MANIFESTACIONES ESCRITAS

Introduccin
La Norma Internacional de Auditoria (NIA) establece normas y proporciona lineamientos sobre el
uso de manifestaciones escritas por parte de direccin, con el objeto de utilizarse como evidencia de
auditora, asimismo define los procedimientos que se deben aplicar para evaluar y documentar las
manifestaciones de la direccin y la accin a tomar si la administracin se rehsa a proporcionar la
informacin.
Manifestaciones escritas como evidencia de auditora
Las manifestaciones escritas constituyen una fuente importante de evidencia de auditora. En tal
sentido las manifestaciones escritas brindan evidencia similar a la obtenida por indagacin.
El hecho que la administracin modifique o no proporciones las manifestaciones requeridas puede
alertar al auditor a considerar que existe un riesgo significativo respectos de dicha informacin.
Asimismo, dado que la informacin de la direccin es de forma escrita y no verbal, compromete a
dicho mando a considerar las implicaciones implcitas respecto de su responsabilidad, por lo tanto
proporcionan evidencia suficiente y adecuada.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
a) Obtener evidencia de que la direccin reconoce su responsabilidad por la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia
aplicable para informes financieros e integridad de los mismos.
b) Fundamentar otra evidencia de auditora relevante para afirmaciones concretas de los estados
financieros, mediante manifestaciones escritas.
La carta de manifestaciones escritas, deber incluir que se proporciono al auditor toda la informacin
y acceso pertinente de conformidad con los acuerdos del encargo auditora y que en los estados
financieros se han registrado y reflejado todas las transacciones.
Definiciones
Manifestaciones escritas
La NIA define una manifestacin como un documento escrito por la direccin, proporcionado al
auditor, con el objeto de confirmar determinadas materias o soportar otra evidencia de auditora.
Requerimientos
Miembros de la direccin a los que se le solicita manifestaciones escritas
Manifestaciones escritas sobre la responsabilidades de la direccin
Otras manifestaciones escritas
Fecha y forma de las manifestaciones escritas
Dudas sombre la fiabilidad de las manifestaciones escritas no proporcionadas
Miembros de la direccin a los que se les solicita manifestaciones escritas
Las manifestaciones escritas se solicitan a los responsable de la preparacin y presentacin de los
estados financieros, dichas personas pueden variar. Sin embargo la direccin ms que los
responsables del gobierno corporativo son a menudo los responsables. Por lo tanto las
manifestaciones escritas pueden solicitarse a:

El presidente ejecutivo.
Director financiero.
Personal con rango equivalente.

La norma menciona que sera de esperarse que la direccin tuviera conocimiento suficiente del
proceso seguido para elaborar y presentar los estados financieros, as como de las afirmaciones
contenidas en ellos, Sin embargo puede darse el caso que la administracin averige con otro
personal calificado que participe en el proceso de la elaboracin de la informacin financiera, sobre
cuestiones relacionadas a las manifestaciones. Estas personas pueden ser:

Un actuario responsable de mediciones contables que se determinen actuarialmente.

Ingenieros con conocimientos sobre asuntos ambientales.
Asesores con experiencia en asuntos relacionados a reclamaciones judiciales.

Manifestaciones escritas sobre las responsabilidades de la direccin

La evidencia de auditora no es suficiente si no se obtiene confirmacin de la direccin de que ha
cumplido con sus responsabilidades. De manera que el auditor no puede asegurar que ha obtenido
toda la informacin relevante acordada en los trminos del trabajo de auditora, si la administracin
no le ha confirmado mediante una manifestacin escrita sus responsabilidades. Asimismo, cuando l
auditor lo considere importante, puede solicitar una reconfirmacin de sus responsabilidades a la
administracin, eso puede ser adecuado en las circunstancias siguientes:

Que las personas que firmaron los trminos del trabajo de auditora en nombre de la entidad
ya no tengan las responsabilidades relevantes;
Los trminos del trabajo de auditora se hubiera preparados en ejercicio anterior;
Exista indicio de que la administracin malinterprete sus responsabilidades.
Cualquier otra circunstancia que lo requiera.

Otras manifestaciones escritas

Otras manifestaciones escritas que puede solicitar el auditor para complementar las mencionadas en
el parrado 10, son las siguientes:

Si la seleccin y aplicacin de las polticas contables son adecuadas; y

Asuntos cuando sea relevante con el marco de referencia de informacin financiera aplicable
en cuanto a que se ha reconocido, medido y presentado de acuerdo a dicho marco lo
siguiente:
o
o
o
o

Los planes o intenciones que pudiera afectar el valor contable o la clasificacin de

activos y pasivos.
Los pasivos, ya sea reales o contingentes
La propiedad de los activos o los gravmenes.
Los aspectos de disposiciones legales y reglamentarias de los acuerdos contractuales
que puedan afectar la informacin financiera.

Fecha y forma de las manifestaciones escritas

Las manifestaciones escritas debern hacerse tan cerca como sea posible a la fecha del informe de
auditora y deben referirse a todos los periodos a los que se refiere el informe de auditora (prrafo
17).
Respecto de la forma, se deben redactar en una carta dirigida al auditor.
Accin a considerar si la administracin se rehsa a proporcionar manifestaciones
Si la administracin se rehsa a proporcionar una representacin que el auditor considera necesaria,
l auditor deber discutir el asunto con la direccin, ya que esto constituye una limitacin del alcance
del trabajo y el auditor debera evaluar cualquier confianza depositada en otras manifestaciones
hechas por la administracin durante el curso de la auditoria.
Las manifestaciones por escrito solicitadas a la administracin pueden ser limitadas a asuntos que
se consideren de importancia relativa ya sea individual o colectivamente para los estados
financieros. En caso que se detecte incongruencias entre lo informacin presentada por escrito y la
evidencia obtenida por otra fuente, el auditor deber considerar si la valoracin del riesgo sigue

siendo adecuada e implementar procedimientos impredecibles para responder a los riesgos

valorados.
La NIA tambin dice que, si hay duda acerca de la integridad, competencia, valores ticos, diligencia
de la direccin o su cumplimiento o sobre su compromiso, el auditor debe concluir que las
inexactitudes de la administracin son relevantes, por tanto no debera realizar la auditora o evaluar
el efecto sobre la opinin conforme la NIA 705.