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Mercadorias e Servios
DEZ | 2014
Critrio temporal:
O aspecto temporal diz respeito ao momento em que se considera
consumado o fato gerador do imposto, pois neste exato instante que a
obrigao tributria nasce.
No critrio temporal, por sua vez, o legislador vai eleger uma ou mais
situaes jurdicas como sendo o momento preciso da ocorrncia do
fato jurdico e, conseqentemente, o surgimento da obrigao.
FECP
A parcela do adicional correspondente ao Fundo Estadual de Combate
a Pobreza e Desigualdades Sociais (FECP) tambm dever ser paga no
clculo do diferencial de alquotas.
Nota
Para recolhimento de tributos e demais receitas recolhidas por meio de
DARJ, os antigos cdigos de receita citados na legislao tributria em
vigor devero ser convertidos conforme Anexo VI da Resoluo Sefaz n
468/2011 .
(Resoluo SEF n 6.556/2003 , art. 5 ; Resoluo Sefaz n 468/2011 , art. 7
)
R$ 1.800,00
19%
7%
R$ 1.050,00
cesta
A imunidade tributria
Possui seu espao normativo demarcado em Sede Constitucional; isto
dizer que a imunidade tributria tem sua origem e eficcia
assegurada pelo Texto Constitucional (art.150).
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
A imunidade tributria
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies
de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
A iseno
somente verificada no exerccio da competncia tributria, e inibe
que a tributao recaia sobre os fatos escolhidos pelo detentor da
competncia impositiva.
Quanto no-incidncia
A no-incidncia implica na no-tributao por ausncia de
contedo legal, ou seja, no h enquadramento da conduta
nenhuma norma tributria.
Suspenso do ICMS
o adiamento temporrio da exigncia de pagamento do tributo,
mesmo ocorrendo o seu fato gerador, mediante o cumprimento de
certas condies estabelecidas em lei.
Caso essas condies no sejam integralmente cumpridas, caber ao
contribuinte beneficiado recolher o imposto dispensado poca.
Operao
Requisitos
Dispositivo Legal
Conserto , Reparo e
Industrializao
O bem retorne ao
estabelecimento de origem
dentro do prazo de 180
prazo poder ser prorrogado
at por igual perodo
Remessa interestadual de
sucata e de produto
primrio de origem animal
ou vegetal.
Operao
Requisitos
Dispositivo Legal
Demonstrao
RICMS-RJ/2000, Livro
I, art. 52, II, 2
Prazo indeterminado
Operao
Requisitos
Dispositivo Legal
Bens do Ativo
Convnio ICMS
n 19/1991,
clusula terceira;
e Decreto n
27.815/2001
Prazo indeterminado
Desobedincia ao prazo
Operao
Operaes com livros,
jornais e peridicos
Base Legal
O RICMS/RJ prev a no-incidncia do imposto na operao com
livro, jornal ou peridico ou o papel destinado sua impresso.
Ressalta-se que essa previso no se aplica s operaes com as
seguintes mercadorias:
a) livro em branco ou simplesmente pautado, bem como o
utilizado para escriturao de qualquer natureza;
b) agenda ou similar;
c) catlogo, guia, lista, inclusive telefnica, e outros impressos
que contenham propaganda comercial
art. 47, I e 1
do Livro I do
RICMS/RJ.
Operao
Exportao
Base Legal
O benefcio aplica-se a qualquer sada destinada ao exterior,
independentemente da natureza da operao realizada (venda, doao,
brinde, etc).
Equipara-se s operaes de exportao, a sada de mercadoria realizada
com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a:
a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro
estabelecimento da mesma empresa;
b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.
A operao ser considerada tributvel, na data da sada original, ficando o
contribuinte obrigado a recolher o imposto relativo mesma, com os
acrscimos e penalidades cabveis, se for verificado, a qualquer tempo, que
a mercadoria:
a) no chegou ao destino indicado aps decorrido o prazo de 180
dias contado da data da sada do estabelecimento remetente;
b) foi perdida ou danificada, independentemente da causa;
c) foi reintroduzida no mercado interno.
Operao
Operaes
interestaduais
de energia
eltrica
Base Legal
A energia eltrica considerada uma mercadoria para fins de incidncia do
ICMS. Dessa forma, a sada de energia eltrica de estabelecimento de
contribuinte fato gerador do imposto. No entanto, o art. 155, 2, X, "b"
da CF determina que no incide o ICMS nas operaes que destinem
energia eltrica a outros Estados.
A legislao fluminense, em consonncia com a Constituio Federal
tambm determina a aplicao do benefcio nas sadas de energia eltrica
do Estado do Rio de Janeiro com destino outra Unidade da Federao.
Operao
Operaes
interestaduais
com petrleo,
inclusive
lubrificantes e
combustveis
dele derivados
Base Legal
Assim, como ocorre com a energia eltrica, a CF/88 estabelece que o ICMS
no incide sobre as operaes com petrleo, inclusive lubrificante,
combustveis lquidos e gasosos dele derivados destinados a outros Estados
(art. 155, 2, X, "b" da CF).
O Estado do Rio de Janeiro, nessa mesma linha, tambm prev a noincidncia do imposto nas sadas interestaduais com petrleo, inclusive
lubrificante, combustveis lquidos e gasosos dele derivados.
Assim, o ICMS incidente sobre o petrleo, os combustveis e os lubrificantes
arrecadado pelos Estados consumidores.
Deve-se ressaltar que o Plenrio do Supremo Tribunal Federal no
julgamento do Processo STF 198088, realizado em 17/05/2000 (Ata n 15 de
17/05/2000 - Dirio da Justia em 24/05/2000), decidiu, por maioria, que
"legtima" a incidncia do ICMS sobre as operaes de entradas de
combustveis recebidas de outro Estado para uso prprio da empresa
adquirente.
Operao
Operaes com
ouro
Base Legal
O ouro pode ser comercializado como mercadoria, ou pode ser
considerado um ativo financeiro. Dessa forma, no incide o ICMS na
operao com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial.
De acordo com o art. 1 da Lei n 7.766/1989, o ouro em qualquer estado
de pureza, em bruto ou refinado, quando destinado ao mercado financeiro
ou execuo da poltica cambial do Pas, em operaes realizadas com a
intervenincia de instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional,
na forma e condies autorizadas pelo Banco Central do Brasil, ser desde a
extrao, inclusive, considerado ativo financeiro ou instrumento cambial.
No entanto, haver tributao do ICMS, quando o ouro for comercializado,
por exemplo, para ser utilizado na fabricao de uma jia, j que neste
caso, assume a natureza jurdica de mercadoria.
art. 47, IV do
Livro I do
RICMS/RJ.
Operao
Alienao
fiduciria em
garantia
Base Legal
muito comum atualmente, a aquisio de um bem, como por exemplo, de
um veculo, por meio de financiamento no qual o respectivo veculo dado
como garantia. Assim, o interessado adquire o bem em uma loja de veculos
ou concessionria, mas uma empresa arrendadora financia o bem.
Ocorrendo a quitao do contrato de financiamento, a propriedade do
bem transferida ao adquirente efetivo do veculo.
Diante disso, para que no seja pago o imposto a cada hiptese em que a
propriedade do bem transferida (venda pela loja de veculos e final do
contrato de financiamento) h previso de no-incidncia do ICMS na
operao com mercadoria em virtude de alienao fiduciria em garantia,
na:
a) transmisso de domnio feita pelo devedor fiduciante em favor do
credor fiducirio;
b) transferncia da posse da mercadoria objeto da garantia, em favor
do credor fiducirio, em virtude de inadimplemento do fiduciante;
c) transmisso do domnio do credor para o devedor, em virtude da
extino, pelo pagamento, da garantia.
art. 47, V do
Livro I do
RICMS/RJ.
Operao
Base Legal
Sada de mercadoria
ou bem de
estabelecimento de
empresa de
transporte
art. 47, VI do
Livro I do
RICMS/RJ.
Transferncia de
estoque e/ou de
propriedade de
estabelecimento
Operao
Operao com
armazm geral
Base Legal
Devido a falta de espao fsico para guardar suas mercadorias, muitas
empresas as remetem para um armazm geral, que um local destinado
exclusivamente ao armazenamento de bens e mercadorias de terceiros.
O que ocorre uma prestao de servio de armazenagem, por
determinado perodo, entre o armazm geral e a empresa depositante. O
armazm disponibiliza seu espao fsico temporariamente, mediante o
pagamento de um preo pela empresa que no possui local disponvel para
o armazenamento de suas mercadorias.
Operao
Operao com
depsito
fechado
Base Legal
Considera-se depsito fechado, o estabelecimento que o contribuinte
mantiver exclusivamente para armazenamento de suas mercadorias. Ou
seja, o depsito fechado difere-se do armazm-geral, visto que o depsito
um estabelecimento do prprio depositante, enquanto o armazm um
estabelecimento de terceiros.
Assim como ocorre nas remessas de mercadorias para depsito em
armazm geral, no incide o ICMS na sada interna de mercadoria com
destino a depsito fechado do prprio contribuinte.
O retorno dessas mercadorias depositadas ao depositante tambm
amparado pela no-incidncia.
Operao
Base Legal
Operao com
bem do ativo
permanente
Impresso
personalizado
art. 47, XV e 4
do Livro I do
RICMS/RJ.
Operao
Base Legal
Locao ou
comodato
Operao com
mercadorias
utilizadas na
prestao de
servio
tributada pelo
ISS
Operao
Operao com
mercadorias
utilizadas na
prestao de
servio
tributada pelo
ISS
Base Legal
"14.01 - Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga,
conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de
mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores
ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam
sujeitas ao ICMS)."
Em contrapartida, quando a Lei Complementar apenas lista o servio sem
fazer qualquer meno mercadoria eventualmente aplicada, no h
incidncia do ICMS, como no caso do seguinte item da lista servios:
"7.10 - Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros
pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres."
Dessa forma, a legislao prev a no incidncia do ICMS na operao de
fornecimento, pelo estabelecimento prestador dos servios compreendidos
na competncia tributria municipal, de mercadoria a ser ou que tenha sido
utilizada na prestao de tais servios, ressalvados os casos de incidncia do
imposto estadual definidos em Lei Complementar.
Operao
Base Legal
Operao com
medicamento e
alimentao em
hospitais, casas
de sade e
congneres
Arrendamento
mercantil
art. 47, XX do
Livro I do
RICMS/RJ.
Operao
Salvados de
sinistro
Base Legal
Atualmente, comum as pessoas contratarem seguros para os seus bens.
Dentre os bens que podem ser segurados, podemos citar como exemplo, os
veculos. Pode ocorrer desse veculo ser furtado ou roubado (sinistro), e,
nesse caso, a seguradora se obriga a pagar indenizao ao segurado. Caso o
veculo seja encontrado aps o pagamento da indenizao ao segurado,
denominado de salvado de sinistro, visto que a seguradora recupera o bem.
Podemos citar tambm como hiptese de salvado de sinistro o que restou
de um veculo, acessrio, peas e partes aps um acidente indenizvel pela
seguradora. Uma vez paga a indenizao ao segurado, o salvado do sinistro
passa a ser de propriedade da seguradora.
Assim, a legislao determina que na operao de transferncia de bens
mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras no incide o
imposto.
Operao
Aquisio de
veculo novo
Base Legal
No Estado do Rio de Janeiro, no incide o ICMS na aquisio de veculo novo
por:
a) taxista, devida e comprovadamente sindicalizado e inscrito no
rgo municipal competente, para uso especfico como txi, limitado
a um veculo por beneficirio, e desde que o mesmo no tenha
adquirido veculo com iseno ou no-incidncia do ICMS em prazo
inferior a 3 (trs) anos;
b) portador de deficincia motora devidamente atestada pelo rgo
competente, para seu uso pessoal limitado a um veculo por
beneficirio, e desde que o mesmo no tenha adquirido veculo com
iseno ou no incidncia do ICMS em prazo inferior a 3(trs) anos.
9) ATIVO PERMANENTE - USO E CONSUMO - DIFERENCIAL DE ALQUOTA SUBSTITUIO TRIBUTRIA - devido o diferencial de alquotas para o
Estado do Rio de Janeiro na aquisio interestadual de material para uso
ou consumo do estabelecimento ou de ativo imobilizado, na hiptese
dessas mercadorias estarem sujeitas ao regime de substituio tributria?
R.: O contribuinte deve consultar a legislao (convnio ou protocolo)
que submete a mercadoria substituio tributria, e verificar se h
determinao para que o imposto seja retido ainda que a mercadoria
seja destinada ao ativo fixo ou para uso ou consumo do adquirente.
Caso o imposto no tenha sido retido pelo remetente, o adquirente
torna-se responsvel pelo seu pagamento.
Mercadorias
A base de clculo o valor da operao de que decorrer a sada da
mercadoria, nas seguintes situaes:
a) na sada de mercadoria, a qualquer ttulo, do estabelecimento do
contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular;
b) na transmisso de propriedade de mercadoria depositada em
armazm-geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente;
c) na transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a
represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo
estabelecimento transmitente.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4, I)
Industrializao
Na sada de estabelecimento industrializado, em retorno ao do encomendante,
ou para outro por ordem deste, de mercadoria submetida a processo de
industrializao que no implique prestao de servio compreendido na
competncia tributria municipal, ainda que a industrializao no envolva
aplicao ou fornecimento de qualquer insumo, a base de clculo ser o valor
acrescido relativo industrializao, abrangendo mo de obra, insumos
aplicados e despesas cobradas do encomendante.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4, II)
Fornecimento de alimentao
No fornecimento de alimentao, bebida ou outra mercadoria, por qualquer
estabelecimento, a base de clculo o valor total da operao, compreendendo
o fornecimento da mercadoria e a prestao do servio.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4 III)
Gorjeta
Com a incorporao legislao tributria do Estado do Convnio ICMS n
125/2011 , o valor correspondente gorjeta fica excludo da base de clculo do
ICMS incidente no fornecimento de alimentao e bebidas promovido por bares,
restaurantes, hotis e estabelecimentos similares, desde que esta excluso no
seja superior a 10% do valor da conta.
Desembarao aduaneiro
No desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem, quando importados do
exterior, a base de clculo a soma das seguintes parcelas:
a) o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de
importao, observado o disposto no art. 11 do Livro I do RICMS-RJ/2000;
b) o imposto de importao;
c) o imposto sobre produtos industrializados;
d) o imposto sobre operaes de cmbio;
e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras.
Lei n 2.657/199, art. 4, V; RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4, V)
Diferencial de alquota
Na entrada no estabelecimento do contribuinte de mercadoria
proveniente de outra Unidade da Federao, destinada a consumo ou
a ativo fixo, a base de clculo o valor da operao de que decorrer a
entrada da mercadoria, sendo o imposto a pagar resultante da
aplicao, sobre a base de clculo, do percentual equivalente
diferena entre a alquota interna e a interestadual.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4, VI)
Servio de transporte
A base de clculo do imposto o preo do servio, no incio de execuo do
servio de transporte interestadual e intermunicipal de qualquer natureza e no ato
final de transporte iniciado no exterior.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4, IX)
Prestao onerosa de servios de comunicao
Na prestao onerosa de servios de comunicao feita por qualquer meio,
inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a
repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza, bem como no
recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior, a base de clculo
do imposto o valor da prestao do servio, acrescido, se for o caso, de todos
os encargos relacionados com a sua utilizao.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 4, X)
INEXISTNCIA DE VALOR
Na falta de valor da operao, ressalvado os casos de transferncia e reajuste de
preo, a base de clculo do imposto ser:
a) o preo corrente da mercadoria, ou de sua similar, no mercado
atacadista do local da operao ou, na sua falta, no mercado
atacadista regional, caso o remetente seja produtor, extrator ou gerador,
inclusive de energia;
b) o preo free on board (FOB) estabelecimento industrial vista, caso o
remetente seja industrial;
c) o preo FOB estabelecimento comercial vista, nas vendas a outros
comerciantes ou industriais, caso o remetente seja comerciante.
Demais regras contidas na legislao.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 7
REAJUSTE DE VALOR
Na operao de circulao de mercadoria ou na prestao de servio entre
estabelecimentos de contribuintes diferentes, caso haja reajuste do valor depois
da remessa ou da prestao, a diferena fica sujeita ao imposto no
estabelecimento do remetente ou do prestador.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 9)
PRESTAO DE SERVIO SEM PREO DETERMINADO
Na prestao sem preo determinado, a base de clculo do imposto o valor
corrente do servio.
( RICMS-RJ/2000 , Livro I, art. 10)
EXEMPLIFICAO
O valor do ICMS integra sua prpria base de clculo, constituindo o respectivo
destaque no documento fiscal mera indicao para fins de controle.
Portanto, no valor da operao/prestao dever estar embutido o valor do ICMS
de tal forma que a aplicao da alquota seja sobre o valor da mercadoria e
demais valores acessrios, somado ao valor do prprio ICMS (inclusive nas
importaes).
EXEMPLIFICAO
A ttulo de exemplo, suponha que a empresa "A" vendeu uma mercadoria para a
empresa "B", que comercializar a mesma em uma operao interna. O clculo
do ICMS ser efetuado da seguinte maneira:
Valor da mercadoria (sem ICMS): R$ 1.000,00
Alquota interna de ICMS: 18%
IPI: 10%
Frete cobrado do destinatrio na NF: R$ 50,00
EXEMPLIFICAO
Base de clculo sem o ICMS embutido: valor da mercadoria sem o ICMS + frete
(neste exemplo)
Base de clculo sem o ICMS embutido = R$ 1.000,00 + R$ 50,00 = R$ 1.050,00
Fator: 100% - 18% (alquota) = 82% ou 0,82
Base de clculo com o ICMS embutido: divide-se o valor das mercadorias pelo
fator encontrado
Base de clculo com o ICMS embutido = R$ 1.050,00/0,82 = R$ 1.280,50
POSICIONAMENTO DO FISCO
O Fisco fluminense, por meio da Secretaria de Estado da Fazenda, do Conselho de
Contribuintes, traz o seguinte posicionamento:
Recurso n 21.879 (31.334)
Acrdo n 6.502
A base de clculo do ICMS no o preo anunciado ou constante de tabelas.
o valor da operao, e este se define no momento em que a operao se
concretiza. Assim, os valores concernentes aos descontos ditos promocionais,
assim como os descontos para pagamento vista, ou de quaisquer outros
descontos cuja efetivao no fique a depender de evento futuro e incerto, no
integram a base de clculo do ICMS.
Operaes/prestaes internas
Aplicam-se as alquotas internas do ICMS:
a) nas operaes ou prestaes com incio e trmino em territrio
fluminense;
b) nas importaes; e
c) nas operaes interestaduais destinadas a no contribuintes do
imposto.
O quadro a seguir exposto contm as alquotas aplicveis nas operaes
e prestaes internas.
As regies mencionadas nas letras "a" e "b" so compostas, para fins do ICMS,
pelas seguintes Unidades da Federao:
Regio
Estados
Norte
Nordeste
Centro Oeste
Sul
Sudeste
Transporte areo
Na prestao de servio de transporte areo interestadual de passageiro, carga e
mala postal, a alquota de 4%.
(Resoluo SF n 95/1996)
Destinadas a no contribuintes
Nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final
localizado em outro Estado, ser aplicada a alquota interna quando o
destinatrio no for contribuinte do imposto.
(Constituio Federal/1988 , art. 155 , 2, VII, "b")
Quadro prtico
a fim de
Ativo Imobilizado
A Lei Complementar n 87, de 13/09/1996 (a chamada Lei Kandir), em
seu artigo 20 possibilita o crdito do ICMS na aquisio de bem
destinado ao ativo permanente, ressaltando que no do direito ao
crdito, as operaes ou prestaes que se refiram a mercadorias ou
servios alheios atividade do estabelecimento, presumindo-se como
alheios, no caso de aquisio de mercadorias, salvo prova em contrrio,
os veculos de transporte pessoal.
As operaes com o ativo imobilizado da empresa tm uma
caracterstica diferenciada, pois no se configuram como mercadorias,
objetos de comercializao pela empresa.
Ativo Imobilizado
As mquinas, equipamentos, mveis e veculos utilizados por uma
empresa para a realizao do seu objetivo, so considerados como
ativo permanente ou imobilizado.
Esse crdito somente permitido nas aquisies de bens para o ativo
imobilizado diretamente ligado finalidade da empresa, sua atividade
fim. Por exemplo, as mquinas e equipamentos de uma indstria, que
estejam na linha de produo das mercadorias, do direito ao crdito
do ICMS.
Ativo Imobilizado
Havendo dvidas, o contribuinte deve ter cautela na apropriao do
crdito, buscando o posicionamento do Fisco sobre a possibilidade ou
no da referida apropriao, evitando assim a glosa dos crditos.
A Nota Fiscal de aquisio do bem, deve ter o valor do ICMS lanado na
coluna "Outras" do livro Registro de Entradas, no havendo o crdito
fiscal nesse momento.
Artigo 34 do Livro I do RICMS/RJ e artigo 20, 2 da Lei Complementar
87/1996.
Energia eltrica
O crdito do ICMS destacado nas contas de energia eltrica s poder
ser creditado:
a) quando for objeto de operao de sada de energia eltrica;
b) quando a energia eltrica for consumida no processo de
industrializao;
c) quando o consumo de energia eltrica resultar em operao
de sada ou prestao para o exterior, na proporo destas sobre
as sadas ou prestaes totais; e
d) a partir de 1.01.2020, nas demais hipteses.
(Lei Complementar n 87/1996 , art. 33 , II; Lei Complementar n 138/2010 )
Servios de comunicao
Os contribuintes s podero creditar o ICMS relativo ao recebimento de
servios de comunicao que sejam utilizados pelo estabelecimento:
a) ao qual tenham sido prestados na execuo de servios da
mesma natureza;
b) quando tal utilizao resultar em operao de sada ou
prestao para o exterior, na proporo desta sobre as sadas ou
prestaes totais; e
c) a partir de 1.01.2020, nas demais hipteses.
(Lei Complementar n 87/1996 , art. 33 , IV; Lei Complementar n
138/2010 )
CIAP
Os crditos escriturados nos livros Registro de Entradas e Registro de
Apurao do ICMS, para fins de compensao com os dbitos
apurados, sero controlados em livro prprio ou por outra forma
determinada na legislao.
CIAP
a) os modelos C e D, destinados apurao do valor do crdito a ser
mensalmente apropriado, nos termos do art. 20 , 5, da Lei
Complementar n 87/1996 , na redao dada pela Lei Complementar n
102/2000 ; e
b) o modelo previsto pela Escriturao Fiscal Digital (EFD), institudo por
meio do Ajuste Sinief n 2/2009 , destinado apurao do valor do
crdito a ser mensalmente apropriado, nos termos do art. 20 , 5, da Lei
Complementar n 87/1996 , na redao dada pela Lei Complementar n
102/2000 .
(Lei Complementar n 87/1996 , art. 20 , 5, VI; Lei Complementar n 102/2000 ;
Ajuste Sinief n 8/1997 , clusula primeira, caput, II e III; Ajuste Sinief n 2/2009 )
Mecanismo
a) o valor do ICMS destacado na Nota Fiscal de aquisio deve ser
dividido por 48, encontrando-se o valor mximo que poder ser
creditado em cada ms;
b) todo ms deve se calcular a proporo das operaes de sadas ou
operaes isentas ou no tributadas, sobre o total das sadas da
empresa no ms. O valor do crdito, proporcional a essas sadas sem
tributao, que no tiverem previso de manuteno de crdito do
ICMS, dever ser excludo do lanamento;
Mecanismo
d) o quociente de 1/48 ser proporcionalmente aumentado ou
diminudo, pro rata dia, caso o perodo de apurao seja superior ou
inferior a um ms;
e) para fins do clculo do crdito de 1/48 avos, as exportaes devero
ser consideradas como sadas tributadas;
f) se ao final dos 48 meses restar saldo de imposto, este dever ser
cancelado, no podendo ser aproveitado como crdito.
Para fins do crdito do ativo, soma-se o valor do frete e do diferencial de
alquota para chegar base de clculo que ser apropriada em 48
vezes.
Artigo 26, 3 e 7, do Livro I e artigos 11 e 12 do Anexo II do Livro VI do RICMS/RJ,
alterado pelo Decreto n 44.584/2014.
Exemplo de clculo
A Vivax adquiriu em 15/06/2X01 uma "mquina de prensar" pelo valor
total de R$ 200.000,00 do fornecedor Tirex Mquinas Industriais Ltda,
empresa localizado no Estado de Minas Gerais, a Nota Fiscal que
acompanhou a mercadoria at seu estabelecimento estava com
destaque de R$ 24.000,00 a ttulo de ICMS e, alm desse valor, a Vivax
recolheu R$ 12.000,00 correspondente ao Diferencial de Alquota da
operao.
No perodo de apurao de junho de 2X01 a Vivax efetuou um total de
R$ 1.000.000,00 em sadas, tributadas e no tributadas, sendo esse valor,
dividido em:
Operao
Valor
Exportao
Sadas no Mercado Interno
Sadas Isentas
R$ 150.000,00
R$ 600.000,00
R$ 250.000,00
Alienao
Estorno de Crdito
O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se tiver
creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria entrada no
estabelecimento:
I for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta,
sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria
ou da utilizao do servio;
II for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando
a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do
imposto;
III vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento;
Estorno de Crdito
IV vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se.
No se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que
venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior
e nas operaes realizadas com o papel destinado impresso de livros,
jornais e peridicos.
Lei Complementar n 87/1996 , art. 21, 2 e 3, e art. 32 , II) )
Prescrio do Crdito
O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos
contados da data de emisso do documento (pargrafo nico do art.
23 da LC 87/96).
Liquidao das Obrigaes
As obrigaes consideram-se liquidadas por compensao at o
montante dos crditos escriturados no mesmo perodo mais o saldo
credor de perodos ou perodos anteriores, se for o caso.
Se o montante dos crditos superar os dos dbitos, a diferena ser
transportada para o perodo seguinte.
Penalidades
O contribuinte que realizar o crdito presumido em desacordo com as
normas previstas na legislao estar sujeito, alm da exigncia do
tributo, multa de 75% do valor do imposto creditado em desacordo
com a legislao.
Outra infrao que cabe ressaltar a relativa a falta de entrega do DUBICMS ou a sua entrega com dados incorretos ou omisso de informaes,
que sujeitar o contribuinte s penalidades previstas nos incisos I e II do
art. 62-B da Lei n 2.657/1996 .
(Lei n 2.657/1996 , art. 60, I, "a", e art. 62-B, I e II)
Importadores
Observe-se que de acordo com a alterao trazida pelo Protocolo ICMS
n 87/2008, a obrigatoriedade da emisso de NF-e aos importadores, que
no se enquadrem em outra hiptese de obrigatoriedade, ficou restrita
operao de importao.
Clusula primeira, 2 e 3 Ajuste Sinief n 7/2005 e Protocolo ICMS n 10/2007.
Cancelamento
Aps a concesso de Autorizao de Uso da NF-e, o emitente poder solicitar o
cancelamento da NF-e, em prazo no superior a 24 (vinte e quatro) horas,
contado do momento em que foi concedida a Autorizao de Uso da NF-e,
desde que no tenha havido a circulao da mercadoria ou a prestao de
servio, observadas as demais normas da legislao pertinente
Clusula dcima segunda do Ajuste Sinief n 7/2005 e e clusula terceira do Ajuste
SINIEF n 16/2012.
Inutilizao de Nmero da NF-e
Ocorrendo a quebra na sequncia da numerao da NF-e, o contribuinte dever
solicitar, mediante Pedido de Inutilizao de Nmero da NF-e, at o 10 (dcimo)
dia do ms subsequente, a inutilizao dos nmeros de NF-e no utilizados.
Clusula dcima quarta do Ajuste Sinief n 7/2005.
Compartilhamento de informaes
Por meio do Protocolo de Cooperao n 03/2005 - II ENAT de
implantao da Nota Fiscal Eletrnica foi estabelecido o
compartilhamento das NF-e entre as administraes tributrias da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
Idoneidade
Ser considerado inidneo, para todos os efeitos fiscais, fazendo prova
apenas em favor do fisco, o documento emitido ou recebido em
desacordo com este Anexo, conforme art. 24 do Livro VI do RICMS/00
Obrigatoriedade
A obrigatoriedade de emisso do MDF-e ser imposta aos contribuintes
de acordo com o seguinte cronograma:
I - na hiptese de contribuinte emitente do CT-e de que trata o Ajuste
SINIEF 09/07, no transporte interestadual de carga fracionada, a partir
das seguintes datas:
a) 2 de janeiro de 2014, para os contribuintes que prestam servio no modal
rodovirio relacionados no Anexo nico ao Ajuste SINIEF 09/07 e para os
contribuintes que prestam servio no modal areo;
b) 2 de janeiro de 2014, para os contribuintes que prestam servio no modal
ferrovirio;
Obrigatoriedade
c) 1 de julho de 2014, para os contribuintes que prestam servio no
modal rodovirio, no optantes pelo regime do Simples Nacional e
para os contribuintes que prestam servio no modal aquavirio;
d) 1 de outubro de 2014, para os contribuintes que prestam servio
no modal rodovirio optantes pelo regime do Simples Nacional;
e) na prestao de servio intermunicipal, a partir de 1. de janeiro
de 2015.
Obrigatoriedade
II - na hiptese de contribuinte emitente de NF-e de que trata o Ajuste
SINIEF 07/05, no transporte interestadual de bens ou mercadorias
acobertadas por mais de uma NF-e, realizado em veculos prprios ou
arrendados, ou mediante contratao de transportador autnomo de
cargas, a partir das seguintes datas:
a) 3 de fevereiro de 2014, para os contribuintes no optantes pelo
regime do Simples Nacional;
b) 1 de outubro de 2014, para os contribuintes optantes pelo regime
do Simples Nacional.
vantagens
para
fisco,
empresas
Cronograma de Implantao
Em mbito estadual, a NFC-e est regulamentada no Anexo I do Livro VI
do RICMS/00, aprovado pelo Decreto no 27.427/00 e no Anexo II-A da
Parte II da Resoluo SEFAZ n 720/14.
Resumidamente so:
I - 08 de agosto de 2014, contribuintes voluntrios para emisso em
ambiente de testes;
Cronograma de Implantao
Cronograma de Implantao
1. de julho de 2015, contribuintes que:
a) apuram o ICMS por confronto entre dbitos e crditos, ainda que, a
partir da referida data, venham a se enquadrar em outro regime de
apurao;
b) requererem inscrio estadual, independentemente do regime de
apurao a que estejam vinculados;
Cronograma de Implantao
1. de janeiro de 2016, contribuintes optantes:
a) pelo Simples Nacional com receita bruta anual auferida no ano-base
2014 superior a R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais);
Cronograma de Implantao
1. de julho 2016, contribuintes optantes pelo Simples Nacional com
receita bruta anual auferida no ano-base 2014 superior a R$ 360.000,00
(trezentos e sessenta mil reais);
1. de janeiro 2017, demais contribuintes.
importante ressaltar que acima consta apenas um resumo do
cronograma. A leitura da legislao imprescindvel que se possa
compreender plenamente as regras de implemetao da NFC-e no
Estado.
Cronograma de Implantao
As datas previstas no cronograma de implantao da NFC-e no Estado
do Rio de Janeiro nao estabelecem, propriamente, datas de
obrigatoriedade de emissao do referido documento, pois o contribuinte
podera, na maioria dos casos, por determinado periodo, utilizar o
equipamento ECF para emissao de Cupom Fiscal.
Em verdade, elas estabelecem o momento a partir do qual o contribuinte
passa a se sujeitar as regras de transiao.
Cronograma de Implantao
At 31 de dezembro de 2017 todos os contribuintes estaro obrigados ao
uso da NFC-e.
A partir de 1. de janeiro de 2019 fica vedada a emisso de Cupom Fiscal
por ECF e de Nota Fiscal de Consumidor, modelo 2.
Legislao Comentada
Anexo II-A da Parte II da Resoluo SEFAZ n 720/14
Consulte a "Legislao Comentada" e saiba mais sobre as regras de
transio.
Sintegra
A Resoluo Sefaz n 720/2014 determinou que a dispensa da gerao e
transmisso dos arquivos SINTEGRA:
a) a partir de 1.07.2014, os contribuintes optantes pelo regime do
Simples Nacional;
b) a partir de 1.09.2014, os contribuintes obrigados ao uso de EFD
ICMS/IPI.
RETIFICAO
A RETIFICAO do arquivo, conforme a Resoluo SEFAZ n 720/14,
Anexo VII, Captulo II, somente poder ser feita a RETIFICAO NA
NTEGRA, no se aceitando parciais ou complementares.
PENALIDADE
As PENALIDADES esto previstas no Art. 7 da Resoluo SEFAZ 242/09 at
30/06/2013. Aps essa data, no art. 62-B da Lei 2657/96.
Art. 62-B. O descumprimento de obrigaes acessrias relativas entrega de
informaes e declaraes ensejar a aplicao das seguintes penalidades:
a) se a entrega for efetuada antes de cincia de intimao:
1) MULTA: equivalente em reais a 1.000 (mil) UFIR-RJ, observado o disposto
no art. 70-A(condio de reduo)
R$ R$ 25.473,00
Da Denncia Espontnea
A responsabilidade por infraes excluda pela denncia espontnea da
infrao pelo sujeito passivo, antes de qualquer procedimento fiscal, desde que
seja pago o tributo devido, com seu valor atualizado monetariamente e os
acrscimos moratrios.
Salvo nos casos previstos expressamente na legislao, a denncia espontnea
no se aplica s infraes decorrentes do descumprimento de obrigaes
acessrias, para fins de afastar a aplicao de penalidade.
Art.68 da Lei 2.657/96
Valores da UFIR/RJ
Ano Valor Ato
2014 R$ 2,5473 Resoluo SEF n 700/2013
2013 R$ 2,4066 Resoluo SEF n 563/2012
2012 R$ 2,2752 Resoluo SEF n 465/2011
2011 R$ 2,1352 Resoluo SEF n 354/2010
2010 R$ 2,0183 Resoluo SEF n 265/2009
2009 R$ 1,9372 Resoluo SEF n 187/2008
O valor corrigido ser obtido multiplicando-se a quantidade em UFIR pelo seu
valor na data do pagamento, observando-se que a UFIR/RJ fixada por perodos
anuais.
MS (SELIC)
Ano 2014
Janeiro
0,849344
Fevereiro
0,790146
Maro
0,765957
Abril
0,822668
Maio
0,865873
Junho
0,824472
Julho
0,948727
Agosto
0,865982
Setembro
0,907292
Outubro
-------
ENTRADAS
SADAS
(Convnio Sinief s/n, de 15.12.1970, art. 5, na redao dos Ajustes Sinief ns 7/2001, 5/2002,
5/2003, 9/2003, 3/2004, 9/2004, 2/2005, 5/2005, 6/2005, 9/2005, 6/2007, 3/2008, 5/2009,
14/2009 e 4/2010)
mimsaioliveira@yahoo.com.br
DEZ | 2014