ROLUL IMPOZITELOR INDIRECTE N FORMAREA

FONDURILOR BUGETARE
Impozitele, taxele i contribuiile, ca resurse fiscale, sunt elemente eseniale ale
veniturilor bugetului public naional.
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie cu titlu nerambursabil datorat
potrivit legii bugetului de stat de ctre persoanele fizice sau juridice pentru veniturile pe care
le obin sau bunurile pe care le posed.
Impozitele, taxele i contribuiile, ca prim component a sistemului fiscal, reprezint
resursele financiare publice, ce se constituie i se gestioneaz, printr-un sistem unitar de
bugete i anume: bugetele de stat, bugetele asigurrilor sociale de stat, bugetele locale,
bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele altor instituii publice cu
caracter autonom, n condiiile asigurrii echilibrului financiar.
Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, n sensul c
impozitele reprezint mijlocul principal de procurare a resurselor bneti necesare acoperirii
cheltuielilor publice. n rile dezvoltate din punct de vedere economic prin intermediul
impozitelor i taxelor se procur ntre 8090% din totalul resurselor financiare publice.
SISTEMUL BUGETAR
Bugetul de stat este o categorie fundamental a tiinei finanelor, la definirea creia
concur o abordare juridic i alta economic.Sub aspect juridic, bugetul reprezint un act
prin care sunt prevzute i autorizate veniturile si cheltuielile anuale ale statului. n Romnia
nevoile de resursela nivelul societii i posibilitile de acoperire a acestor nevoi sunt
reflectate n bugetul general consolidat. Bugetul general consolidat reflect fluxurile
financiare publice de formare a veniturilor fiscale i nefiscale i repartizare a acestora pe
destinaii n conformitate cu nevoia social i cu obiectivele de politic financiar specifice
anului la care se refer.
Prin introducerea unui impozit, statul urmareste doua directii si anume: producerea
veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice si folosirea impozitului ca instrument de
impulsionare a unor ramuri economice, stimularea ori reducerea productiei sau consumul unor
marfuri, extinderea sau, dimpotriva, restrangerea relatiilor comerciale cu strainatatea.
DREPTURILE I OBLIGAIILE PLTITORILOR DE IMPOZITE
Pltitorii veniturilor bugetare au urmtoarele drepturi:
Dreptul de a pretinde aplicarea corect i echitabil, a reglementrilor legale;

 Dreptul la compensare;
Dreptul la restituire;
Dreptul la dobnd;
Dreptul la contestaie.
Pltitorii de impozite i taxe au i o serie de obligaii,dintre care cele mai importante
sunt:
Calcularea corect i achitarea integral i la termen a obligaiilor fiscale;
S se nregistreze la organele fiscale competente;
ntocmirea corect a declaraiilor fiscale;
S nregistreze corect n contabilitatea proprie;
S furnizeze organelor fiscale toate justificrile.
CLASIFICAREA IMPOZITELOR N ROMNIA
Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital;
Impozit pe salarii;
Impozit i taxe de proprietate;
Impozit i taxe pe bunuri i servicii;
Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale;
Alte impozite i taxe fiscale;
Contribuii de asigurri.

Caracterizarea general a impozitelor indirecte

Alturi de impozitele directe orice ar apeleaz i la cele indirecte care mbrac forma
impozitelor pe cheltuieli (pe consum).
Pentru a pune n eviden coninutul i necesitatea impozitrii indirecte se impune
compararea diferenelor ce exist, att din punct de vedere tiinific, ct i juridicadministrativ, ntre cele dou mari categorii de impozite: directe i indirecte.
Din punct de vedere tiinific, o prim deosebire reiese din aceea c, dac n cazul
impozitelor directe obiectul acestora l reprezint existena venitului/averii, n cazul celor
indirecte obiectul impunerii l constituie cheltuirea/consumul venitului/averii.
O a doua diferen ntre cele dou tipuri de impozitare rezid n incidena i
repercursiunea lor, adic a modului n care impozitele afecteaz pe cineva i ceva.
Impozitele directe au o inciden direct, adic pltitorul este aceeai persoan cu suportatorul
i nu pot fi repercutate (de regul) asupra altor persoane.
2

n cazul impozitelor indirecte, incidena (sarcina fiscal) este indirect, acest lucru
fiind prevzut prin lege.
Din punct de vedere juridic-administrativ se distinge o alt diferen important ntre
cele dou categorii de impozite.
Astfel, n cazul impozitrii directe a venitului sau averii exist aa numitul rol
nominativ (o poziie, un fiier n memoria calculatorului); orice pltitor are o poziie deschis
la fisc. Acest lucru nu se regsete nsa i la impozitele indirecte unde nu se cunoa te dinainte
contribuabilul.
Printre avantajele impozitelor directe putem aminti echitatea fiscal i faptul c asigur
statului venituri relativ stabile.
Impozitarea direct are marele dezavantaj al perceperii lente, la mari intervale de timp
a impozitului. De asemenea, impozitarea direct este vizibil i, mai ales, iritabil pentru
contribuabili i, nu independent de acestea, prezint un randament destul de sczut.
Impozitarea indirect prezint marele avantaj al randamentului, deoarece se impun nu
un profit, un venit, o avere ci o circulaie, o vnzare, o cumprare, un consum. Un alt avantaj
este rapiditatea perceperii impozitului i n acelai timp este i mai puin costisitoare dect
impozitarea direct.
Marele inconvenient al impunerii indirecte l reprezint inechitatea fiscal, pe de o
parte, ca urmare a proporionalitatii cotei de impunere, iar, pe de alt parte, din cauza faptului
c nu ine seama de situaia personal a pltitorului.
Principalele categorii de impozite indirecte sunt:
- taxele de consumaie;
- taxele vamale;
- monopolurile fiscale;
- taxele de nregistrare i de timbru.
Taxele de consumaie
Cea mai rspndit form de aezare a impozitelor indirecte o reprezint taxele de
consumaie. Poart denumirea de taxe dintr-o simpl obinuin, n fond acestea sunt impozite
n sensul c sunt obligatorii, nu presupun o contraprestaie i sunt fr o destinaie special.
Taxele de consumaie se aeaz n dou moduri:
-

fie ca tax general pe consum taxa pe valoarea adaugat ;

fie ca un impozit (tax) special asezat numai pe vnzarea anumitor bunuri

accizele.

Taxa pe valoarea adaugata (TVA)

Forma sub care exist n prezent taxa general de consumaie este taxa pe valoarea
adugat (TVA).
Taxa pe valoarea adugat (impozitul unic ncasat fracionat cum mai este denumit) se
calculeaz asupra creterii de valoare, adugat de fiecare agent economic care particip la
ciclul realizrii unui produs sau la executarea unei lucrri care intr sub incidena acestui
impozit.
Pltitori de TVA sunt toi agenii economici care vnd produse, execut lucrri sau
presteaz servicii.
Obiectul impozabil este reprezentat de valoarea bunurilor, a lucrrilor i a serviciilor la
preurile de facturare.
Materia impozabil este suma global a vnzrii.
Suportatorul este consumatorul final.
Pentru a determina sumele de plat ctre autoritatea public orice agent economic
nfiinteaza cel puin patru conturi: TVA colectat, TVA deductibil, TVA de plat, TVA de
recuperat.
Mecanismul prin care se determin TVA datorat bugetului statului l prezentam n
continuare succint. n contul TVA colectata se nregistreaz TVA ncasat la vnzarea
produsului sau lucrrii. n contul TVA deductibil se nregistreaza TVA pltita la cumprarea
de ctre agentul economic a valorilor materiale, la recepionarea lucrrilor care i s-au fcut
sau la plata prestaiilor n favoarea sa. Aceast TVA deductibil exprim un drept (o crean )
al pltitorului fa de stat. Scznd din TVA colectat TVA deductibil rezult ceea ce are de
pltit agentul economic statului (TVA de plat). Dac aceast diferen este negativ, adic
TVA colectat este mai mica decat TVA deductibil, atunci nseamn c agentul economic are
de recuperat de la stat acest sum. Se observ uor c agentul economic nu este afectat de
TVA, acesta doar l pltete. Cel care l suport efectiv este consumatorul final.
n ceea ce privete comerul exterior, nu se pltete TVA pentru exporturi, iar la
importuri exist taxa de compensare. Pentru exporturile fcute statul restituie firmei TVA
deductibil (pltit n amonte). n activitile de export datorit detaxrii mrfurile acestea
devin mai competitive prin pre. TVA perceput la import are rolul de a compensa pierderile la
export care apar datorit detaxrii. Dac mrfurile s-ar livra la intern ncasarile statului ar
crete. De asemenea, prin acest TVA la importuri are loc i o egalizare a anselor pentru
firmele naionale n raport cu cele strine, pentru c dac nu ar exista TVA de import mrfurile
externe ar fi mai competitive prin pre dect cele naionale.
4

TVA are o mare elasticitate fa de procesele economice n sensul c, dac afacerile se

dezvolt i TVA colectat, respectiv TVA de plat vor fi mai mari. Daca vnzrile stagneaz i
cuantumul TVA va fi mai mic i n consecin i ncasrile statului. Astfel, TVA ca de altfel
toate impozitele indirecte "copiaz" mersul economiei.
TVA este un impozit cu un randament fiscal ridicat, ns ca orice impozit indirect este
inechitabil. Acest lucru se traduce prin aceea c devine regresiv n raport cu creterea
veniturilor i nici nu se preteaz la un minim neimpozabil. Astfel, TVA afecteaz mai
pronunat persoanele cu venituri mici i pe cele care i afecteaz o mare parte a veniturilor lor
pentru cheltuieli de consum (de multe ori independent de voina lor fiind vorba de cheltuieli
de strict necesitate).
Accizele
Distinct de TVA n toate statele exist taxe speciale de consumaie care "lovesc" numai
anumite produse. Accizele sunt aceste taxe speciale de consumaie i se aeaz, de regul, pe
vnzarea acestor grupe aparte de produse.
n prezent, aceste grupe speciale de produse care fac obiectul accizelor sunt
reprezentate, n principal, de bunurile care duneaz sntii i de produsele considerate de
lux.
Spre exemplu, n ara noastr se pltesc accize pentru urmtoarele grupe de produse:
- alcoolul etilic alimentar, derivatele sale i orice alte buturi alcoolice;
- produsele petroliere (excepie face pcura);
- produsele din tutun;
- alte produse i grupe de produse: cafea, bijuterii (cu excepia verighetelor), autoturisme,
parfumuri, blnuri naturale, articole din cristal, ape minerale, armele de vntoare i de uz
individual.
Prezentm selectiv, cteva produse accizate n alte ri:
- Frana: vinul, cidru, berea, apele minerale;
- Germania: tutunul, cafeaua, ceaiul, uleiurile minerale;
- Marea Britanie: spirtul, berea, tutunul, uleiurile minerale
Scopul accizelor este unul fiscal, desigur, i anume formarea de resurse la dispoziia
statului. Cel puin la fel de important este ns i motivaia de ordin social a accizelor, prin
faptul c acestea pot fi folosite ca i prghii fiscale pentru controlarea consumurilor, n sensul
descurjrii acelora care, spre exemplu, duneaz sntii.

Pltitorii accizelor sunt agenii economici care import produsul respectiv pentru
vnzare, productorii sau vnztorii acestuia. Ca i n cazul TVA, suportatorul este nsa, cel
care cumpr produsul respectiv, adic consumatorul final.
Acciza se calculeaz, de regula, n dou moduri, n funcie de cum este exprimat cota
de impunere pentru fiecare produs accizat n parte. Astfel, cota de impunere poate fi:
- fie o cot fix n lei sau n euro pe unitatea de msura specific (de exemplu pe litru, pe
gradul de concentraie, pe cifra octanic etc);
- fie o cota procentuala care se aplic asupra bazei de impozitare.
Taxele vamale
Taxele vamale sunt un impozit indirect care apar ca urmare a interveniei statului n
comerul internaional. Aceast intervenie a statului n economie se realizeaz pe dou ci:
direct i indirect.
Pe cale direct statul poate interveni, fie prin msuri cantitative asupra importurilor sau
exporturilor (este vorba de contingentri, prohibiii etc), fie prin reglementarea schimburilor.
Intervenia direct ridic probleme destul de delicate, deoarece poate conturba relaiile dintre
state i poate avea efecte pguboase asupra raporturilor economice n perioadele urmtoare.
Intervenia indirect se realizeaz prin taxele vamale, adic prin impozitarea
schimburilor internaionale. Ceea ce se impune este valoarea n vam a produselor care fac
obiectul tranzaciei externe. Cota de impunere, adic nivelul taxei vamale, este prevzut prin
lege.
Deoarece taxele vamale sunt multiple ca numr, ca mod de aezare i fiecare avnd
efecte diferite, pentru a elabora o politic vamal corespunztoare intereselor generale ale
statului se impune o clasificare a lor. Mulimea taxelor vamale poate fi ordonat dup cel
puin patru criterii:
- n funcie de sensul fluxurilor comerciale;
- dup modul de fixare;
- dup modul de percepere al taxei;
- dup scopul instituirii taxelor vamale.
A. n funcie de sensul fluxurilor comerciale regsim:
- taxe vamale de import;
- taxe vamale de export;
- taxe vamale de tranzit.
Taxele vamale cu ponderea cea mai mare sunt cele de import i acestea se pltesc de
ctre importatori o dat cu depunerea documentelor ce atest efectuarea tranzaciei. Aceast
6

tax vamal se adaug la preul de cumprare, sporind astfel preul la care se vor vinde aceste
produse n interiorul rii importatoare. n final taxa va fi suportat de consumatorul
individual, ca de altfel, n cazul tuturor impozitelor indirecte.
Taxele de export se ntalnesc rar, deoarece statele sunt interesate n general n
ncurajarea exporturilor. Raiunea lor este una fiscal i se ntalnete n rile care au nevoie
stringent de venituri i le pot obine, n principal, doar prin taxarea exporturilor (spre
exemplu n rile care export masiv bogaii naturale: minereuri, cafea, cacao etc). Un alt scop
al acestor taxe vamale ar fi acela al descurajrii exporturilor de materii prime neprelucrate.
Taxele vamale de tranzit sunt introduse doar cu scop fiscal, deoarece nu afecteaz nici
producia, nici consumul, dar fiind utilizat teritoriul naional, statul impune tax. Sunt
practicate n cazuri foarte rare deoarece statele sunt interesate n general n tranzitarea
teritoriului lor, obinnd diverse beneficii de pe urma acestui lucru.
B. Dup modul de fixare taxele vamale pot fi:
- taxe vamale autonome;
- taxe vamale convenionale;
- taxe vamale autonom-convenionale;
- taxe vamale asimilate.
Taxele vamale autonome se aplic la importurile din rile cu care nu exist acorduri
privind "clauza naiunii celei mai favorizate".
Taxele vamale convenionale au un nivel mai redus dect cele autonome i se aplic
asupra relaiilor comerciale ntre rile care fac parte din anumite uniuni vamale. Se mai
numesc i taxe vamale prefereniale.
Taxele vamale asimilate sunt temporare, ele fiind introduse cu ocazia prelurii
sistemului vamal al unei alte ri.
C. Dup modul de percepere al taxei ntalnim:
- taxe vamale ad valorem;
- taxe vamale specifice;
- taxe vamale mixte.
Taxele vamale ad-valorem presupun utilizarea unei cote procentuale definite care se
aplic asupra bazei de impozitare (valoarea n vam). Acest tip de taxe vamale sunt cel mai
ntalnite. Utilizarea lor are avantajul simplitii, dar prezint neajunsul fiscal al variaiei
randamentului, ca urmare a modificrilor frecvente a preurilor pieei mondiale.
Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea de msur a utilit ii
importate.
7

D. Dup scopul instituirii taxelor vamale regsim:

- taxe vamale cu scop fiscal;
- taxe vamale cu scop protecionist;
- taxe vamale cu scop preferenial;
- taxe de sanciune.
Taxele vamale prefereniale sunt determinate de negocierile ntre guverne i constau
ntr-o reducere reciproc a taxelor vamale.
Taxele vamale de sanctiune pot imbraca urmatoarele forme:
- taxe anti-dumping (=pre mondial preul de dumping);
- taxe compensatorii se aplic la produsele importate care beneficiaz n ara de origine de
subvenii ilegale;
- taxe de retorsiune se aplic atunci cnd un stat partener n relaii comerciale i ridic
taxele vamale, fr a se fi czut de comun acord asupra acestui lucru sau fr o consultare
reciproc prealabil.
Aezarea taxelor vamale pornete de la declaraia vamal de import. Fiecare declaraie
de import este nsoit de licen care atest legalitatea tranzaciei, factura, documentele de
transport internaional, certificatul care atest originea mrfurilor i alte documente.
Baza o reprezint factura deoarece pornind de la aceasta se calculeaz valoarea n
vam.
Valoarea n vam cuprinde preul extern transformat n moneda naional la cursul
oficial al zilei, la care se adaug cheltuielile de transport, cheltuielile de asigurare i alte
cheltuieli efectuate pentru transportul mrfii pn la vam.
Asupra acestei valori n vam se aplic taxa vamal. Dup achitarea acesteia se
primete n scris "liberul de vam" i operaia de vmuire s-a ncheiat. Vmuirea se face de
obicei la punctele vamale de frontier, dar se poate face i la vmile de interior cu respectarea
anumitor condiii privind garantarea efecturii plaii taxelor.
Ansamblul taxelor vamale ale unei ri se constituie n tariful vamal. Tariful vamal
stabilete modul concret de aplicare al taxelor vamale pe fiecare produs n parte. Practic este
reprezentat de o list vamal care cuprinde toate produsele ce fac obiectul comer ului
internaional i conine precizri precise privind modul de percepere al taxelor vamale.
Monopolurile fiscale
Prin monopol fiscal se nelege dreptul statului de a produce i/sau comercializa, n
regim de exclusivitate, anumite produse.

Veniturile realizate stat din monopolurile fiscale sunt reprezentate de profitul obinut
din activitatea de producie sau comercializare n regim exclusiv i de taxa cuprins n pre ul
de vnzare ncasat de la consumatori. Practic, acest impozit (tax) fixat asupra preului de
vnzare i care se include n acesta, se numete monopol fiscal.
Taxele de nregistrare i de timbru
Aceste taxe sunt obligatorii numai n cazul n care ceteanul solicit un serviciu din
partea statului.
n prezent exist o multitudine de astfel de taxe i cteva dintre ele le vom prezenta
mai jos.
Taxele judectoreti i notariale sunt printre cele mai des ntalnite i se pltesc pentru
diferite procese. Taxele notariale reprezint o tax datorat bugetului statului pentru diferite
nregistrari.
Pe lng taxele de nregistrare mai exist i ase tipuri de taxe de timbru: timbrul
literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric i al artelor plastice, care alimenteaz diferite
fonduri publice destinate susinerii unor activitti din domeniul culturii etc.
Deosebit de taxele de nregistrare i de timbru mai exist i diverse tarife, ca de
exemplu:
- tarifele pentru servicii prestate de Oficiul Naional de Cadastru;
- tarifele pentru servicii prestate de Oficiul de Autorizare i Control n Turism etc.
Concluzii
Exist nc o serie de state, n special n zona euro, care se confrunt cu mari
dezechilibre macroeconomice, a cror solutionare trebuie s devin prioritar.
n acest sens, reformele fiscale ale statelor membre trebuie s urmreasc n primul
rnd crearea de noi locuri de munc, mbunttirea sistemelor de pensii si relansarea cresterii
economice.
n trile membre ale UE a existat n ultimii ani o tendint clar de crestere a ratelor
impozitelor indirecte, respectiv TVA si accize. Dup modificrile fiscale ale anului 2009, n
perioada 2010-2011 asistm la cresteri suplimentare ale acestor rate ceea ce ne poate conduce
la concluzia c ponderea impozitelor indirecte n veniturile fiscale totale o s creasc n
urmtorii ani pentru multe dintre statele membre.

Romnia este a patra ar care se bazeaz pe impozitele indirecte, dup Bulgaria,Cipru i

Malta. Impozitele indirecte constituie 43,4 % (n comparaie cu media UE de 38,4%)

Bibliografie

1.
2.
3.
4.

^ http://codfiscal.net/art-43-cotele-de-impozitare/
^ www.documentareonline.com
^ www.documentareonline.com
Wilhelm H. Wacker, Sabine Seibold, Markus Oblau: Lexikon der Steuern.
ber 1000 Stichwrter fr Praxis und Studium, Verlag DTV-Beck, 2005, ISBN
3-423-05882-X
5. Klaus Tipke, Joachim Lang, Roman Seer: Steuerrecht, Verlag Schmidt (Otto),
19. Aufl. Kln 2008, ISBN 978-3-504-20141-8
6. Carl Gerber: Stundung und Erlass von Steuern, Boorberg 2006 (5. Auflage),
ISBN 3-415-03547-6
7. Catineanu F, Donath Liliana, Seulean Victoria Finante publice , Ed.
Mirton ,Timisoara 1997 ;
8. Doina Leonte, Mariana Cristina Cioponea Finante Publice
Ed.FundatieiRomania de Maine , Bucuresti 2001 ;
9. Donath Liliana, Finante publice si elemente de administrare a impozitelor
Ed.Marineasa, Timisoara , 2004;
10. Lacrita N.G, Cioponea Mariana Cristina Finante publice si fiscalitate ,
Ed.Fundatia Romaniei de Maine, Bucuresti 2004 ;
11. Morar I. D Introducere in studiul finantelor publice , Ed. Universitatii
dinOradea , Oradea , 2001 ;
i

10

Buduleci Bogdan Nicolae , Universitatea din Bucuresti , Facultatea de administratie si afaceri , Administratie publica