Manual de Auditoría Financiera - Varios

Documento Tcnico N 9
Aprobado por el Colegio de Auditores de la AGN

en su sesin del 26 de marzo de 1996
MANUAL DE
AUDITORIA FINANCIERA
AGN
Auditora General de la Nacin
Gerencia General de Planificacin
Gerencia de Normas y Procedimientos
AUTORIDADES DE LA AUDITORIA GENERAL DE LA NACION
Presidente
Dr. Enrique Paixao
Auditores Generales
Dr. Vicente Antonio Barros
Dr. Norberto Bruno
Lic. Julio C. Casavelos
Dr. Jos Augusto Lapierre
Dra. Emilia R. Lerner
Dr. Hctor Rodrguez
Auditor Interno
Dr. Ricardo Vzquez
Gerentes Generales
Dr. Domingo Avellaneda
Control del Sector Financiero y Proyectos Especiales
Dr. Jorge Forlano
Control del Sector Pblico Nacional no Financiero
Dr. Jorge Huidobro
Administracin
Dr. Oscar Merbilha
Planificacin
Dr. Carlos Montero
Control Comunal, Entes Reguladores y Privatizaciones
2
Lic. Jorge Presman

Deuda Pblica
Dr. Agustn Zbar
Secretario Legal, Tcnico e Institucional
NDICE
Pg. n
Introduccin..................................................................................................................... 1
Grficos resumen
- Planificacin......................................................................................................... 2
- Proceso de auditora.............................................................................................. 3
El proceso de la auditora.................................................................................................... 4
Planificacin.................................................................................................................... 5
Desarrollo del objetivo de auditora.................................................................................... 5
Obtencin de informacin general de la entidad................................................................ 5
Relevamiento del control interno:....................................................................................... 7
- controles generales.................................................................................. 8
- controles especficos............................................................................... 9
- mtodos de relevamiento........................................................................ 9
Determinacin de la importancia, significatividad y riesgo............................................. 11
Determinacin del alcance y estrategia de la auditora .................................................. 12
Recursos aplicables........................................................................................................... 12
Programas de auditora..................................................................................................... 12
Modelos de programas de trabajo por rubro de los estados financieros........................... 16
Ejecucin........................................................................................................................ 97
Ejecucin: el proceso........................................................................................................ 97
Pruebas de cumplimiento.................................................................................................. 98
Concepto de ciclo.............................................................................................................. 98
Pruebas generales de los controles:................................................................................... 99
- concepto.............................................................................................. 99
- naturaleza de las pruebas.................................................................... 99
- entrevistas y observaciones.............................................................. 100
3
- examen de la evidencia.................................................................... 100

- segunda ejecucin............................................................................. 100
- alcance de las pruebas...................................................................... 101
- oportunidad de las pruebas............................................................... 101
Cuestionario de evaluacin de control interno............................................................... 102
Procedimientos sustantivos............................................................................................. 194
- conceptos............................................................................................... 194
- grfico resumen de procedimientos de auditora de cierre de
Estados Financieros........................................................................ 195/200
- Procedimientos de Auditora en Cuentas de Disponibilidades, modelos
de papeles tpicos del rubro.............................................................. 201/212
- Procedimientos de Auditora en Crditos, modelos de papeles
tpicos del rubro............................................................................. 213/229
- Procedimientos de Auditora en Inversiones, modelos de papeles
tpicos del rubro............................................................................. 230/238
- Procedimientos de Auditora en Bienes de Cambio, modelos de
papeles tpicos del rubro................................................................ 239/251
- Procedimientos de Auditora en Bienes de Uso, modelos de papeles
tpicos del rubro............................................................................. 252/265
- Procedimientos de Auditora en Pasivos, modelos de papeles tpicos
del rubro......................................................................................... 266/287
- Procedimientos de Auditora en Patrimonio Neto, modelos de papeles
tpicos del rubro............................................................................. 288/293
- Procedimientos de Auditora en Resultados, modelos de papeles
tpicos del rubro............................................................................ 294/303
Conclusin................................................................................................................ 304
Grfico del proceso....................................................................................................... 304
Contenido...................................................................................................................... 305
Informacin acerca de la entidad o programa.............................................................. 305
Hallazgos...................................................................................................................... 305
Importancia de las pruebas........................................................................................... 306
Evidencia...................................................................................................................... 306
Supervisin................................................................................................................ 308
Cuestionario.................................................................................................................. 308
Aspectos relacionados con el auditor........................................................................... 309
Aspectos relacionados con el trabajo........................................................................... 310
A.- Planeamiento.................................................................................................. 310
B.- Procedimientos............................................................................................... 311
Aspectos relacionados con el informe................................................................... 312/313
Anexo I - Programacin de tareas....................................................................... 314/315

4
INTRODUCCION
El presente manual ha sido diseado para proveer una herramienta de aplicacin

prctica que ayude en el desenvolvimiento del trabajo de campo de las auditoras
financieras gubernamentales, a la vez que posibilite a la unificacin de criterios y
procedimientos a aplicarse, cualquiera sea la entidad auditada.
Si bien es amplia la bibliografa disponible sobre las formas de llevar a cabo las
auditoras financieras, hemos entendido que las particularidades del Sector Pblico
hacen necesario que esta AUDITORIA GENERAL DE LA NACION disponga de un
manual de procedimientos que otorgue al proceso de control, las caractersticas propias
de la auditora gubernamental.
En tal sentido, se seala que los aspectos particulares de la auditora

gubernamental estn ntimamente relacionados con el principio de rendicin de cuentas,
elemento distintivo del sistema de control republicano; la naturaleza de la Hacienda
Pblica, en la conceptualizacin ms moderna de hacienda productiva, emanada del
marco terico de la ley 24.156 y de la organizacin de los Sistemas de Administracin
Financiera Gubernamental.
As, y en ese orden, se ha orientado el presente manual a las metodologas,

normas y procedimientos vigentes en la administracin pblica nacional, flexibilizando
sus contenidos a fin de permitir su aplicabilidad en la administracin central y
descentralizada, abarcando esta ltima tanto los organismos descentralizados como las
empresas, sociedades del estado, e instituciones de seguridad social.
Planteado el objetivo perseguido, cabe comentar que el presente manual consta

de un desarrollo conceptual que abarca cada una de las etapas del proceso de auditora,
por otra parte se han incluido los procedimientos sustantivos y de cumplimiento como
elemento ejemplificador y enunciativo de los pasos y tareas a realizar, cuya aplicacin
deber ser adaptada a las circunstancias particulares de cada caso en orden al criterio del
responsable del equipo actuante.
Con las caractersticas sealadas, este manual es un instrumento que configurado por los
elementos comnmente aceptados por la doctrina, representan pautas procedimentales
de mnima, que en manera alguna impiden la aplicacin del criterio profesional que, en
concreto, debern aplicar todos los funcionarios y agentes en el desempeo de sus
tareas; para producir las modificaciones que se ajusten a la prxis ms fidedigna de la
realidad compulsada.
5
Planificacin
1- Revisin papeles
aos anteriores
2- Visita
Preliminar
3- Discusin equipo.
Enfoque global.
4- Programas
5- Carta arreglo
6- Asignaciones
Primeras auditoras
Clave: relaciones
* riesgo - importancia relativa - control interno

* General y por reas
* Para determinar:
a)- tipo de procedimientos de auditora
(sustantivo/cumplimiento).
b)- extensin - cantidad.
c)- oportunidad - preliminar/final
En base al plan de accin institucional se extrae el proyecto
Proyecto
Cdigo
Arreglos
con la entidad
auditada
Informe
Revisin
Legajo Permanente
Revisin de papeles
de trabajo del ao anterior
Primeras
Auditoras
(ms extensas)
Visita (*)
Preliminar
Discusin (**)
del equipo
Programas
Preliminar
Final
Cotejo
Revisin
Discusin
Borradores
Recomendaciones
Enfoque
General
Asignaciones:
- personal
- viticos
- materiales
PLANIFICACION
Control de tiempos
Pruebas de cumplimiento del sistema
Reevaluacin de puntos fuertes y dbiles
Pruebas sustantivas
EJECUCION
(*)
Obtencin de reconocimiento general de la entidad

Obtencin de reconocimiento general del ambiente de control existente
(**) Determinacin de puntos dbiles y fuentes de control
CONCLUSION
EL PROCESO DE LA AUDITORA
Llevar a cabo una auditora implica una serie de pasos a cumplimentar que, bien
sabemos, pueden diferir segn las circunstancias particulares en cada caso. Sin embargo, y sin
perjuicio de lo expuesto con anterioridad, usualmente se verifican tres etapas: planificacin,
ejecucin y control.
A continuacin podemos observar los objetivos, productos terminados y aspectos
claves a ser considerados para cada una de dichas etapas:
Planificacin
1- Objetivo
2- Producto
terminado
Determinar enfoque y
procedimientos de
auditora a aplicar
Papeles de trabajo
Evaluacin del riesgo
Programas
Ejecucin
Conclusin
Obtener evidencia de las Emitir informe

afirmaciones de los
EEFF
Papeles de trabajo
Informe
Carta arreglo
3- Clave
Control de tiempos y
desvos
Asignacin de recursos Evaluacin del personal
Determinacin del riesgo Diferenciar afirmaciones Fidelidad de lo plasmado
y evidencias
en el informe con la
Supervisin
realidad compulsada
Por otra parte, cabe sealar que los lmites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes,
pudindose realizar las modificaciones que se consideren necesarias segn surja de la ejecucin
de los procedimientos a ser aplicados en el desarrollo de la tarea de auditora.
Para concluir, en el esquema siguiente, se establecen -a grandes rasgos- cules seran

las acciones a seguir en cada etapa del proceso de auditora.
PLANIFICACIN
La planificacin o planeamiento de auditora deber abarcar, como mnimo, las tareas que
seguidamente se detallan, las que debern ser complementadas, de corresponder, en cada caso:
a)- Desarrollo del objetivo
b)- Obtencin de informacin general:
* estudio de la entidad.
* relevamiento de control interno.
* determinacin de la importancia, significatividad y riesgo.
* determinacin del alcance y estrategia de la auditora.
* recursos aplicables.
* programas de auditora.
Desarrollo del objetivo de auditora

En las auditoras financieras sobre estados contables o sobre asuntos financieros en particular
deber especificarse los estados financieros sometidos a la auditora e identificarse los informes o
asuntos en particular que abarca, detallando puntualmente los mismos y el perodo que comprende.
En las auditoras de gestin se deber especificar en forma clara el criterio que regir la
evaluacin de la eficacia del/los programas a auditarse y el/las reas a ser auditadas, as como las reas
que sern sometidas a anlisis para evaluar la eficiencia y economa con que han operado.
Obtencin de informacin general de la entidad
El objeto del trabajo preliminar es obtener informacin general de la entidad lo ms rpido
posible y permitir el desarrollo del programa de auditora.. Esta a su vez abarcar las siguientes fases:
* estudio de la entidad a auditar. Para obtener un adecuado conocimiento de la
estructura de la misma se deber revisar toda la normativa legal que le es propia, y comprender el
estudio de los antecedentes contenidos en el archivo permanente de la entidad, la verificacin de su
actualidad y consecuentemente su actualizacin. A tal fin se requerir a la entidad a auditarse que
suministre la siguiente informacin:
a) Norma de creacin de la entidad y normas legales que le son especficas, si se trata de
la primer auditora, y actos modificativos a los mismos si se trata de las sucesivas.
b) Listado de sociedades vinculadas o controladas.
c) Estructura aprobada, N de acto por el que se aprob.
d) Distribucin del perodo de partidas presupuestarias, N de acta por el que se aprob.
9
e) Informe de la UAI, referidos al perodo bajo anlisis.

A estos efectos dicha solicitud deber ser cursada al Gerente General/Director General o
funcionario de similar cargo del organismo auditado. Transcurrido un plazo de 7 (siete) das hbiles sin
que se hubiere obtenido respuesta, se reiterar el pedido ante el mismo funcionario, adjuntando
fotocopia de la primera nota. Se incorpora como anexo a y b, modelos de las notas de requerimiento e
insistencia.
Asimismo, deber recabarse informacin respecto de los recursos asignados.
Por otra parte, debern identificarse los sistemas de informacin de la entidad, esto incluye el
sistema contable utilizado y el sistema de informacin gerencial ( la naturaleza y soporte de la
informacin que se remite a las mximas autoridades para la toma de decisiones).
Durante el trabajo preliminar, no es necesario realizar un estudio completo y detallado, sino
obtener un registro de las fuentes ya que su propsito es utilizarlo en la organizacin de las etapas
futuras.
Las fuentes de las que se obtendr la informacin descripta anteriormente son, entre otras, las
siguientes:
1) Archivos permanentes de AGN, ( punto F - Archivos o legajos del Instructivo sobre Papeles
de Trabajo para Auditora Externa de Estados Financieros)..
2) Base de datos sistemtica de la AGN, (punto G - Base de datos sistemtica del Instructivo
sobre Papeles de Trabajo para Auditora Externa de Estados Financieros)
3) Archivos de la entidad sobre la legislacin aplicable.
4) Estructura orgnica de la entidad:
a) aprobada c/Ndel acto por el que se aprob.
b) financiada, c/ N de acto por el que se aprob la distribucin de cargos y horas de
ctedra.
c) ltima planilla/s de sueldos abonados.
d) Deber recabarse informacin respecto de la existencia de otras formas de
consecucin de recursos humanos, v.g. contratos de locacin de servicios, de obra o pasantas.
5) Presupuesto vigente para la entidad, el N del acto/s por el que se aprob el distributivo de
partidas.
6) Norma por la que se aprob la administracin directa de fondos, N de acto.
7) Manuales de procedimientos o disposiciones internas de la entidad que cumplan sus veces.
Asimismo, reglamentos o documentos similares.
8) Estado informativo sobre la ejecucin del presupuesto y Estado del Clculo de Recursos
del Ejercicio vigente.
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9) Actos ms significativos del perodo, debiendo juzgarse la misma de acuerdo al siguiente

criterio:
a) importe del mismo.
b) irregularidades presupuestarias.
c) probabilidad de impacto adverso en la opinin pblica.
d) impacto social, econmico o ambiental de la accin.
10) Entrevistas con funcionarios administrativos: esta deber ser resumida en forma de
memorndum y constituir un papel de trabajo.
11) Informes de la U.A.I.
12) Recorrido y observacin de la entidad, cuando se lo considere beneficioso para el
entendimiento del mismo.
Es de sealar que el listado precedente es meramente enunciativo y deber ser aplicado, de
acuerdo al criterio del Jefe de equipo, segn corresponda al objetivo.
Relevamiento del Control Interno
El relevamiento del control interno, se llevar a cabo, primeramente, analizando los informes
preparados por la unidad de auditora interna en los ltimos perodos, as como tambin cualquier
auditora especial que se hubiera realizado en el ente por la SIGEN u otra.
El proceso implicar:
a) el relevamiento de los procedimientos instituidos por el ente con el objeto de:
* salvaguardar sus activos
* verificar la confiabilidad y exactitud de la informacin contable,
* asegurar el cumplimiento de la normativa aplicable,
* promover la eficiencia operativa.
b) la evaluacin de si dichos procedimientos son suficientes para alcanzar los objetivos
expuestos en el pto. anterior.
c) los procedimientos de cumplimiento necesarios para probar que efectivamente se aplican los
procedimientos previstos.
Es de destacar que dado que el sistema de control interno condiciona la confiabilidad de la
informacin contenida en el sistema contable y, en trminos generales, toda la informacin, su
adecuada evaluacin condicionar el resultado de toda la auditora.
La primera fase de esta etapa deber incluir el anlisis del ambiente de control, tambin llamado
control circundante.
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La metodologa para realizar un adecuado relevamiento y evaluacin del control interno incluye
los siguiente pasos:
1- Conocer el flujo de la informacin contable
2- Identificar las reas involucradas y analizar la segregacin de funciones.
3- Explicitar los objetivos de control de cada uno de los ciclos considerados de inters de la
auditora.
4- Listar los posibles errores de autorizacin
5- Listar los posibles errores de integridad
6- Listar los posibles errores de exactitud
7- Identificar los controles existentes en los ciclos para prevenir o detectar errores de
autorizacin, integridad o exactitud.
8- Analizar la efectividad de los controles previstos
9- Disear las pruebas de cumplimiento de los controles identificados y evaluados como
efectivos.
10- Efectuar las pruebas de cumplimiento.
11- Evaluar el resultado.
Es de sealar que si del anlisis practicado se concluye que los controles no efectivos son los de
captura, que incluye los de integridad y exactitud, deber revaluarse la efectividad del trabajo de
auditora, ya que es posible llegar al punto de que la entidad no sea auditable, o de no resultar tan grave
la situacin, puede que no sea posible confiar en el control interno y tener que realizar procedimientos
sustantivos para poder validar cada una de las cifras involucradas.
Asimismo, en algunas circunstancias, el auditor puede recomendar apropiado que,
puntualmente, una prueba detallada sea llevada a cabo por la entidad. Tal medida sera aplicable si los
hallazgos de auditora revelaran un grado de error, incumplimiento, o irregularidad tan graves como
para que sea necesario solicitar a la administracin un segundo procesamiento de todas las
transacciones implicadas y tomar las acciones correctivas necesarias como parte de su responsabilidad
administrativa.
Los puntos precedentemente expuestos se complementan con los que se desarrollan en la etapa
de ejecucin que se sealan a continuacin.
Para un mejor anlisis del control interno clasificaremos los controles en generales y/o
especficos.
Controles Generales
En sentido general se debe conocer:
* estructura
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* personal
* polticas y objetivos
* sistemas contables
* informacin disponible
Controles especficos
En este caso se especifican que disciplinas de control se aplican en cada rea del ente auditado,
o lo que es igual como se llevan a la practica los Controles Generales.
Mtodos de relevamiento
Para lograr el conocimiento adecuado del ente auditor de acuerdo a lo especificado
anteriormente se aplican tres mtodos distintos de relevamiento que son:
* Descriptivo
Consiste en la narracin o relato escrito de las desiguales operaciones que se realizan en cada
rea de actividad en que se subdivide funcionalmente el ente. A tal efecto, deben describirse los
formularios, cantidad de ejemplares, sitios y forma de archivo, controles y autorizaciones, etc.
Este procedimiento tiene como ventaja que es completo ya que la narracin permite describir
todas las operaciones independientemente de sus propias caractersticas.
A su vez la mayor desventaja esta dada por lo engorrosa o poco clara que puede ser a veces la
redaccin de ciertos procedimientos.
* Cuestionarios
Se efecta mediante una serie de preguntas estndar que pretenden cubrir los aspectos
significativos de las diversas reas del ente auditado.
Las preguntas son preparadas de tal modo que las respuestas negativas configuran puntos
dbiles en el control.
Es usual que al obtener respuestas negativas, sean acompaadas con una breve descripcin
aclarativa. Asimismo, si por las caractersticas del sistema sujeto a evaluacin, la pregunta es no
aplicable, debe anotarse N/A, y dejar constancia de la razn.
Adems debe considerarse si corresponde reemplazar la pregunta por otra ms apropiada a las
circunstancias.
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El mayor inconveniente que presenta el mtodo de cuestionarios radica en que las preguntas
normalizadas a veces dejan en ciertas situaciones especficas sin contemplar, no adaptndose a la
realidad del rea relevada.
Su mayor ventaja es evitar omisiones en temas preponderantes.
* Cursograma
El cursograma es una representacin grfica secuencial del conjunto de operaciones
pertenecientes a un rea homognea de actividad a travs de smbolos convencionales. Tambin se los
denomina flujogramas o diagramas de secuencias y constituyen una herramienta moderna y eficaz para
relevar y evaluar las actividades de control de los Sistemas funcionales que operan en una
organizacin.
Este mtodo simplifica la tarea de relevamiento, pues sigue el curso normal de las operaciones.
Adems en un slo golpe de vista se pone de relieve, la ausencia o duplicacin de controles,
registros, archivos, etc.
Si bien cada auditor puede utilizar sus propios smbolos, se han hecho muchos esfuerzos para
unificarlos.
La mayor desventaja que presenta este sistema es que a veces resulta de fcil entendimiento
sobre todo en el caso de ciclos de gran complejidad.
En nuestro pas, el Instituto Argentino de Racionalizacin de Materiales (IRAM), basado en
estudios de su comisin de procedimientos administrativos, ha dedicado dos normas al respecto (que a
continuacin se citan): a) la N 34.501 sobre simbologa a utilizar, b) y la N 34.502, sobre tcnicas de
diagramacin.
En la prctica los tres mtodos de relevamiento resultan complementarios no resultando
conveniente volcarse de manera absoluta a uno solo de los mtodos.
En la prctica se trabaja normalmente con los siguientes criterios:
En primeras auditoras:
Se combina el cursograma con la tcnica narrativa o descriptiva.
As siendo las primeras auditoras se puede obtener un esquema bsico de los distintos circuitos
que forman parte de la estructura del ente auditado, acompaado de una narracin descriptiva de dicho
cursograma que permite desmenuzar el grfico representado con cierta simbologa tpica de los
cursogramas.
En auditoras recurrentes:
Se procede a actualizar el cursograma elaborado el ao anterior obteniendo mediante entrevistas
con el personal del ente auditado sus modificaciones.
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Adicionalmente es aconsejable dado que ya se efectu un relevamiento total en la primer

auditora utilizar ciertos cuestionarios estndares que permitan tener una visin global de los aspectos
ms preponderantes de la evolucin de la estructura de control interno del ente auditado.
Determinacin de la importancia, significatividad y riesgo:
De lo actuado hasta este momento, se evaluar y definir el riesgo inherente a la entidad,
relacionado con el tipo de actividad que desarrolla, el riesgo de control, que ser definido
fundamentalmente con el control interno imperante en la entidad y el riesgo de deteccin de
irregularidades o simplemente hechos que puedan modificar la opinin del auditor sobre el objeto bajo
anlisis.
Debern identificarse las reas o circuitos ms importantes que merecern la atencin del
equipo y sustentarn su opinin.
El riesgo inherente que representa la posibilidad que tanto transacciones como saldos puedan
incluir afirmaciones equivocadas, es independiente de los sistemas de control de la entidad, y entre sus
determinantes pueden mencionarse:
* actividad de la entidad
* encuadre legal
* periodicidad de los estados que emite la entidad
* tipo de afirmacin
Ejemplos:
Riesgo alto: normativa aplicable que posibilite a los funcionarios la mayor discrecionalidad en
el desarrollo de la gestin. Monopolio en el discernimiento en la decisin de las actividades.
Riesgo bajo: una entidad de administracin central.
El riesgo de control consiste en que existiendo una afirmacin errnea el sistema de control no
lo observe o bien que habindolo detectado no adopte las medidas correctivas necesarias para que los
errores no se reiteren. Comprende los controles generales (estructura, separacin de funciones,
organizacin general) y los especficos.
Ejemplos:
Riesgo bajo: organizacin gerencial antigua, con una estructura altamente profesionalizada,
prudente.
Riesgo alto: nueva, con criterios de seleccin ajenos a lo meramente tcnico.
El riesgo de deteccin: es el riesgo de que los procedimientos de auditora no permitan
descubrir una afirmacin errnea. Puede estar originado en la ineficacia del procedimiento empleando,
mala aplicacin del mismo, o bien incorrecta definicin del alcance u oportunidad.
15
Ejemplos:
Riesgo alto: observacin de un inventario fsico pero no de los cortes.
Determinacin del alcance y estrategia de la auditora

Se elaborar un informe explicitando el nfasis que se aplicar en las operaciones en s, se
definir preliminarmente el alcance de la tarea en trminos de extensin y profundidad.
Dicho informe con la firma del jefe de equipo ser elevado al Gte. Gral. del rea para su
evaluacin y aprobacin.
Las decisiones claves incluidas en ese aspecto que llamamos enfoque global, o alcance y
estrategia de la auditora, se relacionan con una determinada y analizada situacin del ente y sus
componentes (rubros), y la batera de procedimientos, alcances y oportunidad posibles. En otros
trminos, es la asignacin a cada componente del ente del tipo de procedimientos, del alcance de cada
procedimiento elegido, y el momento o momentos en que esos procedimientos se van a aplicar.
Una parte de la decisin es estrictamente tcnica: a mal control interno, procedimientos
sustantivos, muchas pruebas, y la mayora a fecha de cierre; a buen control interno, pruebas de
cumplimiento y sustantivas con menos alcance, con posibilidad de trabajo en preliminar y slo
complementos en final.
Otra parte de esa decisin es de economa y eficiencia: la mayor cantidad posible de pruebas en
preliminar, cuando hay menor cantidad de trabajo.
Otra parte es artesanal y derivada de la experiencia: el tipo de procedimiento ms conveniente
en una situacin dada, o las adaptaciones al procedimiento clsico frente a las particularidades de esa
situacin especfica del componente del ente que se est queriendo auditar.
Recursos aplicables
El jefe de equipo conjuntamente con la evaluacin del informe establecido en el acpite
anterior, determinar si resultan adecuados los recursos asignados, tanto humanos como materiales, de
corresponder, requerir su modificacin, la que ser aprobada por el Gte. Gral. de Planificacin.
Programas de auditora
El siguiente y ltimo paso de la planificacin es el desarrollo del programa de auditora, que es
el nexo entre los objetivos fijados y la ejecucin real del trabajo de campo.
Su redaccin debe ser cuidadosa para evitar las conclusiones prematuras.
El programa es un esquema lgico, secuencial, detallado de las tareas a realizar y los
procedimientos a emplearse, determinando la extensin y oportunidad en que sern aplicados, as como
los papeles de trabajo que han de ser elaborados.
16
Deber incluir la explicacin del motivo de cada paso del trabajo, ya que esto permitir una
mejor comprensin del personal interviniente y har posible una adecuada supervisin.
En l se sealar el objetivo en las tareas especficas que han de realizarse, por otra parte,
identificar los datos que deben reunirse, y se describirn los pasos importantes a seguir.
Independientemente, el programa comprender las estimaciones en el tiempo de trabajo del
personal que integra el equipo en cada paso, as como los plazos para completar las acciones
principales del programa, tales como finalizar la recopilacin de datos, completar su anlisis y concluir
el proyecto del informe.
Los programas de auditora deben dirigirse al Gte. del rea, quien en definitiva lo aprobar;
contendrn, independientemente de la identificacin de los objetivos y el alcance y los pasos de trabajo,
la definicin de siglas, abreviaturas y trminos peculiares de la entidad y la previsin del espacio para
completar con el nombre e inicial de quin ejecut la tarea, a efectos de facilitar la supervisin.
Sin perjuicio de lo expuesto, la planificacin debe ser flexible, el jefe del equipo debe
mantenerse abierto y dispuesto a modificar el programa si resulta necesario.
Por otra parte, y para concluir, resulta conveniente verificar si:
* las expectativas consideradas en el enfoque global estn siendo confirmadas por la tarea ya
hecha (o el ente, o alguno de sus componentes, era distinto del informado en la etapa de planeacin o si
bien se requieren cambios de enfoque).
* los integrantes del equipo comprendieron y aplicaron los conceptos escritos en el enfoque
global y los programas. Hubo problemas de comunicacin? Cmo se resuelven? Es conveniente
rehacer tareas?
* los hallazgos, requieren cambios en los programas requieren de estudios especiales? se
comunicaron a los niveles adecuados del cliente?
* Tenemos ya excepciones posibles en los informes de auditora? se estudiaron y
comunicaron al cliente?
* Se reunieron sugerencias importantes para mejorar la actividad, las prcticas y el control
interno de la entidad? por qu no? no se prest suficiente atencin al tema? Las deficiencias se
analizaron internamente y con el cliente, incluyendo las soluciones posibles? particip el mximo
nivel de la auditora? Se comunicaron a la entidad?
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Anexo A
Modelo 1 - Solicitud Originaria
Nota N
Buenos Aires,
Seor Gerente General/Director General:
Tengo el agrado de dirigirme a Ud. con motivo de la auditora/examen

especial..........................................que la AGN ha dispuesto llevar a cabo en el mbito de
........................................a fin de solicitarle quiera tener a bien disponer las medidas pertinentes para
que se facilite al equipo de auditora actuante a cargo de.............................................la siguiente
informacin y/o documentacin:
Saludo a Ud. atentamente.
Al Seor Gerente General/Director General

S
.. /
..
D.
18
Anexo B
Modelo 2 - Reclamo
Nota N
Buenos Aires,
Sr. Gerente General/Director General
Tengo el agrado de dirigirme a Ud. con motivo de la auditora/examen

especial....................................................que la AGN ha dispuesto llevar a cabo en el mbito
de................................a fin de solicitarle quiera tener a bien disponer las medidas pertinentes para que
se facilite al equipo de auditora actuante a cargo de..................................................la siguiente
informacin y/o documentacin.
Se deja constancia que la presente es reiteracin de su similar de

fecha................................, N............., que se adjunta fotocopia.
Saludo a Ud. atentamente.
Al Seor Gerente General/Director General

S
/
D.
19
Manual de Auditora Financiera
AGN
PROGRAMAS DE TRABAJO
TEMA
PAGINA
-ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA
17/21
-DISPONIBILIDADES:
*
*
*
*
*
Fondos Fijos y Cajas Recaudadoras

Cobranzas
Desembolsos
Bancos
Arqueo de Caja
22/23
24/16
27/29
29/33
34/39
-CREDITOS:
*
*
*
*
*
*
Deudores por Ventas

Anticipos de Sueldos y Otras deudas al personal
Documentos a Cobrar
Prstamos al Personal- Anticipo a Proveedores
Otros Crditos
Previsiones
39/44
45
46/47
48/50
51/52
53/54
-INVERSIONES A CORTO PLAZO
55
-INVERSIONES EN TITULOS VALORES
56
-PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES VINCULADAS

O CONTROLADAS
57/58
-BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS
59/62
-BIENES DE USO
63/67
-ACTIVOS INTANGIBLES
68/69
-COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
70/77
-DEUDAS FISCALES
78
-DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS
79/80
-DEUDAS SOCIALES
81/82
-CONTINGENCIAS
83/84
-PATRIMONIO NETO
85/88
20
AGN
-ESTADOS DE RESULTADOS
89/90
-GASTOS EN PERSONAL
91/96
21
AGN
Programas de trabajo
Aspectos Generales de la Entidad
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
ORGANIZACION
GERENCIALES
1.
RESPONSABILIDADES
Obtenga
y
archive
"legajo permanente".
en
el
a)
Datos
que
hagan
a
la
identificacin de la entidad,
cuales
son:
denominacin
exacta de la misma, domicilio
de la sede central, oficinas
administrativas
y
de
las
distintas
dependencias,
telfonos.
b) Cargo y nombre de las
mximas autoridades, domicilio
y telfono de las oficinas que
ocupan.
c) Norma de creacin de la
entidad y normas legales que
le son especficas.
d)
Listado
de
sociedades
vinculadas o controladas.
e) Descripcin sinttica de
las actividades de la entidad.
f) Estructura aprobada, n del
acto por la que se aprob.
g) Distributivo de partidas
presupuestarias del perodo,
n del acto por el que se
aprob.
h) Informacin respecto del
tipo
de
sistema
contable
utilizado, entendiendo por tal
manual
o
por
procesamiento
electrnico
de
datos
con
indicacin
del
software
aplicado.
22
Ao:
Referencia
AGN

Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
i) Diagramas de los distintos
circuitos administrativos de
la entidad.
j) Informes de la A.G.N. sobre
la entidad.
k) Toda otra informacin de la
entidad
que
se
considere
permanente.
3.
Organice el Legajo Corriente,

el que deber contener:
a)
Copia
de
la
resolucin
ordenando la auditora.
b) Copia con constancia de
recepcin de la nota entregada
a las mximas autoridades de
la
entidad
notificando
la
auditora.
c)
Informe
conteniendo
el
programa
aprobado
de
auditora, con indicacin de
los agentes que han llevado a
cabo cada tarea y su inicial.
d) Memorndum resumen de las
entrevistas con funcionarios
administrativos.
e) Copia de los actos ms
significativos
del
perodo,
que han sido analizados.
f) Constancia de las verificaciones fsicas realizadas.
g) Constancia de las circularizaciones practicadas.
h) Copia de los informes de la
U.A.I.
23
Ao:
Referencia
AGN

Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
i) Constancias del relevamiento
y
evaluacin
del
control
interno, cualquiera que fuera
el mtodo utilizado.
j)
Conclusiones
por
tarea
especfica, relacionndola con
el
programa
de
auditora,
indicando, en su caso, los
motivos de los desvos.
4.
Revise por un perodo los

procedimientos seguidos para
la
preparacin,
aprobacin,
registro y control de los
asientos de diario (indique el
perodo cubierto).
5.
Coteje el balance de saldos

con el mayor y asegrese de
que dichos saldos debidamente
agrupados concuerden con los
estados contables finales.
6.
Obtenga copia de los ltimos

informes mensuales preparados
para la gerencia, evalundolos
desde el punto de vista de:
a)
su
utilidad
como
herramienta
para
la
administracin y la toma de
decisiones de la gerencia;
b) su eficacia en sealar
variaciones
respecto
al
perodo
anterior
y/o
presupuestos, y la validez de
las explicaciones sobre las
variaciones.
7.
Obtenga
explicacin de
las
variaciones que observe en el
examen de los estados citados,
para los cuales no hubiera
explicacin
adecuada
en
el
informe elevado a gerencia.
24
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
AUDITORIA INTERNA
8.
Obtenga copia del programa de

trabajo
de
los
auditores
internos, indicando las tareas
cumplidas hasta la fecha de
nuestra visita.
9.
Revise los papeles de trabajo

de los auditores internos y
obtenga copia de los informes
emitidos, indicando el grado
de
aceptacin
de
las
recomendaciones incluidas en
ellos.
10.
Comente los resultados de la

revisin
segn
el
punto
anterior con los funcionarios
apropiados, evaluando:
a)
la eficacia
realizado.
del
trabajo
b) los efectos que pueda tener

el mismo sobre el alcance de
nuestra revisin.
11.
Comente el trabajo efectuado

por los auditores internos con
el gerente a fin de determinar
el
alcance
de
los
procedimientos a aplicar.
GENERALES
12.
Inspeccione
las
plizas
de
seguros generales, tales como
responsabilidad civil, daos a
terceros y riesgos generales
sobre
los
bienes
de
la
compaa,
evaluando
el
criterio
seguido
por
la
empresa para determinar los
montos
asegurados
y
su
razonabilidad en relacin con
25
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
los activos
inciertos.
13.
otros
riesgos
En el examen final solicite la

siguiente
informacin
a
terceros:
a)
b)
a los abogados de la
empresa
referente
a
la
situacin de los juicios
de la que sta es parte.
a
las compaas aseguradoras,

referente
a
la
vigencia de las plizas
contratadas;
c)
al
Registro
de
la
Propiedad, referente a la
inscripcin del dominio
de los inmuebles de la
empresa y los gravmenes
sobre los mismos.
d)
al Registro Nacional de
buques y/o Aeronaves y/o
Automotores,
segn
el
caso,
referente
a
la
inscripcin del dominio
de
los
bienes
de
la
empresa y sus posibles
gravmenes.
Breve conclusin sobre el trabajo realizado
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
26
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
DISPONIBILIDADES
FONDOS FIJOS Y CAJA RECAUDADORAS
1.
Obtenga una lista del total de

fondos fijos autorizados con
el siguiente detalle:
a)
Sector
al
cual
se
asignado el fondo.
b)
Lugar de
fondo.
radicacin
ha
del
c) Responsables del manejo del

fondo.
d) Nombre del funcionario que
autoriza las erogaciones.
e) Monto asignado vigente al
cierre del ejercicio.
f) Fecha de determinacin del
monto
asignado
segn
punto e)
2.
Obtenga
una
copia
de
la
reglamentacin para el manejo
y rendicin de los fondos.
3.
Efecte
un
arqueo
de
los
mismos de acuerdo al programa
de arqueo para el ejercicio.
4.
Obtenga
la
aprobacin
por
escrito
de
una
persona
responsable
para
todos
los
justificantes
de
gastos,
valores
a
cobrar
y
otros
comprobantes que haya en el
fondo.
5.
Efecte arqueos de las Caja

Recaudadoras
de
acuerdo
al
27
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
programa de
ejercicio.
arqueos
para
el
6.
Compare el resultado de cada

arqueo con los registros.
7.
Revise
las
primeras
reposiciones
de
cada
fondo
permanente o fijo y caja chica
del
nuevo
ejercicio
y
compruebe
que
no
existan
gastos del ejercicio anterior
que
no
hubieran
sido
provistos.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
28
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
COBRANZAS
1.
Determine el corte
de las cobranzas.
apropiado
2.
Verifique si los comprobantes

presentados
en
rendiciones
efectuadas
durante
el
ejercicio
se
hallan
debidamente autorizados.
3.
Compruebe si toda operacin de

cobro en efectivo o cheque,
esta
amparada
por
el
correspondiente
recibo
de
cobro.
4.
Verificar
que
los
recibos
enuncien
correctamente
los
datos de percepcin, indicando
si la misma fue en efectivo,
cheque u otros valores.
5.
Compruebe si los recibos de

cobro
estn
pre-numerados
correlativamente.
6.
Compruebe si los nmeros de

los recibos que pudieran estar
salteados han sido debidamente
anulados.
7.
Compruebe si cada recibo tiene

su
respectivo
documento
justificativo.
8.
Compruebe la concordancia del

monto
y
el
nombre de
la
persona o ente interesado con
los mismos datos del documento
justificativo.
9.
Verifique
que
los
precios,
tasas , aranceles, etc. estn
establecidos
en
un
acto
dispositivo de la autoridad
competente.
29
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
10.
Compruebe si las cuentas de

control, subcuentas; partidas
e tems, que figuran en los
recibos reflejan correctamente
los conceptos de dbitos y
crditos apropiados, as como
si estos se ajustan con la
codificacin
del
Manual
de
Cuentas.
11.
Compruebe
la
consistencia
aritmtica de los clculos de
los comprobantes.
12.
Compruebe si todos los cobros

han sido depositados con las
boletas de depsito y los
estados
de
cuenta
de
los
respectivos bancos.
13.
Coteje la fecha de cada uno de

los cobros con su similar de
la
boleta
de
depsito
respectiva, si los cobros se
depositan diariamente o con la
mayor
brevedad
posible,
de
acuerdo con las facilidades
bancarias de la localidad.
14.
Realice pruebas
efectuadas
con
individuales
beneficiarios.
15.
Verifique las sumas del registro de cobranzas y controle

las sumas cruzadas a fin de
mes. Indique
el
perodo
cubierto: ....................
16.
Verifique el o los asientos de

diario con respecto a las
cobranzas y el respectivo pase
al libro mayor.
17.
Obtenga
detalle
de
la
composicin de las cobranzas a
de cobranzas
las
cuentas
de
los
30
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
depositar
al
cierre
del
ejercicio y coteje las mismas
con los duplicados de los
recibos
respectivos
comprobando que no debieron
haberse depositado antes del
cierre.
18.
Revise los ingresos anotados

en el libro de Caja durante el
ejercicio
observando
e
investigando cualquier partida
no
comn.
Esta
revisin
debera incluir la imputacin
de operaciones.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
31
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
DESEMBOLSOS
1.
Determnese el correcto corte

de los desembolsos.
2.
Comprubese si toda operacin

de pago est amparada por la
correspondiente orden de pago.
3.
Compruebe si las rdenes de

pago cumplen los requisitos
referentes a autorizaciones.
4.
Compruebe que las imputaciones

que figuran en las rdenes de
pago
reflejan
correctamente
los conceptos de dbitos y
crditos apropiados, as como
si la codificacin se ajusta a
lo dispuesto en el Manual de
Cuentas.
5.
Compruebe si la numeracin de
las
rdenes
de
pago
es
consecutiva. Asimismo para las
rdenes
de
pago
libradas
contra la T.G.N., constate que
respondan a lo reglamentado
por la Secretara de Hacienda.
6.
Comprobar que la secuencia de

la emisin de las rdenes de
pago guarda relacin con el
ordenamiento
de
las
liquidaciones y stas a su vez
con la fecha de entrada de las
facturas, remitos y actas de
recepcin respectivas. Tener
en
cuenta
la
situacin
especial
de
prioridad
de
aquellos pagos que cuentan con
bonificaciones.
7.
Compruebe si los nmeros de

las rdenes que pudieran estar
salteadas han sido debidamente
anuladas.
32
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
8.
Compruebe
si
los
cheques
expedidos, segn los estados
de
cuentas
bancarios,
coinciden con las respectivas
rdenes
de
pago,
analizar
aquellos casos en que la cifra
no es coincidente y determinar
su origen o cualquier otra
irregularidad.
9.
Compruebe si cada orden tiene

su documento justificativo y
si dicho documento ha sido
debidamente inutilizado con el
sello de pagado, as como si
la fecha coincide con la fecha
de la orden respectiva.
10.
Compruebe si el nombre de la
persona o entidad interesada
que figura en cada orden y su
monto se hallan de acuerdo con
el nombre de la persona o
entidad
y
el
monto
del
documento
justificativo
correspondiente.
11.
Compruebe
si
el
recibo
expedido por el beneficiario
est firmado por el mismo o
por persona autorizada. En el
caso
de
percepciones
por
apoderados controlar que halla
intervenido el sector registro
de poderes de la empresa.
12.
Compruebe la correccin de las

sumas
y
clculos
de
las
rdenes.
13.
Efecte pruebas de los pagos

efectuados con :
a)
Cheques devueltos por los

bancos.
b)
Estados bancarios.
33
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
c)
Cuentas individuales
los beneficiarios.
de
14.
Verifique que los pagos a

proveedores se efectuaron en
trmino para evitar recargos,
y en su defecto verificar si
se analizaron las responsabilidades
emergentes.
En
aquellos casos en que se haya
previsto descuentos por pronto
pago, constate que los mismos
han sido obtenidos siempre que
la misma tenga significacin
econmica positiva.
15.
Verifique las sumas de las

columnas del registro de pagos
y
control
de
las
sumas
cruzadas a fin de mes.
Indique el perodo cubierto
...........................
16.
Verifique el o los asientos de

diario y los respectivos pases
al
mayor
con
respecto
a
desembolsos.
Indique los meses controlados:
..................
17.
Revise
los
desembolsos
registrados en el libro de
caja
durante
el
ejercicio
observando
e
investigando
cualquier partida no comn.
Esta revisin debera incluir
la imputacin de operaciones.
En especial justifquense los
desembolsos en los registros
de egresos de caja correspondientes a otras cuentas que
no sean cuentas por pagar.
18.
Revise las registraciones de

Caja
Salidas
del
ao
siguiente,
en
sus
primeros
34
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
meses, y compruebe que
existen
erogaciones
ejercicio auditado que no
hubiesen
devengado
en
momento.
no
del
se
su
BANCOS
1.
Obtenga una nmina de las

casas bancarias con las que
opera
la
entidad
con
el
siguiente detalle; y en caso
de cuentas bancarias que no
pertenezcan al Banco de la
Nacin
Argentina
deber
verificarse la existencia de
la autorizacin pertinente de
la T.G.N.:
Cuentas Corrientes
a)
Nombre del banco
b)
Sucursal.
c)
Nmero de cuenta.
d)
Firmas
autorizadas
librar cheques.
e)
Montos mximos para cada

firma
o
conjunto
de
firmas.
Caja de Ahorro
a)
Nombre del banco.
b)
Sucursal.
c)
Nmero de cuenta.
d)
Firmas autorizadas.
e)
Acto
dispositivo
que
autoriza la operatoria.
35
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Plazo Fijo
a)
Nombre del banco.
b)
Sucursal.
c)
Firma que autoriza

colocaciones.
d)
Acto
dispositivo
que
autoriza la operatoria.
las
2.
Circularice a los bancos a fin

de obtener los certificados de
todas las cuentas bancarias,
as
como
tambin
de
las
restantes operatorias, an de
aquellas cuentas que, segn
libros, no tuvieron saldo a la
fecha de cierre.
3.
Obtenga una copia de la ltima

conciliacin
inmediatamente
anterior a la fecha de cierre
de cada una de las cuentas
corrientes bancarias. Concilie
las cuentas corrientes a la
fecha de cierre de acuerdo a
la seleccin previa.
4.
Compare
los
saldos
aparezcan
en
conciliaciones con:
que
esas
- extracto bancario.
- certificado bancario.
- saldo de mayor.
5.
Investigue
y
examine
documentacin
por
cualquier
partida
conciliatoria
que
aparezca atrasada o irregular.
36
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Confronte las fechas en que
figure registrado cada crdito
en los estados de cuenta de
los bancos y en el Diario
General o subdiario de Bancos.
(Normalmente,
las
fechas
correspondientes
de
ambas
anotaciones
habrn
de
coincidir o son muy cercanas,
de
acuerdo
con
el
tiempo
fijado para el clearing de la
localidad).
6.
Investigue
cualquier
correccin,
enmienda
o
insercin que existiera en los
estados de cuentas bancarios.
7.
Investigue cualquier dbito

crdito en los estados
cuentas
bancarios
que
hubiesen sido registrados
el
Diario
General
Subsidiario
de
Bancos,
viceversa.
8.
Examine todas las notas de

dbitos
o
crditos
de
importancia que figuren en los
estados de cuentas y compruebe
si
han
sido
correctamente
contabilizados
y
en
su
totalidad.
9.
En
caso
de
existir alguna
transferencia
en
trnsito,
segn
las
conciliaciones
compruebe si los conceptos han
sido contabilizados correctamente.
10.
Investigue
cualquier
cheque
pendiente de pago por ms
tiempo de su vigencia legal.
Averige por qu no ha sido
cobrado.
o
de
no
en
o
o
37
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
11.
Cercirese de la presentacin
posterior
de
los
cheques
pendientes de pago por el
banco o verifique que los
dems tems pendientes en las
conciliaciones sean genuinos y
compruebe
su
eliminacin
a
travs
de
movimientos
posteriores.
12.
Compruebe mediante los estados

de cuentas bancarios y las
registraciones en el Diario
General o Subdiario de Bancos
todas las transferencias entre
bancos y verifique si en cada
caso
las
fechas
de
las
operaciones coinciden.
13.
Si
las
fechas
no
fueran
coincidentes (tenga en cuenta
el
plazo
de
acreditacin)
investigue el motivo.
14.
Constate
que
las
conciliaciones bancarias sean
realizadas por un sector ajeno
al manejo de fondos, o bien,
revisadas por un sector ajeno
dejando
constancia
de
tal
revisacin.
15.
Revise las certificaciones de

saldos recibidos de los bancos
para asegurarse de que se han
cruzado
con
los
saldos
contables, todos los importes
informados
en
concepto
de
prstamos,
documentos
descontados, garantas, etc.
Investigue
y
concilie
diferencias surgidas.
las

38
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
39
Ao:
Referencia
AGN

Disponibilidades - Arqueo de Caja
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
ARQUEO DE CAJA
DESEMBOLSOS
1.
Recuente el efectivo y otros

valores
sujetos
a
arqueo.
(Cuando
existen
fondos
de
varias cajas, los mismos deben
ser verificados y/o tenidos
bajo control simultneamente).
2.
Solicite el cargo contable del

servicio administrativo financiero
y/o
de
gerencia
respectiva, abierto por rubro,
y certificacin de los mismos.
3.
De existir fondos de Caja

Chica y Fondo Permanente o
fijo, deber verificarse que
el total arqueado responda al
monto asignado por autoridad
competente
(resolucin
de
Directorio,
Presidente,
Ministro, etc.).
4.
Se identificar el servicio
administrativo-financiero
y/o
la
gerencia
respectiva,
objetivo de la auditora, del
decreto
distributivo
de
crditos
del
Presupuesto
General de la Administracin
Nacional.
Asimismo
se
verificar si dicho servicio
tiene
asignada
la
administracin directa de los
fondos de cuentas especiales.
5.
Establezca los fondos sujetos

a
arqueo
por
cobranzas
a
depositar. Dicho procedimiento
debe abarcar los siguientes
pasos,
tanto
para
las
cobranzas efectuadas por el
cajero
como
por
los
cobradores:
40
Ao:
Referencia
AGN

Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
a)
Control de lo talonarios
de recibo en uso o recin
terminados por el cajero.
b)
Verificacin del ltimo

recibo
utilizado
en
dichos
talonarios
y
visualizacin
de
todos
los recibos posteriores
an no utilizados.
c)
Verificacin del ltimo

recibo
de
dichos
talonarios
incluido
en
depsitos
bancarios
anteriores al arqueo.
d)
Determinacin
de
los
fondos sujetos a arqueo
mediante la sumatoria de
todos
los
recibos
comprendidos
entre
el
ltimo
utilizado
(ver
punto b) y el ltimo
depositado (ver punto c),
controlando la secuencia
numrica de los mismos.
e)
Verificacin
de
la
custodia de talonarios en
blanco.
6.
Verifique
los
registros
de
valores a depositar recibidos
por
correo
los
....
das
anteriores
al
arqueo,
comprobando
la
emisin
del
recibo
correspondiente
por
parte del cajero no bien le
fue entregado dicho valor.
7.
Inspeccione
las
notas
de
ventas o el instrumento que
reglamentariamente
corresponda,
estableciendo
ltimo nmero incluido en la
boleta de depsito y ltimo
41
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
nmero utilizado. Verificar el
depsito
bancario
de
estas
ventas en los ... a ... das
anteriores al arqueo.
8.
Controle que los talonarios de

recibos
sin
utilizar
se
encuentren
intactos y
bajo
custodia.
9.
Verifique que los prstamos y

adelantos y los comprobantes
de gastos arqueados hayan sido
debidamente aprobados.
10.
Compruebe que los comprobantes

arqueados
lleven
el
sello
pagado.
11.
Verifique que por todo cheque

de terceros incluido en fondos
arqueados se ha emitido un
recibo y dicho recibo ha sido
tomado en fondos sujetos a
arqueo.
12.
Si existe efectivo por sueldo

y/o jornales impagos en poder
del cajero deber procederse
como sigue:
a)
Si el efectivo no est
ensobrado - arqueo total
del mismo.
b)
Si est ensobrado, deber

comprobarse que todos los
sobres
efectivamente
tienen
contenido,
arqueando
un
nmero
representativo
de
los
mismos verificando que el
total ensobrado concuerde
con la nmina respectiva.
c)
En todos
necesario
los casos
evaluar
es
el
42
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
control interno sobre la
custodia de estos fondos.
13.
Cuando existen otros valores

(pagars, ttulos, acciones,
etc.) en poder del cajero
deber
procederse
a
su
recuento y control con los
registros
contables
respectivos.
14.
Labre un acta de los fondos

recontados,
bajo
firma
del
responsable de los mismos y
del Tesorero.
15.
Devuelva los fondos y valores

al responsable bajo recibo.
TAREAS A REALIZAR POSTERIOR AL ARQUEO

16.
Verifique el depsito bancario

de fondos sujetos a arqueo por
cobranzas a depositar.
17.
Verifique la contabilizacin
de los comprobantes pendientes
de registro al momento del
arqueo, sean de ingreso o
egreso.
18.
Con relacin a los cheques de

caja incluidos en el arqueo
verifique que no han sido
devueltos
impagos
por
el
Banco.
DATOS A OBTENER EN OPORTUNIDAD

DEL ARQUEO
Nro.
de
emitidos
los
ltimos
cheques
Fecha e identificacin del ltimo

depsito bancario.
Nro. del ltimo recibo emitido.
43
Ao:
Referencia
AGN

Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Nro. de la ltima nota de venta al
contado.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
44
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
CREDITOS
DEUDORES POR VENTAS
1.
Obtenga
detalles
analticos
complementarios de los saldos
de las cuentas y cotjelos con
el mayor general. De resultar
procedente controle las sumas
de los detalles analticos.
2.
Examine
la
correcta
clasificacin de las partidas
de acuerdo a su naturaleza,
origen, plazos de cancelacin
(Corriente, no corriente) en
moneda extranjera, etc..
3.
Verifique
si
los
montos
globales de los rubros estn
disminuidos
por
saldos
acreedores no compensables.
Establezca esos montos.
4.
Informe los casos de saldos

deudores de antigua data no
amparados
por
la
previsin
para incobrables y evale su
cobrabilidad.
5.
Verifique si por falta de pago

se ha procedido a cancelar la
prestacin
de
servicio
a
usuarios,
en
caso
de
corresponder
reglamentariamente Examine las
gestiones de cobro efectuadas
en esos casos.
6.
Verifique si existen partidas

que por su gestin de cobro
debieron
exponerse
en
el
balance en rubros especficos
(Morosos,
en
Gestin
Administrativa,
en
Gestin
Judicial, etc.)
45
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
7.
Establezca
si
han
sido
debitados
los
pertinentes
intereses e indexaciones en
aquellos crditos que tienen
excedido
su
plazo
de
cancelacin.
8.
Requiera
y
analice
los
listados proporcionados por el
Sector Asuntos Jurdicos de la
entidad y de los abogados
circularizados
respecto
de
juicios pendientes al cierre
del ejercicio y compararlo con
los detalles analticos del
balance a fin de establecer la
adecuada
contabilizacin
de
las situaciones litigiosas.
9.
Efecte
pruebas
con
documentacin
(facturaciones,
notas de crditos u otros
similares)
posteriores
al
cierre
del
ejercicio
para
detectar
si
existen
facturaciones fechadas en el
ejercicio
siguiente
correspondientes a servicios
que se prestaron en el perodo
bajo examen.
10.
Complementariamente,
efecte
pruebas con documentacin del
ejercicio,
que
pudiera
corresponder a servicios que
se prestaron en el ejercicio
anterior.
11.
Examine si para las diversas

partidas de crdito existen
"intereses a devengar", y su
tratamiento por la entidad a
fin de comprobar si han sido
adecuadamente expuestos.
12.
Seleccione facturas y notas

por un
perodo
determinado
partiendo de los registros de
46
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
venta.
(En
caso
de
ser
aplicable,
practique
la
seleccin desde los registros
de existencia) y efecte las
siguientes
verificaciones a
fin de evaluar los controles
internos vigentes:
a)
Verifique
los
precios,
tasas,
aranceles,
etc.
con
los
montos
establecidos
por
autoridad
competente
y
controle los clculos y
sumas
verificando
al
mismo
tiempo
la
numeracin correlativa de
las facturas o notas de
venta o el instrumento
que
reglamentariamente
corresponda.
Indique el perodo
b)
Constate que los descuentos

o
bonificaciones
concedidos
son
las
autorizadas, tanto en los
aspectos relativos a los
porcentajes
aplicados
como a los plazos.
c)
Para
las
facturas
seleccionadas a partir de
los
registros
de
existencia constate los
documentos de despacho y
controle su inclusin en
los registros, resumen de
ventas.
Para
las
prestaciones de servicios
debern constatarse las
facturas
seleccionadas
con el instrumento que
acredite el devengamiento
del
servicio
y
la
registracin
correspondiente.
47
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
d)
Compruebe
la
correlatividad numrica de las
facturas.
e)
Verifique
el
o
los
asientos de ventas y su/s
respectivo/s
pase/s
al
mayor.
13.
Controle los dbitos a las

cuentas individuales con las
facturas y notas de crditos
seleccionadas, indicadas en el
punto anterior.
14.
Seleccione
un
nmero
representativo
de
crditos
registrados
en
las
cuentas
individuales con los registros
de cobranzas, obligaciones a
cobrar y nota de crdito, y
aplique
los
siguientes
procedimientos:
15.
a)
Verifique
los
comprobantes
respectivos
(liquidaciones
de
cobranzas, duplicados de
recibos
y
notas
de
crdito)
b)
Compruebe que las notas

de
crdito
estn
debidamente autorizadas.
c)
Revise
su
correlacin
numrica, clculos, etc..
d)
De ser aplicable, examine

el informe de mercaderas
recibidas y los cargos de
existencias, en el caso
de devoluciones.
Requiera
deudores
los
por
listados
de
ventas,
48
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
seleccione
una
cantidad
determinada
de
saldos
y
cotjelos con las sub-cuentas
personales prestando especial
atencin a:
a)
Lmite
aprobado.
de
crdito
b)
Composicin
del
saldo
dejando
indicada
la
antigedad.
c)
Pagos
regulares
facturas.
d)
Pagos posteriores.
e)
El
porqu
acreedores.
f)
Cualquier
partida
extraordinaria o fuera de
lo comn.
g)
La
existencia
y
razonabilidad de cuentas
como "Ventas al contado",
"Cobros
no
aplicados",
"Diferencias
por
aclarar", etc..
Analizar
la
eventual
demora en la depuracin
de stos ltimos rubros.
de
de
saldos
16.
Investigue
los
asientos
de
diario incluidos en el mayor
de las cuentas a cobrar que no
provengan del circuito normal
de ventas y cobranzas.
17.
De corresponder, examine cual

es
el
tratamiento
de
las
cuentas a cobrar de distritos
o seccionales cuya cobranza se
transfiere
al
organismo
central,
o
a
la
inversa.
Particularmente en lo atinente
49
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
al plazo del depsito de fondo
y
rendicin
de
las
operaciones.
Considerar el caso de posibles
duplicaciones de registracin.
18.
Verifique que en las cuentas a

cobrar
que
hagan
a
la
actividad normal de la entidad
no se incluyan aquellas que no
posean
tal
carcter,
entre
otras
las
de
funcionarios,
directores etc..
19.
Realice una circularizacin de

saldos,
aplicando
los
procedimientos vigentes en el
captulo
de
procedimientos
sustantivos
del
rubro
Crditos.
20.
Asegrese de la razonabilidad
de los saldos a cobrar a
travs de pagos posteriores y
otros
procedimientos
alternativos.
Deje indicado en los papeles
de trabajo el alcance y monto
de
los
procedimientos
utilizados en cada una de las
cuentas.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
50
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
ANTICIPOS DE SUELDOS Y OTRAS DEUDAS DEL PERSONAL
(Aplicable slo en aquellos casos
donde el marco legal lo permita.)
1.
Examine
los
anticipos
de
sueldos otorgados a empleados,
especialmente
en
cuanto
se
refiere
a
su
debida
autorizacin.
2.
Analice
con
profundidad
cualquier anticipo que tenga
una
antigedad
superior
al
plazo normal acordado para su
cancelacin.
3.
Investigue el origen y las

gestiones de cobro efectuadas
ante aquellos
crditos
por
deudas del personal que no
correspondan a anticipos de
sueldos, prstamos o anticipos
de viticos.
4.
Analice la antigedad de los

anticipos de viajes y fondos
retirados a rendir.
5.
En este ltimo caso preste

especial
atencin
a
la
autorizacin y justificacin
de los mismos.
6.
Cercirese que el beneficiario

sea agente de la entidad.
Breve conclusin del trabajo realizado
51
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
52
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
DOCUMENTOS A COBRAR
1.
Obtenga un listado en el que

conste la totalidad de los
documentos
en
cartera,
detallndose
en
el
mismo:
nombre del cliente, fecha de
vencimiento, importe, etc.; al
cierre
del
ejercicio.
De
corresponder, sumar el listado
y verificar su concordancia
con la cuenta de control.
2.
Constate que en el listado no

se encuentren documentos con
fecha vencida.
3.
Seale la oportunidad en que

los documentos vencidos son
sometidos a la atencin de un
funcionario responsable.
4.
Determine la eficacia de los

procedimientos empleados para
el cobro de los documentos
vencidos y su correspondiente
protesto.
5.
Realice
una
circularizacin
positiva de saldos.
6.
Compruebe la correccin de los

auxiliares
de
documentos
a
cobrar y su conciliacin con
las cuentas de control del
mayor general.
7.
Seleccione
algunas
renovaciones
de
documentos
para
asegurarse que:
a)
han
sido
autorizadas:
debidamente
53
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
b)
los intereses respectivos
se contabilicen correctamente.
8.
Practiquen
un
arqueo
de
documentos, concilindolos con
los
registros
respectivos.
Preste
atencin
a
los
siguientes aspectos:
a)
que los documentos hayan

sido extendidos desde un
punto de vista formal;
b)
que estn extendidos a la

orden de la entidad o
endosados en blanco;
c)
que no estn vencidos;
9.
Investigue cualquier asiento

fuera de lo habitual en la
cuenta,
especialmente
los
crditos que no se originen en
cobranzas.
10.
Asegrese de la razonabilidad
de los saldos a cobrar a
travs de otros procedimientos
demostrativos, por ej.: pagos
posteriores. Deje indicado en
los papeles de trabajo el
monto de la muestra y el
alcance de los procedimientos
utilizados.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
54
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
PRESTAMOS AL PERSONAL
1.
Obtenga
una
lista
de
prstamos
acordados
personal, y constate:
los
al
a) Nombre del beneficiario.

b) Monto acordado.
c) Forma de pago.
d) Tasa de inters.
e)
Monto actual de la deuda

(al cierre del ejercicio)
f) Categora del empleado al

momento de acordarse el
prstamo.
g)
Categora a la fecha
de
h) Nmero de acta en la que

fue acordado el prstamo.
2.
Revise
los
clculos
de
actualizacin e intereses de
los
prstamos
en
vigencia
durante el ejercicio.
3.
Obtenga la lista de personas

que habiendo accedido a dicho
prstamo
ya
no
prestaban
servicios en la empresa al
4.
Revise los pagos efectuados

por
estas
personas,
especialmente
en
cuanto
al
cumplimiento de las fechas y
pagos posteriores al cierre
del balance, como as tambin
a
su
adecuacin
a
la
55
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
reglamentacin
este caso.
5.
aplicable
Ao:
Referencia
en
Investigue
las
medidas
adoptadas en caso de atrasos o
incumplimiento
de
estos
beneficiarios.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
56
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
ANTICIPO A PROVEEDORES
1.
Analice los pagos efectuados

por este concepto teniendo en
cuenta los trminos de cada
operacin,
en
cuanto
se
refiera a su inclusin o no en
los trminos contractuales.
2.
Verifique
los
clculos
intereses o actualizacin.
3.
Analice la antigedad de los

anticipos abonados y evale el
control que se ejerce sobre el
cumplimiento
por
parte
del
proveedor o contratista.
4.
Analice la evolucin posterior

de los anticipos observando su
aplicacin
a
las
facturas
respectivas.
5.
Cercirese de la existencia
real del proveedor y de su
efectiva
vinculacin
contractual con la empresa.
6.
Analice, posterior al cierre,

el tratamiento presupuestario
de
las
partidas
que
efectivamente
fueron
anticipadas
de
57
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
GERENTE
Fecha:
Ao:
Referencia
SUPERVISOR
Fecha:
OTROS CREDITOS
1.
Analice
el
origen
de
los
mismos,
prestando
especial
atencin
en
cuanto
a
sus
autorizaciones.
2.
Constate
que
no
se
han
incluido
dentro
del
rubro
conceptos que no corresponden
a la naturaleza del mismo y
que en realidad deben ser
reflejados en otro grupo de
cuentas.
3.
Determine
claramente
todas
aquellas
partidas
que
presenten
una
antigedad
relativa teniendo en cuenta el
concepto que las origin.
4.
Opine sobre la cobrabilidad de

los mismos teniendo en cuenta
antigedad y la naturaleza del
ente deudor.
5.
Examine
los
saldos
de
directores,
funcionarios
y
empleados y asegrese de que
las partidas que lo conforman
han
sido
aprobadas
de
conformidad
con
los
procedimientos de la entidad y
que no han estado pendientes
por
un
perodo
largo
de
tiempo.(Aplicable slo en los
casos que el marco legal lo
permita)
6.
Circularice
acuerdo con
los
saldos
el captulo
de
de
58
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
procedimientos sustantivos del

rubro Crditos.
7.
Verifique
si
los
saldos
globales estn disminuidos por
saldos
acreedores
no
compensables.
8.
Tanto
para
Administracin
Central,
Organismos
Descentralizados
y
Empresas
que cuenten con aportes del
Tesoro
Nacional,
cualquiera
fuera
su
naturaleza,
y
mantenga dentro de Crditos
las
rdenes
de
pago
presentadas a la T.G.N. y no
percibidas
a
la
fecha
de
cierre:
a)
Verificar,
en
caso
de
corresponder, los saldos
respectivos
con
la
contabilidad
de
presupuesto.
b) Compulsar, en su caso, las

copias de libramientos o
documentacin
correspondiente
que
permita
aseverar la correccin de
las registraciones.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
59
AGN
Crditos - Previsiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
PREVISION P/DEUDORES INCOBRABLES
1.
Verifique que los cargos a la

Previsin
respondan
al
tratamiento contable uniforme
establecido
reglamentariamente,
como
asimismo
su
incidencia en los resultados.
2.
Constate
que
exista
autorizacin expresa toda vez
que se utilice la previsin en
las
oportunidades
que
se
concreta la incobrabilidad del
crdito.
3.
Controle que los resultados no

sean
afectados
directamente
mientras exista saldo en la
previsin constituida a tal
efecto.
4.
Constate
que
los
montos
previsionados guarden relacin
con
el
volumen
de
los
respectivos
crditos
(contemplando
morosos,
en
gestin, etc.), en forma tal
que no resulten insuficientes
o excesivos.
OTRAS PREVISIONES
5.
Evale y efecte pruebas de

los movimientos relacionados
con
las
previsiones
para
devoluciones y bonificaciones,
descuentos, etc.
60
Ao:
Referencia
AGN
Crditos - Previsiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
6.
Ao:
Referencia
Analice la suficiencia de los

saldos previsionados.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
61
AGN
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
INVERSIONES
INVERSIONES CORRIENTES
que el marco legal lo permita)
1.
Obtenga el detalle de las

inversiones
y
verifique
su
coincidencia con el registro.
2.
Revise y haga pruebas de las

transacciones ms importantes
del ejercicio, observando su
aprobacin, correcta contabilizacin,
liquidacin
de
comisiones
de
agentes
intervinientes, resguardo del
ttulo de custodia.
3.
Efecte
pruebas
de
ingresos por intereses.
4.
Realice
un
documentacin.
5.
Revise
lo
apropiado
consistencia
de
las
contables.
corte
los
de
y
la
normas
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
62
AGN
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
INVERSIONES EN TITULOS Y VALORES
1.
Concilie los resultados de ese

recuento
con
los
registros
contables respectivos.
2.
En caso de existir ttulos y

otros valores en poder de
terceros solicite que se nos
confirme
directamente
esa
tenencia.
3.
Verifique las altas y bajas

del
ejercicio
con
la
documentacin
respectiva
y
cercirese
que
se
han
contabilizado adecuadamente.
4.
En caso de valores mobiliarios

con
cotizacin,
compare
el
valor de libros con el de
cotizacin a fin del ejercicio
y
determine
si
corresponde
hacer algn ajuste.
5.
Para
el
caso
de
valores
mobiliarios
sin
cotizacin,
determine si los valores de
libros
son
adecuados.
Verifique
que
durante
el
ejercicio se haya percibido la
renta de los ttulos, y que la
misma se haya contabilizado.
63
Ao:
Referencia
AGN
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
GERENTE
Fecha:
Ao:
Referencia
SUPERVISOR
Fecha:
64
AGN
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES VINCULADAS O CONTROLADAS
1.
Obtener
copia
del
ltimo
estado contable auditado de
las sociedades controladas o
vinculadas .
2.
Verifique,
en
caso
de
sociedades
controladas,
que
los estados contables hayan
sido preparados o ajustados a
las mismas normas contables
que utiliza la controlante.
3.
Constate,
en
caso
de
sociedades vinculadas, que los
estados contables hayan sido
confeccionados de acuerdo a
las normas contables vigentes.
4.
Leer el informe del auditor y

si el dictamen no es limpio:
-evaluar si las desviaciones a
las
normas
contables
que
dieron
lugar
a
salvedades
determinadas o a la emisin
de un dictamen adverso son
significativas
en
relacin
con los estados contables de
la controlante y , en tal
caso, si fueron tenidas en
cuenta a efectos del VPP
(Valor
patrimonial
proporcional).
-estudiar las implicaciones de
las limitaciones al alcance
del
trabajo
que
hayan
motivado
salvedades
indeterminadas
o
una
abstencin de opinin.
5.
Si los estados contables

las
sociedades
emisora
de
y
65
Ao:
Referencia
AGN
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
tenedora
fueran
distintas:
fecha
a) observar que el desfasaje

no supere el lmite admitido
por
el
punto
b)
de
la
Resolucin Tcnica Nro. 5.
b) para obtener una seguridad
razonable
de
que
en
el
intervalo no hayan ocurrido
hechos que afecten significativamente el patrimonio o los
resultados de la emisora:
-prestar especial atencin a
la informacin sobre hechos
que
afecten
significativamente
el
patrimonio o los resultados
de la emisora.
-preguntar al sector contable
de
la
empresa
como
se
satisfizo de la existencia de
hechos del tipo indicado.
-requerir que la respuesta a
la
pregunta
anterior
se
incluya
en
la
carta
de
gerencia.
6.
Comprobar el % de participacin
de
la
sociedad
controlante en el patrimonio
de la sociedad emisora.
7.
Comprobar selectivamente que

la
registracin
de
los
movimientos del perodo haya
sido realizada siguiendo las
pautas
establecidas
en
el
apartado c) de la Resolucin
Tcnica Nro. 5.

66
Ao:
Referencia
AGN
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
GERENTE
Fecha:
Ao:
Referencia
SUPERVISOR
Fecha:
67
AGN
Bienes de Cambio y Costo de Ventas
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

1.
Revise, haga pruebas y anote

las explicaciones respecto de
fluctuaciones
significativas
en:
a) Elemento de los costos de
manufactura transferidos a
las cuentas de inventarios.
b) Costos indirectos aplicados
al inventario.
c) Gastos indirectos absorbidos de ms o de menos.
d)
Costos
de
transferidos
a
ventas.
e)
Saldos
materias
compradas,
productos
terminados.
2.
inventarios
costos
de
de
inventarios,
primas,
partes
abastecimientos,
en
proceso
y
Evale
en
conjunto
la
razonabilidad
de
la
acumulacin y movimiento de
los costos de produccin e
inventarios
mediante
la
revisin
de
los
datos
disponibles
sobre
la
produccin:
a)
Concilie
los
informes
internos de produccin e
inventarios
con
las
cantidades registradas.
b)
Calcule
una
cifra
estimada
de
produccin
usando
estadsticas
de
datos
conocidos
sobre
empleo de material y mano
de obra.
68
Ao:
Referencia
AGN

Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
c)
Resuma
los
datos
de
produccin e inventarios
por lnea de productos,
contratos principales, o
por
otros
grupos,
y
conclielos
con
los
cambios en las cuentas de
control.
3.
Compruebe las compras desde

los comprobantes y desde los
registros.
4.
Evale los procedimientos de

inventarios fsicos, observe y
haga
pruebas
sobre
los
recuentos, haga pruebas de las
recopilaciones en cuanto a la
exactitud de las cantidades,
correccin
de
precios,
multiplicaciones y totales.
5.
Revise y haga pruebas sobre

los valores de mercado y/o
precios testigos.
6.
Revise y haga pruebas sobre

los
procedimientos
para
identificar
y
evaluar
las
mercaderas de lenta rotacin
y
obsoletas.
Examine
el
procedimiento aplicado a los
materiales
de
desecho,
su
contabilizacin y valuacin.
Proceda
igualmente
con
las
partidas defectuosas.
7.
Considere
la
necesidad
obtener
confirmacin
inventarios
en
poder
terceros.
8.
Revise y haga pruebas de las

cuentas de mayor respecto de
los asientos registrados en
de
de
de
69
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
las cuentas de control de
produccin
e
inventarios,
provenientes de los controles
de diario de la contabilidad investigue los asientos que
provengan de otras fuentes.
9.
Evale y haga pruebas de los

cortes de fin de perodo :
a)
Venta
y
expedicin
inventario.
de
b)
Compra
y
recepcin
inventarios.
de
c)
Costos
y
gastos
departamentos
produccin.
de
de
d) Movimiento de inventarios a
trves de las etapas de
produccin.
10.
Revise
lo
apropiado
y
consistente de los principios
y mtodos de contabilidad para
registrar el costo de ventas y
los inventarios.
11.
Observe
que
no
se
hayan
aadido mrgenes de utilidad
entre departamentos o filiales
y en el caso de trabajos en
proceso.
12.
Determine si existen y se les

dio
tratamiento
contable
apropiado
o
se
relevaron
adecuadamente en los estados
financieros
o
notas
explicativas:
a)
Inventarios
nacin.
en
consig-
b)
Inventarios en almacenes
externos, o en trnsito.
70
Ao:
Referencia
AGN

Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
13.
Ao:
Referencia
Revise lo apropiado de la
revelacin
que
se
propone
hacer
en
los
estados
financieros
o
notas
explicativas respecto de:
a) Inventarios gravados.
14.
b)
Tipos
principales
de
inventarios
(materias
primas,
trabajo
en
proceso,
productos
terminados).
c)
Mtodos de costeo (PEPS,

UEPS,
costo
promedio,
otros) y verificacin que
no
excedan
su
valor
recuperable.
Determine si existe cobertura

de seguros y si la misma es
apropiada y suficiente.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
71
AGN
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
BIENES DE USO
GENERAL
1.
Examine
selectivamente
los
asientos
contables
y
documentacin
respaldatorias
de
altas,
bajas
y
transferencias
de
bienes
2.
Verifique la evolucin de los

valores
al
comienzo
del
ejercicio con los de cierre,
efectuando un seguimiento de
las principales imputaciones a
este captulo.
3.
Compare
los
balances
de
comprobacin con los registros
subsidiarios y verifique que
los totales concuerden con las
respectivas cuentas del mayor
general
y
los
registros
patrimoniales pertinentes.
4.
Confronte
los
registros
de
existencia con los elementos
de anlisis que se indica en
forma selectiva, teniendo en
cuenta
los
criterios
de
muestreo
de
auditora,
detallando las mismas en los
papeles de trabajo:
4.1
Inmuebles (En uso de terceros,

Obras en construccin, Mejoras,),
saldo
inicial
y
registraciones por liquidaciones o construcciones durante
el ejercicio.
a) Ttulos de Propiedad.
72
Ao:
Referencia
AGN
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
b) Facturas de Compras, Notas
de dbito o liquidaciones
de
operaciones,
donaciones.
c)
Certificados
finales
de
obras
o
elementos
contables de registros de
costos
en
obras
en
construccin.
d) Instrumentos que acrediten

el
arrendamiento,
alquiler y comodato.
4.2
Maquinarias y Equipos, Muebles

y Utiles, Instalaciones, etc.;
confronte
los
cargos
selectivamente con:
a) Facturas de Proveedores.
b)
Certificados de
en Almacenes.
recepcin
c) Ordenes de Pago.
5.
Asegrese que las cuentas de

obras en curso no incluyen:
a) obras terminadas
b)
trabajos de reparacin y
mantenimiento u otros que
deban ser transferidos a
resultados.
6.
Verifique que el criterio de

obra terminada que aplica la
entidad
sea
homogneo,
constatando que el momento de
reconocimiento
como
obra
terminada
sea
el
de
su
recepcin definitiva.
7.
Asegrese, con respecto a las

inversiones,
que
su
73
Ao:
Referencia
AGN
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
clasificacin
dentro
de
determinados rubros de bienes
de uso o de reparaciones o
mantenimiento se ha efectuado
siguiendo las normas contables
profesionales.
8.
Analice si los bienes que

fueron
comprados
por
la
entidad pertenecen al ciclo
econmico en el que deben
estar expuestos.
9.
De ser aplicable, efecte una

inspeccin
ocular
de
las
inversiones
ms
importantes
realizadas durante el ao.
10.
Investigue
si
existe
algn
gravamen
sobre
los
activos
fijos.
11.
Con relacin a los bienes

inmuebles
solicitar
certificados
de
dominio
en
forma selectiva, de tal manera
que
rotativamente
se
vaya
completando el total de la
nmina en un lapso prudencial.
Constatar
la
situacin
que
surge
de
los
certificados
aludidos con la que expone la
entidad en sus registros.
12.
Cercirese
de
que
se
han
contabilizado
todos
los
pasivos relacionados con obras
terminadas o en curso hasta la
fecha del examen.
13.
En caso de ventas:
a)
examine
contrato,
facturas de ventas, etc., en
apoyo del precio de venta
autorizado.
74
Ao:
Referencia
AGN
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
b)
asegrese que tanto las
cuentas del activo fijo como
las amortizaciones han sido
debidamente descargadas.
14.
Verifique
el
sistema
de
amortizacin y tasas aplicado,
constatando su correccin y
uniformidad de aplicacin. En
caso
de
existir
cambios
determine
los
efectos
del
mismo.
15.
Revise la provisin anual de

las amortizaciones por medio
de un clculo global, tomando
en
consideracin
las
adquisiciones
eventuales
revaluaciones y retiros del
ao.
16.
Concilie
las
amortizaciones
con los cargos a resultados o
a otros rubros.
17.
Compruebe si se han efectuado

los
controles
fsicos
establecidos para maquinarias,
herramientas y equipos de uso
corriente.
18.
Verifique el ajuste de acuerdo

a los inventarios practicados
por los responsables al cierre
del
ejercicio.
Trmite
ulterior de las diferencias.
19.
Investigue el tratamiento dado

a los elementos fuera de uso y
rezago. Tratamiento establecido. Venta de los mismos y su
contabilizacin.
20.
Examine las plizas de seguros

sobre
los
bienes
de
uso.
75
Ao:
Referencia
AGN
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
Vencimientos de su vigencia y
cobertura.
21.
En los bienes elaborados o

reparados
en
talleres,
comprobar
selectivamente
la
correcta
apropiacin
a
la
orden de fabricacin de los
distintos elementos de costo.
Anlisis
selectivo
de
los
criterios
de
valuacin
aplicados para los distintos
rubros.
22.
Verifique que los bienes de

uso se hallan identificados
por un cdigo correspondiente
a un nomenclador uniforme para
toda la entidad.
23.
Practique una verificacin de

los
primeros
meses
del
ejercicio
siguiente con
el
objeto de detectar posibles
registraciones
que
pudieran
corresponder a operaciones del
ejercicio auditado.
26.
Compare selectivamente si las

valuaciones de los bienes son
acordes
a
su
valor
recuperable.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
76
AGN
Bienes Inmateriales
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
BIENES INMATERIALES
ACTIVOS INTANGIBLES
1.
Haga
un
listado
de
la
totalidad de las patentes a
nombre de la entidad.
2.
Certifique la vigencia de las

mismas y su titularidad ante
el
Registro
de
Marcas
y
Patentes.
3.
Verifique la determinacin del

costo y su valuacin.
4.
Pruebe la correccin
amortizaciones.
de
las
MARCAS DE FABRICA
5.
Verifique la documentacin que

ampara a todas las marcas de
la entidad. Haga un listado de
las mismas.
6.
Certifique la autenticidad de
las marcas ante el registro
respectivo.
7.
Verifique
los
dbitos
y
crditos imputados durante el
ejercicio.
8.
Examine la correcta valuacin

y amortizacin.
OTROS BIENES INMATERIALES

9.
De
corresponder,
haga
listado de los mismos.
un
77
Ao:
Referencia
AGN
Bienes Inmateriales
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
10.
Examine la
apropiacin
incluidos.
Ao:
Referencia
correccin de la
de los conceptos
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
78
AGN

Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

COMPRAS
1.
Seleccione, teniendo en cuenta

los criterios de muestreo de
auditora,
del
registro
de
cuentas
a
pagar
un
grupo
representativo de facturas de
proveedores, cubriendo compras
y gastos. Indique alcance.
2.
Compruebe
que
las
facturas
seleccionadas estn amparadas
por
rdenes
de
compra
debidamente
autorizadas,
verificando:
a) nombre del proveedor.
b) cantidades.
c) precios.
d) condiciones.
e) cancelacin de las rdenes
de compra para evitar su
nueva utilizacin.
f)
registracin de entregas
parciales en las rdenes
de compra.
3.
Verifique
las
rdenes
de
compra con las requisiciones
que acrediten el estado de
necesidad
debidamente
autorizadas.
4.
Compare el precio de compra

con las diversas cotizaciones
obtenidas de los proveedores,
como as tambin analice todos
los aspectos relacionados con
las
invitaciones
y
la
publicidad.
79
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
5.
Examine las rdenes de compra

atrasadas en su cumplimiento.
Verifique
el
temperamento
seguido en esos casos.
RECEPCION
6.
Compare
las
facturas
por
compras de mercaderas con:
a)
El
acta
de
definitiva.
recepcin
b)
Los
registros
de
recepcin en el rea o
seccin encargada de tal
funcin.
c)
Los pases a los registros

auxiliares de existencia,
tanto
respecto
a
cantidades
como
a
importes.
7.
Compruebe
que
todas
las
devoluciones a proveedores son
debidamente documentadas y que
las
respectivas
notas
de
dbito son emitidas, en caso
de corresponder.
8.
Verifique que dichas notas de

dbito
son contabilizadas en
el momento de su emisin, en
forma
tal
que
puedan
ser
descontadas del pago de la
factura respectiva.
9.
En cuanto a la documentacin
que ampara gastos incluida en
las facturas seleccionadas:
a)
Compruebe que las bases

establecidas
para
la
aprobacin de gastos son
80
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
adecuadas y estn siendo
observadas.
b)
Asegrese
que
estn
recibiendo realmente los
servicios facturados.
c)
En
caso
de
fletes,
compare las facturas con
las de los proveedores
para determinar que el
material
ha
sido
recibido.
CUENTAS A PAGAR
10.
Examine
la
apropiacin
contable
de
las
facturas
seleccionadas para asegurarse
que
ha
sido
efectuada
de
acuerdo
con
el
plan
de
cuentas, o en su caso con el
Catlogo Bsico de Cuentas.
11.
Verifique
sumas
y
facturas.
12.
Coteje el pase de las facturas

al
registro
de
cuentas
a
pagar, incluyendo tambin la
distribucin de los cargos.
13.
Verifique
el
pase
a
registros
auxiliares
cuentas a pagar.
14.
Verifique la suma del registro

de cuentas a pagar.
15.
Revise el asiento de diario

por el perodo bajo examen y
el respectivo pase al mayor.
16.
Solicite el balance mensual de

cuentas a pagar o listado de
facturas
a
pagar
por
el
perodo
bajo
examen,
en
forma
parcial
clculos
de
las
los
de
81
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
comprubelo parcialmente con
las
fichas
por
proveedor,
verifique
su
suma
y
la
conciliacin
con
el
mayor
general.
17.
Circularice estos saldos de

acuerdo con el captulo de
procedimientos sustantivos del
rubro "Deudas".
18.
Para algunas de las facturas

seleccionadas (indique alcance):
19.
a)
Asegrese que hayan sido

pagadas
oportunamente
obtenindose
los
descuentos respectivos
b)
Verifique
que
la
documentacin haya sido
cancelada con un sello
"Pagado fechador" u otro
procedimiento similar.
c)
Verifique el pago con el

libro de egresos.
d)
Verifique el pago con la

cuenta del proveedor.
Examine aquellos casos en que

se
abonaron
facturas
con
multas o indexaciones.
Establezca la causa, constatando el tratamiento de las
responsabilidades emergentes.
Igualmente en los casos en que
se hallan pedido descuentos o
bonificaciones,
siempre
que
las
mismas
tengan
82
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
significacin
positiva.
econmica
Breve conclusin sobre el trabajo realizado.
GERENTE
FECHA:
SUPERVISOR
Fecha:
83
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
VISITA FINAL
20.
a)
Obtenga
una
copia
del
listado de cuentas a pagar.
b)
Revise
la
correccin
aritmtica de dichos listados.
c)
Concilie los totales con
los saldos del mayor.
21.
Examine los eventuales saldos

deudores de las cuentas a
pagar. Establezca las causas,
siempre que el marco legal lo
permita.
22.
Para los saldos seleccionados,

efectuar el siguiente trabajo
(indicar alcance):
a)
Compruebe el saldo con la

ficha del acreedor
b)
Revise la documentacin
que ampare las partidas
ms
importantes
en
el
listado
de
saldos
y
asegrese que el pasivo
registrado al final del
ejercicio
es
correcto
(combinar con el punto
16)
c)
Compare el saldo de los

principales
proveedores
con los que arrojan los
nmeros
de
cuenta
enviados por los mismos.
d)
Determine si existen
cuentas a pagar a ms de
un ao de plazo, en su
caso constate su adecuada
exposicin y tratamiento
presupuestario (Ley aprobatoria de presupuesto y
84
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
decreto distributivo de
crditos), as como las
autorizaciones
pertinentes a su carcter
de deuda pblica
e)
Investigue
partidas
antiguas
no
pagadas.
Analice las respectivas
operaciones
y
causas
determinantes
de
la
situacin.
23.
Revise que el procedimiento

seguido por la entidad para
realizar su corte de cuentas a
pagar
y
otros
pasivos
acumulados sea razonablemente
correcto.
24.
Por
el
perodo
comprendido
entre el cierre del ejercicio
y la fecha de nuestro trabajo:
a)
Seleccione
teniendo
en
cuenta los criterios de
muestreo de auditora, la
documentacin que ampare
pagos y facturas, para
determinar
si
existe
algn
pasivo
no
registrado a la fecha de
cierre.
b)
Inspeccione los asientos

de
diario
y
la
documentacin en poder de
la entidad pendiente de
procesar para asegurarse
que
no
hayan
pasivos
pendientes de registro.
c)
Revise notas de crdito

por montos importantes.
85
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
25.
Discuta
con
funcionarios
responsables
la
posible
existencia de compromisos de
compras
o
de
ventas
importantes,
compromiso
con
arrendamiento,
juicios,
concesin de rebajas, etc.
Breve conclusin sobre el trabajo realizado.
GERENTE
FECHA:
SUPERVISOR
Fecha:
86
Ao:
Referencia
AGN
Deudas Fiscales
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
DEUDAS FISCALES
1.
Analice
probables
contingencias
impositivas
y
compruebe
la
adecuada
registracin de los impuestos
tributados por la entidad.
2.
Cuantifique
la
posible
contingencia
por
pagos
de
impuestos fuera de trmino.
3.
Obtenga
el
movimiento
del
perodo correspondiente a las
distintas cuentas integrantes
del presente rubro.
4.
Confirme
con
Legales,
existencia
de
reclamos
parte
de
organismos
contralor.
la
por
de
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
87
AGN
Deudas Bancarias y Financieras
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS

1.
Circularice a todos los bancos

e
instituciones
financieras
con las que la entidad tiene
deudas financieras al cierre
del perodo.
2.
Ligue las respuestas recibidas

con la contabilidad. Constate
la
autorizacin
que
reglamentariamente corresponda
y verifique la omisin de
pasivos financieros en todas
las preguntas a los bancos.
En
caso
de
diferencias,
analice
la
conciliacin
preparada por la entidad y
concluya
si
corresponde
proponer
algn
ajuste
contable.
3.
Revise el informe de Finanzas

al cierre del ejercicio y
constate que todas las deudas
financieras incluidas en dicho
informe estn contabilizadas y
viceversa. En caso de existir
diferencias,
revise
la
conciliacin
entre
ambos
saldos
preparada
por
la
sociedad y concluya sobre si
hay
que
contabilizar
algn
ajuste contable.
4.
Revise
la
correccin
del
clculo
de
la
porcin
corriente
de
las
deudas
financieras
a
largo
plazo
preparado por la Compaa en
funcin del total de la deuda
y de lo establecido en los
contratos
de
prstamos
respectivos.
88
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
5.
Analice en funcin de los

contratos
respectivos,
si
existe algn cargo financiero
mayor
que
no
haya
sido
provisionado por la entidad.
6.
Revise el movimiento de las

deudas en moneda extranjera en
la moneda de origen respectiva
entre el inicio y cierre del
ejercicio.
7.
Pruebe la valuacin de dichas

deudas en $, verificando la
correccin del tipo de cambio
aplicado.
8.
Pruebe el cargo a resultados

de
intereses,
comisiones
y
diferencias de cambio de los
principales
contratos
de
prstamo.
9.
Determine
la
existencia
de
deudas cuyo plazo supere el
ejercicio financiero y en su
caso
constate
su
adecuada
exposicin
y
tratamiento
presupuestario
(Ley
aprobatoria
anual
de
presupuesto
y
decreto
distributivo de crditos), as
como
tambin
las
autorizaciones pertinentes a
su carcter de deuda pblica.
10.
Obtenga un listado de todas

las
amortizaciones
del
ejercicio
y
verifique
su
adecuacin a los plazos y
montos convenidos.
89
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
GERENTE
Fecha:
Ao:
Referencia
SUPERVISOR
Fecha:
90
AGN
Deudas Sociales
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
DEUDAS SOCIALES
1.
Obtenga
una
apertura
por
concepto
de
las
cargas
sociales a pagar y de las
retenciones
a
depositar.
Pruebe la suficiencia de dicho
pasivo mediante visualizacin
del pago posterior al cierre
del
ejercicio
(cotejar
con
boleta
de
depsito,
verificando
el
pago
en
trmino). Efecte una prueba
global del pasivo al cierre
por estos conceptos en funcin
de los sueldos de diciembre,
el SAC correspondiente y el %
de
aportes
y
retenciones
vigentes.
2.
Para
4
meses
al
azar,
verifique que la entidad haya
pagado
en
trmino
las
respectivas cargas sociales y
que
haya
calculado
correctamente
las
cargas
sociales pagadas.
3.
Determine los pasivos con el

Rgimen Nacional de Jubilaciones y Pensiones al cierre
del ejercicio
abierto
discriminando entre vencido y no
vencido y haga el soporte de
la cifra a incluir en el
informe del auditor.
91
Ao:
Referencia
AGN
Deudas Sociales
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
4.
Ao:
Referencia
Verifique
la
cancelacin
posterior
de
los
sueldos
adeudados al cierre.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
92
AGN
Contingencias
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
CONTINGENCIAS
1.
Obtenga un detalle de juicios

y litigios pendientes en los
que la entidad sea parte.
2.
Obtenga
informacin
del
movimiento
de
las
contingencias
registradas
3.
Circularice
a
los
asesores
legales
de
la
entidad,
requiriendo
entre
otros
aspectos,
informacin
sobre
reclamos y juicios pendientes,
probabilidades
de
obtener
resultados
favorables
o
desfavorables,
monto
de
la
demanda actualizado y costos
probables.
4.
Cuantifique
los
riesgos
y
reclamos informados por los
abogados,
abiertos
en
probables,
razonablemente
posibles y remotos. Determine
el
monto
a
previsionar
y
compare
con
el
monto
contabilizado
en
este
concepto.
5.
Revise
los
contratos
importantes en vigencia, actas
de directorio, correspondencia
con
entes
fiscales
y
previsionales, con abogados de
terceros y otras autoridades
de
aplicacin,
etc.,
para
evaluar
la
generacin
de
nuevas
contingencias
en
el
ejercicio. Evale el riesgo
con los asesores legales y/u
otro
personal
idneo
y
cuantifique el efecto.
93
Ao:
Referencia
AGN
Contingencias
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
6.
Obtenga informacin sobre la

existencia de contingencias no
contabilizadas. Verificar que
no
haya
cambios
a
los
criterios
aplicados
en
ejercicios
anteriores
para
justificar
la
no
contabilizacin.
7.
Verifique que no haya hechos

posteriores
que
merezcan
ajustes o reclasificaciones o
exposicin en notas a los
estados contables.
Ao:
Referencia
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
94
AGN
Patrimonio Neto
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
PATRIMONIO NETO
Para uso exclusivo en la auditora de empresas
1.
Prepare
un
detalle
del
movimiento del patrimonio neto
durante
el
ejercicio.
Referencie
los
saldos
iniciales
con
los
estados
contables del ao anterior,
cantidad de acciones con el
registro de accionistas y los
dividendos
con
su
debida
autorizacin en actas. Pruebe
la
razonabilidad
de
la
elaboracin
del
Estado
de
Evolucin del Patrimonio Neto.
2.
Verifique
que
todas
las
transacciones
y
saldos
patrimoniales estn adecuada e
ntegramente contabilizados en
los
registros
correspondientes.
3.
Verifique
que
todas
emisiones de acciones:
las
a)
Se encuentren dentro de
los lmites aprobados por
los estatutos vigentes.
b)
Han sido aprobadas por el

directorio.
c)
Hayan
sido
elevadas
a
escritura
pblica,
debidamente inscripta en
el pertinente organismo
estatal de contralor
d)
Hayan
sido
registradas
en el libro de registro
de acciones.
3.
Verifique que se hallan
contabilizado
adecuadamente
los dividendos a pagar en
95
Ao:
Referencia
AGN
Patrimonio Neto
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
efectivo
o
en
acciones
dispuestos por la Asamblea de
Accionistas.
4.
Asegrese que se hayan
cumplido
las
disposiciones
legales
y
estatutarias
referentes a la emisin de
nuevas acciones (derecho de
preferencia.
integracin,
etc.)
5.
De existir acciones preferidas

verifique
que
se
haya
procedido
al
pago
de
los
dividendos pactados o en caso
de existir prdidas que se
haya hecho la correspondiente
contabilizacin en cuenta de
orden.
GANANCIAS RESERVADAS
6.
Asegrese de que se hayan

contabilizado
adecuadamente
las reservas establecidas por
la ley o por disposicin de la
Asamblea
de
Accionistas.
Verificar
las
actas
que
dispusieron las afectaciones y
desafectaciones respectivas.
7.
Verifique que las reservas por

revaluacin de activos se han
contabilizado de acuerdo con
las disposiciones vigentes.
En organismos descentralizados
y
administracin
central,
deber
verificarse
que
las
transferencias
y
contribuciones
de
capital
recibidas
sean
las
presupuestariamente previstas.
8.
De existir Revalos Tcnicos,

revise la totalidad de la
96
Ao:
Referencia
AGN
Patrimonio Neto
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
documentacin
respaldatoria
(Informe
del
perito
interviniente,
actas,
autorizacin de los organismos
de control correspondientes,
forma de registracin)
RESULTADOS
9.
Asegrese
de
que
se
han
incluido
en
los
estados
contables notas referentes a:
a)
Restricciones
distribucin
utilidades .
la
de
b)
Distribucin
de
utilidades aprobadas con
posterioridad al cierre
del ejercicio .
10.
En caso de existir prdidas

acumuladas verifique que si
stas
han
alcanzado
los
porcentajes
del
capital
prescripto por la ley se haya
procedido de acuerdo con sus
disposiciones
(reduccin
de
capital obligatorio).
11.
Obtenga el detalle de todos

los asientos de diario que la
sociedad comput contra AREA
(ajuste
de
resultados
de
ejercicios
anteriores)
y
efecte un adecuado anlisis
97
Ao:
Referencia
AGN
Patrimonio Neto
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
de los mismos. Verifique que

la sumatoria coincida con el
total de la cuenta respectiva
del
mayor.
Revise
los
principales asientos de diario
contra
la
documentacin
respaldatoria
de
la
que
dispone la sociedad y evale
si
realmente
corresponde
computar AREA.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
98
AGN
Estado de Resultados
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
ESTADO DE RESULTADOS
1.
Analice
la
imputacin
de
gastos
de
administracin,
comercializacin y produccin.
Investigue
y
explique
variaciones significativas con
relacin al ejercicio anterior
y a montos presupuestados.
2.
Pruebe la razonabilidad del

REI,
de
los
resultados
financieros y por tenencias
calculados
por
la
Compaa
(cruce con prueba de otros
rubros, en aquellos casos que
estime corresponder).
3.
Obtenga
apertura
de
los
conceptos imputados a " Otros
Ingresos
"
y
a
"Otros
Egresos".
Compare
con
los
cargos
efectuados
en
ejercicios
anteriores. Analice aquellos
conceptos no recurrentes.
4.
Obtenga
apertura
de
los
conceptos
cargados
a
"Resultados Extraordinarios o
Inusuales"
y
analice
razonabilidad
de
la
imputacin. Verifique si en
otras lneas del Estado de
Resultados
se
imputan
conceptos que correspondan a
ste tem.
5.
De existir Contribuciones del

Tesoro o de otras entidades
del Sector Pblico Nacional no
Financiero en administracin
99
Ao:
Referencia
AGN
Estado de Resultados
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
central
y
organismos
descentralizados,
verifique
que se encuentren previstas
presupuestariamente.
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
100
AGN
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
GASTOS EN PERSONAL
1.
Comparar la planta aprobada

por estructura, la financiada
y
la
ocupada
a
nivel
de
agrupamientos y categora.
2.
Comprobar las registraciones

de las remuneraciones y sus
accesorios,
devengados
en
cierto perodo. Inclusive de
los
registros
de
la
contabilidad del presupuesto.
3.
Verificar
operaciones
aritmticas de las planillas
de liquidaciones sobre las que
se
realiz
el
control
anterior.
4.
Observar que el total de las

planillas
de
liquidacin
coincida con el libramiento de
fondos y con el monto debitado
de la correspondiente cuenta
bancaria.
5.
Verificar
puntualmente
algunos
pagos
individuales,
analizando
las
asignaciones
particulares contenidas en los
legajos
individuales
y
su
exactitud. A efectos de la
determinacin de la cantidad
se entiende conveniente cuando
la cantidad de agentes sea
numerosa
la
utilizacin
de
procedimientos
de
muestreo
estadstico. Asimismo, debern
constatarse con los registros
de asistencia, productividad,
etc.,
si
existieran
bonificaciones
por
tales
conceptos.
101
Ao:
Referencia
AGN
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
6.
Verificar de los legajos de

los agentes seleccionados:
a) Si obran los antecedentes
que respaldan la antigedad
que se liquida.
b)
Si
obran
todas
las
constancias
necesarias
que
respalden
las
asignaciones
familiares que se liquidan.
c) Si obran otros antecedentes
necesarios como soporte del
pago de otros adicionales.
7.
Examinar la liquidacin de
las
cargas
sociales,
aritmtica
y
legalmente
en
forma global y verificar el
efectivo depsito. Si surgiera
su falta de oportuno depsito,
extender el anlisis.
8.
Verificar de los recibos de

pagos
seleccionados,
las
firmas de los agentes y de
aquel que las certifica, que
coincidan con las del registro
habilitado a tal fin, o las de
los legajos de los agentes.
9.
Si existieran remuneraciones
impagas,
verificar
que
sus
beneficiarios hayan prestado
servicios en la entidad en el
perodo
liquidado
y
el
circuito
seguido
por
las
mismas.
Por
otra
parte,
cerciorarse del depsito de
los
fondos
una
vez
transcurrido
un
plazo
prudencial.
10.
Sobre
los
presupuesto,
razonabilidad
imputaciones,
registros
verificar
de
observando
de
la
las
que
102
Ao:
Referencia
AGN
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
la normalidad es el registro
de una sola operacin mensual,
por cuanto debern analizarse
las excepciones.
11.
Determinar,
a efectos de
inclusin en el informe, los
montos de deudas devengadas
con las cajas de jubilaciones,
de asignaciones familiares y
obras sociales, diferenciando
las exigibles de aquellos que
no lo sean.
12.
Como
procedimientos
evaluar el manejo del
cabe indagar:
para
rea,
a)- analizar los planes

capacitacin del personal.
de
b)ponderar
los
mtodos
implementados para evaluar el
desempeo del personal, o bien
la ausencia de tales mtodos.
c)evaluar
los
mtodos
implementados para determinar
presuntas incompatibilidades.
13.
Verificar que se cumplan las

polticas
de
seleccin
e
ingreso
del
personal
de
acuerdo a lo establecido en la
norma correspondiente.
14.
Realizar pruebas extensivas

para
las
liquidaciones
practicadas
(a
nivel
de
categora por asignaciones de
la categora, excluyendo las
asignaciones
particulares),
cotejando lo registrado por
tales conceptos.
15.
Visualizacin
de
pagos
posteriores a la fecha de
103
Ao:
Referencia
AGN
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
pago,
observando
su
autorizacin y oportunidad de
su registro.
16.
Efectuar
globales
liquidaciones
sociales
y
depsito.
comprobaciones
para
las
de
cargas
su
oportuno
17
Verificacin del cumplimiento

de las normas previsionales
aplicables a la entidad.
18.
Verificacin del cumplimiento

de
las
disposiciones
sobre
legajo
nico
(Res.
21/82SGPN);
as
como
de
la
constancia
de
examen
psicofsico preocupacional.
19
Observar
el
procedimiento
implementado para la entidad
en caso de inasistencia de sus
agentes.
20.
Constatar
la
oportuna
cancelacin
de
la
documentacin
pagada
para
evitar
la
duplicacin
de
pagos.
21.
Verifique
si
existen
adelantos de sueldos en cuyo
caso deber analizar:
a) si tales adelantos
legalmente autorizados.
estn
b) si existe un procedimiento
escrito para el manejo de los
adelantos.
104
Ao:
Referencia
AGN
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
c)
si
los
mismos
son
autorizados
por
funcionario
competente.
d) si dichos adelantos se
descuentan totalmente en la
primer liquidacin posterior a
su requerimiento.
e)
si
el
sistema
administrativo
y
si
el
registro implementado para el
otorgamiento
y
recupero
es
confiable.
Evale
su
razonabilidad.
22.
De existir pago de horas

extraordinarias verificar:
a)
el
sistema
implementado
para el registro y control de
las mismas.
b)
la
autorizacin
por
funcionario competente de las
horas liquidadas.
c)
los
clculos
liquidacin.
23.
de
su
De
existir
personal
contratado, verifique:
a) las disposiciones legales y
propias de la entidad que
regulan dichas contrataciones.
b)
el
contenido
de
los
contratos y su vigencia. Si
los mismos fueran un nmero
muy
significativo,
cabra
realizar una muestra de los
mismos.
c) la imputacin contable
presupuestaria del gasto.
105
Ao:
Referencia
AGN
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
24.
Verifique una muestra de la

liquidacin del sueldo anual
complementario.
25.
En caso de realizarse pagos

mediante depsitos en cuentas
bancarias
(caja
de
ahorro,
cuenta
corriente,
etc.),
verificar la acreditacin de
los haberes en la cuenta de
los titulares en tiempo y
forma,
a
travs
de
las
constancias que a tal fin
emite el banco.
26.
Verifique una muestra de

liquidaciones
finales
por
renuncia, disponibilidad, etc.
27.
Verifique por muestra la

integracin de la rendicin de
cuentas de los libramientos y
rdenes de pago seleccionados.
28.
Por
ltimo,
cabr
circularizar a la DNRP, Obras
sociales, y Cajas de subsidios
familiares
respecto
de
la
existencia de deudas impagas
exigibles a la fecha.
106
Ao:
Referencia
EJECUCION.
Entrada
Objetivo
Proceso
* Hojas con puntos claves
* Hojas con diferencias entre
afirmaciones y evidencia
* Hojas con puntos de atencin
* Hojas con puntos pendientes
* Hojas con puntos sugerencias
107
Salida
Papeles de trabajo (evidencia)
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
El concepto de ciclo
Para realizar una evaluacin eficaz de los controles de procesamiento de transacciones, es
recomendable que la revisin de flujo de transacciones se organice en ciclos y funciones que siguen al
flujo de transacciones a travs de su sistema contable.
Normalmente se efecta el trabajo agrupndolo en ciclos y hechos econmicos, dado que estos
impactan a la entidad. El resultante del conjunto de transacciones, procedimientos, enlaces y bases de
datos puede dividirse lgicamente en cinco grupos. El trmino ciclos se utiliza al referirnos a estos
grupos:
Hechos econmicos convertidos en transacciones

1- Se reciben fondos de Administracin Central y de acreedores
del ente
2- Se invierten temporalmente los fondos de tesorera hasta que
se necesiten para otras operaciones
3- Se obtienen recursos (mercaderas y servicios) de proveedores
y empleados a cambio de obligaciones de pago
4- Se pagan las obligaciones a proveedores y empleados
Ciclos
Tesorera
Tesorera
Gastos. Compras
personal
Gastos. Compras
personal
Conversin
5- Los bienes se retienen, utilizan o transforman
6- Se distribuyen los bienes a terceros a cambio de promesas de Ingresos
pago futuro
7- Se prestan los servicios a cambio de pago o promesa de pago Ingresos
?
8- Pago de terceros de los bienes y/o servicios distribuidos y/o Ingresos
prestados a ellos mismos
gastos
en
gastos
en
Estas clasificaciones de tesorera, gastos (compras), gastos (gastos en personal), conversin e

ingresos describen los cinco ciclos principales de las actividades de muchas
108
entidades. Cada uno de estos ciclos incluyen hechos econmicos que se convierten en transacciones y
se procesan a travs de los sistemas contables hasta culminar en los estados financieros.
Un sexto ciclo, denominado informe financiero, tambin se puede identificar. A diferencia de
los otros, este ciclo no procesa transacciones pero se ocupa de informar sobre los resultados de
procesamientos a la gerencia, mximas autoridades, agencias gubernamentales, etc.
Cada ciclo se compone de una o ms funciones. Una funcin representa una tarea esencial de
procesamiento o un segmento de un sistema que procesa transacciones lgicamente relacionadas. No
existe una definicin uniforme de funciones. Sin embargo, las funciones bsicas contables pueden
incluir tareas tales como facturacin, nmina, contabilidad general, contabilidad de costos y cuentas a
pagar. Otras funciones incluidas en el procesamiento de transacciones incluyen funciones de personal,
compras, embarque, etc.
Pruebas Generales de los controles
Concepto
Al realizar las pruebas de controles, el equipo de auditora obtiene evidencia para determinar si
las tcnicas de control en las cuales se confi para mitigar el riesgo de errores importantes estarn
operando eficazmente a lo largo del perodo que abarca la auditora. Asimismo, debe analizarse si las
tcnicas de control estn diseadas para prevenir que ocurran errores o detectar y corregir
oportunamente aquellos errores que surjan. Por consiguiente, las pruebas de controles deben tratar la
naturaleza, volumen y disposicin de errores y excepciones identificados por las tcnicas de control
objeto de prueba.
Las pruebas de control involucran:
* Descripcin de las pruebas:
- Discusin y observacin.
- Examen de la evidencia de la tcnica y/o segunda ejecucin de la tcnica durante el
perodo de la auditora.
* Descripcin de la naturaleza y frecuencia de las excepciones y los procedimientos de las
explicaciones para resolver estas excepciones.
* Una evaluacin por parte del auditor para determinar si la tcnica de control est operando
eficazmente.
Naturaleza de las pruebas
Existen cuatro tipos de pruebas de controles:
* Entrevistas con personal de la entidad que ejecuten las tcnicas de control.
* Observacin de las tcnicas de control a medida que se aplican.
109
* Examen de la evidencia documentada de la aplicacin de las tcnicas durante el perodo de la

auditora.
* Segunda ejecucin de las tcnicas para poder evaluar independientemente los resultados del
procesamiento.
Entrevistas y observaciones
Se realizan pruebas que consisten en entrevistas y observaciones para evaluar la calidad de las
tcnicas objeto de prueba (es decir, la comprensin del individuo de la tcnica y el grado de
profundidad y dedicacin al resolver las excepciones, etc.). Estos enfoques de pruebas son
especialmente importantes para aquellas tcnicas de control que proporcionan poca o ninguna
evidencia de respaldo para permitirle al auditor evaluar independientemente la calidad de las tcnicas.
Examen de la evidencia
Las pruebas que consisten en examinar la evidencia se realizan para determinar si las tcnicas
objeto de prueba estaban operando eficazmente durante todo el perodo de la auditora. Las entrevistas
y observaciones por s solas generalmente no son suficientes para evaluar la operacin de las tcnicas a
lo largo del perodo de la auditora. Por consiguiente, estas pruebas normalmente se completan con el
examen de la evidencia.
El examen de la evidencia se puede realizar a la vez que se realizan las entrevistas y
observaciones. Por ejemplo, si el empleado mantiene registros de la aplicacin de la tcnica de control
a lo largo del perodo de la auditora (ej. registros de control por lote, informes de excepcin), se
pueden examinar estos registros en el momento de realizar la entrevista.
Segunda ejecucin
Consiste en llevar a cabo segundas ejecuciones de las tcnicas de control para obtener una
evaluacin independiente de los resultados del procesamiento. Dichas pruebas normalmente se realizan
junto con pruebas del examen de la evidencia. Sin embargo, adems de examinar la evidencia sobre los
resultados de haber aplicado la tcnica, el equipo de auditora examina directamente la documentacin
bsica, en busca de posibles errores. Por ejemplo, al revisar legajos de comprobantes, el equipo de
auditora puede examinar evidencia que deje constancia que los empleados realizaron pruebas de
exactitud aritmtica y la comparacin de respaldo. Adems puede, independientemente, realizar
clculos de los importes de facturas y hacer una comparacin del detalle con los documentos de
respaldo.
El examen de la evidencia y las pruebas de segunda ejecucin normalmente se incluyen en la
seleccin de una muestra de transacciones.
Para sacarle el mximo provecho a estas pruebas, conviene probar varias tcnicas de control con
una sola muestra. Por ejemplo, el equipo de auditora puede seleccionar una muestra de un
comprobante pagado y probar los siguientes controles:
* Autorizacin de las rdenes de compra e iniciales y el pago en efectivo.
110
* Comparacin de las facturas de proveedores con los documentos de respaldo.

* Clculo de las facturas de proveedores.
* Determinacin de la adecuada clasificacin de cuentas.
Alcance de las pruebas
El alcance de las pruebas de controles variar dependiendo de la naturaleza de las tcnicas de
control, la frecuencia con que se aplican las tcnicas, la eficacia de las tcnicas para mitigar el riesgo de
errores importantes y el nivel de confianza planificado respecto de las tcnicas.
Si el equipo de auditora decide que es apropiado incrementar el alcance de las pruebas, se debe
considerar lo siguiente:
* Realizar entrevistas y observaciones en varias fechas a lo largo del ao.
* Aumentar el nfasis en la segunda ejecucin de tcnicas.
* Aumentar los tamaos de las muestras para efectuar el examen de la evidencia y de la segunda
ejecucin.
Oportunidades de las pruebas
La oportunidad de las pruebas de controles depende de varios factores. Por regla general, se
deben completar las pruebas de controles antes de dar comienzo a las pruebas sustantivas. Esto permite
la modificacin eficaz del alcance de las pruebas sustantivas si los resultados de las pruebas
comprueban que hay ciertos controles que no estn operando eficazmente.
Las pruebas de los controles deben determinar si las tcnicas de control en las que el equipo de
auditora confa estn operando, no slo en el momento de realizar las pruebas sino en forma regular.
Las pruebas de controles normalmente se realizarn durante una fase preliminar de la auditora
con anterioridad al cierre del ejercicio econmico. Por consiguiente, se debe considerar la realizacin
de pruebas adicionales durante el perodo restante. Esta determinacin se ve afectada por la naturaleza
de las tcnicas de control, su impacto en mitigar el riesgo de errores importantes, el alcance de las
pruebas durante la fase preliminar y los resultados de dichas pruebas, el tiempo que falta en el perodo
y los resultados de cualquiera de las pruebas sustantivas que proporcionen la evidencia indirecta
respecto a la efectiva operacin de las tcnicas.
111
AGN
Evaluacin de Control Interno

CUESTIONARIO DE EVALUACION CONTROL INTERNO

TEMA
PAGINA
- ASPECTOS GENERALES DE LA ENTIDAD
103/107
- TESORERIA
108/118
- INVERSIONES
119/122
- VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
123/136
- EXISTENCIAS Y COSTOS
137/148
- CUESTIONARIO SOBRE OBSERVACION

DE RECUENTOS FISICOS
149/153
- BIENES DE USO
154/162
- COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
163/174
- ACTIVOS INTANGIBLES
175/177
- COMPRAS A PROVEEDORES DEL EXTERIOR
178/179
- DEUDAS FINANCIERAS CORRIENTES
180
- DEUDAS NO CORRIENTES
181/182
- CONTINGENCIAS
183
- PATRIMONIO NETO
184/185
- GASTOS EN PERSONAL
186/193
112
AGN
Cuestionario de Evaluacin de Control Interno

Entidad:_________________________________________________________________________
ASPECTOS GENERALES DE LA ENTIDAD

ORGANIZACION Y RESPONSABILIDADES
GERENCIALES
1.
Tiene
la
entidad
organigrama actualizado ?
2.
Estn claramente definidas en

dicho
organigrama
las
distintas
reas
de
responsabilidades ?
3.
Existe un manual con las

normas de funcionamiento de
departamentos
y
puestos
principales de la entidad ?
4.
Estn
las
funciones
del
departamento de contabilidad
completamente separadas de las
que
se
enumeran
a
continuacin: Ventas, Compras,
Fabricacin,
Personal
y
Tesorera ?
5.
Se
proporciona
a
los
empleados
encargados
de
controlar aprobaciones previas
una lista conteniendo modelos
de las firmas de las personas
autorizadas
a
aprobar
los
respectivos documentos?
6.
Se ejerce un control adecuado

sobre delegaciones o regionales:
a)
un
En caso de tener las

mismas recaudacin directa, con qu sistema
opera
?,
poniendo
especial nfasis en la
posibilidad
113
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
de
que
el
responsable
afecte esos fondos?
7.
b)
Indique
los
procedimientos aplicados.
c)
Se realizan balances de
comprobacin peridicos?
Es razonable la cantidad de
horas extras que se trabajan:
a)
en la entidad en general?
b)
en
contadura
particular?
en
CONTABILIDAD E INFORMACIN A
LA GERENCIA
8.
Cuenta la entidad con un plan

de cuentas apropiado ?
9.
El
mismo
aprobado
por
competente ?
10.
Para Administracin Central y

Organismos
Descentralizados,
se utiliza el Catlogo Bsico
de Cuentas y Estados Contables
para la Administracin Nacional ?
11.
Existe
un
manual
de
procedimientos contables debidamente
actualizado
que
describa brevemente la naturaleza de las partidas que deben
incluirse en cada cuenta ?
12.
Existe un sistema contable

que rena los requisitos y
formalidades
legales
y
reglamentarias vigentes ?
se
la
encuentra
autoridad
114
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
13.
Estn
los
principales
registros
contables
y
los
empleados bajo la supervisin
de un contador general ?
14.
Los libros de contabilidad se

encuentran al da ?
15.
Son todos los asientos de

diario
aprobados
por
un
funcionario
de
jerarqua
?
Por quin ?
16.
Son adecuados los registros

de
contabilidad
a
las
necesidades de informacin de
la entidad ?
17.
a)
Se
preparan
estados
financieros
con
la
periodicidad establecida ?
b)
con
qu
retraso
se
entregan stos a la gerencia ?
c)
Se
efectan
comparaciones
de
esos
estados financieros con:
el ao anterior ?
presupuesto ?
explicaciones de las
ciones importantes ?
18.
varia-
Se preparan los presupuestos?

18.1 Qu reas intervienen ?
18.2 Se aplican las normas de
programacin
presupuestaria aprobadas por la
Secretara de Hacienda
115
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
19.
Los presupuestos, se comparan

con los resultados obtenidos ?
Qu reas o funcionarios lo
practican:
a)
El
gerente
o
administrador
general y
dems
funcionarios
importantes?
b)
Los
directamente
responsables
de
la
operacin?
20.
Existen datos estadsticos de

la entidad y se comparan con
sus similares de entidades de
caractersticas semejantes ?
21.
Est la entidad computarizada

en todos sus departamentos?
AUDITORA INTERNA
22.
a) Existe
la
Unidad
Auditora interna?
b) Es adecuado su
para las operaciones
entidad?
de
tamao
de la
23.
Es
independiente
de
las
restantes reas de la unidad ?
De quin depende?
24.
Cuentan
los
auditores
internos
con
programas,
cuestionarios o manuales de
auditora adecuados?
25.
Existe un plan de accin de

la
auditora
interna
suficiente para cubrir sobre
una base rotativa todas las
116
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
26.
No
Respuesta
Comentarios
reas operativas de la entidad

en un perodo determinado?
Se
da
un
entrenamiento
adecuado
al
personal
de
auditora interna?
27.
Preparan
los
auditores
papeles de trabajo adecuados
para
respaldar
las
tareas
realizadas?
28.
Los informes
contienen:
de
auditora
a)
conclusiones
sobre
revisin efectuada ?
la
b)
recomendaciones sobre las

deficiencias observadas ?
29.
Existe
un
seguimiento
adecuado para asegurarse de la
implantacin
de
las
recomendaciones efectuadas en
los informes de auditora ?
30.
Existe
informe
de
SIGEN
respecto
de
deficiencias
o
irregularidades detectadas o
recomendaciones a la entidad
auditada ?
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
117
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
TESORERIA
General
1.
Se encuentra el sector de
Tesorera
completamente
separado de cualquier otro?
2.
Se
encuentran
las
responsabilidades y lneas de
autoridad
claramente
definidas
y
expresadas
por
escrito?
3.
Estn
todas
las
cuentas
bancarias autorizadas por el
rgano rector del sistema ?
4.
Indique por separado cuantas

cuentas bancarias existen y
cul es el propsito de las
mismas.
5.
Se controla que las cobranzas

descentralizadas sean rpidamente enviadas o transferidas
a las cajas centrales ?
6.
Indique
por
separado
si
existen
cuentas
bancarias
inactivas
y
porque
se
mantienen.
7.
Las
funciones dentro del
Sector Tesorera son segregadas
de
manera
tal
que
faciliten el mximo
control
interno ?
8.
Con respecto a los empleados

que
participan
de
cobros,
pagos, manejo de efectivo y
valores, estn obligados a
tomar vacaciones anualmente ?
118
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
9.
Las funciones de la Tesorera
estn
limitadas
a
las
inherentes de dicha rea ?
10
Tiene prohibido el personal

de Tesorera el acceso a los
registros contables y a las
fichas de clientes ?
11.
Describa
por
separado
el
sistema y control utilizado
para
las
remuneraciones
impagas.
12.
Es
de:
13.
adecuada
la
proteccin
a)
la oficina de caja ?
b)
dinero en trnsito ?
c)
dinero de la entidad fuera de horas de trabajo ?
La
Tesorera
custodia de:
tiene
la
Ttulos y valores negociables?

Garantas ?
Documentos a cobrar ?
14.
Efecta el cajero un balance

diario de los fondos y valores
bajo su custodia ?
15.
Se deja constancia escrita

del mencionado balance ?
16.
Efecta algn funcionario

ajeno
a
la
caja
arqueos
peridicos sorpresivos dejando
constancia del mismo ?
a)
quin los practica ?

119
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
b)
con qu frecuencia ?
c)
en que fecha se practic

el ltimo ?
17.
Se
efectan
revisiones
internas de las operaciones de
caja ? (transacciones, registraciones, etc.). Indicar por
quin y con que frecuencia.
18.
Existen seguros sobre el

dinero en caja y en trnsito?
COBRANZAS
19.
Existen normas establecidas

para el trmite administrativo
de las cobranzas?
20.
Se encuentran tales normas

expresadas por escrito?
21.
La
correspondencia,
es
abierta
por
personal
no
relacionado con el manejo de
fondos y cuentas a cobrar ?
Quin lo hace?
22.
Se listan los cheques y

otros valores recibidos por
correspondencia
antes
de
entregarlos a la caja ?
Quin lo hace?
23.
Firma
el
cajero
dicho
registro como conformidad de
los valores recibidos?
24.
Se compara dicho registro

con el Registro de Cobranzas ?
120
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
a)
Quin lo hace ?
b) con qu frecuencia ?
25.
Se utilizan recibos prenumerados

para
controlar
los
ingresos recibidos:
a)
directamente
cajero ?
por
el
b)
por cobradores ?
c)
por
otros
empleados
(viajantes, etc.) ?
d)
los recibos se emiten con

copias?
Con
cuantas
y
cual es el destino de las
mismas ?
e)
los talonarios de recibos

se entregan con cargo ?
26.
Constan en los recibos los

descuentos otorgados?
27.
Son los descuentos otorgados

examinados
por
una
persona
ajena a la Tesorera para
comprobar
que
los
mismos
concuerden con las condiciones
de venta?
28.
Se
mantienen
controles
efectivos sobre la cobranza
efectuada por cobradores que
incluye:
a)
comparacin entre valores

recibidos
y
recibos
emitidos?
b)
el
control
correlatividad
de los recibos?
de
la
numrica
121
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
29.
Rinden los cobradores sus

cobranzas con una periodicidad
razonable?
Indique
con
que
frecuencia.
30.
Los cheques recibidos se

estampan inmediatamente con un
sello de depsito restrictivo?
a)qu texto tiene el sello?
b)
quin
y
estampa?
cundo
lo
31.
Se evita que los empleados

que manejan las cuentas a
cobrar tengan acceso a las
cobranzas antes de que stas
se entreguen al cajero.
32.
Se depositan las cobranzas

diariamente y en su totalidad?
33.
Se cerciora la gerencia de
que las cobranzas han sido
depositadas ntegramente ?
34.
Existen constancias de tal

control ?
35.
Se detallan en las boletas

de
depsito
los
cheques
depositados ?
36.
Se
cotejan
los
talones
duplicados
de
depsito,
sellados por el Banco, con los
asientos
originales
en
la
contabilidad correspondiente a
ingresos?
37.
Se controlan los talonarios

de recibos y boletas de ventas
al contado en blanco en forma
tal
que
se
impida
su
utilizacin indebida?
122
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
38.
Le est prohibido al cajero

el
canje
de
cheques
de
funcionarios,
empleados
y
clientes ?
39.
a)
Son los avisos por
cheques devueltos, recibidos
por un funcionario responsable
ajeno a la caja ?
b)
Se los contabiliza de
inmediato?
c)
Quin
reposicin
devuelto?
gestiona
la
del
cheque
40.
Las sucursales o agencias

que
hacen
cobros,
los
depositan
en
una
cuenta
bancaria
sujeta
a
retiro
nicamente por Casa Central?
41.
Enva directamente el Banco

local los estados bancarios a
la oficina central?
42.
Existe un control adecuado

sobre los descuentos deducidos
por
los
clientes
en
sus
remesas?
43.
Indique
quines
estn
autorizados a endosar cheques
para
depositar
y
cuntas
firmas se requieren.
44.
De
existir
otros
aspectos
vinculados con el control de
cobranzas
efectuadas
por
cobradores,
viajantes
y/o
delegaciones, descrbalas.
45.
Describa cmo se controlan las

cobranzas de cuentas de otras
entidades oficiales y entes.
123
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
46.
Describa cmo se registran las

cobranzas
diversas
(p.
ej.
venta de rezagos, intereses,
alquileres, etc.) y como se
las controla.
47.
Describa ruta que siguen los

cheques recibidos por correo
as como la correspondencia
que los adjunta.
Desembolsos
48.
Existen normas claras y

precisas
para
el
tramite
administrativo de los pagos ?
49.
Se encuentran tales normas

50.
Requiere todo pago una orden

de pago autorizada?
51.
Indique quienes autorizan los

pagos?
52.
Son todos los pagos, excepto

gastos
menores,
efectuados
mediante cheques?
53.
El rea
cheques es
dnde
se
facturas?
54.
Se cruzan todos los cheques

con un sello "a la orden" o
similar antes de presentarlos
a la firma?
55.
Se
guardan
los
cheques
anulados o mal redactados a
fin
de
controlar
la
continuidad numrica?
56.
Firma de cheques:
que prepara los

ajena a aquella
aprueban
las
124
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
a)
Se presentan a los
firmantes de los cheques
los
comprobantes
que
respaldan los desembolsos
en
el
momento
de
la
firma?
b)
Existe evidencia de que

los
firmantes
de
los
cheques examinen dichos
comprobantes?
c)
Se
cancelan
los
comprobantes con el sello
"Pagado fechador" u otra
manera distintiva a fin
de
evitar
su
nueva
presentacin
para
el
pago?
d)
Se
realiza
dicha
cancelacin antes de su
presentacin al firmante
del cheque?
e)
El sector Liquidaciones
coloca
en
los
comprobantes la leyenda
"Incluido en liquidacin
Nro....", en forma tal
que no pueda liquidarse
dos
veces
un
mismo
concepto?
57.
Indique
cuntas
firmas
se
requieren para la emisin de
cheques
y
qu
esquema
de
reemplazos hay en ese sentido.
58.
Detalle
las
personas
autorizadas
para
aprobar
desembolsos
y
los
lmites
respectivamente
si
los
hubiera.
125
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
59.
En
caso
de
haberse
establecido
lmites
para
autorizaciones,
existen
mecanismos
para
ajuste
automtico por inflacin?
60.
Indique
quin
es
el
responsable de la preparacin
de
los
cheques
y
de
la
cancelacin
de
la
documentacin respaldante del
pago
con
un
sello
Pagado
fechador"
61.
Describa el procedimiento
control
de
anticipos
proveedores
o
compras
contado.
62.
Describa el procedimiento en
vigencia para asegurarse de
que se obtienen los descuentos
debidos.
63.
Se utiliza el sistema de
Caja Chica y fondo fijo o
Permanente?
64.
Es este fondo de un monto

razonable para las necesidades
de la entidad?
67.
Es
una
sola
persona
responsable principal de cada
fondo?
68.
Se cumplen con los montos

mximos
autorizados
por
la
reglamentacin
correspondiente?
70.
Se
controla
que
la
aplicacin de los fondos sea
para los fines establecidos
reglamentariamente ?
de
a
al
126
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
71.
Se
controla
que
los
anticipos de fondos concedidos
tengan por destino los fines
previstos
reglamentariamente
(viticos,
suscripciones,
etc.) ?
72.
Se cambian o canjean cheques

por dinero del fondo?
En caso afirmativo:
a)
Se
requiere
autorizacin previa?
b)
A quienes son
esos cheques?
c)
Como
se
logra
el
reembolso de los mismos?
pagaderos
73.
El cajero del fondo tiene

acceso a los libros generales
de contabilidad?
74.
Detalle
qu
fondos
subsidiarios existen y cmo se
controlan. Aclare quin es el
responsable de cada uno de
ellos.
BANCOS
75.
Estn todas las cuentas

bancarias
y
los
firmantes
respectivos autorizados por el
Directorio?
76.
Se informa de inmediato a
los bancos cuando un firmante
autorizado deja de pertenecer
a la entidad?
77.
Estn todas las cuentas

bancarias registradas en el
mayor general o en el submayor
a ese fin?
127
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
78.
Se contabilizan diariamente
y discriminadamente en libros
los movimientos operativos?
79.
Se
contabilizan
puntualmente
las
transferencias de fondos de
una cuenta bancaria a otra?
80.
Se concilian mensualmente
las cuentas bancarias?
81.
Las
conciliaciones
son
preparadas por un empleado que
no tiene intervencin en la
preparacin,
aprobacin
o
firma de los cheques emitidos
ni que maneja dinero?
82.
Se entregan los extractos

bancarios
directamente
al
empleado
encargado
de
las
conciliaciones?
83.
Los procedimientos que se

siguen
para
efectuar
las
conciliaciones bancarias son
adecuados?
a)
Las conciliaciones son

revisadas y las partidas
conciliatorias no usuales
investigadas
por
una
persona responsable que
no tenga intervencin en
el
movimiento
de
los
fondos?
b)
Se deja constancia de
esa revisin?
No
Respuesta
Comentarios
Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente.
128
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
GERENTE
Fecha:
No
Respuesta
Comentarios
SUPERVISOR
Fecha:
129
AGN

Inversiones
Entidad:_________________________________________________________________________
INVERSIONES
INVERSIONES EN TITULOS VALORES
Aplicable slo en aquellos casos en
que el marco legal lo permita.
1.
Existen polticas definidas

sobre este tipo de inversiones
a corto y largo plazo?
2.
Estn
las
polticas
3.
Se cuenta con informacin

adecuada para decidir?
4.
Es toda decisin debidamente

autorizada?
5.
Estn los ttulos y otros

valores negociables en poder
de un custodio independiente?
Quin es?
6.
Tiene autoridad el custodio

para
efectuar
transacciones
con valores burstiles y otras
inversiones?
7.
Son guardados en caja

seguridad o bajo llave?
8.
Si se encuentran en poder de
un custodio independiente, ha
sido ste autorizado por el
Directorio?
9.
Son
dos
o
ms
los
funcionarios
o
empleados
responsables de la custodia de
los valores?
10.
Si as lo fueran, tienen
necesariamente el acceso a los
valores en forma conjunta?
de
130
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Inversiones
Entidad:_________________________________________________________________________
11.
Se
llevan
registros
detallados de los valores?
12.
Dichas registraciones
cluyen la numeracin de
ttulos y de los bonos?
13.
Son
dichos
registros
llevados por un departamento o
persona que no es el o los
custodiantes?
14.
Se
efectan
recuentos
peridicos de los valores, por
personas que no tienen acceso
a los mismos o que no los
custodian?
inlos
Quin los efecta?

15.
Se concilian con los libros

de contabilidad?
16.
Estn los valores a nombre

de la entidad?
17.
Los valores en custodia por

cuenta de terceros o como
garanta,
son
debidamente
registrados e identificados?
18.
Son los cargos o ganancias y

prdidas
por
ttulos
etc.,
autorizados
por
funcionario
responsable?
19.
Se analiza peridicamente la
recuperabilidad
de
las
inversiones?
20.
Se lleva algn control por

los ttulos y acciones dados
de baja?
131
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Inversiones
Entidad:_________________________________________________________________________
S
21.
Se analizan peridicamente
los valores dados de baja para
controlar
su
posible
valorizacin?
22.
Son las compras, ventas,

etc.
aprobadas
por
los
directores?.
Si as no fuera
quin las aprueba?
23.
Indica la aprobacin el
precio al cual se debe llevar
a cabo la operacin?
24.
Se verifica la coincidencia
entre
las
fechas
de
la
autorizacin de la colocacin,
la orden de colocacin y la de
los ttulos.
25.
Se
analiza
que
las
inversiones
realizadas
respondan a las autorizaciones
declaradas (en monto, renta
presunta y plazo.)?
26.
Se efecta una comprobacin

independiente del precio a que
los
valores
se
compran
o
venden? Quin lo hace?
27.
Se controla que la renta de

los
ttulos
(dividendos,
intereses, etc.) se perciban
oportunamente?
Quin
lo
hace?
28.
Contabiliza
departamento
adecuadamente el
de Contabilidad
132
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Inversiones
Entidad:_________________________________________________________________________
No
Respuesta
Comentarios
todos los ingresos procedentes

de los valores burstiles?
29.
Se tiene adecuada proteccin

de
seguros
por
robo
o
extravo?
30.
Se cuenta con informacin

adecuada para la decisin de
las inversiones a realizar?
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
133
AGN

Ventas y Cuentas a Cobrar
Entidad:_________________________________________________________________________
VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

Organizacin de Ventas
1.
Existe
un
manual
de
funciones y procedimientos?
2.
Est por escrito?
3.
Se
encuentran
claramente
definidas
las
lneas
de
autoridad y las funciones?;
estn fijadas por escrito?
4.
El sistema de operacin de
ventas es apropiado?
5.
El
pas?
6.
Se vende en el exterior?
7.
Son los formularios de notas

de pedido:
mismo
abarca
todo
el
a)
prenumerados?
b)
controlados
en
correlatividad?
c)
son autorizados?
d)
Produccin
se
entera
oportunamente
de
la
cantidad
de
productos
solicitados?
su
8.
En su defecto, existe un
sistema
que
evite
duplicaciones u omisiones ?
9.
Existen
ventas?
a)
presupuestos
de
quin los prepara?

134
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
b)
se compara la realidad
con el presupuesto?
c)
se
estudian
variaciones?
d)
a quin se informa sobre

las variaciones?
las
Expedicin
9.
Existen
procedimientos?
10.
Son claros y necesarios?
11.
Estn por escrito?
12.
Estn
las
funciones
de
expedicin separadas de las
de:
13.
14.
a)
Recepcin
b)
Facturacin
c)
Contadura
d)
Cobranzas
normas
Son los pedidos de clientes

revisados y aprobados por un
funcionario
que
no
tiene
injerencia en:
a)
Expedicin?
b)
Facturacin?
c)
Contadura?
Se efectan los despachos

exclusivamente
en
base
a
rdenes de expedicin u otro
135
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
documento debidamente aprobado
por las secciones:
15.
a)
Ventas?
b)
Crditos?
Son
controladas
numricamente las rdenes de
expedicin
o
documento
reemplazante en las secciones:
a)
Expedicin?
b)
Facturacin?
c)
Contadura?
16.
Existe prueba del despacho

de las mercaderas (emisin de
remitos)?
17.
Existe
prueba
de
la
recepcin de las mercaderas
por el cliente?
18.
La mercadera viaja por riesgo

del comprador?
19.
En caso contrario, hay una

adecuada cobertura de seguro?
20.
Se
mantiene
un
control
adecuado sobre los despachos a
cumplir a fin de asegurarse
que
no
haya
demoras
injustificadas?
21.
Enva la seccin Expedicin

directamente
a
la
de
Facturacin copia de todos los
remitos despachados?
22.
Describa
rdenes
quin
prepara
las
de
expedicin
o
136
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
documento
reemplazante
quines se distribuye.
23.
Indique qu prueba existe del

despacho de la mercadera.
Facturacin
24.
Existen
normas
procedimientos al efecto?
25.
Son claros y adecuados?
26.
Estn por escrito?
27.
Son las funciones de la

seccin
facturacin
independiente de:
a)
Expedicin?
b)
Contadura?
c)
Cobranzas?
d)
Crditos?
28.
Se cerciora la sociedad de
que
por
todo
despacho
de
mercaderas
se
efecta
la
facturacin correspondiente?
29.
Son
prenumeradas
facturas de venta?
30.
Se realiza la factura a
partir
de
la
orden
de
expedicin y remito? o en su
defecto,
se
cotejan
a
posteriori?
31.
Se
controla
la
correlatividad de los remitos?
las
137
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
32.
33.
34.
35.
Los precios a facturar se

obtienen de listas debidamente
autorizadas?
Cumplen las facturas con los
requisitos establecidos por la
Resolucin
General
3419
y
modificaciones emitidas por la
D.G.I.
Enva
directamente
seccin facturacin copia
las facturas emitidas a
seccin:
a)
Cuentas corrientes?
b)
Crditos y Cobranzas?
c)
Contadura?
la
de
la
Se controlan numricamente
las facturas emitidas, en las
secciones:
a)
Facturacin?
b)
Contadura?
c)
Cuentas Corrientes?
36.
Se conservan las
anuladas de ventas?
facturas
37.
Indique la ruta que siguen

todas las copias de facturas.
38.
Describa el mtodo seguido por

la entidad para asegurarse de
que todas las entregas son
facturadas.
Notas de crdito
39.
Existe una norma o mtodo

para su confeccin?
138
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
40.
Consta por escrito?
41.
Es adecuado?
42.
Son las notas de crdito por

descuentos
y
devoluciones
aprobadas por un funcionario
no relacionado con:
a)
Cobranzas?
b)
Cuentas corrientes?
43.
Se
usan
formularios
prenumerados para las notas de
crdito?
44.
Las
notas
de
crdito
por
devoluciones, se expiden en
base a informes prenumerados
de mercadera recibida?
45.
Enva la seccin facturacin

a la de cuentas corrientes
copia de las notas de crdito
emitidas?
46.
Se enva copia de la nota

de crdito a:
- Contadura?
- Cuentas corrientes?
- Cobranzas?
47.
las notas de crdito emitidas
en las secciones:
a)
Facturacin?
b)
Contadura?
c)
Cuentas corrientes?
139
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
48.
Describa someramente el mtodo

seguido
para
el control y
contabilizacin
de
la
mercadera
recibida
en
devolucin, tanto por ventas a
crdito o al contado.
Ventas al contado
49.
Se emiten notas de venta

para toda venta al contado?
50.
Llevan las
numeracin
imprenta?
51.
Se controla la numeracin
correlativa en las secciones:
notas de venta
correlativa
de
a)
Contadura?
b)
Cobranzas?
c)
Cuentas corrientes?
52.
Se
efecta
independientemente la cobranza
de la venta?
53.
Se entrega a contadura una

copia de las notas de ventas
al contado del da?
54.
Es la expedicin efectuada
por una persona que no sea el
vendedor, y que controle la
mercadera entregada con una
copia de la nota de venta?
55.

todas las copias de las notas
de venta.
140
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
Deudores por venta

56.
57.
Existen
normas
procedimientos
relativos
sector crditos?
a)
son adecuados?
b)
estn
expresados
escrito?
y
al
por
Con relacin a la concesin de

crditos a clientes:
a)
Se
estudian
antecedentes?
los
b)
Qu
aprobaciones
requieren?
c)
Est fijado el monto

del
crdito
que
puede
concederse
sin
la
aprobacin
del
sector
crditos?
d)
Se
deja
constancia
escrita de la aprobacin?
se
58.
Las ventas de la Entidad se

efectan a un nmero reducido
de clientes?
59.
Son
las
personas
que
autorizan el otorgamiento de
crditos independientes de:
a)
Contadura?
b)
Cuentas corrientes?
c)
Ventas?
d)
Cobranzas?
141
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
60.
Se revisan peridicamente
los crditos otorgados? Con
qu frecuencia?
61.
Es el monto del crdito

acordado indicado en la ficha
del deudor?
62.
Se requiere la aprobacin
del sector crditos para el
pago de saldos acreedores a
los clientes?
63.
Es el encargado de
registros
de
deudores
ventas independiente de
funciones de:
a)
Expedicin?
b)
Facturacin?
c)
Cobranzas?
d)
Mayor general?
los
por
las
64.
Se lleva un adecuado control

de las mercaderas entregadas
en consignacin?, cul es ese
mtodo?,
se
cumplen
los
plazos?
65.
Incluye el saldo de deudores

por
ventas
otros
que
no
pertenecen especficamente a
esta cuenta?
66.
Se
somete
a
algn
funcionario
responsable
un
anlisis
peridico
por
antigedad de los deudores?
67.
Se concilian mensualmente
los registros de deudores por
ventas con el mayor general?
Quin lo hace?
142
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
68.
69.
Revisa un empleado distinto al

encargado
del
registro
de
deudores dichas conciliaciones
en lo referente a:
a)
Sumas?
b)
Transcripcin
saldos?
c)
Conciliacin
del mayor?
de
con
los
saldo
a)
Se
revisan
peridicamente las cuentas de
clientes
para
vigilar
los
excesos al lmite de crditos
y
las
cuentas
corrientes
atrasadas? Quin lo hace?
b)
Se deja constancia de
dicha revisin?
70.
Se somete dicha informacin

a
la
consideracin
de
un
funcionario responsable?
71.
Se envan
resmenes
peridicos?
frecuencia?
72.
Prepara
o
comprueba
resmenes una persona que
tiene acceso al diario
ingresos o a los crditos
cobrar?
73.
Enva
por
correo
los
resmenes una persona ajena a
los sectores de deudores por
venta y cobranzas?
74.
Es adecuado el control para

asegurarse de que se envan
a los clientes
de
cuentas
Con
qu
los
no
de
por
143
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
resmenes de cuentas a todos
los clientes?
75.
Son
las
discrepancias
informadas por los clientes,
recibidas y aclaradas por una
persona
responsable
no
relacionada con las cuentas
corrientes ni con el manejo de
fondos?
76.
Se efecta durante el ao
alguna confirmacin de saldos
por
personal
ajeno
a
las
secciones cuentas corrientes y
cobranzas?
77.
Se
requiere
autorizacin
expresa
de
un
funcionario
responsable
para
la
cancelacin
de
cuentas
consideradas incobrables? De
quin?
78.
Se lleva control posterior

sobre
dichas
cuentas
canceladas?
79.
Coincidi el total de los

saldos
individuales
con
el
saldo
del
mayor
general
durante todos los meses del
ejercicio?
80.
Existe rotacin del personal

que
lleva
los
libros
de
cuentas a cobrar?
81.
Aprueba
una
persona
responsable los descuentos y
bonificaciones especiales?
82.
Indique qu tipos de registros

se usan para los deudores por
ventas.
144
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
83.
Aproximadamente
cuntas
cuentas de deudores tiene la
Entidad?
a)
Con saldo
b)
Con movimiento
84.
Si
el
monto
del
crdito
acordado no figura en la ficha
o registro del deudor indique
qu constancia existe de dicho
crdito.
85.
Detalle en qu documento se
basan
los
pases
a
los
registros
de
deudores
por
ventas.
a)
Dbitos- por ventas

- por otros cargos
b)
Crditos - por cobranzas

- por otros crditos
86.
Indique
quin
autoriza
los
asientos de diario que afectan
la cuenta de deudores por
ventas.
87.
Explique cmo se preparan

los resmenes de cuenta que se
envan a los clientes.
88.
Explique
en
que
forma
efecta
la
confirmacin
saldos.
89.
Se
acciona
judicial
o
extrajudicialmente para cobrar
las cuentas morosas?
se
de
145
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
90.
Se efecta el clculo y
dbito de los intereses por
mora ?
91.
Explique el procedimiento en
vigencia para el seguimiento
de
las
cuentas
a
cobrar
vencidas.
92.
Describa el control posterior

sobre cuentas canceladas por
incobrables.
93.
Indique qu medidas se han

tomado
con
respecto
a
diferencias entre el total de
los saldos individuales y la
cuenta de control en el mayor
general.
94.
Indique
el
tratamiento
contable dado a la facturacin
parcial de ventas a largo
plazo.
Documentos a Cobrar
95.
Es el custodiante de
documentos
a
cobrar
funcionario:
a)
perteneciente
a
Tesorera?
b)
ajeno
contables?
las
los
un
la
tareas
Quin es?
97.
Est la aceptacin de los

documentos
sujeta
a
la
aprobacin de un funcionario
responsable? De quin?
98.
Las renovaciones, requieren

la aprobacin especifica de un
146
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
funcionario
quin?
99.
responsable?
De
Se mantiene un registro
detallado para los documentos
a cobrar?
100. Son los documentos a cobrar

controlados peridicamente con
los saldos de la cuenta de
control del mayor general por
una persona que no sea el
custodiante?
101. Se revisan debidamente
saldos
pendientes
de
documentos
por
cobrar
determinar
cules
son
cuentas morosas?
los
los
para
las
102. Se efecta durante el ao

alguna
confirmacin
de
los
documentos pendientes de cobro
por una persona que no sea el
custodiante?
103. Son adecuadas las medidas de
seguridad
contra
robo
o
prdida por incendio?
104. Son los documentos vencidos
y
pagados
devueltos
al
cliente?
105. Se acciona para obtener el
cobro de los pagos atrasados ?
106. Se le informa inmediatamente
a
contadura
de
cualquier
reclamo
relacionado
con
seguros, fletes, prdidas en
trnsito, etc.?
107.
Controla
contadura
facturacin de ventas de:
la
147
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
No
Respuesta
Comentarios
- Materiales en desuso?
- desechos de produccin?
108
Se controla con frecuencia

los saldos individuales con
las cuentas de control del
mayor
general?
Con
qu
frecuencia? Quin lo hace?
109. Se someten las listas de

saldos
a
una
persona
responsable para su revisin?
Con qu frecuencia? Quien lo
hace?
110. Las
sumas
a
cobrar
por
intereses,
alquileres,
dividendos,
etc.
se
contabilizan
independientemente
de
su
cobro?
Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
148
AGN

Existencias y Costos
Entidad:_________________________________________________________________________
EXISTENCIAS Y COSTOS
General
1.
Es independiente el sector
productivo de:
a) Contadura?
b) Almacenes?
c) Ventas
2.
Existe una clara definicin

de funciones y asignaciones de
responsabilidades
en
el
sector, referidas a:
a) Recepcin?
b) Almacenes?
c) Planeamiento y Control de
la produccin?
d) Control de calidad?
e) Fabricacin?
f) Mantenimiento?
3.
Se
entregan
a
un
departamento
de
Almacenes
todas las partidas compradas?
4.
Estn las existencias bajo

el control de un encargado
responsable?
5.
Existe un procedimiento para

identificar
existencias
daadas, obsoletas o de poco
movimiento? Describirlo.
149
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
6.
En caso de que hubiera

material de valor susceptible
de ser hurtado, est el mismo
almacenado
en
un
lugar
adecuadamente
cerrado
y
controlado
por
personal
debidamente
autorizado
y
responsable?
7.
Existe proteccin adecuada,

ya sea mediante alambradas,
cercos, guardias, etc., para
evitar embarques o salidas de
material no autorizadas?
8.
Existen adecuadas medidas de

seguridad relativas a:
a) incendios?
b) proteccin contra robos?
c)
vigilancia
externa
de
ingresos y salida de productos
y materiales?
9.
Se
encuentran
mercaderas
almacenadas
manera que haga fcil su:
las
de
a) localizacin?
b) manipulacin?
10.
Las mercaderas en existencia

de
propiedad
ajena,
se
encuentran
separadas
fsicamente?
Registros permanentes
11.
Existe cobertura de seguros

suficiente
sobre
las
existencias?
150
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
12.a)
Existen
registros
auxiliares de existencia para:
- Materias primas?
- Produccin en proceso?
- Productos terminados?
- Almacenes?
b)
13.
Se
utilizan
esos
registros
en
la
administracin
de
las
existencias
y
la
planeacin
de
compras,
adems
de
como
informacin contable?
Muestran
estos
auxiliares:
registros
a) cantidades en especie?
b) mnimos y mximos?
c) costo unitario?
d) costo total?
14.
Son
estos
auxiliares
llevados por el personal:
a) que no tienen acceso a las
existencias?
b) que no autoriza movimientos
de existencias?
15.
Es el funcionario que revisa

y
aprueba
los
ajustes
o
correcciones
por
errores
contables en las cuentas de
existencia independiente de:
151
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
a)
custodia de existencias?
b)
registros de existencias?
16.
Se registran los movimientos

en
los
auxiliares
de
existencia
permanente
nicamente
en
base
a
los
asientos
registrados
en
la
cuenta de control?
17.
Se emplean auxiliares en el
almacn
para
controlar
las
existencias fsicas? De qu
tipo son?
18. Respecto a las entradas:

a)
se cargan las materias

primas,
materiales
o
mercaderas compradas a
los auxiliares en base a
informes
de
recepcin
prenumerados?
b)
se cargan los productos

terminados
a
los
auxiliares
en
base
a
informes prenumerados de
produccin terminada?
c)
se controlan las entradas

de
productos
devueltos
por clientes con informes
prenumerados
autorizados
por
la
gerencia
de
ventas?
d)
se enva una copia de la

documentacin referida en
a), b) y c) a contadura
para
su
resumen
y
registracin
en
las
cuentas de control?
19. Respecto a las salidas:

152
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
a)
se
hacen
las
entregas
nicamente en base a las
requisiciones de almacn
o
aviso
de
expedicin
prenumerados
y
autorizados?
b)
garantizan
los
procedimientos, a travs
del control numrico o
por otro medio, que todas
las salidas se registran?
21.
Est
controlada
rdenes
aprobadas?
la
sobre
de
produccin
la base de
produccin
22.
Estn
los
niveles
de
produccin en proporcin a los
niveles
de
existencia
y
pronsticos de venta?
23.
Se determina la cantidad de
unidades
producidas
por
contadores
automticos,
bsculas u otras tcnicas que
aseguren un conteo adecuado?
24.a)
Son
controlados
los
registros de existencias con
las cuentas de control en el
mayor general?
b)
Se
investigan
las
diferencias por alguien
independiente
en
la
custodia y registro?
c)
Se aprueban los ajustes

por un responsable no
relacionado con el manejo
o
control
de
las
existencias?
153
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
25.
Existe
una
adecuada
identificacin y codificacin
de los materiales, productos
en
proceso,
productos
terminados, etc.?
26.
Se informa peridicamente a
una persona responsable acerca
de las mercaderas anticuadas,
estropeadas, de las que se
mueven con lentitud y de las
que
existen
en
cantidades
excesivas?
Recuentos Fsicos
27.
Se
efectan
recuentos
fsicos
de
todas
las
existencias por lo menos una
vez al ao?
28.
Son
los
empleados
que
efectan
los
inventarios
fsicos
independientes
de
aquellos
que
llevan
los
registros de existencias o de
los almacenados?
29.
Son
los
empleados
que
efectan
los
inventarios
fsicos debidamente:
Instruidos?
Supervisados?
30.
Se
emplean
tarjetas
inventario prenumeradas?
de
31.
Se controla
numrica
de
tarjetas?
32.
Se efecta un eficiente
"corte" de compras y ventas?
la secuencia
todas
las
154
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
33.
Son
investigadas
las
diferencias significativas por
personal responsable? Quin
lo hace?
34.
Se ajustan los registros

contables a las existencias
verdaderas?
35.
En este ajuste efectuado en

base a un asiento contable
debidamente aprobado por un
funcionario
responsable?.
Quin lo hace?
36.
De existir bienes en poder de

terceros,
se
efecta
peridicamente
sobre
dichos
bienes? Identifique el mtodo
utilizado.
37.
Se informan y mantienen
controles adecuados sobre los
residuos de produccin?
COSTOS
38.
Tiene la entidad implementado

un sistema de costos?
39.
Est debidamente integrado y

controlado
por
cuentas
de
mayor general el sistema de
los costos implantado por la
entidad para determinar los
costos de sus existencias y de
sus productos vendidos?
40.
Tiene la entidad un manual de

costos
suficientemente
detallado?
41.
Es
la
seccin
independiente de:
Costos
155
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
a)
Contabilidad general?
b)
Compras?
c)
Custodia fsica
existencias?
de
las
42.
Estn
familiarizados
los
empleados de la Seccin de
Costos con los procesos de
produccin a travs de visitas
frecuentes a las plantas?
43.
Estn las existencias de

materias
primas,
productos
semi
elaborados,
productos
terminados, almacenes, etc.,
valuadas a su costo?
Indquese si este costo es:
F.I.F.O.
L.I.F.O.
Promedio
Otro
44.
Se hacen los cargos por

compras de materias primas y
materiales
a
los
registros
auxiliares
con
suficiente
detalle
para
permitir
la
correcta
valuacin
de
las
existencias
y
el
cargo
a
produccin en proceso por lo
consumido?
45.
Se
hacen
los
cargos
a
produccin en proceso slo con
rdenes
aprobadas?
de
produccin
156
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
46.
Se hacen los cargos en los

auxiliares de produccin en
proceso con suficiente detalle
para lograr:
a)
una
razonable
identificacin
y
asignacin de costos a
los productos en proceso
segn el avance de la
produccin?
b)
la
determinacin
del
costo real por tipo de
producto
o
por
otra
unidad de produccin?
47.
Se
acumulan
los
gastos
indirectos por departamentos,
centros de costos u otras
bases
suficientemente
detallada
para
segregar
adecuadamente los costos de
las
diversas
etapas
del
proceso productivo?
48.
Se prorratean estos gastos

entre la produccin con base a
porcentajes que:
49.
a)
resulten
en
una
asignacin razonable de
gastos indirectos a cada
uno de los procesos de
produccin?
b)
estn basados en medidas

razonables de produccin,
(p. ej. unidades producidas,
horas
trabajadas,
etc.)
Cuando
los
gastos
se
distribuyen
en
funcin
a
totales estimados, se los
ajusta a bases reales para
157
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
incluir
excesos
o
defectos
importantes de absorcin de
gastos indirectos?
50.
51.
Se revisan peridicamente
los
costos
para
asegurarse
que:
a)
los
tipos
de
gastos,
incluidos como directos
se estn contabilizando
en forma uniforme?
b)
la forma de acumulacin y
prorrateo a la produccin
contina siendo adecuada
para
los
procesos
de
produccin actuales?
c)
la capacidad ociosa de
planta,
el
excesivo
tiempo
perdido,
etc.,
estn
siendo
contabilizados
razonablemente?
Respecto a las transferencias

de
proceso
a
productos
terminados:
a)
se
hacen
las
transferencias a tiempo?
b)
se toman los importes de

informes
aprobados
de
produccin
efectivamente
transferida a productos
terminados?
c)
se
determinan
los
importes considerando en
forma
razonable
y
uniforme
factores
como
produccin defectuosa o
inutilizada,
tiempo
de
reproceso, etc.?
158
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
52.
Se
preparan
mensualmente
informes de produccin y de
control
de
existencia
comparndolos con cifras del
perodo
anterior
y
con
presupuesto para:
a) costos de produccin?
b) unidades producidas?
c) variaciones producidas?
53.
Cuando se usan costos standard

o predeterminados:
a)
estn
estos
basados
en
suficientemente
dos?
standard
estudios
detalla-
b)
se revisan peridicamente
para
asegurarse
que
corresponden
a
los
mtodos
actuales
de
produccin y a los costos
actuales
de
compra
y
produccin?
c)
estn preparados en forma

tal
que
permitan
determinar variaciones en
importes y volmenes?
d)
se
comparan
con
los
costos
reales
y
se
investigan y contabilizan
a tiempo las variaciones?
e)
se
contabilizan
adecuadamente
las
variaciones para asegurar
una valuacin razonable
de las existencias?
159
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
54.
Se realizan a su costo las

transferencias
detalladas
a
continuacin:
a) entre departamentos?
b) entre procesos?
c) entre proceso y productos
terminados?
55.
Se revisan los listados para

determinar
existencias
excesivas, obsoletas o de poco
movimiento:
56.
Se valorizan adecuadamente
los subproductos y residuos de
produccin?
Consignaciones y existencias en
poder de terceros
57.
Se
llevan
registros
adecuados para mercaderas:
a) recibidas en consignacin?
b) dadas en consignacin?
c) en poder de terceros?
d) con envases devolutivos?
e)
materiales
subcontratistas?
54.
enviados
Se
verifican
dichas
existencias por medio de:
a) recuentos fsicos?
b) confirmaciones directas?
160
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
No
Respuesta
Comentarios
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
161
AGN

Observacin de recuentos fsicos
Entidad:_________________________________________________________________________
CUESTIONARIO SOBRE OBSERVACION DE RECUENTOS FISICOS
Este cuestionario tiene por nico objetivo ayudar y servir de

gua al personal de auditora encargado de la observacin de
recuentos fsicos practicados por la Entidad, dirigiendo su
atencin hacia reas en las que frecuentemente se observan
deficiencias, sin pretender incluir todas las situaciones que
pueden presentarse durante un recuento fsico.
Las preguntas deben contestarse para cada fbrica o depsito
en que se practique recuento y han sido preparadas de modo que una
respuesta afirmativa indique una situacin satisfactoria, y una
respuesta negativa una presunta deficiencia, la que deber ser
comentada en notas aclaratorias para explicar su implicancia.
El o los cuestionarios debidamente cumplimentados debern ser
archivados en el legajo de papeles de trabajo relacionados con los
recuentos fsicos.
General
1.
Se emitieron
escritas?
2.
Se entregaron con la debida

antelacin copias de dichas
instrucciones a:
a)
Todo
el
particip
recuentos?
instrucciones
personal
en
que
los
b) Contadura
c) Auditores internos
d) A.G.N.
Prevean las instrucciones las siguientes
situaciones y fueron llevadas a cabo en
forma satisfactoria:
Preparacin
3.
Cumplimiento de las mismas
Ordenamiento
previo de
las
reas de fabrica y depsito?
162
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
Preparacin
4.
Clasificacin
de
existencias
en pilas
facilitar el recuento?
las
para
5.
Sealizacin
existencias
no
identificables?
6.
Identificacin y separacin de
mercaderas de propiedad de
terceros?
7.
Preparacin de hojas de stock

indicando los tems a ser
contados?
8.
Cierre de los registros de

entradas
y
salidas
de
existencias
y
registro
del
ltimo
nmero
de
cada
documento relacionado con el
movimiento de stock.
9.
Establecimiento
de
una
segregacin fsica adecuada de
la mercadera en las secciones
de recepcin y despacho?
10.
Actualizacin
de
registros
permanentes de existencia?
11.
Prenumeracin
de
hojas
recuento,
tarjetas
inventario, etc.?
de
de
12.
Medidas
para
controlar
el
mercaderas?
y
de
de
las
fcilmente
minimizar
movimiento
163
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
13.
Asignacin
de
responsabilidades
para
controlar y llevar a cabo el
recuento,
a
personal:
164
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
Preparacin
a)
no
responsable
custodia
de
existencia?
de
la
la
b)
Competente
para
identificar
las
mercaderas y el grado de
avance en su elaboracin?
14.
Mtodos de pesaje, recuento,

registracin, etc. y medios de
identificar las mercaderas y
el grado de avance en su
elaboracin?
15.
Mtodos
para
evitar
duplicaciones u omisiones en
el
recuento?
(marcando
los
stocks contados, adhirindoles
tarjetas, etc.)
16.
Firma
de
las
planillas
o
tarjetas
de
stock
y
sus
alteraciones por el personal
encargado de su recuento?
17.
Recuento de todos los tems

existentes en el lugar que
sean propiedad de terceros?
18.
Identificacin
existencias
obsoletas
y
movimiento?
19.
Procedimientos a seguir en los

casos en que sea necesario un
nuevo recuento?
20.
Extensin de los recuentos a

practicar en el caso de tems
en
cajones,
cajas,
etc.
cerrados
de
las
averiadas,
de
poco
165
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
Preparacin
Despus del recuento

21.
Conservacin
de
hojas
tarjetas de inventario
22.
Confirmacin de que todas las

hojas de inventario entregadas
han sido devueltas
23.
Cotejo de los resultados del

recuento
con
los
registros
permanentes de existencia
24.
Autorizacin
para
modificar
los registros de existencia de
acuerdo a los resultados del
recuento
25.
Indicacin en los registros de

existencia de que el saldo ha
sido
confirmado
por
el
recuento
26.
En
los
casos
en
que
sea
apropiado, procedimiento para
cotejar con los registros de
existencia en almacenes
27.
Investigacin
de
las
diferencias ms significativas
entre las fichas de stocks y
los resultados del recuento
fsico
Otras informaciones
28.
Indicar
el
ltimo
nmero
previo al recuento de los
documentos referidos a:
Ingreso
de
mercaderascompras-devoluciones
de
clientes
166
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
Preparacin
Despachos-ventas-devoluciones
a proveedores
Movimientos internos
29.
Registrar
cualquier
otra
informacin
que
puede
ser
confirmada slo a la fecha del
recuento.
Contenido de los papeles de trabajo
Realizado por :
Adems de la informacin requerida

en el presente cuestionario, los
papeles de trabajo referentes a la
observacin de recuentos fsicos
deben incluir:
a)
Identificacin del recuento,

del personal que asiste por
A.G.N., tiempo durante el cual
se presenci el inventario y
alcance
de
nuestra
intervencin.
b)
Comentario sobre
de almacenaje.
c)
Detalle
de
los
recuentos
efectuados
por
esta
AGN,
identificando
claramente
las partidas con el tem de
que se trata, el nmero de
boleta
usado
por
los
inventariadores, la cantidad,
la calidad, etc., a efectos de
una
fcil
conciliacin
posterior.
d)
Conclusin del encargado sobre

el recuento.
los
lugares
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
167
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
BIENES DE USO
Adquisiciones
1.
Existen
lmites
para
determinar
los
funcionarios
que autorizan y aprueban las
contrataciones? En los casos
correspondientes, se respeta
la reglamentacin vigente?
2.
Se confeccionan presupuestos
sectoriales de inversin?
a)
b)
3.
Quin los aprueba?
Se
adecuan
al
presupuesto general de la
Entidad?
Los
procedimientos
internos
vigentes permiten un adecuado
seguimiento
en
todas
sus
etapas?
a)
Necesidad
de
la
adquisicin, existencias,
etc.?
b)
Compra?
c)
Recepcin provisional
definitiva?
d)
Facturacin y pagos?
e)
Contabilizacin
presupuestaria
patrimonial?
4.
Se
planifican
las
necesidades para evitar las
adquisiciones
parciales
(desdoblamiento de pedidos)?
5.
a)
se
comparan
desembolsos
reales
con
cantidades autorizadas?
los
las
168
Respuesta
No Comentarios
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
S
b)
se
solicitan
autorizaciones
adicionales
tan
pronto se hace evidente
que el monto a invertir
exceder
el
importe
autorizado?
6.
Se analizan los desvos en

los importes invertidos con
relacin a los autorizados?
7.
Se investigan las razones de

las
diferencias
entre
lo
autorizado y lo invertido?
8.
Existe una poltica definida

para
distinguir
entre
inversiones en activo fijo y
gastos
por
reparaciones
o
mantenimiento?
Establecen
los
procedimientos
forma
de
asegurarse
que
los
bienes
adquiridos
o
los
servicios
comprometidos fueron recibidos
realmente?
10.
Se identifican los elementos

individuales de activo fijo
con una codificacin adecuada?
Obras en curso
11.
Las construcciones a encarar

surgen de un plan de obras
general aprobado por autoridad
competente?
Estn
incluidas
en
el
presupuesto?
12.
Existen
lmites
para
determinar por quin debe ser
autorizadas dichas obras?
169
Respuesta
No Comentarios
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
S
13.
Son las obras

por el rea con
para ello?
contratadas
competencia
14.
Existen registros auxiliares

de
construccin
en
curso
(descrbalo)?
15.
Se recibe en tiempo la
informacin de iniciacin de
obras para proceder a imputar
los cargos pertinentes?
16.
Estos registros
actualizados?
17.
Se efecta la comparacin de
lo realmente invertido con lo
presupuestado y autorizado?
18.
Se mantiene un registro de
las
variaciones
presupuestarias
que
se
experimentan?
19.
Se solicitan autorizaciones
adicionales
en
cuanto
se
evidencia
que
el
monto
a
invertir exceder el importe
autorizado?
20.
Se investigan las razones de

las
diferencias
entre
lo
autorizado y lo invertido?
21.
Los procedimientos existentes

aseguran
que
los
bienes
adquiridos y/o los servicios
comprometidos son cargados a
las obras que corresponden?
22.
Establecen
las
rutinas
vigentes
procedimientos
que
aseguren que los gastos por
mano
de
obra
o
fletes
cargados,
fueron
insumidos
realmente?
se
hallan
170
Respuesta
No Comentarios
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
S
23.
Existe
una
pronta
individualizacin
en
los
registros
que
permita
diferenciar
las
inversiones
por
importes
bsicos
presupuestados, de los mayores
costos, a fin de realizar las
comparaciones pertinentes y,
verificar el avance de obra de
acuerdo a lo invertido?
24.
Establecen
los
procedimientos que los cargos
por ajustes provenientes de
mayores
costos
sean
individualizados e imputados a
obras, correctamente?
25.
Son esos registros de costos

correspondientes
a
construcciones en proceso lo
suficientemente
detallado
para:
a)
Establecer
un
control
efectivo sobre los costos
incurridos?
b)
Permitir una asignacin

de costos apropiada para
cuando
los
proyectos
hayan sido concluidos y
traspasadas las obras a
las cuentas definitivas
del activo fijo?
26.
Se traspasan las obras en

curso terminadas a las cuentas
definitivas del activo fijo
una
vez
recepcionadas
definitivamente?
27.
Se hace el seguimiento de
las construcciones en curso
transferidas
a
cuentas
de
activo fijo en forma parcial,
171
Respuesta
No Comentarios
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
S
para determinar
imputacin
de
faltantes hasta
terminacin?
28.
la eventual
los
cargos
su completa
Existen
elementos
o
inversiones
que
no
son
inmediatamente clasificados?
Si eso ocurre, se efecta su
anlisis
y
depuracin
al
cierre del ejercicio?
29. Describa el sistema utilizado

por la Entidad para el clculo
de los montos activados por
mano de obra.
Certificados de Obras
30.
Quin
confecciona
certificados de obra?
31.
Qu
son?
32.
En base a que documentacin

respaldatoria?
33.
Se confeccionan copias?
34.
En caso afirmativo, cual es el

destino de las mismas?
35.
Qu funcionarios suscriben
los certificados y en qu
carcter?
36.
Existe un lapso de tiempo en

que deben ser aprobados los
certificados?
37.
Una vez aprobados, qu curso

siguen?
38.
En
la
entidad,
son
preparados otros certificados
tipo
de
los
certificados
172
Respuesta
No Comentarios
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
S
por conceptos distintos a los
descriptos?
39.
En caso afirmativo efectuar su

comentario.
40.
Existe un control por la

demora en el trmite que debe
seguir un certificado?
Bajas
41.
Existen procedimientos para

informar
sobre
la
venta,
retiro
o
destruccin
de
activos fijos?
42.
Son adecuados?
43.
Estn por escrito?
44.
Se
requieren
requisiciones
aprobadas
para
la
venta,
retiro
y
destruccin
de
activos fijos?
45.
Se enva una copia de las

requisiciones directamente a
contadura?
46.
Indican las requisiciones para

nuevas adquisiciones el tem a
reemplazar?
47.
Utiliza contadura su copia de

estas
requisiciones
para
contabilizar los crditos a la
cuentas de activos fijos por
las bajas?
48.
Por los activos vendidos:

a)
se
requiere
la
preparacin de remitos?
b)
se los factura a tiempo?

173
Respuesta
No Comentarios
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
S
c)
se contabiliza el cargo
al
comprador
para
controlar los cobros?
d)
es el precio autorizado?
e)
se
formula
el
correspondiente crdito a
la cuentas del activo y
se ajustan apropiadamente
las
reservas
para
depreciacin?
49.
En caso de decidirse su cesin

sin cargo, se procede a la
autorizacin
por
autoridad
competente?
50.
Se ejerce una vigilancia

adecuada sobre la venta de
desechos
y
sobre
los
inventarios de materiales de
desecho?
Registros
51.
Estn las cuentas de mayor

respaldadas
por
registros
subsidiarios,
tanto
en
lo
referente al valor de activo
como a las amortizaciones?
52.
Qu clase
usan?
de
registros
se
Se refieren dichos registros

por lo menos a:
a)
cuentas
de
definitivo?
activo
b)
obras en construccin?
c)
bienes
en
terceros?
poder
de
174
Respuesta
No Comentarios
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
S
53.
Son esos registros llevados

por personas no relacionadas
con
la
custodia
de
los
activos?
54.
Se concilian peridicamente
estos
registros
con
las
respectivas cuentas de mayor?
Cada cunto tiempo? Cundo se
practic la ltima?
55.
Son
las
conciliaciones
preparadas o revisadas por una
persona ajena a la que maneja
el registro?
56.
Existe
una
proteccin fsica
clase de bienes
fijo?
57.
Se toman inventarios fsicos

de activo fijo? Cada cunto
tiempo? Cundo se tom el
ltimo?
58.
Son
dichos
recuentos
practicados por personal no
conectado con:
adecuada
para cada
de activo
a)
la custodia fsica de los

activos?
b)
los
subsidiarios
activos?
registros
de
esos
59.
Est
el
activo
fijo
identificado en forma tal que
pueda
ser
relacionado
fcilmente con los registros
auxiliares?
60.
Se ajustan los registros

contables como consecuencia de
los recuentos fsicos?
175
Respuesta
No Comentarios
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
S
61.
Se informa a la gerencia las

diferencias resultantes?
a)
Est
claramente
definida
la
responsabilidad
de
su
control fsico?
b)
Se entregan slo contra

requisiciones debidamente
aprobadas?
62.
Se indican en los registros

auxiliares
las
tasas
de
depreciacin?
63.
Es uniforme el mtodo de
depreciacin de un ao a otro?
64.
Se encuentran identificados
y registrados los bienes de
uso e instalaciones recibidos
en
prstamo
de
otras
entidades?
65.
Transferencias:
66.
Respuesta
No Comentarios
a)
Es toda transferencia
autorizada?
b)
Se
utilizan
internos?
c)
Recibe
Contadura
informacin
sobre
la
transferencia?
remitos
En el caso de cesiones de uso

de
bienes
inmuebles,
se
encuentra acordado (y aprobado
por autoridad competente) la
distribucin de los gastos de
mantenimiento y generales del
edificio?

176
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
GERENTE
Fecha:
Respuesta
No Comentarios
SUPERVISOR
Fecha:
177
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

Compras
1.
Se encuentra la funcin de
compras centralizada?
2.
En
caso
contrario,
existen
argumentos que justifiquen la
descentralizacin?
3.
Depende compras de un nivel

adecuado?
4.
Indique de quin
5.
Existen normas claras y

precisas
por
escrito
que
especifiquen las funciones y
responsabilidades de:
a)
El
departamento
de
Compras, si es que la funcin
de
compras
se
encuentra
centralizada?
b)
6.
Las
distintas
dependencias
habilitadas
para comprar si es que la
funcin
se
encuentra
descentralizada?
Estn
separadas
funciones de compras de
de:
a)
Recepcin?
b)
Expedicin?
las
las
178
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
c)
Produccin y
existencias?
control
d)
Caja - desembolsos?
e)
Registracin contable.
de
7.
Se efectan las compras

nicamente
en
base
a
una
requisicin
debidamente
autorizada?
8.
Inicia
el
proceso
de
solicitud de compra el sector
tcnicamente correspondiente?
9.
Son
las
cantidades
solicitadas
determinadas
siguiendo
mtodos
cuantificativos adecuados?
10.
Se determinan los momentos

en
que
se
efectuarn
los
pedidos
por
mtodos
razonables?
11.
Existen ficheros de stock

con
determinacin
de
existencia
mnima
y
mxima
para cada artculo? Verifique
si los elementos en stock
mantienen
una
adecuada
rotacin de existencias.
12.
Se emiten rdenes de compra

para todas las adquisiciones
que no sean las realizadas por
el sistema de Caja Chica?
179
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
13.
Se aprueban en las rdenes

de
compra
los
detalles
siguientes:
a)
Precio?
b)
Cantidad y artculo?
c)
Proveedor?
d)
Plazo de entrega?
e)
Condiciones de pago?
f)
y dems condiciones que

especifiquen las caractersticas
del
bien
o
servicio a adquirir.
14.a)
Tiene
el
empleado
autorizado
para
firmar
las
rdenes de compra nivel de
autoridad suficiente?
b)
Qu cargo ocupa?
c)
Se requiere
autorizacin del directorio o
gerencia general para compras
por encima de un monto
predeterminado?
15.
Reciben copia de las rdenes

de compra:
a)
Contadura?
b)
Almacenes?
c)
Recepcin?
d)
El sector solicitante?
180
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
16.
a)
Se
cumplen
las
reglamentaciones
de
contrataciones vigentes en la
Entidad?
- Se solicitan las
cotizaciones a un nmero
determinado de oferente?
Se
consideran
factores
tales
como
precios,
plazos,
descuentos,
condiciones
de pago, etc.?
Se formulan actas de
apertura?
Se
confeccionan
cuadros comparativos de
ofertas?
En
los
casos
que
resulta necesario, se
utilizan
los
servicios
tcnicos adecuados?- La
comisin respectiva deja
constancia
de
la
seleccin practicada y de
la fundamentacin por la
que
se
aconseja
la
preadjudicacin?
b)
17.
Se
conservan
dichas
cotizaciones y listas de
precios
en
archivos
especiales?
las rdenes de compra en las
secciones:
a)
Compras?
b)
Recepcin?
181
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
c)
Contadura?
d)
Almacenes?
18. a)
b)
Revisa
peridicamente
alguna persona ajena a la
Seccin
Compras
los
precios de compra?
Quin?
Se rotan peridicamente
entre s los empleados
del
departamento
de
Compras?
19. a)
Se
tramitan
las
devoluciones a travs de
Expedicin?
b)
Se
relacionan
estas
devoluciones
con
las
notas de crdito de los
proveedores?
20.
Describa
someramente
el
procedimiento
seguido
para
solicitar
cotizaciones
y
registros que se llevan al
efecto.
21.
Indique
los
montos
lmites
dentro de los que cada uno de
los funcionarios responsables
pueden firmar las rdenes de
compra, en caso de resultar
distintos de los establecidos
por la norma general.
22.

todas
las
copias
de
las
rdenes de compra.
182
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
23
Describa el control existente

sobre el cumplimiento de las
rdenes de compra.
Recepcin
24.
Existen
normas
y
procedimientos de recepcin?
25.
Son adecuados?
26.
Estn
escrito?
27.
Estn
las
funciones
recepcin separadas de:
expresados
por
de
a) Expedicin?
b) Contadura?
c) Almacenes?
d) Compras?
28.a)
Se preparan en esta
seccin boletas de recepcin?
29.
b)
Son prenumeradas?
c)
Existe un registro de
mercadera recibida?
Se procede en esta seccin a

un recuento de la mercadera
recibida?
183
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
30.a)
Se realiza un control
de calidad de la mercadera
recibida?
b)
Se
mantiene
un
adecuado control fsico
mientras se realiza el
control de calidad?
31.
c)
Existe un control para

evitar
retrasos
en
el
estudio de la calidad de
la mercadera?
d)
Se emite un informe
escrito sobre el control
de
calidad
de
la
mercadera?
Las boletas de recepcin son

emitidas con copias para:
a) Compras?
b) Contadura?
c) Almacenes?
d) El sector solicitante?
32.
Se controlan
las boletas de
las secciones:
numricamente
recepcin en
a) Contadura?
b) Almacenes?
33.
contadura
sobre
faltantes
fsicos
y
deficiencias
de
calidad?
184
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
34.
Contadura de las devoluciones
que
se
hacen
a
los
proveedores?
35.
Hay controles sobre

entregas
parciales
de
rdenes de compra?
36.
Conserva permanentemente el
sector de Recepcin una copia
de los informes de recepcin
de la comisin respectiva?
37.
Detalle todos los centros de

recepcin e indique si los
procedimientos
varan
entre
ellos.
38.

todas
las
copias
de
las
boletas de recepcin.
39.
Si no se utilizan boletas de
recepcin
indique
qu
constancia
existe
de
la
recepcin de las compras.
40.
Detalle cmo se informa a

Contadura sobre la mercadera
recibida.
41.
Describa el procedimiento que

se adopta en caso de faltantes
fsicos
o
diferencias
de
calidad.
las
las
Cuentas a pagar.
185
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
42.
Existen
mientos?
normas
procedi-
43.
Son adecuados?
44.
Estn por escrito?
45.
Se identifican claramente
todas las copias de facturas
de
proveedores
como
duplicados" a fin de evitar
su nueva utilizacin?
46.
Se revisan las facturas del

proveedor?
a)
con las rdenes de compra

en
cuanto
a
cantidad,
precio y condiciones?
b)
con
las
boletas
de
recepcin
en
cuento
a
cantidad y recepcin?
c)
en
cuanto
aritmticos?
clculos
47.
Se deja constancia de tales

verificaciones en todos los
documentos?
48.
Es la persona que
dicha
verificacin
pendiente de:
realiza
inde-
a) la emisin y preparacin de
rdenes de compra?
b) recepcin y control de las
mercaderas?
186
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
c) desembolsos?
49.
Se renen en una sola

carpeta o expediente todos los
documentos
relacionados
con
cada factura antes de aprobar
su pago?
50.
Son las facturas aprobadas

para
su
pago
por
un
funcionario responsable?
Quin lo hace?
51.
Existe un sistema de pago

para registrar y controlar:
52.
a)
entregas
parciales
cuentas
de
rdenes
compra?
a
de
b)
entregas de mercaderas
efectuadas directamente a
clientes o proveedores?
Si
se
efectan
pagos
adelantados a los proveedores:
a)
Se hace en base a una
constancia adecuada?
b)
Son debidamente
aprobados por un funcionario
responsable? Por quin?
c)
Est contemplado por la
normativa vigente?
d)
Son
debitados
"Adelantos a proveedores"
cuenta similar?
a
o
d)
Es
su
posterior
aplicacin vigilada?
187
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
53.
Las
devoluciones
de
mercaderas a proveedores son
relacionadas con las notas de
crdito correspondientes?
Quin lo hace?
54.
En el caso de facturas por

conceptos tales como fletes,
seguros,
publicidad,
honorarios, alquileres, tasas
y contribuciones, etc.:
a)
Son
revisadas
y
aprobadas por el jefe de
la
seccin
correspondiente?
b)
son adems revisadas por

un
funcionario
responsable
ajeno
al
departamento que origina
el cargo?
c)
Se
controlan
las
facturas con contratos,
presupuestos,
etc.
aprobados?
Quin
lo
hace?
d)
Impiden
los
procedimientos
en
vigor
la
duplicacin del pago?
55.
Es el encargado del registro

de
cuentas
a
pagar
independiente
de
la
preparacin de pago?
56.
Aseguran
los
aplicados
que
aprobada
sea
contabilizada?
procedimientos
toda
factura
inmediatamente
188
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
57.
Se prepara regularmente un
balance de saldos de cuentas a
pagar?
58.
Es cotejado el mismo con la

cuenta del mayor general por
una persona que no sea el
empleado
a
cargo
de
las
cuentas a pagar? Quin lo
hace?
59.
Se revisan las sumas y los

saldos individuales con los
registros de cuentas a pagar
por
personal
ajeno
a
las
mismas ? Quin lo hace?
60.
Se concilian los saldos

individuales
de
cuentas
a
pagar con los resmenes de
cuentas
recibidos
por
los
proveedores, por intermedio de
una persona independiente de:
a)
cuentas a pagar?
b)
desembolsos?
61.
Se
investigan
diferencias
resultantes
estas conciliaciones?
62.
Se mantienen
cuentas
a
vencimientos?
No
Respuesta
Comentarios
las
de
registros de
pagar
por
189
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
GERENTE
Fecha:
No
Respuesta
Comentarios
SUPERVISOR
Fecha:
190
AGN

Activos Intangibles
Entidad:_________________________________________________________________________
ACTIVOS INTANGIBLES
Adquisiciones
1.
Existen
normas
adquisicin
de
intangibles?
para
la
bienes
a)
estn por escrito?
b)
son adecuadas?
2.
Es
toda
incorporacin
autorizada?
- Por quin?
adquisicin
o
correctamente
3.
Se controlan los
erogados
con
presupuestados
autorizados?
montos
los
y/o
Bajas o disminuciones
4.
Es
toda
autorizada?
- Por quin?
venta
baja
5.
Se realiza el control de que

ingrese
la
suma
correspondiente?
- Quin lo hace?
Registraciones contables
6.
Se
subdiarios
control?
utilizan
libros
y
cuentas
de
7.
Contienen dichos registros

detalles sobre los bienes?
8.
Estn contabilizadas en las

cuentas todas las partidas que
corresponden?
191
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Activos Intangibles
Entidad:_________________________________________________________________________
S
9.
Qu
metodologa
se
ha
seguido para su valuacin ?
10.
Qu mtodo se utiliza para

calcular las amortizaciones?
11.
Son los registros subdiarios

conciliados con el Mayor?
Otros aspectos
12.
Se mantienen registros de
marcas,
patentes
y
otros
activos similares?
13.
Estn actualizados?
14.
Son inscriptas:
a)
Las patentes adquiridas?
b)
Las marcas?
c)
Los inventos y frmulas?
d)
Los derechos de propiedad

intelectual?
e)
Las licencias?
f)
Todo
otro
concepto
naturaleza similar?
de
15.
Se
lleva
registro
de
vencimiento?
- Se renuevan con debida
anticipacin?
16.
Se
encuentran
los
certificados
debidamente
custodiados?
17.
En el caso de tratarse de
costos
pre-operativos
de
desarrollo
de
un
nuevo
producto
responde
lo
192
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Activos Intangibles
Entidad:_________________________________________________________________________
No
Respuesta
Comentarios
registrado a la acreditacin
documental de los mismos?
18.
En caso de verificarse usos

indebidos
por
parte
de
terceros
se
defiende
judicialmente la propiedad de
los intangibles?
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
193
AGN

Compras a Proveedores del Exterior
Entidad:_________________________________________________________________________
COMPRAS A PROVEEDORES DEL EXTERIOR

1.
Cmo
se
procede
para
cancelar deudas provenientes
de
contrataciones
en
el
exterior?
2.
Cmo
se
financian
compras con proveedores
exterior?
3.
Se requiere la autorizacin
del
Directorio,
Gerencia
General, etc.?
4.
Establecen
los
procedimientos
la
forma
de
asegurarse la entidad que se
ha completado el porcentaje de
embarques
requeridos
para
liberar los documentos?
5.
Qu sectores de la entidad
toman
conocimiento
de
la
liberacin
de
la
operacin
documentada?
6.
Mencione
el
procedimiento
utilizado para registrar los
pagos y descargar la cuenta
del Mayor?
7.
Quin es el encargado de
revisar los dbitos que se
efectan
en
la
cuenta
respectiva?
Qu cargo ocupa?
8.
Se controlan los pagos con

los contratos aprobados?
Quin lo hace?
9.
Se registran
oportunos?
en
las
del
tiempos
194
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Compras a Proveedores del Exterior
Entidad:_________________________________________________________________________
S
10.
Se prepara un resumen de los

pagos efectuados? Quin lo
realiza?
11.
Impiden los procedimientos

utilizados la duplicacin de
los pagos?
12.
Se
preparan
resmenes
analticos de las cuentas a
pagar? Con que frecuencia?
13.
Se cotejan con los resmenes

enviados por los proveedores?
14
Se controla dicho resumen

con la cuenta del Mayor?
15.
Si del resumen de cuentas a

pagar surgen cuentas vencidas,
se analizan los motivos?
Quin lo hace?
16.
A quin se informa del

resultado de dicho anlisis?
No
Respuesta
Comentarios
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
195
AGN

Deudas
Entidad:_________________________________________________________________________
No
Respuesta
Comentarios
DEUDAS FINANCIERAS CORRIENTES

1.
Qu destino se da
crditos gestionados?
los
2.
Se cuenta con la aprobacin

legal correspondiente para la
tramitacin de crditos?
3.
Se
realizaban
las
tramitaciones
reglamentariamente establecidas?
4.
Las captaciones de fondos en

el
mercado
interno
que
originan las obligaciones a
pagar
en
moneda
nacional,
cuentan con aval?
5.
En el caso de tratarse de
obligaciones a pagar en moneda
extranjera quin constituye
el aval?
6.
Qu sector de la Entidad se
encarga de la gestin de este
tipo de crditos?
7.
Se
llevan
registraciones
adecuadas de la operatoria de
esta clase de obligaciones?
8.
Se formula algn tipo de

comunicacin a otros sectores?
9.
De ser afirmativa la respuesta

en el punto 8, qu destino
sigue
la
documentacin
formulada
y
que
operativa
origina?
196
AGN

Deudas
Entidad:_________________________________________________________________________
S
GERENTE
Fecha:
Respuesta
Comentarios
SUPERVISOR
Fecha:
DEUDAS NO CORRIENTES
1.
Existe
un
sistema
informacin financiera?
2.
Sirve de base para la toma

de decisiones?
3.
Se confeccionan presupuestos
financieros?
4.
Se controlan a
con la realidad?
5.
Quin lo hace?
6.
Los pasivos que no se originen

en el negocio diario normal,
son aprobados por la mxima
autoridad?
7.
En su caso, se plasma en el
acto
administrativo
de
aprobacin:
a) El origen
prstamo?
No
de
posteriori
destino
del
b) Los funcionarios con poder

para negociar el prstamo?
c)
El
compromiso
autorizado?
mximo
8.
Se requieren dos firmas para

las obligaciones a pagar?
9.
Se lleva un registro para

las obligaciones a pagar?
197
AGN

Deudas
Entidad:_________________________________________________________________________
S
10.
Se controla el registro con

la cuenta de control del Mayor
General?
11.
Quin lo hace?
12.
Con qu frecuencia?
13.
Existe un control sobre las

garantas otorgadas?
14.
La concesin de avales se
encuentra
dentro
del
marco
legal vigente?
15.
Los
intereses
y
gastos
financieros son revisados en
sus clculos y monto?
16.
Son autorizados?
17.
Por quin?
18.
Se
recibe
el
documento
original al efectuar el pago?
19.
En caso de recepcionarse un
recibo,
se
gestiona
el
recupero
del
documento
original?
20.
Se
inutilizan
las
obligaciones
canceladas
mediante la aplicacin de un
sello?
No
Respuesta
Comentarios
198
AGN

Deudas
Entidad:_________________________________________________________________________
GERENTE
Fecha:
No
Respuesta
Comentarios
SUPERVISOR
Fecha:
199
AGN

Contingencias
Entidad:_________________________________________________________________________
No
Respuesta
Comentarios
CONTINGENCIAS
1.
Permiten los procedimientos en

vigencia que Contadura tome
conocimiento
de
toda
contingencia que merezca ser
tratada contablemente?
2.
Son
los
importes
contabilizados
examinados
previamente por funcionarios
competentes que los autoricen?
3.
Son
las
previsiones
provenientes
de
ejercicios
anteriores
examinados
para
determinar si todava son necesarias?
4.
Son
los
previsiones
autorizados?
quin.
dbitos
a
las
debidamente
Indique
por
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
200
AGN

Patrimonio Neto
Entidad:_________________________________________________________________________
PATRIMONIO NETO
1.
Se
lleva
el
libro
de
registro de acciones con las
formalidades legales?
2.
En el caso de que no se hayan

integrado
totalmente
las
acciones emitidas, existe
control
numrico
sobre
los
certificados
provisionales
emitidos?
3.
Se anulan los certificados

cuando se canjean por las
acciones definitivas?
4.
Se controlan adecuadamente
las acciones
impresas
pero
cuya emisin no ha sido an
dispuesta por el directorio?
5.
Las nuevas emisiones se elevan

a
escritura
pblica
e
inscriben sin demora en el
organismo estatal de control?
6.
El pago de dividendos es
efectuado por la sociedad o
por terceros ?
7.
Los cupones presentados por

los accionistas para el cobro
de
los
dividendos,
son
anulados
para
evitar
la
posibilidad
de
su
nueva
presentacin?
8.
En aquellas Entidades que no

tienen su Capital constituido
en acciones:
a)
Existen
disposiciones
legales o reglamentarias por
las que le ha sido fijado el
Capital a la Entidad?
201
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Patrimonio Neto
Entidad:_________________________________________________________________________
No
Respuesta
Comentarios
b)
Se
han
producido
modificaciones del Capital con
posterioridad?
c)
Quin
dispuso
modificaciones?
dichas
d) Son las mismas procedentes?

e) Se llevan registraciones
auxiliares
sobre
los
movimientos
de
la
cuenta
Capital; los antecedentes y la
documentacin respectiva son
accesibles para su anlisis?
f) Las gestiones para lograr
la capitalizacin de partidas
pendientes son seguidas con
regularidad
ante
las
autoridades competentes?
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
202
AGN

Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
GASTOS EN PERSONAL
General
1.
Se encuentra la funcin de
administracin
del
personal
centralizada?
2.
En caso contrario, existen

argumentos
que
hagan
justificable
su
descentralizacin? Enuncie los
principales
3.
Depende la administracin de
personal de un nivel adecuado?
4.
Se encuentran segregadas las

funciones de administracin de
personal de las de:
a) control de la prestacin de
servicios?
b) liquidacin de haberes?
c) firma de cheques?
d) pagos de haberes?
e) conciliacin de las cuentas
bancarias empleadas para el
pago de haberes?
5.
Se
encuentran
claramente
definidas
por
escrito
las
responsabilidades
vinculadas
con esta funcin?
6.
Existen legajos individuales

por
cada
trabajador
conteniendo
la
siguiente
informacin:
a) nombramiento y rgimen bajo
el
que
se
encuentran
203
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
S
designados, ley de contrato de
trabajo n 22.140, convenio
colectivo, etc.
b)
salario,
escalafonaria
c)
asignacin
puesto?
d)
deducciones
autorizadas por
legales?
categora
y
cambio
de
al
salario
disposiciones
e)
documentacin
requerida
para
el
pago
de
salario
familiar
f) capacitacin
g)
Declaracin
jurada
relacionadas con el Impuesto a
las Ganancias
7.
Se
mantienen
estas
constancias
en
forma
independiente e inaccesible a
personas que:
a) controlan o aprueban los
registros de tiempo u otra
informacin que sirva de base
a
la
preparacin
de
las
planillas de salarios?
b) preparan estas planillas?
c) aprueban estas planillas?
d) estn encargadas del pago?
8.
Son los procedimientos tales

que permiten que todas las
comunicaciones
por
incorporaciones, cesantas u
otras
modificaciones
sean
204
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
S
remitidas
con
prontitud
departamento de personal?
al
9.
Son todas las disposiciones

de nombramientos, cesantas,
ascensos
y
otras
modificaciones
debidamente
aprobadas
por
autoridad
competente?
10.
Los
cambios
de
funciones,
responsabilidades
y
remuneraciones, se encuentran amparadas por acto de autoridad
competente?
Registros de tiempo
11.
Existen registros de tiempo

para:
a) acumular las horas o das
trabajados?
b)
las
trabajadas?
horas
extras
c)
hacer
la
distribucin
contable del importe pagado a
las rdenes
de
produccin,
centro de costos, cuentas de
gastos, etc.?
12.
Se controlan apropiadamente
los registros originales de
tiempo para evitar que sean
alterados?
13.
Son
las
horas
extras
aprobadas por un funcionario
del departamento respectivo,
pero que no tenga injerencia
en:
205
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
S
a)
la
preparacin
planillas?
de
las
b) el pago?
14.
Son
las
horas
extraordinarias
autorizadas
por
autoridad competente?
15.
Se verifica previamente a su
autorizacin el financiamiento
de las mismas?
16.
Se verifica que las horas

extraordinarias liquidadas se
mantengan
dentro
de
lo
razonable?
Preparacin y control
17.
Son las personas a cargo de

la preparacin de sueldos y
jornales
completamente
independientes
de
las
conectadas
con
la
toma
y
despido de personal? Quin
prepara:
a) los sueldos?
b) los jornales?
18.
Es el pago de sueldos y
jornales
efectuado
por
personas no conectadas con su
preparacin?
19.
Son los sueldos y jornales

aprobados por personal que no
tiene injerencia en:
a) su preparacin?
b) su pago?
Quin aprueba?
206
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
S
20.
Cuando sea practicable, (como

en el caso de sueldos), se
concilian los totales del mes
o perodo corriente con los
del anterior para demostrar
los
cambios
especficos
ocurridos?
21.
Las planillas son revisadas en

cuanto
a
horas,
jornal,
deducciones, clculos y sumas?
22.
Es controlada la apropiacin
de los sueldos por una persona
responsable
ajena
a
su
preparacin?
23.
Se rotan los empleados qu

preparan las distintas fases
de la nmina?
24.
Indique de qu constancias se
preparan los sueldos?
PAGO
25.
26.
Son los pagos efectuados por

personal ajeno a:
a)
La
preparacin
de
GASTOS EN PERSONAL?
b)
La toma
personal?
c)
La
aprobacin
de
las
constancias de tiempo?
despido
los
de
Para los salarios pagados en

efectivo: (indique cules son)
a)
Se retira del banco el

monto neto a pagar?
207
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
27.
b)
Existe
un
control
adecuado sobre el llenado
y custodia de los sobres?
c)
tiene
acceso
registros
de
pagador?
los
el
Para los que se pagan con

cheque a travs de depsitos
bancarios:
(indique
cules
son)
a)
b)
28.
a
Caja
Existe
bancaria
restringida
de sueldos?
una
a
cuenta
especial
los pagos
Es
esta
cuenta
conciliada
por
un
empleado no conectado con
la preparacin de sueldos
y
jornales
y
de
los
cheques de pago?
Se
obtiene
constancia
firmada de los empleados u
obreros?
a) Recibos
b) Planillas
29.
Es el pago efectuado en
todos los casos directamente
al beneficiario?
Indique en qu caso se abona a
otra persona
30.
En caso de que se abone a otra

persona, qu requisitos se
deben cumplimentar ?
31.
Se confeccionan los recibos

de
conformidad
con
las
208
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
S
disposiciones
vigentes?
legales
32.
Se comparan dichas firmas

con las constancias personales
por
una
persona
ajena
al
sector?
33.
Son los sueldos y jornales

no
reclamados
devueltos
al
cajero o a otro funcionario
responsable y no a la seccin
sueldos y jornales?
34.
Se
rota
al
personal
encargado del pago de:
a)
sueldos?
b)
jornales?
35.
Practica
la
peridicamente una
de la nmina?
Entidad
auditora
36.
Presencia el pago de la nmina

una persona independiente de
su preparacin?
37.
Deposita
la
compaa
regularmente y dentro de los
lmites legales los diversos
aportes y retenciones sobre
los
salarios
que
deben
efectuarse
segn
las
disposiciones legales?
Registros y procedimientos contables

38.
Existen
normas
escritas
relacionadas
con
el
procedimiento
contable
de
remuneraciones
y
cargas
sociales?
209
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
S
39.
Son adecuadas?
40.
Es controlada la apropiacin
por una persona responsable
ajena a su preparacin?
41.
Cul es la metodologa para la

imputacin de los importes a
resultados?
42.
En su caso, cul es el mtodo

para la imputacin por centros
de responsabilidad o costos?
43.
Se llevan los registros

requeridos
por
las
disposiciones vigentes?
44.
Estn actualizados?
45.
Se registra adecuadamente el
pasivo
proveniente
de
la
relacin laboral?
No
Respuesta
Comentarios
GERENTE
Fecha:
SUPERVISOR
Fecha:
210
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Los procedimientos sustantivos son aquellos que proporcionan evidencias

directas sobre la validez de las afirmaciones incluidas en los estados financieros.
Sin perjuicio de ello, algunos de los procedimientos sustantivos brindarn
indicios y evidencias sobre el funcionamiento del control interno o bien su ausencia.
La seleccin de los procedimientos a aplicarse depender del buen juicio del
auditor de acuerdo a la naturaleza de las afirmaciones sobre las que debe obtener validez
y los riesgos que los afectan, resultando el presente una gua orientativa.
211
Procedimientos de Auditora de Cierre de Estados Financieros

ACTIVO
Rubro
Anterioridad al
Cierre Preliminar
Caja
Fecha de Cierre de
Corte
Arqueo de efectivo (a
veces deben arquearse vales y seguirse si
son materiales)
Corte de rdenes de
pago.
Corte de recibos.
Elaboracin de cir- Envo

de
circucularizacin a Ban- larizacin.
cos
y Entidades Corte de chequeras.
Financieras.
Revisin conceptual
de conciliacin entre
contabilidad y el
extracto.
Arqueo de cheques
Valores a depositar
Bancos
Crditos por ventas Elaboracin

cularizacin
tes.
Elaboracin
cularizacin
gados por
litigiosos.
de cir- Envo
de
circua clien- larizacin.
Corte de facturacin.
de cir- Arqueo de docua abo- mentos a cobrar.
saldos
212
Posterioridad al
Cierre Final
Cotejo o ligue de
circularizacin y arqueos con contabilidad.
Revisin conceptual
de la valuacin de
moneda extranjera.
Procedimientos alternativos, ej: depsitos
posteriores.
Cotejo o ligue de
circularizacin con
contabilidad.
Revisin de conciliaciones
entre
la
contabilidad y el
extracto.
Prueba del corte.
Ligue de arqueo con
contabilidad.
Cotejo depsito posterior.
Cotejo o ligue de
circularizaciones
y
arqueos con contabilidad.
Cotejar
cobranzas
posteriores
para
clientes sin confirmacin.
Anlisis conceptual
de riesgo de incobrabilidad.
Revisin conceptual
de la valuacin de
crditos en moneda
extranjera.
Pruebas de corte.
Rubro
Inversiones o
Colocaciones
Temporarias
Bienes de Cambio
Inversiones
Permanentes
Activo
Anterioridad al
Fecha de Cierre
cierre preliminar
Corte
Elaboracin de circu- Envo de circularizalarizacin a Bancos y cin.
otras Entidades Fi- Arqueo de certificanancieras.
dos de plazo fijo u otros certificados.
Preparacin de circularizacin a bienes de

cambio en depsito
de terceros.
Conteos de bienes de
cambio por muestreo.
Corte de vales de
entrada y salida de
bienes de cambio.
Corte de tarjetas o
marbetes de inventarios
Envo de circularizacin.
Elaborar circulariza- Anlisis y arqueo de

cin de acciones en Acciones de sociedacustodia.
des vinculadas y/o
controladas.
Enviar
circularizacin.
Posterioridad al
Cierre Final
Ligue de circularizacin con contabilidad.
Comprobacin matemtica de devengamiento de intereses.
Anlisis de la valuacin de inversiones
en moneda extranjera
Compilacin del listado de inventario.
Ligue con contabilidad del listado de inventario.
Comprobacin aritmtica muestreo.
Anlisis de la razonabilidad de la valuacin.
Prueba de mercado.
Cotejo o ligue de la
circularizacin a terceros con la contabilidad.
Pruebas de corte.
Anlisis de Balances
de las sociedades vinculadas y/o controladas.
Verificacin de escrituras de bienes muebles e inmuebles.
Lectura de Actas de
Directorio y Asamblea en caso de Inversiones permanentes
muy
significativas.(Autorizacin)
Cotejar resultados de
arqueo o circ. con
registros contables.

213
Activo
Rubro
Anterioridad al
cierre
Preliminar
Fecha de cierre
Corte
Posterioridad al
cierre
Final
Inventariar espordi- Prueba global de
camente o por prue- bienes de uso.
bas.
Prueba global de
amortizaciones.
Anlisis de documentacin respaldatoria
de altas y bajas.
Anlisis conceptual
de la valuacin (revalos, activacin de
gastos, etc.)
Bienes de Uso
214

Pasivo y Patrimonio Neto
Rubro
Anterioridad al
Fecha de Cierre
Cierre
Preliminar
Corte
Deudas Financieras Elaboracin de circu- Envo de circularizalarizacin a bancos, cin.
entidades financieras
o crediticias.
Posterioridad al
Cierre
Final
Cotejo o ligue de circularizacin con contabilidad.

Anlisis de documentacin
respaldatoria
(contratos por prstamos).
Prueba aritmtica del
devengamiento de intereses.
Anlisis de la correcta
valuacin de deuda en
moneda extranjera
Anlisis
del
pago
posterior.
Deudas Comerciales Elaboracin de circu- Envo de circulariza- Cotejo o ligue de circularizaciones
con
larizacin a provee- cin.
saldos
contables.
dores.
Anlisis de documentacin
respaldatoria
para los casos sin respuestas o confirmacin.(Facturas, remitos
y recibos de pago)
Cotejo de sueldos neDeudas Sociales y
tos con recibos de
Previsionales
empleados
(por
muestreo).
Cotejo con libros de
sueldos Ley 20.744
Prueba aritmtica del
clculo de las cargas
sociales.
Verificacin del pago
posterior.
Anlisis de la razonabilidad de provisiones
por
aguinaldo
y
vacaciones.
Prueba global en caso
de planes de pago a
largo plazo (moratorias).
215

Pasivo y Patrimonio Neto
Rubro
Anterioridad al
Cierre
Preliminar
Fecha de Cierre
Corte
Deudas Impositivas
Otras Deudas
Arqueo de acciones.
Patrimonio Neto
216
Posterioridad al
Cierre
Final
Analizar conceptualmente la razonabilidad de su devengamiento en los Estados Financieros.
Verificar el pago posterior.
Analizar conceptualmente el cumplimiento de las disposiciones legales vigentes.
Prueba global en caso
de planes de pago a
largo plazo (moratorias).
Anlisis de la documentacin de respaldo de otros pasivos.
Anlisis de transacciones subsecuentes
para verificar pasivos
omitidos.
Lectura de Actas de
Asamblea y Directorio.
Cotejo de Saldos iniciales con Balances
del ao anterior.
Prueba del Ajuste por
inflacin.
Prueba de Auditora de Cierre de Estados Financieros

Resultados
Rubro
Anterioridad al
Fecha de Cierre
Posterioridad al
Cierre
Cierre
Preliminar
Corte
Final
Corte de Facturacin Pruebas de cortes.
Ventas
Corte de Remitos y/o Cotejo de facturacin
vales de salida.
con libros mayor y de
ste con libro IVA
ventas.
Anlisis de transacciones subsecuentes
(notas de crdito posteriores al cierre).
Prueba global de
Costos
determinacin
de
costos:
* cotejo de existencia
inicial con el ao anterior.
* cotejo de compras
con
facturas
por
muestreo.
* cotejar existencia
final con listado de
inventario fsico valorizado, y ligar con el
rubro
bienes
de
cambio.
Analizar la documenGastos
tacin
respaldatoria
(VOUCHEO) de los
gastos mas significativos.
Anlisis
conceptual
Resultados
del devengamiento de
Financieros
resultados financieros
ms significativos.
Pruebas
aritmticas
del clculo de los
resultados financieros
ms significativos.
Verificar la correcta
Otros Ingresos y
determinacin y exEgresos
posicin de resultados no habituales del
ente auditado.
217
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN CUENTAS DE DISPONIBILIDADES
1.- Concepto
El rubro Disponibilidades comprende todos aquellos fondos disponibles para ser
utilizados sin restricciones en el momento que se considere necesario. Es por esto que es
el rubro ms lquido de los Estados Financieros.
2.- Caractersticas
a)- Liquidez,
b)- Certeza,
c)- Efectividad.
3.- Componentes
Bsicamente est formado por:

a)- Dinero (u otros medios de pago de efectividad inmediata).(Cobranzas a depositar y
caja chica).
b)- Depsitos en Bancos a la vista.
La contabilidad debe reflejar la realidad econmica para cumplir con su finalidad, (por
lo que deber analizarse la intencin de la entidad con el fin de determinar la
asignacin al rubro. As, no todas las cuentas en entidades financieras ni todas las
ordenes de pago de terceros pueden considerarse disponibilidades an cuando
jurdicamente exista la posibilidad de emplearlas en forma inmediata.
Las cuentas plazo fijo y similares no deberan considerarse en este rubro, ya que la
colocacin de fondos en este tipo de operaciones indica o hace presumir que estos han
sido colocados por un perodo de tiempo con el fin de obtener una renta, lo que los
caracteriza como inversiones temporarias (la diferencia es la intencin).
Cualquier otro tipo de valor o depsito con fecha futura, tampoco corresponde al
concepto de disponibilidades sino a crditos por ser valores al cobro.
En este rubro, deber prestar suma atencin a la exposicin, ya que el "Catalogo Bsico
de Cuentas y Estados Contables para la Administracin Nacional" incluye dentro de
Disponibilidades las inversiones temporarias, cosa que no resulta adecuada dado que
218
cualquier tipo de colocacin con nimo de obtener una renta debe ser incluido dentro
del rubro inversiones, en funcin de la intencin de las mismas.
Vale la pena mencionar que lo que se refiere a la aplicacin de procedimientos de
Auditora en el rubro efectivo propiamente dicho est desarrollado en el captulo de
arqueos, por lo cual nicamente analizaremos los aspectos que se refieren a depsitos a
la vista en Entidades Bancarias.
4.- Afirmaciones en los Estados Financieros
El objetivo de los procedimientos de auditora es verificar que se cumplan las

afirmaciones especificadas en los Estados Financieros. Estas afirmaciones en el caso de
saldos Bancarios a la vista son las que a continuacin se detallan.
4.a.- Existencia
Verificar la existencia de las cuentas. Mediante la obtencin de "Confirmaciones de

Terceros" o "(circularizacin)".
4.b- Propiedad
Verificar que las disponibilidades expuestas en los Estados Financieros sean propiedad
del ente auditado (Fondos de terceros).
4.c- Valuacin
Verificar que las cuentas o saldos bancarios estn correctamente valuados, lo cual no
presenta en general complicaciones ya que dichas cuentas se valan a valor nominal en
moneda de curso legal, por lo cual las confirmaciones bancarias cubriran este objetivo.
Un tratamiento diferente tendran las cuentas a la vista en Moneda Extranjera, en las
cuales se debera verificar la correcta valuacin al tipo de cambio de cierre de los
Estados Financieros.
219
4.d- Exposicin
Verificar que los fondos y valores que forman el rubro disponibilidades y su

informacin adicional sean expuestos correctamente en los Estados Financieros de
acuerdo a la Resolucin Tcnica N 8 de la FACPCE o aquella que la reemplace, y
normas de la C.G.N.
5. - Planificacin y riesgo
Si bien la auditora es un examen que finaliza con el informe o conclusin, existe el

riesgo de arribar a conclusiones errneas o inadecuadas, an habindose aplicado los
procedimientos correspondientes.
Los riesgos que se listan a continuacin son los ms frecuentes:
a) La posibilidad tanto de desaparicin de fondos como del manejo temporario de los

mismos, en ambos casos para beneficios de terceros ajenos al ente.
b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, pudiendo
generar inmovilizacin de los mismos o falta de ello en momento de necesidad
imperiosa.
c) La inclusin en los Estados Financieros de fondos inexistentes o irreales, o la omisin
de inclusin en dichos estados de fondos disponibles propiedad del ente.
d) La incorrecta valuacin de los fondos del ente auditado con respecto a los Estados
Financieros ya sea por valores superiores o inferiores a los reales.
Para evitar los riesgos detallados en a), b) y c) resulta adecuado poseer procedimientos
escritos que determinen los niveles de decisin y autorizacin respectivos.
Dada la necesidad de planificar, predeterminar tiempos y procedimientos a aplicar, es de
singular importancia clarificar la oportunidad en que se desarrollar cada tarea del
examen de los Estados Financieros en el rubro banco:
A - En una etapa preliminar:

# Ponerse en contacto con el encargado de los Estados Financieros del ente
auditado y establecer que cuentas bancarias posee el ente y analizar su materialidad.
# Elaborar las notas de circularizacin a ciegas a bancos para solicitar
confirmaciones escritas por saldos denunciados y por cuentas no declaradas.
220
# Si se considera necesario en una etapa preliminar, efectuar revisiones

conceptuales de conciliaciones bancarias durante el ejercicio.
B - Etapa de Cierre: Esta etapa corresponde principalmente al envo de

circulares a los bancos, y a la toma de los nmeros de cheques emitidos y sin emitir a la
fecha de corte.
C - Etapa Post-Cierre: Es la etapa de mayor trabajo en este rubro y en la cual se
procede a analizar conceptualmente las conciliaciones de los saldos expuestos en los
Estados Financieros con respecto a los informados por el Banco (Confirmacin
Bancaria o en su defecto extracto) y verificar las partidas de conciliacin con
documentacin respaldatoria.
Adicionalmente se comprueba la razonabilidad de los cortes tomados en la fecha
de cierre.
6.- Pruebas de validez de saldos
a) Circularizacin.
b) Verificacin de las partidas pendientes de crditos o dbito segn
corresponda:
- con Extractos bancarios
- con libros
- con la informacin del corte de chequeras
- otra documentacin
- Nota de dbito y/ocrdito
c) - Pruebas de Cortes.
Hoja Resumen de Conciliaciones Bancarias
7.- Revisin de saldos bancarios
Es muy recomendable para la revisin de los saldos bancarios la utilizacin de

una Hoja Resumen de conciliaciones bancarias. En ella se sintetizan la totalidad de
conciliaciones bancarias partiendo, para cada Banco, desde el saldo contable hasta el
saldo segn el Extracto Bancario. De esta manera se puede visualizar correctamente:
221
a- la totalidad de las cuenta bancarias que posee el ente auditado y su

significatividad.
b- aquellas conciliaciones con partidas conciliatorias ms significativas para ser
analizadas de acuerdo a los procedimientos citados en el punto b) del apartado 6.
Para entender con mayor exactitud lo expuesto anteriormente resulta adecuado observar
el Anexo, que posee un ejemplo de "Hoja Resumen de conciliaciones bancarias".
Ejemplo de Hoja Resumen de Conciliaciones Bancarias en Anexo I-A.
a) - Confirmaciones de Saldos de Terceros:

Consiste en solicitar al banco una confirmacin por escrito de todos los saldos que el
ente auditado posee en el mismo a una fecha determinada, saldos en cuentas corrientes,
caja de ahorro, deudas financieras, obligaciones, garantas, etc.
Lo aconsejable es enviar al banco no solo una nota sino tambin un Formulario estndar
de respuesta para as asegurarse que el Banco responda al menos toda la informacin
mnima necesaria. (ver Anexo 1 y Anexo 2).
Otros aspectos importantes para tener en cuenta en la circularizacin son:

1- Confirmar exactamente todos los datos del Banco como del ente auditado incluidos
en el pedido de confirmacin para evitar problemas.
2- Despachar personalmente (el equipo de auditora) un primer pedido (al cierre) y un
segundo pedido (15 das despus por las no recibidas) para as asegurar la llegada a
destino de las cartas.
3- Conservar en el Archivo Corriente de la Auditora una copia de cada una de las cartas
circularizadas a los distintos bancos.
4- Elaborar una hoja de control de "Pedido de Confirmacin a Bancos" en la cual se
especifiquen:
1- Bancos circularizados.
2- Nmero de cuenta.
3- Fecha de primer y segundo envo de la circularizacin.
4- Si el banco respondi o no al pedido de confirmacin.
Ver Anexos 1, 2 y 3.
b) - Revisin de la Conciliacin Bancaria:

222
Usualmente el saldo del resumen bancario y el saldo del mayor contable

respectivo no coinciden debido a:
1 - Errores o diferencias.
2- Contabilizacin de los movimientos en diferentes momentos, lo que podra
surgir al contrastar el mayor contable y el extracto bancario.
La conciliacin permite determinar la causa de estas diferencias y evaluar su
razonabilidad. Comnmente se las denomina partidas conciliatorias.
Los tems conciliatorios ms comunes son:
# Depsitos en trnsito o pendientes de Acreditacin.
# Cheques no presentados a cobro o pendiente de dbito.
# Notas de Dbito y/o Crditos.
# Transferencias Bancarias.
# Comisiones no registradas en libros.
La manera adecuada de analizar la razonabilidad de las conciliaciones bancarias es la
siguiente:
Objeto de Anlisis
A) Saldos segn el Ente Auditado
B) Partidas Conciliatorias
- Depsitos en trnsito
- Cheques Pendientes
- Nota de dbito
- Notas de Crditos
Procedimiento
Cotejo o ligue con mayor a la fecha de cierre
de los Estados Financieros
Verificacin de su acreditacin o dbito
segn corresponda en extractos posteriores
al cierre de los Estados Financieros
Verificacin de su dbito o crditos segn
corresponda en los Extractos Bancarios
buscando su contrapartida contable
Objeto de Anlisis
Procedimiento
- Transferencias Bancarias
Verificacin de su dbito o crdito en los

extractos bancarios respectivos de la cuenta
bancaria de la cual se recibe o se enva el
cargo respectivo.
- Comisiones
Verificacin de las mayores partidas con

documentacin de respaldo
223
C) Saldos segn el Banco
Cotejo o ligue con extractos bancario en

primera instancia y luego con confirmacin
del banco respectivo.
En todos los casos resulta de gran utilidad para las distintas tareas efectuadas utilizar
tildes o marcas de comprobacin, y ligues o cruces entre hojas de trabajo o dentro de
las mismas hojas de trabajo.
Ver Anexo N 4.
c - Pruebas de Cortes
En este rubro el procedimiento de corte tpico consiste en tomar el ltimo

nmero de cheque emitido y el primero sin utilizar de cada banco a la fecha de cierre de
los Estados Financieros. Luego de este paso, verificar la existencia de todos los cheques
que correlativamente siguieran a ste ltimo.
Controlar la correcta emisin y contabilizacin de los cheques anteriores al ltimo
tomado como corte en el ejercicio auditado, como as tambin de los posteriores en el
ejercicio siguiente, lo que se efectuar sobre una cantidad determinada de cheques.
Constatar la existencia de un adecuado registro de cheques anulados, los cuales adems
deberan ser inutilizados y conservados para su correcta comprobacin.
224
ANEXO 1
Nota de Circularizacin a Bancos
Buenos Aires, 30 de Enero de 1995.
Seores Banco XX S.A.
De mi consideracin:
Con motivo de nuestra auditora anual nuestros auditores se encuentran
efectuando una revisin de nuestro Estado Financiero al 31/12/94, por el motivo
agradeceremos tengan a bien completar el formulario adjunto, y remitirlo a la brevedad
a la Auditora General de la Nacin, debitando en nuestra cuenta los correspondientes
gastos.
Saludo a Uds. muy Atentamente.
Firma Auditor AGN (*)
(*) En funcin de lo preceptuado en el Titulo VII de la Ley 24.156, la Auditora General

de la Nacin est facultada a exigir la colaboracin de todas las entidades del Sector
Pblico (v.g. Bancos integrantes del Sistema Bancario Oficial), las que estarn
obligadas a suministrar los datos, documentos, etc. relacionados con el ejercicio de sus
funciones, razn por la cual debera ponerse en conocimiento de los citados Bancos, por
medio del presidente de la AGN o de quien se delegue a tales efectos, la nmina de
funcionarios autorizados a suscribir las notas de circularizacin.
225
ANEXO 2
Formulario de Confirmacin Bancaria
Informe del Banco:
De nuestra consideracin
A pedido de nuestro Cliente
informamos a usted que al
los saldos por operaciones con este Banco son :
de
1. Cuentas Bancarias
Tipo
Nmero
Saldo
Observaciones
2. Prstamos
Tipos
Fecha
Vencimiento
Tasa
Monto
Garantas
3. Ttulos en Custodia (*)

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
4. Documentos Descontados
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
5. Operaciones de Importacin (Ej. CONEA, FABR. MILITARES)

226
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------6. Otros
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Saluda a Uds. muy Atentamente
Firma autorizada del banco
(*) Esto debe contrastarse con la ley orgnica que lo faculte y/o la autorizacin de la
Secretara de Hacienda.
227
ANEXO 3
Control de Circularizacin a Bancos
Banco
Cuenta N
1 Pedido
2 Pedido
Respondi
Galicia
005-0289
01/12/94
07/01/95
si
Ro
004539
01/12/94
07/01/95
si
Boston
028/7-5243
01/12/94
07/01/95
--
Nacin
2941/6
01/12/94
07/12/95
--
Provincia
252/1
01/12/94
07/12/95
si
NOTA: En la generalidad tienen obligacin de operar con el Banco de la Nacin

Argentina por la Ley Complementaria Permanente de Presupuesto, de lo que resulta de
inmediato que, si apareciera alguna cuenta bancaria de otras instituciones, debiera
contar con la pertinente autorizacin.
228
ANEXO N 4
X.X. S.A.
A- 1-(1)
Corte de Chequeras al 31/12/94
Auditora 31/12/94
J. Prez 01/95 (2)
==============================================================
Banco
Cuenta N
Ultimo cheque
Primer cheque en
utilizado
blanco
Citibank
Lloyds
Boston
Sudameris
295/6
288/5
00259/1
25/266
00255
000582
025989
214562
00256
000583
025990
214563
A
A
A para estas dos cuentas bancarias, que resaltan las de mayor movimiento de XX S.A.
se verific:(3)
1- Para los 5 (cinco) cheques anteriores al de corte su correcta emisin y
contabilizacin con anterioridad al 31/12/94
2- Idem 1) para los cinco cheques posteriores en cuanto a emisin y
contabilizacin con posterioridad al 31/12/94.
No se encontraron excepciones dignas de mencin.
J. Prez.
O.K. con chequeras respectivas.
(1)- Indice
(2)- Nombre completo
(3)- Aclaracin de tarea realizada.
Ver nota Anexo N 3
229
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN CREDITOS
1. - Concepto
Este rubro abarca aquellos derechos que el ente auditado posee, respecto a percibir sumas
de dinero u otros bienes o servicios en una fecha futura (un plazo habitualmente establecido).
Cabe destacar que estos crditos pueden surgir de la simple existencia de prestaciones de
servicios an no cobradas, o pueden estar respaldados mediante documentacin especfica
(instrumentos representativos del crdito).
2.- Clasificacin
Hay dos tipos de clasificaciones :
a)- Clasificacin en cuanto al "Tiempo" en Corrientes y No Corrientes.
b)- Clasificacin en cuanto al "Origen": Crditos con usuarios y Otros Crditos.
2.a.- Clasificacin en cuanto al "Tiempo"

Se consideran corrientes aquellos crditos cuya realizacin, vencimiento, o cobranza
operar dentro del prximo ejercicio econmico, y con respecto a esto es interesante destacar la
postura an mas clara impartida por la Resolucin Tcnica N 8 del Consejo Profesional de
Ciencias Econmicas, la cual establece que sern corrientes aquellos crditos cuya cobranza o
realizacin se alcanza en los prximos doce meses, que configuran un ejercicio econmico;
contrariamente aquellos crditos que se percibirn con posterioridad al prximo cierre de ejercicio
econmico o para ser ms exactos luego de los prximos doce meses sern considerados no
corrientes.
2.b.- Clasificacin en Cuanto a su "Origen"

En este caso debe tenerse en cuenta su origen o generacin, es decir de donde surgen o
emanan los crditos.
As pues los entes brindan ciertos "Servicios" a sus usuarios y reciben por ello un Arancel,
en concepto de retribucin, esto se sintetiza en este grfico:
230
Ente Auditado
Servicio Arancel
Usuario
De esta manera los servicios brindados al usuario y no cobrados a la fecha de cierre de los
Estados Financieros representan un crdito que surge de la actividad habitual del ente.
Contrariamente son considerados "Otros Crditos" o "Crditos Diversos" aquellos
derechos a recibir sumas de dinero, Bienes, o servicios de terceros, no originados por los servicios
ordinarios del ente a sus usuarios. Ejemplo de ello podran ser: Saldos Impositivos a favor,
Adelantos al personal, etc.
3.- Afirmaciones en los Estados Financieros
3.a.- Existencia
Que los crditos existan, sean reales y provengan de operaciones autnticas no cobradas an a
la fecha de cierre de los Estados Financieros.
3.b.- Integridad
Que no se hayan omitido crditos, o lo que es lo mismo que no haya saldos omitidos ni
operaciones especficas no registradas.
3.c.- Propiedad
Que la titularidad de los crditos sea del ente auditado, es decir que el beneficiario del
derecho a cobrar sea el ente auditado.
231
3.d.- Valuacin
Que el saldo de crditos exprese la cifra a cobrar por el titular de acuerdo a la fecha de
cierre de los Estados Financieros, prestando suma atencin a efectos financieros devengados a
dicha fecha.
3.e.- Exposicin
Que la presentacin de los saldos de crditos y las informaciones vinculadas con ellos se
hayan efectuado de acuerdo a las normas de exposicin especificadas en la Resolucin Tcnica
N 8 del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas.
4.- Planificacin y riesgo

Siempre que estemos efectuando una revisin de auditora tenemos el objetivo de emitir un
informe sobre el objeto auditado, por esta razn siempre existe el riesgo o incertidumbre de llegar
a conclusiones errneas.
Por lo antes expuesto es importante predeterminar o planificar correctamente las tareas de
auditora.
En este sentido debe tenerse en cuenta la relacin existente entre el riesgo y los sistemas de
control interno que posee el ente auditado.
4.a.- Aspectos importantes en cuanto al riesgo
En el caso especfico de los crditos hay dos aspectos importantes en cuanto al riesgo:
a- El sistema de Control Interno, es decir que el ente auditado posea un adecuado sistema
para registrar los crditos devengados y las cobranzas efectuadas, y de esta manera exponer
correctamente al cierre de los Estados financieros los saldos a cobrar con los usuarios.
b- La recuperabilidad de dichos crditos, es decir que con posterioridad al cierre dichos
saldos sean cobrables ntegramente.
Asimismo en cualquier auditora la planificacin resulta importante a efectos de tratar de
desarrollar los distintos procedimientos oportunamente. Por esta razn es conveniente planificar
en las tareas y el momento de su realizacin.
232
4.b.- Oportunidad
La oportunidad en la que se desarrollar cada tarea depender del planeamiento realizado,
ya que el sistema de control interno de la entidad y la magnitud de las transacciones del mismo
podrn permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar y no con posterioridad al cierre.
4.b.1.- Etapa Preliminar:

Entrevistarse con el encargado de las cuentas corrientes de Clientes para solicitar el listado
de saldos a efectos de elegir los principales clientes del ente auditado para ser circularizados.
Elaborar las cartas de circularizacin a clientes a efectos de obtener confirmaciones
escritas.
Solicitar al encargado del rea contable del ente auditado un detalle de "Crditos Diversos"
excluidos de los Crditos por Ventas (o Clientes) antes citados a fin de evaluar su significatividad y
determinar qu tipo de pruebas de validez pueden ser necesarias.
Solicitar los datos de los Asesores Legales del ente auditado, a efectos de circularizarlos
para evaluar la existencia de crditos de dudosa cobrabilidad.
4.b.2.- Etapa de Cierre:
Tomar arqueo de documentos a cobrar o cualquier otro tipo de Ttulos o Valor al cobro. En
la actualidad es muy comn la existencia de cheques diferidos (o pos - datados) que no son
disponibilidades sino crditos por su liquidez futura.
Tomar los cortes de documentacin respectivos, teniendo especial atencin a:
1 - las facturas.
2 - los recibos.
3 - Notas de Dbito y Crdito.
4 - Remito de Salida.
ya que son estos los documentos que permiten el perfeccionamiento de las operaciones de Venta
(creacin del crdito) y cobranza (cancelacin del crdito).
Enviar las circularizaciones a:
* Clientes. Positivas o negativas.
233
* Abogados. Ciegas.
preparados en la etapa preliminar.
4.b.3 - Etapa Post - Cierre:
- Cotejar la razonabilidad de los Arqueos tomados al cierre.
- Probar la razonabilidad de los Cortes de documentacin tomados al cierre.
- Verificar las respuestas o confirmaciones de Clientes y aplicar Procedimientos
Alternativos para los que no contestaron (generalmente cobranzas posteriores).
- Analizar la posible Previsin por Incobrables o crditos dudosos.
- Realizar Pruebas Aritmticas de clculos en cuanto a:
* Crditos en Moneda Extranjera.
* Devengamiento de intereses y/o actualizaciones.

a) - Arqueo de Documentos a cobrar (u otros similares).
b) - Confirmaciones de Saldos de Clientes.
c) - Procedimientos alternativos de cobro Posteriores.
d) - Confirmaciones de Terceros de Saldos Litigiosos.
e) - Pruebas Aritmticas de Saldos en Moneda Extranjera y de intereses devengados.
f) - Anlisis de la Previsin por Incobrables.
5.a.- Arqueo de Documentos a Cobrar
Consiste en el recuento de todos los pagars, letras de cambio y documentos asimilables
que existan en la entidad a una fecha determinada.
Su objetivo es comprobar que los saldos indicados en los registros contables coincidan con
la tenencia real de la empresa.
234
La realizacin del arqueo debe tener en cuenta los siguientes puntos:

* Debe abarcar la totalidad de los documentos existentes en el lugar.
* El responsable de la tenencia debe estar durante el arqueo, a efectos de evitar malas
interpretaciones o suspicacias.
* Debera obtenerse una confirmacin escrita del responsable de las tenencias que afirme
que los arqueados son todos los documentos existentes y que l estuvo presente durante el
procedimiento.
* Por cuestiones impositivas es conveniente revisar que los documentos cuenten con el
sellado que corresponde, de acuerdo a cada jurisdiccin.
Los aspectos antes citados son efectuados al cierre de los Estados Financieros.
Con posterioridad al cierre se procede a cotejar, ligar, o conciliar el resultado del Arqueo
con el saldo expuesto en la contabilidad del ente auditado.
Es importante mencionar que al aplicar este procedimiento debe prestarse suma atencin a
la materialidad de los crditos documentados, ya que si el ente posee documentos por escaso valor
seria conveniente no realizar arqueo de los mismos por su poca significatividad.
Ver ejemplo en Anexo N 1
5.b.- Confirmaciones de Saldos de Clientes
La confirmacin de saldos es uno de los procedimientos bsicos que permite obtener
evidencias sobre su existencia y la titularidad sobre ellos.
La fecha a la que debe realizarse la confirmacin no tiene por que coincidir con el cierre de
los Estados Financieros. En rigor, cuando la efectividad de los sistemas de control interno lo
permite, es ms conveniente que los pedidos de confirmacin se practiquen a una fecha anterior
(aunque no muy alejada de la de cierre) de tal modo que exista un adecuado margen de tiempo
para la obtencin de respuestas, formulacin de nuevos pedidos a quienes no hayan contestado,
aclaracin de discrepancias, etc.
Los pasos para efectuar una circularizacin seran:
1 - Obtener listados de las cuentas corrientes de Clientes.
2 - Cotejar las sumas de estos listados y verificar que el total de los mismos coincida con la
contabilidad (Mayor, Balance de Saldos, etc.)
3 - Seleccionar los clientes a ser circularizados teniendo en cuenta:
* Materialidad de los Saldos.
* Existencia de partidas inusuales.
235
4- Confeccionar las cartas de circularizacin a clientes. Las cartas son confeccionadas por
personal del ente auditado para evitar insumir tiempos del grupo de auditora en tareas en las cuales
no es necesario gran capacidad tcnica para ser llevadas a cabo.
5- Confeccionar la Planilla Control de la circularizacin que incluya al menos:
a - Nombre del cliente, Nmero de Cliente y direccin.
b - Saldos que posee a la fecha de cierre o circularizacin.
c - Fecha de 1' y 2' envo de pedido de circularizacin.
d - Saldos segn "Respuesta" o confirmacin del cliente.
6- Despachar personalmente las circularizaciones.
7- Retener una copia del pedido de confirmacin enviado.
8- Al recibir las respuestas, cotejarlas con los Saldos segn el ente auditado y si surgieran
diferencias, solicitar su conciliacin.
(Ver ejemplos Anexo N 6).
9- Para las circularizaciones positivas sin Respuesta o Confirmacin de Terceros aplicar
Procedimientos Alternativos.
Ver ejemplos en Anexo N 2 y N 3.
5.c. - Procedimientos Alternativos
El procedimiento alternativo a la confirmacin positiva no recibida ms comn consiste en
el examen de la evolucin posterior de las partidas que los forman.
Es as que la primera comprobacin es la de establecer que el saldo adeudado fue
posteriormente cancelado con normalidad, verificando las cobranzas posteriores; al practicar este
control debe prestarse suma atencin para determinar que los cobros examinados estn
efectivamente destinados a saldar el crdito registrado como pendiente a la fecha de
circularizacin pues aunque los pagos posteriores puedan sumar ms que los adeudado podra ser
que exista algn problema acerca de la cobrabilidad de una determinada factura. Si no se han
producido cobros posteriores o stos no cubren la totalidad del saldo, las partidas sobre cuya
existencia subsisten dudas pueden ser examinadas recurriendo a los elementos respaldatorios de su
origen, en especial:
- Remito para verificar la entrega del bien que concluye la Venta.
- Factura/Nota de Dbito o Crdito para verificar el monto de la venta.
- Notas de Crdito posteriores para verificar que dicha venta no se haya anulado generando un
crdito inexistente al cierre de los Estados Financieros.
Ver ejemplo en Anexo N 5.
236
5.d.- Confirmaciones de Terceros de Saldos Litigiosos

La necesidad de revisar la valuacin del rubro, hace necesaria la evaluacin de la
cobrabilidad de los saldos. Uno de los puntos que plantea dudas respecto del monto a percibir, es
el de los Deudores en Litigio.
Cuando existe persistencia en la situacin de morosidad, generalmente los antecedentes
son girados a los abogados del ente auditado para agilizar su cobranza. Por lo tanto el auditor
puede pedir a los profesionales que manejan el litigio, la estimacin de cobrabilidad de acuerdo
con lo actuado hasta ese momento. Es importante hacer una diferenciacin entre los abogados
internos y los Profesionales Independientes que asesoran en forma externa al ente auditado. En
ambos casos el auditor debe solicitar por escrito la informacin antes citada. Como subproducto
tambin puede obtenerse las sumas adeudadas a los abogados por su labor (Honorarios
Profesionales). Como no todos los litigios corresponden a crditos, este informe de los abogados
contendr detalles importantes para la evaluacin de los rubros Deudas, Previsionales y
ocasionales, otros en menor medida.
Un aspecto ms a destacar es que si bien la confirmacin de saldos por parte de los clientes
es un procedimiento eficiente ya que el propio Deudor confirma que le debe al ente auditado,
debe tenerse presente que ello no implica cobrabilidad, lo cual resalta an mas la necesidad de
circularizar a los abogados.
Adicionalmente a todo lo antes expuesto resulta til analizar la carpeta del cliente
verificando su comportamiento a travs del tiempo.
Ver ejemplo N 4.
5.e.- Pruebas Aritmticas
Generalmente las pruebas aritmticas practicadas en este rubro son:
1- Devengamiento de Intereses Positivos: la correcta valuacin de un crdito implica que el
mismo sea valuado a su valor nominal ms intereses devengados al cierre de los Estados
Financieros. Por lo antes expuesto el auditor debe verificar la razonabilidad de dicho
devengamiento de acuerdo a:
* Monto del Crdito.
* Tasa de inters.
* Das transcurridos.
2 - Anlisis de la Valuacin de la Moneda Extranjera
Las disposiciones legales y la doctrina han impuesto la valuacin de los crditos en Moneda
extranjera, de acuerdo con la cotizacin al cierre del ejercicio.
Por esta razn el auditor debe analizar los tipos de cambio aplicables y la imputacin de la
correspondiente diferencia de cambio.
237
5.f.- Anlisis de la Previsin por Incobrabilidad

Este anlisis incluye:
1) El anlisis de cuentas incobrables que o bien se cargaron a resultados durante el ejercicio
o se debitaron a la Previsin.
2) El examen de la cobrabilidad de las cuentas a cobrar al cierre de los Estados Financieros
(suficiencia de la Previsin).
Para este anlisis es conveniente:
1 - Analizar la carpeta del cliente.
2 - Verificar la antigedad de los saldos con Clientes.
3 - Considerar la Respuesta de los Abogados.
4 - Entrevistarse con el encargado de las cobranzas del ente auditado.
5- Si es necesario para ciertos clientes verificar su evolucin con posterioridad al cierre.
238
ANEXO N1
EJEMPLO DE ARQUEO DE DOCUMENTOS
B - 1 (1)
RIOS S. A.
31/12/92
Arqueo de documentos a cobrar practicado el 31/12/92
J. Rial 12/93 (2)
Cliente
Vencimiento
Importe
La Cumbrecita S.A.
Alta Gracia S.A.
Yoscina S.A.
Carlos Paz
Bialet Mass
Cosqun S.R.L.
General Belgrano S.A.
Ro Tercero S.R.L.
El Quebracho S.A.
18/09/93
21/09/93
10/10/93
13/10/93
26/10/93
25/10/93
31/10/93
12/11/93
16/11/93
4.000.3.000.6.000.7.000.5.000.8.000.9.000.2.000.10.000.--------54.000.--------B
Observaciones
Al portador
Los valores arriba indicados fueron contados en mi presencia y que fueron devueltos intactos a las
10:00 hs. de diciembre de 1993. No existen en mi poder otros valores o fondos por los que sea
responsable. No existen en mi poder otros valores o fondos por los que sea responsable. (3).
O.K Visto documento respectivo
Luciano Medina
Custodio
(1) Indice.
(2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.
(3) Aclaracin de Tarea realizada.
239
ANEXO N2
CIRCULARIZACION A USUARIOS
Lavalle S.A.
Serrano 1842- 62
Buenos Aires, Enero 02, 1993.
Ref.: Ros S.a.
De nuestra consideracin:
Nuestros auditores, Auditora General de la Nacin, Paraguay 609,
Piso 3 "E, (1057), Capital Federal, estn practicando la revisin de nuestros estados financieros al
31 de Diciembre de 1992.
Con tal motivo, mucho hemos de agradecerles se sirvan informar
directamente a los mismos, la siguiente informacin:
1- Saldos de nuestra cuenta en vuestra contabilidad al 31.12.92.
2- Adjunto anlisis de los saldos arriba citados, indicando la composicin de los mismos.
Agradeciendo la atencin que disponen a nuestro pedido, los
saludamos muy atentamente.
J. Lpez.
Contador
Seores Auditores:
De acuerdo a lo solicitado, informamos a Uds. que al 31.12.92 la
cuenta que se detalla, arroja el siguiente saldo:
A n/favor:
A favor de Ros S. A:
240
ANEXO N 3
EJEMPLO DE CEDULA CONTROL DE CIRCULARIZACION A CLIENTES
B - 2 (1)
RIOS S.A.
Cdula Control de Circularizacin a Usuarios
Auditora 31/12/92
J. Rial 12/92 (2)
Cuenta N
Cliente
104
116
134
165
178
201
223
279
345
Lavalle S.A.
Las Heras S.A.
Junn S.R.L.
Guaymalln S.A.
San Martn S.R.L.
Rivadavia S.A.
Maip S.R.L.
Lujn de Cuyo S.A.
Postrerillos S.R.L.
Saldo
1.000
800
700
1.100
1.400
400
1.500
200
500
-------Totales
7.400.-------Saldo segn mayor : $ 10.354.-------Analizado
70%
--------
1 Pedido
2 Pedido
01/01/93
01/01/93
01/01/93
01/01/93
01/01/93
01/01/93
01/01/93
01/01/93
01/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
Nota N1: en la presente hoja se procedi a resumir los usuarios que fueron circularizados.
J. Rial
O.K. con mayor al 31/12/92
O.K. con listado de Clientes al 31/12/92
241
ANEXO N4
EJEMPLO DE CIRCULARIZACION A ABOGADOS
Estudio Gmez y Asociados

25 de Mayo 10.250. Piso 5
Buenos Aires, Enero 02,1993.
Ref.: Rios S.A.
La Auditora General de la Nacin, se encuentran practicando un examen de nuestros
estados contables al 31 de Diciembre de 1992 por el perodo terminado en esa fecha. En relacin
con tales tareas, agradeceramos que les facilitara la siguiente informacin:
1. Breve descripcin de cualquier reclamacin, juicio o litigio de que tuvieran
conocimiento, actualmente pendiente o en proceso, incluyendo los que hubieran terminado a partir
del 31 de Diciembre, que representen daos y perjuicios y otras reclamaciones o que de otra forma
pudieran afectar materialmente a esta Sociedad, junto con su estimado de la obligacin final que,
con relacin a los mismos, pudiera tener la Sociedad.
2. Breve descripcin de cualquier pasivo contingente importante (que no sean las
reclamaciones, juicios o litigios mencionados en el punto 1 anterior), de los que tengan
conocimiento como abogados de nuestra Sociedad. A estos fines pueden ustedes considerar como
pasivo contingente importante uno que comprende una reclamacin potencial y otros efectos sobre
los negocios de la Sociedad o su situacin financiera.
Adems pueden considerar que la expresin "pasivo contingente" se limita a las
situaciones sometidas a ustedes como asesores legales, en que las condiciones existentes pueden
hacer a la Sociedad objeto de reclamaciones, imposiciones, sanciones o penalidades por terceros, o
de alegatos de incumplimiento en la ejecucin de cualquier contrato de prstamo, escritura,
sentencia judiciales, orden oficial, de cualquier acto requerido por la leyes o los reglamentos o de
obligacin o contrato de la Sociedad.
3. Su opinin sobre el cumplimiento que los rganos sociales dan a la Ley, estatutos y/o
decisiones que rigen la operatoria de la Sociedad.
242
4. El importe de los honorarios que adeudamos a ustedes al 31 de Diciembre de 1992 por

servicios prestados hasta esa fecha y el monto aproximado de cualquier honorario an no facturado
al 31 de Diciembre por servicios prestados a esa fecha.
Tengan a bien especificar la naturaleza y los motivos de cualquier limitacin que pudiera
efectuar su respuesta directamente a la Auditora General de la Nacin, a cuyo efecto
acompaamos su direccin: H. Irigoyen 1236, Capital Federal.
Mucho agradeceremos enviar su respuesta por correo a la mayor brevedad posible.
Saludamos a ustedes muy atentamente.
J. LPEZ
Contador
243
ANEXO N 5
EJEMPLO DE PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS
COBRANZAS POSTERIORES
RIOS S. A.
Cobranzas posteriores
Auditora 31/12/92
Cuenta Corriente: Lavalle S.A.
Fecha
01/12/93
15/12/92
31/12/92
22/01/93
30/01/93
Debe
$
--------850.1.235.62.-
Comprobantes
Fac. 125
Fac. 138
N/D 116
RC 29
RC 63
Haber
$
Saldo
$
-----------------850.2.085.-(*)
2.147.-(*)
1.073.1.074.-
Nota N 1: En la presente hoja se cotej el cobro posterior al de las facturas pendientes al cierre de
Lavalle S.A .
J.C. Rial
O.K. Visto factura y remito anterior al 31/12/92
O.K. Visto recibo de cancelacin
(*)
O.K. Clculo
1) Indice.
2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.
3) Aclaracin de Tarea Realizada.
244
ANEXO N 6
EJEMPLO DE SOLICITUD DE CIRCULARIZACION A USUARIOS
Rosario, 25 de Febrero de 1993.

Seor
J. Lpez
Contador
Ros S.A.
Como consecuencia de nuestro examen de los estados contables de esa Sociedad al
31 de Diciembre de 1992, hemos observado la existencia de ciertas discrepancias puestas de
manifiesto por los clientes en contestaciones a nuestros pedidos de confirmacin de saldos
practicados al 1 de Febrero de 1992 que no fueron hasta el presente aclaradas.
Con la presente acompaamos un detalle de tales discrepancias y rogamos a ustedes
nos haga conocer el resultado de la investigacin de las mismas.
Oportunamente someteremos a su consideracin otro informe conteniendo nuestras
observaciones y recomendaciones resultantes de la evaluacin de los controles internos vigentes
que practicamos como parte de nuestro trabajo habitual de auditora.
Sin otro particular, Saludamos a ustedes muy atentamente.
M. Soria
Auditora General
de la Nacin.
RIOS SOCIEDAD ANONIMA

245
CIRCULARIZACION DE CUENTAS DE CLIENTES AL 31 DE DICIEMBRE DE 1992

DISCREPANCIAS PENDIENTES DE ACLARACION
Clientes
Distribuidora
Independencia S.A.
Crespo S.R.L.
Central Crdoba S.A.
Saldos
Segn libros
Segn clientes
Diferencias
2.500
3.100
19.000
24.600
2.440
3.000
18.650
24.090
60
100
350
510
V - CONCLUSIONES
Resulta importante al igual que en otros rubros que al finalizar los procedimientos de Auditora se
emita una conclusin de los resultados obtenidos.
En el caso de los procedimientos en Crditos resulta importante que si con los mismos no se
obtienen los resultados pertinentes, ser conveniente la aplicacin de otros procedimientos
alternativos o aumentar el alcance del procedimiento.
Por esta razn es muy importante concluir sobre si los resultados obtenidos fueron razonables.
Adicionalmente en rubro Crditos se debe tener en cuenta la incertidumbre o riesgo de
incobrabilidad que lleva implcito el rubro por su propia naturaleza.
246
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN INVERSIONES

1.- Concepto
Las inversiones son colocaciones efectuadas con nimo de obtener una renta o beneficio,
que no forman parte de los activos dedicados a la actividad ordinaria del ente.
Cabe sealar que tratndose de activos marginales al objeto especfico del negocio, los
resultados debern mostrarse separadamente de los producidos por la actividad principal, y a
menos que sean repetitivos, integran el rea de resultados extraordinarios.
Las inversiones pueden constituir bienes de existencia fsica, como en el caso de dinero
depositado en una entidad financiera a una tasa de inters y de bienes no fsicos de existencia
jurdica, pero representadas por elementos tangibles, como son los Ttulos Valores.
Finalmente es necesario citar que la ley 11.672, texto ordenado en 1993, autoriza al Poder
Ejecutivo Nacional y a las correspondientes instituciones de Seguridad Social a colocar las
disponibilidades en cuentas remuneradas del pas o del exterior o adquirir Ttulos Pblicos o
valores locales e internacionales de reconocida solvencia.
2.- Clasificacin
De acuerdo a la naturaleza y las caractersticas, stas son las inversiones ms usuales en
nuestro pas:
a) Ttulos valores pblicos
La condicin general que caracteriza a los ttulos valores, es su posibilidad de negociacin
privada o pblica usualmente en las Bolsas de Comercio del pas. Es decir bienes de fcil
realizacin o liquidez que representan.
En general estos ttulos representan crditos con entes pblicos o propiedades sobre estos entes.
b) Depsitos no a la vista.
El rasgo fundamental que los caracteriza es su intransferibilidad directa pues se trata de
ttulos nominativos. Consiste en colocaciones de cifras de dinero a un tiempo determinado.
Se mencionan como ejemplos, los depsitos a plazo fijo intransferibles realizados en el
Banco de la Nacin Argentina u otro tipo de colocaciones de estas caractersticas.
c) Participaciones en Sociedades controladas y/o vinculadas.
Estas participaciones estn representadas generalmente por acciones, aunque tambin
pueden estarlo a travs de cuotas de capital u otra forma de tenencias de capital. Es necesario tener
presente en este aspecto, las disposiciones de la Ley de Sociedades en sus artculos 31 al 33, sobre
el particular.
247
Es importante tener en cuenta que en lo que refiere a entes de caractersticas estatal o

pblica el nimo de estas inversiones en otras entidades, no es lograr cierta rentabilidad, sino tener
cierta posicin estratgica sobre todo en lo que se refiere a poder de decisin.
3.- Afirmaciones de los estados financieros
3.a.- Existencia
Verificar que tales activos existen, que tengan existencia real.
3.b.- Propiedad
Verificar que los activos sean propiedad del ente auditado, lo cual en muchos casos resulta
difcil de ser verificado salvo con la tenencia fsica de los instrumentos que representan activos.
3.c.- Integridad
Verificar que no se hayan omitido inversiones. Que se incluyan la totalidad de los activos
que por este concepto posee el ente auditado.
3.d- Valuacin
Verificar que las inversiones hayan sido valuadas de acuerdo a las normas contables
vigentes.
3.e.- Exposicin
248
Verificar que en la presentacin de las inversiones se hayan tenido en cuenta las normas
explicitadas en la Resolucin Tcnica N 8 de la FACPCE.

Siempre que estemos efectuando una revisin de auditora tenemos el riesgo o
incertidumbre de llegar a una conclusin o decisin errnea o equivocada.
En el caso de inversiones los riesgos ms comunes consisten en:
1 - Decisiones errneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar, lo cual
puede generar inmovilizacin de fondos o falta de capital de trabajo. Para evitar estos
problemas es recomendable tener polticas o procedimientos escritos que deban ser respetados
por los miembros del ente de acuerdo a su jerarqua.
2 - Que las inversiones sean expuestas por valores superiores a los reales, no siendo las mismas
recuperables.
3 - Que existen ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta
o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones
sino en otros rubros del activo de los Estados Financieros.
Adicionalmente dado que la auditora de Estados Financieros es un examen desarrollado en
forma de "Proceso" por el cual se ejecutan determinadas pruebas o procedimientos en forma
secuencial, resulta importante planificar o predeterminar la oportunidad en la que se efecta cada
tarea del examen de Auditora.
La oportunidad en la que se desarrollar cada tarea depender del planeamiento realizado
ya que el sistema de control interno de la entidad y la inquietud de las transacciones del mismo
podran permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar, y no con posterioridad al cierre.
En el caso de las Inversiones las mismas representan un rubro con gran diversidad en
cuanto a la naturaleza de los activos que pueden integrar el mismo, por esta razn resulta
importante planificar el procedimiento a aplicar en cada momento de acuerdo a la naturaleza de
los activos auditados:
1 - Etapa preliminar: en esta etapa el equipo de auditora debera preparar las Confirmaciones a
Terceros ya sean Bancos, entidades financieras u otras entidades que posean, en carcter de
custodia o depsito, inversiones del ente auditado.
2- Etapa de cierre: en esta etapa correspondera arquear todo tipo de ttulos representativos de las
inversiones a efectos de verificar su existencia. Adicionalmente a lo expuesto en la etapa de
cierre es conveniente enviar las circularizaciones citadas en el punto anterior.
249
3- En etapa post - cierre: en esta etapa corresponde conciliar los Arqueos y las Confirmaciones de
Terceros con la contabilidad, Verificar la correccin en los devengamientos de intereses y la
Valuacin de inversiones en moneda extranjera. Analizar las inversiones en otras Sociedades,
y analizar la documentacin respaldatoria del resto de las inversiones que posee el ente
auditado.

Los procedimientos de auditora de saldos (o sustantivos) a aplicar en este rubro dependen
en gran parte de la naturaleza de las inversiones que posee el ente auditado, ya que no ser igual el
procedimiento a aplicar en un "DEPOSITO A PLAZO FIJO" que el que se aplicar en un
"VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL" en una Sociedad u otra entidad.
En la actualidad los procedimientos ms comunes son:
a) Arqueos.
b) Confirmaciones de Terceros.
c) Revisin de documentacin respaldatoria. (Certificado de Depsito o custodia).
d) Pruebas del devengamiento de Intereses y Valuacin de Moneda Extranjera.
e) Anlisis de las inversiones en Sociedades.
a) Arqueos
En los casos en los cuales las inversiones se encuentran en poder del Ente Auditado es
aplicable efectuar a la fecha de cierre de los Estados Financieros, o a fecha preliminar, si los
controles internos del ente auditado resultan efectivos, un recuento fsico de los ttulos que
representen inversiones verificando as su existencia.
Este procedimiento se utiliza principalmente con Valores Mobiliarios, ya sea Ttulos
Pblicos, u otros similares. Para este procedimiento son aplicables todas las recomendaciones
explicitadas en lo que se refiere a arqueos de efectivo.
Adems de los valores mobiliarios en algunos casos se arquean otros certificados similares
en poder del ente auditado a la fecha determinada para el arqueo.
Ver Anexo N 1.
b) Confirmaciones de Terceros
250
En el caso de que las inversiones (Valores Mobiliarios u otros similares) se encuentren en

calidad de depsito en custodios ajenos al ente auditado, el pedido de confirmacin puede brindar
el resultado ms rpido y preciso. Debe recordarse que cuando el custodio es un banco,
normalmente existe ya un pedido por el cual se solicita confirmar el saldo respectivo, en cuyo caso
es habitual que el banco confirme la existencia de los ttulos sin necesidad de un requerimiento
especfico. Al igual que con el Arqueo con el procedimiento de confirmacin de Terceros el
auditor debe satisfacer los objetivos de existencia y propiedad.
Un aspecto que es importante mencionar es que en caso de no recibir confirmacin por
parte del Banco de la Nacin Argentina, luego de efectuados varios pedidos, es conveniente
solicitar por escrito que la entidad confirme las existencias de valores y que dicha carta sea sellada
por la entidad como constancia de su recepcin.
Ver Anexo N 2.
c) Revisin de Documentacin Respaldatoria
Este procedimiento es utilizado para constatar la existencia de ciertas inversiones que son
documentadas a tal efecto. El procedimiento consiste en
analizar conceptualmente la
documentacin de soporte de dichas inversiones cotejando sus aspectos legales y cuantitativos.
En general el procedimiento aplicable en depsito a plazo consiste en cotejar el Certificado
o Constancia de los fondos depositados. De esta manera se verifica:
* La propiedad de los fondos depositados.
* El monto de dichos fondos.
* El plazo del depsito a efectos de evaluar su inclusin como corriente y no corriente.
d) Prueba del devengamiento de Intereses y Valuacin de Inversiones en Moneda Extranjera
En la actualidad es muy comn que el ente auditado posea algn tipo de inversin que
devengue intereses o que sea efectuada en moneda extranjera, este tipo de inversiones requiere la
realizacin de ciertas pruebas especficas de carcter aritmtico o matemtico que buscan as
verificar la correcta valuacin de las inversiones y el cargo a resultados que las mismas acarrean.
En este sentido, este tipo de pruebas implica adicionalmente cotejar aritmticamente
clculos y un anlisis conceptual de ciertos parmetros externos necesarios para valuar la
inversin. Principalmente estos parmetros son:
- En el caso de inversiones en Moneda Extranjera, una publicacin con los tipos de cambio
vigentes.
- En el caso de inversiones que devengan inters un certificado, contrato o similar en el cual
se pacte la tasa de inters a aplicar en dicha inversin.
251
e) Anlisis de Inversiones en otras Sociedades

Los procedimientos de auditora orientados a estas inversiones deben permitir verificar:
* La existencia de una participacin en otro ente.
* La correcta valuacin de dicha participacin.
Seguidamente detallamos los procedimientos tpicos a aplicar en el caso de inversiones en

otros entes:
1 - Verificar la existencia de la participacin ya sea con "Arqueo de Ttulos" o en caso
contrario mediante obtencin de "Confirmacin de Terceros" (Ver puntos a) y b) anteriores).
2 - Verificar la veracidad del porcentaje de participacin que posee el ente auditado en otro
ente de acuerdo al "Arqueo" o a la "Confirmacin" citadas en el punto anterior, y al Patrimonio
Neto del ente en el cual se posee la participacin, dato obtenido de los estados auditados de la
entidad.
3- Teniendo en cuenta los procedimientos citados anteriormente en 1 y 2 el auditor debe
concluir sobre la correcta aplicacin de las normas contables al respecto, para as verificar la
correcta valuacin de la inversin. En este sentido la revisin de valuacin implica:
* Si se vala a Valor de Costo.
1 - Verificar el valor de incorporacin de la inversin.
2- Verificar la correcta reexpresin de acuerdo al ajuste por inflacin y que el total no
supere el valor patrimonial proporcional.
3 - Verificar la correcta imputacin de distribuciones de dividendos.
* Si se vala a Valor Patrimonial Proporcional.
1- Verificar la correccin en el patrimonio del ente en el cual se invirti y la necesidad de
ajustes al patrimonio a efectos del clculo del Valor Patrimonial Proporcional.
2- Verificar la correcta aplicacin del porcentaje de tenencia al Patrimonio citado en el
punto 1 -.
6- CONCLUSIONES
252
En la auditora la conclusin tiene suma importancia ya que en ella se establece a que

resultado se lleg luego de aplicar los procedimientos establecidos para determinado rubro.
En el caso de las inversiones es importante, como ya expresamos, tener en cuenta que
dentro de este rubro pueden ubicarse diversidad de activos de acuerdo a su naturaleza, por esta
razn es importante luego de aplicar los procedimientos de auditora emitir una conclusin referida
a cada tipo de inversin de acuerdo a lo expresado en el apartado I.
Adicionalmente cada conclusin debera contener:
- Tarea realizada.
- Resultados obtenidos.
- Conclusin arribada a partir de estos resultados.
253
ANEXO 1
ARQUEO DE ACCIONES EN CARTERA
La paz
N-1
31/12/93
Arqueo de Acciones en cartera
Efectuado por: Augusto Lluza
J. Lpez
02/01/94
Valor Nominal
Emisor
Clase
N Ttulo
Acciones N
Utilitario
Total
Santa Elena
ord.
1810/1811
23.201/24.000
800.-
San Agustn ord.
10.117/1120
11.201/11.600
10
4.000.-
Estacas
ord.
113/115
113.001/116.000
3.000. -
San Vctor
ord.
101
10.100/10.200
10
1.000. -
Los valores indicados fueron recontados en mi presencia y me fueron devueltos intactos a las 8:30
hs. del 2 de enero de 1994. No existiendo en mi poder otros valores o fondos por los que sea
responsable.
Feliciano Racedo
Custodio
Verificado Ttulo Respectivo
ANEXO 2
254
CONFIRMACION DE TERCEROS
San Jos S.E.M.
San Juan 1411 - Santa Fe
Santa Fe, 2 de Enero de 1994.-
Seores
Banco de la Nacin Argentina
Sucursal - Casa Central-
Con motivo del examen de nuestros estados financieros practicado por la
Auditora General de la Nacin, mucho agradeceremos quieran confirmar directamente al mismo
(Las Heras 3395, Santa Fe) que al 31 de diciembre de 1993 se encontraban en su poder los
siguientes valores:
N de Resguardo
Descripcin de los Valores
Valor Nominal
34.753
Valores Nacionales Ajustables.

con cupn N 3, 9 lminas de
valor nominal $ 1.000.(nmero 983.394/402).
9.000.-
36.967
Bonos Externos de la Repblica

Argentina. Con cupn N 8,
6 lminas de valor nominal
$ 1.000.- (ttulo nmero
1.106/11: Bonos nmeros
112.001/118.000)
6.000.--------15.000.----------
Mucho agradeceremos recibir una copia de su informe.

Agradeciendo desde ya su atencin a este pedido, saludamos a ustedes muy atentamente.
Ana Mara Fernndez
Gerente
255
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN BIENES DE CAMBIO

1.- Concepto
Bienes de cambio son aquellos activos propiedad del ente auditado, destinados a la venta en
el curso ordinario de los negocios.
2.- Componentes
* Producto terminado y en proceso.
* Materiales, suministros, materias primas.
* Productos estratgicos.
Estos bienes constituyen uno de los activos que mejor caracterizan al ente, es decir que le
dan identidad al mismo.
Su naturaleza es distinta de acuerdo a la actividad especfica por lo cual resulta importante
que el auditor pueda tener una adecuada comprensin de este circuito a efectos de poder
determinar los procedimientos para efectuar una revisin efectiva del rubro.
En la actualidad este rubro muestra una escasa materialidad dentro de la estructura
gubernamental ya que son escasos los entes de carcter estatal (Administracin Central,
Organismos Descentralizados y Empresas del Estado) que poseen productos destinados a la
Venta.
Existe una clara diferenciacin de los componentes de este rubro entre un ente que se
dedique nicamente a la compraventa de Bienes de Cambio y otro que se dedique a cierto proceso
de conversin o produccin de bienes destinados a la venta.
En un ente que se dedique a la compraventa se incluye dentro del rubro bienes de cambio
aquellos bienes que se adquieren y luego se destinan a la venta en el curso ordinario de los
negocios (denominados mercaderas de reventa).
Mientras tanto en aquellos entes dedicados a la produccin de bienes, el proceso es ms
complejo y requiriere no slo de mercaderas destinadas a la venta sino tambin de un conjunto de
insumos los cuales se transformarn en productos terminados.
En resumen dentro del rubro bienes de cambio se pueden encontrar estos componentes de
acuerdo a la actividad del ente:
256
Entes que no incluyen

proceso de Conversin
Entes que incluyen

proceso de Conversin
Proceso o ciclo
Compra
Venta
Componentes
Mercaderas de Reventa
Efecto en Resultados
Costo de Ventas
Compra
Conversin
Venta
Materia prima
Materiales gastos de
fabricacin
Mano de obra
Productos en proceso
Productos terminados
Costo de Ventas
Costo de Produccin
Adicionalmente en este rubro se incluyen envoltorios, etiquetas, y dems materiales de

empaque utilizados para los bienes de cambio.
3.- Afirmaciones en los estados financieros

3.a.- Existencia
Verificar que los bienes de cambio existan fsicamente, tengan existencia visible y real.
3.b.- Propiedad
Verificar que el ente auditado tenga la titularidad de los bienes auditados, disponiendo de
los mismos.
3. c.- Integridad
Verificar que no se omitan activos por este concepto, o lo que es lo mismo que todas las
cantidades y saldos de existencias se encuentren registradas en la contabilidad del ente auditado.
3.d.- Valuacin
Verificar que las distintas unidades fsicas incluidas dentro del rubro bienes de cambio se
encuentren correctamente valuadas de acuerdo a las normas contables vigentes y a las
caractersticas propias del mercado en el que se halla inmersa la actividad desarrollada.
3.e.- Exposicin.
257
Verificar que las existencias de bienes de cambio y su informacin adicional se presenten

correctamente en los Estados Financieros de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin Tcnica N
8 de la FACPCE.

Al efectuar la revisin de auditora, dado que la misma finaliza con un informe o
conclusin, existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones errneas o inadecuadas, es
decir concluir incorrectamente sobre las existencias de Bienes de cambio expuestas en los Estados
Financieros, an luego de haber aplicado los procedimientos propios de auditora.
La oportunidad en la que se desarrollar cada tarea depender del planeamiento realizado
ya que el sistema a control interno de la entidad y la poca variacin de las transacciones de la
misma podrn permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar.
En el caso de los bienes de cambio los riesgos ms comunes son:
1- Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de
las mismas. Por esta razn se pueden arribar a:
- inmovilizacin innecesaria de fondos.
- falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes.
2- La inclusin en los Estados Financieros de unidades fsicas (volumen) inexistentes o la
omisin de inclusin de ciertas unidades fsicas reales.
3 - La incorrecta valuacin o ponderacin de las unidades fsicas en existencia con respecto
a la realidad econmica.
Adems de lo expuesto anteriormente, al ser la auditora de Estados Financieros una
revisin desarrollada en forma de Proceso en la cual se ejecutan ciertas pruebas en forma
secuencial, la planificacin adquiere gran importancia para evitar superposiciones, duplicaciones
y/u omisiones.
En el caso especfico de los bienes de cambio la planificacin requiere una especial
atencin debido a la gran rotacin que posee el rubro, y a la diversidad de tems que pueden
formar parte del mismo.
La planificacin en este rubro implica:
Etapa preliminar: En esta etapa corresponde reunirse con el personal encargado de los
bienes de cambio a efectos de verificar cuales son los tems ms significativos para ser recontados
fsicamente.
Adicionalmente en el caso de poseer mercaderas en poder de terceros, corresponde
preparar la carta de confirmaciones de terceros que poseen dichos bienes en carcter de depsitos.
258
Etapa de cierre: En esta etapa el auditor deber efectuar recuentos fsicos de bienes de
cambio, cortes de Documentacin y en el caso de tener Bienes de Cambio propios en poder de
Terceros enviar nota de Confirmacin de saldos a esos Terceros para confirmar dichas existencias.
Etapa Post-Cierre: En esta etapa el auditor procede a verificar mediante diversos
procedimientos si la contabilidad del ente auditado refleja la realidad de los bienes de cambio
propiedad del ente. As pues en esta etapa corresponde:
* probar el listado de compilacin,
* analizar la razonabilidad de la valuacin,
* efectuar la prueba de mercado, probar los cortes, etc..
Es sin duda en esta etapa final donde se aplica la mayor cantidad de pruebas en el rubro
Bienes de Cambio.

Los procedimientos de auditora de saldos (o sustantivos) a aplicar en
generalmente son los siguientes:
este rubro
a) Recuentos Fsicos.
b) Cortes de Documentacin.
c) Confirmaciones de bienes de cambio en poder de terceros.
d) Prueba de la compilacin del Inventario.
e) Anlisis de la razonabilidad de la valuacin de los bienes de cambio.
f) Prueba de mercado, y anlisis de obsolescencia y gravmenes.
Un aspecto importante en el rubro Bienes de Cambio es que debido a la gran cantidad de
tems o unidades fsicas que lo componen y debido a la rotacin de los mismos, se deben utilizar
pruebas selectivas por muestreo.
De esta manera el muestreo permite, a partir del anlisis de una parcialidad o muestra,
inferir en una conclusin sobre una universalidad o poblacin.
Existen bsicamente dos tipos de muestreo:
* El muestreo con medicin estadstica.
* El muestreo sin medicin estadstica o discrecional.
259
En el primero se aplica una base cientfica y se caracteriza por liberar de responsabilidad al

auditor.
En el segundo se utiliza el criterio profesional de acuerdo a experiencias
similitud con otras revisiones:
pasadas y
Lo aconsejable es:
* Para poblaciones o universos muy grandes y con elementos homogneos, utilizar el
muestreo estadsticos.
* Para poblaciones o universos menores y con elementos heterogneos, utilizar el muestreo
discrecional o a criterio.
5.1- Inventario o Recuento Fsico

La naturaleza fsica de los bienes de cambio posibilita que las revisiones destinadas a
determinar que los bienes existen, pudiendo basarse principalmente en el examen de los recuentos
fsicos practicados por la empresa. Es importante tener en cuenta que si el ente auditado no posee
registros permanentes de existencias, la efectividad del recuento fsico es factor fundamental para
la determinacin de sus resultados; si por el contrario, se llevan dichos registros, existen
procedimientos contables adecuados y una efectiva custodia de los bienes, no debe esperarse que el
inventario en s tenga repercusiones importantes sobre los resultados, sino que simplemente
confirme que los datos contables respondan a la realidad; como es obvio, el examen del recuento
fsico por parte del auditor debe tener mayor alcance en el primer caso que en el segundo.
A pesar que ya ha sido reiteradamente mencionado, vale la pena recalcar que la toma de
inventario fsico es un procedimiento que debe formar parte de los procedimientos habituales de
control interno del ente auditado, con el objetivo de salvaguardar sus activos, y no ser un
requerimiento especfico por parte del auditor externo. Por lo antes expuesto el auditor presencia el
inventario con dos objetivos:
* Comprobar las existencias fsicas reales de bienes de cambio.
* Cotejar la existencia de bienes obsoletos.
Las tareas especficas a seguir dentro de este procedimiento son:
a- Obtener informacin sobre el momento en el cual el ente auditado efecta el recuento
fsico, evala su razonabilidad de acuerdo a los procedimientos de control interno la naturaleza de
los bienes a contar y el ciclo productivo propio.
b- Elegir los recuentos a examinar a travs de conteos selectivos teniendo en cuenta la
importancia relativa dentro del rubro y la efectividad de los controles internos.
260
c- Examinar, antes del recuento, las instrucciones preparadas por la empresa y, de notar
deficiencias importantes, discutir con las autoridades del inventario la posible modificacin de las
normas previstas.
d- Si los recuentos fueron elegidos y practicados en base a planes de muestreo estadstico,
evaluar:
1 - Validez estadstica.
2 - Su correcta aplicacin.
e- Complementariamente, los conteos o recuentos y la inspeccin ocular pueden permitir
identificar bienes obsoletos o inutilizables, que sern objeto de un anlisis posterior en los Estados
Financieros.
Ver Anexo N 1
5.2- Corte de Documentacin
Este procedimiento tiene por objeto evitar la inclusin o exclusin de existencias en forma
errnea, lo que trae aparejado problemas en el activo, pasivo, y resultado, de los Estados
Financieros.
El procedimiento consiste en obtener una planilla del da del inventario fsico que cuente
con informacin referida a la documentacin necesaria para el movimiento de las existencias,
generalmente incluye:
1. Informes de recepcin de ingresos de Bienes de Cambio.
2. Informes de Produccin o vales de Consumo.
3. Remitos por Ventas o entregas.
Operativamente este control se desarrolla a travs de un seguimiento del corte con
posterioridad al cierre (fecha en que se elabor la planilla antes citada), verificando la registracin
contable de las compras anteriores y posteriores al cierre y de las ventas anteriores y posteriores al
cierre detallando as posibles sobrevaluaciones y subvaluaciones del Activo y su efecto en el Costo
de Ventas; y en los Pasivos que estos generan (Proveedores).
Ver Anexo N 2
261
5.3.- Confirmaciones de Bienes de Cambio en poder de Terceros (Depositarios)

Este procedimiento consiste en solicitar a un tercero que informe, la cantidad de existencias
de propiedad del ente auditado, y luego cotejar la razonabilidad de la informacin suministrada con
respecto a las registraciones contables. (Si el importe es muy significativo puede ser conveniente
tomar inventario fsico en los depsitos del tercero).
Los pasos a seguir:
1. Identificar los Bienes de cambio en poder de terceros y los terceros (depositarios) que
poseen bajo custodia los bienes de cambio.
2. Envo o despacho de pedido de confirmacin (circulares).
3. Recepcin de la respuesta o confirmacin del tercero.
4. Conciliacin o ligue con los registros contables del ente auditado.
5. En caso de surgir diferencias entre la confirmacin y la contabilidad solicitar al personal
competente y autorizado las explicaciones del caso.
Ver Anexo N 3
5.4.- Prueba de la Compilacin del Inventario
Como es obvio, la tarea del auditor no finaliza con su presencia en el inventario fsico y los
conteos selectivos efectuados en tal momento, sino que a pesar de haberse satisfecho de la manera
en que se efectu el inventario fsico, surgen conjuntos de tareas realizadas con posterioridad al
mismo que buscan revisar la razonabilidad del procesamiento de los datos recopilados.
Principales tareas incluidas;
1. Conciliar o ligar el listado de compilacin de inventario con respecto a los registros
contables del ente auditado (mayor general o balance de Saldos). Solicitando las
compilaciones que se consideren necesarias.
2. Comparar las cifras tomadas durante los recuentos parciales o selectivos efectuados
por el auditor respecto de los consignados en el listado de compilacin de inventario.
3. Verificar la correccin de los clculos, efectuando pruebas selectivas de sumas y
multiplicaciones.
4. Verificar la inclusin de la totalidad de las tarjetas o marbetes de inventario de
acuerdo a los datos tomados y verificados al da del recuento fsico presenciado por el
auditor.
5. Identificar dentro del listado de compilacin aquellos bienes obsoletos detectados
anteriormente a efectos de determinar su materialidad o significatividad relativa y
verificar su valuacin, pues esta no deber superar su valor neto de realizacin.
262
6. Ante cualquier tipo de diferencia en unidades, ponderarlas monetariamente mediante

el mtodo de valuacin utilizado por el ente auditado y luego concluir sobre esta
diferencia teniendo en cuenta su materialidad.
5.5. Anlisis de la Razonabilidad de la Valuacin
El examen de Bienes de Cambio no se limita nicamente a verificar unidades fsicas sino
que alcanza tambin la valuacin de dichas unidades fsicas.
Este procedimiento puede ser ms o menos extenso en funcin de la actividad del ente
auditado. As pues, la revisin de la valuacin de bienes, que no incluye costos de conversin (no
hay proceso productivo), implica tener que verificar el costo de adquisicin , incorporacin o
reposicin, segn el mtodo de valuacin de la entidad.
A tal efecto es necesario el anlisis de la documentacin respaldatoria de las compras,
cotejando facturas de adquisicin, listas de precios, etc.
En el caso de los bienes que incluyen costo de conversin (por poseer un proceso
productivo), a lo expuesto precedentemente, hay que incorporarle la verificacin del cargo por
materias primas, mano de obra directa y gastos de produccin o fabricacin.
Esto implica verificar los distintos cargos a produccin correspondiente a los bienes en
existencia al cierre de los estados Financieros.
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que en el caso de utilizacin de costos estndares o
estimados se deber analizar el origen y el tratamiento final de las distintas diferencias o
variaciones entre los cargos estimados y los reales.
En la actualidad en todo ente que tenga ciclo de conversin es importante prestar atencin
a todo tipo de clculos y pruebas matemticas ya que los mismos son realizados mecnicamente o
a travs del computador.
5.6.- Prueba de Mercado
Este procedimiento es aplicable para todos los bienes de cambio y consiste en verificar que
los mismos se encuentren expuesto en los registros contables del ente sin superar su valor
recuperable o valor de salida al mercado.
De esta manera se respeta el principio contable de "Costo o Mercado el menor" y se
procede a determinar que bienes se han desvalorizado y as determinar la posibilidad de
contabilizar una "Previsin" o de imputar directamente a resultado negativo, contra bienes de
cambio.
El procedimiento de auditora ms aplicado es el de comparar en forma selectiva los costos
a los cuales fueron valuados los bienes de cambio con respecto a su valor neto de realizacin o
precio de venta en el mercado, para lo cual se suelen utilizar duplicados de facturas de ventas del
ente auditado, menos los gastos directos de ventas.
263
6- Conclusiones
Al igual que en el resto de los rubros de los Estados Financieros, en el rubro bienes de
cambio, es necesario emitir una conclusin que cierre cada procedimiento.
264
Almagro S.A.
C-1
Conteos de inventario fsico 31/12/94
Auditora 31/12/93
J. Rial 12/93
I
Conteo s/
N de item Descripcin
Auditor
0052/2
1004/0
1255/1
1892/1
5257/6
5582/9
1251/3
1897/6
1002/5
2111/6
Plancha de aluminio 5x20

Rulemanes 5x1
Rulemanes 5x2
Rulemanes 5x5
Alambre rollos 100 mm.
Alambre rollos 200 mm.
Caos 2,5x20
Nota N 1: En la presente hoja se documentaron

las muestras de conteo de inventario efectuadas
el 31/12/93, cuando se tom el inventario fsico de
bienes de cambio.(3)
1.250,00
1.111,00
1.280,00
1.152,00
525,00
282,00
8.250,00
1.152,00
1.893,00
6.570,00
(1)
(2)
II
III = I - II
Conteo s/ Diferencias
Auditado en unidades
1.250,00
1.111,00
1.200,00
1.152,00
525,00
282,00
8.203,00
1.152,00
1.893,00
6.570,00
0,00
0,00
80,00
0,00
0,00
0,00
47,00
0,00
0,00
0,00
IV
Costo
Unitario
V = I x IV
Contado
en pesos
0,82
0,22
1,05
1,10
0,93
0,95
0,85
0,62
0,70
0,60
1.025,00
244,42
1.344,00
1.267,20
488,25
267,90
7.012,50
714,24
1.325,10
3.942,00
Total contado por el auditor

Total inventario
No analizado
Verificado clculo
Verificado en corte fsico
Verificado listado de inventario
1) Indice
2) Nombre del ejecutor
3) Aclaracin de tarea realizada
265
VI = III x IV
Diferencia
en pesos
17.630,61
C
0,00
0,00
84,00
0,00
0,00
0,00
39,95
0,00
0,00
0,00
49,00%
123,95
35.650,22 100,00%
Pasar
18.019,61
51,00%
Anexo N 2
Corte de Documentacin
C - 2 (1)
Almagre S.A.
Prueba de Cortes de Inventario
B/G - 12/93
J. Rial 02/94 (2)
Ultimo Utilizado
Primero en blanco
Remito de Expedicin
0000 - 2895
Informe de Recepcin
0000 - 6251
Vale de Consumo
0000 - 2523
0000 - 2524
Nota N 1: En todos los casos se verific para los 5 documentos anteriores y

posteriores al cierre su contabilizacin en el perodo adecuado, sin encontrar
excepciones que mencionar. (3)
J. Rial
Dichos documentos son emitidos por sistemas, por esta razn no se divisa el
nmero siguiente en blanco sino el formulario inserto en la computadora no

prenumerado, y en blanco.
J. Rial 02/94
Verificado documento respectivo
(1) Indice
(2) Nombre del Ejecutor
(3) Aclaracin de la tarea realizada
266
Anexo N 3
Pedido de Confirmacin
( 1 Parte)
Buenos Aires, 2 de enero de 1994
Seores
J. H. S.A.
Con motivo del examen anual de nuestros libros que

practica la Auditora General de la Nacin, mucho agradeceremos se sirvan suministrar
a los mismos con copia a nuestro departamento de contadura, un detalle de las
existencias de nuestra propiedad en poder de ustedes al da de la fecha.
De acuerdo con nuestros registros, dicha existencias son

las siguientes:
Remito 8109 del 15/11/74: 44 piezas XLW

Agradecemos desde ya su pronta atencin a este pedido,

saludamos a Ud. muy atentamente.
H. Begno
Contador
267
Anexo N 3
Confirmacin de terceros
(2 Parte)
J. H. Sociedad Annima
Buenos Aires, 4 de Febrero de 1994.-
Seores
Auditora General
de la Nacin
Muy seores nuestros:

De acuerdo con lo solicitado por ustedes por la presente
confirmamos que al 31 de diciembre de 1993 se encontraban en nuestro poder 97 piezas
XLW en proceso de mecanizacin de propiedad de dicha sociedad.
Sin otro particular, saludamos a ustedes muy atentamente.
Carlos Ibarlucea
Gerente
268
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN BIENES DE USO

1.- Concepto
Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad del ente, que
tienen vida til superior al ao, y que no estn destinados a la venta en el curso ordinario de los
negocios.
2.- Caractersticas
Los bienes de uso se integran por bienes que revisten las siguientes caractersticas:
a) Su naturaleza fsica permite que se los identifique como "tangibles".
b) Tienen por objeto ser utilizados en la gestin de los entes.
c) No se hallan destinados a la venta ni a su transformacin en la medida en que no se
decida discontinuar su empleo.
d) Su vida til, excede el ejercicio econmico de incorporacin.
3. Clasificacin
Conforme a su naturaleza los bienes de uso pueden agruparse en dos grandes grupos:
a) bienes muebles.
b) bienes inmuebles.
Es importante adems establecer que ciertos bienes se van a convertir en el futuro en
cargos a resultados (amortizaciones).
269
En este sentido pueden diferenciarse:

Sujetos a desgaste
Bienes
de
Uso
= Bienes que se deterioran por el transcurso del tiempo.
Sujetos a agotamiento= Bienes que se extinguen por su consumo o

extraccin.
No sujetos a amortizacin
= Bienes que ni se deterioran ni se extinguen.
Es muy importante definir el criterio de cargo por amortizacin y consecuentemente tener

una correcta asignacin de resultados entre los ejercicios.
Finalmente debe citarse que deben incluirse por separado las "Obras en Curso", que
representan aquellos Bienes de Uso en vas de construccin, sobre todo en aquellos casos de
construcciones a largo plazo.
4.a.- Existencia
Verificar que los bienes existan, sean reales. En el caso de los Bienes de Uso la naturaleza
tangible de tales bienes facilita su comprobacin.
4.b.- Propiedad
Verificar que los bienes sean propiedad del ente auditado. De esta manera el ente dispone
libremente de los bienes.
270
4.c.- Integridad
Verificar que no se haya omitido la activacin de ningn bien de uso. En este sentido es
necesario prestar suma atencin a que los cargos por mantenimiento y reparaciones no incluyan
partidas activables.
4.d.- Valuacin
Verificar que los bienes estn correctamente valuados, lo que implica tener en cuenta los
criterios de amortizacin para reflejar su desgaste o agotamiento, el deterioro u obsolescencia, y
otros conceptos relacionados (ejemplo: ajuste por inflacin, revalos tcnicos).
4.e.- Exposicin
Verificar que los bienes de uso y su informacin adicional se encuentren correctamente
expuestos de acuerdo a la Resolucin Tcnica N' 8 de la FACPCE.
5.- Planificacin y Riesgo
Al efectuar la planificacin de auditora, dado que la misma finaliza con un informe o
conclusin, existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones inadecuadas, ya que no se
detectaron ciertas falencias expuestas en los Estados Financieros con respecto al rubro.
Los riesgos ms comunes del rubro son:
1- La incorporacin de bienes de uso en forma inadecuada sin el debido nivel de
autorizacin o aprobacin por falta de polticas escritas claras dentro del ente.
2- La omisin de inclusin de algunos bienes de uso en los Estados Financieros.
3 - La inclusin de bienes de uso por un valor que difiere del real sin prestar atencin al
valor de utilizacin econmica y al valor de mercado.
El otro aspecto a tener en cuenta es que la auditora de Estados Financieros es un examen
desarrollado en forma de "Proceso" por el cual se ejecutan determinadas pruebas o procedimientos
en forma secuencial. Por esta razn es importante planificar o predeterminar la oportunidad en la
que se efecta cada tarea del examen de Auditora.
Los bienes de uso presentan la caracterstica de ser un rubro que
complejidad en cuanto a cantidad de movimientos.
Lo mas comn en este rubro en cuanto a planificacin es:
271
no posee gran
1 - En etapa preliminar: slo aplicable cuando la empresa posee buenos Controles Internos
es muy conveniente:
* Realizar observacin fsica de algunos bienes de uso a fecha preliminar, de los bienes de
uso para cotejar su existencia e integridad.
* Realizar la Prueba de las Altas y Bajas del ejercicio cotejando su veracidad y observando
fsicamente su existencia.
2 - En etapa de cierre: La observacin del recuento fsico de bienes de uso se efecta
espordicamente, no todos los aos. En los aos que no se hace el recuento fsico se analizan
nicamente altas y bajas.
3 - En etapas post-cierre: Con posterioridad al cierre se efectan las Pruebas de
actualizacin de los Valores Residuales, del cargo por Amortizacin y la Validacin de altas y
bajas del ejercicio.
6. - Pruebas de validez de saldos
Los procedimientos tpicos de Auditora son:
a) Anlisis de los Saldos iniciales.
b) Pruebas del Cargo por Amortizacin del ejercicio.
c) Pruebas del Valor Residual de Bienes de Uso.
d) Revisin de los movimientos del Ejercicio (Altas y Bajas).
e) Anlisis conceptuales especficos (ejemplo: Obras en curso, Revalos Tcnicos, etc.)
a) Anlisis de los saldos iniciales

Este es un procedimiento que se aplica en la primer auditora al ente y que consiste
bsicamente en validar la veracidad de dichos saldos. El procedimiento consistira en realizar el
anlisis documental para acreditar la compra de los bienes, que en general est dada por Escrituras
en el caso de inmuebles y facturas de compra en el caso de muebles.
Pero adems de esto otros procedimientos que se puede requerir aplicar son:
Para los inmuebles:
* Circularizacin a la "Escribana General de la Nacin" para que informe sobre la
propiedad de ciertos inmuebles y el derecho uso de los mismos.
272
* Solicitud de certificado de Dominio de inmuebles en los Registros de la Propiedad,

certificando la existencia o no de gravmenes.
* Finalmente en el caso de "Donaciones con cargo" o "Herencias Vacantes, se debera
analizar el testimonio escrito que acredita el destino final de los bienes para verificar si se trata de
donaciones con cargo.
Para obras, adems de las facturas pagadas o proveedores debern verificarse otras
activaciones como por ejemplo sueldos, Energa Elctrica, u otros conceptos considerados
activables.
b) Prueba del Cargo por Amortizacin del ejercicio
Este procedimiento consiste en:
1)- verificacin de la vida til determinada a cada bien.
2)- partiendo del cargo por amortizacin del ejercicio anterior y teniendo en cuenta el
efecto de los movimientos acaecidos en el presente perodo, verificar la razonabilidad del cargo
por amortizacin de bienes de uso del presente ejercicio. El cuadro siguiente expone en forma
detallada el procedimiento y las tareas aplicables a efectos de verificar la veracidad de las cifras
involucradas en el mismo.
273
Amortizacin del
ejercicio anterior
Cotejar con el Balance

del ao anterior.
Por: coeficiente de ajuste por

inflacin desde el mes de cierre
del ejercicio anterior hasta el mes
de cierre del ejercicio actual
Cotejar con alguna publicacin del INDEC o

similares (diarios, revistas).
Amortizacin del ejercicio anterior reexpresada al cierre del presente ejercicio.

Menos:
* Amortizacin de bienes cuya vida
til se extingui en el ejercicio anterior
Cotejar con el inventario de bienes de uso del

ao anterior.
* Amortizacin de los bienes dados

de baja en el presente ejercicio
Referenciar o ligar con

el listado de altas debidamente validado.
Ms:
* Amortizacin de los bienes dados de
alta en el presente ejercicio.

el listado de altas debidamente validado.
Amortizacin del ejercicio de acuerdo a la Prueba Global

Menos:
* Amortizacin del ejercicio de acuerdo
al Anexo de Bienes de uso

el anexo de bienes de
uso.
Diferencia
Es significativa?
s: analizar su origen
no: concluir sobre su
inmaterialidad.
Ver ejemplo en Anexo 1.
274
c) Prueba del Valor Residual de Bienes de Uso

Este procedimiento consiste en partir del valor residual del ao anterior y teniendo en
cuenta los movimientos acaecidos en el presente ejercicio, verificar la razonabilidad del valor final
de bienes de uso expuesto en los Estados Financieros del ente auditado. En el cuadro siguiente se
expone en forma detallada el procedimiento y las distintas tareas aplicables a efectos de
comprobar la veracidad de cada una de las cifras involucradas en el mismo:
Valor residual al cierre del
ejercicio anterior
Cotejar con el balance

del ao anterior.
Por:
* Coeficiente de ajuste por inflacin
desde el cierre del ejercicio anterior
hasta el cierre del ejercicio actual
Cotejar con alguna publicacin INDEC o similares (diarios, revistas)
Valor Residual al inicio reexpresado al cierre.

Menos:
* Valor residual de los bienes dados
de baja en el presente ejercicio.
Ligar o referenciar con

el listado de bajas debidamente validado.
* Amortizacin del presente ejercicio
Ligar o referenciar con:

- anexo de Bs. de uso
- prueba del cargo por
amortizacin.
Ms:
* Valor de origen de los bienes dados
de alta en el presente ejercicio
Ligar o referenciar con

listado de altas debidamente validado.
Valor residual al cierre del Ejercicio de acuerdo a la Prueba Global.

Menos:
275
* Valor residual al cierre del ejercicio segn el

Anexo de Bienes de uso
Ligar o regerenciar con

anexo de bienes de uso
Diferencia:
Es significativo?
si: analizar.
no: concluir sobre su
inmaterialidad.
Ver ejemplo en Anexo 2.
d) Revisin de los Movimientos del Ejercicio

La revisin de los movimientos del perodo implica la utilizacin de procedimientos
especficos para cotejar la veracidad de las altas y bajas de bienes de uso del presente ejercicio.
- En el caso de las altas o incorporacin de los bienes de uso el procedimiento consiste:
* La revisin de la documentacin respaldatoria de las altas para cotejar la propiedad y la
razonabilidad de su valor de incorporacin.
* Practicar una inspeccin ocular de los bienes (altas significativas).
* Verificar su adecuada inclusin o incorporacin en el inventario de Bienes de Uso y en la
Contabilidad del ente auditado.
* Comprobar la razonabilidad de la vida til asignada al bien dado de alta.
- En el caso de las bajas o ventas de los bienes de Uso el procedimiento consiste en:
* La revisin de la correcta registracin de la baja tanto en el Contabilidad como en el
Inventario de Bienes de Uso, teniendo en cuenta su valor en el patrimonio (tanto en la que se
refiere al Valor de Origen como a las Amortizaciones Acumuladas).
* Revisin de la documentacin respaldatoria que gener la baja o Venta.
* Complementariamente a los dos puntos anteriores cotejar la razonabilidad del valor de Venta
y su ingreso y el Costo asignado y su correcto efecto en Resultados.
Cabe destacar un aspecto ms de la Revisin de los movimientos del ejercicio y es que en
algunos casos aparecen otros movimientos que son las transferencias dentro del rubro bienes de
uso, sobre todo en lo que hace a Obras en Curso que luego son transferidas a un bien especfico,
como en el caso de Obras en curso transformadas en Edificios y/o Maquinarias.
En estos casos los procedimientos antes citados son aplicables para estas transferencias.
e) Anlisis Conceptuales especficos
276
Dentro de estos procedimientos surgen todas aquellas revisiones propias de la auditora

pero que dependen del objeto auditado.
Hay dos tipos de procedimientos en este sentido de necesaria aplicacin (al menos en
Argentina en la actualidad):
- Revisin del Ajuste por Inflacin de los bienes de uso.
Consiste en cotejar el adecuado ajuste de los distintos bienes de uso que posee el ente auditado,
cuando aquel haya ingresado al patrimonio o con anterioridad al 31/3/90.
El procedimiento consiste en:
* La revisin de la razonabilidad en la fecha de origen de los bienes de uso segn el
Inventario.
* Verificar la correccin de los ndices de ajuste por inflacin utilizados en cada caso de
acuerdo a la fecha analizada en el punto anterior.
* Cotejar clculos al azar por muestreo.
- Revisin de Revalos Tcnicos de Bienes de Uso.
El revalo tcnico es un procedimiento de excepcin que consiste en valuar los bienes de
Uso a Valores presentes o corrientes. El proceso consiste en la intervencin de un Perito
Independiente especializado que en base a una metodologa emite un informe sobre el valor
corriente de los bienes en cuestin, que debe estar de acuerdo con los procedimientos legales que
definen cmo y qu aprobaciones se requieren.
Los procedimientos de auditora aplicables a los revalos consisten en:
* Analizar los aspectos personales del perito, teniendo en cuenta su reputacin o
experiencia como tasados, y su independencia de criterio al emitir el informe sobre el valor
presente de los bienes.
* Verificar la razonabilidad de los valores finales asignados y su registracin. El
procedimiento implica principalmente cotejar que el valor asignado a los bienes no supere su valor
recuperable (Valor de utilizacin econmica) y que su registracin fue correcta de acuerdo a las
normas contables vigentes.
7.- Conclusiones
En la auditora la conclusin tiene suma importancia ya que en ella se establece a qu
resultado se lleg luego de aplicar los procedimientos establecidos para un determinado rubro.
En lo que hace especficamente a bienes de uso es importante concluir sobre los resultados
obtenidos en cuanto a las pruebas de:
277
- Valor Residual al cierre.

- Cargo por Amortizaciones.
- Movimientos del Ejercicio (altas y bajas).
Cada conclusin debe contener:
- Tarea realizada.
- Resultados obtenidos.
- Conclusin.
278
ANEXO 1
Hoja de trabajo por pruebas del cargo por amortizacin
U-2
La Orqueta
Prueba del cargo por amortizacin del ejercicio
Auditora 31/12/93
J. Rizo 03/94
$
-------------------76.220.x 1,22.-------------------92.991.-
Amortizacin del Ejercicio anterior

Coeficiente de punta a punta
- Amortizacin de las bajas del ejercicio U-4 (1)

+Amortizacin de las Altas del ejercicio U-3 (2)
Amortizacin segn contabilidad
U (3)
(13.220)
8.581
-------------------(88.155)
-------------------197. -
Pasar por inmaterial

J. Rizzo
Verificado con balance del ao anterior.

Verificado con publicacin del INDEC
Verificado con balance de saldos al 31/12/93.
(1) Corresponde a la regerencia o ligue con el listado de bajas del ejercicio.

(2) Corresponde a la referencia o ligue con el listado de altas del ejercicio.
(3) Corresponde a la referencia o ligue con sumaria de bienes de uso.
279
Anexo 2
Hoja de trabajo por prueba del valor residual
U-1
La Orqueta
Prueba del valor residual de bienes de uso al 31/12/93
Auditora 31/12/93
J. Rizzo
03/94
Valor residual al 31/12/92

Coeficiente de punta a punta
Subtotal
- Valor residual de los bienes dados
de baja en el presente ejercicio.
- Amortizacin del ejercicio (1) U-2
+ Altas del ejercicio
(2) U-3
$
----------452.150.- (*)
x 1,22.----------555.623
(18.150)
(88.150)
39.100
-----------484.418
(483.917)
-----------Diferencia
501
pasar por inmaterial
Valor residual segn Prueba global

Valor residual segn Contabilidad (3) U
Verificado con inventario ao anterior.

Verificado con publicacin del INDEC.
(*) Verificado con balance del ao anterior.
Verificado con balance de saldos al 31/12/93.
(1) Corresponde a la referencia con hoja de trabajo de prueba de la amortizacin del ejercicio.
(2) Corresponde a la referencia o ligue con hoja de trabajo del listado de altas del ejercicio.
(3) Corresponde a la referencia o ligue con hoja sumaria de bienes de uso.
280
U-3
La Orqueta
Listado de altas de bienes de uso
Auditora 31/12/93
J. Rizzo 03/94
1 Torino 4 puertas 85
2 Duna SC 93
Subtotal
1 Fotocopiadora HX
2 Computadoras Data 486
Subtotal
$
---------10.000
% amortizacin
-------------------20
$ amortizacin
------------------2.000
23.500
----------33.250
----------1.650
4.200
----------5.850
-----------39.100
-----------U-1
20
---------------------
4.650
------------------6.650
------------------545
1.386
------------------1.931
-----------------8.581
-------------------
33
33
Verificado factura del proveedor
281
Anexo N 3
Pedido de Confirmacin
( 1 Parte)
Buenos Aires, 2 de enero de 1994
Seores
J. H. S.A.
Con motivo del examen anual de nuestros libros que

practica la Auditora General de la Nacin, mucho agradeceremos se sirvan suministrar
a los mismos con copia a nuestro departamento de contadura, un detalle de las
existencias de nuestra propiedad en poder de ustedes al da de la fecha.
De acuerdo con nuestros registros, dicha existencias son

las siguientes:

Agradecemos desde ya su pronta atencin a este pedido,

saludamos a Ud. muy atentamente.
H. Begno
Contador
282
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PASIVOS

1.- Concepto
Los Pasivos representan en los Estados Financieros todas aquellas deudas u obligaciones a
favor de Terceros, que debe hacer frente, el ente auditado, en el futuro.
Es decir que financieramente representan aquellas cifras futuras que deber pagar o abonar
el ente auditado con posterioridad al cierre del ejercicio.
Es necesario destacar que las deudas son Pasivos ciertos, determinados o determinables y
por esto se diferencian de las Previsiones, siendo estas ltimas "estimaciones" de contingencias
que pueden originar prdidas futuras en el ente.
Debe tenerse en cuenta dos clasificaciones de los pasivos o deudas:
1) Por la Oportunidad de su exigibilidad, en este sentido se les clasifican en corrientes y no
corrientes considerndose corrientes, de acuerdo a la Resolucin Tcnica N 8 de la FACPCE,
aquellas cuyo vencimiento opera dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del
ejercicio, y no corrientes aquellas cuyo vencimiento supera el perodo antes citado.
2) Por su origen, en este caso se discrimina de acuerdo a la naturaleza del hecho econmico
que las gener; generalmente se clasifica en:
- Financieras y Bancarias.
- Comerciales.
- Fiscales y Sociales.
- Otras Deudas.
Es necesario precisar claramente cuando se origin cada pasivo. As pues las deudas
financieras se originan en el momento que se toman los fondos de las entidades prestadoras. Las
deudas comerciales estn originadas en la compra de Bienes o Servicios y deben ser reconocidas a
partir del momento en el cual se produce la tradicin del bien o prestacin del servicio. Las deudas
fiscales y Sociales se originan en el momento en el cual se produce el hecho imponible o hecho
generador de la Obligacin.
Finalmente debe destacarse que a la fecha de cierre, dichas deudas deben exponerse a su
valor nominal ms todos los intereses o cualquier otro tipo de ajuste devengado o generado al
cierre.
283

2.a.- Existencia
Verificar que se trate de obligaciones reales y no canceladas.
2.b.- Titularidad
Verificar que el sujeto o responsable de tales pasivos es el ente.
2.c.- Integridad
Verificar que no haya pasivos omitidos (no registrados) que permitan mostrar una mejor
situacin del ente.
2.d.- Valuacin
Verificar que los pasivos se encuentren valuados de acuerdo a los Principios Contables.
2.e.- Exposicin
Verificar que los saldos de pasivos y su informacin adicional, se encuentran
adecuadamente expuestos en los Estados Financieros de acuerdo a la Resolucin Tcnica N 8 de
la FACPCE.

En el caso de pasivos los riesgos ms comunes son:
1- Decisiones errneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por
el ente, dado que sus condiciones resultan negativas comparativamente con otras posibilidades.
Para evitar estos problemas es conveniente poseer polticas o procedimientos escritos que
establezcan de qu manera y en qu condiciones se pueden adquirir pasivos.
2 - Omisin o falta de registracin por negligencia o en forma intencional, de pasivos del
ente auditado.
3 - Inclusin de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligacin
efectiva al momento de cierre de los Estados Financieros.
284
En cuanto a la planificacin, el rubro Pasivos, presenta la particularidad que en el mismo

existen diversas obligaciones que surgen de distintos conceptos. Esto hace que sea necesaria una
adecuada planificacin del momento en el cual se efectuarn los distintos procedimientos:
Etapa Preliminar:
En esta etapa es necesario entrevistarse con el encargado del Area Financiera para solicitar
el listado de saldos a efectos de seleccionar los principales proveedores y otros acreedores del ente
para solicitarles la confirmacin de su saldo.
Adems deber proceder a confeccionar dichas cartas de solicitud de confirmacin de
saldos. En cuanto a Deudas Fiscales es aplicable efectuar revisiones del cumplimiento de las
Obligaciones fiscales en perodos intermedios.
Etapa de Cierre:
En deudas Comerciales y Otros corresponde enviar los pedidos de confirmacin de
Terceros de los saldos de Proveedores. Adicionalmente corresponder arquear documentos a pagar
y dems ttulos representativos de deudas.
Etapa post-cierre:
En esta etapa se proceder a ligar o conciliar con contabilidad los saldos contables con los
Arqueos de documentos y las Confirmaciones de Terceros. Adicionalmente se aplicaron
Procedimientos Alternativos a aquellos saldos de Proveedores por los cuales no se hallan recibido
Confirmaciones de Terceros.
Se conciliarn las deudas financieras con las confirmaciones recibidas, y si fuese necesario
se analizarn los contratos de otorgamiento de Prstamos.
Tambin en esta etapa se cotejar la razonabilidad de todos los pasivos registrados por el
ente por Cargas Sociales y Fiscales, de acuerdo a los requerimientos legales vigentes.

* Deudas financieras
a) Confirmaciones de Terceros.
b)Arqueo y Anlisis de Documentacin Respaldatoria en caso de Prstamos documentados.
c) Pruebas Globales del devengamiento de intereses y de valuacin.
d) Prueba de Cortes.
285
* Deudas comerciales
a) Confirmaciones de Terceros.
b) Procedimientos Alternativos.
c) Pruebas Globales de Valuacin.
* Deudas sociales y fiscales
a) Anlisis de los Pasivos por Remuneraciones.
b) Pruebas Globales de Deudas por Cargas Sociales.
c) Pruebas Globales de Impuestos.
d)Pruebas Globales en caso de Planes de Pago a largo plazo Moratorias.
* Otras deudas (General)
a) Anlisis de Pagos Posteriores.
b) Anlisis de Previsiones y Contingencias.
* Deudas financieras
a) Confirmaciones de Terceros:
Consiste en solicitar confirmaciones de los saldos adeudado a los
acreedores.
correspondientes
En el caso de tratarse de entidades financieras, es costumbre que la solicitada de

confirmacin se efecte juntamente con la del resto de los Saldos mantenidos con ellas y, por lo
general, requiriendo que sea dicha entidad la que suministre los saldos que tiene registrados con el
ente auditado. En el resto de los casos, la confirmacin debe solicitarse, ya sea por un pedido
directo o un pedido ciego .
Finalmente hay dos aspectos adicionales que es necesario remarcar cuando se solicitan
confirmaciones de Deudas Financieras:
1) Evitar duplicaciones, por esta razn cuando se circularice a entidades bancarias dentro
del otro rubro de los estados financieros, es recomendable mediante un formulario normalizado,
que tambin respondan sobre que deuda posee el ente auditado a su favor.
286
2) Es muy comn que la solicitud de confirmacin no se efecte en forma selectiva a

algunos acreedores sino al 100% de los mismos, pues generalmente la cantidad de Acreedores
Financieros del ente no es significativa.
En ciertas ocasiones el procedimiento de auditora no se puede cumplimentar analizando
ttulos representativos de la deuda pues el prstamo se documenta a travs de un contrato.
En estos casos el trabajo realizado consiste en:
* Revisar el contrato respectivo y sus efectos contables.
* Cotejar la existencia de cancelaciones parciales (Dbito en Extractos Bancarios, Recibos,
Notas de Dbito, etc.).
* Analizar devengamientos de intereses, diferencias de cambio u otras clusulas de ajuste.
Ver Anexos 1 y 2.
b) Arqueo y Anlisis de documentacin respaldatoria en caso de Prstamos
Inicialmente el procedimiento consistira en efectuar una inspeccin ocular de los ttulos
representativos de la deuda:
* Practicar un arqueo de los ttulos correspondientes a debentures o documentos similares
emitidos.
* Controlar el resultado del arqueo con los correspondientes registros.
* Examinar los documentos pagados, observando su inutilizacin para evitar que los
mismos puedan ser nuevamente presentados al cobro a travs de una maniobra dolosa.
En el caso de que los prstamos sean documentados a travs de contratos de Mutuo u otros
similares el trabajo consistir en:
* Analizar dichos contratos teniendo en cuenta las condiciones pactadas en dicha operacin.
* Comparar el pasivo registrado en el mayor con respecto al establecido segn las
condiciones contractuales.
Ver Anexo 3.
287
c) Pruebas Globales de Valuacin

Los procedimientos aplicados consisten en:
A- Efectuar un anlisis de la composicin del saldo a la fecha de cierre de los Estados
Financieros, comprobar los datos referidos a los intereses contenidos en las deudas y al perodo
sobre los que los mismos han sido calculados.
La comprobacin de dichos intereses implica:
1 - Pruebas aritmticas de clculos.
2 - Cotejo de las condiciones pactadas (ejemplo Tasa de inters, mtodo de amortizacin,
etc.) con la documentacin de respaldo.
B - Efectuar un anlisis de su correcta registracin contable (libro mayor y/o diario):
1) Que los dbitos a estas cuentas correspondan a los intereses totales contenidos en los
documentos.
2) Que los crditos a esta cuenta correspondan a los intereses ya devengados.
* Deudas comerciales
a) Confirmaciones de terceros
Una de las caractersticas de las cuentas a pagar es su intangibilidad, lo que imposibilita la
aplicacin de procedimientos de inspeccin ocular para la comprobacin de su existencia. Por ello
es til intentar la obtencin de elementos de juicio de carcter ms directo como son las
confirmaciones de terceros.
Las confirmaciones de saldos no slo deben referirse a las cuentas corrientes con los
proveedores (saldos acreedores y deudores) sino tambin a las obligaciones a pagar a los mismos y
a los anticipos que pudieran haber entregado.
La fecha a la que se refiere el pedido de confirmacin no tiene por que coincidir con la
fecha de cierre de los estados financieros del ente auditado. Si la confiabilidad en el sistema del
control interno lo permite, es factible que la circularizacin de saldos con proveedores se realice a
una fecha intermedia, la que sin embargo no debera encontrarse demasiado alejada de la de
cierre.
Otros aspectos que debe contemplarse es la eleccin del tipo de circularizacin a ser
efectuada, cabe apuntar que cualquier circularizacin positiva, se solicita al tercero que conteste,
ya sea para demostrar su conformidad o su disconformidad con la informacin que se le pide que
corrobore. En cambio, las circularizaciones negativas slo requieren que el tercero responda
cuando se encuentre disconforme.
288
En el caso de confirmaciones a proveedores se suelen utilizar circularizaciones positivas

pero ciegas ya que el mayor interesado en colocar el saldo es el proveedor por su intencin de
cobranza.
Los pasos detallados a seguir en la relacin a un pedido de confirmacin de saldos directos
son los siguientes:
1 - Obtener listado de las cuentas corrientes de Proveedores.
2- Cotejar las sumas de estos listados y verificar que el total de los mismos coincida con la
contabilidad (Mayor, Balance de Saldos, etc.).
3 - Seleccionar los proveedores a ser circularizados teniendo en cuenta:
* Materialidad de los saldos.
* Existencia de partidas inusuales.
4- Confeccionar las cartas de circularizacin a proveedores. En general es conveniente que
las cartas sean confeccionadas por personal del ente auditado para evitar insumir tiempos del grupo
de auditora en tareas en las cuales no es necesario gran capacidad tcnica para ser llevadas a cabo.
5- Confeccionar la Planilla Control de la circularizacin que incluya al menos:
a- Nombre del cliente, Nmero de Proveedor.
b- Saldos que posee a la fecha de cierre o circularizacin.
c- Fecha de 1 y 2 envo de pedido de circularizacin.
d- Saldos segn "Repuesta" o confirmacin del proveedor.
6 - Despachar personalmente las circularizaciones.
7 - Retener una copia del pedido de confirmacin enviado.
8 - Al recibir las respuestas, cotejarlas con los saldos segn el ente auditado y si surgieran
diferencias significativas, solicitar su conciliacin.
9- Para las circularizaciones sin respuestas o confirmaciones de Terceros aplicar
Procedimientos Alternativos.
Ver Anexos 4 y 5.
b) Procedimientos alternativos
El procedimiento alternativo ms comn consiste en el examen de la evaluacin posterior
de los saldos, de las partidas que los forman.
289
Es as que la primera comprobacin que podra efectuarse es la de establecer que el saldo

adeudado fue posteriormente cancelado con normalidad, verificando los pagos posteriores: al
practicar este control debe prestarse suma atencin para determinar que los pagos examinados
estn efectivamente destinados a saldar el pasivo registrado como pendiente a la fecha de
circularizacin.
Si no se han producido cobros posteriores o stos no cubren la totalidad del saldo, las
partidas sobre cuya existencia subsisten dudas pueden ser examinadas recurriendo a los elementos
respaldatorios de su origen, en especial:
- Remito e Informe de Recepcin para verificar la entrega del bien que concluye la compra.
- Factura/Nota de Dbito o Crdito para verificar el monto de la compra.
- Notas de Crditos posteriores para verificar que dicha compra no se haya anulado
generando un pasivo inexistente al cierre de los Estados Financieros.
Un tratamiento especfico requiere los Documentos a Pagar:
Los procedimientos a aplicar consisten en:
1) Obtener listados de los documentos a pagar al cierre del ejercicio revisar sus sumas y
controlar su total con la correspondiente cuenta del mayor.
2) Constatar el posterior pago de los documentos con las constancias del caso y con los
documentos devueltos, observando su inutilizacin.
3) Ligar o conciliar con los arqueos tomados.
Ver Anexo 6.
c) Pruebas Globales de Valuacin
Generalmente este procedimiento involucra dos aspectos bien diferenciados:
1 - Efectuar pruebas aritmticas de clculos.
2- Verificar los parmetros utilizados al valuar teniendo en cuenta "condiciones acordadas"
con el proveedor (ej: Tasa de intereses pactadas en caso de mora en pagos, y las "Condiciones del
mercado" (ej: intereses del mercado).
Es comn que haya dos aspectos que siempre debern verificar:
1 - Devengamientos de intereses: La correcta valuacin de una deuda comercial implica que
el mismo sea valuado a su valor nominal ms intereses devengados al cierre de los Estados
Financieros. Por lo antes expuesto el auditor debe verificar la razonabilidad de dicho
devengamiento de acuerdo a:
* Monto del pasivo.
290
* Tasa de inters.
* Das transcurridos.
2 - Anlisis de la Valuacin de Moneda Extranjera
Las disposiciones legales y la doctrina han dispuesto que las deudas en Moneda Extranjera
sern valuadas al valor de cotizacin a la fecha de cierre de los Estados Financieros. Por esta razn
el auditor debe considerar el efecto de la variacin en los tipos de Cambio aplicables a los pasivos
en Moneda Extranjera.
En ambos casos el procedimiento tiene dos objetivos:
- Chequear la correccin de pasivos al cierre.
- Cotejar el correcto cargo a prdida que generen estos pasivos.
Finalmente en el caso de crditos con el exterior se debe prestar suma atencin a las
clusulas de ajustes de otras monedas, ya que en ciertas ocasiones el dinero se toma en prstamo en
diversas monedas y se debe reflejar dicho ajuste en el pasivo respectivo.
d) Prueba de Corte
Los procedimientos de Corte tienen por objetivo determinar la correcta registracin de las
transacciones comerciales de acuerdo al momento de su real ocurrencia.
Por esto en relacin con las deudas Comerciales resulta importante verificar las entradas y
salidas de bienes al ente auditado a efectos de cotejar la correcta registracin de los pasivos. As es
que al cierre se efectuaron los cortes de Remitos de Entradas y Vales de Salida de bienes y luego
validar el devengamiento de los pasivos respectivos.
5.- Deudas sociales y fiscales

a) El anlisis de los Pasivos por Remuneraciones consiste principalmente en:
* Comprobar los saldos por remuneraciones de pago inmediato con las planillas de
liquidacin que les dieron origen.
* Observar, sobre las correspondientes cuentas de mayor, los pagos posteriores de dichos
pasivos y examinar los comprobantes de pago relativos.
* En general, observar que los pasivos incluyan todo aquello devengado por servicios
prestados hasta la fecha de cierre de los Estados Financieros.
291
* Verificar que las planillas de liquidacin mensual coincidan con el libro de Sueldos y
Jornales de la Ley N' 20.744.
* Un aspecto al que se debe prestar suma atencin es el relativo a remuneraciones en
especie como es el caso de alquileres pagados al personal y otro tipo de beneficios a favor del
mismo, ya que los mismos al tener carcter remunerativo traen sus efectos previsionales
respectivos.
Adicionalmente se debe:
* Controlar que los totales netos de las planillas coincidan con los importes retirados del
banco segn los registros de pagos, investigando cualquier diferencia que se observe.
* De las planillas de remuneraciones seleccionar algunos pagos individuales, comprobar los
mismos con los correspondientes recibos y revisar las sumas y clculos contenidos en stos.
* Observar que dichos recibos cumplan con lo dispuesto por la Ley.
* En los casos en que se utilicen cuentas bancarias especiales para el pago de salarios,
observar que los cheques emitidos hayan sido debitados en el correspondiente extracto bancario y
que los importes acreditados a esa cuenta bancaria correspondan al neto total de las nminas.
* En todos los casos verificar el momento en el cual se abonan los sueldos ya que si el
mismo es anterior al cierre el nico pasivo pendiente sera por remuneraciones anteriores al ltimo
mes del ejercicio, cosa que resulta inusual.
Ver Anexo N 7.
b) Pruebas globales de Deudas por Cargas Sociales
* Sobre planillas de remuneraciones, comprobar las sumas y clculos y verificar
globalmente las retenciones y aportes, y su coincidencia con el libro de Sueldos y Jornales Ley
20.744.
* Del total de remuneraciones realizar clculo de las Cargas Sociales teniendo en cuenta los
porcentajes de retenciones y aportes vigentes y compararlos con los realmente abonados,
verificando que estn efectivamente ingresados en tiempo y forma.
* Verificar que las deudas al cierre, coincidan con su respectivo saldo en el mayor, de
acuerdo al clculo del punto anterior.
Ver Anexo N 8.
c) Pruebas Globales de Impuestos
* Obtener o preparar un anlisis de los movimientos que afectan a las cuentas de cada
impuesto por el que la empresa es contribuyente o responsable.
* Examinar las declaraciones juradas o determinaciones practicadas por el fisco, para comprobar
que han sido preparadas de acuerdo con las disposiciones legales.
292
El examen de las declaraciones juradas est tambin destinado a comprobar que su

presentacin fue efectuada dentro de los plazos legales, a cuyo efecto debe observarse la
constancia de su recepcin por parte de las autoridades fiscales.
* Con respecto a los pagos de saldos de impuestos finales, debe observarse su coincidencia
con lo indicado en las declaraciones juradas, as como su depsito con el correspondiente sello de
recepcin del organismo recaudador.
* Revisar los clculos efectuados para determinar los anticipos a cuenta y observar que su
depsito se haya producido dentro de los plazos legales, para ello examinar las correspondientes
boletas de depsito.
* Examinar las actas resultantes de inspecciones practicadas por las autoridades fiscales,
prestando atencin a las observaciones que puedan implicar contingencia para la empresa.
* En el caso de exenciones impositivas revisar su veracidad y vigencia. Principalmente
teniendo en cuenta que dichas exenciones pueden ser:
Generales: establecidas por la misma ley que regule el tributo.
Especficas: establecidas por normas legales elaboradas por dicha exencin.
Interpretativas: establecidas por criterios asumidos y aplicados de acuerdo a las normas
legales.
d) Pruebas Globales en caso de Planes de pago a largo plazo:
Los procedimientos a aplicar en el examen de moratorias previsionales o impositivas son
similares a los utilizados en la auditora de pasivos financieros. La diferencia bsica entre los
pasivos financieros y la moratoria es que aquellos se originan en la obtencin de dinero, en tanto
que stas tienen su nacimiento en la existencia de deudas atrasadas con organismos de
recaudacin. Adems, las deudas de este tipo son canceladas en cuotas mensuales de montos
similares.
Dichos procedimientos pueden consistir en:
a) Comprobar el origen de la deuda con las anotaciones practicadas en la correspondiente
cuenta del mayor y con las declaraciones juradas presentadas al ente regulador de que se trate.
b) Revisar el clculo de los intereses incluidos en el plan de pagos y controlar su
diferimiento.
c) Examinar los comprobantes de pago de cada perodo, observando que se hayan realizado
en trmino. Este ltimo aspecto es importante por cuanto las leyes de moratorias suelen prever que
la realizacin de tan slo un pago fuera de trmino torna exigible la totalidad de la deuda.
d)Cotejar la razonabilidad del pasivo registrado al cierre comparando con el valor de la
cuota por la cantidad de cuotas adeudadas.
293
e)- Otras deudas

En cualquier otro tipo de pasivo u obligacin que surja de la actividad del ente, los
procedimientos bsicos a aplicar consisten:
1) Examinar la documentacin de respaldo de la existencia del pasivo.
2) Si es posible solicitar una confirmacin escrita del acreedor.
3) Revisar las constancias de pagos efectuados con posterioridad al cierre.
4) Ligar o conciliar con los registros contables del ente auditado.
VII.6.- Deudas en general

La tarea de determinar que no se ha omitido ningn pasivo de significacin es una de las
ms importantes de toda auditora, dado que la no presentacin de deudas puede constituir una de
las maniobras ms sencillas destinadas a presentar en los Estados Financieros una situacin
econmica y financiera o un resultado de las operaciones no correctos.
La bsqueda de pasivos omitidos se realiza siempre en el perodo de tiempo que se inicia
en la fecha de cierre y finaliza en la del dictamen o informe del auditor.
a) Anlisis de Pagos Posteriores
Los procedimientos pueden ser los siguientes:
* Examinar las actas de rganos directivos, teniendo presente la posibilidad de que algn
pasivo mencionado no est contabilizado.
* Examinar las compras y gastos efectuados con posterioridad a la fecha de cierre de los
Estados Financieros, superiores a un importe a determinar en el programa.
El Trabajo a realizar se simplifica en este esquema:
N Orden
de pago
Fecha
Concepto
000582
22/1/92
Cargas sociales
General pasivo Fue contabilial cierre

zado otro pasivo
si
x
b) Anlisis de Previsiones y Contingencias
294
no
-
Ligue o
referencia
cc-2
Un aspecto que resulta importante en la revisin de pasivos es prestar atencin a todas

aquellas contingencias por litigios en los cuales puede estar involucrado el ente auditado.
En primer debe tenerse en cuenta que las contingencias son hechos aleatorios de ocurrencia
probable que en caso de ocurrir traern consecuencias patrimoniales, econmicas o financieras
para el ente auditado.
Existen dos tipos de contingencias:
- Las denominadas Activas o de Ganancia que en caso de ocurrir generan beneficios para el
ente auditado, el ejemplo ms comn son los juicios en los cuales el ente auditado es Acreedor.
- Los denominadas Pasivas o de Prdida que en caso de ocurrir generan prdidas para el
ente auditado, el ejemplo ms comn en este caso son los juicios en los cuales el ente auditado es
Deudor. Generalmente en las entidades con caractersticas estatales o gubernamentales existen dos
tipos de litigios (Juicios contra el Estado).
- Reclamos Administrativos o judiciales del personal por aspectos remunerativos generados
por: aplicacin incorrecta de la legislacin laboral, los casos ms comunes son haberes mal
liquidados, Disponibilidades, etc.
- Reclamos por la gestin del ente auditado, que en estos casos se debe a problemas propios
de la actividad que realiza el ente auditado.
Para cubrir estos riesgos de auditora los procedimientos ms aplicados son:
- Carta de Abogados
Consiste en solicitar a los Asesores Legales del ente auditado una carta en la cual los
mismos especifiquen principalmente:
1) Existencia de Procesos Judiciales pendientes de resolucin en los que sea parte del ente
auditado.
2) Comportamiento, bajo su conocimiento, del ente auditado con respecto a las normas
legales vigentes.
3) Honorarios pendientes de pago a favor de dichos asesores legales a la fecha de cierre los
Estados Financieros.
De esta manera esta carta de abogados permite verificar la existencia de posibles pasivos u
obligaciones contra el ente auditado que merezcan ser expuestos en sus Estados Financieros.
- Confirmaciones de Sindicatos
Consiste en analizar con suma atencin a las normas legales vigentes, no solo las emitidas
por las autoridades gubernamentales, sino tambin por los Sindicatos propios de la actividad. De
esta manera lo conveniente es solicitar por escrito a los sindicatos que informen los criterios
citados en las normas legales vigentes que afecten al ente auditado, que tenga conocimiento el
Sindicato.
295
7.- Conclusiones
Al igual que en cualquier tarea de auditora resulta importante emitir una conclusin sobre
los resultados obtenidos.
La particularidad que presentan los pasivos es que adems de concluir sobre la
razonabilidad de los pasivos contabilizados por el ente auditado, se debe tambin concluir sobre
todas aquellas contingencias o pasivos que pudieran haber sido omitidos de ser contabilizados por
el ente auditado al cierre del ejercicio.
Es decir que se debe tener muy presente que existen dos tipos de procedimientos: los
tendientes a cotejar la razonabilidad de los pasivos y los tendientes a cotejar posibles pasivos
omitidos por el ente auditado.
En todo los casos se debe concluir sobre :
- El Objetivo de los procedimientos.
- Los resultados alcanzados.
- La conclusin a la que se arrib.
296
ANEXO N 1
PEDIDO DE CONFIRMACION A UN ACREEDOR FINANCIERO
Buenos Aires, 10 de Febrero de 1994.
Sres.
Compaa Financiera XX
Jujuy 320
Bs. As.
De n/consideracin:
Tenemos al agrado de dirigirnos a ustedes a efectos de solicitarles

tengan a bien confirmar directamente a nuestros auditores, Auditora General de la Nacin
(Hiplito Yrigoyen 1236, Capital Federal),.
Cualquier otro tipo de operacin pendiente de cancelacin al 31 de
Diciembre de 1993.
Desde ya les agradeceremos vuestra atencin y aprovechamos la
oportunidad para saludarlos muy atentamente.
J. Lpez
Contador
Ros S.A.
297
ANEXO N 2
CONFIRMACION POR PARTE DE ACREEDOR FINANCIERO
RIOS SOCIEDAD ANONIMA
Bogot 770 - Bs. As.
Buenos Aires, 10 de Junio de 1994.
Compaa Financiera XX
Junn 348 - Bs. As.De nuestra consideracin:
Tenemos el agrado de dirigirnos a Uds. efecto de solicitarles
tengan a bien confirmar directamente a nuestros auditores, Auditora General de la Nacin
(Hiplito Yrigoyen 1236, Capital Federal), los datos abajo mencionados.
Atte.
J. Lpez
Contador
Ros S.A.
Seores
Confirmamos que al 31 de Diciembre de 1993 Ros Soc. Annima, nos adeudaba $
36.000.- correspondientes a un prstamo con vencimiento semestral que devenga intereses a una
tasa anual del 7 % anual.
Atte.
Gustavo Liendo
Gerente Financiero
ANEXO N 3
298
ARQUEO DE DOCUMENTOS
BB-1
(1)
J. Rial 01/94
(2)
Ros S.A.
31/12/93
Arqueo de documentos a pagar practicado el 31/12/93
Proveedor
Vencimiento
La Cumbrecita S.A
Alta Gracia S.A.
Yoscina S.A.
Carlos Paz
Bialet Mass
Cosqun S.R.L.
General Belgrano S.A.
Ro Tercero S.R.L.
El Quebracho S.A.
18.09.94
21.09.94
10.10.94
13.10.94
26.10.94
25.10.94
31.10.94
12.11.91
16.11.94
Importe
4.000.3.000. 6.000.7.000. 5.000.8.000.9.000. 2.000. 10.000.---------54.000.---------B
Observaciones
Al portador
Los valores arriba indicados fueron contados en mi presencia y devueltos intactos a las 10:00 hs.
del 1 de Enero de 1.994. No existiendo en mi poder otros valores o fondos por los que sea
responsable.
(3)
OK Visto documento respectivo
Luciano Medina
Custodio
(1) Indice.
(3) Aclaracin de tarea realizada.
ANEXO N 4
299
CIRCULARIZACION A PROVEEDOR
Lavalle S.A.
Serrano 1842/62
Buenos Aires, 02 de Enero de 1994.

Ref.: Ros S. A.
Nuestros auditores, Auditora General de la Nacin, Hiplito
Yrigoyen 1236, Capital Federal, estn practicando la revisin de nuestros estados financieros al 31
de Diciembre de 1993.
Con tal motivo, mucho hemos agradecerles se sirvan informar
directamente a los mismos, la siguiente informacin:
1.- Saldos de nuestra cuenta en vuestra contabilidad 31.12.93
2.- Adjunto anlisis de los saldos arriba citados, indicando la composicin de los mismos.
Agradeciendo la atencin que disponen a nuestro pedido, los
saludamos muy atentamente.
Ignacio Lpez
Contador
Ros S.A.
Seores Auditores:
De acuerdo a lo solicitado, informamos a Uds. que al 31.12.93 la
cuenta que se detalla, arroja el siguiente saldo:
A n/favor:
A favor de Ros S. A:
300
ANEXO N 5
CEDULA CONTROL DE CIRCULARIZACION A PROVEEDORES
BB - 2- (1)
Ros S.A.
Cdula Control de Circularizacin a Proveedores
Auditora 31/12/93
J. Rial 12/93 (2)
Cta.N
Acreedores
104
116
134
165
178
201
223
279
345
Lavalle S.A.
Las Heras S.A.
Junn S.R.L.
Guaymalln S.A.
San Martn S.R.L.
Rivadavia S.A.
Maip S.R.L.
Lujn de Cuyo S.A.
Postrerillos S.R.L.
Saldo
1.000.800.700.1.000.1.400.400.1.500.200.500.--------Totales
7.400.--------Saldo segn mayor: $ 10.354.-B
--------Analizado
70%
---------
1 Pedido
2 Pedido
01/01/94
01/01/94
01/01/94
01/01/94
01/01/94
01/01/94
01/01/94
01/01/94
01/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
Nota N 1: En la presente hoja se sintetiza el pedido de circularizacin a los proveedores ms

significativos del ente auditado. (3)
OK con mayor al 31/12/93
OK con listado de proveedores 31/12/93
(1) Indice.
(3) Aclaracin de Tarea realizada.
301
ANEXO N 6
PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS
PAGOS POSTERIORES
BB - 3 (1)
Ros S.A.
Pagos posteriores
Auditora 31/12/93
J. Rial 04/94 (2)
Cuenta Corriente
01/12/93
15/12/93
21/12/93
22/01/94
30/01/94
Proveedor: Lavalle S.A.
Fac. 121
Fac. 152
N/C 15
RC 186
RC 197
Debe
Haber
---700.200.-
700.250.50.---
Saldo
700.-(*)
950.-(*)
1.000.-(*)
300.-(*)
100.-(*)
Nota N1: En la presente hoja se analiz la razonabilidad del pasivo con un proveedor cotejando la
documentacin de respaldo. (3)
OK Visto factura, remito o informe de recepcin.
OK Visto recibo de cancelacin.
(*) OK Clculo
(1) Indice
(2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo
(3) aclaracin de tarea realizada.
ANEXO N 7
302
CC - 2 (1)
Ros S.A.
Provisin por S.A.C.
Auditora 31/12/94
J. Rial 02/94 (2)
Remuneraciones de diciembre 93
$ 1.724.----------862.-
S.A.C.= 50 %
Aportes patronales 33%
285.----------1.147.-
Provisin S.A.C.
Contabilizado
(1.190).----------(43) Pasar por inmaterial.
Diferencia
J. Rial.
Nota N 1: Por un problema financiero la Sociedad abon el aguinaldo del 2 semestre de 1993 en
enero de 1994, por esta razn corresponde cotejar la razonabilidad.
OK Libro Ley 20.744
(1) Indice.
ANEXO N 8
303
CC - 1
(1)
J. Rial 12/93
(2)
Ros S.A.
Sociales
Auditora 31/12/93
Prueba global de deuda por cargas sociales
Total Remuneraciones Dic. 1.993
7.250.---------
33% Aportes patronales

18% Retenciones
2.392,50.1.305.------------3.697,50.-
Total Cs. Sociales adeudadas

Deuda contabilizar
(3.733.-)
------------(33,50).- Pasar por inmaterialidad
Diferencia
J. Rial
Nota N 1: En la presente hoja se cotej el correcto devengamiento de la deuda por cargas sociales
a la fecha de cierre.
OK con libro de sueldos Ley 20.744

OK con pago posterior al cierre segn boleta de depsito.
(1) Indice.
304
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PATRIMONIO NETO

1. - Concepto
El patrimonio neto abarca dos conceptos a tener en cuenta, cuando se lo define e identifica.
Por un lado se lo define, segn la ecuacin contable bsica, como la diferencia entre los activos y
los pasivos del ente auditado.
Activo - Pasivo = Patrimonio Neto

Por esta razn si se efecta una correcta validacin de los activos y pasivos del ente auditado, se
habrn validado las cifras globales del patrimonio neto.
El otro concepto por el cual se identifica al patrimonio neto est representado por el aporte inicial
efectuado en el momento de creacin del ente, ms el efecto de los resultados generados en el tiempo.
2.- Elementos
Bsicamente el rubro est compuesto por tres elementos:
a.- Aportes
La partida representa los fondos aportados o entregados al ente ya sea para su constitucin o
creacin, como tambin as aportes posteriores por diversas necesidades.
Dentro de estos se incluyen todas aquellas transferencias recibidas con carcter definitivo, ya que
aquellas que poseen carcter retornable se registran como pasivo, por ser una deuda real.
b.- Ajustes al capital
En dicho rubro se exponen las correcciones monetarias al patrimonio neto generadas por el efecto
de la inflacin o prdida del poder adquisitivo de la moneda.
c.- Resultados Acumulados
Definimos como tal a aquellas utilidades o prdidas ocurridas en el ente con el transcurso del
tiempo.
305
3. - Afirmaciones en los Estados Financieros

a)- Existencia
Esta afirmacin resulta de la diferencia entre el activo y el pasivo del Ente, adicionalmente se debe
cotejar el cumplimiento de la normas legales vigentes.
b)- Titularidad
Es decir que pertenezca al ente. Se comprueba a travs del examen del activo y del pasivo del
mismo.
c)- Integridad
Es decir que no se haya omitido partida alguna.
d)- Valuacin
El rubro estar correctamente valuado si as lo estn los activos y pasivos. Pero adems debe
comprobarse la adecuada valuacin de cada una de las partidas que lo componen de acuerdo a las normas
legales y principios contables.
Exposicin
Es decir que se encuentre razonablemente expuesto el Patrimonio Neto y su informacin adicional
de acuerdo a la Resolucin Tcnica N 8 de la FACPCE.
4.- Planificacin
Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los
mismos resultan fcilmente identificables. Por esta razn dentro del proceso de auditora la mayora de los
procedimientos son aplicados con posterioridad al cierre, en la etapa final de la auditora.

a) Cotejo de Saldos Iniciales con Balances del ao anterior
Obtener un anlisis del movimiento de la cuenta (si es que hubo) desde el cierre del ejercicio
anterior y revisar sus sumas. Adems verificar que los saldos al inicio coincidan con los de cierre del
ejercicio anterior, teniendo en cuenta la reexpresin a moneda constante.
306
b) Anlisis de los Movimientos con Documentacin Respaldatoria

A efectos de una revisin cualitativa, se revisan los siguientes documentos que contienen aspectos
relacionados con el rubro Patrimonio:
a - Acta de constitucin o Ley de Creacin.
b - Modificaciones a los estatutos o a su ley de creacin.
c - Convenios de inscripciones en bolsa de valores u organismos similares.
d - Contratos que pueden establecer restricciones a la poltica.
e - Actas de rganos Directivos y/o propietarios.
Si bien el sentido de la revisiones es transaccin - documentacin respaldatoria, es conveniente
practicar una revisin completa en sentido inverso, es decir de la documentacin hacia los registros,
tendientes a detectar situaciones que puedan afectar al rubro bajo examen, o cualquier otro de los estados
financieros (ej. Acta de directorio con distribucin entre sus integrantes de los honorarios debidamente
aprobados).
Se citan enumeraciones de procedimientos tpicos para los siguientes rubros:
1) Aportes y Transferencias
a- Obtener un anlisis del movimiento de la cuenta (si es que lo hubo) desde el cierre del ejercicio
anterior y revisar sus sumas;
b - Cotejar el mismo con el mayor y asientos de diario.
c - Comprobar los movimientos con la documentacin respaldatoria del caso.
e- Con respecto a las integraciones de capital, examinar las constancias del ingreso del dinero o
bienes de que se trate. En este ltimo caso revisar su valuacin.
2) Actualizaciones Contables
a- Obtener anlisis de movimientos desde el cierre del ejercicio anterior y revisar sus sumas.
b - Cotejar los mismos con el mayor y asientos de diario.
c - Coordinar el examen de las actualizaciones del ao con la revisin de los rubros que acta como
contrapartida.
d- Comprobar que el rgano rector del ente que trat los estados financieros del ejercicio anterior
haya aprobado tambin las actualizaciones incorporadas en tales estados financieros.
3) Resultados
307
a- Obtener un anlisis del movimiento de las cuentas desde el cierre del ejercicio anterior y revisar
sus sumas.
b - Cotejar el mismo con el mayor y asientos de diario.
c- Comprobar el resultado del ejercicio a travs del examen del Estado de Resultados (ligar o
relacionar).
d - Examinar el resto de los movimientos con actas de los Organismos de Administracin y dems
documentacin respaldatoria del caso.
4) Examen de Registro
Examinar los registros en libros rubricados exigidos por la ley 19.550 y observar que el mismo
cumpla con los requisitos de la ley y que en l se hayan anotado las distintas transacciones del perodo.
c) Relacin del Patrimonio Neto respecto de la revisin de otros rubros

El procedimiento consiste en relacionar ciertas variaciones operadas en determinadas partidas del
patrimonio neto, que han tenido como contrapartida variaciones en activos y pasivos. Los casos ms
comunes seran:
Concepto
Revalos Tcnicos
Resultados no Asignados
Rubro relacionado
Bienes de Uso (1)
Resultado (2)
Es importante como auditores seguir el principio de economicidad y evitar

relacionando entre s pruebas o procedimientos aplicados en los distintos rubros:
duplicar tareas
(1) Se verifica su razonabilidad respecto del incremento patrimonial de acuerdo al mayor valor que
el Revalo Tcnico genera segn el Valor de libros de dichos bienes de uso.
(2) Se verifica su razonabilidad referenciando o cotejando los resultados con el estado respectivo
que aglutina las prdidas y las ganancias del perodo en cuestin.
6.- Conclusiones
308
Con respecto a las conclusiones sobre el rubro Patrimonio Neto, es necesario emitirlas al finalizar
el anlisis del rubro, luego de aplicar los procedimientos de auditora previamente establecidos para validar
las cifras del mismos expuestas en los Estados Financieros.
Resulta importante prestar suma atencin no slo a aspectos contables sino tambin a todo lo
relacionado con normas legales que se encuentran ntimamente vinculadas al rubro, y que pueden acarrear
consecuencias en los Estados Financieros.
309
ANEXO N 1
PRUEBA DEL ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
S.S.
(1)
La Orqueta S.A.
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
Balance 31/12/93
J. Rial (2)
Aportes de Capital
Capital
Saldos al
31/12/92
I.P.M.N.G
----------
Ajuste de
Capital
--------------149,511.94
1.0199
--------------
Saldos
iniciales
ajustados
0.70
152,487.23
---------0.70
Transferencias
Presupuestarias
-------------------226.22
1.0199
-------------------
230.72
Resultado
del ejercicio
---------0.70
-------------152,487.23
-------------------230.72
Resultados
Total
------------(21,315.71)
1.0199
---------------
--------------128,422.52
1.0199
--------------
(21,739.89)
130,978.13 (*)
25,708.80
-------------3,968.91
25,708.80 (*)
------------156,686.93
Nota N 1: en la presente hoja se cotej la razonabilidad del Estado de evolucin del patrimonio neto de acuerdo
a la documentacin de respaldo.
(*)
OK con balance al 31/12/92

OK con publicaciones ndice de precios Diario Ambito Financiero.
OK con Balance de Sumas y Saldos
OK con Sumarias de Patrimonio Neto.
310
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN RESULTADOS
1.- Concepto
Los resultados de un ente son aglutinados o agrupados en el denominado "Estado
de Resultados" que sintetiza o resume los hechos y factores significativos, que durante un
perodo previamente estipulado, dan lugar a un aumento o disminucin del ente,
excluyendo los aportes y/o retiros efectuados por los accionistas.
Adicionalmente debemos tener claro que cuando hablemos de resultados estamos
teniendo en cuenta el efecto de todas las Prdidas y Ganancias que se originaron y
registraron durante el tiempo y que afectaron al ente auditado.
Bsicamente, los resultados se agrupan de la siguiente manera:
- Ingresos Habituales o por Servicios: Dentro de los cuales se incluyen todos
aquellos ingresos que posee el ente por su actividad normal o habitual.
En esta lnea se incluyen los Aranceles cobrados por los distintos entes por los
servicios prestados.
- Costos y Gastos: Dentro de los cuales se incluyen todos aquellos gastos o
erogaciones a los cuales debe hacer frente el ente para generar sus ingresos habituales.
- Resultados Financieros: En esta lnea se involucran todos los efectos financieros
que debe soportar el ente por su actividad, ya sean intereses, actualizaciones, diferencias de
cambio, etc.
- Otros Ingresos y Egresos: Corresponde incluir en esta lnea todas aquellas
erogaciones e ingresos que afectan al ente fuera de su actividad habitual.
Finalmente debemos concluir que esta enumeracin tiene carcter meramente
enunciativo y que pueden surgir menos rubros que merezcan ser incluidos en una lnea por
separado del Estado de Resultados.
Existencia
Es decir que los ingresos y gastos presentados sean genuinos o reales.
Integridad
Es decir que no se hayan omitido resultados.
311
Propiedad
Es decir que los ingresos y gastos correspondan al ente auditado.
Valuacin
Es decir que la determinacin de los resultados se efecte de acuerdo a las normas
contables vigentes.
Exposicin
Es decir que los resultados y su informacin adicional se encuentren correctamente
expresados en el estado respectivo de acuerdo a la resolucin Tcnica N 8 de la FACPCE
de la C.G.N.

Al ser la auditora una revisin que tiene por objetivo emitir un informe o
conclusin sobre un determinado objeto de anlisis, siempre existe el riesgo o
incertidumbre de llegar a conclusiones errneas o inadecuadas. Es decir que los resultados
expuestos en los Estados Financieros no sean correctos, a pesar de haberse aplicado los
procedimientos de auditora. En el caso propio de los resultados los riesgos ms comunes:
1- La omisin de inclusin de ciertos resultados efectivamente devengados durante
el ejercicio.
2 - La inclusin de ciertos resultados por un valor en exceso o en defecto al
efectivamente devengado.
Adicionalmente en resultados, al igual que en cualquier otro rubro, la planificacin
resulta importante a efectos de realizar cada procedimiento
oportunamente. La
particularidad que se presenta en el caso de Resultados es que tanto los ingresos, como as
tambin los costos y gastos y los resultados financieros se encuentran involucrados con la
operatoria de otras cuentas patrimoniales ya sean activos o pasivos. Por lo tanto muchos de
los resultados sern examinados simultneamente con los activos y pasivos con ellos
relacionados.
Por esto es que cuando hablamos de resultados y a efectos de una correcta
planificacin existen dos momentos en los cuales se aplican los procedimientos de
auditora:
1 - Simultneamente con el anlisis de activos y pasivos con ellos vinculados.
2- Con posterioridad al anlisis de los rubros patrimoniales, se evaluarn los otros
resultados considerados significativos y no vinculados con procedimientos aplicados en
algn rubro patrimonial.
312
4 - Pruebas de validez de saldos

Como ya se especific anteriormente, gran parte de las cuentas de resultados poseen
una estrecha vinculacin con rubros especficos de Activo y de Pasivo, por lo tanto resulta
conveniente examinarlos conjuntamente, buscando de esta manera:
1) dar mayor profundidad de anlisis.
2) evitar duplicar tareas e incurrir en tiempos innecesarios e improductivos.
En el presente cuadro elaboramos un breve resumen de la relacin antes citada
entre cuentas de Resultados y Patrimoniales.
RELACION ENTRE CUENTAS
De resultado
Ventas y descuentos sobre ventas

Impuestos
Costos y Gastos
Depreciacin o amortizacin
Remuneraciones
Patrimoniales
Clientes
Impuestos a pagar
Existencias y pasivos
Bienes de Uso
Remuneraciones
y
Sociales a pagar
Pasivo
Resultados financieros
Cargas
Por todo lo antes expuesto resulta importante efectuar una correcta vinculacin o
relacin entre las cuentas de resultados y las patrimoniales. Es as que a efectos de validar
los rubros es muy conveniente utilizar ligues o relaciones mediante diversos ndices entre
los Papeles de Trabajo de Rubros Patrimoniales y los Papeles de Trabajo de Cuentas de
Resultados.
De acuerdo a todo lo antes expuesto, los procedimientos ms comunes en cuanto a
cuentas de Resultados, adicionalmente a las Vinculaciones antes citadas, los
procedimientos ms comunes son:
a) Test de Ventas o Ingresos.
b) Comparaciones con otros perodos y presupuestos.
c) Comparaciones con otras Cuentas.
d) Comparaciones Verticales.
e) Anlisis de Documentacin de Respaldo.
313
f) Prueba Global del Resultado del ejercicio.

g) Prueba del Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI).
a)- Test de Ventas o Ingresos

Este es un procedimiento simple que consiste en cotejar la razonabilidad de los
ingresos habituales del ente auditado de acuerdo a la documentacin de respaldo.
El procedimiento involucra:
1)Verificar la coincidencia del total de Ingresos expuesto en el estado de Resultados
con respecto al mayor del ente auditado.
2) Cotejar la coincidencia del cargo mensual en el mayor con el Registro de
Facturacin que use el ente auditado (I.V.A. Ventas, Planillas de computacin, etc.).
3) Para algunos meses seleccionados por muestreo verificar la razonabilidad de los
registros de facturacin con la respectiva documentacin de respaldo, ya sea Recibos,
Facturas, etc.
b) Comparaciones con otros perodos y presupuestos
Bsicamente, el trabajo consiste en armar dos columnas con las cifras
correspondientes al presente ejercicio y las correspondientes al perodo o perodos
anteriores y comparar ambas cifras verificando porcentualmente su variacin.
De esta manera, si las variaciones resultan significativas, se analiza
conceptualmente cul fue el origen de estas variaciones solicitando explicaciones al
personal del ente. Adicionalmente de ser necesario, se deber proceder a examinar las
evidencias que respalden o soporten las explicaciones recibidas.
A veces dichas comparaciones se hacen y adems con cifras predeterminadas o
pronosticadas en presupuestos.
Finalmente es adecuado, siempre que se aplique este procedimiento, tomar en
cuenta el efecto inflacionario comparando cifras de igual poder adquisitivo.
Ver Anexo N 2.
314
c) Comparaciones o relaciones entre distintas cuentas

Existen ciertos saldos de cuentas que deben guardar una relacin lgica entre s,
manteniendo as cierto grado de normalidad. Es decir que hay una relacin porcentual entre
ciertas partidas que responden a un patrn de medida determinado.
Las relaciones ms comunes son:
1 - Cargas Sociales con Sueldos y Jornales.
Las Cargas Sociales, en su posicin correspondiente a Aportes Patronales,
generalmente guardan una relacin porcentual fija y uniforme a travs del tiempo con las
remuneraciones. Por lo antes expuesto una vez cotejada la razonabilidad del cargo por
sueldos y jornales (chequeo con Libro Ley 20.744), se puede verificar la razonabilidad del
cargo a resultado por Cargas Sociales.
2 - Comisiones con Ventas.
Cuando en el ente auditado existe una poltica definida y con cierta uniformidad en
cuanto a las comisiones que perciben las personas afectadas a la venta, es posible que el
auditor verifique globalmente el cargo a prdida por comisiones. De esta manera el
procedimiento consiste en aplicar el porcentaje de comisiones previsto por las polticas al
total de Ingresos por ventas del ente auditado.
3 - Impuestos sobre Ventas.
Existen ciertos tributos que poseen una relacin porcentual directamente
proporcional con los ingresos. De esta manera el cargo a resultados por estos impuestos
debe resultar razonable con el producto de dicho porcentaje sobre los ingresos del ente
auditado.
Ver anexo N1
d) Comparaciones Verticales
El procedimiento consiste bsicamente en relacionar entre si las distintas cuentas de
resultado asignndole un valor porcentual.
De esta manera se determina qu porcentaje representan los distintos gastos y
costos, as como tambin los resultados financieros con respecto a los Ingresos Ordinarios.
Finalmente se evala la razonabilidad de estos porcentajes y su vinculacin con otros
perodos.
Para la aplicacin de este procedimiento las partidas de resultados deben encontrarse
en moneda constante de cada ao, es decir ajustados por inflacin al cierre del ejercicio
para as poder compararse monedas homogneas.
e) Anlisis de Documentacin de Respaldo
315
Este procedimiento consiste en seguir el circuito contable normal para ciertas

cuentas de Gastos seleccionados por muestreo, es decir:
Balance de
saldos
Mayor
Diario
Documentacin
de origen
De esta manera, partiendo de un saldo final expuesto en los Estados Financieros, se

llega a la documentacin de origen o documentacin fuente. De esta manera se puede
cotejar si los registros contables del ente auditado reflejan la realidad econmica
imperante.
Se usa para detectar situaciones anormales y ciertas cuentas como:
* honorarios y viticos (aprobacin y contingencias)
* honorarios legales (juicios y contingencias)
* reparaciones y mantenimientos ( egresos activables)
* gastos generales (aprobacin, exposicin y contingencias)
f) Prueba Global del Resultado del Ejercicio
El hecho de medir los resultados globalmente, determinando el resultado del
ejercicio mediante la comparacin de los patrimonios netos iniciales y finales, excluyendo
los movimientos originales en retiros y aportes externos al ente, permite al auditor
formarse una opinin sobre el resultado global.
De esta manera, el procedimiento adecuado consiste en seguir lo especificado por la
Resolucin Tcnica N 6 de la FACPCE, que se resume en este cuadro:
Patrimonio neto al inicio

por coeficiente de ajuste por inflacin
Patrimonio neto al inicio reexpresado
al cierre
+ aporte externo al ente
- retiros externos al ente
Patrimonio neto al inicio reexpresado al cierre netos de aportes y/o retiros externos al ente.
- patrimonio neto segn estados financieros del ente auditado.
Si la diferencia resulta material, analizar. De lo contrario pasar por inmaterial.

g) Prueba del Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI)
316
En Argentina el REI es el efecto que la inflacin genera sobre los activos y pasivos
monetarios, por esta razn dado que es una de las partidas del Estado de Resultado, debe
validarse su razonabilidad.
Es necesario antes de efectuar su validacin basarse en el criterio de Materialidad o
Significatividad, ya que existen perodos en los cuales la inflacin no fue significativa y
por consiguiente el REI es inmaterial, por lo cual podra obviarse este anlisis.
En general cuando hay perodos de destacada inflacin el anlisis del REI se
efecta a travs del estado de origen y aplicacin del capital monetario, que debera
preparar el ente y consiste en seguir la evolucin del capital monetario desde el inicio al
cierre del perodo en cuestin. En trminos globales el procedimiento se efecta as:
1- Se determina un capital monetario histrico al inicio que surge por diferencia
entre los activos y pasivos monetarios.
2 - Se procede a:
- adicionarle al capital monetario los orgenes de fondos monetarios.
- restarle al capital monetario las aplicaciones del mismo.
3- Se ajustan por inflacin las partidas que surgen de 1 - y 2 - desde la fecha de su
origen hasta el cierre.
4 - La diferencia entre las partidas histricas y las ajustadas del ejercicio sera el
REI.
Para sintetizar el procedimiento se puede resumir en este grfico:
Histrico
(1) Capital Monetario
Inicio
+ Orgenes
- Aplicaciones
(1) Capital Monetario
Cierre
Coeficiente
Ajustado
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
------------xx
xx
-----------xx
Diferencia
=
REI
(1) Se debe verificar su coincidencia en los Estados Financieros al cierre del ao

anterior y al cierre del presente ao.
5.- Conclusin
317
Al concluir los procedimientos propios de auditora en este rubro resulta adecuado

emitir una conclusin sobre los resultados alcanzados.
En el caso especfico de los Resultados, resulta razonable relacionar dichas
conclusiones con las obtenidas en los respectivos rubros patrimoniales, que generaron los
mencionados resultados.
318
ANEXO N 1
Ejemplo de Comparaciones con otras cuentas
30 - 1 (1)
La Orqueta S.A.
Prueba Global del Cargo a Resultado por Cargas Sociales
Auditora 31/12/93
J. Rial 02/94 (2)
Sueldos personal jerrquico

Sueldos administrativos
22.850.12.555.-----------35.405.x 33%
------------
% Aportes patronales
Cargas a resultados s/prueba global

Cargo a resultados s/ mayor
Diferencia
11.683.(11.710)
-----------27.- Pasar por inmaterial
Nota N 1: En la presente hoja se analiz la razonabilidad del cargo a Resultados por

cargas sociales.
OK con mayor al 31/12/93
OK con pago posterior al cierre segn boleta de depsito.
(1) Indice
(2) Nombre del ejecutante.
(3) Trabajo realizado.
319
ANEXO N 2
Ejemplo de Comparaciones en el Tiempo
30 - 2 (1)
La Orqueta S.A.
Anlisis de Variaciones en Gastos
Auditora 31/12/93
J. Rial 02/94 (2)
--Honorarios
Amortizacin
Comunicacin
Limpieza
Bancarios
Gastos Generales
Sueldos
Cargas Sociales
Movilidad y viticos
Impuestos
Alquileres
1993
--------
1992
---------
12.266.1.038.1.851.3.250.285.1.150.22.858.7.543.3.590.3.283.13.750.-
7.850.985.2.182.3.210.311.1.025.21.150.6.979.3.652.1.152.12.183.-
%
Variacin
------------50%
5%
(8%)
1%
9%
8%
8%
8%
1%
285%
4%
Explicacin sobre las variaciones significativas :

A
la diferencia se debe principalmente que durante el ejercicio se

abonaron honorarios a un abogado por un juicio que finaliz
por $ 3.850.-
la diferencia se debe a que el ao 1.992 arroj quebranto mientras

que 1.993 arroj ganancias y gener impuesto a las ganancias.
(1) Indice.
(2) Nombre del ejecutante.
(3) Trabajo realizado.
320
Conclusin
1- Bases - Estados
a)- Papeles de trabajo.
b)- hojas de puntos claves.
c)- supervisin gerente.
2- Discusin con autoridades

de la entidad
3- Cotejo estados vs.

papeles informe
4- Seguimiento y
control, tipeo
5- Informe
6- Recomendaciones
321
Conclusiones de Auditora
Contenido del Informe

En el informe a emitirse como consecuencia de la realizacin del trabajo de
auditora deber respetarse fielmente el contenido establecido en el acpite III C 1-1 de
las Normas de Auditora externa de esta AGN, especialmente lo referido a la
identificacin con claridad y precisin del objeto de la auditora y del perodo que
abarca el anlisis.
Informacin acerca de la entidad o programa
Independientemente de ello, deber contener una introduccin que proporcione
al lector de informacin acerca de la entidad o programa objeto de la auditora, que le
permita una ms adecuada comprensin de su contenido.
La misma deber ser clara y concisa, y deber incluir:
a)- informacin sobre la creacin (norma que la dispuso) y objetivo de la
entidad.
b)- naturaleza y tamao de la entidad; escogiendo los mejores indicadores para
demostrar tales atributos. Ejemplos de ellos podran ser, presupuesto anual que maneja,
nmero de empleados, cantidad de beneficiarios de sus prestaciones, etc..
c)- organizacin y administracin: debe darse una explicacin sucinta de la
estructura de la entidad.
d)- informacin sobre el objeto de la auditora: la que deber ser clara y concisa
y especificar los estados financieros sometidos a la auditora, e identificar informes o
asuntos en particular que abarca, detallando puntualmente los mismos, y el perodo bajo
anlisis. En las auditoras de gestin se deber especificar en forma clara el criterio que
regir la evaluacin de la eficacia del/los programas a auditarse y el/las reas a ser
auditadas.
Hallazgos
Cuando deban expresarse los hallazgos significativos deber seguirse el
siguiente esquema:
* presentacin del hallazgo o deficiencia.
* criterio o estndar, puede tratarse de una disposicin, norma de procedimiento,
cantidad aprobada para gastar, indicador de eficiencia definido por el rea, etc..
* efecto de la deficiencia, de resultar posible cuantificar los efectos de la misma.
* identificacin clara y general de los elementos sometidos a prueba.
322
* identificacin de las causales y responsables de la deficiencia.

* recomendacin o sugerencia sobre medidas alternativas de accin que
permitiran superar la deficiencia detectada; sea esta posible de llevar a cabo por la
entidad o requiera de una norma de mayor jerarqua (decreto o ley).
Slo resultar necesario incluir la recomendacin cuando no haya sido
implementada en el transcurso del trabajo de campo.
Importancia de las pruebas
Las conclusiones, informes y recomendaciones, producto de la auditora deben
estar basados en pruebas, las que deben ser adecuadas, pertinentes y razonables, tal lo
establecido en el punto III b-1 de las Normas de Auditora Externa.
Evidencia
Caractersticas de la evidencia
La evidencia debe ser competente y suficiente ya que no slo es el elemento de
juicio que suministrar al auditor una base razonable a fin de expresar una opinin
respecto del objeto de la auditora, sino que tambin le dar el sustento sobre dicha
opinin.
Evidencia en auditora
La evidencia en auditora difiere de la evidencia legal que est circunscripta a
reglas rgidas, el auditor ser quien deber juzgar lo adecuado de la misma. En trminos
generales, se puede clasificar la calidad de la misma segn sea la fuente que la origina.
Constituirn as juicios de mayor confiabilidad:
* la obtenida de terceras personas ajenas a la entidad.
* la informacin producida por un sistema con un control interno fuerte.
* la obtenida a partir de pruebas fsicas directas: observacin, inspeccin,
recuento.
* la documentada.
La confiabilidad de la evidencia aumenta a medida que aumenta su objetividad.
Cantidad y tipo de evidencia
La cantidad y el tipo de evidencia que se requiere para apoyar una opinin, son
cuestiones que ele auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional,
despus de un cuidadoso estudio de las circunstancias en el caso de que se trate.
323
Para concluir cabe poner de manifiesto que los presentes constituyen

recomendaciones de mnima, y debern ser complementadas, de corresponder, en cada
caso particular.
324
III- SUPERVISION
1.- Cuestionario
Concluido el trabajo de auditora, y previo a la remisin del proyecto de
informe elaborado por el equipo de auditora, el jefe del mismo deber completar el
cuestionario que seguidamente se incorpora.
El mismo integrar el "archivo corriente" en los trminos expuestos en el respectivo
captulo del presente reglamento.
Si cualquiera de los aspectos citados no fueron cumplimentados parcial o totalmente
ser necesario aclararlo al final de cada captulo.
Motiva tal requerimiento, la necesidad de asegurarse de que se hayan respetado todas
las normas y requisitos impuestos por esta Auditora General de la Nacin, y por normas
profesionales en la materia.
325
Aspectos Relacionados con el Auditor

Iniciales
1- El auditor firmante del informe cumplimenta
los requisitos de independencia de criterio con
respecto a la entidad auditada?
2- Mantuvo el debido secreto profesional por
las tareas efectuadas y las informaciones
observadas?
3- Verific el cumplimiento de todos los
procedimientos planificados en los Programas
de Trabajo?
4- Investig todos los problemas localizados y
tom las decisiones pertinentes para evaluar
riesgos?
Observaciones:
Aspectos relacionados con el trabajo

A.- Planeamiento
326
Referencias
Iniciales
1- Se verificaron los riesgos existentes que
pudieran afectar a la entidad auditada?
2- Se elabor un programa de trabajo claro y
conciso para aplicar durante la auditora?
3- En caso de surgir desvos entre el programa de
trabajo y los procedimientos aplicados, los
mismos fueron debidamente justificados?
4- De existir desvos fueron aprobados por la
autoridad correspondiente?
5- El planeamiento fue correctamente
documentado para servir de elemento de
prueba?
Observaciones:
327
Referencias
B.- Procedimientos
Iniciales
1- Se aplicaron los procedimientos establecidos
en el planeamiento?
2- En los casos que dichos procedimientos no
pudieron ser cumplimentados se aplicaron
procedimientos alternativos?
3- Los procedimientos fueron correctamente
documentados para servir de elementos de
prueba suficiente?
4- Los papeles de trabajo fueron debidamente
archivados de acuerdo a las normas de la AGN?
5- Los papeles de trabajo fueron diagramados
acorde lo establecido por esta AGN?
6- Se determinaron todos aquellos problemas
que surgieron durante la aplicacin de los
procedimientos y qu riesgos acarrean?
Observaciones:
328
Referencias
Aspectos relacionados con el informe

Iniciales
1- Luego de aplicados los procedimientos de
auditora, se concluy sobre los resultados
obtenidos en cada uno de ellos?
2- Las conclusiones obtenidas surgen de papeles
de trabajo debidamente documentados?
3- Dichas conclusiones fueron reflejadas en el
informe final?
4- Dicho informe final fue debidamente
discutido con la entidad auditada para que
efecte los comentarios que considere
pertinentes?
5- El informe fue expedido correctamente de
acuerdo a las normas de auditora vigente?
Observaciones:
329
Referencias
Iniciales
1- En el informe final emitido se descubrieron
todos los riesgos enumerados durante el
planeamiento?
2- Se tuvieron en cuenta en el informe el efecto
de los problemas que surgieron durante el
desarrollo de la auditora?
3- Se reunieron todos los elementos de juicio
necesarios para sustentar el informe?
4- Dichos elementos de juicio reunidos fueron
adecuadamente documentados en papeles de
trabajo de acuerdo a las normas de la AGN?
5- En dicho informe se determin claramente:
1- receptor.
2- identificacin de los Estados Auditados.
3- alcance del examen.
4- opinin profesional.
5- lugar y fecha de emisin.
6- firma.
6- El informe posee si/no excepciones (enumerar)
7- En caso de tener excepciones dicho informe

fue debidamente controlado por otro jefe de
equipo (control de calidad)?
8- Se realizaron los procedimientos pertinentes
entre la fecha de emisin del informe
(transacciones subsecuentes)?
9- En mi opinin el informe refleja
adecuadamente las conclusiones arribadas
luego de la revisin de auditora?
10- Enuncie cualquier otra observacin que
considera pertinente.
330
Referencias
ANEXO I
Planilla : Programacin de tareas
Gerencia General:...............................................................................................................
Objetivo de Auditora:.........................................................................................................
Programacin de Recursos y Tiempos de las tareas

1.- Programacin de Recursos
Unidades
Programadas
Hs. Estudio:
- Senior (profesin/categora)
- Junior (profesin/categora)
Hs. Servicio de Apoyo:

- Asistentes.
- Tipistas
- Programadores
Equipamiento informtico:
- Hs. mquina.
- Equipos.
Por traslados ($):

- Pasajes
- Viticos
Insumos varios ($):

- Telefona
- Fax
- Fotocopias
- Etc.
Otros
331
Unidades
Utilizadas
Observaciones
Programacin de Recursos y Tiempos de las tareas

2- Programacin de Tiempos
Fecha
Programada
Fecha
Real
Observaciones
Inicio de Tareas:
Estudio preliminar:
- 1 informe: (definicin preliminar.
Alcance de la tarea)
- 2 informe: (programa de auditora)
Fin de tareas:
- Proyecto de informe
- Sntesis
NOTA: La presente planilla deber confeccionarse por triplicado:

original: para ser remitida a la Gerencia de Planificacin Operativa.
duplicado: para la Gerencia del rea.
triplicado: para el archivo corriente de la auditora.
Firma del jefe de Grupo
Firma del Gerente del rea
332
/los
ANEXO 1
MODELO DE INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA
INFORME DEL AUDITOR
Seor/es...... (autoridad mxima de la entidad auditada)
..................... (domicilio de la entidad auditada)
En ejercicio de las facultades conferidas por el artculo 118
de la Ley 24.156, la Auditora General de la Nacin ha
procedido a examinar el/los (Estados contables financieros [1]
de (entidad auditada) por el ejercicio finalizado el
................., detallados seguidamente en el apartado 1.
Tales
(Estados
contables
financieros)
[1]
constituyen
informacin
preparada
y
emitida
por
(el
Servicio
Administrativo Financiero/la gerencia Econmica Financiera/la
Unidad ejecutora) [1] de la entidad auditada en orden a sus
funciones especficas.
Nuestra responsabilidad es la de expresar una opinin sobre
dichos (Estados contables financieros) [1] basada en el
examen de auditora practicado con el alcance que se indica en
el apartado 2.
[1] Segn corresponda
Nota:
Para el caso de ser la primera auditora o que la
del ejercicio anterior no haya sido efectuada por la
AUDITORIA GENERAL DE IA NACION sobre el1os (Estados
Contables-financieros) [11 de la entidad, debe expresarse
tal circunstancia, haciendo mencin de los auditores que
han efectuado el anlisis del/los (Estados
contables
financieros) [1] del ejercicio precedente.
[1] Segn corresponda
El ejercicio finalizado el (fecha de finalizacin del
ejercicio)
es el primero auditado por la AUDFI'ORIA
GENERAL DE LA NACION; siendo que los estados contables al
(fecha de cierre anterior fueron examinados por (auditor), que
emitiera su informe de (fecha de emisin del informe a efectos
de remitir al lector al mismo).
1. Objeto de Auditora:
1.1 Estado
de
situacin
patrimonial
.................................
1.2 Estado de resultado por el ejercicio finalizado el
..................
333
al
1.3
1.4
1.5
Estado de evolucin del patrimonio neto por el ejercicio

finalizado el ..........................................
Estado de variaciones del capital corriente/de origen y
aplicacin de fondos por el ejercicio finalizado el
...............................
Notas ....., Anexos....... y Cuadro .........que forman parte
integrante de los mismos.
En la segunda columna de los estados contables detallados se

exponen los estados de situacin patrimonial al ............,
de
resultados,
de
evolucin
del
patrimonio
neto,
de
variaciones del capital corriente/de origen y aplicacin de
fondos y de................ del ejercicio finalizado el
...............,
cuyas
cifras
fueron
reexpresadas
al
..........., para lo cual se aplic la variacin del ndice de
precios al por mayor nivel general informado por el Instituto
Nacional de Estadstica y Censos.
1.6
Los estados de ejecucin del presupuesto de la

entidad auditada o los estados de ejecucin del
presupuesto de la Administracin Nacional (los
ltimos para el caso de la Cuenta de Inversin), a
la fecha de cierre del ejercicio.
1.7
Los estados que muestren los movimientos y situacin

del Tesoro de la Administracin Central (para la
Cuenta de Inversin).
1.8
El estado actualizado de la deuda pblica interna,

externa, directa e indirecta (para la Cuenta de
Inversin).
1.9
Los
estados
contables-financieros
de
la
Administracin Central (para la Cuenta de Inversin)
2.0
El informe de la gestin financiera consolidado del

sector pblico donde se exponen los resultados
operativos, financieros y econmicos (para la Cuenta
de Inversin).
Nota:
En las auditora financieras efectuadas en la
Administracin Central y Organismos Descentralizados y
las
Jurisdicciones
del
Poder
Legislativo
y
Poder
Judicial, debe tenerse en cuenta que el sistema de
contabilidad gubernamental estar basado en principios y
normas de contabilidad de aceptacin genera4 aplicables
en el sector pblico (art. 87 inc. e) de la Ley 24.156).
334
2. Alcance del trabajo de Auditora:

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las normas de
auditora aprobadas por la AUDITORIA GENERAL DE LA NACION
mediante Resolucin Nro. 145/93, dictada en virtud de las
facultades conferidas por el artculo 119, inciso d) de la Ley
24.156. Dichas normas son compatibles con las dictadas por la
FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS P~OFESIONALES DE CIENCIAS
ECONOMICAS.
335
Al respecto es dable resaltar que la auditora realizada

implic examinar selectivamente los elementos de juicio que
respaldan la informacin expuesta en los estados contables y
no tiene por objeto detectar delitos o irregularidades
intencionales. Asimismo incluye el anlisis de la aplicacin
de las normas contables profesionales y de la razonabilidad de
las estimaciones de significacin hechas por (el Servicio
Administrativo Financiero la Gerencia Econmica Financiera
/la Unidad ejecutora) [1] de la entidad.
Para la informacin indicada en el ltimo prrafo del apartado
1, nuestro trabajo se limit a verificar los clculos
aritmticos de la reexpresin efectuada.
Nota:
Si se produjeran limitaciones al alcance del trabajo
que imposibiliten la emisin de opinin o impliquen
salvedades a sta, sern debidamente expuestas, indicando
los procedimientos y pruebas que no pudieron ser
aplicados, las causas de esta omisin, su importancia
relativa y efectos sobre la opinin, agregndose un
prrafo en el presente apartado como se ejemplifica a
continuacin.
2.1
Como se explica en Nota ......., al........ la

entidad
mantiene
pasivos
financieros
por
$..............., con ................ del exterior.
Durante
la
auditora
se
ha
solicitado
la
confirmacin de estos saldos a los acreedores del
exterior sin haber obtenido respuesta. Tampoco ha
sido posible satisfacerse de la naturaleza de estas
obligaciones
por
medio
de
procedimientos
de
auditora alternativos.
[11 Segn corresponda

3. Aclaraciones previas al dictamen:
Nota:
Cuando, segn el juicio del auditor que emite el
informe, fuera necesario formular aclaraciones especiales
que permitan interpretar en forma ms adecuada la
informacin, dichas aclaraciones debe exponerlas en este
apartado. Por consiguiente el auditor no deber incluir
en el mismo manifestaciones relativas a salvedades o
excepciones que no reciban el tratamiento correspondiente
en el prrafo del dictamen o de la opinin, salvo que la
informacin a que se refiere la salvedad o excepcin
estuviera contenida en las notas a los estados contables,
en cuyo caso y slo en esta situacin debe explicativas
en el presente apartado.
336
337
Ejemplos:
3.1. Como se explica en la Nota .........., la entidad ha
preparado
el
estado
de
resultados
al
...........
de........... de 19X1 sin efectuar la discriminacin de
los gastos que componen cada concepto. En su lugar ha
agrupado el total de gastos bajo el concepto de gastos
ordinarios, por $............. Esta forma de presentacin
est en desacuerdo con las normas contables.
3.2. Segn lo expuesto en Nota......... a los estados
contables......... la entidad no contabiliz la deuda
por...................... que al............... ascenda
a $.............. y que de acuerdo a las normas contables
debera haber incidido en los resultados del ejercicio.
3.3.
De acuerdo con lo que se indica en la Nota........ el

ente recibi ttulos............ a valor nominal por
$.......... en pago de crditos por igual importe. La
entidad mantiene registrados estos ttulos a valor
nominal y no por su valor neto de realizacin tal cual lo
prescriben las normas contables. Consecuentemente el
rubro...........
se
ve
sobre
valuado
en
$.......................
3.4. La compaa ha activado gastos de mantenimiento y

reparacin
de.........
del
ejercicio
en
el
rubro..........por$........,generando un menor cargo a
los resultados del ejercicio.
3.5.
Segn surge de la Nota........la empresa ha sido

demandada judicialmente por............ por un monto de
$...............debido a................... El juicio se
encuentra, en esta instancia, en la etapa procesal de
prueba. La compaa no ha contabilizado monto alguno en
relacin a estos conceptos.
4. Dictamen:
Nota:
En vista de las diversas posibilidades de emisin de
opinin se enuncian algunas de las alternativas, debiendo
considerarse que lo detallado como limitacin al alcance
o como aclaracin previa podra estar vinculado con la
opinin (en algunos casos de los que a continuacin se
enuncian no tienen cabida esas aclaraciones previas o
esas limitaciones). Asimismo deber tenerse en cuenta
para
la
adopcin
de
cada
una
de
stas,
la
significatividad
e
importancia
relativa
de
las
situaciones que las motivan:
338
Opinin con salvedad determinada e indeterminada

En nuestra opinin, basado en el examen practicado, sujeta a
la resolucin de la cuestin mencionada en el apartado 3.5., y
excepto por el efecto de los asuntos planteados en los tems
3.2., 3.3~ y 3.4., y de los ajustes, silos hubiere, que
pudieran resultar de no haber mediado las limitaciones
expuesta en el prrafo 2, los estados contables adjuntos
presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes la
informacin sobre la situacin patrimonial al (fecha) de
(entidad auditada), y los resultados de sus operaciones, la
evolucin de su patrimonio neto y el origen y aplicacin de
fondos por el ejercicio finalizado en tal fecha, de acuerdo
con las normas contables.
Opinin sin salvedades
En nuestra opinin, basado en el examen practicado, los
estados contables adjuntos presentan razonablemente en todos
sus aspectos importantes la informacin sobre la situacin
patrimonial al (fecha) de (entidad ayd~itq4a), y los
resultados de sus operaciones, la evolucin de su patrimonio
neto y el origen y aplicacin de fondos por el ejercicio
finalizado en tal fecha, de acuerdo con las normas contables
profesionales.
Abstencin de opinin
Debido a la importancia que asume la resolucin del asunto
mencionado en el apartado 3.5. y a la significatividad de las
limitaciones expuesta en el prrafo 2, y teniendo en
consideracin el efecto que tales cuestiones pudieran generar
sobre los activos y pasivos de la entidad, no estamos en
condiciones de expresar, y no expresamos, opinin sobre los
estados contables adjuntos de (entidad auditada), al (fecha).
Opinin adversa
En nuestra opinin, debido al efecto significativo de lo
expresado en los tems 3.2., 3.3. y 3.4. los estados contables
adjuntos no presentan razonablemente la informacin sobre la
situacin patrimonial al (fecha) de (entidad audita4a), y los
resultados de sus operaciones, la evolucin de su patrimonio
neto, y el origen y aplicacin de fondos por el ejercicio
finalizado en tal fecha, de acuerdo con las normas contables
profesionales.
Nota:
para los casos de arribarse a una opinin con
salvedad sobre la uniformidad en la aplicacin de las
normas contables debe incluirse el siguiente comentario:
339
Dichas normas han sido aplicadas uniformemente con las del

ejercicio anterior, excepto por el cambio en (detalle de la
salvedad) tal como se explica en nota.
5. Informacin especial requerida por disposiciones vigentes:

5.1. Los estados contables adjuntos surgen de los registros
contables de la entidad, llevados, en sus aspectos
formales, de conformidad con las normas legales.
5.2. Los estados contables adjuntos han sido preparados de
acuerdo con lo establecido por la Ley 19.550 de
sociedades comerciales y las resoluciones vigentes de la
Inspeccin General de Justicia.
5.3. Al.............las deudas previsionales devengadas a
favor de la Administracin Nacional de Seguridad Social,
que surgen de los registros contables de la entidad
ascienden a $..........., no existiendo deudas exigibles
a esa fecha.
6. Lugar y fecha de emisin del informe:
Buenos Aires,...........de..............de 19.........
7. Firma:
................................
Nombre y Apellido
Cargo
Ttulo Profesional
Nota:
la firma deber se olgrafa del Gerente
correspondiente, o el funcionario autorizado.
340
General

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Documento Tcnico N 9

Aprobado por el Colegio de Auditores de la AGN

AUTORIDADES DE LA AUDITORIA GENERAL DE LA NACION

Lic. Jorge Presman

- examen de la evidencia.................................................................... 100

Anexo I - Programacin de tareas....................................................................... 314/315

El presente manual ha sido diseado para proveer una herramienta de aplicacin

En tal sentido, se seala que los aspectos particulares de la auditora

As, y en ese orden, se ha orientado el presente manual a las metodologas,

Planteado el objetivo perseguido, cabe comentar que el presente manual consta

* riesgo - importancia relativa - control interno

En base al plan de accin institucional se extrae el proyecto

Obtencin de reconocimiento general de la entidad

Obtener evidencia de las Emitir informe

Para concluir, en el esquema siguiente, se establecen -a grandes rasgos- cules seran

Desarrollo del objetivo de auditora

e) Informe de la UAI, referidos al perodo bajo anlisis.

9) Actos ms significativos del perodo, debiendo juzgarse la misma de acuerdo al siguiente

Adicionalmente es aconsejable dado que ya se efectu un relevamiento total en la primer

Determinacin del alcance y estrategia de la auditora

Modelo 1 - Solicitud Originaria

Seor Gerente General/Director General:

Tengo el agrado de dirigirme a Ud. con motivo de la auditora/examen

Saludo a Ud. atentamente.

Al Seor Gerente General/Director General

Sr. Gerente General/Director General

Tengo el agrado de dirigirme a Ud. con motivo de la auditora/examen

Se deja constancia que la presente es reiteracin de su similar de

Al Seor Gerente General/Director General

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-ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA

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Comente los resultados de la

b) los efectos que pueda tener

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