raps2015 IRPJ: akgbes, exclustes e compensates para ciclo do luero real - Jus Navigae Este texto foi publicado no site Jus Navigandi no enderego Jus ace ew: i ‘ttp:/fus.com.br eErEnED Imposto de Renda das Pessoas Juridicas: adigdes, exclusdes e compensagdes para fins de edleulo do lucro real naa ended & Publeado em 09/2011, Elaborado em02/2011 © conceito de Iuero real tributével decorre exclusivamente da lei, ficando assim a critério do legislador, de acordo com a politica fiscal, determinar taxativamente as hipéteses de ajuste. RESUMO Dente as formas previstas para apuracio do imposto de reads, o regime de tsbutagio de lucro seal é sem sombra de divida aquele que requer maior esudo e aprofundamento. Diante diss, o presente trabalho versaré sobre as prineipais adigies, ‘exelusies e compensagées ao luc liquido para apragéo do lucro real, base de esleulo do IRPI. As adigles eas exclusies representam valores (ecelase despests) que ransitaram ou ndo pela contabilidade mas que foram reystradas ou controlados no LALUR, campondo em defintivoo lucro real. No caso das compensagdes, € facultado & pessos juridiea compensarprejuins fiscais de perodos anteriores respeitando porém o limite legal de 30% do luezo liquid ajusado, O Regulamento do Impasto de Renda aprovado pelo Deereto n° 3.000/1999 consalida a legislagdo do imposto, sendo © mesmo elito como base pa ‘estruturagio deste estudo. Ao término do trabalho concluiu-se,primeiramente, que o coneeto de nero real tbutvel decorre ‘exclusivamente da lei, fleando assim a eritéio do legilador, de acordo com a politica fiscal, determinar txativamente as hipéteses de ajuste, Alm disso, fi possvel constatar que o vineulo das despesss com areal noessiade para atividade da ‘empresa bem como para @ manutengéo da respectivafonte produtora ¢ primordial, pais caso este vineulo mo pasa ser ‘camprovado.ou de ato incxsta,oregistro como gasto dedutivel poder ser questionadoc glosado pelo isco, Palavras-Chave: RPS, Lucro Real, Ajustes ABSTRACT, ‘Within the methods provided for calculating the income tax, the tax rule for ral profit is undoubtedly one that requires further «study end elaborstion. Thus, the presente work will focus about the main additions, exclusions and compensation on the net income to caleulate the rea profit the bass for calculating income tax. The aditions and deletions represent values incomes and expenditures) that partieipating or not on the accounts but were recorded or controlled in the LALUR, corapesing in a definitive way the real profit Inthe ease ofthe compensation, is provided tothe legal entity to compensate tax losses from previous periods respecting however the legal limit of 30% from the adjusted net income. The Income Tax Regulation approved by the Deetee 3.000/99 consalidates de tax legislation, being the one elected as basis for structuring ths sty. In the end ofthis work it ‘was concluded, frst, thar the txable real profit concept occurs sacl fram the law and thus being decided by the legislator, according to the fiscal pliey, to determine decisively the hypotheses of adjustment. Moreover, it was possible to established that ‘the lnk from the expenditures with its real necessiy’to the company’ activity aswell as to the maintenance from its production “surce is prime, because in cause ofthisTink ean nthe proved or indeed absent, the record as an deductible expenditure maybe ‘questioned and glossed by taxauthorites, ey words: Income tax, Real Profit, Adjustment SUMARIO: INTRODUGAO. CAPITULO 1. CONSIDERACOES INICIAIS E CONCEITOS RELEVANTES. 11 CONSIDERACOES, INICIAIS. 11.1 BASE DE CALCULO. 11.2 ALIQUOTA. 1.19 REGIMES DE APURACAO. 11.9.1 LUCRO PRESUMIDO. 1.1.3.2 LUCRO ARBITRADO. 1.13.9 LUCRO REAL. 12.1 Lucro liquido. 1.2.2 Lucro REAL. 12.9 REGIME TRIBUTARIO DE TRANSIGAO - RTT. CAPITULO 2 ADIQOES. 2.1 ADIGOES PARA FINS DE APURAGAO DO LUCRO REAL. 2.12 Custos despesas, encargs, perdas, provsies,participagdese demais valores INdedutiveis. 2.1.21 DESPESAS OPERACIONAIS E CUSTOS - VINCULAGAO. INTRINSECA COM A PRODUCAO OU A COMERCIALIZACAO. 2.12.2 DESPESAS COM ‘VEICULOS. 2.12.3 DESPESAS DE COMISSOES E ASSESSORIA. 2.1.2.4 MULTAS ADMINISTRATIVAS. 2.12.5 DESPESAS COM PROVISOES, 2.2 Resultados, RECEITAS ¢ DEMAIS valores no ineluides na apuragio do lucro quid. 9.3 Quantias tiradas dos lueros ou de quaisquer fundes ainda iio TRIBUTADOS, 2.4 payamentos & soiedade civil LIGADA A FONTE. PAGADORA. 2.5 encargos de depreciago DE bem jéintegraimente depreciado em virtude de go de incentives fscis. 2.6 Perdas em operagdes day-trade. 2.7 despesas com alimentagio de sicias, acionisas¢ adminisradores 2.8 Contibuigdes nfo ‘campuilsirias. 2.9 doagdes. 2.10 despesas com brindes. 2.1.contribuiglo scl sobre olueroliquida registradA como custo ot ‘despesa operacional. 2.12 perdas nos mercados de renda variével e EM OPERAGOES de swap. 2.13 PARCELA DA COFINS hips com txrimprimit/20107Imposto-de-rerda- das-pessoas_juricicas-asicoes-exclusoes-e-compansacoes-par@-fins-de-calco-dolueroreal 1194raps2015 IRPJ: akgbes, exclustes e compensates para ciclo do luero real - Jus Navigae compensida com a CSLL. CAPITULO 3EXCLUSOES & COMPENSAQOES. 5.1 EXCLUSOES E COMPENSAGOES PARA APURAGAO DO LUCKO REAL. 2.2 valores cuja dedugdosejaautorizada peo ri/99 MAS nto computadAsna apuragio doluero liquide, 9.2.1 DEPRECIACAO ACELERADA INCENTIVADA. 3.3 resultadas, receitas e DEMAIS valores ineluidos no lueeo liquido QUE ndo DEVAM SER computades no lucro eal.g.9.1eecita de dividendos de participagdes soeictrias avaliadas pelo custo de agusigfo quando recebidas apée seis meses da data DO investimento.4 prejuim sel apuradoem periedos Anteriores 3.5 endimentos e ganhos de capital nas transferéneias de iméveis desapropriadas para fins de reforma agrisa 9.6 dividendos Anus minimosdisribuides pelo Fundo Nacional de Desenvolvimenta, 9.7 juros produzides pelos BIN e pelas NTN 3.8 juros praduzides por NTN NO AMBITO DO PNP 3.9 patesla das perdasadicionadas decorrentes UE operagaes nos mereados de enda varivel e operagdes de swap. CONCLUSAO. REFERENCIAS. APENDICE, INTRODUCAO. Alegislag rbutdria federal brasileira & dotada de norms complexas esa interpretagao nao. tarefadasmais simples Inserida neste contexo, a tibulagio das pessonsjuridieasrequer especial atengoem face da diversidade de atvidades desempenhadase ‘consequente reflexo que as operages exercem sabre a base deeéleulo do imposto de enda, Dente os regimes de tributagio exstentes no Bras podemas dizer sintticamente que o sistema buseado no lucro real & focado rus empresas de grande porte, insituigéesfinanceiase equiparadas, dente ouras. Noluero eal, a empresa deverd apurar ouero liquide doexerefeio cam base na Telsagio comercial nos prineipis eontsbels procedendo as ajustesnecessrios em eonsondncia com a legisla tributinia, O resultado ajustad ser utilizdo como base de cileulo para oimpost de renda Sendo assim, o presente trabalho iri discorrer sobre as principals hipéteses de adies, exclusies e compensagies ao luero quid para fins de apuragiodoimposte de renda pessoa juridia, “Mostra-se importante gestudo sire o tema para que sea passive eonhecermos de maneira eonerera as principals ibrieas que porerio efetvamente compor o lero real evitando-se desta forma a possiblidade de lavratura de auto de infasdo pelo fsco federal ea consoquente instauragiodolitigioadministratvo ou judicial. Conforme explicitado, nfo so wdas as despesase ecetaslangadas na contabilidade das empresas que trio legtimidade compor oluero real A contri senso, alguns desses clementas também mio transitardo pels livos contabeis mas afetaria 0 resullado com base no controle e acompanhamento auxiliarrealizadono Livrode Apuragia do Lucro Real -LALUR. Tniciaremos apresentando de mancira breve mas no menos importante aspectos geras ligados ao TRPJ. Na soquéncia shordaremos regimes de iributago, conceitos relevantes do proceso de apuragodo huro eal bem comowuma rida passagem pelo Regime Tributirio de Transi¢go. Em seguida adentraremos no Decreton® 3.00/99 (Regulamento do Imposto de Renda) ‘uma vez que oreferido deercto ser utilizado camo principal fonte de pesquisa normativa estruturando a sequéneia do trabalho, Os inciss das artigas 249 © 250 (prineipais hipdtese de ajusts)serdo comentados mediante pesquisa na doutrina ena legislagio correlata. Complementarmente, quando reevante, veremos o entendimento da Secrearia da Receila Federal do Brasil rmanifestado em deeisiesproferidas.em processo de consulta e no julgamento de litigis administatives. © posieionamento dos Tribunais Regionsis Federas, do Superior Tribunal de Justiga ~ STI € do Supremo Tribunal Federal ~ STF também serio ‘taridoscom oobjetiva de conhecermosoentendimento destas cortesno que dizrespeito wo imposto de rend, CAPITULO 1 - CONSIDERACOES INICIAIS E CONCEITOS RELEVANTES 1 ACONSIDERAGOES IVICIATS © imports sobre a edn proventrd qualquer nature, de competinla a Unie pom a matizconsitconl napa oar in I. Porsu ex, oCédigo Tiburo Nacional CIN, Lein®5.172/i966,esabeleceem sou art 43 0elineamenio doen ite gernor: ‘Art. 43. O imposto, de competéncia da Unido, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisi¢ao da disponibilidade econémica ou juridica: I - de renda, assim entendido 0 produto do capital, do trabalho ou da combinacao de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais nao compreendidos no inciso anterior. 1.1. BASE DE CALCULO hips com txrimprimit/20107Imposto-de-rerda- das-pessoas_juricicas-asicoes-exclusoes-e-compansacoes-par@-fins-de-calco-doluerorealraps2015 IRPJ: akgbes, exclustes e compensates para ciclo do luero real - Jus Navigae base de cleulo do impos ser o mnt el arhitadocn presmid da renda os dex privet butves nos teen do art 440, ‘Art. 44. A base de cAlculo do imposto é o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributaveis. 1.12 ALIQUOTA {Aliquots doimposto seri de 15% (rt. 543, RIR/99), sendo cobrado adicionsl de 10% sobre a parcela do ucro real, presumido 1 axbitrado que exceder o valor resultante da multiplieagfo de vine mil reais plo ntmero de meses do respectivo periodo de apuragao (art 542, RIR/99) ess fora, as empress em eral ter, em cada perodode apuragi, de ealeularereather eos cofes Publics o impat de renda des pessoas jurdias ~IRPJrepetandoa leislagio vgente a ta Ga oeoraci dato gerador com base no Tuco rel Tweropresumidoou ueroarbinada. 1.18 REGIMES DE APURAGAO 1.1.1LUCROPRESUMIDO No regime de trbutagio com base no uero presumido as empresas que nd esiverem obrigadas a apurago com base noTuero real deverso aplicar um determinado percentusl sob o somatério da receitabruta auferida nos testes eivis de eada ano ‘alenditio. 0 percentual varia em fungio da atvidade exercda pelas pessos juridieas. Ao resultado da apicacio do percentusl ‘empresa deveré somar os ganhos de capital, os rendimentos¢ ganhos liquidas em aplicagGesfinanceias bem como tds os ‘demais resultados postivasdasativdades ucessrias exccutndas,Osomatirio des parcelassers olucro presumid, Ovarts.229 e518 do RIR/99 estabelecem ax gposde aividades cos respectivs percentuaisde presungSodolueroque deverio ‘ser aplieados sobre a receta Druta para fins de determinagio da base de eleulo do IRPJ. Os efridas pereentuais podem set demonstrados través da seguinetabela tividades Percentuais (%) \ividadesem gerl (RIR/1999, ar. 518) 7 RRevenda de combustiveis 6 ervigosde transporte (exeeto ode ease) 0.0 ervigas de transporte decargas 0 ervigos em geral (excetoervigos hosptalares) 2.0 ervigos hospitalares e de auxflio diagnéstico © terapia, patoogia clinica, imagenolegia, 8,0 mnatomia paola eeitpstolgica, medicina nuclear e anilisese patologiaelinicas Intermediagdode negécios 2.0 \Aministragio, loeagHo ou cessio de bens e direitos de qualquer naturezaineh imeveis) 1.18.2 LUCROARBITRADO 0 fico determina a aufergio do lucro com base no erro do lucto abitrado quando ocontribuinte nfo houver cumprid com, ‘suas brigagiesteibutirias acesiras twrnandoimpassvelapurar-seoluero com base noTuero presumido ou noTuero real. Ashipéteses de arbitramento esto descritas nos arts. 529 e 530 do RIR/99(esertur ‘comersiaisefscais, nfo apresentagiodo Livro Conti Rezo, dentre outras) mprestvel, nfo apresentagio de livros Discorrendo sobre o assunlo, para os aulores HIGUCHL, HL; HIGUCHI, F. H; HIGUCHL, CH, 1°4%, "A malor fequencia de arbitramento de Tuer por inieiativa do Sisco acare por falta de contabilizagio das operagies baneériasreerentes a depésitas € ‘emisstes de cheques Atabela para determinagio da base de céleulodoTRP,J quando a receita bruta da pessoa jurdica 6 conhocida éa seguinte: hips com txrimprimit/20107Imposto-de-rerda- das-pessoas_juricicas-asicoes-exclusoes-e-compansacoes-par@-fins-de-calco-dolueroreal13082015 IRPJ: akgbes, exclustes e compensates para ciclo do luero real - Jus Navigae tividades [Percentuais tividadesem gel (RIR/999, ar 532) box IRevenda de combustveis hoax \ervigasde transporte (exceto transporte de car) hoax ervgos de transporte de cargas box Servigasem geral excetoservigoshospitalares) 8.4% ervigashospitelares 6% Intermediagio de negicins saw locagio ou cesséo de bens e direitos de qualquers8.4% Iaturez (inclusive imevis) retoring bean ances instiuigdes nanceiraseassemethados wx Por auto lado, quando receitabruta nfo for conhecida a base de céleulo do IRPJ seri determinada de ofcio pela autoridade fiscal, mediante a utilizagiode uma das seguintes alternatives, nos termes dost. 535:do RIR/99: lnases Alternatives ente Lycro real reerente ao dlimo perfado em que a essa jurdica manteve escrituragdode acordo coms eiseomercaise seas, Some dos valores do aiv cirelante,realizivel a longo prazo e permanent, existentes no iltimdo,04 alanco patrimonial eanhecido. Valor do capital, inclusive correo monetiria contabilzada como reserva de capital, constants de itimobalango patrimonial conhecido on resistrado nos tase consiuigdo ou aleragio da sociedade, ‘Valor do patriménio liquide constante do titimobslangopatrimonial eonhecio. 05, ‘Valor das compras de mercadoris efetuadasnomés 4 Soma, em cada més, das aloes da flha de pagamento dos emprogadose das compras de matrias10,4 rimas, produto intermediéris emateriaisde embalagem ‘Soma dos valoresdevides només a empregades 8 Valor mensal dostuguel Deverio ainda ser adicionadas ao resultado da aplicagio dos percentuas acima (receta bruta canhecida ou no conbecida) pareelas eumo por exemplo ganhos de capital, jurus sabre o capital proprio auferidos, luero infacionério acumulado, dentre utr, cujomontanteestrientio fnalmentesujeito&aliquoa de 15% para finsdeeéleulodo impos, 1.1.9 LUCRO REAL hips com txrimprimit/20107Imposto-de-rerda- das-pessoas_juricicas-asicoes-exclusoes-e-compansacoes-par@-fins-de-calco-doluerorealraps2015 IRPJ: akgbes, exclustes e compensates para ciclo do luero real - Jus Navigae Abase de eileulo do 1RPY sed determinada de acordo com o regime de tibutago denominado ver real quando ocontribuinte ester obrigado nos termes da legisago, on quando nko esando obrgado fer essa ope, De sear com oat. 247 JoRIR/99, Iuero real &oluero liquide do periodo de apuragio ajustado elas adigées,exclusses ou compensagées preseritas ou autorizadas peloDecreton° 3.000/99, Estio obrigadas apuragio do luero real as pesca juridicas de grande port, as instiuigdes fnanceiras¢ equiparadas, as que obtiverem rendimentesoriundas do exterior, asbeneicrias de favoresfscaisom diminuigio do mposto, as qualifcadas como Microcmpresas e Empresas de Pequeno Porte optantes pelo Simples Nacional quando oryanizadas em Sociedade de Propésito Especiio, dente ouras (ar. 2°, Len? 9.420/96; art. 14, Lei n® 9718/98; art. 27, Decret-Lel n° 1598/77 ear. $6 ine. 1V, 2°, lei Complementarn? 123/208). ara efeto da inciéneia doIRPS, o ucro real deve sr levantado na data de encerramento do pera de apuracéo. 0 periodo de sapuragioencerr-s: D no itimodia de cada timestreeivik 1) nodia 3 de derembrode cada ano-calendiio, nocaso de apuragaoanual do impostode renda; THD na data da etingéio da pessoa jure, asim entendida a destinago total de seu acervo liquids 10) nada da ocorréacia daseventos de incorporago, fosfo ou eisio da pessoa juridica, Desta forma, deseunsiderandorse a ccorréncia de stuagées especais (extingdo,incorporago, fusio ou elsio) a pessoa juridica Poder apurar o ero real trimestral ou anusl. Na hipétese do wero real timestral a empresa iré apuraro luero liquide do exereiio cam base em sus contabilidade, fetuar as adigées, exclusbes e compensagese chegaré a0 lero real. No caso da apuragio anual a empress efetario céleulo eo recalhimento do impeso pela esimativa mensal,utlzando, pode-se ize, as regras do ero presumido, ou sea, aplicagSo dos percentuais de presuncio sobre areceta bruta de acordo com as atvidades Aesenvavidaseincidéncia da aliguota de 19% eadicinal de 10% sobre a parcela que ultrapassar RS 20,000,00. Po i, dever levantar our liquido em g1 de dezembro com base na escituragdo contibl, apurar olucro real, descontar oimposto ago porestimativa efnalmente ehegard ao resulladodefinitiva, ens Aotratardo tucrorealestimativa mensal Eduardo Sabbag 9) assevera “Com respaldo nesse sistema, as pessoas juridicas podem optar pelo pagamento por estimativa, consistente no pagamento mensal de um valor do imposto de renda aferido com base em um lucro estimado fixado em lei (mesmo critério usado para apurar o lucro presumido — ver a seguir), formalizando-se, no final do ano, um ajuste anual, por meio do qual sera abatido o valor que foi pago mensalmente por estimativa durante o ano base." Importante anotar que a empresa poder suspender o pagamento do IRPY demonstrando através de balanco ou balencets Tevantado para ese fim que o montante doimposto devdo, apurado cam base no lero real do periodo em curso, ¢ idéntico ou menor que a soma do impastode renda pago mensalmente por etimativa, Obalangoon balancete de suspensio do impaso teri sempre de abranger o perfada compreendido entre 1° dejanciroe a data de puraglo do Ivera. Desa form, a pesssjurdie que com base na receta ruta pagou imposto nos meses de janeiro, fevereiro ‘marge abril, deve levantarbalanco eujoperfodo compreenda 1° de janeiro até gx de maio. Uma vez constatada que 01IRPJ © 0 adicional apurados nobalango seja menor que os valores pagos com base na estimativa rolativamente aos meses de janiroa abril contzibuinte mio precisard recclber tos cofres da Unio o IRPJ do més de malo, Na hipétese do IRPJ apurado no balango see rmalor,adiferenca apurada deveré ser recolida, Para oTRPJ apuradonomésde janeiro olevantamento de balango.ou balancete de suspensio€ plenamente aplicsvel, ou sea, "se ‘nomeésdejanciroa empresa teve prejulzn fiscal, noha impostoa ser recalhido".°9 1.2 CONCEITOS RELEVANTES ‘Antes de iniiarmos o assunto propriamente dite far-se neceséri disearermos sobre alguns agpectas gers relatvus ao lero iquidoe luero real, tenlando ainda de maneita breve sebre o Regime Tebutériode Transigdo~ RIT {CRO LIQUIDO Pode-se dizer que o lueto liquido do periodo € o resultado positivo apurado pela empresa em funglo da exceugao de suas atividades cum base na eserituragio contibil, nos prinespicsfundamentas de contabilidadee na legslago comercial De outra forma, oTucroliquido éo resultado paiva encontrado depois de serem descontadas das receltas tides pela emprest os gastos fetuades para sua obteng, hips com txrimprimit/20107Imposto-de-rerda- das-pessoas_juricicas-asicoes-exclusoes-e-compansacoes-par@-fins-de-calco-doluerorealraps2015 IRPJ: akgbes, exclustes e compensates para ciclo do luero real - Jus Navigae 0 lucro liquide do periodo ¢ aleangado ao final da demenstragio financeira denominada Demonstragdo do Resullado do Exereeio- DRE, espécie de demoastativo de elaboragio obrigatiia, nos termos do art. 176 da Lei n° 6.404 /76, que evidencia ddemaneiraondenada as receitasrealizadas eos ustase despest incorridos. Oar. 191 da Lei das /A bem camo art. 248 do RIR/99 nio sto muito clucidatives ao conceituarolueroliquido, motivo pelo ‘qual transerevemos oar. 187 da Lein® 6.404/76 para que sea pasivel visualize estutura da DRE. Art. 187. A demonstragao do resultado do exercicio discriminara: I ~a receita bruta das vendas e servicos, as dedugdes das vendas, os abatimentos e os impostos; II- a receita liquida das vendas ¢ servigos, o custo das mercadorias e servigos vendidos ¢ o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - 0 lucro ou prejuizo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - 0 resultado do exerefcio antes do Imposto sobre a Renda e a provisdo para o imposto; VI — as participagdes de debéntures, empregados, administradores partes beneficiarias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituigdes ou fundos de assisténcia ou previdéncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; VII - 0 lucro ou prejuizo liquido do exercicio ¢ o seu montante por acio do capital social. Sendo assim, o Iuero liquide tradus-se no resultado positvo sleangado pela empresa, em determinade periado, consuante apuragdoefetuada pela demonstragio do resultado do exercici, demonstraydo conibi eta que conforme visto possulestrutura legulmente definida 1.2.8 LUCROREAL (O luero real 6 o resultado contibil(Luero ou Prejuim) do periodo de apuragio (antes de eomputar a proviso para oimpasto de renda), ajusado pelasadigdes, exclusdese compensagées presritas ou avtorizadas pela legilago do imposto de renda. Neste sentido, para Ricardo Ferreira "O lucro real é determinado a partir do lucro liquido contabil do perfodo de apuracdo do imposto, com base no que estabelece a legislagio comercial. Apesar de algumas receitas_langadas contabilmente nao serem tributaveis e algumas despesas nd serem dedutiveis do Imposto de Renda, o lucro real é calculado a partir do lucro (ou prejuizo) cont4bil, apurado de acordo com a Lei n° 6.404/76. Somente apés a apuragio do resultado contabil so feitos os ajustes necessirios ao edleulo do lucro real.” hips com txrimprimit/20107Imposto-de-rerda- das-pessoas_juricicas-asicoes-exclusoes-e-compansacoes-par@-fins-de-calco-doluerorealraps2015 IRPJ: akgbes, exclustes e compensates para ciclo do luero real - Jus Navigae Conforme se pode presumir o conceit de lucro zeal evorre dae, pis esta € quem identifica as hipéteses de ajuste. A propésit, segue trecho do ato vencedor de lavra do Ministro Nelson Jobim, no Aedrdio proferido pelo Supremo Tibunal Federal - STF, soapreciaro RE 201.465-6/MG, em 02/05/2002: "O "BALANCO FISCAL" e 0 "BALANGO TRIBUTAVEL" so diferentes porque o chamado LUCRO REAL, base de céleulo do IR, nao é a mesma coisa que LUCRO L{QUIDO DO EXERCICIO. Vé-se, desde logo, que o conceito de LUCRO REAL TRIBUTAVEL 6 puramente legal e decorrente exclusivamente da lei, que adota a técnica da enumeragio taxativa." Importante registrar que ofatodolucro liquidosereitado como ponto de partida da apurago do luero rea, no significa que caso ‘8 empresa apie prejuizo contbil, de acordo com a DRE, nevesstriamente nfo tena de calcula on recalher IRPY naqucle periodo. © ponto de partida dolucro real na verdade ¢o resultado apurado na DRE, luero ou prejuize, que apésajusiadopelas adigdes,exclusies e compensagdes ensejaré um montante pastivo ou negative, Caso postvo, seré base de céleulo do IRPI. Na hipétese de ser negatvo, paderé ser compensado com resultados positives de peviodas posteriores com o objetivo de reduzit 9 ‘montante dabase deeéleulo do RP, nos texmos da legislagio esta forma, para que a empresa posse apuraroluero real em cada periodo, srt necessirio escritura o Livro de Apuragio do [nero Real ~ LALUR, eriado pelo art. 8°, ine. I, Dereto n° 1.598/77, em cumprimento a0 art. 17, 2°, Lei n® 6.406/75. A cscrituragdo comercial easdemonstragdescontibeis obrigatrins aio so alteradas pelo LALUR. OLALUR é dividido om dvas partes: na Parte A sero efetuados os langamentos de ajustes a luero liquide do perfode base ea Uranserigéo da demonsiragio dolucro real; na Pare B seréefetuado ocoatrole e acumpanhamento dos valores que devamn rete, na apuragéo dolueroreal de perfados-base futurose ndotenam sidaregisradasia esrituragao comercial Por fim, ¢imprescindivel er clara a distingfo entre os justes felts aolucr liquide, para fins de apuragfodo uero real, base de cileulodoimposo de renda eas deduces permitidas pela legislago para abatimento do montante doimposto devido arts. 229, 291 € 599, RIR/99), Referides abatiments vio rede dirtamente o valor do impostaealeulado apésaplicagio scbre olucro real doperventual de 15% ¢ aeventualadicional de 10% Palem ser eitadas camo.xempleso PAT'~ Programa de Aimentagio a0 Trabalhador (Lei n® 6.821/1976), a8 Operagies de Carter Cultural (Lei n® 8.319/1991) ¢ as deagées as Fundas dos Ditetos da Grianga e do Adclescente (Lei n° 8,069/1990). Vale lembrarinchisive que com o advento da Lein® 9.532/97 (at. 10), "os incentvas seas dedutiveisdoimposto de renda 35 podem ser utilzadespolas empresas teibutadascom base nohuero real". 1.2.9 Regime TrButiriode Transigio -RTT Instituido peloart. 15da Len? 1943/2000, o Regime Tributitio de TransgSo- RIT, fueultativo para obigaio 2008-2009 (anos calendirio2008 e 2009), obrgatirio para oanade 2010 seguintes, deriva dosajustes tibutiries decorsentes dosnovosmétodos e-citériascontibeisintroduzides pelosars. 376 38 da propria Lei n® 1.943/2009 e das inavagées da Lei n®11.638/2007- O chjctve das alteragfes nos métaos eritris eontibeis 6, em sintese, padronizare adequar as normas cones no Brai is ‘armas nternacionais de contabilidade. As lteragGes introduzidas que modifiquem o ertrio de recanheeimento de recta cust e despesas computadas na apurasao do Iucro liquide do exereico no tero efeitos para fins de apurago do Iuero real da empresa sujeta a0 RTT, devendo ser consderads, para fins teibutirios, os métados e ritéris contibeis vigentes em 91 de Aezembrode 2007 [A pessoa jurdca optante pelo RTT devers, basicamente, apurar duas vezeso lucro liquide, uma com base na escituraglo contibil(conterplando aslteragespromovidas pelas Leis ni 1.638/2007 ¢1.941/2009) e outa sem levar em eonsideragio os efeits dos nova métodos c eritrios contibeis. A dferenca entre os dois montanes apuradas devers ser Iangada no LALUR, ajustando o resultado do periado. O resultado ajustado werd 0 ponto de partida para as adiies, exclusies e compensagi previstaseautoriadas pela lxisagofiseal, que conforme art. 3°, §2° da IN RFB n° 949/2009, nso foram dispensades pare fins ‘de apuragio dabase decleulodoimposto de renda, ara fins de simplifeagioe atendendo ao escopo do presente trabalho, sero abordadas os austes presritas ou eutrizadas pela legilagiotributiria sem o aprofundamento dos elite decorrentes das alteragGes promovidas pelos navos métodos e eririos contibeis (Leis n*1.638/2007 1.941/2009). CAPITULO 2 - ADIGOES 2.1 AdigGes pare finsde APURAGKO dolucroreal Apis breve explanagio sobre o IRPJ, regimes de tibutagio, aspects Iigadas a0 Iuero iguido ¢ a0 Tuero rea, iniclaremos @ abordagem sobre asadigdesaoluero liquide, hips com txrimprimit/20107Imposto-de-rerda- das-pessoas_juricicas-asicoes-exclusoes-e-compansacoes-par@-fins-de-calco-dolueroreal 734raps2015 IRPJ: akgbes, exclustes e compensates para ciclo do luero real - Jus Navigae Devero ser adicionadas ao resultado conti as receitas tributives que em fungio de alguma particularidade aio foram langadas na contablidade. Também deverdo sr adicionadas as despesas que reduziram o resltado mas que sioindedutives, nas termesdaslegilagiofiseal 7 Para fins didévcos e de sistematizagio, tataremos nos itens seguimtes das hipéteses relacionadas no art. 249 do RIR/99, salientando porém a existincia de diversos outrascasus dispersos no Decreton®3.000/99 ena legilacoteibutiria federal Art. 249. Na determi io do lucro real, serao adicionados ao lucro liquido do periodo de apurac&o (Decreto-Lei n® 1.598, de 1977, art. 6%, § 29): I - os custos, despesas, encargos, perdas, provisées, participacdes e quaisquer outros valores deduzidos na apuragio do lucro liquido que, de acordo com este Decreto, nao sejam dedutiveis na determinagao do Juero real; IL - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores nao inclufdos na apuragZo do lucro liquide que, de acordo com este Decreto, devam ser computados na determinago do lucro real. Pardgrafo tinico. Incluem-se nas adigdes de que trata este artigo: I - ressalvadas as disposigdes especiais deste Decreto, as quantias tiradas dos lucros ou de quaisquer fundos ainda nfo tributados para aumento do capital, para distribuigio de quaisquer inter destinadas a reservas, quaisquer que sejam as designagdes que tiverem, inclusive lucros suspensos e lucros acumulados (Decreto-Lei n? 5.844, de 1943, art. 43, § 19, alineas "f", "g"e"i"); II - os pagamentos efetuados a sociedade civil de que trata 0 § 3° do art. 146 quando esta for controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fisicas que sejam dirctores, gerentes, controladores da pessoa juridica que pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das referidas pessoas (Decreto-Lei n® 2.397, de 21 de dezembro de 1987, art. 49); IL - os encargos de depreciagéo, apropriados contabilmente, correspondentes ao bem jé integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivos fiscais previstos neste Decreto; IV - as perdas incorridas em operagGes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-trade), realizadas em mercado de renda fixa ou varivel (Lei n® 8.981, de 1995, art. 76, § 32); V_ ~ as despesas com alimentagio de sécios, acionistas e administradores, ressalvado o disposto na alinea "a" do inciso II do art. 622 (Lei n° 9.249, de 1995, art. 13, inciso IV); hips com txrimprimit/20107Imposto-de-rerda- das-pessoas_juricicas-asicoes-exclusoes-e-compansacoes-par@-fins-de-calco-dolueroreal