El objetivo de una auditoria de estados financieros es la expresin de una opinin sobre la
imparcialidad con que se presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la posicin financiera, resultado de operaciones y su flujo de efectivo en conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Objetivos generales Identificar las caractersticas que en forma general se han planteado para el trabajo del auditor. Por ejemplo al llevar a cabo un trabajo en el rea de informtica se plantea un objetivo general: Determinar lo adecuado y razonable de los controles utilizados en el rea de informtica. Es decir los objetivos generales abarcan todo el contexto a evaluar dentro de la estructura de la empresa. Objetivos especficos Dentro de los objetivos generales se plantean caractersticas del contexto global, en los objetivos especficos se quiere llegar a definir una o unas caractersticas a lo que se quiere llegar. Por ejemplo: Determinar la confiabilidad del sistema de procesamiento evaluando los controles de entrada, proceso y salida, o Comprobar si los controles promueven la eficiencia de las operaciones y tiene la confianza para prevenir e identificar riesgos. Objetivos relacionados con las transacciones Los objetivos de la auditora relacionados con operaciones, tienen como objetivo formar un marco de referencia para ayudar al auditor a reunir los suficientes datos requeridos segn el criterio del trabajo de campo y decidir el tipo de datos que ha de acumular para las clases de operaciones que tenga, dadas las circunstancias de su trabajo. Los objetivos son los mismos para una auditora u otra, pero la evidencia vara, dependiendo de las circunstancias.
Una vez que se conocen los objetivos de auditora generales relacionados con las operaciones, pueden utilizarse para elaborar objetivos de auditora especficos relacionados con operaciones para cada clase de operaciones que se auditen. A continuacin se exponen los seis objetivos de auditora relacionados con operaciones: 1. Existencia: existen operaciones registradas 2. Integridad: se registran las operaciones existentes 3. Precisin o exactitud: las operaciones registradas estn asentadas con los montos correctos. 4. Clasificacin: las operaciones incluidas en los Diarios de los clientes estn clasificadas en forma adecuada. 5. Tiempo: las operaciones se registran en las formas correctas 6. Asentamiento y resumen: las operaciones registradas se incluyen adecuadamente en los archivos maestros y se resumen de manera apropiada. A continuacin desarrollaremos algunos conceptos relacionados con el riesgo Estos son: Evaluacin y Valoracin del Riesgo Organizacional y su Administracin Administracin de Riesgos Fraudes Responsabilidad del Auditor frente al Fraude Definicin y Naturaleza del Riesgo. El riesgo se halla de forma implcita asociado a toda actividad. El riesgo acompaa a todo cambio e implica eleccin e incertidumbre. El trmino riesgo es un concepto cuyo significado es del dominio comn, sin embargo, para mejor precisin, se expone su definicin, de acuerdo con el diccionario de la Real Academia Espaola, riesgo significa contingencia o proximidad de un dao, Peligro: Probabilidad de que algo ocurra. La declaracin No. 9 sobre las normas para la prctica profesional de la auditoria interna (SIAS 9), emitida por el Instituto Americano de Auditores Internos, seala al riesgo, como la posibilidad de que un evento o accin pueda afectar en forma adversa a la organizacin.
Evaluacin y Valoracin del Riesgo Organizacional y su Administracin Las empresas desarrollan su actividad en un medio cada vez ms competido, por tanto deben dirigir sus esfuerzos a reducir costos. Con mayor razn frente a muchos retos de hoy en da a la necesidad de lograr la eficiencia productiva. Sin embargo, existen eventos denominados riesgos, cuya ocurrencia es incierta, pero que afectan el cumplimiento de los objetivos empresariales. Estos eventos son incendios, robos, explosiones, atentados, daos intencionales o no en maquinarias y equipos, y riesgos naturales (inundaciones, vientos fuertes, terremotos, rayos, etc.) entre otros. La ocurrencia de estos hechos implica perdidas de activo para la empresa, disminucin en ventas y deterioro de su patrimonio, etc.
Identificados los riesgos que pueden afectar la organizacin, la administracin debe valorar esos riesgos para determinar su impacto para tomar medidas en caso de ocurrencia del mismo
Evaluacin y Valoracin del Riesgo Organizacional y su Administracin Las empresas desarrollan su actividad en un medio cada vez ms competido, por tanto deben dirigir sus esfuerzos a reducir costos. Con mayor razn frente a muchos retos de hoy en da a la necesidad de lograr la eficiencia productiva. Sin embargo, existen eventos denominados riesgos, cuya ocurrencia es incierta, pero que afectan el cumplimiento de los objetivos empresariales. Estos eventos son incendios, robos, explosiones, atentados, daos intencionales o no en maquinarias y equipos, y riesgos naturales (inundaciones, vientos fuertes, terremotos, rayos, etc.) entre otros. La ocurrencia de estos hechos implica perdidas de activo para la empresa, disminucin en ventas y deterioro de su patrimonio, etc.
Identificados los riesgos que pueden afectar la organizacin, la administracin debe valorar esos riesgos para determinar su impacto para tomar medidas en caso de ocurrencia del mismo
Evaluacin y Valoracin del Riesgo Organizacional y su Administracin Las empresas desarrollan su actividad en un medio cada vez ms competido, por tanto deben dirigir sus esfuerzos a reducir costos. Con mayor razn frente a muchos retos de hoy en da a la necesidad de lograr la eficiencia productiva. Sin embargo, existen eventos denominados riesgos, cuya ocurrencia es incierta, pero que afectan el cumplimiento de los objetivos empresariales. Estos eventos son incendios, robos, explosiones, atentados, daos intencionales o no en maquinarias y equipos, y riesgos naturales (inundaciones, vientos fuertes, terremotos, rayos, etc.) entre otros. La ocurrencia de estos hechos implica perdidas de activo para la empresa, disminucin en ventas y deterioro de su patrimonio, etc.
Identificados los riesgos que pueden afectar la organizacin, la administracin debe valorar esos riesgos para determinar su impacto para tomar medidas en caso de ocurrencia del mismo
Administracin de Riesgos Definicin Es un proceso de identificacin, medicin, control, monitoreo, evaluacin y optimizacin de todas las situaciones que representan riesgos para la organizacin. Permite conocer, evaluar y administrar los riesgos de negocios en todos los niveles de la operacin. La administracin de riesgos hace posible la previsin de riesgos que pueden acabar con el negocio y facilita alternativas de administracin consideradas de mejor prctica. La administracin de riesgos es una parte integral del proceso de administracin, es un proceso multifactico de aspectos apropiados los cuales son a menudo llevados a cabo mejor por un equipo multidisciplinario. Es un proceso interactivo de mejora continua.
En relacin a este tema de fraudes, analizaremos los siguientes aspectos: Definicin Algunos fraudes Estrategia sobre el fraude en las organizaciones Responsabilidad del auditor.
Definicin de Fraude Del latn Fraus, un fraude es una accin que resulta contraria a la verdad y a la rectitud. El fraude se comete en perjuicio contra otra persona o contra una organizacin (como el Estado o una Empresa). El concepto de fraude esta asociado al de estafa, que es un delito contra el patrimonio o a la propiedad. Consiste en un engao para obtener un bien patrimonial, haciendo creer a la persona o a la empresa que paga que obtendr algo que, en realidad, no existe. Se puede afirmar que es un engao hacia un tercero, abuso de confianza, dolo, simulacin, etc. El fraude por tanto esta penado por la ley.
El trmino fraude se refiere al acto intencional de la Administracin, personal o terceros, que da como resultado una representacin equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar: acin de registros o documentos.
DEFINICIN Si bien el fraude es un concepto legal amplio, en el contexto de la auditoria de estados financieros, el fraude se define como un error intencional en los estados financieros, por lo que el auditor deber planear la auditora de modo de que exista una expectativa razonable de detectar anomalas importantes resultantes del fraude y el error. Se sugieren procedimientos que deben considerarse cuando el auditor tiene motivos para creer que existe fraude o error.
La malversacin de activos a menudo es acompaada por registros o documentos falsos o engaosos para ocultar el hecho de que faltan los activos o de que se han comprometido sin la autorizacin apropiada. La perdida de activos, perdida de dinero, inventarios, fondos fijos perdidos, etc.
El desafo al que se enfrentan las organizaciones es que no existe una nica clave para detener el fraude. Las organizaciones deben desarrollar una estrategia que les permita implementar las medidas necesarias para administrar este riesgo que va en aumento. La estrategia deber ser propiedad de los responsables de la gerencia, de lo contrario no prosperar, y debe involucrar a individuos de toda la organizacin. La mayora de las grandes organizaciones posee funciones desarrolladas de asesoramiento legal, cumplimiento y auditora interna. Pero estas funciones no cuentan con las herramientas adecuadas cuando sobreviene el fraude o el comportamiento ilcito. El personal de operaciones de primera lnea y de finanzas debe convertirse en la primera y segunda lnea efectiva de defensa.
como se describe en la NIA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros, el objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor el expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable. Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, hay un riesgo inevitable de que no se detecten algunas representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros, aun cuando se planee la auditora de manera apropiada y se desempee de acuerdo con las NIA.
Respecto al tema de control, se revisaran los siguientes puntos: Conceptos de Control Interno Funcin del control interno Caractersticas del control interno Responsables del control interno en la organizacin Modelos estndar de Control Componentes del Control Interno Mtodos para evaluar el Control Interno
Conceptos de control La importancia del control hoy en da toma una gran importancia relevante ante cualquier actividad que a diario vivimos. El control es todo aquello que nos ayuda a disminuir un riesgo, por lo que debemos estar preparados para cualquier tipo de eventualidad que se nos pueda presentar en nuestras actividades diarias. Control es la verificacin, comprobacin, intervencin o fiscalizacin de una actividad o proceso, es todo aquello que nos ayuda a disminuir un riesgo o que tiende a causar la reduccin de los mismos, ya sea en una persona o en una institucin. El control tambin implica la medicin de lo logrado en relacin con lo previsto, as como la deteccin y correccin de las desviaciones, para asegurar el logro de las metas y objetivos propuestos. El control es un principio que aplica a todo el ambiente que nos rodea, la naturaleza, el cosmos, la sociedad, el individuo, las empresas. El control ha existido siempre en todas las actividades como ayuda excepcional para realizarlas, siguiendo normas legales, personales o morales, proyectadas a la familia, la sociedad, la empresa o a la persona misma.
Conceptos de Control Interno El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos que aseguren que los activos estn debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad, se desarrolla eficazmente segn las directrices marcadas por la administracin.
Funcin del control interno La funcin del control interno es la de asegurar que las distintas operaciones que se realizan en la entidad se encuentren cumpliendo los planes, objetivos y programas determinados.
Responsables del control interno en la organizacin Otra caracterstica hace referencia a la responsabilidad del mismo dentro de la institucin sobre: Quin lo implanta, quien lo aplica y quien lo evala? El establecimiento y mantenimiento de un sistema de control interno es una responsabilidad de la administracin del ente, que debe someterlo a una continua supervisin para determinar que funciona segn est prescrito, modificndolo si fuera preciso, de acuerdo con las circunstancias. Corresponde a la mxima autoridad del organismo o entidad, la responsabilidad de establecer, mantener y perfeccionar el sistema de control interno, el cual debe ser adecuado a la naturaleza, estructura y misin de la organizacin. En cada rea de la organizacin, el funcionario encargado de dirigirla es responsable por el control interno ante su jefe inmediato de acuerdo con los niveles de autoridad establecidos en cada entidad. La oficina de Auditora interna, en el sector privado, o la unidad de control interno, en las oficinas del Estado, o quien haga sus veces es la encargada de evaluar en forma independiente el sistema de control interno de la entidad y proponer al representante legal del respectivo organismo las recomendaciones para mejorarlo.
Todas las transacciones de la entidad debe registrarse en forma exacta, veraz y oportuna de forma tal que permita preparar informes operativos administrativos y financieros, sobre este aspecto la responsabilidad recae sobre los directos responsables de la operacin.
El Control Interno contribuye mucho a proteger contra los errores y fraude, adems de garantizar la confiabilidad de los datos contables. Con todo, es muy importante reconocer la existencia de algunas limitaciones intrnsecas.
Modelos estndar de Control En un ambiente de evolucin permanente, determinado por las actuales tendencias mundiales, las cuales se centran en el plano econmico soportadas por la evolucin tecnolgica, surge la necesidad de que la funcin de auditora pretenda el mejoramiento de su gestin. En la evolucin de la teora del control interno se defini en principio a los controles como mecanismos o prcticas para prevenir o identificar actividades no autorizadas, ms tarde se incluy el concepto de lograr que las cosas se hagan, la corriente actual define al control como cualquier esfuerzo que se realice para aumentar las posibilidades de que se logren los objetivos de la organizacin. Dentro de esta evolucin, surgen nuevos estndares de control que van a ayudar, tanto a la administracin de una organizacin como a los entes de control de las mismas. Modelos de control como COSO, COBIT, COCO, SAC permitirn tener los elementos necesarios para una nueva visin del Control Interno para las organizaciones.
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO La revisin del sistema es principalmente un proceso de obtencin de informacin respecto a la organizacin y de los procedimientos prescritos y pretende servir como base para las pruebas de control y para la evaluacin del sistema. La informacin requerida para este objeto normalmente se obtiene a travs de entrevistas con el personal apropiado del cliente y referencia a la documentacin tal como manuales de procedimientos, descripcin de puestos, diagramas de flujo y cuadros de decisin. En una auditora financiera se deben evaluar cada uno de los componentes del control interno. (Ambiente de Control, Evaluacin de Riesgos, Actividade
Mtodos para evaluar el Control Interno Por lo general se utilizan tres mtodos para obtener y documentar su conocimiento y diseo de control Interno: Las narrativas, los diagramas de flujo y los cuestionarios de control interno. Cuestionarios de control interno. En un cuestionario de control interno se hace una serie de preguntas referentes a los controles en cada rea de la auditoria como medio para indicar al auditor los aspectos de la estructura del control interno que puedan ser inadecuados. En la mayora de los casos, los cuestionarios requieren una respuesta como si o no, en donde una respuesta con NO indica deficiencias potenciales de control interno.
Diagramas de Flujo. Un diagrama de flujo de control interno es una representacin simblica y en diagrama de los documentos del cliente y su flujo secuencial en la empresa. Un diagrama de flujo adecuado incluye las mismas cuatro caractersticas identificadas para las narrativas. Los diagramas de flujo representan una ventaja, principalmente porque proporcionan una idea concisa del sistema del cliente, lo cual es til para el auditor como instrumento analtico en la evaluacin.
Narrativas. Es una descripcin por escrito de la estructura del control interno del cliente. Una narrativa adecuada de un sistema de contabilidad y los procesos de control relacionados incluye cuatro caractersticas: El origen de cada documento y registro en el sistema. Como se lleva a cabo todo el procesamiento. La disposicin de cada documento y registro del sistema. Una indicacin de los procedimientos de control pertinentes a la evaluacin del riesgo de control.