UNIVERSIT CADI AYYAD

cole Suprieur de Technologie

Dpartement Techniques de Management

Cours de Comptabilit
Approfondie
Jihane AYOUCH

2011/2012

valuation des crances er dettes

La comptabilit approfondie

Sommaire

I. Introduction ..................................................................................................................................... 3
II. Dfinition et classification des crances et dettes : ........................................................................ 4
1

Dfinition .................................................................................................................................... 4

Inscription dans le patrimoine de lentreprise : ......................................................................... 4

Les principaux lments constitutifs des crances et dettes : ................................................... 4

III. valuation des crances er dettes en devises ................................................................................. 5

1.

Les carts de conversion ............................................................................................................ 6

a)

Les carts de conversion Actif.................................................................................................. 6

b)

Les carts de conversion Passif : .............................................................................................. 7

2.

Achats et ventes en monnaie trangre : .................................................................................. 8

a.

Les ventes en monnaie trangre (les crances) : ................................................................... 8

b.

Les achats facturs en devises : ............................................................................................. 11

Jihane AYOUCH

valuation des crances er dettes

La comptabilit approfondie

Introduction
Au cours dune anne comptable, lentreprise ralise entre autres toute une srie
doprations dachats ou de ventes, appeles importations ou exportations do rsultent des
avoirs ou des dettes, des droits ou des engagements libells en devises (exprimes en
monnaies trangres)
Ces oprations sont appeles alors des oprations en devises, et qui connaissent des
fluctuations constantes.
Lors du rglement, la diffrence qui apparat entre, la valeur en dirhams la date de la
transaction et la valeur en dirhams au paiement, doit tre enregistre, selon le cas, en perte
ou en gain de change.
Cependant, les normes comptables exigent que lentreprise fasse apparatre, dans sa
comptabilit, les crances et les dettes en monnaie trangre, leur valeur dinventaire y
inclus les diffrences latentes de change cette date.
Autrement, la fin de lexercice, les crances et les dettes en devises doivent tre
actualises par rfrence au cours de la monnaie trangre la date dinventaire pour
dgager les carts de conversion actif et passif et les provisions ventuelles (valuation).
Ces carts de conversions concernent aussi bien les lments permanents, que les
lments circulants du patrimoine.

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valuation des crances er dettes

I.

La comptabilit approfondie

Dfinition et classification des crances et dettes :

1

Dfinition

Crances : reprsentent un droit personnel permettant leurs titulaires (les cranciers)

dexiger dautres personnes (les dbiteurs) lexcution dune obligation.
Dettes : reprsentent les obligations excuter par lentreprise, et ces obligations
peuvent ainsi pris naissance :

La suite dun contrat

En application de la loi ou des rglements.

Risque de change : Le risque de change est d aux variations du cours des devises par
rapport lunit montaire utilise par lentreprise soit leuro. Ainsi, les contrats libells
en dollars amricains sont soumis un risque de change car cette monnaie peut
sapprcier ou se dprcier par rapport leuro entre la date du contrat et la date du
rglement.

Inscription dans le patrimoine de lentreprise :

Les crances et les dettes de lentreprise doivent tre rattaches lexercice au cours
duquel elles ont pris naissance, cest le postulat de sparation des exercices qui doit dans le
cas prsent tre mis en uvre.

3
1

Les principaux lments constitutifs des crances et dettes :

Crances et dettes financires :

Elles sont lies aux modes de financement des entreprises, et ce caractrisent par leur

chance qui tait plus dun an lpoque de leur naissance.

Crances et dettes non financires :

Ce sont les crances et dettes les plus frquentes. Elles sont lies notamment au dlai

de rglement des factures et mettent en rapport un fournisseur crancier et un client dbiteur

Pour enregistrer les crances on utilise le compte 342-Clients et comptes rattachs

et ses subdivisions.

Pour enregistrer les dettes, on utilise le compte 441-Fournisseurs et comptes

rattachs et ses subdivisions.

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La comptabilit approfondie

Il existe nanmoins certains cas (avances, consigne d'emballages, rductions

consentir ...) dans lesquels le client est le crancier et le fournisseur est le dbiteur :

Pour enregistrer ces crances, on utilise le compte 341-Fournisseurs dbiteurs et

ses subdivisions.

Pour enregistrer ces dettes, on utilise le compte 442-Clients crditeurs et ses

subdivisions.

Crances et dettes en devise :

Les diffrentes oprations enregistres au cours de lanne et exprimes en monnaie

trangre, et cest le thme de ce chapitre.

II.

valuation des crances er dettes en devises

Dans la pratique comptable on peut rencontrer autant de types doprations en devises

que lon en rencontre en monnaie nationale:

oprations dachat et vente en devises

oprations de rglement de crance ou dette en devises

conclusion dun emprunt remboursable en devises

critures de rgularisation telle la prise en compte dun prorata dintrt sur une
crance ou une dette en devises.

Lors de la comptabilisation en monnaie nationale de ces oprations en devises, la

conversion des montants en devises en dirhams ne correspond pas une opration effective
puisque la crance ou la dette laquelle lopration donne lieu reste libelle en devises.
Puisquil ne sagit pas dune opration effective, les documents comptables disponibles
pour lenregistrement de lopration en devises ne mentionnent pas, comme dans une
opration de change, le taux de conversion utiliser.
Il revient donc lentreprise de se fixer, dans le cadre de son organisation administrative
et comptable et dans le respect des principes comptables, les modes dvaluation des cours
de conversion utiliser et les mthodes denregistrement comptable de ces oprations en
devises.
De ce fait, pour assurer la transparence et la neutralit de traitement sur les quilibres
surtout, financiers rels de lentreprise, le CGNC a prconis quatre comptes transitoires :

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-Deux rubriques dcarts de conversion, lun actif et lautre passif pour enregistrer les
pertes latentes ou les profits latents sur les lments permanents du patrimoine.
-Deux rubriques dcarts, lun actif, lautre passif pour enregistrer les pertes ou profits
latents sur les lments circulants.
Alors, notre partie sarticule autour de trois axes savoir :
les carts de conversion Actif
les carts de conversion Passif
lvaluation des crances et dettes

1. Les carts de conversion

a) Les carts de conversion Actif1
Les carts de conversion- actif enregistrent les pertes latentes (probables) de
conversion qui rsultent de laugmentation des dettes et/ou des crances. Ainsi on distingue
deux rubriques de dcarts de conversion actif lun permanent (27) et lautre circulant (37).

carts de conversion Actif sur les lments non circulants :

Ils reprsentent les pertes de change latentes sur les crances immobilises
(minorations de recouvrements probables) et sur les dettes de financement (majoration de
rglement probables) libelles en monnaies trangre au cours du dirham la date de
clture de lexercice.
Ce sont galement des actifs fictifs. Ils incluent aussi bien les diminutions de crances
immobilises, que les augmentations de dettes de financement.
Cette rubrique regroupe ainsi les comptes suivants :
2710 : Diminution des crances immobilises (lorsquelles baissent de valeur)
2720 : Augmentation des dettes de financement (lorsquelles augmentent de valeur).

cart de conversion Actif sur les lments circulants :

Ces carts reprsentent les pertes de change latentes sur les crances de lactif
circulant et sur les dettes de passif circulant libelles en monnaie trangre3.

A.MASNAOUI- Mmento comptable- Edition Masnaoui 1994. p487.

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Autrement les crances et les dettes circulantes libelles en monnaies trangres sont
converties et inscrites en comptabilit par correction de lenregistrement initial en dirhams
sur la base du dernier cours de change la datte dinventaire.
En effet, la clture de lexercice, les dettes et crances circulantes sont values au
dernier cours connu. Si cette valuation dgage une perte latente, le compte de dettes ou de
crances est crdit par le dbit :

Du compte 3701, sil sagit dune diminution de crances ;

Du compte3702, sil sagit dune augmentation de dettes.

b) Les carts de conversion Passif :

cart de conversion Passif sur les lments non circulants :

En symtrie des carts de conversion- actif, ils reprsentent des gains latents rsultant
des rajustements au cours de change la date de clture des crances immobilises et
des dettes de financement libelles en monnaie trangre.
Donc il y a lieu de porter un cart de conversion passif, dans lun des comptes suivants :

1710 Augmentation des crances immobilises(1)

1720 Diminution des dettes de financement(2)

(1)Lorsqu larrt des comptes, la conversion de ces crances fait ressortir une
augmentation, il y a lieu de dbiter le compte de crance immobilise par le crdit du compte
1710 augmentation des crances immobilises .
(2)Lorsqu larrt des comptes, la conversion de ces dettes fait ressortir une diminution
des dettes de financement, il y a lieu de dbiter le compte de passif stable concern, par le
crdit du compte 1720 Diminution des dettes de financement .

cart de conversion Passif sur les lments circulants :

IL fonctionne dans des conditions identiques celles des carts de conversion sur les
lments non circulants.
Toutefois, ils ne concernent que les crances de lactif circulant et les dettes du passif
circulant libelles en monnaie trangres. Ces crances (ou dettes) reprsentent des gains

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latents rsultant des rajustements au cours de change la date de clture, et elles sont
converties en dirhams cette date.
A ce niveau, lorsque la conversion a pour constatation dun gain latent, il y a lieu de
constater un cart de conversion- passif. Ainsi, le poste 470 est subdivis en :

4701 : Augmentation des crances circulantes : Lorsqu larrt des comptes, la

conversion en cours de charge de clture fait ressortir une augmentation dune
crance concerne par le crdit du compte, il y a lieu de dbiter le compte de crance
concern par le crdit du compte 4701.

4702 : Diminution des dettes circulantes : Lorsqu larrt des comptes, la conversion
en cours de charge de clture des dettes fait ressortir une diminutions des dettes
circulantes, il y a lieu de dbiter le compte de cette dette concern par le crdit du
compte 4702. Et louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre passes.

2. Achats et ventes en monnaie trangre :

La comptabilit marocaine est tenue en DH, mais il existe certains comptes qui peuvent
enregistrer des oprations libelles en monnaie trangre. Dans ce cas le solde de ces
comptes doit tre converti en DH la clture de lexercice.
a. Les ventes en monnaie trangre (les crances) :
Pour les ventes en devise, on peut de cas : une crances certaine et crance douteuse.
Cas dune crance certaine :
Les crances en monnaie trangre sont converties et comptabilises en DH sur la base du
dernier cours de change.
Les comptes transitoires utiliss pour constater la diffrence de conversion concernant aussi
bien les lments permanents que les lments circulants du patrimoine sont :
cart de conversion-Passif : 1710 Augmentation des crances immobilises
cart de conversion-Actif : 2710 Diminution des crances immobilises
cart de conversion-Passif : 3701 Augmentation de crances circulantes
cart de conversion-Actif : 4701 Augmentation des crances circulantes

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Cas pratique : une perte latente

Une crance de 40 000 $ sur un client amricain comptabilise au 1/11/N au taux de 9DH/$.
Au 31/12/N, cette crance ctant pas encore honore, le cours du dollars nest plus que de
8.8 DH/$
Passer les critures ncessaires.

Cas pratique : un gain latent

Une crance de 10 000 sur un client franais est comptabilise le 5/12/N au taux de 9.5
DH/.
Au 31/12/N, cette crance ntant pas encore honore, le cours de l est pass 10 DH/.
Passer les critures ncessaires.

Remarque :
Les carts de conversion enregistrs la fin de lexercice, sont solds par contre
passation louverture de lexercice suivant.
Cas dune crance douteuse :
La prise en compte du caractre douteux dune crance libelle en monnaie trangre
pose des problmes pour lesquels le plan comptable marocain na pas tranch. Ainsi, faut il

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provisionner la crance avant de la convertir et de ne convertir que la partie certaine ? ou

alors, doit on convertir lintgralit de la crance et pratique ensuite sur la valeur convertie
une provision pour dprciation ?
Cas pratique :
Lentreprise ABC facture, le 20/10/N une vente un cleint allemand un montant de
20 000, au cours de 9.5 DH/.
Au 31/12/N les possibilits de recouvrement de cette crance ne sont estimes qu
40%, du fait des difficults commerciales que connat ce client.
Au 31/12/N, le cours de change de est de 10 DH/.
Passer les enregistrements comptables et les calculs on utilisant les deux mthodes.
1re solution :

2me solution :

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b. Les achats facturs en devises :

Les fournisseurs trangers tablissent leurs factures dans leur monnaie nationale. Il
sagit donc de traduire la transaction en DH, lors de la rception de la facture.
la clture de lexercice, il faut tenir compte de lvolution des cours des devises
concernes par rapport au DH et r estimer les dettes lgard des fournisseurs.
Les diffrences de conversion constates lors de linventaire (gain ou perte selon les
cas) concernent aussi bien les lments permanents, que les lments circulants du
patrimoine sont enregistrs dans les comptes suivants :
cart de conversion-Passif : 1720 Diminution de dette de financement.
cart de conversion-Passif : 4072 Diminution de dettes circulantes
cart de conversion-Actif : 2720 Augmentation de dettes de financement
cart de conversion-Actif : 3702 Augmentation de dettes circulantes.
Remarque :
Par ailleurs en cas de pertes latentes lentreprise doit constituer une provision en
consquence.
Cas pratique :
Le 20/11/N achat de marchandises auprs dun fournisseur amricain. La facture slve
20 000 $. cette date le dollar vaut 9DH.
Au 31/12/N cette facture nest pas encore rgle, et le cours du dollar slve 9.5
DH/$.
Passer les critures comptables le 20/11/N et 31/12/N.

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