GASTOS DEDUCIBLES

El concepto de devengado
Adaptado de la RTF8534-5-2001
ENUNCIADO
El contribuyente consign una prdida tributaria (PT) de S/. 6019,826 en su declaracin
por IR del ejercicio de 1996.
La Administracin Tributaria (AT) repara (i) gastos de 1997 deducidos en 1996, (ii) IR de
quinta categora de la gerencia asumida como gasto, (iii) gastos diversos si documentacin
sustentatoria y (iv) provisin por desvalorizacin de materia prima.
Las reparaciones suman S/. 955,953, reduciendo la PT del ejercicio 1996 a S/. 5063,873.
El contribuyente impugn parcialmente los reparos efectuados sosteniendo que la PT
debera ascender a S/. 5887,899, estando en desacuerdo con las observaciones Gastos
deducidos en 1996 pertenecientes a 1997 por S/. 824,026 que comprenden (i) gastos por
intereses financieros originados en pagars a corto y largo plazo (ii) Honorarios de
auditora externa de 1996 y servicios de agua, energa elctrica, telfono, alquileres de
diciembre de 1996.
De autos se desprende que la AT no discute la fehaciencia de los gastos sino la
oportunidad de su deduccin.
LO DEVENGADO COMO MTODO DE IMPUTACIN
El Marco Conceptual de la Contabilidad seala como Hiptesis Fundamental para la
confeccin de los EEFF al principio de devengado
La NIC 1, en lo concerniente a la Revelacin de Polticas Contables, determina que las
empresas deben preparar sus EEFF sobre la base de lo devengado.
Contabilizar en base a lo devengado implica que los ingresos y los costos, as como
los gastos, se reconocen cuando se ganan o cuando se incurren, y no cuando se
cobran o pagan.
Tratndose de gastos, el principio de devengado se aplica considerndose
imputables (deducibles) cuando nace la obligacin de pagarlos, aunque no se
hayan pagado, ni sean exigibles.
Es decir, el hecho sustancial generador del gasto se origina al momento en que la
empresa adquiere la obligacin de pagar, sin que a esa fecha necesariamente haya
existido el pago efectivo.
De acuerdo con el concepto de asociacin: es indispensable vincular
directamente el ingreso que aparece en el E de PG con todos los gastos incurridos
en la generacin de dicho ingreso al existir entre ellos una relacin de causa-
efecto.
LOS COMPROBANTES DE PAGO
CONSECUENCIA
La regla sobre la inadmisibilidad de la deduccin de gastos sin sustento en
comprobantes de pago slo resultaba aplicable en la medida que existiera la
obligacin de emitir dicho documento.
A efectos de su deduccin, los gastos requieren cumplir con el
principio de causalidad. Pero, adems, deben estar sustentados en
comprobantes de pago de acuerdo con el TUO de la LIR, art. 44 (j).
Sin embargo, el Reglamento de Comprobantes de Pago, art. 5,
numeral 5, vigente a la fecha del reparo, sealaba que en la
prestacin de servicios incluyendo el arrendamiento y el
arrendamiento financiero, el comprobante de pago deba emitirse
por el monto y en la fecha en que se percibiese la retribucin. Esto
es, en un momento distinto al devengo del ingreso (o
correlativamente al gasto), criterio distinto al previsto en la LIR.
GASTOS POR INTERESES DE PAGARS A CORTO Y LARGO PLAZO
El inters no es ms que el precio por el uso del capital medido en funcin al
tiempo.
De lo anterior se desprende que la causa eficiente o generadora del gasto es el
simple transcurso del tiempo, razn por la que los gastos financieros deben
considerarse devengados al cierre de cada periodo, independientemente que
el pago de estos sea exigible a la fecha del balance.
Se trata de un gasto asociado a la generacin de ingresos imputados al
ejercicio de 1996.

Criterio similar se aplica en el caso de gastos de servicios en los cuales el
usuario est en condiciones de reconocer la obligacin en funcin a la
porcin de tiempo transcurrido, y conforme al consumo del servicio, sin
importar que el pago de los mismos y la correspondiente emisin de los
comprobantes en el ejercicio siguiente.
Habindose devengado el gasto y no habindose producido aun la
obligacin de emitir comprobante de pago, resulta deducible del gasto
del ejercicio 1996.
GASTOS POR SERVICIOS DE AGUA, ENERGA ELCTRICA, TELFONO,
ALQUILERES
De acuerdo con su naturaleza, este tipo de servicios se encuentra
supeditado a un resultado, el mismo que se verificar cuando se
presente el informe correspondiente al trabajo de auditora
realizado.
Dicho servicio le permitir a la empresa cumplir con diversas
finalidades: (i) presentar su situacin financiera y econmica
respecto al ejercicio anterior, (ii) aprobacin de los EEFF por parte
de los socios, y (iii) asegurarse la correcta determinacin y
presentacin del Impuesto a la Renta en la declaracin jurada.
Es evidente que la necesidad del gasto est supeditada a la
culminacin del servicio cuyos resultados sern consumidos o
utilizados en el ejercicio en el que el mismo se termine de
presentar, esto es 1997 y no 1996.
SERVICIOS DE AUDITORA EXTERNA