You are on page 1of 48

1/48

DECIZIA nr.
privind soluionarea contestaiei depus de S


Direcia general de soluionare a contestaiilor din cadrul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a fost sesizat de S, prin adresa
nr...nregistrat la Agenia Naional de Administrare Fiscal-Direcia
general de soluionare a contestaiilor sub nrcu privire la contestaia
formulat de aceasta mpotriva Deciziei de impunere nr
Contestaia are ca obiect suma total de ...lei, reprezentnd:
impozit pe profit n sum de ...lei,
majorri de ntrziere n sum de lei aferente impozitului pe profit,
taxa pe valoarea adugat de plata n sum de ...lei
majorri de ntrziere n sum de lei aferente taxei pe valoarea adugat
de plat.
Contestaia a fost depus n termenul prevzut de art. 207 alin.(1)
din Ordonana Guvernului nr.92/2003, privind Codul de procedur fiscal,
republicat. Decizia de impunere nr...i Raportul de inspecie fiscal nrau
fost comunicate societii la data de prin pot, conform confirmrilor de
primire anexate n dosarul contestaiei, iar contestaia a fost nregistrat la
data de potrivit tampilei aplicat de Agenia Naional de Administrare
Fiscal Registratura General pe originalul contestaiei.
Vznd c n spe sunt ntrunite condiiile prevzute de art.205,
art.207 i art.209 alin.(1) lit.b din Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind
Codul de procedur fiscal, republicat, Agenia Naional de Administrare
Fiscal, prin Direcia general de soluionare a contestaiilor este investit s
se pronune asupra contestaiei.

I. S contest parial Decizia de impunere nr... emis de ctre
organele de inspecie fiscal ale x- Activitatea de inspecie fiscal,
preciznd urmtoarele:

n ceea ce privete impozitul pe profit:
1. referitor la suma de ...lei, reprezentnd impozit pe profit
pentru anul fiscal 2005, stabilit ca urmare a cheltuielilor cu declasarea
Agenia Naional de
Administrare Fiscal
Direcia general de
soluionare a contestaiilor
Str. Apolodor, nr. 17
sector 5, Bucureti
Tel : +021 319 97 59
Fax : +021 319 97 35
e-mail: contestatii.anaf@mfinante
MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE



2/48
bunurilor de la S, societatea contestatoare aduce ca argument faptul c
pentru stabilirea strii fizice a stocurilor casate i declasate au fost numite
comisii tehnice care s se deplaseze la faa locului i s inventarieze toate
bunurile ce nu mai pot fi utilizate i s menioneze n dreptul fiecrui material
stadiul fizic n care se gsete, ntocmindu-se n acest sens procese verbale.
Din suma total de ...lei, reprezentnd cheltuieli cu casarea
stocurilor de materiale i declasarea bunurilor, stabilit de organele de
inspecie fiscal ca fiind cheltuial nedeductibil la calculul impozitului pe
profit, S contest numai cheltuielile cu declasarea n valoare de ...lei, pentru
care s-a stabilit impozitul pe profit n valoare de ...lei i majorrile de
ntrziere aferente n valoare de ...lei.

2. referitor la suma de ...lei, reprezentnd impozit pe profit
aferent anului 2005 stabilit ca urmare a operaiunii de nregistrare a produciei
n curs de execuie, S consider c nregistrarea efectuat n luna ianuarie
2005, respectiv articolul contabil 332 lucrri n curs de execuie = 711
variaia stocurilor cu suma de ...lei cu semnul minus, reprezentnd lucrare
de proiectare nefinalizat, aparinnd anului 2004 stornare document, nu
are nici o repercusiune fiscal, datorit faptului c n anul 2004 veniturile au
fost impozitabile prin faptul c soldul contului 711 variaia stocurilor a fost
creditor.
Societatea contestatoare precizeaz c n situaia n care nu s-ar
fi efectuat n acest mod nregistrarea produciei n curs, atunci s-ar fi realizat
o dublare a veniturilor nereal, prin majorarea bazei de impunere. Astfel,
contest suma delei, reprezentnd impozit pe profit aferente acestei
operaiuni, precum i majorrile de ntrziere aferente n valoare de lei.

3. referitor la suma de ... lei, reprezentnd impozit pe profit
aferent anului 2006 stabilit ca urmare a diferenei dintre amortizarea fiscal i
amotizarea contabil la S, societatea contestatoare consider c amortizarea
fiscal a fost calculat la nivel central, cu respectarea ntocmai a dispoziiilor
art.24 alin.15 din Codul fiscal, chiar dac subunitatea nu a fcut corelaia
corespunztoare.
S, consider c organele de inspecie fiscal n mod greit au
reinut ntreaga sum de... lei, ca fiind nedeductibil fiscal, din cauza faptului
c subunitatea nu a mai fcut corelaia cu suma de ...lei, diferena real ntre
amortizarea fiscal i amortizarea contabil, ulterior efecturii calcului efectiv
al amortizrii.
Astfel, consider c organele de inspecie fiscal n mod
netemeinic i nelegal au calculat impozit pe profit aferent acestei operaiuni n
valoare de ...lei i majorri de ntrziere n cuantum de ...lei.
Societatea menioneaz c n conformitate cu prevederile art.43
alin.1 din Legea nr.31/1990 a societilor comerciale, cu modificrile i
completrile ulterioare, sucursalele sunt dezmembrminte fr personalitate



3/48
juridic ale societilor comerciale, prin urmare este relevant cuantumul
amortizrii fiscale calculate la nivel central de ctre S.

4. referitor la suma total de ...lei, reprezentnd impozitul pe
profit stabilit ca urmare a cheltuielilor nedeductibile efectuate pentru achiziia
de vaccinuri antigripale aferent anului 2006 n sum de ...lei i aferent anului
2007 n sum de ...lei, societatea contestatoare precizeaz c aceaste
cheltuieli sunt deductibile ntruct fac parte din categoria cheltuielilor
efectuate cu securitatea i medicina muncii i au fost prevzute n bugetul de
venituri i cheltuieli.
Societatea contestatoare menionez c aceste cheltuieli se
recupereaz din veniturile obinute pe baza devizelor de lucrri i servicii fiind
incluse n procentul de cheltuieli indirecte si generale din calculaiile ce stau
la baza acestor devize i tarife. Astfel, apreciaz c organele de inspecie
fiscal au calculat n mod nelegal impozit pe profit n cuantum de...lei aferent
anului 2006 i majorri de ntrziere de ...lei, i n cuantum de ...lei aferent
anului 2007 i majorri de ntrziere de ...lei.

n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat:

5. referitor la suma total de ...lei, reprezentnd taxa pe
valoarea adugat colectat aplicat sumelor provenite din cheltuielile cu
casarea stocurilor de materiale i cu declasarea bunurilor, societatea
contestatoare precizeaz c organele de inspecie fiscal au reinut n mod
greit i absolut subiectiv, fr o baz legal, faptul c uzura fizic i moral
a bunurilor nu constituie o cauz obiectiv care a condus la degradarea
calitativ a bunurilor, stabilind n mod abuziv o tax pe valoarea adugat
nedeductibil suplimentar n cuantumul prevzut anterior, sum pentru care
au fost calculate i majorri de ntrziere n valoare de ...lei.
Societatea contestatoare argumenteaz c bunurile nu sunt
imputabile, deoarece stocurile respective sunt preluate la nfiinarea S n anul
2002 i provin din achiziii anterioare acestei date i c degradarea calitativ
a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective, dovedite cu documente; astfel,
din cauza perioadei ndelungate de stocare a materialelor, factorii externi au
acionat asupra lor, degradndu-le, motiv pentru care s-a procedat la casarea
lor; degradarea bunurilor a fost constatat de comisiile de analiz i de
casare, avnd anex inventarele ageniilor, constatrile pe fiecare material n
parte.

6. referitor la suma de ...lei, reprezentnd taxa pe valoarea
adugat nedeductibil pentru costurile aferente achiziiei vaccinurilor
antigripale societatea precizeaz c aceast cheltuial este o cheltuial
indirect precum i faptul c art.21 alin.3 lit.c) din Codul fiscal cuprinde o
enumerare limitativ a cheltuielilor sociale, enumerare care nu face referire



4/48
sau trimitere la vaccinurile antigripale i nici la vreo alt cheltuial care
vizeaz prevenirea mbolnvirii salariailor.

7. referitor la suma de ...lei, reprezentnd majorri de ntrziere
aferente taxei pe valoarea adugat n sum de ...lei, societatea contest
modul de calcul, preciznd c potrivit dispoziiilor art.120 din Codul de
procedur fiscal este de aproximativ ...i nicidecum de ...lei.

8. referitor la suma de ...lei, reprezentnd taxa pe valoarea
adugat dedus n baza facturilor fiscale emise cu TVA, de ctre E i B
pentru chiriile aferente spaiilor pentru birouri nchiriate, n condiiile n care S
nu deine Notificarea proprietarului pentru spaiile nchiriate, societatea
contestatoare precizeaz c n conformitate cu prevederile art.141 alin.2 lit.e)
din Codul fiscal coroborate cu dispoziiile pct.38 alin.3 i 6 din Normele
metodologice de aplicare a Codului fiscal, notificarea opiunii pentru taxarea
operaiunii de nchiriere organelor fiscale are caracter retroactiv, textul legal
specificnd n mod expres c depunerea cu ntrziere a notificrii nu va
anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare, n
contextul n care se poate opta tacit pentru taxarea acestor operaiuni.
Astfel, consider c organele de inspecie fiscal n mod abuziv i
nelegal au calculat taxa pe valoarea adugat aferent acestei operaiuni n
valoare de ...lei i majorri de ntrziere n cuantum de ...lei.

9. Referitor la suma de ...lei reprezentnd taxa pe valoarea
adugat, S o contest fr a aduce argumente pentru acest capt de
cerere.

10. referitor la suma de ...lei, reprezentnd taxa pe valoarea
adugat suplimentar pentru lucrri de reparaii i revizii la
transformatoarele de nalt i medie tensiune existente n staiile i posturile
de transformare a energiei electrice, active ce fac parte din cadrul liniilor de
transport i distribuie a energiei electrice, pentru care societatea
contestatoare a aplicat msuri de simplificare, S menioneaz c organele de
inspecie fiscal au fcut o confuzie grav ntre lucrrile de reparaii la aceste
transformatoare ce se realizeaz n atelierele de specialitate, pe de o parte i
lucrrile de revizii i reparaii la transformatoarele n funciune care contribuie
nemijlocit la transportul i distribuia energiei electrice, pe de alt parte.
Astfel, consider c obligaiile fiscale stabilite sub forma taxei pe valoarea
adugat n valoare de ...lei, precum i majorrile de ntrziere n valoare de
...lei sunt nelegale i netemeinice.

II. Prin raportul de inspecie fiscal nr...ncheiat la data de ...,
care a stat la baza emiterii Deciziei de impunere nr..., organele de
inspecie fiscal, au constatat urmtoarele:



5/48
n ceea ce privete impozitul pe profit:

1). referitor la suma de ...lei, reprezentnd impozit pe profit
pentru anul fiscal 2005, stabilit ca urmare a cheltuielilor cu declasarea
bunurilor de la S, conform procesului verbal ncheiat la data de 11.12.2008 de
organele de inspecie fiscal ale X- Serviciu de inspecie fiscal, pagina 18,
organele de inspecie fiscal au stabilit suma total de ...lei, reprezentnd
cheltuieli cu casarea stocurilor de materiale i declasarea bunurilor, ca fiind
cheltuial nedeductibil la calculul impozitului pe profit, conform prevederilor
art.21 alin.4 lit.c) cap.2, titlul II din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, ntruct nu au fost prezentate
contracte de asigurare pentru acestea.

2). referitor la suma de ...lei, reprezentnd impozit pe profit
aferent anului 2005 stabilit ca urmare a operaiunii de nregistrare a produciei
n curs de execuie, organele de inspecie fiscal au constatat c prin
nregistrarea efectuat, respectiv articolul contabil 332 lucrri n curs de
execuie = 711 variaia stocurilor cu suma de ...lei cu semnul minus,
reprezentnd lucrare de proiectare nefinalizat, aparinnd anului 2004
stornare document, S a influenat eronat rezultatul fiscal al anului 2005,
nerespectndu-se prevederile Titlului II, cap.2, art.19, alin.(1) din Legea
nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
Astfel, au stabilit suplimentar impozit pe profit n sum de lei, i
majorri de ntrziere aferente impozitului pe profit n valoare de lei.

3). referitor la suma de ...lei, reprezentnd impozit pe profit
aferent anului 2006 stabilit ca urmare a diferenei dintre amortizarea fiscal i
amotizarea contabil la S, organele de inspecie au stabilit c S a transmis
eronat ctre unitatea central amortizarea nedeductibil fiscal, ntruct au
fost nclcate prevederile art.24 alin.19 din Codul fiscal, coroborat cu
prevederile Cap.I, pct.4 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale
de funcionare a mijloacelor fixe aprobat prin H.G. nr.2139/2004.
Astfel, organele de inspecie fiscal au stabilit impozit pe profit
aferent acestei operaiuni n valoare de ...lei i majorri de ntrziere aferente
impozitului pe profit n cuantum de ...lei.

4). referitor la suma total de ...lei, reprezentnd impozitul pe
profit stabilit ca urmare a cheltuielilor nedeductibile efectuate pentru achiziia
de vaccinuri antigripale, organele de inspecie fiscal au constatat c prin
nregistrarea sumei de ...lei, reprezentnd cheltuiala cu achiziia a 1.600
buci vaccin antigripal, nregistrat n luna decembrie 2006, n contul 6028
cheltuieli materiale cu protecia muncii i transmis n mod eronat societii
mam ca fiind deductibil din punct de vedere fiscal de S, societatea a
nclcat prevederile art.21, alin.(1) i (3) din Legea nr.571/2003 privind Codul



6/48
fiscal. ntruct, aceste cheltuieli nu sunt efectuate n scopul realizrii de
venituri impozabile i nici nu se ncadreaz n categoria cheltuielilor sociale
cu deductibilitate limitat, organele de inspecie fiscal au considerat c
aceste cheltuieli sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal i au stabilit de
plat impozit pe profit n valoare de ...lei i majorri de ntrziere n valoare
de ...lei.
De asemenea, prin nregistrarea sumei de ...lei, reprezentnd
cheltuiala cu achiziia a 1.615 buci vaccin antigripal, nregistrat n anul
2007 n contul 6028 cheltuieli materiale cu protecia muncii i transmis n
mod eronat societii mam ca fiind deductibil din punct de vedere fiscal de
S situaie similar cu cea prezentat n exerciiul financiar 2006, au fost
nclcate prevederile Titlului II, cap.2, art.21, alin.(1) i (3) din Legea
nr.571/2003 privind Codul fiscal. Organele de inspecie fiscal au considerat
c aceste cheltuieli sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal i au stabilit
de plat impozit pe profit n valoare de ...lei i majorri de ntrziere n
valoare de ...lei.

n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat:

5. referitor la suma total de ...lei, reprezentnd taxa pe
valoarea adugat colectat aplicat sumelor provenite din cheltuielile cu
casarea stocurilor de materiale i cu declasarea bunurilor, n timpul inspeciei
fiscale, organele de inspecie fiscal au constatat c Sucursala S a nregistrat
n evidenele contabile pentru exerciiul financiar 2005, respectiv 2007,
cheltuieli cu casarea i declasarea stocurilor de materiale n sum total de
lei (lei n anul 2005 +lei n anul 2007), Sucursala S a nregistrat n
evidenele contabile pentru exerciiul financiar 2005, respectiv 2007, cheltuieli
cu casarea i declasarea stocurilor de materiale n sum total delei i
Sucursala S a nregistrat n evidenele contabile pentru exerciiul financiar
2005, respectiv 2007, cheltuieli cu casarea i declasarea stocurilor de
materiale n valoare total de lei (lei n anul 2005 + lei n anul 2007),
pentru care nu a colectat taxa pe valoarea adugat, ntruct a considerat c
bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate,
nu constituie livrare de bunuri, n sensul art.128 alin.(8) lit.b) din Legea
nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
Organele de inspecie fiscal au constatat c societatea a
ncadrat n mod eronat aceste cheltuieli n prevederile art.128 alin.(8) lit.b) din
Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, deoarece nu au fost ndeplinite cumulativ condiiile prevzute la
Titlul VI pct.6 alin.(9) din HG.44/2004 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal.
Astfel, organele de inspecie fiscal au stabilit taxa pe valoarea
adugat nedeductibil suplimentar n sum de lei, n conformitate cu
prevederile art.140 alin.(1) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu



7/48
modificrile i completrile ulterioare i au calculate la nivel central, majorri
de ntrziere n sum de lei.

6. referitor la suma de ...lei, reprezentnd taxa pe valoarea
adugat aferent achiziiei de vaccinuri antigripale din luna decembrie 2006
n valoare de ...lei i din luna octombrie 2007 n valoare de ...lei, organele de
inspecie fiscal nu au acordat drept de deducere a taxei pe valoarea
adugat ntruct aceste bunuri nu sunt destinate realizrii de operaiuni
taxabile i ntruct au fost nclcate prevederile art.145 alin.(3) din Legea
nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, au
stabilit taxa pe valoarea adugat de plat n valoare de ...lei, pentru care au
calculat majorri de ntrziere n valoare de ...lei.

7. referitor la suma de ...lei, reprezentnd taxa pe valoarea
adugat dedus n baza facturilor fiscale emise cu TVA de ctre E i B
pentru chiriile aferente spaiilor pentru birourile nchiriate de la B, n condiiile
n care n procesul verbal ncheiat la data de 11.12.2008 de organele de
inspecie fiscal nregistrat sub nrla Direcia general a finanelor publice X,
la pagina 11, organele de inspecie fac precizarea c S, nu deine Notificarea
proprietarului pentru spaiile nchiriate, prevzut la art.141, alin.2, lit.(k) din
Legea nr.571/2003, pct.42, alin.3 din H.G. nr.44/2004, art.141, alin.2 lit.e,
alin.3 din Legea nr.571/2003, pct.38, alin.3 din H.G. nr.44/2004.
ntruct S nu a fcut dovada deinerii acestor notificri, prin care
E i B au optat pentru regimul de taxare, organele de inspecie fiscal, n
conformitate cu prevederile art.141 alin.2 lit.e) din Codul fiscal coroborate cu
dispoziiile pct.38 alin.3 i 6 din Normele metodologice de aplicare a Codului
fiscal, au stabilit taxa pe valoarea adugat nedeductibil n sum de ...lei i
au calculat la nivel central majorri de ntrziere n sum de ...lei.

8. referitor la suma de ...lei, reprezentnd taxa pe valoarea
adugat suplimentar pentru lucrri de reparaii i revizii la
transformatoarele de nalt i medie tensiune existente n staiile i posturile
de transformare a energiei electrice, din verificarea efectuat de ctre
organele de inspecie fiscal s-a constatat c n perioada 01.01.2007
31.12.2007, pentru lucrrile de reparaii la transformatoarele electrice
efectuate n atelier, sucursalele S au colectat taxa pe valoarea adugat, iar
pentru lucrrile de reparaii efectuate la transformatoarele adpostite de
construcii, au aplicat taxarea invers.
n conformitate cu prevederile pct.82 alin.(3) din Normele
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Legea nr.571/2003
privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.44/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare, unde se precizeaz c lucrrile de
construcii montaj cuprind lucrrile de construcie, reparare, modernizare,
transformare i demolare legate de un bun imobil coroborat cu prevederile



8/48
art.2 alin.(1) din Ordinul ministrului finanelor publice nr.155/2007 privind
aplicarea msurilor de simplificare prevzute la art.160 din Legea
nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
unde se precizeaz c: se aplic msurile de simplificare pentru lucrrile de
construcii - montaj prevzute la art.160 alin.(2) lit.c) din Legea nr.571/2003
cu modificrile i completrile ulterioare, pentru lucrrile stipulate la seciunea
F Construcii , diviziunea 45 din anexa la Ordinul preedintelui Institutului
Naional de Statistic nr.601/2002 privind actualizarea Clasificrii activitilor
din economia naional - CAEN, cu respectarea condiiilor impuse i inndu-
se seama de excluderile prevzute n cadrul grupelor i claselor acestei
diviziuni.
Conform prevederilor Hotrrii Guvernului nr.2139/2004 pentru
aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare
a mijloacelor fixe, utilajele menionate mai sus, sunt cuprinse la grupa 2.
instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, subgrupa 2.1.16.
Maini de for i utilaje energetice, subclasa 2.1.16.3. Transformatoare,
redresoare, convertizoare, acumulatoare compensatoare ca fiind mijloace
fixe dinstincte.
Organele de inspecie fiscal fac precizarea n raportul de
inspecie fiscal nr.19743/30.01.2009, la pagina 60, c aceste
transformatoare nu contribuie la funcionarea construciei, ci dimpotriv
construcia asigur buna funcionare a acestui utilaj care transform energia
electric i o distribuie n reele electrice. Avnd n vedere cele de mai sus,
reparaiile transformatoarelor la locul unde acestea sunt amplasate nu
reprezint lucrri de construcii montaj, ci reparaii la utilaje industriale i nu
se ncadreaz la art.160 alin.(2) lit.c) din Legea nr.571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
Ca urmare, organele de inspecie fiscal au stabilit o tax pe
valoarea adugat suplimentar n sum de...lei, care corespunde unei baze
de impozitare n sum de ...lei, prin aplicarea cotei standard de 19%, n
conformitate cu prevederile art.140 alin.(1) din Legea nr.571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i au calculat la nivel
central, majorri de ntrziere n sum de lei.

III. Lund n considerare constatrile organului de inspecie
fiscal, motivele prezentate de societate, documentele existente la dosarul
cauzei, precum i actele normative invocate de contestatoare i organele de
inspecie fiscal, se rein urmtoarele:

n ceea ce privete impozitul pe profit:

1. referitor la suma de ...lei, reprezentnd impozit pe profit,
Agenia Naional de Administrare Fiscal prin Direcia general de
soluionare a contestaiilor este investit a se pronuna dac cheltuielile



9/48
n sum de ...lei cu declasarea bunurilor de natura stocurilor de la S,
sunt deductibile din punct de vedere fiscal la stabilirea impozitului pe
profit, n condiiile n care societatea nu face dovada c a ncheiat
contracte de asigurare pentru acestea.

n fapt, n luna decembrie 2005 S a nregistrat ca i cheltuial
deductibil, cheltuiala efectiv cu operaiunea de casare/declasare a
bunurilor de natura stocurilor, respectiv diferena dintre cheltuielile
nregistrate n contul 6588.02.02.00 Alte cheltuieli de exploatare i veniturile
din contul 7588.03.00.00 Alte venituri din exploatare n sum de ...lei.
Organele de inspecie fiscal au stabilit c aceste cheltuieli cu
casarea/declasarea bunurilor de natura stocurilor nu sunt deductibile din
punct de vedere fiscal la stabilirea impozitului pe profit, conform prevederilor
art.21 alin.4 lit.c) cap.2, titlul II din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, deoarece aa cum rezult din pagina
18 a procesului verbal ncheiat la data de 11.12.2008 de organele de
inspecie fiscal ale Direciei generale a finanelor publice X-Administraia
finanelor publice pentru contribuabili mijlocii - Serviciu de inspecie fiscal,
nregistrat sub nrla Direcia general a finanelor publice X, nu au fost
prezentate contracte de asigurare pentru acestea.
Din suma total de ...lei, reprezentnd cheltuieli cu casarea
stocurilor de materiale i declasarea bunurilor, stabilit de organele de
inspecie fiscal ca fiind cheltuial nedeductibil la calculul impozitului pe
profit, S contest numai cheltuielile cu declasarea n valoare de ...lei, pentru
care s-a stabilit de plat impozit pe profit n valoare de ...lei, majorri de
ntrziere aferente n valoare de ...lei.

n drept, potrivit prevederilor art.21 alin.4 lit.c) cap.2, titlul II din
Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, n vigoare ncepnd cu 25.07.2005,
urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a
activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate,
neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare,
[]
Pct.41 din Normele metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, aprobate prin
Hotrrea Guvernului nr.44/2004, date n explicitarea prevederilor art.21
alin.4 lit.c) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, precizeaz :
41. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor constatate
lips din gestiune sau degradate i neimputabile, inclusiv taxa pe
valoarea adugat aferent, dup caz, pentru care s-au ncheiat
contracte de asigurare, nu intr sub incidena prevederilor art. 21 alin.
(4) lit. c) din Codul fiscal.



10/48
Potrivit prevederilor mai sus menionate rezult c pentru bunurile
de natura stocurilor degradate, neimputabile, societatea trebuia s ncheie
contracte de asigurare, pentru a putea fi deductibile la calculul impozitului pe
profit cheltuielile cu aceste bunuri.

Se reine c n luna decembrie 2005 S a efectuat urmtoarele
nregistrri:
casare i declasare de bunuri de natura stocurilor, prin conturile
de stocuri n corelaie cu cele de cheltuieli, respectiv de venituri, dup cum
urmeaz:
6588.02.02.00 = clasa III lei
Alte cheltuieli de exploatare respectiv,302 Materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor
de inventar
371 Mrfuri

clasa III = 7588.03.00.00 ...lei
respectiv,302 Materiale consumabile Alte venituri din exploatare
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
371 Mrfuri

Diferena dintre cheltuielile nregistrate n contul 6588.02.02.00
Alte cheltuieli de exploatare i veniturile din contul 7588.03.00.00 Alte
venituri din exploatare n sum de ...lei, reprezint cheltuiala efectiv cu
operaiunea de casare/declasare a bunurilor de natura stocurilor.
Prin urmare, potrivit reglementrilor legale menionate mai sus se
reine c societatea putea s ncadreze cheltuielile cu aceste bunuri de
natura stocurilor degradate, neimputabile, n categoria cheltuielilor deductibile
la calculul impozitului pe profit, numai n condiiile n care deinea contracte
de asigurare pentru acestea.
Prin adresa nrDirecia general de soluionare a contestaiilor a
solicitat societii toate documentele invocate n contestaie i pe care le
consider necesare n susinerea cauzei i nu le-a prezentat, precum i orice
alte documente justificative pe care le consider relevante n soluionarea
cauzei.
Se reine c societatea nu depune contractul de asigurare pentru
bunurile depreciate i care au fost declasate, nici cu adresa nr..., nregistrat
la Direcia general de soluionare a contestaiilor sub nr, transmis ca
rspuns la solicitarea organelor de soluionare a contestaiilor.
ntruct societatea contestatoare nu a fcut dovada cu
documente c deine contracte de asigurare pentru bunurile de natura
stocurilor degradate, neimputabile, se reine c acestea nu se pot ncadra n
categoria cheltuielilor deductibile la calculul impozitului pe profit.




11/48
Mai mult, aa cum rezult din pagina 18 a procesului verbal
ncheiat la data de 11.12.2008 de organele de inspecie fiscal ale Direciei
generale a finanelor publice X-Administraia finanelor publice pentru
contribuabili mijlocii-Serviciu de inspecie fiscal, nregistrat sub nrla
Direcia general a finanelor publice X, n balana aferent lunii martie 2005,
ncheiat de S, contul 392 Ajustri pentru deprecierea materialelor prezint
sold iniial creditor n sum de ...lei, nregistrat conform prevederilor art.22
alin.5 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, ce a fost stabilit ca i cheltuial nedeductibil prin
actul de control ncheiat la 05.12.2007 de ctre organele de control ale
Administraiei finanelor publice pentru contribuabili mijlocii X, pentru perioada
de pn la 28.02.2005.
Referitor la argumentul societii c pentru stabilirea strii fizice a
stocurilor casate i declasate au fost numite comisii tehnice care s se
deplaseze la faa locului i s inventarieze toate bunurile ce nu mai pot fi
utilizate i s menioneze n dreptul fiecrui material stadiul fizic n care se
gsete, ntocmindu-se n acest sens procese verbale, nu poate fi reinut n
soluionarea favorabil a cauzei, ntruct organele de inspecie fiscal au
stabilit impozit pe profit suplimentar n sum de ... lei, nu ca urmare a
constatrii faptului c bunurile respective au fost nregistrate pe cheltuieli
deductibile i nu erau degradate, ci ca urmare a constatrii faptului c
societatea nu avea ncheiate contracte de asigurare potrivit legii, societatea
nefcnd dovada c a ndeplinit i obligativitatea ncheierii contractelor de
asigurare pentru aceste bunuri degradate, neimputabile, nici organelor de
soluionare a contestaiei.
Fa de cele de mai sus, ntruct S nu a procedat n conformitate
cu legislaia n vigoare la momentul efecturii operaiunilor, respectiv pentru
bunurile de natura stocurilor degradate, neimputabile, nu a fcut dovada cu
documente c a ncheiat contracte de asigurare, rezult c obligaiile fiscale
stabilite prin Decizia de impunere nrsunt legal calculate n raport cu
legislaia n vigoare, fapt pentru care se va respinge contestaia ca
nentemeiat pentru suma de lei, reprezentnd impozit pe profit, n
conformitate cu prevederile art.21 alin.4 lit.c) din Legea nr.571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, coroborat cu pct.41 din
Normele metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, aprobate prin Hotrrea Guvernului
nr.44/2004.

Referitor la majorrile de ntrziere n sum de ...lei aferente
impozitului pe profit, se reine c stabilirea de majorri de ntrziere aferente
impozitului pe profit n sarcina contestatoarei reprezint msur accesorie n
raport cu debitul, iar ntruct n sarcina S a fost reinut ca datorat bugetului de
stat debitul de natura impozitului pe profit n sum de lei, aceasta
datoreaz i suma de lei cu titlu de majorri de ntrziere reprezentnd



12/48
masur accesorie, conform principiului de drept accesorium sequitur
principale.

2. referitor la suma de ...lei, reprezentnd impozit pe profit,
Agenia Naional de Administrare Fiscal prin Direcia general de
soluionare a contestaiilor este investit s se pronune dac S
datoreaz diferena de impozit pe profit aferent sumei de ...lei, stornat
din contul 711 variaia stocurilor n anul 2005, reprezentnd lucrare
de proiectare nefinalizat, aparinnd anului 2004 n condiiile n care
societatea susine c reprezint lucrri de proiectare nefinalizate,
impozitate n anul 2004, prin nregistrarea acestora n creditul contului
711variaia stocurilor, fr a depune documente din care s rezulte
cele susinute.

n fapt, S a nregistrat n anul 2005, articolul contabil 332 lucrri
n curs de execuie = 711 variaia stocurilor cu suma de ...lei cu semnul
minus, reprezentnd lucrare de proiectare nefinalizat, aparinnd anului
2004stornare document.
Organele de inspecie fiscal au constatat c prin nregistrarea
efectuat, respectiv articolul contabil 332 lucrri n curs de execuie = 711
variaia stocurilor cu suma de ...lei cu semnul minus, reprezentnd lucrare
de proiectare nefinalizat, aparinnd anului 2004stornare document, S a
diminuat profitul impozabil al anului 2005, nerespectndu-se prevederile
Titlului II, cap.2, art.19, alin.(1) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare. Astfel, au stabilit de plat suma de
lei, reprezentnd impozit pe profit aferente acestei operaiuni, precum i
majorri de ntrziere aferente n valoare de lei.

n drept, art.19 alin.(1) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificrile i completrile ulterioare, n form aplicabil ncepnd cu data
de 01.01.2005 precizeaz:
Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen
ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n
scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente
similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Pct.12 din Normele metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, aprobate prin
Hotrrea Guvernului nr.44/2004, date n explicitarea prevederilor art.19 din
Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, precizeaz :
12. Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea
profitului impozabil sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit



13/48
reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr.82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice
alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad
veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile conform
prevederilor art. 21 din Codul fiscal.

Potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr.1752/2005 pentru
aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
pct.211 i pct.212, precizeaz:
211. - Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri,
dup natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare;[]
212. - (1) Veniturile din exploatare cuprind:
a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de
lucrri i prestri de servicii;
b) venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n
plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de
producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la
sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i
produciei n curs, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere
reflectate; []
(2) Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie
pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie
pentru a reflecta faptul c fie producia a majorat nivelul stocurilor, fie
vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
(3) Veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de
celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold
creditor) sau minus (sold debitor).

De asemenea, potrivit Ordinului ministrului finanelor publice
nr.1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, sectiunea a 6a Principii contabile generale, pct.45,
precizeaz:
45 Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in
cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent
de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli.

Potrivit acestor prevederi legale la calculul profitului impozabil se
se iau n considerare veniturile realizate din orice surs i cheltuielile
efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, inclusiv veniturile
din producia stocat ce se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de
profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).



14/48
De asemenea, potrivit Ordinului ministrului finanelor publice
nr.1752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, Capitolul IV, planul de conturi cuprinde:
Contul 332 Lucrri i servicii n curs de execuie (A), cu
ajutorul cruia se ine evidena lucrrilor i serviciilor n curs de
execuie existente la sfritul perioadei.
n debitul contului 332 "Lucrri i servicii n curs de
execuie" se nregistreaz valoarea la cost de producie a lucrrilor i
serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei (711).
n creditul contului 332 "Lucrri i servicii n curs de
execuie" se nregistreaz scderea din gestiune a valorii lucrrilor i
serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare (711).
Soldul contului 332 "Lucrri i servicii n curs de execuie"
reprezint valoarea la cost de producie a lucrrilor i serviciilor n curs
de execuie la sfritul perioadei.
Contul 711 "Variaia stocurilor", cu ajutorul cruia se ine
evidena costului de producie al produciei stocate, precum i variaia
acesteia.
n creditul contului 711 "Variaia stocurilor" se nregistreaz
la sfritul perioadei costul produselor, lucrrilor i serviciilor n curs
de execuie (331, 332)[],
n debitul contului 711 "Variaia stocurilor" se nregistreaz
reluarea produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, la
nceputul perioadei (331, 332)[]

Coroborate cu Ordinul ministrului finanelor publice nr.1753 din 22 noiembrie
2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de activ i de pasiv:
25. n cazul produciei n curs de execuie se inventariaz
att produsele care nu au trecut prin toate fazele (stadiile) prelucrrii
impuse de procesul tehnologic de producie, ct i produsele care, dei
au fost terminate, nu au trecut toate probele de recepionare tehnic sau
nu au fost completate cu toate piesele i accesoriile lor.
n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de
asemenea, lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate.

Prin urmare, potrivit reglementrilor legale precizate mai sus,
rezult c societile comerciale sunt obligate s nregistreze n contabilitate
toate bunurile materiale pe care le dein. Astfel, se inventariaz la sfritul
perioadei lucrrile n curs de execuie i se efectueaz nregistrarea
contabil:
332 Lucrri i servicii n curs de execuie = 711 "Variaia
stocurilor".



15/48
La nceputul perioadei urmtoare se evideniaz reluarea n
fabricaie a lucrrii respective prin efectuarea nregistrrii contabile, pentru c
aceste venituri apartin perioadei precedente i nu trebuie s mreasc
artificial veniturile din perioada curent:
711 "Variaia stocurilor" = 332 Lucrri i servicii n curs de
execuie.
S susine c nregistrarea efectuat nu are nicio repercursiune
fiscal, datorit faptului c n anul 2004 veniturile au fost impozitabile, sold
creditor cont 711, iar n luna ianuarie cheltuiala a fost nregistrat prin
stornarea aceluiai venit, deci este deductibil, ntruct conduce n final la
realizarea de venit la finalizarea ciclului de producie, prin facturarea
acesteia dar nu depune n susinerea cauzei niciun document din care s
rezulte realitatea veniturilor astfel nregistrate potrivit prevederilor art.6
alin.(1), art.7 alin.(1) i art.11 din Legea contabilitii nr.82/1991, republicat
la data de 14.01.2005, n vigoare la data cnd S a nregistrat n contabilitate
lucrrile i serviciile n curs de execuie:
ART. 6
(1) Orice operaiune economico-financiar efectuat se
consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la
baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de
document justificativ.[]
ART. 7
(1) Persoanele prevzute la art. 1 au obligaia s efectueze
inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv deinute la
nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor,
n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii
prevzute de lege.[]
ART. 11
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de
valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de
operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt
interzise.

Prin adresa nrDirecia general de soluionare a contestaiilor a
solicitat societii toate documentele invocate n contestaie i pe care le
consider necesare n susinerea cauzei i nu le-a prezentat, precum i orice
alte documente justificative pe care le consider relevante n soluionarea
cauzei.
Se reine c societatea nu depune documente din care s rezulte
cele susinute cu privire la acest capt de cerere, nici cu adresa nr...,
nregistrat la Direcia general de soluionare a contestaiilor sub nr,
transmis ca rspuns la solicitarea organelor de soluionare a contestaiilor.
Avnd n vedere prevederile legale menionate, precum i faptul
c societatea nu depune documente din care s rezulte cele susinute,



16/48
respectiv c suma de lei stornat n anul 2005 din veniturile din variaia
stocurilor reprezint lucrri de proiectare nefinalizate nregistrate i impozitate
n anul 2004, respectiv nu depune devize lucrri, situaii de lucrri din care s
rezulte felul i valoarea acestora, cnd au nceput i cnd au fost finalizate
lucrrile respective, balane de verificare, note contabile, etc., urmeaz s se
resping contestaia societii ca nentemeiat i nesusinut cu documente
pentru acest capt de cerere reprezentnd impozitul pe profit n sum de
...lei, calculat suplimentar de organele de inspecie fiscal pentru anul 2005.

Referitor la majorrile de ntrziere n sum de ... lei aferente
impozitului pe profit, se reine c stabilirea de majorri de ntrziere aferente
impozitului pe profit n sarcina contestatoarei reprezint msur accesorie n
raport cu debitul, iar ntruct n sarcina S a fost reinut a fost reinut ca datorat
bugetului de stat debitul de natura impozitului pe profit n sum de lei,
aceasta datoreaz i suma de lei cu titlu de majorri de ntrziere
reprezentnd masur accesorie, conform principiului de drept accesorium
sequitur principale.

3. referitor la suma de ...lei, reprezentnd impozit pe profit,
Agenia Naional de Administrare Fiscal prin Direcia general de
soluionare a contestaiilor este investit s se pronune dac S
datoreaz impozit pe profit aferent sumei de lei, reprezentnd
diferena dintre amortizarea nedeductibil fiscal stabilit de organele de
inspecie fiscal prin procesele verbale nr...i amortizarea fiscal
nedeductibil calculat de societate.

n fapt, prin procesul verbal nr...i nr... ncheiate de ctre
organele de inspecie fiscal din cadrul Direciei generale a finanelor publice
X s-a stabilit ca nedeductibil la calculul impozitului pe profit aferent anului
2006, suma de ...lei, reprezentnd cheltuiala privind amortizarea fiscal a
mijloacelor fixe din cadrul S. Aceast sum a fost preluat ca i o cheltuial
nedeductibil i prin procesul verbal nr.59908/11.12.2008 ncheiat de
organele de inspecie fiscal din cadrul Direciei generale a finaelor publice
Z.
La data de 13.04.2007, Agenia S, a raportat ctre Sucursala S,
ca o cheltuial nedeductibil fiscal la calculul impozitului pe profit aferent
anului 2006, suma de ...lei, reprezentnd amortizarea fiscal.
Ulterior, Sucursala S a transmis ctre S.C. S n data de
17.04.2007, situaia cheltuielilor nedeductibile fiscal pentru anul 2006,
defalcat pe agenii, din care rezult cheltuiala cu amortizarea nedeductibil
fiscal calculat pentru Agenia S n valoare de ...lei.
Prin raportul de inspecie fiscal nr..., organele de inspecie au
constatat c S trebuia s transmit ctre unitatea central ca i cheltuial
nedeductibil i suma de lei, reprezentnd diferena dintre suma de lei



17/48
cheltuial nedeductibil stabilit de organele de inspecie fiscal prin
procesele verbale nr, nri nri suma de lei, cheltuiala cu amortizarea
nedeductibil fiscal calculat i transmis la S.C. S de societate pe anul 2006
i au stabilit impozit pe profit aferent acestei operaiuni n valoare de lei i
majorri de ntrziere n cuantum de ...lei, n baza prevederilor art.24 alin.(1)
i alin.(19) din Codul fiscal, coroborat cu prevederile Cap.I, pct.4 din
Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor
fixe aprobat prin HG. nr.2139/2004.

n drept, potrivit art.19 alin.(1) din Legea nr.571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare:
(1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre
veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul
realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La
stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare
veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Potrivit art.24 alin.(1) i alin.(19) din Codul fiscal, n vigoare pentru
anul 2006:
(1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii,
asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se
recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii
potrivit prevederilor prezentului articol.
(19) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind
clasificaia i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.

Coroborat cu prevederile cap.1 pct.4 din Hotrrea Guvernului nr.
2139 din 30 noiembrie 2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea
i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe:
4. n prezentul catalog pentru fiecare mijloc fix nou
achiziionat se utilizeaz sistemul unor plaje de ani cuprinse ntre o
valoare minim i una maxim, existnd astfel posibilitatea alegerii
duratei normale de funcionare cuprins ntre aceste limite. Astfel
stabilit, durata normal de funcionare a mijlocului fix rmne
neschimbat pn la recuperarea integral a valorii de intrare a acestuia
sau scoaterea sa din funciune.

Avnd n vedere prevederile legale rezult c amortizarea
contabil se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de
intrare a imobilizrilor corporale, i cotele de amortizare se stabilesc n funcie
de regimul de amortizare utilizat i durata de utilizare economic a activului.
Amortizarea fiscal se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra
valorii de intrare a mijloacelor fixe amortizabile. Ca regul general,



18/48
amortizarea fiscal se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare celei n care
mijlocul fix este pus n funciune.
Durata normal de utilizare se stabilete conform Catalogului
privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe,
aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 2.139/2004, utilizndu-se sistemul unor
plaje de ani cuprinse ntre o valoare minim i una maxim, existnd astfel
posibilitatea alegerii duratei normale de funcionare cuprins ntre aceste
limite. Astfel stabilit, durata normal de funcionare a mijlocului fix rmne
neschimbat pn la recuperarea integral a valorii de intrare a acestuia sau
scoaterea sa din funciune.
Se reine c organele de inspecie fiscal din cadrul Direciei
generale a finanelor publice X au stabilit ca nedeductibil la calculul
impozitului pe profit aferent anului 2006 suma de ...lei, pentru cheltuiala
privind amortizarea fiscal a mijloacelor fixe din cadrul S, prin procesele
verbale nr...i nrn conformitate cu art.24 alin.(1) din Legea nr.571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, proces verbal ce
a fost semnat fr obieciuni de ctre conducerea S.
Astfel, se reine c suma de ...lei, reprezentnd diferena dintre
suma de ...lei, cheltuial cu amortizarea fiscal comunicat ca nedeductibil
la data de 13.04.2007, preluat prin procesele verbale nr...i nri suma de
...lei, cheltuial cu amortizarea fiscal comunicat ca nedeductibil la data de
17.04.2007 a fost constatat ca i cheltuial nedeductibil la calculul
impozitului pe profit de ctre organele de inspecie fiscal din cadrul Direciei
generale a finanelor publice X prin procesul verbal nr..., pagina 20, anexat n
copie la dosarul contestaiei i a fost preluat din actul de control anterior
ncheiat la S, constatare necontestat de societate.
Suma de ...lei constatat ca i cheltuial cu amortizarea
nedeductibil fiscal a fost preluat ca atare i prin raportul de inspecie fiscal
contestat, stabilindu-se aferent acestei sume impozit pe profit suplimentar la
central prin Decizia de impunere nr...n sum de ...lei.
Societatea depune pentru aceast capt de cerere la dosarul
contestaiei documentele urmtoarele:
-situaia cheltuielilor nedeductibile din data de 13.04.2007, n
vederea determinrii profitului impozabil n perioada 01.01-31.12.2006,
transmis de Agenie ctre Sucursal, din care rezult c amortizarea
nedeductibil este de ... lei,
-adresa nr..., mpreun cu anexa nr.1, prin care Sucursala
transmite ctre central, din care rezult c amortizarea nedeductibil
aferent Ageniei este de ...lei, i susine faptul c n mod greit organele de
inspecie fiscal au reinut ntreaga sum de lei, ca fiind nedeductibil
fiscal, din cauza faptului c subunitatea nu a mai fcut corelaia cu suma de
lei, reala diferen dintre amortizarea fiscal i amortizarea contabil, i
precizeaz c suma de lei a fost stabilit ca o cheltuial nedeductibil
preliminar, reprezentnd amortizarea fiscal.



19/48
Potrivit celor de mai sus, documentele depuse de contestatoare
nu pot fi reinute n soluionarea favorabil a cauzei, deoarece acestea nu
combat constatrile organelor de inspecie fiscal i nici nu prezint un alt
mod de calcul al amortizrii, fiind doar documente pe baza crora societatea
a fcut nregistrrile contabile. Organele de soluionare a contestaiei nu se
pot substitui contestatoarei n ceea ce privete motivele i documentele pe
care nelege s le depun n susinerea cauzei.
De asemenea, argumentul societii contestatoare potrivit cruia:
amortizarea fiscal a fost calculat la nivel central, cu respectarea ntocmai a
dispoziiilor art.24 alin.15 din Codul fiscal , nu poate fi reinut n soluionarea
favorabil a cauzei ntruct S nu prezint un mod de calcul al amortizrii
mijloacelor fixe, din care s rezulte o alt situaie de fapt dect cea constatat
de organele de inspecie fiscal cu privire la amortizarea fiscal
nedeductibil.
Prin urmare, avnd n vedere cele reinute i prevederile legale
menionate urmeaz a se respinge contestaia ca nentemeiat pentru suma
delei, reprezentnd impozit pe profit aferent cheltuielii cu amortizarea
fiscal stabilit ca nedeductibil n suma de lei, reprezentnd impozit pe
profit.
Referitor la majorrile de ntrziere n sum de ...lei aferente
impozitului pe profit, se reine c stabilirea de majorri de ntrziere aferente
impozitului pe profit n sarcina contestatoarei reprezint msur accesorie n
raport cu debitul, iar ntruct n sarcina S a fost reinut a fost reinut ca datorat
bugetului de stat debitul de natura impozitului pe profit n sum de lei,
aceasta datoreaz i suma de lei cu titlu de majorri de ntrziere
reprezentnd masur accesorie, conform principiului de drept accesorium
sequitur principale.

4. referitor la suma total de ...lei, reprezentnd impozit pe
profit, Agenia Naional de Administrare Fiscal prin Direcia general
de soluionare a contestaiilor este investit s se pronune asupra
deductibilitii cheltuielilor efectuate cu achiziia de vaccinuri
antigripale n condiiile n care acestea nu sunt de natura cheltuielilor
sociale cu deductibilitate limitat i nici nu se ncadreaz n categoria
cheltuielilor prevzute de Legea securitii i sntii n munc
nr.319/2006.

n fapt, S a nregistrat n luna decembrie 2006 i n anul 2007 n
contul 6028 cheltuieli materiale cu protecia muncii suma de ...lei, ca i
cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit, reprezentnd cheltuiala
cu achiziia a 1600 buci vaccin antigripal, i respectiv suma de ...lei,
reprezentnd cheltuiala cu achiziia a 1615 buci vaccin antigripal.
ntruct, organele de inspecie fiscal au constatat c au fost
nclcate prevederile art.21, alin.(1) i (3) din Legea nr.571/2003 privind



20/48
Codul fiscal, respectiv faptul c aceste cheltuieli nu sunt efectuate n scopul
realizrii de venituri impozabile i nici nu se ncadreaz n categoria
cheltuielilor sociale cu deductibilitate limitat, au stabilit de plat impozit pe
profit n cuantum de ...lei aferent anului 2006 i majorri de ntrziere de
...lei, i n cuantum de ...lei aferent anului 2007 i majorri de ntrziere de
...lei.

n drept, potrivit art.21 alin.(1) din Legea nr.571/2003 privind
Codul fiscal, n forma aplicabil ncepnd cu data de 26.08.2006:
(1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt
considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul
realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte
normative n vigoare.

Potrivit acestor prevederi legale sunt considerate cheltuieli
deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri
impozabile precum i cele stabilite prin acte normative n vigoare.

Potrivit prevederilor art.21 alin.(3) lit.c) din Legea nr.571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, care precizeaz:
(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: []
c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%,
aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit
Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile ulterioare. Intr sub
incidena acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru natere,
ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau
incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea
corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea
contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul
bolilor profesionale i ale accidentelor de munc pn la internarea ntr-
o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi,
cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub
patronaj. n cadrul acestei limite pot fi deduse i cheltuielile
reprezentnd: cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai
salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul
prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru
salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru
salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile
de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor
din coli i centre de plasament;
Fa de prevederile legale de mai sus, se reine c aceste
cheltuieli cu achiziia de vaccinuri antigripale nu se ncadreaz n categoria
cheltuielilor sociale cu deductibilitate limitat.




21/48
Referitor la argumentul societii contestatoare c aceste
cheltuieli cu achiziia de vaccinuri antigripale fac parte din categoria
cheltuielilor efectuate cu sntatea i medicina muncii, acesta nu poate fi
reinut n soluionarea favorabil a cauzei ntruct potrivit prevederilor art.13
din Legea securitii i sntii n munc nr.319/2006, acestea prevd:
n vederea asigurrii condiiilor de securitate i sntate n
munc i pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor
profesionale, angajatorii au urmtoarele obligaii:[]
q) s asigure echipamente de munc fr pericol pentru
securitatea i sntatea lucrtorilor;
r) s asigure echipamente individuale de protecie;
s) s acorde obligatoriu echipament individual de protecie
nou, n cazul degradrii sau al pierderii calitilor de protecie.
ART. 14
Alimentaia de protecie se acord n mod obligatoriu i
gratuit de ctre angajatori persoanelor care lucreaz n condiii de
munc ce impun acest lucru i se stabilete prin contractul colectiv de
munc i/sau contractul individual de munc.
ART. 15
(1) Materialele igienico-sanitare se acord n mod obligatoriu
i gratuit de ctre angajatori.
(2) Categoriile de materiale igienico-sanitare, precum i
locurile de munc ce impun acordarea acestora se stabilesc prin
contractul colectiv de munc i/sau contractul individual de munc.

Avnd n vedere prevederile legale mai sus menionate, rezult
c angajatorii au obligaia s asigure echipamente de munc fr pericol
pentru securitatea i sntatea lucrtorilor, s asigure echipamente
individuale de protecie, s acorde obligatoriu echipament individual de
protecie nou, n cazul degradrii sau al pierderii calitilor de protecie, s
acorde alimentaia de protecie n condiii de munc ce impun acest lucru i
s acorde materialele igienico-sanitare n locurile de munc ce impun
acordarea acestora.
Avnd n vedere c din actul normativ invocat nu reiese
obligativitatea angajatorului de a asigura vaccinarea angajailor mpotriva
niciunei maladii, rezult c organele de inspecie fiscal au stabilit n mod
legal c reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit
contravaloarea vaccinurilor antigripale achiziionate.
Prin urmare, se reine c ntruct S nu a procedat n conformitate
cu legislaia n vigoare la momentul efecturii operaiunilor, respectiv nu a
calculat impozit pe profit pentru cheltuielile nedeductibile privind achiziia de
vaccinuri antigripale, obligaiile fiscale stabilite prin Decizia de impunere
nrsunt legal calculate n raport cu legislaia n vigoare, fapt pentru care se
va respinge contestaia ca nentemeiat pentru suma de lei, reprezentnd



22/48
impozit pe profit, n conformitate cu prevederile art.21 alin.(1) i art.(3) lit.c)
din Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Referitor la majorrile de ntrziere n sum de ...lei aferente
impozitului pe profit, se reine c stabilirea de majorri de ntrziere aferente
impozitului pe profit n sarcina contestatoarei reprezint msur accesorie n
raport cu debitul, iar ntruct n sarcina S a fost reinut a fost reinut ca datorat
bugetului de stat debitul de natura impozitului pe profit n sum de lei,
aceasta datoreaz i suma de lei cu titlu de majorri de ntrziere
reprezentnd masur accesorie, conform principiului de drept accesorium
sequitur principale.

n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat:

5. referitor la suma de ...lei, reprezentnd taxa pe valoarea
adugat Agenia Naional de Administrare Fiscal prin Direcia
general de soluionare a contestaiilor este investit s se pronune
dac cheltuielile cu casarea stocurilor de materiale i cu declasarea
bunurilor sunt operaiuni impozabile, respectiv dac se consider
livrare de bunuri stocurile de materiale casate i declasate n condiiile
n care societatea contestatoare susine c ndeplinete condiiile
impuse de Codul fiscal pentru a nu intra n categoria operaiunilor
impozabile, fr a depune documente din care s rezulte ndeplinirea
cumulativ a celor trei condiii impuse de lege: c bunurile nu sunt
imputabile, c degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze
obiective dovedite cu documente i c bunurile s-au distrus i nu mai
intr n circuitul economic.

n fapt, societatea contestatoare a nregistrat n evidenele
contabile n exerciiul financiar 2005 i exerciiul financiar 2007, cheltuieli cu
casarea i cu declasarea stocurilor de materiale pentru care nu a colectat
taxa pe valoarea adugat, ntruct a considerat c bunurile de natura
stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, nu constituie
livrare de bunuri, n sensul art.128 alin.(8) lit.b) din Legea nr.571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
Organele de inspecie fiscal au constatat c:
S a nregistrat n evidenele contabile pentru exerciiul financiar
2005, respectiv 2007, cheltuieli cu casarea i declasarea stocurilor de
materiale n sum total de lei (lei n anul 2005 + lei n anul 2007),
S a nregistrat n evidenele contabile pentru exerciiul financiar
2005, respectiv 2007, cheltuieli cu casarea i declasarea stocurilor de
materiale n sum total de lei,



23/48
S a nregistrat n evidenele contabile pentru exerciiul financiar
2005, respectiv 2007, cheltuieli cu casarea i declasarea stocurilor de
materiale n valoare total de lei (lei n anul 2005 + lei n anul 2007).

Organele de inspecie fiscal au constatat c societatea a
ncadrat n mod eronat aceste cheltuieli n prevederile art.128 alin.(8) lit.b) din
Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, deoarece nu au fost ndeplinite cumulativ condiiile prevzute la
Titlul VI pct.6 alin.(9) din H.G. nr.44/2004 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal.
Astfel, organele de inspecie fiscal au stabilit aferent acestor
cheltuieli, taxa pe valoarea adugat colectat suplimentar n sum de lei,
n conformitate cu prevederile art.140 alin.(1) din Legea nr.571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i au calculate la nivel
central, majorri de ntrziere n sum de lei.

n drept, potrivit prevederilor art.128 alin.(1) i alin.(9) lit.b) din
Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare n vigoare ncepnd cu data de 01.05.2005, privind livrarea de
bunuri:
(1) Prin livrare de bunuri se nelege orice transfer al
dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o alt
persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestuia.
(9) Nu constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1):[]
b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu
mai pot fi valorificate n condiiile stabilite prin norme;
Acelai coninut cu prevederile art.128 alin. (1) i alin.(9) lit.b) din
Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal au i prevederile art.128 alin. (1) i
alin.(8) lit.b) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, n vigoare ncepnd
cu data de 01.01.2007.
Coroborate cu prevederile pct.6 alin.(9) din Hotrrea Guvernului nr.44/2004
privind Normele de aplicare a Codul fiscal:
(9) n sensul art. 128 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, nu se
consider livrare de bunuri cu plat bunurile de natura stocurilor
degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, dac sunt ndeplinite
n mod cumulativ urmtoarele condiii:
a) bunurile nu sunt imputabile;
b) degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze
obiective dovedite cu documente;
c) se face dovada c s-au distrus bunurile i nu mai intr n
circuitul economic.
Potrivit prevederilor enunate mai sus, rezult c nu constituie
livrare de bunuri, bunurile de natura stocurilor casate i declasate dac sunt
ndeplinite n mod cumulativ condiiile impuse de normele metodologice,



24/48
respectiv: bunurile s nu fie imputabile; degradarea calitativ a bunurilor s
se datoreze unor cauze obiective dovedite cu documente; s se fac dovada
c s-au distrus bunurile i nu mai intr n circuitul economic.

Prevederile pct.49 din Ordinul ministrului finanelor publice
nr.1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de activ i de pasiv:
49. Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate
la bunuri, precum i pentru pagubele determinate de expirarea
termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze, comisia de
inventariere trebuie s primeasc explicaii scrise de la persoanele care
au rspunderea gestionrii, respectiv a urmririi decontrii creanelor.
Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate,
comisia de inventariere stabilete caracterul lipsurilor, pierderilor,
pagubelor i deprecierilor constatate, precum i caracterul plusurilor,
propunnd, n conformitate cu dispoziiile legale, modul de regularizare
a diferenelor dintre datele din contabilitate i cele faptice, rezultate n
urma inventarierii.

Avnd n vedere prevederile legale de mai sus rezult c pentru
toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri, precum i pentru
pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau
din alte cauze, comisia de inventariere trebuie s primeasc explicaii scrise
de la persoanele care au raspunderea gestionrii, respectiv a urmririi
decontrii creanelor. Pe baza explicaiilor primite i a documentelor
cercetate, comisia de inventariere stabilete caracterul lipsurilor, pierderilor,
pagubelor i deprecierilor constatate, precum i caracterul plusurilor,
propunnd, n conformitate cu dispoziiile legale, modul de regularizare a
diferenelor dintre datele din contabilitate i cele faptice, rezultate n urma
inventarierii.

Potrivit prevederilor art.27 din Legea nr.15 din 24 martie 1994
privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale n
vigoare ncepnd cu data de 31.08.2003:
Declasarea i casarea unor bunuri materiale, altele dect
mijloacele fixe, sunt de competena consiliilor de administraie ale
agenilor economici, respectiv a responsabilului cu gestiunea
patrimoniului.

Potrivit prevederilor enunate mai sus, rezult c declasarea i
casarea unor bunuri materiale, altele dect mijloacele fixe, sunt de
competena consiliilor de administraie ale agenilor economici, respectiv a
responsabilului cu gestiunea patrimoniului.




25/48
1). Referitor la casarea i declasarea stocurilor de materiale n
valoare de lei, efectuat de Sucursala S n anul 2005, pentru care organele
de inspecie fiscal au colectat taxa pe valoarea adugat n valoare de lei,
societatea depune la dosarul cauzei:
centralizator stocuri casate i declasate n 2005, ntocmit de
Sucursala, din care rezult c valoarea total a bunurilor casate i declasate
a fost n valoare de lei, din care s-au valorificat lei, rezultnd o cheltuial
net de lei,
adresa nregistrat la Sucursala sub nrprivind situaia
propunerilor pentru declasarea/casarea stocurilor de materiale cu miscare
lent sau fr micare,
factura nremis de Agenie, privind valorificarea deeurilor,
factura nremis de Agenie, privind valorificarea deeurilor de
aluminiu.
Pentru stocurile de materiale casate i declasate n valoare de
lei, calculate ca diferen ntre stocurile de materiale casate i declasate n
sum delei, pentru care organele de inspecie fiscal au colectat taxa pe
valoarea adugat n valoare delei i suma de lei, reprezentnd
cheltuiala net cu bunurile casate i declasate, evideniat in centralizatorul
menionat mai sus, se reine c societatea nu a depus la dosarul cauzei
niciun document justificativ potrivit legii n baza cruia s se poat stabili
respectarea celor trei condiii cumulative enunate mai sus.
Astfel, din analiza documentelor depuse de societate pentru
bunurile casate i declasate n anul 2005 de Sucursala, se reine c
societatea nu prezint documente din care s rezulte:
- data cnd s-au achiziionat aceste bunuri casate i declasate,
- gradul de degradare al acestora,
- cauzele deprecierilor constatate de comisia de inventariere i
propunerile privind modul de remediere a celor constatate,
- explicaiile scrise de la persoanele care au avut rspunderea
gestionrii stocurilor respective, din care s rezulte caracterul obiectiv al
deprecierii stocurilor degradate calitativ, rezultate n urma inventarierii.
Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate, comisia
de inventariere trebuia s stabileasc caracterul deprecierilor constatate,
aspecte pentru care societatea nu prezint documente aa cum prevede
pct.49 din Ordinul ministrului finanelor publice nr.1753/2004 pentru
aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de activ i de pasiv.
Din dosarul cauzei, rezult c pentru stocurile casate i
declasate n anul 2005 n valoare de lei, pentru care organele de inspecie
fiscal au colectat taxa pe valoarea adugat n valoare de lei, S nu face
dovada c a respectat condiiile referitoare la obiectivitatea cauzelor
care au condus la degradarea calitativ a bunurilor: nu rezult expirarea



26/48
termenelor de garanie a materialelor, nu rezult c depirea
moral/tehnologic a acestora se datoreaz unor cauze obiective.

2) Referitor la casarea i declasarea stocurilor de materiale n
valoare de lei, efectuat de Sucursala n anul 2007, pentru care organele
de inspecie fiscal au colectat taxa pe valoarea adugat n valoare de lei,
societatea depune la dosarul cauzei:
procesul verbal ncheiat de Agenie, n data de 22.06.2007 de
ctre comisia de analiz a stocurilor de materiale cu miscare lent i fr
micare, din care nu rezult care sunt bunurile respective i nici ce valoare au
acestea. n acest proces verbal se mai face precizarea c: s-au ntocmit liste
cu aceste materiale n care se menioneaz n dreptul fiecrui material stadiul
fizic n care se gsete i propunerea pentru casare, ns societatea nu
depune aceste liste n susinerea cauzei. Mai mult, n procesul verbal se
mai precizeaz c aceste liste au fost naintate pentru obinerea
propunerii de casare, dar nu au fost depuse la dosarul cauzei
documente din care s reias aprobarea casrii i declasrii bunurilor
ce nu mai pot fi date n consum sau valorificate prin vnzare, de ctre
conducerea S.
procesul verbal nregistrat sub nr...ncheiat de Agenie, de ctre
comisia de analiz a stocurilor de materiale cu miscare lent i fr micare,
din care nu rezult care sunt bunurile respective i nici ce valoare au acestea.
n coninutul procesului verbal se menioneaz c: n urma verificrii s-au
constatat c exist stocuri de materiale ce nu mai pot fi date n consum sau
valorificate prin vnzare din urmtoarele cauze: deteriorate fizic, atacate de
rugin, izolaie mbtrnit, componente din cauciuc i material plastic
mbtrnite, formulare tipizate, care nu mai sunt actuale datorit schimbrii
legislaiei, materiale i echipamente electrice uzate moral datorit schimbrii
tehnologiilor, materiale i echipamente distruse de roztoare, termen de
garanie depit, etc., dar nu au fost depuse explicaiile scrise de la
persoanele care au avut rspunderea gestionrii stocurilor respective, din
care s rezulte caracterul obiectiv al deprecierii stocurilor degradate calitativ.
n acest proces verbal se mai face precizarea c: s-au ntocmit liste cu
aceste materiale n care se menioneaz n dreptul fiecrui material stadiul
fizic n care se gsete i propunerea pentru casare, ns societatea nu
depune aceste liste n susinerea cauzei. Mai mult, n procesul verbal se
mai precizeaz c aceste liste au fost naintate pentru obinerea
propunerii de casare, dar nu au fost depuse la dosarul cauzei
documente din care s reias aprobarea casrii i declasrii bunurilor
ce nu mai pot fi date n consum sau valorificate prin vnzare, de ctre
conducerea S.
Se reine c din analiza documentelor depuse de societate pentru
bunurile casate i declasate n anul 2007 de Sucursala, societatea nu
prezint documente din care s rezulte:



27/48
- data cnd s-au achiziionat aceste bunuri casate i declasate,
- gradul de degradare al acestora,
- cauzele deprecierilor constatate de comisia de inventariere i
propunerile privind modul de remediere a celor constatate,
- explicaiile scrise de la persoanele care au avut rspunderea
gestionrii stocurilor respective, din care s rezulte caracterul obiectiv al
deprecierii stocurilor degradate calitativ, rezultate n urma inventarierii.
Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate, comisia
de inventariere trebuia s stabileasc caracterul deprecierilor constatate,
aspecte pentru care societatea nu prezint documente aa cum prevde
pct.49 din Ordinul ministrului finanelor publice nr.1753/2004 pentru
aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de activ i de pasiv.
Din dosarul cauzei, rezult c pentru stocurile casate i
declasate n anul 2007 n valoare de lei, pentru care organele de
inspecie fiscal au colectat taxa pe valoarea adugat n valoare de lei, S
nu face dovada c a respectat condiiile referitoare la obiectivitatea
cauzelor care au condus la degradarea calitativ a bunurilor: nu rezult
expirarea termenelor de garanie a materialelor, nu rezult c depirea
moral/tehnologic a acestora se datoreaz unor cauze obiective.

3). Referitor la casarea i declasarea stocurilor de materiale n
valoare de lei, efectuat n anul 2005 de Sucursala pentru care organele de
inspecie fiscal au colectat taxa pe valoarea adugat n valoare de lei,
societatea depune la dosarul cauzei:
procesul verbal nregistrat sub nr..., ncheiat de Sucursala cu
ocazia casrii/declasrii stocurilor de materiale cu micare lent sau fr
micare existente n cadrul Depozitului P, n care se menioneaz c
valoarea total a materialelor propuse la casare/declasare este de...lei, c
se pot casa materiale n valoare de ...lei, din care la depozitul P n valoare
de ...lei i la depozit agenii n valoare de ...lei, c materialele au fost distruse
prin zdrobire, rezultnd deeuri n valoare de ...lei, fr ns s depun la
dosarul cauzei i procesele verbale de zdrobire din care s rezulte cele
susinute. De asemenea, n acest proces verbal se mai menioneaz c se
declaseaz materiale n valoare de ...lei, pentru o valoare nou de ...lei,
nota de predare nrn care se menioneaz c valoarea total
a deeurilor obinute la Sucursala este de lei,
anexa cu produsele casate aferente Sucursala, care se prezint
sub forma unui tabel, cu urmtoarele elemente: nr.crt, denumire material,
cod material, UM Data achiziiei, stoc existent la data 30.09.2005, pre
unitar i valoare stoc, n care se menioneaz 214 poziii de materiale n
valoare total de lei. Aceast anex este semnat de gestionari i de unul
din membrii comisiei de casare n calitate de ef serviciu aprovizionare,
nefiind semnat i de ceilali membrii ai comisiei de casare.



28/48
anexa cu produsele declasate aferente Sucursalei, care se
prezint sub forma unui tabel, cu urmtoarele elemente: nr.crt, denumire
material, cod material, UM Data achiziiei, stoc existent la data
30.09.2005, pre unitar, valoare stoc, valoare propus n urma
declasrii, diferena i observaii(motivul declasrii), n care se
menioneaz 115 poziii de materiale n valoare total de lei. Aceast
anex este semnat de gestionari i de unul din membrii comisiei de casare
n calitate de ef serviciu aprovizionare, nefiind semnat i de ceilali
membrii ai comisiei de casare.
adresa nrnregistrat la Sucursala privind valoarea total a
stocurilor scoase din evidena contabil la data de 31.12.2005, respectiv
lei, din care la Agenie lei, i n care se menioneaz c valoarea
materialelor recuperabile au fost de lei.
procesul verbal nregistrat sub nr...ncheiat de Sucursala, cu
ocazia finalizrii activitii de declasare/casare/distrugere a bunurilor
materiale cu micare lent sau fr micare existente n magaziile Ageniei,
n care se menioneaz c bunurile materiale propuse pentru
declasare/casare/distrugere corespund cu poziiile din list, respectiv
materialele nerecuperabile distruse au fost n valoare de ...lei, iar materialele
recuperabile au fost n valoare de ...lei.
adresa nregistrat sub nr...la Sucursala, n care se
menioneaz c valoarea total a stocurilor scoase din evidena contabil, ce
s-a nregistrat n contabilitate n luna decembrie 2005 a fost de RON, iar
valoarea deeurilor ce s-au recuperat a fost de RON. n aceast adres se
mai menioneaz i facturile prin care s-au vndut deeurile.
Referitor la stocurile de materiale cu micare lent sau fr
micare existente n cadrul Depozit agenii n valoare de ...lei, menionat
procesul verbal nregistrat sub nr..., ncheiat de Sucursala, se reine c
societatea nu depune la dosarul cauzei niciun document justificativ relevant
n soluionarea cauzei.
De asemenea, se reine c pentru suma de ...lei, calculat ca
diferen ntre valoarea de ...lei a stocurilor casate i declasate pentru care
organele de inspecie fiscal au colectat taxa pe valoarea adugat n
valoare de lei, suma de lei, reprezentnd cheltuiala net cu bunurile
casate i declasate menionate n procesul verbal nregistrat sub nr...,
ncheiat de Sucursala, suma de lei, reprezentnd cheltuiala net a
materialelor scoase din eviden conform adresei nrnregistrat la
Sucursala i suma delei, reprezentnd cheltuiala net a materialelor
scoase din eviden conform adresei nregistrat sub nr...la Sucursala,
societatea nu a depus la dosarul cauzei niciun document justificativ pe care l-
a considerat necesar n susinerea cauzei, precum i orice alte documente
justificative pe care le-a considerat relevente n soluionarea cauzei.



29/48
Se reine c din analiza documentelor depuse de societate pentru
bunurile casate i declasate n anul 2005 de Sucursala, societatea nu
prezint documente din care s rezulte:
- data cnd s-au achiziionat aceste bunuri casate i declasate,
- gradul de degradare al acestora,
- cauzele deprecierilor constatate de comisia de inventariere i
propunerile privind modul de remediere a celor constatate,
- explicaiile scrise de la persoanele care au avut rspunderea
gestionrii stocurilor respective, din care s rezulte caracterul obiectiv al
deprecierii stocurilor degradate calitativ, rezultate n urma inventarierii.
Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate, comisia
de inventariere trebuia s stabileasc caracterul deprecierilor constatate,
aspecte pentru care societatea nu prezint documente aa cum prevde
pct.49 din Ordinul ministrului finanelor publice nr.1753/2004 pentru
aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de activ i de pasiv.
Argumentul societii contestatoare c stocurile casate i
declasate provin din stocurile preluate la nfiinarea S n anul 2002 i provin
din achiziii anterioare acestei date, nu poate fi reinut n soluionarea cauzei,
ntruct societatea nu probeaz cu documente legale cele susinute,
respectiv, nu depune procesele verbale de inventariere ncheiate la momentul
nfiinrii prin divizare a S din care s rezulte plusurile, lipsurile i deprecierile
constatate la bunuri, gradul de depreciere al acestora, sau alte documente
din care s rezulte data cnd s-au achiziionat aceste bunuri casate i
declasate.
Mai mult, din analiza anexelor cu produsele casate i declasate
aferente S, rezult c bunurile respective care au fost casate i declasate au
fost achizionate dup data de 28.02.2003 i nu anterior anului 2002, cum
susine contestatoarea.
Din dosarul cauzei, rezult c pentru stocurile casate i
declasate n anul 2005 n valoare de lei, pentru care organele de inspecie
fiscal au colectat taxa pe valoarea adugat n valoare de lei, S, nu face
dovada c a respectat condiiile referitoare la obiectivitatea cauzelor
care au condus la degradarea calitativ a bunurilor: nu rezult expirarea
termenelor de garanie a materialelor, nu rezult c depirea
moral/tehnologic a acestora se datoreaz unor cauze obiective.

4). Referitor la casarea i declasarea stocurilor de materiale n
valoare de lei, efectuat n anul 2007 de Sucursala, pentru care organele
de inspecie fiscal au colectat taxa pe valoarea adugat n valoare de
lei, societatea nu a depus la dosarul cauzei niciun document justificativ pe
care l-a considerat necesar n susinerea cauzei, precum i orice alte
documente justificative pe care le-a considerat relevante n soluionarea
cauzei.



30/48
Se reine c din analiza documentelor depuse de societate pentru
bunurile casate i declasate n anul 2007 de Sucursala, societatea nu
prezint documente din care s rezulte:
- data cnd s-au achiziionat aceste bunuri casate i declasate,
- gradul de degradare al acestora,
- cauzele deprecierilor constatate de comisia de inventariere i
propunerile privind modul de remediere a celor constatate,
- explicaiile scrise de la persoanele care au avut rspunderea
gestionrii stocurilor respective, din care s rezulte caracterul obiectiv al
deprecierii stocurilor degradate calitativ, rezultate n urma inventarierii.
Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate, comisia
de inventariere trebuia s stabileasc caracterul deprecierilor constatate,
aspecte pentru care societatea nu prezint documente aa cum prevede
pct.49 din Ordinul ministrului finanelor publice nr.1753/2004 pentru
aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de activ i de pasiv.
Din dosarul cauzei, rezult c pentru stocurile casate i
declasate n anul 2007 n valoare de lei, pentru care organele de inspecie
fiscal au colectat taxa pe valoarea adugat n valoare de lei, S nu face
dovada c a respectat condiiile referitoare la obiectivitatea cauzelor
care au condus la degradarea calitativ a bunurilor: nu rezult expirarea
termenelor de garanie a materialelor, nu rezult c depirea
moral/tehnologic a acestora se datoreaz unor cauze obiective.

5). Referitor la casarea i declasarea stocurilor de materiale
efectuat n anul 2005 n valoare de lei i n anul 2007 n valoare de lei,
de ctre Sucursala, pentru care organele de inspecie fiscal au colectat taxa
pe valoarea adugat suplimentar n valoare de lei, se reine c
societatea nu depune la dosarul cauzei niciun document justificativ, din care
s rezulte:
- data cnd s-au achiziionat aceste bunuri casate i declasate,
- gradul de degradare al acestora,
- cauzele deprecierilor constatate de comisia de inventariere i
propunerile privind modul de remediere a celor constatate,
- explicaiile scrise de la persoanele care au avut rspunderea
gestionrii stocurilor respective, din care s rezulte caracterul obiectiv al
deprecierii stocurilor degradate calitativ, rezultate n urma inventarierii.
Pe baza explicaiilor primite i a documentelor cercetate, comisia
de inventariere trebuia s stabileasc caracterul deprecierilor constatate,
aspecte pentru care societatea nu prezint documente aa cum prevde
pct.49 din Ordinul ministrului finanelor publice nr.1753/2004 pentru
aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de activ i de pasiv.



31/48
Din dosarul cauzei, rezult c pentru stocurile casate i
declasate n anul 2005 n valoare de i n anul 2007 n valoare de
lei, pentru care organele de inspecie fiscal au colectat taxa pe valoarea
adugat suplimentar n valoare de lei, S, nu face dovada c a
respectat condiiile referitoare la obiectivitatea cauzelor care au condus
la degradarea calitativ a bunurilor: nu rezult expirarea termenelor de
garanie a materialelor, nu rezult c depirea moral/tehnologic a
acestora se datoreaz unor cauze obiective.
Din analiza documentelor depuse la dosarul cauzei nu rezult
dac toate aceste casri i declasri n sum de total lei efectuate la
nivelul S, au fost efectuate cu aprobarea Consiliului de Administraie,
potrivit prevederilor art.27 din Legea nr.15 din 24 martie 1994 privind
amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale n
vigoare ncepnd cu data de 31.08.2003.
Referitor la argumentul societii c prin cauz obiectiv se poate
nelege inclusiv uzura fizic i moral a materialelor nu poate fi reinut n
soluionarea favorabil a cauzei ntruct uzura fizic i moral poate fi
datorat i folosirii nejudicioase acestora. Mai mult, se reine c aceste
cheltuieli cu stocurile casate i declasate au valori foarte mari la nivelul S,
neacoperite de provizioane, iar din documentele existente la dosarul cauzei
nu se poate stabili dac reprezint materiale rmase n urma lucrrilor
efectuate sau materiale care au fost achiziionate pentru lucrri care nu s-au
efectuat niciodat, fie datorit slabei caliti a materialelor, fie datorit faptului
c nu au fost ncheiate contracte ferme cu prestatorii.
Prin adresa nrDirecia general de soluionare a contestaiilor a
solicitat societii toate documentele invocate n contestaie i pe care le
consider necesare n susinerea cauzei i nu le-a prezentat, precum i orice
alte documente justificative pe care le consider relevente n soluionarea
cauzei.
Se reine c societatea nu depune documente din care s rezulte
cele susinute cu privire la acest capt de cerere, nici cu adresa nr...
nregistrat la Direcia general de soluionare a contestaiilor sub nr,
transmis ca rspuns la solicitarea organelor de soluionare a contestaiilor.
Prin urmare, se reine c ntruct S nu a procedat n
conformitate cu legislaia n vigoare la momentul efecturii
operaiunilor, respectiv nu a ndeplinit cumulativ condiiile prevzute la
pct.6 alin.(9) din Hotrrea Guvernului nr.44/2004 privind Normele de
aplicare a Codul fiscal, respectiv nu a dovedit cu documente c bunurile
casate i declasate nu sunt imputabile, c degradarea calitativ a
bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu documente
justificative, respectiv nu prezint explicaiile scrise de la persoanele
care au avut rspunderea gestionrii stocurilor respective, nu prezint
documente prin care s confirme c aceste declasri au fost efectuate
cu aprobarea de ctre Consiliul de Administraie, rezult c obligaiile



32/48
fiscale stabilite prin Decizia de impunere nrsunt legal calculate n
raport cu legislaia n vigoare, fapt pentru care se va respinge
contestaia ca nentemeiat pentru suma de lei, reprezentnd taxa pe
valoarea adugat, stabilit n conformitate cu prevederile art.140
alin.(1) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Referitor la majorrile de ntrziere n sum de ...lei aferente
taxei pe valoarea adugat, se reine c stabilirea de majorri de ntrziere
aferente taxei pe valoarea adugat n sarcina contestatoarei reprezint
msur accesorie n raport cu debitul, iar ntruct n sarcina S a fost reinut ca
datorat bugetului de stat debitul de natura taxei pe valoarea adugat n
sum de lei, aceasta datoreaz i suma de lei cu titlu de majorri de
ntrziere reprezentnd masur accesorie, conform principiului de drept
accesorium sequitur principale.

6. referitor la suma de ...lei, reprezentnd taxa pe valoarea
adugat, Agenia Naional de Administrare Fiscal prin Direcia
general de soluionare a contestaiilor este investit s se pronune
dac este deductibil taxa pe valoarea adugat aferent achiziiei de
vaccinuri antigripale, n condiiile n care acestea nu sunt de natura
cheltuielilor sociale cu deductibilitate limitat i nici nu se ncadreaz n
categoria cheltuielilor prevzute de Legea securitii i sntii n
munc nr.319/2006, respectiv nu sunt destinate n folosul operaiunilor
taxabile.

n fapt, societatea contestatoare a dedus taxa pe valoarea
adugat aferent achiziiei de vaccinuri antigripale din luna decembrie 2006
n valoare de...lei i din luna octombrie 2007 n valoare de ...lei.
Organele de inspecie fiscal nu au acordat drept de deducere a
taxei pe valoarea adugat ntruct aceste bunuri nu sunt destinate realizrii
de operaiuni taxabile i ntruct au fost nclcate prevederile art.145 alin.(3)
din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, au stabilit taxa pe valoarea adugat de plat n valoare de ...lei,
pentru care au calculat majorri de ntrziere n valoare de ...lei.

n drept, sunt aplicabile prevederile art.145 alin.(3) lit.a) din
Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, n vigoare ncepnd cu 26.08.2006,
privind sfera de aplicare a dreptului de deducere:
(3) Dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate
utilizrii n folosul operaiunilor sale taxabile, orice persoan impozabil
nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat are dreptul s
deduc:
a) taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent
bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaz s i fie livrate, i pentru



33/48
prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaz s i fie prestate
de o alt persoan impozabil;

ncepnd cu 01.01.2007, sunt n vigoare prevederile art.145 alin.2
din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, privind sfera de aplicare a
dreptului de deducere, care precizeaz:
(2) Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa
aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul
urmtoarelor operaiuni:
a) operaiuni taxabile;

Normele metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind
Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.44/2004, cu modificrile
i completrile ulterioare, pct.45 alin.(4) precizeaz c:
(4) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevzut la alin.
(1) i (2) trebuie ndeplinite urmtoarele cerine:
a) bunurile respective urmeaz a fi utilizate pentru operaiuni
care dau drept de deducere;
b) persoana impozabil trebuie s dein o factur fiscal
sau un alt document legal aprobat prin care s justifice suma taxei pe
valoarea adugat aferente bunurilor achiziionate.
c) s nu depeasc perioada prevzut la art. 147^1 alin. (2)
din Codul fiscal.

Potrivit prevederilor enunate mai sus, rezult c orice persoan
impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat are dreptul
s deduc taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent
bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaz s-i fie livrate i pentru prestrile
de servicii care i-au fost prestate sau urmeaz s-i fie prestate de o persoan
impozabil dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii n
folosul operaiunilor sale taxabile, respectiv dac sunt generatoare de venit.

Se reine c la capitolul III.4 din prezenta decizie s-a reinut c
achiziia vaccinurilor antigripale nu este destinat obinerii de venituri
impozabile. n consecin, avnd n vedere c S a dedus n mod eronat taxa
pe valoarea adugat aferent achiziiei de vaccinuri antigripale, aceste
bunuri nefiind destinate realizrii de operaiuni taxabile, rezult c organele
de inspecie fiscal n mod legal au anulat integral taxa pe valoarea adugat
n sum de lei, dedus iniial, aferent achiziiei de vaccinuri antigripale,
fapt pentru care contestaia formulat de S va fi respins ca nentemeiat n
conformitate cu prevederile art.145 alin.(3) din Legea nr.571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.




34/48
7. Referitor la suma de ...lei, reprezentnd majorri de
ntrziere aferente taxei pe valoarea adugat n sum de ...lei, cauza
supus soluionrii este dac S are obligaia plii sumei de lei, n
condiiile n care din documentele existente la dosarul cauzei rezult c
organele de inspecie fiscal au calculat n mod eronat aceste majorri
de ntrziere.

n fapt, prin anexa nr.15 la raportul de inspecie fiscal nr...,
privind situaia taxei pe valoarea adugat neacceptat la deducere, organele
de inspecie fiscal au calculat i au stabilit n sarcina societii majorri de
ntrziere n valoare de ...lei, aferente taxei pe valoarea adugat
neacceptat la deducere n valoare de ...lei.
Prin contestatie, societatea susine c potrivit dispoziiilor art.120
din Codul de procedur fiscal valoarea acestor majorri de ntrziere
aferente taxei pe valoarea adugat aferente achiziiei de vaccinuri
antigripale, pentru care organele de inspecie fiscal nu au acordat drept de
deducere este de aproximativ lei i nicidecum de lei.

n drept, sunt aplicabile prevederile art.120 din Ordonana
nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, care precizeaz:
(1) Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de
ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden
i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.
(2) Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale
rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de
impunere, majorrile de ntrziere se datoreaz ncepnd cu ziua
imediat urmtoare scadenei creanei fiscale pentru care s-a stabilit
diferena i pn la data stingerii acesteia inclusiv.[]
(7) Nivelul majorrii de ntrziere este de 0,1% pentru fiecare
zi de ntrziere, i poate fi modificat prin legile bugetare anuale.

Avnd n vedere prevederile legale mai sus menionate se reine
c nivelul majorrilor de ntrziere este de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere
i se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat
urmtoare scadenei creanei fiscale i pn la data stingerii acesteia inclusiv.
Se reine c din analiza anexei nr.15 la raportul de inspecie
fiscal nr..., aflat la dosarul cauzei, privind situaia taxei pe valoarea
adugat neacceptat la deducere, organele de inspecie fiscal au aplicat n
mod eronat cota de majorare de ntrziere n valoare de 0,10% / zi ntrziere
* nr.zile ntrziere asupra sumei de ...lei, reprezentnd baza de impozitare a
TVA, i nu asupra sumei de ...lei, reprezentnd TVA datorat, rezultnd
accesorii de ...lei.



35/48
n concluzie, se reine c potrivit anexei nr.15 din raportul de
inspecie fiscal, i adresei nrtransmis de organele de inspecie fiscal ale
Direciei generale de administrare a marilor contribuabili n completare la
adresa nr, nregistrat la Direcia general de soluionare a contestaiilor
sub nr, majorrile corect calculate i datorate de S sunt:
... lei * 675 zile ntrziere * 0,10 % / zi = lei
lei * 371 zile ntrziere * 0,10 % / zi = lei
Total majorri de ntrziere = lei.
Pe cale de consecin, se va admite contestaia formulat de S
mpotriva Deciziei de impunere nrpentru suma de lei calculate i stabilite
eronat ca datorate de societate bugetului de stat, de organele de inspecie
fiscal prin decizia de impunere contestat.
Referitor la majorrile de ntrziere n sum de ...lei aferente taxei
pe valoarea adugat, se reine c stabilirea de majorri de ntrziere
aferente taxei pe valoarea adugat n sarcina contestatoarei reprezint
msur accesorie n raport cu debitul, iar ntruct n sarcina S a fost reinut ca
datorat bugetului de stat debitul de natura taxei pe valoarea adugat n
sum de lei, aceasta datoreaz i suma de lei cu titlu de majorri de
ntrziere reprezentnd masur accesorie, conform principiului de drept
accesorium sequitur principale.

8. referitor la suma de ...lei, reprezentnd taxa pe valoarea
adugat Agenia Naional de Administrare Fiscal prin Direcia
general de soluionare a contestaiilor este investit s se pronune
dac societatea are drept de deducere pentru tax pe valoarea adugat
aferent facturilor primite de la E i B n perioada aprilie 2006
decembrie 2007, pentru chiriile aferente spaiilor pentru birouri
nchiriate, n condiiile n care contestatoarea nu a prezentat n timpul
inspeciei fiscale notificrile depuse de proprietari, dar ataeaz la
contestaie dou notificri depuse la organul fiscal teritorial de ctre B,
n susinerea cauzei.

n fapt, n perioada aprilie 2006decembrie 2007, societatea
contestatoare a nregistrat n evidenele contabile TVA deductibil n valoare
de ...lei, n baza facturilor emise de E i B, reprezentnd contravaloare chirie.

ntruct S nu a fcut dovada deinerii acestor notificri aferente
operaiunilor de nchiriere, organele de inspecie fiscal, n conformitate cu
prevederile art.141 alin.2 lit.e) din Codul fiscal coroborate cu dispoziiile
pct.38 alin.3 i 6 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, au
stabilit taxa pe valoarea adugat nedeductibil n sum de ...lei, din care
societatea contest numai suma de ...lei, i au calculat la nivel central
majorri de ntrziere n sum de ...lei.




36/48
Ulterior, S ataeaz la dosarul cauzei dou notificri depuse de B
la Direcia general a finanelor publice X, una nregistrat la organul fiscal
sub numrul ..., prin care opteaz pentru taxarea cu TVA a operaiunilor de
nchiriere prevzute n contractul de nchiriere nr...ncepnd cu data de
01.01.2007, i cea de a doua notificare nregistrat la organul fiscal sub
numrul ..., prin care opteaz pentru taxarea cu TVA a operaiunilor de
nchiriere prevzute n contractul de nchiriere nr...ncepnd cu data de
03.04.2006.

n drept, pentru perioada aprilie-decembrie 2006 sunt aplicabile
prevederile art.141 alin.(2), lit.k) i alin.(3) din Legea nr.571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, privind scutirile pentru
operaiuni din interiorul rii, care prevede:
(2) Alte operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat: []
k) arendarea, concesionarea i nchirierea de bunuri imobile,
cu urmtoarele excepii:
1. operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul
sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
2. serviciile de parcare a vehiculelor;
3. nchirierea utilajelor i a mainilor fixate n bunurile
imobile;
4. nchirierea seifurilor;
(3) Orice persoan impozabil poate opta pentru taxarea
operaiunilor prevzute la alin.(2) lit.k), n condiiile stabilite prin
norme.

Acelai coninut cu prevederile art.141 alin.(2) lit.k) din Legea
nr.571/2003 privind Codul fiscal au i prevederile art.141 alin.(2) lit.e) din
Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, n vigoare ncepnd cu data de
01.01.2007.

n aplicarea prevederilor art.141 alin.(2) lit.k), din Codul fiscal
precizat mai sus n vigoare pentru perioada aprilie-decembrie 2006, pct.42
alin.(3) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin
H.G.44/2004, precizeaz:
(3) Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe
valoarea adugat pot opta pentru aplicarea regimului de taxare pentru
orice operaiune prevzut la art. 141 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal.
Opiunea de aplicare a regimului de taxare se notific organelor fiscale
teritoriale pe formularul prevzut n anexa nr. 1 la prezentele norme
metodologice i se aplic de la data nscris n notificare. n situaia n
care numai o parte dintr-un imobil este utilizat pentru realizarea
operaiunilor prevzute la art.141 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal i se



37/48
opteaz pentru taxarea acestora, n notificarea transmis organului
fiscal se va nscrie n procente partea din imobil destinat acestor
operaiuni.
Pe formularul de notificare privind opiunea de taxare a
operaiunilor prevzute la art. 141 alin.(2) lit.k) din Codul fiscal, prezentat n
anexa 1 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din
Codul fiscal, n vigoare pentru perioada aprilie-decembrie 2006, la punctul 4
se precizeaz:
4. Data de la care se opteaz pentru taxare

ncepnd cu data de 01.01.2007, n aplicarea prevederilor art.141
alin.(2) lit.e), din Codul fiscal precizat mai sus, pct.38 alin.(1) i alin.(3) din
Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin
H.G.44/2004, precizeaz:
38. (1) n sensul art.141 alin.(3) din Codul fiscal i fr s
contravin prevederilor art.161 din Codul fiscal, orice persoan
impozabil poate opta pentru taxarea oricreia dintre operaiunile
scutite de tax prevzute la art.141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, n
ceea ce privete un bun imobil sau o parte a acestuia.[]
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se va notifica organelor
fiscale competente pe formularul prezentat n anexa 1 la prezentele
norme metodologice i se va exercita de la data depunerii notificrii sau
de la o alt dat ulterioar nscris n notificare. n situaia n care
opiunea se exercit numai pentru o parte din bunul imobil, aceast
parte din bunul imobil care se intenioneaz a fi utilizat pentru
operaiuni taxabile, exprimat n procente, se va comunica n notificarea
transmis organului fiscal. Pentru bunurile imobile sau prile din
bunurile imobile pentru care au fost ncheiate contracte de leasing care
sunt n derulare la data de 1 ianuarie 2007, notificarea se va depune n
termen de 90 de zile de la data aderrii, n situaia n care proprietarul
bunului dorete s continue regimul de taxare pentru operaiunea de
leasing cu bunuri imobile.

Potrivit formularului de notificare privind opiunea de taxare a
operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, prezentat n
anexa 1 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din
Codul fiscal, n vigoare ncepnd cu 01.01.2007, data de la care se opteaz
pentru taxare trebuie s fie ulterioar depunerii notificrii, conform punctului 4
care precizeaz:
4. Data de la care se opteaz pentru taxare (trebuie s fie
ulterioar depunerii notificrii)
ncepnd cu 01.01.2008 pct.38 alin.(3) din Normele metodologice
de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin H.G.44/2004, precizeaz:



38/48
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se va notifica organelor
fiscale competente pe formularul prezentat n anexa nr. 1 la prezentele
norme metodologice i se va exercita de la data nscris n notificare. O
copie de pe notificare va fi transmis clientului. Depunerea cu ntrziere
a notificrii nu va anula dreptul persoanei impozabile de a aplica
regimul de taxare. []

Pe formularul de notificare privind opiunea de taxare a
operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, prezentat n
anexa 1 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din
Codul fiscal, n vigoare ncepnd cu 01.01.2008, la punctul 4 se precizeaz:
4. Data de la care se opteaz pentru taxare, fr a se mai
prevedea n mod expres c data de la care se opteaz pentru taxare trebuie
s fie ulterioar depunerii notificrii.
Avnd n vedere prevederile legale mai sus menionate, se reine
faptul c nchirierea, cu excepiile prevzute de lege, este o operaiune
scutit de tax pe valoarea adugat fr drept de deducere.
n cazul n care se dorete taxarea acestei operaiuni prestatorul
trebuie s depun o notificare la organul fiscal teritorial. Astfel:
- pentru perioada aprilie-decembrie 2006, taxarea se aplic de la
data nscris n notificare,
- pentru perioada 01.01.2007-31.12.2007, taxarea se aplic de
la data depunerii notificrii sau de la o alt dat ulterioar nscris n
notificare care trebuie s fie ulterioar depunerii notificrii
- i ncepnd cu 01.01.2008 taxarea se aplic de la data
nscris n notificare.

Notificarea trebuie transmis n copie i cumprtorului.
n cazul de fa societatea contestatoare nu se ncadrez la
excepiile prevzute de art.141 alin.(2) lit.e).
Se reine c S ataeaz la dosarul cauzei cele dou notificri
depuse de B.

De asemenea, se reine c analiza dreptului de deducere pentru
taxa pe valoarea adugat evideniat n facturile primite de S de la E i B, se
face n funcie de existena notificrilor, de data depunerii notificrilor la
organul fiscal teritorial i de perioada verificat.

Se reine c B a depus dou notificri la Direcia general a
finanelor publice X, una nregistrat la organul fiscal sub numrul ..., prin
care opteaz pentru taxarea cu TVA a operaiunilor de nchiriere prevzute n
contractul de nchiriere nr...ncepnd cu data de 01.01.2007, i cea de a doua
notificare nregistrat la organul fiscal sub numrul ..., prin care opteaz



39/48
pentru taxarea cu TVA operaiunilor de nchiriere prevzute n contractul de
nchiriere nr...ncepnd cu data de 03.04.2006.

De asemenea, din dosarul cauzei rezult c inspecia fiscal a
fost efectuat n perioada 06.06.2008, 09.06-13.06.2008, 16.06-20.06.2008,
23.06-27.06.2008, 01.07-04.07.2008, 07.07.2008, 04.08-08.08.2008, 11.08-
15.08.2008, 20.08-22.08.2008, 25.08-26.08.2008, 15.09-16.09.2008,
19.09.2008, 22.09-24.09.2008, 25.09.2008, 01.10-03.10.2008, 07.10-
10.10.2008, 13.10-17.10.2008, 20.10-24.10.2008, 27.10-29.10.2008, 03.11-
14.11.2008 i 11.12.2008 i a cuprins perioada 01.03.2005-31.12.2007. La
data de 11.12.2008 s-a ncheiat procesul verbal de control ce a fost
nregistrat la Direcia general a finanelor publice a judeului X sub nr
Se reine c cea de a doua notificare nregistrat la organul fiscal
sub numrul ..., prin care opteaz pentru taxarea cu TVA a operaiunilor de
nchiriere prevzute n contractul de nchiriere nr...ncepnd cu data de
03.04.2006 a fost depus n timpul inspeciei fiscale.

Referitor la prima notificare depus de B nregistrat la organul
fiscal sub numrul ..., prin care opteaz pentru taxarea cu TVA a operaiunilor
de nchiriere prevzute n contractul de nchiriere nr...ncepnd cu data de
01.01.2007, avnd n vedere prevederile legale mai sus menionate n
vigoare la data depunerii notificrii, se reine faptul c nchirierea, cu
excepiile prevzute de lege, este o operaiune scutit de tax pe valoarea
adugat, iar n cazul n care se dorete taxarea acestei operaiuni
prestatorul trebuie s depun o notificare la organul fiscal teritorial, iar
taxarea se va exercita de la data depunerii notificrii sau de la o alt
dat ulterioar nscris n notificare care trebuie s fie ulterioar
depunerii notificrii.

Din documentele existente la dosarul cauzei rezult c societatea
B a depus notificarea nregistrat la organul fiscal sub nr..., prin care opteaz
pentru taxarea cu TVA a operaiunilor de nchiriere ncepnd cu data de
01.01.2007. Prin urmare, taxarea cu TVA a operaiunilor de nchiriere
facturat de ctre B aferente contractului de nchiriere nr... se poate face
ncepnd cu data depunerii notificrii la organul fiscal teritorial, respectiv
05.03.2007, pentru perioada 05.03.2007-31.12.2007.
Prin urmare, se reine c pentru contractul de nchiriere nr...,
societatea B a depus notificarea pentru taxarea cu TVA la data de
05.03.2007, care nu are efect retroactiv, respectiv nu se aplic taxarea cu
TVA a operaiunilor de nchiriere i pentru perioada 01.01.2007-05.03.2007.
De asemenea, se reine c pentru perioada aprilie 2006-
01.01.2007, societatea B nu a solicitat taxarea cu TVA a operaiunilor de
nchiriere.



40/48
Pentru facturile emise cu TVA n perioada aprilie 2006-
05.03.2007 de ctre B aferente contractului de nchiriere nr...sunt aplicabile
prevederile Titlului VI pct.40 din Hotrarea Guvernului nr.44/2004 pentru
aprobarea Normelor de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal,
modificat i completat prin Hotrarea Guvernului nr.1861/2006:
dac o persoan impozabil a facturat n mod eronat cu
tax livrri de bunuri i/sau prestrii de servicii scutite conform art.141
din Codul Fiscal, este obligat s storneze facturile emise. Beneficiarii
unor astfel de operaiuni nu au drept de deducere sau de rambursare a
taxei aplicate n mod eronat pentru astfel de operaiune scutit. Acetia
trebuie s solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu tax i
emiterea unor noi facturi far tax.

S era obligat, chiar dac acest lucru nu este prevzut expres n
lege, dar decurge din prevederea mai sus menionat, s solicite
prestatorului, respectiv societii B s fac dovada depunerii acestei notificri.
n cazul nedepunerii acesteia beneficiarul, S ar fi putut s solicite
prestatorului, B n condiiile legii, stornarea facturilor cu taxa pe valoarea
adugat i emiterea unei noi facturi fr tax pe valoarea adugat.
Prin urmare, potrivit primei notificrii depuse de B i nregistrat la
organul fiscal teritorial sub numrul , aferent contractului de nchiriere
nr..., S ar putea avea drept de deducere pe perioada 05.03.2007-31.12.2007,
pentru taxa pe valoarea adugat, nregistrat n evidenele contabile, n
baza facturilor emise de B, aferent contractului de nchiriere nr...,
reprezentnd contravaloare chirie, numai n condiiile n care obiectivele
menionate n Notificarea depus la Direcia general a finanelor
publice X sunt aceleai cu cele care fac obiectul contractului de
nchiriere nr

Referitor la cea de a doua notificare nregistrat la organul
fiscal teritorial sub numrul ..., prin care opteaz pentru taxarea cu TVA a
operaiunilor de nchiriere prevzute n contractul de nchiriere nr...ncepnd
cu data de 03.04.2006, se reine c dei notificarea privete operaiuni
aferente anului 2006 i 2007, ea fiind depus n 2008, trebuie s se in cont
de prevederile legale n vigoare la momentul efecturii operaiunilor de
nchiriere, ntruct dreptul de a opta prin notificare ia natere, subsecvent, la
momentul efecturii operaiunilor de nchiriere. Astfel, se poate considera c
regimul juridic al operaiunilor, inclusiv posibila notificare, este dat de norma
legal n vigoare la data nceperii operaiunii i nu la data propriu zis la care
se face notificarea. Trebuie avut n vedere i faptul c n conformitate cu
prevederile art.15 alin.(2) din Constituia Romniei, republicat, legea
dispune numai pentru viitor, cu excepia legii penale sau contravenionale mai
favorabile, deci nu se aplic, cu excepiile menionate, retroactiv.




41/48
n acelai sens s-a pronunat pentru o spe similar i Direcia de
legislaie n domeniul taxei pe valoarea adugat din cadrul Ministerului
Finanelor Publice, prin adresa nr..., anexat la dosarul cauzei.
Pentru cea de a doua notificare nregistrat la organul fiscal
teritorial sub numrul ... de ctre B prin care opteaz pentru taxarea cu TVA
operaiunilor de nchiriere prevzute n contractul de nchiriere nr...ncepnd
cu data de 03.04.2006, se reine c S nu are drept de deducere pentru
facturile emise cu TVA n perioada aprilie 2006 - 31.12.2007 de ctre B
conform principiul de drept tempus regit actum.
Pentru taxa pe valoarea adugat nregistrat n evidenele
contabile, n baza facturilor emise de E, reprezentnd contravaloare chirie, n
perioada aprilie 2006decembrie 2007, societatea contestatoare nu are
drept de deducere ntruct nu face dovada deinerii notificrii, n
conformitate cu prevederile art.141 alin.2 lit.e) din Codul fiscal coroborate cu
dispoziiile pct.38 alin.3 i 6 din Normele metodologice de aplicare a Codului
fiscal.
Din analiza documentelor existente la dosarul cauzei nu se poate
delimita:
valoarea taxei pe valoarea adugat aferent facturilor emise de
B n baza contractului de nchiriere nr...,
valoarea taxei pe valoarea adugat aferent facturilor emise de
B n baza contractului de nchiriere nr...
valoarea taxei pe valoarea adugat aferent facturilor emise
de E.
De asemenea, nu rezult dac obiectivele menionate n
Notificrile depuse la Direcia general a finanelor publice X sunt aceleai cu
cele care fac obiectul contractelor de nchiriere nr, respectiv nr....
Avnd n vedere ce precizate mai sus, urmeaz s se desfiineze
Decizia de impunere nrprin care s-a stabilit TVA suplimentar pentru
perioada aprilie 2006decembrie 2007 n valoare de cu consecina
reverificrii de ctre o alt echip, pentru aceeai tax, viznd aceeai
perioad i innd cont de considerentele prezentei decizii, n vederea
determinrii taxei pe valoarea adugat datorat aferent serviciilor de
nchiriere i a majorrilor de ntrziere aferente.

Prin urmare se va face aplicarea prevederilor art.216 alin.3 din
Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal,
republicat, care precizeaz: (3) Prin decizie se poate desfiina total sau
parial actul administrativ atacat, situaie n care urmeaz s se ncheie
un nou act administrativ fiscal care va avea n vedere strict
considerentele deciziei de soluionare.

coroborat cu prevederile pct.12.7 din Ordinul Preedintelui Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal nr.519/2005 care prevede:



42/48
12.7. Decizia de desfiinare va fi pus n executare n termen
de 30 de zile de la data comunicrii, iar verificarea va viza strict aceeai
perioad i acelai obiect al contestaiei pentru care s-a emis decizia,
inclusiv pentru calculul accesoriilor aferente.

Referitor la majorrile de ntrziere n valoare de ...lei aferente
taxei pe valoarea adugat, se reine c stabilirea de majorri de ntrziere
aferente taxei pe valoarea adugat n sarcina contestatoarei reprezint
msur accesorie n raport cu debitul, iar ntruct urmeaz s se desfiineze
Decizia de impunere nrprin care s-a stabilit TVA suplimentar pentru
perioada aprilie 2006 decembrie 2007 n valoare de lei, se va desfiina
Decizia de impunere nri pentru acest capt de cerere conform principiului
de drept accesorium seguitur principale, potrivit cruia accesoriul urmeaz
soarta principalului.

9). Referitor la suma lei, reprezentnd tax pe valoare
adugat, Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin Direcia
general de soluionare a contestaiilor este investit s se pronune
dac acest sum este datorat de S, n condiiile n care prin
contestaia formulat, societatea nu aduce nici o motivaie n susinerea
acestui capt de cerere.

n fapt, prin contestaia formulat contestatoarea nu prezint
argumente de fapt i de drept n susinerea contestaiei privind suma de lei,
reprezentnd taxa pe valoarea adugat.

n drept, potrivit prevederilor art. 206 lit.(c) i lit.(d) din Ordonana
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, referitoare la
forma i coninutul contestaiei:
(1) Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde:[]
c) motivele de fapt i de drept;
d) dovezile pe care se ntemeiaz;
Coroborate cu prevederile art.12.1 din Ordinul nr. 519 din 27 septembrie
2005 privind aprobarea Instruciunilor pentru aplicarea titlului IX din
Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal,
republicat:
12.1. Contestaia poate fi respins ca:
b) nemotivat, n situaia n care contestatorul nu prezint
argumente de fapt i de drept n susinerea contestaiei sau
argumentele aduse nu sunt incidente cauzei supuse soluionrii;

Din dispoziiile legale menionate mai sus, se reine c n
contestaie societatea trebuie s menioneze att motivele de fapt ct i de
drept, precum i dovezile pe care se ntemeiaz acestea, organele de



43/48
soluionare neputndu-se substitui contestatoarei cu privire la motivele pentru
care nelege s conteste aceste sume.
Avnd n vedere cele precizate mai sus, precum i faptul c
societatea nu aduce niciun argument de fond n susinerea contestaiei care
s fie justificat cu documente i motivat pe baza de dispoziii legale, prin care
s combat i s nlture constatrile organelor de inspecie fiscal, se va
respinge contestaia formulat de S ca nemotivat pentru acest capt de
cerere.

10. referitor la suma de ... lei, reprezentnd taxa pe valoarea
adugat, Agenia Naional de Administrare Fiscal prin Direcia
general de soluionare a contestaiilor este investit s se pronune
dac se aplic msurile de simplificare pentru lucrrile efectuate de
societate, n condiiile n care acestea sunt lucrri de reparaii executate
la transformatoarele electrice n staiile trafo i nu lucrri de construcii
montaj.

n fapt, n perioada 01.01.2007 31.12.2007, pentru lucrrile de
reparaii la transformatoarele electrice efectuate n atelier, sucursalele S au
colectat taxa pe valoarea adugat, iar pentru lucrrile de reparaii efectuate
la transformatoarele electrice, adpostite de construcii, au aplicat taxarea
invers.
n primul caz, sucursalele au considerat c au efectuat o reparaie
la un utilaj, iar n al doilea caz, au considerat c au realizat o activitate de
construcii montaj.
Din verificarea efectuat de ctre organele de inspecie fiscal s-a
constatat c reparaiile transformatoarelor adpostite de construcii, pentru
care societatea contestatoare a aplicat taxarea invers, nu reprezint lucrri
de construcii montaj, ci reprezint reparaii la utilaje industriale i nu se
ncadreaz la art.160 alin.(2) lit.c) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificrile i completrile ulterioare.
Ca urmare, organele de inspecie fiscal au stabilit o tax pe
valoarea adugat suplimentar n sum de ...lei, care corespunde unei baze
de impozitare n sum de ...lei, prin aplicarea cotei standard de 19%, n
conformitate cu prevederile art.140 alin.(1) din Legea nr.571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i au calculat la nivel
central, majorri de ntrziere n sum de lei.

n drept, potrivit prevederilor art.160 alin.1, alin.2 lit.(c), din Legea
nr.571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
aplicabil de la 01.01.2007:
(1) Furnizorii i beneficiarii bunurilor/serviciilor prevzute la
alin. (2) au obligaia s aplice msurile de simplificare prevzute de



44/48
prezentul articol. Condiia obligatorie pentru aplicarea msurilor de
simplificare este ca att furnizorul, ct i beneficiarul s fie nregistrai
n scopuri de TVA, conform art. 153.
(2) Bunurile i serviciile pentru livrarea sau prestarea crora
se aplic msurile de simplificare sunt:[]
c) lucrrile de construcii-montaj;

coroborate cu prevederile art.1 i art.2 din Ordinul ministrului finanelor
publice nr.155/2007 privind aplicarea msurilor de simplificare pentru lucrrile
de construcii-montaj prevzute la art.160 din Legea nr.571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare:
ART. 1
n condiiile i limitele prevzute la art. 160 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
se aplic msuri de simplificare pentru lucrrile de construcii-montaj.
La pct. 82 alin. (3) din normele metodologice de aplicare a prevederilor
titlului VI din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin
Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile
ulterioare, se prevede c lucrrile de construcii-montaj cuprind
lucrrile de construcie, reparare, modernizare, transformare i
demolare legate de un bun imobil.
ART. 2
(1) Se aplic msurile de simplificare prevzute la art.160
alin. (2) lit. c) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile
ulterioare, pentru lucrrile stipulate la seciunea F "Construcii",
diviziunea 45 din anexa la Ordinul preedintelui Institutului Naional de
Statistic nr. 601/2002 privind actualizarea Clasificrii activitilor din
economia naional-CAEN, cu respectarea condiiilor impuse i inndu-
se seama de excluderile prevzute n cadrul grupelor i claselor acestei
diviziuni.
(2) Lucrrile de reparaii, transformare i modernizare a unui
bun imobil vor fi supuse msurilor de simplificare n msura n care
acestea sunt cuprinse n prevederile de la alin.(1).

i cu prevederile pct.82 alin.(1) i alin.(3) din HG. nr.44/2004 privind Normele
de aplicare a Codului fiscal, n vigoare de la 01.01.2007:
(3) Prin lucrri de construcii-montaj, n sensul art.160
alin.(2) lit. c) din Codul fiscal, se neleg lucrrile de construcie,
reparare, modernizare, transformare i demolare legate de un bun
imobil.

Conform seciunii F "Construcii", diviziunea 45 din anexa la
Ordinul preedintelui Institutului Naional de Statistic nr.601/2002 privind
actualizarea Clasificrii activitilor din economia naional-CAEN, cu



45/48
respectarea condiiilor impuse i inndu-se seama de excluderile prevzute
n cadrul grupelor i claselor acestei diviziuni:
Aceast diviziune include construciile generale i speciale
pentru cldiri i de geniu civil, lucrri de instalaii pentru cldiri i
finisaje ale cldirilor. Diviziunea include lucrri noi, reparaii, completri
i modificri; ridicarea de cldiri sau structuri din prefabricate, pe
antier i de asemenea, construciile cu caracter temporar.
Construciile generale reprezint realizarea de cldiri
integrale, cldiri pentru birouri, magazine i alte cldiri publice i
utilitare, cldiri pentru ferme etc., construcii inginereti (sau de geniu
civil), cum ar fi: autostrzi, drumuri, strzi, poduri, tuneluri, ci ferate,
aerodromuri, porturi i alte proiecte marine sau fluviale, sisteme de
irigaii, sisteme de canalizare, dispozitive industriale, conducte i linii
electrice, baze sportive etc.
Construciile speciale includ construcia unor pri ale
cldirilor i lucrrilor de geniu civil, sau pregtirea n acest scop. De
obicei, este vorba de specializarea ntr-un singur aspect comun
diferitelor structuri, necesitnd calificare sau echipament specializat.
Sunt incluse activiti ca: fixarea pilonilor, lucrri de fundaii, forarea
puurilor, lucrri de armare, lucrri de betoane, zidrii, fixarea
elementelor prefabricate, schelrie, fixarea acoperiului etc. Aici este
inclus realizarea structurilor de oel, cu condiia ca piesele
componente s nu fie produse de aceeai unitate.
Lucrrile de instalaii pentru cldiri includ instalarea tuturor
tipurilor de utiliti care fac construcia s funcioneze. Aceste activiti
sunt, de obicei, efectuate la locul construciei, dei pri ale lucrrii pot
fi executate ntr-un atelier. Sunt incluse activiti ca lucrrile tehnico-
sanitare, instalarea sistemelor de nclzire i de aer condiionat, antene,
sisteme de alarm i alte lucrri electrice, sisteme de aspersoare, lifturi
i scri rulante etc. Sunt de asemenea incluse lucrrile de izolaii (hidro
i termo-izolaii, izolaie fonic), lucrrile de instalaii frigorifice
comerciale, instalarea iluminatului i a sistemelor de semnalizare pentru
drumuri, ci ferate, aeroporturi, porturi etc. Sunt incluse, de asemenea,
reparaiile la lucrrile mai sus menionate.
Activitile de finisare a cldirilor cuprind acele activiti care
contribuie la finalizarea sau finisarea unei construcii, cum ar fi: montri
de geamuri, tencuieli, vopsitorie, zugrveli, pardoseli sau cptuirea
pereilor cu plci de ceramic sau cu alte materiale, ca: parchet, tapet,
mochet etc.; lustruirea pardoselilor, lucrri de dulgherie fin, lucrri
acustice, curarea exteriorului etc. Sunt incluse de asemenea
reparaiile la lucrrile mai sus menionate.
Din interpretarea prevederilor legale prezentate mai sus rezult
c lucrrile de construcii montaj cuprind lucrri de construcie, reparare,
modernizare, transformare i demolare legate de un bun imobil.



46/48
De asemenea, avnd n vedere prevederile legale menionate mai
sus, se reine c msurile de simplificare se aplic pentru construciile
generale i speciale, pentru cldiri i de geniu civil, lucrri de instalaii pentru
cldiri i finisaje ale cldirilor, pentru ridicarea de cldiri sau structuri din
prefabricate, pe antier, pentru construciile cu caracter temporar, respectiv
pentru acele lucrri de instalaii pentru cldiri ce includ instalarea tuturor
tipurilor de utiliti i fac construcia s funcioneze.
n grupa lucrrilor de instalaii pentru cldiri se includ activiti ca
lucrrile tehnico-sanitare, instalarea sistemelor de nclzire i de aer
condiionat, antene, sisteme de alarm i alte lucrri electrice, sisteme de
aspersoare, lifturi i scri rulante etc. Sunt de asemenea incluse lucrrile de
izolaii (hidro i termo-izolaii, izolaie fonic), lucrrile de instalaii frigorifice
comerciale, instalarea iluminatului i a sistemelor de semnalizare pentru
drumuri, ci ferate, aeroporturi, porturi etc. Sunt incluse, de asemenea,
reparaiile la lucrrile mai sus menionate. Rezult c reparaiile la liniile
electrice subterane i aeriene din exteriorul cldirilor nu se cuprind n grupa
lucrrilor de instalaii pentru cldiri pentru a se putea aplica msurile de
simplificare.
n conformitate cu prevederile Hotrrii Guvernului nr.2139 din 30
noiembrie 2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe, n vigoare ncepnd cu 13 ianuarie
2005, transformatoarele electrice sunt mijloace fixe de natura echipamentelor
tehnologice i se regsesc la:
-grupa 2 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i
plantaii,
-subgrupa 2.1 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i
instalaii de lucru),
-clasa 2.1.16 Maini de for i utilaje energetice,
-subclasa 2.1.16.3 Transformatoare, redresoare, convertizoare,
acumulatoare compensatoare.
Avnd n vedere prevederile legale mai sus menionate i aa
cum precizeaz i societatea n contestaia formulat, lucrrile de revizii i
reparaii efectuate la transformatoarele n funciune contribuie nemijlocit la
transportul i distribuia energiei electrice, fac s funcioneze echipamentul
tehnologic i nu construcia.
Se reine c lucrrile de reparaii executate la
transformatoarele electrice n staiile trafo, nu se includ n cadrul lucrrilor
stipulate la seciunea F, Construcii, diviziunea 45 din anexa la Ordinul
Preedintelui Institutului Naional de Statistic nr. 601/2002 privind
actualizarea Clasificrii activitilor din economia naional-CAEN, cu
respectarea condiiilor impuse i inndu-se seama de excluderile prevzute
n cadrul grupelor i claselor acestei diviziuni, nu reprezint lucrri de
construcii montaj, ci reprezint reparaii la utilaje industriale, astfel c
societatea contestatoare n mod eronat a aplicat msurile de simplificare.



47/48
Speei n cauz i sunt aplicabile prevederile art.140 alin.(1) din
Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, aplicabil de la 01.01.2007:
(1) Cota standard este de 19% i se aplic asupra bazei de
impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax
sau care nu sunt supuse cotei reduse.
Referitor la documentele depuse de societate pentru acest capt
de cerere, constnd n copii dup fie tehnice, nesemnate i netampilate i
fr s aibe meniunea conform cu originalul, ce cuprind denumirea celul
linie 20 kv, celul msur cu descrctori 20 kv, celul msur 20 kv,
celul Trafo 20 kv, motor sincron trifazic 125 KVA i datele tehnice ale
acestora, mpreun cu imaginile alb-negru indescifrabile, acestea nu pot fi
reinute n soluionarea favorabil a cauzei, ntruct n baza lor nu se poate
concluziona dac transformatoarele montate n staii i n posturile de
transformare se ncadreaz n categoria Construcii, aa cum susine
contestatoarea.
Prin urmare, se reine c ntruct S nu a procedat n conformitate
cu legislaia n vigoare la momentul efecturii operaiunilor, respectiv n mod
eronat a aplicat msurile de simplificare pentru lucrrile de reparaii executate
la transformatoarele electrice, n staiile trafo, obligaiile fiscale stabilite prin
Decizia de impunere nr...sunt legal calculate n raport cu legislaia n vigoare,
fapt pentru care se va respinge contestaia ca nentemeiat pentru suma de
lei n conformitate cu prevederile art.160 alin.1, alin.2 lit.(c) din Legea
nr.571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
coroborate cu prevederile art.1 din Ordinul ministrului finanelor publice
nr.155/2007 privind aplicarea msurilor de simplificare pentru lucrrile de
construcii-montaj prevzute la art.160 din Legea nr.571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i cu prevederile pct.82
alin.(1), alin.(3) din HG. nr.44/2004 privind Normele de aplicare a Codului
fiscal.
Referitor la majorrile de ntrziere n sum de lei aferente
taxei pe valoarea adugat, se reine c stabilirea de majorri de ntrziere
aferente taxei pe valoarea adugat n sarcina contestatoarei reprezint
msur accesorie n raport cu debitul, iar ntruct n sarcina S a fost reinut ca
datorat bugetului de stat debitul de natura taxei pe valoarea adugat n
sum de lei, aceasta datoreaz i suma de lei cu titlu de majorri de
ntrziere reprezentnd masur accesorie, conform principiului de drept
accesorium sequitur principale.
Pentru considerentele artate n coninutul deciziei i n temeiul
prevederilor art.19, alin.(1), art. 21 alin.(1) alin.(3) lit.c), alin.(4) lit.c), art.24,
alin.(19), art.128 alin.(1) i alin.(8) lit.b), art.141 alin.(2) lit.e), art.145 din
Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, coroborate cu prevederile pct.6 alin.(9), pct.12, pct.25, pct.38,
pct.45 alin.(2) din HG.nr.44/2004 privind Normele de aplicare a Codului fiscal,



48/48
cu prevederile pct.25, pct.49 din Ordinul ministrului finanelor publice
nr.1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor de activ i de pasiv, cu prevederile art.27 din Legea
nr.15 din 24 martie 1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active
corporale i necorporale, cu prevederile cap.1 pct.4 din Hotrrea Guvernului
nr. 2139 din 30 noiembrie 2004 pentru aprobarea Catalogului privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, cu
prevederile art.6, art.8 i art.12 din Legea contabilitii nr.82/1991,
republicat, cu prevederile pct.45, pct.97 din Ordinului ministrului finanelor
publice nr.1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, seciunea a 6-a, i prevederile art.216 din Ordonana
Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat,
coroborate cu prevederile pct.12.7 din Ordinul Preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal nr.519/2005, se

DECIDE

1) Respingerea ca nentemeiat a contestaiei formulat de S
mpotriva Deciziei de impunere nrpentru suma total de plat de ...lei,
reprezentnd:
impozit pe profit n sum de ...lei,
majorri de ntrziere n sum de lei aferente impozitului pe profit,
taxa pe valoarea adugat de plata n sum de ...lei
majorri de ntrziere n sum de lei aferente taxei pe valoarea adugat
de plat.
2) Respingerea ca nemotivat a contestaiei formulat de S
mpotriva Deciziei de impunere nrpentru suma de ...lei, reprezentnd tax
pe valoarea adugat.
3) Desfiinarea Deciziei de impunere nr..., referitoare la suma de
...lei reprezentnd tax pe valoarea adugat n valoare de ...lei, majorri de
ntrziere aferente taxei pe valoarea adugat n valoare de ...lei, urmnd ca
organele de inspecie fiscal, prin alte persoane dect cele care au ntocmit
decizia de impunere contestat, s procedeze la o nou verificare a aceleai
perioade i aceluiai tip de impozit innd cont de prevederile legale aplicabile
n spe precum i de cele precizate prin prezenta decizie.
4) Admiterea contestaiei formulat de S mpotriva Deciziei de
impunere nremis de organele de inspecie fiscal din cadrul Direciei
generale de administrare a marilor contribuabili-Activitatea de inspecie
fiscal, pentru suma de lei reprezentnd majorri de ntrziere aferente
taxei pe valoarea adugat.
Prezenta decizie poate fi atacat la Curtea de Apel Bucureti n
termen de 6 luni de la data comunicrii.