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De p a r t a m en t o d e C o nt a d ur a P b li c a
C O N TA BI LI DA D
A VA NZ A D A II
091- 3353
2011
TEMA V
PATRIMONIO.
operacionales
debido
que
las
utilidades
obtenidas,
CONTABILIDAD EN CUENTAS T
Capital social
Est formado por el monto aportado por los accionistas de una
sociedad. Saldo normal: Acreedor
Se carga por
1. Las reducciones del monto del
capital social.
Se acredita por
1. Por el valor de la suscripcin de
acciones de los accionistas a la
sociedad en la fecha de su
constitucin.
2. Por los posteriores aumentos de
capital
diferentes
a
la
constitucin
inicial
de
la
sociedad.
Lpez y Jos Ramrez; el primero, con el 52%, y el segundo, con el 48% del
capital social respectivamente, la fecha de constitucin fue el 31/01/2011 y el
aporte del capital se efectu el 15/02/2011 mediante depsito en la cuenta
corriente N 015-23540-S del Banco Provincial, los depsitos N 51202621
por Bs. 5.200.000 de Toms Lpez y depsito Ne 27767496 por Bs.
4.800.000 de Jos Ramrez, ambos depsitos en la misma fecha. Debemos
distinguir entonces dos momentos de registro:
Constitucin de la sociedad
En la fecha de constitucin de la sociedad tenemos que el registro
contable sera el siguiente:
DEBE
31-01-2011
HABER
______________x______________
Accionistas
10.000.000,00
Capital Social
10.000.000,00
DEBE
15-02-2011
HABER
______________x______________
Bancos
10.000.000,00
Accionistas
10.000.000,00
Se acredita por
1. El monto de los incrementos del
capital
social,
con
nuevas
suscripciones.
ningn grado de preferencia y los dueos, tales acciones, son los que
asumen el mayor riesgo al invertir en un negocio. Los accionistas que poseen
acciones comunes, sin embargo, son los que administran la sociedad por lo
Disponer de
trabajadores.
acciones
suficientes
para
convenios
con
los
10
11
12
Creacin de la sociedad
Como se explic previamente, se distinguen dos momentos en la
creacin o formacin de una sociedad:
Constitucin legal de la sociedad.
Aporte de las cuotas de capital.
Veamos cada etapa con un ejemplo:
Se constituy el 15/10/2001 la compaa Editorial Estudio, C.A. con un
capital social de Bs. 60.000.000, el cual est formado por un 40% capital
social preferente y el resto capital social comn. El pago fue efectuado el
30/11/19X1 y los aportes realizados por los accionistas se discrimino de la
siguiente manera:
Capital social preferente
Efectivo
Mobiliario
Maquinaria
Capital social comn
Efectivo
Maquinaria
10.000.000,00
3.000.000,00
11.000.000,00
2.000.000,00
34.000.000,00
13
DEBE
15-10-2011
HABER
______________x______________
Accionistas Comunes
36.000.000,00
Accionistas Preferentes
24.000.000,00
36.000.000,00
24.000.000,00
HABER
______________x______________
Banco
12.000.000,00
Mobiliario
3.000.000,00
Maquinarla
45.000.000,00
Accionistas Comunes
36.000.000,00
Accionistas Preferentes
24.000.000,00
Aumento del capital social Un incremento del capital social puede ser
realizado principalmente de dos formas:
Con nuevos aportes de los accionistas.
Con la capitalizacin de alguna fuente del supervit.
Para el primer caso de nuevos aportes de los accionistas, el registro contable
sigue la misma metodologa que para el caso de la constitucin inicial. El
14
segundo caso de aumento del capital social con alguna fuente de supervit,
tiene varias formas de ser realizado entre las cuales se sealan las siguientes:
Capitalizacin de un supervit por revalorizacin.
Capitalizacin de una reserva.
Pago de dividendos con capital social.
Capitalizacin de un supervit por revalorizacin.
El registro en libros de un supervit por revalorizacin, no est de
acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptacin General. La primera
declaracin de principios de contabilidad de la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela, DPC-1 Revaluacin del activo tangible",
estableca expresamente en su prrafo 19.1 lo siguiente:
"No se modifica el concepto tradicional de la contabilidad basada en el costo
histrico y por tanto, la revaluacin me activos fijos tangibles no est de
acuerdo
con
principios
de
contabilidad
generalmente
aceptados
en
Venezuela".
La DPC-1 fue derogada por el primer boletn de actualizacin de la
DPC-10, de fecha 8 de noviembre de 1992, sin embargo, el prrafo 12 del
boletn establece lo siguiente:
"La revalorizacin mediante avalo y sus actualizacin de las partidas
indicadas en el prrafo 17, siempre que se haga dentro del mtodo integral
mixto, es un principio de contabilidad de aceptacin general en Venezuela de
acuerdo a lo estipulado en la Declaracin de Principios de Contabilidad,
Nmero 10 y en el presente Boletn".
15
16
HABER
______________x______________
Activo Fijo Revaluaciones
45.000.000,00
45.000.000,00
17
HABER
______________x______________
Supervit por Revaluacin
45.000.000,00
Capital Social
45.000.000,00
HABER
______________x______________
Utilidades no Distribuidas
XX.XXX.XXX,XX
18
XX.XXX.XXX,XX
HABER
______________x______________
Reserva para futuro aumento de capital
Capital Social
XX.XXX.XXX,XX
XX.XXX.XXX,XX
19
HABER
______________x______________
Utilidades no Distribuidas
XX.XXX.XXX,XX
XX.XXX.XXX,XX
HABER
______________x______________
Dividendos por Pagar
XX.XXX.XXX,XX
XX.XXX.XXX,XX
20
RESERVAS DE PATRIMONIO.
La segunda cuenta luego del capital social, que se presenta en la
seccin del patrimonio, es la cuenta de las reservas, las cuales representan
segregaciones de utilidades no distribuidas que se crean con algn fin
especfico. Por su naturaleza, las reservan de alguna forma restringen el
decreto o reparto de dividendos.
21
Concepto de reserva.
Kohler define el trmino de reserva de la siguiente forma:
"Segregacin o separacin de ganancias retenidas (supervit ganado) que se
muestra con la creacin de una cuenta subordinada, supervit aplicado (o
asignado): una reserva real. La reserva podra ser temporal o permanente,
teniendo por objeto indicar a los accionistas y acreedores que una parte del
supervit no se considera disponible para el pago de dividendos".
En efecto, la terminologa contable establece que el trmino reserva
debe ser aplicado preferiblemente para aquellas partidas que representan
una segregacin de utilidades no distribuidas y que restringen el reparto de
dividendos. A pesar de esta definicin, se ha discutido con frecuencia las
diferencias que tienen las reservas de utilidades no distribuidas, con las
cuentas de valuacin de activo, con las provisiones y los fondos, debido a que
con cierta frecuencia el trmino reserva es usado tambin para las
clasificaciones anteriores, an cuando tal prctica se encuentra cada vez ms
en desuso. Esta discusin proviene del uso indiferente del trmino. A
continuacin se muestra la definicin de cada uno de estos trminos.
Rubro
Origen
Cuentas de valuacin Las cuentas de valuacin, tienen su origen en cuentas de costos y/o gastos que al final de cada
y provisiones
ejercicio econmico son cerradas contra la cuenta de ganancias y prdidas. Por otra parte las cuentas
de valuacin van restando en el balance general a aquellas cuentas de activo al cual corresponda. En
algunos casos los trminos de provisin son usados para representar algn pasivo, en cuyo caso tal
cuenta es presentada en el balance general en la seccin que corresponda del pasivo.
Fondos
Los fondos son segregaciones de efectivo y son presenta-os en el balance general en la seccin del
activo que corresponda. Tales fondos son segregados para un fin determinado y no es
recomendable la aplicacin del trmino de reserva.
Reservas
Representan segregaciones de utilidades no distribuidas obtenidas por el negocio y que se crean con
algn fin especifico
22
Tipos de reservas.
Pueden distinguirse diferentes tipos de reservas dependiendo del
objetivo principal de su creacin, por lo cual podemos encontrar:
Reserva legal.
Reservas contractuales.
Reservas estatutarias.
Reservas voluntarias.
Reservas para ampliaciones futuras.
Reservas para acciones en tesorera.
CONTABILIDAD EN CUENTAS T
Reservas
Representan segregaciones de utilidades no distribuidas que se crean
con algn fin especfico. Saldo normal: Acreedor
1.
Se carga por
Disminucin o eliminacin de
cualquier tipo de reservas
previamente constituidas.
1.
2.
23
Se acredita por
Creacin de la reserva legal
establecida por el Cdigo de
Comercio.
Constitucin o aumento de
otros tipos de reservas
diferentes a la establecida en
el punto 1.
Reserva legal.
La reserva legal est constituida por las segregaciones de utilidades
que establece el Cdigo de Comercio en su artculo 262, el cual textualmente
indica lo siguiente:
"Anualmente se separar de los beneficios lquidos una cuota de cinco
por ciento, por lo menos para formar un fondo de reserva, hasta que este
fondo alcance a lo prescrito en los estatutos, y no podr ser menos del diez
por ciento del capital social.
Este fondo de reserva, mientras no ocurra la necesidad de utilizarlo,
podr ser colocado en valores de cmoda realizacin; pero nunca en acciones
u obligaciones de la compaa, ni en propiedades para el uso de ella".
Del artculo citado se distingue que la reserva legal tiene varias
caractersticas:
El porcentaje mnimo que se debe alcanzar es del 10% del capital social y
en cada ejercicio se ir acumulando un 5% de las utilidades lquidas del
perodo hasta llegar a ese 10%.
24
3.595.820,00
20.000.000,00
1.125.000,00
HABER
______________x______________
Utilidad del Ejercicio
179.791,00
Reserva Legal
179.791,00
25
DEBE
31-12-2011
HABER
______________x______________
Utilidad del Ejercicio
875.000,00
Reserva Legal
875.000,00
Este ltimo registro puede efectuarse en razn a que las utilidades del
perodo lo permiten y llegar con dicho monte mnimo de la reserva legal por
Bs. 2.000.000.
Reservas contractuales.
Las reservas contractuales se crean por la obligacin j que establece
un contrato especial, que puede ser para redimir acciones, amortizar
obligaciones u otros conceptos. Normalmente la creacin de este tipo de
reservas est ligada necesariamente a la creacin de un fondo. Los registros
contables son los siguientes:
Para la creacin de la reserva:
DEBE
31-03-2011
HABER
______________x______________
Utilidad no Distribuida
XXX.XXX,XX
26
XXX.XXX,XX
HABER
______________x______________
Fondo de amortizacin de obligaciones
Bancos
XXX.XXX,XX
XXX.XXX,XX
27
que
una
sociedad,
compra
el 15/08/2011,
HABER
______________x______________
Acciones en tesorera
2.000.000,00
2.200.000,00
200.000,00
28
HABER
______________x______________
Utilidades no Distribuidas
2.000.000,00
2.000.000,00
29
Registro de la venta:
DEBE
30-11-2011
HABER
______________x______________
Bancos (2.500x30)
75.000,00
75.000,00
HABER
______________x______________
Supervit por Acciones en Tesorera
Utilidades no Distribuidas
75.000,00
75.000,00
30
sociedad, desean ver incrementado el valor de sus acciones, por lo cual las
actividades operacionales del negocio, deben generar los beneficios que se
esperan de tales actividades.
Origen de las utilidades no distribuidas
Se define las utilidades no distribuidas como los beneficios netos
acumulados que una entidad ha obtenido a lo largo de varios ejercicios
econmicos menos las prdidas obtenidas y que se originan por el traspaso
de las utilidades obtenidas o prdidas de cada perodo. Las utilidades no
distribuidas, representan como se mencion anteriormente, el monto que
incrementa el valor de las acciones o el capital social. El objetivo de una
entidad en este sentido, debe ser el de obtener utilidades que permitan
incrementar el valor del negocio y por ende los aportes de los accionistas.
CONTABILIDAD EN CUENTAS T.
Utilidades no distribuidas.
Su saldo representa el monto disponible para decreto de dividendos u
otras disposiciones que provienen de utilidades o prdidas netas obtenidas
por el negocio. Cuando su saldo es deudor, significa que las prdidas
acumuladas del negocio son mayores a las utilidades obtenidas. Saldo
normal: Acreedor
31
1.
2.
3.
4.
5.
Se carga por
El registro de prdidas obtenidas
por el negocio en un ejercicio
econmico.
Por la creacin de las reservas
con diferentes objetivos.
Por el decreto de dividendos a los
accionistas de la empresa.
Por la correccin de utilidades de
ejercicios anteriores.
Por la capitalizacin de parte del
saldo para la emisin de nuevo
capital
1.
2.
3.
4.
Se acredita por
El monto neto de las utilidades
que han sido obtenidas en cada
ejercicio econmico.
Por la liberacin de reservas por
acciones en tesorera
Por la liberacin de otras reservas.
Por la correccin a las utilidades
de ejercicios anteriores.
Dficit.
La cuenta de utilidades no distribuidas, cambia su nombre cuando su
saldo es deudor. Veamos la siguiente cuenta T:
Utilidad no Distribuida
Debe
Haber
130.000,00
100.000,00
1.525.000,00
880.000,00
1.460.0000,00
2.440.000,00
1.655.000,00
Saldo Deudor
785.000,00
32
una
entidad,
situacin
que
tambin
se
conoce
como
una
33
2.000.000,00
(700.000,00)
el
primer
caso,
el
reintegro
del
capital
social,
implica
HABER
______________x______________
Bancos
700.000,00
Dficit
700.000,00
34
DEBE
31-07-2011
HABER
______________x______________
Capital Social
700.000,00
Dficit
700.000,00
1.2. Dficit
Total Patrimonio
846.488.000,00
(2.390.818,00)
843.197.182,00
35
PREGUNTAS
1. Cul es la importancia del patrimonio en el contexto de los estados
financieros?
2. Defina lo que es una accin y explique lo que representa para una
sociedad.
3. Cuntas etapas se distinguen en los registros contables necesarios para
contabilizar el capital inicial'
4. Cuntos tipos de capital social pueden distinguir una sociedad annima?
Explique las principales caractersticas de cada uno de los diferentes tipos
capital.
5. Qu establecen las disposiciones legales en Venezuela al respecto a la
compra de acciones propias de una sociedad?
6. Explique los registros contables derivados de la constitucin de una
sociedad.
7. Qu establecen los principios contables venezolanos respecto a la
revaluacin de los activos fijos?
8. Cundo es aceptada una revaluacin de partidas monetarias?
9. Qu estableca la DPC-1, respecto a la revaluacin del activo fijo tangible?
10. Cules son las alternativas que tiene una sociedad para aumentar su
capital social?
11. Cules son las diferencias bsicas entre cuentas valuacin/provisiones,
fondos y reservas?
12. Mencione las principales reservas que puede crear sociedad.
36
37
2.
Bs. 60.000
38
libro mayor
correspondiente.
c) Elaborar el balance general al 30/09/11.
3.
50.000.000,00
Reserva legal
5.000.000,00
Utilidades no distribuidas
8.350.210,00
10.000.000,00
Total Patrimonio
73.350.210,00
Se requiere:
a) El incremento del capital social de acuerdo con la forma descrita
anteriormente se encuentra de acuerdo con los principios de
contabilidad general mente aceptados?
b) Efecte los registros contables derivados de lo acordado por la
asamblea de accionistas.
39
4.
Se requiere:
a) Elabore los registros necesarios que se derivan de las operaciones
descritas.
5.
80.000.000,00
Reserva legal
1.500.000,00
Dficit
(29.666.850,00)
40
10.000.000,00
2.410.000,00
Utilidades no distribuidas.Bs.
8.508.000,00
41
Capital social:
Constitucin inicial con aporte de efectivo.
150.000.000,00
20.000.000,00
30.000.000,00
18.000.000,00
Utilidades no distribuidas:
Prdida del primer ejercicio
Bs.
5.310.000,00
Bs.
12.400.000,00
9.540.000,00
13.480.000,00
Se requiere:
a) Determine el saldo de las cuentas de capital social y utilidades no
distribuidas utilizando cuentas T.
b) Elabore los registros contables para cada una de las operaciones
detalladas anteriormente.
c) Realice el registro contable por la creacin y constitucin de la reserva
legal.
8.
Se requiere:
42
Ganancia
Ganancia
Ganancia
Perdida
Perdida
Ganancia
29.000.000,00
68.500.000,00
75.830.000,00
18.450.000,00
49.000.000,00
13.900.000,00
Se requiere:
a) Realice los asientos de diario necesarios para la creacin de la reserva
para nuevos productos y del fondo.
b) Determine el saldo de la cuenta de reserva para nuevos productos.
43
10.
Bs. 350.000.000, oo
Capital Pagado
Bs 150.000.000, oo
2.
Prdidas
correspondientes
al
Segundo
Semestre
de
5.
Nota: Se participa a los seores Accionistas que una copia del Informe de la Ji Directiva, de los Estados de
Cuenta y del Informe del Comisario, se encuentran a disposicin en las Oficinas del Banco.
Se requiere:
44
Ganancia
Ganancia
Perdida
Perdida
Perdida
30.000.000,00
45.000.000,00
10.000.000,00
25.000.000,00
10.000.000,00
Se requiere:
a) Determine el saldo de la utilidades no distribu al 31/12/2005,
sabiendo que no se ha realizado ninguna reserva de
supervit.
b) Realice los asientos correspondientes al decreto de dividendos
de los aos 2002 y 2003.
45