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EL CRDITO BANCARIO
LA COMPRA DEL VEHCULO
ENTRADA
FUENTES
APORTE SOCIOS
PRESTAMOS OBTENIDOS
RECURSOS
CRDITO PROVEEDORES
AUTOGENERACIN (UTILIDAD)
SALIDA
USOS
CANCELACIN PRESTAMOS
COMPRA DE MATERIAS PRIMAS
COMPRA DE BIENES
EL CICLO OPERATIVO:
A TRAVS DE LOS RECURSOS OBTENIDOS, LA EMPRESA PUEDE DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES
ESTAS CONSISTEN EN:
COMPRA DE BIENES PERMANENTES
COMPRA DE MATERIAS PRIMAS O PRODUCTOS ELABORADOS
TRANSFORMACIN DE MATERIAS PRIMAS EN PRODUCTOS TERMINADOS
LUEGO SE PROCEDE A VENDER ESTOS PRODUCTOS
COMO CONSECUENCIA, SE OBTIENEN NUEVAMENTE LOS RECURSOS Y SE INICIA
NUEVAMENTE UN "CICLO OPERATIVO"
BIENES
PERMANENTE
DINERO
'MATER.PRIMAS
PRODUCCIN
VENTA
DINERO
PROD.TERMIN
TRANSFORMACIONES FINANCIERAS
TRANSFORMACIONES PRODUCTIVAS
TRANSFORMACIONES COMERCIALES, Y
TRANSFORMACIONES LABORALES
Y
PROCEDIMIENTOS
ENTRADA
PROCESAMIENTO
INFORMES
DE DATOS
DE DATOS
DE SALIDA
- CLASIFICACIN
- REGISTRO
- CLCULOS
- ALMACENAMIENTO
ENTRADA
DATOS: BASADOS EN
HECHOS ECONMICOS
REALIZADOS POR LA
EMPRESA
PROCESAMIENTO
- CLASIFICACIN
- ALMACENAMIENTO
- CLCULOS
- REGISTROS
SALIDA
INFORMES:
RELATIVOS A LOS BIENES Y
DEUDAS (PATRIMONIAL) Y DE
RESULTADOS ECONMICOS
OCURRIDOS EN LA EMPRESA
EN UN PERIODO
ESTA INFORMACIN DE SALIDA, MAS OTROS DATOS DEL ENTORNO ( IPC, CRECIMIENTO DEMOGRFICO,
PARTICIPACIN EN EL MERCADO, ETC.), SERVIRN DE " ENTRADA " A OTRO SISTEMA QUE PERMITIR
DETERMINAR LO QUE LA EMPRESA ESPERA OBTENER O REALIZAR EN UN PERIODO FUTURO.
ESTO ES: LO QUE SE PLANIFICA Y PRESUPUESTA HACER
ENTRADA
PROCESAMIENTO
INFORME PATRIMONIAL
Y DE RESULTADOS
DATOS DEL ENTORNO
SALIDA
PRESUPUESTOS: DE COM-
- CLASIFICACIN
- ALMACENAMIENTO
- CLCULOS
- REGISTROS
LO REALIZADO
LO ESPERADO
POR TANTO, LOS HECHOS YA OCURRIDOS GENERAN INFORMES QUE SIRVEN DE BASE PARA
LO QUE SE ESPERA OBTENER, MATERIALIZADO EN LOS "PRESUPUESTOS"
EN CONSECUENCIA:
LOS INFORMES
LO REALIZADO
LOS PRESUPUESTOS
LO ESPERADO
ENTRADA
PROCESAMIENTO
DATOS;
INFORME DE HECHOS
PASADOS (REALES)
PRESUPUESTOS DE
HECHOS PLANIFICADOS
COMPARACIN Y ANLISIS
DE AMBOS
SALIDA
INFORME SOBRE :
DESVIACIONES (CONTROL)
TEORA CONTABLE
DEFINICIN DE CONTABILIDAD:
LA CONTABILIDAD, A TRAVS DEL TIEMPO HA IDO EVOLUCIONANDO DE ACUERDO A LAS
NECESIDADES DE INFORMACIN DE LOS USUARIOS.
EN LA ACTUALIDAD PODEMOS DECIR QUE LA CONTABILIDAD ES:
" LA CIENCIA QUE ESTUDIA LOS HECHOS ECONMICOS, IDENTIFICANDO EL ORIGEN Y LA
APLICACIN DE LOS RECURSOS FINANCIEROS QUE INTERVIENEN EN LA TRANSFORMACIN DE
LOS MISMOS, Y QUE DAN LUGAR A LA "DUALIDAD ECONMICA" ; Y QUE OPERACIONALMENTE
ES UNA TCNICA QUE, BAJO UN CONJUNTO DE NORMAS CONSTITUYE UN SISTEMA QUE CAPTURA
LOS DATOS PROVENIENTES DE LOS HECHOS ECONMICOS, PROCESANDO Y REGISTRANDO DICHOS
DATOS, BAJO EL PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONMICA, GENERANDO INFORMACIN FINANCIERA
TIL, GENERALMENTE EXPRESADA EN UNIDADES MONETARIAS, PARA EL PROCESO DECISIONAL Y
DE CONTROL DENTRO DE LAS ORGANIZACIONES SOCIALES " (AUTOR: PROF.MARIA TERESA GARCA)
DUALIDAD ECONMICA: PRINCIPIO BSICO DE CONTABILIDAD
TODO RECURSO EMPLEADO TIENE UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO.-
TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS
ESTOS PRINCIPIOS CONTABLES SON, SEGN EL BOLETN TCNICO N 1 DEL COL EGIO DE CONTADORES:
( DETALLE EN ANEXO " L" )
1,- EQUIDAD
2,- ENTIDAD CONTABLE
3,- EMPRESA EN MARCHA
4,- BIENES ECONMICOS
5,- MONEDA COMN DENOMINADOR
6,- PERIODO DE TIEMPO
7,- DEVENGADO
8,- REALIZACIN
9,- COSTO HISTRICO
10,- OBJETIVIDAD
11,- CRITERIO PRUDENCIAL
12,- SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA
13,- UNIFORMIDAD
14,- CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA
15,- RELACIN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
16,- EXPOSICIN
17,- OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIN FINANCIERA
18,- DUALIDAD ECONMICA
FUENTES
USOS
EJEMPLO:
UNA EMPRESA REQUIERE ADQUIRIR UNA CAMIONETA
COSTO: $ 15.000.000,FINANCIAMIENTO: $ 10.000.000,- RECURSOS PROPIOS
5.000.000,- CRDITO BANCARIO
FUENTES
CAJA
CRDITO BANCARIO
TOTAL
=
10.000.000,5.000.000,15.000.000,-
USO
COMPRA VEHCULO
TOTAL
15.000.000
15.000.000
- COMPRA DE BIENES
- PAGO O ABONO DE PRESTAMOS
- PAGO O ABONO DE PROVEEDORES
- DISMINUCIN DE VALOR EN TRANSFORMACIN
COMERCIAL ( PERDIDA)
- DEVOLUCIN DE CAPITAL
- RETIRO DE UTILIDADES
EL BALANCE GENERAL:
- DA CUENTA DE LOS RECURSOS QUE POSEE LA EMPRESA Y LA FUENTE DE ELLOS
ES DECIR:
- TODO LO QUE LA EMPRESA TIENE Y TODO LO QUE LA EMPRESA DEBE
- ESTA COMPUESTO DE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS:
* ACTIVO
* PASIVO
* PATRIMONIO
EL ACTIVO:
- ES LA PARTE DEL BALANCE GENERAL QUE AGRUPA TODOS LOS BIENES Y DERECHOS QUE
POSEE LA EMPRESA
-GENERALMENTE ESTA CONSTITUIDO POR:
* EL DINERO EN EFECTIVO
* BIENES FSICOS
* VALORES POR COBRAR
* INVERSIONES EN INSTITUCIONES FINANCIERA
* INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS
* DERECHOS O INTANGIBLES ( MARCAS, PATENTES)
- PARA QUE CONSTITUYAN ACTIVO DEBEN HABER SIDO ADQUIRIDAS CON ANTERIORIDAD, ES
DECIR QUE SE ENCUENTREN EN LA EMPRESA
- LA EMPRESA ADQUIERE ACTIVOS, CON LA FINALIDAD DE PERCIBIR FUTUROS BENEFICIOS
ECONMICOS, YA SEA POR LA COMERCIALIZACIN DE ELLOS O POR SU USO O CONSUMO
EN LA PRODUCCIN DE OTROS BIENES QUE SERN COMERCIALIZADOS POSTERIORMENTE.
- EN RESUMEN EL ACTIVO REPRESENTA EL USO QUE LA EMPRESA HA HECHO DE LOS
RECURSOS OBTENIDOS DE LAS DISTINTAS FUENTES.
EL PASIVO:
- ES UNA DE LAS FUENTES EXTERNAS DE FONDOS DE LA EMPRESA.
- COMPRENDE LOS COMPROMISOS ( DEUDAS ) QUE LA EMPRESA CONTRAE CON EL OBJETO
DE OBTENER BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS.
- AL IGUAL QUE EN LOS ACTIVOS, DEBEN CORRESPONDER A COMPROMISOS YA CONTRADOS
EN EL PASADO, ES DECIR, PRODUCTO DE TRANSACCIONES YA REALIZADAS.
- UNA CARACTERSTICA ESENCIAL DE TODO PASIVO, ES SU " EXIGIBILIDAD "
ES DECIR, LA OBLIGACIN DE PAGAR O CUMPLIR CON EL COMPROMISO ECONMICO
CONTRADO CON TERCEROS, Y LA FACULTAD DEL ACREEDOR DE EXIGIR SU PAGO.
- PASIVOS MAS RELEVANTES:
* PRESTAMOS BANCARIOS
* FACTURAS POR PAGAR ( PROVEEDORES)
* DOCUMENTOS POR PAGAR
* OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
* DEUDAS PREVISIONALES
- EL PASIVO PUEDE SER:
* A CORTO PLAZO: MENOS DE 1 AO
* A LARGO PLAZO: MAS DE 1 AO
EL PATRIMONIO:
- ES OTRA FUENTE DE RECURSOS DE LA EMPRESA.
- ESTA CONSTITUIDO POR EL APORTE DEL DUEO, SOCIOS O ACCIONISTAS, COMO UNA FUENTE
EXTERNA, Y A LOS CUALES SE LES DENOMINA " CAPITAL"
- A DIFERENCIA DEL PASIVO EXIGIBLE, EL PATRIMONIO CONSTITUYEN FONDOS DE PROPIEDAD DE LOS DUEOS
DE LA EMPRESA Y POR ELLO NO SON EXIGIBLES, NO OBSTANTE SIGUEN SIENDO PASIVO PERO NO EXIGIBLE.
- ES CONVENIENTE RECORDAR EL PRINCIPIO DE " ENTIDAD CONTABLE " EL CUAL SITA A
LOS DUEOS O SOCIOS COMO PERSONAS DISTINTAS A LA EMPRESA Y A LOS CUALES SE
RECONOCE COMO NICOS DERECHOS:
* LA ADMINISTRACIN DEL NEGOCIO, Y
* LA RETRIBUCIN DE SU APORTE MEDIANTE RETIROS DE PARTE DE LAS
UTILIDADES GENERADAS.
- ADEMS DE ESTOS APORTES DE LOS DUEOS, TAMBIN CONSTITUYE PATRIMONIO
LAS " UTILIDADES " PROVENIENTES DE LAS TRANSACCIONES REALIZADAS POR LA
EMPRESA Y QUE NO HAN SIDO RETIRADAS.
EJEMPLO:
$
100.000
DINERO INICIAL
COMPRA MERCADERA
50.000
60.000
UTILIDAD EN LA VENTA
10.000
DINERO FINAL
110.000
ACTIVOS
PASIVOS
(USOS)
(FUENTES)
CAJA
BANCOS
CLIENTES
BIENES FSICOS
INV.OTRAS EMPRESAS
100.000
180.000
1.254.800
1.045.000
6.500.000
TOTAL ACTIVO
9.079.800
CRDITOS BANCARIOS
PROVEEDORES
LETRAS POR PAGAR
2.545.000
845.830
1.500.020
PATRIMONIO
CAPITAL
UTILIDADES
3.000.000
1.188.950
TOTAL PASIVO
9.079.800
- DE ACUERDO A ESTO PODEMOS CONSTITUIR UNA " ECUACIN CONTABLE" QUE SE LLAMA
"IGUALDAD DE INVENTARIO"
ACTIVO
PASIVO EXIGIBLE
LO QUE ES LO MISMO:
PATRIMONIO
ACTIVO
PASIVO EXIGIBLE
EN DONDE:
PASIVO TOTAL
POR TANTO
ACTIVO TOTAL
PASIVO TOTAL
EJEMPLO:
DETERMINAR EL PATRIMONIO DE UNA EMPRESA QUE TIENE:
$
CAJA
10.000
MERCADERAS
50.000
CUENTAS POR PAGAR
80.000
MAQUINARIAS
150.000
CUENTAS POR COBRAR
60.000
PRSTAMO BANCARIO
40.000
DEPOSITO A PLAZO
30.000
IMPOSICIONES POR PAGAR
30.000
CLASIFICACIN.
ACTIVOS:
CAJA
MERCADERAS
MAQUINARIAS
CUENTAS POS COBRAR
DEPOSITO A PLAZO
TOTAL DEL ACTIVO
10.000
50.000
150.000
60.000
30.000
300.000
80.000
40.000
30.000
150.000
PASIVOS:
PATRIMONIO
ACTIVO
- PASIVO
300.000
-150.000 = 150.000,-
10.000
50.000
150.000
60.000
30.000
PASIVOS
(FUENTES)
CUENTAS POR PAGAR
PRESTAMOS BANCARIOS
IMPOSICIONES POR PAGAR
TOTAL DEL PASIVO
80.000
40.000
30.000
150.000
PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO
300000
PATRIMONIO
150.000
TOTAL PASIVO
300.000
A C T I V O
P A S I V O
PATRIMONIO
CAJA
MERCADER.
TOTAL
3.000.000
500.000
3.500.000
CAPITAL
TOTAL
3.500.000
3.500.000
A C T I V O
CAJA
3.800.000
TOTAL
3.800.000
P A S I V O
PATRIMONIO
CAPITAL
UTILIDAD
TOTAL
3.500.000
300.000
3.800.000
A C T I V O
CAJA
3.700.000
TOTAL
3.700.000
P A S I V O
PATRIMONIO
CAPITAL
UTILIDAD
TOTAL
3.500.000
200.000
3.700.000
AL CONSTITUIR EL PAGO DEL ARRIENDO UN " GASTO" DEBE RECONOCERSE COMO UNA PERDIDA
DE PATRIMONIO Y POR TANTO REBAJARSE DE LA UTILIDAD EXISTENTE HASTA ESE MOMENTO
( UTILIDAD $ 300.000,- MENOS PERDIDA $ 100.000 = $ 200.000,-) Y DE ESTA FORMA SE RECUPERA
EL EQUILIBRIO.
D) SE COMPRAN MERCADERIAS POR $ 1.000.000.- PAGADERA CONTRA FACTURA A 30 DIAS.
A C T I V O
P A S I V O
CAJA
MERCADERIAS
3.700.000
1.000.000
PROVEEDORES
1.000.000
TOTAL
4.700.000
TOTAL
1.000.000
PATRIMONIO
CAPITAL
UTILIDAD
3.500.000
200.000
TOTAL
3.700.000
EN ESTE CASO SE GENERA UN PASIVO "PROVEEDORES" CUYO MONTO SUMADO AL PATRIMONIO ES IGUAL AL TOTAL DEL
ACTIVO EL CUAL SUBI PRODUCTO DE LA COMPRA AL CRDITO.
- DESCRIBE COMO SE GENER EL RESULTADO FINAL DEL PERIODO, DETALLANDO LOS DISTINTOS
CONCEPTOS POR LOS CUALES SE GENERARON UTILIDADES O PERDIDAS.
EN EJEMPLO ANTERIOR:
LOS
INGRESOS Y LAS
GANANCIAS
-LOS INGRESOS SON LOS BENEFICIOS ECONMICOS ORIGINADOS POR LAS TRANSACCIONES (OPERACIONES)
COMERCIALES HABITUALES REALIZADAS POR LA EMPRESA Y QUE RESULTAN EN UN AUMENTO DE PATRIMONIO.
- POR TANTO TODO INGRESO TRAE COMO CONSECUENCIA:
* UN AUMENTO DE ACTIVO
* UNA DISMINUCIN DE PASIVO
- LOS INGRESOS EN EL ESTADO DE RESULTADO ESTN REPRESENTADOS
POR LAS " VENTAS" DE LOS PRODUCTOS SERVICIOS DEL GIRO DE LA EMPRESA.
- LOS INGRESOS CONSTITUYEN AUMENTO DEL PATRIMONIO Y DEBEN SER REGISTRADOS CONTABLEMENTE
AL MOMENTO EN QUE SE DEVENGAN, HAYAN SIDO NO PERCIBIDOS PAGADOS, ES DECIR, AL MOMENTO
EN QUE SE MATERIALIZA O PERFECCIONA LA VENTA.
EN EL EJEMPLO ANTERIOR EL " INGRESO" POR LA " VENTA " DE LA MERCADERAS
ES DE $ 800.000,- LAS GANANCIAS TAMBIN CONSTITUYEN INCREMENTOS DEL PATRIMONIO PERO SE GENERAN
POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DECIR, FUERA DE SU GIRO
POR EJEMPLO LA GANANCIA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MAQUINARIA DE LA PLANTA
DE PRODUCCIN
OTRAS GANANCIAS SON:
INTERESES POR INVERSIN EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS
UTILIDAD POR INVERSIN EN OTRAS EMPRESAS
UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS
- POR TANTO, LOS GASTOS CORRESPONDEN A LA ADQUISICIN DE BIENES O SERVICIOS QUE SE ENCUENTRAN
CONSUMIDOS A LA FECHA DEL BALANCE,A DIFERENCIA DE LOS BIENES DE ACTIVO, CUYO CONSUMO SE REALIZA
A TRAVS DE VARIOS PERODOS COMERCIALES, O EN FECHA POSTERIOR AL BALANCE.
-LOS GASTOS SON EL SACRIFICIO ECONMICO QUE LA EMPRESA DEBE HACER PARA GENERAR EL "INGRESO"
- CONSTITUYE UN SACRIFICIO ECONMICO PORQUE IMPLICAN:
* UNA DISMINUCIN DE ACTIVOS
* UN AUMENTO DE PASIVO
ASOCIADOS AL PERODO
( MES AO )
10
- AL IGUAL QUE LOS INGRESOS, LOS GASTOS DEBEN RECONOCERSE (CONTABILIZARSE) AL MOMENTO
DE DEVENGARSE, INDEPENDIENTEMENTE DE SU CANCELACIN.
(INGRESOS + GANANCIAS)
(GASTOS + PERDIDAS) =
UTILIDAD (PERDIDA)
( EN MILES DE PESOS)
RESULTADO OPERACIONAL
INGRESOS POR VENTAS
(-)COSTO DE VENTAS
10.000
(4.000)
6.000
MARGEN BRUTO
(-)GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTAS
REMUNERACIONES
ARRIENDO
TILES DE OFICINA
SEGUROS
PUBLICIDAD
DEPRECIACIN
ETC.
1.500
300
100
80
120
70
3.830
RESULTADO NO OPERACIONAL
INGRESOS FINANCIEROS
UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS
UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS
(2.170)
750
140
60
11
(-)GASTOS FINANCIEROS
(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO
(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS
(690)
(320)
(130)
(130)
3.700
(629)
3.071
2.1 L A S
C U E N T A S
C O N T A B L E S
- SON CUADROS ESPECIALES QUE PERMITEN CLASIFICAR Y ACUMULAR LOS CAMBIOS QUE SE
PRODUCEN EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS QUE FORMAN EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.
`- ES DECIR, UNA CUENTA ES EL MEDIO PARA ACUMULAR EN UN SOLO LUGAR TODA LA
INFORMACIN REFERENTE A LOS CAMBIOS EN UN ACTIVO ESPECIFICO, UN PASIVO, UN
INGRESO Y UN GASTO.
EJEMPLO:
LA CUENTA " CAJA " SIRVE PARA ACUMULAR LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL
EFECTIVO DE LA EMPRESA.
ANALIZAR:
MERCADERAS
MAQUINARIAS
CUENTAS POR PAGAR
CRDITOS BANCARIOS
CLIENTES
PROVEEDORES
" T "
- SE COMPONE DE :
* EL NOMBRE
* EL "DEBE" Y EL " HABER "
* EL SALDO
DEBE (D)
ANOTACIONES
AL DEBE
NOMBRE DE LA CUENTA
CARGOS
DBITOS
ADEUDAR
HABER (H)
38.000
8.000
25.000
3.000
ABONOS
ACREDITAR
ANOTACIONES AL
HABER
46.000
28.000
SUMA DE CRDITOS O ABONOS
18.000
SALDO
ANOTACIONES MONETARIAS
DIFERENCIA ENTRE SUMATORIA DEL DEBE Y SUMATORIA DEL HABER
SALDO
SI:
DEBE >
HABER
SALDO DEUDOR
SI:
DEBE <
HABER
SALDO ACREEDOR
SI:
DEBE =
HABER
CUENTA SALDADA
DE:
- LOS BIENES
- LAS DEUDAS
- LOS INGRESOS
- LOS GASTOS
QUE SE VAN A IMPUTAR A ELLA.
- POR TANTO, LAS CUENTAS DE ACUERDO A SU NATURALEZA, SE CLASIFICAN EN:
- CUENTAS PATRIMONIALES:
- CUENTAS DE ACTIVO
- CUENTAS DE PASIVO
- CUENTAS DE PATRIMONIO
12
- CUENTAS DE RESULTADO
- CUENTAS DE: INGRESO
GANANCIAS
GASTOS
PRDIDAS
CUENTAS DE ACTIVO
LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS AUMENTAN
LAS DISMINUYEN
HABER
CUENTAS DE PASIVO
LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS DISMINUYEN
LAS AUMENTAN
HABER
DEBE
CUENTAS DE PATRIMONIO
LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS DISMINUYEN
LAS AUMENTAN
HABER
CUENTAS DE INGRESO
DEBE
DE GANANCIAS
LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS DISMINUYEN
LAS AUMENTAN
HABER
DEBE
CUENTAS DE GASTOS
DE PRDIDAS
LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS AUMENTAN
LAS DISMINUYEN
HABER
EJERCICIO:
20/10/2003
INICIA SUS ACTIVIDADES LA SOCIEDAD " GONZLEZ Y SOTO CIA. LTDA.", APORTANDO
CADA UNO DE SUS DOS SOCIOS LAS SUMA DE $ 3,000,000,- EN EFECTIVO.
EL GIRO DE LA SOCIEDAD ES EL DE " COMERCIALIZACIN DE CHATARRA DE FIERRO"
25/10/2003
30/10/2003
30/10/2003
30/10/2003
30/10/2003
13
05/11/2003
25/11/2003
30/11/2003
10/12/2003
15/12/2003
PAGADEROS:
26/12/2003
30/12/2003
30/12/2003
FECHA
20/10/2003
TRANSACCION
INICIO ACTIVID.
25/10/2003 ADQUI.MAQ
CLASE DE
CUENTA
CUENTAS QUE
INTERVIENEN
CAJA
CAPITAL
MAQUINAR.
CAJA
ACTIVO
PATRIMONIO
ACTIVO
ACTIVO
COMO SE
AFECTAN
AUMENTA
AUMENTA
AUMENTA
DISMINUYE
DEBE
HABER
PARTIDA
DOBLE
6.000.000
6.000.000
700.000
700.000
PARTIDA
DOBLE
2.2 EL LIBRO DIARIO, LIBRO MAYOR, BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS Y BALANCE 8 COLUMNAS
CICLO CONTABLE
TRANSACCIN COMERCIAL
"HECHO ECONMICO"
LIBRO DIARIO
(ASIENTOS CRONOLGICOS)
ART. 25 DEL
CDIGO DE COMERCIO
LIBRO MAYOR
(TRASPASO A LAS CUENTAS)
14
BALANCE
GENERAL
ESTADO DE
RESULTADO
ECUACIN CONTABLE:
PARTIDA DOBLE:
EL LIBRO DIARIO
- EN LO FORMAL, EL ANLISIS EFECTUADO EN EL EJERCICIO ANTERIOR, SE DEBE REALIZAR
MENTALMENTE, Y LA LABOR DE IDENTIFICAR LAS CUENTAS QUE PARTICIPAN EN UNA TRANSACCIN
Y SU RESPECTIVO REGISTRO SE EJECUTAN EN EL LIBRO DIARIO.
- EL LIBRO DIARIO ES UN REGISTRO CRONOLGICO DE TODAS LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA,
EN QUE SE SEALAN:
* LA FECHA DE LA OPERACIN,
* LAS CUENTAS UTILIZADAS,
* EL CARGO O ABONO QUE LE CORRESPONDE, Y
* EL MONTO TRANSADO.
- TAMBIN SE DEBE SEALAR EN FORMA RESUMIDA UNA DESCRIPCIN DE LA TRANSACCIN
Y LOS DOCUMENTOS DE APOYO QUE LA RESPALDAN, LO QUE SE DENOMINA "GLOSA" DEL
ASIENTO DIARIO.
L I B R O
D I A R I O
FOLIO 0001
DEBE
HABER
23/10/2003
CAJA
(a) CAPITAL
APORTE SOCIOS POR INICIO ACTIVIDADES DE SOC.
GONZLEZ Y SOTO LTDA.
6.000.000
6.000.000
15
25/10/2003
MAQUINARIAS
(a) CAJA
ADQUISICIN DE PRENSA DE 10 TONELADAS
30/10/2003
BANCO SANTANDER
CAJA
DEPOSITO INICIAL POR APERTURA CTA.CTE.
30/10/2003
MERCADERAS
BANCO SANTANDER
COMPRA DE 4000 KGS.DE CHATARRA
30/10/2003
ARRIENDOS
CAJA
CANCELAC.ARRIENDO MES OCTUBRE
30/10/2003
CAJA
CHEQUES POR COBRAR
VENTAS
VENTA DE 2000 KGS. DE CHATARRA
30/10/2003
COSTO DE VENTA
MERCADERAS
POR EL COSTO DE LA VENTA DE 2000 KGS.
05/11/2003
SUELDOS
CAJA
CANCELACIN SUELDO SECRETARIA
25/11/2003
MUEBLES DE OFICINA
BANCO SANTANDER
FACTURAS POR PAGAR
COMPRA DE MUEBLES DE OFICINA
30/11/2003
ARTCULOS DE OFICINA
BANCO SANTANDER
COMPRA ART.DE OFICINA SEG.FACT.34596
10/12/2003
VEHCULOS
LETRAS POR PAGAR
COMPRA DE CAMIONETA CHEVROLET
700.000
700.000
4.000.000
4.000.000
2.000.000
2.000.000
200.000
200.000
800.000
800.000
1.600.000
1.000.000
1.000.000
150.000
150.000
450.000
250.000
200.000
80.000
80.000
6.000.000
6.000.000
DEBE
HABER
15/12/2003
CAJA
LETRAS POR COBRAR
VENTAS
VENTA DE 1500 KGS. CHATARRA
15/12/2003
COSTO DE VENTA
MERCADERAS
POR EL COSTO DE LA VENTA DE 1500 KGS.
26/12/2003
BANCO SANTANDER
CAJA
DEPOSITO EN CTA.CTE.BANCARIA
30/12/2003
BANCO SANTANDER
CHEQUES POR COBRAR
DEPOSITO DE CHEQUE POR COBRAR
30/12/2003
ENERGA ELCTRICA
BANCO SANTANDER
CANC. CONSUMO ENERGA ELCTRICA
350.000
700.000
1.050.000
750.000
750.000
1.000.000
1.000.000
800.000
800.000
190.000
190.000
E L
L I B R O
M A Y O R
16
C
CONTRACUENTA
CAPITAL
M A Y O R
VALOR
6.000.000
A
FECHA
25/10/2003
30/10/2003
CONTRACUENTA
MAQUINARIAS
BANCO SANTANDER
VALOR
700.000
4.000.000
CARACTERSTICAS:
a) CADA FOLIO OCUPA DOS PAGINAS PARA UNA MISMA CUENTA, EL LADO IZQUIERDO ES PARA
EL "DEBE" Y EL LADO DERECHO PARA EL "HABER".
b) CADA LADO LLEVA COMO MNIMO LA FECHA, LA CONTRACUENTA Y EL VALOR.
CONTRACUENTA:
CAPITAL
700.000
4.000.000
200.000
150.000
1.000.000
6.050.000
6.000.000
BANCO SANTANDER
4.000.000
2.000.000
1.000.000
250.000
800.000
80.000
190.000
5.800.000
2.520.000
MERCADERAS
2.000.000
1.000.000
750.000
1.750.000
7.150.000
SUELDOS
150.000
ARTCULOS OFICINA
80.000
ENERGA ELCTRICA
190.000
VENTAS
1.600.000
1.050.000
2.650.000
MUEBLES OFICINA
450.000
VEHCULOS
6.000.000
MAQUINARIAS
700.000
ARRIENDOS
200.000
COSTO VENTAS
1.000.000
750.000
1.750.000
200.000
17
EL BALANCE DE 8 COLUMNAS
- A PARTIR DEL BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS SE CONFECCIONA LO QUE SE DENOMINA:
BALANCE DE 8 COLUMNAS
- PARA ELLO SE LE AGREGAN 4 COLUMNAS :
ACTIVO Y
PASIVO
INVENTARIO
PERDIDAS Y
GANANCIAS
RESULTADO
SUMATORIA
DEL PASIVO
SUMATORIA ACTIVO
>
SI
SUMATORIA
GANANCIAS
SUMATORIA ACTIVO
<
SUMATORIA
PERDIDAS
SUMATORIA PASIVO
Y
SUMATORIA GANANCIA >
SI
SUMATORIA PASIVO
Y
18
SUMATORIA GANANCIA
<
SUMATORIA PERDIDAS
B A L A N C E
DE MAYOR
A
MENOR
LIQUIDEZ
G E N E R A L
P A S I V O S
A C T I V O S
(EXIGIBLES)
PATRIMONIO
DE MAYOR
A
MENOR
EXIGIBILIDAD
(PASIVO NO EXIGIBLE)
TOTAL ACTIVO
TOTAL PASIVO
B) EL ACTIVO FIJO
COMPUESTO POR INVERSIONES EN BIENES QUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA HACER USO
DE ELLOS, CON UNA VIDA TIL DE A LO MENOS MAS DE UN AO, PERO SIN LA INTENCIN
DE REVENDERLOS EN EL CORTO PLAZO, SINO QUE AYUDEN A GENERAR RENTABILIDAD:
MAQUINARIAS
BIENES RACES
VEHCULOS
INSTALACIONES, ETC
C) OTROS ACTIVOS
COMPRENDE:
- INVERSIONES FINANCIERAS DE LARGO PLAZO, EN VALORES MOBILIARIOS :
ACCIONES
BONOS
APORTES A OTRAS EMPRESAS (CON INTENCIN DE CONTROL TOTAL O PARCIAL)
- INVERSIONES EN BIENES INTANGIBLES, COMPUESTOS DE VALORES O DERECHOS
QUE LA EMPRESA ADQUIERE Y QUE NO TIENEN NATURALEZA FSICA Y CUYO OBJETIVO
ES ELABORAR UN PRODUCTO O DESARROLLAR UNA ACTIVIDAD:
MARCAS DE FABRICA
19
DERECHO DE LLAVES
FRANQUICIAS O PATENTES
GASTOS DE ORGANIZAC.Y PUESTA EN MARCHA
G E N E R A L
AL 31 DE DICIEMBRE DE XXXX
A C T I V O
P A S I V O
ACTIVO CIRCULANTE
PASIVO CIRCULANTE
CAJA
CRDITOS BANCARIOS
BANCOS
DEPSITOS EN INSTITUC.FINANCIERAS
PROVEEDORES
VALORES MOBILIARIOS
DEUDAS PREVISIONALES
MERCADERAS
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE
ACTIVO FIJO
MAQUINARIAS
CRDITOS BANCARIOS
BIENES RACES
VEHCULOS
INSTALACIONES
PATRIMONIO
CAPITAL
OTROS ACTIVOS
(+) REVALORIZAC.CAP.PROPIO
(+) UTILIDADES RETENIDAS
VALORES MOBILIARIOS
DERECHO DE LLAVES
MARCAS DE FABRICA
TOTAL PATRIMONIO
PATENTES COMERCIALES
TOTAL OTROS ACTIVOS
20
B A L A N C E
G E N E R A L
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
A C T I V O
P A S I V O
ACTIVO CIRCULANTE
CAJA
BANCO SANTANDER
DOCTOS. POR COBRAR
MERCADERAS
TOTAL ACTIVO CIRCULAN.
PASIVO CIRCULANTE
1.100.000
3.280.000
700.000
250.000
5.330.000
6.000.000
200.000
47.600
6.247.600
ACTIVO FIJO
PATRIMONIO
MAQUINARIAS
MUEBLES OFICINA
VEHCULOS
700.000
450.000
6.000.000
7.150.000
CAPITAL PAGADO
UTILIDAD DEL EJERCICIO
12.480.000
6.000.000
232.400
6.232.400
TOTAL PATRIMONIO
12.480.000
(VER BALANCE DE DYS LIDER)
EL ESTADO DE RESULTADO
DETERMINA COMO SE GEST EL RESULTADO DEL PERIODO, PARTIENDO DE LOS INGRESOS,
REBAJANDO LOS GASTOS HASTA LLEGAR AL RESULTADO FINAL.
EL ESTADO DE RESULTADO ES "ACUMULATIVO", ES DECIR, COMPRENDE TODOS LOS INGRESOS
Y LOS GASTOS ACUMULADOS EN UN PERIODO DETERMINADO.
ANALIZA EL RESULTADO DEL PERIODO SEPARANDO LO QUE ES " DE LA EXPLOTACIN " u "OPERACIN", ES DECIR
DEL GIRO, DE AQUELLO QUE NO LO ES, PARA LUEGO REGISTRAR EL EFECTO INFLACIONARIO
Y POR ULTIMO REBAJAR EL IMPUESTO A LA RENTA QUE GRAVA LAS UTILIDADES, LLEGANDO
AL RESULTADO FINAL, UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO.
RESULTADO DE LA OPERACIN
INGRESOS POR VENTAS
(-)COSTO DE VENTAS
MARGEN BRUTO
xxxxxxx
(xxxxx)
xxxxxxx
REMUNERACIONES
ARRIENDO
TILES DE OFICINA
SEGUROS
PUBLICIDAD
DEPRECIACIN
ETC.
(xxxxx)
(xxxx)
(xx)
(xxx)
(xxx)
(xxx)
+
-
xxxxxxx
xxxxx
xxx
xxx
(xxxx)
(xxx )
(xx)
(xxxxx)
CORRECCIN MONETARIA
XXXX
xxxxx
(xxx)
xxxxx
21
ESTADO
DE
R E S U L T A DO
RESULTADO DE LA OPERACIN
VENTAS
COSTO DE VENTAS
2.650.000
(1.750.000)
900.000
UTILIDAD BRUTA
GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTAS
SUELDOS
ARRIENDO
ARTCULOS DE OFICINA
ENERGA ELCTRICA
(150.000)
(200.000)
(80.000)
(190.000)
280.000
UTILIDAD DE LA OPERACIN
0
0
0
0
0
0
0
280.000
280.000
EL PLAN DE CUENTAS
DEBIDO A LA GRAN CANTIDAD DE CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN UNA EMPRESA Y CON EL
OBJETO DE UNIFORMAR Y RACIONALIZAR EL USO DE ELLAS, SE REQUIERE GENERAR UN
LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS QUE SE UTILIZARAN, Y LA CONFECCIN DE UN MANUAL
CON LA DESCRIPCIN DEL CONTENIDO Y TRATAMIENTO QUE SE DEBE DAR A CADA CUENTA.
ESTE LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS SE LLAMA " PLAN DE CUENTAS "
EN CONSECUENCIA, EL PLAN DE CUENTAS ES UNA NOMINA DE LAS CUENTAS QUE LA EMPRESA
REQUIERE USAR PARA REGISTRAR LA INFORMACIN RELATIVA A TODAS LAS OPERACIONES
REALIZADAS Y QUE PERMITIR POSTERIORMENTE DAR ORIGEN A LA CONFECCIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS.
JUNTO CON EL PLAN DE CUENTAS, GENERALMENTE SE CONFECCIONA UN "MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES " QUE CONTIENE LAS INSTRUCCIONES RELATIVAS AL USO DE LAS
CUENTAS, ES DECIR CUAL ES SU OBJETIVO Y CONTENIDO, Y CON QUE OPERACIONES
SE CARGA O ABONA.
EL PLAN DE CUENTAS DEBE PREPARARSE EN BASE A UN ORDENAMIENTO LGICO.
ESTE ORDENAMIENTO PUEDE SER ALFABTICO, O BIEN UNA CLASIFICACIN Y ORDEN DE
ACUERDO A SU NATURALEZA:
EJEM:
DISPONIBLE
CAJA
BANCO
EXISTENCIAS
MATERIAS PRIMAS
PROD.EN PROCESO
PROD.TERMINADOS
EL ORDENAMIENTO MAS PRACTICO ES AQUEL QUE " CODIFICA " LAS CUENTAS A TRAVS
DE LETRAS, NMEROS O UNA COMBINACIN DE AMBOS.
EL MTODO MAS UTILIZADO ES EL NUMRICO, EL CUAL CODIFICA LAS CUENTAS DE BASE
A UNA NUMERACIN CORRELATIVA.
NIVEL
100.000
2
3
4
ACTIVO
101.000
CIRCULANTE
101.100 DISPONIBLE
101.101
CAJA
101.102
BANCO SANTANDER
101.103
BANCO CHILE
22
101.200 EXISTENCIAS
101.201
MATERIAS PRIMAS
101.202
PRODUCTOS EN PROCESO
101.203
PRODUCTOS TERMINADOS
FIJO
102.100 FSICO
103.000
102.101
BIENES RACES
102.102
MAQUINARIAS
OTROS ACTIVOS
103.100 INTANGIBLES
103.101
DERECHO DE LLAVE
103.102
PATENTE COMERCIAL
ACCIONES
PASIVOS
201.000
CIRCULANTE
201.100 CRDITOS BANCARIOS
201.101
202.000
201.201
201.202
IMPTO.2a. CATEGORA
203.000
PATRIMONIO
203.100 CAPITAL SOCIAL
203.101
CAPITAL PAGADO
300.000
203.301
UTILIDADES ACUMULADAS
203.302
PERDIDAS ACUMULADAS
INGRESOS
301.000
DE LA EXPLOTACIN
301.100 INGRESOS POR VENTAS
301.101
302.000
VENTAS
FUERA DE LA EXPLOTACIN
302.100 INGRESOS POR INVERSIONES
302.101
DIVIDENDOS PERCIBIDOS
302.102
UTILIDADES POR INVERS.EN OTRAS EMPRESAS
400.000
GASTOS
401.000
DE LA EXPLOTACIN
401.100 COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
401.101
COSTO VENTA
REMUNERACIONES
401.202
ARRIENDOS
401.203
TILES DE OFICINA
402.000
401.301
REMUNERACIONES
401.302
GTOS.EN PUBLICIDAD
FUERA DE LA EXPLOTACIN
402.100 GASTOS FINANCIEROS
402.101
INTERESES BANCARIOS
402.102
COMISIONES DE COBRANZA
LAS CUENTAS IMPUTABLES SON LAS DE ULTIMO NIVEL, EN ESTE CASO, LAS DE 4 NIVEL.
2.4.- PRINCIPALES AJUSTES A EFECTUARSE AL TRMINO DEL EJERCICIO FECHA DEL BALANCE GENERAL
1.- ESTIMACIN DE DEUDORES INCOBRABLES
A LA FECHA DEL BALANCE DEBE CONTABILIZARSE EL MONTO DE LAS CUENTAS POR COBRAR QUE SE ESTIME
23
28.358.400
2% INCOBRABLE
567.168
DEBE
31/12/2005
DEUDAS INCOBRABLES
567.168
ESTIMACIN DEUDAS INCOBRABLES
Estimacin de deudas incobrables al 31.12.06
HABER
567.168
CTA. DE GASTO
CTA.COMPL. DE CLIENTES
CTA.PASIVO EN BCE.8 COLUMNAS
DEBE
01/11/2005
ARRIENDOS ANTICIPADOS
BANCO DE CHILE
Por el pago de 6 meses de arriendo de bodega.
HABER
600.000
CTA. DE ACTIVO
600.000
DEBE
HABER
31/12/2005
ARRIENDOS
200.000
ARRIENDOS ANTICIPADOS
Por el arriendo consumido de 2 meses de bodega.
200.000
DEBE
HABER
XX-XX-XXXX
CAJA
300.000
INGRESOS ANTICIPADOS
Anticipo por la fabricacin de 2000 afiches
300.000
CUENTA DE PASIVO
DEBE
HABER
XX-XX-XXXX
CAJA
INGRESOS ANTICIPADOS
VENTAS
Por la venta de 2000 afiches. Segn Fact.123
400.000
300.000
700.000
24
8.458.540
1.437.952
DEBE
31.12.2005
IMPUESTO A LA RENTA
PROVISIN IMPTO.A LA RENTA
Por la provisin de impto.renta ejercicio 2005
HABER
1.437.952
1.437.952
DEBE
30.04.2006
PROVISIN IMPTO.A LA RENTA
CAJA
Por el pago del impto.renta ejercicio 2005
CTA. DE GASTO
CTA.DE PASIVO
HABER
1.437.952
1.437.952
EFECTIVO
MAQUINARIAS
POR ENTERAR
TOTAL
EFECTIVO
VEHCULO
POR ENTERAR
TOTAL
DEBE
5.000.000
10.000.000
5.000.000
20.000.000
3.000.000
6.000.000
11.000.000
20.000.000
HABER
XX-XX-XXXX
CAJA
MAQUINARIAS
VEHCULOS
CTA. OBLIGADA SR. MARTNEZ *
CTA. OBLIGADA SR. CORREA *
CAPITAL
Constitucin de sociedad MUEBLES MACO Y
CIA. LTDA.
8.000.000
10.000.000
6.000.000
5.000.000
11.000.000
HABER
XX-XX-XXXX
CAJA
CTA. OBLIGADA SR.MARTNEZ
ABONO A SU APORTE POR ENTERAR
DEL SR. MARTNEZ
2.000.000
2.000.000
25
EJEMPLO :
XX-XX-XXXX
CTA.PARTICULAR SR. CORREA *
BANCO SANTANDER
Retiro a cta. De utilidades del sr. Correa
* CUENTA PARTICULAR :
HABER
500.000
500.000
AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LAS CUENTAS PARTICULARES DE LOS SOCIOS SE SALDAN CONTRA LA CUENTA "UTILIDADES
ACUMULADAS"
DEBE
01-01-XXXX
UTILIDADES ACUMULADAS
CTA.PARTIC.SR.CORREA
Por la absorcin de los retiros contra las utilidades
acumuladas.
HABER
500.000
500.000
B) EN SOCIEDADES ANNIMAS
A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIN DE LA SOCIEDAD
SE CONSTITUYE LA SOCIEDAD LLAMADA " COMERCIALIZADORA DE REPUESTOS AUTOMOTRICES S.A. "
EN LAS SIGUIENTES ETAPAS
15-05-2006
20-05-2006
30-05-2006
HABER
15-05-2006
ACCIONES*
100.000.000
CAPITAL
Por constitucin de sociedad con capital autorizado de 100.000 acc. a 1.000 c/u
20-05-2006
ACCIONISTAS*
ACCIONES
Por la suscripcin de 20.000 acciones
30-05-2006
CAJA
ACCIONISTAS
Por la cancelacin de 15.000 acc. Suscritas
100.000.000
20.000.000
20.000.000
15.000.000
15.000.000
CAPITAL
100.000.000
S/ 100.000.000
ACCIONISTAS
20.000.000 15.000.000
S/ 5.000.000
26
ACCS. POR
ACCS. SUSCRITAS
SUSCRIBIR
Y NO PAGADAS
ACTIVOS
PASIVOS
CIRCULANTES
CIRCULANTES
FIJOS
PATRIMONIO
CAPITAL
(-) ACCIONES
CAPITAL SUSCRITO
(-) ACCIONISTAS
CAPITAL PAGADO
100.000.000
-80.000.000
20.000.000
-5.000.000
15.000.000
HABER
02-10-2006
DIVIDENDOS*
1.800.000
BANCO CITIBANK
Por la cancelacin de $ 120 a cada una de las
15.000 acc. Pagadas
1.800.000
HABER
1.800.000
1.800.000
$
$
$
1.400.000
266.000
1.666.000
(VALOR BRUTO )
27
FORMA MENSUAL.
$
$
350.000
(230.000)
120.000
$
$
230000
(350.000)
(120.000)
UTM
3,98
$
( OCT/04)
4.000 x $ 500
2.000.000
380.000
(IVA CRDITO FISCAL)
2.380.000 (VALOR BRUTO)
DEBE
30/10/2003
MERCADERAS
IVA CRDITO FISCAL
BANCO SANTANDER
Por la compra de 4.000 kgs. De Chatarra
a $ 500.- mas iva cada kilo.
2.000.000
380.000
CUENTA DE ACTIVO
2.380.000
1.600.000
304.000
1.904.000
DEBE
HABER
30/10/2003
CAJA
CHEQUES POR COBRAR
VENTAS
IVA DEBITO FISCAL
952.000
952.000
1.600.000
304.000
CUENTA DE PASIVO
28
cada kg.
D
380.000
304.000
380.000
304.000
76.000
UTM 2,64
SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA CRDITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA:
DEBE
HABER
30/10/2003
IVA DBITO FISCAL
IVA CRDITO FISCAL,
380.000
304.000
304.000
304.000
304.000
304.000
S/ 76.000
EN EJERCICIO: VENTA DEL MES DE DICIEMBRE (NO HAY VENTAS NI COMPRAS EN NOVIEMBRE):
NO HAY COMPRAS EN DICIEMBRE
15/12/2003
PAGADEROS:
NETO
IVA 19%
DEBE
HABER
15/12/2003
CAJA
DOCUMENTOS POR COBRAR
VENTAS
416.500
833.000
1.050.000
199.500
cada Kilo
D
OCT'03
76.000
199.500 DIC'03
SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA DBITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA:
DEBE
HABER
31/12/2003
IVA DBITO FISCAL
IVA CRDITO FISCAL,
76.000
76.000
76.000
76.000
76.000
199.500 DIC'03
S/ 123.500
AL MES SIGUIENTE:
29
199.500
(78.276)
121.224
76.000
78.276
2.276
DEBE
HABER
12/01/2004
2.276
2.276
CUENTA DE GANANCIA
12/01/2004
2.276
2.276
12/01/2004
IVA DBITO FISCAL
BANCO
121.224
121.224
ENE'04
NOTA:
2.276
2.276
ENE'04
ENE'04
2.276
121.224
123.500
123.500 DIC'03
DEVOLUCIN DE VENTAS
18-12-2003 SUPONGAMOS QUE DE LOS 1.500 KGS. DE CHATARRA VENDIDOS EN DICIEMBRE, NOS DEVUELVEN
200 KGS. POR NO CORRESPONDER A LAS ESPECIFICACIONES DE COMPRA.
140.000
26.600
166.600
DEBE
HABER
18/12/2003
VENTAS
IVA DEBITO FISCAL
CAJA ( CLIENTES)
140.000
26.600
166.600
18/12/2003
MERCADERAS
100.000
COSTO DE VENTAS
100.000
30
DEBE
18/12/2003
CAJA ( PROVEEDORES)
MERCADERAS
IVA CRDITO FISCAL
HABER
166.600
140.000
26.600
EJEMPLOS:
05-may
15-may
21-may
FACT.N
4326
9761536
6573
TOTAL DEL MES
PROVEEDOR
RUT
LAPIZ LOPEZ 11.111.111-1
SUAREZ Y CIA. 22.222.222-2
MUEBLES GUZM
33.333.333-3
NETO
45.000
2.453.780
845.300
3.344.080
IVA
8.550
466.218
160.607
635.375
TOTAL
53.550
2.919.998
1.005.907
3.979.455
CUENTA CONTABLE
INSUMOS DE OFICINA
MERCADERIAS
MUEBLES OFICINA
TOTAL
1.692.180
1.018.878
3.050.446
(285.600)
5.475.904
CUENTA CONTABLE
VENTAS
VENTAS
VENTAS
VENTAS
10-may
14-may
16-may
18-may
FACT.N
1234
1235
1236
N.C. 46
CLIENTE
RUT
C.ARAOS
44.444.444-4
P.CONTRERAS 55.555.555-5
A.MENESES
66.666.666-6
C.ARAOS
44.444.444-4
NETO
1.422.000
856.200
2.563.400
(240.000)
4.601.600
IVA
270.180
162.678
487.046
(45.600)
874.304
HABER
45.000
2.453.780
845.300
635.375
3.979.455
31/05/2008
CLIENTES
5.475.904
VENTAS
IVA DBITO FISCAL
4.601.600
874.304
31
874.304
(635.375)
238.929
MERCADERAS
DINERO
T.F.
COMPRA
CLIENTE
T.C.
VENTA
ENTRADA
SALIDA
PERMANENCIA EN BODEGA
PROVEEDOR
COMPRA
CLIENTES
VENTA
A PRECIO
DE COMPRA
A PRECIO
DE COMPRA
SIN EMBARGO, LAS MERCADERAS QUE SALEN DE BODEGA PARA SU VENTA, SON VENDIDAS
A UN PRECIO DIFERENTE AL DE COSTO, Y LA DIFERENCIA CONSTITUYE EL RESULTADO (UTILIDAD
O PERDIDA ) DE LA TRANSACCIN.
TOMANDO EL EJERCICIO DESARROLLADO ANTERIORMENTE, TENEMOS LA SIGUIENTE VENTA
DE CHATARRA:
VENTA:
2.000 KGS. A $ 800.- C/KG.
CANCELACIN :
50% EN EFECTIVO Y 50% CON CHEQUE A 60 DAS
PRECIO COMPRA: $ 500.- C/KG.
ANLISIS DEL RESULTADO DE LA VENTA:
VENTA ( 2.000 Kg. x $800.-)
COSTO VENTA ( 2.000 Kg x $ 500.-)
UTILIDAD EN LA VENTA
1.600.000
(1.000.000)
600.000
FORMA DE CONTABILIZACIN :
DEBE
HABER
30/10/2003
CAJA
DOCUMENTOS POR COBRAR
VENTAS
VENTA DE 2000Kg. CHATARRA A
$ 800.- C/Kg
30/10/2003
800.000
800.000
1.600.000
CUENTA DE GANANCIA
32
COSTO DE VENTA
MERCADERAS
POR EL COSTO DE 2.000 Kgs. DE
CHATARRA VENDIDA
1.000.000
CUENTA DE PERDIDA
1.000.000
1.000 unid.a
800 unid.a
$ 500,- c/u
$ 400,- c/u
MOVIMIENTOS AO 2004:
15/01/2004 VENTA
700 unid.
a
20/01/2004 COMPRA
600 unid.
a
25/01/2004 VENTA
800 unid.
a
26/01/2004 DEVOLUC.DE COMPRA DEL 20/01/04
100 unid.
28/01/2004 DEVOLUC.DE VENTA DEL 25/01/04
600 unid.
$ 1.000,- c/u
$ 600,- c/u
$ 1.100,- c/u
33
INTERESES PAGADOS:
SE ENTIENDE POR "INTERS" :
a) EL RECARGO QUE SE APLICA A UNA FACTURA, LETRA, PAGARE U OTRO, CUANDO
ESTA NO ES PAGADA EN EL PLAZO ACORDADO.
b) EL COSTO DE UN CRDITO BANCARIO U OTRA INSTITUCIN FINANCIERA O CREDITICIA.
ESTOS INTERESES CORRESPONDEN A UN "GASTO FINANCIERO", Y DEBEN SER RESPALDADOS
POR UNA FACTURA O NOTA DE DEBITO.
LOS INTERESES QUE SE GENERAN CON MOTIVO DE UNA OPERACIN COMERCIAL AFECTA A IVA, TAMBIN QUEDAN AFECTOS
A IVA, DE LO CONTRARIO, SI LA OPERCIN COMERCIAL NO ESTA AFECTA A IVA, ESTOS INTERESES TAMBIN ESTARAN EXENTOS
DE IVA. ESTE IVA DE LOS INTERESES SE DEBENGA (SE DEBE ENTERAR EN ARCAS FISCALES) DENTRO DE LOS 12 PRIMEROS DIAS DEL
MES SIGUIENTE AL QUE SE HACE EXIGIBLE EL PAGO DE LOS INTERESES.
EJEMPLO:
SE CANCELA CON RETRASO UNA FACTURA DE UN PROVEEDOR POR $1.500.000.-,
COBRNDONOS UN INTERS DEL 2%
DEBE
xx/xx/xxxx
PROVEEDORES
INTERESES FINANCIEROS
IVA CRDITO FISCAL
BANCO
Cancel.fact. Proveedor e intereses por
atraso.
HABER
1.500.000
30.000
5.700
1.535.700
INTERESES PERCIBIDOS:
ES LA SITUACIN INVERSA A LA ANTERIOR. CORRESPONDE A INTERESES COBRADOS A UN
CLIENTE POR ATRASO EN EL PAGO DE UNA FACTURA.
ESTOS INTERESES CONSTITUYEN UN INGRESO ( GANANCIA) FINANCIERO PARA LA EMPRESA.
TRANSFORMANDO DEL EJEMPLO ANTERIOR:
SE RECIBE PAGO CON ATRASO DE FACTURA DE CLIENTE POR $ 1.500.000.-, COBRAND0LE
INTERESES POR ATRASO DEL 2%.
DEBE
HABER
xx/xx/xxxx
CAJA
1.535.700
CLIENTE
INTERESES GANADOS
IVA DBITO FISCAL
Cancel.factura cliente con inters del
2% por atraso
1.500.000
30.000
5.700
CTA.DE GANANCIA
34
VOLUMEN DE VENTA
PROMOCIONES ESPECIALES
CAPTAR NUEVOS CLIENTES, ETC
POR TRATARSE DE UN DESCUENTO OTORGADO AL MOMENTO DE LA VENTA, SE
DETALLA EN LA MISMA FACTURA:
F A C T U R A
540.000
(27.000)
513.000
97.470
610.470
1840
HABER
610.470
513.000
97.470
HABER
610.470
27.000
540.000
97.470
HABER
xx/xx/xxxx
MERCADERAS
IVA CRDITO FISCAL
BANCO ( PROVEEDORES)
Compra de 300u. Prod. "A" con 5% de
descuento por volumen Fact. N1840
513.000
97.470
610.470
HABER
xx/xx/xxxx
MERCADERAS
IVA CRDITO FISCAL
DESCUENTOS OBTENIDOS
BANCO (PROVEEDORES)
Compra de 300u. Prod. "A" con 5% de
descuento por volumen Fact. N 1840
540.000
97.470
27.000
610.470
35
$ 1.800.-c/u
IVA 19%
TOTAL
$
$
1840
540.000
102.600
642.600
NOTA DE CRDITO
$
$
285
12.852
2.442
15.294
HABER
xx/xx/xxxx
CLIENTES
642.600
VENTAS
IVA DEBITO FISCAL
Por venta de 300u.art."A" Fact.N1840
xx/xx/xxxx
DESCUENTOS OTORGADOS
IVA DEBITO FISCAL
CLIENTES
N.deCredito N 285 Descuento del 2%
por pronto pago de Fact.N 1840
xx/xx/xxxx
CAJA
CLIENTES
Cancel.fact N 1840 menos Nota
de Crdito N 285
CLIENTES
642.600
642.600
15.294
627.306
642.600
540.000
102.600
12.852
2.442
15.294
627.306
627.306
102.600
HABER
xx/xx/xxxx
MERCADERAS
IVA CRDITO FISCAL
PROVEEDORES
Por COMPRA de 300u.art."A" Fact.N1840
xx/xx/xxxx
PROVEEDORES
DESCUENTOS OBTENIDOS
IVA CRDITO FISCAL
N.deCredito N 285 Descuento del 2%
por pronto pago de Fact.N 1840
xx/xx/xxxx
PROVEEDORES
BANCO
Cancel.fact N 1840 menos Nota de Crdito N285
540.000
102.600
642.600
15.294
12.852
2.442
627.306
627.306
36
PROVEEDORES
15.294
627.306
642.600
642.600
642.600
EDIFICIOS
PLANTA INDUSTRIAL
TERRENOS
MAQUINARIAS
DE PRODUCCIN
VEHCULOS
CAMIONETAS
CAMIONES
AUTOS
MUEBLES DE OFICINA
ESCRITORIOS
SILLAS
KARDEX. ETC
MAQUINARIAS DE OFICI.
MAQ.DE ESCRIBIR
MAQ.DE SUMAR
COMPUTADORES, ETC.
ETC.
VALORIZACIN:
LOS ACTIVOS FIJOS DEBEN SER VALORIZADOS A SU VALOR HISTRICO, ES DECIR,
A SU VALOR DE COMPRA.
EL VALOR HISTRICO ESTA COMPUESTO POR:
a).- PRECIO DE COMPRA
+
b).- COSTOS ASOCIADOS
COMPRENDE:
UNA VEZ QUE EL BIEN EMPIEZA A FUNCIONAR, ES DECIR ES CAPAZ DE GENERAR INGRESOS,
SE TERMINA LA ETAPA DE COSTOS ASOCIADOS, Y TODO OTRO DESEMBOLSO PASA A SER
GASTO.
EJEMPLO:
15.000.000
800.000
1.500.000
2.000.000
19.300.000
DEBE
HABER
xx/xx/xxxx
37
MAQUINARIAS
15.000.000
BANCO
15.000.000
xx/xx/xxxx
MAQUINARIAS
800.000
BANCO
Cancelac. Flete mquina envasadora
xx/xx/xxxx
MAQUINARIAS
BANCO
Cancel.sr. Rubilar por instalacin mqui
na envasadora
xx/xx/xxxx
MAQUINARIAS
BANCO
Cancelac. Asesora Tcnica en la instalacin y funcionamiento de Mquina
Envasadora
800.000
1.500.000
1.500.000
2.000.000
2.000.000
19.300.000
19.300.000
SI POSTERIORMENTE A SU FUNCIONAMIENTO, SE REALIZA OTRA ASESORIA DE CAPACITACIN
POR $ 1.000.000.DEBE
HABER
xx/xx/xxxx
GASTOS DE CAPACITACIN
1.000.000
BANCO
1.000.000
CTA. DE GASTO
DEPRECIACIONES
CUANDO SE ADQUIERE UN ACTIVO FIJO, SE ESTA ADQUIRIENDO SU POTENCIAL DE SERVICIO,
ES DECIR, SU CAPACIDAD OPERATIVA.
A MEDIDA QUE SE USA EL BIEN, SE VA CONSUMIENDO ESTA CAPACIDAD OPERATIVA,
Y SU COSTO SE VA TRANSFORMANDO EN GASTO.
ESTE PROCESO GRADUAL DE CONVERSIN DEL ACTIVO FIJO EN GASTO SE LLAMA:
" DEPRECIACIN"
ACTIVO FIJO
COSTO POTENCIAL DE
SERVICIO DE UN BIEN
G A S T O
DEPRECIACIN
38
DEPRECIACIN LINEAL:
CONSIDERA QUE EL BIEN VA A PRESTAR UN SERVICIOS UNIFORME DURANTE TODA
SU VIDA TIL.
ES LA DEPRECIACIN ACEPTADA TRIBUTARIAMENTE
LA DEPRECIACIN SE CALCULA EN FUNCIN DE LOS AOS DE VIDA TIL.
EL CARGO A GASTO VA A SER SIEMPRE UNIFORME, EN PROPORCIONES IGUALES DEL
COSTO DEL BIEN, DISTRIBUIDO EN EL NUMERO DE AOS DE VIDA TIL ESTIMADA.
FORMULA DE CLCULO:
DEPRECIACIN
LINEAL
ANUAL
_ VALOR
_ DEPRECIACIN
COSTO DEL
BIEN
RESIDUAL
ACUMULADA
SALDO DE MESES DE VIDA TIL
MESES
UTILIZADO
EN EL AO
600.000 - 60.000
120 MESES
2. AO =
600.000 - 60.000
113 MESES
- 31500
3er. AO =
600.000 - 60.000
101 MESES
- 85500
4. AO =
600.000 - 60.000
89 MESES
- 139500
600.000 - 60.000
17 MESES
- 463500
x 7 MESES
= $ 31.500
x 12 MESES
= $ 54.000
x 12 MESES
= $ 54.000
x 12 MESES
= $ 54.000
x 12 MESES
= $ 54.000
.
.
.
10. AO =
39
11. AO =
x 5 MESES
= $ 22.500
540.000
CONTABILIZACIN
POR EL 1er. AO:
DEBE
31/12/2003
DEPRECIACIN DEL EJERCICIO
DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR
Por depreciacin ejercicio prensa hidrulica
HABER
31.500
CTA. DE PERDIDA
31.500
BCE.CLASIFICADO.
POR EL 2 AO:
DEBE
31/12/2004
DEPRECIACIN DEL EJERCICIO
DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR
Por depreciacin ejercicio prensa hidrulica
HABER
54.000
54.000
E.T.C.
EN BALANCE 8 COLUMNAS
AL PASIVO
B A L A N C E
G E N E R A L
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
A C T I V O
P A S I V O
ACTIVO CIRCULANTE
CAJA
BANCO
ACTIVO FIJO
MAQUINARIAS
DEPREC.ACUM.MAQUINA.
ACTIVO FIJO NETO
PASIVO CIRCULANTE
CRDITOS BANCARIOS
XXXXXX
600.000
(31.500)
568.500
OTROS ACTIVOS
ACCIONES
TOTAL ACTIVO
XXXXXXX
TOTAL PASIVO
XXXXXXXX
40
EN CUALQUIER MOMENTO SE PUEDE ABANDONAR EL RGIMEN DE DEPRECIACIN ACELERADA PARA VOLVER AL RGIMEN
NORMAL DE DE PRECIACIN.
EL OBJETIVO DEL RGIMEN DE DEPRECIACIN ACELARADO, ES POR TANTO, EL OBTENER UN BENEFICIO TRIBUTARIO ANTICIPADO AL
CARGAR A PRDIDA EL COSTO DE LOS BIENES DE ACTIVO FIJO EN UN TERCIO DE SUS AOS NORMALES DE VIDA TIL,
PRODUCINDOSE EN CONSECUENCIA UN MENOR PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA DURANTE LOS AOS DE VIDA TIL ACELERADA,
NO AS DESPUS DE TERMINADA LA VIDA TIL ACELERADA, EN CUYO CASO EL PAGO DE IMPUESTO SER MAYOR, YA QUE NO
HABR DEPRECIACIN Y POR TANTO CARGO A PRDIDA, TODO ELLO EN COMPARACIN CON EL RGIMEN NORMAL DE
DEPRECIACIN.
$ 125.-
950 unid.
DEPRECIACIN 1er AO =
$ 125.-
950 Unid.
= $ 118.750.-
HABER
118.750
118.750
AO
1
2
3
4
5
800.000
(80.000)
720.000
VIDA UTIL
5 AOS
100 =
5
DOBLE TASA:
40%
MONTO DEPRECIABLE
(V.NETO - V.RESIDUAL)
720.000
432.000
259.200
155.520
93.312
DEPRECIACIN
ANUAL 40%
288.000
172.800
103.680
62.208
37.325
20%
DEPRECIACIN
ACUMULADA
288.000
460.800
564.480
626.688
664.013
VALOR
NETO
432.000
259.200
155.520
93.312
55.987
41
COMO SE PUEDE APRECIAR, ESTE MTODO TIENE EL INCONVENIENTE QUE DEJAR SIEMPRE UN SALDO SIN DEPRECIAR POR
EL HECHO DE APLICAR UN PORCENTAJE DEL VALOR NETO.
PARA SOLUCIONAR ESTE PROBLEMA, EL MTODO SE MANTIENE SOLO HASTA EL LTIMO AO EN QUE EL MONTO DE DEPRECIACIN
ES SUPERIOR AL MONTO ANUAL QUE SIGNIFICARA APLICAR LINEALMENTE LA TASA NORMAL, ES DECIR, EN EL EJEMPLO
ANTERIOR, HASTA EL 2 AO. LUEGO, EN LOS AOS SIGUIENTES SE APLICA UNA TASA LINEAL EN FUNCIN AL SALDO DE AOS
DE VIDA UTIL QUE RESTEN.
EJEMPLO:
TASA NORMAL :
AO
1
2
3
20% SOBRE
$ 720.000.- = $ 144.000.-
MONTO DEPRECIABLE
(V.NETO - V.RESIDUAL)
720.000
432.000
259.200
3
4
5
259.200
172.800
86.400
DEPRECIACIN
ANUAL 40%
288.000
172.800
103.680
259.200/3 =
86.400
86.400
86.400
DEPRECIACIN
ACUMULADA
288.000
460.800
564.480
VALOR
NETO
432.000
259.200
155.520
DEPRECIAC.MENOR QUE
TASA NORMAL. SE CAMBIA
547.200
633.600
720.000
172.800
86.400
0
DE MTODO
OTRA SOLUCION MAS FCIL ES APLICAR EL MTODO SOBRE EL COSTO DEL BIEN SIN REBAJAR SU VALOR RESIDUAL Y SE
SUSPENDE CUANDO EL VALOR NETO A DEPRECIAR ES IGUAL AL VALOR RESIDUAL.
800.000
(80.000)
720.000
VIDA UTIL
5 AOS
DENOMINADOR: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
AO
1
2
3
4
5
MONTO DEPRECIABLE
(V.ADQUISIC - V.RESIDUAL)
720.000
720.000
720.000
720.000
720.000
TASA
ANUAL
5/15
4/15
3/15
2/15
1/15
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ANUAL
ACUMULADA
240.000
240.000
192.000
432.000
144.000
576.000
96.000
672.000
48.000
720.000
VALOR
NETO
480.000
288.000
144.000
48.000
0
DEPREC.ACUMULADA VEHCULO
2.000.000
$ 5.000.000.- AL CONTADO
42
DEBE
xx/xx/xxxx
DEPREC.ACUMUL.VEHICULO
VEHCULO
HABER
2.000.000
2.000.000
xx/xx/xxxx
CAJA
5.000.000
VEHCULO
UTILIDAD EN VTA. VEHCULO
Por la venta del vehculo.
4.000.000
1.000.000
VIDA TIL
600.000
8 AOS
75.000
MAQUINARIA
600.000
DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.
75.000
75.000
75.000
75.000
300.000
CONTABILIZACIN DE LA MEJORA:
DEBE
HABER
XX-XX-XXXX
MAQUINARIA
400.000
BANCO SUDAMERICANO
MAQUINARIA
600.000
400.000
1.000.000
400.000
DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.
75.000
75.000
75.000
75.000
300.000
1.000.000
(300.000)
700.000
4 aos
3 aos
7 aos
$ 100.000
43
VIDA TIL
600.000
8 AOS
75.000
HABER
XX-XX-XXXX
MAQUINARIA
400.000
BANCO SUDAMERICANO
MAQUINARIA
600.000
400.000
1.000.000
400.000
DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.
75.000
75.000
75.000
75.000
300.000
1.000.000
(300.000)
700.000
$ 175.000
HABER
35.000
6.650
41.650
EN CAMBIO, LOS GASTOS POR REPARACIN CORRESPONDEN A TODOS AQUELLOS DESEMBOLSOS EN QUE DEBE INCURRIRSE
CUANDO UN ACTIVO HA SUFRIDO ALGN DESPERFECTO PERMITIENDO CON ELLO QUE VUELVA A SU NORMAL FUNCIONAMIENTO.
EJEMPLO: SE COMPRA UN REPUESTO DE UNA MQUINARIA EN $ 200.000.- MAS IVA
DEBE
XX-XX-XXXX
GASTOS DE REPARACIN
IVA CRDITO FISCAL
BANCO CHILE
HABER
200.000
38.000
238.000
EN CONSECUENCIA, LOS DESEMBOLSOS POR MANTENCIN Y POR REPARACIN CONSTITUYEN UN GASTO PARA LA EMPRESA.
44
EJEMPLO:
SE ADQUIERE UNA EMPRESA EN $ 150.000.000.- Y SU BALANCE A LA FECHA
DE ADQUISICIN ES:
CLIENTES
MERCADERIAS
MAQUINARIAS
VEHICULOS
ACTIVOS
55.000.000
60.000.000
30.000.000
15.000.000
160.000.000
PASIVOS
PROVEEDORES
CREDITOS HIPOTCARIOS
PATRIMONIO
25.000.000
15.000.000
120.000.000
160.000.000
150.000.000
120.000.000
30.000.000
CONTABILIZACIN:
DEBE
HABER
31/12/XXXX
CLIENTES
55.000.000
45
MERCADERIAS
MAQUINARIAS
VEHICULOS
DERECHO DE LLAVES
PROVEEDORES
CREDITOS HIPOTCARIOS
BANCO
Adquisicin de Activos y Pasivos de la empresa
"xx"
60.000.000
30.000.000
15.000.000
30.000.000
190.000.000
25.000.000
15.000.000
150.000.000
190.000.000
B) PATENTES DE INVENCIN:
UNA VEZ REGISTRADAS, PERMITEN EL USO Y
COMERCIALIZACIN EXCLUSIVO DE PROCEDIMIENTOS O FORMULAS, POR UN
TIEMPO DETERMINADO.
C) MARCAS COMERCIALES:
ES EL VALOR QUE EL PUBLICO DA A UN PRODUCTO
QUE SE IDENTIFICA CON UNA MARCA, LA QUE PREVIAMENTE DEBE SER INSCRITA
EN EL REGISTRO DE MARCAS.
PARA CONSIDERAR UNA " MARCA " COMO ACTIVO ELLA DEBE HABER SIDO
ADQUIRIDA Y VALORIZADA AL PRECIO QUE SE PAGO POR ELLA.
D) FRANQUICIAS SON SUMAS QUE SE PAGAN PARA AUTORIZAR EL USO DE UN
PRODUCTO O DE UNA MARCA.
UNA FRANQUICIA MUY CONOCIDA ES Mc DONALD, LA CUAL PERMITE LA
ELABORACIN Y COMERCIALIZACIN DE HAMBURGUESAS, BAJO CONDICIONES
ESPECIALES, EN CASI TODOS LOS PASES DEL MUNDO.
E) GASTOS DE ORGANIZACIN Y PUESTA EN MARCHA: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS QUE DEBEN
EFECTUARSE CON MOTIVO DE LA CREACIN DE UNA EMPRESA, TALES COMO GASTOS LEGALES, ESTUDIOS DE
MERCADO, GTOS.DE SELECCIN DE PERSONAL, ETC. TODOS ESTOS MONTOS SE ACUMULAN EN ESTA CUENTA DE
ACTIVO INTANGIBLE Y SE LLEVAN PAULATINAMENTE A GASTO EN UN NMERO DETERMINADO DE AOS (AMORTIZACION)
F) GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS EN QUE SE DEBE
INCURRIR EN LA INVESTIGACIN Y CREACIN DE NUEVOS PRODUCTOS HASTA QUE STOS EMPIEZAN A SER
COMERCIALIZADOS. UNA VEZ QUE ESTO LTIMO SE PRODUCE, ENTONCES EL TOTAL DE ESTOS GASTOS SE
LLEVAN AL COSTO DE FABRICACIN DEL PRODUCTO DURANTE UN DETERMINADO NMERO DE PRODUCTOS A FABRICAR.
AMORTIZACIN Y CASTIGOS:
EN EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SE PUEDE HABLAR DE DEPRECIACIN, POR
CUANTO NO HAY UN CONSUMO DE SU POTENCIAL DE SERVICIO TCNICO DEL BIEN.
PERO COMO MUCHOS DE ESTOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SON ETERNOS, DEBEN A SU
VEZ IRSE CARGANDO ANUALMENTE A PERDIDA UNA PARTE PROPORCIONAL DE SU VALOR
DE INVERSIN, DE ACUERDO CON SU VIDA TIL. ESTE CARGO ANUAL SE DENOMINA, PARA
EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES "AMORTIZACIN".
POR TANTO:
46
HABER
15.000.000
15.000.000
AMORTIZACIN ANUAL:
DEBE
xx/xx/xxx
AMORTIZAC. LICENCIA COMERCIAL
LICENCIA COMERCIAL
Por amortizacin. De Marca Comercial "XXXXX"
por el primer ao .
HABER
1.500.000
CTA.DE PERDIDA
1.500.000
HABER
6.000.000
6.000.000
47
ESTO PUEDE LLEVAR A DISTRIBUIR, ENTRE LOS SOCIOS, UTILIDADES INEXISTENTES LO QUE
REPRESENTA LA DESCAPITALIZACIN DE LA EMPRESA.
OTRO EJEMPLO LO CONSTITUYE EL PAGO DE IMPUESTOS A LA RENTA DE 1a. CATEGORA,
CUYA BASE DE APLICACIN ES LA UTILIDAD DEL EJERCICIO, PUDIENDO PAGARSE MAS O MENOS
IMPUESTOS SEGN LA SITUACIN INFLACIONARIA.
USANDO EJEMPLO ANTERIOR:
UNA EMPRESA, EN ENERO, ADQUIERE 8.000 UNIDADES DE UN PRODUCTO A $ 100.- C/U.
INVERSIN TOTAL $ 800.000.-: (CONSIDERANDO QUE NO HAY GTOS.DE ADM. Y VENTAS)
A) SI LA EMPRESA VENDIERA INMEDIATAMENTE EL TOTAL DE ESTOS PRODUCTOS,
CON UN 50% DE MARGEN DE UTILIDAD, ES DECIR A $ 150.- C/U, LA SITUACIN
ECONMICA SERIA:
VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u
COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO
IMPTO.RENTA 17%
UTILIDAD FINAL
1.200.000
(800.000)
400.000
(68.000)
332.000
48
1.200.000
(800.000)
400.000
X 8.000 Unid.
(200.000)
200.000
(34.000)
166.000
1.200.000
(34.000)
(166.000)
1.000.000
1.500.000
(800.000)
700.000
X 8.000 Unid.
(200.000)
500.000
(85.000)
415.000
1.500.000
(85.000)
(415.000)
1.000.000
EJEMPLO:
ACTIVOS CIRCULANTE:
CAJA
BANCOS
CUENTAS POR COBRAR
DEUDORES
LETRAS POR COBRAR
EFECTIVO
SE
49
PASIVOS CIRCULANTE:
CUENTAS POR PAGAR
PROVEEDORES
FACTURAS POR PAGAR
LETRAS POR PAGAR
DESVALORIZAN
REAJUSTABLES,
EN MONEDA EXTRANJERA
EXISTENCIAS
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES
OTROS ACTIVOS:
APORTES EN OTRAS EMPRESAS
ACCIONES
MARCAS DE FABRICA
PAGADOS
DERECHO DE LLAVES
NO ESTIMADOS
PASIVOS:
VALORES POR PAGAR:
EJEMPLO:
REAJUSTABLES,
EN MONEDA EXTRANJERA
ANLISIS DE BALANCES
EMPRESA "A" EMPRESA"B"
ACTIVOS
BANCO
MERCADERAS
DEUDORES
BIENES RACES
MAQUINARIA
DERECHO LLAVES
TOTAL ACTIVO
PASIVOS
PROVEEDORES
LETRAS POR PAGAR
CRDITO HIPOTECARIO
SUB-TOTAL
PATRIMONIO
TOTAL PASIVO
MONETARIO
REAL
MONETARIO
REAL
REAL
REAL
100.000
750.000
340.000
10.000.000
4.600.000
6.000.000
21.790.000
5.500.000
690.000
9.800.000
3.000.000
1.800.000
1.000.000
21.790.000
MONETARIO
MONETARIO
REAL
2.500.000
900.000
7.800.000
11.200.000
10.590.000
21.790.000
6.900.000
300.000
4.000.000
11.200.000
10.590.000
21.790.000
ACTIVOS MONETARIOS
(-) PASIVOS MONETARIOS
PATRIMONIO MONETARIO
440.000
(3.400.000)
(2.960.000)
15.300.000
(7.200.000)
8.100.000
ACTIVOS REALES
(-) PASIVOS REALES
PATRIMONIO REAL
21.350.000
(7.800.000)
13.550.000
6.490.000
(4.000.000)
2.490.000
PATRIMONIO TOTAL
10.590.000
10.590.000
50
ANLISIS:
EMPRESA "A":
PATRIMONIO MONETARIO NEGATIVO , ALTAMENTE FAVORABLE POR MENOR
IMPACTO DE LA INFLACIN
PATRIMONIO REAL POSITIVO, LO QUE TAMBIN ES POSITIVO DADO QUE TIENE
MAS ACTIVOS QUE PASIVOS PROTEGIDOS DE LA INFLACIN.
EMPRESA "B":
PATRIMONIO MONETARIO POSITIVO Y POR TANTO MAS EXPUESTO A LOS
EFECTOS DE LA INFLACIN QUE LA EMPRESA "A".
PATRIMONIO REAL POSITIVO, IGUAL SITUACIN QUE EMPRESA "A"
A).- CORRECCIN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES POSTERIORES
( AL 1 DE ENERO DEL EJERCICIO )
B).- CORRECCIN MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS)
EXISTENTES AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO RESPECTIVO.
EJEMPLO
DE
51
MES
PUNTOS IPC
NOV'2005
DIC'2005
ENE'2006
FEB'2006
MAR'2006
ABR'2006
MAY'2006
JUN'2006
JUL'2006
AGO'2006
SEP'2006
OCT'2006
NOV'2006
DIC'2006
125,3
128,5
131,1
131,9
133,7
135,4
138,8
139,8
142,9
145,5
147,9
150,1
153,7
154,8
153,7
125,3
FACTORES CORRECC.MONETARIA
ACUMULADO A NOV.(DESFASE UN MES)
--------..
----------------------------------
22,7
19,6
17,2
16,5
15,0
-------------------------------------------------------------------
ENE'2006
FEB'2006
MAR'2006
ABR'2006
MAY'2006
JUN'2006
JUL'2006
AGO'2006
SEP'2006
OCT'2006
NOV'2006
DIC'2006
22,7%
19,6%
17,2%
16,5%
15,0%
13,5%
10,7%
9,9%
7,6%
5,6%
3,9%
2,4%
0,0%
X 100= 22,7 %
NOTAS:
SI EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES NEGATIVO, NO SE CORRIGE
SIGNIFICA INEXISTENCIA DE CAPITAL PROPIO.
SI EL PORCENTAJE DE VARIACIN DEL IPC RESULTA NEGATIVO, ESTE SE ASIMILA A "CERO", Y POR TANTO NO HAY CORRECCIN
CONTABILIZACIN:
DEBE
31/12/xxxx
CORRECCIN MONETARIA
REVALOR.CAP.PROPIO
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
|
CTA.DE RESULTADO (*)
CTA.DE PATRIMONIO
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
52
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
53
,
B.1.4) E X I S T E N C I A S :
SE TRATA DE LA REAJUSTABILIDAD DE BIENES TALES COMO :
- MERCADERAS (PRODUCTOS ELABORADOS)
- MATERIAS PRIMAS
DE ORIGEN NACIONAL:
EL ART. 41 DE LA LEY DE LA RENTA ESTABLECE QUE DEBERN VALORIZARSE
A SU "COSTO DE REPOSICIN" Y CUYA DETERMINACIN DEPENDE DE LA FECHA
DE LA ULTIMA ADQUISICIN DEL PRODUCTO EN EL EJERCICIO:
SI EXISTEN BIENES ADQUIRIDOS EN EL 2 SEMESTRE DEL EJERCICIO, SU COSTO
DE REPOSICIN SER EL PRECIO MAS ALTO DEL EJERCICIO.
SI NO EXISTEN COMPRAS EN EL 2 SEMESTRE Y LAS EXISTENCIAS PROVIENEN
DEL 1er. SEMESTRE, EL COSTO DE REPOSICIN SER EL COSTO MAS ALTO DEL
1er. SEMESTRE, AJUSTADO POR LA VARIACIN DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA
DEL 2 MES ANTERIOR AL DE INICIACIN DEL 2 SEMESTRE Y EL ULTIMO DIA
DEL MES ANTERIOR AL CIERRE DEL BALANCE RESPECTIVO.
PARA BALANCES A DICIEMBRE: IPC DE JUNIO A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO
SI LAS EXISTENCIAS PROVIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR ( NO HAY COMPRAS
EN EL EJERCICIO ACTUAL) EL COSTO DE REPOSICIN SER EL VALOR LIBRO
(CONTABLE) ACTUALIZADO POR VARIACIN DE IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL SEGUNDO
MES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR
A LA FECHA DEL BALANCE. ( DE DIC. A NOV.)
- EL PROCEDIMIENTO SE APLICA A PRODUCTOS DE UN MISMO GENERO, CALIDAD
CARACTERSTICAS, Y TODAS SUS RESPECTIVAS EXISTENCIAS DEBERN VALORIZARSE DE
ACUERDO AL PROCEDIMIENTO SEALADO, EN FUNCIN A LA FECHA DE SU ULTIMA
ADQUISICIN.
HABER
31/12/xxxx
MERCADERAS
XXXXXXXX
CORRECCIN MONETARIA
XXXXXXXX
ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO:
SI ULTIMA IMPORTACIN SE PRODUJO EN EL 2 SEMESTRE DEL EJERCICIO, EL
COSTO DE REPOSICIN SER EL EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMA
IMPORTACIN.
EJEMPLO:
EXISTENCIA ART. "X" AL 31/12/2003
CANTIDAD
FECHA
IMPORTACIN
( IMPORTACIN EN DLARES) :
COSTO
COSTO
VALOR
DE
UNITARIO
VALOR
UNITARIO
TOTAL
UNIDADES
EN DLAR
DEL DLAR
EN PESOS
EXISTENCIAS
US$
$
590
620
640
885
1.054
1.024
132.750
105.400
204.800
442.950
1024
460.800
10/05/2003
15/09/2003
11/11/2003
TOTAL
150
100
200
450
COSTO REPOSICIN:
1,5
1,7
1,6
450
CORRECCIN MONETARIA
17.850
CONTABILIZACIN:
DEBE
HABER
31/12/xxxx
MERCADERAS
17.850
CORRECCIN MONETARIA
17.850
54
de mercaderas al 31 Diciembre
MERCADERAS
945.320
SALDO AL 31/12/2003
975.000
975.000 X 0.0833
0,0833
(8,33%)
81.218
$
$
$
975.000
81.218
1.056.218
945.320
110.898
CONTABILIZACIN:
DEBE
HABER
31/12/xxxx
MERCADERAS
110.898
CORRECCIN MONETARIA
110.898
MERCADERAS
2.450.000
890
Unidades
540
640
0,1852
2.450.000
(18,52%)
0,1852
$ 453.740
CONTABILIZACIN:
DEBE
HABER
31/12/xxxx
MERCADERAS
453.740
CORRECCIN MONETARIA
453.740
55
MERCADERAS
2.450.000
453.740
2.903.740
HABER
XXXXXX
XXXXXX
HABER
31/12/XXXX
MAQUINARIAS
BIENES RACES
VEHCULOS
MUEBLES Y TILES
ETC.
CORRECCIN MONETARIA
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
31/12/XXXX
CORRECCIN MONETARIA
XXXXXX
DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS
DEPREC.ACUM.BS.RAICES
DEPREC.ACUM.VEHICULOS
DEPREC.ACUM.MUEBLES Y TILES
Por la Correccin Monetaria de las Depreciac.
Acumuladas de Los Activos al 31 de Diciembre
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
56
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
XXXXXXX
HABER
XXXXXXX
HABER
31/12/xxxx
57
CORRECCIN MONETARIA
CRDITOS EN UF
Correccin Monetaria Crdito en
unidades de fomento existente al
31 de Diciembre
XXXXXXXX
XXXXXXX
DESARROLLO EJERCICIO
EMPRESA COMERCIALIZADORA DE TELAS LTDA.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
AL 31/12/2005
AL 31/12/2004
CIRCULANTE
PASIVO
AL 31/12/2005
AL 31/12/2004
CIRCULANTE
CAJA
1.450.256
843.250
CRDITOS BANCARIOS
BANCO CHILE
8.469.214
9.458.320
15.458.712
17.845.365
PROVEEDORES
35.137.706
61.254.862
DEPSITOS A PLAZO
53.874.598
EXISTENCIAS
63.860.369
45.623.580
10.357.778
9.875.324
61.254.236
20.706.057
15.478.321
31.522.468
CLIENTES
28.645.824
30.125.821
2.900.234
2.700.125
35.458.555
1.945.328
1.845.365
2.850.664
3.125.000
PROVISIN IMPTO.RENTA
7.420.373
11.315.475
5.458.333
191.347.095
93.926.188
120.314.837
95.021.487
PRESTAMOS AL PERSONAL
FIJO
BIENES RACES
130.638.897
180.025.348
22.427.668
15.458.321
7.665.000
7.125.358
Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES
(11.899.003)
(14.125.000)
DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS
(10.776.599)
(9.458.367)
MAQUINARIAS
VEHCULOS
DEPREC.ACUM. VEHCULOS
(447.125)
TOTAL ACTIVO FIJO
137.608.838
(405.351)
178.620.309
PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS
CAPITAL PAGADO
150.000.000
150.000.000
REVALOR.CAP.PROPIO
36.217.840
30.458.732
58.487.325
UTILIDADES ACUMULADAS
50.785.160
39.125.482
REGISTRO DE MARCA
19.434.342
18.125.487
(24.548.723)
(18.457.215)
87.164.342
76.612.812
(29.545.321)
(25.129.249)
57.344.670
55.246.142
58
ESTADO DE
446.580.216
TOTAL PATRIMONIO
240.253.626
231.243.892
424.176.786
446.580.216
RESULTADO
RESULTADO DE EXPLOTACIN
VENTAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
858.945.247
-516.630.728
342.314.519
3.980.049
64.765.043
7.420.373
57.344.670
FUENTES
USOS
CIRCULANTE
CAJA
1.450.256
843.250
BANCO CHILE
8.469.214
9.458.320
DEPSITOS A PLAZO
53.874.598
45.623.580
8.251.018
EXISTENCIAS
63.860.369
61.254.236
2.606.133
31.522.468
30.125.821
CLIENTES
28.645.824
35.458.555
6.812.731
274.336
PRESTAMOS AL PERSONAL
2.850.664
3.125.000
5.458.333
191.347.095
607.006
989.106
1.396.647
3.271.880
FIJO
BIENES RACES
130.638.897
180.025.348
22.427.668
15.458.321
7.665.000
7.125.358
Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES
(11.899.003)
(14.125.000)
DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS
(10.776.599)
(9.458.367)
1.318.232
DEPREC.ACUM. VEHCULOS
(447.125)
(405.351)
41.774
MAQUINARIAS
VEHCULOS
137.608.838
DEPREC.DEL EJERC
49.386.451
6.969.347
539.642
2.225.997
178.620.309
4.339.310
141.948.148
178.620.309
58.487.325
9.242.675
REGISTRO DE MARCA
19.434.342
18.125.487
1.308.855
87.164.342
76.612.812
36.672.161 FUENTES
OTROS ACTIVOS
PASIVO
AL 31/12/2005
AL 31/12/2004
CIRCULANTE
CRDITOS BANCARIOS
15.458.712
17.845.365
2.386.653
PROVEEDORES
35.137.706
61.254.862
26.117.156
10.357.778
9.875.324
482.454
15.478.321
5.227.736
2.900.234
2.700.125
200.109
1.945.328
1.845.365
99.963
PROVISIN IMPTO.RENTA
7.420.373
11.315.475
120.314.837
3.895.102
95.021.487
5.024.515
59
PATRIMONIO
CAPITAL PAGADO
150.000.000
150.000.000
REVALOR.CAP.PROPIO
36.217.840
30.458.732
5.759.108
UTILIDADES ACUMULADAS
50.785.160
39.125.482
(18.457.215)
(25.129.249)
57.344.670
55.246.142
TOTAL PATRIMONIO
240.253.626
231.243.892
24.548.723
29.545.321
57.344.670
127.936.670
127.936.670
FUENTES
GENERADOS POR LA OPERACIN:
UTILIDAD DEL EJERCICIO
57.344.670
4.339.310
MAS:
BANCO CHILE
989.106
CLIENTES
6.812.731
PRESTAMOS AL PERSONAL
274.336
ACTIVO FIJO
36.672.161
5.227.736
200.109
99.963
REVALOR.CAP.PROPIO
TOTAL FUENTES
482.454
5.759.108
118.201.684
USOS
DEPSITOS A PLAZO
8.251.018
EXISTENCIAS
2.606.133
1.396.647
3.271.880
9.242.675
REGISTRO DE MARCA
1.308.855
CRDITOS BANCARIOS
2.386.653
PROVEEDORES
26.117.156
PROVISIN IMPTO.RENTA
3.895.102
5.024.515
24.548.723
29.545.321
TOTAL USOS
117.594.678
607.006
57344670
4339310
60
MAS:
ACTIVO FIJO
36.672.161
REVALOR.CAP.PROPIO
5.759.108
TOTAL FUENTES
104.115.249
USOS
INVERS.EN OTRAS EMPRESAS
9.242.675
REGISTRO DE MARCA
1.308.855
5.024.515
24.548.723
29.545.321
TOTAL USOS
69.670.089
AUMENTO.CAP TRABAJO
34.445.160
CAPITAL DE TRABAJO
AL 31/12/2005
ACTIVO CIRCULANTE
PASIVO CIRCULANTE
CAPITAL DE TRABAJO
AL 31/12/2004
199.403.606
191.347.095
(93.926.188)
(120.314.837)
105.477.418
71.032.258
DIFERENCIA
34.445.160
ANLISIS FINANCIERO
EL ANLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UNA METODOLOGA DE EXAMEN E INTERPRETACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,
REPRESENTANDO UNA HERRAMIENTA EFICAZ TANTO PARA EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES, COMO PARAS LAS
INSTANCIAS DE CONTROL HACIA EL INTERIOR DE LAS EMPRESAS.
A SU VEZ REPRESENTA UNA FORMA ADECUADA DE ANLISIS DE LA POSICIN FINANCIERA DE LAS EMPRESAS PARA
AGENTES EXTERNOS, TALES COMO INVERSIONISTAS, PROVEEDORES, INSTITUCIONES FINANCIERAS, ETC.
COMO HERRAMIENTA DE CONTROL DE GESTIN, PERMITE EL USO DE UNA BATERA DE INDICADORES POTENTES, QUE
SIGUEN Y REGULAN EL GRADO DE AVANCE, EN EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS ESTRATGICOS.
UNA DE LAS PRIMERAS OBLIGACIONES DEL CONTROL DE GESTIN ES VIGILAR POR EL USO EFICIENTE DE LOS RECURSOS,
POR ELLO, EL ANLISIS FINANCIERO PERMITE OBSERVAR EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA
A PARTIR DE LA ASIGNACIN Y DE LOS DESTINOS DE LOS RECURSOS DENTRO DE LA ORGANIZACIN.
INSTITUCIONES FINANCIERAS, BOLSAS DE VALORES, COMPAAS DE INVERSIONES, COMPAAS DE SEGUROS, ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES, FONDOS MUTUOS, HOLDING GRUPOS ECONMICOS, ETC, REQUIEREN EN FORMA
PERMANENTE DE BUENOS ANALISTAS FINANCIEROS, PARA REDUCIR EL RIESGO DE SUS DECISIONES DE INVERSIN O DE
CRDITO.
EN DEFINITIVA, EL ANLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UN CONJUNTO DE TCNICAS O ALGORITMOS (MODELOS
MATEMTICOS) QUE, APLICADOS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PERMITEN LA INTERPRETACIN DE LOS MISMOS
PARA DEFINIR LAS POSICIN FINANCIERA DE LA EMPRESA.
LOS ESTADOS FINANCIEROS SUSCEPTIBLES DE ANLISIS FINANCIEROS SON:
LOS BALANCES GENERALES
LOS ESTADOS DE RESULTADOS
LA INFORMACIN ADICIONAL CONTENIDAS EN LAS NOTAS EXPLICATIVAS.
CONSIDERACIONES ESPECIALES:
AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANLISIS FINANCIERO, ES NECESARIO TENER EN CONSIDERACIN UNA SERIE DE
ASPECTOS RELEVANTES PARA DAR VALIDEZ AL ANLISIS, PUES DE LO CONTRARIO SE CORRE EL RIESGO DE LLEGAR
A CONCLUSIONES EQUIVOCADAS EN LA INTERPRETACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
COMPARATIVIDAD:
PARA OBTENER UNA CORRECTA INTERPRETACIN DEL ANLISIS FINANCIERO DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS, STE DEBE SER APLICADO SIEMPRE EN FORMA COMPARATIVA, ES DECIR, COMPARNDOLO
CON LOS RESULTADOS DE AOS ANTERIORES O CON RESPECTO A DATOS DEL SECTOR ECONMICO
EN EL QUE SE UBICA LA EMPRESA Y/O CON SU PROPIA COMPETENCIA.
61
LOS DATOS OBTENIDOS EN EL ANLISIS FINANCIERO SON SIEMPRE RELATIVOS, ES DECIR, NO TIENEN
UN SIGNIFICADO EN S MISMOS, SINO QUE SOLAMENTE EN LA MEDIDA QUE SE COMPAREN CON OTROS.
ES LA COMPARACIN CON OTROS RESULTADOS DEL MISMO ANLISIS LA QUE NOS PERMITE CONCLUIR
SI EXISTE UNA POSICIN O EVOLUCIN POSITIVA NEGATIVA.
POR EJEMPLO SI QUEREMOS SABER CUAL ES LA RELACIN DE RENTABILIDAD DE LA EMPRESA "B"
EN RELACIN CON EL PATRIMONIO INVERTIDO AL TRMINO DEL AO 2006, STE PERMITIR UNA
CONCLUSIN SIGNIFICATIVA UNA VEZ QUE COMPAREMOS EL RESULTADO DEL AO 2006 CON ALGUNOS
AOS ANTERIORES PARA DETERMINAR LA EVOLUCIN DEL INDICADOR Y A SU VEZ SER NECESARIO
COMPARARLOS CON LOS RESULTADOS DEL NDICE DE NUESTRA COMPETENCIA A FIN DE CONOCER CUAL
ES LA POSICIN DE NUESTRA EMPRESA RESPECTO AL RESTO DEL SECTOR.
NDICE DE RENTABILIDAD SOBRE EL
PATRIMONIO
AO 2004
AO 2005
AO 2006
7,8%
8,6%
8,1%
EMPRESA "B"
7,5%
7,9%
8,5%
EMPRESA C"
8,2%
8,5%
8,8%
AL COMPARAR CON LAS EMPRESAS DE LA COMPETENCIA, HAY QUE TENER PRECAUCIN CON LOS
SIGUIENTES ASPECTOS:
QUE LA EMPRESA SEA EN UN ALTO GRADO EFECTIVAMENTE COMPETENCIA.
QUE PARTICIPEN EN LOS MISMOS MERCADOS Y SE ABASTEZCAN DE SIMILARES
PROVEEDORES
QUE SEAN DE TAMAO SIMILAR
QUE UTILICEN CRITERIOS CONTABLES DE VALUACIN Y DE EXPOSICIN SIMILARES.
CARENCIA DE ESTNDARES:
EN GENERAL EN EL ANLISIS FINANCIERO NO EXISTEN ESTNDARES ESTABLECIDOS "A PRIORI ",
TAMPOCO HAY NDICES BUENOS MALOS DE ANTEMANO, NO HAY REGLAS DE RELACIONES
ENTRE LOS USO Y LAS FUENTES DE FONDOS, NI HAY ESTRUCTURAS MEJORES O PEORES.
LA EVALUACIN DEL SIGNIFICADO DE CAD NDICE ESTAR EN FUNCIN DE LOS OBJETIVOS
DE LA EMPRESA, DE LAS CARACTERSTICAS PROPIAS DEL SECTOR Y DE LAS CARACTERSTICAS
PARTICULARES DE LA ECONOMA.
REFINAMIENTO DE LA INFORMACIN CONTABLE:
LA INFORMACIN CONTABLE MEZCLA DATOS FINANCIEROS (RECURSOS) CON DATOS ECONMICOS
(RESULTADOS) Y ENTRE ESTOS LTIMOS HAY ALGUNOS QUE NO REPRESENTAN FLUJOS REALES
DE FONDOS
POR ELLO ES NECESARIO PREVIAMENTE EFECTUAR UN REFINAMIENTO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,
ES DECIR, CORREGIRLOS ELIMINANDO AQUELLAS PARTIDAS QUE NO CORRESPONDEN A FLUJOS
EFECTIVOS DE RECURSOS
EJEMPLO:
12.500.000
(1.250.000)
11.250.000
62
ESPECIALMENTE CUANDO SE ESTN USANDO DATOS DEL ESTADO DE RESULTADO, YA QUE AL SER
STE ACUMULATIVO, ES DECIR QUE ACUMULAN LOS DATOS POR UN PERODO DE TIEMPO, TODOS
LOS ESTADOS DE RESULTADOS QUE SE CONSIDEREN EN EL ANLISIS DEBERN ABARCAR
EL MISMO PERODO DE TIEMPO, POR EJEMPLO DEL "1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE", YA QUE
DE LO CONTRARIO LA COMPARACIN NO ES HOMOGNEA Y LAS CONCLUSIONES INCONSISTENTES.
VARIACIONES ESTACIONALES:
EN EL CASO DE LOS BALANCES GENERALES, QUE CORRESPONDEN A LA SITUACIN FINANCIERA DE LA
EMPRESA A UN DA DETERMINADO, SE HACE NECESARIO QUE LA COMPARACIN DE BALANCES
GENERALES SE HAGA A IGUALES FECHA DE CORTE, PARA QUE LOS EFECTOS ESTACIONALES
SEA SIMILARES EN TODOS LOS ESTADOS QUE SE ESTN ANALIZANDO, TALES COMO POR EJEMPLO
AUMENTO DE LA CUENTAS POR COBRAR POR MAYORES VENTAS EN FECHAS DE NAVIDAD, AUMENTO
DE LOS STOCK DE INVENTARIOS POR PERODOS DE MAYORES VENTAS ESTACIONALES TALES COMO
PARAGUAS EN INVIERNO, HELADOS EN VERANO ETC.
EFECTOS DE LA CORRECCIN MONETARIA:
LA INFLACIN AFECTA LA COMPARACIN A TRAVS DEL TIEMPO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PERO NO AS EL ANLISIS ENTRE SUS DISTINTOS COMPONENTES EN UN MISMO MOMENTO DEL TIEMPO.
1.000.000
1.500.000
1.000.000 * 1,10 =
1.100.000
VARIACIN REAL:
((1.500.000 / 1100.000) - 1)*100 = 36,36%
POR TANTO, EL INCREMENTO REAL DE CAJA ENTRE AMBAS FECHAS ES DE UN 36,36% Y NO DE UN
50% COMO SE HABA ESTABLECIDO AL NO CONSIDERAR EL EFECTO INFLACIONARIO.
63
ANLISIS VERTICAL
EL ANLISIS VERTICAL ES UNA DE LAS HERRAMIENTAS DEL ANLISIS FINANCIERO TRADICIONAL QUE BUSCA MEDIR
LA VARIACIONES EXPERIMENTADAS EN LAS TRES ESTRUCTURAS EN QUE SE MUEVE LA EMPRESA:
LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES, VALE DECIR, EL ACTIVO TOTAL,
LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, VALE DECIR, PASIVO MAS PATRIMONIO, Y
LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, ES DECIR, EL ESTADO DE RESULTADO
PARA ELLO, SE RELACIONAN LAS PARTES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS ESTRUCTURAS, CON SU RESPECTIVO
TOTAL, ESTABLECINDOSE ASI LA INCIDENCIA QUE TIENE CADA UNA DE LAS PARTES CON RESPECTO AL TOTAL EN QUE
SE ENCUENTRAN INSERTA.
RECORDEMOS QUE CADA UNA DE LAS ESTRUCTURAS ANTES MENCIONADAS, A SU VEZ SE ENCUENTRAN COMPUESTAS
POR LAS SIGUIENTES PARTES:
ESTRUCTURA DE INVERSIONES:
ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO
ESTRUCTURA DE RESULTADOS:
ACTIVO CIRCULANTE
ACTIVO FIJO
OTROS ACTIVOS
PASIVO CIRCULANTE
PASIVO A LARGO PLAZO
PATRIMONIO
MARGEN BRUTO
RESULTADO OPERACIONAL
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD LQUIDA
EN CONSECUENCIA, EL PROCEDIMIENTO DE CLCULO DEL ANLISIS VERTICAL CONSISTE EN CONTRASTAR LAS PARTES
CON EL TODO, EXPRESNDOLAS COMO PORCENTAJE DE ESTE LTIMO, PARTIENDO PRIMERAMENTE CON LAS GRANDES
AGRUPACIONES (ACTIVOS CIRCULANTES, ACTIVOS FIJOS, PASIVOS CIRCULANTE, ETC, ) PARA POSTERIORMENTE IR
64
DESAGREGANDO EL ANLISIS CON LOS TEMS INDIVIDUALES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS GRANDES
AGRUPACIONES.
AL IGUAL QUE EN LAS DEMS HERRAMIENTAS DE ANLISIS FINANCIERO, EL ANLISIS VERTICAL SOLAMENTE TIENE
SENTIDO CUANDO ES COMPARATIVO.
A CONTINUACIN SE PRESENTAN LOS BALANCES GENERALES Y ESTADOS DE RESULTADO DE LA EMPRESA INDUSTRIAL "XZ"
PRACTICADOS AL 31/12/2005 Y AL 31/12/2006, A LOS CUALES LE APLICAREMOS ANLISIS FINANCIERO, PRIMERAMENTE
EL ANLISIS VERTICAL Y POSTERIORMENTE EL ANLISIS DE NDICES.
B A L A N C E
ACTIVO
AL 31/12/2006
G E N E R A L
PASIVO
AL 31/12/2005
CIRCULANTE
AL 31/12/2006
AL 31/12/2005
CIRCULANTE
CAJA
2.450.688
5.489.235
22.454.912
35.458.992
BANCO SANTANDER
18.475.214
9.456.800
PROVEEDORES
45.124.906
38.458.991
DEPSITOS A PLAZO
58.874.568
40.789.222
25.751.957
29.875.326
EXISTENCIAS*
63.860.369
45.866.230
7.497.234
8.458.123
29.492.468
15.487.255
2.545.678
2.895.321
CLIENTES
28.645.824
60.125.478
PROVISIN IMPTO.RENTA
9.394.282
7.219.973
1.950.664
2.200.145
8.459.215
112.768.969
122.366.726
108.547.398
81.569.125
CAPITAL PAGADO
100.000.000
100.000.000
REVALOR.CAP.PROPIO
18.429.333
15.458.726
139.376.436
UTILIDADES ACUMULADAS
116.107.648
140.857.189
26.541.879
23.478.231
(35.000.000)
(30.000.000)
110.670.595
162.854.667
(35.000.000)
(30.000.000)
PRESTAMOS AL PERSONAL
209.898.695
187.873.580
BIENES RACES
98.125.497
81.254.951
MAQUINARIAS
28.125.369
15.254.879
9.945.213
8.921.555
(13.214.823)
DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS (8.654.587)
(6.894.258)
FIJO
VEHCULOS
DEPREC.ACUM. VEHCULOS
TOTAL ACTIVO FIJO
(845.361)
(548.326)
111.150.259
84.773.978
PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS
INVERSIN EN ACCIONES
DERECHO DE LLAVES
TOTAL OTROS ACTIVOS
84.128.716
431.719.549
435.502.225
45.866.201
35.250.459
TOTAL PATRIMONIO
210.403.182
231.566.374
431.719.549
435.502.225
48.578.917
RESULTADO
AL 31/12/2006
RESULTADO DE EXPLOTACIN
VENTAS
COSTO DE VENTAS
MARGEN BRUTO
1.254.254.398
(819.344.393)
434.910.005
AL 31/12/2005
987.125.445
(714.587.992)
272.537.453
146.258.412
45.874.236
9.125.422
65
ARTCULOS OFICINA
SERVICIOS TELEFNICOS
SERV.ELECTR.Y AGUA
DEPRECIACIN DEL EJERCICIO
UTILIDAD DE EXPLOTACIN
12.548.736
8.487.236
3.458.712
7.125.683
59.240.532
10.254.876
9.158.742
2.458.125
4.388.413
45.019.227
CORRECCIN MONETARIA
UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA
3.980.049
55.260.483
2.548.795
42.470.432
9.394.282
45.866.201
7.219.973
35.250.459
PORCENTAJES
31/12/2006
31/12/2005
ESTRUCTURA DE INVERSIONES
ACTIVO CIRCULANTE
209.898.695
187.873.580
48,62
43,14
ACTIVO FIJO
OTROS ACTIVOS
111.150.259
110.670.595
84.773.976
162.854.667
25,75
25,63
19,47
37,39
431.719.549
435.502.223
100,00
100,00
PASIVO CIRCULANTE
112.768.969
122.366.726
26,12
28,10
108.547.398
210.403.182
81.569.125
231.566.374
25,14
48,74
18,73
53,17
431.719.549
435.502.225
100,00
100,00
100,00
ACTIVO TOTAL
ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO
PASIVO TOTAL
ESTRUCTURA DE RESULTADO
VENTAS
1.254.254.398
987.125.445
100,00
MARGEN BRUTO
434.910.005
272.537.453
34,67
27,61
375.669.473
227.518.226
29,95
23,05
RESULTADO OPERACIONAL
59.240.532
45.019.227
4,72
4,56
55.260.483
42.470.432
4,41
4,30
UTILIDAD LQUIDA
45.866.201
35.250.459
3,66
3,57
ALGUNAS CONCLUSIONES:
1) EN LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES PODEMOS VER QUE EL "ACTIVO CIRCULANTE" HA AUMENTADO SU INCIDENCIA SOBRE
EL TOTAL DE LA ESTRUCTURA EN MAS DE UN 5% CON RESPECTO AL AO 2005.
ELLO SIGNIFICA QUE EN LA ACTUALIDAD LA EMPRESA TIENE UNA MAYOR LIQUIDEZ
AL MISMO TIEMPO TAMBIN HA AUMENTADO LA PROPORCIN DE SUS "ACTIVOS FIJOS" SIENDO EN CONSECUENCIA LA
INVERSIN EN "OTROS ACTIVOS" LA QUE CON SU DISMINUCIN SOPORT EL AUMENTO DE LOS RUBROS MENCIONADOS.
ELLO, APARENTEMENTE ES PRODUCTO DE UNA DECISIN PLANIFICADA DE LA EMPRESA DE AUMENTAR SU LIQUIDEZ Y SUS
ACTIVOS FIJOS MOTIVADA POR UNA POLTICA DE AUMENTO DE SUS VENTAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS ESTADOS
DE RESULTADOS.
2) EN CUANTO A LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, HAY UNA DISMINUCIN EN LA PROPORCIN DE LAS FUENTES DE
FINANCIAMIENTO PROPIAS, ES DECIR DEL PATRIMONIO, ELLO PRODUCTO DE UN AUMENTO IMPORTANTE ( 6,41%) DE LA
INCIDENCIA DEL PASIVO A LARGO PLAZO, LO QUE ES COHERENTE SI RECORDAMOS QUE HUBO UN AUMENTO PROPORCIONAL
EN LA INVERSIN EN ACTIVOS FIJOS, LOS CUALES, EN UNA POLTICA FINANCIERA SANA, SI ELLOS DEBEN SER FINANCIADOS
CON CRDITOS EXTERNOS, STOS DEBEN SER A LARGO PLAZO.
3) EN LA ESTRUCTURA DE RESULTADO PODEMOS APRECIAR UN ALZA PROPORCIONAL IMPORTANTE EN EL MARGEN BRUTO,
MAS DE 7 PUNTOS, LO QUE IMPLICA UNA BAJA, EN IGUAL PROPORCIN, DEL COSTO DE VENTA.
SIN EMBARGO, ESTE AUMENTO DEL MARGEN BRUTO NO SE TRADUCE EN UN AUMENTO SIMILAR DE LA UTILIDAD OPERACIONAL Y LQUIDA,
PRODUCTO APARENTEMENTE DE UN MAL MANEJO DE LOS GASTOS DE "ADMINISTRACIN Y VENTAS" LOS CUALES, CON SU AUMENTO,
SE CONSUMIERON EL IMPORTANTE ESFUERZO REALIZADO POR EL DEPARTAMENTO DE PRODUCCIN.
4) COMO CONCLUSIN GENERAL, PODEMOS DECIR QUE LA ESTRATEGIA FINANCIERA DE LA EMPRESA HA SIDO ACERTADA,
SIN EMBARGO, LA GESTIN ECONMICA HA TENIDO SUS DEBILIDADES, YA QUE A PESAR DE LA IMPORTANTE BAJA EN
LOS COSTOS DE PRODUCCIN, COMO CONSECUENCIA DE UN DESCUIDO EN EL MANEJO DE LOS GASTOS ADMINISTRATIVOS,
ESTE MAYOR BENEFICIO, FINALMENTE, NO SE HA VISTO MATERIALIZADO EN UN MAYOR AUMENTO DEL PATRIMONIO DE
LA EMPRESA.
66
PORCENTAJES
31/12/2006
31/12/2005
ESTRUCTURA DE INVERSIONES
CAJA
2.450.688
5.489.235
0,57
1,26
BANCO SANTANDER
18.475.214
9.456.800
4,28
2,17
DEPSITOS A PLAZO
58.874.568
40.789.222
13,64
9,37
EXISTENCIAS
63.860.369
45.866.230
14,79
10,53
29.492.468
15.487.255
6,83
3,56
CLIENTES
28.645.824
60.125.478
6,64
13,81
1.950.664
6.148.900
2.200.145
8.459.215
0,45
1,42
0,51
1,94
209.898.695
187.873.580
48,62
43,15
BIENES RACES
82.579.625
68.040.128
19,13
15,62
MAQUINARIAS
VEHCULOS
19.470.782
9.099.852
8.360.621
8.373.229
4,51
2,11
1,92
1,92
111.150.259
84.773.978
25,75
19,46
84.128.716
26.541.879
139.376.436
23.478.231
19,48
6,15
32,00
5,39
110.670.595
162.854.667
25,63
37,39
431.719.549
435.502.225
100,00
100,00
22.454.912
35.458.992
5,20
8,14
PROVEEDORES
45.124.906
38.458.991
10,45
8,83
25.751.957
29.875.326
5,96
6,86
PRESTAMOS AL PERSONAL
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE
INVERSIN EN ACCIONES
DERECHO DE LLAVES
TOTAL OTROS ACTIVOS
7.497.234
8.458.123
1,74
1,94
2.545.678
9.394.282
2.895.321
7.219.973
0,59
2,18
0,66
1,66
112.768.969
122.366.726
26,12
28,09
108.547.398
81.569.125
25,14
18,73
CAPITAL PAGADO
100.000.000
100.000.000
23,17
22,97
18.429.333
15.458.726
4,27
3,55
UTILIDADES ACUMULADAS
116.107.648
140.857.189
26,89
32,34
(35.000.000)
(30.000.000)
-8,11
-6,89
(35.000.000)
45.866.201
(30.000.000)
35.250.459
-8,11
10,63
-6,89
8,10
210.403.182
231.566.374
48,74
53,18
431.719.549
435.502.225
100,00
100,00
REVALOR.CAP.PROPIO
TOTAL PATRIMONIO
MONTOS
31/12/2006
31/12/2005
PORCENTAJES
31/12/2006
31/12/2005
ESTRUCTURA DE RESULTADO
VENTAS
COSTO DE VENTAS
1.254.254.398
(819.344.393)
987.125.445
(714.587.992)
100,00
65,33
100,00
72,39
MARGEN BRUTO
434.910.005
272.537.453
34,67
27,61
REMUNERACIONES
279.325.697
146.258.412
22,27
14,82
55.487.931
45.874.236
4,42
4,65
9.235.478
9.125.422
0,74
0,92
12.548.736
10.254.876
1,00
1,04
8.487.236
9.158.742
0,68
0,93
ARRIENDOS
SEGUROS
ARTCULOS OFICINA
SERVICIOS TELEFNICOS
67
SERV.ELECTR.Y AGUA
3.458.712
2.458.125
0,28
0,25
7.125.683
3.980.049
4.388.413
2.548.795
0,57
0,32
0,44
0,26
55.260.483
42.470.432
4,39
4,30
9394282
7219973
0,75
0,73
45.866.201
35.250.459
3,64
3,57
ALGUNAS CONCLUSIONES:
1)
A TRAVS DE ESTE ANLISIS POR TEMS, PODEMOS AVERIGUAR EN QUE RUBROS ESPECFICOS SE GENERARON LOS AUMENTOS
O DISMINUCIONES DE CADA ESTRUCTURA .
2)
AS, EL AUMENTO PROPORCIONAL YA COMENTADO DEL ACTIVO CIRCULANTE SE HA CONSEGUIDO VIRTUD AL AUMENTO DE LA
INVERSIN EN DEPSITOS A PLAZO, EN LOS STOCK DE EXISTENCIAS Y LOS DOCUMENTOS POR COBRAR EN UF.
TAMBIN ES IMPORTANTE DESTACAR QUE SE HA PRODUCIDO UNA BAJA DE CASI A LA MITAD LA PROPORCIN QUE OCUPA EL
RUBRO "CLIENTES", LO QUE ESTARA EVIDENCIANDO QUE PARA GENERAR EL AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS NO FUE
NECESARIO EXPANDIR LA POLTICA CREDITICIA, SINO QU TODO LO CONTRARIO, LAS VENTAS SE GESTARON EN MAYOR
PROPORCIN AL CONTADO O BIEN CON UN MENOR PLAZO DE RECUPERACIN.
AL MISMO TIEMPO, VEMOS QUE ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE ACTIVIDAD, HA OBLIGADO A LA EMPRESA A AUMENTAR SU
INVERSIN EN INFRAESTRUCTURA Y SU PARQUE DE MAQUINARIAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS TEMS RESPECTIVOS DE
BIENES RACES Y MAQUINARIAS.
ESTE CRECIMIENTO PROPORCIONAL DE LOS ACTIVOS CIRCULANTE Y FIJO, SE DEBE EN GRAN MEDIDA A LA LIQUIDACIN DE PARTE
IMPORTANTE DE LA INVERSIN EN ACCIONES EXISTENTES AL 31.12.2005.-
3)
POR EL LADO DE LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO VEMOS QUE EL PASIVO CIRCULANTE NO TUBO VARIACIONES IMPORTANTES, Y
QUE FUE EL MAYOR ENDEUDAMIENTO A LARGO PLAZO EL QUE PERMITI FINANCIAR LA NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS.
EN CUANTO A LA BAJA EN LA PROPORCIONALIDAD DE LA ESTRUCTURA PATRIMONIAL DE UN 4,44%, ELLA SE HA PRODUCIDO COMO
PRODUCTO DE UNA POLTICA DE REPARTO DE UTILIDADES MUY POR ENCIMA DE LAS UTILIDADES GENERADAS EN EL AO 2006, LO
QUE A TRADO COMO CONSECUENCIA EL CONSUMO DE PARTE DE LAS UTILIDADES ACUMULADAS DE EJERCICIO ANTERIORES.
4)
REFERENTE A LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, A TRAVS DE ESTE ANLISIS POR TEMS PODEMOS ENCONTRAR EL CAUSANTE
DEL ALZA EN LOS GASTOS DE ADMINISTRACIN QUE NO PERMITI QUE EL AUMENTO DEL MARGEN BRUTO LLEGARA A LA UTILIDAD OPERACIONAL
Y LQUIDA. EFECTIVAMENTE PODEMOS CONSTATAR QUE LA CULPABLE DE ESTA ALZA SON LAS REMUNERACIONES DE ADMINISTRACIN
Y VENTAS , LAS CUALES AUMENTARON UN 7,45% Y CUYA JUSTIFICACIN, SI ES QUE LA HAY, SE DEBE BUSCAR EN LAS EXPLICACIONES
DIRECTIVAS DE LA EMPRESA.
5)
COMO CONCLUSIN FINAL, PODEMOS DECIR QUE LA EMPRESA, DURANTE EL AO 2006, GENER UNA EXPANSIN EN SU LIQUIDEZ Y EN
SU INVERSIN EN LOS ACTIVOS FIJOS, CON EL OBJETO DE HACER FRENTE A UN AUMENTO IMPORTANTE EN LA DEMANDA.
ELLO FUE
FINANCIADO CON LA LIQUIDACIN DE PARTE DE SU INVERSIN EN ACCIONES Y CON UN AUMENTO EN EL ENDEUDAMIENTO A LARGO
PLAZO Y SIN AYUDA DE LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, YA QUE, AUNQUE SE ALCANZ UN GRAN AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS,
UNIDO A UNA DISMINUCIN EN SUS COSTOS DE PRODUCCIN, ESTE MAYOR RESULTADO BRUTO NO SE TRASPAS AL RESULTADO
FINAL, DEBIDO A UN APARENTE MAL MANEJO DE LA POLTICA DE REMUNERACIONES DEL ESTAMENTO ADMINISTRATIVO.
6) ESTE ANLISIS VERTICAL, QUE DE MANERA APROXIMADA PERMITE DEDUCIR LA ESTRATEGIA QUE HA ESTADO SIGUIENDO
LA EMPRESA, AL COMPLEMENTARLO CON EL " ANLISIS DE NDICES RATIOS ", AYUDA ADEMS A EVALUAR EL EFECTO
QUE LA APLICACIN DE DICHA ESTRATEGIA VA TENIENDO SOBRE LOS DISTINTOS INDICADORES DE LA POSICIN FINANCIERA,
TALES COMO EL NDICE DE LIQUIDEZ, NDICE DE ENDEUDAMIENTO, ETC. Y QUE ESTUDIAREMOS A CONTINUACIN, DE TAL
MANERA QUE, JUNTO CON LA ESTRATEGIA PROBABLE, SE PUEDE TENER EL EFECTO REAL DE LA MISMA.
68
NO EXISTEN NDICES ESTNDARES NI PTIMOS MALOS "A PRIORI". LOS NDICES DEBEN RELACIONARSE
CON CADA TIPO DE NEGOCIO, CON LA EVOLUCIN DE LA ECONOMA Y CON LOS PLANES Y
OBJETIVOS DE LA EMPRESA.
AUNQUE LOS NDICES SON UNA EVALUACIN CUANTITATIVA, SU INTERPRETACIN CUALITATIVA
REQUIERE CONTRASTAR DISTINTOS NDICES DE LA MISMA EMPRESA.
EL ANLISIS DE RATIOS DEBE SER COMPLEMENTADA CON OTRAS HERRAMIENTAS DEL ANLISIS
FINANCIERO TALES COMO EL ANLISIS VERTICAL, EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.
LOS RATIOS O NDICES SE PUEDEN CLASIFICAR EN LOS SIGUIENTES CUATRO GRUPOS, SEGN EL OBJETIVO DE LA
MEDICIN Y LOS DATOS QUE RELACIONAN:
A) NDICES DE LIQUIDEZ
BUSCAN, EN GENERAL, EVALUAR LA CAPACIDAD DE LAS INVERSIONES DE CORTO PLAZO DE LA EMPRESA PARA
RESPONDER ADECUADAMENTE FRENTE A LOS COMPROMISOS DE PAGO DE CORTO PLAZO (NO MAYOR A UN AO)
BUSCAN EVALUAR EL GRADO DE COMPROMISO QUE EXISTE SOBRE LAS INVERSIONES Y SOBRE
EL PATRIMONIO.
BUSCAN EVALUAR RENDIMIENTOS SOBRE DISTINTAS BASES, TALES COMO INVERSIN, VENTAS,
PATRIMONIO, ETC.
A LA LUZ DE LOS ANTECEDENTES QUE ENTREGAN LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE SE UTILIZARON EN EL ANLISIS VERTICAL,,
SE EXPLICARN Y CALCULARN LOS DISTINTOS RATIOS QUE COMPRENDEN LA CLASIFICACIN ANTES EXPUESTA.
A) NDICES DE LIQUIDEZ:
AL 31/12/2006
AL31/12/06
AL 31/12/05
LA INDUSTRIA
CAPITAL DE TRABAJO:
CORRESPONDE A LOS RECURSOS FINANCIEROS NETOS
DE CORTO PLAZO CON QUE CUENTA LA EMPRESA, ES DECIR,
REPRESENTA LA DIFERENCIA ENTRE LOS RECURSOS
FINANCIEROS DE CORTO PLAZO QUE POSEE Y LOS
COMPROMISOS (DEUDAS) EXISTENTES A LA MISMA FECHA
Y EXIGIBLES EN EL CORTO PLAZO, O SEA, CON VENCIMIENTO
A MENOS DE UN AO PLAZO.
ACTIVO CIRCULANTE - PASIVO CIRCULANTE
209.898.695
112.768.969
97.129.726
65.506.854
100.000.000
69
ACTIVO CIRCULANTE
PASIVO CIRCULANTE
209.898.695
112.768.969
1,86 VECES
1,54 VECES
1.5 VECES
AL31/12/06
AL 31/12/05
LA INDUSTRIA
1,3 VECES
1,16 VECES
1 VECES
0,71 VECES
0,46 VECES
0,6 VECES
51,26%
46,83%
50,00%
105,19%
88,07%
100,00%
186,88%
176,63%
200,00%
AL 31/12/2006
A.2) PRUEBA CIDA
MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR
SUS PASIVOS CIRCULANTES CON LOS ACTIVOS CIRCULANTES,
DESCONTANDO DE ESTE LTIMO SU COMPONENTE MENOS
LQUIDO COMO ES LA INVERSIN EN EXISTENCIAS.
ACTIVO CIRCULANTE - INVENTARIO
PASIVO CIRCULANTE
146.038.326
112.768.969
A.3)RAZN ACIDSIMA
MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR
SUS PASIVOS CIRCULANTES CON SUS ACTIVOS
EMINENTEMENTE LQUIDOS, COMO SON EL DISPONIBLE
Y LOS DEPSITOS A PLAZO.
DISPONIBLE + DEPSITOS A PLAZO
PASIVO CIRCULANTE
79.800.470
112.768.969
B) NDICES DE ENDEUDAMIENTO:
B.1) DEUDA A ACTIVOS TOTALES
MUESTRA EL PORCENTAJE DE LA INVERSIN TOTAL
DE LA EMPRESA QUE HA SIDO FINANCIADO CON
RECURSOS DE TERCEROS ( DEUDAS)
DEUDA(PASIVO) TOTAL
TOTAL DE ACTIVOS
221.316.367
431.719.549
PATRIMONIO
221.316.367
210.403.182
CAPITAL CONTABLE
221.316.367
118.429.333
70
627.127.199
24.072.121
AL 31/12/2006
26,1 VECES
13,7 VECES
12 VECES
AL31/12/06
AL 31/12/05
LA INDUSTRIA
27 DAS
30 DAS
15,13 VECES
18 VECES
2,27 VECES
3 VECES
8.786.324.165
627.127.199
14 DAS
INVENTARIO PROMEDIO
819.344.393
54.863.300
14,9 VECES
2,9 VECES
34,67%
27,61%
50,00%
3,66%
3,57%
10,00%
10,62%
8,09%
20,00%
19,56%
13,75%
15,00%
1.254.254.398
ACTIVOS TOTALES
431.719.549
D) NDICES DE RENTABILIDAD:
D.1) MARGEN DE UTILIDAD BRUTA
CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE EL MARGEN
BRUTO REPRESENTA DE LA VENTAS TOTALES
UTILIDAD BRUTA
VENTAS NETAS
434.910.005
1.254.254.398
45.866.201
1.254.254.398
45.866.201
431.719.549
71
PLANIFICACIN Y COORDINACIN
INSTRUMENTO DE GESTIN
EVALUACIN O CONTROL
MOTIVACIN
TIPOS DE PRESUPUESTOS:
SEGN PERODO DE TIEMPO
A CORTO PLAZO
A LARGO PLAZO
SEGN GRADO DE FLEXIBILIDAD
PRESUPUESTO ESTTICO
NO MAYORES DE UN AO
MAYORES DE UN AO
PRESUPUESTO FLEXIBLE
DE ACTIVIDAD
LUEGO SE DETERMINA PRESUPUESTO AJUSTADO A NIVEL REAL.
SEGN LA FUNCIN:
72
PPTO.DE VENTAS
SE BASA EN:
CANTIDAD Y VALOR DE LAS VENTAS HISTRICAS
CONDICIONES DE MERCADO
CONDICIONES DE LA INDUSTRIA
METAS DE LA EMPRESA
DEBE COORDINARSE CON EL PPTO.DE PRODUCCIN
PPTO.DE PRODUCCIN
SIGNIFICA PROGRAMAR LOS COSTOS DE PRODUCCIN DE LO
QUE SE HA PROGRAMADO VENDER.
DEBE CONSIDERAR LA CONFECCIN DE LOS SGTES.PRESUP.
BSICOS:
PPTO.DE MATERIALES
PPTO.DE MANO DE OBRA
PPTO.DE GASTOS DE FABRICACIN
PRESUPUESTO DE CAJA
PRESUPUESTO DE CAJA
CONCEPTOS
( en miles de pesos )
A
ENE
FEB
O
MAR
0 7
ABR
MAY
JUN
INGRESOS
VENTAS CONTADO
2.500.000
RECUPERAC.VTAS CRDITO
1.300.000
1.500.000
1.600.000
3.000.000
2.000.000
2.500.000
1.900.000
2.250.000
2.500.000
2.250.000
2.500.000
3.800.000
3.100.000
5.000.000
4.400.000
4.750.000
4.750.000
PROVEEDORES
1.100.000
MANO OBRA PRODUCCIN
1.200.000
REMUNER.ADM.Y VENTAS
800.000
GTOS.ADMINISTRATIVOS400.000
IMPUESTOS
350.000
AMORTIZ.CRDITOS BANCAR.
600.000
1.200.000
1.000.000
800.000
200.000
280.000
200.000
900.000
1.000.000
800.000
200.000
360.000
200.000
1.200.000
900.000
800.000
250.000
1.420.000
0
750.000
950.000
800.000
150.000
300.000
0
980.000
1.100.000
800.000
300.000
270.000
0
4.450.000
3.680.000
3.460.000
4.570.000
2.950.000
3.450.000
(580.000)
1.540.000
(170.000)
1.800.000
1.300.000
(1.230.000)
310.000
140.000
1.940.000
3.240.000
TOTAL INGRESOS
EGRESOS
TOTAL EGRESOS
73
APROBACIN FINAL
FORMAS DE PRESUPUESTACIN:
ENFOQUE INCREMENTAL
74
COSTOS DE
PRODUCCIN
MANUFACTURA
MANO DE OBRA
DIRECTA
GASTOS DE
FABRICACIN
INDIRECTOS
MATERIALES INDIRECTOS
MANO OBRA INDIRECTA
GTOS.GRALES DE PRODUCC.
COSTO PRIMO:
COSTO CONVERSIN:
GTOS.FAB.VARIABLES
GTOS.FAB.FIJOS
COSTOS NO EXPIRADOS:
PARA PRODUCC.
DISCONTINUA
A PEDIDO
CONSTRUCTORAS
GARAJES
IMPRENTAS
EL COSTO UNITARIO
ES IGUAL A SUMA DE
LOS COSTOS DE LOS
PROCESOS,DIVIDIDO
POR N DE UNIDADES
TERMINADAS
C) DE ACUERDO CON LA FORMA COMO SE EXPRESAN LOS DATOS, SEGN LA FECHA Y EL MTODO DE CLCULO.
COSTOS
POR
PROCESOS
COSTOS
HISTRICOS
INDUSTRIAS
CON PRODUCC.
CONTINUA
COSTOS SE
GENERAN POR
PRODUCC. EN
VARIOS
PROCESOS
SE OBTIENEN
COSTOS
PROMEDIO EN
CADA PROCESO
DIFERENCIA
75
COSTOS
PREDETERMINADOS
CALCULADOS
ANTES DE INICIAR PRODUCC
ENTRE COSTO
PREDETER.Y
REAL SE LLAMA
"VARIACIN"
D) DE ACUERDO CON LA FORMA COMO SE CALCULAN LOS COSTOS DE LOS INVENTARIOS FINALES
DE PRODUCCIN:
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS DE FABRIC.FIJOS
Y VARIABLES
COSTOS DE ABSORCIN
COSTOS TOTALES
COSTOS DIRECTOS
VARIABLES
MARGINALES
GASTOS DE ADMINISTR. Y
VENTAS
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN VARIABLES
GTOS.DE ADM.Y VENTA VARIABLES
G.F. FIJOS
G.ADM.Y VTAS.FIJOS
SON GASTOS
DEL PERIODO
COSTOS
DIRECTOS
COSTOS
INDIRECTOS
SE IDENTIFICAN
DIRECTAMENTE
CON PRODUCTO
PROCESO
MATERIALES DIRECTOS
MATERIALES INDIRECTOS
MANO DE OBRA INDIRECTA
GTOS.GRALES.DE FABRIC.
LUBRICANTES MAQUINARIAS
SUELDO SUPERVISOR
ARRIENDO FABRICA
COSTOS
TOTALES
COSTOS
UNITARIOS
MATERIALES DIRECTOS
MANO DE OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN
EN UN PERODO
DETERMINADO
GENERALM.UN MES
PRECAUCIN:
LOS COSTOS UNITARIOS NO SON VARIABLES
YA QUE TIENEN UN COMPONENTE FIJO EN LOS
GASTOS DE FABRICACIN
G) DE ACUERDO A VARIABILIDAD
COSTOS VARIABLES
COSTOS
FIJOS
76
UNITARIOS
COSTO UNITARIO
CAMBIA
NO CAMBIA
NO CAMBIA
CAMBIA
SEGN LOS ASPECTOS ECONMICOS INVOLUCRADOS EN LA TOMA DE DECISIONES, LOS COSTOS ADQUIEREN
DENOMINACIONES DIVERSAS TALES COMO:
A) COSTOS INCREMENTALES:
SON LOS COSTOS ADICIONALES EN QUE SE INCURRE AL EMPRENDER UN NUEVO PROYECTO.
MENOS:
EJEMPLO:
INGRESOS INCREMENTALES
COSTOS INCREMENTALES
UTILIDAD INCREMENTAL
DECISIN DE BAJAR EL PRECIO DE VENTA DE UN PRODUCTO DE $ 15 A $ 12,ESTO PERMITIRA AUMENTAR LAS VENTAS DE 10.000 u. A 15.000U.
LOS COSTOS VARIABLES SON DE $ 5,- POR PRODUCTO.
LOS COSTOS FIJOS SON $ 40.000,-
VENTAS
COSTO VARIABLE
MARGEN DE CONTRIBUC.
COSTOS FIJOS
UTILIDAD BRUTA
RESULTADO
SIN CAMBIO
RESULTADO
CON CAMBIO
150.000
50.000
100.000
40.000
60.000
180.000
75.000
105.000
40.000
65.000
ANLISIS INCREMENTAL
INGRESO INCREMENTAL
COSTO INCREMENTAL
30.000
25.000
77
UTILIDAD INCREMENTAL
5.000
12.000.000
10.500.000
2.000.000
-500.000
POR TANTO SI SE LLEVA A CABO EL VIAJE PERDER $ 500.000.PERO SI DECIDEN NO LLEVAR A EFECTO EL VIAJE Y DEVOLVER EL VALOR DE LOS PASAJES
A LOS 15 PASAJEROS, LA PERDIDA SER DE $ 2.000.000.- EQUIVALENTE AL GASTO EN
PUBLICIDAD. ESTE LTIMO COSTO ES EL QUE SE LLAMA COSTO HUNDIDO, YA QUE NO
PUEDE SE MODIFICADO CON LA DECISIN QUE SE EVALA.
D) COSTOS CONTROLABLES Y NO CONTROLABLES:
LOS COSTOS CONTROLABLES SON AQUELLOS QUE PUEDE SER MODIFICADO POR EL RESPONSABLE CORRESPONDIENTE.
EJEMPLO: SI EL GERENTE DE PRODUCCIN TIENE LAS ATRIBUCIONES PARA DECIDIR SOBRE EL TIPO DE MATERIAS PRIMAS
A ADQUIRIR, ESTE SER UN COSTO CONTROLABLE. SI POR EL CONTRARIO ESTA DECISIN ESTA
RADICADA EN EL GERENTE DE ABASTECIMIENTO, ESTE COSTO SER INCONTROLABLE PARA EL GERENTE
DE PRODUCCIN
E) COSTO DE REPOSICIN O DE REEMPLAZO:
ES EL COSTO DE MERCADO ACTUAL O FUTURO DE UN DETERMINADO PRODUCTO
PARA INICIAR EL PROCESO DE PRODUCCIN, SE DEBE EMITIR UNA "ORDEN DE PRODUCCIN" EN QUE SE
ESPECIFIQUE CLARAMENTE QUE SE VA A PRODUCIR, EN QUE CANTIDAD, CUANDO DEBE INICIARSE LA PRODUCCIN,
QUE DEPARTAMENTOS DEBEN RESPONSABILIZARSE DEL TRABAJO A EJECUTAR Y CUANDO DEBE TERMINARSE
LA FABRICACIN.
DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL CLCULO DE COSTOS INTERESA EN ESTE CASO, RECOPILAR POR SEPARADO LOS
COSTOS QUE SON IMPUTABLES A CADA ORDEN DE PRODUCCIN.
PARA EL REGISTRO DE ESTOS COSTOS SE ABRE UNA "HOJA DE COSTOS" EN LA CUAL SE VA REGISTRANDO EL
MATERIAL DIRECTO, EL TRABAJO DIRECTO Y LOS GASTOS DE FABRICACIN QUE SON IMPUTABLES A CADA
ORDEN DE PRODUCCIN DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVO, DE TAL FORMA QUE, AL TERMINARSE LA ELABORACIN,
SE CIERRA LA HOJA DE COSTO PARA CONOCER EL COSTO TOTAL DEL LOTE FABRICADO Y, DIVIDIENDO STE POR EL
NMERO DE UNIDADES QUE CONFORMAN EL LOTE, DETERMINAR EL COSTO UNITARIO.
DE TAL FORMA QUE DEBEN ABRIRSE TANTAS HOJAS DE COSTO COMO RDENES DE PRODUCCIN SE EMITAN.
EJEMPLO:
78
ORDEN DE PRODUCCIN N 180: IMPRESIN Y ENCUADERNACIN DE 1.000 LIBROS DE " CONTABILIDAD DE COSTOS ".
ORDEN DE PRODUCCIN N 181: IMPRESIN DE 100.000 CALENDARIOS AO 2006.
A LA FECHA, LA ORDEN DE PRODUCCIN N 180 SE ENCUENTRA TERMINADA Y LA OP 181 AN ESTA EN PROCESO
DE PRODUCCIN. LAS HOJAS DE COSTOS PRESENTAN LOS SIGUIENTES MOVIMIENTOS (RESUMIDOS):
HOJA
DE
COSTO
FECHA INICIO: 02/01/2006
FECHA TRMINO: 14/01/2006
MATERIAS PRIMAS
FECHA
REQUISICIN N VALOR
TOTAL
FECHA
3.480.000
TARJETA DE TIEMPO
TOTAL
COSTO TOTAL $
7.740.000
FECHA
CUOTA
VALOR
2.720.000
TOTAL
1.540.000
N UNIDADES FABRICADAS
COSTO UNITARIO $
1.000
7.740
EN FORMA ANALTICA PODEMOS TAMBIN DETALLAR EL COSTEO DE LA ORDEN DE PRODUC. N 180, DE LA SIGUIENTE FORMA:
CONCEPTO DE COSTO
MATERIALES DIRECTOS
MANO DE OBRA DIRECTA
GASTOS DE FABRICACIN
TOTALES
UNIDADES
TERMINADAS
COSTO
UNITARIO
1.000
1.000
1.000
3.480
2.720
1.540
7.740
3.480.000
2.720.000
1.540.000
7.740.000
HOJA
DE
COSTO
FECHA INICIO: 12/01/2006
FECHA TRMINO: 19/01/2006
MANO DE OBRA
REQUISICIN N VALOR
SUB-TOTAL
FECHA
966.000
TOTAL
CIERRE POR TRMINO DE PRODUCCIN
TARJETA DE TIEMPO
SUB-TOTAL
TOTAL
COSTO TOTAL $
0
FECHA
493.000
CUOTA
VALOR
SUB-TOTAL
N UNIDADES FABRICADAS
1
282.000
TOTAL
COSTO UNITARIO $
0
ESTAS HOJAS DE COSTOS, CONSTITUYEN UN " MAYOR AUXILIAR ANALTICO " DE LA CUENTA " PRODUCTOS EN
PROCESO" QUE SE DEBER ABRIR A NIVEL DE LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA CUAL ACUMULA GLOBALMENTE LOS DISTINTOS
CARGOS A LA PRODUCCIN POR LOS ELEMENTOS DEL COSTO QUE SE VAN CONSUMIENDO EN CADA ORDEN DE PRODUCCIN.
UNA VEZ TERMINADA LA ORDEN DE PRODUCCIN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO CORRESPONDIENTE, Y CONTABLEMENTE,
SU VALOR SE TRANSFIERE A LA CUENTA " PRODUCTOS TERMINADOS ".
LOS COSTOS CONSUMIDOS POR LAS ORDENES DE PRODUCCIN SE REGISTRAN CONTABLEMENTE A TRAVS DE LOS SIGUIENTES ASIENTOS:
HABER
4.446.000
4.446.000
79
POR CIERTO, ESTE ES UN ASIENTO RESUMIDO, YA QUE EN LA PRCTICA ESTE MONTO LO COMPONEN
UNA GRAN CANTIDAD DE ASIENTOS SIMILARES, DE ACUERDO A COMO SE VAN ENTREGANDO LOS
MATERIALES A LAS DISTINTAS RDENES DE PRODUCCIN.
HABER
3.213.000
3.213.000
HABER
1.822.000
1.822.000
ESTE CARGO A LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO SE GENERA POR LOS DISTINTOS GASTOS
INDIRECTOS DE PRODUCCIN QUE SE HAN APLICADO A LAS HOJAS DE COSTO, YA SEA EN FUNCIN DE
LOS GASTOS REALES O EN FUNCIN DE GASTOS NORMALES (ESTIMADOS).
ESTOS GASTOS DE FABRICACIN SE PRORRATEAN A LAS HOJAS DE COSTO A TRAVS DE ALGUNA
DE LAS SIGUIENTES BASES:
* COSTO MANO OBRA DIRECTA
* COSTO MATERIALES DIRECTOS
* HORAS DE MANO OBRA DIRECTA
* HORAS MQUINAS
* COSTO PRIMO
HABER
7.740.000
7.740.000
DEBE
HABER
XX-XX-2006
CLIENTES
VENTAS
IVA DEBITO FISCAL
Por la venta de 300 libros
XX-XX-2006
COSTO DE VENTAS
PRODUCTOS TERMINADOS
Por el costo de 300 libros vendidos.
( 300 x $ 7.740 )
3.570.000
3.000.000
570.000
2.322.000
2.322.000
80
MATERIAL DIRECTO
MANO OBRA DIRECTA
GTOS DE FABRICACIN APLICADOS
TOTAL
PRODUCTOS EN PROCESO
4.446.000
7.740.000
TRASPASO A PRODUCTOS TERMINADOS
3.213.000
1.822.000
9.481.000 S.D. 1.741.000 (CORRESPONDIENTE A LA ORD.DE PROD.N 181)
PRODUCTOS TERMINADOS
7.740.000
COMO SE PUEDE APRECIAR, EL SISTEMA DE COSTOS NOS HA PERMITIDO VALORIZAR LOS INVENTARIOS DE:
PRODUCTOS EN PROCESO, Y
PRODUCTOS TERMINADOS
Y AL MISMO TIEMPO NOS HA PERMITIDO CALCULAR EL COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS.
EN RESUMEN, Y DE ACUERDO A LO ANALIZADO ANTERIORMENTE, LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO,
ACUMULA LOS VALORES CORRESPONDIENTE A LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIALES DIRECTOS,
MANO DE OBRA DIRECTA Y GASTOS DE FABRICACIN.
OTRO CRITERIO PREFIERE, PARA FACILITAR LA CONCILIACIN ENTRE LA CUENTA CONTABLE "PRODUCTOS EN PROCESO"
Y LAS HOJAS DE COSTO, SEPARAR LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO:
MATERIALES EN PROCESO
MANO DE OBRA EN PROCESO
GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO
HABER
4.446.000
4.446.000
3.213.000
3.213.000
1.822.000
1.822.000
7.740.000
3.480.000
2.720.000
1.540.000
81
LOS MATERIALES ADQUIRIDOS INGRESAN FSICAMENTE AL ALMACN DESTINADO PARA ELLOS, NORMALMENTE
LLAMADO "BODEGA".
EN LA BODEGA, LOS MATERIALES DEBEN SE UBICADOS EN LUGARES O ESPACIOS DESTINADOS PARA CADA UNO DE
ELLOS, RESGUARDANDO SU CONSERVACIN Y ASEGURANDO SU EXPEDITO DESPACHO CADA VEZ QUE SEAN REQUERIDOS
EN EL PROCESO PRODUCTIVO.
EN EL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD, SE PROCEDE A CONTABILIZAR LA COMPRA DE LOS MATERIALES, A TRAVS
DEL SIGUIENTE ASIENTO:
DEBE
HABER
XX-XX-2006
MATERIALES
100.000
IVA CRDITO FISCAL
19.000
PROVEEDORES
119.000
Por la compra de materiales seg.Fact.xxx
del proveedor ZZZZZZ.
LA CUENTA MATERIALES ES UNA CUENTA DE ACTIVO Y SU SALDO REPRESENTA LA EXISTENCIA A UNA FECHA DETERMINADA.
POR TRATARSE DE UNA CUENTA DEL MAYOR GENERAL AGRUPA TODOS LOS TIPOS DE MATERIALES ADQUIRIDOS EN
FORMA GLOBAL. PARA DISPONER DE LA INFORMACIN RELATIVA A CADA UNO DE LOS MATERIALES, DEBER HABILITARSE
UN "MAYOR AUXILIAR DE MATERIALES" CUYO MOVIMIENTO DEBIDAMENTE VALORIZADO DE ACUERDO A ALGUNOS DE LOS
MTODOS DE VALORIZACIN DE EXISTENCIAS (FIFO, LIFO, PROMEDIO PONDERADO), DEBE CORRESPONDER AL REGISTRADO
EN LA CUENTA MATERIALES DEL MAYOR GENERAL.
REQUISICIN DE MATERIALES:
EL DOCUMENTO QUE SIRVE DE BASE PARA SOLICITAR LOS MATERIALES A LA BODEGA Y PARA SU POSTERIOR
CONTABILIZACIN EN LOS DISTINTOS REGISTROS QUE CONFORMAN EL SISTEMA DE COSTOS ES EL DE
" REQUISICIN O PEDIDO DE MATERIALES" QUE EMITE EL DEPTO. DE PRODUCCIN PARA ABASTECER A LAS
DISTINTAS RDENES DE FABRICACIN.
ESTE DOCUMENTO PUEDE TENER EL SIGUIENTE FORMATO:
REQUISICIN DE MATERIALES N 78
DIA
CANTIDAD
PEDIDA
ENTREGADA
100.000
90.000
3
3
1
1
CDIGO
MATERIAL
4875
7421
2450
CON CARGO
A
HOJAS CARTA O.P. N 180
KG.TINTA NEGRA O.P. N 181
LT.ACEITE MQU GTOS.FABRIC
DESCRIPCIN
DEPARTAMENTO:,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
PERSONA AUTORIZADA,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
MES
PRECIO
UNITARIO $
5
8.500
3.200
AO
PRECIO
TOTAL $
450.000
25.500
3.200
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
FIRMA
LAS DOS LTIMAS COLUMNAS SON LLENADAS POR EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTOS.
LA CONTABILIZACIN DE LA REQUISICIN ANTERIOR, ES LA SIGUIENTE:
DEBE
XX-XX-2006
PRODUCTOS EN PROCESO
GASTOS DE FABRICACIN
MATERIALES
Por la requisicin N 78
HABER
475.500
3.200
478.700
SI LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" SE UTILIZA SEGREGADA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO
SER:
DEBE
HABER
XX-XX-2006
MATERIALES DIRECTO EN PROCESO
475.500
GASTOS DE FABRICACIN
3.200
MATERIALES
478.700
Por la requisicin N 78
CONJUNTAMENTE CON LA CONTABILIZACIN DE ESTA REQUISICIN DE MATERIALES, ELLA DEBE SER REGISTRADA
EN LAS HOJAS DE COSTO RESPECTIVA.
82
MATERIALES DEFECTUOSOS
CUANDO SE ECHAN A PERDER MATERIALES EN EL PROCESO PRODUCTIVO Y ESTA PRDIDA SEA INHERENTE DEL MISMO,
LA PRDIDA PUEDE CALIFICARSE DE NORMAL Y SU TRATAMIENTO ES:
SI LA PRDIDA ES NORMAL RESPECTO DE UN LOTE U ORDEN DE FABRICACIN DETERMINADO, EL COSTO
UNITARIO SE DETERMINA DIVIDIENDO EL COSTO TOTAL INCURRIDO POR EL NMERO DE UNIDAD BUENAS.
SI LOS MATERIALES DEFECTUOSOS NO SON NORMALES, ES DECIR, SE PRODUCEN POR CIRCUNSTANCIAS EXTRAORDINARIAS
TALES COMO NEGLIGENCIAS, CORTES DE ENERGA, ETC., SU COSTO SE SEPARA EN CUENTAS ESPECIALES Y SE CARGAN A PRDIDA.
PARA ELLO SE UTILIZAN LAS "TARJETAS DE TIEMPO" Y CUYO FORMATO PUEDE SER:
TARJETA DE TIEMPO
JORGE FERNNDEZ TAPIA
38
NOMBRE DEL TRABAJADOR,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,N,,,,,,,,,,,,,,,,,
10/01/2006
DIA,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
661.VALOR HORA $ ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
TRABAJO
REALIZADO
IMPRESIN
IMPRESIN
MANTENCIN
INICIO
8:00
13:30
16:30
HORARIO
TRMINO
13:00
16:30
17:30
TIEMPO
COSTO $
5
3
1
3305
1983
661
CON CARGO A
O.P N
180
181
GTOS.DE FABR.
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
FIRMA SUPERVISOR
CON ESTAS TARJETAS DE TIEMPO, EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTO, DEBER IMPUTAR LA MANO DE OBRA
DIRECTA A CADA ORDEN DE PRODUCCIN Y A SU VEZ DEBER PROCEDER A SU CONTABILIZACIN EN LAS CUENTAS
DE MAYOR GENERAL:
83
DEBE
10/01/2006
PRODUCTOS EN PROCESO
GASTOS DE FABRICACIN
REMUNERACIONES DE PRODUC
Por la asignacin del trabajo del sr. Fernndez.
HABER
5.288
661
5.949
EL ASIENTO ANTERIOR, SUPONE QUE LA EMPRESA HA ADOPTADO EL MTODO DE UNA SOLA CUENTA DE PRODUCTOS EN
PROCESO PARA ACUMULAR LOS VALORES CORRESPONDIENTES A LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO ( MANO DE OBRA,
MATERIALES Y GASTOS DE FABRICACIN)
SI EL MTODO FUERA EL DE UTILIZAR CUENTAS SEPARADAS PARA CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO SER:
DEBE
10/01/2006
MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO
GASTOS DE FABRICACIN
REMUNERACIONES DE PRODUC
Por la asignacin del trabajo del sr. Fernndez.
HABER
5.288
661
5.949
LIBRO DE REMUNERACIONES
MES DE ENERO DE 2006
REMUNERACIN
DESCUENTO
DESCUENTO
PREVISIONAL
IMPTO.NICO
ANTICIPOS
LQUIDO A
PAGAR
TOTAL REMUN.PRODUCC.
TOTAL REMUN.ADMINISTR.
TOTAL REMUN.VENTAS
1.650.000
480.000
750.000
330.000
96.000
150.000
48.700
10.400
18.200
400.000
100.000
150.000
871.300
273.600
431.800
TOTALES
2.880.000
576.000
77.300
650.000
1.576.700
CONTABILIZACIN:
DEBE
30/01/2006
REMUNERACIONES DE PRODUCCIN
REMUNERACIONES ADMINISTRACIN
REMUNERACIONES VENTAS
RETENC.PREVISIONALES
IMPTO.NICO TRABAJADORES
ANTICIPOS DEL PERSONAL
REMUNERACIONES POR PAGAR
Por centralizacin libro remuneraciones mes de
Enero de 2006
HABER
1.650.000
480.000
750.000
SE ASIGNA AL COSTO
CTA. DE GASTO
CTA. DE GASTO
576.000
77.300
650.000
1.576.700
,
2.880.000
2.880.000
DE ESTA FORMA, LA CUENTA "REMUNERACIONES DE PRODUCCIN" DEBE QUEDAR MENSUALMENTE SALDADA (SALDO CERO)
A TRAVS DE LOS ABONOS REALIZADOS AL CONTABILIZAR LAS DISTINTAS TARJETAS DE TIEMPO Y EL CARGO EFECTUADO
AL CONTABILIZAR EL LIBRO DE REMUNERACIONES SEALADO ANTERIORMENTE.
REMUNERACIONES DE PRODUCCIN
CARGOS POR:
ABONO POR:
CENTRALIZACIN DEL LIBRO
DISTINTAS TARJETAS DE
DE REMUNERACIONES POR LOS
TIEMPO DEL MES
SUELDOS DE PRODUCCIN.
CON CARGO A:
CTA."PROD.EN PROCESO" (POR MANO OBRA DIRECTA)
Y CTA. "GASTOS DE FABRICACIN" (POR MANO OBRA INDIRECTA)
ESSTA CUENTA QUEDA SALDADA, ES DECIR, CON SALDO CERO
HORAS EXTRAORDINARIAS: NORMALMENTE, A FIN DE NO TENER DOS TARIFAS POR TRABAJADOR, TODAS LAS HORAS
84
TRABAJADAS, SEAN NORMALES O EXTRAORDINARIAS, SE COSTEAN A SU VALOR NORMAL, Y EL RECARGO POR HORAS
EXTRAORDINARIAS ( 50% MAS) SE REGISTRA COMO MANO DE OBRA INDIRECTA.
TIEMPO OCIOSO: CUANDO SE TRATA DE NORMAL, COMO EL TIEMPO OCIOSO QUE SE PRODUCE ENTRE EL TRMINO DE
UNA TAREA Y EL INICIO DE UNA NUEVA, SE PREFIERE INCLUIR DICHO COSTO COMO PARTE DE LA TAREA QUE SE INICIA.
CUANDO EL TIEMPO OCIOSO SE PRODUCE POR CAUSAS EXTRAORDINARIAS TALES COMO PARALIZACIN POR DESPERFECTOS
DE MAQUINARIAS, HUELGAS, CORTES DE ENERGA ELCTRICA, ETC., ESTE COSTO NO ES CORRECTO LLEVARLO A LOS
PRODUCTOS, SINO QUE DEBER LLEVARSE DIRECTAMENTE A GASTO DEL PERODO, EN CUENTAS SEPARADAS.
CONTABILIZACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN
COMO SE HA VISTO, LOS MATERIALES DIRECTOS Y LA MANO DE OBRA DIRECTA SE VAN ASIGNANDO A LAS HOJAS DE COSTOS
EN EL MOMENTO MISMO EN QUE SON UTILIZADOS EN EL PROCESO DE FABRICACIN.
LOS GASTOS DE FABRICACIN, EN CAMBIO, SE VAN ACUMULANDO EN UNA CUENTA DE MAYOR GENERAL, LLAMADA
"GASTOS DE FABRICACIN" Y QUE CORRESPONDE A:
MATERIALES INDIRECTOS
MANO DE OBRA INDIRECTA
ARRIENDOS DE LA FBRICA
DEPRECIACIONES DE MAQUINARIAS
REPARACIONES
ENERGA ELCTRICA PLANTA
SEGUROS MQUINAS E INSTALACIONES, ETC.
CON EL OBJETO DE QUE UNA VEZ CONOCIDO EL MONTO DE ESTOS GASTOS OCURRIDOS EN UN PERODO DETERMINADO,
GENERALMENTE UN MES, SE PROCEDA A SU DISTRIBUCIN ENTRE LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO DEL PERODO, DE
ACUERDO A UNA CUOTA PREVIAMENTE ADOPTADA.
APLICACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN EN BASE REAL
AL TRMINO DE CADA PERODO DE COSTOS, GENERALMENTE UN MES, LA CUENTA GASTOS DE FABRICACIN NOS INDICA
EL MONTO DE LOS GASTOS QUE DEBEN SER DISTRIBUIDOS APLICADOS A LAS DIFERENTES HOJAS DE COSTOS.
CUANDO SE UTILIZA ESTA FORMA DE DISTRIBUIR, SE DICE QUE LOS GASTOS DE FABRICACIN SE APLICAN SOBRE UNA
BASE REAL PUESTO QUE ES NECESARIO ESPERAR HASTA EL FIN DE CADA MES PARA CONOCER EL MONTO EXACTO DE
LOS GASTOS A DISTRIBUIR.
EJEMPLO: AL FINAL DEL MES EXISTE LA SIGUIENTE SITUACIN CONTABLE:
MATERIAL INDIRECTO
M.OBRA INDIRECTA
ARRIENDO FBRICA
ENERGA ELCTRICA
DEPRECIAC. MAQUINARIAS
TOTAL
GASTOS DE FABRICACIN
400.000
570.000
300.000
100.000
80.000
1.450.000
CORRESPONDE DISTRIBUIR ESTOS GASTOS ENTRE LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO EN PRODUCCIN,
Y PARA ELLO SE DEBE ADOPTAR ALGUNO DE LOS SIGUIENTES MTODOS DE DISTRIBUCIN:
EJEMPLO:
GASTOS DE FABRICACIN DEL MES
COSTO MATERIAL DIRECTO DEL MES
CUOTA =
G.F.
COSTO M.D.
1.450.000
7.250.000
1.450.000
7.250.000
0,20
ESTO SIGNIFICA QUE POR CADA PESO DE COSTO DE MATERIAL DIRECTO, LE CORRESPONDE
$ 0,20,- DE GASTOS DE FABRICACIN.
SI UNA HOJA DE COSTO TIENE $ 2.340.000,- CARGADO POR COSTO DE MATERIAL DIRECTO, EL
CARGO POR GASTOS DE FABRICACIN SER:
85
$ 2.340.000,-
$ 0,20 =
$ 468.000,-
CUOTA =
GASTOS DE FABRICACIN
TOTAL COSTO MANO DE OBRA DIRECTO DEL MES
LA DISTRIBUCIN ENTRE LAS HOJAS DE COSTO SE REALIZA, AL IGUAL QUE CON LOS MATERIALES
DIRECTOS, APLICANDO LA CUOTA SOBRE LA MANO DE OBRA UTILIZADA EN CADA HOJA DE COSTO.
C) CUOTA COSTO PRIMO:
LA DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN, EN ESTE CASO, SE HACE EN FUNCIN DEL
COSTO PRIMO, ES DECIR, EL COSTO DEL MATERIAL DIRECTO MAS EL COSTO DE LA MANO DE
OBRA DIRECTA DEL MES:
CUOTA =
GASTOS DE FABRICACIN
COSTO PRIMO (COSTO MATERIAL MAS COSTO MANO OBRA)
EL RESTO DEL PROCEDIMIENTO ES SIMILAR A LOS SISTEMAS ANTERIORES.
PARA ESTE SISTEMA, DEBER LLEVARSE UN CONTROL, EN CADA HOJA DE COSTO, DEL NMERO
DE HORAS DE TRABAJO DIRECTO EMPLEADAS EN EL PERODO.
E) CUOTA HORAS MQUINAS:
LOS GASTOS DE FABRICACIN SE DISTRIBUYEN EN FUNCIN A LAS HORAS DE FUNCIONAMIENTO
DE LAS MAQUINARIAS DURANTE EL PERODO MENSUAL.
CUOTA =
GASTOS DE FABRICACIN
HORAS MQUINAS MES
POR TANTO, EN ESTE SISTEMA SE REQUIERE QUE A MEDIDA QUE SE UTILICE UNA MQUINA EN LA
FABRICACIN DE UN PRODUCTO DETERMINADO, SE DEJE CONSTANCIA EN LA HOJA DE COSTO DEL
TIEMPO EMPLEADO EN DICHO PROCESO.
CONJUNTAMENTE CON LA DISTRIBUCIN DE ESTOS GASTOS DE FABRICACIN DE $ 1.450.000.- EN LAS DISTINTAS HOJAS
DE COSTO, DEBEN EFECTUARSE LAS SIGUIENTES CONTABILIZACIONES:
DEBE
X-XX-2006
PRODUCTOS EN PROCESO
GASTOS DE FABR.APLICADOS
Por la distribucin en proceso de los gastos de
fabricacin del mes de xxxxx
HABER
1.450.000
1.450.000
EN CASO QUE SE HAYA ADOPTADO EL LLEVAR UNA CUENTA ESPECFICA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO:
DEBE
X-XX-2006
GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO
GASTOS DE FABR.APLICADOS
HABER
1.450.000
1.450.000
86
GASTOS DE FABR.APLICADOS
1.450.000
2835000 =
45.000
$ 63.-
EN CONSECUENCIA ESTA CUOTA SE APLICAR A TODAS LAS HOJAS DE COSTO, SEA QUE TERMINEN EN EL
TRANSCURSO DEL MES, O BIEN A LAS QUE AN QUEDAN EN PROCESO AL TRMINO DEL MES, MULTIPLICANDO
EL FACTOR DE $ 63.- POR LA CANTIDAD DE HORAS DE MANO DE OBRA REALES UTILIZADAS EN EL MES.
POR TANTO, ESTA APLICACIN ES SOLO UNA APROXIMACIN A LA REALIDAD, LO CUAL SIGNIFICA QUE LOS
GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS EN EL MES NO COINCIDIRN CON LOS GASTOS DE FABRICACIN REALES
QUE SE GENEREN AL TRMINO DEL PERODO MENSUAL.
RESPECTO AL EJEMPLO ANTERIOR, SUPONGAMOS QUE EN EL MES SE DAN LOS SIGUIENTES DATOS REALES:
GASTOS DE FABRICACIN REAL
HORAS TRABAJO DIRECTO REAL
2.710.000
43.800
GASTOS DE FABRICACIN
HABER
2.759.400
2.759.400
GASTOS DE FABR.APLICADOS
87
2.710.000
2.759.400
2.759.400
AL COMPARAR LAS CUENTAS GASTOS DE FABRICACIN CON GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS SE DETERMINA
QUE HUBO UNA SOBRE-APLICACIN DE GASTOS DE FABRICACIN POR $ 49.400.- ES DECIR, SE HA CARGADO EN
EXCESO ESTE MONTO A COSTO. EN CASO QUE LOS GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS HUBIEREN SIDO MENORES
QUE LOS GASTOS DE FABRICACIN REALES, SE HABLARA DE UNA SUB-APLICACIN DE LOS GASTOS DE FABRICAC.
ESTO SE DEBE A QUE LOS DATOS NORMALES (ESTIMADOS) TOMADOS COMO BASE PARA EL CLCULO DE LA
CUOTA HAN RESULTADO DIFERENTES A LAS CANTIDADES REALES DETERMINADAS AL TRMINO DEL MES.
SE PUEDE ESTABLECER ENTONCES QUE LA SOBRE-APLICACIN DE $ 49.400.- ES LA RESULTANTE DE ESTAS
DOS DIFERENCIAS:
VARIACIN PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACIN:
GASTOS DE FABRICACIN NORMALES
GASTOS DE FABRICACIN REALES
2.835.000
2.710.000
125000 (POSITIVA)
45.000 X $ 63
43.800 X $ 63
2.835.000
2.759.400
(75.600) ( NEGATIVA)
SOBRE-APLICACIN
49.400
HABER
49.400
49.400
DEBE
X-XX-2006
PRODUCTOS TERMINADOS
HABER
XXXXXXX
88
PRODUCTOS EN PROCESO
Por los productos terminados.
XXXXXXX
CUANDO LOS PRODUCTOS EN PROCESO SE HAN REGISTRADO HABILITANDO CUENTAS SEPARADAS POR
CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO ES:
DEBE
X-XX-2006
PRODUCTOS TERMINADOS
MATERIALES EN PROCESO
MANO OBRA EN PROCESO
GTOS.FABR.EN PROCESO
Por los productos terminados.
HABER
XXXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
POSTERIORMENTE LOS PRODUCTOS TERMINADOS SON VENDIDOS DANDO ORIGEN AL SIGUIENTE ASIENTO:
EJEMPLO:
VENTA DE UNA MAQUINARIA FABRICADA EN $ 3.000.000.- MAS IVA, Y CUYO COSTO DE FABRICACIN
FUE DE $ 2.500.000.- SEGN RESPECTIVA HOJA DE COSTO.
DEBE
HABER
X-XX-2006
CLIENTES
3.570.000
VENTAS
IVA DEBITO FISCAL
Por la venta de maquinaria segn fact. 125
3.000.000
570.000
DEBE
HABER
X-XX-2006
COSTO DE VENTA
PRODUCTOS TERMINADOS
Por el costo de la maquinaria vendida segn
factura 125
2.500.000
2.500.000
682.000
473.000
299.000
1.454.000
2.450.000
1.621.000
745.000
4.816.000
516.000
492.000
344.000
1.352.000
89
MATERIAL DIRECTO
EN INVENTARIO INICIAL
682.000
CONSUMIDO EN EL PERODO
2.450.000
DISPONIBLE EN EL PERODO
3.132.000
MENOS:INVENTARIO FINAL
-516.000
COSTO EN MATERIAL PROD.TERMINADOS
MANO DE OBRA DIRECTA
EN INVENTARIO INICIAL
CONSUMIDO EN EL PERODO
DISPONIBLE EN EL PERODO
MENOS: INVENTARIO FINAL
473.000
1.621.000
2.094.000
-492.000
GASTOS DE FABRICACIN
EN INVENTARIO INICIAL
CONSUMIDO EN EL PERODO
DISPONIBLE EN EL PERODO
MENOS: INVENTARIO FINAL
2.616.000
1.602.000
299.000
745.000
1.044.000
-344.000
700.000
4.918.000
ESTE ESTADO SE PUEDE HACER TAMBIN EN FORMA RESUMIDA, ES DECIR, SIN SEGREGAR POR LOS
ELEMENTOS DEL COSTO, TAL COMO SE PRESENTA A CONTINUACIN:
1.454.000
2.450.000
1.621.000
745.000
4.816.000
6.270.000
-1.352.000
4.918.000
1.348.000
1.622.000
90
1.348.000
1.454.000
2.450.000
1.621.000
745.000
4.816.000
6.270.000
(1.352.000)
4.918.000
6.266.000
(1.622.000)
4.644.000
$
$
$
525.000
220.500
89.250
834.750
350 UNIDADES
200 UNIDADES
PROCESO "B":
MATERIALES DIRECTOS
MANO DE OBRA DIRECTA
GASTOS DE FABRICACIN
$
$
$
125.000
138.000
36.000
299.000
1.133.750
200 UNIDADES
150 UNIDADES
91
CONCEPTOS
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.FABRICACIN
TOTALES DE CADA PROCESO
TOTAL
TRANSFERIDO DE "A"
-477.000
COSTOS TOTALES DE "A" y "B"
-200
COSTO
UNITARIO
1.500
630
255
2.385
2.385
TRANSFERIDO DE "B"
SALDO EN EXISTENCIA
357.750
150
2.385
TOTAL
125.000
138.000
36.000
299.000
TOTALES
COSTO
UNITARIO
625
690
180
1.495
TOTAL
650.000
358.500
125.250
1.133.750
477.000
776.000
200
2.385
3.880
-582.000
-150
3.880
-582.000
194.000
,
50
3.880
551.750
EN EL EJEMPLO ANTERIOR SE HA SUPUESTO QUE TODAS LAS UNIDADES A PRODUCIR EN CADA PROCESO HAN SIDO
TERMINADAS A FIN DE ENERO, SITUACIN QUE EN LA PRCTICA NO SE D YA QUE AL FINALIZAR CADA PERODO ES
COMN QUE QUEDEN UNIDADES SIN TERMINAR Y POR TANTO ESTAS UNIDADES DEBERN TRANSFORMARSE EN SU
EQUIVALENTES EN TERMINADAS.
PRODUCCIN EQUIVALENTE EN TERMINADAS
LAS UNIDADES QUE QUEDEN EN PROCESO DE FABRICACIN AL TRMINO DE CADA PERODO, DEBEN TRANSFORMARSE
A SU EQUIVALENTE EN TERMINADAS, EN FUNCIN A SU GRADO DE AVANCE EN LA INCORPORACIN DE CADA ELEMENTO
DEL COSTO AL PRODUCTO.
EJEMPLO:
SUPONGAMOS QUE EN UN PROCESO, AL FINAL DEL MES SE HAN REGISTRADO LOS SIGUIENTES DATOS:
PRODUCTOS TERMINADOS Y TRANSFERIDOS
600 u.
PRODUCTOS EN PROCESO
- CON 80% AVANCE EN MATERIA PRIMA
60% AVANCE EN MANO DE OBRA
60% AVANCE EN GASTOS DE FABRICACIN
ELEMENTOS DEL COSTO:
MATERIAL DIRECTO
$
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN
722.400
488.600
249.600
300 u.
1.460.600
CONCEPTOS
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.FABRICACIN
TOTALES
TRANSFERIDO DE "A"
SALDO EN EXISTENCIA
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.FABRICACIN
TOTAL
TOTAL
-1.083.840
-600
1.806,4
206.400
112.752
57.600
376.752
240
180
180
860
626,4
320
UNID.TERM.Y
EQUIV.TERM
0
-1.083.840
COSTO UNIT.
TERMINADAS
0
600
-1.806,4
600
240
840
600
92
180
780
UNIDADES TERMINADAS
EN PROCESO EQUIVAL.EN TERM.= 300u. X 60%
TOTAL EQUIVALENTE EN TERMINADAS
600
180
780
M.D.
M.O.D
G.F.
M.D.
M.O.D
G.F.
TRANSF DE "A"
HABER
525.000
125.000
650.000
220.500
138.000
358.500
89.250
36.000
125.250
477.000
477.000
582.000
582.000
PRODUCTOS TERMINADOS
582.000
93
PROCESO, SE GENERA EL PROBLEMA DE DETERMINAR CUALES SERN LAS PRIMERAS EN TERMINARSE, LAS
PROVENIENTES DEL INVENTARIO INICIAL O BIEN LAS INICIADAS EN EL PERODO.
PARA ELLO EXISTEN DOS MTODOS DE COSTEO DEL PROCESO, EL SISTEMA DE COSTEO POR PROMEDIO PONDERADO,
O EL COSTEO POR PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS".
COSTEO PROMEDIO PONDERADO
EN ESTE SISTEMA, LOS COSTOS INCLUIDOS EN EL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO SE SUMAN CON LOS COSTOS
AGREGADOS EN EL PERIODO, Y ESTE TOTAL SE DIVIDE POR LA PRODUCCIN EQUIVALENTE TOTAL DEL PERODO PARA
OBTENER AS UN COSTO UNITARIO EQUIVALENTE PROMEDIO PONDERADO.
DE ESTA FORMA ENTONCES, LOS COSTO DEL INVENTARIO INICIAL Y DE LOS PRODUCTOS AGREGADOS EN EL PERODO
SE REFUNDEN EN UN SOLO TOTAL, NO ESTABLECINDOSE DIFERENCIA ENTRE LOS PRODUCTOS TERMINADOS
PROVENIENTES DEL INVENTARIO INICIAL Y LAS UNIDADES TERMINADAS DE LAS NUEVAS PRODUCCIONES. SE
DETERMINA UN SOLO COSTO UNITARIO PROMEDIO PARA TODAS LAS UNIDADES TERMINADAS EN EL PERODO.
COSTEO PRIMEROS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (PEPS)
LAS UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO, SE COSTEAN SEPARADAMENTE DE LAS UNIDADES INICIADAS
EN EL PERODO.
SE SUPONE QUE LAS UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL SON LAS PRIMERAS QUE SE TERMINAN, POR TANTO, LOS
COSTOS ASOCIADOS A ESTAS UNIDADES INICIALES SE SEPARAN DE LOS COSTOS DE LAS UNIDADES INICIADAS Y
TERMINADAS EN EL PERODO, DETERMINNDOSE COSTOS UNITARIOS EQUIVALENTES EN TERMINADOS DISTINTOS
PARA CADA UNO DE ELLOS.
EL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO DEL PERODO SE SUPONE QUE PROVIENE DE LAS UNIDADES
INICIADAS EN EL PERODO.
EJERCICIO:
LOS DATOS INICIALES DEL MES DE MARZO DE 2009 DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL QUE TIENE DOS PROCESOS
SON LOS SIGUIENTES:
DETALLE
PROCESO "A"
PROCESO "B"
UNIDADES
A) INVENTARIO INICIAL
CON 100% EN MATERIALES Y 40% COSTOS CONVERSIN
2.500 unid.
3.800 unid.
60.000 unid:
C) UNIDADES TRANSFERIDAS
45.000 unid.
35.000 unid
D) UNIDADES DEFECTUOSAS:
NORMALES ( 100% MATER. Y 50% COSTOS CONVERS.)
ANORMALES ( 100% MATER. Y 80% COSTOS CONVERS.)
1.000 unid.
500 unid.
E) INVENTARIO FINAL
CON 100% EN MATERIALES Y 50% COSTOS CONVERSIN
16.000 unid.
13.800 unid.
COSTOS
A) INVENTARIO INICIAL
DEL PROCESO ANTERIOR
MATERIAL DIRECTO
MANO DE OBRA DIRECTA
GASTOS DE FABRICACIN
SUB-TOTAL
0
37.760
29.360
15.856
82.976
138.700
58.480
34.850
21.080
253.110
946.000
778.400
325.000
2.049.400
2.132.376
651.300
456.500
206.300
1.314.100
1.567.210
3.699.586
94
DESARROLLO:
COSTOS
MATERIALES
45.000
1.000
500
16.000
62.500
MONTO
COSTOS CONVERSIN
45.000
500
400
8.000
53.900
1.000 X 50%
500 X 80%
16.000 X 50%
UNIDADES
EQUIV.EN TERM
COSTO
UNITARIO
MATERIALES DIRECTOS
INV. INICIAL
AGREGADOS EN EL PERODO
TOTAL
37.760
946.000
983.760
62.500
15,7402
29.360
778.400
807.760
53.900
14,9863
GASTOS DE FABRICACIN
INV. INICIAL
AGREGADOS EN EL PERODO
TOTAL
15.856
325.000
340.856
53.900
6,3239
2.132.376
1.667.268
45.000
37,0504
15.740
7.493
3.162
26.395
1.000
500
500
15,7402
14,9863
6,3239
1.693.663
45.000
37,6370
7.870
5.995
2.530
16.395
500
400
400
15,7402
14,9863
6,3239
DEFECTUOSAS NORMALES
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN
COSTO DEFECT.NORMALES
COSTO TOTAL UNID.TRANSF.A PROC."B"
DEFECTUOSAS ANORMALES
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN
COSTO DEFECT.ANORMALES
37,0504
95
INVENTARIO FINAL
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN
251.843
119.890
50.591
422.324
16.000
8.000
8.000
15,7402
14,9863
6,3239
37,0504
2.132.382
ASIENTOS:
DEBE
X-XX-XXXX
PROD.EN PROCESO "A"
MATERIALES
REMUNERAC. PRODUCCIN
GTOS.FABRICAC.APLICADOS
Por los elementos del costo cargados al proceso "A"
X-XX-XXXX
COSTO DEFECTUOSAS ANORMALES
PROD. EN PROCESO "A"
Poel costo de las unidades defectuosas anormales
X-XX-XXXX
PROD.EN PROCESO "B"
PROD. EN PROCESO "A"
Por el traspaso de productos del proceso "A" al
proceso "B"
INV.INICIAL
AGREGADOS EN PERODO
HABER
2.049.400
946.000
778.400
325.000
16.395
CTA. DE GASTO
16.395
1.693.663
1.693.663
96
COSTOS
MATERIALES
COSTOS CONVERSIN
35.000
13.800
48.800
35.000
4.140
39.140
UNIDADES
EQUIV.EN TERM
MONTO
13.800 X 30%
COSTO
UNITARIO
MATERIALES DIRECTOS
INV. INICIAL
AGREGADOS EN EL PERODO
TOTAL
58.480
651.300
709.780
48.800
14,5447
34.850
456.500
491.350
39.140
12,5537
GASTOS DE FABRICACIN
INV. INICIAL
AGREGADOS EN EL PERODO
TOTAL
21.080
206.300
227.380
39.140
5,8094
1.428.510
32,9078
138.700
1.693.663
1.832.363
48.800
37,5484
1.428.510
2.465.967
35.000
70,4562
INVENTARIO FINAL
DEL PROCESO ANTERIOR
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN
518.168
200.717
51.972
24.051
13.800
13.800
4.140
4.140
37,5484
14,5447
12,5537
5,8094
794.908
COMPROBACIN
COSTOS TOTALES INVOLUCRADO PROC."B",
MAS INV.FINAL PROCESO "A"
MAS DEFECT. ANORMAL PROCESO "A"
COSTOS INVOLUCR.PROC."A" y "B"
70,4562
32,9078
3.260.875
422.324
16.395
3.699.594
ASIENTOS:
DEBE
X-XX-XXXX
HABER
97
1.314.100
651.300
456.500
206.300
EN PRODUCCIN PROC."B"
UNID.TRANSFERIDAS
35.000
+ INV. FINAL
13.800
UNID.PTAS EN PRODUCC.
48.800
2.465.967
INV.INICIAL
3.800
+ RECIB.DE "A"
2.465.967
45.000
48.800
UNID.PTAS EN PRODUCC.
INV.INICIAL
TRASNFERENCIA DE "A"
AGREGADOS EN PERODO
DESARROLLO:
MATERIALES
45.000
-2.500
42.500
COSTOS CONVERSIN
45.000
-2.500
42.500
1.500
1.000
500
500
400
16.000
60.000
8.000
52.900
COSTOS
UNIDADES
EQUIV.EN TERM
MONTO
COSTO
UNITARIO
946.000
778.400
325.000
60.000
52.900
52.900
15,7667
14,7146
6,1437
2.049.400
36,6250
82976
0
22.072
9.216
1.500
1.500
14,7146
6,1437
114.264
2.500
45,7056
1.556.563
42.500
36,6250
15.767
7.357
3.072
26.196
1.000
500
500
15,7667
14,7146
6,1437
1.582.759
42.500
37,2414
1.697.023
45.000
37,7116
7.883
500
15,7667
UNIDADES DEFECT.ANORMALES
MATERIAL DIRECTO
98
5.886
2.457
16.226
400
400
14,7146
6,1437
252.267
117.717
49.150
16.000
8.000
8.000
15,7667
14,7146
6,1437
419.134
2.132.383
COSTOS
MATERIALES
35.000
-3.800
31.200
COSTOS CONVERSIN
35.000
-3.800
31.200
1.140
13.800
45.000
4.140
36.480
( 13.800 X 30% )
UNIDADES
EQUIV.EN TERM
MONTO
COSTO
UNITARIO
651.300
456.500
206.300
45.000
36.480
36.480
1.314.100
14,4733
12,5137
5,6552
32,6422
253110
0
14.266
6.447
1.140
1.140
12,5137
5,6552
273.823
3.800
72,0587
1.018.437
31.200
32,6422
1.176.602
2.195.039
31.200
31.200
37,7116
70,3538
2.468.862
35.000
70,5389
520.420
199.732
51.807
23.413
13.800
13.800
4.140
4.140
37,7116
14,4733
12,5137
5,6552
795.372
13.800
57,6357
COMPROBACIN
COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS PROC "B"
3.264.234
99
419.134
16.226
3.699.594
UNIDA. TERMINADAS
TRASFERIDO
Y TRANSFERIDAS
COSTO UNITARIO
EQUIVALENTE
PROMEDIO PONDERADO
PROCESO "A"
PROCESO "B"
1.693.663
2.465.967
45.000
35.000
37,6370
70,4562
114.264
1.582.759
1.697.023
2.500
42.500
45.000
45,7056
37,2414
37,7116
273.823
2.195.039
2.468.862
3.800
31.200
35.000
72,0587
70,3538
70,5389
PEPS:
PROCESO "A"
POR INVENTARIO INICIAL
PROD.DEL PERODO
PROCESO "B"
POR INVENTARIO INICIAL
PROD.DEL PERODO
LOS " COSTOS VARIABLES" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE SOLAMENTE SI SE GENERA PRODUCCIN Y/O VENTA.
LOS "COSTOS FIJOS" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE POR EL SOLO HECHO DE TENER LA EMPRESA, INDEPENDIENTEMENTE DE SI SE PRODUCE Y/O VENDE.
EL SISTEMA DE COSTOS DIRECTOS O VARIABLES, EN CONSECUENCIA, CONSIDERA SOLO LOS COSTOS VARIABLES COMO
INTEGRANTES DEL COSTO DE PRODUCCIN, Y LOS COSTOS FIJOS SE CONSIDERAN COMO GASTOS DEL EJERCICIO EN
QUE ELLOS SE INCURRAN Y NO AL COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS.
LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO CON EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE ES EL SIGUIENTE:
100
PORCENTAJES
VENTAS ( 50.000 unid. A $ 60.- c/u )
MENOS: COSTO VARIABLE (50.000 un. A $ 36.- c/u)
MARGEN DE CONTRIBUCIN
MENOS: COSTO FIJO
UTILIDAD (PRDIDA) OPERACIONAL
3.000.000
(1.800.000)
1.200.000
(800.000)
400.000
60%
40%
COMO SE APRECIA CON ESTE SISTEMA, SE CAMBIA EL "MARGEN BRUTO" POR EL "MARGEN DE CONTRIBUCIN"
EL "MARGEN DE CONTRIBUCIN" ES EL EXCESO DE VENTAS POR SOBRE LOS COSTOS VARIABLES QUE PERMITE
CUBRIR LOS COSTOS FIJOS Y POR EXCESO DE STOS GENERAR LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO.
EL "MARGEN DE CONTRIBUCIN UNITARIO" ESTA DADO POR:
PRECIO VENTA UNITARIO
MENOS: COSTO VARIABLE UNITARIO
MARGEN CONTRIBUCIN UNITARIO
60
(36)
24
1.200.000
3.000.000
0,4
ESTA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO DE ACUERDO CON EL COSTEO DIRECTO VARIABLE, PERMITE
EFECTUAR ANLISIS BASADOS EN LA RELACIN " COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD" PUESTO QUE ES POSIBLE ESTABLECER
EL IMPACTO EN LAS UTILIDADES COMO CONSECUENCIA DE LA VARIACIN QUE SE PRODUZCA EN EL RESTO DE LAS
VARIABLES, TALES COMO PRECIO DE VENTAS, UNIDADES VENDIDAS, COSTO FIJO, ETC.
ESTA ESTRUCTURA DE COSTOS, NOS PERMITE A LA VEZ DETERMINAR EL " PUNTO DE EQUILIBRIO" DE LA EMPRESA,
Y QUE CONSISTE EN DETERMINAR EL NIVEL DE VENTAS QUE SE DEBE GENERAR PARA CUBRIR SOLAMENTE LOS
COSTOS VARIABLES Y FIJOS, ES DECIR, AQUEL NIVEL DE VENTAS EN QUE NO SE PRODUCE NI UTILIDAD
NI PERDIDA.
PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS
COSTOS FIJOS
COSTOS FIJOS
MARGEN DE CONTRIBUC.UNITARIO
= 800.000 =$
0,4
2.000.000
DEMOSTRACIN
VENTAS
33.334 unid. A $ 60 c/u
MENOS: COSTO VARIABLE 60%
MARGEN DE CONTRIBUCIN
MENOS: COSTOS FIJOS
MARGEN OPERACIONAL
2000000
(1.200.000)
800000
(800.000)
0
COSTO - UTILIDAD
VENTAS
300.000
UTILIDAD
COSTO TOTAL
2.500.000
2.000.000
PUNTO EQUILIBRIO
1.500.000
PERDIDA
1.000.000
COSTO FIJO
800.000
500.000
101
VENTAS EN $
3.000.000
2.500.000
2.000.000
1.500.000
1.000.000
500.000
EJERCICIO:
CON LOS DATOS ANTERIORES CALCULAR CUAL ES EL NIVEL DE VENTA A ALCANZAR PARA OBTENER UNA UTILIDAD
OPERACIONAL DE $ 5,000,000 ?
800.000
5.000.000
0,4
= $ 14.500.000
COMPROBACIN:
VENTAS
COSTO VARIABLE 60%
14.500.000
(8.700.000)
5.800.000
(800.000)
5.000.000
=
SEGURIDAD
EJEMPLO:
SUPONGAMOS UNA EMPRESA CUYO PUNTO DE EQUILIBRIO ES DE $ 2.000.000.- Y SUS VENTAS ESPERADAS SEAN DE
$ 6.000.000.-, EL MARGEN DE SEGURIDAD SER EL SIGUIENTE:
% MARGEN DE SEGURIDAD =
6.000.000 - 2.000.000
6.000.000
= 66,67%
EN CONSECUENCIA LAS VENTAS ESPERADAS PUEDEN DISMINUIR HASTA UN 66,67% Y NO GENERARAN PRDIDA, ALCANZANDO
CON ESTA MXIMA DISMINUCIN EL PUNTO DE EQUILIBRIO.
POR TANTO, LAS VENTAS ESPERADAS, SOLO EN LA MEDIDA QUE DISMINUYAN EN UN PORCENTAJE MENOR AL 66,67%, ESTARN
GENERANDO UNA UTILIDAD.
NTESE QUE TAMBIN PODEMOS ESTABLECER EL MARGEN DE SEGURIDAD EN PESOS, Y EST DETERMINADO POR:
MARGEN DE SEGURIDAD =
EN PESOS
102
$ 60,$ 100,-
COSTOS EXTINGUIDOS:
DEPRECIAC.MAQUINARIAS
GTOS.INVEST.Y DESARROLLO
TOTAL
100.000
180.000
50.000
330.000
250.000
300.000
550.000
1.000.000
(600.000)
400.000
(330.000)
70.000
(550.000)
(480.000)
COMO PUEDE APRECIARSE CON ESTE NIVEL DE VENTAS DE $1.000.000.- SE GENERAN $ 70.000.- QUE PERMITEN RECUPERAR
PARTE DE LOS COSTOS EXTINGUIDOS.
330.000
0,4
=$ 825.000.-
103
330.000
40
= 8.250 unidades
COMPROBACIN:
VENTAS 8.250 unid. X $100.COSTO VARIABLE 60%
MARGEN DE CONTRIB.
COSTO FIJO VIVO
825.000
(495.000)
330.000
(330.000)
0
(550.000)
(550.000)
( VENTA DE CIERRE)
B) MEZCLA DE PRODUCTOS
LAS EMPRESAS QUE VENDEN VARIOS PRODUCTOS, PUEDEN AUMENTAR SU MARGEN DE CONTRIBUCIN TOTAL Y POR ENDE BAJAR
EL PUNTO DE EQUILIBRIO MEDIANTE UNA EFICIENTE MEZCLA DE VENTA DE ESTOS PRODUCTOS. ES DECIR, INCENTIVAR LA VENTA
DE AQUELLOS PRODUCTOS QUE TIENEN EL MARGEN DE CONTRIBUCIN MAS ALTO. PERO ELLO NO SIEMPRE ES POSIBLE YA QUE
HAY QUE TENER EN CUENTA RESTRICCIONES TALES COMO LA DEMANDA DE CADA PRODUCTO LA QUE MUCHAS VECES LIMITA LAS
POSIBILIDADES DE AUMENTAR LA VENTA DE AQUELLOS PRODUCTOS CON MEJORES MRGENES. POR TANTO LA EMPRESA DEBER
BUSCAR LA MEJOR MEZCLA DE VENTA DE SUS PRODUCTOS QUE LE RINDA LOS MAYORES MRGENES DE CONTRIBUCIN Y
CONSIDERANDO LAS RESTRICCIONES DE VENTA DE CADA PRODUCTO.
EJEMPLO:
ANALICEMOS CUAL ES LA MEJOR MEZCLA DE VENTA DE UNA EMPRESA QUE TIENE 3 PRODUCTOS Y CUYOS
PRECIOS UNITARIOS Y COSTOS SON:
CONCEPTOS
PRODUCTO "A"
PRODUCTO "B"
PRODUCTO "C"
100
140
180
40
______
70
______
108
______
60
70
72
RAZN DE CONTRIBUCIN
0,6
0,5
0,4
$ 1.500.000.-
SUPONGAMOS QUE SE DETERMINAN LAS SIGUIENTES 3 COMBINACIONES PROBABLES DE VENTAS DE LOS PRODUCTOS:
1 ALTERNATIVA
30%
50%
20%
2 ALTERNATIVA
50%
20%
30%
3 ALTERNATIVA
30%
30%
40%
0,18
0,25
0,08
1.500.000
0,51
PRODUCTO "A"
PRODUCTO "B"
PRODUCTO "C"
0,3
0,1
0,12
1.500.000
0,52
0,51
0,52
2.941.176
2.884.615
104
0,18
0,15
1.500.000
0,49
0,16
0,49
3.061.224
POR TANTO LA MEZCLA DE LA 2 ALTERNATIVA ES LA MAS CONVENIEN TE YA QUE TIENE EL PUNTO DE EQUILIBRIO MAS BAJO,
LA RAZN DE CONTRIBUCIN PONDERADA MAS ALTA.
PARA DETERMINAR, DESDE EL PUNTO DE VISTA ECONMICO, CUAL ES LA ALTERNATIVA MAS CONVENIENTE, DEBEN COMPARARSE
EL PRECIO QUE CUESTA ADQUIRIR EL PRODUCTO CON EL COSTO QUE SIGNIFICARA SU FABRICACIN, NO EXISTIENDO UNA NICA
ALTERNATIVA MAS CONVENIENTE, SINO QUE EXISTIR HASTA UNA DETERMINADA CANTIDAD EN QUE SER CONVENIENTE UNA
ALTERNATIVAS Y DE AH EN ADELANTE SER MAS CONVENIENTE LA OTRA ALTERNATIVA.
EJEMPLO:
EN EL CASO DE LA INDUSTRIA DE ENVASES DE VIDRIO, LOS VALORES DE COMPRAR PRODUCIR LA TAPA ROSCA SON LOS SIGUIENTES:
COMPRAR:
EL VALOR DE CADA TAPA ASCIENDE A $ 60.- MAS IVA
PRODUCIR:
COSTO VARIABLE UNITARIO DE PRODUCCIN
COSTO FIJO TOTAL MENSUAL
$ 40.$ 350.000.-
POR TANTO DEBER CALCULARSE EL "PUNTO DE INDIFERENCIA" ES DECIR AQUELLA CANTIDAD DEL PRODUCTO EN QUE
DA LO MISMO COMPRARLA QUE FABRICARLA
PI = X
COSTO DE COMPRAR
60X
60X
=
=
COSTO DE FABRICAR
40X + 350.000
350.000
350.000
60-40
350.000
20
17.500 unidades
40X
LO QUE ES LO MISMO:
PI
'=
350.000
17.500 unidades
60 - 40
POR TANTO, EN ESTE CASO HASTA LA CANTIDAD DE 17.500 TAPAS ES CONVENIENTE SU COMPRA DE AH EN
ADELANTE SER MAS CONVENIENTE FABRICARLAS.
D) RENTABILIDAD DE PRODUCTOS
UNA EMPRESA QUE FABRICA VARIOS PRODUCTOS, DEBE EFECTUAR UNA ANLISIS DE LA RENTABILIDAD DE CADA UNO DE SUS
PRODUCTOS A FIN DE DETERMINAR CUAL DE ELLOS ES CONVENIENTE POTENCIAR, CUAL NO NECESITA MAYOR PREOCUPACIN,
O BIEN CUAL DE ELLOS DEBE ELIMINARSE DE SU LNEA DE PRODUCCIN Y VENTA. EN ESTE ANLISIS NO DEBE PERDERSE DE
VISTA LA CAPACIDAD INSTALADA QUE TIENE LA PLANTA DE PRODUCCIN PARA LA FABRICACIN DE CADA PRODUCTO.
105
EJEMPLO:
MONTO DE VENTAS
COSTOS VARIABLES
MARGEN DE CONTRIBUCIN
COSTOS FIJOS VIVOS
RESULTADO
COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS
RESULTADO OPERACIONAL
CAPACIDAD INSTALADA OCUPADA
P R O D U C T O S
1
2
1.500.000
2.300.000
1.050.000
805.000
450.000
1.495.000
150.000
850.000
300.000
645.000
50.000
70.000
250.000
575.000
40%
90%
3
900.000
360.000
540.000
490.000
50.000
80.000
-30.000
RAZON DE CONTRIBUCIN
1
2
3
0,3
0,65
0,6
60%
ANLISIS:
A) COMO PUEDE APRECIARSE EL PRODUCTO "3" ARROJA UN RESULTADO NEGATIVO, RAZN POR LO CUAL, EN PRINCIPIO, LA DECISIN
DEBIERA SER DESCONTINUAR SU PRODUCCIN Y VENTA. PERO DEL ANLISIS DE LA ESTRUCTURA DE ESTE RESULTADO NEGATIVO
PODEMOS CONCLUIR QUE SI TERMINAMOS CON LA COMERCIALIZACIN DE ESTE PRODUCTO, LA PERDIDA ASCENDERA A $ 80.000.EN VEZ DE LOS $ 30.000.- DEBIDO A QUE NO PODREMOS EVITAR LOS COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS. POR TANTO, EN LA MEDIDA QUE EL
MARGEN DE CONTRIBUCIN SUPERE LOS "COSTOS VIVOS" NO SER CONVENIENTE ELIMINAR ESTE PRODUCTO.
B) EN CUANTO AL PRODUCTO "2", ES EL QUE TIENE EL MEJOR MARGEN DE CONTRIBUCIN Y LA MAYOR UTILIDAD OPERACIONAL
POR CONSIGUIENTE DEBIERA SER EL QUE EN MAYOR MEDIDA DEBIERA POTENCIARSE, PERO HAY QUE TENER EN CUENTA
QUE SE ENCUENTRA OPERANDO YA AL 90% DE SU CAPACIDAD INSTALADA Y POR TANTO SU EXPANSIN NO PODR SER
MUY AMPLIA.
C) SI BIEN ES CIERTO EL PRODUCTO "1" ES EL QUE TIENE LA MENOR RAZN DE CONTRIBUCIN, ELLA SE VE COMPENSADA CON
UN NIVEL MUY BAJO DE COSTOS FIJOS. DE TAL FORMA QUE SI POTENCIAMOS SU VENTA , POR EJEMPLO AL NIVEL DEL
PRODUCTO "2", EL RESULTADO OPERACIONAL SER MUY SIMILAR AL DE ESTE LTIMO Y ESTARAMOS ALCANZANDO SOLO
ALREDEDOR DEL 60% DE LA CAPACIDAD INSTALADA DEL PRODUCTO "1"
106