CREDIBILIDAD SOBRE LA EVIDENCIA

La tercera norma del campo de trabajo que se estudi en el captulo 2 requiere que el auditor
rena la evidencia competente y suficiente para sustentar la opinin emitida. Dada la
naturaleza de la evidencia de auditora y las consideraciones de los costos que una auditora
implica, es poco probable que el auditor quede convencido por completo de que la opinin es
correcta. Sin embargo, el auditor debe estar convencido de que la opinin es correcta con un
alto nivel de conviccin. Al combinar todas las evidencias de la auditora, el auditor decide
cundo est lo suficientemente convencido para emitir un informe de auditora.
Las dos determinantes de la credibilidad de la evidencia son la competencia y suficiencia, las
cuales se toman directamente de la tercera norma de trabajo.
La competencia de la evidencia refiere al grado en que las evidencias pueden considerarse
como crebles o dignas de confianza. Si la evidencia es considerada como muy competente,
constituye de gran ayuda para convencer al auditor de que los estados financieros se
presentan con imparcialidad. Por ejemplo, si un auditor cont el inventario, esa evidencia sera
ms competente que si la administracin le hubiese dado al auditor sus propias cifras. La
mayora de los auditores, as como los autores del presente texto, utilizan el trmino
confiabilidad de las evidencias como sinnimo de competencia.
La competencia de la evidencia se refiere slo a los procedimientos de auditora escogidos. La
competencia no puede mejorarse al elegir una muestra ms grande o una poblacin diferente.
Slo puede mejorarse al elegir procedimientos de auditora que contengan la mayor calidad de
una o ms de las siguientes siete caractersticas de las evidencias competentes.
Relevancia Las evidencias deben estar relacionadas o ser relevantes para el objetivo de la
auditora que el auditor est examinando antes de que pueda ser confiable. Por ejemplo,
supongamos que al auditor le preocupa que un cliente no est facturando a sus clientes los
embarques (objetivo de integridad). Si el auditor escogi una muestra de copias de las facturas
de ventas y rastre los respectivos documentos de embarques, las evidencias no seran
relevantes para el objetivo de integridad y por consiguiente no seran consideradas como
evidencias confiables para tal objetivo. Un procedimiento relevante sera rastrear una muestra
de documentos de embarque con las facturas de venta duplicadas para determinar si se ha
facturado cada una. El segundo procedimiento de auditora es relevante y el primero no lo es
debido a que el embarque de los bienes es el criterio normal que se utiliza para determinar si
la venta ya ocurri y si debi ser facturada. El auditor puede determinar si los embarques han
sido facturados los clientes cuando rastrea desde los documentos de embarque hasta las
copias de las facturas de ventas. Cuando el auditor rastrea desde las copias de las facturas de
venta hasta los documentos del embarque, es imposible encontrar embarques sin facturar.
La relevancia puede considerarse slo en trminos de objetivos de auditora especficos. Las
evidencias pueden ser relevantes para un objetivo de auditora pero no para otro diferente. En
el ejemplo anterior, cuando el auditor rastre las copias de las facturas de venta con los
respectivos documentos de embarque, las evidencias fueron relevantes para el objetivo de
existencia. La mayora de las evidencias son relevantes para ms de uno, pero no para todos
los objetivos de auditora.
Independencia de la persona que las provee Las evidencias obtenidas de una fuente externa a
la entidad, son ms confiables que las obtenidas dentro. Por ejemplo, las evidencias externas
como pueden ser los comunicados de los bancos, abogados o los clientes, por lo general, son
consideradas ms confiables que las respuestas obtenidas en interrogatorios al cliente. De
forma similar, los documentos que se originan fuera de la compaa del cliente se consideran
ms confiables que los originados dentro de la misma y que nunca han salido de ella. Un
ejemplo de lo primero es una pliza de seguro y de lo segundo una solicitud de compra.
Efectividad de los controles internos del cliente Cuando el control interno de un cliente es
efectivo, las evidencias obtenidas son ms confiables que cuando es dbil. Por ejemplo, si los
controles internos sobre las ventas y facturacin son efectivos, el auditor podra obtener
evidencias ms competentes de las facturas de venta y documentos de embarque que si los
controles fueran inadecuados.
Conocimiento directo del auditor Las evidencias obtenidas directamente por el auditor a travs
del examen fsico, la observacin, el clculo y la inspeccin son ms competentes que la
informacin obtenida en forma indirecta. Por ejemplo, si el auditor calcula el margen de
utilidad bruta como porcentaje de ventas y lo compara con periodos anteriores, la evidencia
sera ms confiable que si el auditor confiara en los clculos del contralor.
Calificacin de las personas que proporcionan la informacin Aunque la fuente de la
informacin es independiente, las evidencias no sern confiables a no ser que la persona que
las proporcione est calificada para hacerlo. Por lo tanto, es comn que las confirmaciones de
abogados y bancos se tengan en ms estima que las confirmaciones de cuentas por cobrar de
personas que no conocen el mundo empresarial. De igual manera, las evidencias obtenidas
directamente por el auditor quiz no sean confiables si carece de las aptitudes para evaluarlas.
El examen de un inventario de diamantes que hace un auditor no capacitado para distinguir
entre diamantes y cristal no nos dara hechos confiables relacionados con la existencia de los
diamantes.
Grado de objetividad Las evidencias objetivas son ms confiables que las que requieren un alto
grado de estimacin para determinar si son correctas. Entre los ejemplos de evidencias
objetivas se incluye la confirmacin de cuentas por cobrar y saldos bancarios, el conteo fsico
de valores y efectivo, y la suma (suma de la columna) de las cuentas por pagar para determinar
si concuerda con libro de contabilidad general. Entre los ejemplos de evidencias subjetivas
estn una carta escrita por el abogado de un cliente en la que se habla del resultado probable
de las demandas sin resolver contra el cliente, la observacin de inventario obsoleto durante el
examen fsico y cuestionamientos del gerente de crdito sobre la posibilidad de cobro de las
cuentas por cobrar atrasadas. Cuando se evala la confiabilidad de la evidencia subjetiva, es
importante la calificacin de la persona que las proporciona.
Oportunidad La oportunidad de las evidencias de auditora puede referirse ya sea al momento
en que son recopiladas o al periodo que abarca la auditora. Por lo general, las evidencias son
ms convincentes para cuentas del balance general cuando se obtienen lo ms cerca posible a
la fecha del balance general. Por ejemplo, el conteo que hace el auditor de los valores
comerciables en la fecha del balance sera ms convincente que el conteo que se haga dos
meses antes. En el caso de cuentas de estados de resultados, las evidencias son ms confiables
si existe una muestra de todo el periodo que se est auditando en lugar de una parte del
periodo. Por ejemplo, una muestra al azar de las operaciones de ventas de todo el ao sera
ms convincente que una muestra de slo seis meses.
La cantidad de las evidencias obtenidas determina su suficiencia. La suficiencia de la evidencia
semide principalmente por el tamao de la muestra que escoge el auditor. Para un
determinado procedimiento de auditora, las evidencias obtenidas de una muestra de 100 en
trminos generales seran ms suficientes que las de una muestra de 50.
Existen varios factores que determinan la idoneidad de los tamaos de la muestra en las
auditoras.
Los dos ms importantes son la expectativa de errores por parte del auditor y la efectividad de
la estructura de control interno del cliente. Por ejemplo, supongamos que en la auditora de
Jones
Computer Parts Co., el auditor llega a la conclusin de que existe gran probabilidad de que el
inventario sea obsoleto debido a la naturaleza de la industria del cliente. El auditor tomara
ms muestras del inventario para verificar su obsolescencia en una auditora como sta que en
otra donde la probabilidad de obsolescencia es baja. De igual manera, si el auditor llega a la
conclusin de que un cliente tiene controles internos efectivos, en el registro de sus activos
fijos, puede garantizarse un tamao de muestra menor en la auditora de adquisiciones de
activos fijos.
Adems del tamao de la muestra, las partidas individuales examinadas afectan la suficiencia
de la evidencia. Las muestras que contienen poblaciones de partidas con un alto valor en
dlares, partidas con alta probabilidad de errores y partidas que sean representativas de la
poblacin, por lo general, se consideran suficientes. Por el contrario, la mayora de los
auditores consideraran como insuficientes aquellas muestras que contengan slo las partidas
ms grandes en dlares de la poblacin a no ser que estas partidas constituyan gran parte del
monto total de la poblacin.
La credibilidad de las evidencias slo puede ser evaluada despus de considerar la
combinacin de la competencia y suficiencia. Una muestra grande que proporciona una parte
independiente no es convincente a no ser que sea relevante para el objetivo de auditora que
se est examinando. Una muestra grande de evidencias que es relevante pero no objetiva
tampoco es creble. De igual forma, una pequea muestra de tan slo una o dos piezas de
evidencias relevantes, competentes y oportunas tambin carecen de credibilidad. El auditor
debe evaluar el grado en el que tanto la competencia como la suficiencia, incluyendo todos los
factores que los influencian, se han cumplido para decidir acerca de la credibilidad de la
evidencia.
Existen relaciones directas entre las cuatro decisiones acerca de las evidencias y las dos
cualidades para determinar la credibilidad de las mismas. En la tabla 7-2 se muestran estas
relaciones.
Para ilustrar las relaciones que se muestran en la tabla 7-2, supongamos que un auditor
verifica el inventario que es una partida importante de los estados financieros. Las normas de
auditora requieren que el auditor est razonablemente convencido de que el inventario no
presenta errores importantes. Por lo tanto, el auditor debe obtener una cantidad suficiente de
evidencias relevantes, competentes y oportunas referentes al inventario. Esto significa decidir
qu procedimientos va a utilizar para auditar el inventario y satisfacer los requisitos de
relevancia y competencia, as como determinar el tamao adecuado de la muestra y las
partidas que ha de elegir de la poblacin para cumplir con el requisito de suficiencia. La
combinacin de estas cuatro decisiones de evidencia puede dar por resultado hechos
suficientemente convincentes para satisfacer al auditor de que el inventario es correcto. La
seccin del programa de auditora para el inventario reflejar esas decisiones. En la prctica, el
auditor aplica las cuatro decisiones referentes a la evidencia a objetivos especficos de
auditora al decidir sobre evidencias competentes y suficientes.
En la toma de decisiones relativas a las evidencias de una auditora determinada, se considera
tanto la credibilidad como el costo. Es raro el caso en el que slo se dispone de un tipo de
evidencias para verificar la informacin. La credibilidad y el costo de todas las alternativas se
debe considerar antes de elegir el mejor tipo o tipos. El objetivo del auditor es conseguir la
cantidad suficiente de evidencia competente al menor costo total posible. Sin embargo, el
costo nunca es una justificacin adecuada para omitir un procedimiento necesario o para no
reunir un tamao de muestra adecuado.