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CARACTERSTICAS
ESTIMADOS.
FUNDAMENTALES
DEL
SISTEMA
DE
COSTOS
Siempre debern ser cargados los ajustes de las cuentas de Inventario Final de
Produccin en Proceso, a Produccin Terminada y Costo de Produccin de lo
Vendido, independientemente del color que corresponda, las cuentas de
Produccin en Proceso se saldan a valor estimado
Frmula:
Coeficiente rectificador:
Variacin
Produccin Terminada Produccin en Proceso
A Costo Estimado + a Costo Estimado
importancia, conviene conservar el Costo Estimado por el mayor tiempo posible, ya que las
diferencias de un mes, pueden ser compensadas con la de los dems meses subsecuentes.
COSTOS ESTNDAR
VALUACIONES A COSTO ESTNDAR
En 1903, F.W. Taylor, realiz las primicias en cuanto a investigacin para lograr
mejor control de la elaboracin y la productividad, que inspiraron al Ing. Harrington
Emerson (1908) para profundizar sobre el tema, quien a su vez sirvi de
inspiracin al Contador Chester G Harrinson para que en 1921 surgiera la Tcnica
de Valuacin de Costos Estndar, considerndose a Emerson el precursor y a
Harrinson el realizador, cuyo primer ensayo fue hecho en Estados Unidos (1912).
La tcnica de costos estndar es la ms avanzada delas existentes ya que sirve
de instrumento de medicin de la eficiencia, porque su determinacin est basada
precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad econmica.
TEORA
Para la utilizacin de los costos estndar se pueden presentar dos situaciones:
una que considera a la empresa en su eficiencia mxima, que es cuando no se
calculan prdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clmax de la maquinaria,
situacin utpica, pero con proyeccin de superacin. Otra en la cual se
consideran ciertos casos de prdida de tiempo tanto en el aprovechamiento del
esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la maquinaria, promedios
dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre el particular hayan hecho
los tcnicos en la materia (ingenieros industriales); por tanto, ponderando estas
situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto ptimo.
DETERMINACIN ESTNDARES
Al igual que los costos Estimados, tambin es necesario formular una hoja de
costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se
pueden
precisar
como
sigue;
a. Determinacin de los Materiales Directos: Se determinan tcnicas sobre la
calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, as como las mermas y
desperdicios acudiendo a datos estadsticos que pueda proporcionar la experiencia
y los registros contables tanto en cantidad como en precio por unidad.
EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando: tipo de
material, calidad, rendimiento, y un proyecto de produccin para el calculo de
mermas
y
desperdicios.
Se
recomiendan
revisiones
semestrales.
EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando: una
estimacin del precio que prevalecer en el periodo, que se adquiera en las
Presupuesto
- Estndar
+ G. Real
Capacidad
+ Presup.
- Real
Eficiencia
- C. Estndar
+ C. Real
INDUSTRIAS
QUE
REQUIEREN
ANTICIPADO DE COSTOS
DEL
CONOCIMIENTO
75 unidades
Produccin en proceso
20 unidades
UNITARIO
ESTNDAR
UNIDADES
($)
MATERIALES
MANO DE
OBRA
DIRECTA
GASTOS
INDIRECTOS
TOTAL
ESTNDAR
($)
CIFRAS
ESTNDAR
75
60
4,500
750 kGS.
75
10
750
375 HORAS
75
20
1,500
375 HORAS
6,750
ELEMENTO
DEL COSTO
MATERIALES
MANO DE
OBRA
DIRECTA
GASTOS
INDIRECTOS
UNITARIO
ESTNDAR
UNIDADES
($)
20 U AL
100% = 20
60
TOTAL
ESTNDAR
($)
CIFRAS
ESTNDAR
1,200
200 kGS.
20 U AL
50% = 10
10
100
5O HORAS
20 U AL
50% = 10
20
200
50 HORAS
1,500
ELEMENTO
DEL COSTO
MATERIALES
Cantidad
Precio
M.O.D.
Cantidad
Precio
Gastos Ind.,
Precupuesto
Horas
Cantidad
REAL
$6,045
975 kGS
$ 6.20
$922.50
450 HORAS
$ 2.05
$ 2,200.00
450 HORAS
ESTNDAR
$5,700.00
950 kGS
$ 6.00
$850.00
425 HORAS
$ 2.05
$ 1,700.00
425 HORAS
DIFERENCIA
TOTAL
$345.00
$72.50
$500.00
$ 6.20
$ 0.20 x 975 Kgs. = $ 195.00
En Cantidad:
Cantidad estndar
950 Kgs.
Cantidad real
975 Kgs.
25 Kgs. x $ 6.00. = $ 150.00 $345.00
Mano de Obra:
En precio por hora:
Precio estndar
$ 2.00
Precio real
$ 2.05
$ 0.05 x 450
hrs.. = $ 22.50
En Cantidad:
Cantidad estndar
425 horas
Tiempo real
450 horas.
Tiempo empleado
de mas
$50.00 $72.50
25 horas x $ 2.00. =
Gastos Indirectos
En Presupuesto
Gastos Presupuestados
$ 2,000.00
Gastos Reales
200.00
$ 2,200.00
En Capacidad:
Presupuesto horas
500 horas
450 horas
50 horas
x $4.00=$200.00
En Eficiencia:
Tiempo real trabajado
450 horas
425 horas
25 horas
x $4.00=$100.00
=$500.00
Ventas
(-)Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Operacin
Utilidad de Operacin
(-) Variaciones
En Materiales
En M.O.Directa
En Gastos Indirectos
Utilidad Neta antes de I
6.000.00
2.700.00
3.300.00
2.000.00
1.300.00
345.00
72.50
500.00
917.50
382.50
Utilidad
financiera externa).
El costeo directo genera mediciones de utilidad que estn acordes con los clculos
de costo-venta-utilidad.
En el costeo directo todos los costos fijos se cargan a las cuentas de gastos.
En el costeo absorbente la utilidad depende del nivel de produccin.
Al comparar aos consecutivos en que se obtienen los mismos volmenes de
venta, la utilidad cneta se podr aumentar incrementando el nivel de produccin
del segundo ao.
Como el costeo absorbente es para fines de informacin externa, este mtodo es
aceptado para los informes a los accionistas, para la bolsa de valores y para
efectos fiscales.
Mtodos de costeo
Cebe hacer notar que en la mayora de las empresas, el costo principal es el costo
de ventas. Es aqu donde el contador de costos juega un papel importante en la
determinacin de la utilidad, contribuyendo a la elaboracin de los estados antes
mencionados, estableciendo y manteniendo sistemas que provean informacin
acerca del costo del producto que puede aplicarse en el proceso de determinacin
de las utilidades. Adems, el costo de los artculos en almacn al final del periodo
se registran en el balance general. Como puede observarse, tanto en el estado de
resultados, como en el estado de situacin financiera se refleja directamente el
tipo de costeo que se utiliza y en una forma mas indirecta afecta al capital neto
de trabajo en el estado de cambios en la posicin financiera.
La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones de costeo entre las cuales
podemos citar:
Costeo directo
Costeo absorbente
Costeo relevante
Cada una de estas opciones tiene diversos fundamentos, como explicaremos
posteriormente.
Nuestro foco de atencin es el Costo Directo, cuya aparicin en la contabilidad no
es tan reciente; el boletn de la Asociacin nacional de contadores de costos
de Estados Unidos publico el primer articulo que se conoce sobre costeo directo el
15 de Enero de 1936: sin embargo, se tiene noticias de que en 1908 una
compaa haba implantado un sistema de costos que permita la acumulacin
separada de los costos fijos y variables con el propsito de obtener datos sobre el
costo marginal a fin de fijar precios.
A continuacin se esquematizan las diferentes opciones que tiene el contador de
costos para determinar el costo de lo vendido, sin incluir el costo relevante, el cual
es motivo de estudio por separado.
Se caracteriza por tomar en cuenta los precios o costos reales de los artculos, o
sea efectivamente erogado de todos los elementos que intervienen en la
produccin. As lo ha reconocido el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos al
sealar lo siguiente:
"El registro de las cuentas de inventarios por medio de los costos histricos,
consiste en acumular los elementos del costo incurridos para la adquisicin o
produccin de artculos."
DIRECTO
Los meritos de los sistemas de costeo directo y por absorcin, como base para
medir la utilidad pueden visualizarse desde el punto de vista de conformidad con la
teora aceptada de la contabilidad, y desde el punto de vista de la utilidad de los
informes obtenidos.
Para medir las utilidades los contadores se basan en una comparacin del ingreso
y de los costos. Bajo el costeo de absorcin, el costo de los productos se compara
con el ingreso que se deriva de su venta. Por lo tanto, es necesario signar todos
los costos de fabricacin, tanto fijos como variables, a los productos
manufacturados.
Los proponentes del sistema de costeo directo visualizan el proceso de
comparacin de un modo algo diferente. Bajo el costeo directo, los costos
indirectos fijos de fabricacin son un sotos del periodo en el cual incurren. Solo la
porcin directa o variable de los costos de fabricacin se tratan como costos el
producto y se difieren en los inventarios. Este procedimiento esta respaldado por
el argumento de que los costos del periodo son costos a largo plazo que se
producen independientemente, se fabriquen o no los productos, mientras que los
costos directos son costos a corto plazo que son directamente responsables de la
produccin a corto plazo.
A diferencia de la mayora de los costos del periodo, los costos directos se difieren
en los inventarios reducen la cantidad de los gastos para costos directos del
siguiente periodo. A este respecto, el Comit de Investigaciones de la Asociacin
nacional de Contadores dice los siguiente:
"Los costos a corto plazo deben incluir solo aquellos costos que tienden a ocurrir si
se produce durante el periodo en cuestin y que se evita si no se produce. Estos
son los costos que tienden a variar en forma directa y proporcional al volumen de
produccin. Aquellos costos que permanecen iguales en total, es decir, los costos
del periodo, deben excluirse del costo unitario a corto plazo. Los costos a corto
plazo tienen la siguientes caractersticas que son importantes para medir la
utilidad peridica:
1. El costro de produccin unitario directo o variable puede medirse objetivamente
debido a que la cantidad de tales costos tiende a variar directa y
proporcionalmente de acuerdo con el volumen de produccin. Por otra parte, la
cantidad de costos de periodo es independiente del volumen de produccin
dentro de los limites del periodo pueden anexarse a las unidades de
produccin solo si se hace una suposicin arbitraria en cuanto al volumen de
produccin en que pueden repartirse los costos del periodo.
2. Los beneficios adquiridos al incurrir en costos directos expiran con la venta de
artculos relacionados. Una vez que se ha incurrido en costos directos para
producir artculos, no se requiere incurrir en ellos de nuevo sino hasta el
momento de producir mas artculos. Por esta razn, el costo directo de los
Ventas netas: es el valor total de las ventas restndole las devoluciones y rebajas
sobre las ventas que realizamos.
Costo de ventas: Es el costo de los productos que vendimos, no el precio de
venta.
Utilidad bruta: es el resultado de las ventas netas menos el costo de ventas
realizadas.
Gastos de operacin: son los gastos que consume el producto aparte de los
gastos de produccin.
Resultado de operacin: es la diferencia entre la Utilidad Bruta menos los gastos
de operacin obtenidos.
Estos se unifican en el estado de Resultados mediante el siguiente formato:
Ventas netas
Menos: Costo de ventas
Igual: Utilidad o Prdida Bruta
Menos: Gastos de Operacin
Igual: Utilidad o Prdida de Operacin
En la Contabilidad de Costos, un Estado de resultados para el costeo absorbente
tiene los mismos elementos que un Estado de Resultados Tradicional puesto que
no hay diferencia entre los costos fijos y variables y los gastos los diferencian con
respecto a su rea de relevancia, en este caso se clasifican de acuerdo a la
operacin que desempean, ya sea administracin o ventas.
elaborar un listado de clasificando los costos fijos y variables.
b.
c.
La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen
de produccin. En el costeo absorbente, la produccin y los inventarios de los artculos terminados
disminuyen.
En costeo absorbente, la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de
produccin. En costeo variable, la produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan.
En ambos mtodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de
produccin.
El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo volumen utilidad:
a. Una perfecta divisin entre costos variables y fijos.
b. Linealidad en el comportamiento de los costos.
c. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad
permanecen constantes.
El costeo variable es ms adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos,
utilizndoselo tambin internamente, aunque con menor eficacia que el primero.
Bajo costeo directo, la utilidad est ntimamente ligada a las ventas.
La valuacin de los inventarios es inferior a la tradicional, o a la que debera ser; por lo tanto no es
recomendable para informaciones financieras, igualmente respecto a la utilidad y a la prdida, donde la
primera es menor y la segunda mayor.
Viola el Principio de Contabilidad del "Periodo Contable", ya que no refleja los Costos Fijos al nivel de
produccin realizado en un lapso determinado; ni su costo de produccin de lo vendido es correcto e
igualmente la utilidad o prdida.
Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engaosos, pues en los meses de poca o nula
venta, los costos fijos de produccin se traducen en prdida en lugar de considerarse lo que son: Inventarios,
y en los meses de mucha venta, existe una desproporcionada utilidad.
La determinacin de precios slo se determina con base en los Costos de Fabricacin, de Distribucin,
Administracin y Financieros Variables, cuestin incompleta y falsica.
Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores, y eso es falso.
No es precisa la separacin de los Costos en Fijos y Variables; en ocasiones se podra considerar el mismo
costo formando parte de los Costos, de Produccin, de Distribucin, de Administracin o Financieros y en
otras no (depreciaciones y amortizaciones con base en volmenes, o en lnea recta)
y en dnde se precia la eficiencia, preparacin, conocimientos y el dominio de la empresa por el Contador de
Costos, en compaginacin con el Ingeniero Industrial.
No es aplicable empresas con gran diversidad de productos.
Ventajas del sistema de costeo absorbente
La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de produccin terminada es superior al de costeo
directo; por lo que se hace recomendable para la informacin financiera.
Este sistema no viola el "Principio del Periodo Contable", ya que refleja los costos fijos al nivel de produccin
realizada en un periodo determinado.
La fijacin de los precios se determina con base a costos de produccin y costos de operacin fijos y variables
(costo total).
El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos.
Es el sistema aceptado por la profesin contable y el fisco; en virtud, de que es real el costo de produccin; no
dando precios de espejismo o sea ms bajos pero no verdaderos, porque los costos fijos finalmente son
absorbidos a travs del precio de venta.
Es til en algunas tomas de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de utilidades.
Es aplicable en pocas de inflacin, cambios de precios, devaluacin, etc.
Desventajas del sistema de costeo absorbente
Es compleja la obtencin del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que hacer trabajos adicionales a
la obtencin de aquel (clasificacin de los costos fijos y en variables)
Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el establecimiento de la combinacin
ptima de costo-volumen-utilidad.
Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables.
A la direccin de la empresa se le dificulta la comprensin del efecto de los costos fijos sobre las utilidades;
esto repercute para la toma de dediciones.
No permite a la direccin de la empresa efectuar el control de las fuentes que generan las utilidades.
Complica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha decisin slo se requiere
considerar los costos variables (costeo directo).
Presentar los formatos de resultados por cada uno de los sistemas de costeo analizando sus diferencias