Dreptul fiscal. Definitie. Principii. Izvoare. Norme.

Definiia Dreptului fiscal

Dreptul fiscal, ca ramur a dreptului public, reglementeaz raporturile juridice care se nasc n procesul colectrii
impozitelor i taxelor de la persoanele fizice sau juridice care obin venituri sau dein bunuri impozabile ori taxabile.
Din cuprinsul acestei definiii se pot desprinde cteva idei:
Dreptul fiscal este o ramur a dreptului public. Ca atare, raporturile juridice fiscale sunt raporturi de drept
public reglementate de norme juridic de drept public. Fa de aceast concepie tradiionalist ns, legislaia i
practica au dezvoltat foarte mult i aspectul privat al dreptului fiscal. Astfel, n ciuda faptului ca titlurile statului
care au ca obiect impozite i taxe sunt i rmn titluri executorii, pentru a cror realizare nu este necesar intervenia
magistratului, totui exist mai multe situaii n care tradiionalul caracter de drept public este atenuat de raporturi
juridice n care egalitatea prilor i chiar posibilitatea contribuabilului de a formula pretenii de natur patrimonial
asupra statului modific semnificativ concepia tradiional cu privire la raporturile juridice fiscale.
Contribuabilul poate contesta orice act administrativ fiscal, orice act de executare, poate solicita instanei
suspendarea actului administrativ ori suspendarea executrii silite, poate cere statului despgubiri pentru o impunere
defectuoasa ori nelegal, are dreptul la rambursarea unor impozite (cazul T.V.A.) n anumite situaii, poate sesiza
organele judectoreti cu privire la abuzurile administrative ale funcionarului fiscal sau poate justifica chiar o
aciune judiciar ntemeiat pe Convenia european a drepturilor omului pentru nclcarea articolului 1 cu privire la
dreptul de proprietate.
Raporturile juridice fiscale se nasc n procesul colectrii impozitelor i taxelor, sau al administrrii acestora.
Administrarea impozitelor i taxelor este o noiune legal folosit de codul de procedur fiscal, a crei arie de
acoperire este ns mult mai larg, avnd n vedere nu numai colectarea, dar i nregistrarea fiscal, declararea
impozitelor, inspecia fiscal i contenciosul fiscal.
Subiect al impunerii este orice persoan fizic sau juridic (de drept public sau privat) care realizeaz venituri
ori deine bunuri impozabile ori taxabile. Principiul este universalitatea impunerii, excepia fiind scutirea de la
impunere, care trebuie s fie expres i limitativ prevzut de legea fiscal, niciun fel de extindere pe cale de
interpretare nefiind admis.
Obiectul impunerii sunt att bunurile ct i veniturile considerate de legiuitor ca fiind impozabile ori taxabile.

Principiile Dreptului fiscal

Principiile dreptului fiscal sunt definite de Codul fiscal n art. 3 i au urmtorul coninut:
Neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de
proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin;
Certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar
termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat
urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management
financiar asupra sarcinii lor fiscale;
Echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea
acestora;
Eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste
prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea
n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore.
Neutralitatea impunerii, certitudinea impunerii, echitatea fiscal i eficiena impunerii reprezint principii de
baz ale fiscalitii unei economii libere, reprezentnd esena multor discuii pe marginea corectitudinii raportului de

impunere att din punct de vedere al relaiei stat contribuabil ct i din punct de vedere al contribuabililor care
compar diferitele reglementri concrete aplicabile fiecruia n parte.
Acestor principii legale li se mai poate adaug un principiu formulat de mai muli teoreticieni, care are n vedere
contribuia fiecruia la sistemul fiscal proporional cu capacitatea s contributiv. Aceasta nseamn consacrarea ideii
de egalitate prin impunere, preferabil principiului egalitii n faa impunerii. Dei exist argumente pro i contra
pentru susinerea oricreia din aceste dou idei, autorii prezentei lucrri se pronun n favoarea egalitii prin
impunere, fie i pentru motivul unei echiti sociale mai mari dect acela al egalitii n faa impozitului. Considerm
c este normal ca un cetean care are o avere mai mare s contribuie ntr-o msur superioar la constituirea
fondurilor generale ale societii dect un cetean care are o capacitate contributiv inferioar.

Izvoarele Dreptului fiscal

Constituia Romniei este primul i cel mai important izvor al dreptului fiscal. Legea fundamental a rii
reglementeaz n art. 56 obligaia cetenilor de a contribui, prin impozite i taxe, la cheltuielile publice, ntre
ndatoririle fundamentale ceteneti. Aceast ndatorire fundamental ns trebuie s fie garantat de aezarea just
a sarcinilor fiscale, de interzicerea oricror alte prestaii n afara celor stabilite prin lege i de reglementarea prin lege
a modului de cheltuire a fondurilor generale ale societii constituite din impozite i taxe.
n afara legii fundamentale, la sfritul anului 2003, au fost codificate de ctre legiuitorul romn Codul Fiscal
(Legea
571/2003)
i
Codul
de
procedur
fiscal
(O.G.
nr. 92/2003).
Codul Fiscal strnge la un loc principiile generale ale fiscalitii, raportul dintre legea romn i tratatele
internaionale cu privire la impunere, inclusiv conveniile de evitare a dublei impuneri, principalele impozite i taxe
din sistemul fiscal romnesc. ncercarea de concentrare a tuturor acestor reglementri ntr-un singur cadru normativ
este ludabil. Modificrile permanente ns, modificri de esen ale acestei reglementri precum i adugarea prin
reglementri secundare la normele juridice primare, slbete foarte mult din efectul benefic produs iniial.
Codul de procedur fiscal concentreaz toate reglementrile legale procedurale care in de administrarea
impozitelor i taxelor, respectiv nregistrarea contribuabililor, declararea impozitelor i taxelor, stabilirea,
verificarea i colectarea impozitelor i taxelor, soluionarea contestaiilor formulate de contribuabili mpotriva
actelor administrative fiscale.
Reglementrile secundare, respectiv Normele, Instruciunile i Regulamentele de aplicare ale legislaiei fiscale,
adoptate prin Hotrre de Guvern ori prin Ordin al Ministrului finanelor Publice, joac un rol foarte important n
explicarea i aplicarea legislaiei fiscale, detaliind n amnunt modul de aplicare a normelor fiscale sau procedural
fiscale, coninnd reglementari i, uneori, chiar lmuriri necesare, n absena crora aplicarea legislaiei fiscal ar fi
dificil.
Deciziile Comisiei fiscale centrale constituite la nivelul Ministerului Finanelor Publice, a crei raiune de
funcionare este interpretarea unitar a reglementrilor fiscale sunt obligatorii doar pentru organele fiscale, modul de
interpretare a legii fiscale cuprinse ntr-o Decizie a Comisiei putnd fi infirmat pe cale judiciar prin hotrre
judectoreasc.
Impozitele, taxele i alte venituri ale bugetului de stat, indiferent de natura i subiectele de drept pltitoare, se
realizeaz n cadrul unor raporturi juridice care se nasc, se modific i se sting n baza actelor normative prin care se
reglementeaz relaiile fiscale.

Raporturile de drept fiscal.

Raporturile juridice fiscale sunt reglementate n temeiul normelor juridice referitoare la colectarea veniturilor
fiscale ale statului. Aceast categorie de raporturi juridice se particularizeaz prin specificul coninutului lor, adic a
drepturilor i a obligaiilor subiectelor participante.
Raporturile juridice fiscale sunt formate din relaii de impunere care iau natere n procesul repartizrii unei pri
din venitul naional i n redistribuirea unor venituri ale persoanelor juridice i ale persoanelor fizice, n scopul
constituirii fondurilor bneti ale bugetului de stat.
Raporturile juridice fiscale sunt de dou categorii: raporturi juridice fiscale de drept material i raporturi juridice
de drept procedural fiscal. Este dificil de realizat o distincie pe baza reglementrilor legale, ntruct textele nu fac o
separaie clar ntre cele dou categorii de raporturi juridice, dar aceasta se poate deduce. Din totalitatea activitilor
desfurate n scopul stabilirii i ncasrii la bugetul consolidat a impozitelor i taxelor, unele sunt specifice
raporturilor juridice fiscale, iar altele raporturilor juridice procedural fiscale.
Astfel, raportul juridic fiscal poate avea ca obiect: sursa veniturilor contribuabilului, unde se analizeaz att
legalitatea acestuia ct i proveniena efectiv, natura juridica a venitului, pentru a se stabili regimul fiscal aplicabil,
mrimea venitului, care nseamn stabilirea ncasrii totale i a cheltuielilor deductibile care determin masa
impozabil la care se aplic cota de impozit, stabilirea creanei fiscale i emiterea titlului de crean fiscal.
Titlul de crean fiscal este actul ultim care finalizeaz activitatea desfurat sub imperiul raportului juridic
de drept material fiscal. Titlul de crean fiscal este un act specific raportului de drept material fiscal, ntruct
conform
art.
21
alin.
(1)
C. proc. fisc. creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept
material fiscal n timp ce titlul de crean fiscal este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana
fiscal, ntocmit de organele fiscale competente. Titlul de crean fiscal este documentul care se afl la baza
declanrii celor mai importante proceduri din activitatea de administrare fiscal care face obiectul raportului juridic
de drept procesual fiscal.
n cazul celor dou categorii de raporturi juridice subiectele sunt aceleai, respectiv organele fiscale i
contribuabilii, obiectul este acelai, respectiv stabilirea i ncasarea la bugetul general consolidat a impozitelor,
taxelor i altor contribuii datorate de ctre debitorii fiscali, dar difer coninutul celor dou categorii de raporturi.
Astfel, raportul juridic de drept material fiscal are n coninutul su drepturile i obligaiile prilor legate de
perceperea impozitelor, perceperea dobnzilor i penalitilor, dreptul la restituirea impozitelor i taxelor, dreptul la
rambursarea T.V.A. i obligaiile corelative de declarare a materiei impozabile, a bunurilor deinute i veniturilor
realizate impozabile ori taxabile etc.
Raportul de drept procedural fiscal are n coninutul su acele drepturi i obligaii legate de aciunile
administrative, administrativ-jurisdicionale i procesual- civile legate de activitatea de administrare a impozitelor i
taxelor. Prin administrarea impozitelor i taxelor se nelege, n sensul Codului de procedur fiscal, ansamblul
activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu: nregistrarea fiscal; declararea, stabilirea, verificarea i
colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; soluionarea
contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.
Raporturile juridice fiscale au o structur relativ identic pentru toate veniturile ordinare ale bugetului de
stat, chiar dac ntre veniturile statului exist deosebiri de con inut unele au un coninut fiscal (impozitele i
taxele de la populaie i de la societile comerciale), iar altele nu au coninut fiscal (veniturile de la unitile
statului, regiile autonome).
Raporturile juridice fiscale ntrunesc toate caracteristicile raporturilor juridice financiare i au elemente comune
tuturor raporturilor juridice n general, indiferent de deosebirile de coninut dintre diferitele categorii de venituri ale
bugetului de stat.

Raporturile juridice fiscale cuprind n structura lor urmtoarele elemente: subiecte, coninut i obiect.
Subiectele raporturilor juridice fiscale sunt, pe de o parte, statul, prin organele fiscale nvestite cu atribuii
specifice realizrii veniturilor fiscale, iar pe de alt parte, persoanele juridice sau persoanele fizice obligate s
plteasc impozitele, taxele i celelalte venituri ale bugetului de stat.
Statul este reprezentat, la nivel central, de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de Administrare
Fiscal i unitile sale teritoriale.
La nivel local, unitile administrativ-teritoriale sunt reprezentate n raporturile juridice fiscale de autoritile
administraiei publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora, n limita atribuiilor delegate
de ctre autoritile respective.
Agenia Naional de Administrare Fiscal, unitile sale teritoriale, precum i compartimentele de specialitate
ale autoritilor administraiei publice locale reprezint organele fiscale ale statului.
Contribuabilul este orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce
datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat, n condiiile legii.
n relaiile cu organul fiscal contribuabilul poate avea un raport juridic direct, sau poate fi reprezentat printr -un
mputernicit. mputernicitul poate fi convenional, sau legal.
Oricare din prile raportului juridic fiscal, organ fiscal central sau local ori contribuabil, poate aprea n raportul
juridic fiscal n calitate de creditor sau debitor: n raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoanele
titulare ale unor drepturi de crean fiscal, iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit legii, au obligaia
corelativ de plat a acestor drepturi. Astfel, n msura n care contribuabilii sunt debitori (iar organele fiscale
creditorii corelativi) ai obligaiilor de plat a impozitelor i taxelor, organele fiscale pot aprea, la rndul lor, n
calitate de debitori n raporturile juridice fiscale n urmtoarele situaii: restituirea impozitelor, dobnzilor i
penalitilor aferente pltite de ctre contribuabili fr titlu, pltite din eroare, pltite peste obligaia fiscal legal
consemnat n titlul de crean fiscal sau n titlul executoriu, reduse sau anulate parial sau integral prin hotrre
judectoreasc, rambursarea T.V.A. n cazul deconturilor negative de taxa pe valoarea adugat.
n cazul n care obligaia de plat nu a fost ndeplinit de ctre debitor, contribuabil sau organ fiscal, debitori pot
deveni, n condiiile legii, urmtorii:
a) motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor;
b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii
judiciare, dup caz;
c) persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment;
d) persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau printr-un alt act
ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat;
e) succesorul n drepturi i obligaii al persoanei juridice organ fiscal.
Pltitorul obligaiei fiscale
n anumite situaii, generate de structura raportului juridic de drept material fiscal, obligaia de plat a unui
impozit stabilit de lege n sarcina unui contribuabil nu revine nici contribuabilului i nici reprezentantului su legal
ori convenional, curatorului ori succesorului n drepturi, ci pltitorului.
Pltitor al obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care, n numele debitorului, conform legii, are obligaia
de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului
general consolidat. Pltitorul nu este un debitor al unui impozit, ci persoana desemnat de legiuitor ( de ex:
angajatorul n cazul unui raport juridic de munc este pltitor al obligaiilor fiscale constnd n impozit pe salarii i
contribuii sociale n numele i pe seama angajatului) care are obligaia reinerii i vrsrii impozitului datorat de
contribuabil n cazul impozitelor a cror realizare se face prin reinere la surs i virarea n conturile trezoreriei
statului.

Nendeplinirea obligaiei de plat atrage sanciuni legale pentru pltitor diferite de sanciunile aplicabile unui
contribuabil care nu efectueaz o plat n cazul impozitelor directe sau indirecte a cror plat se face direct de ctre
contribuabilul-debitor. Sanciunile i tratamentul juridic este difereniat ntre contribuabilul ru-platnic i pltitorul
care nu-i respect obligaia de reinere i vrsare a unui impozit datorat de alt contri buabil, ntruct n timp ce
contribuabilul este i debitor i pltitor al obligaiei fiscale, pltitorul nu este i debitor.
Coninutul raporturilor juridice fiscale de drept material: l constituie drepturile i obligaiile subiectelor
participante. Drepturile subiectelor reprezint creane fiscale, iar obligaiile subiectelor reprezint obligaii fiscale.
Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material
fiscal. Acestea pot fi:
dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului
general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat, denumite de legiuitor creane
fiscale principale;
dreptul la perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere, n condiiile legii, denu mite creane fiscale
accesorii.
. Dreptul de creana fiscal se nate n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care l
genereaz.
Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare silita, scutire, anulare, prescripie i prin alte
modaliti prevzute de lege.
Obligaiile fiscale pot fi:
obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte
sume datorate bugetului general consolidat;
obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte
sume datorate bugetului general consolidat;
obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general
consolidat;
obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume
datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii;
obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale,
impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs;
orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea legilor fiscale.
Aa cum rezult din cele expuse mai sus, corespunztor rolului i funciilor veniturilor fiscale, cele mai
importante drepturi revin statului, respectiv de a institui venituri fiscale i de a impune persoanelor fizice i juridice
obligaia de a plti veniturile fiscale individualizate n sarcina fiecruia.
Dreptul de a institui venituri fiscale i de a impune obligaia plilor se exercit de ctre stat prin organele
competente i se caracterizeaz prin:
adoptarea de acte normative pentru reglementarea fiecrui venit fiscal n parte;
individualizarea obligaiei fiscale a persoanelor fizice sau juridice pltitoare, precum i determinarea
veniturilor fiscale pentru care au obligaia de plat;
ncasarea i urmrirea ncasrii veniturilor fiscale datorate;
controlul modului n care pltitorii veniturilor fiscale i ndeplinesc obligaiile ce le revin.

43. n acelai timp, organele statului cu atribuii fiscale au obligaia:

de a stabili, ncasa i urmri numai venituri fiscale legal datorate;
de a acorda, la cererea justificat a persoanelor interesate, nlesnirile prevzute de actele normative;
de a rezolva n mod corespunztor orice contestaie depus de subiectele de drept obligate fa de bugetul de
stat.
Persoanele fizice sau juridice, ca subiecte ale raporturilor juridice fiscale au, n principal, obligaia de a plti
veniturile fiscale n cuantumul i la termenele legale prevzute condiia sine qua non pentru constituirea fondurilor
generale de dezvoltare social-economic a societii.
De asemenea, persoanele fizice i juridice au dreptul de a pretinde stabilirea impunerii i modalitii de plat n
conformitate cu dispoziiile actelor normative care reglementeaz fiecare venit fiscal, de a beneficia de nlesnirile
legale (scutiri, reduceri, amnri, ealonri de plat etc.), precum i de a contesta actele cu caracter individual ale
organelor de control fiscal pe care le consider neconforme cu legea.
Aa cum am artat, obiectul raporturilor juridice fiscale de drept material sau procedural este comun, respectiv
stabilirea i prelevarea la bugetul general consolidat a impozitelor, taxelor i altor contribuii datorate de ctre
debitorii fiscali. Obiectul secundar, despre care discutam n general pentru simplificare chestiunilor legate de
obiectul raporturilor de drept fiscal l constituie chiar sumele de bani ce reprezint impozite, taxe i alte venituri. De
altfel, totalitatea drepturilor i obligaiilor stabilite de actele normative n sarcina subiectelor participante la
raporturile juridice fiscale au drept scop, n ultim instan, colectarea sumelor de bani datorate cu titlu de venituri
fiscale.

Politica fiscala
Politica fiscal, n sens larg, se constituie n cadrul activitilor autoritilor publice de percepere i utilizare a
resurselor necesare satisfacerii consumului public i furnizrii de servicii i bunuri publice.
Politica fiscal reprezint un asamblu de instrumente de intervenie a statului, generate de procese specific
financiar-fiscale: formarea prin impozite i taxe a veniturilor fiscale, alocarea cheltuielilor fiscale, asigurarea
echilibrelor fiscale.

Noiunea i sfera politicii fiscale

n abordarea politicii fiscale trebuie stabilit, mai nti, conceptul de politic fiscal, sfera acestuia, precum i
interdependena cu alte politici.
Prin politica fiscal se inelege volumul i proveniena surselor de alimentare a fondurilor publice, metodele de
prelevare care urmeaz a fi utilizate, obiectivele urmrite, precum i mijloacele de realizare a acestora.
Politica fiscal poate urmri atingerea unor scopuri diferite, fie de natur pur fiscal, fie de natur public,
militar, social etc. n aceste condiii, este uor de observat c ea reprezint o parte integrant a aciunilor
economice generale ntreprinse de stat. ntre politica economic i cea fiscal s-au creat puternice interdependene,
politica fiscal implicndu-se n rezolvarea cerinelor economiei prin aciunea de intervenie a statului cu ajutorul
instrumentelor fiscale n procesele economice.
Politica fiscal se interfereaz puternic i cu politicile sectoriale (industrie, comer, agricultur etc.), cu politicile
financiarmonetare, sociale precum i cu strategiile legislativinstituionale. Deoarece prelevrile de resurse bneti

de la persoanele fizice sau juridice la fondurile publice conduc la scderea patrimoniului contribuabililor, aceste
prelevri trebuie s fie stabilite de ctre autoritaile publice competente i s ia o form juridic adecvat lege ca
act juridic al Parlamentului, care s fie opozabil tuturor membrilor societii.
. Prin intermediul politicii fiscale se poate aciona n sensul protejrii, ncurajrii anumitor ramuri economice;
astfel, intervenionismul fiscal poate avea obiective diferite, cum sunt:
stimularea agenilor economici spre realizarea de investiii n anumite domenii;
creterea calitii i a competitivitii produselor;
stimularea exportului;
protejarea mediului nconjurtor etc.
Legtura politicii fiscale cu cea social decurge din faptul c unele obiective sociale se aduc la ndeplinire prin
msuri cu caracter fiscal, cum sunt: exonerri, reduceri de impozite i taxe, aplicarea unor deduceri din materia
impozabil.
Totodat, prin modul de impozitare se are n vedere realizarea echitii verticale (pe seama progresivitii
impunerii), dar i a celei orizontale (pe baza principiului conform cruia la venituri egale s se perceap impozite
egale).
Politica fiscal, ca parte integrant a politicii financiare, nu poate fi abordat dect n strns legtur cu politica
alocativ (politica fiscal stricto sensu). La rndul su, politica fiscal trebuie s fie corelat cu politica monetar i
celelalte componente ale politicii economice i sociale, precum i cu cele de protecie a mediului, de aprare
naional etc.

Teoria politicilor fiscale

Prin politica fiscal se stabilete, n primul rnd, volumul resurselor financiare ale statului necesare realizrii
funciilor i sarcinilor sale; mrimea lor este dat de cuantumul cheltuielilor publice aferente perioadei respective. n
practic, de cele mai multe ori, ntre cererea i oferta de resurse financiare nu se stabilete o concordan deplin, ceea
ce conduce fie la execedente, fie la deficite fiscale. Aceste neconcordane se pot localiza la una sau la mai multe dintre
structurile bugetului general consolidat: bugetul de stat, bugetul administraiilor locale, bugetul asigurrilor sociale i
fondurile speciale extrafiscale.
O concordan important a politicii fiscale vizeaz, n al doilea rnd, proveniena resurselor financiare,
principala component fiind dat de resursele interne i numai n completarea acestora de resursele externe.
Autoritile publice pot promova o politic fiscal care s trateze la fel pe toi agenii economici, stabilind contribuii
egale sau pot face diferenieri n tratamentul fiscal, n funcie de forma de proprietate i de forma juridic, de
dimensiunea, ramura economic, zona geografic sau sediul agentului economic.
n ceea ce privete cuantificarea contribuiei persoanelor fizice la formarea fondurilor publice, politica
fiscal poate opta, de asemenea, ori pentru o contribuie egal repartizat, ori pentru una difereniat n raport cu
obiectivele economice, sociale sau de alt natur.
n prezent, egalitarismul fiscal care exista n antichitate sau n evul mediu sub forma capitaiei este foarte puin
aplicat, deoarece politicile fiscale moderne opteaz pentru diferenierea contribuiei pltitorilor dup anumite criterii,
cum sunt: puterea contributiv a pltitorului, dat de volumul veniturilor sau mrimea averii, capacitatea de munc,
grupa socioprofesional din care face parte acesta (salariat, pensionar etc.), starea civil (cstorit, divorat etc.).
. O coordonat major a politicii fiscale este rata fiscalitii. Cum despre fiscalitate vom vorbi n capitolul
urmtor, ne limitm aici a spune c nivelul fiscalitii difer n funcie de doi factori:
a) factori proprii sistemului fiscal (respectiv multitudinea impozitelor, modul de calcul al materiei impozabile,
progresivitatea impunerii etc.);
b) factori independeni de sistemul fiscal (produsul intern brut, natura instituiilor politice etc.).

Principiile politicii fiscale

Una dintre preocuprile economitilor n materie de impozite a fost aceea de a delimita i a defini cerinele pe
care trebuie s le ndeplineasc un sistem fiscal pentru a fi considerat raional. Asemenea principii au n vedere
dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i obiectivele socialeconomice pe care le urmrete
politica fiscal.
n perioada de ascensiune a capitalismului, economistul Adam Smith a formulat patru principii, care, n opinia
sa, ar trebui s stea la baza politicii fiscale a statului i anume: justeea impunerii (echitatea fiscal), certitudinea
impunerii, comoditatea perceperii impozitelor i randamentul fiscal.
Pentru conturarea unui punct de vedere prezentm o sintez a principiilor de impunere.
Principiul impunerii echitabile
n ciuda faptului c este unanim admis faptul c repartizarea sarcinilor fiscale pe clase i pturi sociale trebuie s
se fac cu respectarea principiului echitii, totui aplicarea acestui principiu ntmpin greuti, deoarece noiunea
de echitate se bucur de interpretri diferite, iar mijloacele de cuantificare nu sunt riguroase. Henry
Laufenhuraer afirma c este uor de a pronuna cuvntul justiie, dar este dificil de a realiza, pe plan material, acest
concept prin esen etic.
.n funcie de gradul de cuprindere a subiectelor i a materiei impozabile, impunerea poate fi calificat ca fiind
general atunci cnd se intinde asupra tuturor claselor i pturilor sociale n ce privete veniturile ori averea
acestora sau parial, atunci cnd unele clase sau pturi sociale beneficiaz de anumite faciliti fiscale (scutiri sau
reduceri de impozite).
Vorbind despre principiul impunerii echitabile, care trebuie avut n vedere la repartizarea sarcinilor fiscale ntre
membrii societii, este necesar s se fac distincie ntre egalitatea n faa impozitului i egalitatea prin impozit.
Egalitatea n faa impozitului, idee ce deriv din celebra lozinc nscris n standardele Revoluiei franceze,
Libertate, egalitate, fraternitate, presupune ca impunerea s se fac n acelai mod pentru toate persoanele fizice i
juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, s nu existe, deci, deosebire de tratament fiscal de la
o zon la alta a rii. De asemenea, conform acestui tip de egalitate, impunerea trebuie s se fac n acelai mod
pentru toate activitile economice, indiferent de forma juridic n care sunt organizate sau funcioneaz, productori
individuali ori ntreprinderi mari sau mici. n consecin, egalitatea n faa impozitului presupune neutralitatea
impozitului.
n opoziie cu egalitatea n faa impozitului, egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinilor fiscale de la
o persoan la alta. n raport de o serie de factori economico-sociali, printre care mrimea absolut a materiei
impozabile, situaia personal a subiectului impozabil .a.m.d., aceast egalitate presupune, cum este firesc, de altfel,
un tratament fiscal diferit al celor avui fa de cei mai puin avui, al celibatarilor fa de cei cstorii i cu copii
.a.m.d.
n funcie de sursa de provenien a veniturilor, egalitatea poate fi orizontal sau vertical.
n cadrul egalitii orizontale, se analizeaz mrimea relativ a sarcinii fiscale la care este supus o persoan fizic
sau juridic, pentru veniturile realizate dintr-o anumit surs, n comparaie cu sarcina la care este supus o alt
persoan pentru veniturile de aceeai mrime sau cele realizate de muncitori cu cele ale impozitului pentru veniturile
din activiti industriale, comerciale sau agricole, realizate de industriai, comerciani ori rani.
n cazul egalitii verticale, se analizeaz mrimea relativ a sarcinii fiscale corespunztoare unor venituri
diferite n cuantum, realizate de ctre persoane diferite, dar care au aceeai surs de provenien. Cnd se emit
judeci de valoare n legtur cu echitatea fiscal, trebuie s se fac distincie ntre egalitatea matematic sau
aparent a sarcinilor fiscale la care sunt supuse dou sau mai multe persoane fizice i egalitatea real sau efectiv a
sarcinilor fiscale. Stabilirea la acelai nivel a impozitului datorat statului de ctre dou sau mai multe persoane fizice
care realizeaz acelai venit mediu din salariu poate s nu asigure egalitatea de tratament, dac nu se ia n

considerare i situaia familial a fiecrei persoane n parte. Deci, pentru realizarea unei reale egaliti fiscale,
trebuie s se in cont, la stabilirea impozitului, i de situaia individual a contribuabilului, de sarcinile sociale ale
acestuia, care-i influeneaz capacitatea contributiv, iar nu numai de mrimea absolut a veniturilor pe care acest
contribuabil le realizeaz.
n practica financiar sunt cunoscute mai multe feluri de impunere i anume: n cote fixe i n cote procentuale
(proporionale, progresive i regresive).
Impunerea n cote fixe, realizat sub forma unei dri pe locuitor, nu ine seama nici de venitul, nici de averea i
nici de situaia personal a subiectului impozabil, ci este un impozit fix i neutru. La impunerea n cote
procentuale, fiecare contribuabil particip la acoperirea cheltuielilor publice proporional cu venitul sau averea sa.
Impunerea proporional este departe de a fi echitabil, deoarece nu ine seama de faptul c puterea
contributiv a populaiei nu este uniform, variind att n funcie de suma absolut a venitului i de valoarea averii,
ct i n funcie de sarcinile socio-economice care greveaz venitul sau averea respectiv.
Impunerea progresiv este caracterizat prin faptul c rata impozitului se mrete odat cu sporirea venitului
(averii), ceea ce duce la creterea mai rapid a impozitului dect a valorii materiei impozabile. Cotele progresiei pot
crete ntr-un ritm constant sau variabil, n practica financiar utilizndu-se att progresia simpl, ct i progresia
alunectoare pe trane.
Uneori, n practica financiar, se ntlnesc cazuri cnd, pe msura sporirii veniturilor (averii), cota de impunere
scade, n loc s creasc. Acest tip de impunere, impunerea regresiv, este, de obicei, rezultatul metodelor de evaluare
a veniturilor diferitelor clase sociale, practicate n scopul avantajrii i impulsionrii celor care realizeaz venituri mari.
Principiul politicii financiare
Atunci cnd introduce un nou impozit, statul urmrete ca acesta s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil
i s fie elastic.
Pentru ca un impozit s fie considerat ca avnd randament fiscal ridicat, este necesar ca acesta s fie universal,
adic s fie pltit de ctre toate persoanele care realizeaz venituri din aceeai surs sau care posed acelai gen de
avere i s cuprind ntreaga materie impozabil, s nu fie susceptibil de evaziuni ori fraude fiscale i s nu reclame
cheltuieli mari de percepere. La o analiz mai atent a acestor cerine, raionale i eficiente, se observ c un astfel
de impozit (care s satisfac toate aceste cerine cumulative) ar putea fi catalogat ca un impozit ideal, ceea ce este
greu de imaginat. Totui, impozitul pe salarii ntrunete aceste cerine. Din nefericire, n cazul celorlalte impozite, o
parte din materia impozabil scap impunerii ca urmare a evaziunii fiscale.
113. Un impozit este stabil atunci cnd nu este influenat de oscilaiile provocate de conjuncturile socioeconomice. Randamentul fiscal al unui impozit stabil nu crete odat cu sporirea produciei i a veniturilor i nici nu
scade n perioadele de criz i depresiune cnd se reduce materia impozabil, ci i pstreaz nivelul undeva la un
prag de mijloc. n realitate, de regul, stabilitatea impozitului este puternic influenat de aciunea legilor economice,
care face ca evoluia sinuoas a produciei i a desfacerii s imprime aceeai dinamic att venitului naional, ct i
ncasrilor din impozite.
Impozitul este elastic atunci cnd este capabil s se adapteze nevoilor fiscale, adic s fie la dispoziia
bugetului: s fie majorat cnd cheltuielile fiscale cresc i s fie micorat atunci cnd cheltuielile fiscale se reduc.
O alt latur a principiului politicii financiare o constituie alegerea tipului i numrului de impozite prin care
statul i va procura veniturile fiscale. Teoretic, pentru a-i atinge acest scop, statul se poate folosi de un singur
impozit sau de o multitudine de impozite. La o privire superficial a problemei am fi tentai s spunem c nu are
importan dac statul folosete unul sau mai multe impozite. Dar, pentru a putea s apreciem corect consecinele
social-economice ale unui sistem fiscal, trebuie s cunoatem:
a) dac sistemul fiscal se bazeaz pe impunerea veniturilor (averii) sau impunerea cheltuielilor ori pe impunerea
amndurora;

b) dac impunerea se face n cote fixe, n cote proporionale, progresive sau regresive;
c) cror clase sau pturi sociale aparin veniturile (averea), respectiv din consumul cror clase sau pturi sociale
fac parte valorile de ntrebuinare (mrfuri i servicii) supuse impunerii;
d) dac nu cumva, n unele cazuri, materia impozabil este supus unei duble impuneri, iar n altele scap
oricrei impuneri.
n societatea modern, practicarea unui singur impozit ar fi irealizabil, deoarece respectivul impozit, care ar fi
stabilit n funcie de puterea economic a pltitorilor (un alt criteriu neputnd fi luat n considerare), ar generaliza
nemulumiri, stimulnd totodat i tendinele evazioniste i de transferare a sarcinilor fiscale i ducnd, n cele din
urm, la erori de impunere, care dezavantajeaz fie statul, fie contribuabilii.

Instrumentele de realizare a politicii fiscale

n studiul modalitilor de intervenie fiscal a statului trebuie analizate i instrumentele de politic fiscal care
permit realizarea acestor modaliti.
Instrumentele politicii fiscale se constituie i acioneaz n procesul de aplicare a impozitelor i taxelor, precum
i a celorlalte mijloace de colectare a veniturilor fiscale (numite generic variabile fiscale) i se manifest prin
mecanismele, structurile i procedurile fiscale.
. n principiu, sunt considerate ca fiind astfel de instrumente fiscale:
a) numrul i varietatea impozitelor utilizate;
b) diversitatea facilitilor fiscale (reduceri, scutiri, deduceri).
Clasificarea impozitelor este fcut n funcie de mai multe criterii, cum sunt:
forma de percepere: n natur sau n bani;
obiectul impunerii: averea, venitul sau cheltuielile;
scopul urmrit, care mparte impozitele n financiare i de ordine;
frecvena ncasrii vizeaz impozitele permanente sau cele incidentale;
locul administrrii impozitelor este dat de nivelul local, naional, federal sau al statelor membre;
trsturile de fond i de form care grupeaz impozitele n directe i indirecte.
Impozitele directe
Aceste impozite se aeaz i se percep direct de la surs (subiecii pltitori), viznd existena venitului sau a
averii. Ele se mpart n:
impozite reale, care sunt stabilite n legtur cu obiectele materiale (pmnt, cldiri etc);
impozite personale, care au legtur cu situaia personal a contribuabilului, aezndu-se asupra venitului sau
averii.
Prin modul de aezare a acestor impozite, se urmrete repartizarea echilibrat a sarcinilor fiscale asupra
contribuabililor.
. n cadrul impozitelor directe se distinge impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe venitul
persoanelor juridice i impozitul pe avere.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice vizeaz att persoanele care au domiciliul sau reedina ntr-un
anumit stat, ct i pe cele nerezidente, dar care realizeaz venituri a cror surs de provenien se afl pe teritoriul
statului respectiv. n practic, se utilizeaz diferite sisteme de impunere a acestor venituri: impozitarea separat a
fiecrei categorii de venit, impozitarea venitului global, impozitarea mixt. Acest impozit se stabilete, de regul,
anual, pe baza unei declaraii de impunere a contribuabilului sau a informaiilor pe care le au organele fiscale.
Perceperea impozitului aferent veniturilor din salarii, pensii, rente etc. se realizeaz prin stopaj la surs.
Impozitul pe veniturile persoanelor juridice se stabilete anual sau trimestrial, pe baza declaraiei persoanelor
juridice, prin calcularea unei cote proporionale sau fixe. Pentru stabilirea venitului impozabil al persoanei juridice,

se pornete de la rezultatele de bilan ale acesteia, la care se adaug soldul, stocurile deinute, veniturile din capital,
dobnda la conturile curente. Din veniturile brute stabilite se deduc cheltuielile de producie, dobnzile pltite,
prelevrile la fondul de rezerv i la fondurile speciale .a.m.d.
Impozitul pe avere este strns legat de dreptul de proprietate al diferitelor persoane asupra unor bunuri mobile
i imobile. n practica fiscal, acest impozit se ntlnete n diverse forme: impozitul asupra averii propriu -zise,
impozitul pe circulaia averii, impozitul pe sporul de avere.
Impozitul asupra averii propriu-zise cuprinde att impozitele stabilite asupra averii, dar pltite din venitul
obinut de pe urma averii respective, ct i impozite pe substana averii, care se pltesc din nsi substana acesteia,
ducnd, evident, la diminuarea ei (de ex.: impozitele pe proprieti imobiliare, impozitele asupra activului net etc.).
Impozitul pe circulaia averii este instituit n strns corelaie cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor
bunuri mobile sau imobile de la o persoan la alta (de ex: impozitele pe succesiuni, pe donaii, pe circulaia
capitalurilor etc.).
Impozitul pe sporul de avere vizeaz creterea de valoare pe care unele bunuri o nregistreaz ntr-o anumit
perioad de timp (de ex: impozitele pe plusul de valoare imobiliar etc.).
Impozitele indirecte
Impozitele indirecte i definesc i delimiteaz pltitorii n calitate de consumatori ai bunurilor i serviciilor, fiind
suportate de ctre acetia, indiferent de veniturile, profesia sau situaia personal. Aceste impozite afecteaz puterea
de cumprare a consumatorului, fiind prevzute n cote procentuale asupra valorii mrfurilor vndute sau serviciilor
prestate. Impozitele indirecte au o micare oscilant, avnd randament fiscal ridicat n perioadele de avnt economic
i sczut n perioadele de criz i depresiune.
Impozitele indirecte cuprind taxele de consumaie, taxele vamale, monopoluri fiscale, precum i diferite alte
taxe.
Taxele de consumaie pe produs (accizele) sunt incluse n preul de vnzare al mrfurilor fabricate n interiorul
rii care l percepe. Mrfurile asupra crora sunt aezate aceste taxe difer de la un stat la altul, mergnd de la
produse de lux (bijuterii, mobile), aparatur tehnic avansat (video, televizoare) pn la produse de larg consum
(zahr, sare, ulei).
Taxele vamale pot fi percepute asupra importului, exportului, precum i asupra tranzitului de mrfuri, cel mai
frecvent utilizate fiind taxele la importuri, deoarece, ridicnd preul mrfii, acioneaz restrictiv asupra activitii de
import i ncurajeaz producia intern. Taxele vamale, n funcie de modul de aezare, pot fi:
ad valorem exprimate ca procent din valoarea mrfii importate;
specifice stabilite n sum fix pe unitatea de produs;
compuse reprezentate de o combinaie a primelor dou categorii.
. Monopolurile fiscale sunt instituite de ctre stat asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri, precum: tutun,
alcool, cri de joc etc.
Aceste monopoluri pot fi:
depline cnd sunt instituite asupra produciei, comerului cu ridicata i cu amnuntul;
pariale cnd nu cuprind toate aceste activiti.
n grupa impozitelor indirecte se includ i taxele pe care diferite persoane fizice sau juridice le pltesc pentru
serviciile de care beneficiaz din partea unor instituii de drept public (de ex: taxele judectoreti, de notariat,
consulare).
O categorie intermediar ntre impozite i taxe este format de contribuii, care reprezint sume ncasate de
anumite instituii de drept public de la persoane fizice sau juridice, pentru avantajele reale sau presupuse de care

acestea beneficiaz (de ex: contribuiile pentru circulaia strinilor, pltite de beneficiarii acestei circulaii, precum
hotelurile, magazinele etc.).

Efecte ale fiscalitii

Printre efectele fiscalitii enumerm: frauda i evaziunea fiscal, riscul de inflaie prin fiscalitate, deteriorarea
competitivitii internaionale etc.
Frauda i evaziunea fiscal
Dac frauda fiscal constituie nclcarea legilor fiscale (nedeclararea unor venituri, vnzarea fr factur),
evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor
defectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att
de vinovat, pe ct sunt cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. Astfel, sunt frecvente cazurile n care se
profit de caracterul teritorial al legilor fiscale pentru a amplasa desfurarea unor activiti productoare de venit pe
teritoriul unor ri strine.
Economia subteran mbrac diverse forme de manifestare, caracterizate prin sustragerea de la plata
impozitelor, fiind determinat de nivelul ridicat al impozitelor i al contribuiilor sociale. Un exemplu elocvent l
constituie munca la negru, care permite celui ce o efectueaz s ctige venituri (principale sau complementare)
nedeclarate, n timp ce efectuarea acesteia n cadrul unei activiti salariale mpiedic patronul s se sus trag de la
plata taxelor sociale. Cu ct diferena dintre remunerarea net efectiv, primit de salariat (salariul brut minus
cotizaiile sociale ale salariailor) i preul global al forei de munc (salariul brut plus cotizaiile pltite de patron)
este mai mare, cu att crete interesul angajatorului de a recurge la aceast form de munc. Rezult, evident,
pierderi de venit pentru autoritile publice n general i pentru cele de protecie social n special.
Evaziunea internaional const n delocalizarea produciei anumitor ntreprinderi spre acele ri n care
legislaia fiscal i social este mai favorizat (paradisurile fiscale).
Aceast form de evaziune este facilitat i de dezvoltarea unor zone scutite de impozite (ri din Asia, Africa,
America Latin), adevrate enclave teritoriale, veritabile state n stat, care beneficiaz de extrateritorialitate
vamal i care ies, total sau parial, de sub incidena legislaiei fiscale internaionale. ntreprinderile strine sunt
interesate s implanteze aici uniti industriale (filiale) care produc pentru export n condiii net avantajoase n ceea
ce privete salariile i taxele sociale fiscale. Aceste fenomene ns risc s slbeasc fora de munc din anumite
sectoare din ara de origine a acestor firme.
Riscul de inflaie prin fiscalitate
Acest risc este legat de orice cretere a impozitelor sau cotizaiilor sociale care are tendina de a se repercuta
asupra procesului de determinare a preurilor i salariilor i de a alimenta inflaia. Astfel, aa cum ntreprinderile
caut s cuprind n preurile lor de vnzare creterile de impozite i taxe sociale pe care le suport, la fel salariaii
ncearc s recupereze, sub forma salariilor mai mari, pierderea puterii de cumprare care rezult din creterea
impozitelor sau din sporirea costului vieii.
.

Fiscalitatea. Definiti. Nivel. Structura. Principii.

Definiia fiscalitii

ntr-o definire sintetic a fiscalitii, putem spune c aceasta este format din totalitatea taxelor i a impozitelor
reglementate prin acte normative.
Fiscalitatea mai poate fi definit i ca un sistem de percepere a impozitelor, taxelor i contribuiilor de ctre
autoritile publice n scopul realizrii funciilor social-economice ale statului.

Nivelul i structura fiscalitii

a
b
c
d

ntruct mrimea impozitelor, n expresie nominal, este puternic influenat de procesul inflaionist, pentru a
aprecia nivelul fiscalitii este mai concret indicatorul care exprim partea din produsul intern brut care este
prelevat la dispoziia statului pe calea impunerii. Mrimea prelevrii este dependent de anumii factori, printre
care:
ponderea sectorului public n producia industrial a rii;
nivelul cotelor de impozit;
dimensiunile nevoilor fiscale i ale mijloacelor de acoperire a acestora;
proporiile evaziunii fiscale.
La acelai procent din produsul intern brut sarcina fiscal este cu att mai apstoare cu ct produsul intern brut
care revine n medie pe cap de locuitor este mai sczut.
O consecin direct a sporirii fiscalitii este diminuarea corespunztoare a veniturilor care rmn la dispoziia
persoanelor fizice i juridice pentru consum personal i acumulare.
Structura fiscalitii este reprezentat de diversitatea impozitelor prin intermediul crora statul colecteaz
veniturile fiscale.
Este de observat, pentru ultimii ani, o echilibrare a impozitelor directe i a celor indirecte n cadrul politicii
fiscale duse de rile dezvoltate.
. Comparativ cu acestea, rile mai puin dezvoltate economic practic o politic axat pe impozitele indirecte (n
special pe T.V.A.), care le procur circa 60-80% din totalul veniturilor fiscale. Aceast axare pe impozite indirecte este
explicat n diverse moduri:
- gradul redus de dezvoltare a forelor de producie;
- structura puin diversificat a produciei industriale;
- nivelul sczut al veniturilor realizate de populaie;
- orientarea politicii financiare promovate de guvern.
. Deoarece impozitele indirecte nu in cont de mrimea venitului (averii) personal, ci de nivelul consumului
acestuia, cu ct ponderea acestor impozite n totalul veniturilor publice este mai mare, cu att sarcina fiscal va fi
mai inechitabil. Povara fiscal este invers proporional cu puterea economic a pltitorilor de impozite.

Principiile generale ale fiscalitii

Principiul individualitii
Dac se admite principiul democratic dup care individul constituie obiectivul suprem, atunci organizarea vieii
n societate nu apare ca un obiectiv de sine stttor, ci numai ca un mijloc prin care s se asigure o puternic
dezvoltare a personalitii individului. n cadrul unei societi libere, democratice, omul este cel care constituie
obiectivul final i preocuparea esenial, iar nu statul, cum s-ar prea la o analiz superficial.
n aceste condiii, impozitul trebuie s caute egalitatea anselor. El trebuie s se axeze pe favorizarea accesului la
proprietate i la puterea economic a celor mai capabili.
Idealul democratic implic ideea ca individul s fie lsat liber n alegerile (opiunile) sale i n utilizarea
veniturilor. Aceasta presupune ca fiscalitatea s nu aib drept obiectiv influenarea, n mod eronat, a alegerilor
individuale pe care cetenii le fac n funcie de nevoile pe care ei neleg s i le satisfac.

Principiul de nediscriminare
Acest principiu impune ca impozitul s nu fie discriminatoriu. El trebuie stabilit n condiiile unor reguli identice
pentru toi contribuabilii. Orice msur fiscal care este discriminatorie, ntr-un mod direct sau indirect, este
incompatibil cu principiile unei societi libere.
Astfel, de exemplu, este contrar principiului de nediscriminare o msur prin care sunt impozitate doar veniturile
ntreprinderilor rentabile, iar venitul ntreprinderilor cu pierderi (pe motiv de proast gestiune) este exceptat n totalitate
ori parial de la impunere.
Principiul de impersonalitate
Impozitul trebuie s fie impersonal. Acest principiu semnific faptul c prelevarea nu trebuie s implice cercetri
de tip inchizitorial asupra persoanelor sau gestiunii ntreprinderilor, innd cont c finalitatea vieii ntr-o societate
liber trebuie s fie respectul persoanei. O singur excepie s-ar putea justifica i anume cercetarea permanent a
averii oamenilor politici.
Principiul de impersonalitate are drept efect preeminena impozitelor aezate asupra bunurilor n faa impozitelor
aezate asupra persoanelor.
Principiul de neutralitate
Conform acestui principiu, impozitul trebuie s fie favorabil unei economii eficiente.
Acest principiu al neutralitii poate fi privit din mai multe puncte de vedere. Din punctul de vedere al gestiunii
optimale, impozitele asupra rentelor pure, care rezult din circumstane independente de activitatea contribuabililor,
apar ca preferabile.
Din punctul de vedere al dinamicii progresului economic, impozitul nu trebuie s afecteze beneficiile, atunci
cnd ele provin dintr-o scdere a costurilor sau dintr-o mai bun orientare a produciei, deoarece aceste beneficii
alctuiesc motorul economiei de pia. Dac agenii economici i vor vedea beneficiile impozitate n mod dur,
atunci stimularea lor ctre o gestiune eficient va scdea.
Din punctul de vedere al eficacitii, ntreprinderile care ar trebui penalizate sunt cele cu pierdere, nu cele cu
beneficii. La fel, pierderile de capital ar trebui impozitate, iar nu ctigurile.
Principiul de non-arbitru
Impozitul trebuie s fie prelevat dup principii simple, clare i care s nu lase loc arbitrariului. O societate n care
se dezvolt o democraie veritabil impune ca principiile generale ale sistemului fiscal s fie discutate n Parlament
i exclude posibilitatea punerii n funciune a unui sistem complicat care prin interpretri mai mult sau mai puin
arbitrare i prin decizii mai mult sau mai puin discreionare, s implice delegarea unei puteri excesive tehnocraiilor,
fr rspundere politic i care s conduc la discriminri, contravenind att eficienei, ct i eticii.

Dreptul de a reglementa sistemul de impunere

n decursul timpului, n literatura de specialitate, au fost studiate mai multe teorii n legtur cu dreptul statului
de a reglementa un sistem de impunere, teorii dintre care amintim pe cea organic, cea a contractului social, cea a
echivalenei i cea a sacrificiului.
Teoria organic, fundamentat de ctre gnditori de frunte ai filozofiei clasice germane Hegel, Fichte,
Schelling susine c statul s-a nscut din nsi natura omeneasc, iar dreptul de impunere reprezint un produs
necesar dezvoltrii istorice a popoarelor. Dreptul de impunere trebuie s fie justificat, deoarece popoarele triesc
organizat n viaa de stat, iar statele, pentru asigurarea existenei lor, au nevoie de exercitarea dreptului de impunere.
Scopul exercitrii dreptului de impunere este de a se constitui fonduri bneti care s fie utilizate pentru meninerea
ordinii n stat, iar conform acestei teorii, dac scopul este absolut necesar, atunci i mijloacele pentru realizarea
acestui scop trebuie s fie absolut necesare.

Teoria contractului social a fost ntemeiat de ctre Thomas Hobbes (1588-1679) n Leviathan (1651), continuat
i dezvoltat de ctre Jean-Jacques Rousseau (1712-1788) n Contractul social. Potrivit acestei teorii, contractul social
reprezint o form de asociere ideal a indivizilor, care nu se mai supun unii altora prin coerciie sau dominaie, ci
numai statului, ca expresie suveran a voinei generale. Cetenii sunt de acord s renune la o parte din libertile
lor, fcnd, n acelai timp i sacrificii de ordin material (plata impozitelor), iar statul garanteaz realizarea anumitor
activiti. n contractul social, dreptul formal al statului de impunere apare ca rezultat al unei nelegeri ntre stat i
contribuabili.
Teoria echivalenei (teoria schimbului sau teoria intereselor) a fost formulat de ctre Adam Smith i continuat
de ctre Montesquieu. Aceast teorie st la temelia sistemului n care impozitele i gsesc justificarea prin serviciile
i avansrile realizate i garantate de stat, afirmndu-se, de exemplu, c impozitele reprezint preul serviciilor
prestate de stat.
Statul este cel care stabilete cota de impunere a veniturilor contribuabililor n raport cu avantajele pe care le
creeaz acestora, dnd, n acelai timp, mrimea impozitelor n raport cu mrimea serviciilor. Cu ct serviciile vor fi
mai mari, cu att impozitele vor fi mai ridicate.
Teoria sacrificiului, a datoriei sau a solidaritii propune ca raiunea impozitului s fie justificat prin natura
statului, care este privit ca un punct necesar pentru dezvoltarea istoric, i nu ca o organizare social bazat pe
voina declarat a cetenilor. n aceste condiii, cei care vor admite c viaa social, n complexitatea ei, este strns
legat de organizarea statului, vor trebui s admit dreptul statului de a impune taxe i impozite. Dreptul statului de a
stabili i percepe impozite apare ca o consecin direct a obligaiei sale de a-i ndeplini funciile i sarcinile.
Impozitul stabilit de stat este comparabil cu o datorie pe care o au cetenii pentru asigurarea existenei i a
condiiilor de dezvoltare a ntregului corp social cruia i aparin. n acest sens, datoria contributiv a cetenilor este
analog cu datoria de cetean, distinct ns de datoria fa de ar (impozitul sngelui), care reprezint o contribuie
ceteneasc avnd caracter personal.

Particularitatile veniturilor publice. Elementele definitorii ale veniturilor

publice.
Coninutul i natura juridic a impozitelor; clasificarea impozitelor
Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice la
dispoziia statului, n vederea acoperirii cheltuielilor sale. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu
nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului.
Caracterul obligatoriu trebuie s fie neles n sensul c plata impozitelor ctre stat este o sarcin impus
tuturor persoanelor fizice sau juridice care realizeaz un venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de
avere pentru care, conform legislaiei fiscale, datoreaz impozit.
Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil, n schimbul acesteia pltitorii
neputnd solicita statului o contraprestaie de valoare egal sau apropiat.
Ct privete natura juridic, impozitele au fost reglementate de-a lungul timpului ca procedeu financiar de
constituire a fondurilor bneti destinate acoperirii cheltuielilor publice, atribuindu-li-se particularitatea de obligaii
financiar-fiscale sau obligaii financiare publice (denumite i obligaii fiscale), avnd deci natura juridic a obligaiei
de a plti bugetului statului sumele de bani care erau individualizate ca impozite.
Aceast natur juridic este proprie i taxelor i celorlalte pli prevzute de reglementrile n vigoare ca fiind
datorate ctre bugetul statului.
Natura juridic de obligaie financiar-fiscal a impozitelor este expres prevzut n Constituie, unde se prevede
c cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuielile publice. n concordan cu prevederile

constituionale, aceast natur juridic este prevzut i de acte normative, care reglementeaz veniturile bugetului
de stat, fie n mod explicit, fie implicit.
Putem afirma c obligaia de a plti impozit n folosul bugetului de stat reprezint o obligaie de natur juridic,
deoarece este reglementat ca atare prin legi, nendeplinirea ei atrgnd rspunderea juridic a subiectului
impozabil, aplicarea unor sanciuni contravenionale specifice (amenda fiscal, majorri de ntrziere, majorarea
dobnzilor .a.) i, n cele din urm, executarea silit n vederea recuperrii sumelor de bani cuvenite bugetului
statului neachitate integral i la termenele stabilite.
Denumirea financiar-fiscal a acestei obligaii se justific prin faptul c este reglementat n contextul
finanelor publice i cu scopul realizrii efective a veniturilor bugetului de stat. Obligaia financiar -fiscal, care
const n plata unor sume de bani ctre bugetul statului, are natur patrimonial dar, n comparaie cu alte obligaii
juridice, care prezint natura juridic patrimonial, aceasta se distinge prin unele trsturi caracteristice, dintre
care vom reine pentru exemplificare doar dou:
izvorul obligaiei financiar-fiscale este legea, ca act de reglementare emis de ctre Parlament; chiar dac
Parlamentul deleag, n mod temporar i excepional, Guvernul s instituie taxe i impozite, acesta din urm instituie
respectivele taxe i impozite tot pe calea legii (ordonanele de guvern fiind ulterior aprobate sau respinse de
Parlament etc.), conceput ca act normativ emis de ctre autoritile statului.
beneficiarul acestei obligaii este statul, care este reprezentat prin organele fiscale create n cadrul
administraiei de stat sub conducerea Ministerului Finanelor i de ctre unitile Trezoreriei Finanelor Publice
competente s ncaseze sumele de bani care reprezint venituri ale bugetului de stat.

Elementele definitorii ale veniturilor publice

Veniturile publice se caracterizeaz prin anumite trsturi individuale determinate de modul de stabilire, de
provenien, de nlesniri etc. n acelai timp, aceste trsturi trebuie s se gseasc n norma juridic fr de care
veniturile nu s-ar putea determina, urmri i realiza. n aceste condiii, elementele respective ale venitului trebuie s
fie precizate n mod clar i concis n actele normative fiscale.
Elementele comune veniturilor fiscale sunt urmtoarele:
denumirea venitului fiscal;
debitorul sau subiectul impunerii;
obiectul sau materia impozabil;
unitatea de evaluare;
unitatea de impunere;
asieta sau modul de aezare a venitului;
perceperea (ncasarea) venitului fiscal;
termenele de plat;
nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor;
rspunderea debitorilor;
calificarea venitului fiscal.
Denumirea venitului fiscal
Aceasta este adecvat n raport de natura sa financiar-economic i juridic: impozit, tax, contribuie, prelevare,
vrsmnt etc.
Debitorul sau subiectul impunerii
Debitorul este reprezentat de o persoan fizic sau juridic care datoreaz, conform legii, o tax, un impozit sau
este obligat la efectuarea unei anumite prelevri la bugetul statului. Putem meniona dintre debitori: societile
comerciale (cu capital de stat, mixt, privat), persoanele fizice cu capacitate deplin de exerciiu etc.

n legtur cu plata propriu-zis a sumelor de bani ctre bugetul statului este necesar a fi facut distincia ntre
subiectul impunerii (debitor) i pltitorului acestuia.
Regula o constituie faptul c aceeai persoan are dubl calitate: cea de debitor i cea de pltitor. Excepiile de
la aceast regul sunt determinate de cauze tehnice financiar-fiscale, atunci cnd plata la buget se face de ctre alte
persoane (teri) dect subiectul impunerii (de ex.: pentru oamenii de litere, art, tiin, impozitul pe venit este parial
reinut i virat la buget de ctre pltitorul de venit).
Obiectul sau materia impozabil
Este reprezentat de veniturile sau bunurile impozabile ori taxabile. Venitul impozabil poate mbrca diferite
forme: beneficiul sau profitul societilor comerciale, veniturile persoanelor fizice etc. Bunurile impozabile se pot
constitui n: cldiri, terenuri etc.
Unitatea de evaluare
Unitatea de evaluare a venitului fiscal reprezint elementul care exprim cuantumul unitar al acestuia n raport cu
baza sa de calcul. Cuantumul unitar al venitului se poate stabili n funcie de posibilitile tehnice determinate, de
obiectul i de natura venitului, astfel: cota fix i cota procentual (proporional, progresiv sau regresiv).
Unitatea de impunere
Este reprezentant de unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil: leul (n cazul veniturilor),
metrul ptrat sau hectarul (n cazul terenurilor) etc.
Asieta sau modul de aezare a venitului
Asieta reprezint modalitatea de aezare a obiectului sau mrfii fiscale, identificarea subiectului i a materiei
impozabile, evaluarea acesteia i stabilirea cuantumului de plat.
Aadar, prima operaiune n cadrul asietei o reprezint stabilirea obiectului impozabil, care const n cunoaterea
i evaluarea materiei impozabile. Practica financiar cunoate dou ci principale de evaluare a materiei impozabile:
evaluarea indirect (bazat pe prezumie) i evaluarea direct.
Evaluarea indirect se poate realiza:
Pe baza semnelor (indiciilor) exterioare ale obiectului impozabil. Acest procedeu, care se aplic n cazul
impozitelor reale, d o imagine aproximativ asupra valorii obiectului respectiv. Aceast evaluare are avantajul c
este cea mai simpl i mai puin costisitoare, dar i dezavantajul c duce, n cele din urm, la impunerea inechitabil.
Pe calea evalurii forfetare. n acest caz, organele fiscale, de comun acord cu deintorul materiei impozabile,
atribuie obiectului impozabil o anumit valoare, fr ca aceasta s aib pretenia de exactitate.
Pe calea evalurii administrative. Aparatul fiscal stabilete n acest fel valoarea materiei impozabile, pe baza
elementelor de care dispune. Dac subiectul impunerii consider exagerat evaluarea astfel facut de ctre organele
financiare, el este obligat s fac dovada afirmaiilor sale.
. Evaluarea direct se poate face pe una din urmtoarele ci:
Pe baza declaraiei unei tere persoane. Este vorba de o persoan care cunoate mrimea materiei impozabile
i este obligat s declare organelor fiscale datele necesare pentru evaluarea acesteia (de ex: chiriaii declar chiria
pltit proprietarului).
Pe baza declaraiei contribuabililor. n vederea impunerii, subiectul impunerii este obligat s in o anumit
eviden, s ntocmeasc un bilan fiscal, s prezinte o declaraie cu privire la veniturile i averea sa, organele fiscale
stabilind astfel materia impozabil. Acest procedeu ns are dezavantajul c faciliteaz sustragerea de la impunere a
unei mari pri din materia impozabil, nesinceritatea declaraiei i imposibilitatea de a controla justeea datelor
cuprinse n declaraie.
O a doua operaiune n cadrul aezrii impozitelor o constituie stabilirea cuantumului impozitului datorat de o
persoan fizic sau juridic. Dup modul de stabilire a impozitului datorat, impozitele se pot grupa n impozite de
repartiie i impozite de cotitate.

Impozitele de repartiie (sau de contingentare) sunt caracterizate prin aceea c statul stabilete suma global a
impozitelor ce trebuie ncasate de pe ntreg teritoriul rii, suma ce se defalc din treapt n treapt pe uniti
administrativ-teritoriale: comune, judee, orae, iar n cadrul ultimei uniti administrative, pe subiecte sau obiecte
impozabile.
Impozitele de cotitate se stabilesc n cote (fixe sau procentuale) pentru fiecare contribuabil sau obiect impozabil
n parte. La stabilirea acestor impozite se ine seama, ntr-o msur mai mare sau mai mic, de mrimea materiei
impozabile de care dispune fiecare contribuabil, uneori, chiar i de situaia personal a acestuia.
Dac la impozitele de repartiie stabilirea sarcinii fiscale se face de sus n jos, la impozitele de cotitate se
procedeaz invers, adic se pornete de la suma datorat de fiecare contribuabil i se ajunge la suma corespunztoare
care revine statului de pe teritoriul fiecrei uniti administrativ-teritoriale.
La impozitele de repartiie nu se ine seama de toate veniturile sau de ntreaga avere a con tribuabililor, uneori nici
de numrul cetenilor de pe un anumit teritoriu administrativ, pe cnd la impozitele de cotitate aceste elemente nu sunt
deloc neglijate. n aceste condiii, este uor de observat c impozitele de repartiie sunt inechitabile dect cele de
cotitate.
Colectarea venitului fiscal
ncasarea venitului fiscal reprezint realizarea efectiv a acestuia i se poate face prin mai multe metode:
Metoda plii directe. n cadrul acestei metode deosebim: impozitul portabil (contribuabilul este obligat ca, din
proprie iniiativ, s achite suma datorat bugetului de stat) de impozitul cherabil (organul fiscal este obligat s se
prezinte la contribuabil i s-i solicite plata impozitului).
Metoda reinerii i vrsrii (stopajul la surs), este folosit n cazul veniturilor impozabile realizate de ctre
persoane fizice, prin sau de la unitile specializate (oameni de litere, colaboratori externi etc.); unitile respective
au obligaia s calculeze, s rein i s verse n contul bugetului de stat sumele datorate de acetia.
Metoda aplicrii de timbre fiscale este folosit n cadrul unor taxe cuvenite bugetului de stat pentru servicii
prestate de instituiile sale (aciuni n justiie, autentificri de acte etc.), taxe care se achit prin aplicarea i anularea
de timbre fiscale mobile (pentru servicii cu o valoare de pn la 10.000 lei inclusiv).
Termenul de plat
Termenul reprezint data la care sau pn la care un anumit venit trebuie s fie vrsat la bugetul public. Termenul
de plat se poate stabili:
- fie sub forma unui interval de timp (an, trimestru, lun etc.), situaie n care scadena (data limit) este ultima zi
a perioadei respective;
- fie sub forma unei zile de plat, situaie n care scadena coincide cu termenul de plat.
nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor
Sunt elemente expres i limitativ prevzute prin actele normative care reglementeaz venituri fiscale i se ine
cont de ele la evaluarea bazei de calcul, n stabilirea cuantumului venitului fiscal, precum i la ncasarea acestuia.
nlesnirile pot mbrca forma reducerilor, scutirilor, amnrilor i ealonrilor la plat acordate deintorului
obiectului sau materiei impozabile; aceste nlesniri au ca scop stimularea valorificrii anumitor resurse materiale,
produciei unor mrfuri i sporirea rentabilitii.
Drepturile i obligaiile pltitorilor sunt reglementate n vederea respectrii principiului legalitii la stabilirea i
ncasarea obligaiilor fiscale.
Rspunderea debitorilor
Reprezint aplicarea formelor rspunderii juridice administrative patrimoniale i penale n cazurile n care
pltitorii svresc infraciuni sau contravenii n domeniul veniturilor fiscale. Rspunderea juridic poate fi definit
ca fiind acea form a rspunderii stabilit de stat n urma nclcrii normelor de drept printr-un fapt ilicit, care
determin suportarea consecinelor corespunztoare de ctre cel vinovat prin utilizarea forei de constrngere a
statului n scopul restabilirii ordinii astfel lezate.

Calificarea venitului fiscal

Aceast calificare se refer la stabilirea caracterului local sau central al venitului i atribuirea prin lege.

Obligatia fiscala. Notiune. Particularitati.

Coninutul fundamental al raportului juridic fiscal l constituie obligaia stabilit unilateral de ctre stat n
sarcina persoanelor fizice sau juridice denumite contribuabili de a plti o anumit sum de bani, la termenul stabilit,
n contul bugetului de stat.
Legiuitorul romn a enumerat obligaiile fiscale astfel: obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile
sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat, obligaia de a
calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate
bugetului general consolidat, obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume
datorate bugetului general consolidat, obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere aferente impozitelor,
taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii,
obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele
i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs, orice alte obligaii care revin contri buabililor, persoane fizice
sau juridice, n aplicarea legilor fiscale.
Suma de bani pe care contribuabilul are obligaia de a o plti reprezint un venit al bugetului de stat, iar obligaia
al crei obiect este va fi denumit obligaie fiscal. Obligaia fiscal este o obligaie juridic, deoarece ea definete
coninutul unui raport juridic ce ia natere ntre stat i persoanele determinate de lege (contribuabili), raport juridic al
crui izvor este legea, executarea fiind asigurat, n caz de necesitate, prin intermediul constrngerii de stat.
Acest specific al raporturilor juridice fiscale, la care statul particip ca purttor al suveranitii, al autoritii
publice, este cel care justific diferenele ce disting obligaia fiscal de obligaia civil clasic.
Particularitile ce individualizeaz obligaia fiscal privesc n special izvorul acestei obligaii, beneficiarul,
obiectul, forma sa, precum i condiiile de stabilire, modificare i stingere.
Izvorul obligaiei fiscale va fi ntotdeauna legea sau actul normativ cu valoare de lege care instituie i
reglementeaz un venit al bugetului de stat (impozit sau tax). Prin lege se stabilesc categoriile de persoane fizice
sau juridice ce datoreaz bugetului de stat venitul respectiv, elementele venitului fiscal, precum i modalitile de
plat ale acestuia.
Beneficiar a obligaiei fiscale este ntreaga societate, dei calitatea de creditor o are statul. Scopul instituirii
unilaterale de ctre stat a acestei obligaii este realizarea veniturilor bugetului de stat, deci a fondului general de
dezvoltare a societii, aceasta avnd, n final, calitatea de beneficiar a sumelor ce fac obiectul obligaiei fiscale.
. Obiectul obligaiei fiscale const ntotdeauna ntr-o sum de bani, aceasta fiind, n prezent, unica form n care
statele moderne percep veniturile datorate bugetului de stat.
Obligaia fiscal este constatat n form scris, prin titlul de crean fiscal care o individualizeaz la nivelul
fiecrui contribuabil n raport de veniturile obinute sau de bunurile deinute. Titlul de crean fiscal este ntocmit
sau confirmat de organele financiare ale statului care au atribuii n acest sens, n conformitate cu prevederile legale
prin care se reglementeaz veniturile fiscale i cu respectarea procedurii stabilite prin aceast reglementare pentru
fiecare categorie de venit n parte.
Condiiile de stabilire i executare a obligaiei fiscale sunt reglementate n mod diferit pentru fiecare categorie
de venituri fiscale, datorit particularitilor prezentate de aceste venituri. Variaia condiiilor de stabilire i executare
a obligaiei fiscale mai este determinat i de faptul c impozitele moderne nu mai au rol de a acoperi cheltuielile

publice, ci sunt folosite i ca prghii pentru stimularea sau, dimpotriv, mpiedicarea dezvoltrii unor mecanisme
economice.
Modificarea obligaiei fiscale este determinat de cauzele prevzute de lege, respectiv: modificarea elementelor
n raport de care s-a fcut individualizarea obligaiei fiscale, modificarea termenelor de plat stabilite anterior,
modificarea situaiei juridice a contribuabililor i, n general, orice modificare a actelor normative ce reglementeaz
veniturile fiscale.
Stingerea obligaiei fiscale se realizeaz prin modaliti comune i altor obligaii juridice, cum ar fi plata,
executarea silit sau prescripia, fiind reglementate ns i o serie de modaliti specifice, cum ar fi compensarea,
scderea sau anularea obligaiei fiscale.
Cu toate diferenele existente ntre obligaia fiscal i obligaia civil, prin aplica rea n ceea ce privete obligaia
fiscal a unui criteriu de clasificare folosit n dreptul civil, aceasta a fost considerat n literatura de specialitate ca
fiind o obligaie de a face.
Avnd n vedere faptul c statul impune n mod unilateral contribuabililor obligaia de a plti o sum de bani la
bugetul de stat, n virtutea faptului c acetia fie ei persoane fizice sau juridice realizeaz un venit sau dein un
bun impozabil, un element important ce caracterizeaz obligaia fiscal l reprezint premisele care dau natere
acesteia. Aceste premise, mprejurri de fapt, constau n realizarea unui venit, cu alte cuvinte n mrirea
patrimoniului contribuabilului, sau n deinerea unui bun. n acest ultim caz obligaia fiscal apare ca o obligaie
propter rem.
Premisele vor fi diferite n funcie de fiecare categorie de venituri fiscale, iar ele vor marca din punct de vedere
juridic naterea obligaiei fiscale n sarcina unui anumit contribuabil.
mprejurarea mririi unui patrimoniu prin realizarea unui venit (pentru care legea impune plata unui impozit),
sau cea a dobndirii dreptului de proprietate asupra unui bun impozabil sau taxabil, ori transferul proprietii asupra
bunurilor mobile sau imobile n cadrul circulaiei comerciale a acestora reprezint tot attea premise care semnific
dobndirea de ctre o persoan fizic sau juridic a calitii de contribuabil, din acest moment obligaia fiscal
stabilit cu caracter general de lege urmnd a fi individualizat n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice.
Constatarea calitii de contribuabil a unei persoane i stabilirea elementelor ce caracterizeaz obligaia fiscal
ce i revine n special a cuantumului sumei ce urmeaz a o plti bugetului de stat, precum i a eventualelor nlesniri
legale de care beneficiaz, are loc prin ntocmirea de ctre organele fiscale abilitate a titlului de crean fiscal.

Individualizarea obligatiei fiscale. Titlul de creanta fiscala.

Prin reglementarea fiecrei categorii de venituri fiscale (impozite i taxe), legea instituie o obligaie cu caracter
general, a crei concretizare ca obligaie bneasc ntr-un anumit cuantum, ce incumb unui anumit contribuabil, se
realizeaz prin titlul de crean fiscal.
Ca modalitate de individualizare a obligaiei fiscale cu vocaie general instituit prin lege, titlul de crean
fiscal reprezint actul juridic prin care se stabilete ntinderea obligaiei de plat ce revine persoanei fizice sau
juridice care are calitatea de contribuabil. Odat stabilit ntinderea acestei obligaii, care va fi diferit de la un
subiect la altul, executarea sa se va face n condiiile i cu respectarea termenelor prevzute de actul normativ ce
reglementeaz venitul fiscal n cauz.
Titlul de crean fiscal se ntocmete sau se confirm de ctre organele ce compun aparatul fiscal al statului i
crora le revine competena de a calcula impozitele i taxele datorate bugetului de stat.
Dat fiind faptul c obligaia fiscal este o obligaie impus n mod unilateral de ctre stat contribuabilului, i
titlul de crean ce o individualizeaz, ntocmit de organele financiare abilitate, va fi un act juridic unilateral.

Manifestarea de voin n acest sens a organelor financiare i are temeiul n lege, care impune o anumit sarcin
fiscal. Prin urmare, depirea de ctre aceste organe a cadrului stabilit de lege pentru individua lizarea obligaiei
fiscale va da contribuabilului dreptul de a contesta titlul de crean fiscal astfel emis.
Titlul de crean fiscal, ca act juridic unilateral, d natere unui drept de crean al statului avnd ca obiect
sumele de bani pe care contribuabilul le datoreaz bugetului de stat, precum i obligaiei ce revine contribuabilului
de a plti aceste sume n cuantumul i termenele stabilite.
La baza emiterii titlului de crean de ctre organele financiare se afl, pentru anumite categorii de venituri fiscale,
declaraia de impunere sau taxare pe care contribuabilul are obligaia legal de a o prezenta acestor organe din
momentul n care realizeaz un venit impozabil sau deine un bun impozabil sau taxabil. De asemenea, contribuabilul are obligaia de a comunica organelor fiscale competente orice modificare a datelor declarate anterior.
Nerespectarea acestei obligaii atrage rspunderea contravenional a contribuabilului.
Prin declaraia de impunere, contribuabilul identific veniturile sau bunurile impozabile sau taxabile. Aceast
declaraie trebuie depus la organele fiscale competente ntr-un anumit termen de la ivirea premiselor ce dau natere
obligaiei fiscale n sarcina contribuabilului, respectiv de la obinerea venitului sau de la dobndirea bunului n
legtur cu care exist aceast obligaie.
Organele financiare au dreptul de a verifica exactitatea datelor nscrise n declaraia de impunere i de a solicita
contribuabililor documentele contabile, evidenele i orice alte elemente materiale sau valorice, necesare n vederea
cunoaterii realitii obiectelor sau surselor impozabile sau taxabile.
Pe baza declaraiei contribuabililor, organele fiscale competente emit titlul de crean fiscal, act juridic
unilateral, caracterizat prin anumite particulariti cu importante consecine practice:
Titlul de crean fiscal este un act juridic declarativ de drepturi i obligaii. Prin emiterea sau confirmarea de
ctre organele competente se constat doar dreptul statului de a ncasa sumele de bani datorate bugetului de stat i
obligaia n acest sens ce revine contribuabilului.
Prin legea ce reglementeaz un impozit sau o tax se instituie o obligaie ce va reveni oricrei persoane fizice sau
juridice ce va ndeplini condiiile cerute de acea lege.
Odat ivite premisele stabilite de lege pentru naterea obligaiei de plat a impozitului sau a taxei, respectiv
realizarea unui venit sau deinerea unui bun, persoana fizic sau juridic va deveni contribuabil. Ea va avea obligaia
de a ntocmi declaraia de impunere sau taxare, pe baza creia se va emite titlul de crean fiscal. Aceasta va
constata doar individualizarea fa de o anumit persoan fizic sau juridic a obligaiei fiscale cu vocaie general
reglementat de lege.
.Importana practic a calificrii titlului de crean fiscal ca fiind un act juridic declarativ este evideniat n
ipoteza n care contribuabilul nu i respect obligaia de a ntocmi i depune la organele fiscale, n termenul stabilit,
declaraia de impunere. n lipsa acesteia, nu va fi emis nici un titlu de crean fiscal.
Ulterior, prin intermediul unui control ntreprins de organele abilitate sau prin declaraia fcut cu ntrziere de
ctre contribuabil, se constat c acesta realizeaz un venit impozabil sau deine un bun impozabil sau taxabil i, n
consecin, se va emite titlul de crean fiscal.
n paralel, va fi angajat i rspunderea contravenional sau chiar penal a contribuabilului pentru nedeclararea
n termen a veniturilor realizate sau a bunurilor deinute, fapta sa reprezentnd o form de evaziune fiscal.
n aceast situaie ns dac titlul de crean fiscal ar fi calificat ca un act juridic constitutiv de drepturi i
obligaii, sumele datorate de contribuabil bugetului de stat ar urma s fie calculate din momentul ntocmirii acestui
titlu de crean, deoarece din acest moment a luat natere obligaia sa de a plti o sum bugetului de stat.
n schimb, pentru perioada n care n mod culpabil nu a ntocmit declaraia de impunere, contribuabilul nu va
plti impozite sau taxe, deoarece nu are nici o obligaie de ordin fiscal. Or, rspunderea contravenional sub forma
amenzii nu se poate substitui executrii obligaiei pe care contribuabilul o avea ctre bugetul de stat pe perioada n
care nu a ntocmit declaraia de impunere.

Dac titlul de crean fiscal va fi calificat ns ca un act juridic declarativ de drepturi, efectele sale vor avea
caracter retroactiv, sumele reprezentnd impozite sau taxe urmnd a fi calculate inclusiv pe perioada anterioar
emiterii titlului de crean fiscal, din momentul n care contribuabilul a obinut venitul sau a dobndit bunul n leg tur cu care exist obligaiile fiscale. Aceast perioad pentru care se vor calcula retroactiv drepturile bneti
cuvenite statului va trebui s se nscrie n termenul de prescripie a obligaiei fiscale.
Dac, prin aceast ntrziere, s-au depit datele la care creana fiscal devenea exigibil, se vor aplica majorrile
de ntrziere prevzute de lege.
Caracterul executoriu. Titlul de crean fiscal este executoriu de drept, fr a mai fi necesar nvestirea sa cu
titlu executoriu, urmrirea silit a veniturilor i bunurilor deinute de debitor putndu-se realiza fr parcurgerea
unor etape prealabile.
Titluri de crean explicite
Majoritatea titlurilor de crean fiscal au un caracter explicit, fiind acte juridice constituite exclusiv n scopul
de a constata obligaia unui contribuabil de a plti o anumit sum ctre bugetul de stat, individualiznd astfel
obligaia cu vocaie general instituit de legea ce reglementeaz venitul fiscal respectiv.
Aceste titluri de crean sunt reprezentate de actele de impunere ntocmite n form scris de organele fiscale,
diferite n funcie de categoria de impozite sau taxe pe care o constat.

Procesul-verbal de impunere
Pentru anumite categorii de venituri, ntinderea obligaiei fiscale ce revine contribuabilului este determinat de
organele fiscale, pe baza datelor declarate de acesta, prin ntocmirea procesului-verbal de impunere. Acest
proces-verbal va reprezenta titlul de crean fiscal ce individualizeaz obligaia de plat a contribuabilului.
n baza procesului-verbal de impunere, organele fiscale vor comunica subiectului pltitor, nainte de termenul la
care impozitul trebuie pltit, o ntiinare de plat, care conine precizarea sumei pe care acesta o datoreaz bugetului
de stat.
Declaraia de impunere
n ceea ce privete anumite categorii de impozite, titlul de crean fiscal l reprezint chiar declaraia de
impunere ntocmit de contribuabil i depus la organul fiscal competent. Organul fiscal va verifica exactitatea
datelor nscrise n declaraia de impunere i a calculului impozitului datorat, calcul cuprins n acea declaraie, dar nu
va emite un alt act care s aib natura unui titlu de crean.
Documentul de eviden ntocmit de contribuabil
n cazul obligaiilor fiscale care se stabilesc de ctre pltitor, titlul de crean l va reprezenta documentul de
eviden pe care acesta are obligaia de a-l ntocmi n condiiile i la termenele stabilite de lege. Pe baza acestor
evidene, pltitorul ntocmete declaraiile sau deconturile fiscale, pe care le va depune la organele financiare
competente.
De exemplu, n cazul impozitului pe profit, contribuabilii depun declaraii trimestriale i anuale privind
impozitul pe profit, n temeiul crora se efectueaz plile trimestriale i anuale ale acestui impozit.
Un alt venit fiscal pentru care titlul de crean fiscal este reprezentat de declaraia ntocmit de contribuabil i
verificat de organele fiscale este taxa pe valoarea adugat.
Astfel, pltitorii de tax pe valoarea adugat au obligaia de a ntocmi i depune lunar la organul fiscal, pn la
data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care a fost ntocmit, un decont privind operaiunile realizate i taxa pe
valoarea adugat ce urmeaz a fi pltit. Ministerul Finanelor poate stabili i alte termene de depunere a
decontului, n funcie de volumul T.V.A. de plat i de alte situaii specifice n care se gsesc pltitorii.

n situaia n care, n urma verificrii efectuate de organele fiscale n privina decontului, rezult c acesta
conine date eronate sau este incomplet, organele fiscale vor stabili cuantumul taxei pe valoarea adugat i l vor
comunica pltitorilor.
.
Titluri de crean implicite
Anumite categorii de venituri fiscale sunt individualizate prin titluri de crean cuprinse n acte juridice care au
un alt coninut principal. Dei sunt ntocmite cu un alt scop, aceste acte juridice conin i individualizarea obligaiei
de plat a unui impozit sau a unei taxe, fiind, astfel, n msura n care constat existena i cuantumul acestei
obligaii fiscale, titluri de crean fiscal. Aceste nscrisuri, reprezentnd titluri de crean fiscal implicite, sunt
ntocmite de organele financiar-contabile sau de alte organe ale statului.
Astfel, au n acelai timp i natura juridic a unui titlu de crean fiscal urmtoarele nscrisuri:
Documentele (statele) de plat a salariilor i a altor drepturi salariale impozabile. Acestea conin i
calculul impozitului pe salarii datorat de fiecare persoan angajat, potrivit legii angajatorul avnd, pe lng
obligaia de a calcula impozitul, i pe aceea de a-l reine i vrsa bugetului de stat.
Nevrsarea la termen a impozitului pe salarii de ctre angajator va atrage rspunderea patrimonial a acestuia,
sub forma majorrilor de ntrziere.
Darea de seam permite organului fiscal s constate modul n care s-au fcut calculul, reinerea i vrsarea la
bugetul de stat a impozitului pe salarii. Acest act nu reprezint un titlu de crean fiscal, deoarece prin el nu se
individualizeaz o obligaie fiscal fa de un contribuabil.
n ceea ce privete impozitul pe salarii, calitatea de contribuabil o are salariatul, persoana angajat cu contract
de munc, iar aceast obligaie fiscal ce i revine este individualizat prin tatul de plat a salariatului, document
care, potrivit legii, conine i calculul impozitului aferent salariului cuvenit persoanei angajate.
n materia impozitului pe dividende, societile comerciale pltitoare ale dividendelor au obligaia ca, o dat cu
plata acestora ctre acionari sau asociai, s calculeze, s rein i s verse impozitul aferent acestora. n acest caz,
documentul care va constata plata dividendelor i reinerea impozitului pe dividende corespunztor va reprezenta un
titlu de crean fiscal implicit.
Actul constatator ntocmit de organul de control financiar. Un titlu de crean aparte datorit coninutului su
complex este actul ce constat rezultatele unui control financiar ntreprins de organele de control competent:
proces-verbal de control n cazul controalelor inopinate (efectuate de obicei de ctre Garda Financiar) sau raport de
inspecie fiscal n cazul controalelor de fond asupra contabilitii efectuate de ctre Direciile Generale de Finane
Publice Judeene ori de ctre Direcia General Mari Contribuabili.
Dac, n urma controlului efectuat, organul de control va constata nclcarea de ctre contribuabili a normelor
legale privitoare la impozite i taxe, va nscrie aceste constatri n actele de control ntocmite. Dei, n anumite
situaii, actul de control se poate referi numai la constatarea existenei unor diferene ntre obligaiile de plat
determinate de pltitor i cele legal datorate, considerm c actul de constatare ntocmit de organul de control
financiar va avea natura juridic a unui titlu de crean implicit i n situaia n care va stabili n ntregime obligaiile
de plat ce revin contribuabilului, n msura n care acesta nu le-a determinat.
n ambele cazuri, actul de control financiar va reprezenta titlul executoriu i pentru majorrile de ntrziere datorate
pentru neplata la termen a sumelor datorate bugetului de stat.

Modificarea obligatiei fiscale.

Dup individualizarea obligaiei bugetare n sarcina unui subiect pltitor prin titlul de crean, aceast obligaie
trebuie ndeplinit n limitele stabilite prin actul de individualizare i la termenele prevzute de lege. Subiectul
pltitor va trebui s-i ndeplineasc obligaia ctre bugetul de stat, astfel cum aceasta a fost stabilit prin titlul de
crean care o constat.
Cu toate acestea, pn n momentul stingerii obligaiei pot interveni o serie de situaii, expres reglementate de
lege, care s determine modificarea obligaiei bugetare stabilite iniial. n asemenea situaii, titlul de crean bugetar
va fi modificat, obligaia astfel constatat urmnd a fi adus la ndeplinire n conformitate cu noul su coninut.
Modificarea obligaiei bugetare intervine n una din urmtoarele situaii:
- modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea sa;
- modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor;
- acordarea nlesnirilor prevzute de lege;
- modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz venituri ale bugetului de stat.
Modificarea elementelor n raport de care s-a fcut individualizarea obligaiei bugetare
Pn n momentul n care creana bugetar devine exigibil este posibil apariia unor modificri n ceea ce
privete premisele n raport de care a avut loc individualizarea obligaiei bugetare n sarcina unui subiect pltitor.
Elementele artate de acesta prin declaraia de impunere sau constatate direct de organele fiscale i care au stat la
baza emiterii titlului de crean ce individualizeaz obligaia fiscal se pot modifica pn n momentul executrii
obligaiei. n consecin, obligaia bugetar se va modifica.
Modificarea poate avea loc n situaia inventarierii patrimoniului i reevalurii imobilizrilor corporale (art. 7
Legea 82/1991 privind contabilitatea1), fuziunii i divizrii persoanei juridice (art. 28 Legea 82/1991 privind
contabilitatea), auditrii situaiilor financiare anuale (art. 33 Legea 82/1991 privind contabilitatea). Conform art. 82
C. proc. fisc. declaraiile fiscale pot fi corectate de ctre contribuabili din proprie iniiativ. Articolele 79-82
reglementeaz amnunit obligaiile contribuabililor de ntocmire i depunere a declaraiilor fiscale pe baza crora
urmeaz s se stabileasc masa impozabil la care se aplic impozitele i taxele.
De asemenea, actele normative ce instituie impozite i taxe stabilesc obligaia ce revine subiectului pltitor de a
comunica organelor fiscale modificrile intervenite n legtur cu declaraiile iniiale.
Aceste situaii n care are loc o modificare a obligaiei stabilite iniial n sarcina unui contribuabil trebuie distinse
de acele situaii n care ntinderea obligaiei bugetare variaz de la un termen de plat la altul n funcie de variaiile
materiei impozabile.
Este mai ales cazul obligaiilor fiscale ce revin comercianilor impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat
etc. Materia impozabil ce st la baza stabilirii acestor obligaii (profitul, preul bunurilor sau serviciilor etc.) variaz
n cursul desfurrii activitii economice, de aceea i termenele de plat sunt mult mai dese.
n cazul acestor obligaii fiscale nu intervine o modificare, ci o variaie continu a materiei impozabile ce
determin o individualizare a lor la intervale de timp mai scurte.
. n majoritatea cazurilor ce determin modificarea obligaiei bugetare intervin schimbri n ceea ce privete
materia impozabil, n sensul majorrii sau reducerii acesteia, schimbri care au loc ns n intervalul de timp
cuprins ntre individualizarea obligaiei i momentul stingerii acesteia.
Modificarea elementelor n raport cu care a fost determinat obligaia bugetar mai poate interveni i n urma
admiterii contestaiilor formulate de contribuabili mpotriva actelor de stabilire a obligaiilor fiscale sau n urma
controlului exercitat de organele financiare competente.
Modificarea obligaiei bugetare n urma admiterii contestaiilor formulate de contribuabili

n msura n care un contribuabil consider c organele fiscale competente au stabilit n mod greit, cu nclcarea
prevederilor legale, ntinderea obligaiei fiscale ce i incumb sau au aplicat n mod eronat o sanciune fiscal, el are
posibilitatea de a contesta actele de impunere sau de sancionare astfel ntocmite.
Dac n urma parcurgerii ntregii proceduri de soluionare a acestor contestaii n materie fiscal se constat c
motivele invocate de contribuabil sunt legale i temeinice, contestaia va fi admis.
n consecin, obligaia fiscal stabilit iniial va fi modificat conform hotrrii de admitere a contestaiei, n
sensul reducerii ntinderii obligaiei, acordrii unor nlesniri, neaplicrii sanciunii sau reducerii acesteia etc. n acest
caz, suma datorat va fi cea stabilit prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, iar n cazul formulrii
unei contestaii sau cereri de revizuire, suma datorat va fi cea prevzut n decizia organului competent nvestit cu
soluionarea cererii. Pentru obligaia de plat a sumei astfel constatate, hotrrea judectoreasc sau decizia
organului competent va reprezenta titlul executoriu. Actualmente, procedura contestrii actelor administrativ-fiscale
este reglementat de Codul de procedur fiscal la art. 175-188.
Modificarea obligaiei bugetare n urma controlului exercitat de organele financiare competente
n cazul n care ulterior ntocmirii de ctre contribuabil a declaraiei de impunere, organele financiare competente
constat c acesta nu a stabilit conform prevederilor legale obligaiile sale ctre bugetul de stat, vor proceda la determinarea corect a acestor obligaii.
Actul de constatare ntocmit de organele de control financiar va reprezenta titlul executoriu, contribuabilul
urmnd a fi inut de obligaia astfel stabilit de organele competente potrivit prevederilor legale. Actualmente,
procedura controlului fiscal este reglementat de art. 92-107 C. proc. fisc.
Modificarea situaiei juridice a contribuabilului
i n acest caz, modificarea obligaiei bugetare va interveni n msura n care sunt ndeplinite condiiile
prevzute de actele normative.
n situaia lichidrii/dizolvrii unui contribuabil, pentru determinarea profitului impozabil se ia n calcul i
profitul rezultat din lichidarea patrimoniului acestuia.
n cazul fuziunii sau al divizrii unui contribuabil care i nceteaz existena sumele rezultate din evalurile
generate de aceste operaiuni se vor reflecta n conturile de rezerve ale entitilor rezultate, fr a fi utilizate la
majorarea capitalului social.
Cazurile n care modificarea situaiei juridice a contribuabilului atrage schimbarea elementelor avute n vedere la
determinarea obligaiei fiscale, ducnd astfel la modificarea acesteia, fac obiectul reglementrilor referitoare la
fiecare categorie de venituri bugetare n parte.
Modificarea obligaiei fiscale prin acordarea nlesnirilor legale
arcina unui contribuabil, acesta solicit i obine acordarea de nlesniri prevzute de lege amnri, ealonri,
reduceri, scutiri.
n msura stabilirii acestor nlesniri, obligaia fiscal iniial va fi modificat fie n privina termenelor la care va
fi scadena, fie n privina cuantumului sumei ce face obiectul obligaiei.
Reglementarea de principiu a nlesnirilor legale ce pot fi acordate de organele financiare ale statului se
regsete la art. 122 C. proc. fisc. Actele normative ce instituie venituri ale bugetului de stat datorate de persoane
fizice sau juridice pot reglementa ns, pentru fiecare asemenea categorie de venituri, nlesnirile ce pot fi acordate,
precum i competenele n aceast materie. nlesnirile pentru impozitele i taxele datorate bugetului de stat se pot
acorda att naintea nceperii executrii silite, ct i n timpul efecturii acesteia.
Potrivit reglementrii cuprinse n Codul de procedur fiscal, n cazul datoriilor la bugetele locale, la cererea
temeinic justificat a debitorilor, persoane juridice sau fizice, creditorii bugetari vor acorda, pentru obligaiile fiscale
restante pe care le administreaz, urmtoarele nlesniri la plat:

a) ealonri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, redevenelor, contribuiilor i a altor obligaii la bugetul local;
b) amnri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, contribuiilor i a altor obligaii bugetare;
c) ealonri la plata majorrilor de ntrziere , cu excepia majorrilor datorate pentru perioada de ealonare;
d) amnri i/sau scutiri ori amnri i/sau reduceri de majorri de ntrziere, cu excepia majorrilor datorate
pentru perioada de amnare;
e) scutiri sau reduceri de impozite i taxe locale, n condiiile legii.
nlesnirile la plata obligaiilor bugetare pot fi acordate naintea nceperii executrii silite.
condiiilor i a termenelor n care le-au fost acordate nlesnirile la plata obligaiilor fiscale determin
exigibilitatea creanei bugetare i, prin urmare, posibilitatea declanrii procedurii de executare silit cu privire la
ntreaga sum nepltit.
Pe perioada pentru care s-au acordat amnri sau ealonri la plata obligaiilor fiscale cursul prescripiei va fi
suspendat, dar vor curge majorrile stabilite i calculate potrivit dispoziiilor legale.
Nerespectarea de ctre contribuabili a condiiilor n care le-au fost acordate nlesnirile are drept consecin
revocarea acestora, precum i obligaia de plat a majorrilor de ntrziere pentru ntreaga perioad n care au
beneficiat de nlesniri. De asemenea, organele fiscale competente vor putea trece de ndat la executarea silit a
obligaiilor bugetare devenite exigibile n acest mod.
Modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz veniturile bugetare
Aceste acte normative se aplic tuturor raporturilor juridice existente, ceea ce duce la modificarea n mod
corespunztor a tuturor obligaiilor bugetare stabilite anterior, n sensul reducerii, majorrii sau stingerii acestora.
Organele fiscale competente au obligaia de a aplica aceste modificri tuturor titlurilor de crean bugetar
nscrise n evidenele lor, comunicnd contribuabililor modificrile intervenite.
Actele normative n materie fiscal sunt ntotdeauna de imediat aplicare, ele modificnd obligaiile bugetare
nscute nainte de intrarea lor n vigoare dar nc neajunse la scaden. Actele normative fiscale nu modific ns
titlurile de crean fiscale i nici titlurile executorii emise nainte de intrarea n vigoare a noii reglementri fiscale.
Nu va interveni o modificare a obligaiei fiscale n situaia n care, ca urmare a nerespectrii de ctre
contribuabili a prevederilor legale n materia realizrii veniturilor bugetului de stat, acestora li se vor aplica sanciuni
cu caracter fiscal, sub forma majorrilor de ntrziere, amenzilor fiscale etc.
Dei n acest caz contribuabilul va trebui s plteasc o sum mai mare ctre bugetul de stat dect cea stabilit
iniial, n realitate este vorba de cumularea unor sume avnd un regim juridic distinct.
Astfel, obligaiei fiscale stabilite prin titlu de crean fiscala i se vor aduga majorrile de ntrziere stabilite prin
titlu de crean distinct, acestea urmnd regimul juridic al unei sanciuni fiscale, ori amend stabilit prin actul de
constatare a faptului astfel sancionat.
Obligaia de plat a impozitului sau taxei stabilit iniial n sarcina contribuabilului nu va fi modificat prin
aplicarea sanciunilor fiscale, acestea urmnd un regim juridic distinct de cel al obligaiei fiscale iniiale.

Stingerea obligatiei fiscale prin plata si scadere.

Stingerea obligaiilor fiscale prin plat
Stingerea obligaiilor fiscale are loc, de regul, prin aceast modalitate, contribuabilii executndu-i de bunvoie
obligaia impus n mod unilateral de ctre stat.
Plata sumelor cuvenite bugetului de stat se poate realiza, n funcie de caracteristicile veniturilor bugetare,
potrivit prevederilor legale care le instituie, n una din urmtoarele modaliti:
- prin plat direct;

- prin reinere la surs;

- prin aplicare i anulare de timbre fiscale mobile.
Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct, pe fiecare impozit, tax, contribuie sau alte
venituri bugetare, inclusiv majorri de ntrziere de orice fel. Potrivit art. 111 C. proc. fisc., n urmtoarea ordine:
Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte sume reprezentnd creane
fiscale, iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, atunci se stinge creana fiscal stabilit de
contribuabil conform numrului de eviden a plii nscris pe ordinul de plat pentru Trezoreria Statului.
n situaia n care contribuabilul nu stabilete creana fiscal ce urmeaz a fi stins, organul fiscal competent va
efectua stingerea obligaiilor fiscale n urmtoarea ordine:
a) sume datorate n contul ratelor din graficele de plata a obligaiilor fiscale, pentru care s -au aprobat ealonri
si/sau amnri la plata, precum i dobnzile datorate pe perioada ealonrii i/sau amnrii la plat i calculate
conform legii;
b) obligaii fiscale principale cu termene de plat n anul curent, precum i accesoriile acestora, n ordinea
vechimii;
c) obligaii fiscale datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii, pn la
stingerea integral a acestora;
d) dobnzi, penaliti de ntrziere aferente obligaiilor fiscale prevzute la lit. c);
e) obligaii fiscale cu termene de plata viitoare, la solicitarea debitorului.
Pentru creanele bugetelor locale, din categoria obligaiilor fiscale cu termene de plat n anul curent, se sting cu
prioritate obligaiile stabilite ca urmare a inspeciei fiscale.
n mod corespunztor, restituirea sau rambursarea sumelor nedatorate sau pltite n plus se vor face din contul
bugetar respectiv.
n situaia n care contribuabilul nu-i execut obligaiile bugetare, la plata acestor obligaii vor fi obligai, n
condiiile legii, motenitorii care au acceptat succesiunea debitorului decedat; cel care preia, n tot sau n parte,
drepturile i obligaiile persoanei juridice supuse divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz; persoana
creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment; persoana care i asum
obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu
asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat.
De asemenea, obligaia de plat poate fi asumat de tere persoane, printr-un angajament de plat sau printr-un
act de garanie, ncheiate n form autentic.
Executarea obligaiei bugetare prin reinere la surs
Acest mod de executare a obligaiei bugetare se realizeaz prin calcularea, reinerea i vrsarea veniturilor
bugetare de ctre o alt persoan dect contribuabilul.
ntre persoana care reine i vars la bugetul de stat sumele reprezentnd obligaii fiscale i contribuabil exist un
raport juridic, n cadrul cruia prima persoan (fizic sau juridic) are obligaia de a plti contribuabilului o sum de
bani. Aceast sum de bani va reprezenta pentru contribuabil un venit impozabil.
Prin reinerea la surs a sumelor datorate ca impozit pentru acest venit de ctre contribuabil, cealalt parte a
raportului juridic va scdea din suma pe care o datoreaz contribuabilului suma pe care acesta trebuie s-o plteasc
ctre bugetul de stat.
Astfel, obligaia de a calcula i vrsa impozitul va reveni altei persoane dect contribuabilul, care pstreaz ns
calitatea de debitor n privina impozitului respectiv.
Instituirea acestui mod de executare a obligaiei bugetare prezint o serie de avantaje pentru creditorul acestei
obligaii statul reprezentat prin organele fiscale competente:
- avantajul siguranei, deoarece aceast modalitate de a reine impozitul la surs reduce considerabil posibilitile
de sustragere de la plat;

- avantajul rapiditii: este eliminat procedura potrivit creia contribuabilul ntocmete o declaraie de impunere
ce st la baza emiterii titlului de crean bugetar. Obligaia fiscal va fi executat chiar n momentul n care se
stabilete materia impozabil, respectiv venitul ce urmeaz a fi distribuit contribuabilului;
- avantajul comoditii: prin acest sistem de executare a obligaiei bugetare organele fiscale competente vor
trebui s urmreasc efectuarea plii de ctre o singur persoan de exemplu, angajatorul n loc de a urmri
ndeplinirea acestei obligaii de plat de ctre mult mai multe persoane n acelai exemplu, angajaii.
Din compararea acestor avantaje rezult c sistemul reinerii la surs permite realizarea veniturilor bugetare cu
costuri mult mai reduse dect cele pe care le presupune sistemul plii directe.
Aceast modalitate de executare a obligaiei bugetare este reglementat n legislaia noastr n domeniul
impozitelor pe salarii, a impozitelor pentru drepturile de autor, drepturi de proprietate intelectual, a impozitului
asupra veniturilor realizate n Romnia de ctre nerezideni.
Potrivit Legii privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale (art. 6) Constituie infraciune i se pedepsete
cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amenda reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la
scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs.
Stingerea obligaiei bugetare prin scdere
290. Aceast modalitate de stingere a obligaiei fiscale intervine n situaiile n care contribuabilul persoan
fizic a decedat fr s lase avere, este insolvabil sau a disprut. n situaia n care debitorul este o persoan
juridic, aceast modalitate de stingere a obligaiilor sale fiscale va interveni:
a) dac debitorul a fost supus procedurii de reorganizare i faliment care a fost nchis;
b) cnd debitorul i nceteaz existena n alt mod i rmn neachitate obligaii bugetare.
Considerarea operaiunii de scdere ca fiind un mod de stingere a obligaiei fiscale este oarecum improprie,
deoarece presupune scoaterea sumelor datorate de contribuabili din evidena curent i trecerea lor ntr-o eviden
separat pn la mplinirea termenului de prescripie.
n consecin, i n acest caz, stingerea obligaiei fiscale se face tot prin prescripie.
Avnd n vedere situaiile n care intervine operaiunea de scdere i procedura pe care o presupune, aceasta este
analizat ca o modalitate de stingere a obligaiei fiscale.
Starea de insolvabilitate determin aplicarea procedurii speciale de scdere n urmtoarele situaii:
- debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile;
- n urma executrii silite creana bugetar nu a fost acoperit n ntregime;
- debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere;
- debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu sau sediu cunoscut i la acestea ori n alte locuri unde exist indicii
c a avut bunuri, nu se gsesc bunuri urmribile;
- debitorul persoan juridic i nceteaz existena i rmn neachitate obligaii bugetare.
Constatarea strii de insolvabilitate se face de ctre organele financiare locale, nefiind necesar declararea sa
printr-o hotrre judectoreasc.
Astfel, organul financiar competent va solicita informaii de la organele financiare n raza crora debitorul a avut
ultimul domiciliu, de la locul su de munc, precum i de la orice persoan care poate da relaii cu privire la veni turile sau bunurile debitorului. De asemenea, la declararea strii de insolvabilitate se vor avea n vedere constatrile
organelor fiscale.
Dac din toate aceste date rezult c debitorul nu obine venituri sau nu deine bunuri sesizabile, se va ntocmi un
proces-verbal prin care este declarat starea de insolvabilitate a debitorului respectiv.
Pe baza acestui act, sumele datorate vor fi trecute ntr-o eviden separat. Dispoziia de trecere a acestor sume n
eviden separat va avea ca efect ntreruperea termenului de prescripie. Din acest moment va ncepe s curg o
nou prescripie n ceea ce privete obligaia bugetar respectiv.

Organele financiare au obligaia de a urmri situaia debitorului pn la mplinirea termenului de prescripie i de

a relua cel puin o dat pe an investigaiile pentru a se constata dac exist venituri sau bunuri sesizabile.
Desfurarea acestor investigaii nu reprezint acte efective de executare i, prin urmare, nu va avea ca efect
ntreruperea prescripiei.
n msura n care se constat c debitorul realizeaz venituri sau a dobndit bunuri sesizabile, creana va fi
trecut din evidena special n cea curent i se vor lua msuri de executare silit.
Dac insolvabilitatea debitorului persist pn la mplinirea termenului de prescripie, se procedeaz la scderea
definitiv a creanei respective.
b) Dispariia debitorului poate duce n anumite situaii la imposibilitatea realizrii creanei bugetare, atunci
cnd cel disprut nu a lsat venituri sau bunuri sesizabile.
Nu este necesar pentru desfurarea operaiunii de scdere declararea judectoreasc a dispariiei, fiind
suficient constatarea acesteia de ctre organele financiare. Aceste organe au obligaia de a desfura cercetri n
vederea constatrii veniturilor sau bunurilor sesizabile rmase, precum i a gsirii celui disprut.
n situaia n care se constat imposibilitatea realizrii creanei bugetare, sumele respective vor fi trecute din
evidena curent ntr-o eviden separat, urmnd ca investigaiile s fie reluate cel puin o dat pe an.
La mplinirea termenului de prescripie se va proceda la scderea creanei bugetare.
c) Decesul debitorului. n cazul n care debitorul a decedat fr s lase avere, situaie constatat de organele
financiare, creana mpotriva sa se va da la scdere, fr a se mai trece n prealabil n evidena special.
De asemenea, creanele n privina crora s-a fcut contestaie la executare se pot trece n evidena special
numai dup soluionarea contestaiei prin hotrre judectoreasc definitiv.

Stingerea obligatiei fiscale prin compensare si anulare.

Stingerea obligaiei fiscale prin compensare
296. Aceast modalitate de stingere a obligaiei fiscale intervine n situaia n care un contribuabil a pltit
bugetului de stat o sum nedatorat sau a pltit mai mult dect datora. Sumele astfel pltite se vor compensa cu alte
obligaii fiscale ale contribuabilului, restante sau viitoare.
Se poate considera c debitorul obligaiei fiscale efectueaz o plat nedatorat n urmtoarele situaii:
a) cnd nu exist titlu de crean fiscal;
b) cnd titlul de crean fiscal a fost emis ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale n materie.
Contribuabilul poate plti mai mult dect datoreaz fie ca urmare a unei erori de calcul, fie datorit altor
mprejurri, cum ar fi modificarea ulterioar a obligaiei sale fiscale prin soluionarea unei contestaii mpotriva
actului constatator al acestei obligaii.
Termenul de compensare este folosit n aceast materie ntr-un sens diferit de cel consacrat n dreptul civil,
deoarece operaiunea de compensare n dreptul fiscal nu presupune existena unor creane reciproce, cum este cazul
dreptului civil, ci creanele care se compenseaz aparin aceluiai creditor statul iar obligaia de plat revine
aceluiai debitor-contribuabilul.
Sumele pltite n plus sau care reprezint o plat nedatorat se compenseaz, potrivit art. 112 C. proc. fisc., dup
cum urmeaz:
Cu sume datorate n contul ratelor din graficele de plat a obligaiilor fiscale, pentru care s -au aprobat ealonri
i/sau amnri la plat, precum i majorrile datorate pe perioada ealonrii i/sau amnrii la plat i calculate
conform legii;
a) cu obligaii bugetare cu termene de plat n anul curent;

b) cu obligaii bugetare reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri bugetare datorate i neachitate la
data de 31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii, pn la stingerea integral a acestora;
c) cu majorri de ntrziere aferente obligaiilor fiscale;
d) cu obligaii fiscale cu termene de plat viitoare, numai la cererea pltitorului.
Principii de aplicare a compensrii:
Compensarea va opera n privina obligaiilor restante n msura n care nu s-a mplinit termenul de prescripie
a acestor obligaii, stabilit de actele normative ce reglementeaz fiecare categorie de venituri bugetare.
Taxele percepute prin aplicarea de timbre fiscale mobile nu se pot restitui, deoarece timbrele, odat anulate, nu
mai pot fi folosite.
Prin compensare se sting creanele administrate de Ministerul Finanelor Publice cu creanele debitorului
reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele
pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, dac legea nu prevede altfel.
Creanele fiscale administrate de unitile administrativ-teritoriale se sting prin compensarea cu creanele
debitorului reprezentnd sume de restituit de la bugetele locale, pn la concurena celei mai mici sume, cnd
ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, daca legea nu prevede altfel.
Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane reciproce, cu
excepia sumelor negative din deconturile de taxa pe valoarea adugat fr opiune de rambursare.
Compensarea creanelor debitorului se va efectua cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca din diferena
rmas sa fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n urmtoarea ordine:
a) bugetul de stat;
b) fondul de risc pentru garanii de stat, pentru mprumuturi externe;
c) bugetul asigurrilor sociale de stat;
d) bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
e) bugetul asigurrilor pentru omaj.
Dispoziiile de mai sus nu se aplic n cazul creanelor bugetelor locale.
Organul competent va ntiina n scris debitorul despre msura compensrii luate potrivit alin. (3), n termen de
7 zile de la data efecturii operaiunii.
302. Conform art. 132 C. proc. fisc., dreptul de a cere compensarea sau restituirea sumelor privind obligaiile
bugetare
se
prescrie
n
termen
de
5
ani
de
la
data
de
1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire Dreptul contribuabilului
de a solicita organelor competente compensarea sau restituirea ia natere n momentul n care a fcut o plat
nedatorat ctre bugetul de stat.
Compensarea este alternativ cu restituirea sumelor. n principiu, restituirea nu intervine dect n situaia n
care compensarea nu este posibil, ntruct contribuabilul nu are niciun fel de datorie fiscal fa de bugetul general
consolidat.
Se restituie, la cerere, debitorului urmtoarele sume:
a) cele pltite fr existena unui titlu de crean;
b) cele pltite n plus fa de obligaia fiscal;
c) cele pltite ca urmare a unei erori de calcul;
d) cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale;
e) cele de rambursat de la bugetul de stat;
f) cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor organe competente potrivit legii;
g) cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire, dup caz, n temeiul hotrrii
judectoreti prin care se dispune desfiinarea executrii silite.

Pentru sumele de restituit de la buget contribuabilii au dreptul al dobnd din ziua urmtoare expirrii
termenului de 60 de zile de la comunicarea deciziei de impunere. Acordarea majorrilor de ntrziere se face numai
la cererea contribuabilului.
n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mic dect obligaiile fiscale restante ale debitorului,
se va efectua compensarea pn la concurena sumei de rambursat sau de restituit.
n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma reprezentnd obligaii fiscale
restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la concurena obligaiilor fiscale restante, diferena rezultat
restituindu-se debitorului.
Tratamentul juridic al majorrilor de ntrziere n situaia compensrilor
Conform art. 118 C. proc. fisc., n cazul creanelor fiscale stinse prin compensare, dobnzile i penalitile de
ntrziere se datoreaz pn la data stingerii inclusiv, astfel:
a) pentru compensrile la cerere, data stingerii este data depunerii la organul competent a cererii de compensare;
b) pentru compensrile din oficiu, data stingerii este data nregistrrii operaiei de com pensare de ctre unitatea
de trezorerie teritorial, conform notei de compensare ntocmite de ctre organul competent;
c) pentru compensrile efectuate ca urmare a unei cereri de restituire sau de rambursare a sumei cuvenite
debitorului, data stingerii este data depunerii cererii de rambursare sau de restituire.
n cazul n care n urmare a exercitrii controlului sau a analizrii cererii de compensare s-a stabilit ca suma ce
urmeaz a se compensa este mai mic dect suma cuprins n cererea de compensare, dobnzile i penalitile de
ntrziere se recalculeaz pentru diferena rmas de la data nregistrrii cererii de compensare.
Pentru obligaiile fiscale stinse prin procedurile de compensare prevzute de actele normative speciale, data
stingerii este data la care se efectueaz compensarea prevzut n actul normativ care o reglementeaz sau n
normele metodologice

de aplicare a acestuia, aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.

Stingerea obligaiei fiscale prin anulare

Aceast modalitate de stingere a obligaiei bugetare se realizeaz prin acte ale organelor financiare competente.
Actele care declar anularea unei obligaii bugetare pot avea fie aplicabilitate general (amnistia fiscal), fie ele vor
avea n vedere situaia unui anumit contribuabil.

Stingerea obligatiei fiscale prin restituire si prescriptie.

Stingerea obligaiei fiscale prin prescripie
Dreptul statului de a executa silit titlul de crean fiscal avnd ca obiect patrimonial sumele datorate bugetului
de stat se stinge prin prescripie dac nu a fost exercitat n termenul prevzut de lege.
mplinirea termenului de prescripie a obligaiei fiscale duce la stingerea dreptului statului de a urmri ncasarea
veniturilor bugetare. Se stinge astfel i obligaia de plat ce revine contribuabilului cu privire la venitul bugetar
respectiv.
Datorit caracterului executoriu al titlului de crean fiscal, prescripia reglementat n domeniul fiscal este de
fapt o prescripie a dreptului statului de a executa silit creana sa i nu o prescripie a dreptului la aciune, cum este
cazul dreptului civil.
Astfel, prescripia reprezint i n aceast materie o cauz legal de ncetare a forei executorii a unui titlu
executoriu, producnd urmtoarele efecte juridice:
- stinge dreptul creditorului de a obine executarea silit;

- stinge obligaia debitorului de a se supune executrii silite (d natere dreptului de a se opune executrii);
n materie fiscal, prescripia produce i un alt efect, i anume stinge dreptul contribuabilului de a cere restituirea
sumelor pltite n plus la bugetul de stat. Corelativ, organele fiscale au dreptul de a refuza restituirea acestor sume.
De asemenea, i n aceast materie va fi aplicabil regula stabilit n dreptul civil, conform creia dup mplinirea
termenului de prescripie obligaia bugetar se transform n obligaie natural.
Conform art. 131 alin. (2) C. proc fisc., sumele achitate de debitor n contul unor obligaii fiscale, dup
ndeplinirea termenului de prescripie, nu se restituie.
Termenele de prescripie stabilite de reglementrile fiscale ncep s curg de la data de 1 ianuarie a anului
urmtor celui n care a luat natere acest drept.
Termenul de prescripie n privina creanelor fiscale provenind din impozite i taxe, precum i din majorrile
aferente, este de 5 ani. Termenul de prescripie n materie fiscal se aplic i n cazul creanelor provenind din
amenzi contravenionale.
ntreruperea prescripiei extinctive intervine, potrivit art. 130 C. proc. fisc., n urmtoarele cazuri:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la aciune;
b) pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul acesteia, a unui act
voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a recunoaterii n orice alt mod a datoriei;
c) pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit;
d) pe data ntocmirii, potrivit legii, a actului de constatare a insolvabilitii contribuabilului.
Suspendarea prescripiei va interveni, potrivit art. 129 C. proc. fisc.
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a dreptului la aciune;
b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii silite este prevzut de lege ori a fost dispus de
instana judectoreasc sau de alt organ competent;
c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate de lege;
d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit;
e) n alte cazuri prevzute de lege.

Executarea silita a obligatiilor fiscale.

n situaia n care contribuabilii nu i-au executat obligaiile fiscale la data la care acestea au devenit exigibile, ia
natere la aceast dat dreptul statului de a trece la executarea silit a creanelor fiscale. Datorit caracterului
executoriu al titlului de crean fiscal, procedura de executare silit desfurat de organele financiare nu este
precedat de o alt procedur cu caracter judiciar.
Actul normativ care reglementeaz executarea silit a creanelor bugetare este Codul procedur fiscal (art. 133
171). Actele normative anterioare care au reglementat aceast instituie au fost: Ordonana nr. 61/2002 privind
colectarea creanelor bugetare i Ordonana. nr. 11/1996 privind executarea creanelor bugetare. Prevederile Codului
de procedur fiscal se completeaz cu cele ale Codului de procedur civil, n msura n care acesta nu dispune
altfel.
Condiiile declanrii executrii silite
Pentru a se putea trece la executarea silit a creanei fiscale este necesar s fie ntrunite cumulativ urmtoarele
condiii:
a) s existe titlul de crean fiscal devenit titlu executoriu. Acesta reprezint actul juridic prin care se constat
i se individualizeaz obligaia contribuabilului de a plti o anumit sum ctre bugetul de stat. Ad validitatem, titlul
executoriu trebuie s ndeplineasc din punct de vedere al formei condiiile generale cerute de lege pentru actul

administrativ fiscal, la care se adaug urmtoarele elemente de form: codul de identificare fiscal, domiciliul fiscal
al contribuabilului, cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate, temeiul legal al puterii executorii a titlului.
Condiia titlului executoriu (adic a titlului de crean devenit titlu executoriu) este prevzut expres n art. 137 alin.
(1) C. proc. fisc, potrivit cruia: Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz numai n temeiul unui titlu
executoriu emis potrivit prezentului cod de ctre organul de executare competent n a crui raz teritorial i are
domiciliul fiscal debitorul, sau al unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu.
Pentru obligaiile fiscale ce au ca obiect impozite, taxe, contribuii, amenzi, majorri de ntrziere i alte sume
datorate i neachitate la termenul legal de plat, titlul executoriu l constituie actul emis sau aprobat de organul
competent prin care se stabilesc aceste obligaii.
n lipsa acestui titlu, obligaia ce revine contribuabilului nu este individualizat i, prin urmare, nu se cunoate
ntinderea acestei obligaii de plat. n aceste condiii este evident c nu se poate trece la executarea silit att timp
ct nu este stabilit cu certitudine ntinderea obligaiei ce urmeaz a fi executat.
Prin urmare, i va gsi aplicarea i n aceast materie principiul stabilit n
art. 379 C. proc. civ., potrivit cruia nu se poate executa silit o crean care nu este lichid.
b) creana fiscal s fie exigibil. Momentul exigibilitii creanei bugetare este reglementat n actele normative
ce instituie venituri fiscale (cele mai multe sunt reglementate de ctre Codul fiscal), pentru fiecare asemenea
categorie de venituri.
Considerm c o crean fiscal poate deveni exigibil nainte de termenul fixat n acest sens de actul normativ ce o
reglementeaz n ipoteza n care contribuabilul este un comerciant mpotriva cruia s-a declanat procedura reorganizrii
judiciare potrivit Legii nr. 64/1995.
Conform Legii nr. 64/1995, n cazul falimentului, creanele bugetare vor fi pltite ulterior creanelor izvorte din
raporturi de munc, pe cel mult 6 luni anterioare deschiderii procedurii, dar naintea celor garantate cu ipoteci, gajuri
sau alte garanii reale mobiliare, ori drepturi de retenie de orice fel.
Dei legea nu prevede expres, considerm c odat cu momentul ncetrii plilor debitorul va pierde beneficiul
termenului iar creanele mpotriva sa vor deveni exigibile, chiar dac sunt afectate de un termen suspensiv.
n msura n care ntre momentul emiterii titlului de crean fiscal i momentul n care actul normativ prevede
exigibilitatea obligaiei fiscale exist un termen, creana fiscala va fi afectat de un termen suspensiv prevzut n
favoarea debitorului (contribuabilului).
Considerm c n lipsa unei reglementri exprese i n aceast materie i vor gsi aplicarea prevederile art. 1025
C. civ., astfel nct debitorul insolvabil (n situaia precizat comerciantul aflat n stare de ncetare de pli) va pierde
beneficiul termenului, iar creana fiscal a statului va deveni astfel exigibil nainte de termenul stabilit de actul
normativ ce o instituie.
Dei dispoziiile Legii nr. 64/1995 privind procedura reorganizrii i falimentului nu o prevd expres, art. 173 C.
proc. fisc. stabilete c organul de executare este obligat ca, pentru creanele bugetare datorate de comerciani
societi comerciale, cooperative de consum ori cooperative meteugreti sau persoane fizice, s cear instanelor
judectoreti competente nceperea procedurii reorganizrii judiciare i a falimentului, n condiiile legii. Aceste
cereri sunt scutite de consemnarea vreunei cauiuni. Msurile ntreprinse de organele de executare n condiiile
Codului de procedur fiscal nu se suspend ca urmare a declanrii procedurii reorganizrii judiciare sau a
falimentului. Astfel, n vederea executrii silite a bunurilor urmrite, creditorul bugetar poate solicita judectorului-sindic luarea n posesie a acestora. Judectorul-sindic poate dispune ca administratorul sau lichidatorul s predea
creditorului bugetar bunul n vederea valorificrii.
n ceea ce privete persoana fizic insolvabil, va fi aplicat procedura special de stingere a obligaiei fiscale
prin scdere, reglementat prin art. 172 C. proc. fisc. Astfel, creanele fiscale urmrite de organele de executare pot
fi sczute din evidena acestora n cazul n care debitorul respectiv se gsete n stare de insolvabilitate.
Procedura de insolvabilitate este aplicabil n urmtoarele situaii:

a) cnd valoarea veniturilor sau bunurilor urmribile ale debitorului este mai mic dect obligaiile fiscale de
plat;
b) cnd dup ncetarea executrii silite pornite mpotriva debitorului rmn debite neachitate;
c) cnd debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere;
d) cnd debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu fiscal cunoscut i la acesta ori n alte locuri, unde exist
indicii c a avut avere, nu se gsesc venituri sau bunuri urmribile;
e) cnd, potrivit legii, debitorul persoana juridica i nceteaz existenta i au rmas neachitate obligaii fiscale.
Pentru creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate, conductorul organului de executare
dispune scoaterea creanei din evidena curent i trecerea ei ntr-o eviden separat.
c) dreptul statului de a ncepe executarea silit s nu se fi prescris. mplinirea termenului de prescripie
stabilit de actele normative n materie fiscal d dreptul contribuabilului de a se opune executrii silite declanate
mpotriva sa.
Organul de executare va nceta de ndat procedura de executare silit n cazul n care debitorul i execut
obligaia de plat a creanei bugetare, iar odat cu aceasta achit i majorrile de ntrziere, dobnzile, cheltuielile de
executare i orice alte obligaii de plat conexe obligaiei bugetare stabilite n sarcina sa conform legii.
Subiectele executrii silite
Executarea silit a obligaiei fiscale se desfoar cu participarea subiectelor raportului juridic fiscal creditorul
(statul, prin organele financiare) i debitorul (contribuabilul), la care se adaug instana judectoreasc.
a) Statul prin organele de executare prevzute de art. 133 i 135 C. proc fisc.:
Agenia Naional de Administrare Fiscal
organele de specialitate ale Direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene i
a municipiului Bucureti;
unitile subordonate acestora;
pentru creanele determinate n vam, unitile subordonate Direciei Generale a Vmilor;
organele administraiei publice locale pentru creanele bugetelor locale.
319. Executarea silita se face de organul de executare competent prin intermediul executorilor fiscali.
Executorul fiscal mputernicit s aplice msurile de executare silit, va fi considerat ca ndeplinind o funcie ce
implic exerciiul autoritii de stat.
Competena organelor de executare

Organul financiar care este competent n privina executrii creanei fiscale va avea aceeai competen i n ceea ce
privete creanele nscute n legtur cu aceasta (cheltuieli de executare, cheltuieli de judecat, majorri de ntrziere
etc.).
Competena teritorial va reveni organelor financiare n a cror raz teritorial se gsesc bunurile supuse
urmririi, ntreaga procedur de executare silit fiind coordonat de organul n raza cruia i are sediul sau
domiciliul debitorul ori unde este luat n eviden fiscal.
Organele de executare ce coordoneaz desfurarea ntregii proceduri vor sesiza n scris toate celelalte organe de
executare, comunicndu-le titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului, contul n care se vor vrsa
sumele ncasate n urma executrii silite, precum i orice date utile privind identificarea debitorului i a bunurilor ori
veniturilor sale.
n situaia n care exist o pluralitate de debitori solidari, organul de executare coordonator va fi cel n a crui
raz teritorial i are domiciliul sau sediul debitorul despre care exist indicii c deine mai multe venituri sau
bunuri urmribile.
Organul de executare coordonator va nscrie ntregul debit n evidenele sale i va ncepe executarea silit,
comunicnd celorlalte organe de executare (n a cror raz teritorial se afl domiciliul sau sediul celorlali

codebitori) titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului, contul n care vor fi vrsate sumele realizate,
precum i orice alte date utile.
Organele de executare astfel sesizate vor nscrie debitul ntr-o eviden nominal i vor ncepe executarea silit,
comunicnd lunar organului coordonator sumele realizate n urma executrii silite a veniturilor sau bunurilor
debitorului.
n msura n care organul coordonator, care ine evidena debitului i a msurilor de executare silit, constat c a
fost acoperit ntreaga crean fiscal, va avea obligaia de a cere n scris celorlalte organe de executare s nceteze
de ndat executarea silit. Nerespectarea acestei obligaii va atrage rspunderea organului financiar respectiv pentru
eventualele daune cauzate n acest mod debitorului.
Atribuiile organelor de executare

Organele de executare au obligaia de a face demersurile necesare pentru identificarea domiciliului sau sediului
debitorului, precum i a bunurilor i veniturilor lui ce pot fi urmrite silit.
n situaia n care debitorul nu este gsit la domiciliul sau sediul cunoscut, organul de executare este obligat s
cear concursul organelor de poliie i s cear relaii de la Oficiul Registrului Comerului sau de la orice persoan
fizic sau juridic n vederea determinrii locului unde se afl debitorul i obinerii oricror date necesare n legtur cu
acesta.
n msura n care cu ocazia cercetrii se constat c domiciliul sau sediul debitorului se afl n raza teritorial a
altui organ de executare, titlul executoriu mpreun cu dosarul executrii vor fi trimise acestuia.
Pluralitatea de creditori. Distribuirea sumelor rezultate din valorificarea bunurilor debitorului

n ipoteza n care asupra bunurilor ce fac obiectul executrii silite se desfoar i alte proceduri de urmrire,
executarea se va face pentru toate creanele n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal, de ctre
organele de executare silit reglementate de acest act normativ.
n aceast situaie, cnd pe lng stat exist mai muli creditori urmritori, o problem important o reprezint
distribuirea sumelor obinute n urma valorificrii bunurilor supuse executrii silite.
Potrivit art. 167 alin. (1), n cazul n care executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau cnd pn la
eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executare au depus i ali creditori titlurile lor, organele prevzute la
art. 133 vor proceda la distribuirea sumei potrivit urmtoarei ordini de preferin, dac legea nu prevede altfel:
a) creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel, fcute cu urmrirea i conservarea bunurilor al cror pre se
distribuie;
b) creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensiile, sumele cuvenite omerilor, potrivit
legii, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor, pentru maternitate, pentru incapacitate temporar de munc,
pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea sau ntrirea sntii, ajutoarele de deces, acordate n cadrul asigurrilor
sociale de stat, precum i creanele reprezentnd obligaia de reparare a pagubelor cauzate prin moarte, vtmarea
integritii corporale sau a sntii;
c) creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau de plat a altor sume periodice
destinate asigurrii mijloacelor de existen;
d) creanele bugetare provenite din impozite, taxe, contribuii i din alte sume stabilite potrivit legii, datorate
bugetului de stat, bugetului trezoreriei statului, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor
fondurilor speciale;
e) creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;
f) creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite;
g) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii sau executri de
lucrri, precum i din chirii sau arenzi;
h) creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale;
i) alte creane.
n situaia n care exist mai multe creane de acelai rang, suma realizat se reparti zeaz ntre creditori,
proporional cu creana fiecruia, n msura n care nu exist o dispoziie legal contrar.

Creditorii care nu au participat la derularea procedurii de executare silit a bunurilor mobile pot depune titlul ce
le constat creana pn n momentul ntocmirii de ctre organele de executare a procesului-verbal de distribuire a
preului.
.Organul de executare va putea trece la distribuirea sumelor rezultate n urma executrii silite numai dup
trecerea unui termen de 15 zile de la data cnd suma a fost depus, ntiinnd despre aceasta prile i creditorii
care i-au depus titlurile executorii.
Creditorii fiscali care au un privilegiu prin efectul legii i care ndeplinesc condiia de publicitate sau posesie a
bunului mobil au prioritate la distribuirea sumei rezultate din vnzarea fa de ali creditori care au garanii reale
asupra bunului respectiv.
Dac exist creditori care, asupra bunului vndut, au drepturi de gaj, ipotec sau alte drepturi reale, despre
care organul de executare a luat cunotin n condiiile legii, la distribuirea sumei rezultate din vnzarea bunului,
creanele lor vor fi pltite naintea tuturor creanelor artate mai sus, cu excepia cheltuielilor de executare. n acest
caz, organul de executare este obligat s i ntiineze din oficiu pe creditorii n favoarea crora au fost conservate
aceste sarcini, pentru a participa la distribuirea preului. Creanele accesorii creanei principale (cheltuieli de
judecat, majorri etc.), prevzute n titlul executoriu, vor fi acoperite n aceeai ordine de preferin ca i creana
principal.
Organul de executare va ntocmi un proces-verbal n care va consemna modul de eliberare sau distribuire a
sumelor rezultate n urma executrii silite, proces-verbal ce va trebui fi semnat de toi cei care au participat la
operaiunea de eliberare sau distribuire a acestor sume. Aceste persoane vor putea cere organului de executare s
consemneze n procesul-verbal obieciile lor n legtur cu modul de eliberare sau distribuire a sumelor rezultate n
urma executrii silite.
Debitorul va fi contribuabilul (persoan fizic sau persoan juridic de drept privat) n sarcina cruia a fost
stabilit n mod unilateral obligaia de a plti impozite i taxe ctre bugetul de stat.
n situaia n care debitorul nu i execut obligaiile fiscale, la plata sumelor cuvenite bugetului de stat sunt
obligai:
a) motenitorul care a acceptat succesiunea debitorului;
b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii
judiciare, dup caz;
c) persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment;
d) persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau printr-un alt act
ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat.
Alte legislaii, cum ar fi cea francez, prevd obligaia unor tere persoane de a rspunde solidar mpreun cu
debitorul pentru plata impozitelor i taxelor. Se reduce astfel riscul pe care l-ar ncerca statul creditor fa de o
eventual stare de insolvabilitate a contribuabilului.
Conform art. 27 alin. (1) lit. b) , pentru obligaiile fiscale restante ale societii comerciale debitoare rspund
solidar administratorii, directorii i persoanele care exercit sau au exercitat administrarea i conducerea societii i
care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu rea-credin, sub
orice form, a bunurilor mobile i imobile proprietatea acesteia
Obiectul executrii silite
Executarea silit a obligaiilor fiscale se desfoar asupra elementelor active ale patrimoniului debitorului,
respectiv veniturile bneti i bunurile sale. Aceasta va avea ca obiect toate bunurile i veniturile debitorului ce pot fi
urmrite potrivit legii.
Cu toate acestea, potrivit Codului de procedur fiscal i Codului de procedur civil, anumite categorii de
venituri i anumite bunuri nu pot fi supuse urmririi silite.

Veniturile contribuabilului

Potrivit art. 145 C. proc. fisc, sunt supuse executrii silite orice sume urmribile reprezentnd venituri i
disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate,
cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora si/sau deine n viitor n temeiul
unor raporturi juridice existente.
Sumele reprezentnd credite nerambursabile sau finanri primite de la instituii sau organizaii internaionale
pentru derularea unor programe ori proiecte nu sunt supuse executrii silite, n cazul n care mpotriva beneficiarului
acestora a fost pornit procedura executrii silite.
n cazul sumelor urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti n valut, bncile sunt autorizate s efectueze
convertirea n lei a sumelor n valut, fr consimmntul titularului de cont, la cursul de schimb afiat de acestea
pentru ziua respectiv.
Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului persoan fizic, realizate ca angajat, pensiile de orice fel,
precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie special sunt supuse urmririi numai n condiiile prevzute de
Codul de procedur civil.
Astfel, potrivit art. 409 C. proc. civ., astfel cum a fost modificat prin Ordonana de urgen nr. 138/2000 pot fi
urmrite silit n vederea realizrii creanei fiscale urmtoarele categorii de venituri ale contribuabililor: salariile i
alte venituri periodice realizate din munc, pensiile acordate n cadrul asigurrilor sociale, precum i alte sume ce se
pltesc periodic debitorului i sunt destinate asigurrii mijloacelor de existen ale acestuia, pn la 1/3 din venitul
lunar net.
n situaia n care exist mai multe urmriri asupra aceluiai salariu, n absena unei dispoziii exprese n sens
contrar, urmrirea nu poate depi 1/2 din venitul lunar net al debitorului, indiferent de natura creanelor.
. Nu pot fi urmrite pentru realizarea creanelor fiscale ale statului urmtoarele categorii de venituri:
a) ajutoarele sociale (pentru incapacitate temporar de munc, sumele cuvenite omerilor, alocaiile de stat i
indemnizaiile pentru copii, ajutoarele pentru ngrijirea copilului bolnav, ajutoarele de maternitate, ajutorul acordat
n caz de deces, etc.);
b) compensaia acordat angajailor n caz de desfacere a contractului de munc pe baza oricror dispoziii
legale;
c) diurnele i orice indemnizaii cu destinaie special;
d) bursele de studii.
Bunurile contribuabilului

Potrivit art. 147 C. proc. fisc., n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi urmrite silit pentru realizarea
creanelor fiscale ale statului urmtoarele categorii de bunuri:
a) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea profesional, precum i cele
strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii
activitii agricole, cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru;
b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, precum i obiectele de cult
religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;
c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de 2 luni, iar dac debitorul se ocup exclusiv cu
agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt;
d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea hranei, socotit pentru 3
luni de iarn;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave;
f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale.
Bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii de comer nu sunt exceptate de la executare
silit.

Toate celelalte bunuri, mobile sau imobile, sau venituri ale contribuabilului pot fi supuse urmririi silite numai n
limita valorii necesare stingerii creanei bugetare.
.
Formele i procedura executrii silite
Premergtor declanrii executrii silite, organul fiscal va remite contribuabilului ntiinarea de plat. Dac n
termen de 15 zile de la comunicarea ntiinrii de plat debitorul nu a executat de bunvoie obligaia fiscal,
organul de executare va declana executarea silit.
Modalitile de executare silit a creanelor fiscale ale statului reglementate prin Codul de procedur fiscal
sunt urmtoarele:
- executarea silit prin poprire;
- executarea silit a bunurilor mobile;
- executarea silit a bunurilor imobile;
Declanarea procedurii de executare silit. Somaia
Executarea silit ncepe prin comunicarea unei somaii n care i se notific debitorului c are obligaia s
efectueze plata sumelor datorate n termen de 15 zile sau s fac dovada stingerii obligaiei bugetare, n caz contrar
aplicndu-se modalitile de executare silit prevzute de lege. Somaia este nsoit de o copie certificat de pe titlul
executoriu.
Somaia va cuprinde: organul de executare emitent; datele de identificare ale debitorului; data emiterii; numrul
dosarului de executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel somat urmeaz s plteasc
obligaia prevzut n titlul executoriu, precum i indicarea consecinelor nerespectrii acesteia; semntura i
tampila organului de executare.
. Somaia este obligatorie i se comunic debitorului dup cum urmeaz:
a) prin pot, la domiciliul sau la sediul debitorului, dup caz, cu scrisoare recomandat cu confirmare de
primire;
b) prin executorii bugetari, potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil privind comunicarea citaiilor i a
altor acte de procedur, care se aplic n mod corespunztor (art. 95 C. proc. civ.);
c) prin prezentarea celui somat i primirea somaiei de ctre acesta sub semntur, ca urmare a ntiinrii prin alte
mijloace, cum sunt fax, telefon, e-mail, dac se asigur transmiterea textului actului i confirmarea primirii acestuia.
Dovada comunicrii somaiei se nscrie n evidenele organului de executare i va fi pstrat n dosarul de
executare.
Dup parcurgerea acestei prime etape a procedurii de executare silit a creanelor bugetare, organul de executare
competent va putea folosi, succesiv sau concomitent, una din modalitile de executare reglementate de Ordonana nr.
61/2002.

Modalitile de executare silit

Poprirea

Poprirea reprezint acea form de executare silit prin care creditorul urmrete sumele pe care o ter persoan
le datoreaz debitorului urmrit. Ea const n indisponibilizarea n minile terului debitor al contribuabilului urmrit
i n obligarea acestuia de a plti direct creditorului urmritor ceea ce datoreaz creditorului su (debitorul urmrit).
Aceast form de executare silit presupune de regul trei subiecte: creditorul popritor (cel care solicit
nfiinarea popririi), debitorul poprit (cel care este obligat fa de creditorul popritor) oi terul poprit (care este
debitorul contribuabilului). Ceea ce este ns de esena popririi este existena a trei raporturi juridice. Se pot
distinge astfel raportul juridic existent ntre creditorul popritor i debitorul poprit, precum i cel existent ntre

debitorul poprit i terul poprit. Ambele sunt raporturi juridice directe, de la creditor la debitor, care au luat fiin
anterior nfiinrii popririi. n momentul nfiinrii popririi ia natere al treilea raport juridic, cel ntre creditorul
popritor i terul poprit.
n materie fiscal, calitatea de creditor o are statul, debitorul poprit este contribuabilul, iar terul poprit va fi un
debitor al contribuabilului.
356. Potrivit Codului de proc fisc., aa cum am artat mai sus, sunt supuse executrii silite prin poprire, potrivit
legii, orice sume urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau
alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate cu orice titlu debitorului de ctre tere persoane sau pe care
acestea le vor datora debitorului i/sau le vor deine terii n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente.
Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului persoan fizic, realizate ca angajat, pensiile de orice fel,
precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie special sunt supuse urmririi numai n condiiile prevzute de
Codul de procedur civil.
a) nfiinarea popririi este decis de organul financiar urmritor, dup expirarea termenului la care obligaia
fiscal trebuia executat i se realizeaz prin comunicarea ctre terul poprit a unei adrese mpreun cu o copie
certificat a titlului executoriu.
Debitorul va fi ntiinat despre nfiinarea popririi pentru a i se da posibilitatea exercitrii dreptului su de a
contesta msurile de executare nelegale.
Poprirea nu este supus validrii, astfel c ea devine executorie din momentul n care terul poprit a primit
comunicarea de nfiinare a popririi.
Poprirea nfiinat anterior, ca msur asigurtorie, devine executorie prin comunicarea copiei certificate de pe
titlul executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a debitorului.
bTerul poprit are obligaia ca n termen de 5 zile de la comunicarea nfiin rii popririi s ntiineze organul
financiar de executare dac datoreaz sau nu vreo sum de bani debitorului.
Poprirea se consider nfiinat la data la care terul poprit, prin ntiinarea trimis organului de executare
confirm c datoreaz debitorului suma de bani ce urmeaz a fi indisponibilizat, sau la data expirrii termenului de
5 zile n care terul poprit trebuie s comunice aceast ntiinare organului de executare.
n cazul n care terul poprit nu face aceast comunicare sau susine c nu datoreaz nimic debitorului urmrit,
precum i n situaia n care nu indisponibilizeaz sumele ce fac obiectul popririi, orice parte interesat va sesiza
judectoria n a crei raz teritorial i are sediul sau domiciliul terul poprit. Judecata se face de urgen i cu
precdere.
n msura n care se constat c suma datorata de terul poprit debitorului urmrit este insuficient pentru
acoperirea creanei fiscale i dac exist bunuri mobile sau imobile ale debitorului ce pot fi urmrite, se va renuna la
executarea silit prin poprire, urmnd a fi folosite celelalte forme de executare silita.
c) Dup nfiinarea popririi terul poprit este obligat s fac de ndat reinerile prevzute de lege i s vireze
sumele reinute n contul indicat de organul de executare, comunicnd totodat n scris despre existena altor
creditori.
n cazul n care sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli credi tori, terul poprit i va anuna n scris
despre aceasta pe creditori i va proceda la distribuirea sumelor potrivit ordinii de preferin prevzute la art. 167 C.
proc. fisc.
Pentru stingerea creanelor bugetare debitorii deintori de conturi bancare pot fi urmrii prin decontare bancar.
n acest caz, o dat cu comunicarea somaiei i a titlului executoriu, fcut debitorului, o copie certificat de pe acest
titlu va fi introdus la banca unde se afl deschis contul debitorului.
Din momentul indisponibilizrii sumelor i pn la acoperirea integral a creanei banca nu va putea face nici o
plat care ar putea diminua aceste sume.

Dac debitorul face plata n termenul prevzut n somaie, organul de executare va ntiina de ndat n scris
bncile pentru sistarea total sau parial a indisponibilizrii conturilor i reinerilor.
n situaia n care banca nu poate acoperi n aceeai zi creana bugetar din sumele indisponibilizate, va urmri
executarea creanei din ncasrile zilnice realizate n contul debitorului.
Contestaia la poprire

Organul de executare i orice alt persoan interesat pot invoca n fata instanei judectoreti n a crei raz
teritorial i are domiciliul sau sediul terul poprit orice neregulariti n legtur cu drepturile i obligaiile prilor
privind nfiinarea popririi. Pe baza probelor administrate, instana va putea menine poprirea, stabilindu -i limitele i
msurile de executare ce pot fi ntreprinse, sau o va putea desfiina. Judecata se va face cu precdere.
De asemenea, este reglementat posibilitatea instanei de a aplica terului poprit o amend civil, n cazul n care
acesta nu-i respect obligaiile care-i revin privind efectuarea ntiinrilor, reinerilor, precum i pentru
nendeplinirea oricrei alte obligaii ce-i revin n legtur cu poprirea.
Pe aceast cale, se poate invoca lipsa titlului executor, faptul c poprirea a fost nfiinat peste cota urmribil,
precum i nelegalitatea msurilor de executare silit.
Pe parcursul judecrii contestaiei, instana poate suspenda executarea, chiar fr cauiune.
Pe baza hotrrii de meninere a popririi, care constituie titlu executoriu, organul de executare poate ncepe
executarea silit a terului poprit, n condiiile Codului de procedur fiscal.
Executarea silit mobiliar

Urmrirea bunurilor mobile ale debitorului reprezint o modalitate de executare silit indirect a creanei
bugetare. Bunurile mobile ale debitorului sunt valorificate prin vnzarea la licitaie sau prin alte modaliti, suma
de bani astfel obinut fiind destinat a acoperi obligaia de plat ce revine contribuabilului urmrit.
Procedura executrii silite mobiliare cuprinde urmtoarele etape:
- somaia de plat. Organele financiare urmritoare vor declana procedura executrii silite mobiliare prin
somaia de plat adresat debitorului n sensul ndeplinirii obligaiei bugetare;
- identificarea bunurilor mobile urmribile. Prin identificare, organele financiare vor seleciona bunurile
asupra crora se va aplica sechestrul, n funcie de valoarea necesar acoperirii obligaiei bugetare.
- aplicarea sechestrului asupra bunurilor mobile selecionate se face de ctre organul de executare printr-un
proces-verbal
de
sechestru,
care
va
cuprinde,
potrivit
art.
148
C. proc. fisc.:
a) denumirea organului de executare; indicarea locului, a datei i a orei cnd s-a fcut sechestrul;
b) numele i prenumele executorului bugetar care aplic sechestrul, numrul legitimaiei i al delegaiei;
c) numrul dosarului de executare, data i numrul de nregistrare a somaiei, precum i titlul executoriu n baza
cruia se face executarea silit;
d) temeiul legal n baza cruia se face executarea silit;
e) sumele datorate pentru a cror executare se aplic sechestrul, inclusiv cele reprezentnd dobnzi, penaliti i
penaliti de ntrziere, menionndu-se i cota acestora, precum i actul normativ n baza cruia a fost stabilit
obligaia de plata;
f) numele, prenumele i domiciliul debitorului persoan fizic ori, n lipsa acestuia, ale persoanei majore ce
locuiete mpreun cu debitorul sau denumirea i sediul debitorului, numele, prenumele i domiciliul altor persoane
majore care au fost de fa la aplicarea sechestrului, precum i alte elemente de identificare a acestor persoane;
g) descrierea bunurilor mobile sechestrate i indicarea valorii estimative a fiecruia, dup aprecierea executorului
bugetar, pentru identificarea i individualizarea acestora, menionndu-se starea de uzur i eventualele semne particulare ale fiecrui bun, precum i dac s-au luat msuri spre neschimbare, cum sunt punerea de sigilii, custodia ori
ridicarea de la locul unde se afl, sau de administrare ori conservare a acestora, dup caz;
h) meniunea c evaluarea se va face naintea nceperii procedurii de valorificare, n cazul n care executorul
bugetar nu a putut evalua bunul deoarece acesta necesit cunotine de specialitate;

i) meniunea fcut de debitor privind existena sau inexistena unui drept de gaj, ipotec ori privilegiu, dup caz,
constituit n favoarea unei alte persoane pentru bunurile sechestrate;
j) numele, prenumele i adresa persoanei creia i s-au lsat bunurile, precum i locul de depozitare a acestora,
dup caz;
k) eventualele obiecii fcute de persoanele de fa la aplicarea sechestrului;
l) meniunea c, n cazul n care n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal de sechestru debitorul
nu pltete obligaiile bugetare, se va trece la valorificarea bunurilor sechestrate;
m) semntura executorului bugetar care a aplicat sechestrul i a tuturor persoanelor care au fost de fa la
sechestrare. Dac vreuna dintre aceste persoane nu poate sau nu vrea s semneze, executorul bugetar va meniona
aceast mprejurare.
Prin aplicarea sechestrului bunurile sunt indisponibilizate, debitorul neputnd dispune de ele dect cu aprobarea
organului de executare.
Bunurile sechestrate vor putea fi lsate n custodia debitorului, a creditorului sau a altei persoane desemnate de
organul de executare, sau pot fi ridicate i depozitate de ctre organul de executare.
n ipoteza n care custode este numit o alt persoan dect debitorul sau creditorul, organul de executare i va
stabili o indemnizaie n funcie de activitatea depus.
Msura sechestrului poate fi aplicat i odat cu somaia de plat, care reprezint actul nceptor al executrii
silite. n situaia n care nu au fost luate msuri asigurtorii pentru realizarea integral a creanei bugetare i odat cu
nceperea executrii silite se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de sustragere de la
urmrire a bunurilor debitorului, organul urmtor va dispune ridicarea bunurilor i ncredinarea unui custode.
Aplicarea sechestrului odat cu nceperea executrii silite reprezint o msur de excepie i, prin urmare,
competena aplicrii ei nu va mai aparine organului de executare, ci va fi necesar autorizarea dat de instana
judectoreasc, i n aceast materie vor fi aplicabile prevederile Codului de procedur civil referitoare la
ordonana preedinial. n lipsa unei meniuni exprese, vor fi aplicabile dispoziiile Codului de procedur civil n
materie de competen, i prin urmare instana competent s acorde autorizaia de nfiinare a sechestrului va fi cea
de la domiciliul debitorului.
.Bunurile debitorului pot face obiectul mai multor urmriri silite, asupra lor putnd fi instituite mai multe msuri
de sechestru. Astfel, dac organul de executare, cu ocazia aplicrii msurii sechestrului, constat c bunurile
respective fac obiectul unui sechestru anterior, va consemna aceast situaie n procesul-verbal de sechestru, la care
va anexa cte o copie a proceselor-verbale de sechestru respective.
n consecin, bunurile vor fi sechestrate i n cadrul noii proceduri de executare.
Din momentul aplicrii sechestrului, bunurile sunt indisponibilizate pn n momentul valorificrii lor.
Valorificarea bunurilor mobile sechestrate se face pe calea vnzrii prin licitaie public sau prin alte
modaliti ce permit realizarea sumelor necesare acoperirii creanei bugetare.
nainte de a trece la valorificarea bunurilor, organul de executare va avea obligaia de a verifica dac bunurile
sechestrate se gsesc la locul menionat n procesul-verbal de sechestru, precum i dac nu au fost substituite sau
degradate.
n msura n care, cu ocazia acestei verificri, se constat c bunurile sechestrate nu sunt suficiente pentru
realizarea creanei bugetare, organul de executare va trebui s identifice alte bunuri ale debitorului ce pot fi urmrite,
bunuri ce vor fi sechestrate.
De la data ncheierii procesului-verbal de sechestru debitorului i se acord un termen de 15 zile n care i poate
executa obligaia bugetar.
Dac n acest termen debitorul nu i execut obligaiile constatate n titlul executoriu, organul de executare va
proceda la valorificarea bunurilor sechestrate. Nu se va putea trece la valorificare n situaiile n care, n urma
formulrii unei contestaii la executare, instana judectoreasc a dispus desfiinarea sechestrului, suspendarea sau
amnarea executrii.

n vederea respectrii n cadrul procedurii de executare silit att a interesului legitim i imediat al creditorului
de a-i realiza ct mai repede creana, precum i a drepturilor debitorului, prin art. 155 C. proc. fisc. s-a instituit
posibilitatea organului de executare de a valorifica bunurile supuse urmririi n una din urmtoarele modaliti:
nelegerea prilor
vnzare n regim de consignaie
vnzare direct;
vnzare la licitaie;
alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii, agenii imobiliare sau
societi de brokeraj, dup caz.
Alegerea unei dintre modaliti se poate face prin nelegerea prilor.
De asemenea, este reglementat posibilitatea debitorului ca n termen de 30 de zile de la data ncheierii
procesului-verbal de sechestru s procedeze el nsui la vnzarea bunurilor sechestrate, dar numai cu acordul
organului de executare. Astfel, debitorul va trebui s ntiineze n scris organul de executare cu privire la coninutul
ofertelor de cumprare primite, indicnd numele i adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care
acesta din urm se ofer s consemneze preul propus.
Dac a fost aleas ca modalitate de valorificare a bunurilor debitorului vnzarea la licitaie, aceasta se va
desfura
cu
respectarea
procedurii
instituite
prin
art.
158
160
C. proc fisc.
Cu cel puin 10 zile nainte de data fixat pentru desfurarea vnzrii, organul de executare va face public
anunul de vnzare, care va cuprinde:
- denumirea i sediul organului de executare;
- numrul dosarului de executare;
- numele i domiciliul ori, dup caz, denumirea i sediul debitorului;
- bunurile care se ofer spre vnzare i descrierea lor sumar;
- preul de evaluare ori preul de pornire al licitaiei, n cazul vnzrii la licitaie, pentru fiecare bun oferit spre
vnzare;
- indicarea, dac este cazul, a drepturilor reale i a privilegiilor care greveaz bunurile;
- data, ora i locul vnzrii;
- invitaia, pentru toi cei care pretind vreun drept asupra bunurilor, s ntiineze despre aceasta organul de
executare nainte de data stabilit pentru vnzare;
- invitaia ctre toi cei interesai n cumprarea bunurilor s se prezinte la termenul de vnzare la locul fixat n
acest scop i pn la acel termen s prezinte oferte de cumprare;
- meniunea c ofertanii sunt obligai s depun, n cazul vnzrii prin licitaie, pn la termenul de vnzare, o
tax de participare reprezentnd 10% din preul de pornire al licitaiei;
- data afirii publicaiei de vnzare;
- semntura executorului bugetar i tampila organului de executare.
Anunul de vnzare va fi fcut public prin intermediul presei, precum i prin afiarea sa la sediul organului de
executare, al consiliului local n a crui raz teritorial se afl bunurile sechestrate, la locul stabilit de organul de
executare pentru a se face vnzarea, precum i n orice loc public.
Debitorul i custodele, dac a fost desemnat unul, vor fi ntiinai cu privire la data, ora i locul vnzrii.
n situaia n care bunurile sechestrate sunt supuse degradrii sau alterrii, vnzarea lor se va putea face imediat
dup instituirea sechestrului.
Dup adjudecarea bunului adjudecatarul este obligat s plteasc preul, diminuat cu contravaloarea taxei de
participare, n lei, n numerar, imediat sau prin decontare bancar n cel mult 5 zile de la data adjudecrii.

Organul de executare va ntocmi un proces-verbal n care va consemna modul de desfurare a licitaiei i

rezultatul acesteia. Procesul-verbal va fi semnat de reprezentantul organului de executare, de debitor sau de
reprezentantul su, atunci cnd particip la licitaie, precum i de adjudector.
Fiecrui cumprtor organul de executare i va elibera un document, care va cuprinde: organul emitent, data
vnzrii, numele cumprtorului, bunurile cumprate i preul pltit.
Dac la prima licitaie nu s-a obinut cel puin preul de ncepere al vnzrii, ntr-un termen de 30 de zile va fi
organizat o nou licitaie. La a treia licitaie creditorii urmritori sau intervenieni nu pot s adjudece bunurile
oferite spre vnzare la un pre mai mic de 50% din preul de evaluare.
n situaia n care n urma desfurrii acestei proceduri bunurile mobile ale debitorului nu pot fi valorificate, ele
ii vor fi restituite, iar creana bugetar va fi stins printr-o alt modalitate prevzut de lege.
Executarea silit imobiliar

La fel ca executarea silit mobiliar, urmrirea bunurilor imobile reprezint o procedur de realizare indirect a
creanei bugetare, presupunnd valorificarea bunurilor urmrite silit.
Competena n ceea ce privete desfurarea acestei forme de executare revine organului financiar n raza cruia
sunt situate imobilele ce fac obiectul executrii silite, iar dac domiciliul sau sediul debitorului se afl n raza
teritorial a altui organ de executare, acesta din urm va coordona ntreaga procedur de executare silit.
Procedura executrii silite imobiliare presupune urmtoarele etape:
somaia de plat. Organul de executare va comunica debitorului, cu 5 zile nainte de nceperea executrii, o
somaie care va cuprinde datele de identificare a imobilului urmrit precum i meniunea nscrierii somaiei n
evidenele de publicitate imobiliar.
Odat cu comunicarea somaiei ctre debitor, aceasta va fi transmis i organului competent pentru nscrierea n
registrele de publicitate imobiliar.
Actele de dispoziie ncheiate de debitor ulterior lurii inscripiei ipotecare vor fi lovite de nulitate.
Autoritile ce au n competen efectuarea publicitii imobiliare vor comunica organelor de executare, la
cererea acestora, drepturile reale nscrise n legtur cu imobilul urmrit i sarcinile ce l greveaz, precum i titularii
acestor drepturi. Acetia vor fi chemai de ctre organul de executare la termenele fixate pentru vnzarea imobilului
i distribuirea preului obinut.
Ceilali creditori ai debitorului trebuie s comunice n scris organului de executare n termen de 30 de zile de la
luarea inscripiei ipotecare titlurile executorii pe care le au n legtur cu imobilul urmrit.
identificarea bunurilor supuse urmririi. Organul de executare va ntocmi un proces-verbal de identificare a
bunurilor imobile supuse urmririi silite, proces-verbal ce va conine aceleai meniuni ca procesul-verbal de
instituire a sechestrului asupra bunurilor mobile n cadrul procedurii de executare silit mobiliar.
aplicarea sechestrului i evaluarea bunurilor supuse urmririi. Dup comunicarea somaiei ctre debitor,
care reprezint actul nceptor al acestei modaliti de executare silit, precum i n tot cursul executrii silite,
organul de executare poate numi un administrator-sechestru, n msura n care este necesar administrarea
imobilului urmrit, a chiriilor, arendei i a altor venituri obinute din administrarea acestuia sau aprarea n litigii
privind imobilul respectiv.
Administrator-sechestru va putea fi numit creditorul, debitorul sau o alt persoanele fizic sau juridic. n aceast
din urm situaie, organul de executare va fixa administratorului-sechestru o indemnizaie n funcie de activitatea
depus.
Administratorul-sechestru va ncasa veniturile rezultate din administrarea imobilului i le va consemna la
unitile abilitate, depunnd recipisa la organul de executare.
Evaluarea bunurilor imobile supuse urmririi silite se va face prin intermediul unor organe sau persoane
specializate.
valorificarea bunurilor imobile supuse urmririi se face prin vnzarea lor la licitaie, vnzarea direct de ctre
debitor sau prin alte modaliti admise de lege.

La fel ca n cazul urmririi bunurilor mobile, debitorul are posibilitatea ca n termen de 30 de zile de la
comunicarea somaiei s vnd bunurile urmrite, cu acordul organului de executare. Dispoziiile din materia
executrii silite mobiliare vor fi aplicabile n mod corespunztor.
Vnzarea la licitaie

Licitaia se organizeaz de ctre organul de executare, la locul unde se afl imobilul sau n alt loc stabilit de
acesta. Prima licitaie se va putea organiza numai dup trecerea unui termen de 30 de zile de la comunicarea
somaiei de ctre debitor.
Publicitatea vnzrii se realizeaz prin afiarea anunului privind vnzarea la sediul organului de executare, al
primriei n a crei raz teritorial se afl bunurile sechestrate, la sediul i domiciliul debitorului, la locul vnzrii
dac acesta este altul dect cel unde se afl bunurile sechestrate, pe imobilul scos la vnzare n cazul vnzrii
bunurilor imobile i prin anunuri ntr-un cotidian naional de larg circulaie sau ntr-un cotidian local ori n pagina
de Internet, precum i prin alte modaliti prevzute de lege.
De asemenea, debitorul, creditorii care au nscrise drepturi reale cu privire la imobilul urmrit i au depus n
termen titlurile lor executorii i administratorul sechestru vor fi ntiinai de ctre organul de executare cu privire la
data, ora i locul licitaiei.
Toate actele de publicitate a vnzrii trebuie ndeplinite de organul de executare cu cel puin 10 zile nainte de
data fixat pentru inerea licitaiei.
Anunul de vnzare la licitaie a imobilului urmrit va cuprinde meniunile artate n cazul bunurilor mobile.
La prima licitaie reprezentantul organului de executare va citi mai nti anunul de vnzare i ofertele scrise primite
pn ia acea dat. Licitaia va ncepe de la cel mai mare pre cuprins n ofertele scrise, daca este superior celui la care a
fost evaluat imobilul, iar dac nu exist o asemenea ofert, licitaia va ncepe de la preui stabilit n urma evalurii.
Dac acest pre nu este obinut, n termen de cel mult 30 de zile se va orga niza o nou licitaie, care va ncepe de
la acelai pre.
n situaia n care nici de aceast dat nu se obine preul, n termen de cei mult 30 de zile se va organiza o a
treia licitaie, cnd imobilul poate fi vndut la cel mai mare pre oferit.
Dac imobilul supus urmririi nu poate fi valorificat prin vnzare la licitaiile organizate, potrivit procedurii
artate, organul de executare va repeta procedura de licitaie cel puin o dat pe an nuntrul termenului de
prescripie a dreptului de a cere executarea silit. Pe toat aceast perioad se va menine indispo nibilizarea
imobilului, iar organul de executare va putea lua msura numirii, meninerii ori schimbrii administratorului
sechestru sau va putea proceda la valorificarea imobilului n orice mod admis de lege.
n urma desfurrii licitaiei, organul de executare va ntocmi un proces-verbal n care se va consemna
rezultatul acesteia i modul n care s-a desfurat.
Procesul-verbal de licitaie va fi semnat de organul de executare oi de ctre cumprtor sau de reprezentantul
acestuia i va fi predat cumprtorului dup achitarea integral a preului.
Cu acordul organului de executare i, dac este cazul i al creditorilor care particip la urmrire pentru realizarea
altor creane dect cea bugetar, cumprtorii pot solicita plata preului n rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un
avans de minimum 50% din preul de adjudecare al bunului imobil i cu plata unei dobnzi stabilite conform legii.
Organul de executare va stabili condiiile i termenele de plat a preului n rate.
n aceast situaie procesul-verbal de licitaie va fi predat cumprtorului dup plata avansului din pre. De
asemenea, acest proces-verbal se va transmite organului de executare coordonator i creditorului.
Cumprtorii care beneficiaz de facilitatea achitrii preului n rate nu vor putea nstrina imobilul dect dup
plata n ntregime a preului i a dobnzii stabilite. Interdicia de nstrinare a imobilului va fi nscris n registrele de
publicitate imobiliar pn la plata integral a preului. n acest scop, autoritilor competente n materie de
publicitate imobiliar le va fi comunicat un exemplar al procesului-verbal de licitaie.

n cazul n care cumprtorul cruia i s-a ncuviinat plata preului n rate nu achit aceste rate n condiiile i la
termenele stabilite de organul de executare, se va putea trece la executare silit pentru realizarea restului de pre
neachitat. Titlul executoriu l va reprezenta procesul-verbal de licitaie.
Procesul-verbal de licitaie constituie titlu de proprietate asupra imobilului adjudecat, n baza sa realizndu-se
publicitatea imobiliar. n acelai timp, ncheierea acestui act va reprezenta ultimul act de executare, prin urmare
organul de executare va lua msuri pentru radierea inscripiei ipotecare.
Sumele obinute n urma licitaiei, dup scderea tuturor cheltuielilor prilejuite de executare, vor fi vrsate la
bugetul de stat pn la concurena valorii debitului pentru care s-a pornit executarea silit. Dup acoperirea creanei
bugetare diferena rmas va fi predat debitorului, la cererea sa, sau se va proceda la compensarea sa cu alte
obligaii fiscale ale debitorului.
Procedura de executare silit a bunurilor imobile ale debitorului nceteaz i n situaia n care aceste bunuri nu
pot fi valorificate prin niciuna din modalitile reglementate de lege. n acest caz vor fi utilizate celelalte proceduri
de stingere a creanei bugetare prevzute de acest act normativ, dup ce n prealabil organul de executare a luat
msura radierii inscripiei ipotecare constituite cu privire la imobilul ce a fcut fr succes obiectul executrii silite.
Cheltuielile de executare
Cheltuielile de orice natur necesare desfurrii procedurii de executare silit vor fi n sarcina debitorului
urmrit, n msura n care nu exist dispoziii legale contrare.
Sumele necesare acoperirii acestor cheltuieli vor fi avansate din bugetul creditorilor care au nceput executarea
silit. Suma ce urmeaz a fi pltit astfel de ctre debitor se stabilete de ctre organul de executare, prin
proces-verbal, ntocmit pe baza actelor ce dovedesc cheltuielile fcute. Acest proces-verbal va reprezenta un titlu
executoriu pentru obligaia de plat pe care o constat.
Sumele recuperate de organele de executare n contul cheltuielilor de executare silit se vor face venit la
bugetul de stat, la fel ca i sumele ce fac obiectul creanei bugetare executate silit.
n cazul n care prin titlul executoriu a fost constat obligaia de plat a unor dobnzi, penaliti sau a altor
sume, fr s fi fost ns determinat cuantumul lor, calculul lor va fi fcut de organul de executare, care va consemna
rezultatul ntr-un proces-verbal. Acest act va constitui titlu executoriu pentru obligaia de plat pe care o constat.

Impozitul pe profit.
Aspecte generale
Profitul reprezint o form de venit obinut din derularea unei activiti economice, ca urmare a investirii unui
capital.
Condiia ca venitul realizat s poat fi calificat drept profit este ca activitatea economic s se desfoare cu
scopul obinerii unui beneficiu. Acest aspect este foarte important, deoarece, n practic, exist entiti care
desfoar activiti productoare de venituri care nu sunt calificate drept profit, pentru c nu exist intenia obinerii
unui beneficiu, ci susinerii cu aceste venituri a unei alte activiti proprii entitii respective. Este cazul persoanelor
juridice fr scop lucrativ.
. Prin profit supus impozitrii (profit impozabil) nelegem acea sum de bani calculat ca diferena ntre
veniturile realizate de un agent economic din desfurarea oricrei activiti permise de lege i cheltuielile efectuate
pentru realizarea acestor venituri.
Impozitul pe profit este un impozit direct aplicat asupra beneficiului obinut dintr-o activitate economic.
Impozitul pe profit are un rol important n cadrul sistemului fiscal, ntruct:
- este o surs cert de alimentare cu venituri a bugetului public;

- duce la creterea ponderii impozitelor directe n sistemul fiscal romn.

Randamentul fiscal al impozitului pe profit este sczut, n general, deoarece exist multiple posibiliti de
evaziune fiscal.

Categorii de contribuabili definite de lege

. Sunt considerai contribuabili:
- persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din
strintate;
- persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia pentru profitul
impozabil aferent acelui sediu permanent;
- persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti n Romnia ntr -o
asociere fr personalitate juridic;
- persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n
Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;
- persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct
i n strintate din asocieri care nu dau natere unei persoane juridice. n acest caz, impozitul datorat de persoana
fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.
n cazul unei asocieri fr personalitate juridic, veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui
asociat, corespunztor cotei de participare n asociere. Orice asociere fr personalitate juridic ntre persoane
juridice strine, care i desfoar activitatea n Romnia, trebuie s desemneze una din pri care s ndeplineasc
obligaiile ce i revin fiecrui asociat potrivit prezentului titlu. Persoana desemnat este responsabil pentru:
nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal competent nainte ca aceasta s nceap s desfoare activitate,
conducerea evidenelor contabile ale asocierii, plata impozitului pe profit n numele asociailor, depunerea unei
declaraii fiscale trimestriale la autoritatea fiscal competent, care s conin informaii cu privire la partea din
veniturile i cheltuielile asocierii care este atribuit fiecrui asociat, precum i impozitul care a fost pltit la bugetul
de stat n numele fiecrui asociat, furnizarea de informaii n scris, ctre fiecare asociat, cu privire la partea din
veniturile i cheltuielile asocierii care i este atribuit acestuia, precum i la impozitul pe profit care a fost pltit la
buget n numele acestui asociat.
Codul fiscal reglementeaz un principiu de baz n materia asocierilor fr personalitate juridic i anume c, n
cazul oricrei asocieri n care unul din asociai este o persoan juridic romn, indiferent dac cellalt asociat este
persoan fizic rezident ori nerezident, sau persoan juridic strin, sarcinile menionate mai sus revin
ntotdeauna persoanei juridice romne.
a
b
c

d
e

Sunt scutite de la plata impozitului pe profit urmtoarele categorii de contribuabili:

Trezoreria statului;
Banca Naional a Romniei
instituiile publice, pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate
i utilizate, potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare, i
Ordonana de urgen nr. 45/2003 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac
legea nu prevede altfel;
persoanele juridice romne care pltesc impozit pe veniturile microntreprinderilor;
organizaiile de nevztori, de invalizi i ale persoanelor cu handicap, pentru profiturile realizate de unitile
economice fr personalitate juridic ale acestora, protejate potrivit Ordonana de urgen nr. 102/1999 aprobat de
Legea nr. 519/2002. Scutirea de impozit pentru aceste organizaii opereaz doar n situaia n care minimum 75% din
sumele obinute prin scutire se reinvestesc n vederea achiziiei de echipament tehnologic, maini, utilaje, instalaii,
sau pentru amenajarea locurilor de munc protejate. Scutirea de impozit pe profit nu va opera dect pn la data de
31 decembrie 2006.

f
g

j
k
l

fundaiile romne constituite ca urmare a unor legate;

cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare
activitii de cult, potrivit Legii nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea
obiectelor de cult, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia utilizrii sumelor respective pentru ntreinerea i
funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construire, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a
cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din
despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea
dreptului de proprietate;
instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, potrivit Legii
nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior;
asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de
proprietari, potrivit Legii nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile
obinute din activitile economice care sunt sau vor fi utilizate pentru mbuntirea confortului i eficienei cldirii,
pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;
Fondul Romn de Garantare a Depozitelor n Sistemul Bancar;
Fondul de Compensare a Investitorilor, nfiinat potrivit legii;
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit
i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an
fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. Organizaiile non profit,
sindicale i patronale datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor,
altele dect cele scutite n mod expres de legiuitor.
Cota de impozit pe profit este de 16% (ncepnd cu anul fiscal 2005).

Determinarea profitului impozabil

Ecuaia impozitului pe profit
Profitul impozabil se calculeaz pe baza unei operaiuni matematice care poate fi ilustrat astfel:
Profit impozabil = venituri impozabile cheltuieli deductibile
venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile
Venituri impozabile = orice venituri obinute din orice surs n cadrul unei activiti economice legale
desfurat n conformitate cu obiectul de activitate al societii comerciale pltitoare;
Cheltuieli deductibile = cheltuielile necesare realizrii veniturilor n limitele admise la scdere de ctre
legiuitor; la acestea se adaug: cheltuielile de protocol deductibile n limita unui procent de 2% calculat la diferena
rezultat ntre totalul veniturilor i cheltuielilor aferente, inclusiv accizele, mai puin cheltuielile cu impozitul pe
profit; cheltuielile cu sponsorizarea/mecenatul efectuate potrivit legii n limita unui procent de 5% calculate asupra
diferenei dintre totalul veniturilor i totalul cheltuielilor, inclusiv accizele, mai puin cheltuiala cu impozitul pe
profit i cheltuielile cu sponsorizarea i mecenatul, cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe, n conformitate cu
prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale.
Venituri neimpozabile = veniturile care, dei realizate de ctre societatea comercial n cadrul activitii sale
economice, datorit interesului public sau utilitii publice a activitii productoare de venit sunt declarate de
legiuitor ca neimpozabile. Venituri neimpozabile sunt:
- dividende primite de la o alt persoan juridic romn;

- dividendele primite de la o persoan juridic strin, din statele Comunitii Europene, dup aderarea Romniei
la Uniunea European, dac persoana juridic romn deine minimum 25% din titlurile de participare la persoana
juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului;
- diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor,
beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i
diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu
gratuit, a cesionrii, a retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana
juridic la care se dein titlurile de participare;
- veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere; veniturile din recuperarea cheltuielilor
nedeductibile;
- veniturile neimpozabile prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.
Cheltuieli nedeductibile = cheltuielile efectuate n scopul realizrii venitului care depesc limita legal admis
la scdere (aceast limit se calculeaz procentual) ori cheltuieli ale societii comerciale care, dei efectuate n
cadrul desfurrii activitii economice, nu sunt aferente realizrii venitului. Acestea pot fi: cheltuieli cu impozitul
pe profit proprii ale societii comerciale, amenzile i confiscrile stabilite n cadrul rspunderii contravenionale
conform Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind contraveniile, dobnzile i penalitile stabilite conform privind
colectarea creanelor bugetare pentru neplata ori plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat,
partea din cheltuieli care depete limitele legale reglementate de lege.
Pentru determinarea profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden
fiscal, ntr-un singur exemplar, compus din 100 de file, care trebuie numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la
organul fiscal teritorial. Acest registru se completeaz n ordine cronologic, n toate situaiile n care informaiile
din declaraiile fiscale sunt obinute n urma unor prelucrri ale datelor furnizate de contabilitate.
n cazul bunurilor mobile i imobile produse de ctre contribuabili i valorificate n baza unui contract de vnzare
cu plata n rate, contribuabilii pot opta pentru nregistrarea valorii ratelor la venituri impozabile, la termenele scadente
prevzute n contract. Cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente prevzute n
contractele ncheiate ntre pri, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. Opiunea se
exercit n momentul livrrii bunurilor i nu se poate reveni asupra ei.
Precizri privind cheltuielile
Codul
fiscal
reglementeaz
trei
categorii
de
cheltuieli:
cheltuieli
deductibile
[art. 21 alin. (2)], cheltuieli cu deductibilitate limitat [art. 21 alin. (3)] i cheltuieli nedeductibile [art. 21 alin. (4)].
Cheltuielile deductibile sunt acele cheltuieli considerate ca fiind necesare i obligatorii pentru realizarea
obiectului principal de activitate al contribuabilului i, de aceea, sunt deductibile integral din venitul realizat. Ele au
caracterul cheltuielilor necesare, aa cum sunt acestea definite de doctrina civil.
Cheltuielile deductibile limitat sunt cheltuieli necesare realizrii obiectului de activitate al contribuabilului, dar
n condiiile limitrii cuantumului acestora de ctre legea fiscal. Aa cum am artat mai sus, limitarea cuantumului
acestora se realizeaz prin reglementarea unui procent din totalul veniturilor, ori din profit etc. Acestea au caracterul
cheltuielilor utile, aa cum sunt acestea definite de doctrina civil.
.
Sunt cheltuieli deductibile:
Cheltuieli de personal: cheltuieli salariale, cheltuieli pentru formarea i perfecionarea profesional a
personalului angajat, cheltuielile efectuate pentru protecia muncii i pentru prevenirea accidentelor de munc i a
bolilor profesionale etc;
Cheltuieli de producie: cheltuieli cu materia prim, materiale, utiliti (energie, electricitate, ap), telefoane,
sisteme informatice de comunicare, cheltuieli cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre
contribuabil, cheltuieli de transport i cazare n ar i strintate efectuate de ctre salariai i administratori, etc

Cheltuieli de reclam i publicitate: cheltuieli efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau
serviciilor, la care se adaug costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor
publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor
campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte
bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
Cheltuielile aflate n strns corelaie cu obiectul principal de activitate: taxele de nscriere, cotizaiile i
contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale,
cheltuieli pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i
perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform standardelor de calitate, cheltuieli
pentru protejarea mediului i conservarea resurselor.
Sunt cheltuieli deductibile limitat:
498. Cheltuieli de personal: suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru
deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; acordarea
acestei deductibiliti limitate este condiionat de realizarea de profit de ctre contribuabil n exerciiul financiar
curent (n ipoteza n care contribuabilul nu realizeaz profit aceste cheltuieli vor fi limitate la nivelul legal admisibil
pentru instituii publice); cheltuielile sociale, n limita unei cote de 2% aplicat asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului asemenea cheltuieli pot fi: ajutoare de natere, ajutoare pentru boli grave, ajutoare de
nmormntare, cheltuieli pentru funcionarea unor uniti aflate n administrarea contribuabilului, cum ar fi cree,
grdinie, dispensare medicale etc.; cheltuieli reprezentnd tichete de mas acordate de angajatori n limitele legale;
cheltuielile efectuate de contribuabil n numele angajatului la schemele facultative de pensii ocupaionale, n limita
unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; cheltuielile cu
primele de asigurare private de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an
fiscal, pentru fiecare participant; cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate
n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare
suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. (diferena
nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari).
Cheltuieli de producie: cheltuielile cu perisabilitile, cheltuielile cu provizioanele i rezervele, cheltuielile cu
dobnda i diferenele de curs valutar, cheltuielile cu amortizarea.
Perisabilitile: reprezint sczmintele care se produc n timpul transportului, manipulrii, depozitrii i
desfacerii mrfurilor, determinate de procese naturale, cum sunt: uscare, evaporare, volatilizare, pulverizare,
hidroliz, rcire, ngheare, topire, oxidare, aderare la pereii vagoanelor sau vaselor n care sunt transportate,
descompunere, scurgere, mbibare, ngroare, mprtiere, frmiare, spargere, inclusiv procese de fermentare sau
alte procese biofizice, n procesul de comercializare n reeaua de distribuie (depozite cu ridicata, uniti comerciale
cu amnuntul i de alimentaie public).
Nu constituie perisabiliti pierderile incluse n normele de consum tehnologic, precum i cele produse prin
neglijen, sustrageri i cele produse de alte cauze imputabile persoanelor vinovate sau cele determinate de cauze de
for major.
Limitele maxime de perisabilitate care pot fi acordate la mrfuri sunt prevzute difereniat de legiuitor, n funcie
de categoria de mrfuri perisabile, respectiv: produse alimentare i nealimentare, produse medicamentoase de uz
uman, produse farmaceutice i alte produse de uz veterinar.
Perisabilitile se aprob de ctre managerul, directorul sau administratorul persoanei juridice, dup caz, la
nivelul cantitilor efectiv constatate ca pierderi naturale cu ocazia recepionrii mrfurilor transportate, a
inventarierii sau a predrii gestiunii, pn la limitele reglementate de normele legale
Perisabilitile pot fi acordate numai dup o verificare faptic a cantitilor de produse existente n gestiune,
stabilite dup cntrire, numrare, msurare i prin alte asemenea procedee i dup efectuarea compensrilor
conform prevederilor legale n vigoare.

Limitele maxime de perisabilitate admise la depozitare i desfacere se stabilesc la nivelul ntregii activiti a
persoanei juridice pltitoare de impozit pe profit, prin aplicarea coeficientului stabilit pentru grupa de mrfuri la
preul de nregistrare al mrfurilor intrate sau la preul de livrare pentru mrfurile vndute n perioada cuprins ntre
dou inventare.
Aceleai limite maxime de perisabilitate se acord i pentru mrfurile din stoc.
Limitele maxime de perisabilitate n timpul transportului se aplic o singur dat pentru cantitile de marf
efectiv intrate sau, dup caz, livrate, n funcie de condiia de livrare stabilit ntre furnizor i beneficiar.
Comercianii pot stabili cote de perisabiliti difereniate sortimental pe depozite, magazine, gestiuni, pentru a fi
admise la cheltuieli deductibile din profitul impozabil, cu obligativitatea ncadrrii n limitele maxime de
perisabilitate prevzute pentru grupa respectiv de mrfuri.
Pierderile sau scderile cantitative care depesc normele de perisabilitate stabilite nu sunt deductibile din punct
de vedere fiscal.
Dobnda i diferenele de curs valutar:
Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai
mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen
de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei
pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor
cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net
din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, pn la
deductibilitatea integral a acestora.
n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din
diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnd, deductibilitatea acestei diferene fiind
supus aceleiai limite la care este supus i dobnda. Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz
potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a
capitalului.
Nu intr sub incidena prevederilor din codul fiscal care limiteaz deductibilitatea dobnzilor i diferenelor de
curs valutar, dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau
indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n norme, i cele care sunt
garantate de stat, precum i cele aferente mprumuturilor obinute de la societile comerciale bancare romne sau
strine, sucursalele bncilor strine, cooperativele de credit, societile de leasing pentru operaiuni de leasing,
societile de credit ipotecar i de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii. n cazul mprumuturilor
obinute de la alte entiti, dobnzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru,
pentru mprumuturile n lei; i
b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut.
Amortizarea:
505. Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor
fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor
prezentului articol.
Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor
sau n scopuri administrative;
b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului;
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.

Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la
determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n
structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se
determin pentru fiecare component n parte.
Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de
gestiune sau altele asemenea;
b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare
corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea
cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;
c) investiiile efectuate pentru descoperirea n vederea valorificrii de substane minerale utile, precum i pentru
lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa;
d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul
mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea
valorii mijlocului fix;
e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public,
precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public;
f) amenajrile de terenuri.
506. Nu reprezint active amortizabile:
a) terenurile, inclusiv cele mpdurite;
b) tablourile i operele de art;
c) fondul comercial;
d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;
f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor;
g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele
utilizate n scopul realizrii veniturilor.
Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe i se
include n cheltuielile de exploatare. Amortizarea se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix
amortizabil se pune n funciune.
Agenii economici amortizeaz mijloacele fixe potrivit prevederilor prezentei legi, utiliznd unul dintre
urmtoarele regimuri de amortizare:
Amortizarea liniar se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe,
stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei normale de utilizare a mijlocului fix.
Amortizarea liniar se calculeaz prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare a mijloacelor
fixe.
B. Amortizarea degresiv const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii
urmtori:
a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre 2 i 5 ani;
b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre 5 i
10 ani;
c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este mai mare de 10 ani.
Aceti coeficieni pot fi modificai numai prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor
Publice.
C. Amortizarea accelerat const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a
unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv.
Amortizrile anuale pentru exerciiile urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul
liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.

508. Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli:
a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru
computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar,
degresiv sau accelerat;
c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau
degresiv.
Cheltuieli de funcionare: cheltuieli de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina
proprietate personal a unei persoane fizice i n scop personal, deductibile, n limita corespunztoare suprafeelor
puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; cheltuieli de funcionare,
ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai
persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de
atribuii.
Sunt cheltuieli nedeductibile:
Cheltuieli de personal: cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate
prin acte normative; cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse
n veniturile salariale ale angajatului, nereprezentnd deci un venit al persoanei fizice n sensul codului fiscal; orice alte
venituri ale angajatului are nu sunt supuse impozitului pe veniturile persoanelor fizice.
Cheltuieli de producie: cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc bunurile contribuabilului, precum i
cele care nu sunt aferente obiectului de activitate; cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un
document justificativ, n sensul Legii 82/1991 privind contabilitatea, care s fac dovada efecturii operaiunii sau
intrrii n gestiune; cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la
persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente
obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora; cheltuielile
nregistrate n evidena contabil, care au la baza un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de
nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
Cheltuieli de funcionare: cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, aa cum au fost definite mai sus;
cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii pentru care contribuabilii
nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate
contracte; pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, pentru partea neacoperit
de provizion, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate.
Cheltuieli cu impozite, taxe, amenzi: cheltuielile cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd
diferene din anii precedeni sau din anul curent, impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate, dobnzile,
amenzile, confiscrile, penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne sau strine ori n cadrul
contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente sau autoriti strine; cheltuielile cu T.V.A. aferent
bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin
reinere la surs.

Obligaii ale societilor comerciale legate de impozitul pe profit

Obligaii de nregistrare
Societile comerciale au obligaia de a nregistra n contabilitatea proprie toate veniturile obinute i cheltuielile
efectuate, indiferent c acestea sunt venituri impozabile sau neimpozabile, cheltuieli deductibile sau nedeductibile.
Societile comerciale au obligaia de a nregistra n contabilitatea proprie toate creanele i datoriile, indiferent
de plata sau neplata acestora.

Societile comerciale au obligaia de a nregistra toate operaiunile de ncasri n documentele fiscale stabilite de
lege (Hotrrea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea
financiar i contabil i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora) i de a solicita documentele fiscale corespunztoare pentru toate operaiunile de cheltuieli efectuate n cadrul desfurrii activitii
economice.
Obligaii de declarare
Societile comerciale au obligaia de a depune, trimestrial, pn cel mai trziu la data de 25 a lunii urmtoare
trimestrului, declaraia de impunere aferent impozitului pe profit pentru trimestrul anterior. Astfel, datele de
depunere a declaraiilor de impunere trimestriale vor fi: 25 aprilie, pentru perioada 1 ianuarie-31 martie; 25 iulie,
pentru perioada 1 aprilie-30 iunie; 25 octombrie, pentru perioada 1 iulie -30 septembrie; pentru perioada 1 octombrie
-31 decembrie, contribuabilul nu va depune declaraie trimestrial, urmnd s depun direct declaraia anual de
impunere pn cel mai trziu la data de 15 aprilie a anului urmtor celui de impunere.
Pn cel mai trziu la data de 15 aprilie, contribuabilul va depune declaraia anual de impunere, ntocmit pe
baza datelor din bilanul contabil i a regularizrii efectuate cu luarea n considerare a datelor financiare aferente
trimestrului IV al anului fiscal.
Contribuabilii sunt obligai s depun, odat cu declaraia de impunere anual, i o declaraie privind plile
sau angajamentele de plat ctre persoanele fizice i/sau juridice strine, care s cuprind sumele, scopul plii
i beneficiarul. Nu se cuprind n aceast declaraie sumele angajate sau pltite pentru operaiunile n exclusivitate de
import de bunuri i transport internaional.
Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitelor declarate i pentru depunerea n termen a declaraiei
de impunere. Declaraia de impunere se semneaz de ctre administrator sau de orice alt persoan autorizat,
potrivit legii, s l reprezinte pe contribuabil.
Declaraiile de impunere se semneaz de ctre administrator sau orice alt persoan autorizat potrivit legii s
reprezinte societatea comercial.
Obligaii de plat
Profitul i impozitul pe profit se calculeaz i se evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului.
Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pentru profitul impozabil aferent trimestrului anterior datei
efecturii plii.
Plata impozitului pe profit se efectueaz n conformitate cu datele financiare din declaraiile trimestriale de
impozit pe profit, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor.
n contul impozitului aferent trimestrului IV, societile comerciale au obligaia de a plti un impozit pe profit n
sum egal cu impozitul pe profit pentru trimestrul III al anului fiscal. Aceast plat se efectueaz pn la data de 25
ianuarie inclusiv, urmnd ca regularizarea pe baza datelor din bilanul contabil s se efectueze pn la data de 15 aprilie
2004

Impozitarea microintreprinderilor.
Microntreprinderea este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de
31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) are nscris n obiectul de activitate producia de bunuri materiale, prestarea de servicii i /sau comerul;
b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv;
c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro;

d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane fizice sau juridice de drept privat.
Microntreprinderea nu poate avea asociai statul, autoritile locale ori instituiile publice.
Impozitul reglementat de Codul Fiscal la capitolul dedicat impozitrii microntreprinderilor este un impozit
opional. Astfel, la nmatricularea unei societi cu rspundere limitat, aceasta poate declara, n momentul
completrii vectorului fiscal, opiunea de plat a impozitului pe microntreprinderi, iar nu a impozitului pe profit.
De asemenea, o societate comercial care nu s-a declarat microntreprindere pltitoare de impozit pe veniturile
microntreprinderilor de la nfiinare poate, ulterior nfiinrii, oricnd, s opteze pentru plata impozitului pe
veniturile microntreprinderilor ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile artate mai sus.
Trebuie precizat ns c o societate care a fost pltitoare a impozitului pe microntreprinderi i, ulterior a devenit
pltitoare de impozit pe profit, nu mai poate opta pentru a reveni la regimul de pltitor de impozit pe veniturile
microntreprinderilor.
Microntreprinderile pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor nu mai aplic acest sistem de
impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile prevzute mai sus.
Dei este un sistem de impunere opional pentru orice ntreprindere ndeplinete cumulativ condiiile stabilite de
codul fiscal, totui legiuitorul nu permite anumitor entiti s opteze pentru acest sistem de impunere. Astfel de
entiti sunt: persoanele juridice romane care:
a) desfoar activiti n domeniul bancar;
b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor
juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;
c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor;
. Persoanele juridice care nu pot opta pentru acest sistem de impunere sunt:
a) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor speciale de organizare i funcionare din
domeniul bancar (bncile, casele de schimb valutar, societile de credit ipotecar, cooperativele de credit etc.);
b) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor speciale de organizare i funcionare din
domeniul asigurrilor (de exemplu: societile de asigurare-reasigurare), al pieei de capital (de exemplu: burse de
valori sau de mrfuri, societile de servicii de investiii financiare, societile de registru, societile de depozitare),
cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii (brokerii i agenii de
asigurare);
c) persoanele juridice care desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc, al pariurilor sportive i al
cazinourilor.
Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic. n cazul unei persoane juridice care se nfiineaz
sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat.
n cazul lichidrii unei microntreprinderi ntr-un an fiscal, perioada impozabil nceteaz odata cu data radierii
din registrul unde a fost nregistrat nfiinarea acesteia.
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care
se scad:
a) veniturile din variaia stocurilor;
b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru
finanarea investiiilor;
d) veniturile din provizioane;
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli
deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale;
f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale
proprii.

Cota de impozit este de 3% i se aplic asupra bazei impozabile

n cazul unei asocieri fr personalitate juridic dintre o microntreprindere pltitoare de impozit, conform
prezentului titlu, i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, de a
reine i de a vrsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizic, impozit calculat prin aplicarea cotei de 3%
la veniturile ce revin acesteia din asociere.
Persoana fizic rezident va definitiva impozitul pe venitul din asociere n conformitate cu prevederile referitoare
la Impozitul pe venit ( Titlul III C. fiscal)

Impozitul pe salarii
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce
desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege,
indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv
indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
Din punct de vedere fiscal, n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:
a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii;
b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop
lucrativ;
c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar,
acordate potrivit legii;
d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi
naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar,
precum i la regiile autonome;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public;
f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul
de direcie i n comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale;
i) sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5
ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice;
j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor
comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor;
k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.
Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe
venit:
ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor
naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru
copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al
salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de
familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n
contractul de munc.
cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 Iunie,
Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei
de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele
de mai sus, nu depete 1.500.000 lei.

 tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n

vigoare;
contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu,
numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate,
compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional,
precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale;
cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor
consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare;
contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de
protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a
uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i
localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se
asigur locuina sau nu se suporta contravaloarea chiriei, conform legii;
sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei primite pe
perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la
aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de
impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice;
sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului;
indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate
dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare,
precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice
i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de
munc;
sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de
persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, precum i
sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul
civil din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de
serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii;
sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar
trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i
ajutoarele stabilite n raport cu solda lunara neta, acordate acestuia la trecerea n rezerva sau direct n retragere cu
drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite
de poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de baza lunar net, acordate
potrivit legislaiei n materie;
veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav i accentuat, ncadrate cu contract
individual de munc;
veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; sumele sau avantajele
primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din
statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n
Romnia sau are sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile indiferent de perioada de desfurare a
activitii n strintate;
cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de
activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea
ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
De asemenea, nu se impoziteaz avantajele primite n bani i n natur de la angajator dar imputate salariatului.

ntruct venitul din salarii nu presupune efectuarea unor cheltuieli specifice de ctre contribuabil, astfel c
impozitul se aplic la o sum brut, iar nu la o sum rezultat din scderea din venitul brut a unor cheltuieli
deductibile, legiuitorul fiscal, pentru motive de echitate, a creat instituia deducerilor personale, adic a unor
cheltuieli recunoscute de ctre legiuitor n beneficiul contribuabilului care obine venituri din salarii. Aceste
cheltuieli sunt considerate deductibile n persoana unui contribuabil aflat ntr-o anumit situaie expres prevzut de
legiuitor (de exemplu un copil n ntreinere), urmnd ca baza impozabil la care se aplic impozitul pe salarii s
fie stabilit prin deducerea din venitul net a cheltuielilor avnd caracter de deducere personal.
Deducerea personal
Contribuabilii persoane fizice rezidente care realizeaz venituri din salarii au dreptul la deducerea din venitul net
lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile
numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 10.000.000 lei
inclusiv, astfel:
pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere 2.500.000 lei;
pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere 3.500.000 lei;
pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 4.500.000 lei;
pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere 5.500.000 lei;
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere 6.500.000 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 10.000.001 lei i 30.000.000
lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului
finanelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 30.000.000 lei nu se acord deducerea
personal.
Deducerea personal nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii.
Determinarea impozitului pe venitul din salarii
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de
ctre pltitorii de venituri.
Impozitul lunar se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca
diferena ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei
luni, i urmtoarele:
deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc
echivalentul n lei a 200 euro;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca
diferena ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora;
Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare
contribuabil.
Termen de plat a impozitului
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent
veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.

Impozitul pe cladiri.
Subiectele impunerii
Debitor al impozitului pe cldiri este orice persoan fizic sau juridic care are n proprietate o cldire situat
n Romnia. Subiectul impozabil datoreaz anual impozit pentru acea cldire.
Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale,
concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, impozitul pe cldiri nu reprezint sarcina
fiscal a proprietarului, ci sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de
folosin, dup caz.
n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre
proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea
sa. n cazul indiviziunii, coindivizarii datoreaz, n comun, cte o parte egal din impozitul pentru cldirea
respectiv.
Obiectul sau materia impozabil
Obiectul impunerii l constituie valoarea cldirilor. n nelesul codului fiscal, cldire este orice construcie care
servete la adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i de altele
asemenea.
Codul fiscal prevede o serie de scutiri de la plata impozitului pe cldiri, care pot fi clasificate astfel:
A. Scutiri prin raportare la obiectul impunerii:
Nu sunt supuse impozitului:
1. cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice, cu excepia
incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;
2. cldirile care, potrivit legislaiei n vigoare, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau
arheologice, muzee ori case memoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;
3. cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege i
prile lor componente locale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;
4. cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cu
excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;
5. cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul autoritilor locale;
6. cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome Administraia
Patrimoniului Protocolului de Stat, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;
7. cldirile aflate n domeniul privat al statului i n administrarea Regiei Autonome Administraia
Patrimoniului Protocolului de Stat, atribuite conform legii;
8. construciile i amenajrile funerare din cimitire, crematorii;
9. cldirile sau construciile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii;
10. cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali
sau testamentari;
11. oricare dintre urmtoarele construcii speciale:
a) sonde de iei, gaze, sare;
b) platforme de foraj marin;

c) orice central hidroelectric, central termoelectric, central nuclearo-electric, staie de transformare i de

conexiuni, cldire i construcie special anex a acesteia, post de transformare, reea aerian de transport i
distribuie a energiei electrice i stlpii afereni acesteia, cablu subteran de transport, instalaie electric de for;
d) canalizri i reele de telecomunicaii subterane i aeriene;
e) ci de rulare, de incint sau exterioare;
f) galerii subterane, planuri nclinate subterane i rampe de pu;
g) puuri de min;
h) couri de fum;
i) turnuri de rcire;
j) baraje i construcii accesorii;
k) diguri, construcii-anexe i cantoane pentru intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor;
l) construcii hidrometrice, oceanografice, hidrometeorologice, hidrotehnice, de mbuntiri funciare, porturi,
canale navigabile cu ecluzele i staiile de pompare aferente canalelor;
m) poduri, viaducte, apeducte i tuneluri;
n) reele i conducte pentru transportul sau distribuia apei, produselor petroliere, gazelor i lichidelor industriale,
reele i conducte de termoficare i reele de canalizare;
o) terasamente;
p) cheiuri;
q) platforme betonate;
r) mprejmuiri;
s) instalaii tehnologice, rezervoare i bazine pentru depozitare;
t) construcii de natur similar stabilite prin hotrre a consiliului local.
B. Scutiri prin raportare la subiectele impunerii
Scutiri acordate persoanelor fizice. Aceste scutiri sunt de dou categorii: scutiri legale i scutiri administrative.
Scutiri legale
Persoanele fizice debitoare ale impozitului pe cldiri nu datoreaz impozit pe cldiri n urmtoarele ipoteze:
a) cldirea este o locuin nou realizat n condiiile Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare; sau
b) cldirea este realizat pe baz de credite, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 19/1994 privind
stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de locuine, aprobat i modificat prin
Legea nr. 82/1995, cu modificrile i completrile ulterioare.
c) debitorul este veteran de rzboi;
b) debitorul este cetean romn, care n perioada regimurilor instaurate cu ncepere de la 6 septembrie 1940
pn la 6 martie 1945 a avut de suferit persecuii din motive etnice, dup cum urmeaz:
1. a fost deportat n ghetouri i lagre de concentrare din strintate;
2. a fost privat de libertate n locuri de detenie sau n lagre de concentrare;
3. a fost strmutat n alt localitate dect cea de domiciliu;
4. a fcut parte din detaamentele de munc forat;
5. a fost supravieuitoare a trenului morii;
6. este soul/soia persoanei asasinate sau executate din motive etnice, dac ulterior nu s-a recstorit;
c) persoana care, dup data de 6 martie 1945, pe motive politice:
1. a executat o pedeaps privativ de libertate n baza unei hotrri judectoreti rmase definitive sau a fost
lipsit de libertate n baza unui mandat de arestare preventiv pentru infraciuni politice;
2. a fost privat de libertate n locuri de deinere n baza unor msuri administrative sau pentru cercetri de ctre
organele de represiune;
3. a fost internat n spitale de psihiatrie;
4. a avut stabilit domiciliu obligatoriu;

5. a fost strmutat ntr-o alta localitate;

d) soul/soia celui decedat, din categoria celor disprui sau exterminai n timpul deteniei, internai abuziv n
spitale de psihiatrie, strmutai, deportai n strintate sau prizonieri, dac ulterior nu s-a recstorit;
e) soul/soia celui decedat dup ieirea din nchisoare, din spitalul de psihiatrie, dup ntoarcerea din strmutare,
din deportare sau din prizonierat, dac ulterior nu s-a recstorit;
f) soul/soia celui decedat n condiiile prevzute la alineatele precedente i care, din motive de supravieuire, a
fost nevoit s divoreze de cel nchis, internat abuziv n spitale de psihiatrie, deportat, prizonier sau strmutat, dac
nu s-a recstorit i dac poate face dovada c a convieuit cu victima pn la decesul acesteia;
g) persoana care a fost deportat n strintate dup 23 august 1944;
h) persoana care a fost constituit n prizonier de ctre partea sovietic dup data de 23 august 1944 ori, fiind
constituit ca atare, nainte de aceast dat, a fost reinut n captivitate dup ncheierea armistiiului.
i) debitorul este persoana care are calitatea de lupttor n rezistena anticomunist, precum i n rezistena armat
care a participat la aciuni de mpotrivire cu arma i de rsturnare prin for a regimului comunist, conform
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 214/1999 privind acordarea calitii de lupttor n rezistena anticomunist
persoanelor condamnate pentru infraciuni svrite din motive politice, persoanelor mpotriva crora au fost dispuse,
din motive politice, msuri administrative abuzive, precum i persoanelor care au participat la aciuni de mpotrivire
cu arme i de rsturnare prin for a regimului comunist instaurat n Romnia, aprobat cu modificri prin Legea nr.
568/2001;
j) debitorul este vduv de rzboi sau vduv a unui veteran de rzboi care nu s-au recstorit;
k) debitorul este persoan cu handicap grav sau accentuat ori persoan ncadrat n gradul I sau II de invaliditate;
n cazul unei proprieti deinute n comun de soi, scutirea se aplic integral pentru acea proprietate;
Scutirea de la plata impozitului pe cldiri se aplic doar cldirii folosite ca domiciliu de persoanele fizice artate
mai sus.
Impozitul pe cldiri se reduce cu 50% pentru debitorii care domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din
Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei Delta Dunrii.
Scutiri administrative
. Potrivit Codului fiscal (art. 286) Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri sau o
reducere a acestuia pentru o cldire folosit ca domiciliu de persoana fizic ce datoreaz acest impozit. Criteriile de
acordare a acestor scutiri sau reduceri pot fi: debitorii realizeaz venituri lunare mai mici dect salariul minim brut
pe ar ori veniturile debitorului constau, n exclusivitate, din indemnizaie de omaj ori ajutor social; debitorul a fost
victima unei calamiti naturale. Acordarea de scutiri poate fi dat n orice alte condiii i pentru orice alte
considerente, sub condiia prezentrii de ctre solicitant a unor documente justificative.
Scutiri acordate persoanelor juridice
Persoanele juridice sunt scutite complet de plata impozitului pe cldiri n urmtoarele situaii:
a) debitorul este instituie sau unitate care funcioneaz sub coordonarea Ministerului Educaiei, Cercetrii i
Tineretului, cu excepia incintelor folosite pentru activiti economice;
b) debitorul este fundaie testamentar constituit conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolt i ajut
instituii de cultura naional, precum i de a susine aciuni cu caracter umanitar, social i cultural;
c) debitorul este organizaie umanitar care are ca unic activitate ntreinerea i funcionarea cminelor de btrni
i a caselor pentru ocrotirea copiilor orfani i a copiilor strzii.
d) debitorii care au n patrimoniu elemente ale infrastructurii feroviare publice, numai pentru impozitul pe cldiri
aferent acestor elemente de infrastructur.
Persoanele juridice vor plti un impozit pe cldiri redus cu 50% pentru acele cldiri care sunt utilizate exclusiv
pentru prestarea de servicii turistice pe o perioad de maximum 5 luni pe durata unui an calendaristic. Impozitul pe

cldiri se reduce, de asemenea, cu 50% pentru cldirile nou-construite deinute de cooperaiile de consum sau
meteugreti, dar numai pentru primii 5 ani de la data achiziiei cldirii.
Stabilirea i perceperea impozitului pe cldiri
Stabilirea i perceperea impozitului pe cldiri se realizeaz, n mod concret, n raport de mai multe criterii i mai
muli factori.
Stabilirea impozitului pentru persoane fizice

n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea
impozabil a cldirii.
Cota de impozitare este de 0,2% pentru cldirile situate n mediul urban i de 0,1% pentru cldirile din mediul
rural.
Valoarea impozabil a unei cldiri se determin pe baza unui calcul matematic, prin nmulirea suprafeei
construite desfurate a cldirii, exprimat n metri ptrai, cu o valoare corespunztoare dintr -un tabel desfurat
actualizat periodic prin act normativ.
n cazul persoanelor fizice ce dein mai multe cldiri utilizate ca locuin, impozitul se majoreaz astfel:
a) cu 15% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
b) cu 50% pentru cea de-a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
c) cu 75% pentru cea de-a treia cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
d) cu 100% pentru cea de-a patra cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu.
n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se
determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite, aa cum rezult din documentele ce atest
calitatea de proprietar.
Persoanele fizice au obligaia s depun o declaraie special la compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale n raza crora i au domiciliul, precum i la cele n raza crora sunt situate celelalte
cldiri ale acestora. Modelul declaraiei speciale va fi cel prevzut prin norme metodologice aprobate prin Hotrre a
Guvernului.
Ordinea n care proprietile au fost dobndite se determin n funcie de anul dobndirii cldirii, indiferent
sub ce form, rezultat din documentele care atest calitatea de proprietar.
n cazul n care n acelai an se dobndesc mai multe cldiri utilizate ca locuin, ordinea este determinat de
data dobndirii.
n cazul n care la aceeai dat se dobndesc mai multe cldiri utilizate ca locuin, ordinea este cea pe care o
declar contribuabilul respectiv.
n cazul persoanei fizice care deine n proprietate mai multe cldiri utilizate ca locuin, iar domiciliul sau reedina
sa nu corespunde cu adresa niciuneia dintre aceste cldiri, prima cldire dobndit n ordinea stabilit este asimilat
cldirii de la adresa de domiciliu.
Cldirile distincte utilizate ca locuin, situate la aceeai adres, proprietatea aceleiai persoane fizice, nu intr
sub incidena prevederilor referitoare la majorarea impozitului pe cldiri pentru persoanele fizice.
Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice

Principiul de baz n materia impozitului pe cldiri este c impozitul se aplic pentru orice cldire aflat n
funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii.
n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra
valorii de inventar a cldirii.
Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,5% i 1%, inclusiv.
n cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplic urmtoarele reguli:

a) impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar;

b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea cldirii nregistrat n
contractul de leasing financiar.
Stabilirea impozitului pe cldiri n situaia incintelor folosite pentru activiti economice din cldirile scutite de
impozit

Pentru calculul impozitului pe cldiri n cazul incintelor care sunt folosite pentru activiti economice, se vor
efectua urmtoarele operaiuni:
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii;
b) se determin suprafaa construit desfurat a incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;
c) se determin cota procentual din cldire ce corespunde incintelor care sunt folosite pentru activiti
economice, prin mprirea suprafeei prevzute la lit. b) la suprafaa prevzut la lit. a);
d) se determin valoarea de inventar a incintelor care sunt folosite pentru activiti economice, prin nmulirea
valorii de inventar a cldirii cu cota procentual determinat la lit. c);
e) se determin impozitul pe cldiri corespunztor incintelor care sunt folosite pentru activiti economice, prin
nmulirea valorii determinate la lit. d) cu cota de impozit aplicabila conform legii;
f) n cazul n care consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea impozitului pe
cldiri potrivit art. 287 din Codul fiscal, impozitul pe cldiri datorat este cel care corespunde rezultatului nmulirii
prevzute la lit. e) cu cota de majorare respectiv.
Stabilirea impozitului pe cldiri n situaia dobndirii, nstrinrii i modificrii cldirilor

682. n cazul unei cldiri care a fost dobndit sau construit de o persoan n cursul anului, impozitul pe
cldire se datoreaz de ctre persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care
cldirea a fost dobndit sau construit.
n cazul unei cldiri care a fost nstrinat, demolat sau distrus, dup caz, n cursul anului, impozitul pe cldire
nceteaz a se mai datora de persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a
fost nstrinat, demolat sau distrus.
n cele dou cazuri mai sus-artate, impozitul pe cldiri se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care
impozitul se aplic acelei persoane.
n cazul extinderii, mbuntirii, distrugerii pariale sau al altor modificri aduse unei cldiri existente,
impozitul pe cldire se recalculeaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost finalizat
modificarea.
Depunerea declaraiilor fiscale
Att persoanele fizice, ct i persoanele juridice, inclusiv instituiile publice, pentru cldirile pe care le dein n
proprietate, au obligaia s depun declaraii fiscale la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei
publice locale ale comunelor, oraelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureti, n a cror raz se afl
cldirile, chiar dac, potrivit prevederilor din Codul fiscal, pentru acestea nu datoreaz impozit pe cldiri sau sunt
scutite de la plata acestui impozit.
Declaraiile fiscale se depun o singur dat pe durata existenei cldirii, pn cnd intervine orice modificare de
natura celor care privesc situaia cldirii ori situaia persoanei fizice sau juridice proprietar.
Plata impozitului pe cldiri
Impozitul pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n care este amplasat
cldirea.
Impozitul pe cldiri se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i
15 noiembrie, inclusiv.

Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la
data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.
Calculul impozitului pe cldiri datorat pentru perioade mai mici de un an fiscal se face dup cum urmeaz:
a) impozitul anual determinat se mparte la 12, respectiv la numrul de luni dintr-un an fiscal;
b) suma rezultat n urma mpririi se nmulete cu numrul de luni pentru care se datoreaz impozitul pe
cldiri.
Pentru cldirile dobndite n cursul anului, impozitul pe cldiri, datorat de la data de nti a lunii urmtoare celei
n care aceasta a fost dobndit i pn la sfritul anului respectiv, se repartizeaz la termenele de plat ramase, iar
ratele scadente sunt n funcie de ratele trimestriale determinate pentru impozitul anual, proporional cu numrul de
luni pentru care se datoreaz impozitul pe cldiri.

Impozitul pe terenuri
Subiectele impunerii
. Orice persoan, fizic sau juridic, care are n proprietate un teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un
impozit anual.
Pentru terenurile concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, impozitul pe teren se
datoreaz astfel:
n situaia terenurilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, impozitul
pe teren reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin.
n situaia terenurilor proprietate privat a persoanelor fizice sau juridice de drept privat, impozitul pe teren se
datoreaz de proprietarul su.
687. n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz
impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul indiviziunii, fiecare coindivizar datoreaz o parte
egal din impozitul pentru terenul respectiv.
Obiectul sau materia impozabil
Obiectul impunerii l reprezint valoarea terenului deinut n proprietate. n principiu, conform Codului fiscal,
pentru orice teren deinut, proprietarul datoreaz impozit.
Codul fiscal prevede n material impozitului pe cldiri, o serie de scutiri. Acestea pot fi clasificate astfel:
Scutiri n raport de obiectul impunerii
Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru:
orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea
acestuia;
terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire;
terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agri cultur sau silvicultur, orice
terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare
mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de apa,
cele folosite ca zone de protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol,
ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului;
terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaie, terenurile aferente infrastructurii portuare,
canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente
lucrrilor de mbuntiri funciare, pe baza avizului privind categoria de folosin a terenului, emis de oficiul
judeean de cadastru i publicitate imobiliar;

 terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale administrate de
Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia S.A., zonele de siguran a acestora, precum
i terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone de siguran;
terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii;
orice teren al unui cimitir, crematoriu;
A. Scutiri n raport de subiectul impunerii

Scutiri acordate persoanelor fizice. Aceste scutiri sunt de dou feluri. Scutiri legale i scutiri administrative.
Scutiri legale
c) debitorul este veteran de rzboi;
b) debitorul este cetean romn, care n perioada regimurilor instaurate cu ncepere de la 6 septembrie 1940
pn la 6 martie 1945 a avut de suferit persecuii din motive etnice, dup cum urmeaz:
1. a fost deportat n ghetouri i lagre de concentrare din strintate;
2. a fost privat de libertate n locuri de detenie sau n lagre de concentrare;
3. a fost strmutat n alt localitate dect cea de domiciliu;
4. a fcut parte din detaamentele de munc forat;
5. a fost supravieuitoare a trenului morii;
6. este soul/soia persoanei asasinate sau executate din motive etnice, dac ulterior nu s-a recstorit;
c) persoana care, dup data de 6 martie 1945, pe motive politice:
1. a executat o pedeaps privativ de libertate n baza unei hotrri judectoreti rmase definitiv sau a fost
lipsit de libertate n baza unui mandat de arestare preventiv pentru infraciuni politice;
2. a fost privat de libertate n locuri de deinere n baza unor msuri administrative sau pentru cercetri de ctre
organele de represiune;
3. a fost internat n spitale de psihiatrie;
4. a avut stabilit domiciliu obligatoriu;
5. a fost strmutat ntr-o alt localitate;
d) soul/soia celui decedat, din categoria celor disprui sau exterminai n timpul deteniei, internai abuziv n
spitale de psihiatrie, strmutai, deportai n strintate sau prizonieri, dac ulterior nu s-a recstorit;
e) soul/soia celui decedat dup ieirea din nchisoare, din spitalul de psihiatrie, dup ntoarcerea din strmutare,
din deportare sau din prizonierat, dac ulterior nu s-a recstorit;
f) soul/soia celui decedat n condiiile prevzute la alineatele precedente i care, din motive de supravieuire, a
fost nevoit sa divoreze de cel nchis, internat abuziv n spitale de psihiatrie, deportat, prizonier sau strmutat, dac
nu s-a recstorit i dac poate face dovada c a convieuit cu victima pn la decesul acesteia;
g) persoana care a fost deportat n strintate dup 23 august 1944;
h) persoana care a fost constituit n prizonier de ctre partea sovietica dup data de 23 august 1944 ori, fiind
constituit ca atare, nainte de aceast dat, a fost reinut n captivitate dup ncheierea armistiiului.
i) debitorul este persoana care are calitatea de lupttor n rezistena anticomunist, precum i n rezistena armat
care a participat la aciuni de mpotrivire cu arma i de rsturnare prin for a regimului comunist, conform
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 214/1999 privind acordarea calitii de lupttor n rezistena
anticomunist persoanelor condamnate pentru infraciuni svrite din motive politice, persoanelor mpotriva
crora au fost dispuse, din motive politice, msuri administrative abuzive, precum i persoanelor care au participat
la aciuni de mpotrivire cu arme i de rsturnare prin for a regimului comunist instaurat n Romnia, aprobat cu
modificri
prin
Legea
nr. 568/2001;
j) debitorul este vduv de rzboi sau vduv a unui veteran de rzboi care nu s-au recstorit;
k) debitorul este persoan cu handicap grav sau accentuat ori persoan ncadrat n gradul I sau II de invaliditate;
n cazul unei proprieti deinute n comun de soi, scutirea se aplica integral pentru acea proprietate;

Scutirea de la plata impozitului pe terenuri se aplic doar terenului aferent cldirii folosite ca domiciliu de
persoanele fizice artate mai sus.
Impozitul pe terenuri se reduce cu 50% pentru debitorii care domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din
Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei Delta Dunrii.
Scutiri administrative
Potrivit Codului fiscal (art.286) Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe terenuri sau o
reducere a acestuia pentru terenul aferent cldirii folosit ca domiciliu de persoana fizic ce datoreaz acest
impozit. Criteriile de acordare a acestor scutiri sau reduceri pot fi: debitorii realizeaz venituri lunare mai mici dect
salariul minim brut pe ar ori veniturile debitorului constau, n exclusivitate, din indemnizaie de omaj ori ajutor
social; debitorul a fost victima unei calamiti naturale. Acordarea de scutiri poate fi dat n orice alte condiii i
pentru orice alte considerente, sub condiia prezentrii de ctre solicitant a unor documente justificative.
Scutiri acordate persoanelor juridice.
Persoanele juridice sunt scutite complet de plata impozitului pe cldiri n urmtoarele situaii:
orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic;
orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizata provizoriu sau acreditat;
orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale;
orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru
activiti economice;
orice teren proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a altor instituii publice, aferent unei
cldiri al crui titular este oricare din aceste categorii de proprietari, exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru
activiti economice;
terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali
sau testamentari;
terenurile aferente cldirilor aflate n patrimoniul public sau privat al statului i date n administrarea Regiei
Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat, cu excepia celor folosite pentru activiti economice.
debitorul este instituie sau unitate care funcioneaz sub coordonarea Ministerului Educaiei, Cercetrii i
Tineretului, cu excepia incintelor folosite pentru activiti economice;
debitorul este fundaie testamentar constituit conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolt i ajut
instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu caracter umanitar, social i cultural;
debitorul este organizaie umanitar care are ca unic activitate ntreinerea i funcionarea cminelor de btrni i
a caselor pentru ocrotirea copiilor orfani i a copiilor strzii.
debitorii care au n patrimoniu elemente ale infrastructurii feroviare publice, numai pentru impozitul pe cldiri
aferent acestor elemente de infrastructur.
Persoanele juridice vor plti un impozit pe terenuri redus cu 50% pentru acele cldiri care sunt utilizate
exclusiv pentru prestarea de servicii turistice pe o perioad de maximum 5 luni pe durata unui an calendaristic.
2.3. Stabilirea i perceperea impozitului
697. Impozitul pe teren se stabilete n funcie de urmtoarele criterii:
numrul de metri ptrai de teren;
rangul localitii n care este amplasat terenul;
zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local.
Impozitul pe teren este rezultatul unui calcul matematic ce ia n considerare elementele artate mai sus i o serie
de valori care se actualizeaz anual prin hotrre de guvern.
Impozitul pe teren se stabilete anual n sum fix, n lei pe metru ptrat de teren, n mod difereniat, n funcie
de locul siturii, intravilanul sau extravilanul localitilor

Pentru calculul impozitului aferent terenurilor situate n intravilanul localitilor, att n cazul persoanelor
fizice, ct i n cel al persoanelor juridice, sunt necesare urmtoarele date:
a) rangul localitii unde se afl situat terenul;
b) zona n cadrul localitii;
c) categoria de folosin;
d) suprafaa terenului;
e) n cazul terenului ncadrat la categoria de folosin terenuri cu construcii, suprafaa construit la sol a
cldirilor;
Pentru calculul impozitului pentru terenurile situate n extravilanul localitilor, att n cazul persoanelor
fizice, cat i n cel al persoanelor juridice, sunt necesare urmtoarele date:
a) suprafaa terenului;
b) n cazul terenului ncadrat la categoria de folosin terenuri cu construcii, suprafaa construit la sol a
cldirilor;
Stabilirea impozitului pe terenuri n cazul dobndirii ori transferului terenului, precum i altor modificri
aduse terenului

Pentru un teren dobndit de o persoan n cursul unui an, impozitul pe teren se datoreaz la data de nti a lunii
urmtoare celei n care terenul a fost dobndit.
Pentru orice operaiune juridic efectuat de o persoan n cursul unui an, care are ca efect transferul dreptului de
proprietate asupra unui teren, persoana care nstrineaz terenul nceteaz a mai datora impozitul pe teren ncepnd
cu prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost efectuat transferul dreptului de proprietate asupra terenului.
n cazul nstrinrii terenului, impozitul pe teren se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care
impozitul se aplic att vizatorului ct i dobnditorului terenului.
Dac ncadrarea terenului n funcie de poziie i categorie de folosin se modific n cursul unui an sau n
cursul anului intervine un eveniment care modific impozitul datorat pe teren, impozitul datorat se modific
ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a intervenit modificarea.
Dac n cursul anului se modific rangul unei localiti, impozitul pe teren se modific pentru ntregul teren
situat n intravilan corespunztor noii ncadrri a localitii, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n
care a intervenit aceast modificare.
. n cazul n care terenul este administrat sau folosit de alte persoane dect titularul dreptului de proprietate i
pentru care locatarul, concesionarul ori arendaul datoreaz chirie, redeven sau arend n baza unui contract de
nchiriere, locaiune, concesiune sau arendare, dup caz, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar.
n situaiile n care terenul se afl n proprietate comun, impozitul pe teren se datoreaz dup cum urmeaz:
a) n cazul n care fiecare dintre contribuabili are determinate cotele-pri, impozitul se datoreaz de fiecare
dintre contribuabili, proporional cu partea de teren corespunztoare cotelor-pri respective;
b) n cazul n care contribuabilii nu au stabilite cotele-pri din teren pe fiecare contribuabil, impozitul se mparte
la numrul de coproprietari, fiecare dintre acetia datornd, n mod egal, partea din impozit rezultat n urma
mpririi.
Plata impozitului pe terenuri
Impozitul pe teren se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul.
Impozitul pe teren se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie,
15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la
data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.

Impozitul pe mijloacele de transport

Subiectele impunerii
Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia datoreaz o
tax anual pentru mijlocul de transport.
n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, taxa asupra mijlocului de
transport se datoreaz de locator.
Obiectul sau materia impozabil
Obiectul impunerii l reprezint valoarea mijlocului de transport stabilit conform legii. Valoarea se stabilete n
funcie de capacitatea cilindric i o cifr variabil care se actualizeaz n fiecare an prin Hotrre a Guvernului
Romniei.
Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru:
a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care
sunt adaptate handicapului acestora;
b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta
Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei;
c) mijloacele de transport ale instituiilor publice;
d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri
n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este
stabilit n condiii de transport public.
Scutirea de la plata taxei asupra mijloacelor de transport se face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei
n care contribuabilii interesai prezint compartimentelor de specialitate ale administraiei publice locale
documentele prin care atest situaiile, prevzute de lege, pentru care sunt scutii.
Stabilirea i perceperea impozitului
Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport.
n cazul oricruia dintre urmtoarele mijloace de transport cu traciune mecanic, taxa asupra mijlocului de
transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestora, prin nmulirea fiecrui 500 cmc sau fraciune
dintr-o sum corespunztoare dintr-un tabel existent n Codul fiscal i actualizat n fiecare an prin Hotrre de
Guvern.
n cazul unui ata, taxa pe mijlocul de transport este de 50% din taxa pentru motocicletele, motoretele i
scuterele respective.
n cazul unui autovehicul de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone, taxa asupra mijlocului de
transport este egal cu suma corespunztoare din tabelul urmtor:
n cazul unei combinaii de autovehicule (un autovehicul articulat sau tren rutier) de transport marf cu masa
total maxim autorizat de peste 12 tone, taxa asupra mijlocului de transport este egal cu suma corespunztoare
din tabelul urmtor:
n cazul unei remorci, al unei semiremorci sau rulote care nu face parte dintr-o combinaie de autovehicule din
cele prevzute mai sus, taxa asupra mijlocului de transport este egal cu o suma corespunztoare dintr-un tabel
existent n Codul fiscal i actualizat n fiecare an prin Hotrre de Guvern.
n cazul unui mijloc de transport dobndit de o persoan n cursul unui an, taxa asupra mijlocului de
transport se datoreaz de persoana de la data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost
dobndit.

. n cazul unui mijloc de transport care este nstrinat de o persoan n cursul unui an sau este radiat din
evidena fiscal a compartimentului de specialitate al autoritii de administraie public local, taxa asupra
mijlocului de transport nceteaz s se mai datoreze de acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare
celei n care mijlocul de transport a fost nstrinat sau radiat din evidena fiscal.
n cazurile prevzute mai sus, taxa asupra mijloacelor de transport se recalculeaz pentru a reflecta perioada din
an n care impozitul se aplic acelei persoane.
Orice persoan care dobndete/transfer un mijloc de transport sau i schimb domiciliul/sediul/punctul de
lucru are obligaia de a depune o declaraie cu privire la mijlocul de transport la compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei publice locale pe a crei raz teritorial i are domiciliul/sediul/punctul de lucru n termen
de 30 de zile inclusiv, de la modificarea survenit.
n situaiile n care contribuabilii persoane fizice sau persoane juridice dobn desc n strintate dreptul de
proprietate asupra mijloacelor de transport, data dobndirii se consider data emiterii de ctre autoritatea vamal
romn a primului document n care se face referire la mijlocul de transport n cauz.
Plata taxei asupra mijloacelor de transport
Taxa asupra mijloacelor de transport, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde
persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz.
Taxa asupra mijlocului de transport se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15
septembrie i 15 noiembrie, inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a taxei auto, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15
martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.
. n cazul unui mijloc de transport deinut de un nerezident, taxa asupra mijlocului de transport se pltete
integral n momentul nregistrrii mijlocului de transport la compartimentul de specialitate al autoritii de
administraie public local.
Deintorii, persoane fizice sau juridice strine, care solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de
transport n Romnia au obligaia s achite integral, la data solicitrii, taxa datorat pentru perioada cuprins ntre
data de nti a lunii urmtoare celei n care se nmatriculeaz i pn la sfritul anului fiscal respectiv.
n situaia n care nmatricularea privete o perioad care depete data de 31 decembrie a anului fiscal n care
s-a solicitat nmatricularea, au obligaia s achite integral taxa asupra mijloacelor de transport pn la data de 31
ianuarie a fiecrui an, astfel:
a) n cazul n care nmatricularea privete un an fiscal, tax anual;
b) n cazul n care nmatricularea privete o perioad care se sfrete nainte de data de 1 decembrie a aceluiai
an, taxa aferent perioadei cuprinse ntre data de 1 ianuarie i data de nti a lunii urmtoare celei n care expir
nmatricularea
.

Taxa pe valoarea adaugata.

Taxa pe valoarea adugat este un impozit asupra consumului, ntruct nu este stabilit asupra averii (privit
calitativ), ci asupra gradului de consumare a acesteia. n asemenea condiii ns, firete, justiia social, din punct de
vedere fiscal, nu este realizat. Taxa pe valoarea adugat nu pune n valoare principiul egalitii prin impozit
(potrivit cruia n politica fiscal, n cadrul sistemului de impunere trebuie s se aib n vedere ca fiecare
contribuabil s participe la formarea fondurilor bneti generale ale societii proporional cu situaia sa material),
ci din contr, principiul egalitii n faa impozitului (potrivit cruia impunerea se face n acelai mod pentru toate

persoanele fizice sau juridice, fr deosebire de tratament fiscal i deci neinnd seama de situaia personal,
concret a fiecrui contribuabil).
1

2
3

Un impozit indirect aa cum este taxa pe valoarea adugat prezint numeroase avantaje pentru stat, ntruct:
acesta are ntotdeauna un randament fiscal ridicat, adic:
- este pltit, n mod obligatoriu de ctre toi beneficiarii operaiunilor supuse impozitrii;
- nu reclam cheltuieli mari de percepere;
- nu este susceptibil de evaziuni fiscale dect n foarte puine situaii;
este stabil, nefiind supus fluctuaiilor determinate de conjunctura economic;
este elastic, ntruct poate fi majorat sau micorat (prin modificarea cotei de impozitare) n funcie de nevoile
concrete ale bugetului de stat.
Trebuie precizat ns c acestea sunt doar avantaje pentru stat, iar nu i pentru contribuabil. Firete toate
impozitele au drept rezultat scderea nivelului de trai, dar n condiiile impozitelor indirecte, care sunt venituri ale
statului impuse asupra gradului de consumare a averii (i nu asupra mrimii acesteia), rezultatul acestora este
scderea puterii de cumprare a contribuabililor, cu precizarea c, n mod inechitabil, greutatea sistemului fiscal este
suportat de cei cu venituri mici, de salariai n general. Aceasta pentru c impozitele indirecte avnd cote fixe i
reflectndu-se n preuri i tarife, iar preurile mrfurilor i tarifele serviciilor fiind aceleai pentru toat populaia, n
mod normal, cu ct venitul periodic al unei persoane este mai mic, cu att sarcina fiscal este mai apstoare.
Dei, aa cum artam, impozitele indirecte prezint multiple neajunsuri pentru con tribuabili, ele au fost
adoptate de statele dezvoltate economic, datorit faptului c pre zint, incontestabil, o siguran mult mai mare i
venituri sigure, nesusceptibile de evaziune fiscal.
ntre impozitele indirecte, taxa pe valoarea adugat ocup un loc principal fiind considerat drept cea mai
modern form de impunere i fiind adoptat de un mare numr de state, inclusiv de statele Uniunii Europene, ea
reprezentnd o cerin esenial i o obligaie n acelai timp pentru rile membre UE.
Taxa pe valoarea adugat a fost precedat n Romnia de impozitul pe circulaia mrfurilor (care reprezenta
continuatorul impozitului pe cifra de afaceri), care a pregtit terenul pentru introducerea taxei pe valoarea adugat.
Taxa pe valoarea adugat a nlocuit, practic, impozitul pe circulaia mrfurilor (ca principal impozit indirect).
Aceasta prezenta un mare neajuns i anume impunerea n cascad, adic impozitarea repetat (impozit la impozit).
Fiind perceput la fiecare verig prin care trece marfa, mrimea absolut a impozitului care i ncarc valoarea
depinde de lungimea circuitului parcurs, de numrul firmelor care se interpun ntre productor i consumator.
Spre deosebire de acesta, taxa pe valoarea adugat este un impozit unic, dar cu plat fracionat. Deci, impozitul
se datoreaz o singur dat, dar este pltit pe toate treptele circuitului economic, asupra valorii adugate n fiecare
stadiu al acestuia. Deci taxa pe valoarea adugat se calculeaz asupra contribuiei nete a ntreprinderilor la
formarea produsului social final.
O caracteristic foarte important a taxei pe valoarea adugat este faptul c este suportat ntotdeauna de ctre
beneficiar i deci, n cazul n care o marf ar fi produs ntr-o ar i valorificat n alt ar, atunci taxa se aplic n
statul n care valorific efectiv marfa respectiv i deci tot ceea ce se export este degrevat de aceast tax. Taxa pe
valoarea adugat reprezint deci un stimulent pentru export.
Pe lng multiplele avantaje ns, taxa pe valoarea adugat prezint i o serie de dezavantaje care au determinat
unele ri foarte dezvoltate (S.U.A., Japonia) s nu introduc acest sistem de impunere.
innd seama de cele prezentate mai sus putem ncerca formularea unei definiii. Astfel, putem spune c taxa pe
valoarea adugat este un impozit indirect, unic dar cu plat fracionat, avnd o cot fix, stabilit asupra valorii
adugate n fiecare stadiu al circuitului economic.
n literatura de specialitate au fost subliniate o serie de caracteristici ale taxei pe valoarea adugat. Cteva
dintre acestea le vom sublinia i noi:
transparena taxa pe valoarea adugat asigur fiecrui subiect impozabil posibilitatea de a cunoate exact care
este mrimea impozitului i a obligaiei de plat ce-i revine.

 unicitatea taxa pe valoarea adugat nu este independent de ntinderea circuitului economic. Oricte verigi
are de strbtut produsul pn la consumatorul final, nivelul cotei i mrimea taxei este aceeai.
taxa pe valoarea adugat este suportat ntotdeauna de ctre beneficiar.
este un impozit neutru, eliminnd inegalitile fiscale ntre circuitele de desfacere a produselor.

Sfera de aplicare a T.V.A.

n sfera de aplicare a T.V.A. se cuprind:

A. Operaiunile efectuate n Romnia, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii (denumite operaiuni
impozabile):
constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat;
locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia;
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil;
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre urmtoarele activiti economice [stabilite
de art. 127 alin. (2) Cod fiscal]:
activitile productorilor
activitile comercianilor
activitile prestatorilor de servicii
activitile extractive
activitile agricole
activitile profesiilor libere
exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n scopul
obinerii de venituri cu caracter de continuitate
O operaiune economic, pentru a fi impozabil din punctul de vedere al T.V.A. trebuie s ndeplineasc, n
acelai timp, toate condiiile mai sus-artate, legiuitorul stabilind expres condiia cumulului tuturor acestor condiii.
B. Importul de bunuri

Mecanismul T.V.A.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit care se calculeaz pe baz lunar, ca diferen ntre T.V.A. aferent
operaiunilor impozabile i taxa pe valoarea adugat aferent achiziiei de bunuri i servicii de ctre pltitorul de
T.V.A.
T.V.A. aferent operaiunilor impozabile se numete T.V.A. colectat, iar T.V.A. aferent achiziiei de bunuri i
servicii se numete T.V.A. deductibil.
Pentru a putea fi luat n considerare la calculul T.V.A. de plat, orice sum aferent T.V.A colectat sau
deductibil trebuie s fie nscris pe o factur fiscal pentru pltitori de T.V.A. (art. 155 Cod Fiscal).
Aa cum am artat, perioada fiscal a T.V.A. este luna calendaristic.
Documentul pe baza cruia se calculeaz T.V.A. de plat este decontul de T.V.A. Astfel, pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz T.V.A., persoanele nregistrate ca pltitori de T.V.A. trebuie
s ntocmeasc i s depun la organul fiscal competent, decontul de T.V.A. unde sunt evideniate, pe dou coloane
separate, T.V.A. colectat i T.V.A. deductibil.
Rezultatul operaiunii matematice a scderii din T.V.A. colectat a T.V.A. deductibil, poate fi:
pozitiv i atunci va rezulta T.V.A. de plat pentru perioada fiscal de raportare
[art. 148 alin. (2) C. fisc.]
negativ i atunci va rezulta o sum negativ a T.V.A.
n cazul existenei unei sume negative de T.V.A persoanele impozabile pot solicita rambursarea soldului sumei
negative de tax, cu condiia ca acest sold s fie de minim 50 milioane ROL. [art.149 alin. (5) Cod Fiscal]

4. Elementele eseniale ale T.V.A.

Faptul generator i exigibilitatea T.V.A.
Evenimentul care genereaz obligaia de plat a T.V.A. se produce n momentul realizrii operaiunii impozabile,
respectiv livrarea bunurilor i/sau prestarea serviciilor.
Principiul legal este c faptul generator al taxei intervine i taxa devine exigibil la data livrrii de bunuri sau la
data prestrii de servicii. Faptul generator i exigibilitatea sunt concomitente. De la aceast regul exist dou
excepii importante reglementate de Codul fiscal: exigibilitatea anticipat faptului generator i exigibilitatea
determinat de alte elemente dect faptul generator, exigibilitate care poate fi anterioar sau ulterioar acestuia.
a)
b)
c)

a
b
c
d
e
f
g

h
i
j
k
l

Exigibilitatea anticipat a faptului generator intervine n urmtoarele situaii:

factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor;
contravaloarea bunurilor sau serviciilor se ncaseaz naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii
serviciilor;
se ncaseaz avansuri, cu excepia avansurilor acordate pentru:
plata importurilor i a datoriei vamale;
realizarea produciei destinate exportului;
efectuarea de pli n contul clientului;
livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de T.V.A.
Exigibilitatea determinat de alte elemente dect faptul generator intervine n urmtoarele situaii, elementul
care determin exigibilitatea nefiind livrarea bunului sau prestarea serviciului ci unul din urmtoarele elemente:
data primirii declaraiei vamale, pentru bunurile din import;
data primirii facturii interne pentru serviciile contractate de persoane impozabile din Romnia cu prestatorii din
strintate, locul prestrii fiind Romnia;
data plii prestatorului extern, n cazul plilor efectuate fr factur, pentru serviciile contractate de persoane
impozabile din Romnia cu prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate;
data la care bunurile aflate ntr-un regim vamal suspensiv sunt plasate n regim de import;
data stabilirii debitului pe baz de factur pentru prestrile de servicii care dau loc la decontri sau pli succesive,
considerndu-se efectuate n momentul expirrii perioadelor aferente acestor decontri sau pli;
data vnzrii bunurilor ctre beneficiari, n cazul operaiunilor efectuate prin intermediari i consignaie;
data emiterii documentelor care consemneaz preluarea de ctre persoane impozabile a unor bunuri achiziionate sau
fabricate de ctre acestea, pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea desfurat de acestea sau
pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit;
data documentelor care confirm prestarea de ctre persoane impozabile a unor servicii n scopuri care nu au
legtur cu activitatea desfurat de acestea sau pentru alte persoane fizice sau juridice n mod gratuit;
data colectrii monedelor din main pentru mrfurile vndute prin maini automate;
termenele de plat a ratelor prevzute n contractele de leasing;
data la care bunurile exportate care s-au revndut sunt valorificate la intern;
data livrrii pentru lucrrile imobiliare care se finalizeaz ntr-un bun imobil.
Cotele de T.V.A.
Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice
operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei
pe valoarea adugat.
Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoarele
prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura i
arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii, cinematografe;

 livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii;
livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare;
livrrile de produse ortopedice;
medicamente de uz uman i veterinar;
cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor
amenajate pentru camping.
768. Cota de tax pe valoarea adugat aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator al
taxei pe valoarea adugat, cu excepia operaiunilor prevzute la art. 134 alin. (5) i art. 135 alin. (2)-(5), pentru
care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei.
Cota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat n interiorul rii pentru livrarea aceluiai bun.
Termenul de plat a T.V.A.
Potrivit prevederilor art. 157 alin. (1) C. fiscal, T.V.A. se datoreaz odat cu depunerea decontului lunar de
T.V.A., adic pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a calculat T.V.A. de plat. Ca excepie,
n cazul importurilor de bunuri, T.V.A. se pltete la organul vamal, odat cu plata drepturilor de import.

Locul operaiunilor impozabile

T.V.A. este guvernat de principiul teritorialitii impunerii, n sensul n care este aplicabil regimul legal al
T.V.A. din statul pe al crui teritoriu este considerat a fi fost efectuata operaiunea impozabil. De aceea,
reglementarea legal n materie stabilete criteriile de determinare a locului efecturii operaiunii impozabile n
raport de tipul operaiunii impozabile.
Locul efecturii operaiunii impozabile n cazul livrrilor de bunuri este:
locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt
expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de un ter;
locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau montaj,
indiferent dac punerea n funciune este efectuat de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su;
locul unde se gsesc bunurile n momentul n care are loc livrarea, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau
transportate;
locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui
vapor sau avion;
locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate ntr-un autocar
sau tren, i pe partea din parcursul transportului de pasageri efectuat n interiorul rii.
Locul efecturii operaiunii impozabile n cazul prestrilor de servicii este:
Locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care serviciile
sunt efectuate sau, n lipsa acestora, domiciliul sau reedina sa obinuit.
Prin excepie de la acest principiu, pentru urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii este considerat a fi:
locul unde bunul imobil este situat, pentru prestrile de servicii efectuate n legtur direct cu un bun imobil,
inclusiv prestaiile ageniilor imobiliare i de expertiz, ca i prestrile privind pregtirea sau coordonarea executrii
lucrrilor imobiliare, cum ar fi, de exemplu, prestaiile furnizate de arhiteci i serviciile de supervizare;
locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distantele parcurse, n cazul transportului de bunuri i de
persoane;
sediul activitii economice sau sediul permanent al beneficiarului pentru care sunt prestate serviciile sau, n
absena acestora, domiciliul sau reedina obinuit a beneficiarului n cazul urmtoarelor servicii:
1. nchirierea de bunuri mobile corporale;
2. operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale;

3. transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i al
altor drepturi similare;
4. serviciile de publicitate i marketing;
5. serviciile de consultan, de inginerie, juridice i de avocatur, serviciile contabililor i experilor contabili, ale
birourilor de studii i alte servicii similare;
6. prelucrarea de date i furnizarea de informaii;
7. operaiunile bancare, financiare i de asigurri, inclusiv reasigurri, cu excepia nchirierii de seifuri;
8. punerea la dispoziie de personal;
9. telecomunicaiile. Sunt considerate servicii de telecomunicaii serviciile avnd ca obiect transmiterea, emiterea
i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i sunete sau informaii de orice natur prin cablu, radio, mijloace optice
sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii,
emiteri sau recepii; serviciile de telecomunicaii cuprind, de asemenea, i furnizarea accesului la reeaua mondial
de informaii;
10. serviciile de radiodifuziune i de televiziune;
11. serviciile furnizate pe cale electronic; sunt considerate servicii furnizate pe cale electronic: furnizarea i
conceperea de site-uri informatice, mentenana la distan a programelor i echipamentelor, furnizarea de programe
informatice software i actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte i de informaii i punerea la
dispoziie de baze de date, furnizarea de muzic, de filme i de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea i
difuzarea de emisiuni i evenimente politice, culturale, artistice, sportive, tiinifice, de divertisment i furnizarea de
servicii de nvmnt la distan. Atunci cnd furnizorul de servicii i clientul sau comunic prin curier electronic,
aceasta nu nseamn n sine c serviciul furnizat este un serviciu electronic;
12. obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei activiti economice sau a
unui drept menionat n prezenta liter;
13. prestrile de servicii efectuate de intermediari care intervin n furnizarea prestrilor prevzute n prezenta
liter;
locul unde sunt prestate serviciile, n cazul urmtoarelor servicii:
1. culturale, artistice, sportive, tiinifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii i
cele ale organizatorilor de astfel de activiti;
2. prestrile accesorii transportului, cum sunt: ncrcarea, descrcarea, manipularea, paza i/sau depozitarea
bunurilor i alte servicii similare;
3. expertize privind bunurile mobile corporale;
4. prestrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale.
Dreptul de deducere
Au dreptul de deducere a T.V.A. numai persoanele impozabile nregistrate la organele fiscale ca pltitoare de
T.V.A.
Dreptul de deducere se exercit lunar, prin scderea taxei deductibile din suma reprezentnd T.V.A. facturat
(T.V.A. colectat) pentru bunurile livrate si/sau serviciile prestate.
Exercitarea dreptului de deducere nu se face pentru fiecare operaiune, ci pentru ansamblul operaiunilor
realizate n cursul unei luni.
Dreptul de deducere a T.V.A. se refer la:
achiziii de bunuri i servicii care se reflect n cheltuielile de producie, de inves tiii sau de circulaie, pentru
care se deduce T.V.A., dup cum urmeaz:
materii prime i materiale;
combustibilul i energia;
piesele de schimb;
obiectele de inventar i de natur mijloacelor fixe;
alte bunuri i servicii reflectate n cheltuielile de producie, de investiii sau de circulaie, dup caz.

a
b

livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, scutite cu drept de deducere a T.V.A.;

n vederea exercitrii dreptului de deducere, pltitorii de T.V.A. au obligaia de a prezenta anumite documente:
aciuni de sponsorizare, publicitate, protocol, precum i pentru alte aciuni prevzute n legi, cu respectarea limitelor
i destinaiilor prevzute n acestea.
Ca regul general, aciunile de sponsorizare, publicitate, protocol, precum i alte aciuni prevzute n legi,
efectuate n limitele i potrivit destinaiilor prevzute n acestea nu constituie livrare de bunuri i/sau prestare de
servicii. Persoanele impozabile nregistrate ca pltitoare de T.V.A. au dreptul de deducere a T.V.A. pentru achiziiile
destinate realizrii acestor aciuni.
Depirea limitelor legale i nerespectarea destinaiilor prevzute se consider livrare de bunuri i/sau prestare de
servicii i se supun regulilor de impozitare a T.V.A. prin colectarea T.V.A. aferente i exercitarea dreptului de deducere
a T.V.A. aferente achiziiilor;
operaiuni rezultnd din activiti economice ale productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv
activitile extractive, agricole i cele ale profesiunilor libere sau asimilate efectuate n strintate, care ar da drept
de deducere, dac aceste operaiuni ar fi realizate n interiorul rii;
operaiuni referitoare att la transferul activelor i pasivelor unei persoane impozabile, efectuat cu ocazia
operaiunilor de fuziune i divizare a firmelor, ct i aportul n natur la capitalul social al unei firme, dac T.V.A. ar
fi aplicabil transferului respectiv.
operaiuni desfurate n strintate care, dac ar fi efectuate n Romnia, ar da drept de deducere a T.V.A. aferente
achiziiilor respective. Prin operaiuni efectuate n strintate se neleg prestrile de servicii pentru care locul
prestrii se situeaz n strintate i livrrile de bunuri pentru care locul livrrii este situat n strintate.
Operaiuni care nu beneficiaz de dreptul de deducere

a
b
c
d
e

Indiferent de documentele justificative prezentate, nu se poate beneficia de dreptul de deducere a T.V.A.

aferent intrrilor referitoare la:
operaiuni care nu au legtur cu activitatea economic a firmei;
bunuri/servicii achiziionate de firm n contul clienilor i care, apoi, se deconteaz acestora;
servicii de transport, hoteliere, alimentaie public i altele de aceeai natur, prestate pentru firm, n eventualitatea n
care obiectul de activitate este intermedierea n turism;
buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol;
bunurile lips sau depreciate calitativ n timpul transportului, neimputabile, pe baza documentelor ntocmite pentru
predarea-primirea bunurilor de la transportator i pentru nregistrarea lor n gestiunea firmei.

Obiectul sau materia impozabil

Baza de impozitare la operaiunile interne

Pentru operaiunile interne, baza de impozitare a T.V.A. se constituie din:
tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator de la cumprtor,
beneficiar sau ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni, exclusiv T.V.A., din alte livrri de
bunuri i prestri de servicii;
preurile de achiziii sau preul de cost aferente:
- bunurile achiziionate sau fabricate de persoanele impozabile, utilizate n alte scopuri dect cele legate de
activitatea desfurat sau acordate gratuit peste limitele legale, dac s-a dedus total sau parial T.V.A.;
- utilizrii bunurilor persoanei impozabile n alte scopuri dect activitatea desfurat sau n vederea utilizrii n
mod gratuit, peste limitele legale, dac T.V.A. a fost dedus total sau parial;
- prestrilor de servicii efectuate n mod gratuit de persoana impozabil, n alte scopuri dect activitatea
desfurat, pentru uzul personal al angajailor si sau al altor persoane peste limitele legale, dac T.V.A. a fost
dedus total sau parial.

c
d
e
f
-

compensaia pentru bunurile trecute din patrimoniul persoanelor impozabile n patrimoniul domeniului public;
compensaia pentru efectuarea unor servicii, potrivit unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice;
diverse impozite i taxe, conform legii;
cheltuielile accesorii, cum ar fi:
comisioanele;
cheltuieli de ambalare, transport i asigurarea clientului.
g) contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate contractate n valut i decontate n lei, la cursul de
schimb valutar din ziua plii, pentru care se ntocmete, concomitent, factura fiscal n lei i n valut;
h) diferena de pre rezultat ca urmare a modificrii cursului pieei valutare n vigoare la data ncasrii facturii
fa de cel utilizat la data facturrii. Furnizorul, respectiv prestatorul, este obligat s emit factura fiscal n negru
sau n rou, dup caz;
i) valoarea integral a bunurilor livrate, chiar dac prin contract se prevede plata n rate;
j) suma convenit prin contractul ncheiat ntre pri n cazul locaiei de gestiune;
k) contravaloarea echipamentului de lucru i/sau de protecie suportate de salariai;
l) suma obinut din vnzarea bunurilor ncredinate de pltitorul de T.V.A., n situaia bunurilor vndute n regim
de consignaie. Pentru bunurile ncredinate, pltitorii de T.V.A. sunt obligai s emit facturi fiscale cel mai trziu n
ultima zi a lunii n care s-a efectuat vnzarea;
m) suma reprezentnd comisionul aplicat asupra vnzrilor de bunuri aparinnd nepltitorilor de T.V.A. sau
scutii de T.V.A.;
n) tarifele sau preurile negociate cu beneficiarii serviciilor turistice, pentru persoanele impozabile care presteaz
servicii de turism;
o) valoarea obinut din vnzarea bunurilor devenite proprietate, ca urmare a nerestituirii mprumutului, n cazul
caselor de amanet;
p) preul de achiziie pentru bunurile care devin proprietatea caselor de amanet i sunt utilizate n alte scopuri ce
nu au legtur cu activitatea desfurat sau pentru a li se pune la dispoziie n mod gratuit altor persoane fizice sau
juridice peste limitele prevzute de lege;
Elementele excluse din baza de impozitare

b
c

d
e

Se exclud din baza de impozitare:

rabaturile, remizele i alte reduceri de pre cu respectarea cumulat a urmtoarelor condiii:
s fie efective i n sume exacte, n beneficiul clientului;
s nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartid pentru o prestaie oarecare;
s fie reflectate n facturi fiscale sau alte documente legale.
penalizrile i sumele percepute peste preurile sau tarifele negociate, stabilite prin hotrri judectoreti rmase
definitive, solicitate pentru nendeplinirea parial sau total a obligaiei contractuale;
dobnzile percepute pentru:
pli cu ntrziere;
vnzri cu plata n rate;
operaiuni de leasing.
ambalajele de circulaie (navete, butelii, sticle etc.) oferite la schimb ntre furnizorii de mrfuri i beneficiari;
ambalajele de circulaie pentru care furnizorii primesc de la beneficiari garanii bneti n schimbul ambalajelor
livrate.

Baza de impozitare pentru operaiunile de import

Baza de impozitare pentru un import de bunuri este constituit din valoarea n vam a bunurilor, stabilit
conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe,
exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorate pentru importul de bunuri.

Se cuprind, de asemenea, n baza de impozitare cheltuielile accesorii precum comisioanele, cheltuielile de

ambalare, transport i asigurare care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia. Primul loc de
destinaie a bunurilor l reprezint destinaia stipulat n documentul de transport sau orice alt document nsoitor al
bunurilor, cnd acestea intr n Romnia.
Baza de impozitare pentru importul de bunuri va exclude din calcul aceleai elemente care sunt excluse i n
cazul operaiunilor interne
Dac suma folosit la stabilirea bazei de impozitare pentru un import de bunuri este exprimat n valut, aceasta
se convertete n moneda naional a Romniei, n conformitate cu metodologia folosit, pentru a stabili valoarea n
vam a bunurilor importate.

Regimul fiscal aplicabil operaiunilor impozabile

Operaiunile impozabile pot fi:
a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele standard prevzute de legiuitor, de 19% respectiv 9%. Acestea
sunt operaiunile uzuale, care nu fac obiectul niciunei excepii legat de natura operaiunii ori a raportului juridic sau de
calitatea subiectului pltitor de T.V.A.
b) operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat, dar este
permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate.
Asemenea operaiuni sunt:
livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii, de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su;
livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii de cumprtorul care nu este stabilit n interiorul
rii, sau de alt persoan n contul su, cu excepia bunurilor transportate de cumprtorul nsui i folosite la
echiparea sau aprovizionarea ambarcaiunilor de agrement i avioanelor de turism sau a oricrui mijloc de transport
de uz privat;
prestrile de servicii, inclusiv transportul i prestrile de servicii accesorii transportului, legate direct de
exportul de bunuri sau de bunurile plasate n regimuri vamale suspensive;
transportul, prestrile de servicii accesorii transportului, alte servicii direct legate de importul bunurilor, dac
valoarea acestora este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate;
transportul internaional de persoane i serviciile direct legate de acest transport, inclusiv livrrile de bunuri
destinate a fi acordate ca trataie pasagerilor la bordul unui vapor, avion, autocar sau tren;
livrrile de bunuri i prestrile de servicii, n favoarea misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, a
personalului acestora, precum i a oricror ceteni strini avnd statut diplomatic sau consular n Romnia, n
condiii de reciprocitate;
livrrile de bunuri i prestrile de servicii, n favoarea reprezentantelor organismelor internaionale i
interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i a cetenilor strini angajai ai acestora, n limitele i n
conformitate cu condiiile precizate n conveniile de nfiinare a acestor organizaii;
livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii, ctre forele armate ale statelor strine membre NATO, pentru
uzul forelor armate sau al personalului civil care nsoete forele armate sau pentru aprovizionarea cantinelor, dac
forele iau parte la efortul de aprare comun; n cazul n care bunurile nu sunt expediate sau transportate n afara rii
i pentru prestrile de servicii, scutirea se acord potrivit unei proceduri de restituire a taxei, stabilite prin ordin al
ministrului finanelor publice;
livrrile de bunuri i prestrile de servicii finanate din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile acordate de ctre
guverne strine, de organisme internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din ar, inclusiv
din donaii ale persoanelor fizice;
construirea, consolidarea, extinderea, restaurarea i reabilitarea lcaurilor de cult religios sau a altor cldiri
utilizate n acest scop;
prestrile de servicii potale, efectuate pe teritoriul Romniei de operatorii prevzui de Ordonana Guvernului
nr. 70/2001 pentru ratificarea Actelor adoptate de Congresul Uniunii Potale Universale de la Beijing (1999),

aprobat prin Legea nr. 670/2001, constnd n preluarea i distribuirea trimiterilor potale din strintate, inclusiv
servicii financiar-potale;
servicii prestate de persoane din Romnia, n contul beneficiarilor cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru
bunurile din import aflate n perioada de garanie;
prestrile de servicii efectuate de intermediari care acioneaz n numele sau n contul unei alte persoane,
atunci cnd intervin n operaiuni prevzute de prezentul articol.
livrarea de bunuri care sunt plasate n regim de antrepozit vamal;
livrarea de bunuri destinate plasrii n magazinele duty-free i n alte magazine situate n aeroporturile
internaionale;
urmtoarele operaiuni desfurate ntr-o zon liber sau ntr-un port liber:
1. introducerea de bunuri strine ntr-o zon liber sau port liber, direct din strintate, n vederea simplei
depozitri, fr ntocmirea de formaliti vamale;
2. operaiunile comerciale de vnzare-cumprare a mrfurilor strine ntre diveri operatori din zona liber sau
portul liber sau intre acetia i alte persoane din afara zonei libere sau a portului liber;
3. scoaterea de bunuri strine din zona liber sau portul liber, n afara rii, fr ntocmirea de declaraii vamale
de export, bunurile fiind n aceeai stare ca n momentul introducerii lor n zona liber sau portul liber;
c) operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat i nu este
permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate.
Asemenea operaiuni pot fi:
spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti
autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum spitale, sanatorii, centre de sntate
rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de
tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti, cantinele organizate
pe lng aceste uniti, serviciile funerare prestate de unitile sanitare;
prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i
livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicienii dentari;
prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical;
transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop;
livrrile de organe, de snge i de lapte, de provenien uman;
activitatea de nvmnt prevzut de Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, desfurat de unitile autorizate, inclusiv activitatea cminelor i a cantinelor organizate pe
lng aceste uniti, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns
legate de acestea, efectuate de ctre instituiile publice sau de ctre alte entiti recunoscute, care au aceste obiective;
prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social efectuate de
instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; serviciile de cazare, mas i tratament,
prestate de persoane impozabile care i desfoar activitatea n staiuni balneoclimaterice, dac au ncheiat
contracte cu Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i contravaloarea acestora este decontat
pe baz de bilete de tratament;
prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de
instituiile publice sau alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;
prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei
cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial ce au obiective de natur politic, sindical,
religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare
a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren;
prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr
scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic;
prestrile de servicii culturale, precum i livrrile de bunuri strns legate de aceste servicii, efectuate de
instituii publice sau de organizaii culturale nonprofit;

activitile specifice posturilor publice naionale de radio i de televiziune, cu excepia activitilor de

publicitate i altor activiti de natur comercial.
activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor i proiectelor,
precum i a aciunilor cuprinse n Planul naional de cercetare-dezvoltare i inovare, n programele-nucleu i n
planurile sectoriale, prevzute de Ordonana Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea
tehnologic, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 324/2003, cu modificrile ulterioare, precum i
activitile de cercetare-dezvoltare i inovare finanate n parteneriat internaional, regional i bilateral;
livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli individuali i asociaiile fr
personalitate juridic ale acestora;
prestrile urmtoarelor servicii financiare i bancare:
1. acordarea i negocierea de credite i administrarea creditului de ctre persoana care l acord;
2. acordarea, negocierea i preluarea garaniilor de credit sau a garaniilor colaterale pentru credite, precum i
administrarea garaniilor de credit de ctre persoana care acord creditul;
3. orice operaiune legat de depozite i conturi financiare, inclusiv orice operaiuni cu ordine de plat,
transferuri de bani, instrumente de debit, carduri de credit sau de debit, cecuri sau alte instrumente de plat, precum
i operaiuni de factoring;
4. emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu moned naional sau strin, cu excepia monedelor sau a
bancnotelor care sunt obiecte de colecie;
5. emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu titluri de participare, titluri de creane, cu excepia
executrii acestora, obligaiuni, certificate, cambii, alte instrumente financiare sau alte valori mobiliare;
6. gestiunea fondurilor comune de plasament i/sau a fondurilor comune de garantare a creanelor efectuate de
orice entiti constituite n acest scop;
operaiunile de asigurare i/sau reasigurare, precum i prestrile de servicii n legtur cu operaiunile de
asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele care intermediaz astfel de operaiuni;
jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate, conform legii, s desfoare astfel de activiti;
lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere la monumentele care comemoreaz combatani, eroi,
victime ale rzboiului i ale Revoluiei din Decembrie 1989;
arendarea, concesionarea i nchirierea de bunuri imobile, cu urmtoarele excepii:
1. operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului hotelier sau al sectoa relor cu funcie similar,
inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
2. serviciile de parcare a vehiculelor;
3. nchirierea utilajelor i a mainilor fixate n bunurile imobile;
4. nchirierea seifurilor;
d) operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea
adugat n vam. Asemenea operaiuni sunt:
importul de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de taxa pe valoarea adugat;
bunurile introduse n ar de cltori sau de alte persoane fizice cu domiciliul n ar ori n strintate, n
condiiile i n limitele stabilite potrivit reglementarilor legale n vigoare, pentru regimul vamal aplicabil persoanelor
fizice;
bunurile importate destinate comercializrii n regim duty-free, precum i prin magazinele pentru servirea n
exclusivitate a reprezentantelor diplomatice i a personalului acestora;
importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare, precum i de ctre cetenii strini cu
statut diplomatic sau consular n Romnia, n condiii de reciprocitate, potrivit procedurii stabilite prin norme;
importul de bunuri efectuat de reprezentantele organismelor internaionale i interguvernamentale acreditate n
Romnia, precum i de ctre cetenii strini angajai ai acestor organizaii, n limitele i n conformitate cu
condiiile precizate n conveniile de nfiinare a acestor organizaii, potrivit procedurii stabilite prin norme;

 importul de bunuri de ctre forele armate ale statelor strine membre NATO pentru uzul acestora sau al
personalului civil nsoitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, n cazul n care aceste fore sunt
destinate efortului comun de aprare;
importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri cu caracter
religios, de aprare a sntii, de aprare a rii sau siguranei naionale, artistic, sportiv, de protecie i ameliorare a
mediului, de protecie i conservare a monumentelor istorice i de arhitectur, n condiiile stabilite prin norme;
importul de bunuri finanate din mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, organisme
internaionale i/sau organizaii nonprofit din strintate i din ar, n condiiile stabilite prin norme;
importul urmtoarelor bunuri: bunurile de origine romn, bunurile strine care, potrivit legii, devin
proprietatea statului, bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunztoare
calitativ, returnate partenerilor externi n perioada de garanie, bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unei
expedieri eronate, echipamentele pentru protecia mediului, stabilite prin hotrre a Guvernului.

Subiectele impozabile
Subiect impozabil este orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti
economice de natura celor definite de lege, respectiv activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de
servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.
Aciunea independent este esenial pentru caracterul impozabil al unei operaiuni economice. Nu acioneaz
de o manier independent angajaii sau orice alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de
munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile
de munc, remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului.
De asemenea, instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate
de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau
alte pli.
Per a contrario instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti
publice, dac tratarea lor ca persoane neimpozabile ar produce distorsiuni concureniale.
Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n aceleai condiii legale ca i cele
aplicabile operatorilor economici, chiar dac sunt prestate n calitate de autoritate public, precum i pentru
activitile urmtoare:
a) telecomunicaii;
b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai natur;
c) transport de bunuri i de persoane;
d) servicii prestate de porturi i aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare;
f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;
g) depozitarea;
h) activitile organelor de publicitate comercial;
i) activitile ageniilor de cltorie;
j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare.
Sunt asimilate instituiilor publice, n ceea ce privete regulile aplicabile din punct de vedere al taxei pe
valoarea adugat, orice entiti a cror nfiinare este reglementat prin legi sau hotrri ale Guvernului, pentru
activitile prevzute prin actul normativ de nfiinare, care nu creeaz distorsiuni concureniale, nefiind desfurate
i de alte persoane impozabile.

Obligaiile subiectelor impozabile (pltitorilor de T.V.A.)

Persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile sau scutite cu drept de deducere au obligaii cu privire
la:
nregistrarea la organele fiscale
Orice persoan impozabil care realizeaz operaiuni taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept
de deducere trebuie s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat la organul fiscal competent din
subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n urmtoarele situaii:
a) la nfiinare, n mod obligatoriu, dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri peste plafonul de
scutire prevzut de dispoziiile Codului fiscal referitoare la taxa pe valoarea adugat;
b) la nfiinare, dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri sub plafonul de scutire prevzut de
dispoziiile Codului fiscal referitoare la taxa pe valoarea adugat, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de
tax pe valoarea adugat;
c) dup nfiinare, n mod obligatoriu, dac depete plafonul de scutire prevzut de dispoziiile Codului fiscal
referitoare la taxa pe valoarea adugat, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a depit acest plafon;
d) dup nfiinare, dac cifra de afaceri realizat este sub plafonul de scutire prevzut de dispoziiile Codului
fiscal referitoare la taxa pe valoarea adugat, dar dorete s opteze pentru aplicarea regimului normal de tax pe
valoarea adugat.
790. Persoanele care realizeaz n exclusivitate operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat, iar potrivit
Codului fiscal i exercit dreptul de opiune pentru taxarea acestora fie voluntar nainte de atingerea plafonului de 2
miliarde ROL cifra de afaceri, fie obligatoriu dup atingerea acestui plafon, trebuie s solicite nregistrarea ca
pltitori de tax pe valoarea adugat.
n cazul persoanelor nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, codul de identificare fiscal este
precedat de litera "R".
791. Data nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea adugat este:
data comunicrii certificatului de nregistrare, ca regul;
data de nti a lunii urmtoare pentru operaiunile impozabile prin opiune;
data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil solicit luarea n eviden ca pltitor de tax pe
valoarea adugat;
Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care, ulterior nregistrrii,
realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor
de tax pe valoarea adugat, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care realizeaz exclusiv astfel de
operaiuni. Scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat se va face ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare celei n care persoana impozabil are obligaia s solicite aceast scoatere din eviden.
Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat trebuie s solicite scoaterea din
eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat n caz de ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data
actului n care se consemneaz situaia respectiv. Scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat se
va face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare depunerii declaraiei de meniuni.
Evidena operaiunilor impozabile i depunerea decontului
Persoanele impozabile, nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, au urmtoarele obligaii din punct
de vedere al evidenei operaiunilor impozabile:
s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare i taxa pe valoarea
adugat colectat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate, precum i cea deductibil aferent
achiziiilor;
s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor
prevzute de reglementrile n domeniul taxei pe valoarea adugat;

 s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor realizate att la
sediul principal, ct i la subuniti;
s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile asocierilor n participaiune.
Drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat revin asociatului care contabilizeaz veniturile i
cheltuielile, potrivit contractului ncheiat ntre pri. La sfritul perioadei de raportare, veniturile i cheltuielile,
nregistrate pe naturi, se transmit pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea
proprie. Sumele decontate ntre pri fr respectarea acestor prevederi se supun taxei pe valoarea adugat, n cotele
prevzute de lege.
Persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie s ntocmeasc i s depun la organul
fiscal competent, pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv,
decontul de tax pe valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice.
Calculul i plata T.V.A.
Orice persoan obligat la plata taxei pe valoarea adugat poart rspunderea pentru calcularea corect i plata
la termenul legal a taxei pe valoarea adugat ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a
deconturilor de tax pe valoarea adugat la organul fiscal competent.
Persoanele obligate la plata taxei trebuie s achite taxa pe valoarea adugat datorat, stabilit prin decontul
ntocmit pentru fiecare perioad fiscal la trezoreria n raza creia i are sediul sau domiciliul fiscal.
Taxa pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat, se
pltete la organul vamal, n conformitate cu regulile n vigoare privind plata drepturilor de import.
Reprezentantul fiscal
n cazul n care persoana care realizeaz operaiuni taxabile nu are sediul sau domiciliul stabil n Romnia,
aceasta este obligat s desemneze un reprezentant fiscal domiciliat n Romnia, care trebuie s ndeplineasc
obligaiile
ce
i
revin
ca
pltitor
de T.V.A.
Pentru ansamblul operaiunilor taxabile sau scutite cu drept de deducere desfurate de persoana strin n
Romnia se admite doar un singur reprezentant fiscal.
Poate fi desemnat ca reprezentant fiscal orice persoan impozabil nregistrat ca pltitoare de T.V.A. n
Romnia.
Desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baz de cerere depus de persoana strin, la organul fiscal unde
reprezentantul propus este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.
Cererea va fi nsoit de:
declaraia de ncepere a activitii, care trebuie s cuprind data, volumul i natura activitii pe care o va
desfura n Romnia;
copie de pe actul de constituire n strintate a persoanei impozabile respective;
acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care acesta se angajeaz c va ndeplini
obligaiile ce i revin conform legii i precizeaz natura operaiilor i valoarea estimat a operaiunilor.
Pe baza cererii depuse, organul fiscal verific ndeplinirea condiiilor legale i comunic decizia luat, n termen
de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii, att persoanei strine, ct i persoanei propuse ca reprezentant fiscal.
n cazul acceptrii cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de aprobare, se indic i codul fiscal atribuit
reprezentantului fiscal. Codul fiscal atribuit n calitate de reprezentant fiscal trebuie s fie diferit de codul fiscal
atribuit pentru activitatea proprie pentru care a fost autorizat.