Professional Documents
Culture Documents
Adaugata
Agenda Sesiunii
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
Ce este TVA?
Aplicare teritoriala
Legislatie aplicabila
Condiii pentru aplicarea TVA n Romnia/UE?
Persoane impozabile/neimpozabile
Operatiuni supuse TVA
Locul operatiunilor
Scutiri
Persoana obligata la plata
Dreptul de deducere
Faptul generator si exigibilitatea
Baza impozabil
Cotele TVA
Inregistrarea in scop de TVA
Evidenta si declararea TVA
Rspunderea solidar
TVA la incasare
1. Ce este TVA?
Impozit pe consum: trebuie colectat de ctre
statul unde are loc consumul final;
Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate
in scop de TVA care lucreaz astfel n calitate de
perceptor fiscal pentru stat
Nu este un cost pentru pltitorul de TVA, ci
influenteaz numai fluxul de numerar (cash-flowul)
Este un cost pentru nepltitorul de TVA
2. Aplicare teritorial
Dup 01.01.2007 teritoriul de
aplicare a TVA = Comunitatea
Bunuri i servicii
Bunurile i serviciile
consumate in Comunitate
se supun TVA
2. Aplicare teritorial
Comunitate = State membre teritorii + teritorii
UE
excluse
incluse
Art.
1252 C.
fisc.
3. Legislaie aplicabil
La nivel european:
Directiva a 6-a republicat: Directiva 112/2006
publicat n Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006
La nivelul statelor membre:
Legislaiile statelor membre care preiau directivele.
Romnia: Legea 571/2003, Titlul VI TVA
n caz de conflicte Curtea de Justiie a
Comunitilor Europene
http://ec.europa.eu/taxation_customs/
common/infringements/case_law/index_en.htm
Livreaz bunuri
Presteaz servicii
S.C. ALFA
Achizitii intracomunitare
Import
Nu se datoreaza TVA
NU
Nu se datoreaza TVA
DA
NU
Nu se datoreaza TVA
in Romania
DA
DA
Nu se datoreaza TVA
NU
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Art. 127
C. fisc.
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Persoane neimpozabile:
Art. 127
C. fisc.
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Art. 153
C. fisc.
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Art. 1531
C. fisc.
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Normale
Pltitori de TVA
Impozabile
Obligate s se nregistreze cu
art. 153
Exceptate
ntreprinderi
mici
Persoane
Fac numai operaiuni
scutite fara drept de
deducere (Ex.: bnci)
Neimpozabile
Grupul
celor 2
nepltitori
pentru servicii
Grupul
celor 3
nepltitori
pentru
bunuri
Obligate s se
nregistreze cu
art. 1531
Nepltitori
de TVA
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
ntreprinderi mici:
Cifr de afaceri anual < 220.000 LEI
Cifra de afaceri = valoare livrri
bunuri/prestri servicii cu excepia:
livrrilor de active fixe;
livrrilor intracomunitare de mijloace de
transport noi
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Are S.C. ALFA S.R.L. obligaia s se
nregistreze n scop de TVA?
La data de 17 Martie 2013 se nfiineaz
S.C. ALFA S.R.L. ocazie cu care estimeaz
realizarea unei cifre de afaceri pn la
sfritul anului de 88.500 RON.
Cifra de afaceri anual realizat de la
nfiinare i pn n luna decembrie 2013
este de 200.000 lei
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Precizai ce fel de persoane sunt cele de mai jos dpdv al TVA
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Persoanele impozabile normale: au
obligaia de nregistrare n
scop de TVA nainte de
efectuarea operaiunilor
RO+CUI
5. Persoane
impozabile/neimpozabile
Grupul celor 3 nepltitori are obligaia de a
se nregistra n scop de TVA numai
pentru AIC > 10.000 euro
Grupul celor 2 nepltitori are obligaia de a
se nregistra n scop de TVA numai
pentru servicii intracomunitare
prestate/primite de tipul B2B
ACEST COD NU E VALABIL PE PLAN LOCAL
Taxabile
Art. 142
C. fisc.
7. Locul operaiunilor
Loc operaiuni = Romnia operaiunea
va fi supus TVA conform legislaiei din
Romnia;
Art.
132-133
C. fisc.
8. Scutiri
Operaiunile impozabile n Romnia
Art. 140pot fi:
C. fisc.
Art.
143-1441
C. fisc.
Art. 141
C. fisc.
Taxabile
Art. 142
C. fisc.
8. Scutiri
Art. 152
C. fisc.
9. Persoana obligat la
plat
Persoana obligat la plat = furnizorul
va factura cu TVA aferent locului unde se
desfoar operaiunea;
Persoana obligat la plat = beneficiarul
va calcula TVA cu cota corespunztoare
locului n care se desfoar operaiunea
i pltete (dac e nepltitor de TVA) sau
aplic
mecanismul taxrii inverse
(dac e pltitor).
Livreaz bunuri
Presteaz servicii
Pot sa deduc
TVA?
S.C. ALFA
NU
DA
NU
DA
NU
DA
DA
NU
NU
DA
- operaiunilor taxabile
- operaiunilor scutite cu drept de deducere
- operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este n
strintatelor, dac taxa ar fi fost deductibil, n cazul
n care locul ar fi fost n Romnia;
- anumitor operaiuni financiar-bancare i de asigurri,
dac clientul este situat n afara Comunitii;
- operaiuni de transfer active i pasive cu ocazia
divizrii, fuzionrii
Pro-rata=
Baza de impozitare =
contrapartida obinut de
furnizor de la cumprtor.
Pentru transferurile
asimilate achiziiilor
intracomunitare baza de
impozitare = preul de
cumprare al bunurilor
respective sau al unor bunuri
similare ori, n absena unor
astfel de preuri de
cumprare, preul de cost,
stabilit la data livrrii.
impozitele
taxele
cheltuielile
accesorii
Nu se includ n baz:
Reduceri de
pre
Daune-interese
sau penaliti
Dobnzi
Ambalaje
Sume achitate
de furnizor n
contul clientului
Sume ncasate n
contul altei
a)livrareadecldiri,inclusivaterenuluipecaresuntconstruite,
destinateafiutilizatedreptcminedebtrniidepensionari;
b)livrareadecldiri,inclusivaterenuluipecaresuntconstruite,
destinateafiutilizatedreptcasedecopiiicentrederecuperare
ireabilitarepentruminoricuhandicap;
c)livrareadelocuinecareauosuprafautildemaximum
120m2,exclusivanexelegospodreti,acrorvaloare,inclusiva
terenuluipecaresuntconstruite,nudepetesumade380.000
lei,exclusivtaxapevaloareaadugat,achiziionatedeorice
persoannecstoritsaufamilie, dacterenulpecareeste
construitlocuina/ cota indiviz nudepetesuprafaade
250m2,inclusivamprentalasolalocuinei.
Operaiune
Condiie
transferul de certificate de
emisii de gaze cu efect de
ser,
16. Raspunderea
solidara
Beneficiarul raspunde solidar pentru plata TVA
catre buget de catre furnizor, daca nu poate
dovedi ca a achitat taxa catre furnizor.
Beneficiarul nu-si poate deduce TVA daca codul
de inregistrare in scopuri de TVA transmis de
furnizor nu este valabil.
Dupa 01.01.2013
Platitor de TVA
Livrari
Aplica sistemul
TVA se deduce NUMAI
la plata facturii
TVA se colecteaza la
incasarea facturii .
dar nu mai tarziu de 90
de zile de la data
emiterii acesteia!*
Livrari
Nu aplica sistemul
TVA se deduce
normal
TVA se colecteaza
normal
NU
C. Exist persoane exceptate expres de la aplicarea acestui sistem?
TVA
MENTIUNE
403
97
597
143
TVA la
incasare
Colectez 97 lei
Deduc 97 lei
20.04.2012
Colectez 58 lei
Deduc 58 lei
Colectez 85 lei
Nu deduc nimic
12.06.2012
Deduc 85 lei
Situatie
Data de la
care se intra
in sistemul
de TVA la
incasare
CA pe
25 octombrie
perioada
2012
01.10.2011
-30.09.2012
2.250.000 lei
01.01.2013
CA pe
25 ianuarie 2013
perioada
01.10
-31.12.2012
2.250.000 lei
01.02.2013
(platitori
lunari)
sau
01.04.2013
Conditie
Cei care se
inregistreaza in
scop de TVA
N/A
CA pentru
anul N
2.250.000 lei
Data pana la
care se depune
notificarea 097
Data de la
care se intra
in sistemul
de TVA la
incasare
De la
inregistrare
25 ianuarie N+1
OBS!!! Daca si in
anul N s-a aplicat
sistemul, se
continua
aplicarea fara
depunerea
01.02.N+1
(platitori
lunari)
sau
01.04.N+1
(platitori
trimestriali)
sistemul TVA la
Data de la
care se iese
din sistemul
de TVA la
incasare
n
cursul
anului CA de la
25 a lunii
01 a lunii
calendaristic curent CA inceputul
urmatoare
urmatoare
depete 2.250.000 lei anului pana la perioadei fiscale
perioadei
sfarsitul unei
in care s-a
fiscale in care
perioade
depasit plafonul
s-a depus
fiscale >
notificarea
2.250.000 lei
097
Exemplu: La 15 martie se depete CA de
2.250.000 lei. n acest caz se va iei din regimul
de TVA la ncasare la data de:
a)01 mai, dac persoana e pltitor lunar
b)01 iulie, dac persoana e pltitor trimestrial
Valoarea ntreag a
livrrii de
bunuri/prestrii de
servicii
Valoarea parial a
livrrii de
bunuri/prestrii de
servicii
nainte de intrarea n
sistemul TVA la
ncasare
Dup intrarea n
sistemul TVA la
ncasare
TVA NORMAL
nainte de intrarea n
sistemul TVA la
ncasare
Dup intrarea n
sistemul TVA la
ncasare
Valoarea ntreag a
livrrii de
bunuri/prestrii de
servicii
Valoarea parial a
livrrii de
bunuri/prestrii de
servicii
TVA LA NCASARE
Persoana juridica in sistem TVA la incasare atunci cand emite factura catre o
persoana afiliata NU se aplica sistemul si colecteaza TVA conform regulilor clasice.
Exemple
1. Are BETA drept de deducere pentru TVA-ul
colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ?
DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA
2. Cumprtorul are drept de deducere ?
DA, este nregistrat n scop de TVA
3. Este TVA deductibil ?
Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile
4. Exist vreo excludere sau limitare?
NU
5. Sunt ndeplinite condiiile formale?
DA, factura
BETA are drept de deducere al TVA colectat de
ALFA
Exemple
2. Andreescu Mihaela este expert contabil autorizat
CECCAR i i desfoar activitatea n mod individual
printr-un cabinet indivdual de expertiz contabil n
Bucureti. Mihaela este nregistrat n scop de TVA.
Georgescu Andrei este avocat i i desfoar
activitatea n mod individual prin intermediul
cabinetului su de avocatur din Bucureti. Andrei este
i el nregistrat n scop de TVA. Mihaela i Andrei sunt
vecini. Pentru a se pregti de srbtoarea de Paste
Andrei o ajut pe Mihaela la btutul covoarelor. La
sfritul zilei Mihaela i d lui Andrei 100 lei pentru acest
serviciu.
Exemple
2. Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune Andrei sau Mihaela?
1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil
ce acioneaz ca atare?
NU
Nu se colecteaz TVA pentru aceast operaiune
Exemple
2. Are Mihaela drept de deducere pentru
TVA-ul colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ?
NU, cci am ajuns la concluzia c nu trebuie colectat
TVA
Mihaela nu are drept de deducere al TVA chiar daca
Andrei l-ar colecta
Exemple
3. Mihaela din exemplul de mai sus se ofer c
ntocmeasc declaraiile de venit ale lui Andrei
pe anul 2009 i s i le depun la Administraia
financiar. Andrei nu o pltete n nici un fel pe
Mihaela pentru acest serviciu.
Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune Mihaela sau Andrei?
Are Andrei drept de deducere pentru TVAul colectat?
Exemple
3. Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune Mihaela sau Andrei?
1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil
ce acioneaz ca atare?
DA
2. Este operaiunea n sfer de TVA?
DA, este prestare ctre sine
3. Unde are loc operaiunea?
n Romnia
4. Este operaiunea scutit?
NU
5. Cine este persoana obligat la plata TVA?
Mihaela
Mihaela trebuie s colecteze TVA cu cota
prevzut de legislaia din Romnia: 19%
Exemple
3. Are Andrei drept de deducere pentru TVAul colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ?
DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA
2. Cumprtorul are drept de deducere ?
DA, este nregistrat n scop de TVA
3. Este TVA deductibil ?
Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile
4. Exist vreo excludere sau limitare?
NU
5. Sunt ndeplinite condiiile formale?
NU
Andrei nu are drept de deducere al TVA colectat de
Mihaela
Exemple
4. XYZ SRL este productor de cartue i l are pe
WWW SA client fidel. n martie 2010 i ofer lui
WWW SA 3 cartue cu titlu gratuit drept mostre
pentru stimularea vnzrilor.
Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune XYZ sau WWW?
Are WWW drept de deducere pentru
TVA-ul colectat?
Exemple
4. Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune XYZ sau WWW?
1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil
ce acioneaz ca atare?
DA
2. Este operaiunea n sfer de TVA?
NU, nu este o livrare de bunuri
Nu se colecteaz TVA pentru aceast
operaiune, pentru c nu este n sfera de TVA.
Exemple
4. Are WWW drept de deducere pentru TVAul colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ?
NU, cci am ajuns la concluzia c nu trebuie colectat
TVA
WWW nu are drept de deducere al TVA, chiar dac
XYZ l-ar colecta
Exemple
5. GAMA SRL stabilit i nregistrat n scop de TVA n
Romnia presteaz servicii de audit financiar. Pe data
de 25 martie 2010 efectueaz un serviciu de
consultan pentru Franco Ltd.stabilit i nregistrat
n scop de TVA n Frana. Factura se emite pe 25
Martie 2010. Serviciile constau n auditul financiar al
situaiilor financiare ale lui Franco Ltd. acest audit
fiind obligatoriu conform legislaiei din Frana.
Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune GAMA sau Franco?
Are Franco drept de deducere pentru TVA-ul
colectat?
Exemple
5. Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune GAMA sau Franco?
1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil
ce acioneaz ca atare?
DA
2. Este operaiunea n sfer de TVA?
DA, este prestare de servicii cu plat
3. Unde are loc operaiunea?
n Frana
4. Este operaiunea scutit?
NU (conform legii din Frana)
5. Cine este persoana obligat la plata TVA?
Franco (Conform legii din Frana)
Gama nu trebuie s colecteze TVA ci Franco
Exemple
5. Are Franco drept de deducere pentru TVAul colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ?
DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA
2. Cumprtorul are drept de deducere ?
DA, este nregistrat n scop de TVA
3. Este TVA deductibil ?
Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile
4. Exist vreo excludere sau limitare?
NU
5. Sunt ndeplinite condiiile formale?
DA
Franco are drept de deducere al TVA colectat de
Franco
Exemple
6. TETA SRL stabilit i nregistrat n scop de TVA n
Romnia livreaz calculatoare. Pe data de 31 martie
2010 vinde 10 calculatoare lui Mike Co. Conform
contractului calculatoarele vor fi transportate de
ctre TETA SRL sin Bucuruesti in New York, la sediul
lui Mike Co. Pe 31 Martie 2010 calculatoarele se si
trasnport cu avionul din Romnia n SUA, fiind
ntocmit i declaraia vamal de export. Mike Co.
folosete calculatoarele pentru desfurarea
activitilor sale de business.
Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune TETA sau Mike?
Are Mike drept de deducere pentru TVAul colectat?
Exemple
6. Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune TETA sau Mike?
1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil
ce acioneaz ca atare?
DA
2. Este operaiunea n sfer de TVA?
DA, este livrare de bunuricu plat
3. Unde are loc operaiunea?
n Romnia
4. Este operaiunea scutit?
DA
Nu se colecteaz TVA pentru c operaiunea
este scutit.
Exemple
6. Are Mike drept de deducere pentru TVA-ul
colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ?
NU, cci am ajuns la concluzia c nu trebuie colectat
TVA
Mike nu are drept de deducere al TVA, chiar dac
TETA l-ar colecta
Exemple
7. EPSILON SRL stabilit i nregistrat n scop de TVA
n Romnia livreaz deeuri ctre DESEUS SA,
stabilit i nregistrat n scop de TVA n
Romnia. Pe data de 29 martie 2010 vinde 10
kg. deeuri lui DESEUS SA si emite si factura.
DESEUS SA va valorifica aceste deseuri fiind
valorificator autorizat.
Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune EPSILON sau DESEUS?
Are DESEUS drept de deducere pentru TVAul colectat?
Exemple
7. Cine trebuie s colecteze TVA pentru
aceast operaiune EPSILON sau DESEUS?
1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil
ce acioneaz ca atare?
DA
2. Este operaiunea n sfer de TVA?
DA, este livrare de bunuri cu plat
3. Unde are loc operaiunea?
n Romnia
4. Este operaiunea scutit?
NU
5. Cine este persoana obligat la plata TVA?
DESEUS
EPSILON nu trebuie s colecteze TVA, ci DESEUS
Exemple
7. Are DESEUS drept de deducere pentru
TVA-ul colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ?
DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA
2. Cumprtorul are drept de deducere ?
DA, este nregistrat n scop de TVA
3. Este TVA deductibil ?
Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile
4. Exist vreo excludere sau limitare?
NU
5. Sunt ndeplinite condiiile formale?
DA, factura
DESEUS are drept de deducere al TVA colectat de
DESEUS