UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRNCUI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: FINANE I GUVERNAN
PUBLIC EUROPEAN

LUCRARE
DE
STUDIUL PRIVIND IMPOZITAREA AVERILOR
PERSOANELOR
FIZICE DIN ROMNIA. ANALIZE
DISERTAIE
COMPARATIVE INTERNAIONALE
COORDONATOR TIINIFIC,
PROF.UNIV. DR. VASILE POPEANG
ABSOLVENT,
ROVENA MARIUS IONEL

2012

CUPRINS
1

INTRODUCERE.....................................................................................................3
CAPITOLUL 1: SISTEMUL FISCAL DIN ROMNIA....................................6
1.1. ASPECTE GENERALE I FORME DE MANIFESTARE ALE SISTEMULUI
FISCAL.....................................................................................................................................6
1.2. FUNCIILE I PRINCIPIILE SISTEMULUI FISCAL .....................................9
CAPITOLUL 2: IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE
DIN ROMNIA.....................................................................................................14
2.1. IMPOZITELE DIRECTE...............................................................................14
2.2. IMPOZITUL PE AVERE...............................................................................15
2.2.1. Impozitul asupra averii propriu-zise..................................................16
2.2.2. Impozitul pe circulaia
averii..............................................................16
2.2.3. Impozitul pe sporul de
avere...............................................................18
2.3. RATELE DE IMPOZITARE A AVERII..........................................................19
CAPITOLUL 3: IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE LA
NIVEL INTERNAIONAL.................................................................................24
3.1. ASPECTE FISCALE INTERNAIONALE.....................................................24
3.2. CARACTERISTICILE POLITICII FISCALE EUROPENE ....28
3.3. IMPOZITUL PE AVERE...............................................................................35
3.3.1. Sistemul de impozitare n Belgia........................................................35
3.3.2. Sistemul de impozitare n Spania.......................................................41
3.3.3. Sistemul de impozitare n
Italia..........................................................44
3.3.4. Sistemul de impozitare n Frana.......................................................48
CONCLUZII I PROPUNERI.............................................................................54
BIBLIOGRAFIE...................................................................................................57

INTRODUCERE
Bugetul tuturor rilor, mai mari sau mai mici, dezvoltate sau n curs de
dezvoltare, se alimenteaz, n principal din prelevri obligatorii. Peste tot, deci,
veniturile bugetare se constituie pe cale fiscal, prin impozite obligatorii.
Prelevrile acestea obligatorii pot fi: fiscale (impozite n nelesul exact al
cuvntului) sau parafiscale (cotizaii, contribuii). Se poate observa faptul c gama
instrumentelor fiscale este foarte larg i, aa cum stau lucrurile peste tot, nu pare
s se opreasc aici. Aceasta, deoarece instrumentele fiscale sunt mai puin riscante
din punct de vedere politic i mult mai rentabile financiar. Sub acest aspect, al
numrului i mrimii impozitelor, exist ri care fac parte din aa zisul paradis
fiscal i ri care triesc un adevrat comar fiscal. Una dintre acestea din urm
este i Romnia, una dintre cele mai mpovrtoare i mai descurajante pentru
afaceri. Fiscalitatea modern, dur sau mai puin dur, asigur finanarea
activitilor statului, contribuie la reglarea cererii i ofertei globale, redistribuie
bine veniturile i bogia. n politica fiscal, nmulirea sau mpuinarea
impozitelor, reducerea sau anularea unora dintre ele, schimbarea poziiei n
structura veniturilor bugetare nu duc ntotdeauna la rezultatele scontate, pentru c
nu de puine ori efectele lor se neutralizeaz. Comisia European supravegheaz
ntotdeauna modul n care politica fiscal a Uniunii Europene i poate aduce
contribuia la ndeplinirea elurilor asumate prin tratatul de la Lisabona 1, insistnd
cu precdere asupra rolului pe care ar trebui s i-l asume Romnia n actualul

1 Este vorba de dezvoltarea economiei Uniunii Europene astfel nct aceasta s

devin cea mai competitiv i dinamic economie, bazat pe cunoatere, cu o
cretere economic sustenabil i n msur s ofere locuri de munc mai bune i o
coeziune social ridicat.
3

context european2. Pentru a se asigura o corelare cu situaia indicatorilor macro

economici, cu cerinele mediului de afaceri i construcia bugetar viitoare n
domeniul politicii de natur fiscal este necesar perfecionarea continu a
cadrului legislativ.
Fiscalitatea este un instrument eficient n serviciul unei politici care se
traduce printr-o anumit viziune asupra vieii n comun, organizat de ctre
componente ale puterii specializate n gestionarea serviciilor publice pentru a cror
bun funcionare este necesar colectarea unor resurse financiare. Fiscalitatea are,
de foarte mult vreme, o imagine negativ. Ea este considerat, de ctre
contribuabili, drept o form de constrngere exercitat de statul spoliator, care
scoate din buzunarele cetenilor anumite sume de bani ctigate cu greu i deci
bine meritate de acetia.
Politica fiscal este opera puterii statale ori suprastatale, ea reprezint arta
determinrii

implementrii

caracteristicilor

generale

ale

impozitului,

caracteristici care trebuie s fie n msur a conferi prelevrilor obligatorii vigoarea

i supleea necesare asigurrii unei colectri corespunztoare a veniturilor publice
destinate acoperirii nevoilor generale i comune la nivel local sau pe o arie mai
larg. Concret, politica fiscal se stabilete n raport direct cu opiunile statului n
materie de impozite i taxe, n sensul c ea trebuie s impun utilizarea contient a
ntregului ansamblu de instrumente i procedee cu caracter fiscal pentru stabilirea
nivelului, structurii i regimului facilitilor fiscale n procesul repartiiei
produsului social, astfel nct s se asigure realizarea obiectivelor politice,
economice i sociale. n principiu, prin politica fiscal trebuie s se identifice
sursele de venituri prin a cror colectare s se pun la dispoziia statului sumele
necesare acoperirii cheltuielilor publice. Cum n perioada modern ritmul creterii
cheltuielilor publice depete posibilitile de obinere a resurselor bneti
2 Modern SME Policy for Growth and Employment, COM(2005)551.
4

necesare exclusiv prin intermediul fiscalitii, o parte a resurselor se asigur pe

seama mprumuturilor interne i/sau externe.
Impozitele reprezint forma de prelevare a unei pri din veniturile sau
averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii
cheltuielilor sale. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu cu titlu
nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului3 .
Impozitele pot fi n natur sau n bani; directe sau indirecte; pe avere, pe
venit sau pe cheltuieli; financiare sau de ordine; centrale sau locale. Conform unei
clasificri tehnice, exist impozite de repartiie i impozite de cotitate, impozite
specifice i impozite ad valorem, reale i personale. Clasificarea

economic

grupeaz impozitele n: impozit pe venit, impozit pe consum i impozit pe avere.

Pentru anumite categorii de acte i servicii prestate la cererea
contribuabililor de ctre organe de stat, instituii publice sau alte entiti asimilate
acestora se ncaseaz taxe. Taxele pot fi judiciare sau extrajudiciare; centrale sau
locale; fiscale sau parafiscale. n vederea realizrii n practic a politicii fiscale a
statului, impozitele i taxele trebuie s indeplineasc urmtoarele funcii:
contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii;
redistribuirea unor venituri primare sau derivate ce se realizeaz prin preluarea
unor resurse bneti n vederea repartizrii lor n scopul satisfacerii unor
trebuine ale altor persoane dect deintorii iniiali ai respectivelor resurse;
reglarea unor fenomene economice sau sociale: prin intermediul impozitelor i
taxelor pot fi influenate preurile mrfurilor i tarifele lucrrilor ori serviciilor
prestate, ceea ce conduce la rentabilitate i eficien economic sau la protecia
economiei naionale.
Contribuiile sociale sunt datorate pentru constituirea fondurilor publice
3 Tatiana Moteanu, Sorin Dinu, Reforma sistemului fiscal n Romnia, 1999;
5

necesare acoperirii nevoilor din domeniul securitii sociale.

CAPITOLUL 1
SISTEMUL FISCAL DIN ROMNIA
Cel mai bun sistem fiscal din lume nu valoreaz nimic
dac nu poate fi efectiv implementat

1.1. Aspecte generale i forme de manifestare ale sistemului fiscal

Sistemul fiscal este un produs al gndirii, deciziei, aciunii factorului
uman, ca urmare a evoluiei societii umane, creat iniial pentru a rspunde
unor obiective financiare, la care, ulterior, s-au adugat i obiective de natur
economico-sociale.
Unii economiti consider sistemul fiscal ca "totalitatea impozitelor i
taxelor provenite de la persoane fizice i persoane juridice care alimenteaz
bugetele publice" sau "totalitatea impozitelor constituite ntr-un stat, care-i
procur acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit
avnd o contribuie specific i un rol regulator n economie" .
O alt abordare a sistemului fiscal pune accentul pe elementele definitorii
ale sistemului n general i interpreteaz sistemul fiscal prin prisma rela iilor
dintre elementele care formeaz acest sistem, astfel: "sistemul fiscal cuprinde
un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mul ime de
elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali etc.) ntre care se manifest
relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii
impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul

realizrii obiectivelor sistemului"4 .n literatura economic de specialitate se

ntlnesc i alte definiii ale sistemului fiscal, dintre care mai redm :
Ansamblul de principii, tehnici i proceduri circumscrise unei abordri
conceptuale i viznd o diversitate de elemente (materie impozabil, cote,
subieci fiscali etc.) ntre care se manifest relaii generate n procesul
elaborrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate
conform legislaiei fiscale n scopul realizrii obiectivelor sistemului, obiective
derivate din finalitile funcionrii statelor a economiei publice n ansamblu 5.
Sistemul fiscal este, un sistem complex alctuit dintr-un ansamblu de
elemente i anume:
- materia impozabil;
- subiecii sau actorii sistemului fiscal;
- elementele modificabile;
Materia impozabil, reprezentat de venitul realizat, repartizat, consumat
i capitalizat, constituie un element evolutiv complex i cuprinde:
- venituri din munc, respectiv venituri de natur salarial;
-venituri din capital, respectiv rente, chirii, arenzi, dividende, dobanzi etc;
-venituri produse de ageni economici, sub forma beneficiilor din industrie,
comer, agricultur, servicii etc.;
- circulaia i consumul veniturilor.
Actorii sistemului fiscal, n raport cu funciile pe care le ndeplinesc, se
pot grupa n trei categorii:
- actori dotai cu putere de decizie;
4 Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, 1998, pag.
22.
5 Gheorghe Manolescu, Daniela Costache, Fiscalitate, Ed. Ecologic, Bucureti, pag.
17.
7

- actori nsrcinai cu administraia fiscal i reglementarea litigiilor;

- contribuabilii.
Organele legislative i executive reprezint actori de decizie politic n
materie fiscal, care se concretizeaz n dispoziii ce figureaz n legea
finanelor publice sau legea bugetar anual, respectiv n legile fiscale generale.
Actorii de decizie administrativ n materie fiscal au responsabilitatea
gestiunii finanelor publice, reprezentai de Ministerul Finanelor Publice i
organele teritoriale subordonate. Contribuabilii sunt persoanele fizice i
juridice, care realizeaz venituri impozabile desfurate n Romnia. Sistemul
fiscal cuprinde i elemente modificabile, stabilite de organele de decizie i
legislative (ex. cotele de impunere).
Procesul de modernizare a sistemelor fiscale, n etapa actual, este
caracterizat prin:
- trecerea de la impozitele analitice, sprijinite doar pe un element al
contribuabilului, la impozitele sintetice, stabilite n funcie de o mrime
economic considerat n totalitatea sa, ce aparine contribuabilului (venit
global, cifra de afaceri, patrimoniu);
- adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor;
- creterea randamentului fiscal;
- folosirea impozitelor n scopul realizrii unor obiective ale politicii
generale ale statelor.
Dup natura impozitelor predominante se pot distinge:
- sisteme fiscale n care predomin impozitele directe, caracteristice
statelor celor mai avantajate din punct de vedere economic i care au la baz
impozitul pe venit global i impozitul pe veniturile persoanelor juridice;
- sistemul fiscal n care predomin impozitele indirecte, specifice rilor
sub-dezvoltate sau celor aflate ntr-o perioad de criz economic;
8

- sisteme fiscale cu predominan complex, specifice rilor dezvoltate

economic, cu structuri economico-sociale echilibrate i cu regimuri politice de
tip social-democrat;
- sisteme fiscale n care predomin impozitele generale, specifice celor mai
dezvoltate ri, n care exist un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine
organizat i care aplic impozitul pe venitul global i impozitul pe cifra de
afaceri brut sau TVA;
- sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare caracteristice
structurilor fiscale neevaluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite
categorii de venituri sub form forfetar.
Dup numrul de impozite se pot distinge:
- sisteme fiscale cu mai multe impozite, care se ntlnesc n toate rile;
- sisteme fiscale cu un singur impozit, care nu sunt dect construc ii
teoretice.
1.2. Funciile i principiile sistemului fiscal
Ca o categorie financiar i ca o component principal a sistemului
resurselor financiare publice, impozitele ndeplinesc n aria lor de manifestare,
funciile atribuite finanelor n general, dar cu unele particulariti imprimate de
coninutul lor economic de procesele de redistribuire a produsului intern brut.
Un economist atribuie sistemului fiscal o funcie de finanare a
cheltuielilor publice, o funcie de redistribuire a veniturilor i averilor, conform
obiectivului de echitate, i o funcie de stabilizare a economiei.
Ali economiti nu vorbesc explicit de funciile sistemului fiscal,
respectiv ale impozitelor, ci de rolul ce revine acestora i anume:
- rolul financiar, de procurare a resurselor financiare necesare pentru
acoperirea cheltuielilor publice;

- rolul intervenionist, de ncurajare sau frnare a activitilor economice;

astfel, impozitele se manifest ca i instrumente de stimulare sau de frnare a
activitilor economice, a consumului anumitor mrfuri i/sau servicii.
Totodat, impozitele pot impulsiona sau ngrdi relaiile comerciale cu
exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri6.
Impozitul are att rolul alimentrii cu fonduri a bugetului statului, ct i pe
acela al unui factor de echilibru n economie7;
- rolul social, de redistribuire a unei pari importante din PIB ntre
gruprile sociale i indivizi.
Raportat la funciile atribuite finanelor publice n ansamblu, impozitele
ndeplinesc o funcie de repartiie (numit i funcie financiar, care include i
finanarea cheltuielilor publice), o funcie de redistribuire a veniturilor i
averilor asupra activitilor economico-sociale i o funcie de reglare a
economiei (de corectare a dezechilibrelor). La acestea se poate aduga i
funcia de control, care ar semnifica capacitatea impozitelor de a mijloci
efectuarea controlului prin diferitele faze ale procesului reproduciei
economice.
n cadrul funciei financiare, prin impozite se realizeaz, n cea mai mare
msur, prima latur a funciei de repartiie atribuit finanelor publice. Aceasta,
deoarece impozitul este principala form de procurare a resurselor bne ti la
dispoziia statului i, implicit, de redistribuire a resurselor ntre sfera activit ilor
materiale i sfera activitilor nemateriale, ntre diferitele ramuri i subramuri
economice, ntre membrii societii.
6 Hoan Nicolae, Instituia impozitului, Impozite i taxe, nr.10-11, 1996, pag.131136;
7 Gabriel Ardant, Histoire de limpot, Libraire Artheme Fayard, Paris, 1972, pag
136;
10

n aproape toate rile, o bun parte din PIB este repartizat valoric, n faza
de redistribuire, prin intermediul impozitelor.
Prin impozite, statul preia la dispozi ia sa o parte din veniturile realizate de
actorii pieei factorilor de producie din: salariile cuvenite pentru munca prestat,
dobnda datorat pentru capitalul mprumutat, chiriile aferente bunurilor mobile
i imobile, profitul, respectiv dividendele cuvenite acionarilor i asociailor,
veniturile obinute de persoanele fizice din activiti independente etc.
Veniturile disponibile ale persoanelor fizice i uneori, chiar ale firmelor,
rmase dup suportarea impozitelor directe, sunt n continuare supuse unui proces
de redistribuire prin intermediul impozitelor indirecte, pe piaa bunurilor i
serviciilor, cu ocazia procurrii de bunuri i servicii n al cror pre sunt incluse
aceste impozite (accize, TVA, taxe vamale, fonduri speciale etc.). n ceea ce
privete funcia de redistribuire, atribuia sistemului fiscal, reiese c impozitele
mijlocesc, alturi de alte instrumente de politic financiar, realizarea proceselor
de redistribuire a veniturilor i averilor ntre membrii societii, n conformitate
cu ceea ce societatea consider just, echitabil.
Criteriile de echitate n reparti ia veniturilor i averilor difer de la o
societate la alta i de la o perioad la alta. Astfel, societatea se poate considera ca
fiind echitabil realizrii unei egalizari a veniturilor i averilor (ex. n economiile
socialiste) sau plafonarea veniturilor mari, sau asigurarea unui venit minim pentru
toi membrii societii.
Despre funcia de reglare atribuit sistemului fiscal se poate vorbi n
societatea modern, ncepnd cu impunerea concepiei dup care impozitele
trebuie considerate nu numai ca resurse financiare ale statului, ci, i ca
instrumente de influenare a activitii economice.
Implicarea impozitului n stimularea dezvoltrii economico-sociale
presupune o corelare adecvat a proceselor de prelevare sub form de impozite,
11

nu numai cu cele consumatoare de resurse, crora le sunt destinate, ci i cu cele

generatoare de valoare nou, creatoare de produs naional i multiplicare a
resurselor financiare.
Impactul reglator al impozitelor pe venituri i averi se relev cu pregnan ,
dac este privit cu o parte constitutiv a PIB, respectiv a veniturilor ce revin
participanilor la procesele de producie. Dac se urmrete stimularea
ntreprinztorilor pentru creterea produciei i a ofertei, trebuie s se diminueze
prelevarea sub form de impozit, rezultnd o cretere corespunztoare a venitului
rmas, din care o parte mai mare va putea fi destinat unor noi investi ii. Pe
seama investiiilor efectuate vor crete capacitile de producie i numrul
locurilor de munc create i se va reduce omajul, va spori producia, iar
economia se va nscrie pe coordonate de cretere.
Un sistem fiscal are la baz sa un numr de principii fundamentale, care fie
sunt expres definite sau menionate de legislaia financiar, fie rezult implicit din
caracteristicile cuprinse de reglementarea respectiv.
Reprezentativ n acest sens este sistematizarea principiilor astfel8:
individualitatea, nediscriminarea, impersonalitatea, neutralitatea, legitimitatea,
excluderea arbitrariului.
Individualitatea este principiul potrivit cruia, n cadrul unei societi
democratice individuale, constituie obiectivul final i preocuparea esenial, i
drept urmare, fiscalitatea trebuie s constituie un mijloc de asigurare pentru deplina
dezvoltare a personalitii fiecrui cetean.
Nediscriminarea este principiul potrivit cruia impozitul trebuie s fie
stabilit conform unor reguli unitare pentru toi, fr discriminri directe sau
indirecte.
8 Principii formulate de economistul francez Maurice Allais, laureat al Premiului
Nobel n anii 70.
12

Impersonalitatea este principiul potrivit cruia stabilirea i prelevarea

impozitului nu trebuie s implice cercetri de tip inchizitorial asupra vieii
persoanelor sau asupra gestiunii societilor comerciale.
Neutralitatea este principiul potrivit cruia se stimuleaz realizarea unei
economii mai eficiente.
Dac agenii economici constat c beneficiile lor sunt impuse cu prea mult
asprime, incitarea lor pentru o mai bun i eficient gestiune nu poate dect s se
diminueze corespunztor.
Legitimitatea este principiul potrivit cruia, veniturile provenite din
serviciile efectuate n folosul colectivitii, trebuie s fie considerate ca " legitime",
respectiv meritate i s nu fie impozabile.
Fiscalitatea trebuie s taxeze acele venituri care nu pot fi considerate ca
"legitime", adic veniturile care nu corespund unui serviciu efectuat n folosul
societii, i deci nu sunt meritate.
Excluderea arbitrariului este principiul potrivit cruia impozitul trebuie s
fie prelevat conform unor reguli simple, care s nu conduc la abuz.

13

CAPITOLUL 2
IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE DIN
ROMNIA
Constituirea statului modern s-a nfptuit prin
implementarea impozitului, sau mai exact prin
reglementrile legale privind dreptul de a ncasa
aceste pli. (A. Mller)

2.1. Impozitele directe

Aa cum le arat i denumirea, impozitele directe sunt acele impozite ce se
stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice, n funcie de
veniturile i averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se percep direct
de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite, fiind impozite
individualizate. Impozitele directe reprezint principala surs de venituri a
bugetului administraiei centrale de stat n majoritatea rilor lumii .
Impozitele directe constituie forma de impunere, nu doar cea mai veche i
mai simpl, ci i forma de impunere care poate asigura echitatea fiscal.
Caracteristicile impozitelor directe9:
9 Lacria N.G, Cioponea Mariana Cristina Finane publice i fiscalitate , Ed.
Fundaia Romniei de Mine, Bucureti 2004 , pag 181-182;
14

- sunt nominative : se stabilesc direct pe numele fiecrei persoane fizice i

juridice;
- de regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului
sunt una i aceeai persoan; tocmai de aceea, se spune c impozitele de
acest tip au o inciden direct asupra subiectului pltitor;
- o caracteristic important a impozitelor directe este aceea c, de regul,
acestea au un cuantum i un termen de plat ce pot fi precizate n prealabil
i, ca atare, pot fi cunoscute din timp de ctre contribuabil;
- se stabilesc pe veniturile i/sau averea persoanelor fizice sau juridice ;
- efectul lor economic const n diminuarea veniturilor (scad dup plata
impozitelor);
Practica fiscal relev existena a dou categorii de impozite directe:
impozitele reale, fundamentate far a se ine cont de situaia personal a
contribuabilului, i impozitele personale, stabilite n strns legtur cu starea
economico-social a subiectului impozabil. Impozitele directe n funcie de modul
lor de aezare i de obiectul lor se mpart ca n urmtorul tabel10:

Impozite reale
Impozite
directe

- impozite pe
Impozite

venit

personale

- impozite pe
avere

- impozitul funciar
- impozitul pe cldiri
- impozitul pe activiti economice
- impozitul pe capitalul mobiliar
- impozitul pe veniturile persoanelor
fizice
- impozitul pe veniturile societilor
- impozit asupra averii propriu-zise
- impozit asupra circulaiei averii
- impozit asupra creterii averii

2.2. Impozitul pe avere

Impozitele pe avere se institue n strns legtur cu dreptul de proprietate
al diferitelor persoane asupra unor bunuri mobile sau imobile .

10 Ctineanu F., Donath Liliana, Seulean Victoria Finane publice, Ed. Mirton,
Timioara 1997, pag 229;
15

Impozitul pe avere mbrac trei forme principale11:

- impozit asupra averii propriu-zise;
- impozit asupra circulaiei averii;
- impozit asupra creterii averii sau sporul de avere.
2.2.1. Impozitul asupra averii propriu-zise
Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi ntlnite att ca impozite stabilite
asupra averii, doar plile din veniturile obinute de pe urma averii respective, ct i
ca impozite instituite pe substana averii.
Cele mai frecvent utilizate impozite asupra averii propriu-zise sunt:
a) impozitele pe proprieti imobiliare:
- se ntlnesc cel mai adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor i
cldirilor;
- au ca baz de impunere, fie valoarea de nlocuire sau valoarea declarat de
proprietar, fie veniturile capitalizate privind bunurile respective;
- cotele de impunere sunt n general sczute.
b) impozitul asupra activului net:
- are ca obiect ntreaga avere mobil i imobil pe care o deine un
contribuabil;
- se aplic diferit, astfel: n unele ri (de exemplu Suedia, Austria,
Germania etc.) la plata acestui impozit sunt supuse att persoanele fizice, ct si
cele juridice; n alte ri (Danemarca, Olanda) acest impozit este pltit numai de
persoanele fizice; exist anumite ri (de exemplu Canada) unde impozitul este
pltit numai de societile de capital;
- pentru calcularea lui se folosesc cotele de impozit 12.Se folosesc fie cotele
progresive (n Suedia, Danemarca, Elveia etc.), fie cotele proporionale (n
11 Morar I. D. Introducere n studiul finanelor publice , Ed. Universitii din Oradea , Oradea , 2001 ,
161-163;

pag .

16

Germania, Austria, Olanda etc.).

2.2.2. Impozitul pe circulaia averii
Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de
proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta.
n aceast categorie se includ:
-

impozitul pe succesiuni;
impozitul pe donaii;
impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile;
impozitul pe hrtiile de valoare (aciuni, obligaiuni etc.);
impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale .a.

Dintre impozitele pe circulaia averii, cel mai des ntlnite sunt:

a) impozitul pe succesiuni:
- impunerii l constituie averea primit drept motenire de o persoan fizic;
- se stabilete, fie global pentru ntreaga avere lsat mo tenire (ca de
exemplu n SUA, Australia, Marea Britanie etc.), fie separat pentru partea de avere
ce revine fiecrui motenitor (de exemplu Germania, Belgia, Frana, Suedia .a.);
- se calculeaz pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora se
difereniaz att n funcie de valoarea averii care face obiectul succesiunii ct i n
funcie de gradul de rudenie dintre decujus (persoana decedat) i motenitorul
acesteia (la aceeai valoare a averii lsate motenire, impozitul este cu att mai
mare, cu ct succesorul este rud mai ndeprtat cu persoana decedat);
- vizeaz numai circulaia bunurilor ntre persoanele fizice.
b) impozitul pe donaii:
- a fost introdus pentru a preveni ocolirea pl ii impozitului pe succesiuni,
cnd are loc efectuarea de donaii de avere n timpul vieii;

12 Gheorghe D. Bistriceanu, Cotele de impozit, revista Impozite i taxe, nr.12,

pag. 95-96, 1995; Iulian Vcrel, op.cit., pag. 216-219
17

- obiectul impozitului l constituie averea primit drept dona ie de ctre o

persoan;
- cade n sarcina persoanei care prime te donaia (care se nume te donatar) i
se calculeaz pe baza unor cote progresive al cror nivel este influenat de:
valoarea averii donate, gradul de rudenie ntre donator i donatar, momentul i
scopul donaiei (uneori).
c) impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri mobile i imobile:
- se utilizeaz frecvent;
- cade n sarcina cumprtorilor;
- se calculeaz fie pe baza unor cote proporionale, fie pe baza unor cote
progresive.
2.2.3. Impozitul pe sporul de avere
Impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii au ca obiect
sporul de valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de
timp.
n aceast categorie se includ:
- impozitul pe plusul de valoare imobiliar;
- impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi.
a) impozitul pe plusul de valoare imobiliar:
- a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare nregistrat de
anumite bunuri imobiliare (cldiri, terenuri) n perioada de la cumprare
i pn la vnzare, fr ca proprietarul s fi efectuat o cheltuial n acest
scop;
- subiectul impozitului este vnzatorul bunurilor imobiliare, iar obiectul
supus impunerii este diferena ntre preul de vnzare i preul de
cumprare al bunului respectiv.
b) impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi:
- obiectul impozitului l constituie averea dobndit n timpul sau ca
urmare nemijlocit a rzboiului;
18

- dei se calculeaz n cote progresive, el n-a avut un randament ridicat,

deoarece existau multiple modaliti de sustragere de la impunere i se
pltea n moned depreciat de inflaie.
2.3. Ratele de impozitare a averii
Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau
juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de
impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis
stabilite. De regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suporttorul impozitului
sunt una i aceeai persoan.
ncepnd din 2005 cota unic de impozitare a fost stabilit la 16%. Aceast
rat se aplic, n general, la venituri din activitatea de munc independent,
drepturi de autor, venituri din bunuri mobile i imobile (cum ar fi chiriile), dar
deasemenea, pe termen scurt ctiguri de capital pe aciuni cotate la burs.
Veniturile din dobnzi, de asemenea, sunt supuse unui impozit final reinut la surs
de 16%.
Nivelul de impozitare din Romnia13 este cel mai sczut n UE, n afar de
Letonia, dar comparabil cu nivelul de impozitare n Slovacia (28,8%) i Bulgaria
(28,9%). Nivelul sczut al impozitelor directe este cauzat n principal ca urmare a
scderii impozitelor pe veniturile personale (doar 3,5% din PIB), n timp ce media
UE-27 este de 8%.
Proprietile imobiliare situate n Romnia sunt supuse unui impozit de 0,1%
pentru cldirile i terenurile deinute de persoane fizice. Terenurile, att n

13 www.Europa.eu, Report on tax trends in EU, Raport privind tenditele fiscale n

UE
19

interiorul ct i n afara oraului, se supun, n general, la impozitul pe teren local.

Impozitele locale au crescut cu aproximativ 20% n 2010.
Impozitarea de capital este una dintre cele mai sczute din UE (locul 21),
obinndu-se doar 4,8% din PIB, n comparaie cu 6,7% n media UE. Din cauza
limitrilor de date, ITR14 pe capital nu sunt disponibile pentru Romnia.
Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz
anual impozit pentru acea cldire, exceptnd cazul n care se prevede diferit.
Impozitul pe cldiri, precum i taxa pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local al
comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat cldirea. n cazul
municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local
al sectorului n care este amplasat cldirea. n cazul persoanelor fizice, impozitul
pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea
impozabil a cldirii. Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe
cldiri datoreaz un impozit pe cldiri, majorat dup cum urmeaz15:
a) cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
b) cu 150% pentru a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
c) cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de
domiciliu.
Orice persoan care are n proprietate un teren situat n Romnia datoreaz
pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n care se prevede altfel.
Impozitul pe teren, precum i taxa pe teren prevzut se datoreaz ctre bugetul
local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat terenul. n
cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe teren se datoreaz ctre bugetul

14 ITR Impozit tax rate, Rata taxei de impozitare

15 Cod Fiscal 2012 Impozite i taxe locale Impozitul pe cldiri

20

local al sectorului n care este amplasat terenul. Impozitul pe teren se stabilete

lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este
amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform
ncadrrii fcute de consiliul local.

n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la

categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin
nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare
prevzut n urmtorul tabel16 :
Zona n cadrul
localitii

A
B
C
D

Nivelurile impozitului/taxei, pe ranguri de localiti

- lei/ha 0
8.921
7.408
5.600
3.832

I
7.408
5.600
3.832
1.821

II
6.508
4.540
2.874
1.519

III
5.640
3.832
1.821
1.060

IV
766
613
460
300

V
613
460
306
153

cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt

categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se
stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma
corespunztoare prevzut n tabelul urmtor, iar acest rezultat se nmulete cu
coeficientul de corecie corespunztor.
Zona
Nr. crt.
1.
2.
3.
4.

Categoria de folosin
Teren arabil
Pune
Fnea
Vie

24
18
18
40

18
16
16
30

16
13
13
24

13
11
11
16

16 Actualizare conform HG956/2009

21

5.
6.
7.
8.
9.

Livad
Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier
Teren cu ape
Drumuri i ci ferate
Teren neproductiv

46
24
13
x
x

40
18
11
x
x

30
16
7
x
x

24
13
x
x
x

Coeficienii de corecie corespunztori localitilor:

Rangul localitii
0
I
II
III
IV
V

Coeficientul de corecie
8,00
5,00
4,00
3,00
1,10
1,00

cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren se stabilete prin

nmulirea suprafeei terenului, exprimat n ha, cu suma corespunztoare
prevzut n urmtorul tabel, nmulit cu coeficientul de corecie corespunztor17:
Nr.

Zona

crt.
1.
2.
3.
4.
5.
5.1.
6.
6.1.
7.
7.1.

Categoria de folosin
Teren cu construcii
Teren arabil
Pune
Fnea
Vie pe rod, alta dect cea prevzut la nr.
crt. 5.1
Vie pn la intrarea pe rod
Livad pe rod, alta dect cea prevzut la
nr. crt. 6.1
Livad pn la intrarea pe rod
Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier,
cu excepia celui prevzut la nr. crt. 7.1
Pdure n vrst de pn la 20 de ani i

27
43
24
24
48

24
41
22
22
46

22
39
19
19
43

19
36
17
17
41

x
48

x
46

x
43

x
41

x
14

x
12

x
10

x
7

17 Cod Fiscal 2012 Impozite i taxe locale Impozitul pe teren

22

pdure cu rol de protecie

Teren cu ap, altul dect cel cu amenajri
piscicole

Teren cu amenajri piscicole

29

27

24

22

9.

Drumuri i ci ferate

10.

Teren neproductiv

8.

8.1.

Taxele de motenire18 (taxe succesorale) sunt impuse la rate care scad

proporional, n funcie de valoarea de motenire. Impozitul pe succesiune este
impus la rate regresive de la 2% la 0,5%, n funcie de valoarea de motenire.
Ca o regul general, valoarea declarat de ctre motenitori este considerat baza
de impozitare, dar valorile minime sunt stabilite prin regulamente pentru anumite
active, cum ar fi cldiri i terenuri. Impozitul privind motenirea este calculat prin
deducerea datoriilor imobiliare de la valoarea brut de motenire.
n ceea ce privete impozitul pe circulaia averii obiectul impunerii l
reprezint sporul de valoare pe care l-au nregistrat anumite bunuri ntr-un anumit
interval de timp. Din aceast categorie fac parte impozitul pe plusul de valoare
imobiliar (impozitul asupra cstigului de capital) precum i impozitul pe sporul de
avere obinut pe timp de rzboi. Acestea sunt supuse cotei unice de impozitare de
16%.
Exist i excepii de la cota unic. Astfel veniturile obinute din transferul
dreptului de proprietate asupra titlulurilor de valoare se impoziteaz cu o cota de 1%;
venitul realizat din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal se
impoziteaz cu o cot de 2% aplicabil la valoarea tranzaciei.
18 Codul Fiscal cu normele valabile n 2012
23

CAPITOLUL 3
IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE LA NIVEL
INTERNAIONAL
Impozitele, pn la urm, sunt cotizaiile
pe care le pltim pentru privilegiul de a fi
membrii unei societi organizate.
(Franklin D. Roosevelt)

3.1. Aspecte fiscale internaionale

Sub aspect fiscal , venitul care nu este din Romnia este considerat venit din
strintate. Venitul este considerat din Romnia, dac locul de provenien al
veniturilor persoanelor fizice, al exercitrii activitii sau locul de unde acestea
obin venituri se afl pe teritoriul Romniei, indiferent dac este pltit n Romnia
sau din/n strintate.
Veniturile impozabile se obin prin deducerea unei sume fixe numit
"deducere de baz", din venitul net obinut de contribuabil. Deducerea poate lua
diferite forme. Astfel, n unele ri, aceast deducere se poate prezenta sub forma
impozitrii primei trane de venit cu cota 0%, iar n altele se acord o reducere a

24

obligaiei fiscale prin "credit al impozitului de baz", adic din impozitul calculat
i datorat se deduce o sum fix, egal pentru toi contribuabilii19.
Impozitul pe venit se datoreaz de ctre persoanele fizice nerezidente astfel :
a) Persoanele fizice nerezidente, care desfoar o activitate independent, prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia sunt impozitate la venitul net din
activitatea independent, ce este atribuibil sediului permanent.
Venitul net dintr-o activitate independent ce este atribuibil unui sediu
permanent se determin dup aceleai reguli de stabilire a venitului net din
activiti independente determinate pe baza contabilitii simple, n urmatoarele
condiii: n veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile
sediului permanent; n cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente
realizrii acestor venituri.
b) Persoanele fizice nerezidente, care desfoar activiti dependente n Romnia,
sunt impozitate dup aceleai reguli de impunere a veniturilor din salarii i
asimilate salariilor, numai dac se ndeplinete cel puin una din urmatoarele
condiii: o persoan nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai
multe perioade de timp care, n total, depesc 183 de zile din oricare perioad de
12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic n cauz; veniturile
salariale sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident;
veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n
Romnia.
c) Persoanele fizice nerezidente, care obin alte venituri dect dintr-o activitate
independent sau din alte activiti dependente sub forma veniturilor din salarii i
asimilate salariilor, datoreaz impozit potrivit reglementrilor n vigoare. n acest
caz, veniturile supuse impunerii, se determin pe fiecare surs, potrivit regulilor
specifice fiecrei categorii de venit, impozitul fiind final. Cu excep ia pl ii
19 Iulian Vcrel i colectivul ,Finane Publice, 2003
25

impozitului pe venit prin reinere la surs, contribuabilii persoane fizice

nerezidente, care realizeaz venituri din Romnia au obligaia s declare i s
plteasc impozitul corespunztor fiecrei surse de venit, direct sau printr-un
reprezentant fiscal20 .
Persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia, datoreaz
impozit pe veniturile din orice surs att din Romnia, ct i din strintate. De
asemenea, persoanele fizice care ndeplinesc condiia de reziden timp de trei ani
consecutivi sunt supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice
surs att din Romnia , ct i din afara Romniei ncepnd cu al patrulea an fiscal.
Veniturile realizate din strintate din activiti independente, din cedarea
folosinei bunurilor i din activiti salariale se supun impozitrii prin aplicarea
cotelor de impozit asupra bazei de calcul, determinate dup regulile proprii fiecrei
categorii de venit, n funcie de natura acesteia: venituri comerciale, venituri din
profesii libere, venituri din drepturi de proprietate intelectual, venituri din cedarea
folosinei bunurilor, venituri din salarii. Contribuabilii care obin venituri din
strintate au obligaia s le declare la organul fiscal competent pna la data de 15
mai a anului urmtor celui de realizare a venitului, prin depunerea declaraiei 21
speciale denumite: Declaraia special privind veniturile din strintate.
Declaraia special privind veniturile din strintate se completeaz i se
depune de ctre persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, care realizeaz
venituri din strintate ca urmare a desfurrii unei activiti n strintate:
activiti independente, cedarea folosinei bunurilor aflate n strintate sau
activiti salariale desfurate n strintate ntr-o perioad mai mic de 183 de zile.
20 Georgeta Vintil, Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic,
Bucureti, 2004;
21 Ordin al ministrului finanelor publice nr.1850/2003 pentru aprobarea modelului i coninutului unor
formulareprevzute de Ordonana Guvernului nr.7/2001 privind impozitul pe venit.

26

Contribuabilii depun cte o declaraie pentru fiecare ar - surs a veniturilor i

pentru fiecare categorie de venit realizat, contribuabilii persoane fizice rezidente
care, pentru acelai venit i n decursul aceleiai perioade impozabile, sunt supui
impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate.
Acetia au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a
impozitului pltit n strintate, denumit n continuare credit fiscal extern, numai
dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii :
a) impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv
pltit n mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul legal ori prin reinere
la surs de ctre pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete
printr-un document justificativ, eliberat de: o autoritate fiscal a statului strin
respectiv; un angajator, n cazul veniturilor din salarii; un alt pltitor de venit,
pentru alte categorii de venituri;
b) venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre categoriile de
venituri supuse impozitului pe venit n Romnia. Creditul fiscal extern se acord la
nivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului din sursa din strintate,
dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia,
aferent venitului din strintate. n situaia n care contribuabilul n cauz obine
venituri din strintate din mai multe state, creditul fiscal extern admis va fi dedus
din impozitul datorat n Romnia i se va calcula, potrivit procedurii de mai sus,
pentru fiecare ar i pe fiecare natur de venit.
Veniturile realizate din strintate a cror impunere n Romnia este final,
se supun impozitrii n Romnia, recunoscndu-se impozitul pltit n strintate
sub forma creditului fiscal, dar limitat la impozitul pe venitul similar datorat n
Romnia. n vederea calculrii i acordrii creditului fiscal extern, persoanele
fizice romne cu domiciliul n Romnia care realizeaz venituri n strintate, de
aceeai natur cu cele ale cror impunere n Romnia este final, au obligaia s
27

declare anual, pna la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a

venitului. n acest scop, contribuabilii depun la organul fiscal competent
Declaraia privind veniturile din strintate a cror impunere n Romnia este
final.
n vederea calculului creditului fiscal extern, sumele n valut se transform
la cursul de schimb mediu anual al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a
Romniei, din anul de realizare a venitului.
Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum i
impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care
nu sunt cotate de Banca Naional a Romniei, se vor transforma astfel:
a) din moneda statului de surs, ntr-o valut de circulaie internaional, cum ar fi
dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs;
b) din valuta de circulaie internaional, n lei, folosindu-se cursul de schimb
mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de
realizare a venitului respectiv. Pierderile fiscale obinute de contribuabilii persoane
fizice rezidente dintr-un stat strin se compenseaz numai cu veniturile de aceeai
natur din strintate, pe fiecare ar, nregistrate n cursul aceluiai an fiscal.
Pierderea care nu este acoperit se reporteaz pentru o perioad de 5 ani fiscali
consecutivi i se compenseaz numai cu veniturile de aceeai natur din statul
respectiv. Creditul fiscal extern recunoscut de organul fiscal competent se preia n
Decizia de impunere anual pentru persoanele fizice romne cu domiciliul n
Romnia n vederea stabilirii diferenei de impozit anual de regularizat.
3.2. CARACTERISTICILE POLITICII FISCALE EUROPENE
Ca o component esenial a politicii economice a fiecrui stat, politica
fiscal este cea care contribuie la finanarea cheltuielilor publice, devenind astfel
un atribut al suveranitii naionale. Astfel, fiecrui stat i revine responsabilitatea
28

propriei politici fiscale, n raport cu obiectivele urmrite privind dezvoltarea i

creterea economic.
Din aceast perspectiv, se caut des rspuns la ntrebarea dac exist sau nu o
politic fiscal european. Un rspuns negativ nu poate fi acordat, deoarece
existena n sine a Uniunii Europene, determin existena componentelor politicii
economice.
Politica fiscal european nu poate viza i nici nu are dreptul s impun o
standardizare la nivelul sistemelor fiscale ale statelor membre.
Aciunea politicii fiscale europene se concretizeaz n compatibilizarea
sistemelor fiscale naionale pentru statele membre i cele candidate la integrare, n
baza obiectivelor comune stabilite prin tratatele ncheiate.
n acest sens, politica fiscal european trebuie:
- s ofere posibiliti pentru afirmarea pe deplin a liberei circulaii a
bunurilor, serviciilor i capitalului;
- s acioneze n sens pozitiv asupra concurenei;
- s stabileasc i s aplice metode i tehnici ce conduc la diminuarea
fenomenului evazionist i cel de splare a banilor;
- s impun, acolo unde este cazul, reguli privind construcia sistemului
fiscal naional n statele membre;
- s ofere soluii privind instituirea unor impozite i taxe, care s contribuie
la creterea veniturilor bugetare n statele membre;
- s impun condiii din punct de vedere fiscal pentru rile candidate la
aderare;
- s oblige statele participante la Uniunea Economic i Monetar i noile
state membre, s respecte prevederile Pactului de Stabilitate i Cretere;
- s urmreasc meninerea stabilitii macroeconomice i evitarea
deficitelor guvernamentale excesive;
- s urmreasc pentru viitor, realizarea convergenei nominale i reale
ntr-o Uniune extins.

29

Coordonarea politicilor naionale din statele membre UE n vederea

nfptuirii obiectivelor UE, a cerinelor pieei unice i a uniunii economice i
monetare, are un impact semnificativ asupra politicilor fiscale ale statelor membre,
asupra structurii sistemului fiscal, a modului de impunere i percepere, n aa fel
nct fiscalitatea s nu reprezinte o frn n dezvoltarea de ansamblu a UE, ci un
factor stimulator.
Diferenele semnificative ale gradului de fiscalitate n rile membre UE,
determin implicarea Comisiei Europene prin coordonare i armonizare la nivelul
fiscalitii, nu n sensul "atacrii" suveranitii fiscale naionale, ci n sensul
permiterii companiilor i persoanelor fizice s beneficieze din plin de avantajele
pieei unice, sprijinirii obiectivelor generale ale politicii UE i existenei unei
concordane ntre politica fiscal a UE i celelalte politici privind locurile de
munc, protecia consumatorilor, energia, mediu, etc.
Structura diferit a sistemelor fiscale naionale din statele membre,
determin alegerea corespunztoare a impozitelor i taxelor ce vor intra sub
incidena armonizrii fiscale i a celor care vor intra sub incidena coordonrii
fiscale.
Termenul de armonizare semnific aciunea de a (se) armoniza (din fr.
harmoniser), respectiv a face s fie sau a fi n concordan.
Noiunea de coordonare reprezint aciunea de a coordona i rezultatul ei. A
coordona (provenit din fr. coordonner) presupune a pune de acord prile unui tot, a
ndruma n sens unitar o serie de activiti n vederea aceluiai scop, n vederea
obinerii unui ansamblu coerent.
Corelaiile efectuate ntre structura veniturilor fiscale, principiile politici
fiscale europene i noiunile de coordonare/amonizare, au scos n eviden
urmtoarele:

30

1. Deciziile n domeniul fiscal pot fi luate numai n condiiile n care se

nregistreaz acceptarea n unanimitate din partea Consiliului de Minitri.
2. Datorit procesului de realizare a Pieei Unice au putut fi luate unele msuri
privind eliminarea diferitelor frontiere fiscale dintre statele membre, dar fr
abolirea principiului destinaiei i fr armonizarea ratelor.
3. Ponderea cea mai mare n cadrul resurselor financiare publice, la nivelul
fiecrui stat membru, o dein impozitele indirecte. Caracteristicile acestor
impozite sunt n general aceleai n fiecare stat, iar structura lor vizeaz n
principal taxa pe valoarea adugat i accizele. Impozitele indirecte sunt
impozite suportate de consumatorul final i ele sunt vizibile n fiecare stadiu
unde intervin tranzacii comerciale, fiind neutre n raport cu numrul acestor
tranzacii. Aceste aspecte au fost luate n considerare la nceperea procesului
privind armonizarea impozitelor indirecte.
4. n funcie de nivelul de dezvoltare al forelor de producie, impozitele directe
au fost aezate i percepute, n decursul timpului, pe diferite bunuri
materiale, diverse activiti, pe venituri sau avere. Reglementarea
impozitelor directe se realizeaz n funcie de mrimea venitului sau averii,
cu termene de plat stabilite i cunoscute n prealabil, ceea ce le confer
caracterul de impozite nominative.
Principalele avantaje ale impozitrii directe vizeaz: existena un venit sigur
pentru stat, dinainte cunoscut, pe care se poate baza n anumite intervale de timp;
mplinirea unor deziderate de justiie fiscal, deoarece sunt exonerate veniturile
necesare minimului de existen i prin faptul c se ine seama de sarcinile
familiale; uurin n determinare i percepere. Dezavantajele impozitelor directe
vizeaz urmtoarele: nu sunt agreabile pltitorilor; se consider c nu ar fi
productive, ntruct conducerea statelor nu ar avea interes s devin nepopular

31

prin mrirea acestor impozite; pot conduce la abuzuri n ce privete aezarea i

ncasarea impozitelor.22
5. n cazul impozitelor directe, subiectul i suportatorul impozitului ar trebui s
fie, potrivit inteniei legiuitorului, una i aceeai persoan, motiv pentru care,
impozitele de acest tip au o inciden direct asupra subiectului pltitor.
Incidena direct definitiv se manifest asupra subiecilor n cazul
impozitului pe veniturile salariale, a impozitului pe dividende i a altor
impozite suportate de persoanele fizice, care nu mai au posibilitatea
transpunerii obligaiei fiscale n sarcina altor persoane. n cazul impozitului
pe profit, de exemplu incidena direct se manifest doar n prima instan,
ntruct impozitul pe profit, ca i alte impozite (din care unele considerate
indirecte), fac parte din preul bunurilor i serviciilor aductoare de venituri
impozabile. Ca atare, suportarea final a acestuia se realizeaz de ctre
beneficiarii sau consumatorii n al cror pre este inclus.23
6. n practica financiar internaional, impozitele directe reale sunt cele mai
rspndite i au ca obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile
economice cu caracter neagricol i micarea capitalului bnesc.
Caracterizarea impozitelor directe reale presupune c acestea se stabilesc asupra
obiectelor materiale pe baza unor criterii exterioare care nu redau puterea
economic a subiectului, fapt pentru care impozitele reale i avantajeaz pe moieri
i-i dezavantajeaz pe micii proprietari, ceea le determin caracterul lor regresiv.
Randamentul fiscal al acestor obligaii fiscale este redus, deoarece cotele de
impunere sunt sczute, sistemul de impunere nu cuprinde ntreaga materie
impozabil, oferind numeroase posibiliti de evaziune. Lipsa de uniformitate n
22 Bistriceanu G., Adochiei M., Negrea E., "Finanele agenilor economici", Editura Didactic i Pedagogic RA,
Bucureti, 1995, pp. 248-249

23 Talpo I., "Finanele Romniei", Vol. 1, Editura Sedona, Timioara, 1997, pp. 156-157
32

stabilirea impozitelor reale n cadrul diferitelor uniti locale i arbitrariul n

perceperea acestora accentueaz i mai mult lipsa de echitate a impozitelor reale.24
7. Caracteristicile impozitelor directe au condus la euri din punct de vedere al
armonizrii fiscale, motiv pentru care UE a ales coordonarea pentru
fiscalitatea direct.
Realizarea coordonrii i armonizrii fiscale din perspectiv european este axat
n prezent pe cretere economic, competitivitate i crearea de locuri de munc n
Uniunea European.Obiectivele strategice ale Uniunii Europene pentru perioada
2010-2015 sunt prosperitatea, solidaritatea i securitatea continentului european,
iar politica fiscal i vamal joac un rol vital n realizarea acestor obiective.
Eforturile ntreprinse de ctre Uniunea European, n vederea atingerii
obiectivelor strategice au n vedere urmtoarele:25
Impozitarea nu trebuie s mpiedice buna funcionare a pieei europene, aceasta
fiind cea mai mare pia intern competitiv din lume, cu peste 455 de milioane de
consumatori.
Accentul se va pune pe eliminarea birocraiei, reducerea costurilor de
conformitate i eliminarea dublei impozitri, folosind reguli simple, transparente i
previzibile pentru companii.
Impozitarea direct va presupune crearea unei baze de impozitare
consolidate comune n UE, ceea ce ar presupune elaborarea unui set unic de reguli
privind impozitarea companiilor, valabil n toat Uniunea European, n vederea
eliminrii obstacolelor fiscale n situaia investiiilor transfrontaliere.
O baz de impozitare comun pentru companii nu presupune aplicarea unei
rate de impozitare comun, care trebuie s rmn n competena statelor membre,
24 aguna D.D., Iliescu S., ova D.C. "Procedura fiscal", Editura Oscar Print, Bucureti, 1996, pp. 53-54
25 extras din Discursul Comisarului European pentru Fiscalitate i Uniune Vamal
Lszl Kovcs la Academia de Studii Economice Bucureti, 24 iunie 2010
33

ci aceasta trebuie s vizeze continuarea aciunilor Codului de conduit pentru

afaceri, n sensul eliminrii regimurilor de impozitare nocive pentru mediul de
afaceri i monitorizrii imobilismului acestor regimuri.
Msurile ntreprinse n fiscalitatea direct au vizat i vor continua acest
trend, spre tratamentul fiscal al dividendelor pltite companiilor-mam de ctre
filiale, al fuziunilor transfrontaliere i al plilor dobnzilor i drepturilor de autor
ntre companiile asociate.
Facilitile fiscale n ntreaga Uniune European trebuie s fie utilizate
optim, n beneficiul cercetrii i dezvoltrii, ca principal factor ce stimuleaz
creterea economic.
Comisia fiscal va urmri realizarea strategiei de simplificare, modernizare
i aplicare uniform a sistemului privind taxa pe valoarea adugat, n funcie de
destinaie, n mod special prin simplificarea obligaiilor aferente plii TVA n
cazul activitilor desfurate n interiorul Comunitii.
Se intenioneaz crearea unui ghieu unic, unde comercianii s-i poat
achita n statul membru unde sunt stabilii toate obligaiile privind plata TVA
pentru activitile desfurate pe ntreg teritoriul UE.
Tot n domeniul taxei pe valoare adugat, Comisia intenioneaz s
prezinte, o propunere de schimbare a locului impozitrii serviciilor furnizate de
companii ctre consumatori. Principalul obiectiv este ca locul impozitrii s fie n
continuare locul n care este consumat serviciul, pentru a preveni distorsiunile
generate de concuren i de dubla impozitare sau de neimpozitarea furnizrii de
servicii internaionale.
Din punct de vedere al accizelor, se pune problema unui anumit grad de
apropiere a ratelor, pentru a reduce distorsiunile legate de concuren i fraud n
cadrul Pieei Interne. Aspectele vor fi ndreptate spre: importana ratelor de
accizare a alcoolului, care sunt o expresie a circumstanelor, culturilor i tradiiilor
34

naionale; taxele aplicate pentru autoturisme pentru reducere a emisiilor de CO2 la

autoturisme.
n domeniul politicii vamale se va urmri simplificarea i armonizarea
regulilor i procedurilor vamale. Codul vamal modernizat va reflecta toate
schimbrile majore care au avut loc i de asemenea va furniza, baza legal pentru
gestionarea electronic a operaiunilor vamale. Sistemul vamal al UE trebuie s
rspund i preocuprilor din ce n ce mai serioase legate de securitate i s
contribuie la combaterea terorismului internaional prin controale mai stricte i mai
eficiente la frontier. O alt prioritate important n domeniul politicii vamale este
combaterea contrafacerii i pirateriei, prin ntrirea cooperrii ntre autoritile
vamale naionale, ntre autoritile vamale i alte organisme de aplicare a legii,
ntre administraiile vamale i sectorul privat, precum i ntre UE i rile din care
provin mrfurile contrafcute.
3.3. IMPOZITUL PE AVERE
3.3.1. Sistemul de impozitare n Belgia
Structura sistemului fiscal belgian, n termeni de cot a veniturilor ridicate
de ctre categorii largi de impozite, a rmas relativ stabil din 2000. O ampl
reform fiscal a impozitelor directe, care a avut loc n prima jumtate a ultimului
deceniu, exprimat ca % din PIB, a redus veniturile, de la 13,3% la 12,2%.
Structura este totui caracterizat de o pondere relativ mare a impozitelor directe
(2009: 36,7%, UE-27 31,1%)26, reflectnd o ncredere, pe larg, impozitele pe profit
i pe venitul personal. Prin contrast, cu 29,9%, ponderea impozitelor indirecte este
mai mic a doua n UE (UE-27 37,7%)27. n urma reformei din 2002 impozitul pe
profit i un ciclu de afaceri favorabil, cota de impozit pe profit i veniturile au
crescut n mod semnificativ pn n 2006.
26 Ec.europa.eu
27 Ibidem 26
35

Belgia este un stat federal, cu o autonomie fiscal mare pentru regiuni. Acest
lucru se traduce n diferite legislaii fiscale specifice n regiunile de impozite, taxe
nregistrate, de exemplu, de motenire. Belgia face parte din grupul UE al rilor cu
cele mai nalte niveluri de impozitare, alturi de rile nordice, Austria, Frana i
Italia. n 2009, rata total de impozitare a sczut cu 0,9 puncte procentuale, n
principal, din cauza ncetinirii creterii economice. La 43,5%, a fost cel mai mare
al treilea n UE, dup Danemarca i Suedia (UE-27 35,8%).
Teme actuale i perspective; orientare politic
Pn n 2008 atingerea echilibrului bugetar i o reducere suplimentar a
datoriei publice a rmas o prioritate pentru Guvern, n scopul de a pregti finanele
publice pentru impactul bugetar al mbtrnirii populaiei.
n ciuda unui declin constant ntre 1999 i 2007, datoria PIB rmne mult
peste media UE i a fost crescut din nou din cauza ncetinirii creterii economice
i de sprijin masiv pentru sectorul financiar din 2008. Ca rspuns la ncetinirea
creterii economice, o serie de msuri au fost anunate la sfritul anului 2008 i
aprobate n mod oficial la nceputul anului 2009.
"Planul de redresare", a inclus o reducere temporar a TVA de la 1 ianuarie 2009
privind construirea de locuine private (de pn la 50 000 de la 21% la 6%) i
locuine sociale (unele de la 12% la 6%). ncepnd de la 1 ianuarie 2010, s-a redus
rata TVA (de la 21% la 12%), privind produsele alimentare servite n restaurante i
servicii de catering. Alte msuri specifice de economisire a energiei (deduceri
fiscale i bonusuri de interes), reduceri de impozite pentru ore suplimentare, n
buci salariale impozitele reinute la surs pentru cercettori tiinifici i o scdere,
n general, au fost reinute la surs de impozitul pe salarii. n general reducerea la
impozitele reinute la sursele salariale, care acioneaz ca o subvenie de salariu
pentru angajator, dar nu are nici un efect asupra salarizrii, a crescut de la 0,25% la
0,75% de la 1 iunie 2009 i la 1% de la 1 ianuarie 2010. Mai multe msuri
36

suplimentare care vizeaz oferirea de stimulente pentru persoane fizice i juridice

au fost luate pentru a favoriza mainile cu un nivel de emisii reduse. Pentru
persoane fizice, un credit (direct pe factura), de 15% din preul de cumprare (cu
un maxim de 4 640 n 2011) a fost acordat pentru autoturisme care emit mai
puin de 105g CO2/km.
Impozitul pe venit
Exist patru categorii de venituri: financiare, imobiliare, profesionale
(inclusiv venitul forei de munc) i alte diverse venituri. n principiu, ratele
generale se aplic la fiecare categorie, dar exist i excepii, de exemplu, n ceea ce
privete veniturile financiare, venituri din sistemele de pensii private i alte
venituri diverse.
n practic, baza de impozitare la rata marginal const din drepturile de
proprietate i veniturile profesionale. Soii sunt impozitai separat, dei exist un
coeficient de natur civil: 30% din veniturile mai mari este transferat la veniturile
mai mici, cu condiia ca aceasta s nu depeasc 9470 .
O reform major a fost pus n aplicare n perioada 2000-2006,
introducerea unor schimbri ( rate, deduceri i scutiri), precum i un credit fiscal
pentru persoanele cu venituri mici. n prezent, exist pe lng indemnizaia de
baz, ntre 25% i 50% i o supratax de municipalitate de pn la 9% (7,4% n
medie). n anumite limite, unele regiuni au opiunea de a percepe suprataxe
suplimentare sau s acorde reduceri de taxe.
Tendinele de impozitare
Impozitarea ctigurilor de capital privat este aproape non-existent (cu
excepia celor de pe anumite vehicule de capitalizare), dobnzi la conturile de
economisire ordinare care sunt scutite de pn la 1770 i economiile de pensii se

37

bucur de un regim special rezultat n rate negative deficiente, ca i n alte ri ale

UE.
Impozitul pe profit 28
Companiile din Belgia i filiale ale companiilor strine sunt supuse la o rat
de impozitare fix de 33.99% (3% supratax de criz inclus), indiferent de
originea i de destinaia profiturilor. Nu exist nici o consolidare fiscal a
companiilor. O rat de impozitare de 24.98%, se aplic pe partea de la 0 la 25
000, 31.93% pe partea de 25 000 la 90 000 i 35,54% pe partea rmas, de
pn la 322 500 (toate, inclusiv suprataxa de criz de 3%).
O indemnizaie pentru echitate corporativ, denumit n continuare
"interesul fictiv pe capitalul companiei", a fost introdus n 2006 pentru a stimula
capacitatea de auto-finanare a companiilor. n 2009, rata de impozitare s-a ridicat
la 4.473% (4.973% pentru IMM-uri) i a sczut la 3,8% (4,3% pentru IMM-uri), n
2010 i de 3.425% (3.925% pentru IMM-uri) n 2011. n 2003, o rezerv fiscal-free
pentru noi investiii finanate prin rezultatul reportat a fost introdus pentru IMMuri care beneficiaz de rate reduse.
TVA i accize29
Exist patru cote de TVA. Cota standard a rmas neschimbat, la 21% din
1996. O rat redus de 6% se aplic la locuine publice, renovarea de locuine
vechi, alimente, ap, produse farmaceutice, animale, de art i de publicaii i a
forei de munc intensive.
Contribuiile sociale
Sistemul de securitate social este finanat prin contribuii din partea
angajailor i angajatorilor, precum i de ctre Guvern prin subvenii. Sumele sunt
28 Ibidem 26
29 Ibidem 26
38

calculate pe baza salariului brut (inclusiv bonusuri, beneficii n natur, etc).

Standardul de rat este de aproximativ 13% pentru angajai i 35% pentru
angajatori, dar exist reduceri pentru persoanele cu salarii mici i a unor grupuri
int.
Ctiguri de capital fiscal30
n general, ctigurile de capital realizate de ctre persoane fizice care nu
sunt angajate n activiti de afaceri, nu sunt impozabile. Cu toate acestea, cazuri
specifice sunt supuse impozitrii separat. Pentru imobil construit vndut n termen
de cinci ani de la achiziie, se percepe 16,5% din impozitul pe ctigurile de
capital. Dup o perioad de deinere de cinci ani, nici un impozit pe ctigurile de
capital nu mai este pltit.
Impozitul pe ctigurile de capital este perceput la 16,5% pentru bunuri
imobile neconstruite vndute dup cinci ani de la achiziionare, dar n termen de
opt ani de la achiziionare. Impozitul pe ctigurile de capital este perceput la 33%
pentru tranzaciile speculative i a proprietii nedezvoltate vndute n termen de
cinci ani de la achiziionare. Cu toate acestea, n cazul n care proprietatea este
vndut n termen de 2 ani, vnztorul poate pretinde napoi n jurul valorii de 44%
din impozitele i taxele pltite. Toate cheltuielile efectuate n legtur cu valoarea
proprietii sunt deductibile, n funcie de documentaia corespunztoare.
Impozite pe proprietate31
O tax cunoscut sub numele de "impozit reinut la surs imobil", se
impune pe venitul considerat bun imobil situat n Belgia. Dei numit "impozit
30 www.cfe-eutax.org
31 Ibidem 30
39

reinut la surs", aceast tax este perceput la evaluare. Impozitul pe bunurile

imobile este perceput pe valoarea cadastral a bunurilor la rate variind de la 1,25%
la 2,5%, n funcie de locaie.
Impozitul pe bunurile imobiliare32
Rata de impozitare este de 2,5% pentru regiunea flamand, n timp ce
aceasta este de 1,25% pentru regiunea valon i 2,25% pentru regiunile Bruxelles.
Suprataxele municipale cresc rata efectiv ntre 18% i 50% sau mai mult, n
funcie de localitatea n care este situat proprietatea.
Comunele pot percepe taxe suplimentare privind impozitul pe venit naional.
Guvernele regionale au, de asemenea, dreptul de a percepe suprataxe privind
impozitul pe venit. Ratele variaz de la 0% la 8,5%, iar rata medie este de 7% la
7,5%. Persoanele nerezidente care primesc venituri impozabile de peste 2.500 de
la proprieti imobiliare belgiene trebuie s plteasc o supratax municipal fixat
la 7%.
Impozitul pe succesiune33
n Belgia, impozitul pe succesiune este pltit de ctre motenitori pe
valoarea net motenit de ctre fiecare beneficiar din stat a oricrei persoane
decedate, care este considerat a fi un rezident al Belgiei. Pentru non-rezideni,
taxa este exigibil n valoarea brut a bunurilor (adic activele n Belgia), la ratele
standard privind taxa de motenire. Baza de impozitare brut este valoarea de pia
a bunurilor de la moarte. Ratele sunt progresive i variaz n funcie de gradul de
rudenie i de regiune. Se aplic rate diferite, n funcie de relaia dintre motenitori.
32 Ibidem 30
33 Ibidem 30
40

Ratele de impozitare sunt foarte mari, n regiunea Bruxelles este o rat de

impozitare pentru alte persoane, chiar de 80% (n cazul activelor de peste 175 000
de euro).
De exemplu, ratele de impozitare din regiunea Bruxelles34 pentru so, copii, nepoi,
prini i bunici sunt:
Impozit
Baza de impozitare
(n EUR)
Pn la 50 000
50 001 - 100 000
100 001 - 175 000
175 001 - 250 000
250 001 - 500 000
500 001 i peste

3%
8%
9%
18%
24%
30%

Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ Belgia-Romnia

Impozitarea

Impozitarea

Impozitul pe

bunurilor mobile

catigurilor de

succesiuni,

ara

i imobile

capital

donaii

Belgia

1,25% - 2,5%

16,5% - 44%

3% - 30%

Romnia

0,1%

16%

0,5% - 2%

3.3.2. Sistemul de impozitare n Spania

Exist dou impozite i taxe locale de proprietate, ambele bazate pe
proprietatea la valoarea teoretic de nchiriere n conformitate cu registrul funciar
local, i se ajusteaz n conformitate cu inflaia. Ratele de impozitare vor varia de

34 Revista Impts et politique fiscale"

41

la regiune la regiune, din cauza ratelor diferite de impozitare impuse de guvernele

regionale i locale.
Impozitul pe proprietate local (Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI))
Aceasta afecteaz deintorii de proprieti imobiliare n Spania i este
calculat prin referire la vitejia cadastral (valoarea oficial a proprietii). Procentul
perceput variaz de la zon la zon, i este de aproximativ 0,5% la 1%.
Taxele personale
Un deintor de proprietate non-rezident n Spania, poate fi rspunztor
pentru impozitul pe venit, pe valoarea adugat, pe impozitul pe avere, impozitul
pe ctigurile de capital i impozitul pe succesiune. Situaii individuale variaz
considerabil i este cel mai bine este s caute consiliere de specialitate de la un
consultant fiscal, care are cunotine ale sistemului fiscal spaniol.
Impozitul pe venit (Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas (IRPF))
Veniturile obinute pe proprietate n Spania, ar trebui s fie declarate n
Spania. Dac vinzi proprietatea spaniol n termen de un an de la cumprare, atunci
profitul pe care l faci este considerat un venit i nu un ctig de capital, i va trebui
s plteti impozit pe venit spaniol cu privire la orice profit realizat. Dac nchiriai
proprietatea spaniol, atunci ai "venituri din chirii", din proprietatea spaniol i va
trebui s plteti impozitul pe venit spaniol.
Ratele de impozitare pe venit datorate de un rezident i non-rezident sunt
diferite. O persoan este considerat un rezident spaniol n cazul n care petrece
mai mult de 183 de zile n decurs de un an n Spania. Un non-rezident se
impoziteaz la rata standard a impozitului pe profit la 35%.
Un rezident este impozitat n conformitate cu o scar de alunecare ca n
tabelul de mai jos (corect pentru 2011)35.
Venituri Suport

Impozit

35 Ibidem 26, Report on trend tax in UE

42

Pn la 4000

15%

4000 - 13800

24%

13,800 - 25,800

28%

25800 - 45.000

37%

Mai sus, 45.000

45%

Impozitul pe avere (patrimonial)

Vei plti impozitul pe avere (patrimonial), la un procent care depinde de
valoarea din avere (de exemplu de proprietate, plus economii n banc, etc).
Valoarea averii asociat la o proprietate se bazeaz pe ceea ce valoarea declarat a
proprietii a fost atunci cnd l-ai achiziionat. Impozitul pe avere crete pe o scar
de alunecare aa cum se arat n tabelul de mai jos36.
Suport de avere

Impozit

Pn la 167,129

0,20%

167,129 - 334,247

0,30%

334,247 - 668,500

0,50%

668,500 - 1,337,000

0,90%

1,337,000 - 2,673,999

1,30%

2,673,999 - 5,347,998

1,70%

5,247,998 - 10,695,996

2.10%

Mai sus de 10695996

2,5%

Impozitul pe ctigurile de capital fiscal

Dac vindei o proprietate spaniol la mai mult de un an de la achiziionarea
acesteia, atunci suntei obligai la plata impozitului pe ctigurile de capital
spaniol, pe diferena dintre suma la care se vinde proprietatea i suma la care ai
declarat c ai achiziionat-o anterior. Un non-rezident va plti un impozit pe
ctigul de capital de 35%, iar locuitorii vor plti o rata de 15%. Un rezident poate

36 Ibidem 26, Report on trend tax in UE

43

avea opiunea de a rola impozitul ntr-o alt proprietate, cu condiia c aceasta este
o reedin principal singur.
Plusvalia
Plusvalia este un impozit perceput de ctre primria local, bazat pe modul
n care este situat proprietatea, pe suprafaa de teren, pe valoarea cadastral i pe
data titlului de proprietate anterior. Aceast tax este n esen un impozit pe
creterea n valoare a terenului i poate varia de la aproximativ 12 lire la 12000 lire
sterline pe proprieti mai mari, cu o mulime de teren. Prin lege furnizorul
(vnztorul), este obligat s plteasc aceast tax, dar este o practic comun
pentru prile implicate s negocieze i s-i asume aceast rspundere.
Impozitul pe circulaia averii
Beneficiarii vor fi obligai la plata taxelor oarecum groaznice de deces, care
se aplic n Spania (de obicei, se ridic la o cifr ntre 15% i 50% din valoarea de
cadou pentru fiecare beneficiar37), cu excepia, casei cadou (sau pe jumatate a unei
case), oferite de ctre soul decedat unui urma (n caz, doar de reedin principal
unic), n cazul n care o reducere de impozit de 95% este disponibil. Taxa se
bazeaz pe valoarea de proprietate la data decesului.

Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ Spania-Romnia

ara

Impozitarea

Impozitarea

Impozitul pe

bunurilor mobile

catigurilor de

succesiuni,

i imobile

capital

donaii

37 Ibidem 26, Report on trend tax in UE

44

Spania

0,5% - 1%

15% - 35%

15% - 50%

Romnia

0,1%

16%

0,5% - 2%

3.3.3. Sistemul de impozitare n Italia

Sistemul de impozitare din Italia38 a suferit recent o reform major, cu
ulterioare suplimentare amendamente.
Principalele caracteristici ale noului sistem fiscal sunt:
- reducerea ratei de impozitare pe venit la 27.50%;
- scutire parial (95%) din ctigurile de capital cu privire la vnzarea de investiii
de capital nregistratn companii, fie n Italia sau n strintate (aa-numita
"Scutirea de participare");
- eliminarea sistemului de credit fiscal pentru dividende i introducerea de scutire
fiscal parial (95%) a dividendelor din investiii de capital n companii
nregistrate, fie n Italia sau n strintate;
- introducerea unui plafon privind deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile egal
cu 30% din veniturile brute de exploatare ale companiilor industriale sau
comerciale;
- introducerea unui plafon de deductibilitate pe cheltuieli cu dobnzile pentru
companii financiare (96%);
- introducerea unui mecanism de impozitare de grup n care societile italiene i
strine, aparinnd aceluiai grup pot calcula o singur surs de venit impozabil
pentru compania-mam rezident n Italia;
38 Ibidem 26, Report on trend tax in UE
45

- scutirea de taxe a ctigurilor de capital reinvestit n start-up-uri.

Nu exist taxe de avere ca atare, dar exist taxele de timbru care sunt
percepute pe conturile bancare i titluri de valoare (0,1%, cu o cretere la 0,15 n
2013). nlocuirea impozitului pe proprietate va duce la venituri semnificativ mai
mari din cauza majorrii valorilor cadastrale i, de asemenea, abrogarea privind
scutirea reedinei proprietarului din 2008. Tranzacii de impozite exist, de
exemplu, aplicarea cu privire la transferurile de proprietate.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice
Impozitul pe venitul persoanelor fizice este reglementat de ctre impozitul
pe venit consolidat (Testo Unico delle Imposte sui Redditi - TUIR 39). Persoanele
fizice rezidente n Italia, n scopuri fiscale, sunt supuse impozitului pe venitul
ctigat, fie n Italia fie n strintate.
Persoanele fizice care nu au reedina n Italia, pentru scopuri fiscale, sunt
supuse impozitului doar pe veniturile obinute n Italia. Venitului impozabil i sunt
aplicate rate progresive n prezent cuprinse ntre 23% i 43%.
Taxe de transfer de proprietate
Transferurile de proprietate sunt supuse taxelor (i anume: alte imposta
ipotecaria i imposta cadastrale), datorat n ceea ce privete formalitile legate de
nregistrare i / sau n transferurile domeniului public real / registrele cadastrale.
Taxele de nregistrare i alte taxe de transfer de proprietate sunt fie fixe (168.00 )
fie proporionale cu valoarea activului transferat - adic 3% - rata de 15% pentru
taxele de nregistrare, n funcie de instrumentele sau activele implicate; 2% pentru
imposta ipotecaria i 1% pentru imposta catastaria.
Impozitul pe proprietate

39 www.properties-in-europe.com
46

Impozitul pe proprietate municipal este anual, datorat de proprietarii i

titularii (rezideni n Italia sau n strintate), cu drepturi reale asupra unor bunuri
imobile situate pe teritoriul italian, cu excepia gospodriilor.
Baza de impozitare este egal cu valoarea n registrele de proprietate
relevante, decurg din veniturile din proprietate imputate nmulit cu un coeficient
dat. Rata este stabilit de fiecare municipalitate ntr-un interval variind ntre 0,4%
i 0,7%.
Taxe succesorale
Taxa succesorale se aplic transferurilor de active sau drepturi ca urmare a
decesului (cu excepia din transferul titlurilor de valoare de stat italiene, creane de
la statul italian, sau n uniti fonduri de investiii, n valoare de orice titluri de stat
italiene deinute). Impozitul pe succesiune este perceput la valoarea aciunilor
individuale alocate pentru fiecare motenitor, la o rat ce variaz ntre 4% i 8%.
Taxele privind donaiile
Taxa donatorilor se aplic transferurilor de active sau de drepturi ca urmare a
unor donaii sau transferuri gratuite, precum i la stabilirea unor restricii privind
utilizarea destinaiei. Taxa donatorilor este perceput pe valoarea aciunilor
individuale alocate pentru fiecare beneficiar, la o rat variind ntre 4% i 8%. n
cazul bunurilor imobile, ipotecaria imposta (2%) i cadastrale imposta (1%) sunt
datorate n plus fa de motenire sau a impozitului donatorului. Transferuri de
ntreprinderi sau de pachete de control n ntreprinderi descendenilor sau soilor
sunt scutite de la impozitul pe motenire sau donatorului.
Beneficiarului i este necesar continuarea activitii de control pentru a se
menine timp de cinci ani de la data transferului.
Ctigurile de capital

47

Ctigurile de capital includ componentele pozitive, venituri generate din

vnzarea companiei, alte active dect cele generatoare de venituri (de obicei,
ctigurile de capital sunt generate de vnzarea de active imobilizate).
Ctigurile de capital sunt incluse n venitul impozabil pentru perioada
fiscal n care acestea sunt efectuate sau, prin care activele au fost meninute timp
de cel puin trei ani, n rate egale, timp de cinci ani, ncepnd din anul n care sunt
efectuate. Astfel de norme se aplic, de asemenea, la ctigurile de capital generate
de investiiile n capitaluri proprii (altele dect cele care beneficiaz de scutire de
participare).
Ctigurile de capital realizate de persoanele fizice rezideni i non-rezideni
de orice natur privind eliminarea de investiii de capital n parteneriate i
corporaii nu fac parte din venitul impozabil, acestea sunt reinvestite n companiile
implicate n aceeai activitate n termen de doi ani de la performana lor.
Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ Italia-Romnia
Impozitarea

Impozitarea

Impozitul pe

bunurilor mobile

catigurilor de

succesiuni,

ara

i imobile

capital

donaii

Italia

0,4% - 0,7%

20%

4% - 8%

Romnia

0,1%

16%

0,5% - 2%

3.3.4. Sistemul de impozitare n Frana

48

Persoanele fizice rezidente n Frana i non-rezideni, cu active n Frana sunt

impozitate pe baza activelor lor, ca de la 1 ianuarie a fiecrui an. Impozitul pe
avere este cunoscut ca ISF (impt de solidarit sur la Fortune).
Rezidenii sunt supui impozitului pe avere, activele nete la nivel mondial, inclusiv
toate proprietile, sub rezerva dispoziiilor din tratatele fiscale. Fiscalitatea se
bazeaz pe bogia de uz casnic, inclusiv soul i copiii. Cuplurile necstorite care
locuiesc mpreun sunt tratate ca o gospodrie, n scopul impozitului pe avere.
Impozitului pe avere este redus cu 300 pentru fiecare copil dependent sub vrsta
de 18 ani.
Activele impozabile includ: imobiliare, maini, alte vehicule, din cauza
datoriilor la contribuabil, mobilier (cu excepia antichitilor), cai, bijuterii,
aciuni, obligaiuni i valoarea de rambursare a oricrei asigurri de via.
Activele scutite includ: cele necesare pentru o afacere de realizat de ctre
proprietarul su sau de soul lor, poze, tapiserii, statuete, sculpturi, litografii,
antichiti de peste 100 de ani; fondurilor ntr-un fond de pensii constituite n
ceea ce privete ocuparea forei de munc sau de o afacere (sub rezerva
anumitor condiii).
Non-rezidenii sunt rspunztori doar pentru impozitul pe avere asupra activelor
nete franceze. Acestea includ orice proprietate sau alte drepturi asupra bunurilor
situate n Frana, fie deinute direct sau indirect, inclusiv aciuni sau interese n
societi necotate, al crei sediu de administrare este situat n afara Franei i n
cazul n care mai mult de 50 % din active cuprind proprietile din Frana.
O nou lege a fost adoptat la 06 august 2008 privind scutirea de activele nonfranceze de oricine ajunge n Frana, dup aceast dat, timp de cinci ani, cu
49

condiia c acestea nu au reedina n Frana, n orice moment n timpul celor cinci

ani nainte de sosirea lor n Frana.
Din 2012, n cazul n care averea gospodriei total net este mai mic de 1,3
milioane euro, impozitul pe avere nu se datoreaz i nu se cere returnarea.
n cazul n care bogia este ntre 1,3 milioane euro i 3 milioane euro averea net
total (inclusiv primul 1,3 milioane euro), este impozabil, la o rat fix de 0,25%.
n cazul n care averea depete 3 milioane euro, averea net total (inclusiv
primul 3 milioane euro), sunt impozitate la o rat fix de 0,5 %.
Pentru cei a cror avere depete doar benzile, reducerile se aplic:
Pentru avere ntre 1,3 i 1,4 milioane euro, impozitul pe avere este de 8 ori
impozitul datorat teoretic, mai puin de 24,500 euro;
Pentru bogii ntre 3 i 3,2 milioane euro, impozitul pe avere este de 8,5 ori
taxa teoretic, mai puin de 120,000 euro.
Impozitul pe avere i proprietate
Impozitul pe avere este evaluat la valoarea de pia a proprietii. Nu exist
nici o definiie juridic a valorii de pia, dar este adesea menionat c "preul ar
putea fi de ateptat pentru a aduce pe piaa liber". Valoarea just de pia a unui
proprietar poate fi redus cu 30% pentru scopuri fiscale de avere. Un credit
ipotecar va reduce valoarea evaluat n scopul impozitului pe avere, dar numai n
cazul n care este asigurat mpotriva proprietii n sine, i a fost folosit pentru
achiziionarea sau renovarea proprietii.

50

Uzufruct i NUE-Proprit40
n cazul n care dreptul de proprietate asupra unui imobil este mprit n
usufruit (dobnzi pe parcursul vieii) i NUE-Proprit (de baz "vnzare" interes),
valoarea total a proprietii (nu doar interesul de durat de via), este evaluat pe
proprietarul de usufruit. n consecin, proprietarul NUE-Proprit este scutit.
Plata la impozitul pe avere
Termenul limit pentru depunerea declaraiilor fiscale de avere este 15 iunie,
pentru locuitorii francezi, 15 iulie pentru rezideni din alte ri ale UE (inclusiv
Monaco) i 31 august pentru rezidenii din rile din afara UE.
Din 2012, cei cu avere de mai jos 3 milioane de euro sunt capabili de a
depune declaraia de impozit pe avere, la ntoarcerea lor, pentru impozitul pe venit.
Nu exist nici o prevedere pentru amnarea plii sau plata n rate, dei din 2013 va
fi posibil s se opteze pentru a plti n rate lunare. Comisionul pentru depunerea cu
ntrziere a declaraiilor fiscale de avere este de 10 %.
Impozitele i taxele locale
Exist dou impozite i taxe locale de proprietate n Frana, ambele bazate
pe proprietatea de valoarea teoretic de nchiriere n conformitate cu registrul
funciar local, i se ajusteaz n conformitate cu inflaia. Ratele de impozitare vor
varia de la regiune la regiune, din cauza ratelor diferite de impozitare impuse de
guvernele regionale i locale.
Habitation Brut (Taxe d'Habitation)

40 www.french-property.com
51

Ocupantul unei proprieti franceze este responsabil pentru aceast tax. Este
valabil n mod corespunztor de la 1 ianuarie i se pltete de ctre persoana care
a fost ocupantul la acea dat.
Exist excepii la peste 60 de ani i, de asemenea, n cazul n care
proprietarul este incapabil de ocupaie i din cauza aceasta are nevoie de renovare.
Funamental Brut (Taxe Foncire)41
Un proprietar este responsabil pentru aceast tax cunoscut sub numele de
"impt foncier", o tax de teren, care este, n general pltit n sum forfetar pe
data de 1 ianuarie n fiecare an. Dac exist o repartizare acest lucru trebuie
menionat n contractul de vnzare. Acest impozit este pltit chiar i pe terenuri
libere de construcii. Aceasta poate fi mprit n dou pri, una pentru construire
i o parte din terenul care l nconjoar, cealalt pentru restul de teren. Exist
excepii pentru unele terenuri agricole, precum i pentru proprietarii noi care au o
scutire de doi ani.
Impozitul pe ctigurile de capital fiscal
Ctigurile de capital realizate din vnzarea de aciuni i proprieti
imobiliare sunt supuse impozitrii. Rezidenii francezi sunt supui la plata
impozitului pe ctigurile realizate la nivel mondial.
Non-rezidenii sunt supui impozitului pe vnzri n Frana cu o participare
important (peste 25%), sau de proprieti imobiliare sau de aciuni n companii
reale imobiliare situate n Frana. Ctigurile de capital realizate n eliminarea de
aciuni sunt impozabile, la o rat de 26%. Efectiv, impozitul pe ctigurile de
capital este de 16%, a crescut cu o contribuie social suplimentar, n valoare
total de 10% pentru perioada 2007-2010. Ctigurile de capital sunt impozitate,
dac suma anual de cesiuni depete 7,650 pe gospodrie impozabil.

41 Ibidem 40
52

Ctigurile obinute din vnzarea de bunuri imobiliare sau de aciuni la

societile imobiliare reale sunt incluse n suma impozabil i sunt supuse la rata
progresiv a impozitului pe venitul personal.
Ctigurile de capital realizate din vnzarea de proprieti imobiliare
deinute pentru mai mult de doi ani beneficiaz de un tratament mai favorabil i
ctigurile de capital. Vnzarea unei reedine privat principal sau, n anumite
condiii beneficiaz de o scutire complet. Prin urmare, dac vindei o proprietate,
care nu este reedin n termen de doi ani, suntei rspunztor pentru impozitul pe
venit, mai degrab dect impozitul pe ctigurile de capital. Dac vindei o
proprietate care nu este reedin dup doi ani, apoi o indemnizaie inflaionist de
5% pe an este luat n considerare la calcularea impozitului pe ctigurile de
capital v sunt obligate la plat. Suntei complet scutit de la plata impozitului pe
ctigurile de capital la un activ, dac activul este dispus de 22 de ani sau mai mult
(de exemplu, 2 ani, nu a cotelor inflaioniste, plus 20 de ani, la 5% a cotelor
inflaioniste pe an, de 100% a cotelor inflaioniste). n general, impozitul pe
ctigurile de capital este datorat de ctre proprietarii a dou case de vacan sau n
cazul n care proprietatea este vndut cu excepia cazului n care a-i deinut
proprietatea de 22 de ani sau mai mult.
Calcularea dac a existat o cretere de capital presupune deducerea preului
de achiziie, plus 10% din ncasrile din vnzare, mai puin comisioanele agenilor
i cheltuielile de judecat.
Taxele de succesiune, donaii
Dac v cumprai o proprietate n Frana, capacitatea de a o da mai departe
este reglementat de legea

francez. Acest

lucru ofer motenitorilor

dumneavoastr legali drepturile de nrdcinare la un anumit procent de bunuri.

53

Aceast proporie este cunoscut sub numele de "rezerv legal".

Cadourile fiscale sunt reprezentate de (droits de donaie)42 n mod similar, la
moartea ta proprietatea imobiliar va atrage taxa de succesiune (droits de
succesiune).
Dup cote diferite, care sunt descresctor generoase de la soi pentru copii,
taxa se pltete ntr-o serie de benzi, care sunt n acel moment, de 5% pentru soii.
Pentru copii i prini crete la 40% pe activele mari, 35% pentru frai i pentru
surori n cretere la 45%.

Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ Frana-Romnia

Impozitarea

Impozitarea

Impozitul pe

bunurilor mobile

catigurilor de

succesiuni,

ara

i imobile

capital

donaii

Frana

0,25% - 0,5%

26%

5% - 45%

Romnia

0,1%

16%

0,5% - 2%

42 Ibidem 40
54

CONCLUZII I PROPUNERI

ntr-o economie global n care fora de munc i micarea capitalului

depesc graniele naionale, politicile fiscale adoptate de fiecare stat au devenit
din ce n ce mai importante n ncercrile de atragere a resurselor financiare
internaionale. n ultimii ani, rile emergente au ncercat s atrag investiii strine
prin reducerea nivelului de taxare, n timp ce statele dezvoltate impun un nivel
ridicat al fiscalitii, cu scopul protejrii economiei naionale.
Dei exist multe persoane care susin c ntr-o societate modern i decent
este bine ca cei bogai s plteasc mai mult nu va rezolva n nici un fel problema.
ncercnd s extrag prea muli bani de la contribuabili prin avalana greoaie a
treptelor de impozitare, ministerul de finane i stimuleaz s gseasc alte ci
pentru a-i masca veniturile. Mai exact cei nstrii i cu venituri mari au
55

mijloacele i expertiza pentru a o face (prin firme, investiii, asigurri), iar statul
alearg zadarnic dup ei, pentru ca vor fi totdeauna cu un pas mai inventivi; acest
fapt arat c, cu ct un sistem de impozitare este mai complicat i progresiv, cu att
el va apasa mai tare, paradoxal, pe cei cu venituri mici. Cu ct el include mai multe
excepii, deduceri, regimuri speciale, etc, cu att el poate fi exploatat mai uor de
cei nstrii, care au avantajul resurselor materiale, de cunoatere i o puternic
motivaie pentru a o face. Aa se explic de ce o impozitare mai simpl, uoar i
neutr a dus n Rusia la sporirea spectaculoas a ncasrilor la bugetul de stat.
n fapt, situaia economiei romneti trebuie vazut n corelaie att cu
fenomenul evaziunii fiscale interne, ct i din perspectiva concurenei ntre rile
Europei de Est n privina atragerii capitalului strin.
n acest context, introducerea cotei unice a reprezentat o decizie pozitiv,
ntruct taxele i impozitele au sczut n regiune sub nivelul din Romnia i
trebuiau luate msuri pentru meninerea competitivitii i atragerea investitorilor
pe piaa romneasc.
Discrepana dintre venituri a sczut, media ramnnd aceeai. Romnii
statistici" adic cei care sunt angajai cu contract individual de munc nu primesc
foarte mult la salariu, dar sunt mai muli. Dezamgire mare printre cei care se
ateptau s se bucure de banii pe care statul nu-i mai ia. Acolo unde s-au produs,
mririle salariale au fost compensate, aproape prompt, prin alte taxe i impozite. O
compensare de bun augur. Experiena a cincisprezece ani le-a dovedit i romnilor
c banii n plus aruncai fr discriminare nu nseamn o putere de cumprare mai
mare, ci au ajutat doar la crearea unei naii de milionari de carton".
Cota unic rezolv, n schimb, principala problem a pieei muncii din
Romnia. Contractele legale nseamn o povar pe care, de multe ori, angajatorul
nu o accept. Drept pentru care, fie pltete la negru", fie ezit s fac reglajele
necesare ntre productivitate i salarii. Dup principiul ca s-i dau o sut de mii n
56

plus, trebuie s mai dau dou la stat". Ei bine, aici s-au vzut cel mai bine efectele
introducerii cotei unice. Salariile mici au crescut mai mult dect cele mari, dei, n
cazul primelor, influena cotei unice a fost nesemnificativ. De asemenea, o bun
parte din banii n plus cu care vor rmne salariaii, n urma micorrii impozitului
pe salariu, se vor duce pe consum. Cum producia nu crete peste noapte, aceti
bani vor determina o cretere a importurilor, dar i a preurilor, astfel ca int de
inflaie propus de BNR ar putea fi atins mult mai greu.
Deci, se poate spune efectul introducerii cotei unice de impozitare este de
natur mai degrab socialist de reducere a discrepanei dintre venituri, iar
cellalt efect, liberal de data aceasta ar fi ncurajarea muncii legale i cu folos.
Cota unic nu este nici poman i nici un mod prin care statul s lase
banii s umble pe pia, fr acoperire, cu singurul scop de a alimenta inflaia sau
prin care s goleasc bugetul pna la momentul n care s nu mai poat plti
salariile. Cota unic nu face parte din categoria metodelor miraculoase care, n
ultimii cincisprezece ani, i-au ademenit pe contribuabilii romni cu venituri din
nimic .
De fapt, cota unic nu este nici macar unic. La ct de mici sunt salariile n
Romnia comparative cu cele din Uniunea European, cota unic are aproape
acelai efect ca o cot progresiv cu praguri rezonabile. Practic, suntem cu toii
impozitai cu pragul minim de 16%.
n concluzie, statul trebuie s estimeze corect necesarul de resurse bugetare
corelat cu posibilitatea real de colectare a acestora.
Beneficiile ar consta n:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Eficientizarea muncii
Creterea calitativ n ceea ce privete resursele umane
Atingerea scopurilor propuse
Creterea calitii i acoperirii serviciilor
Realizarea programelor propuse
Reducerea costurilor
57

BIBLIOGRAFIE
1. Angelescu C. - Economia Romniei i Uniunea European, vol. II, III,
Academia de Studii Economice, 2006;
2. Anghelache C-tin, Capanu I - Statistic macroeconomic, Editura
Economic, Bucureti, 2004;
3. Baldwin R, Wyplosz C. - Economia integrrii europene, Editura Economic,
Bucureti, 2006;
4. Brezeanu P. - Fiscaliatea european, Editura Economic, Bucureti, 2005;
5. Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, 1998;
6. Ctineanu F, Donath Liliana, Seulean Victoria Finane publice, Ed.
Mirton, Timioara 1997;
7. Commelin Bertrand Europa Economic, Institutul European, 1998 ;
8. Gabriel Ardant, Histoire de limpot, Libraire Artheme Fayard, Paris,
1972;
9. Georgeta Vintil, Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura
Economic, Bucureti, 2004;
10. Gheorghe Manolescu, Daniela Costache, Fiscalitate, Ed. Ecologic,
Bucureti;
58

11. Gheorghe D. Bistriceanu, Cotele de impozit, revista Impozite i taxe,

nr.12;
12. Grosu T., Socol C.- Economia Romniei - Btlia pentru tendin Integrarea n Uniunea European, Editura Economic, Bucureti, 2003;
13. Guillame Courty, Guillame Devin Construcia european Repere,
Editura CNI Coresi SA, 2001;
14. Hen Christian, Leonard Jacques, Uniunea European Repere, Editura CNI
Coresi SA, 2002;
15. Hoan Nicolae, Instituia impozitului, Impozite i taxe, nr.10-11, 1996;
16. Hoffmann Stanley - Sisiful European, Editura Curtea Veche, 2003;
17. Iulian Vcrel i colectivul ,Finane Publice, 2003;
18. Lacria N.G, Cioponea Mariana Cristina Finane publice i fiscalitate ,
Ed. Fundaia Romniei de Mine, Bucureti 2004;
19. Marin D. Economia European - Prezentare sinoptic, Editura
Economic, 2004;
20. Marin D. - Fundamentarea i coordonarea politicilor economice n
Uniunea European, Editura Economic, Bucureti, 2006;
21. Morar I. D Introducere n studiul finanelor publice , Ed. Universitii din
Oradea , Oradea , 2001;
22. Popeang Vasile -Finane publice, Editura Academica Brncui, Tg-Jiu,
2002;
23. Popeang Vasile, G. Dobrot, V.N. Popeang-Finane publice-ndrumar
teoretico- aplicativ, Editura Studii Economice, Tg-Jiu, 2002;
24. Popeang Vasile, Popeang Vasile Nicolae, Crciunescu Daniel Viorel,
-Fiscalitate internaional, Focus Petroani 2006;
25. Secreanu Ctin. - Starea economiei naionale - Evaluare, analiz,
comparaii internaionale , Editura Economic, Bucureti, 2000;
26. Stolojan Th., urcan Raluca - Integrarea i politica fiscal european,
Editura InfoMarket, Bucureti, 2002;
27. Tatiana Moteanu, Sorin Dinu, Reforma sistemului fiscal n Romnia,
1999;

59

28. Ttu, Lucian, erbnescu , Cosmin tefan, D., Cataram, Delia Nica, A. Fiscalitate, de la lege la practic, editia a IV-a, Ed.ALLBeck, Bucureti,
2007;
29. Tulai Constantin, erbu Simona, Fiscalitate comparat i armonizri
fiscale, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2005;
30. u L., erbnescu C. - Fiscalitate. De la lege la politic, Editura C.H.
Beck, Bucureti,2005 ;
*** http:\\www.mfinante.ro\
*** Codul Fiscal al Romniei cu reglementarile valabile n 2012
*** http:\\www.europa.eu\
*** http:\\ec.europa.eu\
*** http:\\ www.cfe-eutax.org\
*** http:\\ www.properties-in-europe.com\
*** http:\\ www.french-property.com\

60