Reconsiderarea tranzactiilor comerciale

Aplicabilitatea art. 11 Cod fiscal si art. 67 Cod de procedura fiscala

Art. 11 cod fiscal prevede expres ca : La stabilirea sumei
unui impozit sau a unei taxe n nelesul prezentului cod, autoritile
fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop
economic sau pot rencadra forma unei tranzacii pentru a reflecta
coninutul economic al tranzaciei.
n cazul n care tranzaciile sau o serie de tranzacii sunt
calificate ca fiind artificiale, ele nu vor fi considerate ca fcnd
parte din domeniul de aplicare al conveniilor de evitare a dublei
impuneri. Prin tranzacii artificiale se nelege tranzaciile sau
seriile de tranzacii care nu au un coninut economic i care
nu pot fi utilizate n mod normal n cadrul unor practici
economice obinuite, scopul esenial al acestora fiind acela de a
evita impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu ar
putea fi acordate..
In

practica,

in

mai

multe

randuri,

organul

fiscal

nu

rencadreaz o tranzaciei pentru a reflecta coninutul economic, ci

procedeaz la evaluarea profitabilitii ntregii activiti economice a
societii.
n acest sens, Directia Generala Regionala a Finantelor
Publice Craiova apreciaz, intr-o cauza, c problema productivitii
unei societii comerciale verificate este nepracticarea unui pre cu
20% mai mare la fiecare produs, care i-ar fi permis obtinerea unui
profit, motiv pentru care impoziteaza aceasta diferenta de 20% din
pretul incasat.
Or, articolul 11 din cod fiscal se refer la rencadrarea formei
unei tranzacii, nu la reaprecierea preului de catre organul fiscal, n
cazul unui contract de vnzare-cumprare cu un pre stabilit
conventional de catre societate i achitat de clienti.
Singura situaie n care organul fiscal poate proceda la
aprecierea preului este strict reglementat de ctre alin 2 n
cadrul

unei

tranzacii

ntre

persoane

romne

persoane

nerezidente afiliate, precum i ntre persoane romne afiliate,

autoritile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii
oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta
preul de pia al bunurilor sau al serviciilor furnizate n cadrul
tranzaciei.

i se refer strict la tranzaciile practicate ntre

persoanele afiliate.
Acesta este singura situaie legal aplicabil unui stat
membru al Uniunii Europene, dar i aceasta condiionat de
obinerea n prealabil a unei derogri de la regula general
impus

de

directiv

77/288/CEE

Consiliului

Uniunii

Europene, regula potrivit ctreia baza de calcul este preul

real convenit de ctre pri.
In reconsiderarea tranzactiilor comerciale, organul fiscal,
subsecvent intemeierii deciziilor de impunere pe dispozitiile art. 11
Cod fiscal, se raporteaza si la prevederile art. 67 cod procedur
fiscal:
Organul fiscal stabilete baza de impunere i obligaia fiscal
de plat aferent, prin estimarea rezonabil a bazei de impunere,
folosind orice prob i mijloc de prob prevzute de lege, ori de cte
ori acesta nu poate determina situaia fiscal corect.
Art. 67 cod. procedur fiscal, nu i gsete aplicabilitatea
decat in anumite situatii expres limitativ prevazute de lege.
2)Stabilirea

prin

estimare

bazei

de

impunere

se

efectueaz n situaii cum ar fi:

a)n situaia prevzut la art. 83 alin. (4);( Nedepunerea
declaraiei fiscale)
b)n situaiile n care organele de inspecie fiscal constat
c evidenele contabile sau fiscale ori declaraiile fiscale sau
documentele i informaiile prezentate n cursul inspeciei fiscale
sunt incorecte, incomplete, precum i n situaia n care acestea nu
exist sau nu sunt puse la dispoziia organelor de inspecie fiscal.
Or, in situatiile in care societatile comerciale inregistreaza si
conduc evidenta contabila in conformitate cu dispozitiile 82/1991,

sau evideniaza operaiunile economice utilizndu-se registrele

obligatorii, art. 67 cod procedura fiscal nu isi gaseste aplicabilitatea.
n acest sens invocm decizia ICCJ nr. 1735/2010 n lipsa
unei evidene contabile sau fiscale, organul fiscal este ndreptit,
n raport cu prevederile art.67 din O.G. nr.92/2003 privind Codul de
procedur fiscal, republicat, coroborat cu pct.65.1 i 65.2 din HG
nr.1050/2004, pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare
a OG nr.92/2003, s determine mrimea bazei de impunere prin
estimare.
Or, din interpretarea per a contrario a textului de lege,
confirmat i de ctre nalta Curte de Casaie i Justiie, organul
fiscal nu poate proceda la estimare atta timp ct nu sunt ntrunite
condiiile prevzute de lege, respectiv nu sunt depuse declaratiile
fiscale sau evidenele contabile sau fiscale ori declaraiile fiscale sau
documentele i informaiile prezentate n cursul inspeciei fiscale
sunt incorecte, incomplete, precum i n situaia n care acestea nu
exist sau nu sunt puse la dispoziia organelor de inspecie fiscal.