DR. ALFREDO GILDEMEISTER R.H.

1) Bien Comn: Aquellas condiciones mnimas objetivas y

subjetivas que todo Estado debe procurar lograr otorgar a la
sociedad civil con el objeto que cada individuo logre su
realizacin personal ltima, esto es, ser feliz.
a) Bien comn objetivo: Condiciones mnimas materiales
(Colegios, universidades, hospitales, carreteras, seguridad,
viviendas, alimentacin, agua, comunicaciones, etc.).
b) Bien comn subjetivo: Condiciones mnimas de orden
subjetivo o espiritual (libertades de circulacin, opinin, prensa,
asociacin, religiosa, educacin, Derechos individuales, etc.).

El bien comn es el fin fundamental del Estado.

2) Redistribucin de la riqueza: El Estado

redistribuye lo recaudado hacia zonas, sectores,
poblaciones, actividades, etc. mas necesitadas o
urgentes, en armona con el bien comn.
3) Instrumentalizacin de la tributacin: La
tributacin tratada como una partida presupuestaria a
fin de equilibrar el Presupuesto del Estado. Fin
meramente recaudatorio.

1) Principios de Forma.a) Principio de legalidad o de Reserva de Ley: Solo por

ley del Congreso se crean, modifican o derogan tributos
o exenciones, o por decretos legislativos cuando el
Congreso otorga facultades delegadas.
2) Principios de Fondo:
a) P. de Capacidad contributiva: Deber en consciencia de
contribuir de acuerdo con su capacidad contributiva.
Distinta es la capacidad econmica (capacidad
patrimonial).

El Estado debe respetar el mnimo no imponible de

todo contribuyente, esto es, el mnimo de renta que toda
persona necesita para vivir de manera digna

b) P. de Generalidad: Todas las personas estn

obligadas en conciencia a tributar al Estado.
c) P. de Igualdad: Todas las personas estn obligadas a
tributar de manera igual, sin establecerse diferencias
entre stas, salvo el caso de las exenciones tributarias.
d) P. de No Confiscatoriedad: los tributos no pueden
ser confiscatorios, esto es, no pueden afectar el
mnimo no imponible de un contribuyente.

Artculo 74: Los tributos se crean, modifican o derogan, o

se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o
decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo
los aranceles y tasas los cuales se regulan por decreto
supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar
de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala
la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar
los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto
de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo
puede tener carcter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden

contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de
enero del ao siguiente a su promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin
de lo que establece el presente artculo.

Se encuentran incluidos en este artculo los principios de la

imposicin mas importantes?
De no ser as, Cmo podra un contribuyente defenderse ante
un Estado que abusara de su potestad tributaria?

Cdigo Tributario. Norma fundamental en materia tributaria.

A) TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR EL GOBIERNO
CENTRAL.1) Impuesto a la Renta (a las ganancias, beneficios, Income Tax).
2) Impuesto General a las Ventas IGV (IVA VAT).
3) Impuesto Selectivo al Consumo.
4) Derechos arancelarios (Ad Valorem, Sobretasa).
5) Impuesto a las Transferencias Financieras ITF.
6) Tasas por la prestacin de servicios pblicos (derechos por
tramitacin de procedimientos administrativos).
7) Rgimen nico Simplificado RUS.

B) TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR

GOBIERNOS LOCALES (Ley de Tributacin
Municipal Decreto Legislativo No. 776)
1) Impuesto al Patrimonio Predial2) Impuesto al Patrimonio vehicular (Automotriz).
3) Impuesto de Alcabala.
4) Impuesto sobre juegos y apuestas.
5) Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos.
6) Arbitrios (Serenazgo, Parques y Jardines, Recojo de
basura, desagues, etc.).

C) PARA OTROS FINES.1) Contribuciones de Seguridad Social ESSALUD:

Seguros de salud y pensiones (ONP).
2) Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento
Tcnico Industrial SENATI.
3) Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin
para la Industria de la Construccin SENCICO.
Quedan derogados todos los dems tributos,
cualquiera sea su denominacin y destino, diferentes
a los expresamente sealados en este artculo.

El CT rige las relaciones jurdicas originadas por los

tributos.
El tributo es la obligacin en conciencia de dar una
cantidad de dinero o especie al Estado, para que ste
lo destine al bien comn de la sociedad civil.
Clases de Tributos:
1) Impuesto: Tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. Ej. Impuesto a la
Renta, Impuestos predial, IGV, etc.

2) Contribucin: Tributo cuya obligacin tiene como

hecho generador beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales. Ej. Contribucin de mejoras, etc.
3) Tasa: Tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual (tarifa, precio pblico, etc.).

Clases de Tasas: Entre otras, pueden ser:

a) Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico. Ejemplos: Serenazgo,
Parques y jardines, Alumbrado pblico, recojo de basura, etc.
b) Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un
servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
c) Licencias: Son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de actividades
de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos

no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de
las obras o servicios que constituyen los supuestos de
la obligacin.
Caso del FONAVI Contribucin o impuesto?
Qu clase de tributo constituye el pago de un peaje?
Cobro de tasa por utilizacin de reas de la va pblica
ocupadas por cabinas telefnicas. Tasa u otro tributo?
Cobro por espacio en la va pblica para
estacionamiento?

Solo por Ley o Decreto Legislativo, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos;
b) Sealar el hecho generador, la base imponible y la alcuota;
c) El acreedor y deudor tributario;
d) El periodo o plazo; el agente de retencin y/o percepcin.
e) Conceder exenciones y otros beneficios tributarios.
f) Definir las infracciones tributarias y establecer sanciones.
g) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda
tributaria;
h) Normas formas de extincin de la obligacin tributaria
distintas a las establecidas en el Cdigo Tributario.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear,

modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y
licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con
los lmites que seala la ley.

Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de EF

se regulan las tarifas arancelarias. Tambin por DS refrendado
por el ministro del sector competente y el ministro de EF, se
fija la cuanta de las tasas.

Las normas tributarias slo se derogan o modifican por

declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua
superior. (Norma VI).
La norma tributaria que derogue o modifique otra norma deber
mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la
norma que deroga o modifica. (Norma VI)
Para interpretar la norma tributaria, se podrn usarse todos los
mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. Para
determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT
tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios. (Norma VIII Norma XVI).
Calificacin, elusin y simulacin (Norma XVI).

En va de interpretacin no podr crearse tributos,

establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos a los sealados en la ley (Norma VIII).
Vigencia de las normas tributarias.- Las leyes tributarias
rigen desde el da siguiente de su publicacin, salvo
disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia
en todo o en parte. (Norma X)
Cmputo de plazos.- Los expresados en meses o aos se
cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de
vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de
dicho mes: (Norma XII)

Los plazos expresados en das se entendern referidos a das

hbiles. En todos los casos, los trminos o plazos que
vencieran en da inhbil para la Administracin, se entendern
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. (Norma XII)
La Unidad Impositiva Tributaria UIT.- Es un valor de
referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias
para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de
afectacin y dems aspectos a considerar por el Legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar
obligaciones contables, inscribirse en el registro de
contribuyentes y otras obligaciones formales. (Norma XV)

Qu es? Es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,

establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. (art.1)
Cundo nace la obligacin tributaria? Cuando se realiza el
hecho imponible previsto en la ley, como hecho generador de
dicha obligacin. (art.2)
Cundo es exigible? Depende si es determinada por el
deudor tributario (cuando vence el plazo fijado por la ley o el
Rgto.) o cuando es determinada por la Administracin
Tributaria (cuando vence el plazo establecido en la resolucin /
acotacin). (art.3)

Quin es el acreedor tributario? Aquel a favor del cual

debe realizarse la prestacin tributaria. Ej. Gobierno Central,
Gobiernos Regionales y Locales. (art.4)
Quin es el deudor tributario? Es la persona obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria como ya sea
contribuyente o responsable. (art.7)
Quin es el contribuyente? Aquel que realiza, o respecto
del cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Quin es el responsable? Aquel que, sin tener la condicin
de contribuyente, debe cumplir con la obligacin atribuida a
ste.
Quienes son los agentes de retencin o percepcin?

La deuda tributaria, Qu prelacin (orden de preferencia para

su pago) tiene en relacin con las dems deudas que puede
tener una empresa?
Las deudas sobre tributos gozan de privilegio general sobre
todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin
sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos crditos no sean:
a) Pago de remuneraciones y beneficios sociales de trabajadores;
b) Aportaciones impagas a las AFP y a la ONP mas intereses;
c) Alimentos;
d) Hipoteca o cualquier otro derecho real de garanta inscrito.

Concepto: Es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo

efecto tributario. Diferente al domicilio procesal que se seala al
iniciarse un procedimiento tributario.
El domicilio fiscal se considera subsistente mientras su cambio no
sea comunicado a la AT.
La AT est facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal
cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones. La
AT no podr requerir cambio de DF cuando sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas naturales;
b) El lugar en donde se encuentra la direccin o administracin
efectiva del negocio, tratndose de PP.JJ.
c) El de su establecimiento permanente en el pas, en el caso de
personas domiciliadas en el extranjero.

Representantes / responsables solidarios: Qu es la

responsabilidad solidaria?
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir con las
obligaciones formales como representantes con los recursos
que administren o que dispongan. Quines?
Los padres, tutores y curadores.
Los representantes legales y los designados por las PP.JJ.
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que carecen de personera
jurdica.
Los mandatarios, administradores, gestores de negocios o
albaceas.

Existir responsabilidad solidaria slo cuando por dolo, negligencia

grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias.
Esto se dar, entre otros, en los siguientes casos:
a)
No lleva contabilidad o lleva dos o mas juegos de libros o
registros para una misma contabilidad;
b) Tengan la condicin de no habido;
c) Emite y/u otorga mas de un comprobante de pago as como las
notas de dbito y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin.
d) No se ha inscrito ante la AT.
e) Anota en sus libros o registros los comprobantes de pago que reciba
u otorga por montos distintos a los consignados en dichos CP u
omite anotarlos.

Casos de responsables solidarios en calidad de adquirentes

(artculo 17 Cdigo Tributario).
Casos de responsables solidarios (art. 18 CT).
Todos tienen derecho de repeticin (art. 20 CT)
Cules son los efectos de la responsabilidad solidaria?
a) La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a
cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos
simultneamente. (art. 20-A CT).
b) La extincin de la deuda tributaria libera a todos los RS.
c) Los actos de interrupcin efectuados por la AT respecto del
contribuyente surten efectos colectivamente para todos los RS.

Sucesores: La obligacin tributaria se transmite a los

sucesores y dems adquirentes a ttulo universal. En caso de
herencia, la responsabilidad est limitada al valor de los
bienes y derechos que se reciba.
Transmisin convencional: Los actos o convenios por los
que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un
tercero, carecen de eficacia frente a la AT.
Formas de extincin de la obligacin tributaria:
Pago, compensacin, condonacin, consolidacin, Resolucin
de la AT sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa; otras que se establezcan por leyes especiales.

Componentes de la deuda tributaria: Tributo, multas e intereses.

Los intereses comprenden:
a) Inters moratorio sobre los tributos;
b) Inters moratorio sobre las multas; y
c) Inters por aplazamiento y/o fraccionamiento.
Lugar, forma y plazo de pago (artculo 29 CT).
Imputacin del pago.a) Inters moratorio;
b) Tributo/Multa. Se deber indicar el tributo o multa y el periodo por
el cual se realiza el pago. De no indicarse, se har a las deudas de
menor monto hasta las mayores. Deudas por diferentes
vencimientos, se atribuir el pago por orden de antigedad.

Formas de pago de la deuda tributaria.- En moneda nacional y

bajo los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito;
f) Otros medios que la AT apruebe.
Tasa de Inters Moratorio - TIM (art. 33 CT). No mayor del 10%
por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publica la SBS.
La AT no puede negarse a admitir el pago, an cuando sea parcial.

La AT concede aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago

de la deuda tributaria con carcter general, excepto para
tributos retenidos o percibidos.
La AT la concede al deudor tributario que lo solicite siempre y
cuando cumpla con los requerimientos o garantas
establecidos. Los principales requisitos son los siguientes:
a) Deudas tributarias garantizadas con carta fianza bancaria,
hipoteca u otra garanta a juicio de la AT. De ser el caso se
podr conceder el A/F sin exigir garantas.
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de A y/o F.

Las devoluciones por pagos indebidos o en exceso

administrados por la SUNT, se efectuarn en moneda nacional
mas un inters fijado por la AT.
Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no
negociables, Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes d
pago del Sistema Financiero y/o abono en cuenta corriente o
de ahorros.
Los tributos administrados por Gobiernos Locales las
devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables
y/o documentos valorados denominados Notas de Crdito
Negociables.

Cuando vence el plazo para determinar la obligacin tributaria y la

accin para exigir su pago y aplicar sanciones, tanto de la AT contra
el deudor tributario como de ste para con la AT.
Plazos:
a) 4 aos para determinar la OT y exigir el pago de la misma;
b) 6 aos para quienes no hayan presentado la DJ respectiva;
c) 10 aos cuando el agente de retencin o de percepcin no ha
pagado el tributo retenido o percibido.
d) 4 aos la accin para solicitar la compensacin y devolucin.
Cmputo: a partir del 1 de enero siguiente a la fecha de
vencimiento del plazo.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario.

Interrupcin de la prescripcin.a) Presentacin de solicitud de devolucin;

b) Reconocimiento expreso de la obligacin tributaria;
c) Notificacin de la AT (requerimiento, acotacin, etc.);
d) Pago parcial de la deuda;
e) Solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
f) Notificacin de prdida de fraccionamiento o aplazamiento;
Suspensin de la prescripcin.a) Durante el procedimiento contencioso tributario;
b) Demanda contencioso administrativa, amparo, etc.
c) Durante el procedimiento de solicitud de devolucin o comp.
d) Durante el plazo que el deudor tributario sea no habido.

Las facultades de la AT son las siguientes:

a) Facultad de Recaudacin (art.55 CT): Recaudar los tributos.
Podr contratar directamente los servicios del sistema bancario y
financiero u otras entidades.
Aplicacin de medidas cautelares (art.56 CT): Excepcionalmente,
cuando por el comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o existan razones que permitan presumir que la
cobranza podra devenir en infructuosa, antes del inicio de cobranza
coactiva, la AT a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria,
podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para
satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible
coactivamente.
Casos de comportamientos que ameritan medidas cautelares:
ocultar ingresos, presentar informacin (DJ) falsa, fraudes, etc.

b) Facultad de Determinacin (art.59 CT): El deudor tributario o la

AT verifica la realizacin del hecho generador, identificacin del
deudor, base imponible y cuanta del tributo.
c) Facultad sancionadora (art.82 CT): La AT tiene la facultad
discrecional de sancionar las infracciones tributarias.
d) Facultad de Fiscalizacin o Verificacin (art.61-62 CT):
Fiscaliza o verifica la determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por el deudor tributario, la que podr modificar si constata
la omisin o inexactitud de la informacin proporcionada, emitiendo
las acotaciones correspondientes.
Facultades de la AT (art. 62): Se ejercen en forma discrecional de
acuerdo con la Norma IV final del CT. Comprende: inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de la OT, incluyendo a
los sujetos exentos.

Plazo de fiscalizacin (art.62-A): El plazo es de un (1) ao,

computado a partir de la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin a la
AT en el primer requerimiento notificado. La entrega parcial
de informacin no se tendr por entregada.
Cabe prrroga cuando: Exista complejidad en la fiscalizacin
(elevado volumen de las operaciones, dispersin geogrfica de
sus actividades, complejidad en el proceso productivo, etc.);
exista ocultamiento de ingresos o ventas, indicios de evasin
fiscal; deudor tributario forma parte de grupo empresarial o de
un contrato de colaboracin empresarial.
Plazo no aplicable a fiscalizaciones por precios de
transferencia.

Efectos del plazo: Transcurrido el plazo, no se podr notificar al

deudor tributario otro acto de la AT en el que se le requiera
informacin y/o documentacin adicional por el tributo y periodo
materia del procedimiento.
Vencimiento del plazo: La AT no podr requerir al contribuyente
mayor informacin de la solicitada en el plazo.
Suspensin del plazo: ste se suspende durante las pericias; cuando
la AT solicita informacin de otros pases; caso en que la AT por
fuerza mayor interrumpe sus actividades; durante el plazo de
prrrogas solicitadas por el deudor; durante el plazo de cualquier
proceso judicial en el que se resuelva algo indispensable para la
determinacin de la OT; o durante el plazo que otras entidades de la
Administracin Pblica demoren en proporcionar informacin
vinculada al procedimiento.

Resultados de la fiscalizacin o verificacin (art.75 CT):

concluido el proceso, la AT emitir la correspondiente Res. De
Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago.
Previamente la AT podr comunicar sus conclusiones a
los contribuyentes, indicndoles sus observaciones e
infracciones si las hubiere, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique.
Dentro del plazo establecido en su comunicacin, que no
podr ser menor a 3 das hbiles, el contribuyente o
responsable podr presentar por escrito sus observaciones a
los cargos formulados debidamente sustentadas, a efectos
que la AT los considere, de ser el caso.

A) Elaboracin de Proyectos: podrn elaborar proyectos de

reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.
B) Orientacin del contribuyente: informacin verbal, orientacin,
educacin y asistencia al contribuyente.
C) Reserva Tributaria (Art. 85 CT): Tendr carcter de informacin
reservada, nicamente utilizable por la AT para sus fines propios,
lo siguiente: cuanta y fuente de las rentas, gastos, base
imponible o cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando
estn contenidos en las declaraciones e informaciones que
obtengan por cualquier medio de los contribuyentes, responsables
o terceros, as como la tramitacin de denuncias.

Excepciones a la reserva (orden del Poder Judicial, Fiscal,

comisiones investigadoras del Congreso, estadsticas, etc.).

Obligaciones de los Administrados: Se encuentran obligados a

facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la
AT y debern cumplir las obligaciones sealadas en el artculo 87
del CT.
Derechos de los Administrados (art. 92): Tiene derechos entre
otros, a ser tratados con respeto y consideracin por la AT; tener un
servicio eficiente de la AT y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias; adems de los
derechos sealados, podrn ejercer las conferidas por la
Constitucin, por el CT y leyes especiales.
Consultas institucionales, slo por las entidades representativas de
las actividades econmicas, laborales, profesionales, etc.

La AT tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones

tributarias.
Qu es una infraccin tributaria? Es toda accin u omisin que
importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el CT o en otras leyes o decretos legislativos.
Cmo se determina una infraccin? La infraccin se determina
en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones y
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos.

En qu consiste la facultad sancionadora? Es una facultad

discrecional de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias. La AT tambin puede aplicar gradualmente
las sanciones.
Son transmisibles las sanciones? Por su naturaleza personal, no
son transmisibles a los herederos y legatarios.
Son irretroactivas las sanciones? Las normas tributarias que
supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en
ejecucin.
Tipos de infracciones (Arts.172 y ss. CT).
Rgimen de incentivos (art.179 CT).
Delitos tributarios (Decreto Legislativo No. 815).

A) T. de la Renta-Producto (fuente): se considera renta al producto

peridico que proviene de una fuente durable en estado de
explotacin. Por tanto, debe tratarse de:
Un producto, una riqueza nueva, distinta y separable de la fuente;
Debe provenir de una fuente productora durable, que sobreviva a la
produccin de la renta, manteniendo su capacidad para repetir en el
futuro ese acto. Quedan excluida por tanto las ganancias de capital;
La renta debe ser peridica;
La fuente debe ser puesta en estado de explotacin;
La renta debe ser realizable y ser neta: constituir una riqueza que
exceda de los costos y gastos incurridos para producirla.

B) T. Flujo de Riqueza (Incremento Patrimonial): Se considera

renta la totalidad de los enriquecimientos que provengan de terceros
o sea el total del flujo de riquezas que desde los terceros fluye hacia
el contribuyente, en un periodo.
Se incluyen las ganancias de capital realizadas;
Los ingresos de actividades accidentales (Cachuelos);
Los ingresos eventuales, aleatorios (lotera, juegos de azar);
Los ingresos a ttulo gratuito (donaciones, herencias, legados).
C) T. del Consumo mas Incremento de Patrimonio.- Tiene su
centro en el individuo y busca captar la totalidad de su
enriquecimiento (capacidad contributiva) en un periodo. Se evalan
las satisfacciones de que dispone el contribuyente: o se transforman
en consumos o terminan incrementando su patrimonio (variaciones
de patrimonio).

D) Concepto de Renta en la Ley del Impuesto a la Renta-LIR

(arts. 1-5). Se adopta la teora de la renta producto y la del flujo de riqueza. Sin
embargo cabe mencionar que dentro del contenido de la ley tambin
se evalan los incrementos de patrimonio no sustentados (art.1 y
ss.).
Concepto de ganancias de capital y de bienes de capital (art.2).
Casos de habitualidad para personas naturales limitado para el caso
de enajenacin de inmuebles y acciones (art.4).
Concepto de enajenacin (art. 5). Es mucho mas que venta pues
incluye la permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y cualquier acto de disposicin a ttulo oneroso.

A) Principio de Territorialidad.- Desde la antiguedad, los

Estados han gravado a las personas de acuerdo al territorio en
donde se encuentran ubicados. De all que el territorio o suelo
sea el elemento que determina donde se grava a una persona y
cual es el Estado con derecho a gravar a ese contribuyente.
B) Criterios de conexin.- No basta que una utilidad encaje
dentro del concepto de renta que establezca una legislacin.
Se hace necesario adems, algn tipo de conexin o
vinculacin con el territorio del Estado. Se hace necesario que
por alguna circunstancia, el Estado se atribuya jurisdiccin
sobre dicho contribuyente y, por lo tanto, sobre dicha renta
para hacerla tributar en su territorio.

C) Clases de criterios de conexin.a) Subjetivos: Hacen referencia al sujeto del tributo, esto es, la
persona o contribuyente.
Personas
fsicas o naturales: Nacionalidad (ciudadana
citizenship), residencia (domicilio, centro de intereses vitales).
Personas jurdicas: Lugar de constitucin (registro), sede de
direccin efectiva (OCDE), activos, administracin, etc.
b) Objetivos: Hacen referencia al objeto del tributo y a la ubicacin
territorial de la fuente. El principio de fuente circunscribe la
potestad tributaria del pas a las rentas que tengan su fuente en l.
Las dems rentas sern de fuente extranjera y aunque percibidas
por nacionales o residentes del pas, no causarn gravamen en l.

Ejemplos: ubicacin de un bien (mueble o inmueble), lugar de

prestacin de un servicio, lugar de utilizacin del servicio,
importaciones, lugar de colocacin de un capital o derecho.
D) Criterios de conexin en la LIR (arts.6-13).a) Sujetos domiciliados (residentes). Quines son domiciliados? (art.7) Peruanos con domicilio en el
pas, las PP.JJ. constituidas en el pas, la personas naturales
extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas mas de 183
das calendario durante un periodo cualquier de doce (12) meses.
Por qu rentas estn gravados? La totalidad de las rentas
gravadas que obtengan (fuente mundial), sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de
las jurdicas ni la ubicacin de la fuente productora.

b) Sujetos no domiciliados (no residentes). Son aquellos que adquirieron residencia, o residen en otro pas y
han salido del pas, o se encuentran ausentes del pas por mas de 183
das calendario dentro de un periodo cualquiera de 12 meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados, la
recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en
forma transitoria permaneciendo en el pas 183 das calendario o
menos, dentro de un periodo cualquiera de 12 meses.
Desde cuando surten efectos los cambios? Se consideran
domiciliadas o no en el pas segn fuere su condicin al principio de
cada ejercicio gravable. Los cambios en el curso de un ejercicio
surten efectos a partir del ejercicio siguiente.

Por qu rentas estn gravados?

Los no domiciliados (no residentes) se encuentran gravados por sus
rentas de fuente peruana.
Qu son renta de fuente peruana? (arts.9-10)
En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o
cumplimiento de los contratos, se consideran rentas de fuente
peruana a todas las sealadas expresamente en los artculos 9 y 10
de la LIR.
Documentacin ha presentar al salir del pas (art.13)
Artistas: Constancia de cumplimiento de obligaciones tributarias.
Certificado de rentas y retenciones.

LOS CASOS TIPICOS DE RENTAS DE FUENTE

PERUANA.- Las producidas por:
1) Predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las
que provengan de su enajenacin, cuando los predios estn
situados en el territorio de la Repblica.
Caso de enajenacin de inmuebles: costo computable
(Certificado de Recuperacin de Capital Invertido) y valor de
enajenacin.
2) Bienes y derechos, incluyendo las que provengan de su
enajenacin, cuando los bienes o derechos estn situados
fsicamente o los derechos son utilizados econmicamente en el
pas.

3) Regalas, cuando los bienes o derechos por los cuales se

pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o
cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el
pas.
4) Capitales, as como intereses, comisiones, primas y toda
suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra
operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea
utilizado econmicamente en el pas, o cuando el pagador sea
un sujeto domiciliado en el pas (Se incluye como pagador a la
Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o Fondo
Mutuo de Inversin en Valores, Sociedad Titulizadora de un
Patrimonios Fideicometido y al Fiduciario del Fideicomiso
Bancario).

5) Dividendos y cualquier otra forma de distribucin de

utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya,
pague o acredite, se encuentre domiciliada en el pas, o cuando
el Fondo que los distribuya, se encuentren constituidos o
establecidos en el pas.
6) Actividades civiles, comerciales, empresariales o de
cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
7) Trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
No estn incluidas las rentas de no domiciliados que ingresan al
pas temporalmente a fin de efectuar actividades vinculadas con:
actos previos inversiones extranjeras o negocios de cualquier
tipo, actos de supervisin o de control de inversiones o negocios,
firmas de convenios, recoleccin de datos e informacin, etc.

8) Enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones

representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos,
bonos, papeles comerciales, etc. cuando las empresas, sociedades,
Fondos de inversin, etc. que los hayan emitido estn constituidos o
establecidos en el Per.
Caso de enajenacin de acciones: Costo computable (Certificado de
Capital Invertido) y Valor de enajenacin (Valor patrimonial).
9) Servicios Digitales, prestados a travs del internet o de cualquier
adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la
tecnologa utilizada por internet, o cualquier otra red a travs de la que
se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice
econmicamente, use o consuma en el pas. Concepto de servicio
digital: artculo 4-A, inciso b, del RIR).

10) Asistencia Tcnica: cuando sta se utilice econmicamente

en el pas. Concepto de asistencia tcnica en el artculo 4-A
inciso c) del RIR as como de utilizacin econmica.
Caso de asistencia tcnica: Tasa 15% y presentacin de un
informe de una sociedad de auditora en el que certifique que la
asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la
contraprestacin pagada no exceda las 140 UIT (art. 56.f) de la
LIR).
11) Dietas, sueldos y cualquier remuneracin que empresas
domiciliadas en el pas paguen a abonen a sus directores o
miembros de sus consejos u rganos administrativos que acten
en el exterior.

12) Rentas del exportador provenientes de la exportacin de

bienes producidos, manufacturados o comprados en el pas.
Se entiende por exportacin la remisin al exterior realizada por
filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros
intermediarios de personas naturales o jurdicas del extranjero.

Procede el pago, va retencin, con carcter definitivo.

Se consideran rentas netas sin admitir prueba en contrario:
La totalidad de los importes pagados o acreditados por rentas de
primera categora;
La totalidad de los importes pagados o acreditados por rentas de
segunda categora;
Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o
acreditadas, por los conceptos indicados en el artculo 48, los
porcentajes que establece dicho artculo;
El 80% de los importes pagados o acreditados por rentas de cuarta
categora;
La totalidad de los importes pagados o acreditados por rentas de
quinta categora;

El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital

invertido, en los casos de rentas no comprendidos en los
incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes
o derechos o de la explotacin de bienes que sufran
desgaste.
Casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los
mismos, se deber cumplir con los siguientes requisitos ante
notario pblico, como condiciones previas a la elevacin de
la Escritura Pblica de la minuta respectiva:
a) El adquirente deber presentar la constancia de pago que
acredite el abono de la retencin con carcter definitivo;

b) El enajenante deber:
Presentar el Certificado de Recuperacin de Capital
Invertido (CRCI) emitido por la SUNAT, o en su defecto;
Acreditar que han transcurrido mas de 30 das hbiles de
presentada la solicitud a SUNAT, sin que sta haya cumplido
con emitir dicho certificado.
De no cumplirse con lo sealado, no proceder la deduccin del
capital invertido. As mismo, hay que tener en cuenta que:
Tratndose de la enajenacin de bienes y derechos, se aplican
las reglas del costo computable sealadas en la LIR.

La SUNAT emitir el certificado dentro de los 30 das de presentada

la solicitud.
Vencido el plazo sin el pronunciamiento de SUNAT, la certificacin
se entender otorgado en los trminos expresados por el
contribuyente.
Cuando el certificado se solicita antes de la enajenacin:
Plazo de validez: 45 das calendario desde su emisin, y en tanto,
a la fecha de enajenacin, no vare el costo computable del bien o
derecho;
Si vara el costo computable a la fecha de enajenacin, se deber
requerir un nuevo certificado, excepto cuando la variacin se deba
a diferencias de cambio de moneda extranjera.

El enajenante y el adquirente debern comunicar a la SUNAT

la fecha de enajenacin, dentro de los 30 das siguientes de
producida sta.
No proceder la deduccin del capital invertido respecto de
los pagos o abonos anteriores a la expedicin del certificado.
No se requiere de CRCI en los siguientes casos:
Enajenacin de instrumentos o valores mobiliarios que se
realicen a travs de mecanismos centralizados de negociacin;
Enajenacin de bienes o derechos sobre los mismos que se
efecte a travs de un fondo mutuo de inversin en valores,
fondo de pensiones, patrimonio fideicometido de sociedad
titulizadora o fideicomiso bancario.

Rescate o redencin anticipada de bonos efectuados por el

emisor de los mismos;
Enajenaciones lquidas en efectivo por las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores;
Enajenacin
indirecta de acciones o participaciones
representativas del capital de personas jurdicas domiciliadas
en el pas.
Caso de explotacin de bienes que sufran desgaste, la
recuperacin de capital invertido ser una suma equivalente al
20% de los importes pagados o acreditados.

Personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en

el pas, se les aplica las tasas del artculo 54 de la LIR. La
mayora de tasas son del 30%, salvo algunas excepciones:
Artistas y ejecutantes (15%);
Otras rentas provenientes del capital (5%), diferentes a las
ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores
mobiliarios efectuadas fuera del pas (30%);
Intereses (4,99%), cuando son pagados por PP.JJ. domiciliadas,
salvo vinculacin econmica entre las partes o deriven de
operaciones realizadas desde o a travs de parasos fiscales, en
cuyo caso la tasa sera de 30%.
Dividendos / otras formas de distribucin de utilidades (4,1%).

PP.JJ. no domiciliadas en el Per (Art.56) por lo general la

tasa aplicables es 30%, salvo las siguientes excepciones:
Intereses bajo ciertas condiciones (4,99%);
Alquiler de naves y aeronaves (10%);
Dividendos / distribucin de utilidades (4,1%).
Asistencia Tcnica (15%).
Espectculos
artsticos con artistas y ejecutantes no
domiciliados (15%).
Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios
realizada dentro del pas (5%).
Otras rentas: 30%

Quines son contribuyentes del IR? (art.14 y ss.)

Personas naturales, sucesiones indivisas, asociaciones de
hecho de profesionales y similares, las sociedades conyugales
que ejercen la opcin de ley y las PP.JJ.
Se consideran PP.JJ. a las sociedades mercantiles, empresas
individuales de responsabilidad limitada, sucursales, agencias
y establecimientos permanentes, sociedades irregulares,
comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y otros
contratos de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente de sus socios (de no llevar cont. indep. se
atribuir la renta a cada socio).

Casos especiales el de los Fondos Mutuos de Inversin en

Valores y Fondos de Inversin la renta se atribuye a los
participes o inversionistas. Caso de Fideicomisos (Bancario,
Titulizacin, Testamentarios, Garanta, etc.).
Sociedades conyugales (art.16): Cada cnyuge declara sus
propias rentas de manera independiente. Las rentas de bienes
comunes se atribuye por igual a cada cnyuge, pero podrn
optar por atribuirlas a uno de ellos. Las rentas de los hijos
menores de edad se acumularn al cnyuge que obtenga
mayor renta o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.
Sucesiones indivisas (art. 17): Tributa como si fuere una
persona natural, ya sea intestada o testamentaria.

A) Quines estn Inafectos al impuesto (Art.18). El sector pblico nacional, con excepcin de las empresas que
conforman la actividad empresarial del Estado;
Las fundaciones con fines de: cultura, investigacin superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales
para los servidores de las empresas;
Las comunidades campesinas y nativas;
Las indemnizaciones previstas por las normas laborales (por cese
del trabajador hasta el tope por despido injustificado);
Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad por accidentes
o enfermedades;
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS);
Rentas vitalicias, pensiones originadas en el trabajo personal;
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad, lactancia.

Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de

Compensacin y Liquidacin de Instrumentos Financieros
Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras
en el contrato.
Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos
emitidos por la Repblica del Per (D.S. 007-2002-EF) o en el
mercado internacional a partir del ao 2002; as como los
intereses y ganancias de capital del BCRP, salvo los
originados por los depsitos de encaje que realicen las
instituciones de crdito.

B) Quines se encuentran exonerados hasta el

31.12.2015? (Art.19):
Rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de
lucro con los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, ,
educacin , cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, ,
poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus
rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan
directa ni indirectamente entre sus asociados y que el Estatuto
prevea que en caso de disolucin, su patrimonio se destinar a
cualquier de sus fines.
Los funcionarios diplomticos extranjeros;
Tasa de inters a tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera por depsitos en el Sist. Financ. Nacional; as como
los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en
moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos
constituyan rentas de tercera categora.

Las universidades privadas constituidas bajo la Ley 23733

(art.6);
Ingresos brutos que perciben las representaciones de pases
extranjeros por espectculos artsticos (opera, zarzuela, teatro,
conciertos de msica clsica, opereta, ballet, folclor
calificados por el INC.
Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de
los bienes mencionados en el art. 2, inciso a), o derechos sobre
stos, que constituyan renta de fuente peruana de 2da.
Categora para una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal, hasta por las primeras 5 UIT en cada
ejercicio gravable.

Concepto (art. 20).- Constituida por el conjunto de ingresos

afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Ingresos por enajenacin de bienes: RB ser la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
Caso de bienes amortizables o depreciables: el costo
computable se disminuir en el importe de las depreciaciones
o amortizaciones que hubiere correspondido aplicar.
Ingreso neto total: se establecer deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que correspondan a la costumbre de plaza.

Costo computable: se entender lo siguiente, dependiendo

del caso:
El costo de adquisicin (Art.20.1);
El costo de produccin o construccin (Art.20.2); o,
En su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el
ltimo inventario determinado conforme a ley (Art.20.3).

A) Concepto (Art.23). Producto en efectivo o en especie del arrendamiento o

subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, servicios
suministrados por el arrendador, incluyendo predios amoblados. Se
presume de pleno derecho que el alquiler no podr ser menor al 6%
del valor del predio (Autoavalo);
Locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles no
comprendidos en el caso anterior;
El valor de las mejoras introducidas en el bien en tanto sean un
beneficio para el propietario;
La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus
propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La RF ser el
6% del valor del predio (Autoavalo). Cabe prueba en contrario.

B) Deducciones (Art. 35).

20% del total de la renta bruta; y

Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes que no hayan sido cubiertas por
indemnizaciones o seguros.

A) Concepto (Art.24).- Rentas del capital.

Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su
denominacin o forma de pago, tales como los producidos por
ttulos, bonos, cdulas, deventures, garantas y crditos privilegiados
o quirografarios en dinero o en valores.
Se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de
contabilidad del deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera
que sea su denominacin, forma o razn, genera un inters no
inferior a la TAMN (Ver art. 26).
Las regalas (Ver concepto de regalas en el artculo 27).
Los dividendos (Ver concepto de dividendos en el art. 24-A).
Las ganancias de capital de operaciones no habituales.
B) Deducciones (Art.36).- 20% del total de la renta bruta.

A) Concepto (Art.28).- Rentas empresariales.

Derivadas
del comercio, industria, minera, explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera u otros recursos naturales, servicios
comerciales, industriales o de ndole similar (transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, construcciones,
bancos, financieras, seguros; y cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes.
Actividad de los agentes mediadores de comercio (rematadores,
martilleros e ndole similar);
Las obtenidas por los Notarios;
Rentas obtenidas en asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.

Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones

habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de la LIR.
Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
Las rentas obtenidas por las instituciones educativas
particulares;
La rentas generadas por los patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fideicomisos bancarios y los
fondos de inversin empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa. Las
utilidades, rentas, ganancias de capital provenientes de estos
fondos, fideicomisos y patrimonios se atribuirn al cierre del
ejercicio a los respectivos partcipes, previa deduccin de los
gastos o prdidas generadas.

B) Deducciones (Art.37). Principio de Causalidad: Se deducirn de la renta bruta los

gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida.
Son deducibles, entre otras:
Los intereses de deudas y gastos originados por la
constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas. Slo
son deducibles en la parte que excedan el monto de ingresos
por intereses exonerados.
Los tributos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas;

Primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y

bienes productores de rentas gravadas, accidentes de trabajo del
personal y lucro cesante;
Prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
de los bienes productores de rentas gravadas o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyentes por sus dependientes o terceros en la
parte no cubierta por seguros.
Gastos de cobranza de rentas gravadas;
Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del
activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente
acreditados (notario);
Gastos de organizacin y preoperativos iniciales o por expansin.
Opcin: deduccin en el primer ejercicio o en un periodo de hasta 10
aos.

Castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el

mismo concepto, salvo excepciones (Art.37.i). Hay requisitos
(Rgto.art.21.f y g): que la deuda se encuentre vencida y se
demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que
haga previsible el riesgo de incobrabilidad. Para el castigo debe
agotarse las acciones de cobranza y demostrar que es intil
ejercerlas o que el monto no excede de 3 UIT.
Provisiones para beneficios sociales, pensiones de jubilacin y
montepo,
aguinaldos,
bonificaciones,
gratificaciones
y
retribuciones que se acuerden al personal.
Gastos y contribuciones para prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, as como gastos de
enfermedad;

Dietas de directores de sociedades annimas: que en conjunto no

excedan del 6% de la utilidad comercial antes de IR.
Las remuneraciones en general;
Los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada;
Gastos de premios, en dinero o especie, con el fin de promocionar
o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que se
ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, sorteo ante
Notario Pblico;
Las regalas;
Gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte
que en conjunto no excedan del 0.5% de los ingresos brutos, con un
lmite mximo de 40 UIT.

Los gastos de viajes por concepto de transporte y viticos que

sean indispensables para la actividad generadora de renta
gravada. Hay que acreditar la necesidad del viaje. Los viticos
comprenden: alojamiento, alimentacin y movilidad los cuales
no podrn exceder del doble de lo que el Gobierno Central
concede a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Gastos incurridos en vehculos automotores estrictamente
indispensables y que se apliquen de manera permanente para
el desarrollo de las actividades.
Gastos por donaciones otorgados a favor de entidades y
dependencias del sector pblico nacional, excepto empresas y
a entidades sin fines de lucro con objetos sociales tales como
educacin, beneficencia, culturales, cientficas, artsticas, etc.

C) Gastos no deducibles (Art.44). Gastos personales y de sustento del contribuyente y familiares;

El impuesto a la Renta;
Multas, recargos e intereses moratorios previstas en el Cdigo
Tributario y aplicadas en general por el Sector Pblico
Nacional;
Sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de
carcter permanente;
Reservas o provisiones no permitidas por la LIR;
Gatos no sustentados en general o sin los requisitos de los
comprobantes de pago;
El IGV, IPM e ISC que grave el retiro de bienes.

Gastos incluyendo la prdida de capital, provenientes de

operaciones efectuadas con sujetos que califiquen como:
a) Residentes de pases o territorios de baja o nula
imposicin;
b) Establecimientos permanentes situados o establecidos en
parasos fiscales;
c) Los que obtengan rentas, ingresos, o ganancias a travs de
parasos fiscales.
Excepciones: Operaciones de crdito, seguros y reaseguros,
transporte y los derechos de pase por el Canal de Panam.

a) Ejercicio individual, en relacin de independencia, de

cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, o actividad no
incluida expresamente en la tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico
de negocios, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares.
En general se trata de rentas obtenidas por personas
laboralmente independientes, esto es, relaciones en donde no
existe subordinacin laboral.
Deducciones (Art.45):
20% por concepto de todo gasto, hasta el lmite de 24 UIT.
Esta deduccin no es aplicable a las funciones indicadas en b).

Trabajo personal prestado en relacin de dependencia

(subordinacin) , incluidos cargos pblicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas.
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin, y en general, toda retribucin por servicios
personales.
No se consideran como tales aquellas cantidades que percibe
el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su
residencia habitual (gastos de viaje, viticos por alimentacin
y hospedaje, movilidad y otros exigidos por la naturaleza de
sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su
monto revelen el propsito de evadir el impuesto.

Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal (jubilaciones, montepo e invalidez).
Las participaciones de los trabajadores en las utilidades.
Ingresos por trabajos prestados en forma independiente bajo
contratos de prestacin de servicios, cuando el servicio sea prestado
en el lugar y horario designado por quien lo requiere y se
proporcionen los elementos de trabajo y asuma los gastos de
prestacin que el servicio demanda.
Prestacin de servicios considerados de cuarta categora,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.
Deducciones: De las rentas de Cuarta y Quinta categora podrn
deducirse anualmente 7 UIT. De obtenerse rentas de ambas
categoras, slo se podr deducir dicho monto una vez.

A) Concepto: Es todo acuerdo por el cual el trabajador se obliga

personal y voluntariamente a poner su fuerza de trabajo a
disposicin del empleador de manera subordinada, a cambio
de una remuneracin. El contrato de trabajo da origen a la
relacin laboral en la que se desarrollarn los derechos y
obligaciones del trabajador y el empleador, nacidos del
acuerdo inicial o establecidos por normas jurdicas.
En toda relacin laboral debe haber libre consentimiento y la
debida retribucin.
El Contrato debe ser: determinado o determinable (clase de
servicios); lcito (no prohibido por la ley) y posible (fsica y
legalmente).

B) Elementos esenciales:
a) Prestacin personal de los servicios: de manera individual y
directa, no pudiendo encomendar a un tercero en su lugar, a
excepcin de ser asistido por familiares directos que dependan
de l, siempre que sea usual dada la naturaleza de las labores.
b) Remuneracin: es la contraprestacin por los servicios
prestados por el trabajador pagada por el empleador en dinero
o en especie bajo la forma o denominacin que se le d, y que
es de libre disposicin del trabajador.
c) Subordinacin: Es el deber de obediencia que asume el
trabajador para prestar sus servicios bajo la direccin de su
empleador y el correlativo derecho de ste a disponer de la
fuerza de trabajo de aqul.

A) VINCULACIN ECONMICA Y LOS PT.El precio como valor fiscal y el problema del valor de
bienes / servicios.
Supremaca del valor comprobado sobre el valor declarado.
La valoracin administrativa de las operaciones vinculadas:
procedimiento administrativo discrecional de creacin de valor,
de base presunta, que se impone al contribuyente.
Diferimiento del impuesto en dos casos: Discrepancia entre
valor declarado y el determinado por la AT; y el efecto
aplazamiento/diferimiento como consecuencia de una operacin
vinculada.

Concepto de VINCULACIN ECONMICA (art. 24 RLIR) y su

problemtica (controled foreing companies - CFC):
a) Vinculacin entre sociedades del mismo grupo.
b) Vinculacin entre sociedades en relacin orgnica.
c) Vinculacin entre la sociedad y los socios.
d) Vinculacin con no residentes.
Cundo existe un grupo de sociedades?
Hay grupo cuando un conjunto de sociedades se vinculan entre s y se
someten a una direccin nica, llevada por una de ellas (sociedad
dominante o matriz) respecto de otras sociedades dominadas o filiales.
No es suficiente el control, sino que a ello debe aadirse la unidad de
direccin de la matriz en la actividad de la filial.

B) QU SON LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA?

Concepto econmico.
El principio del arms length rule.
C) EL GRAN PROBLEMA: EL VALOR DE MERCADO.
D)
PROBLEMTICA EN LOS CONTRATOS DE
SERVICIOS:
1)
Transferencia de tecnologa y marcas (intangibles) a
cambio de una regala o canon.
2)
Contratos de distribucin de costes y gastos (I+D)
entre empresas vinculadas.
3)
Los servicios prestados de apoyo a la gestin.

E)
LOS ADVANCED PRINCING AGREEMENTS - APA
Concepto: Acuerdo entre la AT y el contribuyente a fin de
aplicar, con carcter previo, una metodologa de precios de
transferencia respecto a determinadas operaciones entre el sujeto
pasivo y una entidad o persona vinculada.

EN QU CONSISTE LA SUBCAPITALIZACIN? (thin

capitalization) cobro de un inters razonable, de mercado.
El exceso no se admite como gasto.
Existir un trasvase de beneficios (resultados).
Es un dividendo oculto?

QU ESTABLECE LA LIR (ART. 32 y 32-A, 37.a)?

Rentas netas del capital de personas naturales, sucesiones

indivisas y sociedades conyugales: 6,25%
Dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades: 4,1%
Renta neta del trabajo y renta de fuente extranjera:
Hasta 2 UIT
15%
Por el exceso de 27 UT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
Perceptores de rentas neta de tercera categora: 30%

Retenciones y percepciones sufridas con carcter de pago a

cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable;
Pagos a cuenta del impuesto liquidado en la DJ y los crditos
contra dicho tributo;
Saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o
establecidos por el propio responsable en sus DJ anteriores; y
Impuestos a la Renta abonados en el exterior, por las rentas
de fuente extranjera gravadas por esta ley, siempre que no
excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el
impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe no
utilizado no podr compensarse en otros ejercicios gravables ni
dar derecho a devolucin alguna.

IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS

1) Venta en el pas de bienes muebles;

2) Prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
3) Los contratos de construccin;
4) La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos; y la posterior venta del inmueble
que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando
el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de
empresas vinculadas econmicamente con el mismo.
5) La importacin de bienes.
Conceptos a tener en cuenta: Venta Bienes muebles
Servicios Constructor Contratos de construccin.

Son contribuyentes: Las Personas naturales, PP.JJ., sociedades

conyugales, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, fondos
mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin; que
realicen cualesquiera de las operaciones (hechos imponibles)
gravados con el IGV.
Tratndose de contribuyentes que NO realicen actividad
empresarial, ser consideradas sujetas del impuesto cuando:
a) Importen bienes afectos;
b) Realicen de manera habitual las dems hechos imponibles. La
habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas,
monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones.
Se considera habitual la reventa.

Tambin son contribuyentes: la comunidad de bienes, los

consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin
empresarial,
que
lleven
contabilidad
independiente.
En el caso de coaseguros, la empresa que las dems
coaseguradores designen ser responsable solidaria, por lo que
determinar y pagar el impuesto correspondiente a stas
ltimas.

En la venta de bienes muebles, cuando se emite el

comprobante de pago; o cuando se entregue el bien, lo que
ocurra primero.
En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago, o en la fecha en que se perciba la
retribucin, lo que ocurra primero.
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de
pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague
la retribucin, lo que ocurra primero.

En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita

el comprobante de pago o en la fecha de percepcin del
ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo
que ocurra primero.
En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin
del ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su
despacho a consumo.

Qu es un SERVICIO?
Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera
categora, an cuando no est afecto a dicho impuesto
El servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se
encuentra domiciliado en l, para efectos del I. a la Renta, sea cual
fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la
retribucin.
El servicio es utilizado en el pas, cuando siendo prestado por un
sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio
nacional, independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.

Qu es VENTA?
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas las operaciones sujetas a
condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con
anterioridad a la existencia del bien.
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de
la empresa o la empresa misma, incluyendo las que se efecten
como descuento o bonificacin, salvo las excepciones sealadas
en la ley.

Qu son BIENES MUEBLES?

Los

corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los

derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las
naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados
bienes.

No son bienes muebles: la moneda nacional, la moneda

extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las
acciones, participaciones sociales, participaciones en
sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial,
asociaciones en participacin y similares, facturas y otros
documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros
ttulos de crdito, salvo que la transferencia de los valores
mobiliarios, ttulos o documentos, implique la de un bien
corporal, una nave o aeronave.

El impuesto se determina mensualmente deduciendo del

impuesto bruto de cada periodo, el crdito fiscal determinado.
En la importacin de bienes, el impuesto a pagar es el impuesto
bruto.
El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es
el monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base
imponible. Por cada periodo, se suman los impuestos brutos
determinados.
Cul es la BASE IMPONIBLE? Est constituida por:
En la venta de bienes: el valor de venta.
En la prestacin o utilizacin de servicios: el total de la
retribucin.

En los contratos de construccin: el valor de construccin.

En la venta de inmuebles: el ingreso percibido, con exclusin
del correspondiente al valor del terreno.
En la importacin de bienes: el Valor en Aduana, mas los
derechos e impuestos que afecten la importacin, con
excepcin del IGV.
La tasa del impuesto es 16%.
A eso se aade un 2% por concepto de Impuesto de
Promocin Municipal.

El crdito fiscal est constituido por el IGV consignado

separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el
pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Requisitos substanciales: Slo otorga derecho a CF cuando:
Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, para efectos
del IR an cuando el contribuyente no se encuentre afecto a
dicho tributo.
Se destinen a operaciones por las cuales se deba pagar el
impuesto.

Requisitos formales:
Que el IGV est consignado por separado en el comprobante de
pago correspondiente;
Que el comprobante de pago o documentos consignen el
nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no
permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida
a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT; y que el
emisor haya estado habilitado al momento de emitirlos en la
fecha de su emisin;
Que los comprobantes de pago, notas de debito, documentos,
etc. hayan sido anotados en el Registro de Compras.

No estn afectos al IGV la exportacin de bienes o servicios,

as como los contratos de construccin ejecutados en el
exterior.
Qu es una exportacin? Se considera exportacin de
bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto
domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado,
independientemente de que la transferencia de propiedad
ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes
sean objeto de trmite aduanero de exportacin definitiva.

Existe una exportacin de servicios cuando:

a) Se presta a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago correspondiente, bien emitido y anotado
en el Registro de Ventas e Ingresos;
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas;
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no
domiciliada en el pas;
d) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios por
parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero;
e) El servicio prestado conste entre las operaciones sealadas en
el Apndice V de la Ley del IGV. Ejemplo: seguros y
reaseguros.

No estn gravados con el IGV, entre otros casos (Art. 2 y

Apndice II de la Ley del IGV), lo siguiente:
El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes
muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de
primera o de segunda categoras gravadas con el impuesto a la
renta;
Las transferencia de bienes usados que efecten las personas
naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo
que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones;
La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de
la reorganizacin de empresas;

Plizas de Seguros de vida emitidas por compaas de seguros

legalmente constituidas en el Per, de acuerdo con las normas
de la SBS, siempre que el comprobante de pago sea expedido
a favor de personas residentes en el Per.
Las primas de los seguros de vida anteriormente indicados, y
las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado
de Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido
cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.

EL MUNDO DE LA
EMPRESA

a)

b)

c)

Qu es empresa? Concepto amplio.

Concepto de empresa: fenmeno econmico, social y jurdico.
Fenmeno econmico: organizacin independiente de capital y
trabajo (factores de produccin) con arreglo a un plan
predeterminado, a fin de llevar a cabo una actividad permanente
o duradera (produccin de bienes o servicios) para el mercado.
Fenmeno jurdico: Es una persona jurdica con personera
jurdica distinta a la del empresario (nombre, patrimonio,
domicilio, objetivos, capacidad, etc.) y patrimonio autnomo.
Concepto de empresa distinto al de sociedad.
Quin es empresario? Visin empresarial.

Todo depende del grado de compromiso empresarial que se

requiera: Desde el joint venture a la sociedad annima.
El Derecho propone diversas estructuras:
a) De manera individual: La EIRL.
b) De manera asociada: Se crea una sociedad. La LGS nos ofrece
las siguientes estructuras:
La sociedad annima: Natural, Abierta o Cerrada.
La sociedad colectiva: responsabilidad ilimitada.
Sociedades en comandita: simple o por acciones.
Sociedad comercial de responsabilidad limitada.
Sociedades civiles: ordinaria o de responsabilidad limitada.

Tambin debemos tomar en cuenta otras estructuras

las cuales no persiguen fines de lucro:

La

Asociacin Civil sin fines de lucro;

La Fundacin;
El Comit.

Forma de constitucin: simultnea o por oferta a terceros.

Pluralidad de socios: mnimo dos (2).
Formalidades del acto constitutivo: Escritura Pblica e
inscripcin en los RR.PP.
Personalidad jurdica.
Razn social (Denominacin Nombre comercial). Reserva.
Objeto social.
Representantes legales (apoderados). Alcances. Los poderes.

Domicilio social (Domicilio fiscal).

Capital social: Los aportes (Dinerarios y/o no Dinerarios).
Responsabilidad de los socios: Limitada al patrimonio social,
salvo excepciones. Socios antiguos y nuevos.
Beneficios y prdidas.
Reparto de utilidades: realmente obtenidas.
Duracin de la sociedad.

Su capital representado por acciones nominativas integradas

por aportes de los accionistas. Prohibido el aporte en servicios.
Los accionistas no responden personalmente de las deudas
sociales (responsabilidad limitada).
Capital suscrito mnimo: la cuarta parte del capital social.
Constitucin: Simultnea y por oferta a terceros.
El pacto social debe contener: datos de los fundadores;
manifestacin de voluntad clara de querer constituir una SA;
monto del capital y acciones en que se divide; la forma como
se pagar el capital suscrito y el aporte de cada accionista; los
primeros administradores (Directorio - GG); y el estatuto.

El estatuto debe contener lo siguiente:

a) Denominacin de la sociedad;
b) Descripcin del objeto social;
c) Domicilio de la sociedad;
d) Plazo de duracin de la sociedad y fecha de inicio de
actividades;
e) Monto del capital, nmero de acciones, valor nominal de cada
una y el monto del capital pagado por cada accin suscrita;
f) Clases de acciones, si correspondiera;

g) Rgimen de los rganos de la sociedad;

h) Requisitos para aumento /disminucin de K, y para cualquier
otra modificacin del pacto social o del estatuto;
i) Forma de aprobacin de la gestin social y resultados;
j) Normas para la distribucin de las utilidades; y
k) Rgimen para la liquidacin y disolucin de la sociedad.

A) La Junta General de Accionistas.rgano supremo de la sociedad.

Todos los accionistas se someten a sus acuerdos, inclusive los
que no participaron.
Convocatoria y Quorum de acuerdo a ley.
JGA Obligatoria Anual.
Junta Especial de Accionistas.
Libro de actas.

B) El Directorio.Tiene las facultades de gestin y representacin legal necesarias

para la administracin de la sociedad.
rgano colegiado elegido por la JGA.
Pueden ser removidos en cualquier momento.
Puede ser nmero fijo/mximo y mnimo.
El cargo es retribuido. El monto lo determina la JOA.
No se requiere ser accionista para ser director.
Duracin: No menos de 1 ao ni mas de 3 aos.
Convocatoria y quorum. Caben sesiones no presenciales.
Actas.

Derecho a ser informado por la gerencia. As mismo, debe

otorgar a los accionistas la informacin suficiente, fidedigna y
oportuna que la ley determine respecto a la situacin legal,
econmica y financiera de la sociedad.
Responden ilimitada y solidariamente ante la sociedad, los
accionistas y terceros por los daos y perjuicios que causen
por los acuerdos o actos contrarios a la ley, el estatuto, o por
realizarlos con dolo, abuso de facultades o negligencia grave.
Exento de responsabilidad el director que haya manifestado su
disconformidad con lo acordado. Que conste en acta o carta
notarial.
Conflicto de intereses. Inters social Vs. Intereses propios.

C) La Gerencia.Nombrado por el Directorio.

Duracin: por tiempo indefinido.
Puede ser removido en cualquier momento por el Directorio o la
JGA.
Atribuciones (poderes), constan en el estatuto.
Responde ante la sociedad, accionistas y terceros.

Finalizado el ejercicio, el Directorio elabora la Memoria, los

estados financieros y la propuesta de aplicacin de las
utilidades si las hubieran.
Los EE.FF. deben ser puestas con la antelacin debida, a
disposicin de los accionistas antes de la JOA (Derecho de
informacin de los accionistas).
Pueden acordarse auditoras externas y especiales. Se
nombran a los auditores externos anualmente.
La Reserva Legal: 10% mnimo de las utilidades distribuibles
de cada ejercicio, deducido el IR hasta alcanzar la quinta parte
del capital social.

Las prdidas de un ejercicio se compensan con las utilidades o

reservas de libre disposicin. En ausencia de stas se usa la
RL.
Dividendos: Para su distribucin, slo pueden ser pagadas en
razn de utilidades obtenidas o de reservas de libre
disposicin. Siempre que el patrimonio neto no sea inferior al
capital pagado.
Es vlido el dividendo a cuenta.
Todas las acciones tienen derecho al dividendo.

A) Sociedad Annima Cerrada.No mas de 20 accionistas y no est registrada en la BVL.

Se rige por las normas de la S.A.
El Directorio es facultativo. De no haberlo, el GG asume sus
funciones.
B) Sociedad Annima Abierta.- Con una o mas de estas condiciones:
Ha hecho una o mas OPAs;
Tiene mas de 750 accionistas;
Mas del 35% del capital pertenece a 175 o mas accionistas;
Se constituya como tal;
Todos los accionistas aprueban unnimemente la adaptacin a este
rgimen.

A) La transformacin de sociedades.
B) La fusin: Dos o mas sociedades se renen para formar una
sola. Hay varias formas:
Fusin de dos o mas sociedades para constituir una nueva
incorporante. Los patrimonios pasan a la nueva sociedad.
Absorcin de una o mas sociedades por otra sociedad existente,
asumiendo esta ltima todos los patrimonios.
En ambos casos los accionistas reciben acciones de la nueva
sociedad o de la sociedad absorbente.

C) La escisin (divisin):
Una sociedad fracciona su patrimonio en dos o mas bloques para
transferirlos integramente a otras sociedades o para conservar uno de
ellos. Hay varias modalidades:
a) Divisin de la totalidad del patrimonio en dos o mas bloques
patrimoniales, los cuales son transferidos a nuevas sociedades o
absorbidos a sociedades ya existentes o ambas cosas a la vez. La
sociedad escindida se extingue.
b) Segregacin de uno o mas bloques patrimoniales de una sociedad
que no se extingue y que los transfiere a una o mas sociedades nuevas,
o son absorbidos por sociedades existentes, o ambas cosas a la vez. La
sociedad escindida ajusta su capital.
En ambos casos, los socios reciben de las sociedades escindidas
reciben acciones de las nuevas sociedades o de las sociedades
absorbentes, en su caso.

1) Causales de disolucin:
Vencimiento del plazo de duracin;
Conclusin de su objeto social o imposibilidad de hacerlo;
Inactividad continuada de la JGA;
Prdidas que reduzcan el patrimonio neto a menos de la tercera
parte del capital pagado, salvo que sean resarcidas o se aumente o
reduzca el capital.
Falta de pluralidad de socios (6 meses para reponer);
Acuerdo de la Junta de Acreedores;
Acuerdo de la JGA.

2) Liquidacin.Una vez disuelta la sociedad se inicia el proceso de liquidacin.

La sociedad disuelta conserva su personalidad jurdica mientras
dure el proceso de liquidacin y hasta que se inscriba la extincin
en los RR.PP.
3) Extincin.Una vez efectuada la distribucin del haber social, la extincin
de la sociedad se inscribe en los RR.PP.
Al inscribirse la extincin, desaparece la personalidad jurdica
de la sociedad. Deja de existir jurdicamente.

1) La Sucursal.Establecimiento secundario a travs del cual una

sociedad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio,
determinadas actividades de su objeto social.
Carece de personera jurdica independiente de su Casa
Central o principal.
Tiene representante legal permanente (mandatario) con
facultades para obligar a la sociedad por las operaciones
de la sucursal. Se le aplican las reglas de Gerente General.

2) Las sociedades irregulares.Es aquella sociedad que no se ha constituido o inscrito en los

RR.PP., o la situacin de hecho que dos o mas personas actan de
manera manifiesta en sociedad sin haberla constituido e inscrito.
El caso tpico es cuando transcurren mas de 60 das de haberse
firmado el pacto social sin haberse solicitado la escritura pblica
de constitucin.
3) Contratos asociativos.Contrato de Asociacin en participacin.
Contrato de Consorcio.
En ambos casos no se forma una persona jurdica.

MUCHSIMAS GRACIAS