ART.

148 Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii i bunuri, altele dect bunurile de
capital
(1) n condiiile n care regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine nu se aplic, deducerea
iniial se ajusteaz n urmtoarele cazuri:
a) deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana impozabil avea dreptul s o
opereze;
b) dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru determinarea sumei deductibile,
intervenite dup depunerea decontului de tax, inclusiv n cazurile prevzute la art. 138;
c) persoana impozabil i pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate i
serviciile neutilizate n cazul unor evenimente precum modificri legislative, modificri ale obiectului de
activitate, alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere i, ulterior, alocarea
acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere, bunuri lips din gestiune,
inclusiv bunuri furate.
(2) Nu se ajusteaz deducerea iniial a taxei n cazul:
a) bunurilor distruse sau pierdute ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor cauze de for major,
n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor;
b) bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum i activelor
corporale fixe casate, altele dect bunurile de capital, n condiii stabilite prin norme;
c) perisabilitilor, n limitele prevzute prin lege, precum i a pierderilor tehnologice sau, dup caz, al
altor consumuri proprii, n condiii stabilite prin norme;
d) situaiilor prevzute la art. 128 alin. (8).
(3) n cazul bunurilor furate, persoana impozabil poate anula ajustarea efectuat conform alin. (1) la
data la care furtul este dovedit legal prin hotrre judectoreasc definitiv.
Norme 53.(4) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire, prevzut la art.
152 din Codul fiscal, se nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal,
precum i n cazul n care persoana nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal
solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 152 alin. (7) din
Codul fiscal, se aplic ajustrile de tax prevzute la pct. 61 i 62. Persoanele care aplic sistemul TVA
la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic
sistemul TVA i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod
corespunztor prevederile alin. (7).
(6) n baza art. 148 alin. (1) lit. a) i c) din Codul fiscal, persoana impozabil trebuie s ajusteze, la data
modificrii intervenite, taxa deductibil aferent bunurilor de natura stocurilor, serviciilor neutilizate,
activelor corporale fixe n curs de execuie, activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt
considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, n situaia n care persoana impozabil
pierde dreptul de deducere a taxei. Ajustarea reprezint n aceast situaie anularea dreptului de
deducere a taxei pe valoarea adugat deduse iniial i se evideniaz n decontul de tax aferent
perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. Persoana impozabil
realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor situaii cum ar fi:
a) modificri legislative;
b) modificri ale obiectului de activitate;
c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora
pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere. Se includ n aceast categorie i
vehiculele pentru care nu a fost limitat dreptul de deducere conform art. 145^1, n situaia n care are
loc o modificare de destinaie, respectiv sunt utilizate pentru activiti care impun limitarea dreptului de
deducere la 50%, conform art. 145^1 din Codul fiscal;

d) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv
bunurile furate. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se efectueaz ajustarea taxei,
sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(6^1) n cazul contractelor de leasing financiar avnd ca obiect bunuri mobile corporale, altele dect
bunurile de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul prevzut n
contract, respectivele bunuri nu sunt considerate a fi lips n gestiunea locatorului/finanatorului, acesta
neavnd obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a efectuat
demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul este sau
nu recuperat de ctre societatea de leasing.
(7) n situaiile prevzute la alin. (6), taxa deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura
stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital
conformart. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri,
importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art.
150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de
beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute
la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului,
iar n cazul activelor corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situaia n care la data la care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe
msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil nu i exercit dreptul de deducere a
taxei respective cu excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile sunt utilizate pentru
operaiuni care dau drept de deducere a taxei. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur
ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil nu deduce partea din taxa pltit corespunztoare
valorii rmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac
apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n
favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se
determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz
ajustarea taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de
bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art.
152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul
TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 134^2 alin. (6) din
Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se
ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (6).
Exemplu:
Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare (sau a cumprat bunuri de la o persoan care a aplicat
TVA la ncasare) a achiziionat n ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil n valoare de 10.000 lei
plus TVA 2.400 lei. La data achiziiei societatea A pltete furnizorului suma de 6.200 lei, din care TVA
1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere integral.
- n luna martie 2014 apare primul eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat
unei activiti fr drept de deducere a TVA. Societatea A trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse
astfel:
- valoarea neamortizat a bunului este de 7.000 lei (reprezint 70% din valoarea bunului);
- TVA dedus 1.200 lei;
- ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.200 x 70% = 840 lei, n favoarea
statului.
- n luna iunie 2014 societatea A mai pltete furnizorului suma de 2.583 lei, din care 500 lei reprezint
TVA. Taxa de dedus se determin proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care a

intervenit evenimentul care a generat ajustare, astfel: 500 x 70% = 350 lei - tax care nu se deduce.
Diferena de 150 lei (500 - 350) se deduce.
- n luna septembrie 2014 apare al doilea eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este
alocat unei activiti cu drept de deducere:
- valoarea rmas neamortizat este de 6.000 lei (reprezentnd 60% din valoarea bunului);
- TVA achitat: 1.200 lei + 500 lei = 1.700 lei;
- ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat:
1.700 x 60% = 1.020 lei n favoarea persoanei impozabile.
- n luna decembrie 2014 societatea A pltete furnizorului suma de 3.617 lei, din care TVA reprezint
700 lei. Taxa de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui
eveniment care genereaz ajustarea taxei, astfel: 700 x 70% - 700 x 60% = 490 - 420 = 70 lei nu se deduc,
iar diferena de 630 lei (700 - 70) se deduce.