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La maitrise des techniques et des outils utiliser dans le cadre dune mission
daudit.
Cest pour cela que l'auditeur doit tre un professionnel comptant ayant une
connaissance suffisante de lactivit qui fait objet de son examen, il doit aussi bien
maitriser les mthodes et les outils d'audit et avoir des connaissances multiples dans le
domaine de la gestion : droit, finance, comptabilit, fiscalit
Portant sur des informations :
La notion d'information est ici conue de faon trs large
Les diffrentes sortes d'informations sur lesquelles peut porter l'audit sont :
Des informations analytiques ou synthtiques ;
Des informations historiques ou prvisionnelles ;
Des informations internes ou externes ;
Des informations qualitatives ou qualitatives ;
Des informations formalises ou informelles.
La trs grande varit des informations qui peuvent tre soumises l'auditeur montre la
trs large ouverture de son champ d'application.
Expression d'une opinion Motive responsable et indpendante :
L'opinion est motive dans le sens o l'auditeur doit justifier toutes ses conclusions.
L'opinion mise par l'auditeur est une opinion responsable car elle l'engage de faon
personnelle que ce soit sur le plan civil ou pnal.
Elle est galement indpendante tant l'gard de l'metteur de l'information qu'
l'gard des rcepteurs.
L'opinion de l'auditeur peut se traduire, soit par un simple jugement sur l'information
ayant fait l'objet de l'examen, soit encore tre complte par la formulation des
recommandations.
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2- L'audit interne :
L'audit interne est la rvision priodique des instruments dont dispose une
direction pour contrler et grer l'entreprise.
Cette activit est exerce par un service dpendant de la direction gnrale et
indpendant des autres services.
Les objectifs principaux des auditeurs internes sont donc, de vrifier si les procdures
en place comportent les scurits suffisantes, si les informations sont sincres, les
oprations sont rgulires, les organisations efficaces et que les structures sont claires
et actuelles.
L'audit interne est ainsi un service autonome de l'entreprise rattach directement la
direction gnrale pour garder son objectivit. Ce service est charg d'valuer les
performances de toutes les fonctions de l'entreprise.
3- L'audit oprationnel :
L'audit oprationnel cest l'intervention dans l'entreprise en utilisant des techniques et
des mthodes spcifiques, et cela afin :
Objectif
Audit financier
Audit oprationnel
externe
Auditeur
Externe
Interne
Audit interne
A ces sept questions correspondent sept propositions qui, lorsqu'elles sont vrifies,
permettent de penser que les comptes sont sincres et rguliers.
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Les risques lis l'activit, tels que la taille de l'entreprise, le march, les
produits de l'entreprise, les approvisionnements, la structure du capital, la structure
financire, la structure de l'entreprise, l'organisation, le management, l'aspect
juridique et fiscal
Les risques lis au systme d'information, c'est dire le systme comptable, le
systme informatique, le systme de gestion commercial, de production, de
personnel
Les risques lis aux lments financiers, c'est dire les risques lis
l'importance et aux variations des postes et des comptes.
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Est significative :
toute information qui, si elle n'tait pas communique, serait susceptible de modifier le
jugement de l'actionnaire sur les comptes ;
toute information qui permet de comprendre l'exercice coul et d'apprhender un
avenir raisonnablement envisageable ;
toute information pertinente et utile qui n'apparat pas clairement au bilan ou au
compte de rsultat.
Le seuil de signification est la mesure que peut faire l'auditeur du montant partir
duquel une erreur ou une inexactitude peut affecter la rgularit et la sincrit des
comptes annuels.
L'auditeur doit orienter ses contrles de manire tudier le plus compltement
possible les postes et les oprations dont l'importance est significative et qui sont,
priori, les plus porteurs de risque.
Cette dmarche, base sur l'importance relative des choses, ne doit pas conduire
l'auditeur ne faire aucune vrification des postes de faible valeur ou risque, mais
plutt quil doit concentrer ses vrifications sur les lments les mieux susceptibles de
lui permettre de fonder l'opinion est ce afin de donner une image fidle des comptes de
lentreprise.
Il existe toujours un risque de non-dtection d'une erreur parce qu'il est toujours
possible que l'auditeur choisisse une procdure de contrle inadapt. L'existence d'un
risque de non-dtection d'une erreur est indissociable de la nature mme du travail de
l'auditeur.
En rsum, la fixation de seuil de signification permet :
de mieux orienter et planifier la mission en concentrant les travaux sur les lments
significatifs et sur les chiffres qui dpassent le seuil de signification ;
d'viter les travaux inutiles lors de la recherche d'lment probant, par exemple
viter de longue recherche sur un post qui peut receler des erreurs peu significatives ;
de justifier les dcisions concernant l'opinion mise : fidlit ne signifie pas
exactitude, et des comptes peuvent donner une image fidle mme s'ils contiennent des
erreurs dont le cumul est infrieur au seuil de signification.
La littrature professionnelle retient souvent comme seuil de signification une fourchette
se situant entre 5 et 10%.
Ainsi, plusieurs erreurs ou inexactitudes cumules seront en gnral juges non
significatives si elles prsentent moins de 5% des montants de rfrence et juges
significatives au-del de 10%, l'intrieur de la fourchette constitue une zone
d'incertitude.
Toutefois, il faut prciser qu'aucun pourcentage ne saurait constituer une rfrence
absolue. Les pourcentages mentionns sont titre indicatif.
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Soit formuler des rserves (ces rserves doivent tre prcises quant leur objet
et si possible quantifies quant leur incidence sur les tats financiers) ;
Soit refuser de certifier ;
Soit constater quil lui est impossible de formuler un avis, sil juge que
lentreprise ne lui a pas fourni sur tout ou partie des tats financiers soumis son
contrle des lments suffisants.
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L'auditeur doit non seulement conserver une attitude d'esprit indpendante lui
permettant d'effectuer sa mission avec intgrit et objectivit, mais aussi d'tre libre de
tout lien rel qui pourrait tre interprt comme constituant une entrave cette intgrit
et objectivit.
Il doit s'assurer galement que ses collaborateurs respectent les rgles
d'indpendance.
3- La norme de la qualit du travail
L'auditeur exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence
permettant ses travaux d'atteindre un degr de qualit suffisant compatible avec son
thique et ses responsabilits.
Il doit s'assurer que ses collaborateurs respectent les mmes critres de qualit dans
l'excution des travaux qui leur sont dlgus.
4- La norme de secret professionnel
L'auditeur ou le commissaire aux comptes (CAC) est tenu au secret professionnel pour
les faits, actes et renseignements dont il a pu avoir connaissance raison de ses
fonctions.
Il est tenu de respecter le caractre confidentiel des informations recueillies qui ne
doivent tre divulgues aucun tiers sans quil yait autorisation ou une obligation lgale
ou professionnelle de le faire.
Il s'assure galement que ses collaborateurs sont conscients des rgles concernant le
secret professionnel et les respectent.
L'thique de la profession et les normes d'audit financier peuvent tre
schmatises ainsi :
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Lexamen analytique
Il indique ainsi dans ses dossiers les raisons des choix qu'il a effectus.
4- Dlgation et supervision
La certification constitue un engagement personnel du commissaire aux comptes.
Cependant l'audit est gnralement un travail d'quipe et le commissaire aux comptes
peut se faire assister ou reprsenter par des collaborateurs ou des experts
indpendants.
L'auditeur doit diriger, superviser et examiner avec soin les travaux qui peuvent tre
dlgus des assistants.
L'auditeur doit arriver la conviction raisonnable que les travaux effectus par les autres
correspondent aux objectifs qu'il a dfinis.
Il importe de prciser que l'auditeur ne peut pas dlguer tous ses pouvoirs ses
collaborateurs.
5- Documentation des travaux
Cette norme stipule que des dossiers doivent tre tenus afin de documenter les
contrles effectus et de soutenir les conclusions de l'auditeur.
Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux orienter et matriser la mission et
d'apporter les preuves des diligences accomplies.
Ils sont constitus des feuilles de travail tablis par l'auditeur et ses
collaborateurs et des documents ou copies de documents recueillis.
La tenue des documents est indispensable pour une bonne organisation du travail.
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Libells
Dbit
500.000
100.000
35.000
7.000
20.000
4.000
1.000
200
6121 Achat de MP
34552 TVA Rcup sur char.
5161 Caisse
100.000
20.000
4.000
Crdit
Observations
Il sagit de linstallation
dun ascenseur
600.000
42.000
24.000
1.200
120.000
4.000
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Il sagit de lachat de
matires
premires pour 120.000
TTC 20%
Il sagit du personnel
occasionnel
10
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12
13
13.000
2.600
3.000
6.000
600
6142 Transports
3455 TVA Rcup
5141 Banque
1.500
210
18.000
110.000
22.000
80.000
16.000
15.600
Il sagit de fournitures de
bureaux
dont la socit tient un
inventaire
permanent des entres et
des sorties
3.000
6.600
Il sagit de la rmunration
dun avocat qui fait partie
du personnel de
lentreprise.
1.710
21.600
Il sagit de frais de
lancement dun nouveau
produit fabriqu par
lentreprise
3.600
Il sagit dune
photocopieuse
96.000
20
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16
17
18
19
20
3.500
700
1.200
240
200.000
40.000
45.000
48.000
9.600
2321 Btiments
3455 TVA R
5141 Banque
105.000
21.000
12.000
2.400
21
22
4.200
Il sagit de lachat de 10
calculatrices de poche de
faible valeur
1.440
Il sagit de lachat de
quotidiens nationaux pour
1.440 DH.
240.000
45.000
6.000
600
73.000
14.600
57.000
126.000
Il sagit de travaux de
carrelage des locaux
administratifs.
6.600
87.600
21
14.400
23
5141 Banque
7127 vente et produits
44.000
44.000
acc
24
100
7
50.000
10.000
2321 Btiments
3455 TVA Rcup
5141 Banque
1.200
240
81.000
16.200
1.400
280
13.000
25
26
27
28
29
107
60.000
1.440
Il sagit de la construction
en bton dun mur de
clture.
87.100
1.680
et rception
30
2.600
400
80
15.600
480
Il sagit du rglement de la
facture du traiteur charg
de lorganisation dune
rception du dpart du
directeur commercial.
TAF :
1- Comptabiliser correctement les oprations en prenant compte des remarques
formules par lauditeur.
2- quel est le montant de tva que la socit doit payer ou recevoir pour se redresser
fiscalement.
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Refus de certifier
Mr Brahim souhaite que cette rvision soit termine rapidement de manire pouvoir
prsenter des tats financiers audits la banque auprs de laquelle la socit sollicite un prt
important.
-
Mr Brahim paiera des honoraires fixes au cabinet comptable accompagns dune prime si le
prt est accord la socit.
-
Mr Ali, en quelques heures, leur a rsum le travail effectuer, qui devait consister
essentiellement en la vrification mathmatique des soldes, le pointage de la balance gnrale
avec les tats financiers et une analyse du contenu des tats.
-
Les tudiants ont suivi les conseils de Mr Ali et lui remet 10 jours plus tard les tats
financiers, qui ne comportaient pas de notes annexes.
Mr Ali relut bilan et CPC et prpara un rapport sans rserves. Le rapport ne fit pas rfrence
aux principes comptables gnralement admis.
TAF :
Quelles sont les normes de rvision comptable que Ali et associs
na pas respect et par quelles actions a-t-il montr cet irrespect.
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Rponse
Lauditeur doit avertir ses collaborateurs qui nont pas une bonne connaissance du
domaine de limportance du secret professionnel dans le mtier.
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4. A notre avis, lexception des situations dcrites aux paragraphes 2 et 3 ci-dessus, le bilan
mentionn au premier paragraphe prsente sincrement la situation financire de la socit au 3112-03, conformment aux principes comptables gnralement admis au Maroc.
5. Nous navons pas audit les comptes des exercices clos les 31-12/02 et 01. Par consquent, nous
nexprimons pas davis les concernant. Nous les prsentons dans ce prsent rapport titre de
comparaison uniquement.
TAF:
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Etude de CAS N2
La socit anonyme Somatra est une socit anonyme avec un capital de 4.500.000 DH, VN = 100
entirement libr, la socit a dcid de sintroduire en bourse, pour cela elle a fait appel un
auditeur pour effectuer les travaux ncessaires pour quelle puisse sintroduire en bourse.
Le comptable de la socit vous a communiqu des lments comptabiliser et effectuer pour avoir
une meilleure situation quant a son introduction en bourse.
lentreprise dsire connaitre la valeur relle par action quelle dtient. Le tableau qui suit vous donne
lestimation des valeurs relles des diffrents postes du bilan :
1. Le fond commercial est valu 900 000 DH ;
2. Les terrains ont une valeur relle de 1 600 000 DH ;
3. Les constructions sont valus 960.000 DH ;
4. La V.N.A du matriel et outillage est surestime de 15% ;
5. Le matriel de transport vaut rellement 320 000 DH ;
6. Les stocks inscrits au bilan pour un montant de 1 830 000 DH ont une valeur relle sur le
march de 1 430 000 DH ;
7. Une crance client dun montant de 15 000 DH, nayant donn lieu aucune provision, est
irrcuprable ;
8. Les provisions constitues pour couvrir les pertes et les charges sont sincres.
Le 01 Novembre N : mission de N1 = 3.000 actions en numraire au prix dmission de 140DH,
entirement libres par versement en banque.
Le 01 Dcembre N : incorporation de 200.000DH de rserves facultatives et distribution de 2.000 actions
gratuites.
Les frais engags par lentreprise suite lopration daugmentation du capital slvent 18.420 DH. Le
rglement est effectu par chque le 15 Dcembre N.
TAF:
1. Suite ses lments on vous demande de calculer la valeur par action de lentreprise par
action avant et aprs augmentation de capital, de prciser la valeur thorique du DPS et du DA
et de comptabiliser les oprations ncessaires.
2. Lentreprise remplit elle toutes les conditions ncessaires pour sintroduire en bourse ?
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Elment
Valeur relle
Fond commercial
Plus value
Moins value
900 000
1 600 000
1 200 000
400 000
Constructions
960 000
800 000
160 000
M et outillage
1 657 500
1 950 000
292 500
320 000
423 000
103 000
Stocks
1 430 000
1 830 000
400 000
Crance irrcup.
15 000
15 000
Terrains
900 000
Valeur
comptable
Mat de transport
1 460 000
810 500
Ici on a affaire une double augmentation successive du capital par mission dactions nouvelles
en numraire puis incorporation des rserves :
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Pour quune entreprise soit accept en bourse elle doit remplir un certains nombre
de conditions dont les plus importantes sont :
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