Articol publicat in Curierul Fiscal nr.

11/2010

CONTABILITATEA SOCIETILOR CIVILE DE AVOCAI

AUTORI:
Daniela Dona Manager, Servicii de contabilitate i consultan fiscal
Ramona Harpu Consultant Senior, Servicii de contabilitate i consultan fiscal
n prezentul articol vom trece n revist principiile contabile i fiscale aplicate de societile civile
de avocai. Motivul alegerii acestora ca subiect de studiu este lipsa unor monografii contabile pentru aceti
contribuabili n literatura de specialitate, i multitudinea semnelor de ntrebare identificate n practica
noastr privind contabilitatea n partida simpl.
Conform legislatiei n vigoare, respectiv art. 46 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal,
constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat,
notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n
valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile
legii.
Contribuabilii mai sus menionai ce obin venituri din activiti independente sunt obligai,
potrivit prevederilor art. 49 alin. (8) din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, s organizeze i s
conduc evidena contabil n partid simpl.
Dei aparent simpl (contabilitatea n partid simpl ar trebui s fie mai uor de pregtit dect cea
n partid dubl) contabilitatea de acest tip pune totui probleme multora dintre cei care desfoar
activiti liberale.
Contabilitatea n partid simpl este organizat n Romania pe baza O.M.F.P nr 1040/8 iulie 2004
pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid
simpl de ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil n conformitate cu prevederile legii nr.
571/2003 privind Codul Fiscal.

PricewaterhouseCoopers Tax Advisors & Accountants SRL

Cladirea Lakeview, etaj 7/1, Strada Barbu Vacarescu 301-311, Sect.2, Bucuresti 020276, Romania
Tel: (40) 21 225 3000, Fax: (40) 21 225 3600, www.pwc.com/ro
Registration Number: J40/1784/1995, Fiscal Code: RO7108710

Aspecte tehnice i practice ale contabilitii n partid simpl aplicabile activitii

societilor civile de avocai
Contabilitatea n partid simpl se bazeaz pe principiul reflectrii n contabilitate a cheltuielilor
i veniturilor n momentul plii, respectiv a ncasrii acestora, prin numerar sau banc. Principalul
document justificativ al contabilitii n partid simpl este Registrul-Jurnal de ncasri i pli.
Din punctul de vedere al documentelor justificative contabile, precum i al folosirii acestora,
contabilitatea n partid simpl nu difer de contabilitatea n partid dubl.
Pentru a putea fi considerate documente justificative pe baza crora s se nregistreze n
evidenele contabile operaiile economico-financiare, aceste documente trebuie s conin o serie de
elemente: denumirea documentului, numele i prenumele contribuabilului, adresa complet, numrul
documentului i data ntocmirii acestuia, menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunilor
economico-financiare (cnd este cazul), coninutul operaiunii economico-financiare. In plus, atunci cnd
este necesar, trebuie menionate i: temeiul legal al efecturii operaiunii economico-financiare , datele
cantitative i valorice aferente acesteia, numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care
rspund de efectuarea operaiunii, sau alte elemente menite s asigure consemnarea complet a
operaiunilor n documente justificative.
Enumerm mai jos cteva din cele mai frecvent ntlnite documente justificative impuse de
legislaia n vigoare:
-

factura emis pentru fiecare cumprare i vnzare, i reflectat n jurnalul de cumprri i

respectiv de vnzri, pe baza crora se va ntocmi decontul de tax pe valoare adugat;

Creanele, respectiv facturile emise i nencasate, precum i obligaiile stabilite conform legii i
neonorate se nregistreaz la valoarea lor nominal n fie pentru operaiuni diverse. Aceste fie se deschid
distinct pentru creane i datorii.
-

decontul de cheltuieli pentru angajaii societii, ce trebuie s respecte legislaia n vigoare

privind modalitatea de ntocmire i documentele ce trebuie anexate decontului pentru a

susine

deductibilitatea cheltuielilor la care se refer (i anume cheltuieli de diurn ce trebuie justificate prin
ordinul de deplasare semnat i stampilat de persoana responsabil din locurile n care a avut loc
deplasarea, cheltuieli de protocol etc.);

2 of 5

registrul de cas la care vor fi ataate documentele justificative ce atest efectuarea plilor

prin numerar, pli ce reprezint cheltuieli din punct de vedere al contabilitii n partid simpl, precum
i ncasrile prin numerar ce reprezint venituri, i care se reflect n Registrul-jurnal de ncasri i pli;
chitana este documentul justificativ pe baza cruia se fac nregistrrile ncasrilor n numerar

n evidenele contabile n partid simpl;

dispoziia de plat este documentul justificativ n baza cruia se efectueaz plile n

numerar;
-

extrasul de banca n care sunt evideniate ncasrile i plile efectuate prin conturile bancare

ale societii civile de avocai, i care de asemenea vor fi reflectate n Registrul-jurnal de ncasri i pli.
ncasrile, plile n numerar sau prin banc sunt nregistrate n mod obligatoriu, cronologic, n
Registru-jurnal de ncasri i pli.
Evidena contabil n partid simpl a veniturilor se ine pe tipuri de venituri, dup natura
acestora, astfel:
-

venituri din activiti care constituie fapte de comer;

venituri din profesii libere;

alte venituri.
Este important de menionat c evidena contabil n partid simpl a operaiunilor efectuate n

valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. De reinut c n partida simpl nu vor exista
diferene de curs valutar, deoarece din punct de vedere al contabilitii in partida simpl nu se recunoate
cheltuiala dect n momentul plii, deci n contabilitatea n partid simpl nu vor exista dou momente,
cel al nregistrrii facturii i respectiv cel al plii. Exist posibilitatea ca unele programe contabile de
eviden n partid simpl s permit nregistrarea facturilor, ns acestea nu vor fi reflectate n Registruljurnal de ncasri i pli, ci doar plata acestora.
i n cazul partidei simple se ine evidena obiectelor de inventar i a mijloacelor fixe separat i se
ruleaz amortizarea lunar urmrind prevederile Hotrrii Guvernului nr. 2139/2004. nregistrarea n
evidenele contabile n partid simpl a societilor civile de avocai a bunurilor mobile i imobile se face la
valoarea de achiziie.
Cheltuielile cu amortizarea se admit la deducere, n conformitate cu reglementrile din titlul II din
Codul fiscal. Sunt amortizabile, n conformitate cu prevederile legale, numai bunurile nregistrate n
Registrul-inventar.

3 of 5

Societile civile de avocai au obligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului la

nceputul activitii, cel puin o dat pe an, la ncetarea activitii, precum i n alte situaii prevzute de
lege. Legislaia aplicabil este cea general, la fel ca a tuturor societilor comerciale de pe teritoriul
Romniei, n spea Ordinul nr. 2861/2009 .
Inventarierea se efectueaz dup aceleai reguli ca i n cazul unui contribuabil ce ine evidenele
contabile n partid dubl, respectiv: trimite confirmri de sold partenerilor de afaceri, respectiv furnizori,
clieni, confirmri de sold de la bncile la care societile civile de avocai au deschise conturi bancare,
efectueaz inventarierea obiectelor de inventar i a mijloacelor fixe, etc.
n cazul n care bunurile din patrimoniul societilor civile de avocai trec n patrimoniul personal
al contribuabilului, suma reprezentnd contravaloarea acestora se include n venitul brut, considerndu-se
nstrinare.
n toate cazurile de nstrinare este necesar evaluarea bunului, care se poate face la preurile
practicate pe piat sau stabilite prin expertiz tehnic. In cazul ncetarii definitive a activitii, sumele
obinute din valorificarea bunurilor din patrimoniul afacerii, nscrise n Registrul-inventar (mijloace fixe,
obiecte de inventar etc.), precum i stocurile de materii prime, materiale, produse finite i mrfuri rmase
nevalorificate se includ n venitul brut.
Venitul net sau pierderea fiscal se determin astfel: din totalul sumelor ncasate reflectate n
Registrul-jurnal de ncasri i pli se scad cheltuielile cu amortizarea fiscal a bunurilor i drepturilor i
totalul sumelor pltite din Registrul-jurnal de ncasri i pli, i se adun sumele pltite pentru
cumprarea bunurilor amortizabile i totalul cheltuielilor nedeductibile, acesta din urm preluat din
centralizatorul cheltuielilor nedeductibile.
Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete n conformitate cu
reglementrile fiscale specifice acesteia.
Evidena TVA colectate se ine cu ajutorul Jurnalului pentru vnzri, iar cea a TVA deductibile se
ine cu ajutorul Jurnalului pentru cumprri.
Cele dou registre menionate anterior, respectiv Registrul-jurnal de ncasri i pli i Registrulinventar, trebuie nregistrate la autoritile fiscale.
Societile civile de avocai au obligaia s pstreze n arhiva registrele de contabilitate,
documentele financiar-contabile, precum i documentele justificative, care stau la baza nregistrrii n
evidena contabil n partida simpl.

4 of 5

Termenul de pstrare a Registrului-jurnal de ncasri i pli, a Registrului-inventar, precum i a

documentelor justificative i financiar-contabile este de 10 ani, cu ncepere de la data ncheierii anului
fiscal n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii care se pstreaz 50 de ani.
n cazul ncetrii activitii societii civile de avocai, documentele se predau la arhivele statului
n conformitate cu dispoziiile Legii Arhivelor Naionale nr. 16/1996, dac legea nu dispune altfel.
In consecinta avind in vedere toate aspectele enumerate mai sus se poate observa ca nu sunt foarte
simplificate aceste tipuri de evidente contabile , iar implicatiile fiscale sunt aceleasi ca si in cazul altor
companii de pe teritoriul Romaniei.
Avand deci in vedere toate aspectele enumerate mai sus, se poate observa ca majoritatea cerintelor
privind contabilitatea in partida simpla se aplica in acelasi mod pentru societatile civile de avocati ca si
pentru celelate tipuri de societati comerciale de pe teritoriul Romaniei, fara simplificari semnificative .

5 of 5