Metodo de Ventas y Compras Omitidas - Tercer Examen

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AUDITORIA TRIBUTARIA
DOCENTE: YONI VALIENTE SALDAA

EL MTODO DE VENTAS Y COMPRAS OMITIDAS
Este mtodo es utilizado con el objetivo de poder identificar si los negocios estn omitiendo ventas y compras en favor de ellas.
Este mtodo lo realizan los fiscalizadores a fin de poder determinar si la informacin sustentada en las declaraciones juradas es
verdadera y se utiliza en diversas situaciones como las presunciones que nos mencionan en el art. 65, y son:

Artculo 65.- PRESUNCIONES
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas,
cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados
o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida,
inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de coeficientes econmicos tributarios.
11. n de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.
12. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores.
13. Otras previstas por leyes especiales.

CASOS PRCTICOS PARA OBSERVAR SU APLICACIN
CASO N 1: Presuncin de Ventas o Ingresos por omisiones en el Registro de Ventas (Art. 66 Cdigo Tributario)
Enunciado:
La empresa comercial "EL FARAN S.A." Con RUC N: 20129402576, se encuentra comprendida en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2012, el Auditor Tributario de SUNAT, examino el
Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio 2013 declaradas en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos.
El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses de Febrero,Abril, Junio, Octubre y
Noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del IGV y el Impuesto a la Renta de la empresa.
Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de informacin con terceros y debidamente comprobados.
Adems se cuenta con la siguiente informacin adicional:
a) Determinacin de los Ingresos del ejercicio econmico 2012:

Meses Fecha Pago
Declaracin
Ingresos
Declarados S/.
Ingresos
Auditora S/.
Ingresos
Omitidos S/.
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Set
Oct
Nov
Dic
13.02.12
14.03.12
18.04.12
17.05.12
19.06.12
19.07.12
21.08.12
22.09.12
10.10.12
13.11.12
13.12.12
15.01.13
32,000
44,300
49,500
50,500
34,000
57,000
54,200
43,700
36,500
51,000
49,000
28,000
32,000
44,400
49,500
58,500
34,000
64,500
54,200
43,700
36,500
57,900
52,650
28,000

100.00

8,000.00

7,500.00

6,900.00
3,650.00
529,700 555,850 26,150.00

b) La empresa durante el ao 2012 aplico para la determinacin de los pagos a cuenta el sistema del 2% de los ingresos del
mes, segn lo dispuesto en el Art. 85 inc b) de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) La Renta neta del ao 2012 es S/. 432,000 y el Impuesto a la Renta anual declarado el 28.03.2013 y pagado es S/.
129,600
2

d) Con fecha 14 de abril del 2013, la Administracin Tributaria emiti las Resoluciones de Determinacin, indicando la
cuanta del tributo con sus intereses respectivos de acuerdo a lo estipulado en el artculo 77 del Cdigo Tributario.

Se pide:
I. Determine el IGV por Ingresos Omitidos
II. Determine el Impuesto a la Renta Omitida
III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente.
IV. Cuadro Resumen de las obligaciones tributarias al 14.Abr.2013

SOLUCIN:

I. DETERMINACIN DEL IGV POR INGRESOS OMITIDOS

1) Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos.

El Art. 66 del Cdigo tributario, indica lo siguiente:
1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas. Cabe indicar que esta presuncin solo se aplica cuando se comprueben omisiones en 4
meses o ms, caso contrario se aplica la Base Cierta.

4to Prrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los prrafos
anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro [4) meses en los que se comprobaron las omisiones
de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que no se encontraron omisiones.

De acuerdo a lo indicado en los' prrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisin de ingresos, se toman en
cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.

Omisiones de mayor monto

Meses Ingresos
Declarados S/.
Ingresos
Auditora S/.
Ingresos
Omitidos S/.
Abr
Jun
Oct
Nov
Total
50,500
57,000
51,000
49,000
207,500
58,500
64,500
57,900
52,650
233,550
8,000
7,500
6,900
3,650
26,050

CALCULO DEL PORCENTAJE:

Ingresos Omitidos / Ingresos declarados x 100 = 26,050 / 207,500 x 100 = 12.55%
Porcentaje de incremento de las ventas es 12.55%

2) Incremento de los ingresas por omisiones constatadas y clculo del IGV.

De acuerdo al Art. 66- del Cdigo Tributario, obtenido el porcentaje 10% y este sea igual o mayor al diez por
ciento [10%] de las ventas o ingresos registrados, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Procedimiento a seguir para determinar los ingresos presuntos:

a) Los ingresos declarados (columna 3) se multiplican por el porcentaje hallado (columna 5), y este resultado es
el ingreso presunto (columna 5).

Enero ingreso presunto 32,000 x 12.55% = 4,016 (multiplico columna 3 con 12.55%), as sucesivamente

3

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
Meses Fecha Pago
Declaracin
Ingresos
Declarados S/.
Omisiones
Comprobadas
Ingresos (1)
presuntos 12.55%
IGV (18%
Omitido S/.
IGV (2)
14.04.13 S/.
Ene 13.02.06 32,000 4,016.00 722.88 876.45
Feb 14.03.06 44,300 100 *5,559.65 1,000.74 1,198.89
Mar 18.04.06 49,500 6,212,25 1,118.21 1,320.05
Abr 17.05.06 50,500 8,000 8,000.00 1,440.00 1,679.04
May 19.06.06 34,000 4,267.00 768.06 882.56
Jun 19.07.06 57,000 7,500 7,500.00 1,350.00 1,530.90
Jul 21.08.06 54,200 6,802.10 1,224.38 1,368.48
Ago 22.09.06 43,700 5,484.35 987.18 1,087.88
Sep 10.10.06 36,500 4,580.75 824.54 901.23
Oct 13.11.06 51,000 6,900 6,900.00 1,242.00 1,336.40
Nov 13.12.06 49,000 3,650 *6,149.50 1,106.91 1,174.47
Dic 1501 07 28 000 351400 632.52 660.67
| 529,700 26,150 68,985.60 12,417.42 14,017.02

Nota: La columna (5) sirve de Base para calcular el IGV e I Rta omitido

(1)Ingresos declarados por 12.55%

(*) El importe omitido no puede ser inferior al que resulte de multiplicar a los ingresos declarados [columna 3] por
el porcentaje de omisin de ingresos12.55%, obteniendo as los ingresos presuntos [columna 5], cuando se tiene montos omitidos
a lo que indica el ingreso presunto.se toma el mayor, luego la columna 5 servir de base para determinar el IGV Omitido.

Art. 66, ltimo prrafo - Cdigo Tributario
En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn estas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el,
porcentaje a que se refiere el prrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, segn corresponda.

b) Determinacin del Impuesto General a las Ventas

Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas
o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas
o ingresos declarados o registrados.

Por lo expuesto, para determinar el IGV omitido se multiplica (columna 5) por el IGV 18%, obteniendo as el IGV
omitido (columna 6).
Enero IGV = 4,016 x 18% = 722.88 (columna 6), as sucesivamente.

c) Actualizacin del IGV a pagar al 14.Abril.2013

Enero, fecha de pago 13.02.12
Importe a actualizar S/. 722.88

Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2012:

Das transcurridos del 14.02. Al 31.12.12: 321 das x S/.722.88 x 0.05000% = 116.02

Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.12 = 722.88 + 116.02 = S/. 838.90

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2013:

Das transcurridos del 01.01 al 14.04.13:104 das x S/.722.88 x 0.05000% = 37.55

Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.13 = 838.90 + 37.55 =S/. 876.45

4

II. DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA OMITIDO

a) Determinacin del Impuesto a la Renta

Cdigo Tributario Art. 65-AC, inc. b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra
categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora
del ejercicio a que corresponda.

Meses Ingresos
Presuntos 12.55%
Ene 4,016.00
Feb 5,559.65
Mar 6,212.25
Abr 8,000.00
May 4,267.00
Jun 7,500.00
Jul 6,802.10
Ago 5,484.35
Sep 4,580.75
Oct 6,900.00
Nov .6,149.50
Dic 3.514.00
68,985.60

b) Clculo del Impuesto a la Renta

Datos iniciales: Impuesto a la Renta Neta del ao 2012 es S/. 432,000.00
Datos iniciales: Impuesto a la Renta pagado S/. 129,600 y declarado el 28.03.2013
Ingreso Presunto = S/. 68,985.60
Este importe segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc. b) se considera renta neta y a su vez no procede
la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.

Por otro lado el Art. 65-A inc. c), indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora.

Renta neta segn auditoria: Renta neta declarada S/.432,000 ms Renta omitida S/. 68,985.60
Renta neta segn auditoria = S/. 432,000 + S/. 68,985.60 = S/. 500,985.60
Impuesto a la Renta = S/. 500,985.60 x 30% = S/. 150,295.68
Impuesto a la Renta Omitido = I Rta Auditoria - I Rta Declarado
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 150,295.68 - S/. 129,600
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 20,695.68

c) Determinacin de los intereses moratorios al 14.Abr.2013

Impuesto a la Renta pagado S/. 129,600 y declarado el 28.03.2013
Importe a actualizar S/. 20,695.68

Clculo de los Intereses Moratorios al 14.04.13
Das transcurridos del 29.03 al 14.04.13:17 das x S/.20.695.68 x 0.05000% = 175.91
Total Deuda Tributaria Impuesto a la Renta ms Intereses al 14.04.13: = 20,695.68 + 175.91 =S/.20.871.59

III. QUE INFRACCIONES TRIBUTARIAS HA COMETIDO EL CONTRIBUYENTE

En los meses comprendidos de enero a diciembre del 2012, segn corresponda la empresa "EL FARAN S.A." ha
incurrido en la infraccin de declarar datos falsos tipificada en el Art. 178 Num 1 Cdigo Tributario, lo cual conlleva a
una multa con su respectiva actualizacin y aplicacin de los intereses moratorios a la fecha de pago y segn sea el caso
se puede acoger al Rgimen de Incentivos Art. 179 del Cdigo Tributario.
5

a) Determinacin de las multas por tributo omitido en cada mes IGV

(1)
Meses
(2)
Fecha Pago Declaracin
(3)
Ventas Omitidas
(4)
Multa Art. 178
Num 1)
(5)
Multa ms int.
14.04.13 (1)
Ene 13.02.06 4,016 2,008 2,434.70
Feb 14.03.06 5,560 2,780 3,330.44
Mar 18.04.06 6,212 3,106 3,666.63
Abr 17.05.06 8,000 4,000 4,664.00
May 19.06.06 4,267 2,134 2,451.97
Jun 19.07.06 7,500 3,750 4,252.50
Jul 21.08.06 6,802 3,401 3,802.32
Ago 22.09.06 5,484 2,742 3,021.68
Sep 10.10.06 4,581 2,290 2,502.97
Oct 13.11.06 6,900 3,450 3,712.20
Nov 13.12.06 6,150 3,075 3,262.58
Dic 15.01.07 3.514 1J57 1,835.19
68,986 34,493 38,937.18

Del cuadro expuesto se observa que los intereses moratorios de es S/. 4,444.18 (S/.38,937.18 - S/. 34,493)

a) Actualizacin de las multas del IGV omitido ms intereses al 14.Abr.
Enero, fecha de pajo 13.02.12
Importe a actualizar S/. 2,008.00

Das transcurridos del 14.02. al 31.12.12: 321 das x 2,008.00 x 0.05000% = 322.28
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.12 =2,008.00 + 322.28= S/. 2,330.28

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2013
Das transcurridos del 01.01 al 14.04.13:104 das x 2,008.00x 0.05000% = 104.42
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.13:= 2,330.28 + 104.42 =S/. 2,434.70

b) Determinacin de la multa por Impuesto a la Renta omitido con intereses al 14.Abr.07
Infraccin: Cdigo tributario Art. 178 , Num 1); Sancin 50% del tributo omitido
Sancin: S/. 20,695.68 x 50% = S/. 10,347.84

Das transcurridos del 29.03 al 14.04.13:17 das x S/.10,347.84 x 0.05000% = 87.96
Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.04.13 = 10,347.84 + 87.96= S/.10,435.80

IV. Resumen de Obligaciones Tributarias al 14 de Abril del 2007.

Deuda Tributaria Deuda
Omitida S/.
Intereses Moratorios S/. Total al 14.04.13 S/.
IGV 13,107.26 1,688.58 14,795.84
Multa IGV 34,493.00 4,444.18 38,937.18
Impuesto Renta 20,695.68 175.91 20,871.59
Multa Impuesto Renta 10,347.84 87.96 10,435.80

Nota: La empresa se puede acoger al Rgimen de Incentivos tipificado en el Artculo 179 del Cdigo Tributario, segn sea el
caso.

6

RECOMENDACIN

Se debe rectificar de enero a diciembre las declaraciones mensuales PDT 621 IGV - RENTA, formulario - PDT Renta Tercera
Categora 2012 (declaracin anual] y pagar el 100% del tributo omitido ms las multas por declarar datos falsos y los intereses
moratorias respectivos, segn sea el caso.
Los pagos deben realizarse en el momento de la presentacin de la declaracin jurada certificatoria, para no perder los incentivos
tributarios de parte de la administracin tributaria.
Para lo sucesivo, se debe revisar en forma minuciosa, la informacin que se va a presentar en el PDT 621 IGV-RENTA, con el fin
de evitar el pago de la multa por omisin de ingresos o ventas.

CASO N 2: Presuncin de Ventas o Ingresos por omisiones en el Registro de Ventas, cuyo porcentaje es menor al 10%-
(Art. 66- Cdigo Tributario)
Enunciado:
La empresa comercial "EL SALVADOR S.A." Con RUC N 20129402473, se encuentra comprendida en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2012, el Auditor Tributario de SUNAT, examino
el Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio 2012 declaradas en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y
pagos.
El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses de Abril, Junio, Octubre y
Noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del IGV y el Impuesto a la Renta de la empresa.
Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de informacin con terceros y debidamente comprobados.
Adems se cuenta con la siguiente informacin adicional:

a) Determinacin de los Ingresos del ejercicio econmico 2006.

Meses Fecha Pago Declaracin Ingresos Declarados S/. Ingresos Auditoria S/. Ingresos Omitidos S/s
Ene 13.02.12 32,000 32,000
Feb 14.03.12 44,100 44,100
Mar 18.04.12 49,500 49,500
Abr 17.05.12 50,300 52,800 2,500.00
May 19.06.12 34,000 34,000
Jun 19.07.12 55,400 56,300 900.00
Jul 21.08.12 54,200 54,200
Ago 22.09.12 43,700 43,700
Sep 10.10.12 36,500 36,500
Oct 13.11.12 50,250 51,420 1,170.00
Nov 13.12.12 48,700 49,100 400.00
Dic 15.01.13 28,000 28,000
526,650.00 531,620.00 4,970.00

b) La empresa durante el ao 2012 aplico para la determinacin de los pagos a cuenta el sistema del 2% de los ingresos del
mes, segn lo dispuesto en el Art. 85: inc b) de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) La Renta neta del ao 2012 es S/. 375,000 y el Impuesto a la Renta anual declarado el 28.03.2013 y pagado es S/.
112,500

Se pide:
I. Determine el IGV por Ingresos Omitidos
II. Determine el Impuesto a la Renta Omitido
III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente.

SOLUCIN:
I. Determinacin del IGV por ingresos omitidos
1) Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos.
El Art. 66 del Cdigo tributario, indica lo siguiente:
1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce [12) meses comprendidos en el
requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total
sean iguales o mayores al diez por ciento [10%] de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas.
7

Cabe indicar que esta presuncin solo se aplica cuando se comprueben omisiones en 4 meses o ms, caso contrario se
aplica la Base Cierta.
4to Prrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los prrafos
anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro [4] meses en los que se comprobaron las omisiones
de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que no se encontraron omisiones.
De acuerdo a lo indicado en los prrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisin de ingresos, se toman en
cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.

Omisiones de mayor monto

Meses ingresas Declarados S/. Ingresos Auditoria SI. Ingresos Omitidos S/.
Abr 50,300 52,800 2,500
Jun 55,400 56,300 900
Oct 50,250 51,420 1,170
Nov 48.700 49.100 400
Total 204,650 209.620 4,970

Calculo del porcentaje de la omisiones:
Ingresos Omitidos / Ingresos declarados x 100 = 4.970 x 100 = 2.43%
Porcentaje de incremento de las ventas es 2.43%

El porcentaje no supera el 10%, se determina la obligacin tributaria considerando la Base Cierta y tomando
solo los meses donde ha omisiones de ingresos.

2) Incremento de los ingresos por omisiones constatadas y clculo del IGV
Determinar el IGV omitido solo de los meses en que hubo omisiones, durante el perodo:

MES Ingreso Omitido IGV 18%
Abr 2,500 450
Jun 900 162
Oct 1,170 211
Nov 400 72
4,970 895

II. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido
a) Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. 65-A inc b) Tratndose de deudores tributarios que
perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se
consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que corresponda.

MES Ingreso Omitido
Abr 2,500
Jun 900
Oct 1,170
Nov 400
Total 4,970

Datos iniciales: Impuesto a la Renta pagado S/,112,500 y declarados 28.03.2013
Ingreso omitido = S/. 4,970

Este importe segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se. considera renta neta y a su vez no procede
la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.

Por otro lado el Art. 65-A, inc c], indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora.
8

Renta neta segn auditoria: Renta neta declarada S/,375,000 ms Renta omitida S/. 4,970
Renta neta segn auditoria = S/. 375,000 + S/. 4,970 = S/. 379,970
Impuesto a la Renta = S/. 379,970 x 30% = S/. 113,991
Impuesto a la Renta Omitido = I Rta Auditoria - I Rta Declarado
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 113,991 - S/.112.500
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 1,491
Impuesto a la Renta que se paga ms intereses moratorios.

III. QUE INFRACCIONES TRIBUTARIAS HA COMETIDO EL CONTRIBUYENTE.
En los meses comprendidos de Abril, Junio,Octubre y Noviembre del 2013, segn corresponda la empresa "EL
SALVADOR S.A." ha incurrido en la infraccin de declarar datos falsos tipificada en el Art. 178 Num 1 Cdigo
Tributario, lo cual conlleva a una multa con su respectiva actualizacin y aplicacin de los intereses moratorios a la fecha
de pago y segn sea el caso se puede acoger al Rgimen de Incentivos Art. 179 del Cdigo Tributario.

CASO N 3: Presuncin de Ingresos por omisin en el Registro de Compras (Art. 67 Cdigo Tributario)

Enunciado:
La empresa comercial "EL FAMOSO S.A." Con RUC N 20129402579, se encuentra comprendida en el Rgimen General del
el Registro de compras .habiendo detectado compras no registradas.
Durante el proceso de fiscalizacin se encontraron las siguientes omisiones en el Registro de compras:

Meses Compras Registradas Compras Auditoria Compras Omitidas
Enero 100,000 100,000
Febrero 126,000 141,800 15,800
Marzo 115,000 115,000
Abril 134,000 153,900 19,900
Mayo 112,000 112,000
Junio 118,000 136,000 18,000
Julio 97,000 97,000
Agosto 192,000 217,100 25,100
Septiembre 163,000 163,000
Octubre 132,000 132,000
Noviembre 117,000 117,000
Diciembre 124,000 124,000
1,530,000 1,608,800 78,800

El margen de utilidad bruta (MUB) segn declaracin jurada presentada al 25%.
Las ventas realizadas durante el perodo fiscalizado son las siguientes:
MESES VENTAS
Enero 1,356,150
Febrero 1,568,250
Marzo 1,674,650
Abril 1,436,950
Mayo 1,125,640
Junio 965,260
Julio 2,740,100
Agosto 1,953,700
Septiembre 1,264,300
Octubre 985,000
Noviembre 1,897,900
Diciembre 1,540.700
18,508,600
9

Se pide:
1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos
2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido

SOLUCIN:
1. Determinacin del IGV
Cdigo Tributario Art. 65-Ai, inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados; incrementaran las ventas o
ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados.
1. Calculo del porcentaje igual o mayor al 10% de las compras.
El Art. 67 del Cdigo tributario, indica lo siguiente: 1er Prrafo. Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro
de los 12 meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de 4 meses consecutivos o no
consecutivos, se incrementaran las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el
requerimiento de acuerdo a lo siguiente:
Cuando el total de las omisiones comprobadas sean guales o mayores a 10% de las compras de dichos meses, se
incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el
porcentaje de las omisiones constatadas.
El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de
aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de
presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la renta de otras empresas o
negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo al primer prrafo del presente
inciso, ser calculado considerando solamente los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que se encontraron omisiones.
Detalle de las compras para calcular el porcentaje omitido
Meses Compras Registradas Compras Auditoria Compras Omitidas
Feb 126,000 141,800 15,800
Abr 134,000 153,900 19,900
Jun 118,000 136,000 18,000
Ago 192,000 217,100 25,100
570,000 648,800 78,800

Calculo del porcentaje de Compras Omitidas:
Compras Omitidas / Compras Declaradas x 100 = 78,800 / 570,000 x 100 = 13.82%
Porcentaje de compras omitidas 13.82%
De acuerdo al Cdigo Tributario Art. 67 inc a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al 10 % de
las compras de; dichos meses, se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el
requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas.

Mes Ventas
Declaradas
Incremento
13.82%
Compras
Omitidas
MUB%
25%
Monto
Mnimo
Monto Mayor
Entre (3) y (6}
IGV
Omitido
Multa Art. 178
Num 1
Ene 1,356,150 187,420 187,420 33,736 17,805
Feb 1,568,250 216,732 15,800 3,950 19,750 216,732 39,012 20,590
Mar 1,674,650 231,437 231,437 41659 21,986
Abr 1,436,950 198,586 19,900 4,975 24,875 198,586 35,745 18,866
May 1,125,640 155,563 155,563 28,001 14,779
Jun 965,260 133,399 18,000 4,500 22,500 133,399 24,012 12,673
Jul 2,740,100 378,682 378,682 68,163 35,975
Ago 1,953,700 270,001 25,100 6,275 31,375 270,001 48,600 25,650
Sep 1,264,300 174,726 174,726 31,451 16,599
Oct 985,000 136,127 136,127 24,503 12,932
Nov 1,897,900 262,290 262,290 47,212 24,918
Dic 1,540.700 212,295 212.925 38327 20,228
18,508,600 2,557,889 78,800 19,700 98,500 2,557,889 460,420 242,999
10

De acuerdo al Art. 67, inc a), el monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser
inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta.
De lo expuesto se observa, en la columna (3) el monto de las ventas es mayor al importe de la compra omitida columna (6).
Por otro lado el IGV a regularizar es lo que indica la (columna 8), que se pagan conjuntamente con los intereses moratorios
respectivos.
A su vez tambin la empresa ha cometido la infraccin tributaria, tipificado en el cdigo Tributario , Articulo 178, Numeral 1 -
declarar cifras o datos falsos cuya sancin es 50% del tributo omitido, dichos importes se muestran en In columna (9), el cual se
paga con sus respectivos intereses moratorios.

2. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido.

Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b)
Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que corresponda.
Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos 2) y 8) del artculo 65 inc. i) se deducir el costo
de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.

Calculo de Impuesto a la Renta Omitido:
Se determina de la siguiente manera: Importe incrementado (columna 7) menos las compras omitidas (columna 4), el
resultado se multiplica por la tasa de Impuesto a la Renta, obteniendo de esta manera el Impuesto a la Renta Omitido.

Impuesto a la Renta Omitido:

S/. 2,557,889 - S/. 78,800 = S/.2,479,089 x 30% = S/. 743,726.70

3. Infraccin tributaria cometida por el contribuyente:
La infraccin tributaria tipificado en el cdigo Tributario , Articulo 178a, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya
sancin es 50% del tributo omitido.
El importe de la multa es 50% de S/. 743,726.70 = S/. 371,863 , el cual se paga con sus respectivos intereses moratorios.
Cabe indicar que de acuerdo al Cdigo Tributario, Articulo 179 dichas multas se pueden acoger al Rgimen de Incentivos
segn sea el caso.

CASO N 4: Presuncin de Ingresos por faltantes de Inventario (Art. 69 Cdigo Tributario)

Enunciado
La empresa comercial SONIDO S.A. ha sido fiscalizada por SUNAT por el ejercicio 2012. El inicio de la Auditoria Tributaria se
inici con fecha 7 de abril del 2013. El Auditor Tributario de la SUNAT detect un faltante fsico de 132 unidades, lo cual difiere
de 12 unidades que aparece en los registros contables de la empresa. A su vez el Auditor Tributario solicit el valor de venta
unitario del ltimo comprobante de pago que corresponde a cada mes del ejercicio 2012,reporte que se muestra a continuacin.
Cuadro considerando ltimo comprobante de pago de cada mes:

Perodo Valor Venta
Unitario
Enero 192
Febrero 192
Marzo 192
Abril 192
Mayo 192
Junio 198
Julio 198
Agosto 200
Setiembre 200
Octubre 200
Noviembre 204
Diciembre 206
Total 2,366

11

Cuadro que indica las ventas declaradas de la empresa.

Perodo Ventas declaradas
Enero 1'420,600
Febrero 1,050,000
Marzo 840,000
Abril 878,270
Mayo 855,320
Junio 914,196
Julio 803,230
Agosto 1'074,050
Setiembre 1'124,500
Octubre 892,560
Noviembre 914,570
Diciembre 1'110,058
Total 11'877,354

Se pide:

SOLUCIN


Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a)
Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los
meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
De acuerdo a lo indicado en el Articulo 69 del Cdigo Tributario, 69.1 Inventario Fsico, se determina el valor unitario
promedio.
Por lo expuesto se efecta el siguiente procedimiento para determinar el IGV Omitido.
Cuadro considerando ltimo comprobante de pago de cada mes:

Perodo Valor Venta
Unitario
Enero 192
Febrero 192
Marzo 192
Abril 192
Mayo 192
Junio 198
Julio 198
Agosto 200
Setiembre 200
Octubre 200
Noviembre 204
Diciembre 206
Total 2,366

Determinacin del valor de venta unitario promedio atribuible al producto en el periodo que se detect el faltante. 2,366 / 12
= 197.17
Para determinar las ventas omitidas se efecta el siguiente clculo:
Ventas omitidas = S/.197.17 x 132 = S/.26.026
12

Donde:

Valor de venta unitario promedio = S/. 197.17
Faltante fsica [dato] = 132 unidades
Segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a), Para determinar el IGV, las ventas omitidas Incrementarn la base imponible
en la misma proporcin de las ventas declaradas o registradas por la empresa en cada uno de los meses comprendidos en la
fiscalizacin.
Por lo expuesto, para determinar el IGV omitido se debe determinar la proporcin del ingreso omitido, efectuando el
siguiente procedimiento.

Anexo A:

Determinacin del IGV omitido

Perodo Ventas
Declaradas
Ingreso Omitido
Anexo A
IGV
Omitido
Enero 1 '420, 600 3,113 560
Febrero 1 ,050,000 2,301 414
Marzo 840,000 1,841 331
Abril 878,270 1,924 346
Mayo 855,320 1,874 337
Junio 914,196 2,003 361
Julio 803,230 1,760 317
Agosto 1 '074, 050 2,353 424
Setiembre 1'1 24,500 2,464 444
Octubre 892,560 1,956 352
Noviembre 914,570 2,004 361
Diciembre 1'1 10,058 2.432 438
Total 11 '877,354 26.025 4,685.00

El IGV Omitido del periodo 2012 es S/. 4,685.00

2. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido.
Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b)
Este importe omitido hallado S/.26,025 segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta neta y a su
vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, porque no se encuentra dentro de los
alcances de los incisos 2) y 8) del artculo 652 del Cdigo Tributario.
Por otro lado el Art. 65-A, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora.

Clculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera:
La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 26,025.
Impuesto a la Renta Omitido = S/. 26,025 x 30% = S/. 7,808

Proporcin Enero = 1'420,600 / 11'877,354 x 26,026 = S/. 3,113
Proporcin Febrero = 1'050,000 / 11'877,354 x 26,026 = S/. 2,301
Proporcin Marzo = 840,000 / 11 '877,354 x 26,026 = S/. 1,841
Proporcin Abril = 878,270 / 11'877,354x26,026 = S/. 1,924
Proporcin Mayo = 855,320/ 11'877,354x26,026 = S/. 1,874
Proporcin Junio = 914,196 / 11'877,354x26,026 = S/. 2,003
Proporcin Julio = 803,230 / 11 '877,354 x 26,026 = S/. 1,760
Proporcin Agosto = 1'074,050 / 11'877,354 x 26,026 = S/. 2,353
Proporcin Setiembre = 1"124,500 / 11'877,354 x 26,026 = S/. 2,464
Proporcin Octubre = 892 560 / 11-877,354x26,026 = S/. 1,956
Proporcin Noviembre = 914,570/ 11'877,354x26,026 = S/. 2,004
Proporcin Diciembre = 1"110,058 / 11'877,354x26,026 = S/. 2,432
13

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN
EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO

BASE LEGAL: ART. 71 DEL TUO DEL CDIGO TRIBUTARIO:
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el
deudor tributario y/o tercero, incluidos los depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia. Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracin a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho.
Para efectos del presente artculo, se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones Mltiples a
que se refiere el literal a) del artculo 16 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702 y normas modificatorias.
Cabe preguntarse: Qu ocurre cuando los depsitos se han canalizado en cuentas bancarias del extranjero?
En tal caso, ser de aplicacin la presuncin por incremento patrimonial no justificado previsto en la Ley del lmpuesto a la Renta.
Para la comprobacin de los ingresos, o del valor de los actos, actividades o activos por los que se deban pagar contribuciones,
las autoridades fiscales presumirn, salvo prueba en contrario:
a) Que la informacin contenida en la contabilidad, documentacin comprobatoria y correspondencia que se encuentren en
poder del contribuyente corresponde a operaciones celebradas por l, aun cuando aparezcan su nombre o a nombre de otra
persona, siempre que se logre demostrar que al menos una de las operaciones o actividades contenidas en tales elementos,
fue realizada por el contribuyente.
b) Que la informacin contenida en los sistemas de contabilidad, a nombre del contribuyente, localizados en poder de personas
a su servicio, o de accionistas o propietarios de la empresa, corresponde a operaciones del contribuyente.
c) Que los depsitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no correspondan a registros de su contabilidad que est
obligado a llevar, son ingresos y valor de actos o actividades por los que se deben pagar contribuciones.
d) Que los cheques librados contra las cuentas del contribuyente a proveedores o prestadores de servicios al mismo, que no
correspondan a operaciones registradas en su contabilidad son pagos por mercancas adquiridas o por servicios por los que
el contribuyente obtuvo ingresos.
Doctrina:
Como se observa, la facultad de fiscalizacin supone la existencia del sujeto obligado al cumplimiento de obligaciones tributarias
o de los requisitos que le permitan acceder al goce de algn beneficio, y, por supuesto, de una Administracin Tributaria
competente para ejercer las acciones de inspeccin, investigacin y control de cumplimiento de las obligaciones tributaria.
As, por ejemplo, la inspeccin se materializa a travs de las siguientes acciones:
Inspecciones en locales y medios de transporte.
Solicitud de inspeccin a las entidades del sistema financiero.
Efectuar tomas de inventario del deudor tributario, en sus almacenes u otros lugares donde realiza sus actividades
econmicas.
Dictar medidas para la evasin tributaria.

"La Administracin detect diferencia entre los abonos mensuales efectuado a las cuentas bancarias y la documentacin
de cargos proporcionada por la recurrente establecindose la existencia de ingresos omitidos.
En consecuencia, considerando el hecho que la documentacin bancaria no fue presentada en forma completa por la contribuyente
en la etapa de la fiscalizacin, sino recin en la etapa de reclamacin, tal situacin no es atribuible a la recurrente por las razones
antes expuestas, por lo que la Administracin Tributaria deber merituar la pruebas presentadas en observancia del artculo 141
del Cdigo Tributario, por lo que procede dejar en suspenso este reparo, debiendo la Administracin, luego de la evaluacin
correspondiente, establecer la subsistencia o no del reparo y de ser el caso conforme al artculo 71 del Cdigo Tributario.

CASO PRCTICO:

Presuncin de Ventas o Ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en empresas del Sistema Financiero. (Art.71
Cdigo Tributario)
La empresa comercial "EL PAOUETITO S.A." Con RUC N 20129402579, se encuentra comprendida en el Rgimen General del
su informacin financiera y detecto que la empresa se encontraba en el supuesto contemplado en el numeral 4 del artculo 64 del
Cdigo Tributario por omitir declarar activos. El auditor tributario encuentra diferencia S/. 150,000 entre los depsitos sustentados
S/. 700,000 y los depsitos segn auditoria S/. 850,000. Por lo que el auditor tributario decidi aplicar la presuncin tipificada en
el artculo 71 del Cdigo Tributario con la finalidad de determinar la obligacin tributaria sobre base presunta ingresos omitidos.
a) Informacin proporcionada de los ingresos del ao 2006.

Meses Ventas Declaradas S/.
Enero 42,100
Febrero 54,300
Marzo 59,000
Abril 60,400
Mayo 31,000
Junio 65,000
14

Julio 64,200
Agosto 52,800
Setiembre 43,700
Octubre 41,200
Noviembre 53,000
Diciembre 33.500
600,200

Se pide:
1. Determine el Impuesto a- la Renta Omitido

SOLUCIN
1. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido

Calculo del Ingreso Omitido
Depsitos registrados = S/. 700,000
Depsitos auditoria = S/. 850.000
Ingreso Omitido = S/. 150,000 (Renta Neta)
Este ingreso omitido S/. 150,000 se considera como renta neta de tercera categora del ejercicio fiscalizado, segn el Cdigo
Tributario Art. 65-A, inc. b).
Por lo expuesto el Impuesto a la Renta omitido es:
Impuesto a la Renta omitido = S/. 150,000 x 30% = S/.45, 000

2. Determinacin del IGV omitido
Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc. a)
Artculo 65.- Presunciones
La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en empresas del Sistema Financiero..
De acuerdo a lo indicado en el Artculo 71 del Cdigo Tributaria, indica:
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el
deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ventas o
ingresos omitidos por el monto de la diferencia.

Determinacin del IGV omitido

Meses Ventas
Declaradas S/.
* Ventas omitidas en proporcin Vtas.
declaradas
IGV
19%
Ene 42,100 10,521 1,999
Feb 54,300 13,570 2,578
Mar 59,000 14,745 2,802
Abr 60,400 15,095 2,868
May 31,000 7,747 1,472
Jun 65,000 16,245 3,086
Jul 64,200 16,045 3,048
Ago 52,800 13,196 2,507
Sep 43,700 10,921 2,075
Oct 41,200 10,297 1,956
Nov 53,000 13,246 2,517
Dic 33.500 8.372 1.591
600,200 150,000 28,500

Ventas determinadas segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc. a)
15

PRESUNCIN DE INGRESOS POR EL MTODO DE PASIVOS FALSOS.

1) LA PRUEBA EN LAS PRESUNCIONES:
En el mbito de la prueba, las presunciones legales deben cumplir su fin primordial; ya que facilitan la actuacin de la
Administracin en el procedimiento probatorio de la liquidacin tributaria y en el procedimiento sancionador, mediante
presunciones Iuris et de lure y luris Tantum.
Presuncin Iuris et de Iure: Eliminan casi toda la actividad probatoria pues no aceptan prueba en contrario al tener un
carcter irrefutable.
Presuncin luris Tantum: Trasladan la carga de la prueba, alivian de la probanza a quin afirma un hecho, sin que eso
signifique la ausencia de actividad probatoria por parte de este afirmante, puesto que an tiene que demostrar la existencia del
hecho base y del proceso deductivo consecuente.
Es importante anotar que estas reglas de presuncin son constantemente cuestionadas en materia tributaria, especialmente
cuando se usan en los procedimientos administrativo-tributarios, por colisionar con principios constitucionales.
Adems en el proceso administrativo sancionador, porque al igual que en el proceso penal, es parte de la expresin del lus
Punendi del estado, por lo que no es posible sustituir la certeza real por la certeza lgica de una presuncin legal, para
determinar la existencia de conductas infractoras y sus correspondientes sanciones.
En el Derecho Tributario Peruano, las presunciones a que se refiere el artculo 65 del Cdigo Tributario slo admiten prueba
en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el artculo 64 del citado Cdigo.

2) SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA
El artculo 64 de nuestro Cdigo Tributario prescribe los supuestos para determinar la deuda sobre base presunta. En este
artculo se le faculta a la Administracin Tributaria a utilizar directamente diversos procedimientos de determinacin sobre
base presunta, cuando:
1) El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la Administracin se lo hubiere
requerido.
2) La declaracin presentada o la documentacin complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no
incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
3) El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros,
registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, no lo haga dentro del trmino sealado por la Administracin.
4) El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, o consigne pasivos o gastos falsos que impliquen la anulacin
o reduccin de la base imponible.
5) Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables del
deudor tributario o de terceros.
6) Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o el
otorgamiento sin los requisitos de Ley.
7) Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria.
8) Sus libros y/o registros contables, manuales o computarizados, no se encuentren legalizados de acuerdo a las normas
legales.
9) No se exhiba libros y registros contables aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.
10) Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

3) TIPOS DE PRESUNCION:
El artculo 65 del D.S. 135-99-EF permite a la Administracin Tributaria practicar la determinacin en base, entre otras, a las
siguientes presunciones:
Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o ingresos.
Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras.
Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados
o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo.
Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
Presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado.
Presuncin de ingresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias.
Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios
y ventas.
Las presunciones determinadas son susceptibles de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones
Tributarias y Sanciones
La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones para efecto del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.

4) PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR PASIVOS FALSOS. - PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO.

BASE LEGAL: Artculo 70 DEL CDIGO TRIBUTARIA.
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Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora fuera superior al declarado o
registrado, se presumir que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados
de ventas o ingresos omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que
resultar de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al
final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarn al ejercicio
gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn ser inferiores
al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sealado en la presente presuncin.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no contaran con existencias, el coeficiente a que
se refiere el prrafo anterior se determinar considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o en su defecto, el obtenido de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.

Comentario:
El artculo 70 de nuestro Cdigo Tributario regula la figura de la presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio no
declarado o no registrado, estableciendo la prueba en contrario, cuando el patrimonio real del deudor tributario fuera superior al
declarado o registrado, presumiendo que este incremento constituye ingreso gravado del ejercicio, derivado de ingresos omitidos
no declarados.
La Administracin imputar el nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados.
En el caso de personas que perciban rentas de tercera categora, el monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar
sobre el monto del patrimonio omitido el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas declaradas entre el valor de los
bienes en existencia al final del ejercicio en que se detecte la omisin.
Para fines del Impuesto a la Renta el monto del patrimonio no declarado se considerar renta neta gravada del ltimo ejercicio.

CASO PRCTICO:

Presuncin de Ventas o Ingresos por Patrimonio no Declarado [Art. 70 Cdigo Tributario)
La empresa comercial "EL FANTSTICO S.A." Con RUC N 20129402571, se encuentra comprendida en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006, el Auditor Tributario de SUNAT,
examino su informacin financiera y detecto que la empresa se encontraba en el supuesto contemplado en el numeral 4 del
artculo 64 del Cdigo Tributario por consignar pasivos falsos por incluir en la Cuenta 42 - Proveedores saldos inexistentes cuyo
importe es S/. 300,000. Por lo que el auditor tributario decidi aplicar la presuncin tipificada en el artculo 72 del Cdigo
Tributario con la finalidad de determinar la obligacin tributaria sobre base presunta [patrimonio no declarado).
a) Informacin proporcionada de los ingresos del ao 2006.

Meses Ventas
Declaradas S/.
Ene 42,000
Feb 54,300
Mar 59,000
Abr 60,400
May 31,000
Jun 65,000
Jul 64,200
Ago 52,800
Sep 43,700
Oct 41,200
Nov 53,000
Dic 33.400
600,000

b) Las existencias declaradas al 31.12.2006, es S/. 360,000, el Patrimonio Declarado es S/. 1,700,000

Se pide


17

SOLUCIN

Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a)

Artculo 65.- Presunciones
La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.
De acuerdo a lo indicado en el Articulo 70 del Cdigo Tributario, indica: Cuando el patrimonio real del deudor tributario
generador de rentas de tercera categora fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial hallada
proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultara de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultara
de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del
ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaran se imputaran al ejercicio
gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn ser inferiores al
monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme a lo sealado en la presente resolucin.
Por lo expuesto se efecta el siguiente procedimiento para determinar

a) Determinacin del coeficiente = Ventas declaradas/ Valor de Existencias declaradas = 600,000/360,000 =1 .667
Al final del ejercicio en que se detect la omisin
Ingresos omitidos = coeficiente x el patrimonio omitido
Ingresos omitidos = 1.667 x 300,000 = S/. 500,100
b) Determinacin del IGV omitido

Meses Ventas
Declaradas S/.
* Ventas omitidas en proporcin,
ventas declaradas
IGV
19%
Ene 42,000 35,007 6,651
Feb 54,300 45,259 8,599
Mar 59,000 49,177 9,344
Abr 60,400 50,343 9,565
May 31,000 25,839 4,909
Jun 65,000 54,178 10,294
Jul 64,200 53,511 10,167
Ago 52,800 44,009 8,362
Sep 43,700 36,424 6,921
Oct 41,200 34,340 6,525
Nov 53,000 44,175 8,393
Dic 33.400 27.838 5.289
600,000 500,100 95,019

* Ventas determinadas segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a)
Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

2. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido
Calculo del Patrimonio Omitido
Patrimonio Real = 1,700,000 + 300,000 = S/. 2,000,000
Patrimonio Declarado = S/. 1.700.000
Patrimonio Omitido = S/. 300,000 (Renta Neta)
Este Patrimonio omitido S/.300,000 se considera como renta neta de tercera categora del ejercicio fiscalizado, segn el
Cdigo Tributario Art. 65-A , inc b).
Por lo expuesto el Impuesto a la Renta omitido es:

Impuesto a la Renta omitido = S/. 300,000 x 30% = S/,90,000

18

El Incremento Patrimonial No Justificado desde una concepcin Tributaria

Como sabemos, uno de los aspectos medulares en la configuracin tcnica del Impuesto a la Renta, es el concepto mismo de
Renta pues constituye el aspecto material u objetivo de la hiptesis de incidencia tributaria. Al respecto la doctrina clsica ha
establecido 3 Teoras para explicar el origen econmico de las rentas.
Teora de la Renta Producto: en virtud de esta teora, constituye renta el producto peridico que proviene de una fuente
durable en estado de explotacin. Se entiende que la renta debe ser un producto o una riqueza nueva, distinta y separable
de la fuente que la produce, quedando dicha fuente en condiciones de seguir produciendo renta. Este criterio se puede
apreciar en el artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) donde se seala que las rentas alcanzadas por
este impuesto son aquellas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales a aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Teora del Flujo de Riqueza: Segn esta teora se considera renta a la totalidad de los ingresos provenientes de terceros;
es decir, el total de flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente en un periodo dado. Como se
puede apreciar a diferencia de la Renta Producto para esta concepcin, no interesa que el ingreso provenga de una
fuente durable susceptible de generar ingresos peridicos, sino que ampla el concepto de renta a todo beneficio o ingreso
nuevo que ha fluido hacia el contribuyente producto de una operacin con terceros. Segn Garca Mullin en su clsico
manual estos flujos podran manifestarse de las siguientes formas:
I ngresos por actividades accidentales; son ingresos originados por una habilitacin transitoria o eventual de una
fuente productora, es decir, que proviene de actos accidentales que no implica una organizacin de actividades
con el mismo fin. Por ejemplo un arrendamiento de bien inmueble.
I ngresos Eventuales: son ingresos cuya produccin depende de un factor aleatorio, ajeno a la voluntad de quien
la obtiene, tales como los premios de lotera y los juegos de azar. No hay periodicidad, ni habilitacin racional
de la fuente. Podra ser el caso tambin de una indemnizacin que reciba un sujeto por lucro cesante.
I ngresos a Ttulo Gratuito: Comprende tanto a las transmisiones gratuitas por acto entre vivos (regalos,
donaciones) como por causa de muerte (legados y herencias).

Teora del Consumo ms Incremento Patrimonial: segn esta teora, la renta est definida como el total del
incremento de patrimonio que tenga el contribuyente en un perodo, obtenindose la misma travs de la comparacin del
valor del patrimonio al principio del perodo con el valor del patrimonio al final de aqul, sumndose los consumos o
retiros de utilidades. Esta disposicin hace referencia a las rentas atribuidas a los individuos por el hecho de haber
disfrutado (consumido) el bien.
En esa lnea, el literal c) del artculo 1 de la LIR establece que constituye renta gravada las rentas imputadas, incluyendo
las de goce o disfrute, establecidas por ley. Estamos pues, ante lo que la doctrina conoce como Rentas Psquicas. Por
consiguiente, a fin de establecer como hecho imponible una manifestacin de riqueza que no es material se recurre a la
figura jurdica de la presuncin. En ese sentido, el inciso h) del artculo 28 de la LIR establece las rentas fictas o
presuntas que surgen por el uso o disfrute de determinados bienes que son cedidos gratuitamente.

E l Incremento Patrimonial No Justificado como Renta Neta Presunta

En la Estructura Cedular del Impuesto a la Renta de Personas Naturales dnde incide el IPNJ?
El inciso g) del artculo 60 del Reglamento de la LIR establece que la renta neta presunta estar constituida por el
Incremento Patrimonial No Justificado, la misma que deber adicionarse a la renta neta de trabajo.
Proponemos el siguiente ejemplo sobre la determinacin del Impuesto a la Renta de Trabajo ms la determinacin del
IPNJ:

CONCEPTO MONTO
Renta Neta de Cuarta Categora
Renta de Quinta Categora
47, 680
107,000
Total de Rentas de 4ta y 5ta 154,680
(-) Deduccin 7 UIT (7x3,800) 26,600
Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora 128,800
(+) Incremento Patrimonial No Justificado 500,000
Total Renta Neta 628,800

Qu sucede si el imputado con IPNJ no ha declarado renta alguna?

El Tribunal Fiscal mediante Resolucin de observancia obligatoria N 01479-10-2013 ha determinado que en aplicacin del
artculo 65-A del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 981, en el caso de contribuyentes que no
declararon renta alguna , a los que se les ha determinado renta neta presunta por Incremento Patrimonial No Justificado, y respecto
de los cuales, la Administracin no ha determinado si perciben rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o
renta de fuente extranjera y/o si obtienen rentas de tercera categora, la renta neta imponible est constituida por la referida renta
neta presunta, de conformidad con el procedimiento legal establecido.

19

El Incremento Patrimonial No Justificado como una Presuncin en la Ley del Impuesto a la Renta

En principio debemos indicar que la presuncin es una operacin lgica, en la que partir de un hecho conocido con certeza, se
infiere la probabilidad que haya ocurrido otro que estrictamente se ignora. El grado de probabilidad del hecho inferido depende de
la correccin y generalidad de la regla de experiencia que se haya utilizado. Por ejemplo si un sujeto muestra signos ostensibles de
riqueza no acordes a sus ingresos conocidos o declarados, se podr inferir, que esos incrementos patrimoniales constituyen renta
neta no declarada para los efectos del Impuesto a la Renta.
Entonces tenemos, que desde el punto de vista jurdico, la presuncin comprende fundamentalmente la estructura lgica del juicio
en que se basa, que no es un juicio orientado a la certeza, sino a razonamientos simplemente probabilsticos.
1. Presunciones legales absolutas o Iuris et de jure (de derecho y por derecho): que no admiten prueba en contrario que
desestime la presuncin, excepto sobre el hecho cierto en que se basa.
Por ejemplo, las diferencias de inventarios, producto de la revisin de los libros contables y la determinacin efectuada por la
Administracin Tributaria configura uno de los supuestos del artculo 64 del Cdigo Tributario al establecer que los libros
contables y declaraciones ofrecen dudas respecto de su veracidad. Este supuesto resulta a su vez el hecho cierto que conduce
a practicar la presuncin por diferencias de inventarios establecida en el artculo 69 del Cdigo Tributario, por lo que en
aplicacin del artculo 64 del mismo Cdigo, solo admitira prueba en contrario la diferencia de inventario contable
practicada y no la presuncin propiamente dicha, ya que este supuesto es el soporte del que se infiere la presuncin. Como
podemos observar para las presunciones absolutas el hecho cierto o indicio, es el medio de prueba, en ese sentido es necesario
que est plenamente probado por la Administracin Tributaria.

2. Presunciones legales relativas (Iuris Tantum): a diferencia de las anteriores presunciones. stas s admiten prueba en
contrario. En nuestra legislacin podemos advertir este tipo de presunciones justamente en el artculo 52 de la Ley del
Impuesto a la Renta sobre los Incrementos Patrimoniales No Justificados:

Al respecto Barrachina, oportunamente seala: En relacin con la prueba de los incrementos no justificados, el legislador
aplica el mecanismo de la presuncin Iuris Tantum para acreditar su existencia por parte de la Administracin Tributaria,
correspondiendo la carga de la prueba al sujeto pasivo del impuesto, que es una consecuencia del propio significado jurdico
de las presunciones de tal naturaleza, que trasladan al sujeto pasivo la carga de la destruccin de la presuncin
3

3. La Carga Probatoria en el Incremento Patrimonial No Justificado
Los Incrementos Patrimoniales no podrn ser Justificados con:
Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica o en otro documento fehaciente.
Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
El Ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est sustentado
Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado,
as como los saldos disponibles en cuentas en cuentas del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido
retirados.
Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las condiciones que seale el reglamento.

Donaciones y Liberalidades
Para justificar el IPNJ mediante donaciones o liberalidades, stos deben constar en Escritura Pblica o Documento de
Fecha Cierta. Como podemos apreciar de esta premisa, tributariamente, la carga probatoria en caso de donaciones y
liberalidades, requiere de una solemnidad notarial imprescindible, que puede traducirse en actos extra protocolares
(Documento de fecha cierta) o actos protocolares (Escritura Pblica).
Escritura Pblica
Es todo documento matriz incorporado al Protocolo Notarial, autorizado por el Notario. Sirve para darle formalidad a
la minuta y, posteriormente, presentarla a Registros Pblicos para su inscripcin.
Documento de Fecha Cierta:
Sobre el particular el Cdigo Procesal Civil (CPC), en su artculo 245, seala que un documento privado adquiere
fecha cierta y produce eficacia jurdica como tal (): La presentacin del documento ante notario pblico para que
certifique la fecha o legalice la firma.
Por su parte, la Ley 26002 Ley del Notariado- en su artculo 97 seala que la autorizacin del Notario de un
instrumento pblico extraprotocolar (por ejemplo legalizacin de firmas), realizada con arreglo a las prescripciones
de esa ley, da fe de la realizacin del acto, hecho o circunstancia, de la identidad de la persona u objetos, de la
suscripcin del documento, confirindose fecha cierta.
Ahora bien, respecto de los actos de liberalidad, pueden existir diferencias entre las formas de los actos exigidas por
la Legislacin Civil y la Tributaria. A continuacin ofrecemos un cuadro comparativo. Es evidente decir que en
materia probatoria del IPNJ debe primar la forma tributaria ante la civil, aun cuando en algunos actos coinciden.
Es de recalcar que segn lo normado por el artculo 1629 del Cdigo Civil, nadie puede dar por va de donacin
ms de lo que puede disponer por testamento.
Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no puede ser
justificado por el deudor tributario, constituye renta neta no declarada por ste

20

Prstamos Dinerarios y Bancarizacin
Justificaran el Incremento Patrimonial aquellos prstamos dinerarios (Mutuos) que cumplan con las disposiciones
reglamentarias de la Ley del Impuesto a la Renta y lo dispuesto por la Ley 28194 Ley para la lucha contra la evasin y
para la formalizacin de la Economa.
En principio debemos indicar que por el Mutuo, el mutuante se obliga a entregar al mutuatario una determinada cantidad
de dinero o de bienes consumibles, a cambio que se le devuelvan otros de la misma especie, calidad o cantidad.

Condiciones de los Prstamos para Justificar el Incremento
El artculo 60 - A del Reglamento de la LIR, dispone que los prstamos de dinero solo podrn justificar los
incrementos patrimoniales cuando se cumplan con las siguientes condiciones:
Causalidad del Prstamo
El prstamo otorgado debe estar vinculado directamente a la necesidad de la adquisicin del patrimonio y/o de
incurrir en un consumo cuyo origen se requiera justificar.
Identificacin del Mutuante (o Prestamista)
El mutuante deber estar plenamente identificado y no tener la condicin de no habido
5
al momento de suscribir el
contrato ni al momento de efectuar el desembolso del dinero.
Bancarizacin de Los Contratos de Mutuo
De conformidad con el artculo 8 de la Ley 28194, para los efectos tributarios, los mutuos de dinero deben
realizarse a travs de los siguientes medios de pago bancarios:
Depsitos en cuentas
Giros
Transferencias de Fondos
rdenes de Pago
Tarjetas de Dbito expedidas en el pas
Tarjetas de crdito expedidas en el pas
Cheques con la clusula de No Negociable, Instransferible, No a la Orden, u otra equivalente,
emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.

El mismo artculo de la Ley 28194 precisa que tratndose de mutuos de dinero realizados por medios distintos a los sealados en
el prrafo precedente, la entrega de dinero por el mutuante o la devolucin del mismo por el mutuatario no permitir que este
ltimo sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de las obligaciones a la realizacin
de consumos, debiendo el mutuante, por su parte, justificar el origen del dinero otorgado en mutuo.

En ese mismo sentido el artculo 60-A inciso 3 establece la devolucin de dinero recibido en prstamo sin utilizar los medios de
pagos bancarios, se reputar como incremento patrimonial y de haber empleado los medios de pago, deber justificar el origen del
dinero devuelto.

Este requerimiento puede efectuarse mediante publicacin en la pgina web de la SUNAT, hasta el dcimo quinto da calendario
de cada mes, entre otros medios.
Los contribuyentes as requeridos tienen hasta el ltimo da hbil del mes en que se efectu la publicacin, para declarar o
confirmar su domicilio fiscal.
Adquieren la condicin de NO HABIDO, los contribuyentes que transcurrido el plazo detallado en el punto 3, no declararon ni
confirmaron su domicilio fiscal.
2.4.3 Repatriacin de Moneda Extranjera
El Incremento Patrimonial podr justificarse con el Ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen est debidamente
sustentado, es la premisa fundamental vigente; sin embargo es necesario precisar que de acuerdo con el periodo
fiscalizado, el tratamiento puede diferir, tomando en cuenta las peculiaridades normativas que sobre este concepto se han
dado en el tiempo.
2.4.4 Remesas Familiares de dinero desde el Extranjero
Casos muy frecuente son las remesas familiares de dinero desde el exterior. Sobre el particular, cabe sealar que
Incremento Patrimonial No podr ser Justificado con el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est
debidamente justificado. Ello de conformidad con el artculo 52 inciso c) de la LIR.
Supongamos que el Sr. ngel Quispe radica en Espaa y es padre de la nia Patricia Quispe Arriaga de 12 aos de edad,
la cual vive en Lima con sus abuelos paternos. El Seor ngel Quispe remesa todos los meses la cantidad de $2,000,
suma que es depositada en una cuenta bancaria local a nombre del abuelo paterno Luis Quispe.
La finalidad de dicha remesa es cubrir los diversos gastos de manutencin, educacin y salud de la menor. En este caso la
carga probatoria es trasladada al sujeto imputado (Sr. Luis Quispe) quien deber sustentar los fines de la remesa,
acompaando documento certificado por el cnsul peruano (documento fehaciente de fecha cierta) en Espaa donde se
especifique el objeto de la remesa.
Adicionalmente deber sustentar los gastos incurridos y que fueron cancelados empleando el dinero remesado desde el
exterior.
2.4.5 Ingresos Percibidos por el Deudor
Sustentaran el Incremento Patrimonial siempre que los ingresos percibidos puestos a disposicin del sujeto imputado
hayan sido cobrados o dispuestos por ste.
21

2.4.6 Saldos de Cuentas Bancarias
Sustentaran el Incremento Patrimonial siempre que los saldos disponibles de cuentas bancarias hayan sido cobrados por
el sujeto imputado.

2.5. L a Fiscalizacin del Incremento Patrimonial No Justificado
La determinacin de la obligacin tributaria por los deudores tributarios, implica un control posterior por parte de la
Administracin Tributaria, para saber si dichos deudores cumplieron en forma debida las obligaciones formales y sustanciales
respecto de los tributos determinados. A esa funcin de control se le denomina Fiscalizacin de la Deuda Tributaria.

En ese sentido, la fiscalizacin tributaria implica la existencia previa de las obligaciones formales, pero principalmente
sustanciales; en donde se ha verificado el hecho generador de la obligacin tributaria y se ha identificado al sujeto pasivo.
En ese sentido, el artculo 61 del Cdigo Tributario dispone que la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el
deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada.

Dicho precepto legal, es consecuente con el Principio de privilegio de controles posteriores: la tramitacin de los
procedimientos administrativos se sustentar en la aplicacin de la fiscalizacin posterior; reservndose la autoridad
administrativa, el derecho de comprobar la verdad de la informacin presentada, el cumplimiento de la normatividad
sustantiva y aplicar las sanciones pertinentes.
El concepto legal, es definido en el artculo 1 inciso d) del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin (RPF), aprobado
por Decreto Supremo N 085-2007-EF.

Segn esta norma, es el procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta determinacin de la obligacin
tributaria, as como el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina con la notificacin de la
Resolucin de Determinacin y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que correspondan por las infracciones que se
detecten en el referido procedimiento.

2.5.1 Fuentes de Informacin para la Fiscalizacin
En este punto, debemos hacernos la pregunta de cules son los medios por los cuales la Administracin Tributaria
puede tomar conocimiento del Incremento Patrimonial.

Como bien seala Alva Matteucc i
6
, el Fisco cuenta con la mayor base de datos del pas, en la cual almacena
informacin, tanto presentada por los mismos contribuyentes o terceros. All se encontraran las declaraciones juradas
mensuales, la declaracin DAOT
7
, PDT Notarios
8
, ITF
9
entre otros. Tambin la Administracin cuenta con datos que
son proporcionados por entidades con las cuales suscribe convenios de intercambio de informacin o tambin
informacin pblica que obra almacenada en los Registros Pblicos.

Las Redes Sociales: como sabemos, el auge mundial de este tipo de redes, ha permitido constatar un inusitado flujo
de informacin sobre las personas naturales: viajes, patrimonio, signos exteriores de riqueza, entre otras variables, y
aunque muchas veces dicha informacin no resulta del todo confiable, tampoco es deleznable como una fuente pre
indiciaria de incrementos patrimoniales, la cual podra ser sometida a una contrastacin con la realidad.

Puesto que el anlisis de las redes sociales ha pasado de ser una metfora sugerente para constituirse en un enfoque
analtico y un paradigma, con sus principios tericos, mtodos de software para anlisis de redes sociales y lneas de
investigacin propios por parte de los entes estatales. Los analistas estudian la influencia del todo en las partes y
viceversa, el efecto producido por la accin selectiva de individuos en la red pblica; desde el comportamiento hasta
la actitud y la ostentacin de riquezas. Sealando siempre los lmites constitucionales del respeto a la intimidad, por
cierto.

2.5.2 Los Signos Exteriores de Riqueza
Establece el artculo 92 de la LIR que el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros, los
signos exteriores de riqueza.

Mientras que el artculo 60 del Reglamento de la LIR establece, no como nmeros clausus (es decir pueden haber
otros), una serie de conceptos considerados como signos exteriores de riqueza:
Al respecto debemos indicar que lo propia idea de riqueza expresa, sin duda, abundancia de bienes o medios
econmicos. Pero tambin opulencia, caudal, fortuna. En funcin a ello, la riqueza produce renta y la renta
incrementa la riqueza (simbiosis patrimonial). Pero mientras que la riqueza es un concepto esttico (pues siempre
viene definida con referencia a una fecha o momento determinado en el tiempo), el concepto de renta es dinmico
(incremento o decremento de la riqueza entre dos fechas diferentes).

Es por ello que en trminos financieros, el concepto de riqueza se corresponde con el stock o fondo, y el de renta con
el de flujo.

22

Requerimiento de Fiscalizacin relativo a una determinacin sobre Incremento Patrimonial No Justificado:

De conformidad con el artculo 92 de la LIR, para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los
incrementos patrimoniales, la SUNAT podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o
ingresos.
El incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones
patrimoniales, la adquisicin y transferencia de bienes, las inversiones, depsitos en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando estos
no se reflejen en el patrimonio al final del ejercicio.

En ese sentido, un Requerimiento de Fiscalizacin podra contener la siguiente solicitud de informacin:
Informacin de las Cuentas Bancarias de las que fuera titular en forma individual y mancomunada
Relacin de Tarjetas de Crdito y consumos efectuados por ellas
Prstamos recibidos
Acciones no cotizadas en bolsa
Ingresos por rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categora
Rentas de Fuente Extranjera
Repatriaciones de moneda extranjera
Transferencias y remesas de fondos
Documentacin sustentatoria de los movimientos bancarios registrados en los estados de cuenta y/o reportes que
mantuvo en las entidades del sistema financiero nacional y del exterior: tales como notas de cargo, abonos, recibos o
comprobantes de depsito, constancias de retiro de efectivo, reportes de transferencias telegrficas, liquidaciones de
dinero, etc.
Relacin de ventas y/o retiros de inmuebles o vehculos efectuados en el periodo.
Documentacin sustentatoria de la adquisicin de bienes inmuebles y vehculos; tales como, contratos (descripcin de
montos y formas de pago), comprobantes de pago, ficha de inscripcin de Registros Pblicos. Importacin de bienes
efectuados, financiamiento de las adquisiciones de dichos bienes.
Detalle los gastos personales realizados, identificando cada uno de los cargos o egresos de sus cuentas bancarias.
Informacin sobre viajes al exterior, indicando el pas o pases de destino, detallando las fechas de salida y de retorno,
tiempo de estada en el exterior y el monto de dinero gastado en cada viaje.
Documentacin sustentatoria detallada de los consumo personales y/o familiares de alimentacin, vestido,
mantenimiento de casa y vehculo, servicios pblicos, educacin, diversin, recreacin y otros consumos debidamente
sustentados.

2.6 Principios Constitucionales y Administrativos aplicables a un Procedimiento de Fiscalizacin del Incremento
Patrimonial No Justificado

Durante el procedimiento de fiscalizacin de un IPNJ, y dado que se trata fundamentalmente de patrimonios de personas
naturales, deben tenerse encuentra los principios y derechos de estas personas, tanto desde un puntos de vista
administrativo como constitucional a efectos de prever contingencias posteriores que invaliden el Procedimiento.

23

La Intimidad es la parte de la vida de una persona que no ha de ser observada desde el exterior, y afecta slo a la propia
persona. Se incluye dentro del mbito privado de un individuo cualquier informacin que se refiera a sus datos
personales, relaciones, salud, correo, comunicaciones electrnicas privadas, etc. El derecho que poseen las personas de
poder excluir a las dems personas del conocimiento de su vida personal, es decir, de sus sentimientos y comportamientos.
Una persona tiene el derecho a controlar cundo y quin accede a diferentes aspectos de su vida personal. El derecho a la
intimidad consiste en una especie de barrera o cerca que defiende la autonoma del individuo humano frente a los dems y,
sobre todo, frente a las posibles injerencias indebidas de los poderes pblicos, sus rganos y sus agentes. El Derecho a la
Intimidad se encuentra explcitamente reconocido en el artculo 2 de la Constitucin.

La Reserva Tributaria y el Secreto Bancario como contenidos del Derecho a la Intimidad.

El artculo 2 numeral 7 de la Constitucin Poltica del Per establece que toda persona tiene derecho a la intimidad.
Por su parte, el artculo 2 numeral 5 de la Constitucin establece que toda persona tiene derecho a solicitar sin expresin
de causa la informacin que requiera y a recibir de cualquier entidad pblica, en el plazo legal, con el costo que suponga el
pedido. Se exceptan las informaciones que afectan la intimidad personal y las que expresamente se excluyan por ley o
por razones de seguridad nacional.
El segundo prrafo del citado artculo establece que el secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido
del juez, del Fiscal de la Nacin, o de una Comisin Investigadora del Congreso con arreglo a ley y siempre que se refiera
al caso investigado.
Como podemos observar, tanto el secreto bancario como la reserva bancaria son derechos fundamentales de la persona,
relacionados con el derecho a la intimidad, sin embargo relativizados, pues el propio texto constitucional permite su
vulneracin en casos puntuales, siempre que estn amparados en ley y se circunscriban al caso concreto que se pretende
investigar.

Desde esa perspectiva, el Tribunal Constitucional mediante Sentencia N 01219-2003 ha realizado una fundamental
disquisicin sobre contenidos esenciales y no esenciales del derecho a la intimidad.

Dice la referida sentencia; que ni el secreto bancario ni la reserva tributaria forman parte del contenido esencial del
derecho fundamental a la intimidad, por lo que nicamente se encuentran proscritas aquellas limitaciones cuyo propsito
es la de quebrar la esfera privada del individuo y ocasionarle prejuicios reales o potenciales de la ms diversa ndole, ms
no aquellas que, manteniendo el margen funcional del elemento de reserva que le es consustancial, sirva a fines
constitucionalmente legtimos y se encuentren dentro de los mrgenes de los informado por la razonabilidad y
proporcionalidad.

La Reserva Tributaria
El Cdigo Tributario en su artculo 85 desarrolla el concepto constitucional de la Reserva Tributaria.

La Reserva Tributaria como obligacin de la Administracin Tributaria
El artculo 85 del Cdigo Tributario establece que tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser
utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines propios: la cuanta y las fuentes de las rentas, los gastos, la
base imponible o cualquier otro dato relativo a dichos conceptos, cuando estn contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros.
Tambin tendr carcter de reservada la informacin sobre tramitacin de denuncias por delito tributario y aduanero.

La Reserva Tributaria como obligacin de las entidades del Sistema Financiero Nacional y Otros
La obligacin de la Reserva Tributaria se extiende a las entidades del Sistema Financiero Nacional que celebren
convenios con la Administracin Tributaria, quienes no podrn utilizar la informacin materia de proteccin para sus
fines propios; asimismo, la obligacin de la reserva tributaria se hace extensiva a cualquier otro sujeto o entidad que
tenga acceso a informacin tributaria restringida por el Cdigo Tributario.

24

Excepciones a la Reserva Tributaria
Siendo que la reserva tributaria constituye un contenido no esencial del derecho a la intimidad, la propia
Constitucin permite que se pueda abrir en determinadas circunstancias que son desarrolladas por el Cdigo
Tributario; estas circunstancias pueden deberse a solicitud motivada de rganos constitucionales, por fines de
investigacin acadmica, para fines estadsticos, intercambio de informacin entre Estados, entre otros.

A continuacin exponemos las excepciones a la Reserva Tributaria que plantea el artculo 85 del Cdigo Tributario.

Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que ordene el Poder
Judicial, el Fiscal de la Nacin en caso de presuncin de delito tributario, las Comisiones investigadoras del
Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva y siempre que se refiera al caso investigado. Se tendr por
cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite copias completas de los documentos ordenados
debidamente autenticadas por Fedatario.
Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recado resolucin que ha quedado
consentida, siempre que sea con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la
Administracin Tributaria.
La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos estadsticos, siempre que por su carcter
global no permita la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias, pendientes o canceladas, por
tributos cuya recaudacin se encuentre a cargo de SUNAT, siempre que su necesidad se justifique por norma
con rango de ley o por decreto supremo.
La informacin reservada que intercambien los rganos de la Administracin Tributaria, y que requieran para el
cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo responsabilidad.
La informacin reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros pases en
cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales.
La informacin que requiera el MEF, para evaluar, disear, implementar, dirigir y controlar asuntos relativos a
la poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la informacin permitir la identificacin de los
contribuyentes.

L a excepcin a la Reserva Tributaria en la aplicacin de Precios de Transferencia
Segn el inciso d) del artculo 85 del Cdigo Tributario, tambin es una excepcin a la reserva tributaria, la
informacin de terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria en actos
administrativos que sean el resultado de la aplicacin de las normas sobre precios de transferencia. Esta informacin
slo podr ser revelada ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos de la Administracin
Tributaria sean objeto de impugnacin.

Durante un procedimiento de fiscalizacin de la administracin tributaria en el que se est fiscalizando a un
contribuyente la aplicacin de precios de transferencia, tambin puede ste tener acceso a la informacin sobre
operaciones de terceros que han servido como comparables en su caso concreto. Para esta peticin se deber tener en
cuenta el procedimiento establecido en el numeral 18 del artculo 62 del Cdigo Tributario.

Segn este procedimiento, la SUNAT podr exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de 15 das
hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en la que se les solicite la
sustentacin de los reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de las normas sobre precios de
transferencia, hasta 2 representantes, con el fin de tener acceso a la informacin de terceros independientes utilizados
como comparables como la Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar constancia expresa de la
aplicacin de normas sobre precios de transferencia.

Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin antes referida. La
designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural que tendr acceso directo a la informacin
debern hacerse obligatoriamente por escrito ante la Administracin Tributaria. Estos tendrn un plazo de 45 das
hbiles, contados desde la fecha de presentacin del escrito para efectuar la revisin de la informacin. Se prohbe
sustraer o fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.

Con el propsito de no colisionar con otros derechos igualmente protegidos; como el de propiedad intelectual o de
propiedad industrial, la informacin referida en este acpite no comprende secretos industriales, diseos industriales,
modelos de utilidad, patentes de invencin y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegido por las
normas pertinentes. Tampoco comprende la informacin confidencial relacionada a los procesos de produccin y/o
comercializacin.

La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin sobre estos comparables, no podr identificar la
razn o denominacin social ni el RUC, de ser el caso, que corresponda al tercero comparable.

El levantamiento del secreto bancario y de la reserva tributaria en la Actividad Procesal Penal
25

Levantamiento de la Reserva Tributaria
De conformidad con el artculo 236 del Cdigo Procesal Penal, El Juez a pedido del Fiscal, podr levantar la reserva
tributaria y requerir a la Administracin Tributaria la exhibicin o remisin de la informacin, documentos y
declaraciones de carcter tributario que tenga en su poder, cuando resulte necesario y sea pertinente para el
esclarecimiento del caso investigado.
La Administracin deber cumplir exhibir o remitir en su caso la informacin, documentos o declaraciones
ordenadas por el Juez.

Levantamiento del Secreto Bancario
De conformidad con el artculo 235 del Cdigo Procesal Penal el Juez de la Investigacin Preparatoria, a solicitud
del fiscal, podr ordenar, reservadamente y sin trmite alguno, el levantamiento del secreto bancario, cuando sea
necesario y pertinente para el esclarecimiento del caso investigado.
Recibido el informe de parte de la entidad bancaria, el juez previo pedido del fiscal, podr proceder a la incautacin
de documentos, ttulos valores, sumas depositadas y cualquier otro bien o al bloqueo e inmovilizacin de las cuentas,
siempre que exista fundadas razones para considerar que tiene relacin con el hecho punible investigado y que
resulte indispensable y pertinente para los fines del proceso, aunque no pertenezca al imputado o no se encuentre
registrado a su nombre.

Las entidades bancarias requeridas con la orden judicial debern proporcionar inmediatamente la informacin
correspondiente y, en su momento, las actas y documentos, incluso su original, s as se ordena, y todo otro vnculo
al proceso que determine el Juez por razn de su actividad.
Las operaciones no comprendidas en el secreto bancario (activas y neutras) sern proporcionadas directamente al
fiscal a su requerimiento cuando resulte necesario para los fines de la investigacin del hecho punible.

Derecho al Secreto y a la Inviolabilidad de las comunicaciones y documentos privados

El artculo 2 inciso 10 de la Constitucin establece que toda persona tiene derecho al secreto y la inviolabilidad de
sus comunicaciones y documentos privados

Las comunicaciones, telecomunicaciones o sus instrumentos slo pueden ser abiertos, incautados, interceptados o
intervenidos por mandamiento motivado del juez, con las garantas previstas en la ley.
Se guarda secreto de los asuntos ajenos al hecho que motiva el examen.

Dimensin constitucional de la Facultad de Fiscalizacin respecto de los libros, comprobantes y documentos
contables
Ahora bien, respecto de los libros, comprobantes y documentos contables, stos se encuentran dentro del mbito de
la privacidad de las personas; sin embargo el propio texto constitucional otorga una licencia a la facultad de
fiscalizacin de la propia Administracin Tributaria.

El ltimo prrafo del inciso 10 del artculo 2 de la Constitucin establece que los libros, comprobantes y
documentos contables y administrativos estn sujetos a inspeccin o fiscalizacin de la autoridad competente, de
conformidad con la ley. Las acciones que al respecto se tomen no pueden incluir su sustraccin o incautacin, salvo
por orden judicial.

Incautacin de libros, archivos, documentos, registros en general por parte de la Administracin Tributaria
El artculo 62 del Cdigo Tributario establece como una facultad discrecional de la Administracin Tributaria
durante un Procedimiento de Fiscalizacin, siempre que presuma la existencia de delito de evasin tributaria y
cuente con autorizacin judicial previa, la posibilidad de practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas telemticos y archivos en soportes
magnticos o similares que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, por un plazo que no podr exceder de 45 das hbiles, prorrogables por 15 das hbiles.

Al trmino de los 45 das hbiles o al vencimiento del plazo de la prrroga, se devolver a la devolucin de lo
incautado con excepcin de aquella documentacin que hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los
plazos mencionados.

Derecho del Contribuyente a solicitar copias de la documentacin incautada y custodia adecuada de la misma
La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar copias simples, autenticadas por
Fedatario, de la documentacin incautada que ste indique, en tanto sta no haya sido puesta a disposicin del
Ministerio Pblico. Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr de lo necesario para la custodia de aquello
que haya sido incautado.
Solicitud de Incautacin
La solicitud de la Administracin debe ser motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo
Penal, en el trmino de 24 horas, sin correr traslado a la otra parte. (Inaudita Parte).
26

Inmovilizacin de Libros, archivos, documentos, registros por parte de la Administracin Tributaria
De conformidad con el numeral 6 del artculo 62, del Cdigo Tributario es tambin una facultad discrecional de la
Administracin Tributaria, siempre que presuma la existencia de evasin tributaria, la posibilidad de inmovilizar los
libros, archivos, documentos y bienes de cualquier naturaleza, en el caso de la SUNAT, por un perodo de 10 das
hbiles prorrogable por un plazo mximo de 60 das hbiles, siempre que medie, para la prrroga, Resolucin de
Superintendencia.

Como podemos observar de la norma invocada, esta facultad discrecional se ejerce como una especie de medida
cautelar para prever probables alteraciones de la documentacin contable y otros bienes relacionados con la
presuncin de un delito tributario. Al no evidenciarse una vulneracin al secreto documentario, esta facultad no
precisa la autorizacin judicial que s requiere, por ejemplo, el levantamiento del secreto bancario y la reserva
tributaria.

Siendo que los controles a esta facultad discrecional son la temporalidad de la medida (incluso su prorroga), la
competencia funcional de esta ltima donde se necesitar obligatoriamente de una Resolucin de Superintendencia,
norma mxima emitida por la Administracin Tributaria. Y la sustentacin de un hecho determinante vinculado con
la presuncin de evasin tributaria.

En concepto de la Prueba Ilcita
El cuarto prrafo del numeral 10 del artculo 2 de la Constitucin establece que los documentos privados obtenidos
con violacin del derecho al secreto de las comunicaciones no tienen efecto legal.
Como un efecto del precepto constitucional, la Doctrina ha desarrollado la teora del fruto del rbol prohibido. Esta
doctrina postula el principio que toda prueba obtenida mediante el quebrantamiento de una norma constitucional, aun
cuando lo sea por efecto reflejo o derivado, ser ilegtima como el quebrantamiento que la provoc. La exclusin de
la prueba ilcita abarca no solo a la prueba en s, sino tambin al fruto de la misma. Esta tesis se fundamenta en la
preponderancia que debe existir en los derechos fundamentales de la persona, lo que no se lograra en forma objetiva,
si se le da validez al fruto de una violacin constitucional.

Mtodos de Determinacin del Incremento Patrimonial No Justificado

3.1.1 Conceptos Previos
El artculo 60 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece 2 metodologas para efectos de la
determinacin del Incremento Patrimonial No Justificado:

El Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos (denominado tambin Flujo Monetario Privado)
El Mtodo de Balance ms Consumo (denominado tambin de Variacin Patrimonial)
No obstante, la misma norma establece un glosario de definiciones que deben tenerse en cuenta en la aplicacin de
uno u otro mtodo a aplicar:
Patrimonio: Conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obligaciones) del deudor tributario.
Pasivos: Conjunto de obligaciones que guarden relacin directa con el patrimonio adquirido y que sean demostradas
fehacientemente.
Patrimonio Inicial: Patrimonio del deudor tributario determinado por la SUNAT al 1 de enero del ejercicio, segn
informacin obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros.
Patrimonio Final: Es el determinado por la Administracin Tributaria al 31 de diciembre del ejercicio gravable,
sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los depsitos en las cuentas de entidades del sistema
financiero, los ingresos de dinero en efectivo y otros activos.

Y deduciendo las transferencias de propiedad, los retiros en las cuentas bancarias, los prstamos de dinero que
renan los requisitos reglamentarios y otros pasivos.

Debemos precisar que se tomar las referidas variables (adquisiciones, depsitos, transferencias o retiros efectuados
por el deudor tributario durante el ejercicio) sean a ttulo oneroso o gratuito. Segn lo dispone el mismo reglamento.
Imposibilidad de Determinar el Patrimonio Final: Establece el reglamento que si por causas imputables al deudor
tributario no fuera posible determinar el patrimonio final de acuerdo a lo establecido en los prrafos anteriores, la
SUNAT lo determinar considerando los bienes existentes al 31 de diciembre.
Variacin Patrimonial: Es la diferencia entre el patrimonio final y el patrimonio inicial del ejercicio.

Patrimonio Inicial + Adquisiciones de bienes + Depsitos en bancos + Efectivo + otros activos

Patrimonio Inicial transferencias de propiedad retiros en bancos prstamos otros
pasivos
VP = PF PI

27

Consumos: Todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio, destinadas a gastos personales; tales como:

Alimentacin
Vivienda
Educacin
Transporte
Energa
Recreacin
Entre otros

Tambin debern considerarse la adquisicin de bienes aun cuando al final del ejercicio no se reflejen en su patrimonio, sea
por extincin, enajenacin o donacin, entre otros.
Finalmente, son considerados consumos los retiros de las cuentas de entidades del sistema financiero de fondos depositadas
durante el ejercicio.

Signos Exteriores de Riqueza: la SUNAT podr determinar el Incremento Patrimonial No Justificado tomando en
cuenta, entre otros, los siguientes signos exteriores de riqueza:
Valor del inmueble donde reside habitualmente el deudor y su familia o el alquiler que paga por el mismo
Valor de las fincas de recreo o esparcimiento
Vehculos y embarcaciones
Caballerizas de lujo
Nmero de servidores
Viajes al exterior
Clubes sociales
Gastos en educacin
Obras de arte

Valorizacin de los Signos Exteriores de Riqueza: Para ese efecto se tomar en cuenta el valor de adquisicin,
produccin o construccin, segn corresponda, sin perjuicio que la SUNAT pueda aplicar valor de mercado cuando el
valor asignado al bien ofreciera dudas.
En caso de haber adquirido el bien a ttulo gratuito, se tomar el valor de mercado.

Exclusiones: Para efectos de la presuncin del Incremento Patrimonial No Justificado no se tomar en cuenta los
siguientes flujos:
Acciones recibidas producto de una capitalizacin de utilidades.
Fluctuacin de valores, entre otros, cuya propiedad no hubiera sido transferida por el deudor tributario.

3.1.2 Mtodo del Balance ms Consumo
Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio, los consumos.
Supongamos que en el Ejercicio 2013, el Sr. X tiene el siguiente Patrimonio Inicial

El Sr. X realiza durante el ejercicio los siguientes movimientos de activos

ACTIVOS (MOVIMEINTOS EN EL EJERCICIO 2013)
Adquisicin de vehculos Mazda (Enero) 400
Compra de 2 inmuebles
800
1,600
Casa San Miguel (febrero)
Casa Magdalena (marzo) 800
Depsitos en cuenta de ahorros Banco BSP abril, mayo y Julio (2000 x cada mes) 6,000
Depsitos en cuenta de Remuneraciones Escocia Bank
400 x mes (12 meses)
4,800

El Sr. X realiza otros movimientos de activos durante el ejercicio
PATRIMONIO INICIAL 2013
Terreno en Playa Los Lobos 300
Inmueble en Callao 500
Cuenta Bancaria de ahorros en Banco BSP
Saldo Inicial
200
ACTIVOS (MOVIMIENTOS EN EL EJERCICIO 2013)
Adquisicin de acciones de minera Torococha (agosto) 400
Percepcin de dinero en efectivo por venta de cada de San Miguel 1,000
28

El Sr. X muestra el siguiente pasivo durante el ejercicio

El Sr. X muestra la siguiente transferencia a ttulo oneroso y retiro en cuenta bancaria

El Sr. X tiene las siguientes rentas declaradas

INGRESOS O RENTAS DECLARADAS 2013
Rentas de 5ta. Categora (sin considerar deducciones de ley)
abonadas en la cuenta de remuneraciones en Escocia Bank
4,800

Otros supuestos patrimoniales del Sr. X

Con esas variables el clculo de la variacin patrimonial es el siguiente:

** Tratndose de la deduccin del inmueble (San Miguel) transferido durante el ejercicio, se considerar el mismo valor de
adquisicin.

CONSUMOS
Inmueble de San Miguel vendido 800
Depsitos en el Banco no reflejado al 31 de Diciembre del 2013 4,500
Depositos en el Escocia Bank no reflejados al 31 de
Diciembre del 2013
4,700
Total 10,000

Calculo del Incremento Patrimonial

TRANSFERENCIA A TITULO ONEROSO Y RETIRO DE DINERO DE CUENTA BANCARIA 2013
Venta de la casa de San Miguel (agosto) 1,000
Retiro de dinero de la cuenta bancaria BSP en julio. Se desconoce su destino 4,500
29

Clculo del Incremento Patrimonial No Justificado

3.1.3 Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos

Consiste en sumar las adquisiciones de bienes (a ttulo oneroso o gratuito), los depsitos en las cuentas del sistema
financiero, los gastos y, en general, todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio.

Como desembolso se computar, incluso, las disposiciones de dinero para pago de consumos realizados a travs de
tarjeta de crdito.

Asimismo se computarn las disposiciones dinerarias para pagar impuestos y prstamos.
Mientras que como flujo negativo, se deducirn las adquisiciones y los depsitos provenientes de prstamos obtenidos y
que cumplan los requisitos reglamentarios. En ese sentido, y con los mismos supuestos del anterior ejemplo tendramos
la siguiente determinacin:

NOTA: LEER ART. 64 AL 72 DEL CODIGO TRIBUTARIO
ART. 90 AL 93 LEY DEL I.RENTA
ART. 42 AL 47 LEY IVG E ISC.

Adquisiciones + Depsitos bancarios + Gastos + Desembolsos en general

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