Professional Documents
Culture Documents
CAPITOLUL I
SISTEMUL FISCAL
1.1. Definirea sistemului fiscal
Sistemul fiscal, alturi de alte sisteme (monetar, de credit, financiar),
urmrete realizarea obiectivelor politico-economice i sociale ale statului.
Atunci cnd sistemul fiscal devine o frn n realizarea acestor obiective de
ordin economic i social, societatea reacioneaz pentru schimbarea lui i
impune ceea ce se cheam reform fiscal.
Exist cel puin dou abordri ale conceptului de sistem fiscal:
-
Condor I., Drept financiar, Editura Regia autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 1994, p.122
Corduneanu Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p.22;
Vintil Georgeta, Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 2006.
compun,
Talpo I., Enache C., Fiscalitate aplicat, Editura Orizonturi Universitare, Timioara, 2001, p.25-26.
n conformitate cu dispoziiile Codului de procedur fiscal(O.G. nr. 92/2003, republicat n Monitorul Oficial
al Romniei, partea I, nr. 513/31.07.2007) pltitor al obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care n numele
debitorului, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i
alte sume datorate bugetului general consolidat. Pentru persoanele juridice cu sediul n Romnia, care au sedii
secundare, pltitor de obligaii fiscale este persoana juridic, cu excepia impozitului pe venitul din salarii, pentru
care plata impozitului se face, de ctre sediile secundare ale persoanei juridice.
6
s-i
achite
obligaia
fa
de
bugetul
statului.Neachitarea
impozitului
nseamn
stabilirea
obiectului
impozabil,
n funcie de modul cum sunt stabilite, taxele vamale mbrac dou forme
de baz i anume: taxe specifice, atunci cnd se stabilesc n sum fix pe
unitatea de msur i taxe ad-valorem, atunci cnd se stabilesc n funcie de
valoarea mrfurilor importate. Uneori se poate aplica o combinaie a acestor
dou forme i se vorbete de taxe compuse.
Nivelul taxelor vamale percepute de un stat difer n funcie de natura
mrfurilor care fac obiectul impunerii, respectiv materii prime, semifabricate sau
produse finite, produse agroalimentare sau industriale. De regul, produsele
finite sunt supuse la taxe vamale mai mari dect semifabricatele i materiile
prime, atunci cnd importatorul dorete s-i protejeze industria naional de
concurena strin.
Nivelul taxelor vamale depinde i de natura relaiilor comerciale existente
ntre statul importator i statul exportator. ntre acestea pot exista convenii prin
care i acord reciproc anumite avantaje vamale. n lipsa acestora, statul
importator aplic regimul vamal general stabilit pentru rile cu care nu are
ncheiate asemenea convenii. Ca urmare, tarifele vamale, respectiv tabelele n
care se nscriu taxele vamale, pot fi convenionale, avnd cote ce se aplic n
relaiile cu rile cu care sunt ncheiate asemenea acorduri i autonome care
cuprind cote mai ridicate aplicabile rilor cu care nu au ncheiate acorduri de
acest gen.
Taxele de nregistrare i de timbru
Taxele sunt plai efectuate de persoane fizice i juridice pentru serviciile
prestate acestora de ctre instituiile de drept public. Taxele ntrunesc o serie de
atribute specifice impozitelor i anume: obligativitatea, nerambursabilitatea i
dreptul de urmrire n caz de neplat. Spre deosebire de impozite, ele presupun
ns existena unei contraprestaii. Dup natura lor taxele pot fi: taxe
judectoreti, ncasate de instanele jursdicionale pentru aciunile introduse de
persoanele fizice i juridice spre judecare; taxe de notariat, pentru eliberarea,
certificarea, legalizarea sau autentificarea de acte, copii sau traduceri de ctre
notariate; taxe consulare, pentru eliberarea de certificate de origine, acordarea
9
Corduneanu Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p.82
www.contabilul.ro/.../Teorii-asupra-sistemelor-fiscale-ideale.html
10
administrativ, chiar i s spere s fie optim? i, mai ales, cum poate ceva, att de
nepopular, precum este impozitarea, s fie descris n asemenea termeni?
Astfel, n cele de urmeaz, se va face referire la cele trei teorii normative
ale fiscalitii sau impozitrii care dezvluie ceea ce putem numi un sistem fiscal
bun. n anii 1970, a existat o dezvoltare rapid, o abordare a problemelor fiscale,
cunoscut ca teoria impozitrii optime (OT), bazat pe presupuneri normative
diferite i care a furnizat o direcie diferit de ceea ce a fost numit pn atunci
impozitare echitabil (ET), teoria predominant a anilor 1950-1960.
Mai recent, o reformulare a abordrii schimbului fiscal (FE) a furnizat
un alt punct de vedere competitiv din perspectiva cruia se poate lua n
considerare sistemul fiscal i reformarea sa.
Din moment ce toate cele trei abordri influeneaz discuiile asupra
politicii fiscale, este important s nelegem cum cele trei tradiii se difereniaz
i care dintre ipoteze este responsabil pentru prerile conflictuale ale
economitilor care pornesc de la aceste puncte de vedere n analizele lor.
n acelai timp, este esenial s realizm c fiecare dintre aceste abordri
are o baz analitic i filosofic bine dezvoltat, care nu poate fi cu uurin
respins sau catalogat ca deficitar.
n ceea ce privete impozitarea echitabil (Equitable Taxation), teoria
deriv n primul rnd din opera lui Simons Hendry (1938), care a dezvoltat-o ca
parte a cadrului extins al politicii economice. Simons este un adept al
liberalismului clasic, punnd accent pe libertatea individual ca valoare
primordial, urmat de egalitate.
Programul su economic susinea instituii i politici care s minimizeze
interferenele politicului n viaa economic.
Sectorul public avea un rol important, printre alte funcii fiind aceea de a
furniza servicii pe care sectorul privat nu le putea furniza n mod efectiv i de a
crea egaliti prin redistribuire.
Din moment ce impozitarea beneficiului nu era practicat, trebuia
dezvoltat o cale de impozitare care s respecte principiile mai sus enunate,
11
12
13
14
Sursa: www.contabilul.ro/.../Teorii-asupra-sistemelor-fiscale-ideale.html
Sursa: www.contabilul.ro/.../Teorii-asupra-sistemelor-fiscale-ideale.html
economic pentru a combina aceste criterii ntr-unul singur, iar acest lucru se
poate realiza prin apelul la conceptul de utilitate individual i bunstare social
i nu la conceptul de venit, din mai multe motive, i anume:
primesc acelai salariu pe or, dar unii muncesc mai multe ore decat alii,
vor fi inegaliti n termeni de venit.
Dar argumentul referitor la echitate pentru impozitarea veniturilor mai
mari n proporie mai mare dect a celor mai mici va fi destul de nesemnificativ,
cci pn la urm, oricine ar putea alege s lucreze mai multe ore, fie datorit
faptului c atunci cnd impozitele sunt aplicate bunurilor de consum, preurile se
pot modifica, iar consumatorii ar putea rspunde la acest fapt prin modificarea
stilului de a consuma, iar asta ar duce la o modificare a importanei bunurilor n
calculul indicelui preurilor de consum care transform veniturile nominale n
venituri reale.
n esen, toate impozitele i taxele afecteaz comportamentul persoanelor
ntr-un anume mod, deoarece este imposibil pentru un individ s plteasc
impozite mai mari fr s i reduc consumul, s i majoreze venitul, s i
reduc economiile sau s apeleze la mprumuturi suplimentare.
Din prisma aceasta, decidenii politici trebuie s urmeze o bun strategie
atunci cnd modific elemente ale sistemului fiscal ntr-un sens sau altul. Din
motivul acesta, este nevoie de raionamente mai mult de ordin tehnic, dect de
ordin electoral. Din aceast cauz este nevoie de un sistem fiscal sustenabil, de
micri pe termen lung, i nu de pe o zi pe alta, aa cum se ntampl uneori
n ara noastr.9
www.contabilul.ro/.../Teorii-asupra-sistemelor-fiscale-ideale.html
19
CAPITOLUL II
POLITICA FISCAL
2.1. Conceptul de politic fiscal
Conceptul de politic fiscal este prezentat adesea cu nuane diferite,
accentundu-se, de regul, asupra laturii sale referitoare la sistemul de impozite
promovat de un stat. De fapt, politica fiscal nu poate fi conceput dect ca un
mixaj ntre modalitile de procurare a resurselor la dispoziia statului i cele
privind destinaiile ce se dau acestor resurse, n ndeplinirea funciilor i
sarcinilor ce-i revin10.
Politica fiscal reprezint ansamblul deciziilor prin care se realizeaz
modelarea structural a sistemului fiscal, asigurarea funcionrii acestuia n
scopul obinerii finaltilor dorite de ctre decidentul public, n economie.
Politica fiscal este, deci, o component a politicii financiare a statului,
care cuprinde, att ansamblul reglementarilor privind stabilirea i perceperea
impozitelor i taxelor i concretiznd opiunile statului n materie de impozit i
taxe, ct i deciziile privind cheltuielile publice ce se finaneaz. Dar,
componentele sale trebuie concertate cu cele de politic bugetar sau monetar,
respectiv cu politica preurilor i cu cea a ocuparii forei de munc etc., pentru a
se integra n politica general.
Politica european n domeniul impozitrii are dou mari componente:
impozitarea direct care este responsabilitatea statelor membre i impozitarea
indirect, ce afecteaza libera circulaie a bunurilor i serviciilor.
Statele membre au luat deja msuri pentru a preveni evaziunea fiscal i
dubla impozitare, iar politica european in domeniu are ca scop s se asigure c
pe piaa intern concurena nu este distorsionat de diferene ntre sistemele i
ratele de impozitare indirect. n plus, au fost luate msuri pentru a preveni
10
Iulian Vcrel i colectiv, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Ediia a IV-a, Bucureti, 2003
20
administraiei
23
11
24
25
33
CAPITOLUL III
EVAZIUNEA FISCAL N ROMNIA
3.1. Conceptul de evaziune fiscal
n aspect general, mijloacele folosite pentru sustragerea de la obligaiile
fiscale se prezint sub form variate i multiple, ns ele pot fi mprite n dou
categorii :
1. procedee i mijloace ilicite;
2. utilizarea imperfeciunilor legislaiei.
sub un alt aspect mai ngust (se refer la ocolirea pe cale legal a
prevederelor fiscale) evaziunea fiscal ar reprezenta sustragerea
intenionat de la executarea obligaiei fiscale, comis nu prin
nclcarea direct a normei fiscale concrete, ci prin evitarea
intenionat, prin ocolirea acesteea prin intermediul unor aciuni i
acte simulate i numai aparent reale;
bugetelor
unitilor
administrativ-teritoraile
de
ctre
34
Probabil c s-ar putea vorbi, aici, despre o nclcare a legii de ctre...legiuitor care, din incompeten sau din
interes, a lsat portiele respective de sustragere de la plata obligaiilor bugetare generice. Problema
rspunderii legiuitorului nsui pentru existena evaziunii fiscale legale nu este, nc, suficient dezbtut de ctre
juriti i economiti din cauza faptul c este aproape imposibil de dovedit culpa legiuitorului (acesta se poate
apra susinnd c a fost...incompetent). Totui, ca posibilitate, judecarea unei asemenea situaii s-ar putea baza
pe modul de judecare a rspunderii ministeriale n spea neglijenei n serviciu: un legiuitor care, din
incompeten, a lsat asemenea portie care au generat evaziunea fiscal legal, poate fi acuzat de neglijen n
serviciu (rmne de fundamentat conceptul de neglijen n serviciu n cazul unui legiuitor care este ales i nu
numit, adic nu are un contract de management).
35
S menionm c susinerea, n mod transparent, a intereselor unui grup economic, prin promovarea unor acte
normative favorabile acestuia, nu constituie, per se, o infraciune. Dac, ns, aceast promovare se face n mod
netransparent, atunci cazul este de natura corupiei.
14
De exemplu, ce se poate spune despre situaia n care veniturile bugetare programate (planificate) nu sunt
realizate nu ca urmare a evaziunii fiscale ci ca urmare a incapacitii administraiei fiscale de a ncasa obligaiile
bugetare? Avem, aici, o prejudiciere a intereselor financiare ale statului? Dup prerea noastr, da, adic se poate
vorbi despre o evaziune fiscal produs chiar de administraia fiscal, dei nu exist vreo nclcare direct a legii
(exist, totui, o neglijen n serviciu, aa cum am vzut c ar trebui considerat i incompetena legiuitorului cu
privire la legea fiscal).
36
* in indicatorul confiscari nu este cuprinsa c/valoarea marfurilor indisponibilizate, care fac obiectul unor
sesizari penale, respectiv, tigarete, alcool si bauturi alcoolice precum si a celor care, conform prevederilor legale,
sunt supuse procedurilor de distrugere.
** valoarea prejudiciilor se refera strict la rezultatele actiunilor initiate de Garda Financiara, neincluzand
prejudiciile aferente constatarilor efectuate de institutie la sesizarea ori din dispozitia organelor de cercetare
penala.
38
40
41
inechitabil i instabil (n special pentru unele categorii de contribuabili ) aceste cauze pot crea motive morale de evaziune fiscal a contribuabilului,
care trateaz faptele menionate ca o exprimare a reprimrii (dominrii) din
partea statului, considerndu-se, n acelai timp, n drept de a se mpotrivi i
astfel se formeaz opinia general c a fura de la visterie nu se consider
furt.
2. factori de ordin economic:
de rspundere
caracter
45
Efecte cu caracter politic. Orice campanie electoral care are loc, n mod
obligatoriu va pune ca sarcin lupta cu corupia, cu economia tenebr, asigurarea
principiului supremaiei legii. innd cont de faptul c aceeai contribuabili
(persoanele juridice sunt formate tot de ceteni) sunt n acelai timp i alegtori,
este foarte uor de dedus care vor fi rezultatele alegerilor pentru formaiunile
politice care au fost la guvernare i n-au ntreprins nimic esenial pentru
nlturarea fenomenelor negative care afecteaz echitatea contribuabililor. Altfel
spus, ponderea majorat a fenomenului evaziunii fiscale poate avea o influen
esenial asupra evoluiei sistemului politic.
3.4. Modaliti de realizare a evaziunii fiscale (exemplu referitor la T.V.A.)
Taxa pe valoarea adugat se spune c este unul din impozitele mai puin
predispuse a fi obiectul evaziunii fiscale. Se are n vedere, cnd se face aceast
afirmaie, c T.V.A., fiind nscris obligatoriu n documentul care atest
transferul proprietii unui bun, prezint posibilitatea controlului ncruciat n
vederea stabilirii realitii operaiunii impozabile (la vnztor i la cumprtor).
Cu toate acestea, chiar n rile cu sisteme fiscale solide, evazionitii nu
pierd din vedere nici acest impozit. Este vorba, de exemplu, de instituia taxiului. Taxi este un mandatar a crui unic funcie este de a fi nscris la
Registrul Comerului pentru a emite, sub acoperirea antetului su, facturi de
vnzare fictive. Altfel spus, el conduce o firm de faad, nsrcinat s emit
documente comerciale corespunztoare operaiunilor fictive desfurate de firme
reale i n aparen, ireproabile n ceea ce privete activitatea desfurat. Prin
aceste facturi se permite societilor comerciale beneficiare (reale) s obin
rambursri de T.V.A..
Cu att sunt mai mari posibilitile de evaziune fiscal, n materie de
T.V.A. la noi, unde sistemul fiscal fragil este dublat de un aparat fiscal nu tocmai
performant.
46
Sold iniial
Cumprri
Intrri
400
1000
Valoare adugat
500
Ieiri
100
1600 vnzri din care:
-1800 producie
Sold final
100
CAPITOLUL IV
PREVENIREA I COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE N ROMNIA
4.1. Inspecia fiscal
48
52
53
rezult
54
1.
2.
Reieind din cele expuse mai sus, combaterea acestor tendine implic
necesitatea:
i pe cale penal.
Msurile ce se impun a fi luate trebuie coordonate astfel nct s se
realizeze reducerea drastic a evaziunii fiscale i nu s se ajung la mutarea
locului de producere a evaziunii dintr-un sector de activitate n altul, sau de la un
regim de impozitare la altul.
n consecin, se impune a fi luate o serie de msuri care s duc la
ntrirea controlului fiscal i, implicit, la reducerea drastic a evaziunii fiscale,
precum :
asigurarea unor fore adecvate penru control, intensificarea controalelor
fizice, regndirea priorotilor de control. n acest sens, o atenie deosebit ar
trebui acordat pregtirii i perfecionrii profesionale a inspectoratelor de
control fiscal, precum i aezrii pe baze moderne a activitii de selectare a
contribuabililor.
56
fost ntlnite i pot constitui capitole din ghiduri de control puse la dispoziia
inspectorilor;
identificarea i nlturarea defectelor i slbiciunilor din legislaia n
vigoare.
Pe baza constatrilor efectuate de organele de control, precum i pe baza
informaiilor deinute de celelalte funcii ale administrrii pot fi administrate
deficienele aprute ca urmare a aplicrii legislaiei i pot fi formulate
propuneri de mbuntire a acesteia;
elaborarea unor acte normative n baza crora s se poat accede la conturile
bancare prin intermediul crora s-au efectuat decontrile pentru livrrile
ilegale. Crearea cadrului legal care s permit administraiei fiscale s obin
informaii privind conturile bancare ale contribuabililor i tranzaciile
efectuate de acetia prin bnci, constituie un instrument foarte valoros pentru
organele de control fiscal, pentru obinerea tuturor informaiilor necesare n
vederea stabilirii corecte a obligaiilor fiscale ale contribuabililor i pentru
reducerea evaziunii fiscale.
identificarea cilor prin care piaa ilegal (neagr) este aprovizionat i
crearea unui sistem de prevenire a fraudei. Colaborarea ntre toate instituiile
statului, implicate n lupta mpotriva crimei organizate, fraudei i evaziunii
fiscale ar putea s asigure crearea unei baze de date care s conin toate
modalitile prin care se realizeaz frauda fiscal, iar pe baza acestor
informaii s-ar putea elabora acte normative i proceduri aplicabile pentru
prevenirea i combaterea evaziunii fiscale.
utilizarea acordurilor cu tere ri pentru a obine informaii care s ajute la
combaterea contrabandei i a falsei declarri a importurilor.
58
CONCLUZII
Evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i
social. Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece
n lipsa msurilor de combatere se pare c atenteaz deja la stabilitatea
economiei naionale.
n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la
echilibrarea macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri
economice.
Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite
sanciuni drastice, ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem
legislativ viabil i poate n primul rnd o educaie fiscal a cetenilor.
Legile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se
fac o deosebire ntre cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau
cnd sunt nclcate din culp, din neglijen, sau din cauze independente de
voina contribuabilului. Este necesar s se reorganizeze controlul i verificrile
fiscale, s se elaboreze de ctre B.N.R. norme clare cu privire la condiiile ce
trebuie ndeplinite i documentele ce trebuie prezentate de persoanele fizice.
ara noastr a avut unul dintre cele mai bune coduri de procedur fiscal,
dar care a fost abrogat de regimul de dictatur instaurat dup cel de al doilea
Rzboi Mondial.
59
BIBLIOGRAFIE:
Bostan, I.
Clocotici D.,
Gheorghiu Gh.
Cristof Ruhl,
Constana, 2001
- Tranziia economic n Romnia trecut, prezent i
Dianu D.
Hoan N.
Matei Gh.
Bucureti, 2003
- Finane publice, ediia a II-a, Editura Universitatea,
Marinescu I.,
Craiova, 2005
- Finane publice i fiscalitate, Editura Fundaiei
Brezeanu P.
Moteanu T., Dinu
S.
Popa .,
Drgan Gh.
Safta D., Safta M.,
Expert, 2005
- Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic,
Mrejeru Th.,
Bucureti, 2000
Florescu P i
colectivul
aguna D.,
Tutungiu M.E.
aguna Dan Drosu - Drept fiscal i financiar, Editura Oscar Print, Bucureti,
Ungureanu M.A.
2002
- Finane publice, Editura Conphzs, Rmnicu Vlcea,
Vcrel I. i
2006
- Finane publice, ediia a IV-a, Editura Didactic i
colectivul
Vizitiu Gh.
***
***
279/21.04.2003
- Legea nr. 571/22.12.2003 privind Codul Fiscal, publicat
n Monitorul Oficial nr. 972/23.12.2003, cu completrile i
***
modificrile ulterioare
- Ordonana Guvernului nr. 70/28.08.1997 privind
controlul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr.
***
227/30.08.1997
- Ordonana Guvernului nr. 92/24.12.2003 privind Codul
de Procedur Fiscal, republicat n Monitorul Oficial nr.
***
863/26.09.2005
- Hotrrea Guvernului nr. 745/03.07.2003 privind
organizarea i funcionarea Autoritii Naionale de
***
***
***
***
***
62