PENENTUAN HARGA TRANSFER (TRANSFER PRICING)

Globalisasi telah menyebabkan semakin meningkatnya transaksi internasional, salah satu

masalah perpajakan yang timbul dari transaksi ini adalah transfer pricing. Transfer pricing dapat
diartikan sebagai harga yang ditetapkan oleh perusahaan multinasional dengan maksud
mengalokasikan penghasilan dari suatu perusahaan ke perusahaan lainnya pada Negara yang
berbeda dengan tujuan menurunkan laba kena pajak di Negara yang mempuyai tarif pajak tinggi
dan mengalihkan labanya di Negara yang tarif pajaknya rendah.

A. Perusahaan Multinasional
Perusahaan multinasional adalah perusahaan yang beroperasi melewati lintas batas antar
negara, yang terikat hubungan istimewa, baik karena penyertaan modal saham, pengendalian
manajemen atau penggunaan teknologi; dapat berupa anak perusahaan, cabang perusahaan, agen
dan sebagainya, dengan berbagai tujuan, antara lain memaksimalkan laba setelah pajak
(meminimalkan pajak).

B. Hubungan Istimewa
Hubugan Istimewa antara induk dan anak perusahaannya di Indonesia diatur dalam pasal
18 ayat(3) (3a) dan(4) Undang Undang Pajak Penghasilan yang dinyatakan sebagai berikut:
1. Direktur Jenderal Pajak berwenang menentukan kembali besarnya penghasilan dan
pengurangan serta menentukan utang sebagai modal untuk menghitung besarnya
Penghasilan Kena pajak bagi Wajib Pajakyang mempunyai hubungan istimewa dengan
wajib pajak lainnya sesuai dengan kewajaran.
2. Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan perjanjian dengan wajib pajak dan bekerja
sama dengan otoritas pajak negara lain untuk menentukan harga transaksi antar pihak
pihak yang mempunyai hubungan istimewa dan mengawasi pelaksanaanya.
3. Hubungan istimewa sebagaimana dianggap ada apabila:
a. Penyertaan modal langsung atau tidak langsung paling rendah 25% pada wajib pajak
lain, atau hubungan antara dua wajib pajak dengan penyertaan paling rendah 25%
b. Wajib pajak menguasai wajin pajak lainnya atau dua atau lebih wajib pajak di bawah
penguasaan yang sama
c. Terdapat hubungan keluarga bai sedarah maupun semenda dalam garis keturunan lurus
dan/atau ke samping satu derajat

C. Pengertian Transfer Pricing

Transfer pricing dapat dibedakan menjadi dua yaitu pengertian yang bersifat netral (murni
strategi dan taktik bisnis)dan pengertian yang bersifat pejoratif (upaya untuk menghemat beban
pajak)
Pengertian Netral
Transfer pricing adalah penentuan dari harga pertukaran pada saat unit-unit bisnis yang berbeda
di dalam suatu perusahaan bertukar produk-produk atau jasa-jasa. Produk tersebut mungkin
merupakan produk akhir yang dapat dijual pada pelanggan luar atau produk menengah yang
merupakan komponen produk akhir.
Pengertian Pejoratif
transfer pricing adalah suatu rekayasa manipulasi harga secara sistematis dengan maksud
mengurangi harga artifisial, membuat seolah-olah perusahaan rugi, menghindari pajak atau bea
di suatu negara.
Tujuan Transfer Pricing
Fenomena perusahaan multinasional dalam ekspansinya cenderung mengoperasikan
usahanya secara desentralisasi dan melaksanakan konsep cost revenue profit atau corporate profit
center concept, yang dapat mengukur dan menilai kinerja dan motivasi setiap divisi/unit yang
bersangkutan dalam rangka mencapai tujuan perusahaan. Untuk mencapai tujuan tersebut antara
lain dipergunakan sistem transfer pricing.
Tujuan yang ingin dicapai dalam transfer pricing antara lain sebagai berikut:
1. Memaksimalkan penghasilan global
2. mengamankan posisi kompetitif anak/cabang perusahaan dan penetrasi pasar
3. evalasi kinerja anak/cabang perusahaan mancanegara
4. menghindarkan pengendalian devisa
5. mengatrol kreditable asosiasi
6. mengurangi resiko moneter
7. mengatur cash flow anak/cabang perusahaan yang memadai
8. membina hubungan baik dengan administrasi setempat
9. mengurangi beban pengenaan pajak dan bea masuk

10. mengurangi resiko pengambilalihan oleh pemerintah

Penentuan Transfer Pricing
Penentuan harga transfer berdasarkan biaya (cost basis transfer pricing)
Digunakan pada transfer intercompany yang menggunakan pusat pertanggungjawaban biaya.
Sesuai dengan tipe perusahaan, selain transfer secara vertical (antar divisi di beberapa jenjang aktivitas
produksi dan distribusi dapat pula terjadi transfer secara horizontal(antar divisi yang sama pada aktivitaas
produksi dan distribusi). Pada transfer horizontal dipakai cost basis, sedangkan pada transfer vertical
apabila manajer divisi bertanggungjawab pula atas penghasilan (profit center), maka transfer pricing
termasuk elemen laba, dan akan mendekati harga pasar. Modifikasi tersebut sering disebut cost plus
transfer pricing dengan plusnya adalah return on investment atau asset divisi.
Penentuan harga transfer berdasarkan harga pasar (market basis transfer pricing)
Market basis dianggap dapat mengukur kinerja divisi atau unit dalam satu grup perusahaan , serta
sekaligus dapat merefleksikan keuntungan setiap produk dan menstimulasi divisi untuk bekerja per basis
kompetisi. Basis ini mapu menghasilkan laba dan merangsang divisi untuk bekerja secara bersaing. Basis
ini baik dipakai bila pasar perantara cukup bersaing dan saling ketergantungan antar unit adalah minimal
Penentuan harga transfer berdasarkan negosiasi( the negotiated price)
Pengendalian ketergantungan dan pemberian otoritas kepada unit dalam grup secara memadai
menghendaki adanya transfer pricing berdasarkan negosiasi, dengan asumsi berada dalam posisi tawar
menawar yang sama.
Penentuan harga transfer berdasarkan arbitrasi (arbitration transfer pricing)
Menekankan pada harga transfer berdasarkan interaksi kedua divisi pada tingkat yang dianggap
terbaik bagi kepentingan perusahaan tanpa adanya pemaksaan oleh salah satu divisi mengenai keputusan
akhir.

D. Transfer Pricing Ganda

Prosedur aplikasi pendekatan ini dapat berupa misalnya;
1. pemakaian transfer pricing berdasarkan harga pasar, negosiasi atau arbitrasi oleh divisi yang melakukan
transfer dalam menghitung penghasilan dari penyerahan intercompany.
2. Biaya variabel divisi yang melakukan transfer plus contribution margin atas beban tetap ditransfer
kepada divisi pertama.
3. Total laba per divisi akan lebih besar dari pada laba perusahaan dan laba divisi produksi akan
dieliminasi dalam penyusunan laporan keuangan.

E. Isu-isu Pajak dalam Transfer Pricing

Lebih dari 80 persen perusahaan-perusahaan multinasional melihat transfer pricing sebagai suatu isu
pajak internasional utama, dan lebih dari setengah dari perusahaan ini mengatakan bahwa isu ini adalah
isu yang paling penting.
Arms-Length standard
Metode untuk menguji apakah transfer pricing dari perusahaan multinasional sama dengan arms
length price atau harga pasar wajar,yaitu tingkat harga antara pembeli dan penjual independen, bebas
melakukan transaksi.
Standar arms length diterapkan dalam banyak cara tetapi metode yang paling banyak digunakan adalah:
1. Comparable uncontrolled pricing method
2. resale pricing method
3. cost plus pricing method
4. other method
Di samping metode di atas masih terdapat alternative metode lain yang dapat digunakan
1. global method
2. safe havens

F. Perusahaan Multinasional dan Aspek Pajaknya

Perusahaan Multinasional yang beroperasi di Indonesia pada umumnya akan senantiasa berusaha
dengan instrumen transfer pricing mencapai salah satu tujuannya memaksimalkan keuntungan dengan
berupaya meminimalkan beban pajaknya, terutama pajak penghasilan badan.
Upaya dilakukan dengan menggeser harga dari Negara yang beban pajaknya tinggi ke Negara yang
beban pajaknya rendah atau nihil. Selain itu dilakukan pula perjanjian bilateral di bidang perpajakan,
dengan maksud menghindarkan pengenaan pajak berganda, sehingga beban pajak dapat ditekan.

G. Perlakuan Transfer Pricing di Indonesia

Dengan pengaturan lebih lanjut tentang transaksi antar wajib pajak yang mempunyai hubungan
istimewa,diharapkan dapat meminimalkan mengurangi praktik penghindaran pajak atau penyelundupan
pajak dengan menggunakan rekayasa transfer pricing.
Terhadap transaksi antara wajib pajak yang mempunyai hubungan istimewa Undang-Undang
perpajakan Indonesia menganut asas material. Hubunga istimewa tersebut dapat mengakibatkan
kekurangwajaran harga, biaya atau imbalan lain yang direalisasikan dalam suatu transaksi usaha. Transfer
pricing tersebut dapat mengakibatkan terjadinya penggalian penghasilan (income) atau dasar pengenaan
pajak dan/atau biaya dari satu wajib pajak ke wajib pajak lannya,yang dapat direkayasa untuk menekan
keseluruhan jumlah pajak terutang atas wajib pajak yang mempunyai tujuan istimewa baik nasional
maupun multinasional.
Kekurangwajaran di atas dapat terjadi pada
1.harga penjualan

2.harga pembelian
3.alokasi biaya administrasi dan umum
4.Pembebanan bunga atas pemberian pinjaman oleh pemegang saham
Pembayaran komisi,lisensi , franchise, sewa royalty, imbalan jasa manajemen imbalan jasa teknik dan
imbalan jasa lainnya. Dalam kasus pajak pertambahan nilai mekanisme kredit pajak akan secara otomatis
menetralisir transfer pricing.

H. Penangkal Transfer Pricing

a. Menyingkap praktik bisnis intercompany secara lengkap sehingga dapat dievaluasi keinginan
transfer pricing. Hal ini biasanya dimintakan kepada wajib pajak asosiasi. Informasi tersebut
dilampirkan pada SPT tahunan.
b. harmonisasi pemajakan Internasional untuk meniadakan disparitas beban pajak. Prosedur ini
sangat ideal namun susah diaktualisasi karena pada umunya setiap pemegang
yurisdiksipemajakan cenderung menomorsatukan kepentingan nasionalnya.
c. kerjasama internasional. Prosedur ini dapat ditempuh melalui pertukaran informasi, audit secara
simultan atau audit pemajakan secara terpadu.
d. advance pricing arrangement,.prosedur ini memperbolehkan wajib pajak untuk membuat
kesepakatan dengan otoritas pajak tentang aplikasi sala satu metode transfer pricing.

I. Advance Pricing Agreement

Persetujuan di antara otoritas pajak dan perusahaan yang menggunakan harga transfer. Dengan
menetapkan harga transfer yang disepakati . apa biasanya diperoleh sebelum perusahaan terikat dalam
transfer. Maksud dari program APA (Advance Pricing Agreement) adalah memecahkan masalah
perselisihan transfer pricing dengan cara yang tepat, dan menghindari proses pengadilan yang
menghabiskan banyak biaya.
Manfaat Adcance Pricing Agreement
1. Memberikan kepastian kepada wajib pajak atas semua penghitungan mengenai harga transaksi
dengan menggunakan metode yang disetujui
2. Memberikan kepastian terhadap kegiatan wajib pajak termasuk kepastian mengenai kewajiban
pajak yang berkaitan dengan transfer pricing.
3. mengurangi biaya dan waktu pada saat diaudit, karena harga transaksi yang telah disepakati oleh
wajib pajak dan otoritas pajak.
4. dapat mencegah praktik transfer pricing yang tidak benar dan semata-mata hanya untuk
menghindari pajak.
Masalah dalam Penyelenggaraan APA
1. Pengorbanan waktu daniaya yang dikeluarkan untuk penyelenggaraan APA
2. wajib pajak harus mengungkapkan informasi yang mungkin merupakan rahasia perusahaan
kepada

Metode Penghitungan Harga Wajar

Metode harga pasar sebanding (Comparable uncontrolled price method atau CUP);
Metode harga jual minus (Sales minus/Resale price method atau RPM);
Metode harga pokok plus (Cost plus method atau CPM);
Metode profit split (PSM); dan
Metode Transactional Net Margin (TNMM).

Penanganan Transfer Pricing

1. RUANG LINGKUP
Ruang lingkup Peraturan Direktur Jenderal Pajak ini adalah transaksi yang dilakukan
Wajib Pajak dengan pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa .Transaksi sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) yang dapat mengakibatkan pelaporan jumlah penghasilan dan
pengurangan untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak tidak sesuai
dengan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha meliputi antara lain :
a. penjualan, pengalihan, pembelian atau perolehan barang berwujud maupun barang
tidak berwujud;
b. sewa, royalti, atau imbalan lain yang timbul akibat penyediaan atau pemanfaatan harta
berwujud maupun harta tidak berwujud ;
c. penghasilan atau pengeluaran sehubungan dengan penyerahan atau pemanfaatan jasa;
d. alokasi biaya; dan
e. penyerahan atau perolehan harta dalam bentuk instrument keuangan, dan penghasilan
atau pengeluaran yang timbul akibat penyerahan atau perolehan harta dalam bentuk
instrumen keuangan dimaksud .
2. PRINSIP KEWAJARAN DAN KELAZIMAN USAHA SERTA ANALISIS
KESEBANDINGAN

Wajib Pajak dalam melakukan transaksi dengan pihak-pihak yang mempunyai Hubungan
Istimewa wajib menerapkan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha . Prinsip Kewajaran dan
Kelaziman Usaha dilakukan dengan langkah-langkah sebagai berikut:

melakukan Analisis Kesebandingan dan menentukan pembanding;

menentukan metode Penentuan Harga Transfer yang tepat ;
menerapkan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha berdasarkan hasil Analisis
Kesebandingan dan metode Penentuan Harga Transfer yang tepat ke dalam transaksi yang
dilakukan antara Wajib Pajak dengan pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa ;dan
mendokumentasikan setiap langkah dalam menentukan Harga Wajar atau Laba Wajar
sesuai dengan ketentuan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.

Dalam melaksanakan Analisis Kesebandingan harus dilakukan analisis atas faktor-faktor

yang dapat mempengaruhi tingkat kesebandingan antara lain:
a) karakteristik barang/harta berwujud dan barang/harta tidak berwujud yang
diperjualbelikan, termasuk jasa ;
b) fungsi masing-masing pihak yang melakukan transaksi;
c) ketentuan-ketentuan dalam kontrak/perjanjian ;
d) keadaan ekonomi; dan
e) strategi usaha .
Dalam menilai dan menganalisis karakteristik barang/harta berwujud dan barang/harta
tidak berwujud, harus dilakukan analisis terhadap jenis barang atau jasa yang diperjualbelikan,
dialihkan, atau diserahkan, balk oleh pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa maupun
oleh pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa . Dalam menilai dan menganalisis
karakteristik barang berwujud, harus dipertimbangkan antara lain :
a) ciri-ciri fisik barang;
b) kualitas barang ;
c) daya tahan barang;
d) tingkat ketersediaan barang; dan
e) jumlah penawaran barang.
Dalam menilai dan menganalisis karakteristik barang tidak berwujud, harus
dipertimbangkan antara lain:
a) jenis transaksi;
b) jenis barang tidak berwujud yang diserahkan;
c) jangka waktu dan tingkat perlindungan yang diberikan ; dan
d) potensi manfaat yang dapat diperoleh dari penggunaan barang tidak berwujud
tersebut.
3. METODE PENENTUAN HARGA WAJAR ATAU LABA WAJAR
Metode Penentuan Harga Transfer yang dapat diterapkan adalah:
a. metode perbandingan harga antara pihak yang independen (comparable uncontrolled
price/CUP);

b. metode harga penjualan kembali (resale price method/RPM) atau metode biaya-plus (cost plus
method/CPM) ;
c. metode pembagian laba (profit split methodlPPM) atau metode laba bersih
transaksional (transactional net margin method/TNMM).
Dalam menerapkan metode Penentuan Harga Transfer, wajib diperhatikan hal-hal sebagai
berikut :
a. penerapan metode Penentuan Harga Transfer dilakukan secara hirarkis dimulai dengan
menerapkan metode perbandingan harga antar pihak yang independen (comparable
uncontrolled price/CUP) sesuai dengan kondisi yang tepat;
b. dalam hal metode perbandingan harga antar pihak yang independen (comparable uncontrolled
price/CUP) tidak tepat untuk diterapkan, wajib diterapkan metode penjualan kembali (resale
price method/RPM) atau metode biaya-plus (cost plus methodlCPM) sesuai dengan kondisi yang
tepat;
c. dalam hal metode penjualan kembali (resale price method/RPM) atau metode biaya-plus (cost
plus method/CPM) tidak tepat untuk diterapkan, dapat diterapkan metode pembagian laba (profit
split methodlPPM) atau metode laba bersih transaksional (transactional net margin
method/TNMM).
Kondisi yang tepat dalam menerapkan metode perbandingan harga antar pihak yang
independen (comparable uncontrolled price/CUP) adalah:
a. barang atau jasa yang ditransaksikan memiliki karakteristik yang identik dalam kondisi yang
sebanding; atau
b. kondisi transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa
dengan pihak-pihak yang tidak memiliki Hubungan Istimewa identik atau memiliki tingkat
kesebandingan yang tinggi atau dapat dilakukan penyesuaian yang akurat untuk menghilangkan
pengaruh dari perbedaan kondisi yang timbul .
Kondisi yang tepat dalam menerapkan metode penjualan kembali (resale
price method/RPM) adalah :
a. tingkat kesebandingan yang tinggi antara transaksi antara Wajib Pajak yang mempunyai
Hubungan Istimewa dengan transaksi antara Wajib Pajak yang tidak mempunyai Hubungan
Istimewa, khususnya tingkat kesebandingan berdasarkan hasil analisis fungsi, meskipun barang
atau jasa yang diperjualbelikan berbeda;
b. pihak penjual kembali (reseller) tidak memberikan nilai tambah yang signifikan atas barang
atau jasa yang diperjualbelikan .
Kondisi yang tepat dalam menerapkan metode biaya-plus (cost plus method
(CPM) adalah:
a. barang setengah jadi dijual kepada pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa ;
b. terdapat kontrak/perjanjian penggunaan fasilitas bersama (joint facility agreement) atau
kontrak jual-beli jangka panjang (long term buy and supply agreement) antara pihak-pihak yang
mempunyai Hubungan Istimewa;
c. bentuk transaksi adalah penyediaan jasa .
Metode pembagian laba (profit split method/PSM) secara khusus hanya dapat diterapkan
dalam kondisi sebagai berikut:

a. transaksi antara pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa sangat terkait satu sama
lain sehingga tidak dimungkinkan untuk dilakukan kajian secara terpisah;
b. terdapat barang tidak berwujud yang unik antara pihak-pihak yang bertransaksi yang
menyebabkan kesulitan dalam menemukan data pembanding yang tepat.
4. HARGA WAJAR ATAU LABA WAJAR
Harga Wajar atau Laba Wajar berdasarkan metode-metode Penentuan Harga Transfer
dapat ditentukan dalam bentuk harga atau laba tunggal (single price) atau dalam bentuk Rentang
Harga Wajar atau Laba Wajar (arm's length range/ALR) . Rentang Harga Wajar atau Laba Wajar
merupakan rentangan antara kuartil pertama dan ketiga yang harus memenuhi persyaratan
sebagai berikut:
a. transaksi atau data pembanding yang digunakan dapat diandalkan
b. didukung dengan bukti-bukti dan penjelasan yang memadai bahwa penetapan harga atau laba
tunggal tidak dapat dilakukan .
Dalam hal persyaratan tidak dapat dipenuhi, maka Rentang Harga Wajar atau Laba Wajar
tidak dapat dipergunakan . Yang dimaksud dengan Rentang Harga Wajar atau Laba Wajar (arm's
length range/ALR) adalah rentang harga atau laba dalam transaksi yang dilakukan antara pihakpihak yang mempunyai Hubungan Istimewa, yang merupakan hasil pengujian beberapa data
pembanding dengan menggunakan metode Penentuan Harga Transfer yang sama .
5. TRANSAKSI KHUSUS
Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha wajib diterapkan atas transaksi jasa yang
dilakukan antara Wajib Pajak dengan pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa. Transaksi
dianggap memenuhi Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha sepanjang memenuhi ketentuan :
a. penyerahan atau perolehan jasa benar-benar terjadi ;
b. terdapat manfaat ekonomis atau komersial dari perolehan jasa; dan
c. nilai transaksi jasa antara pihak-pihak yang mempunyai mempunyai Hubungan Istimewa sama
dengan nilai transaksi jasa yang dilakukan antara pihak-pihak yang tidak mempunyai Hubungan
Istimewa yang mempunyai kondisi yang sebanding, atau yang dilakukan sendiri oleh Wajib
Pajak untuk keperluannya;
Transaksi jasa antara Wajib Pajak dengan pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa
dianggap tidak memenuhi Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dalam hal transaksi jasa
terjadi hanya karena terdapat kepemilikan perusahaan induk pada salah satu atau beberapa
perusahaan yang berada dalam satu kelompok usaha. Transaksi jasa termasuk biaya atau
pengeluaran yang terjadi sehubungan dengan:
a. kegiatan yang dilakukan oleh perusahaan induk, seperti rapat pemegang saham perusahaan
induk, penerbitan saham oleh perusahaan induk, dan biaya pengurus perusahaan induk ;
b. kewajiban pelaporan perusahaan induk, termasuk laporan keuangan konsolidasi perusahaan
induk, kecuali terdapat bukti mengenai adanya manfaat yang terukur yang dinikmati oleh Wajib
Pajak

c. perolehan dana/modal yang dipergunakan untuk pengambilalihan kepemilikan perusahaan

dalam kelompok usaha, kecuali pengambilalihan tersebut dilakukan oleh Wajib Pajak Dan
manfaatnya dinikmati oleh Wajib Pajak.