Professional Documents
Culture Documents
Imobilizri corporale
n Aprilie 2001, Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) a adoptat IAS 16 Imobilizri
corporale, care au fost emise iniial de Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate n septembrie
1993. IAS 16 Imobilizri corporale a nlocuit IAS 16 Contabilitatea imobilizrilor corporale (emis n martie 1982).
IAS 16 care a fost emis n martie 1982 a nlocuit de asemenea anumite pri din IAS 4 Contabilitatea de amortizare
care a fost aprobat n noiembrie 1975.
n decembrie 2003, IASB a emis IAS 16 revizuit, ca parte a agendei sale iniiale de proiecte tehnice. Standardul
revizuit a nlocuit de asemenea ndrumrile din trei Interpretri (SIC-6 Costurile modificrii software-ului existent sau
costurile modificrii programelor informatice existente, SIC-14 Imobilizri corporale - Compensarea pentru
deprecierea sau pierderea unor active i SIC-23 Imobilizri corporale - Costuri aferente reviziilor sau reparaiilor
generale).
Alte IFRS-uri au adus, n consecin, modificri minore la IAS 16. Acestea includ IFRS 3 Combinri de ntreprinderi
(emis n martie 2004 i aa cum a fost revizuit n ianuarie 2008), IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea
vnzrii i activiti ntrerupte (emis n martie 2004), IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (aa cum a fost revizuit
n septembrie 2007), mbuntiri la IFRS-uri (emis n mai 2008) i IFRS 13 Evaluarea la valoarea just (emis n mai
2011).
Fundaia IFRS
IAS 16
CUPRINS
dup punctul
INTRODUCERE
IN1
DOMENIU DE APLICARE
DEFINIII
Recunoatere
Costuri iniiale
11
Costuri ulterioare
12
EVALUAREA LA RECUNOATERE
15
Elemente de cost
16
Evaluarea costului
23
29
30
Modelul de reevaluare
31
Amortizare
43
50
Metod de amortizare
60
Depreciere
63
65
DERECUNOATERE
67
PREZENTAREA INFORMAIILOR
73
PREVEDERI TRANZITORII
80
81
82
Fundaia IFRS
IAS 16
Standardul Internaional de Contabilitate 16 Imobilizri corporale (IAS 16) este prezentat la punctele 1-83 i n
Anex. Toate punctele au autoritate egal, dar pstreaz formatul IASC al standardului la momentul adoptrii acestuia
de ctre IASB. IAS 16 trebuie citit n contextul obiectivului su i al Bazei pentru concluzii, al Prefeei la Standardele
Internaionale de Raportare Financiar i al Cadrului general conceptual de raportare financiar. IAS 8 Politici
contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori ofer o baz pentru selectarea i aplicarea politicilor contabile
n absena unor ndrumri explicite.
Fundaia IFRS
IAS 16
Introducere
IN1
Standardul Internaional de Contabilitate 16 Imobilizri corporale (IAS 16) nlocuiete IAS 16 Imobilizri
corporale (revizuit n 1998) i trebuie aplicat pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2005 sau
ulterior acestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date. De asemenea, standardul nlocuiete
urmtoarele Interpretri:
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate a elaborat prezentul IAS 16 revizuit ca parte a
proiectului su privind mbuntiri la Standardele Internaionale de Contabilitate. Proiectul a fost
desfurat n contextul ntrebrilor i criticilor aduse n legtur cu standardele de ctre organismele de
reglementare a titlurilor de valoare, profesionitii contabili i alte pri interesate. Obiectivele proiectului au
fost de a reduce sau elimina alternativele, redundanele i contradiciile din cadrul standardelor, de a trata
unor probleme de convergen i de a face alte mbuntiri.
IN3
Pentru IAS 16, principalul obiectiv al Consiliului a fost o versiune limitat pentru a oferi ndrumri
suplimentare i clarificarea problemelor selectate. Consiliul nu a reanalizat abordarea fundamental a
contabilizrii imobilizrilor corporale cuprinse n IAS 16.
Principalele modificri
IN4
Domeniu de aplicare
IN5
Prezentul standard clarific faptul c unei entiti i se impune s aplice principiile prezentului standard unor
elemente de imobilizri corporale utilizate pentru dezvoltarea sau meninerea (a) activelor biologice i (b)
concesiunilor miniere i rezervelor minerale cum ar fi petrolul, gazele naturale i alte resurse similare
neregenerative.
O entitate evalueaz, conform principiului general de recunoatere, toate costurile privind imobilizrile
corporale la momentul suportrii lor. Acele costuri includ costurile care sunt suportate iniial la dobndirea
sau la construirea unui element de imobilizri corporale i costurile suportate ulterior pentru a aduga,
nlocui sau ntreine un element. Versiunea anterioar a IAS 16 coninea dou principii de recunoatere. O
entitate aplic cel de-al doilea principiu de recunoatere pentru costurile ulterioare.
Costul unui element de imobilizri corporale include costurile dezasamblrii, nlturrii sau restaurrii sale,
a cror obligaie a fost suportat de entitate ca o consecin a instalrii elementului respectiv. Costul su
include de asemenea costurile dezasamblrii, nlturrii i restaurrii sale, a cror obligaie a fost suportat
de entitate ca o consecin a utilizrii elementului respectiv ntr-o anumit perioad de timp n alte scopuri
dect de a produce stocuri pe acea perioad. Versiunea anterioar a IAS 16 cuprindea n domeniul su de
aplicare numai costurile suportate ca o consecin a instalrii elementului respectiv.
Fundaia IFRS
IAS 16
Unei entiti i se impune s evalueze un element de imobilizri corporale dobndit n schimbul unui activ
sau al unor active nemonetare, sau unei combinaii de active monetare i nemonetare, la valoarea just, cu
excepia situaiei n care tranzaciei de schimb i lipsete coninutul comercial. Conform versiunii anterioare
a IAS 16, o entitate evalua un activ dobndit n acest fel la valoarea just, cu excepia situaiei n care
activele schimbate erau similare.
Dac valoarea just poate fi evaluat n mod fiabil, o entitate poate s contabilizeze toate elementele sale de
imobilizri corporale dintr-o anumit clas la valoarea reevaluat, care reprezint valoarea just a
elementelor la data reevalurii minus orice amortizare ulterioar cumulat i pierderi din depreciere
cumulate. Conform versiunii anterioare a IAS 16, utilizarea valorilor reevaluate nu depindea de msura n
care valorile juste se puteau evalua n mod fiabil.
Unei entiti i se impune s determine cheltuiala cu amortizarea separat pentru fiecare parte important a
unui element de imobilizri corporale. Versiunea anterioar a IAS 16 nu stabilea att de clar aceast
dispoziie.
Unei entiti i se impune s evalueze valoarea rezidual a unui element de imobilizri corporale drept
valoarea pe care estimeaz c ar fi putut s o primeasc pentru activ dac activul ar fi avut deja vechimea i
condiia prevzute pentru sfritul duratei sale de via util. Versiunea anterioar a IAS 16 nu specifica
dac valoarea rezidual trebuia s fie aceast valoare sau valoarea, inclusiv a efectelor inflaiei, pe care o
entitate o preconiza a fi primit n viitor la data real de retragere a activului.
Unei entiti i se impune s nceap amortizarea unui element de imobilizri corporale cnd acesta este
disponibil pentru utilizare i s continue amortizarea sa pn la derecunoatere, chiar dac n timpul acestei
perioade elementul este scos din uz. Versiunea anterioar a IAS 16 nu specifica momentul cnd ncepe
amortizarea unui element i specifica faptul c o entitate trebuie s nceteze amortizarea unui element dac
1-a scos din funciune i l pstreaz n vederea cedrii.
Unei entiti i se impune s derecunoasc valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale pe care
l cedeaz la data cnd sunt ndeplinite criteriile pentru vnzarea de bunuri din IAS 18 Venituri. Versiunea
anterioar a IAS 16 nu impunea unei entiti s utilizeze acele criterii pentru determinarea datei la care
derecunotea valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale cedat.
IN14
Unei entiti i se impune s derecunoasc valoarea contabil a unei pri dintr-un element de imobilizri
corporale dac acea parte a fost nlocuit i entitatea a inclus costul nlocuirii n valoarea contabil a
elementului respectiv. Versiunea anterioar a IAS 16 nu extindea principiul su de derecunoatere la
asemenea pri; mai degrab, principiul su de recunoatere pentru cheltuieli ulterioare a mpiedicat n mod
efectiv costul unei nlocuiri de la a fi inclus n valoarea contabil a elementului.
O entitate nu poate clasifica drept venit un ctig pe care l realizeaz la cedarea unui element de imobilizri
corporale. Versiunea anterioar a IAS 16 nu coninea aceast prevedere.
Fundaia IFRS
IAS 16
Obiectivul prezentului standard este de a prescrie tratamentul contabil pentru imobilizrile corporale astfel
nct utilizatorii situaiilor financiare s poat s discearn informaiile privind investiia unei entiti n
imobilizrile sale corporale, precum i modificrile survenite ntr-o astfel de investiie. Aspectele principale
n contabilizarea imobilizrilor corporale sunt recunoaterea activelor, determinarea valorii lor contabile i a
cheltuielilor cu amortizarea i cu pierderile din depreciere care trebuie recunoscute n raport cu acestea.
Domeniu de aplicare
2
(b)
(c)
(d)
Cu toate acestea, prezentul standard se aplic imobilizrilor corporale destinate dezvoltrii sau ntreinerii
activelor descrise la literele (b)-(d).
4
Alte standarde pot s prevad recunoaterea unui element de imobilizri corporale n baza unei abordri
diferite fa de cea din prezentul standard. De exemplu, IAS 17 Contracte de leasing impune unei entiti s
evalueze recunoaterea unui element de imobilizri corporale aflat n leasing pe baza transferului de riscuri
i beneficii. Totui, n astfel de cazuri, prezentul standard prescrie i alte aspecte ale tratamentului contabil
al acestor active, inclusiv amortizarea.
O entitate care utilizeaz modelul bazat pe cost pentru investiii imobiliare n conformitate cu IAS 40
Investiii Imobiliare, trebuie s utilizeze modelul bazat pe cost din prezentul standard.
Definiii
6
Fundaia IFRS
IAS 16
Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ sau pltit pentru
transferul unei datorii ntr-o tranzacie reglementat ntre participanii de pe pia, la data evalurii.
(A se vedea IFRS 13 Evaluarea la valoarea just.)
O pierdere din depreciere reprezint valoarea cu care valoarea contabil a unui activ depete
valoarea sa recuperabil.
Imobilizrile corporale sunt elemente corporale care:
(a)
sunt deinute n vederea utilizrii pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii,
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
(b)
Valoarea recuperabil este cea mai mare valoare dintre valoarea just a unui activ minus costurile
generate de vnzare i valoarea sa de utilizare.
Valoarea rezidual a unui activ este valoarea estimat pe care ar obine-o n prezent o entitate din
cedarea unui activ, dup deducerea costurilor asociate cedrii, dac activul ar avea deja vechimea i
starea prevzute la sfritul duratei sale de via util.
Durata de via util este:
(a)
perioada n care un activ este preconizat a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate;
sau
(b)
numrul de uniti de producie sau alte uniti similare pe care entitatea preconizeaz s le
obin de la activ.
Recunoatere
7
Costul unui element de imobilizri corporale trebuie recunoscut ca activ dac i numai dac:
(a)
(b)
Elemente precum piesele de schimb, echipamentele de securitate i de service vor fi recunoscute ca fiind
imobilizri corporale atunci cnd acestea corespund definiiei imobilizrilor corporale. Altfel, aceste
elemente sunt clasificate ca stocuri.
Prezentul standard nu prescrie unitatea de msur pentru recunoatere, adic ce constituie un element de
imobilizri corporale. Astfel, se impune utilizarea raionamentului profesional la aplicarea criteriilor de
recunoatere pentru circumstanele specifice ale unei entiti. Ar putea fi adecvat s fie agregate elementele
nesemnificative individual, cum ar fi matriele, uneltele i tanele, i s se aplice criteriile valorii agregate.
10
O entitate evalueaz conform acestui principiu al recunoaterii toate costurile imobilizrilor sale corporale
atunci cnd sunt suportate. Aceste costuri includ costurile suportate iniial pentru dobndirea sau construcia
unui element de imobilizri corporale, precum i costurile suportate ulterior pentru adugri la acestea,
pentru nlocuirea parial sau pentru ntreinerea acestora.
Costuri iniiale
11
Unele elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate din motive de siguran sau legate de mediu.
Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei nu crete n mod direct beneficiile economice viitoare ale
oricrui element de imobilizri corporale existent, i poate fi necesar unei entiti pentru a obine beneficii
economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de imobilizri corporale ndeplinesc condiiile pentru
a fi recunoscute ca active deoarece dau posibilitatea unei entiti s obin din activele conexe beneficii
economice viitoare n plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi fost
dobndite. De exemplu, un productor din industria chimic poate s instaleze noi procese de manipulare a
substanelor chimice pentru a fi n conformitate cu cerinele de mediu pentru producia i depozitarea de
produse chimice periculoase. mbuntirile aferente ale fabricii sunt recunoscute drept activ deoarece fr
ele entitatea nu poate s produc i s vnd produsele chimice. Totui, valoarea contabil rezultat a unui
astfel de activ i a activelor conexe este testat pentru depreciere n conformitate cu IAS 36 Deprecierea
activelor.
Fundaia IFRS
IAS 16
Costuri ulterioare
12
13
Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale regulate. De
exemplu, un furnal poate necesita recptuirea dup un numr specificat de ore de utilizare sau
componentele interioare ale unui avion, cum ar fi scaunele i cambuzele, ar putea necesita nlocuirea de mai
multe ori pe parcursul duratei de via a avionului. Elementele de imobilizri corporale pot fi dobndite, de
asemenea, pentru a se apela mai rar la nlocuire, cum ar fi nlocuirea pereilor interiori ai unei cldiri, sau
pentru a efectua o nlocuire nerecurent. Conform principiului recunoaterii de la punctul 7, o entitate
recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul prii nlocuite a unui astfel
de element cnd acel cost este suportat, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere. Valoarea contabil a
prilor nlocuite este derecunoscut n conformitate cu dispoziiile de derecunoatere din prezentul standard
(a se vedea punctele 67-72).
14
O condiie pentru continuarea exploatrii unui element de imobilizri corporale (de exemplu, un avion)
poate fi efectuarea de inspecii generale regulate pentru depistarea defeciunilor, indiferent dac pri ale
elementului sunt nlocuite sau nu. La momentul efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia este
recunoscut n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale ca o nlocuire, dac sunt respectate
criteriile de recunoatere. Orice valoare contabil rmas din costul inspeciei anterioare (distinct de prile
fizice) este derecunoscut. Acest lucru are loc indiferent dac costul inspeciei anterioare a fost identificat n
tranzacia n care elementul a fost dobndit sau construit. Dac este necesar, costul estimat al unei inspecii
similare viitoare poate fi utilizat ca o indicaie a ceea ce a nsemnat costul componentei de inspecie
existente atunci cnd elementul a fost dobndit sau construit.
Evaluarea la recunoatere
15
Un element de imobilizri corporale care ndeplinete condiiile de recunoatere drept activ trebuie
evaluat la costul su.
Elemente de cost
16
17
(b)
orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locul i starea necesare pentru ca acesta
s poat funciona n modul dorit de ctre conducere.
(c)
costurile cu beneficiile angajailor (aa cum sunt definite n IAS 19 Beneficiile angajailor) care
rezult direct din construirea sau achiziionarea elementului de imobilizri corporale;
(b)
(c)
(d)
(e)
costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite
din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasament i la starea de
funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului); i
(f)
onorariile profesionale.
Fundaia IFRS
IAS 16
18
O entitate aplic IAS 2 Stocuri pentru costurile obligaiilor de dezasamblare, nlturare i restaurare a
amplasamentului unde se afl elementul, care sunt suportate ntr-o anumit perioad ca o consecin a
folosirii elementului pentru producerea stocurilor din timpul perioadei respective. Obligaiile pentru
costurile contabilizate n conformitate cu IAS 2 sau cu IAS 16 sunt recunoscute i evaluate n conformitate
cu IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente.
19
Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale sunt:
20
(a)
(b)
costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n materie de
publicitate i activiti promoionale);
(c)
costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de clieni (inclusiv
costurile de instruire a personalului); i
(d)
Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale nceteaz atunci cnd
elementul se afl la amplasamentul i n starea necesare funcionrii n maniera dorit de conducere. Prin
urmare, costurile suportate pentru utilizarea i repunerea n funciune a unui element nu sunt incluse n
valoarea contabil a elementului respectiv. De exemplu, urmtoarele costuri nu sunt incluse n valoarea
contabil a unui element de imobilizri corporale:
(a)
costurile suportate atunci cnd un element capabil s funcioneze n maniera dorit de conducere
trebuie nc s fie adus la starea de funcionare sau este exploatat sub capacitatea maxim;
(b)
pierderile iniiale din exploatare, cum ar fi cele suportate la creterea cererii pentru produsul
realizat de elementul respectiv; i
(c)
21
Unele activiti, dei desfurate n legtur cu construcia sau dezvoltarea unui element de imobilizri
corporale, nu sunt necesare pentru aducerea elementului la noul amplasament sau la starea necesar pentru
ca elementul s poat funciona n maniera dorit de conducere. Aceste activiti neprevzute pot avea loc
nainte sau dup activitile de construcie sau dezvoltare. De exemplu, se pot obine venituri din utilizarea
unui teren de construcie ca parcare pn la nceperea construciei. Deoarece activitile neprevzute nu sunt
necesare pentru aducerea elementului la noul amplasament i la starea necesar funcionrii n maniera
dorit de conducere, venitul i cheltuielile aferente activitilor neprevzute sunt recunoscute n profit sau
pierdere i sunt incluse n clasificrile respective ale veniturilor i cheltuielilor.
22
Costul unui activ construit n regie proprie este determinat prin utilizarea acelorai principii ca pentru un
activ dobndit. Dac o entitate produce active similare pentru vnzare n cursul normal al activitii, costul
activului este de obicei acelai cu costul construciei unui activ pentru vnzare (a se vedea IAS 2). Prin
urmare, orice profituri interne se elimin din obinerea unor astfel de costuri. n mod similar, costul
cantitilor neobinuite de deeuri, de manoper sau de alte resurse suportate pentru construirea n regie
proprie a unui activ nu este inclus n costul activului. IAS 23 Costurile ndatorrii stabilete criteriile pentru
recunoaterea dobnzii ca o component a valorii contabile a unui element de imobilizri corporale
construit n regie proprie.
Evaluarea costului
23
Costul unui element de imobilizri corporale este echivalentul n numerar al preului la data recunoaterii.
Dac plata este amnat peste termenele normale ale creditului, diferena dintre echivalentul n numerar al
preului i plata total este recunoscut drept dobnd de-a lungul perioadei de credit, cu excepia cazului n
care aceast dobnd este capitalizat n conformitate cu IAS 23.
24
Unul sau mai multe elemente de imobilizri corporale poate (pot) fi dobndit(e) n schimbul unui activ sau
al unor active nemonetare, sau al unei combinaii de active monetare i nemonetare. Discuia urmtoare se
refer doar la schimbul unui activ nemonetar cu altul, dar se aplic, de asemenea, tuturor schimburilor
descrise n propoziia precedent. Costul unui astfel de element de imobilizri corporale este evaluat la
valoarea just numai dac (a) tranzacia de schimb nu are coninut comercial sau (b) nici valoarea just a
activului primit, nici cea a celui cedat nu se pot evalua n mod fiabil. Elementul dobndit este evaluat n
acest fel chiar dac o entitate nu poate s derecunoasc imediat activul cedat. Dac elementul dobndit nu
este evaluat la valoarea just, costul su este evaluat la valoarea contabil a activului cedat.
25
O entitate stabilete dac o tranzacie de schimb are coninut comercial lund n considerare msura n care
se preconizeaz c viitoarele sale fluxuri de trezorerie se vor schimba ca rezultat al tranzaciei. O tranzacie
de schimb are coninut comercial n cazul n care:
Fundaia IFRS
IAS 16
(a)
configuraia (riscul, plasarea n timp i valoarea) fluxurilor de trezorerie ale activului primit se
deosebete de configuraia fluxurilor de trezorerie ale activului transferat; sau
(b)
valoarea specific entitii a prii din operaiunile entitii afectate de tranzacie se modific din
cauza schimbului; i
(c)
diferena de la litera (a) sau litera (b) este semnificativ n raport cu valoarea just a activelor
schimbate.
Pentru a determina dac o tranzacie de schimb are coninut comercial, valoarea specific entitii a prii
din operaiunile entitii afectate de tranzacie trebuie s reflecte fluxurile de trezorerie dup impozitare.
Rezultatul acestor analize poate fi clar, fr ca entitatea s aib de efectuat calcule detaliate.
26
Valoarea just a unui activ este evaluat fiabil dac (a) variabilitatea n gama de evaluri rezonabile la
valoarea just nu este semnificativ pentru acel activ sau (b) probabilitile diverselor estimri din acea
gam pot fi evaluate n mod fiabil i utilizate la evaluarea valorii juste. Dac o entitate poate s evalueze
fiabil fie valoarea just a activului ncasat, fie cea a activului la care a renunat, atunci valoarea just a
activului la care a renunat este utilizat pentru a evalua costurile activului ncasat, cu excepia cazului n
care valoarea just a activului ncasat nu este mai evident.
27
Costul unui element de imobilizri corporale deinut de un locatar n baza unui contract de leasing este
determinat n conformitate cu IAS 17.
28
Valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale poate fi redus prin subvenii guvernamentale, n
conformitate cu IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de
asistena guvernamental.
O entitate trebuie s aleag drept politic contabil fie modelul bazat pe cost de la punctul 30, fie
modelul reevalurii de la punctul 31 i trebuie s aplice acea politic unei clase ntregi de imobilizri
corporale.
Modelul de reevaluare
31
32
33
Dup recunoaterea ca activ, un element de imobilizri corporale a crui valoare just poate fi
evaluat n mod fiabil trebuie contabilizat la o valoare reevaluat, aceasta fiind valoarea sa just la
data reevalurii minus orice amortizare cumulat ulterior i orice pierderi cumulate din depreciere.
Reevalurile trebuie s se fac cu suficient regularitate pentru a se asigura c valoarea contabil nu
se deosebete semnificativ de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste la finalul perioadei
de raportare.
[Eliminat]
34
Frecvena reevalurilor depinde de modificrile valorilor juste ale imobilizrilor corporale reevaluate. n
cazul n care valoarea just a unui activ reevaluat se deosebete semnificativ de valoarea contabil, se
impune o nou reevaluare. Unele elemente de imobilizri corporale sufer modificri semnificative i
fluctuante ale valorii juste, necesitnd, prin urmare, reevaluri anuale. n cazul imobilizrilor corporale ale
cror valori juste nu sufer modificri semnificative, nu este necesar s se fac reevaluri att de frecvente.
n schimb, s-ar putea s fie necesar s se reevalueze elementul respectiv numai o dat la trei sau la cinci ani.
35
Atunci cnd un element de imobilizri corporale este reevaluat, orice amortizare cumulat la data
reevalurii este tratat ntr-unul dintre urmtoarele moduri:
(a)
10
este retratat proporional cu modificarea de valoare contabil brut a activului, astfel nct
valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast
metod este deseori folosit n cazul n care un activ este reevaluat prin aplicarea unui indice
pentru determinarea costului de nlocuire (a se vedea IFRS 13).
Fundaia IFRS
IAS 16
(b)
eliminat din valoarea contabil brut a activului i suma net retratat la valoarea reevaluat a
imobilizrii. Aceast metod este deseori folosit pentru cldiri.
Valoarea ajustrii care se realizeaz n urma recalculrii sau eliminrii amortizrii cumulate face parte din
creterea sau descreterea valorii contabile, care este contabilizat n conformitate cu punctele 39 i 40.
36
Dac un element de imobilizri corporale este reevaluat, atunci ntreaga clas de imobilizri
corporale din care face parte acel element trebuie reevaluat.
37
O clas de imobilizri corporale este o grupare de active de natur i cu utilizare similare n activitile
entitii. Exemple de astfel de clase sunt urmtoarele:
(a)
terenuri;
(b)
terenuri i cldiri;
(c)
maini i echipamente;
(d)
nave;
(e)
aeronave;
(f)
automobile;
(g)
(h)
echipament de birotic.
38
Elementele dintr-o clas de imobilizri corporale sunt reevaluate simultan pentru a se evita reevaluarea
selectiv a activelor i raportarea n situaiile financiare a unor valori care sunt o combinaie de costuri i
valori calculate la date diferite. Cu toate acestea, o clas de active poate fi reevaluat permanent dac
aceast reevaluare se poate realiza n timp scurt i dac reevalurile respective sunt mereu actualizate.
39
Dac valoarea contabil a unui activ este majorat ca rezultat al reevalurii, atunci creterea trebuie
recunoscut n alte elemente ale rezultatului global i cumulat n capitalurile proprii, cu titlu de
surplus din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea trebuie recunoscut n profit sau pierdere n
msura n care aceasta compenseaz o reducere din reevaluarea aceluiai activ, recunoscut anterior
n profit sau pierdere.
40
Dac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca urmare a unei reevaluri, aceast diminuare
trebuie recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea, reducerea trebuie recunoscut n alte
elemente ale rezultatului global n msura n care surplusul din reevaluare prezint un sold creditor
pentru acel activ. Reducerea recunoscut n alte elemente ale rezultatului global micoreaz suma
cumulat n capitalurile proprii cu titlu de surplus din reevaluare.
41
Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii aferent unui element de imobilizri corporale poate fi
transferat direct n rezultatul reportat atunci cnd activul este derecunoscut. Aceasta poate implica transferul
ntregului surplus atunci cnd activul este scos din funciune sau cedat. Cu toate acestea, o parte din surplus
poate fi transferat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea surplusului transferat
ar fi diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate a activului i valoarea
amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului. Transferurile din surplusul din reevaluare n
rezultatul reportat nu se efectueaz prin profit sau pierdere.
42
Dac exist, efectele impozitelor asupra profitului rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale sunt
recunoscute i prezentate n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit.
Amortizare
43
Fiecare parte a unui element de imobilizri corporale cu un cost semnificativ fa de costul total al
elementului trebuie amortizat separat.
44
O entitate aloc o sum recunoscut iniial cu privire la un element de imobilizri corporale pentru prile
sale semnificative i amortizeaz separat fiecare astfel de parte. De exemplu, ar putea fi adecvat s se
amortizeze separat carcasa i motoarele unei aeronave, fie c acestea sunt n proprietate, fie c sunt deinute
n baza unui contract de leasing financiar. n mod similar, dac o entitate dobndete imobilizri corporale
care fac obiectul unui leasing operaional n care ea este locator, ar putea fi adecvat s amortizeze separat
valorile reflectate n costul acelui element care sunt atribuibile termenilor favorabili sau nefavorabili ai
contractului de leasing afereni termenilor pieei.
45
O parte semnificativ a unui element de imobilizri corporale poate avea o durat de via util i o metod
de amortizare care sunt aceleai cu durata de via util i cu metoda de amortizare ale unei alte pri
Fundaia IFRS
IAS 16
semnificative a aceluiai element. Astfel de pri pot fi grupate pentru determinarea cheltuielilor de
amortizare.
46
n msura n care o entitate amortizeaz separat unele pri ale unui element de imobilizri corporale, ea
amortizeaz de asemenea separat ceea ce rmne din acel element. Ceea ce rmne const n prile
elementului care nu sunt individual semnificative. Dac o entitate are ateptri diferite pentru aceste pri, ar
putea fi necesar utilizarea unor tehnici de aproximare pentru amortizarea restului de pri ntr-un mod care
reprezint exact ritmul de consum i/sau durata de via util a prilor sale.
47
O entitate poate alege s amortizeze separat prile unui element care nu au un cost semnificativ fa de
costul total al elementului.
48
Cheltuielile cu amortizarea pentru fiecare perioad trebuie recunoscute n profit sau pierdere numai
dac nu sunt incluse n valoarea contabil a unui alt activ.
49
Cheltuielile de amortizare pentru o perioad sunt recunoscute n general n profit sau pierdere. Totui,
uneori, beneficiile economice viitoare cuprinse ntr-un activ sunt absorbite de producerea altor active. n
acest caz, cheltuielile cu amortizarea constituie o parte a costului altui activ i sunt cuprinse n valoarea sa
contabil. De exemplu, amortizarea fabricrii imobilizrilor corporale este inclus n costurile de conversie
a stocurilor (a se vedea IAS 2). n mod similar, amortizarea imobilizrilor corporale utilizat pentru
activitile de dezvoltare poate fi inclus n costul unei imobilizri necorporale recunoscut n conformitate
cu IAS 38 Imobilizri necorporale.
Valoarea amortizabil a unui activ trebuie alocat n mod sistematic pe durata sa de via util.
51
Valoarea rezidual i durata de via util ale unui activ trebuie revizuite cel puin la fiecare sfrit de
exerciiu financiar i, dac ateptrile se deosebesc de alte estimri anterioare, modificarea
(modificrile) trebuie contabilizat (contabilizate) ca modificare a unei estimri contabile, n
conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori.
52
Amortizarea este recunoscut chiar dac valoarea just a activului depete valoarea sa contabil, att timp
ct valoarea rezidual a activului nu depete valoarea sa contabil. Reparaiile i ntreinerea unui activ nu
neag nevoia de a-l amortiza.
53
Valoarea amortizabil a unui activ este determinat dup deducerea valorii reziduale a acestuia. n practic,
valoarea rezidual a unui activ este de cele mai multe ori nesemnificativ i, prin urmare, nu se ia n
considerare la calcularea valorii amortizabile.
54
Valoarea rezidual a unui activ poate crete pn la o valoare mai mare sau egal cu valoarea contabil a
activului. Dac se ntmpl acest lucru, cheltuielile cu amortizarea activului sunt egale cu zero numai dac
i pn cnd valoarea sa rezidual nu descrete ulterior pn la o valoare inferioar valorii contabile a
activului.
55
Amortizarea unui activ ncepe cnd acesta este disponibil pentru utilizare, adic atunci cnd se afl n
amplasamentul i starea necesare pentru a putea funciona n maniera dorit de conducere. Amortizarea unui
activ nceteaz la prima dat dintre data cnd activul este clasificat drept deinut n vederea vnzrii (sau
inclus ntr-un grup destinat cedrii care este clasificat drept deinut n vederea vnzrii), n conformitate cu
IFRS 5 i data la care activul este derecunoscut. Prin urmare, amortizarea nu nceteaz atunci cnd activul
nu este utilizat sau cnd este scos din funciune, cu excepia cazului n care acesta este complet amortizat.
Cu toate acestea, conform metodelor de amortizare bazate pe utilizare, cheltuielile de amortizare pot fi zero
atunci cnd nu exist producie.
56
Beneficiile economice viitoare nglobate ntr-un activ se consum de ctre entitate n special prin utilizarea
acestuia. Totui, ali factori, cum ar fi uzura moral tehnic sau comercial i uzura fizic ale activului
atunci cnd nu este folosit, au adesea drept rezultat diminuarea beneficiilor economice care ar fi putut fi
obinute de la activul respectiv. n consecin, toi factorii urmtori sunt luai n considerare la determinarea
duratei de via util a unui activ:
12
(a)
utilizarea preconizat a unui activ. Utilizarea este evaluat n raport cu capacitatea sau producia
fizic preconizat a unui activ.
(b)
uzura fizic preconizat, care depinde de factori operaionali cum ar fi numrul de ture pentru
care va fi utilizat activul i programul de reparaii i ntreinere, precum i repararea i ntreinerea
activului atunci cnd nu este utilizat.
(c)
uzura moral tehnic sau comercial care rezult din modificrile sau mbuntirile produciei,
sau dintr-o modificare a cererii de pe pia pentru produsul sau serviciul furnizat de activ.
Fundaia IFRS
IAS 16
(d)
limitele legale sau de natur similar privind utilizarea activului, cum ar fi datele de expirare a
contractelor de leasing aferente.
57
Durata de via util a unui activ este definit n sensul utilitii preconizate a activului pentru entitate.
Politica entitii privind gestionarea activelor poate implica cedarea activelor dup o perioad de timp
specificat sau dup consumarea unei proporii specificate din beneficiile economice viitoare nglobate n
activ. Prin urmare, durata de via util a unui activ poate fi mai scurt dect durata sa de via economic.
Estimarea duratei de via util a activului este o problem de raionament bazat pe experiena entitii cu
active similare.
58
Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar i atunci cnd sunt dobndite
mpreun. Cu unele excepii, cum ar fi carierele i amplasamentele utilizate ca gropi de gunoi, terenurile au
o durat de via util nelimitat i, prin urmare, nu se amortizeaz. Cldirile au o durat de via util
limitat i, prin urmare, sunt active amortizabile. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu
afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii.
59
n cazul n care costul terenului include costurile de dezasamblare, nlturare i restaurare, poriunea
respectiv a activului teren este amortizat pe perioada beneficiilor obinute din suportarea acelor costuri. n
unele cazuri, terenul nsui poate avea o durat de via util limitat, situaie n care este amortizat ntr-un
mod care reflect beneficiile care vor deriva din el.
Metod de amortizare
60
61
Metoda de amortizare aplicat unui activ trebuie revizuit cel puin la fiecare sfrit de exerciiu
financiar i, dac se constat o modificare semnificativ a ritmului preconizat de consumare a
beneficiilor economice viitoare aduse de acel activ, atunci metoda trebuie schimbat pentru a reflecta
ritmul modificat. O astfel de modificare trebuie contabilizat drept modificare de estimare contabil,
n conformitate cu IAS 8.
62
Pot fi folosite diverse metode de amortizare pentru alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ
de-a lungul duratei sale de via util. Aceste metode includ metoda liniar, metoda amortizrii degresive i
metoda unitii de producie. Amortizarea liniar are drept rezultat o cheltuial constant de-a lungul duratei
de via util dac valoarea rezidual a activului nu se modific. Metoda degresiv are ca rezultat o
cheltuial de amortizare descresctoare de-a lungul duratei de via util. Metoda unitilor de producie are
ca rezultat o cheltuial pe baza utilizrii sau produciei preconizate. Entitatea selecteaz metoda care
reflect cel mai fidel ritmul preconizat de consum al beneficiilor economice viitoare nglobate n activ.
Metoda respectiv este aplicat consecvent de la o perioad la alta numai dac nu exist vreo modificare a
ritmului preconizat de consum al acelor beneficii economice viitoare.
Depreciere
63
Pentru a determina dac un element de imobilizri corporale este depreciat, o entitate aplic IAS 36
Deprecierea activelor. Standardul respectiv explic modul n care o entitate revizuiete valoarea contabil a
activelor sale, modul n care determin valoarea recuperabil a unui activ i momentul cnd recunoate sau
cnd reia recunoaterea unei pierderi din depreciere.
64
[Eliminat]
66
Deprecierile sau pierderile de elemente de imobilizri corporale, preteniile aferente sau plile de
compensaii de la teri i orice cumprri sau construiri ulterioare de active de nlocuire constituie
evenimente economice separate care sunt contabilizate separat, dup cum urmeaz:
(a)
(b)
derecunoaterea elementelor de imobilizri corporale scoase din funciune sau cedate este
determinat n conformitate cu prezentul standard;
Fundaia IFRS
IAS 16
(c)
(d)
costul elementelor de imobilizri corporale restaurate, cumprate sau construite ca nlocuiri este
determinat n conformitate cu prezentul standard.
Derecunoatere
67
la cedare; sau
(b)
atunci cnd nu se mai preconizeaz s apar beneficii economice viitoare din utilizarea sau
cedarea sa.
68
Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri corporale trebuie
inclus() n profit sau pierdere cnd elementul este derecunoscut (dac IAS 17 nu prevede altceva n
cazul unei vnzri i a unui leaseback). Ctigurile nu trebuie clasificate drept venituri.
68A
Totui, o entitate care pe parcursul activitilor obinuite vinde n mod repetat elemente ale imobilizrilor
corporale pe care le-a deinut pentru nchiriere ctre alii va transfera asemenea active n stocuri la valoarea
lor contabil atunci cnd ele nceteaz s fie nchiriate i sunt deinute n vederea vnzrii. ncasrile n
urma vnzrii unor astfel de active vor fi recunoscute drept venituri n conformitate cu IAS 18, Venituri.
IFRS 5 nu se aplic atunci cnd activele care sunt deinute n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii
normale a activitii sunt transferate n stocuri.
69
Cedarea unui element de imobilizri corporale poate avea loc n mai multe moduri (de exemplu, prin
vnzare, printr-un contract de leasing sau prin donaie). La determinarea datei de cedare a unui element, o
entitate aplic criteriile din IAS 18 pentru recunoaterea veniturilor din vnzarea bunurilor. IAS 17 se aplic
cedrii prin vnzare i leaseback.
70
71
Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri corporale trebuie
determinat() ca fiind diferena dintre ncasrile nete la cedare, dac exist, i valoarea contabil a
elementului.
72
Contravaloarea de primit la cedarea unui element de imobilizri corporale este recunoscut iniial la
valoarea sa just. Dac plata pentru element este amnat, contravaloarea primit este recunoscut iniial la
echivalentul preului n numerar. Diferena dintre valoarea nominal a contravalorii i echivalentul n
numerar al preului este recunoscut ca venit din dobnzi n conformitate cu IAS 18, reflectnd randamentul
propriu-zis al creanei.
Prezentarea informaiilor
73
14
Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii, pentru fiecare clas de imobilizri
corporale:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
intrrile;
(ii)
activele clasificate drept deinute n vederea vnzrii sau incluse ntr-un grup
destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea vnzrii n conformitate cu
IFRS 5 i alte cedri;
Fundaia IFRS
IAS 16
74
75
76
77
(iii)
(iv)
(v)
(vi)
pierderile din depreciere reluate n profit sau pierdere n conformitate cu IAS 36;
(vii)
amortizarea;
(viii)
(ix)
alte modificri.
(b)
(c)
(d)
Alegerea metodei de amortizare i estimarea duratei de via util a activelor se fac pe baza raionamentului.
Prin urmare, prezentarea metodelor adoptate sau a duratelor de via util estimate i a ratelor de amortizare
ofer utilizatorilor situaiilor financiare informaiile de care acetia au nevoie pentru a avea o imagine
asupra politicilor selectate de conducere i permite realizarea de comparaii cu alte entiti. Din aceleai
motive, este necesar s se prezinte urmtoarele informaii:
(a)
amortizarea, fie recunoscut n profit sau pierdere, fie ca parte a costului altor active, n timpul
unei perioade; i
(b)
n conformitate cu IAS 8, o entitate trebuie s prezinte natura i efectul unei modificri a estimrilor
contabile care afecteaz perioada curent sau se estimeaz c va avea un efect asupra perioadelor ulterioare.
Pentru imobilizrile corporale, o astfel de prezentare poate rezulta din modificri de estimri referitoare la:
(a)
valorile reziduale;
(b)
(c)
(d)
metodele de amortizare.
n cazul n care elementele de imobilizri corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie
prezentate urmtoarele informaii, suplimentar fa de informaiile prevzute n IFRS 13:
(a)
(b)
(c)
[eliminat]
(d)
[eliminat]
(e)
pentru fiecare clas de imobilizri corporale reevaluat, valoarea contabil care ar fi fost
recunoscut dac activele ar fi fost nregistrate conform modelului bazat pe cost; i
(f)
surplusul din reevaluare, indicnd modificarea aferent perioadei i orice restricii aferente
distribuirii soldului ctre acionari.
78
n conformitate cu IAS 36, o entitate prezint informaii referitoare la imobilizri corporale depreciate, n
plus fa de informaiile prevzute la punctul 73 litera (e) subpunctele (iv)-(vi).
79
Utilizatorii situaiilor financiare pot considera ca fiind relevante pentru nevoile lor i urmtoarele informaii:
Fundaia IFRS
IAS 16
(a)
(b)
valoarea contabil brut a oricror imobilizri corporale amortizate integral i care sunt nc n
funciune;
(c)
valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase din funciune i neclasificate drept deinute n
vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5; i
(d)
cnd se aplic modelul bazat pe cost, valoarea just a imobilizrilor corporale atunci cnd aceasta
este semnificativ diferit de valoarea contabil.
Prevederi tranzitorii
80
Dispoziiile de la punctele 24-26 privind evaluarea iniial a unui element de imobilizri corporale
dobndit n urma unei tranzacii de schimb de active trebuie aplicate prospectiv numai tranzaciilor
viitoare.
O entitate trebuie s aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2005 sau
ulterior acestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic prezentul standard
pentru o perioad care ncepe anterior datei de 1 ianuarie 2005, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.
81A
O entitate trebuie s aplice modificarea de la punctul 3 pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie
2006 sau ulterior acestei date. Dac o entitate aplic IFRS 6 pentru o perioad anterioar, aceste modificri
trebuie aplicate pentru perioada respectiv.
81B
IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (revizuit n 2007) a modificat terminologia folosit n cadrul IFRSurilor. De asemenea, a modificat punctele 39, 40 i 73 litera (e), subpunctul (iv). O entitate trebuie s aplice
acele modificri pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2009 sau ulterior acestei date. Dac o
entitate aplic IAS 1 (revizuit n 2007) pentru o perioad anterioar, modificrile trebuie aplicate pentru
acea perioad anterioar.
81C
IFRS 3 Combinri de ntreprinderi (revizuit n 2008) a modificat punctul 44. O entitate trebuie s aplice
acea modificare pentru perioadele anuale care ncep la 1 iulie 2009 sau ulterior acestei date. Dac o entitate
aplic IFRS 3 (revizuit n 2008) pentru o perioad anterioar, modificarea trebuie aplicat i pentru acea
perioad anterioar.
81D
Punctele 6 i 69 au fost modificate, iar punctul 68A a fost adugat de documentul mbuntiri la IFRS-uri
emis n mai 2008. O entitate trebuie s aplice acele modificri pentru perioadele anuale care ncep la 1
ianuarie 2009 sau ulterior acestei date. Se permite aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic
modificrile pentru o perioad anterioar, entitatea trebuie s prezinte acest fapt i trebuie s aplice simultan
modificrile aferente la IAS 7 Situaia fluxurilor de trezorerie.
81E
Punctul 5 a fost modificat de documentul mbuntiri la IFRS-uri emis n mai 2008. O entitate trebuie s
aplice modificarea prospectiv pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2009 sau ulterior acestei
date. Se permite aplicarea anterior acestei date n cazul n care o entitate aplic, de asemenea, modificrile
la punctele 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 i 85B din IAS 40 n acelai timp. Dac o entitate aplic
modificarea pentru o perioad anterioar, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.
81F
IFRS 13, emis n mai 2011, a modificat definiia valorii juste de la punctul 6 i a modificat punctele 26, 35
i 77 i a eliminat punctele 32 i 33. O entitate trebuie s aplice modificrile respective atunci cnd aplic
IFRS 13.
81G
Documentul mbuntiri anuale, ciclul 20092011, emis n mai 2012, a modificat punctul 8. O entitate
trebuie s aplice respectiva modificare retroactiv, n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale
estimrilor contabile i erori pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2013 sau ulterior acestei date.
Se permite aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic respectiva modificare pentru o perioad
anterioar, atunci aceasta trebuie s prezinte acest lucru.
16
Fundaia IFRS
IAS 16
82
83
(b)
(c)
Fundaia IFRS
IAS 16 BC
*****
Modificrile cuprinse n prezenta anex atunci cnd acest standard a fost emis n 2003 au fost ncorporate n normele
relevante publicate n acest volum.
18
Fundaia IFRS