‫بسم الله الرحمن الرحيم‬

‫جمهورية العراق‬
‫وزارة التعليـم العـالي والبحـث العلمـي‬
‫جـامـعة بـغداد – الدراسـات العليــا‬
‫المعهد العالي للدراسات المحاسبية والمالية‬
‫قســم الدراســات المحاسـبة‬
‫المحاسبة القانـونـية‬
‫المرحلة الرابعة‬
‫‪2009 / 2010‬‬

‫إشراف الستاذ المساعد‬

‫المحاسب القانوني‬

‫إعداد الطالب‬

‫الفهرست‬
‫الموضوع‬ ‫رقم الصفحة‬
‫مقدمة‬
‫ابعاد مفهوم الجودة واهميته‬
‫تعريف الجودة‬
‫مراجعة النظير‬
‫ضمان الجودة‬
‫المصداقية‬
‫مداخل قياس الجودة‬
‫أ – المدخل المهني‬
‫‪ -1‬تنظيم مهنة التدقيق‬
‫‪ -2‬المقومات الساسية لتحسين جودة مهنة التدقيق‬
‫‪ -3‬معايير وعناصر رقابة الجودة اعمال التدقيق‬
‫‪ -4‬قواعد السلوك المهني في التدقيق‬
‫ب‪ -‬مدخل فريق العمل التدقيقي‬
‫ج‪ -‬مدخل نتائج عملية التدقيق‬
‫العوامل المؤثرة في قياس جودة اداء مهنة التدقيق‬
‫أ‪-‬‬ ‫العوامل المتعلقة بالمهنة‬
‫ب‪-‬‬ ‫العوامل التي تؤثر في قدرة المدقق على تقديم تدقيق ذي جودة‬
‫ج‪-‬‬ ‫العوامل ذات الصلة بالعميل ومستخدمي التقرير‬
‫د‪-‬‬ ‫عوامل تتعلق بالعملية التدقيقة‬
‫المصادر‬ ‫‪3‬‬
‫‪3‬‬
‫‪3‬‬
‫‪5‬‬
‫‪7‬‬
‫‪8‬‬
‫‪8‬‬
‫‪8‬‬
‫‪9‬‬
‫‪9‬‬
‫‪10‬‬
‫‪15‬‬
‫‪16‬‬
‫‪17‬‬
‫‪18‬‬
‫‪19‬‬
‫‪19‬‬
‫‪20‬‬
‫‪21‬‬
‫‪22‬‬

‫المقدمة‬
‫مهنة التدقيق هي عملية منظمة وهادفة تسعى للخروج بتاكيد معقول عن عدالة القوائم‬
‫المالية ومصداقية البلغ المالي ‪ ،‬ويوجد ثلث اطراف معنيين بتلك المهنة وتحكمهم علقة‬
‫ثلثية البعاد وهم مقدم الخدمة ) المدقق ( ‪ ،‬طالب الخدمة ) الشركة او العميل ( ‪،‬‬
‫ومستخدموا البيانات المالية ) الجمهور من المستثمرين ‪ ،‬الدائنين ‪ ،‬الجهات‬
‫الضريبية ‪ ،‬والحكومية ( ‪.‬‬
‫وبما ان مهنة التدقيق تعتبر خدمة وضمان جودة المعلومات للجمهور فهي تحظى بثقة كبيرة‬
‫من الجمهور وتستمد سلطتها من ذلك وبالتالي فان على اعضاء المهنة التزام مهني وواجب‬
‫قانوني لرعاية مصالح الجمهور وتقديم خدمات على جميع المستويات بدرجة عالية من الدقة‬
‫والنسجام مع المعايير المطلوبة لمحاولة تضييق فجوة التوقعات التي مازالت قائمة ‪ ،‬وان‬
‫التحديات الكبيرة التي اصبحت تواجه العالم اليوم في ضل التطورات القتصادية والسياسية‬
‫والجتماعية وازدياد المنافسة العالمية ادت الى زيادة الهمتام بموضوع الجودة ‪،‬ووضعه في‬
‫سلم اولوياتها من خلل تطوير مؤسساتها والرتقاء باداءها العام وتحسين استخدام‬
‫مواردها ‪.‬‬

‫ابعاد مفهوم الجودة واهميته‬

‫‪ -1Audit Quality‬تعريف جودة التدقيق‬
‫وضع تعريف موحد ومحدد لجودة التدقيق والعوامل المؤثرة فيه امر صعب وذلك لكون جودة‬
‫خدمة التدقيق غير ملموسة ويصعب تحديد قيمتها المادية كما ان هناك تباين شديد في اداء‬
‫وتقديم الخدمة من وقت لخر ‪ ،‬ولكن هناك تعريفات لمفهوم جودة التدقيق تناولت جوانب‬
‫تدقيقة مهمة ومنها تعريف التحاد الدولي للمحاسبين " بانها السياسات التي تتبناها‬
‫مؤسسة التدقيق لتوفير ضمان معقول بان جميع عمليات التدقيق التي تقوم بها يتم انجازها‬
‫وفقا للمبادئ الساسية المتحكمة بالتدقيق "‪ ،‬وعرفت جودة التدقيق بانها " الوسيلة التي‬
‫يمكن بواسطتها لمكاتب تدقيق الحسابات التاكد الى حد معقول بان الدارة التي تبديها‬
‫عمليات التدقيق تعكس دائما مراعاتها لمعايير التدقيق المقبولة او اي شروط قانونية او‬
‫تعاقدية او اية معايير مهنية تصنعها تلك المكاتب بنفسها "‪ ).‬مهدي ‪( 2007 ، ،‬‬
‫التعريف اعله يركز على اشباع حاجة مستخدمي القوائم المالية وعلى ذلك يكون هدفا‬
‫للجودة ‪ ،‬وهذا يسهم في سد الفجوة بين ما تقدمه المهنة وما يتوقعه مستخدموا القوائم‬
‫المالية ومن ثم يحقق رضا المجتمع عن المهنة ‪ .‬وعرفت بانها " العملية التي ينتج عنها‬
‫تقارير مالية ذات مصداقية عالية " ‪).‬محمد ‪( 2007، 7 ،‬‬
‫وترتبط جودة التدقيق مع توقعات مستخدمي القوائم المالية بعلقة خاصة ومن زوايا عدة‬
‫منها ‪:‬‬
‫أ‪-‬‬ ‫لعل اهم مكونات فجوة التوقع التي تتمثل في فجوة الداء الناشئة بسبب القصور في‬
‫الداء ‪ ،‬او عدم التقيد بمعايير التدقيق والجودة من خلل السياسات والجراءات الموضوعة‬
‫الى التأكد من اللتزام بمعايير التدقيق ‪.‬‬
‫ب‪-‬‬ ‫وفقا لسياسات وعناصر الجودة فان اللتزام بها يؤدي الى رفع فاعلية التدقيق‬
‫وتحسين سمعة مكاتب التدقيق بشكل عام ‪ ،‬والتي تؤدي الى تضييق فجوة التوقع في التدقيق ‪.‬‬
‫اهمية رقابة الجودة‬
‫تعد جودة اعمال التدقيق ضرورية للمكاتب التي ترغب في تجنب العقوبات والجزاءات‬
‫المهنية ‪ ,‬اذ ان حصول المدقق على ترخيص لمزاولة المهنة يعني التزامه بالمعايير‬
‫المتعارف عليها ‪ ,‬وبالتالي فأن عدم اتباعه لهذه المعايير والتي من ضمنها معيار رقابة‬
‫الجودة من شأنه ان يعرض المكتب الى العقوبات و الجزاءات المهنية التي تقررها الهيئات‬
‫المهنية او الجهات الرقابية المسؤولة ‪ .‬وتسعى جميع مكاتب التدقيق الى اتباع نظام‬
‫داخلي لرقابة الجودة من اجل ) عبد ‪(41 ، 2007 ،‬‬
‫تطوير الخدمات التي تقدمها لعملئها ‪-1.‬‬
‫تطوير فعالية الممارسة العملية للمهنة ‪-2.‬‬
‫زيادة الرباح ‪-3.‬‬
‫تقليل تعرض المكاتب لمخاطر المسؤولية القانونية ‪-4‬‬
 ‫‪ -2Peer Review‬مراجعة النظير‬
‫وتسمى ايضا مراجعة الند او الزميل وهي احد البرامج الرقابية الختيارية على تطبيق‬
‫رقابة الجودة وتتمثل في مراجعة سياسات واجراءات شركة التدقيق المتعلقة بنظام رقابة‬
‫الجودة من قبل شركة زميلة اخرى على درجة مماثلة من السمعة والحجم ) محمد ‪، 11 ،‬‬
‫‪ . ( 2007‬وتعني مراجعة النظير الختبارات التي يؤديها مراقبوا حسابات اخرون لرقابة‬
‫الجودة في المكتب وتكون بصيغة دراسة شاملة لوثيقة رقابة الجودة في المكتب بضمنها‬
‫مقابلت مع المدققين ومجموعة مختارة من عقود التدقيق ‪ ،‬لغرض الدراسة التفصيلية لجودة‬
‫العمل واللتزام بمعايير التدقيق المقبولة عموما ومعايير رقابة الجودة ‪ ،‬ويصدر‬
‫القائمون بالتدقيق تقريرا يبين التزام المكتب بمعايير رقابة الجودة وتوصيات حول الطرق‬
‫التي يمكن ان تؤدي الى تحسين ممارسة التدقيق )حماد ‪ . ( 2004 ، 185، 1/‬ول يسمح للمكتب‬
‫تحت الفحص بفحص اداء المكتب الفاحص ‪ ،‬ويجب ان يحصل الفاحص على اوراق عمل المكتب تحت‬
‫الفحص ‪.‬‬
‫حيث يقوم فريق الفحص بدراسة وتقييم نظام رقابة جودة الداء بالمكتب تحت الفحص وكذلك‬
‫سياسات واجراءات تنفيذ النظام ‪ ،‬كما يتم التحقق والتقييم من مدى التزام مكتب التدقيق‬
‫تحت الفحص بقواعد واحكام مزاولة المهنة ويجب المحافظة على سرية المعلومات من قبل‬
‫ويعد موضوع فحص النظير احد أهم الجراءات‬ ‫الفاحص ) توماس وهنكي ‪( 1989 ، 192 ،‬‬
‫( في مواجهة الخطر الذي كان يتهدد المهنة في مواجهة‪AICPA‬التي اتخذها المجمع المريكي )‬
‫التدخل الحكومي الذي أعقب النكسة التي أصابت المهنة في منتصف السبعينيات من القرن‬
‫الماضي ويمثل احد الجراءات المهمة في العالم للتأكد من إحكام الرقابة على جودة الداء‬
‫لعملية التدقيق‪.‬‬
‫ويؤدي القيام بفحص النظير الى تحقيق منافع لكل من مهنة التدقيق ومكاتب‬
‫التدقيق ‪،‬حيث ساعد ذلك مكتب التدقيق على تحقيق معايير رقابة الجودة‪ ،‬ومن جهة المهنة‬
‫يتم تحسين اداء الممارسين وتنفيذ التدقيق وفق مستوى رفيع من الجودة‪ ).‬عبد ‪، 2007 ،‬‬
‫‪(50‬‬
‫ويمكن لمكتب التدقيق الذي يخضع لفحص النظير أن يحسن جوانب الممارسات التي يقوم‬
‫بها وبالتالي تتحسن سمعته وتتحقق فعالية التدقيق لديه مما يخفض من احتمال التعرض‬
‫( ‪ ،‬وتتضمن اهداف مراجعة النظير ما يأتي)مهدي ‪2002:482007 ، ،‬للتقاضي )ارينز و لوبك‪،‬‬
‫( ‪:‬‬
‫أ‪-‬‬ ‫ان مكاتب العضاء تحافظ على رقابة الجودة وتطبيقها استنادا الى المعايير التي‬
‫وضعتها لجنة معايير رقابة الجودة‪.‬‬
‫ب‪-‬‬ ‫اتخاذ خطوات مناسبة عند تدقيق اجراءات مكاتب العضاء للحصول على تأكيد مناسب حول‬
‫جودة العمل المنجز لجزاء التدقيق التي تم اداءها في بلدان اخرى‪.‬‬
‫ج‪-‬‬ ‫إيفاء مكاتب العضاء بمتطلبات العضوية ‪.‬‬
‫وتشمل برامج مراجعة النظير بثلث انواع من الفحص للتحقق من جودة عمليات التدقيق ‪:‬‬
‫أ‪-‬‬ ‫مراجعة النظام‬
‫ويهدف الى التاكد من ان نظم رقابة الجودة على عمليات المحاسبة والتدقيق في‬
‫مكتب التدقيق قد صمم طبقا لمعايير الجودة الدولية‪.‬‬
‫ب‪-‬‬ ‫مراجعة الرتباط‬
‫يهدف تدقيق الرتباط الى توفير اساس للقائم بعملية الفحص للوصول الى تأكيد‬
‫محدود عن مراعاة المدقق عند ارتباطة مع العميل للمعايير المهنية ‪.‬‬
‫ج‪-‬‬ ‫مراجعة التقرير‬
‫يهدف تدقيق التقرير الى مساعدة المدقق الذي يقوم بالرتباط مع العميل لتقديم خدماته‬
‫الستشارية ويؤدي العمل الموكل اليه باعلى مستوى من الخدمة‪.‬‬

‫جدول رقم ) ‪( 1‬‬

‫العلقة بين معايير التدقيق المتعارف عليها ‪ ،‬رقابة الجودة ‪ ،‬المنشآت وفحص النظير‬
‫معايير التدقيق المتعارف عليها‬
‫معيير رقابة الجودة‬
‫المعايير التي يمكن تطبيقها في كل عملية مراجعة‬ ‫المعايير التي يمكن تطبيقها في‬
‫منشأة للمحاسبة للمساعدة في تنفيذ معايير التدقيق المتعارف عليها‬

‫فحص النضير‬ ‫قسم منشآت المحاسبة‬

‫الوسائل التي تحدد مدى تحقيق منشأة المحاسبة لمعايير رقابة الجودة‬ ‫قطاع هيئة‬
‫سوق المال‬ ‫قطاع الشركات الخاصة‬
‫المنظمات التي تعمل على مساعدة المنشآت على تحقيق معايير رقابة الجودة‬
‫ومعايير التدقيق المتعارف عليها‬
‫(‪2002:48‬المصدر ) ارينزولوبك ‪،‬‬
 ‫‪ -3Assurance Quality‬ضمان الجودة‬
‫يقصد بضمان الجودة او تاكيد الجودة اجراءات الفحص والشراف الداخلي على‬
‫الجودة التي يقوم بها مكتب التدقيق نفسه ‪ ،‬والتي تتميز عن رقابة الجودة بانها يجب ان‬
‫تحدد الجراءات الواجب استخدامها وعدد مرات الختبار ونوعه والفحص الذي يجب ان يجري‬
‫لضمان ان النظام يتماشى مع الجراءات الموضوعة ‪ .‬ويقصد بضمان الجودة مجموعة العمال‬
‫المرسومة او المنهجية التي تهدف الى تحقيق الثقة الكافية بالقدرة على اليفاء‬
‫بمستلزمات الجودة‪.‬‬
‫يطلب مستخدموا القوائم المالية جودة عالية للتدقيق حتى يمكنهم الوثوق في هذه‬
‫القوائم والعتماد عليها في اتخاذ القرارات وكذلك تسعى مكاتب التدقيق الى تحقيق جودة‬
‫عالية لتحسين سمعتها وموقفها التنافسي في مجال عملها ‪ ،‬وتسعى ايضا المنظمات المهنية‬
‫الى الزام مكاتب التدقيق بتحقيق مستوى عال من الجودة من اجل تطوير المهنة وتدعيم‬
‫الثقة فيها وتجنب التدخل الحكومي ‪ ،‬وكذلك تسعى الجهزة الحكومية الى ان تتم اعمال‬
‫تدقيق الحسابات وفقا لمستوى عالي من الجودة من اجل حماية النشاط القتصادي لجميع‬
‫الطراف ذات الصلة‪.‬‬

‫‪ -4Reliability‬المصداقية‬
‫المعلومات في البيانات المالية تكون صادقة وموثوق بها في حال خلوها من اية‬
‫تحريفات او اخطاء مادية او تحيز ويمكن العتماد عليها ‪ ،‬كما عرفها مجلس معايير‬
‫بانها " جميع المقاييس ‪International Accounting Standard Board‬المحاسبة الدولية‬
‫المستخدمة من قبل مكتب التدقيق والمصممة للمساعدة على انجاز عمليات التدقيق بدرجة‬
‫التأكد الى حد عالية من النوعية والجودة " ‪ ،‬فهي الوسيلة التي يمكن بواسطتها للمكتب‬
‫معقول بان الراء التي يبديها في عمليات التدقيق التي يقوم بها تعكس مراعاته لمعايير‬
‫التدقيق المتعارف عليها ‪ ،‬او اي معايير مهنية يضعها المكتب بنفسه ‪ ،‬وتشمل ايضا مراعاة‬
‫المعايير الشخصية الملئمة لعمل المدقق والتي تم وضعها في قواعد السلوك المهني الصادرة‬
‫عن الهيئات المحاسبية ‪.‬‬

‫مداخل قياس الجودة‬

‫ليس هناك اتفاق بشأن نطاق او المجال الذي يجب ان تغطيه جودة التدقيق ويمكن‬
‫التمييز بين ثلث مداخل لقياس مفهوم اداء مهنة التدقيق ‪:‬‬
‫أ‪-‬‬ ‫المدخل المهني‬
‫وهو المدخل الذي تتبناه المنظمات المهنية ذات الصلة بتدقيق الحسابات‬
‫) التحاد الدولي للمحاسبين ‪ ،‬معهد المحاسبين القانونيين في انكلترا وويلز ‪ ،‬المعهد‬
‫المريكي للمحاسبين القانوني ‪ ،‬الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ( وان تفعيل دور‬
‫تلك المعاهد المهنية في رسم السياسات وسن النظمة والقوانين لم يكن ليتحقق دون الثقة‬
‫الكبيرة الممنوحة من حكومات الدول مقر تلك المعاهد في تشريع وتنظيم مهنة التدقيق‬
‫‪.‬والتي عناصر هذا المدخل ‪:‬‬

‫اول – تنظيم مهنة التدقيق‬

‫مهام تنظيم مهنة التدقيق متعددة على الرغم من ترابطها من حيث الهدف المشترك وعلية‬
‫فان المهام الرئيسة للجهاز القائم على تنظيم مهنة التدقيق هي ‪ ):‬مهدي ‪( 2007 ، ،‬‬
‫)‪(1‬‬ ‫اصدار نظام يحكم الحصول على عضوية المهنة ‪.‬‬
‫)‪(2‬‬ ‫اصدار اللوائح اللزمة لتنظيم اعمال اللجان المتخصصة ‪.‬‬
‫)‪(3‬‬ ‫اصدار معايير التدقيق ‪.‬‬
‫)‪(4‬‬ ‫اصدار قواعد السلوك المهني ‪.‬‬
‫)‪(5‬‬ ‫اصدار برامج للتعليم المهني المستمر ‪.‬‬
‫)‪(6‬‬ ‫فرض البرامج اللزمة لمراقبة جودة الداء المهني ‪.‬‬
‫)‪(7‬‬ ‫تنظيم الدورات التدريبية لعظاء المهنة‪.‬‬
‫)‪(8‬‬ ‫اصدار النشرات والكتب الخاصة بالمهنة وتنظيم المؤتمرات‪.‬‬
‫ثانيا‪ -‬المقومات الساسية لتحسين جودة مهنة التدقيق‬
‫ان تزايد الوعي الجتماعي بأهمية دور مدقق الحسابات يمكن ان تهيئ المناخ الملئم‬
‫لحداث التطور المطلوب في المهنة ‪ ،‬وقد اقترح المهتمين في المهنة عددا من السبل لرفع‬
‫وتحسين فاعليتها من خلل توفر الركان التية ‪ ) :‬مهدي ‪( 2007 ، ،‬‬
‫)‪(1‬‬ ‫هيكل المعلومات المتخصصة المتطورة ‪.‬‬
‫)‪(2‬‬ ‫وجود عملية تعليمية مستمرة ومعروفة لتوفير المعلومات‪.‬‬
‫)‪(3‬‬ ‫مستوى من المؤهلت المهنية التي تحكم عملية الدخول الى المهنة ‪.‬‬
‫ثالثا – معايير وعناصر رقابة جودة اعمال التدقيق‬
‫اورد التحاد الدولي للمحاسبين‬ ‫عناصر رقابة‪ INTOSAI‬ومنظمة النتوساي ‪IFAC‬‬
‫وادارة جودة التدقيق كما يلي ‪:‬‬
‫)‪(1‬‬ ‫‪ Audit control‬رقابة الجودة لعمال التدقيق‬
‫تقدم مهنة التدقيق خدماتها الى العديد من الطراف منها اطراف ذات مصالح‬
‫متعارضة ‪ ،‬لذا تظهر الحاجة الى اكتساب ثقة هذه الطراف من خلل التزام اعضاء المهنة‬
‫بتقديم خدمات ذات جودة عالية مما يثبت لهذه الطراف المختلفة اهلية اعضاء المهنة‬
‫والتزامهم بمعايير الموضوعة من قبل المنظمات المهنية ‪ ،‬مما يضفي مصداقية على مخرجات‬
‫المهنة ‪.‬‬
‫وتعرف رقابة الجودة بانها تنظيم خاص ضمن نطاق مكتب المدقق الخارجي اذ يواجه‬
‫المكتب عند ممارسته التدقيق مسؤولية اليفاء بمعايير التدقيق المقبولة عموما ‪ .‬لليفاء‬
‫بهذه المسؤولية والبقاء والتنافس ضمن المهنة‪.‬‬
‫يجب أن يخضع كل مكتب من المكاتب )العضاء( العاملين في مجال التدقيق لدراسة عن جودة‬
‫أدائه لمعرفة ما إذا كان المكتب يحتفظ بأنظمة ملئمة للرقابة النوعية أي الرقابة على‬
‫الجودة ويطبقها أم ل‪ .‬فمن مسؤولية كل مكتب وجود سياسات وإجراءات مناسبة لحجم المكتب‬
‫وطبيعة نشاطه تهدف إلى التأكد من اللتزام بمعايير التدقيق المتعارف عليها أو معايير‬
‫التدقيق الدولية أو أي معايير محلية أخرى عند أدائه لخدماته‪ .‬ويجب تبليغ هذه السياسات‬
‫ً إلى موظفي مكتب أو شركة التدقيق‪ ) .‬مهدي ‪( 2007 ، ،‬‬ ‫والجراءات كتابيا‬
‫أن معايير التدقيق المتعارف عليها ومعايير التدقيق الدولية تتعلق بأداء كل عملية‬
‫تدقيق‪ ،‬بينما تتعلق معايير الرقابة على الجودة بكيفية ممارسة المكتب كوحدة لعماله‬
‫المهنية‪ .‬وبناء على ذلك فهناك ارتباط بين معايير التدقيق المتعارف عليها ومعايير‬
‫الرقابة النوعية )الجودة(‪ .‬وكذلك بين معايير التدقيق الدولية ومعايير الرقابة النوعية‬
‫)الجودة(‪ .‬ولذلك فإن سياسات وإجراءات الرقابة النوعية )رقابة الجودة( التي يتبناها‬
‫المكتب قد تؤثر على أداء أي عملية تدقيق فردية وقد تؤثر على أداء لمكتب في مجموعة‪.‬‬
‫وقد تم وضع خمسة ضوابط للرقابة على جودة اعمال التدقيق من قبل مجلس معايير‬
‫‪American Institute of‬رقابة الجودة الخاص بمعهد المحاسبين القانونيين المريكيين‬
‫وهي ‪ ):‬محمد ‪Certified Public Accountant ( 2007 ، 11 ،‬‬
‫•‬ ‫الستقللية والنزاهة والموضوعية‪.‬‬
‫•‬ ‫التعيين والتطوير المهني ‪.‬‬
‫•‬ ‫قبول العملء والحتفاظ بهم ‪.‬‬
‫•‬ ‫الترقية وتوزيع المهام ‪.‬‬
‫•‬ ‫الشراف والتفتيش والستشارات والتفويض‪.‬‬
‫جدول رقم‬ ‫)‪(2‬‬
‫العناصر الخمسة لرقابة الجودة‬
‫العنصر‬ ‫ملخص للمتطلبات‬ ‫مثال للجراء‬
‫الحياد‬
‫المانة‬
‫يجب ان يتوافر في كافة الفراد الذين ينفذون عملية التدقيق الحياد في الموضوعية‬
‫الواقع و في الظاهر و يجب ان يقوموا باداء كافة المسؤوليات المهنية كافة على نحو امين‬
‫َ و موضوعي ‪.‬‬
‫يجب ان يجيب كل شريك وكل عضو في فريق التدقيق على قائمة استقصاء سنويا‬
‫‪.‬وتشمل هذه القائمة عناصر مثل امتلك السهم وعضوية مجالس الدارة‪.‬‬
‫ادارة الفراد‬ ‫َ عن ‪:‬‬ ‫يجب وضع السياسات والجراءات على نحو يوفر تأكيدَ‬
‫ا مناسبا‬
‫* توافر التأهيل المناسب لكل مدقق لداء العمل على نحو جيد ‪.‬‬
‫* تخصيص العمل على الفراد الذين تتوافر فيهم مهارة فنية ملئمة وحصلوا على قدر ملئم من‬
‫التدريب ‪.‬‬
‫* يجب أشتراك الفراد كافة في برنامج التعليم المستمر وانشطة التطوير المهنية ليتمكنوا‬
‫من انجاز العمال الموكولة اليهم‪.‬‬
‫* يجب ان يتوافر في الفراد الذين سيتم ترقيتهم التأهيل المناسب لنجاز العمال المخصصة‬
‫لهم‪.‬‬
‫يجب تقويم كل مدقق في كل عملية تدقيق من خلل تقرير التقييم الخاص بكل عملية‬
‫تدقيق‪.‬‬
‫يجب وضع السياسات والجراءات التي قبول والستمرار في تدقيق العملء لعملية التدقيق‬
‫يمكن من خللها تقرير مدى قبول او الستمرار في التعامل مع عميل معين‪ .‬ويجب ان تقلل هذه‬
‫السياسات والجراءات من الخطر المتعلق بالعملء الذين تفتقر الدارة لديهم للمانة ويجب‬
‫ان تباشر المنشأة العمل في حالت التدقيق التي يمكن ادائها بما يتفق مع الكفاءة‬
‫المهنية ‪.‬‬ ‫تصميم اطار لتقويم العميل يشمل التعامل مع تعليقات المدقق السابق وتقويم‬
‫الدارة ويجب القيام بذلك لكل عميل جديد قبل ان يتم التعامل معه‪.‬‬
‫اداء عملية التدقيق‬ ‫يجب ايجاد السياسات والجراءات التي توفر التأكد من ان العمل‬
‫الذي قام به المدققون يتفق مع المعايير المهنية والمتطلبات التنظيمية ومعايير الجودة‬
‫في منشأة المحاسبة‪.‬‬ ‫يجب ان يوجد في المنشأة مدير للمحاسبة والتدقيق لتقديم‬
‫المشورة والتصديق على كافة عمليات التدقيق قبل استكمالها‪.‬‬
‫المتابعة او المراقبة‬ ‫يجب وضع السياسات والجراءات للتأكد من ان باقي عناصر رقابة‬
‫الجودة الربعة قد تم تطبيقها على نحو فعال ‪.‬‬ ‫يجب ان يختبر الشريك المخصص لرقابة‬
‫الجودة اجراءات رقابة الجودة سنويا على القل للتحقق من مدى التزام منشأة المحاسبة بها‬

‫( ‪2002:46‬المصدر ) ارينزولوبك ‪،‬‬

‫وقد أكدت لجنة معايير التدقيق الدولية في المعيار الدولي رقم )‪ (220‬رقابة الجودة‬
‫جميل ‪ ) ، 34 ،‬لعمال التدقيق حيث نصت الفقرة الثانية من هذا المعيار على ما يلي ‪:‬‬
‫‪( 2008‬‬
‫"يجب تنفيذ سياسات وإجراءات رقابة الجودة على مستوى مؤسسة التدقيق وعلى مستوى التدقيق‬
‫الفردي"‪ .‬وكذلك نصت الفقرة الرابعة من هذا المعيار‪:‬‬
‫"على مؤسسة التدقيق تنفيذ سياسات وإجراءات رقابة الجودة التي صممت للتأكد بأن كفاءة‬
‫أعمال التدقيق قد تمت حسب معايير التدقيق الدولية‪ ،‬أو المعايير أو الممارسات الوطنية‬
‫المناسبة"‪.‬‬
‫إن طبيعة وتوقيت سياسات وإجراءات رقابة الجودة لمؤسسة التدقيق تعتمد على عدد من‬
‫العوامل كحجم وطبيعة أعمال المؤسسة المهنية‪ ،‬واتساع نشاطها الجغرافي‪ ،‬وهيكلها‬
‫التنظيمي والعتبارات الملئمة المتعلقة بـ )الكلفة ‪ /‬المنفعة(‪ .‬لذا فإن السياسات‬
‫والجراءات التي تتبناها مؤسسات التدقيق الشخصية سوف تختلف‪ ،‬وكذلك مدى توثيقاتها‪.‬‬
‫ونص المعيار الدولي ) ‪ (220‬على " ان على مكاتب التدقيق تنفيذ سياسات‬
‫واجراءات رقابة الجودة التي صممت للتأكد بان كافة التدقيقات قد تمت على وفق المعايير‬
‫الدولية للتدقيق ‪ ،‬او المعايير او الممارسات الوطنية المناسبة " ‪.‬‬
‫وحدد المعيار المذكور اعله متطلبات رقابة جودة اعمال التدقيق وعلى النحو التي ‪-:‬‬
‫‪ : 1‬المتطلبات الشخصية ‪-:‬‬
‫أ‪ -‬المتطلبات المهنية ‪ :‬يجب على موظفي المكتب اللتزام بمبادئ الستقلل والمانة‬
‫والموظوعية والسرية والسلوك المهني‪.‬‬
‫ب‪ -‬المهارات والكفاءات ‪ :‬ينبغي على المكتب ان يستعين بالفراد الذين حصلوا وحافظوا‬
‫على المعايير الفنية والكفاءة المهنية المطلوبة للقيام بانجاز مهامهم بالعناية اللزمة‬
‫) التوظيف ‪ ،‬التطور المهني ‪ ،‬الترقية الوظيفية(‪.‬‬
‫‪ : 2‬متطلبات التخطيط وتتضمن توزيع المهام ‪ ،‬الشراف ‪ ،‬التشاور ‪ ،‬قبول العملء‬
‫والمحافظة عليهم ‪.‬‬
‫‪ : 3‬متطلبات المراقبة والمتابعة للسياسات والجراءات لرقابة الجودة على العمل التدقيقي‬
‫من خلل تحديد نطاق وتخصص برنامج المراقبة و اتخاذ الجراءات لتوصيل نتائج المراقبة الى‬
‫المستويات الدارية المناسبة بغرض مراقبة الجراءات المتخذة ‪.‬‬

‫)‪ (2‬الساليب المستخدمة في رقابة الجودة والجهات المسؤولة عنها‬

‫تتولى مكاتب التدقيق تقويم العمل في الجهات الخاضعة للتدقيق ولكن السؤال الذي يثار‬
‫هو عن مدى أهمية قياس أداء مكاتب التدقيق نفسها وعن الجهة المخولة للقيام بذلك‪ ،‬وعليه‬
‫فيمكننا التفتيش على رقابة جودة اداء مكاتب التدقيق بالساليب التية‪-:‬‬
‫غالبا مايقوم أعضاء الدارة العليا في مكتب التدقيق بفحص جودة الداء داخل المكتب ‪-1،‬‬
‫من خلل مراجعة السياسات والجراءات المعمول بها داخل المكتب وكذلك مدى التزام أعضاء‬
‫( ‪1986 :192.‬المكتب بالمعايير الدولية ومعايير رقابة الجودة )توماس وهنكي ‪،‬‬
‫اختيار لجنة من ذوي الختصاص للقيام بفحص جودة الداء وكما هو معمول به في العراق‪-2‬‬
‫حيث يقوم )مجلس مهنة مراقبة تدقيق الحسابات ( باختيار لجنة )المتابعة والتفتيش( والتي‬
‫تقوم بزيارات مفاجئة الى مكاتب التدقيق لتعمل على فحص السجلت والطلع على السياسات‬
‫والجراءات التي تثبت مدى التزام مكتب التدقيق بالتعليمات‪ ،‬وفي حالة وجود مخالفات تحال‬
‫الى لجنة اخرى هي لجنة النضباط التي بدورها تقوم بدراسة المخالفات المحالة اليها‬
‫واتخاذ اللزم بشانها‪.‬‬
‫فحص الشريك المتزامن‪ -:‬ويعتمد هذا السلوب على قيام احد الشركاء في المكتب نفسه‪-3‬‬
‫بفحص خطوات العمل بخلف الشريك الذي يقود فريق التدقيق ويجب ان يتم هذا قبل اصدار‬
‫(‪2002 :47‬تقرير التدقيق )ارينز و لوبك‪،‬‬
‫الفحص بواسطة مدقق اخر‪ -:‬ويعرف هذا السلوب بفحص النظير حيث يقوم مكتب تدقيق‪-4‬‬
‫بالتفتيش على رقابة الجودة لمكتب تدقيق اخر‪ ،‬عن طريق مراقبة السياسة العامة المتعلقة‬
‫بالنظام العام في المكتب وفي حالة مطابقة المعايير التي يتبعها المكتب محل الفحص مع‬
‫معايير الجودة يرفع تقرير إلى المجمع المريكي للمحاسبين القانونيين‪ ،‬أما في حالة فشل‬
‫السياسات المتبعة فان ذلك يسجل كحالة سلبية ضدها و يرفع فريق الفحص أيضا تقريرا إلى‬
‫أو تطوير نظام إدارة المكتب تحت الفحص يحتوي على نتائج دراساتهم واقتراحاتهم لتحسين‬
‫(‪ ،1986:193‬رقابة الجودة )توماس وهنكي‬

‫)‪ (3‬نظم ادارة جودة التدقيق‬

‫مكونات نظم ادارة جودة التدقيق الصادرة من المنظمة السيوية الجهزة الرقابة المالية‬
‫هي ) القيادة والتوجيه وادارة الموارد البشرية وادارة التدقيق والعلقات‪ASOSAI‬العليا‬
‫بين العملء واصحاب المصالح والتطوير المستمر لها(‪.‬‬

‫رابعا‪ -‬قواعد السلوك المهني في التدقيق‬

‫تمثل المبادئ وقواعد وتفسيرات واحكام السلوك في مهنة التدقيق المكونات الفرعية لما‬
‫يطلق عليه ميثاق السلوك المهني الذي يرتبط ارتباطا مباشرا بالسلوك الخلقي الذي يتكون‬
‫) مهدي ‪: ( 2007 ، ،‬من اربعة اجزاء رئيسة هي‬
‫)‪(1‬‬ ‫المصلحة العامة ‪ :‬ان مسؤولية المحاسب المهني لتختص بتلبية حاجات العميل بل‬
‫تحددها المصلحة العامة‬
‫)‪(2‬‬ ‫الهداف ‪ :‬تتطلب الهداف اربع احتياجات اساسية هي ‪:‬‬
‫) أ( مصداقية المعلومات ونظمها‬
‫)ب( المهنية ‪ :‬يحتاج الزبائن الى افراد او هيئات مهنية في مجال المحاسبة‪.‬‬
‫)ج( جودة الخدمات‪.‬‬
‫)د( الثقة ‪ :‬من خلل وجود اطار من الخلق المهنية التي تحكم شروط العمل‪.‬‬
‫)‪(3‬‬ ‫المبادئ الساسية وهي ‪:‬‬
‫)أ ( النزاهة ‪ :‬يجب ان يكون المحاسب المهني امينا في اداء خدماته المهنية ‪.‬‬
‫)ب( الموضوعية ‪ :‬يجب ان يتصف المحاسب المهني بالعدالة ليسمح بالتحيز وتعارض المصالح‪.‬‬
‫)ج( الكفاءة المهنية والعناية اللزمة ‪ :‬يجب ان يؤدي المحاسب المهني خدماته بكل عناية‬
‫وكفاءة واجتهاد ‪.‬‬
‫)د( السرية ‪ :‬يجب ان يحترم المحاسب المهني سرية المعلومات التي تصله في اثناء اداء‬
‫واجباته المهنية ‪.‬‬
‫)هـ( السلوك المهني ‪ :‬يجب ان يتصرف المحاسب المهني بطريقة تتوافق مع سمعتة المهنة‬
‫ويمتنع عن اي سلوك يسئ الى سمعة المهنة‪.‬‬
‫)و( المعايير الفنية ‪ :‬يجب ان ينفذ المحاسب المهني خدماته على وفق المعايير الفنية‬
‫والمهنية ذات العلقة ‪.‬‬

‫ب – مدخل فريق عمل التدقيق ‪:‬‬

‫تمارس مهنة التدقيق خدماتها عن طريق مكاتب فردية ‪ ،‬يخص قيام المدقق باداء‬
‫خدماته دون وجود شركاء معه او على شكل شركة اشخاص ‪ ،‬بمعنى قيام عدد من المدققين‬
‫بممارسة المهنة بالمشاركة فيما بينهم ‪ ،‬ويعد هذا النوع من المشاركة الشكل الغالب‬
‫لمكاتب ممارسة المهنة في العالم ‪ ،‬لما ترجع لهذا النوع من مزايا منها تعدد الخبرات‬
‫والتخصصات ‪ ،‬كما ان هذا التجمع المهني يخلق مناخا ملئما لمناقشة مشكلت العمل جماعيا‪.‬‬
‫وبنظرة عامة الى التركيبة الدارية لمكتب التدقيق نجد ان قمة الهرم الداري دائما ما‬
‫يحتلها شركاء الملكية اما باقي منتسبي المكتب من المهنيين فيتم توزيعهم افقيا على‬
‫فضل عن خبراء للضرائب ومحامي يتولى‬ ‫اقسام متعددة وعموديا بموجب المؤهلت والقدمية‪.‬‬
‫المسائل القانونية للمكتب ‪.‬‬

‫ج – مدخل نتائج عملية التدقيق ‪:‬‬

‫من رواد هذا المدخل‬ ‫الذي ربط بين جودة التدقيق ودرجة اكتشاف المدقق ‪DeAngelo‬‬
‫الخطاء والمخالفات التي قد توجد في القوائم المالية ‪ ،‬ويعد التعريف الذي قدمه عن جودة‬
‫التدقيق من المفاهيم الساسية التي تستند اليها الكتابات في مجال التدقيق وهو‬
‫) احتمال ان المدقق سيكتشف الثغرات في النظام المحاسبي للعميل ويفصح عنها في تقريره‬
‫اذ ان اكتشاف الثغرات يقيس جودة التدقيق من زاوية القدرة المهنية للمدقق والتقرير عن‬
‫هذه الثغرات يعتمد على دوافع المدقق من الفصاح(‪.‬‬
‫ينتقد هذا الرائ بانه يقدم مفهوما نظريا لجودة التدقيق يصعب وضعه موضع التنفيذ‬
‫وُ‬
‫العملي ‪ ،‬لن تقدير درجة كشف المدقق للخطاء والمخالفات الجوهرية الموجودة في القوائم‬
‫المالية ومن ثم التقرير عنها يتوقف على امرين ‪:‬‬
‫اول – ان يكون بالمكان تقدير حجم الخطاء والمخالفات الجوهرية الموجودة في القوائم‬
‫المالية مقدر قبل القيام بعملية التدقيق ‪.‬‬
‫ثانيا – اكتشاف الخطاء والمخالفات الحوهرية في اثناء القيام بعملية التدقيق ومن ثم‬
‫استخراج نسبة الخطاء المكتشفة الى الخطاء المقدرة ‪.‬‬
‫العوامل المؤثرة في قياس جودة اداء مهنة التدقيق‬
‫للبحث في مدى جودة عملية التدقيق وكيفية الحكم عليها يتعين التعرف على العوامل التي‬
‫تؤثر في قياس الجودة وتحليلها للتوصل الى مقياس مناسب يمكن على اساسه الحكم عن الداء‬
‫المهني لمدققي الحسابات ‪.‬‬

‫تعددت العوامل التي تؤثر في جودة العمل التدقيقي التي تناولتها الدراسات والبحاث‬
‫وحددتها بعض الدراسات بـ ) مهدي ‪: ( 2007 ، ،‬‬
‫أ‪-‬‬ ‫عوامل مادية متمثلة في ) اتعاب مراقب الحسابات و تقييم الخدمات الستشارية (‪.‬‬
‫ب‪-‬‬ ‫عوامل سلوكية متمثلة في ) التعارض بين مصالح واهداف مراقب الحسابات والعميل‬
‫وطريقة تعيين مراقب الحسابات وعزله(‪.‬‬
‫ج‪-‬‬ ‫عوامل ذات علقة بالعميل متمثة في ) التغيير في تطبيق المبادئ المحاسبية‬
‫المقبولة قبول عاما ودور الدارة في اختيار مراقب الحسابات والوضع المـالي للعميل (‪.‬‬
‫د‪-‬‬ ‫) المنافسة بين مكاتب التدقيق‬ ‫عوامل ذات علقة ببيئة التدقيق متمثلة في‬
‫والعلقة الشخصية (‪.‬‬
‫ه‪-‬‬ ‫عوامل ذات علقة بمكتب التدقيق متمثلة في ) حجم مكتب التدقيق وطول المدة الزمنية‬
‫الخاصة بعملية التدقيق (‪.‬‬
‫وبشكل عام هناك اربع مجاميع رئيسة من العوامل التي تؤثر على جودة مهنة التدقيق ‪:‬‬

‫أ‪-‬‬ ‫العوامل المتعلقة بالمهنة‬

‫للجهات المهنية الثر الكبر في مدى التزام مراقبي الحسابات بالحياد والستقلل من خلل‬
‫ظمة للمهنة ورفع مستوى كفاءة مراقبي الحسابات ومتابعة‬‫من ِ‬
‫وضع القواعد والتعليمات الُ‬
‫مستوى التزامهم بالمعايير الصادرة عنها‪ ،‬كذلك تحديد مسؤولية مراقب الحسابات والحقوق‬
‫ظمة‬
‫من ِ‬
‫التي يتمتع بها وكل ما من شأنه رفع مستوى المهنة ‪ ،‬ال ان القواعد والتعليمات الُ‬
‫تشوبها بعض نواحي القصور مما قد يجعل التزام بعض مراقبي الحسابات بها امر مشكوك فيه‬
‫كما في التعليمات الصادرة من نقابة المحاسبين والمدققين بشان اجور التدقيق التي لم‬
‫تعد تتناسب والظروف القتصادية الراهنة‪.‬‬
‫كذلك عدم وجود ضوابط لتوزيع العمال بين مراقبي الحسابات مما ينتج عنه سوء في التوزيع‬
‫نتيجة لمحاولة البعض الحصول على اعمال اكثر ‪.‬‬

‫ب‪-‬‬ ‫العوامل التي تؤثر في قدرة المدقق على تقديم تدقيق ذي جودة‬
‫في اطار جودة ‪Financial Reporting Council‬حدد مجلس اعداد التقارير البريطاني‬
‫المراجعة الصادر سنة ‪ 2008 /‬عدة عوامل تؤثر بايجاب على جودة التدقيق وهي ‪:‬‬
‫) الدالي ‪( 2008 ، 2 ،‬‬
‫‪(1‬‬ ‫أن يكون لدى الشركاء وفريق التدقيق القدرة على تفهم أنشطة العملء بشكل جيد‪.‬‬
‫‪(2‬‬ ‫أن يقوموا باللتزام بمبادئ التدقيق والمعايير الخلقية للعمل‪.‬‬
‫‪(3‬‬ ‫أن يكون لديهم القدرة والسلطة للتعامل بقوة مع المشاكل المختلفة التي تواجههم‬
‫أثناء عملية التدقيق‪.‬‬
‫‪(4‬‬ ‫أن يحرص الشركاء والمديرين على تشجيع المبتدئين والمحاسبين تحت التمرين وأن‬
‫يتيحوا لهم فرص التعلم اللزمة حتى يكون لدينا باستمرار أجيال جديدة من المراجعين‬
‫الكفوئين‪.‬‬
‫‪(5‬‬ ‫يجب أن يتم التدريب الكافي لللمراجعين على الساليب الحديثة للمراجعة وكذلك‬
‫طبيعة الصناعات المتخصصة التي يقومون بمراجعتها حتى يمكنهم تفهم طبيعة انشطة الشركات‬
‫محل التدقيق‪.‬‬
‫هناك عددا من العوامل التي تؤثر في جودة التدقيق من وجهة نظر المدقق مثل قدرة‬
‫المدقق او خبرته التي تحسن من جودة عملية التدقيق ‪ ،‬بمعنى ان المدققين الكثر خبرة‬
‫لديهم قدرة على اكتشاف الخطاء المالية بنسبة اكبر ‪ .‬كذلك مدى الستجابة للتطورات‬
‫التكنولوجية واستخدامها بدرجة كافية في اداء العمال يحسن جودة عملية التدقيق ‪ ،‬ومن‬
‫العوامل الخرى حجم مكتب التدقيق فاذا كان كبيرا فانه يسعى الى تحقيق مستوى مرتفع من‬
‫جودة التدقيق لرغبتها في الحفاظ على سمعة جيدة في محيط العمال فضل عن توفر الموارد‬
‫لتدريب مدققيها واجراء الختبارات لهم مقارنة بالمكاتب الصغيرة‪).‬مهدي ‪( 2007 ، ،‬‬

‫ج‪-‬‬ ‫العوامل ذات الصلة بالعميل ومستخدمي التقرير‬

‫ان المشاكل المتعلقة بالعميل تعد من اكثر المشاكل تاثيرا في مراقب الحسابات لما‬
‫للعميل من نفوذ وتأثير واضح في عمل مراقب الحسابات ‪ .‬فللعميل حق تعيين مراقب الحسابات‬
‫وتحديد اجوره وعزله ‪ ،‬وان اختيار مراقب الحسابات من قبل العميل يعتمد على ) اجور‬
‫التدقيق والعلقة الشخصية ومدى التجاوب مع طلباته ومقدار العمولة التي يتقاضاها المدقق‬
‫ومقدار الخدمات التي يقدمها للمكتب (‪ .‬كما هو معلوم ان اختيار مراقب الحسابات بناءا‬
‫على العوامل السابقة سيؤدي الى التقليل من شأن مراقب الحسابات والمهنة على حد سواء ‪،‬‬
‫كما يمكن ان يؤدي الى تنازل بعض مراقبي الحسابات للحصول على العمل على حساب كثير من‬
‫المور اهمها استقلليتهم وحيادهم وجودة العمل المنجز ونوعيته ‪.‬‬

‫د‪-‬‬ ‫عوامل تتعلق بالعملية التدقيقية‬

‫تناولت بعض الدراسات مزيجا من العوامل التي تؤثر في جودة عملية التدقيق من خلل‬
‫الخبرات المهنية المتراكمة لدى مجموعة من المدققين الممارسين للمهنة ‪ ،‬وعلى الرغم من‬
‫اهمية فهم كيفية قيام مستخدمي القوائم المالية بالحكم على جودة التدقيق ال ان ذلك يتم‬
‫بالعتماد على المقاييس التي تتأسس على مخرجات عملية التدقيق‪ ،‬ومن ثم ل تساعد مثل هذه‬
‫المعلومات في تحديد ما يمكن اتخاذه من اجراءات في عملية التدقيق لتحسين جودة التدقيق‪.‬‬
‫) مهدي ‪( 2007 ، ،‬‬
‫يمكن أن تساهم عملية المراجعة ذاتها في تقديم أثر ايجابي على جودة المراجعة من خلل ما‬
‫يلي ‪ ) :‬الدالي ‪( 2008 ، 2 ،‬‬
‫‪(1‬‬ ‫التخطيط الجيد لطريقة وأسلوب المراجعة ‪ :‬من خلل التشجيع على مشاركة المديرين‬
‫والشركاء في اعداد خطة المراجعة – الحرص على الحصول على أدلة الثبات الكافية والجيدة‬
‫– التوثيق الجيد لخطوات اداء المراجعة – تحقيق التكامل مع معايير التدقيق‪.‬‬
‫‪(2‬‬ ‫الستعانة بالخبرات الستشارية عالية الكفاءة لتقديم المساندة الفنية المتخصصة‬
‫للمراجعين‪.‬‬
‫‪(3‬‬ ‫تحقيق المعايير الخلقية والتي من شأنها ان تزيد الثقة في نزاهة وموضوعية‬
‫واستقللية المراجع‪.‬‬
‫‪(4‬‬ ‫استبعاد أثر العتبارات والضغوط المالية عند الحصول على أدلة التدقيق‪.‬‬

‫المصادر‬
‫‪ -1‬مهدي ‪ ،‬عفاف عباس " تحديد اطار للعوامل والمتغيرات المؤثرة في قياس جودة العمل‬
‫التدقيقي "بحث مقدم الى هيئة امناء المعهد العربي للمحاسبين القانونيين ‪ ،‬بغداد‬
‫‪.2007‬‬
‫‪ -2‬جميل ‪ ،‬دريد حسام " تأثير عامل الخبرة في تحسين جودة الداء المهني لمراقب‬
‫الحسابات " بحث مقدم الى هيئة امناء في المعهد العربي للمحاسبين القانونيين ‪.2008 ،‬‬
‫‪ -3‬محمد ‪ ،‬فتحي سالم ‪ ،‬العلقة بين العوامل المؤثرة في جودة التدقيق ومصداقية البلغ‬
‫المالي في الشركات المساهمة العامة الردنية ‪ ،‬بحث مقدم الى الجامعة الردنية كلية‬
‫ادارة العمال‪. 2007،‬‬
‫‪ -4‬الدالي ‪ ،‬محمد خالد ‪ ،‬اطار جودة التدقيق ‪ ،‬مصر ‪. 2008 ،‬‬
‫‪ -5‬حماد ‪ ،‬طارق عبد العال ‪ " ،‬موسوعة معايير التدقيق " الجزء الول ‪ ،‬الدار الجامعية ‪،‬‬
‫مصر ‪2004 :‬‬
‫‪ -6‬توماس ‪ ،‬وليم وهنكي ‪ ،‬امرسون ‪ " ،‬المراجعة بين النظرية والتدقيق " ترجمة احمد حامد‬
‫حجاج ‪ ،‬دار المريخ ‪ ،‬الرياض ‪ ،‬السعودية ‪. 1989 ،‬‬
‫‪ -7‬ارينز و لوبك‪ ،‬المراجعة – مدخل متكامل‪ -‬ترجمة د‪.‬محمد عبدا لقادر الديسطي‪ ،‬دار‬
‫المريخ للنشر‪. 2002 ،‬‬
‫‪ -8‬عبد ‪ ،‬دجلة عبد الحسين ‪ " ،‬معايير التدقيق الدولية ودورها في رفع جودة عملية‬
‫التدقيق العراقية " بغداد ‪.2007 ،‬‬