PERAN AKUNTANSI DALAM ORGANISASI DAN MASYARAKAT

abstrak
Makalah ini berusaha untuk membedakan peran yang telah diklaim atas nama akuntansi dengan
cara di mana fungsi akuntansi dalam praktek. Dimulai dengan memeriksa konteks di mana
alasan-alasan untuk praktek diartikulasikan dan kecukupan klaim tersebut. Setelah pertimbangan
diberikan untuk bagaimana akuntansi terlibat dalam kedua praktek organisasi dan sosial.
Makalah ini diakhiri dengan diskusi tentang implikasi untuk penelitian akuntansi.

Akuntansi telah datang untuk menempati posisi yang lebih signifikan dalam fungsi masyarakat
industri modern. Muncul dari praktik pengelolaan perkebunan, pedagang dan perusahaan embrio
(Chatfield, 1977) itu telah berkembang menjadi sebuah komponen yang berpengaruh manajemen
organisasi dan sosial modern. Dalam organisasi, baik itu di swasta atau sektor publik, akuntansi
perkembangan sekarang dilihat sebagai yang semakin tidak hanya terkait dengan pengelolaan
sumber daya keuangan tetapi juga dengan penciptaan pola tertentu visibilitas organisasi (Becker
& Neuheuser, 1975) yang artikulasi bentuk struktur manajemen dan segmentasi organisasi
(Chandler & Daems, 1979) dan penguatan atau memang penciptaan pola tertentu kekuasaan dan
pengaruh (Bariff & Galbraith, 1978; Heydebrand, 1977). Apa yang menyumbang dapat
membentuk pandangan peserta organisasi 'dari apa yang penting, dengan kategori wacana
ekonomi yang dominan dan fungsi organisasi yang implisit dalam kerangka akuntansi membantu
menciptakan konsepsi tertentu tentang realitas organisasi. Pada tingkat sosial yang lebih luas,
akuntansi telah menjadi tidak kurang berpengaruh karena telah datang untuk berfungsi dalam
berbagai bidang kelembagaan yang berbeda dan selalu berubah. Munculnya negara modern telah
sangat penting dalam hal ini. Perhitungan ekonomi yang disediakan oleh sistem akuntansi tingkat
perusahaan telah datang untuk digunakan tidak hanya sebagai dasar untuk perpajakan pemerintah
tetapi juga sebagai sarana untuk memungkinkan kebijakan manajemen ekonomi yang lebih
umum dari negara untuk tumbuh dalam signifikansi dan dampak (Hopwood, et al. 1979;
Kendrick, 1970; dan Studentski, 1958). Data akuntansi yang sekarang digunakan dalam derivasi
dan implementasi kebijakan stabilisasi ekonomi, harga dan kontrol upah, regulasi tertentu sektor
industri dan komersial dan perencanaan sumber daya ekonomi nasional dalam kondisi perang
dan perdamaian dan kemakmuran dan depresi. Memang dalam pencarian terus untuk efisiensi
ekonomi dan sosial yang lebih besar (Bowe, 1977; Haber, 1964; Hays, 1959; dan Searle, 1971)
negara telah agen aktif baik untuk pengembangan lanjutan dari sistem akuntansi di perusahaan
industri dan komersial ( Hopwood, et al., 1979) dan untuk pengenalan mereka ke lebih banyak
sektor masyarakat (Gandhi, 1976).

Ekstensi tersebut dari domain akuntansi memiliki implikasi besar untuk pengembangan baik
pemikiran dan praktik akuntansi. Sebagai ahli teori kontrol manajemen (Anthony, 1965)
sekarang mengakui, akuntansi tidak bisa lagi dianggap sebagai kumpulan hanya teknik untuk
penilaian besaran ekonomi individu. Sementara prosedur untuk derivasi dari berbagai kategori
biaya dan surplus ekonomi masih penting, pertumbuhan perusahaan bisnis modern telah

mengakibatkan penggabungan mereka ke dalam semua bentuk yang lebih merangkul praktek
organisasi yang dapat memungkinkan kontrol terkoordinasi dan terpusat dari fungsional (Litterer,
1961 dan 1963) divisionalized (Johnson, 1978) dan sekarang, matriks dan organisasi berorientasi
proyek (Ansari, 1979; Chapman, 1973; Sayles & Chandler, 1971). Demikian tuntutan
peningkatan untuk informasi keuangan yang dibuat oleh pasar modal, lembaga negara dan
organisasi dalam profesi akuntansi itu sendiri telah mengakibatkan pendekatan yang lebih luas
dan ketat untuk pelaporan keuangan dan pengungkapan (Benston, 1976; Hawkins, 1963).
Masalah akuntansi tampaknya telah mendapat pernah lebih rinci, tepat dan saling tergantung,
sehingga tidak hanya dalam kebutuhan untuk mengartikulasikan praktek baru tetapi juga untuk
secara resmi menjelaskan apa yang sebelumnya telah tersirat dalam praktek.

Sebagai hasil dari akuntansi perkembangan tersebut telah memperoleh signifikansi organisasi
dan sosial saat ini. Tidak lagi dilihat sebagai perakitan hanya rutinitas kalkulatif, sekarang
berfungsi sebagai mekanisme kohesif dan berpengaruh bagi manajemen ekonomi dan sosial.
Tapi mengapa hal ini harus terjadi? Mengapa akuntansi telah berkembang dalam kompleksitas
dan signifikansi? Apa yang menjadi tekanan yang mendasari untuk pertumbuhan dan
perkembangannya? Hanya peran apa yang telah datang untuk melayani dalam organisasi dan
masyarakat? Dan mengapa? Semua pertanyaan terlalu sayang seperti yang sangat mudah
mengambil satu ke daerah yang belum dipetakan. Untuk walaupun sudah ada investasi besar
upaya dalam meningkatkan kerajinan akuntansi dan bahkan dalam charting pengembangan
teknis, sangat sedikit upaya telah dilakukan untuk menyelidiki ke dalam alasan-alasan bagi
keberadaan dan pengembangan akuntansi itu sendiri. Jadilah bahwa mungkin, tulisan ini akan
mencoba untuk membuat perjalanan awal ke bidang yang tidak diketahui. Sementara mengakui
bahwa dengan begitu sedikit penelitian sebelumnya untuk menarik kesimpulan kami dapat
tentatif yang terbaik, kami tetap percaya bahwa penting setidaknya untuk memulai
mempertanyakan apa yang belum dipertanyakan dan dengan demikian mungkin untuk membuat
bermasalah apa yang mungkin telah diambil untuk diberikan.
Argumen kami dimulai dengan diskusi tentang dua kecenderungan penting yang mendasari
pengembangan akuntansi seperti sekarang kita kenal: pelembagaan meningkatnya kerajinan
akuntansi dan abstraksi tumbuh atau objektifikasi pengetahuan akuntansi. Atas dasar ini kita
mempertimbangkan bagaimana dan tekanan lain mungkin telah mendorong pencarian untuk
alasan-alasan secara eksplisit menyatakan akuntansi - untuk ekspresi dari peran yang berfungsi
dalam organisasi dan masyarakat. Setelah membahas setidaknya beberapa peran yang lebih
sering diartikulasikan yang akuntansi diklaim untuk melakukan, kita mencoba untuk
menganalisis kecukupan imperatif fungsional seperti, menggunakan kedua pengamatan dan studi
penelitian yang tersedia untuk menunjukkan bagaimana tujuan yang terlibat dalam aksi
bukannya penting untuk kerajinan itu sendiri. Untuk
memperkuat argumen ini pertimbangan yang lebih khusus diberikan kepada berbagai peran yang
diciptakan untuk akuntansi baik di dalam organisasi dan masyarakat yang mereka bagian.
Makalah ini diakhiri dengan diskusi tentang implikasi dari argumen kami untuk studi masa depan
akuntansi.

Pelembagaan, ABSTRAKSI DAN MENCARI alasan-alasan

Hal ini dimungkinkan untuk mengidentifikasi banyak kecenderungan yang mendasari
pengembangan kerajinan akuntansi. Orang bisa menunjukkan aspek-aspek tertentu dari tubuh
muncul dari pengetahuan dan praktek atau perubahan pola pengaruh pada mereka. Atau orang
bisa menyoroti perkembangan penting organisasi dan sosial yang akuntansi telah memiliki atau
mengubah dalam organisasi akuntansi itu sendiri. Untuk tujuan .e th argumen ini dua
kecenderungan tertentu diidentifikasi. Pelembagaan meningkatkan kerajinan dan objektifikasi
tumbuh dan abstraksi pengetahuan akuntansi 'Kedua kecenderungan ini penting untuk
mendapatkan pemahaman tentang kondisi sekarang akuntansi, peran yang dilayaninya dan
orang-orang yang mengklaim untuk itu. Selain itu bersama-sama mereka telah menghasilkan
penciptaan forum baru baik untuk musyawarah akuntansi dan debat dan untuk pengenalan
perubahan akuntansi, bentuk spesialisasi kerja dalam organisasi yang telah memberikan dasar
yang praktisi akuntansi telah mencari serta merespon kebutuhan organisasi dan makna, dan
perluasan lanjutan dari domain dari kedua praktek dan pemikiran akuntansi.
Pelembagaan akuntansi telah terjadi baik di tingkat organisasi dan masyarakat. Dalam bisnis dan
organisasi pemerintah, pembukuan datang untuk mengambil makna baru dan pengaruh akuntansi
menjadi lebih semua bentuk merangkul praktek organisasi (Garner, 1954; Pollard, 1965). Terlibat
dalam penganggaran dan costing standar, segmentasi organisasi dan kontrol, dan perencanaan
dan alokasi sumber daya, akuntan datang untuk menjadi anggota semakin dihormati dari
manajemen kader. Departemen akuntansi diciptakan, staf spesialis direkrut, sistem akuntansi
muncul diformalkan, standar dan dikodifikasikan, dan hubungan dengan bentuk lain dari praktek
manajemen didirikan. Selain itu, akuntansi itu sendiri datang untuk menjadi usaha yang lebih
terfragmentasi dengan pemisahan tumbuh dari penyusunan laporan keuangan dari penyajian
informasi keuangan internal dan manajemen likuiditas perusahaan dan struktur keuangan.

Perkembangan organisasi seperti itu sendiri terjalin dengan profesionalisasi kerajinan akuntansi.
Hampir sejak lahir mereka, lembaga profesional yang diberikan sebuah antarmuka antara
lembaga tumbuh dari perusahaan negara dan bisnis. Di benua Eropa akuntan terlibat dengan
administrasi kode komersial awal (sepuluh Memiliki, 1976) dan di Inggris dan Wales profesi
berasal sebagian besar dari pemikiran awal dari yang ekstensi ke domain akuntansi yang telah
dibuat oleh perusahaan berturut-turut dan tindakan kebangkrutan dan undang-undang yang
disediakan untuk regulasi sektor seperti kereta api, membangun masyarakat dan utilitas kota
(Brown, 1905; Chatfield, 1977; Edey & Panitpakdi, 1956; Littleton, 1933). Dan meskipun
konteks AS tidak begitu diatur dalam hari-hari awal profesi, yang terakhir tetap datang untuk
berkembang atas dasar intervensi pemerintah berikutnya (Chatfield, 1977). Memang dengan
pembentukan lembaga akuntansi profesional, banyak inovasi kelembagaan berikutnya di area
akuntansi di Amerika Serikat dan Inggris yang muncul pada antarmuka antara mereka dan badan
pengatur memperluas negara. Jadi, pada awalnya setidaknya, Komisi Sekuritas dan Bursa di
Amerika Serikat memanfaatkan agak terbatas kekuasaan regulasi di bidang akuntansi, sehingga
profesi untuk berinvestasi dalam rantai mekanisme kelembagaan untuk penjelasan, standarisasi
dan kodifikasi praktik akuntansi keuangan yang akan maju melalui Prinsip Akuntansi Dewan ke

Dewan Standar Akuntansi Keuangan. Tidak perkembangan berbeda terjadi kemudian di Inggris
dengan Standar Akuntansi Komite Pengarah yang diciptakan dalam menanggapi tekanan
pemerintah dan keinginan lembaga profesional untuk melestarikan kekuasaan mereka
selfregulation. Di tempat lain, bagaimanapun, pelembagaan akuntansi adalah hasil yang lebih
langsung dari kegiatan negara. Dalam pra-perang Jerman, misalnya, mekanisme hukum dan
kelembagaan untuk standarisasi akuntansi perusahaan diperkenalkan dalam konteks mobilisasi
ekonomi nasional untuk perang (Singer, 1943) dan di Perancis inovasi ini diadaptasi setelah
perang untuk memberikan informasi yang diperlukan untuk perencanaan ekonomi mikro oleh
lembaga negara.

Penting meskipun pola seperti pembangunan dilembagakan mungkin dalam dirinya sendiri, kami
sangat tertarik dalam sejumlah implikasi yang telah memiliki untuk fungsi akuntansi dan untuk
memahami peran yang telah datang untuk melayani. Pertama, munculnya akuntansi sebagai
diakui dan berpengaruh spesialisasi kerja dalam organisasi memberikan beberapa ukuran
otonomi untuk praktik akuntansi. Dengan penciptaan departemen akuntansi dan perekrutan
kosmopolitan (Gouldner, 1957) spesialis yang menerima perkembangan akuntansi di tempat lain,
pengembangan sistem akuntansi dapat menjadi saling terkait dengan manajemen dan
pertumbuhan fungsi akuntansi dalam suatu organisasi. Akuntansi bisa mengambil tempatnya di
organisasi "tong sampah" (Cohen et al., 1972), dengan perkembangannya berasal, sebagian
setidaknya dari kenyataan bahwa itu ada. Bukan hanya harus menanggapi terbentuk sebelumnya
kebutuhan organisasi, praclitioners akuntansi bisa mencari peluang organisasi untuk perluasan
praktik akuntansi. Peran sekarang bisa dibuat untuk akuntansi, dengan akuntan menunjuk potensi
sistem mereka dan berusaha untuk membangun hubungan antara akuntansi dan bentuk lain dari
praktek organisasi, terutama yang dari manajemen produksi. Kedua, munculnya lembaga
profesional dan badan-badan khusus untuk standarisasi dan kodifikasi praktik akuntansi yang
disediakan forum baru di mana pembahasan akuntansi dan perdebatan bisa terjadi dan dari mana
perubahan dalam praktik akuntansi bisa berasal. Perkembangan akuntansi keuangan tidak lagi
selalu merupakan hasil dari interaksi langsung antara perusahaan bisnis dan lembaga-lembaga
pasar modal atau bahkan negara. Tekanan untuk perubahan bisa berasal dari hubungan antara
lembaga profesional, badan yang bersangkutan dengan peraturan praktik akuntansi, kemitraan
dominan profesi akuntansi dan lembaga tertarik negara, dan kemudian dikenakan, nyaman atau
sebaliknya, pada bisnis atau organisasi lain. Jadi sekali lagi penciptaan peran untuk praktik
akuntansi menjadi usaha yang jauh lebih kompleks, dengan tekanan untuk perubahan yang cukup
mampu yang berasal dari arena kelembagaan sangat berbeda dari yang di mana praktek baru
yang berfungsi. Ketiga struktur kelembagaan berubah di mana akuntansi dioperasikan
menciptakan kemungkinan-kemungkinan baru untuk pengembangan otonom pengetahuan
akuntansi. Dalam organisasi, prosedur akuntansi datang untuk dikodifikasi dalam grafik dan
manual. Dengan kepentingan mereka dalam pelatihan, memeriksa dan mengatur, lembaga
profesional memberikan stimulus lebih lanjut untuk kepentingan dalam wacana akuntansi yang
dapat dipisahkan dari praktek kerajinan. Dan meningkatnya minat dari negara di akuntansi
perusahaan juga mengakibatkan formalisasi kerajinan sebagai persyaratan pengungkapan mulai

yang akan ditetapkan dan kekhawatiran dengan standardisasi akuntansi muncul. Sebagai
Chatfield (. 1977, p 121) mencatat:
Datang untuk mengatasi dengan masalah modal, pendapatan dan aset yang diciptakan oleh
perusahaan industri dan kepemilikan absentee, auditor dipaksa untuk alasan di luar aturan yang
ada praktis dan akhirnya untuk menguraikan ide-idenya dari pengobatan yang tepat ke dalam
prinsip akuntansi. Pengawasan-Nya dari laporan keuangan akhirnya dirasionalisasi pembukuan
itu sendiri, tidak hanya melalui penggunaan prosedur pengendalian internal tetapi lebih langsung
dengan analisis penyulingan transaksi, klasifikasi rekening, dan aturan pengungkapan laporan
keuangan. Kondisi sosial Inggris telah menciptakan suatu kebutuhan untuk jasa audit dan telah
menghasilkan akuntan lebih terampil daripada sebelum mereka. Dengan menundukkan metode
adat untuk analisis, auditor ini memberi teori akuntansi beberapa aplikasi yang paling awal yang
praktis. Dan dalam upaya untuk membakukan praktek Inggris, Parlemen melalui perusahaan
bertindak dikodifikasikan bagian dari teori ini.

Dengan cara seperti akuntansi menjadi bentuk yang dapat diidentifikasi dari praktek organisasi
dan sosial. Ini bisa digambarkan dan dikodifikasi, diperdebatkan dan menantang, dan akhirnya
berubah. Wacana akuntansi dapat dipengaruhi oleh tekanan yang sangat berbeda dari yang
dilanggar pada aplikasi praktis. Badan-badan lain dari pemikiran yang tidak diperlukan
hubungan apriori untuk kerajinan akuntansi dapat mempengaruhi perkembangan pemikiran
akuntansi, sering di lembaga yang jauh dari praktek akuntansi. Jadi, misalnya, akuntansi pikiran
bisa datang ke terjalin dengan ekonomi (Baxter, 1978) dan teknik produksi (Wells, 1978), dan
dengan keprihatinan gerakan manajemen ilmiah (Epstein, 1973). Dan perkembangan diskursif
seperti bisa memberikan dasar untuk mengubah praktik akuntansi itu sendiri, baik dengan
aplikasi langsung atau melalui pengaruh yang mereka miliki pada persyaratan dan pernyataan
dari negara, lembaga profesional dan badan yang bersangkutan dengan standarisasi kerajinan dan
komentator independen dan analis.
Bersama pelembagaan dan abstraksi akuntansi juga disediakan basis yang orang mungkin
berusaha untuk secara resmi menjelaskan peran yang akuntansi disajikan. Seperti di daerah lain
usaha manusia (Hacking, 1975; Popper, 1972), keberadaan badan abstrak dan tujuan pemikiran
merangsang pencarian untuk sifat dan rationale.3 Hanya apa akuntansi dan apa fungsi tidak
melayani yang pertanyaan yang mulai dipertimbangkan. Dan dengan signifikansi tumbuh
kerajinan dan meningkatnya kompleksitas proses kelembagaan melalui mana perubahan muncul,
pertanyaan seperti itu mungkin memiliki relevansi khusus bagi banyak dari mereka yang peduli
dengan praktiknya, regulasi dan pengembangan.
Mengingat bahwa sumber perubahan akuntansi yang semakin jauh dari arena di mana praktek
baru yang berfungsi, tidak ada alasan untuk mengharapkan mengapa mereka alasan-alasan yang
telah digunakan dalam pembenaran awal dan pengembangan perubahan harus memberikan
alasan-alasan yang efektif untuk perusahaan implementasi publik. Untuk dalam konteks sosial,
tindakan masyarakat perlu memiliki sebuah alat politik untuk penegakan mereka (Moonitz,
1974) atau signifikansi yang lebih luas sosial dan legitimasi (Posner, 1974). Dalam kasus
terakhir, mereka harus dilihat sebagai yang berorientasi pada beberapa akhir sosial diinginkan

atau diterima atau berakhir. Kebutuhan tindakan, dengan kata lain, memiliki alasan yang jelas
dan umum (Watts & Zimmerman, 1979) - ekspresi formal dari tujuan dan niat yang mungkin
dianggap sebagai yang terkandung di dalamnya.
Tentu saja negara datang untuk bertindak atas akuntansi dalam nama baik akuntabilitas dan
kelanjutan efisiensi organisasi dan sosial (Searle, 1971). Lembaga profesional dan badan-badan
yang bersangkutan dengan peraturan akuntansi mengadopsi sikap yang sama, meskipun mereka
juga menekankan peran yang akuntansi dapat melayani dalam meningkatkan arus informasi yang
berguna untuk keputusan investasi dari pemegang saham. Dan orang-orang berlatih akuntansi
dalam organisasi datang untuk menunjuk ke relevansinya dalam meningkatkan efisiensi
organisasi dan pemeliharaan kontrol organisasi.
Peran seperti itu belum tentu interpretasi belaka praktik akuntansi. Peran bisa muncul pada jarak
dari praktek, sering dibentuk oleh konteks kelembagaan yang sangat berbeda dan badan
pemikiran, dan setelah itu berfungsi sebagai dasar untuk mengubah praktek. Memberikan
imperatif akuntansi, hubungan mereka dengan praktek akuntansi perlu hanya tidak langsung.

THE IMPERATIVE AKUNTANSI

Kita semua akrab dengan peran-peran lain akuntansi yang rahmat perkenalan untuk teks
akuntansi, pernyataan profesional dan laporan yang berkaitan dengan regulasi dan
pengembangan kerajinan. Setara latterday dari preambles tua yang menarik lebih langsung
kepada kebajikan dan otoritas (Yamey, 1974) Surgawi, mereka mencoba untuk memberikan
dasar yang lebih sekuler untuk misi akuntansi. Dalam konteks seperti itu, akuntansi dipandang
memiliki esensi, inti dari klaim fungsional dan pretentions.4 Hal ini, atau jadi kita dituntun untuk
percaya, pada dasarnya berkaitan dengan penyediaan "informasi yang relevan untuk
pengambilan keputusan", dengan pencapaian a "alokasi sumber daya rasional" dan dengan
pemeliharaan institusional "akuntabilitas" dan "pelayanan". Atribut fungsional tersebut
dipandang sebagai dasar bagi upaya akuntansi. Membenarkan keberadaan kerajinan, mereka
memberikan alasan-alasan untuk tindakan akuntansi lanjutan.
Lain set agak berbeda dari keharusan untuk akuntansi telah berasal dari para ahli yang telah
melihat sistem akuntansi sebagai cermin dari masyarakat atau organisasi di mana mereka terlibat.
Pada tingkat masyarakat, ini telah melibatkan melihat akuntansi sebagai dasarnya mencerminkan
organisasi hubungan sosial. Masyarakat feodal terlihat membutuhkan sistem akuntansi feodal;
masyarakat kapitalis, mode kapitalis akuntansi (Rose, 1977); dan era masyarakat pasca-industri
memerlukan kerangka kerja baru untuk kerajinan akuntansi (Gandhi, 1976). Terjemahan
pemikiran tersebut ke tingkat organisasi telah lebih baru, dipengaruhi oleh munculnya sekolah
kontingensi pemikiran dalam studi perilaku organisasi (Bruns & Waterhouse, 1975; Hopwood,
1974; Sathe, 1975; Waterhouse & Tiessen, 1978; Watson, 1975). Namun beberapa saat akan
melihat sistem akuntansi sebagai produk penting dari karakteristik seperti kompleksitas, noxity
atau ketidakpastian lingkungan organisasi (Galbraith, 1973; Khandwalla, 1972) teknologi dari
perusahaan (Daft & Macintosh, 1978) atau strategi manajemen perusahaan (Chandler, 1962).
Meskipun bukti yang mendukung teori normatif luas seperti akuntansi adalah baik tidak ada atau

samar-samar di terbaik (lihat Hopwood, 1978) ini tidak mencegah pertumbuhan popularitas
mereka dan pengaruh. Fakta bahwa mereka sebagian besar diam tentang mekanisme yang
mungkin membuat semacam hubungan penting antara akuntansi dan dianggap penentu
organisasi dan sosial belum dilihat sebagai masalah oleh mereka yang ingin menunjukkan baik
kebutuhan untuk perubahan atau keanggunan desain yang mendasari akuntansi dalam tindakan.
Juga memiliki fakta bahwa begitu banyak teori organisasi yang mendasari tergantung validitas
mereka pada anggapan bahwa desain kontingen tersebut jauh pencapaian yang lebih tinggi tetapi
didefinisikan, konsisten dan menyetujui tujuan organisasi - tujuan yang sebagian dibuat objektif
dengan sistem akuntansi yang sangat yang mereka seharusnya untuk menjelaskan (Pfeffer,
1978).
Namun bukan lanjut menggambarkan baik tertentu atau klaim normatif yang lebih umum untuk
akuntansi, kami memilih untuk fokus pada sejumlah karakteristik mereka.
Peran menyatakan akuntansi telah disajikan untuk memberikan struktur normatif untuk berpikir
akuntansi. Mengatasi diri untuk misi akuntansi, mereka telah memberikan pernyataan apa
akuntansi dan seharusnya tentang. Dan, hal ini dasar, mereka telah memfasilitasi penilaian
praktek akuntansi. Akuntansi telah ditantang dan diubah dalam nama peran yang dipandang
sebagai melayani. Orang-orang telah berusaha untuk memperpanjang akuntansi dalam rangka
untuk mempromosikan "akuntabilitas perusahaan" dan untuk lebih "pengambilan keputusan
rasional". Orang lain telah menunjuk tantangan perubahan sosial yang selalu menciptakan untuk
praktik akuntansi (Gilling, 1976). Menyadari, bagaimanapun, hubungan samar-samar antara
peran dan praktik akuntansi, mantan telah digunakan sebagai kendaraan untuk mengidentifikasi
perbedaan yang terakhir dan, atas dasar ini, untuk memperbaiki apa yang telah dilihat sebagai
kesalahan dalam praktek.
Memang banyak klaim fungsional yang telah dibuat untuk akuntansi telah muncul pada jarak
dari praktek akuntansi. Yang berasal dari lembaga profesional, badan yang bersangkutan dengan
peraturan kerajinan akuntansi, lembaga negara dan tidak sedikit penting, akademi sendiri,
mereka sangat sering mencerminkan tekanan pada badan-badan dan kebutuhan mereka untuk
legitimasi publik dan alasan untuk tindakan. Dirumuskan dalam konteks kebutuhan kelembagaan
tertentu dan tindakan, klaim fungsional berusaha untuk menyediakan lebih interpretasi tertentu
misi akuntansi. Di akademi khususnya peran publik yang telah diartikulasikan sering
mencerminkan pengaruh tubuh lain dari pemikiran dan praktek dengan yang akuntansi sebagai
badan otonom pengetahuan telah menjadi terjalin. Pengaruh wacana ekonomi konvensional dan
teori administrasi telah sangat penting dalam hal ini.
Bahkan harus diingat bahwa ada sedikit dalam pengembangan akuntansi seperti yang dilakukan
yang akan membawa kita untuk menjelaskan alasan penting dalam hal kelanjutan efisiensi
ekonomi atau rasionalitas. Tidak hanya konsep yang diklaim lebih lanjut sangat sulit untuk
mendefinisikan (Winston & Hall, 1959) tetapi juga telah menjadi praktik akuntansi yang
memiliki sendiri disediakan beberapa pemahaman operasional ujung ekonomi pra-diberikan
yang itu seharusnya untuk melayani. "hubungan apa ada antara pemikiran akuntansi dan wacana
ekonomi telah berasal dari orang-orang akuntansi, manajemen dan teori ekonomi yang telah

berusaha untuk menganalisis dan membimbing tugas akuntansi dan bukan dari pra-diberikan
atribut penting dari salah satu dari dua badan pengetahuan dan praktek.
Akhirnya perlu dicatat bahwa meskipun peran publik menyatakan akuntansi telah digunakan
untuk mengidentifikasi kesalahan dalam praktek, yang sangat perbedaan praktek jarang
problematized peran yang dinyatakan untuk itu. Yang berasal dari konteks sosial yang sangat
berbeda, peran tetap mutlak. Bertindak seperti penjaga misi akuntansi sekuler, mereka memiliki
tampaknya, menantang pertanyaan dan jarang dibawa ke dalam konfrontasi dengan akuntansi
seperti itu. Oleh karena itu kita sementara dapat disimpulkan bahwa peran yang telah dikaitkan
dengan akuntansi dapat memberitahu kita banyak tentang bagaimana orang-orang datang untuk
melihat akuntansi, pengaruh pada wacana akuntansi dan basis dari mana orang telah berusaha
publik untuk mempengaruhi akuntansi. Peran akuntansi telah digunakan untuk mengubah praktik
akuntansi dan tidak diragukan lagi mereka telah dipengaruhi oleh praktek.
Namun itu tidak berarti bahwa mereka adalah deskriptif praktek. Sebagai Argyris dan Schon
(1974) telah menunjukkan dalam konteks lain, didukung teori yang sangat berbeda dari teori
yang digunakan. Pada terbaik peran akuntansi dan praktek akuntansi akan muncul untuk
memiliki hubungan yang agak samar-samar.
Kompleksitas PRAKTEK AKUNTANSI
Baru-baru ini, namun, kami telah menyaksikan apa yang mungkin menjadi awal dari penilaian
kembali keharusan pregiven misi akuntansi. Tekanan yang berasal dari kedua penyelidikan
akademik dan masalah tindakan praktis telah mendorong beberapa pengamat untuk mengenali
dan menganalisis kompleksitas akuntansi dalam tindakan dan, atas dasar ini, mulai
mempertanyakan apa yang belum dipertanyakan dan membuat bermasalah apa sejauh ini telah
diambil untuk diberikan. Untuk alasan yang berbeda dan pada basis yang berbeda kecenderungan
ini telah terbukti di kedua daerah akuntansi keuangan dan manajemen.
The berkelanjutan dan berpengaruh tubuh penelitian tentang dampak data akuntansi di pasar
modal (Dyckman, Downes & Magee, 1975) telah memberikan satu dasar dimana fungsi
sebenarnya dari akuntansi telah datang untuk dipertimbangkan kembali. Temuan bahwa investor
tidak perlu mengambil data akuntansi pada nilai wajah mereka dan bahwa banyak dari isi
informasi laporan tahunan perusahaan dan rekening tercermin dalam harga saham sebelum
pengumuman publik mereka (Ball & Brown, 1968) telah menyoroti keberadaan pasar yang
sangat kompetitif informasi tentang kinerja perusahaan, yang laporan akuntansi hanya bagian.
Investor menilai, pertanyaan dan menguatkan informasi akuntansi. Alih-alih menjadi penerima
pasif belaka, mereka menyelidiki signifikansi untuk keputusan mereka mengambil, membawa
untuk menanggung standar mereka sendiri relevansi. Sekarang penelitian lain mulai mengakui
banyaknya kepentingan di informasi akuntansi dalam bahkan masyarakat investor, apalagi di
tempat lain. Berdasarkan konsepsi diambil dari studi tentang ekonomi pencarian informasi dan
digunakan, itu menunjuk ke kesulitan, jika tidak ketidakmungkinan (Demski, 1973), dari
operasionalisasi konsepsi umum keputusan relevansi dan menggabungkan mereka ke dalam
pemilihan badan informasi sebelum penggunaannya dalam situasi keputusan yang sebenarnya.
Seperti penelitian empiris pada perilaku investor yang sebenarnya, juga menunjukkan bahwa

relevansi informasi ditentukan dalam konteks yang digunakan bukan oleh kejelian mereka yang
menentukan bentuk yang harus mengambil.
Dalam hal apa yang mempengaruhi sifat informasi akuntansi yang disediakan, jika tidak
digunakan? Sayangnya sangat sedikit yang diketahui tentang hal ini pada tingkat perusahaan
individu. Sementara pertimbangan yang diberikan kepada cara-cara di mana keterbukaan
informasi mungkin terlibat dalam pembentukan dan pengoperasian hubungan badan, kecukupan
empiris pandangan seperti masih harus diuji. Namun satu set pengamatan yang mulai
memberikan kami setidaknya apresiasi sebagian dari kekuatan yang bekerja pada tingkat
lembaga regulasi daripada perusahaan individu telah berasal dari analisis perumusan kebijakan
akuntansi. Kedua Moonitz (1974) dan Horngren (1973) telah memberikan pandangan orang
dalam yang telah menekankan dimensi politik dari proses. Komponen teknis regulasi akuntansi
dan spesifikasi dipandang sebagai yang diwujudkan dalam pola kompleks pengaruh
kelembagaan dan lain dan mencari solusi teknis yang dilengkapi dengan pencarian dukungan
kelembagaan dan politik. Yang timbul dari studi ini, sekarang ada kesadaran dari kebutuhan
untuk memahami dasar yang kepentingan dalam akuntansi ditentukan, diartikulasikan dan
dibahas (Watts & Zimmerman, 1978, 1979). Misalnya, pertimbangan sekarang sedang diberikan
kepada bagaimana kepentingan tersebut mungkin berasal dari cara-cara di mana akuntansi
ekonomi perusahaan di masa lalu dapat mempengaruhi perekonomian masa depan (Zeff, 1978).
Dan dengan pasar modal tidak lagi dilihat sebagai satu-satunya atau bahkan pengguna yang
paling signifikan dari data akuntansi, lebih menekankan juga diberikan kepada peran yang
dimainkan oleh lembaga negara.