1

Onde h um Estado, h tributao e, do

outro lado, um sujeito que ser submetido a
este poder ."







Edmarcos Braga dos Santos
GRUPO DE TRABALHO DA REA TRIBUTRIA
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE MINAS GERAIS
28 de maio de 2014
2
A GRANDE NOVIDADE DO SPED FISCAL: O
BLOCO K E A AUDITORIA FISCAL DO PROCESSO
PRODUTIVO
SPED
SISTEMA PBLICO DE INFORMAO DIGITAL
3
PROJETOS
Sped - NF-e - Ambiente Nacional (Nfe 3.0 nov/14)
Conhecimento de Transporte eletrnico (CT-e) Ambiente
Nacional
NFS-e
Sped Fiscal (aqui, esta inserido o BLOCO K) (jan/15)
EFD-Contribuies
E-Social (2014 ?)
Sped Contbil
FCONT-- Controle Fiscal Contbil de Transio - O ltimo ano
de entrega o ano-calendrio 2013, com prazo limite 30/06.
ECF - Escriturao Fiscal Digital do IRPJ e da CSLL (EFD-IRPJ
ou ELALUR) MP627(ano-calendrio 2014)
Central de Balanos (sumiu....)
4
Mas o que
o Estado
quer com
tudo isso?
5
Recordar VIVER!!!
6
OLHA A FISCALIZAO
7
Cofre do Estado
HOJE...
8
Mira num; acerta centenas... que esto na mesma
situao; VIVA A MALHA FINA!!!
9
10
11
12
e r a - f e i r a , 1 9 d e n o v e m b r o d e 2 0 1 3
Recorde: arrecadao de impostos ultrapassa R$ 100
bilhes

No acumulado do ano at outubro, arrecadao teve alta real de 1,36% sobre o mesmo
perodo do ano passado.

A arrecadao de impostos e contribuies federais cobrados pela Receita Federal atingiu R$
100,9 bilhes no ms passado, resultado recorde para meses de outubro.

Houve alta real (com correo da inflao pelo IPCA) de 5,43% ante outubro de 2012. Em
relao a setembro deste ano, a arrecadao de outubro apresentou uma alta real de 19,25%.

Segundo dados divulgados nesta tera-feira, 19, a arrecadao das chamadas receitas
administradas pela Receita Federal somou R$ 94,7 bilhes no ms. As demais receitas (taxas
e contribuies recolhidas por outros rgos) foram de R$ 6,2 bilhes.
Arrecadao
Receita Federal arrecada R$ 1,029 trilho em 2012
Valor recorde e representa um crescimento de 0,70% em termos
reais sobre a arrecadao de taxas e impostos de 2011
http://veja.abril.com.br/noticia/economia/receita-federal-arrecada-r-1-029-trilhao-em-2012
13
Santa eficincia!!!
Agora podemos solucionar os
principais problemas do BRASIL!!!
14
15
T. REX

PROJETO HARPIA

BASE DO PROJETO SPED
16
17
QUEM DESENVOLVEU?




18
T.Rex e Harpia
Projeto da Receita Federal para caar sonegadores, razo dos
nomes de animais predadores.

O supercomputador (batizado de T.Rex) construdo pela IBM,
pesa mais de uma tonelada . O software (batizado de Harpia)
desenvolvido pelo ITA (Instituto Tecnolgico de Aeronutica) tem
a misso de encontrar sonegadores de impostos utilizando
uma inteligncia artificial.

Esse monstrinho capaz de cruzar informaes
com rapidez e preciso de um nmero de
contribuintes equivalente ao do Brasil, dos EUA e
da Alemanha juntos.

Na primeira fase, o supercomputador e o novo software centraram
na rea aduaneira. (SISCOMEX e SISCOSERVIS)

19
T.Rex
20
AFINAL, O QUE O PROJETO HARPIA
Mecanismo de inteligncia artificial na aplicao de
tcnicas e conceitos extradas de grandes volumes de
informaes, analisa e indica as probabilidade de
fraudes, facilitando o servio da fiscalizao.





21
Projeto Harpia: objetivos

Combater a sonegao fiscal SUB-FATURAMENTO;

Elevar a arrecadao;

Inibir a entrada de produtos falsificados no Pas;

Reduzir consideravelmente o tempo mdio do
processo de fiscalizao;

Flexibilizar as importaes e exportaes;

Aperfeioar a anlise fiscal;


22
Projeto Harpia: objetivos

Reduo dos tempos e custos de execuo de rotinas
operacionais;

Otimizao da alocao da mo-de-obra empregada
em procedimentos fiscais;

Sistematizao e aperfeioamento das rotinas de
aplicao e execuo de procedimentos de controle;

Uniformidade no controle de atividades fiscais.


RESULTADO: Trocamos a Braslia
Amarela pela Ferrari Vermelha.
FONTE DAS INFORMAES
1. Informaes de documentos fiscais de entrada e sada de mercadorias de
remetentes e destinatrios (Nfe);
2. Informaes dos inventrios realizados poca do Balano Patrimonial;
3. Informaes oriundas da Contabilidade (SPED CONTBIL);
4. Cruzamento das diversas obrigaes acessrias (DAPI, DCTF, DIPJ, SPED)
5. Informaes da produo, movimentao e estoque das mercadorias:
matria prima, embalagem, produto em processo, produto acabado e
subproduto.
6. Informaes de consumo especfico padro, prestadas pelo contribuinte
ou por fonte externa;
7. Qualquer outra informao, interna ou externa ao contribuinte, que seja
pertinente ao seu processo produtivo.
8. Informaes de capacidade mxima de produo de cada fase de
produo, prestadas pelo contribuinte; (NO ESTA SENDO SOLICITADA)
9. Informaes de capacidade mxima de armazenamento de cada
mercadoria, que possua capacidade limitada, prestadas pelo
contribuinte; (NO ESTA SENDO SOLICITADA)

23
24
Quem fica
com o custo
de
implantao
de tantos
projetos?
PARTE II

25
SPED FISCAL
SPED FISCAL
26
BLOCO 0 CONTROLE DA PRODUO E DO
ESTOQUE
ESCRITURAO FISCAL DIGITAL
SEO 1 BLOCO 0
27
Bloco Descrio Reg.
0 Abertura do Arquivo Digital e Identificao da entidade 0000
0 Abertura do Bloco 0 0001
0 Dados Complementares da entidade 0005
0 Dados do Contribuinte Substituto 0015
0 Dados do Contabilista 0100
0 Tabela de Cadastro do Participante 0150
0 Alterao da Tabela de Cadastro de Participante 0175
0 Identificao das unidades de medida 0190
0 Tabela de Identificao do Item (Produtos e Servios) 0200
0 Alterao do Item 0205
0 Cdigo de produto conforme Tabela ANP (Combustveis) 0206
0 Consumo Especfico Padronizado 0210
0 Fatores de Converso de Unidades 0220
0 Cadastro de bens ou componentes do Ativo Imobilizado 0300
0 Informao sobre a Utilizao do Bem 0305
0 Tabela de Natureza da Operao/ Prestao 0400
0 Tabela de Informao Complementar do documento fiscal 0450
0 Tabela de Observaes do Lanamento Fiscal 0460
0 Plano de contas contbeis 0500
0 Centro de custos 0600
0 Encerramento do Bloco 0 0990


28
BLOCO 0 - REGISTRO 0200: TABELA DE
IDENTIFICAO DO ITEM (cadastro)
00 Mercadoria para
Revenda
01 Matria-prima
02 Embalagem

03 Produto em
Processo
04 Produto Acabado
05 Subproduto
06 Produto
Intermedirio
07 Material de Uso e
Consumo
08 Ativo Imobilizado
09 Servios
10 - Outros insumos
99 Outras
N Campo Descrio
01 REG Texto fixo contendo "0200"
02 COD_ITEM Cdigo do item
03 DESCR_ITEM Descrio do item
04 COD_BARRA
Representao alfanumrico do cdigo de
barra do produto, se houver
05 COD_ANT_ITEM
Cdigo anterior do item com relao
ltima informao apresentada.
06 UNID_INV
Unidade de medida utilizada na
quantificao de estoques
07 TIPO_ITEM
Tipo do item Atividades Industriais,
Comerciais e servios (ao lado)
08 COD_NCM
Cdigo da Nomenclatura Comum do
Mercosul (NCM)
09 EX_IPI Cdigo EX, conforme a TIPI
10 COD_GEN
Cdigo do gnero do item, conforme a
Tabela 4.2.1
11 COD_LST
Cdigo do servio conforme lista do Anexo I
da LC n 116/03
12 ALIQ_ICMS
Alquota de ICMS aplicvel ao item nas
operaes internas
BLOCO 0 - REGISTRO 0200: TABELA DE
IDENTIFICAO DO ITEM (CADASTRO)

A tabela ser elaborada observando-se o seguinte:

a) dever ser utilizado o cdigo prprio atribudo pelo contribuinte
e ter validade em todos os registros informados;

b) o cdigo no pode ser duplicado ou atribudo a itens
diferentes.

c) Os itens que sofrerem alteraes em suas caractersticas
bsicas devero ser identificados com cdigos diferentes;

d) no permitida a reutilizao de cdigo que tenha sido
atribudo a qualquer mercadoria anteriormente;

e) a discriminao do item deve indicar precisamente o mesmo,
sendo vedadas discriminaes diferentes para o mesmo item no
mesmo perodo ou discriminaes genricas, ressalvados os
itens relativos a "material de uso e consumo
29
REGISTRO 0205: ALTERAO DO ITEM
30
N Campo Descrio
01 REG Texto fixo contendo "0205"
02 DESCR_ANT_ITEM Descrio anterior do item
03 DT_INI
Data inicial de utilizao da descrio do
item
04 DT_FIM Data final de utilizao da descrio do item
05 COD_ANT_ITEM
Cdigo anterior do item com relao
ltima informao apresentada
Este registro tem por objetivo informar alteraes ocorridas na descrio do
produto, desde que no o descaracterize ou haja modificao que o identifique
como sendo novo produto.
Dever ser ainda informado quando ocorrer alterao na codificao do produto
REGISTRO 0210 CONSUMO ESPECFICO
PADRONIZADO
31
N Campo Descrio
01 REG Texto fixo contendo "0210"
02 COD_ITEM_COMP
Cdigo do item componente/insumo (campo 02
Registro 0200)
03 QTD_COMP
Quantidade do item componente/insumo para
se produzir uma unidade do item
composto/resultante
04 PERDA
Perda/quebra normal percentual do
insumo/componete para se produzir uma
unidade do item composto/resultante
Deve ser informado o consumo especfico padronizado e a perda normal
percentual de um insumo/componente para se produzir uma unidade de
produto resultante, segundo as tcnicas de produo de sua atividade,
referentes aos produtos que foram fabricados pelo prprio estabelecimento ou
por terceiro
REGISTRO 0220: FATORES DE CONVERSO DE
UNIDADES
32
N Campo Descrio
01 REG Texto fixo contendo "0220"
02 UNID_CONV
Unidade comercial a ser convertida na unidade
de estoque, referida no registro 0200
03 FAT_CONV
Fator de converso: fator utilizado para
converter (multiplicar) a unidade a ser
convertida na unidade adotada no inventrio.
Este registro tem por objetivo informar os fatores de converso dos itens
discriminados na Tabela de Identificao do Item (Produtos e Servios) entre
a unidade informada no registro 0200 e as unidades informadas nos registros
dos
documentos fiscais.
SPED FISCAL
33
BLOCO H INVENTRIO
SEO 6 BLOCO H: INVENTRIO FSICO
34
Bloco Descrio Reg.
H
Abertura do Bloco H H001
H
Totais do Inventrio H005
H
Inventrio H010
H
Informao complementar do Inventrio H020
H
Encerramento do Bloco H H990
Este bloco destina-se a informar o inventrio fsico do estabelecimento,
nos casos e prazos previstos na legislao pertinente.
REGISTRO H010: INVENTRIO.
35
IMPORTANTE:
a) Segregao do estoque,
b) Cuidado com embalagens
c) Ateno com material em processo e
subprodutos
N Campo Descrio
01 REG Texto fixo contendo "H010"
02 COD_ITEM Cdigo do item (campo 02 do Registro 0200)
03 UNID Unidade do item
04 QTD Quantidade do item
05 VL_UNIT Valor unitrio do item
06 VL_ITEM Valor do item
Indicador de propriedade/posse do item:
0- Item de propriedade do informante e em seu poder;
1- Item de propriedade do informante em posse de terceiros;
2- Item de propriedade de terceiros em posse do informante
08 COD_PART
Cdigo do participante (campo 02 do Registro 0150):
proprietrio/possuidor que no seja o informante do arquivo
09 TXT_COMPL Descrio complementar.
10 COD_CTA Cdigo da conta analtica contbil debitada/creditada
11 VL_ITEM_IR Valor do item para efeitos do Imposto de Renda.
07 IND_PROP
SPED FISCAL
36
BLOCO K CONTROLE DA PRODUO E DO
ESTOQUE
BLOCO K CONTROLE DA PRODUO E DO
ESTOQUE
37
Bloco Descrio Reg.
K
Abertura do Bloco K K001
K
Perodo de Apurao do ICMS/IPI K100
K
Estoque Escriturado K200
K
Outras Movimentaes Internas entre Mercadorias K220
K
Itens Produzidos K230
K
Insumos Consumidos K235
K
Industrializao Efetuada por Terceiros Itens Produzidos K250
K
Industrializao em Terceiros Insumos Consumidos K255
K
Encerramento do Bloco K K990
Este bloco se destina a prestar informaes da produo e do estoque
escriturado pelos estabelecimentos industriais ou a eles equiparados pela
legislao federal e pelos atacadistas, podendo, a critrio do Fisco, ser exigido de
estabelecimento de contribuintes de outros setores.
REGISTRO K200 ESTOQUE ESCRITURADO
38
Este registro tem o objetivo de informar o estoque final escriturado do perodo
de apurao informado no Registro K100, por tipo de estoque, das mercadorias
de tipos 00, 01, 02, 03, 04, 05 e 10 campo TIPO_ITEM do Registro 0200.

A unidade de medida , obrigatoriamente, a de controle de estoque constante no
campo 06 do registro 0200 UNID_INV.
N Campo Descrio
1 REG Texto fixo contendo "K200"
2 DT_EST Data do estoque final
3 COD_ITEM Cdigo do item (campo 02 do Registro 0200)
4 QTD Quantidade em estoque
Indicador do tipo de estoque:
0 = Estoque de propriedade do informante e em seu poder
1 = Estoque de propriedade do informante e em posse de terceiros
2 = Estoque de propriedade de terceiros e em posse do informante
6 COD_PART
Cdigo do participante (campo 02 do Registro 0150) proprietrio ou
possuidor que no seja o informante
5 IND_EST
REGISTRO K220 OUTRAS MOVIMENTAES
INTERNAS ENTRE MERCADORIAS
39
Este registro tem o objetivo de informar a movimentao interna entre
mercadorias, que no se enquadre nas movimentaes internas j informadas nos
Registros K230 e K235: produo acabada e consumo no processo produtivo,
respectivamente.

Exemplo: reclassificao de um produto em outro cdigo em funo do cliente a
que se destina. (TRANFERNCIA ENTRE PRODUTOS)
N Campo Descrio
01 REG Texto fixo contendo "K220"
02 DT_MOV Data da movimentao interna
03 COD_ITEM_ORI Cdigo do item de origem (campo 02 do Registro 0200)
04 COD_ITEM_DEST Cdigo do item de destino (campo 02 do Registro 0200)
05 QTD Quantidade movimentada
REGISTRO K230 ITENS PRODUZIDOS
40
Este registro tem o objetivo de informar a produo acabada de produto em
processo (tipo 03 campo TIPO_ITEM do registro 0200) e produto acabado (tipo
04 campo TIPO_ITEM do registro 0200).
Dever existir mesmo que a quantidade de produo acabada seja igual a zero,
nas situaes em que exista o consumo de item componente/insumo no registro
filho K235.
Nos casos em que a ordem de produo no for identificada, o campo chave
passa a ser COD_ITEM
N Campo Descrio
01 REG Texto fixo contendo "K230
02 DT_INI_ OP Data de incio da ordem de produo
03 DT_FIN_OP Data de concluso da ordem de produo
04 COD_DOC_OP Cdigo de identificao da ordem de produo
05 COD_ITEM Cdigo do item produzido (campo 02 do Registro 0200)
06 QTD_ENC Quantidade de produo acabada
A ordem de produo no um campo obrigatrio.
REGISTRO K235 INSUMOS CONSUMIDOS
41
Este registro tem o objetivo de informar o consumo de mercadoria no processo
produtivo, vinculado ao produto resultante informado no campo COD_ITEM
do Registro K230.
N Campo Descrio
01 REG Texto fixo contendo "K235"
02 DT_SADA Data de sada do estoque para alocao ao produto
03 COD_ITEM Cdigo do item componente/insumo (campo 02 do Registro 0200)
04 QTD Quantidade consumida do item
05 COD_INS_SUBST
Cdigo do insumo que foi substitudo, caso ocorra a substituio
(campo 02 do Registro
REGISTRO K250 INDUSTRIALIZAO EFETUADA POR
TERCEIROS ITENS PRODUZIDOS
42
Este registro tem o objetivo de informar os produtos que foram industrializados por
terceiros e sua quantidade.
A unidade de medida , obrigatoriamente, a de controle de estoque constante
no campo 06 do registro 0200: UNID_INV..
N Campo Descrio
01 REG Texto fixo contendo "K250"
02 DT_PROD Data do reconhecimento da produo ocorrida no terceiro
03 COD_ITEM Cdigo do item produzido (campo 02 do Registro 0200)
04 QTD Quantidade produzida
REGISTRO K255 INDUSTRIALIZAO EM
TERCEIROS INSUMOS CONSUMIDOS
43
Este registro tem o objetivo de informar a quantidade de consumo do insumo que
foi remetido para ser industrializado em terceiro, vinculado ao produto resultante
informado no campo COD_ITEM do Registro K250.
N Campo Descrio
01 REG Texto fixo contendo "K255"
02 DT_CONS
Data do reconhecimento do consumo do insumo referente ao produto
informado no campo 04 do Registro K250
03 COD_ITEM Cdigo do insumo (campo 02 do Registro 0200)
04 QTD Quantidade de consumo do insumo.
05 COD_INS_SUBST
Cdigo do insumo que foi substitudo, caso ocorra a substituio
(campo 02 do Registro0210)
44
Curso Prtico

SPED Fiscal - Bloco K (Antigo SPED Mineiro) - Registro
de Controle da Produo e do Estoque
Instrutores/Palestrantes

Emanuel da Silva Franco Junior
SUGESTO DE CURSO
PARTE III
45
AUDITORIA DO PROCESSO PRODUTIVO
BASE LEGAL
CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL
Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no tm
aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou
limitativas do direito de examinar mercadorias, livros,
arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou
fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da
obrigao destes de exibi-los.
REGULAMENTO DO ICMS
Art. 190 - As pessoas sujeitas a fiscalizao exibiro s autoridades fiscais,
sempre que exigido, as mercadorias, os livros fiscais e comerciais e todos
os documentos, papis, meios magnticos, em uso ou j arquivados,
que forem necessrios fiscalizao, e lhes franquearo seus
estabelecimentos, depsitos, dependncias, arquivos, veculos e mveis, a
qualquer hora do dia ou da noite, se noite estiverem funcionando.
Art. 194 - para apurao das operaes ou prestaes realizadas pelo
sujeito passivo, o fisco poder utilizar quaisquer procedimentos
tecnicamente idneos, tais como:

VI - aplicao de ndices tcnicos de produtividade no processo de
industrializao ou relacionados com a prestao de servio;

VIII - auditoria fiscal de processo produtivo industrial.
AUDITORIA FISCAL DO PROCESSO PRODUTIVO
49
OBJETIVO: verificar a existncia de irregularidades
tributrias relacionadas entrada e sada de
mercadorias, e, caso existam, quantific-las.


A proposta da RECEITA controlar a movimentao da
empresa mensalmente, no fundamentando apenas
na movimentao fiscais das mercadorias, mas
principalmente no controle das transformaes tpicas
do processo produtivo, atravs de aferies isolada
e interativamente de toda a movimentao.

ETAPAS DA AUDITORIA FISCAL
1 FASE: AUDITORIA CONTBIL DAS INFORMAES PRESTADAS

Essa auditoria realizada por meio de testes de consistncias, que
utilizam como referncia as informaes pertinentes ao processo
produtivo.

1. Testes de consistncia nas informaes que servem de parmetro.
2. Testes de consistncia em cada um dos itens de movimentao do processo
produtivo.
3. Teste de consistncia da movimentao de cada mercadoria de tipos 01 a 05,
onde as adies devem ser iguais as dedues, conforme o FUNDAMENTO;
4. Oferecimento ao contribuinte a oportunidade de manifestar sobre os testes de
consistncias realizados (MANIFESTAO DO CONTRIBUINTE);
5. Termo de Cientificao dos resultados finais da auditoria realizada,
informando que as informaes inconsistentes sero
ajustadas pelo Fisco.

ETAPAS DA AUDITORIA FISCAL
2 FASE: AJUSTES DAS INFORMAES INCONSISTENTES

Nesta fase, as informaes prestadas pelo contribuinte consideradas
inconsistentes sero ajustadas pelo Fisco, tendo como referncia os
FUNDAMENTOS adotados na metodologia de auditoria fiscal, e sero feitos
ajustes DIRETOS ou INDIRETOS.

1. AJUSTES DIRETOS:

a. Nas informaes que servem de parmetro para os itens de
movimentao do processo produtivo: estoque inventariado, documentos
fiscais de entrada e sada e do consumo especfico informado/calculado,
quando estiver fora do intervalo de consumo especfico padro.
b. Nos itens de movimentao do processo produtivo escriturados: estoque
final, entradas, sadas, produo acabada, consumo global e
movimentaes internas;

ETAPAS DA AUDITORIA FISCAL
2. AJUSTES INDIRETOS:

a. Dos relacionamentos: estes ajustes so realizados para equilibrar
os diversos relacionamentos pertinentes ao processo produtivo,
observando sempre a capacidade mxima de produo e de
armazenamento, tendo como referncia os FUNDAMENTOS
adotados pela fiscalizao:
Entre as ADIES e as EXCLUSES;
Entre INSUMO e PRODUTO RESULTANTE; (consumo x
produo)
Entre a entrada/sada do estoque em poder do contribuinte e
em poder de Terceiros;

b. Das referencias: estes ajustes podem ter como referncia, em
relao a cada produto resultante de cada fase de produo:
O consumo do insumo ou conjunto de insumos;
O consumo da embalagem


ETAPAS DA AUDITORIA FISCAL
3 FASE: QUANTIFICAO DOS EFEITOS TRIBUTRIOS

Aps o levantamento das inconsistncias e realizao dos Ajustes Diretos e
Indiretos, em vista que as informaes prestadas estavam inconsistentes,
realizada a RECOMPOSIO DO PROCESSO PRODUTIVO da empresa.

A recomposio do processo produtivo passa a ser um novo perfil produtivo do
contribuinte para o Fisco, que quantifica as IRREGULARIDADES TRIBUTRIAS, por
meio do confronto com os documentos/SPED fiscal, podendo deste confronto o
Fisco inferir que na empresa ocorreu a entrada/sada desacobertada de
documento fiscal ou ainda a entrada/sada fictcia de mercadorias.

Depois da recomposio (conhecimento das irregularidades) apurada a nova base
de clculo e o crdito tributrio do ICMS e multas de revalidao e isoladas.

54
NO PRXIMO CAPTULO:

OS TESTES!!!
A PALAVRA CHAVE
CONSISTNCIA

55

EM CADA UM DOS ITENS
DE MOVIMENTAO DO
PROCESSO PRODUTIVO.
56
NAS INFORMAES QUE
SERVEM DE
TESTES DE CONSISTNCIA EM CADA UM DOS
ITENS DE MOVIMENTAO DO PROCESSO
PRODUTIVO
Nesta fase, o FISCO realiza testes de consistncia das
informaes prestadas pelo contribuinte, tendo como
referencia os FUNDAMENTOS adotados na
metodologia de auditoria fiscal sobre:
O estoque escriturado;
As entradas e sadas escrituradas;
O consumo e a produo acabada escriturada;

58
TESTES DE CONSISTNCIA EM CADA UM DOS
ITENS DE MOVIMENTAO DO PROCESSO
PRODUTIVO

ESTOQUE ESCRITURADO (matria-prima,
embalagem, produto em processo, produto acabado e subproduto):
confronto da quantidade escriturada com a
quantidade inventariada (REGISTRO K200 x
REGISTRO H010)

A informao ser considerada inconsistente toda
vez que seja apurado divergncia entre a quantidade
escriturada e inventariada.
59
TESTES DE CONSISTNCIA EM CADA UM DOS
ITENS DE MOVIMENTAO DO PROCESSO
PRODUTIVO
ENTRADA/SADA ESCRITURADA:
As informaes sero consideradas inconsistentes se ocorrer:

Divergncias entre a quantidade escriturada e a
constante no documento fiscal;

Quando existir quantidade no documento fiscal e no
houver a correspondente escriturao;

Quando existir a quantidade escriturada sem a
correspondncia em um documento fiscal.

Quando a material direto consumido no for
proporcional quantidade produzida.
60
INFORMAES QUE SERVEM DE PARMETRO
PARA O FISCO
Capacidade mxima de armazenamento, das
mercadorias que possuam limitao, perante: a
metodologia utilizada; a fonte das informaes; o retrato
do processo produtivo; e entrevistas tcnica junto
gesto da produo; (no esta sendo solicitada)

Capacidade mxima de produo de cada fase de
produo, perante: a metodologia utilizada; a fonte das
informaes; o retrato do processo produtivo; e
entrevista tcnica junto a gesto de produo; (no esta
sendo solicitada)
INFORMAES QUE SERVEM DE PARMETRO
PARA O FISCO

Intervalo de consumo especfico padro, por fase de
produo e por produto resultante, perante: a
metodologia utilizada; a sua fonte; padres externos,
retrato do processo produtivo; e entrevista tcnica junto
gesto da produo.

ndices de converso entre unidades de medida,
perante padres tcnicos; (REGISTRO 0190)
INFORMAES QUE SERVEM DE
PARMETRO PARA O FISCO
ndices de converso entre cdigos do processo
produtivo e do processo de comercializao, no que se
refere s mercadorias envolvidas com processo produtivo
matria prima, embalagens, produto em processo,
produto acabado e subproduto oriundos das
informaes prestadas pelo contribuinte perante: a sua
fonte; as informaes constantes no (REGISTRO O220)


Unidade de medida do documento fiscal, perante a
quantidade informada no documento; (REGISTRO 0190)
INFORMAES QUE SERVEM DE
PARMETRO PARA O FISCO


Quantidade e unidade de medida do peso ou volume,
informado no REGISTRO 0190 perante a sua fonte, no que
se refere s mercadorias envolvidas com o ordenamento
das linhas, fases e processo de produo perante o
retrato do processo produtivo; (no esta sendo solicitado,
at agora)
INFORMAES QUE SERVEM DE
PARMETRO PARA O FISCO
Estoque Inventariado, (REG H010) perante o confronto do
valor registrado no Balano Patrimonial e o valor unitrio
mdio ponderado, derivado da equao:

VU = VT/QTD

Sendo:

VU = valor unitrio;
VT = valor total registrado na contabilidade
QTD = quantidade em estoque


INFORMAES QUE SERVEM DE PARMETRO
PARA O FISCO
Caso as informaes prestadas que servem
de referncia no reflitam a sua fonte e caso
o prprio contribuinte no faa os ajustes
necessrios, o FISCO realizar os ajustes
que forem necessrios, baseado em
outras informaes coletadas junto ao
prprio contribuinte.
TESTES DE CONSISTNCIA EM CADA UM DOS
ITENS DE MOVIMENTAO DO PROCESSO
PRODUTIVO

ENTRADA/SADA ESCRITURADA: confronto da
quantidade escriturada e as informaes constantes
nos documentos fiscais.

O teste das entradas/sadas ocorre pela
correspondncia do tipo de entrada, conforme o CFOP
do documento fiscal.
67
FUNDAMENTOS ENTRE AS
MERCADORIAS
FUNDAMENTOS DA TRANSFORMAO DE
MERCADORIAS
O destino do consumo de uma ou mais
mercadorias a produo do produto
resultante.

A origem da produo de determinada
mercadoria o consumo de uma ou mais
mercadorias, observado o intervalo de
consumo especfico padro e o estoque de
produo em elaborao.

TESTES DE CONSISTNCIA EM CADA UM DOS
ITENS DE MOVIMENTAO DO PROCESSO
PRODUTIVO
ENTRADA/SADA ESCRITURADA:
As informaes sero consideradas inconsistentes se ocorrer:

Divergncias entre a quantidade escriturada e a
constante no documento fiscal;

Quando existir quantidade no documento fiscal e no
houver a correspondente escriturao;

Quando existir a quantidade escriturada sem a
correspondncia em um documento fiscal.

Quando a material direto consumido no for
proporcional quantidade produzida.
70
FUNDAMENTOS DA TRANSFORMAO DE
MERCADORIAS
Esse fundamento expresso pelas
seguintes equaes:
QC = (QP x CE + PE PEA) x IC
PE =(QC x IC) + PEA (QP x CE)
QP = ((QC x IC) PE + PEA)/ CE
CE = ((QC x IC) PE + PEA)/QP
Onde:
QC = quantidade consumida
QP = quantidade produzida
CE = consumo especfico para se produzir uma unidade de produto resultante, ou seja, a composio
tecnolgica do produto.
IC = ndice de converso entre a unidade de medida da mercadoria consumida e a unidade de medida
do produto resultante
PE = estoque de produo em elaborao do produto resultante
PEA = estoque de produo em elaborao do produto resultante de perodo anterior.
FUNDAMENTO DECORRENTE DA MOVIMENTAO INTERNA DE
MERCADORIA, QUE NO SEJA DECORRENTE DE PRODUO OU
CONSUMO
A origem da Movimentao Interna de Adio (MA)
de determinada mercadoria a Movimentao
Interna de Deduo (MD) da Mercadoria Vinculada e,
vice-versa.
Este fundamento expresso pelas seguintes equaes:
MD = MA x IC
MA = MD x IC
Onde:
MA = Movimentao Interna de Adio
MD = Movimentao Interna de Deduo
IC = ndice de Converso para a unidade da mercadoria vinculada
FUNDAMENTO DECORRENTE DA
COMPARABILIDADE DA PRODUO
ACABADA COM A CAPACIDADE MXIMA DE
PRODUO DE CADA FASE DE PRODUO
So considerados todos os produtos resultantes
de cada fase de produo confrontados com as
unidades de medida de produo de cada produto
resultante e a unidade de medida em que est
expressa a capacidade mxima de produo.
FUNDAMENTO DECORRENTE DA
COMPARABILIDADE DA PRODUO
ACABADA COM A CAPACIDADE MXIMA DE
PRODUO DE CADA FASE DE PRODUO
O quadro abaixo demonstra este fundamento:
CONCLUSES
A base da auditoria fiscal a consistncia dos valores escriturados,
contabilizados e com as informaes solicitadas na base da
Resoluo 3.884/07.

Durante todo o processo de auditoria utilizada as bases de um
CUSTEIO PADRO e no do CUSTEIO POR ABSORO, que o
nico critrio aceito para valorizar o estoque.

As distores do custo unitrio apurado pelo custeio por absoro
no atende o parmetro VU = VT/QTD, ou pior, ser
considerado o maior valor, onerando ainda mais o contribuinte.

As empresas precisam de um controle forte das informaes refletido
na contabilidade. A possibilidade de um PASSIVO FISCAL muito
grande, com esta auditoria, que praticamente refaz a contabilidade
de custos, mas considerando o custeio padro.
76
Cacilde
s!Pode
isto,
Arnaldo
?
PRINCPIO DA VERDADE MATERIAL
77
1. Procedimento fiscal Fase Investigatria ou
inquisitorial: o FISCO busca descobrir se o
tributo devido foi apurado da forma correta e
recolhido.

2. Prvia de uma eventual notificao fiscal ou
de uma auto de infrao.

3. a verificao da subsuno, ou seja do
fato gerador e do lanamento tributrio
SUBSUNO
78
a ao ou efeito de subsumir, isto , incluir
(alguma coisa) em algo maior, mais amplo.

Configura-se a subsuno quando o caso
concreto se enquadra norma legal em
abstrato (juridiques).

No direito penal a tipicidade;

No direito tributrio o fato gerador,
VAMOS PENSAR!!!
79
REGISTRO 0210 CONSUMO ESPECFICO
PADRONIZADO:
1.Como fica o segredo industrial das
empresas?

2.Se a busca da verdade material, esta
informao tem bases slidas para
servir para uma auditoria fiscal, mesmo
sendo uma declarao da empresa?
Sped Nacional
80
O QUE PRECISAMOS FAZER
ONDE ATUAR
81
Qualquer PROJETO DO SPED no do FISCAL, do TI
ou da Controladoria. ELE DA EMPRESA!!!

Controle a movimentao de produtos segregando os
estoques em poder de terceiros e confrontando com o SPED
FISCAL.

Confronte o consumo de materiais direto x produo ms

Sabendo que a contabilidade prova aceita em um
contencioso fiscal, ajuste o registro contbil para refletir o
seu processo produtivo, fortalecendo a sua defesa
(PRINCPIO DO CONTRADITRIO).

Cuidado com o ajuste do inventrio.
82
DESAFIOS IMEDIATOS DAS EMPRESAS

rea de Cadastros:

Necessidade de classificao fiscal inequvoca no
cadastro de produtos da empresa; Cada item do deve
demonstrar o seu estado fsico no processo produtivo.

Carga de trabalho de reviso das classificaes
diretamente proporcional a quantidade de movimentados
pela empresa;

Adequar cada item do cadastro dentro dos atributos das
NCMs.

83
Podem passar
o PVA!!!
84
O Palestrante, Conselheiro do CRCMG, Contador
Edmarcos Braga dos Santos, Tcnico em Contabilidade
pelo saudoso IMACO; Graduado em Cincias Contbeis
pela NEWTON PAIVA; Ps-Graduado em Especializao em
Auditoria Externa, pela UFMG; Ps-Graduado em
Controladoria e Finanas, pela UFMG; Ps-Graduando em
Especializao em Direito Tributrio, pela PUC-MINAS;
Membro do IMDT Instituto Mineiro de Direito Tributrio e
do Grupo de Trabalho de Estudos Tributrio do CRCMG.
Trabalha na Controladoria da Teksid do Brasil Ltda.

Telefone para contato: (31) 9795-4756
edmarcosbraga@gmail.com

85
OBRIGADO.