1

Contabilitate financiar:
CONTABILITATEA STOCURILOR
prof.univ.dr. Adriana Tiron Tudor
OBIECTIVELE DE BAZ ALE CAPITOLULUI
1. Delimitare i clasificri
2. Evaluarea stocurilor
3. Organizarea evidenei operative i a contabilitii
analitice i sintetice a stocurilor
4. Contabilitatea stocurilor destinate consumului
productiv si a celor obinute din producie proprie
5. Contabilitatea altor categorii de stocuri (stocuri aflate la
teri, efective de abimale si psri, mrfuri, ambalaje)
6. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor
Caracterizare general a stocurilor
Stocurile sunt active circulante: IAS 2
a)sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaz
a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii;
b)n curs de producie n vederea vnzrii;
c)deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfsurrii normale a
activitii;
Stocurile i producia n curs de execuie sunt acele active circulante
constnd n ansamblul de bunuri materiale i servicii din cadrul
unitilor economice, care sunt destinate pentru a se consuma la prima
utilizare, pot fi vndute dup ncheierea procesului de prelucrare
(urmarea unui ciclu de producie) sau pot fi vndute n starea n care s-
au cumprat.
2
Clasificri:
a. Dup sursa de proveniena:
- cumprate
- fabricate
b. Apartenena la patrimoniu
- fac parte din patrimoniu, se afl in spaii proprii sau la teri:
custodie, prelucrare, consignaie, reparare
- nu fac parte din patrimoniu dar se afla n gestiunea unitii,
primite de la teri
c. Gradul de individualizare si modul de gestionare
- identificabile, individualizate pe articole, elemente
- fungibile, interschimbabile,
Structura stocurilor n contabilitatea curent
materii prime
materiale consumabile
materiale de natura obiectelor de inventar
produse
animale si psri
mrfuri
ambalaje
producia n curs de execuie
bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n
consignaie la teri
Clasa 3: Grupe de conturi instituite pentru stocuri i
producie n curs de exerciiu
30 STOCURI DE MATERII PRIME SI MATERIALE
33 PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
34 PRODUSE
35 STOCURI AFLATE LA TERI
36 ANIMALE
37 MRFURI
38 AMBALAJE
39 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I
PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
30-38 - Conturi de activ:
-conturi de stocuri
-conturi de diferene de pre: A 308, 348, 368, 388 P 378
39 Ajustri - Conturi de pasiv(cu funcie contabil invers)
3
Evaluarea stocurilor
1. Evaluarea iniial a stocurilor(la intrarea n patrimoniu)
2. Evaluarea la ieirea din gestiune a stocurilor (metode)
3. Evaluarea la data bilanului.
Evaluarea la intrarea n patrimoniu
n funcie de modul de dobndire:
cu titlu oneros cost de achiziie
din producie proprie cost de producie
cu titlu gratuit valoare just
aport n natura valoare de aport
Evaluarea iniial a stocurilor
Costul de achiziie cuprinde:
1. Pre de cumprare fr TVA
2. Taxe nerecuperabile (taxe vamale, accize, comisioane, taxe
asigurare)
3. Cheltuieli de transport , manipulare
4. TVA din factura furnizorului dac cumprtorul nu este pltitor
de TVA
Costul de producie cuprinde:
1. Cheltuielile directe cu: materii prime, materiale, salariile
muncitorilor direct productivi
2. Cota de cheltuieli indirecte: administrative, amortizare, reparaii,
servicii potale, bancare,
4
Metode alternative de evaluarea iniial a stocurilor
Costul stocurilor trebuie sa cuprind toate costurile aferente
achiziiei si prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru
a aduce stocurile in form si in locul in care se gsesc.
In funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului
pot fi folosite, de asemenea:
metoda costului standard, n activitatea de producie
metoda preului cu amnuntul, in comerul cu amnuntul.
Metoda costului standard
Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale
materialelor si consumabilelor, manoperei, eficientei i
capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite
periodic si ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile
existente la un moment dat.
Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie
trebuie evideniate distinct in contabilitate, fiind recunoscute
n costul activului.
K = (Si dp + Dp cumul. I) / (Si stoc ps + V cumul stoc I ps)
Dp e= V stoc Eps x K
Metoda preului cu amnuntul
Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu
amnuntul pentru a determina costul stocurilor de articole
numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i
pentru care nu este practic s se foloseasc alt metoda.
Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii
marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice
modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei
brute.
5
Evaluarea la ieirea din gestiune a stocurilor (metode)
IESIRI: vnzare, consum, donaii, distrugeri
La ieirea din gestiune a stocurilor, acestea se evalueaz i
se nregistreaza n contabilitate prin aplicarea uneia din
metodele:
a) metoda identificrii individuale - cost istoric
b) metoda costului mediu ponderat CMP
c)metoda primului intrat-primului ieit FIFO
d) metoda ultimul intrat-primul-ieit - LIFO
Evaluarea la cost istoric, respectiv CMP
Metoda identificrii individuale
evaluarea bunurilor la cost istoric, de intrare.
Se folosete n cazul bunurilor de folosin ndelungat sau
destinate unor comenzi distincte.
Metoda costului mediu ponderat (CMP)
presupune calcularea costului fiecrui element pe baza
mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n
stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare
produse sau cumprate n timpul perioadei.
Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie.
CMP = ( Vsi + Vi ) / ( Qsi + Qi )
Ve = CMP x Qe
Evaluarea prin metoda FIFO, respectiv LIFO
Metoda primul intrat - primul ieit (FIFO)
bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie (sau de producie) al primei intrri (lot).
Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului
urmtor, n ordine cronologica.
Metoda ultimul intrat - primul ieit (FIFO)
bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie (sau de producie) al ultimei intrri (lot).
Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului
anterior, n ordine cronologica.
6
Evaluarea la inventariere i situaiile financiare
La inventarierea patrimoniului: valoare actual sau de utilitate
diferene cantitative: + sau - ntre sit.faptic i cea scriptic
diferene valorice: + sau ntre val. contabil si v. actual
favorabile nu se nregistreaz n contabilitate
nefavorabile ajustare
Stocurile nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect
valoarea ce se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest
scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil
net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea
fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin
costurile estimate pentru finalizarea bunului si costurile necesare
vnzarii.
Evidena operativ i organizarea contabilitii analitice a stocurilor
Documente primare i de eviden operativ a stocurilor
Metoda cantitativ valoric ( pe fie de cont analitice)
Metoda operativ contabil ( pe solduri)
Metoda global valoric
=Studiu individual =
Organizarea contabilitii curente sintetice a
stocurilor
Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau
numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a
inventarului intermitent.
In conditiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate
se inregistreaza toate operatiunile de intrare si iesire, ceea ce
permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor,
atat cantitativ cat si valoric.
Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si
inregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor
la sfarsitul perioadei.
7
Prezentarea stocurilor n bilan
(extras din bilan de la S.C. RELEUS S.A. ncheiat la 31.12.2008)
Formular 10
Lei
Denumire indicator Nr.
rd.
Sold la
A B 01.01.2008 31.12.2008
Stocuri
1.Materii prime i materiale consuabile (ct.301+302+303+/-
308+351+358+381+/-388-391-392-3951-3958-398)
20 549.339 668.802
2. Producia n curs de execuie (ct.331+332+341+/-348-393-
3941-3952)
21 393.609 392.953
3. Produse finite i mrfuri (ct. 345+346+/-
348+354+356+357+361+/-368+371+/-378-3945-3946-3954-3956-
3957-396-397-4428)
22 1.548.652 1.707.751
4. Avansuri pentru cumparari de stocuri(ct.4091) 23 0 3.847
TOLAL (rd.20 la 23) 24 2.491.600 2.773.353
Contabilitatea stocurilor destinate consumului
productiv i cele obinute din producie proprie
Materii prime i materiale
Producie neterminata
Semifabricate
Produse finite i produse reziduale
CICLUL DE PRODUCIE
Grupa 30 Stocuri de materii si materiale
Materiile prime particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n
produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.
(contul 301).
Materialele consumabile (materialele auxiliare, combustibili, materiale pentru
ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale
consumabile) care particip sau ajut la procesul de fabricaie fr a se regsi de
regula n produsul finit sau asigur desfurarea activitii curente a instituiei
(contul 302).
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare
mai mica dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate active fixe
corporale, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durata mai mic de un
an, indiferent de valoarea lor precum si bunurile asimilate acestora
(echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbracamintea special,
mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de msur i
control, etc.). (contul 303)
8
Conturi operaionale utilizate
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
3021 Materiale auxiliare
3022 Combustibili
3023 Materiale pentru ambalat
3024 Piese de schimb
3025 Seminte si materiale de plantat
3026 Furaje
3028 Alte materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
308 Diferente de pret la materii prime si materiale
Exemplu: Metoda Inventarului Permanent, CA
O SC pltitoare de TVA, ine evidenta stocurilor la cost de achiziie
are un SI de 200 kg cu 8lei/kg, achiziii 600kg cu 10lei/kg, si TVA
24%, cheltuieli transport 600 lei si TVA, consumuri 700kg, LIFO.
Achiziie materii prime 600kg. % = 401 7.440
301 6.000
4426 1.440
Cheltuieli transport % = 401 744
301 600
CA unitar = 6.600/600 =11 4426 144
Consum materii prime 601 = 301 7.400
LIFO 700kg 600 x 11 + 100 x 8
Exemplu Metoda Inventarului Intermitent:
O SC pltitoare de TVA, tine evidenta stocurilor la cost de
achiziie are un SI de 200 kg cu 8 lei/kg, achiziii 600 kg cu 10
lei/kg, si TVA, cheltuieli transport 600 lei si TVA,stoc final
100kg evoluie prin metoda LIFO.
Includerea n cheltuieli a stocului iniial 601=301 1600
Achiziie materii prime 600kg. % = 401 7.440
601 6.000
4426 1.440
Cheltuieli transport % = 401 744
601 600
CA unitar = 6.600/600 =11. 4426 144
Constatare stoc final LIFO 100kg 601 = 301 - 800
100 x 8 sau 301 = 601 800
9
Exemplu:
MIP pret standard, materiale auxiliare i 200 kg cu 20 lei/kg,
diferene de pre 200 lei achiziii 500 kg pre facturare 21 lei/kg
si TVA consum 600 kg
Achiziie materiale aux. 500kg. % = 401 13.020
3021 10.000
(21-20) x 500 308 500
4426 2.520
Consum materiale auxiliare 6021 = 3021 12.000
Coeficient diferene de pre K =
(Si308+Rd308)/(Si302+RD302)=0,05
Diferene de pre aferente consumului 12.000 x 0,05
6021=3021 600
Exemplu: Metoda Inventarului Permanent, CA
O SC pltitoare de TVA, tine evidenta stocurilor la cost de
achiziie si achiziioneaz 10 aparate de msura cu 800
lei/buc cu TVA 24%,din care se dau n consum 4 aparate
care dup expirarea duratei de utilizare se caseaz.
Achiziie materiale de natura obiecte de inventar
% = 401 9.920
303 8.000
4426 1.920
Dare n folosin 820 x 4 603 = 303 3.200
Evidena extracontabil a ap. de msura
D 8039 Stocuri de natura ob. de inv. 3.200
C 8039 Stocuri de natura ob. de inv. 3.200
Grupa 33 Producia in curs de execuie
331 Produse n curs de execuie
332 Lucrri i servicii n curs de execuie
711 Variaia stocurilor
Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut
prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul
tehnologic precum si produsele nesupuse probelor i recepiei
tehnice sau necompletate n ntregime.
Cuprinde si lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de
execuie sau neterminate.
10
Determinarea produciei neterminate la sfritul lunii
Metoda contabil ( indirect , scriptic)
Producia neterminat = Producia neterminat de la nceputul
lunii + Cheltuielile totale ale lunii - Cheltuieli aferente
produciei terminate
Metoda direct (a inventarierii)
Const n inventarierea faptic a produciei neterminate de la
fiecare loc de munc
Producia neterminat se evalueaz la cost de producie efectiv.
Exemplu:
Producie n curs de execuie la inventarierea de la sfritul
lunii se constat n seciile de baz produse n curs de execuie
evaluate la cost efectiv de 5.000 lei
nregistrarea produciei n curs de execuie
331 = 711 5.000
Stornarea la nceputul lunii urmtoare a
stocului de producie neterminat 711 = 331 5.000
Grupa 34 Produse
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
711 Variaia stocurilor
348 Diferene de pre la produse
D dif in plus CP > PS pentru produsele obinute
dif. in minus CP < PSpentru produsele ieite din gestiune
C dif. in minus CP < PSpentru produsele obinute
dif in plus CP > PS pentru produsele ieite din gestiune
SD diferene n plus (nefavorabile) aferente produsele pe stoc
SC diferene n minus (favorabile) aferente produsele pe stoc
11
Produse - Definiii
Semifabricatele reprezint produsele al cror proces tehnologic
a fost terminat ntr-o secie (faza de fabricaie ) i care trec n
continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de
fabricaie) sau se livreaz terilor (contul 341).
Produsele finite sunt produsele care au parcurs n ntregime
fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri
ulterioare n cadrul unitii, putnd fi depozitate n vederea
livrrii sau expediate direct clienilor (contul 345).
Produsele reziduale sunt reprezentate de rebuturi, materiale
recuperabile sau deseuri. (contul 346).
Exemplu:Metoda inventarului permanent
Sold initial pf este de 200 buc cu cost de producie 100 lei/buc iar n cursul
lunii se produc 500 buc. Cheltuielile aferente: materii prime 30.000 lei,
materiale auxiliare 15.000 lei, salarii 6.000 lei energie electric 4.000 lei si
TVA. Se livreaz 600 buc. Cu pre de vnzare 150 lei/buc si TVA. La
descrcarea gestiunii se aplic FIFO.
Cheltuieli cu materii prime 601 = 301 30.000
Cheltuieli cu materiale consumabile 6021=3021 15.000
Cheltuieli cu salariile 641 = 421 6.000
Cheltuieli cu energia % = 401 4.960
605 4.000
CP=55.000 4426 960
Obinere produse finite 345 =711 55.000
Livrare produse finite 4111 = % 111.600
701 90.000
4427 21.600
Scoaterea din eviden a prod finite 711 = 345 64.000
1200x100+400x(110)
Exemplu:Metoda inventarului intermitent
Sold initial de pf este de 200 buc cu cost de productie 100 lei/buc iar in
cursul lunii se produc 500 buc.
Cheltuielile aferente: materii prime 30.000 lei, materiale auxiliare 15.000 lei,
salarii 6.000 lei energie electrica 4.000 lei si TVA.
Se livreaza 600 buc. pret de vanzare 150 lei/buc si TVA. La descarcarea
gestiunii se aplica FIFO.
Scoaterea din gestiune a pf aflate in stoc 711 = 345 20.000
Vanzare produse 411 = % 111.600
701 90.000
4427 21.600
Stabilire prin inventariere a stocului final de prod finite.
100 buc x 110 345=711 11.000
12
Exemplu: Evaluare la pre standard
O SC are un SI de pf. De 300 kg evaluate la pre standard de 60
lei/kg, diferene de pre 2.000 lei. n cursul lunii se obin 700 kg pf, la
un cost de 45.300 lei. Se livreaz 800 kg pf la pre vnzare 100 lei/kg
plus TVA.
Obinere pf 700 buc 345=711 42.000
Diferene de pret 45.300-42.000 348=711 3.300
Vnzare prod finite 411= % 99.200
701 80.000
4427 19.200
Scoatere din gestiune 711=345 48.000
K= (SI348+RD348)/(SI345+RD345)=5.300/(18.000+42.000)=0.0883
Diferene de pre 0.0883 x 48.000 711=348 4.238,40
Contabilitatea stocurilor aflate la teri
Achitate i lsate n custodia furnizorului
Date spre prelucrare la teri
Predate terilor pentru vnzare n consignaia
Transmise pentru depozitare temporara la teri
Aflate n curs de aprovizionare, adica
achitate dar nesosite sau
sosite dar nerecepionate
Grupa 35 Stocuri aflate la teri
351 Materii si materiale aflate la teri
354 Produse aflate la teri
356 Animale aflate la teri Conturi de activ
357 Mrfuri aflate la teri
358 Ambalaje aflate la teri
D cu valoarea stocurilor trimise spre prelucrare la teri.
C cu valoarea stocurilor reintrate n gestiune, sau a celor n curs
de aprovizionare sosite n unitate.
Sold debitor: valoarea stocurilor aflate la teri sau a celor in curs
de aprovizionare
13
Se trimit spre prelucrare materii prime n valoare de 10.000 lei.
Preul prelucrrii este de 500 lei si TVA.Ulterior se recepioneaza
materiile prime prelucrate la teri
Trimitere materii prime spre prelucrare 351=301 10.000
Costul prelucrrii % = 401 620
301 500
4426 120
Recepia materiilor prime dup prelucrare 301=351 10.000
Exemplu:
Se achiziioneaza materiale consumabile n suma de 4.000 lei si
TVA care din motive obiective nu se pot recepiona imediat.
Ulterior se face recepia lotului cu materialele intrate
Sosire materiale nereceptionate % = 401 4.960
351 4.000
4426 960
Receptie materiale 302=351 10.000
Exemplu:
Contabilitatea efectivelor de animale i psri
Animale tinere de orice fel care urmeaz a fi trecute ulterior
n categroria imobilizrilor corporale ca animale de munc si
pentru reproducie
Animale la ngrat, destinate sacrificrii sau vnzarii
Animale pentru producie (ln, lapte, blan, ou)
Coloniile de albine
Intrri:
Achiziii
Producie proprie
Ieiri:
Vzare animale vii produse finite
Vnzare ca produse animaliere, prin sacrificare
14
Grupa 36 Animale i psri
361 Animale si psri
368 Diferene de pre la animale si psri
606 Cheltuieli privind animalele si psrile
Evaluare la intrarea in patrimoniu:
Cost de achiziie
Cost de producie
Pre standard
Cresterile n greutate se evalueaza la:
Cost de productie
Pret standard
Se achiziioneaz de la furnizori animale pentru ngrsat la cost
de achiziie 10.000 lei i TVA.Cresterea lunar n greutate se
nregistreaz la cost de producie 2.000 lei. Dup 6 luni se vnd
ca animale vii cu preul de vnzare de 30.000 lei si TVA
Achiziie animale % = 401 12.400
361 10.000
4426 2.400
Spor lunar de cresterea n greutate 361 = 711 2.000
Livrarea animalelor vii 4111 = % 37.200
701 30.000
4427 7.200
Descrcarea gestiunii de animalele vndute % = 361 22.000
606 10.000
711 12.000
Exemplu:
Se obin din producie proprie animale ( vitei) ce se evalueaz la
cost de producie de15.000 lei. Sporul de crestere n greutate este
de 10.000 lei. La maturitate animalele se transfer la imobilizri
corporale (animale de reproducie)
Obinere animale din producie proprie 361= 711 15.000
Spor lunar de cretere n greutate 361 = 711 10.000
Transferarea animalelor la imob. Corporale 2134=361 25.000
Sau
711 = 361 25.000
2134 = 701 25.000
Exemplu:
15
Contabilitatea mrfurilor
Mrfurile reprezint bunurile pe care unitatea:
le cumpr n vederea revnzrii sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii.
Mrfurile pot fi comercializate
- cu ridicata ( en gros)
- cu amnuntul (en detail)
Adaosul comercial: diferena dintre preul de vnzare i costul de
achiziie al mrfurilor.
Particulariti privind evaluarea inial a
stocurilor de mrfuri
La unitile de comer cu amnuntul
- preul cu amnuntul
este folosit in comertul cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor
de articole numeroase i cu micare rapid, care au adaosuri comerciale
similare si pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.
- pltitori de TVA: PVA= CA+AC+TVA
- Nepltitori de TVA: PVA = CA+AC
Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii AC din preul
de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune
recalcularea AC.
La unitile de comer cu ridicata- cost de achiziie
Formare preului de vnzare cu amnuntul PVA se achiziioneaz
mrfuri n valoare de 10.000 lei, i TVA 2.400 lei, AC 20%
SC nepltitoare de TVA
Cost achiziie = 10.000 +2.400 = 12.400
Adaos comercial 12.400 x 20%= 2.480
Pre cu amnuntul = 12.400 + 2.480 = 14.880
SC pltitoare de TVA
Cost achiziie = 10.000
Adaos comercial =10.000 x 20%= 2.000
TVA neexigibil = 24% x ( 10.000 +2.000) = 2.880
Pre cu amnuntul = 10.000 + 2.000 +2.880 = 14.880
Determinarea cotei medii de AC K = (SI+RD)378/(SI+RD)371
AC aferent mrfurilor ieite = K x RC371
Determinarea cheltuielilor cu mrfurile vndute= RC 707-AC mf ieite
Exemplu:
16
Grupa 37 Mrfuri
371 Mrfuri A
378 Diferene de pre la mrfuri (adaos comercial) P
- cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor.
Mrfuri evaluate la cost de achiziie, MIP, se achiziioneaza
mrfa n valoare de 30.000 lei i TVA. n cursul lunii se livreaz
marf n valoare de 20.000 i TVA a cror cost de achiziie a fost
de 15.000 lei.
Achiziie marf % = 401 37.200
371 30.000
4427 7.200
Livrare marf 4111 = % 24.800
707 20.000
4427 4.800
Scoatere din gestiune 607 = 371 15.000
Exemplu:
Mrfuri evaluate la pre de vnzare cu amnuntul, MIP, Soldul iniial de mrfa este
de 14.280 lei ( 10.000 pre facturare, 2.000 lei AD, 2,880 TVA neexigibil) Se
achiziioneaz marf n valoare de 20.000 lei si TVA, AC 30 %.n cursul lunii se
vnd n numerar mrfuri n valoare de 21.420 lei inclusiv TVA colectat. i se
descarc marfa din gestiune.
Achiziie marf % = 401 24.800
371 20.000
4427 4.800
Adaos comercial, i TVA neexigibil 371 = % 12.240
20.000 x 30% 378 6.000
24% x(20.000 +6.000) 4427 6.240
Vnzare marf cu ncasare n numerar 5311= % 22.320
707 18.000
21.420 x100:119 4427 4.320
Scoatere din gestiune % = 371 22.320
607 14.211
k=21,05 % 378 3.789
4427 4.320
Exemplu:
17
Se importa mrfuri la preul extern de10.000 $ curs 3.4 lei/$.Taxele
vamale 10% i comisionul vamal 0,5% se achit prin banc. Marfa se
achit prin banca la cursul de 3.5 lei/$.Mrfurile se evalueaz la cost de
achiziie.
Recepie mrfuri importate
pre extern 371 = 401 34.000
accize 371 = 446 3.400
comision vamal 371 = 446 170
TVA achitata prin banc 4426 = 5121 9.016,8
(34.000 +3.400+170) x 24%
Achitare accize i comision vamal 446 = 5121 3.570
Achitare marfa la cursul de 3,5 % = 5124 35.000
401 34.000
665 1.000
Exemplu:
Alte cazuri la seminar i/sau studiu individual
Mrfuri vndute cu plata n rate
Export de mrfuri
Mrfuri aflate n consignaie
Donaie mrfuri
Plusuri sau minusuri la inventar
Mrfuri returnate
Modificri de pre la mrfuri
Contabilitatea ambalajelor
Ambalajele
Sunt bunuri destinate pstrrii i protejrii mrfurilor pe timpul
transportului, depozitrii i desfacerii.
Includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate,
destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi
pstrate de teri cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n
contracte.
18
Clasificri ale ambalajelor
dup posibilitile de folosire:
- ambalaje refolosibile
- ambalaje pierdute ( de unica folosinta)
dup durata de utilizare
- ambalaje de natura imobilizrilor
- ambalaje de natura activelor circulante: ob. Inv., pentru transport,
de ambalat
dup modul de facturare i decontare
- ambalaje de transport facturate distinct
- ambalaje de transport al cror pre este inclus n preul mrfurilor
dup modul de circulaie i recuperare
- circul i se recupereaz prin vnzare cumprare, fiind facturate
separat
- circula prin restituire
- circula la schimb, cnd se nregistreaz dopar mrfurile.
Grupa 38 Ambalaje
381 Ambalaje A
388 Diferene de pre la ambalaje A/P
cont rectificativ
Se debiteaz cu
diferenele de pre n plus (CA>PS) pt. ambalajele intrate
diferenele de pre n minus (CA<PS) pt. ambalajele ieite
Se crediteaz cu
diferenele de pre n minus (CA<PS) pt. ambalajele intrate
diferenele de pre n plus (CA>PS) pt. ambalajele ieite
Sold debitor: diferene n plus ( nefavorabile) aferente ambalajelor
existente n stoc
Sold creditor: diferene n minus ( favorabile) aferente ambalajelor
existente n stoc
Ambalaje de transport ce circul pe principiul vnzrii cumprrii se factureaz
separat de mrfuri i valoarea lor se recupereaza de la clienti.
Se recepioneaz ambalaje nregistrate la CA de 5.000 lei si TVA, achitate din
avansuri de trezorerie. Ulterior se vnd ambalaje la costul de achiziie de 2.000 lei,
ncasarea fcndu-se cu ordin de plata. Ambalajele vndute se scot din eviden.
Achiziie ambalaje % = 542 6.200
381 5.000
4426 1.200
Vnzare ambalaje 4111 = % 2.480
708 2.000
4427 480
Scoaterea din eviden a celor vndute 608 = 381 2.000
ncasarea creanei 5121 = 4111 2.380
Exemplu:
19
Ambalaje restituibile( pentru buturi nealcoolice,cnd proprietarul lor este
furnizorul mrfurilor.
- nu se factureaz clientului, nu se supun TVA, clientul fiind obligat s le
restituie.
- pentru cele nerestituibile, furnizorul emite factura cu TVA aferent
Se livreaza mrfuri ( sucuri) n valoare de 10.000 lei plus TVA, ambalajele
aferente n valoare de 400 lei circul n regim de restituire. Clientul reine
pentru el ambalaje n valoare de 100 lei, pe care furnizorul le factureaz
ulterior.
nregistrri n contabilitatea furnizorului
nregistrri n contabilitatea clientului
Exemplu:
nregistrri n contabilitatea furnizorului
Livrare marf, mpreuna cu ambalaje 4111 = % 12.400
707 10.000
4427 2.400
4111= 419 400
358 = 381 400
Restituire ambalaje de ctre clieni 419 = 4111 390
381 = 358 300
Facturare ambalaje nerestituite 419 = 708 100
411 = 4427 24
Scoatere din evidenta ambalaje nerestituite 608 = 358 100
Achiziie mrfuri i ambalaje % = 401 12.400
371 10.000
4426 2.400
409 = 401 400
D 8033 400
Restituire ambalaje 401 = 409 300
C 8033 300
Primirea facturii privind ambalajele nerestituibile
381 = 409 100
4426 = 401 100
C 8033 100
nregistrri n contabilitatea furnizorului
20
Materiale pentru ambalat se achiziioneaza materiale pentru ambalat ( pungi plastic)
n valoare de 400 lei, plus TVA, care se achit din avansuri de trezorerie. Materialele
se utilizeaz integral pentru ambalarea mrfurilor vndute cu amnuntul.
Achiziie materiale de ambalat % = 401 496
3023 400
4426 96
A) costul materialelor se suporta de ctre unitate 400 lei
Consum de materiale utilizate pentru ambalat 6023 = 3023 400
B) Costul materialelor se suporta de ctre client
ncasarea contravalorii materialelor 5311 = % 496
708 400
4427 96
Consum materiale 6023 = 3023 400
Exemplu:
scderea conjunctural a valorii stocurilor.
391 Ajustari pentru deprecierea materiilor prime
392 Ajustari pentru deprecierea materialelor
393 Ajustari pentru deprecierea produciei n curs de execuie
394 Ajustari pentru deprecierea produselor
395 Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
396 Ajustari pentru deprecierea animalelor
397 Ajustari pentru deprecierea mrfurilor
398 Ajustari pentru deprecierea ambalajelor
Conturi de pasiv
6814 Cheltuieli de expl.privind ajustrile pentru deprecierea stocurilor
7814 Venituri din expl.privind ajustrile pentru deprecierea stocurilor
Grupa 39 Ajustari pentru deprecierea stocurilor
si productiei in curs de executie
Se achiziioneaz materii prime n cantitate de 1.000 kg nregistrate la cost de
achiziie de 20 lei/kg plus TVA. n cursul anului se dau in consum 400 kg.
La sfritul anului se constat ca preul materiilor prime a sczut la 18.000
lei/kg. Ulterior, preul materiilor prime crete la 20,5 lei/kg.
Recepie materii prime % = 401 24.800
301 20.000
4426 4.800
Consum materii prime 601 = 301 8.000
Constituire provizion depreciere 6814 = 391 1.200
Anulare provizion 391 = 7814 1.200
Exemplu: