Dedi Catori A uUNH - HUANCAVELICA

UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA
P. DE ADMINISTRACIN
AUDITORA DE GESTIN
E.

P. DE ADMINISTRACIN
DEDICATORIA
AUDITORA DE GESTIN
E.

P. DE ADMINISTRACIN
NDICE
AUDITORA DE GESTIN
E.

P. DE ADMINISTRACIN
AUDITORA DE GESTIN
E.

P. DE ADMINISTRACIN
E.
INTRODUCCIN
La auditora en su ms amplio sentido, puede ser definida como una
investigacin critica
contabilidad
de
para
los
llegar
conclusiones
ciertas
sobre
la
aspectos financieros y de operaciones de una
organizacin econmica.
La Auditora de Gestin ampla su objeto de estudio motivado por las
exigencias sociales y tecnolgicas en su concepcin ms amplia permitiendo
que la
empresa se adapte a sus recursos principales y a las condiciones
cambiantes del entorno de los negocios, por tal razn apunta a la evaluacin de
fuerzas y las debilidades de una organizacin, su equipo directivo y espritu
corporativo.
As pues la auditora de Gestin consiste en medir el grado de cumplimiento
de los objetivos, al alto nivel competitivo existente buscando que con cada
accin que se realice conseguir las metas empresariales.
Dentro de una Organizacin se puede observar que la limitacin de progreso
se da por la falta de comunicacin entre los miembros, al igual que la poca
disponibilidad de tiempo, induce a que no exista una correcta planificacin de
actividades, lo que conlleva a que no se puedan alcanzar las metas y objetivos
que se han planteado cumplir en un tiempo determinado.
Pues esta es una herramienta de suma utilidad en la toma de decisiones
organizacionales, ya que sus beneficios contribuyen en el desarrollo de
organizaciones, no solamente en aquellas que se ubican en una etapa de
consolidacin de mercado sino tambin aquellas que estn en constante
crecimiento;
ya
que
en
gran
medida
dichos
beneficios
encuentran
estrechamente relacionados al incremento de la eficiencia y eficacia en sus

procesos productivos.
La aplicacin de la Auditora
de Gestin, tiene como principal cualidad la
flexibilidad, refirindose con esto, a que se puede aplicar en cualquier

segmento o rea de la Corporacin.
AUDITORA DE GESTIN

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E.
CAPTULO I
ANTECEDENTES HISTRICOS DE LA AUDITORA DE GESTIN
1. HISTORIA DE LA AUDITORA DE GESTIN:
La auditora existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal,
debido a que no existan relaciones econmicas complejas con sistemas
contables. Desde los tiempos medievales hasta la Revolucin Industrial, el
desarrollo de la auditora estuvo estrechamente vinculado a la actividad
puramente prctica y desde el carcter artesanal de la produccin el
auditor se limitaba a hacer simples revisiones de
cuentas por compra
y venta, cobros y pagos y otras funciones

similares con el objetivo de descubrir operaciones
fraudulentas. As como determinar si las personas que
ocupaban puestos de responsabilidad fiscal en el
gobierno y en el comercio actuaban e
informaban de modo honesto, esto se
haca con un estudio exhaustivo de
cada
una
de
las
evidencias
existentes. Esta etapa se caracteriz por un lento desarrollo y evolucin de

la auditora.
Durante la Revolucin Industrial el objeto de estudio
comienza a
diversificarse se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, y a

AUDITORA DE GESTIN

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E.
la luz del efecto social se modifica, el avance de la tecnologa hace que las
empresas manufactureras crezcan en tamao, en los primeros tiempos se
refera a escuchar las lecturas de las cuentas y en otros casos a examinar
detalladamente las cuentas coleccionando en las primeras,
las cuentas
oda por los auditores firmantes y en la segunda se realizaba una

declaracin del auditor.
Ya a partir del siglo XVI las auditorias en
Inglaterra se concentran en el anlisis riguroso
de los registros escritos y la prueba de la
evidencia de apoyo. Los pases donde ms se
alcanza este desarrollo es en Gran Bretaa y
ms adelante Estados Unidos.
Ya en la primera mitad del siglo XX de una Auditora dedicada solo a
descubrir fraudes se pasa a un objeto de estudio cualitativamente superior.
La prctica social exige que se diversifique y el desarrollo tecnolgico hace
que cada da avancen ms las industrias y se socialicen ms, por lo que la
Auditora pasa a dictaminar los Estados Financieros, es decir, conocer si la
empresa est dando una imagen recta de la situacin financiera, de los
resultados de las operaciones y de los cambios en la situacin
financiera.
As la Auditora
daba respuesta
a las necesidades
de
millones de inversionistas, al gobierno, a las instituciones financieras.

En etapas muy recientes, en la medida en que los cambios tecnolgicos
han producido cambios
en
los
aspectos
organizativos empresariales y viceversa, la

Auditora ha penetrado en la gerencia y
hoy se
interrelaciona
fuertemente
con
la
administracin adems ha ampliado su objeto de

estudio y ha sido motivado por las exigencias
sociales y de la tecnologa en su concepcin
ms amplia pasa a ser un elemento vital para la gerencia a travs de la cual
puede medir la eficacia, eficiencia y economa con lo que se proyectan los
ejecutivos.
En el ao de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American
Economic Association sent las bases para lo que l llam "auditora
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administrativa", la cual, en sus palabras, consista en "una evaluacin de

una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y
futuro probable." Viendo ya la necesidad de las revisiones integrales y
analizando a la empresa como un todo en 1945, el Instituto de Auditores
Internos Norteamericanos menciona que la revisin de una empresa puede
realizarse analizando
sus
analistas financieros
funciones. A fines
y los banqueros
de 1940
cuando
los
expresaron el deseo de tener
informacin que le permitiera realizar una evaluacin administrativa trajo

consigo el surgimiento de otro tipo de Auditora, la de gestin.
En 1949, Billy E. Goetz declara el
concepto
de
auditora
administrativa,
que es la encargada de descubrir
corregir errores de administrativos. Seis

aos despus, en 1955, Harold Koontz y
Ciryl
ODonnell,
tambin
en
sus
Principios de Administracin, proponen a

la auto-auditora, como una tcnica de control del desempeo total, la cual
estara
destinada
"evaluar
la
posicin
de
la
empresa
para
determinar dnde se encuentra, hacia dnde va con los programas

presentes, cules deberan ser sus objetivos y si se necesitan planes
revisados para alcanzar estos objetivos.
En 1989, Joaqun Rodrguez Valencia analiza los aspectos tericos y prcticos
de la auditora administrativa, las diferencias con otra clase de auditoras, los
enfoques ms representativos, incluyendo su propuesta y el procedimiento para
llevarla a cabo.
Desde sus inicios, la necesidad que se le plantea al administrador de conocer en
que est fallando o que no se est cumpliendo, lo lleva a evaluar si los planes se
estn llevando a cabalidad y si la empresa est alcanzando sus metas.
Despus de la revolucin industrial el balance y la complejidad de los negocios
se ampla
emplearon
notablemente,
al
aumentar
mayor nmero de personas
en
tamao
las
y sus sistemas
compaas
contables
se
volvieron mucho ms desarrollados, esto llev al establecimiento de controles

internos efectivos para proteger los activos, prevenir y detectar desfalcos.
AUDITORA DE GESTIN

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El propsito fundamental de estas primeras auditoras

y determinar
E.
era detectar
desfalcos
si las personas en posiciones de confianza estaban actuando e
informando de manera responsable.

La Auditora de Gestin surgi de la necesidad para medir y cuantificar los
logros alcanzados por la empresa en un perodo de tiempo determinado.
Surge
como
una manera efectiva de poner en orden los recursos de la
empresa para lograr un mejor desempeo y productividad. Desde el mismo

momento en que existi el comercio se llevaron a cabo auditorias de algn
modo. Las primeras fueron revisiones meticulosas y detalladas de los registros
establecidos para determinar si cada operacin haba sido asentada en la
cuenta apropiada y por el importe correcto. Hoy en da, el inversionista, el
accionista, las actividades del gobierno, y el pblico en general, busca
informacin con el fin juzgar la calidad administrativa.
2. MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORA
Es
el
proceso
evidencias,
de
acumular
realizado
por
una
evaluar
persona
independiente y competente acerca de la

informacin
cuantificable
de
una
entidad
econmica especfica, con el propsito de

determinar e informar sobre el grado de
correspondencia
existente
entre
la
informacin
cuantificable
los
criterios establecidos.
Es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y
transacciones relacionadas para determinar la adherencia a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, a las polticas de direccin o a los
requerimientos establecidos.
2.1.
IMPORTANCIA DE LA AUDITORA
La importancia de la auditoria, puede vislumbrarse, desde su finalidad,
ya que independientemente del tipo o clase de auditoria, esta
persigue proveer confianza a los usuarios o interesados en la
informacin financiera, as como servir como una herramienta de apoyo
o ayuda, para que la gerencia de una entidad pueda lograr una mejor
utilizacin y administracin de los recursos de que disponga.
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E.
Para comprender la importancia de la auditoria es necesario definir cinco

conceptos fundamentales.
A. Evidencia: Est comprendida por todas las manifestaciones de la
mente del auditor y que su juicio con relacin a la exactitud de los
hechos y operaciones, enviadas al auditor para su correspondiente
revisin.
Un auditor no persigue encontrar una prueba concreta y absoluta;
sino ms bien se preocupa de que haya una persona responsable y
competente de las funciones financieras de la direccin y/o de las
actividades propias del control interno.
B. Debido cuidado del auditor: Consiste en la extensin o grado de
profundidad de la revisin que sea necesaria para el desarrollo de una
auditoria, lo que implica que es muy
importante que el auditor haga
revisiones con sentido crtico a cualquier nivel de supervisin del

trabajo efectuado y del criterio aplicado por los que intervinieron en el
examen o revisin del trabajo.
C. Presentacin adecuada: Este apartado est constituido a la vez por
tres conceptos puramente de auditoria, que son: propiedad de la
contabilidad, desglose adecuado y obligacin de auditar.
Cuando se habla de propiedad de la contabilidad, se refiere a que la
informacin financiero contable se encuentre de conformidad con
Principios Generalmente Aceptados.
La obligacin de auditar, abarcar todas las medidas adoptadas por el
auditor que sean necesarias para evitar que los lectores de su informe
tengan apreciaciones errneas del alcance y opinin del auditor.
D. Independencia: Significa
independencia,
que
el
auditor
debe
gozar
de
o sea estar libre de estereotipos, perjuicios de
personas, de la direccin, de terceros. El concepto de independencia

aplica para todo auditor, sea independiente, o empleado de una
empresa privada o pblica.
E. Conducta tica: Todas las profesiones adoptan reglas de tica
profesional que se hacen cumplir a los miembros de la profesin,
quiere decir que el auditor al desarrollar su trabajo, deber hacerlo en
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un contexto o marco de tica profesional, que perfectamente pueden

ser el cdigo de tica profesional del IACP.
2.2.
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
La clasificacin de la auditoria, obedece a sus propias caracterstica y a
su campo de accin, los cuales son dos atributos que estn en
funcin de la variedad de actividades econmicas y financieras, de
donde surgen diferentes clases de auditoria, las cuales estn en
concordancia a la diversificacin y globalizacin de la economa.
Su clasificacin es la siguiente:
2.2.1. DE ACUERDO A SU FUNCIN: En esta clasificacin se
encuentran las Auditorias de Estados Financieros y las Auditorias
Operacionales.
A. Auditoria de Estados Financieros
Estas son llevadas tanto por auditores internos
como
externos, tienen como objetivo la revisin o

examen de los estados financieros por
parte de un contador pblico distinto del
que preparo la informacin contable con
la finalidad de establecer si los estados
financieros
han sido presentados en todos sus aspectos
importantes de acuerdo a principios o normas contables de

aceptacin general.
B. Auditoria Operacional
Se define como una tcnica para evaluar
sistemticamente
la efectividad
de
una
funcin o una unidad con frecuencia a

normas de las empresas, utilizando
personal no especializado en el rea de
estudio, con el objeto de asignar a la administracin que sus
objetivos se cumplan, y determinar qu condiciones pueden
mejorarse.
2.2.2. De acuerdo con su Aplicacin: En esta categora se encuentra
la auditoria interna, administrativa, externa, legal, gubernamental,
ambiental, integral.
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A. Auditoria Interna
Es la evaluacin sistemtica de las
operaciones de la entidad, con el fin
de
identificar
si
las
polticas,
mtodos, procedimientos, controles,

objetivos y metas dictados por la
administracin,
son
ejecutados
segn lo planeado.
Ventajas:
Se practica dentro de la propia empresa.
La lleva a cabo personal de la misma empresa.
Se tiene acceso a toda la informacin y documentacin.
Son conocidos y dominados los procedimientos y el control
interno.
Las fallas detectadas son corregidas inmediatamente.
No se necesita todo un protocolo para iniciar la revisin.
Puede ser total o de algn procedimiento o cuenta en
especfico.
Se puede seleccionar a personal de la misma empresa para
cumplir con esta funcin.
Desventajas:
Los ejecutores de la revisin podran utilizarla como medio
de poder.
Los ejecutores no tienen independencia profesional.
Los ejecutores junior pueden caer en medios coercitivos.
Los ejecutores junior pueden tender a magnificar los
resultados en busca de mejores posiciones en la empresa
B. Auditoria Administrativa
Se dice que esta es una auditoria que est orientada hacia el
desempeo tanto cuantitativo como cualitativo del recurso
humano, razn por la cual examina su gestin administrativa y
el apego y cumplimiento de polticas administrativas y traslada
los resultados a la junta directiva.
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C. Auditoria Externa
Es la practicada por un auditor
independiente a la empresa, y
tiene como propsito opinar sobre
la razonabilidad de las cifras
presentadas
en
los
estados
financieros de una entidad, para

presentar el resultado de dichas evaluacin a la junta general
de accionistas, socios o dueos.
Ventajas:
El auditor tiene independencia profesional.
Su amplia experiencia en otras empresas le permite analizar
la aplicacin de los procedimientos generales.
Pueden ser contratados para un trabajo en especfico.
Sus resultados son relevantes en el medio econmico.
Sus
sugerencias
tienden
una
estandarizacin
preestablecida.
Desventajas:
Son contratados por un precio y tiempo determinado.
La calidad del personal a intervenir depende del punto
anterior.
No toda la informacin est a su alcance.
Los resultados pueden ser negociados o manejables por la
empresa contratante.
El tiempo es una presin para su revisin.
En su afn de justificarse, suelen perderse en trivialidades.
Sus sugerencias pocas veces son atendidas y ms cuando
la empresa cuenta con un departamento de auditoria interna.
D. Auditora Fiscal
Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los
diferentes
impuestos
obligaciones
fiscales
de
los
contribuyentes, desde el punto de vista fisco, Secretaria de

Hacienda.
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Auditora Gubernamental
Comprende
examen
el
de
las
operaciones
cualquiera que sea su
naturaleza,
de
las
dependencias
entidades
de
la
administracin pblica, con objeto de opinar si los estados

financieros presentan razonablemente la situacin financiera, si
los objetivos y metas efectivamente han sido
alcanzadas, si los recursos han sido administrados
de manera eficiente y si se ha cumplido con las
disposiciones legales aplicables.
Es tambin conocida como la auditora financiera
de instituciones pblicas y basa su examen en las
Normas de Auditoria Gubernamental Generalmente Aceptada
conocida como NAGA.
F. Auditoria de Sistemas
Es
aquella
que tiene por objetivo
examinar los
sistemas
computacionales,
mdulos
programas
salvaguarda
integrados,
fuentes,
la
y proteccin de la informacin, remitiendo el
resultado de la auditoria hacia la junta directiva o gerencia

general.
G. Auditora Ambiental
Genricamente se encarga de examinar
el ecosistema, los niveles de ecologa,
los
residuos
txicos,
los
recursos
naturales, el impacto ambiental, los

riesgos de conservacin humana, flora y
fauna, el cumplimiento de leyes ambientales.
H. Auditora Integral
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E.
Es considerada
de
las
como una
auditorias
modernas,
ms
pudindose
encontrar
entre
sus
finalidades la de revisar el control organizacional

de la entidad, examinar los riesgos internos y del entorno, las
operaciones y resultados de las mismas, la arquitectura
financiera, el desempeo gerencial y empresarial en su
conjunto y el cumplimiento de leyes, regulaciones, polticas y
normas
institucionales, e informa los resultados a la junta
directiva y a los accionistas o dueos de la compaa.

I. La Auditora Informtica
Es un proceso llevado a cabo por profesionales
especialmente
capacitados
para
el
efecto, y que consiste en recoger,

agrupar y evaluar evidencias para
determinar si un sistema de informacin
salvaguarda el activo empresarial, mantiene la
integridad de los datos, lleva a cabo eficazmente los fines de la
organizacin, utiliza eficientemente los recursos, y cumple con
las leyes y regulaciones establecidas. Permiten detectar de
forma sistemtica el uso de los recursos y los flujos de
informacin dentro de una organizacin y determinar qu
informacin es crtica para el cumplimiento de su misin y
objetivos, identificando necesidades, duplicidades, costes, valor
y barreras, que obstaculizan flujos de informacin eficientes.
En si la auditoria informtica tiene 2 tipos las cuales son:
1. Auditoria Interna: es aquella que se hace adentro de la
empresa; sin contratar a personas de afuera.
2. Auditoria Externa: como su nombre lo dice es aquella en la
cual la empresa contrata a personas de afuera para que
haga
la
auditoria
en
su
empresa. Auditar
consiste
principalmente en estudiar los mecanismos de control que

estn
implantados
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en
una
empresa
organizacin,

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determinando si los mismos son adecuados y cumplen unos

determinados objetivos o estrategias, estableciendo los
cambios que se deberan realizar para la consecucin de los
mismos. Los mecanismos de control pueden ser directivos,
preventivos, de deteccin, correctivos o de recuperacin
ante una contingencia.
2.3.
USUARIOS DE LA AUDITORIA
Los usuarios o interesados del producto final de una auditoria, es decir
de la opinin vertida por el auditor a travs del informe de auditora, as
como de la informacin financiera que presentan los estados financieros,
son muchos, encontrndose entre los ms comunes los siguientes:
A. Accionistas
Es tan grande el grado de importancia que el
informe de auditora simboliza, para
este sector, que es especialmente
a ellos a quienes va dirigido,
debido a que son los principales
interesados
de
la
gestin
empresarial de los administradores de los capitales que estos

invierten en cada uno de los entes
correspondientes a los
distintos giros econmicos.

Los accionistas de la entidad demandan
informacin financiera
precisa y confiable que les permita disponer de parmetros de

medicin de los resultados, de la inversin realizada y medir el grado
de rentabilidad potencial en el futuro.
B. Administradores
Son
los
profesionales
que
tienen
como
responsabilidad la conduccin de las funciones

administrativas de las empresas y tienen como
funciones evaluar las necesidades financieras,
evaluar los resultados de decisiones tomadas en
el pasado, efectuar proyecciones de resultados y
posiciones financieras y por ltimo sugerir o recomendar acciones a
realizar.
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C. Inversionistas
Estos
son
aquella
parte
de
los
usuarios, que pretenden colocar exitosamente

un capital en determinada empresa o simplemente
quiere efectuar una opinin o transaccin de
manera triunfante; necesitando para ellos de una
opinin que les d confianza para efectuar una inversin. Opinin
que
puede
encontrarla
en
el
informe
del
contador pblico
independiente.
D. El Estado
El informe de auditora le sirve de base o
respaldo
en
la
toma
de
decisiones
relacionadas con la vigilancia que realiza

sobre las empresas que realizan actividades
mercantiles,
as
como
para
tasar
los
impuestos ms exactamente en relacin a las rentas obtenidas.

E. Acreedores
Estos usuarios necesitan la informacin contenida en los estados
financieros y de la opinin vertida en
el informe de auditora, para la toma
de decisiones relacionadas con la
aprobacin y el otorgamiento de un
crdito, refinanciamiento, gestin de deudas
en mora, as como para calificar y
clasificar los deudores y la recuperacin o el grado de morosidad e
irrecuperabilidad de las deudas.
3. MARCO CONCEPTUAL DE LA GESTIN
Es un proceso mediante el cual la entidad asegura la obtencin de recursos
y su empleo eficaz y eficiente en el cumplimiento de sus objetivos.
Es la actuacin de la direccin y abarca la razonabilidad de las polticas y
objetivos propuestos, los medios establecidos para su implementacin y los
mecanismos de control que permitan el seguimiento de los resultados
obtenidos.
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La
Gestin
comprende
todas
las
E.
actividades
organizacionales que implican el establecimiento de

objetivos y metas,
y la evaluacin de su
cumplimiento y del desempeo institucional,

as como el desarrollo de una filosofa de
operacin que garantice la supervivencia de la
organizacin en el sistema social correspondiente.
3.1.
ELEMENTOS DE LA GESTIN
Se pueden identificar cinco elementos bsicos que en conjunto
constituyen el proceso de gestin, el cual inicia con el establecimiento
de objetivos y metas, contina con la planeacin y organizacin, el
control, la supervisin y asesora, los informes y la evaluacin, la cual
cierra el proceso como tarea de retroalimentacin.
A. Establecimiento de Objetivos y Metas.
En su establecimiento el Gerente, deber plantearse y precisar seis
interrogantes:
1. Qu debe hacerse?
2. Por qu debe hacerse?
3. Cmo deber hacerse?
4. Cundo deber hacerse?
5. Quines lo harn?
6. Dnde debe hacerse?
El establecimiento de objetivos y metas es un elemento fundamental
de una buena gestin, y
las dems interrogantes planteadas,
enfatiza el "Qu y el Porqu debe hacerse".

El Gerente necesita establecer claramente los parmetros del plan o
programa antes de que se asignen los recursos, debe determinar
con
precisin
las
necesidades, puesto que existe una relacin
directa con el establecimiento de los objetivos y las metas y la

cantidad y la calidad de los recursos requeridos.
B. Planeacin y Organizacin.
La planeacin y la organizacin constituyen la actividad ms
importante para una administracin eficaz.
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En general las tareas principales a desarrollar en esta etapa del

proceso de gestin son las siguientes:
1. Anotar lo que deba hacerse.
2. Formular un programa que vincule todas las tareas por realizar
en funcin, de su duracin y de sus fechas de inicio y de trmino.
3. Estimar el tiempo requerido para la ejecucin del proyecto y sus
costos (elaboracin del cronograma y el presupuesto)
4. Determinar los recursos y las habilidades necesarias y asignar
responsabilidades
5. (organizacin de los recursos)
C. Control.
El control constituye en realidad la administracin cotidiana de
un proyecto, bsicamente consiste en que se efecte el trabajo.
Las tres actividades fundamentales de este elemento del proceso de
gestin son:
1. Obtener informacin
2. Evaluar la informacin obtenida
3. Analizar las variaciones para determinar sus causas y sus efectos
D. Supervisin / Asesora.
El
Gerente como asesor y supervisor revisar el trabajo hecho y
asesorar a sus subordinados. Sobre todo el administrador deber

actuar oportunamente, para resolver todos los problemas que surjan.
E. Informe y Evaluacin (retroalimentacin).
Secuencial mente, la preparacin y presentacin de los informes
se considera la ltima de las actividades de gestin.
Los Gerentes son responsables de sus subalternos y ante sus
superiores, los administradores pueden poner a disposicin de sus
subalternos los informes que deban presentar a sus superiores.
Un buen Gerente mantiene informados a sus colaboradores de los
avances de su gestin como lo hace con sus superiores.
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La evaluacin es un proceso constante de la administracin que

contina incluso cuando ya ha concluido el proceso administrativo.
Implica una evaluacin constante de la forma que las actividades han
sido ejecutadas, con el propsito de identificar tcnicas ms eficaces
para la ejecucin.
3.2.
PILARES DEL CICLO DE LA GESTIN

Hay cinco pilares en el ciclo de gestin orientados a examinar los
elementos indispensables para la creacin de valor pblico.
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E.
CAPITULO II
MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORA DE GESTIN
1. LA AUDITORA DE GESTIN
La auditora de gestin es aquella que se
realiza para evaluar el grado de
eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la organizacin

y con los que se han manejado los recursos.
La auditora de gestin es un examen positivo de recomendaciones
para posibles mejoras en las 5 Es (Eficiencia, efectividad y economa, tica y
ecologa.)
La Auditora de Gestin por su enfoque involucra una revisin sistemtica de

las actividades de una entidad en relacin a determinados objetivos y metas
y, respecto a la utilizacin eficiente y econmica de los recursos. Su
propsito general puede verse seguidamente:
Como se ven en estos conceptos la auditoria de gestin responde a los
objetivos econmicos, utilidad, factibilidad, eficacia, reduccin de costos,
ganancias; los sociales, crecimiento
cualitativo
cuantitativo,
competitividad, pleno empleo, reduccin de riesgos para la vida; y los

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ecolgicos, utilizacin econmica de los recursos y mantenimiento del

equilibrio y proteccin del paisaje.
En conclusin la auditora de gestin es
la valoracin independiente de todas las operaciones de una empresa,

en forma analtica objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo,
polticas y procedimientos
aceptables;
si
se
siguen
las
normas
establecidas, si se utilizan los recursos de forma eficaz y econmica y

si los objetivos de la organizacin se han alcanzado para as maximizar
resultados que fortalezcan el desarrollo de la empresa.
1.1.
NATURALEZA DE LA AUDITORA DE GESTIN

Las auditorias tradicionales se han centrado en tocar aspectos
financieros, fijando su objetivo
en
la
correccin
de
registros
contables as como en el ajuste de las actividades y operaciones

incluidas en los mismos. En cambio la auditoria de gestin examina la
prctica de gestin.
Sin embargo a travs del tiempo el enfoque de la auditoria de gestin ha
venido evolucionando, siendo de esta manera que hoy en da esta trata
de responder cada vez ms a la demanda creciente de informacin veraz
y til que no se encuentra necesariamente en los estados financieros.
Es por eso que actualmente los inversionistas, accionistas, entidades del
gobierno y pblico en general buscan informacin de calidad con el fin de
calificar la calidad de la administracin de una empresa.
1.2.
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA DE GESTIN

MALDONADO, Milton, en su obra de Gestin, 1ra. Edicin ao 2002.
Mencionando las Caractersticas de la Auditora de Gestin, siendo
estas las ms importantes:
Propsito.- Evaluar la eficiencia, efectividad y economa con la que
se manejan los recursos de una entidad, el cumplimiento de las
normas ticas por el personal y la proteccin del medio ambiente.
Alcance.- Todas las operaciones de la entidad, inclusive las
financieras o puede limitarse a una operacin, actividad o programa
especfico.
Medicin.- Aplicacin de los principios de administracin.
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Enfoque.- Eminentemente positivo, tendiente a obtener mejores

resultados, con ms eficiencia, efectividad, economa, tica y
ecologa (proteccin ambiental).
Informe de Auditora.- Su contenido est relacionado con cualquier
aspecto significativo de la Gestin de la entidad.
Conclusiones del auditor.- Inciden sobre cualquier aspecto de la
administracin y operacin de la entidad.
Recomendaciones del auditor.- Se refiere a mejorar en todo los
sistemas administrativos, el sistema de control interne gerencial y
cualquier aspecto de la administracin y operacin de la entidad.
1.3.
IMPORTANCIA DE LA AUDITORA DE GESTIN

La Auditora de Gestin pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la
gerencia, permitindole conocer a los ejecutivos qu tan bien resuelven
los problemas econmicos, sociales y ecolgicos que a este nivel se
presentan generando en la empresa un saludable dinamismo que la
conduce exitosamente hacia las metas propuestas.
La auditora de gestin se relaciona con las caractersticas estructurales
y funcionales del objeto de estudio, por eso para la ejecucin se requiere
una gua de acuerdo a las necesidades existentes, y que no limite la
autenticidad y creatividad del auditor que le permita lograr el orden y
control que le permita obtener los resultados deseados en la ms
brevedad posible.
1.4.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE GESTIN

La auditora de gestin formula y presenta una opinin sobre
los aspectos administrativos, gerenciales y operativos, poniendo nfasis
en el grado de efectividad y eficiencia con que se han utilizado los
recursos materiales y financieros mediante modificacin
controles operativos
de polticas,
y accin correctiva desarrolla la habilidad para
identificar las causas operacionales y posteriores y explican sntomas

adversos evidente en la eficiente administracin.
Los objetivos de la auditora de gestin son:
1. Identificar las reas de reduccin de costos, mejorar los mtodos
operativos e incrementar la rentabilidad con fines constructivos y
de apoyo a las necesidades examinadas.
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E.
2. Determinar si la funcin o actividad bajo examen podra operar de

manera ms eficiente,
econmica
efectiva,
ms
de
determinar si la produccin del departamento cumple con las

especificaciones
dadas;
en
consecuencia
se
dan variados
informes, presupuestos y pronsticos que as como tambin los

Estados Financieros.
3. Establecer
han
el
grado
en
que
la
entidad
sus
servidores
cumplido adecuadamente los deberes y atribuciones que les
han sido asignados.

4. Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios
controlan y evalan la calidad tanto en los servicios que presta como
en los procesos realizados.
5. Estimular la adherencia del personal al cumplimiento de los
objetivos y polticas de la entidad y mejorar los niveles de
productividad, competitividad y de calidad de la entidad.
6. Establecer si los controles gerenciales implementados en la
entidad o programa son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente
de las actividades y operaciones.
7. En conclusin el objetivo de la auditora de Gestin es determinar
si se ha realizado alguna deficiencia importante en la poltica,
procedimientos, disposiciones legales o tcnicas y verificar que la
entidad auditada cumpla con los objetivos de la entidad basndose
en
principios
equidad,
de
economa,
excelencia,
con
eficiencia,
la
eficacia,
finalidad
efectividad,
de
formular
recomendaciones oportunas que permitan reducir costos, mejorar

la productividad, la competitividad y la calidad de la entidad.
1.5.
ALCANCE DE LA AUDITORIA DE GESTIN

La Auditora de Gestin examina en forma detallada cada aspecto
operativo de la organizacin, por lo que, en la determinacin del alcance
debe considerarse lo siguiente:
Logro de los objetivos institucionales; nivel jerrquico de la
entidad; la estructura organizativa; y, la participacin individual de
los integrantes de la institucin.
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
Verificacin del cumplimiento de la normatividad tanto general como

especfica y de procedimientos establecidos.
Evaluacin de la eficiencia y economa en el uso de los recursos,
entendido como rendimiento efectivo, o sea operacin al costo
mnimo
posible
sin
desperdicio innecesario; as como, de la
eficacia en el logro de los objetivos y metas, en relacin a los

recursos utilizados.
Medicin del grado de confiabilidad, calidad y credibilidad de la
informacin financiera y operativa.
Atencin a la existencia de procedimientos ineficaces o ms
costosos; duplicacin de esfuerzos de empleados u organizaciones;
oportunidades de mejorar la productividad con mayor tecnificacin;
exceso de personal con relacin al trabajo a efectuar; deficiencias
importantes, en especial que ocasionen desperdicio de recursos o
perjuicios econmicos.
Sobre el alcance de la auditora, debe existir acuerdo entre
los
administradores
y auditados; el mismo debe quedar bien
definido en la fase de Conocimiento Preliminar, porque permite

delimitar el tamao de las pruebas o sea la seleccin de la muestra
y el mtodo aplicable, adems medir el riego que tiene el auditor en
su trabajo.
1.6.
ELEMENTOS DE LA AUDITORIA DE GESTIN

La insuficiencia del presupuesto para el control de la gestin de los
recursos, ha motivado la aparicin de criterios como los de economa,
eficiencia, eficacia y calidad, para evaluar la actividad econmica
financiera,
operacional
cumplimiento,
criterios
que
han
ido
recogindose en nuestro ordenamiento legal, veamos cmo se definen

estos principios:
1. Economa: significa la adquisicin, al menor costo y en el momento
adecuado, de recursos financieros, humanos y fsicos en cantidad y
calidad apropiadas.
Es decir:
Los recursos idneos
En la calidad y cantidad correcta.
AUDITORA DE GESTIN

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E.
En el momento previsto.
En el lugar indicado y precio convenido.
El auditor deber comprobar si la entidad:
Invierte racionalmente los recursos, al saber si
utilizan los recursos adecuados, segn los
parmetros establecidos, ahorran estos recursos
o los pierden por falta de control o deficientes
condiciones de almacenaje y de trabajo.
Utilizan la
fuerza de
trabajo
adecuada y
necesaria. Si se cumplen ptimamente los

recursos monetarios y crediticios.
2. Eficiencia: relacin entre los recursos consumidos y la produccin de
bienes y servicios.
Una actividad eficiente maximiza el resultado. Entre otros debe
lograr:
Que las normas sean correctas y la produccin los servicios se
ajusten a las mismas.
Mnimos desperdicios en el proceso productivo o en los servicios
prestados.
Que los trabajadores conozcan la labor que realizan y que esta
sea la necesaria y conveniente para la entidad.
Que se cumplan los parmetros tcnicos productivos en el
proceso de produccin o de servicios que garantice la calidad.
3. Eficacia: Significa el logro, en el mejor grado, de los objetivos u otros
efectos perseguidos de un programa, una organizacin o una
actividad.
Es decir:
Cumplimiento de la produccin y los servicios en cantidad y
calidad.
El producto obtenido y el servicio prestado, tiene que ser
socialmente til.
El auditor comprobar el cumplimiento de la produccin o el
servicio y har comparaciones con el plan y perodos anteriores
para determinar progresos y retrocesos.
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
4. tica: Se entiende por eficacia el grado de cumplimiento de una

meta, la que puede estar expresada en trminos de cantidad, calidad,
tiempo, costo, etc. Es fundamental por lo tanto que la organizacin
cuente con una planificacin detallada, con sistemas de informacin e
instrumentos que permitan conocer en forma confiable y oportuna la
situacin en un momento determinado y los desvos respecto a las
metas proyectadas. Si esto no existe, difcilmente podr medirse la
eficacia.
5. Eficiencia: Se refiere a la relacin entre los bienes o servicios
producidos y los recursos utilizados para producirlos. Una operacin
eficiente produce el mximo de producto para una cantidad dada
de insumos o requiere del mnimo de insumos para una calidad
y cantidad de producto determinada. El objetivo es incrementar la
productividad.
6. Financiero: El componente financiero es fundamental para tener una
adecuada
contabilidad
procedimientos
apropiados
para
la
elaboracin de informes financieros. En una auditora de Gestin

el
componente
financiero
puede constituir slo un elemento a
considerar en la evaluacin de otras reas en la entidad examinada.

7. Equidad: Implica distribuir y asignar los recursos entre toda la
poblacin, teniendo en cuenta el territorio en su conjunto , la
necesidad
de
estimular
las
reas
cultural
econmicamente
deprimidas , y con absoluto respeto a las normas, constitucionales y

legales sobre el reparto de la cara tributaria, los gastos, las
inversiones y las participaciones, es decir analiza la distribucin de
los recursos financieros
frente
los
diferentes
factores
productivos necesarios para la prestacin del bien o servicios.

8. Calidad: Es el parmetro que permite medir el grado de satisfaccin
de los usuarios por los productos o servicios recibidos. El concepto
de calidad determina la definicin de polticas, pautas, normas y
procesos administrativos y de control, en base al cumplimiento de
deberes y obligaciones de cada unidad departamental.
9. Impacto: Son los cambios que se observan en la poblacin objetivo y
su contexto durante y despus de un proyecto, programa o actividad.
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
La intervencin social produce

(econmicas,
sociales,
un
conjunto
E.
de
modificaciones
polticas, culturales, etc.), tanto en los
sectores que forman parte de ella, como en el contexto donde se

produce dicha intervencin. Se trata del nivel ms elevado de
resultado o de la finalidad ltima del ciclo de maduracin de un
proyecto, programa o actividad cuando genera la totalidad de los
beneficios previstos en su operacin.
1.7.
SIMILITUDES Y DIFERENCIAS
Para tener una idea clara de lo que es la Auditora de Gestin se
establece un cuadro de las similitudes y diferencias entre la Auditora de
Gestin y la Auditora Financiera.
1.7.1.
SIMILITUDES
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
1.7.2.
DIFERENCIAS
AUDITORA DE GESTIN
E.

P. DE ADMINISTRACIN
1.8.
E.
LIMITACIONES DE LA AUDITORA DE GESTIN

Las limitaciones pueden son inherentes al control interno y son:
A. COSTO BENEFICIO: Es decir que el costo de un procedimiento
de control no sea desproporcionado a la prdida potencial debida a
fraudes o errores.
B. TRANSACCIONES NO DE RUTINA: El hecho de que la mayora
de los controles tiendan a ser dirigidos a tipos de operaciones
esperadas y no a operaciones poco usuales.
C. ERROR HUMANO: Resultan de lo limitado del juicio humano y de
la posibilidad de cometer errores debido a descuido, distraccin,
errores de comprensin equivocada de instrucciones.
D. COLUSIN: La posibilidad de burlar los controles por medio de
colusin con partes externas a la entidad con empleados de la
misma
E. ABUSO DE RESPONSABILIDAD: La posibilidad de que una
persona responsable de ejercer el control pudiera abusar de esa
responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administracin que
violara algn control.
F. OBSOLENCIA DE PROCEDIMIENTOS: La posibilidad de los
procedimientos pudieran llegar a ser inadecuados debido a cambios
den
las
condiciones
que
el
cumplimiento
con
esos
procedimientos pudiera deteriorar el control.

La limitacin de la auditora de gestin no es ms que las restricciones
que los procedimientos de control interno han venido desarrollndose a
lo largo del tiempo ya sea por factores cotidianos o de hbito o por falta
de un anlisis adecuado a la hora de implementar
mismos
que
podran
coadyuvar
en
los
reducir
controles
los
la probabilidad de
hallazgos de habilidades y preparacin de la auditora.

1.9.
RIESGO DE LA AUDITORA DE GESTIN

Los resultados de la auditora pueden no estar exentos de errores
y omisiones de importantes significacin que influyan en la evaluacin a
expresar por el auditor en su informe, por lo que resulta necesario
conocer los riesgos latentes en este proceso, que al igual que la
auditora financiera son:
A. RIESGO INHERENTE: El riesgo Inherente afecta directamente la
cantidad de evidencia de auditora necesaria para obtener la
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
satisfaccin de auditora suficiente para validad una afirmacin.

Esta cantidad puede estar presentada tanto en el alcance de cada
prueba en particular como en la cantidad de pruebas necesarias.
Es la susceptibilidad de los procesos a la existencia de errores o
irregularidades importantes generados por las caractersticas de las
empresas u organismos.
B. RIESGO DE CONTROL: El riesgo de control es el riesgo de que los
sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores
o irregularidades significativas en forma oportuna.
Es aquel que afecte a los procesos de control y que evite detectar
irregularidades significativas de importancia relativa
C. RIESGO DE DETECCIN: El riesgo de deteccin es el riesgo
de
que
los
procedimientos
de
auditora seleccionados no
detecten errores o irregularidades existentes en los estados

contables.
Es aquel que se asume por parte de los auditores que en su revisin
no detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno. Este
riesgo es totalmente controlable por la labor del auditor y depende
exclusivamente de la forma en que se diseen y lleven a cabo los
procedimientos de auditora.
Al ejecutar la auditora de gestin, no estar exenta de errores y
omisiones importantes que afecten los resultados del auditor expresado
en su informe.
1.9.1.
MATRIZ DE RIESGO
Una matriz de riesgo constituye una herramienta de control y de
gestin normalmente utilizada para identificar las actividades
(procesos y productos) ms importantes de una empresa, el tipo
y nivel de riesgos inherentes a estas actividades y los factores
exgenos y endgenos relacionados con estos riesgos (factores
de riesgo). Igualmente, una matriz de riesgo permite evaluar la
efectividad de una adecuada gestin y administracin de los
riesgos financieros que pudieran impactar los resultados y por
ende al logro de los objetivos de una organizacin.
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
1.9.2.
E.
EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA DE GESTIN

La evaluacin del riesgo de auditora es el proceso por el cual, a
partir del anlisis de la existencia e intensidad de los factores de
riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso.
El nivel de riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados
posibles:
Mnimo, Bajo, Medio Y Alto.
La evaluacin del nivel de riesgo es un proceso totalmente
subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacidad y
experiencia del auditor. La tabla adjunta muestra la variabilidad
del riesgo:
AUDITORA DE GESTIN

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E.
Un riesgo mnimo estara conformado cuando en un componente

poco significativo existan factores de riesgo y donde la
probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades sea
remota.
Cuando en un componente significativo existan factores de riesgo
pero no demasiado importantes y la probabilidad de existencia de
errores o irregularidades sea baja improbable, ese componente
tendr una evaluacin de riesgo bajo.
Un componente significativo, donde existen varios factores de
riesgo y es posible que se presenten errores o irregularidades,
ser un riesgo medio.
Por ltimo un componente tendr un nivel de riesgo alto
cuando
sea claramente significativo, con varios factores de
riesgo, algunos de ellos muy importantes y donde sea totalmente

probable que existan errores o irregularidades.
Para desarrollar el cuadro de evaluacin de riesgo se debe tener
claro las siguientes herramientas:
A. EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO:
Dentro del sistema de control interno se deben considerar los
siguientes puntos relevantes para el estudio del riesgo de
auditora se deben considerar los siguientes factores:
Cambios en el nivel de organizacin

Complejidad.
Inters de la organizacin.
Tiempo.
AUDITORA DE GESTIN

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E.
Adems se debe determinar la confianza que tiene la direccin

respecto al funcionamiento del sistema de control interno
suponiendo que no ocurran, se considera los siguientes factores:
Incumplimientos en los procedimientos normalizados.
Poca experiencia en el personal.
Sistema de informacin no confiable.
Imagen pblica.
B. EVALUAR LOS RIEGOS INHERENTES A LA PROTECCIN
DE BIENES ACTIVOS O IMAGEN PBLICA:
Se consideran los siguientes factores:
Probabilidad de ocurrencia de fraudes.
Quejas del pblico.
Errores de los criterios que se aplican para determinar
decisiones.
Barreras externas que afectan el accionar de la empresa.
Cambios a nivel organizacional.
LA
EXISTENCIA
O
NO
C. IDENTIFICAR
DE
CAMBIOS REITERATIVOS EN EL NIVEL ORGANIZACIONAL

Y LOS SISTEMAS:
Rotacin del personal.
Reorganizacin en el funcionamiento del personal.
Crecimiento o reduccin del personal.
Implantacin de nuevos sistemas.
Alteraciones de tipo cultural.
Complejidad.
D. EVALUAR LA POSIBILIDAD DE LA EXISTENCIA
DE
ERRORES:
Es necesario evaluar la existencia de posibles errores que
puedan
pasar inadvertidos debido a un ambiente complejo,
originado principalmente por:

La naturaleza de las actividades. o El alcance de la
automatizacin. o Tamao de la Auditora.
E. MEDIR LA IMPORTANCIA DEL TAMAO DE LA AUDITORA:
Es importante mediar el tamao haciendo referencia al nmero de
personas, tanto de entidad auditada como de los auditores, el
volumen
fsico
de
la
documentacin
reconociendo que a mayor tamao mayor riesgo:

Inters de la direccin.
AUDITORA DE GESTIN
impacto
social,

P. DE ADMINISTRACIN
E.
F. DETERMINAR LA IMPORTANCIA QUE LA ALTA DIRECCIN

LE ASIGNA A LA AUDITORIA:
La direccin otorga la informacin por tanto las facilidades en el
desarrollo de las tareas a los auditores y su equipo:
Tiempo.
G. CONSIDERAR LA POSIBILIDAD DE INCURRIR EN ERRORES:
Para evitar la posibilidad de errores, es importante el tiempo de
preparacin y ejecucin de la Auditora que se haya planificado y
utilizado verdaderamente. Son
palabras
claves
en
la
determinacin del tiempo, la dinmica que se emplee, la

seleccin de las reas y los objetivos concretos.
La evaluacin del riesgo de auditora permite conocer los
riesgos propios de la actividad, de los procesos, del entorno y
de la naturaleza propia de la informacin, para que puedan ser
oportunamente controlados a la hora de realizar el examen y
puedan ser detectados a travs de la planificacin de pruebas y
procedimientos adecuados.
2. HERRAMIENTAS DE LA AUDITORA DE GESTIN

2.1. EQUIPO MULTIDISCIPLINARIO
En la Auditoria de Gestin conformaremos un
equipo multidisciplinario, que dependiendo de
la naturaleza de la entidad y de las reas
a examinarse, a ms de los auditores
profesionales, podra estar integrado por
especialistas en otras disciplinas que ayuden
a realizar un trabajo de calidad.
A. Auditores:
De este grupo, entre los
dos
ms
experimentados,
se
designa al jefe de grupo y al supervisor quienes tendrn la

mxima e integra responsabilidad de la Auditoria de Gestin. As
mismo, este trabajo debe realizarse a cargo de una Direccin de
Auditoria y bajo la direccin de su titular.
B. Especialistas.
Estos profesionales a ms de su capacidad deben tener la
independencia necesaria con relacin a la entidad objeto de la
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
auditoria, a fin de obtener mayor confianza de que su trabajo ser

ejecutado con total imparcialidad.
Cabe recalcar que el Equipo que forma parte del grupo de
Auditores deber mantener las normas, principios bsicos de tica
2.2.
profesional para la realizacin de la Auditoria de Gestin.

NORMAS DE AUDITORIA
Las normas de auditoria son los requisitos mnimos
de
calidad, relativas a la personalidad del auditor, al

trabajo que desempea y a la informacin que
rinde como resultado de este trabajo.
Las normas de auditoria de estados financieros
tienen como objetivo constituir el marco de actuacin que deber
sujetarse el Contador Pblico independiente que emita dictmenes
(opiniones para efectos ante terceros con el fin de confirmar la
veracidad, pertinencia o relevancia suficiente de la informacin sujeta
a examinar.
Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad,
relativas a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la
informacin que rinde como resultado de este trabajo.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing
Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto
Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de
Norteamerica en el ao 1948.
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
2.2.1. LAS NAGAS EN EL PER

En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con
motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en
la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin
en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a
cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los
Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por
cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su
actuacin profesional y para los estudiantes como guas
orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando
sean profesionales.
2.2.2. OBJETIVO DE LAS NORMAS DE AUDITORA DE GESTIN
Las normas de auditoria de estados financieros tienen como
objetivo constituir el marco de actuacin que deber sujetarse el
Contador Pblico independiente que emita dictmenes (opiniones
para efectos ante terceros con el fin de confirmar la veracidad,
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
pertinencia o revelancia suficiente de la informacin sujeta a

examinar.
2.2.3. CLASIFICACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA.
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las
mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el
auditor y son:
A. NORMAS GENERALES O PERSONALES: Las normas
personales se refieren a las cualidades que el auditor debe
tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el
carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este
tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor
debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo
profesional de auditoria y cualidades que debe mantener
durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
1. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.- El
trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir una
opinin profesional independiente, debe ser desempeado
por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente
expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico
adecuado y capacidad profesional como auditores.
2. Cuidado y diligencia profesionales.- El auditor est
obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la
realizacin de su examen y en la preparacin de su
dictamen o informe.
3. Independencia.- El auditor est obligado a mantener una
actitud de independencia mental en todos los asuntos
relativos a su trabajo profesional.
En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad
de normas que tratan de garantizar la independencia del
auditor, as tenemos:
Reglamento para la informacin financiera auditada
(Artculo 5), aprobada por la Resolucin CONASEV (N
014-82-efc/94.10).
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto

Ley N 13253).
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley
26162).
Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora,
aprobado por Resolucin de Contralora N 162-93-CG.
Normas
de
Auditora
Gubernamental
NAGU,
aprobadas por Resolucin de Contralora N 162-95-CG.

Lineamientos generales para cautelar el adecuado
fortalecimiento e independencia de los rganos de
Auditora
Interna,
aprobado
por
Resolucin
de
Contralora N 189-93-CG, etc.

Las cuatro ltimas normas regula especficamente la
actuacin del auditor gubernamental y de las Sociedades de
Auditora cuando realizan auditora a las entidades estatales.
B. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO: Al tratar de las
normas personales, se seal que el auditor est obligado a
ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es
difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado
y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que, por su
importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos,
fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen la
especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable,
de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen
las normas denominadas de ejecucin del trabajo.
4. Planeacin y supervisin: El trabajo de auditoria deber ser
planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos
deben ser supervisados en forma apropiada.
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
5. Estudio y evaluacin del control interno: El auditor debe

efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control
interno existente, que le sirvan de base para determinar el
grado de confianza que va depositar en l; asimismo, que le
permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad
que va dar procedimientos de auditoria.
6. Obtencin de evidencia suficiente
competente:
Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe

obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en
el grado que requiera suministrar una base objetiva para su
opinin.
C. NORMAS DE INFORMACIN: El resultado final del trabajo del
auditor es su dictamen o informe. Mediante el, pone en
conocimiento de las personas interesadas los resultados de su
trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen.
El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la
confianza de los interesados en los estados financieros para
prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la
situacin financiera y los resultados de operaciones de la
empresa. Por ltimo es, principalmente, a travs del informe o
dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo
del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho
2.3.
trabajo, que queda a su alcance.

PRINCIPIOS BSICOS DE TICA PROFESIONAL
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas
generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo
relacionado
la
contabilidad,
aprobadas
como
buenas
prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o

verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de
naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos
son
inmutables
necesitan
adecuarse
para
satisfacer
las
circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a

travs de los Estados Financieros y su observancia es de
responsabilidad de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la
empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.
La tica profesional es una parte de la
tica, que estudia los deberes y los
derechos de los profesionales. Puede ser
conceptualizada desde dos puntos de
vista:
Desde el punto de vista especulativo (analiza los principios
fundamentales de la moral individual y social, y los pone de relieve
en el estudio de los deberes profesionales).
Desde el punto de vista prctico (establece a travs de normas o
reglas de conducta, el orden necesario para satisfacer el bien
comn).
2.3.1. PRINCIPIOS BSICOS DE TICA PROFESIONAL
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
2.3.2. CARACTERSTICAS DE LA TICA PROFESIONAL

Tres son las caractersticas fundamentales de la tica
profesional:
Es Absoluta: Significa que su validez no se encuentra
supeditada a normas extraas, sino que por el contrario, es
ella la que determina.
Es Universal: Significa que obliga a todos los profesionales
que se encuentran en igualdad de circunstancias.
Es Inviolable: Significa que por su propia naturaleza, no
2.4.
pierde valor, aunque sea incumplida.

HALLAZGOS DE LA AUDITORA DE GESTIN
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
Los hallazgos en una Auditora, son

el resultado de la evaluacin de las
evidencias recaudadas durante la
auditora, frente a los criterios de la
misma,
entendindose
evidencia
el
como
compendio
de
registros como: documentos, archivos, declaraciones de hechos o

cualquier informacin relevante encontrada por el grupo auditor. Al
plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del
hallazgo, luego los atributos, a continuacin indicarn la opinin de
las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente
indicarn su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har las
recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos
sean presentados en hojas individuales.
Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden
considerar como hallazgos
(generalmente
determinadas
por
la
Materialidad), aunque en el sector pblico se deben dar a conocer

todas las diferencias, aun no siendo significativas.
Atributos de los Hallazgos de Auditoria:
A. CONDICIN
Lo que es Indica el grado en que los
criterios se logran, es la situacin encontrada.

B. CRITERIO
Lo que debe ser Norma o parmetro con el
cual el auditor mide la condicin.
C. CAUSA Por qu Razn fundamental por la que se present la
condicin o el motivo porque el que no se cumpli el criterio o la
norma.
D. EFECTO Las
2.5.
consecuencias
Es
la
consecuencia
potencial de la comparacin entre la condicin y el criterio.

PROGRAMA DE AUDITORA
El programa de Auditora, es el procedimiento a
seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es
planeado y elaborado con anticipacin y debe ser
de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal
manera que los procedimientos empleados en
cada
Auditora
estn
de
circunstancias del examen.
AUDITORA DE GESTIN
acuerdo
con
las
real

P. DE ADMINISTRACIN
E.
La responsabilidad de la gestin de un programa de auditora debera

asignarse a una o ms personas con conocimientos generales de los
principios de la auditora, de la competencia de los auditores y de la
aplicacin de tcnicas de auditora.
Estas personas deberan tener habilidades para la gestin, as como
conocimientos tcnicos y del negocio pertinentes para las actividades
que van a auditarse
En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:
Las Normas de Auditora.
Las Tcnicas de Auditora.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos inciales.
Las experiencias de terceros.
2.5.1. CARACTERSTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORA
Debe ser sencillo y comprensivo.
Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos
que se utilizarn de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
El
programa
debe estar encaminado a alcanzar el
objetivoprincipal.
Debe desecharse los procedimientos excesivos o de
repeticin.
El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar,
investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y
recomendar.
Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre
establecido los cuales deben ser flexibles para que puedan
ser adecuados a un determinado tipo de empresa.
El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y
con amplio sentido crtico de parte del Auditor
2.5.2. VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORA
Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los
componentes del equipo de Auditora, y una permanente
coordinacin de labores entre los mismos.
Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una
gua para futuros trabajos.
Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
AUDITORA DE GESTIN

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E.
Asegura una adherencia a los Principios y Normas de

Auditora.
Respalda con documentos el alcance de la Auditora.
Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue
efectivamente realizado cuando era necesario.
2.5.3. RESPONSABILIDAD DEL PROGRAMA DE AUDITORA
El Auditor a cargo de la Auditoria en cuestin es
responsable directo del programa de auditora, como de los
informes y criterios que emita.
Debe realizarse a intervalos planificados para evaluar si se
han cumplido los objetivos y para identificar oportunidades
de mejora.
PERIODICIDAD DESEABLE DE LAS AUDITORAS:
6 MESES, SEGN LA NATURALEZA
DE LAS ACTIVIDADES.
2.5.4. LOS
PROCEDIMIENTOS
DOCUMENTADOS
DEL
PROGRAMA DE AUDITORA, DEBERIAN CONTENER LOS

CRITERIOS PARA:
La Programacin de las auditoras.
Seleccin de los equipos auditores y la asignacin de
funciones y responsabilidades.
Planeacin.
Preparacin.
Ejecucin.
Informe de auditora.
Seguimiento.
La conservacin de los
registros de auditora.
La comunicacin de los logros globales del programa la alta
direccin.
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
2.5.5.
2.6.
E.
LOS OBJETIVOS DE UN PROGRAMA DE
AUDITORAS PUEDEN BASARSE EN:

Prioridades de la direccin.
Propsitos comerciales.
Requisitos del Sistema de gestin.
Requisitos legales, reglamentarios, etc.
Necesidad de evaluar proveedores.
Requisitos del cliente.
Necesidades de otras partes interesadas.
MUESTREO EN LA AUDITORA DE GESTIN
El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa
que permite concluir sobre los
hallazgos
universo
muestra
obtenidos
de
en
el
operaciones.
Por
representativa
se
entiende una cantidad de partidas

que
considerando
los
valores
otorgados a elementos tales como el riesgo, permite inferir que el

comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del
universo.
El muestreo de auditora, es la aplicacin de un procedimiento de
auditora a menos del 100% de las partidas dentro de un grupo de
operaciones, con el propsito de evaluar caractersticas del grupo.
Objetivos de la aplicacin del muestreo en auditoria.
Obtener evidencia del cumplimiento de los procedimientos de
control establecidos.
Obtener evidencias directas sobre la veracidad de las operaciones
que se incluye en los registros y controles.
El Auditor al efectuar la auditora de gestin y considerar los factores
de riesgos (en cualquiera de los tipos de riesgo), tendr que
decidirse
o no, por el
AUDITORA DE GESTIN
mtodo para seleccionar la muestra y el

P. DE ADMINISTRACIN
E.
tamao de sta, ya que es imposible abarcar en su totalidad todas las

operaciones vinculadas con la gestin del rea a utilizar.
Los auditores emplean los dos enfoques de las tcnicas de muestreo,
como son:
2.6.1. EVIDENCIAS
Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier informacin que
utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantitativa
o cualitativa que se est auditando, se presenta de acuerdo
al criterio establecido"
Las evidencias de auditora constituyen los elementos de
prueba que obtiene el auditor sobre los hechos que examina
y cuando
stas
son
suficientes
competentes, son
el
respaldo del examen y sustentan el contenido del informe.

El auditor dedica la mayor parte de su trabajo a la obtencin o
elaboracin de las evidencias, lo que logra mediante la
aplicacin de las tcnicas de auditora.
Tipos de evidencias:
Evidencias Suficientes:- Cuando
stas
son
en
la
cantidad y en los tipos de evidencias, que sean tiles y

obtenidas en los lmites de tiempo y costos razonables.
Evidencias Competentes.- Cuando, de acuerdo a su
calidad, son vlidas y relevantes.
Clases:
A. Fsica.- Que se obtiene por medio de una inspeccin y
observacin directa de actividades documentos y registros
B. Testimonial.- Que es obtenida en entrevistas cuyas
respuestas son verbales y escritas, con el fin de comprobar
la autenticidad de un hecho.
C. Documental.- Son los documentos logrados de fuente
externa o ajena la entidad.
D. Analtica.- Es la resultante
2.7.
de
computaciones
con
disposiciones legales, raciocinio y anlisis.

PAPELES DE TRABAJO
Son conjunto de cdulas, documentos y medios magnticos
elaborados u obtenidos por el auditor producto de la aplicacin de las
tcnicas, procedimientos y ms prcticas de auditora, que sirven de
evidencia del trabajo realizado y de los resultados de auditora
revelados en el informe.
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
2.7.1. OBJETIVO DE
E.
LOS PAPELES DE
TRABAJO
Respaldar los contenidos del informe
emitido por el auditor.
Cumplir las normas de auditora
emitidas por la Contralora General.
Sustentar el desarrollo de trabajo del
auditor.
Acumular evidencias, tanto de los procedimientos de
auditora aplicados, como de las muestras seleccionadas.
Permitir que el trabajo realizado sea revisado por un tercero.
Constituir un elemento importante para la programacin de
exmenes posteriores de la misma entidad o de otras
similares.
Informar a la entidad sobre las evidencias observadas.
Sirven como defensa en posibles litigios o cargos en contra
del auditor.
2.7.2. PROPSITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Constituir el fundamento que dispone el auditor para
preparar el informe de la auditoria.
Servir de fuente para comprobar y explicar en detalle los
comentarios, conclusiones y recomendaciones que se
exponen en el informe de auditora.
Constituir la evidencia documental del trabaja realizado y de
las decisiones tomadas, de conformidad con las NAGA
2.7.3. CARACTERSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Prepararse en forma clara y precisa, utilizando referencias
lgicas y un mnimo nmero de marcas.
Solo debe tener datos exigidos a juicio profesional
del
auditor.
Deben ser elaboradas sin enmendaduras, asegurando la
permanencia del auditor.
Se adoptar las medidas oportunas para garantizar su
custodia y confidencialidad, sujetas al sigilo.
2.7.4. FUNCIONES DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Asignacin y coordinacin del trabajo de auditora.
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
El auditor snior se encargara
de delegar diferentes
responsabilidades a los asistentes para que completen

informacin de los documentos de trabajo, y as puede
iniciar o supervisar simultneamente el trabajo de los
asistentes.
Supervisin y revisin del trabajo de los asistentes.
El Auditor revisar el trabajo de los asistentes y corregir
fallas, para ser trasferidos al gerente quien realizar una
revisin similar, si tiene algn error se lo devuelve al auditor
para su correccin, una vez que los documentos estn con
el visto bueno uno o varios socios los revisan para
garantizar el trabajo del auditor y finalmente despus de la
revisin minuciosa el auditor firma el papel de trabajo
anotando sus inciales.
Dar soporte al informe.
Los documentos de trabajo deben contener la evidencia
suficiente
y documentos para convencer al socio del
trabajo, para evitar demandas alegando una auditoria
2.8.
incorrecta
Cumplimiento de las normas de ejecucin del trabajo.
TCNICAS PARA LA AUDITORA DE GESTIN
Al estudiar y evaluar el sistema de control interno y determinar
el
alcance
de
la Auditora, el auditor debe obtener informacin
suficiente, competente y relevante a fin de promover una base

razonable
para
sus
operaciones,
criterios,
conclusiones
recomendaciones. Precisamente las tcnicas de Auditora son los

diversos mtodos utilizados por el auditor para obtener evidencias.
Las tcnicas de Auditora ms utilizadas son:
2.8.1. EXAMEN O INSPECCIN FSICA
Es la observacin fsica de un activo, es
muy amplia, prcticamente infinita, puede
incluir desde la observacin del flujo de
trabajo las acciones administrativas de
jefes, subordinados, documentos, acumulacin de
materiales, materiales excedentes, entre otros.
2.8.2. INSPECCIN DOCUMENTAL
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
Se
observa
un
documento para saber

si
es
genuino,
sin
alteraciones, autntico,
con aprobaciones
que fueron asentados correctamente en los libros, registros

e informes. Se usan las tcnicas de punteo para sealizar las
actividades revisadas en los documentos.
2.8.3. CONFIRMACIN
Se obtiene directamente
de un agente
externo, informacin por escrito, para ser usada

como evidencia, por ejemplo confirmar
efectivo, cuentas por cobrar, ttulos de
propiedades,
pasivos
contingentes
otras reclamaciones.
2.8.4. ENTREVISTAS
Realizacin de preguntas necesarias
para el
conocimiento general del trabajo.
2.8.5.
COMPARACIONES
Se compara a partir de:
Informacin
del
ao
anterior.
Informacin del plan.
Informacin de las otras empresas de la misma rama
2.8.6. ANLISIS
Se
recopila
usa
informacin con el objetivo

de llegar a una deduccin
lgica.
Determinar
las
relaciones entre las diversas partes de una operacin. Involucra

la separacin de las diversas partes de la entidad o de las
distintas influencias sobre la misma y despus determinar el
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
efecto inmediato o potencial sobre una organizacin dada una

situacin determinada.
2.8.7. EVALUACIN
Es el proceso de arribar a una decisin
basado en la informacin
disponible. La
evaluacin depende de la experiencia y

juicio del auditor.
2.8.8. REVISIN SELECTIVA
La revisin selectiva constituye
una tcnica frecuentemente
aplicada a reas que por su
volumen
circunstancias
otras
no
estn
comprendidas en la revisin o constatacin ms detenida o

profunda. Consiste en pasar revista relativamente rpida a
datos normalmente presentados por escrito.
Las tcnicas de Auditoras financieras utilizadas no difieren
mucho de las que se practican en las Auditoras de gestin.
El conjunto de tcnicas de Auditora constituye los
procedimientos que se incluyen en el programa de Auditora.
En el caso de la Auditora de gestin servirn para la
revisin de los procesos administrativos y operacionales a las
2.9.
diversas funciones que se realizan en la entidad.

INFORME DE AUDITORIA DE GESTIN
El informe de Auditora es el producto final que los auditores
proporcionan a los altos ejecutivos sobre opiniones de los hallazgos
encontrados en el proceso de auditora. Es un documento muy exacto
cuyo fin es comunicar exactamente el carcter y las limitaciones de la
responsabilidad asumida por el auditor.
El Formato general de los informes de auditora y criterios
generales
uniforme,
de
y
contenido,
cumplirse
en
debe
ser
todas
las
Auditoras que se realicen. El informe no

debe ser muy corto ni muy largo, debe
mantener una descripcin lgica y clara de
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
los temas que han sido auditados, sin embargo se lo puede presentar
con unas sntesis del informe, la cual debe ir en otro color de papel y
pueden prepararse dos juegos; la que consta como parte propia del
informe y otra que se anexa a las hojas sueltas para que el usuario la
lleve en forma separada y la lea el momento ms propicio.
El informe de Auditora consta de tres prrafos.
1. Prrafo Introductorio: Se clarifica la responsabilidad
de
la
gerencia sobre los estados financieros y la responsabilidad del

auditor sobre su opinin y producto final del informe
2. Prrafo de Alcance: Describe la naturaleza de la auditoria. Se
indica que fue realizada conforme a las normas de auditora
generalmente aceptadas NAGA,
3. Prrafo de Opinin: La opinin de un auditor est basada en su
criterio profesional y est razonablemente seguro de sus conclusiones
sobre los hallazgos encontrados.
CAPITULO III
PROCESOS DE LA AUDITORA DE GESTIN
1. ETAPA DE LA AUDITORIA - PLANIFICACIN:
Esta consiste en el diseo de una estrategia global, para tener la conducta
y alcance deseados o esperados de una auditoria. La planificacin de la
auditoria debe llevarse bajo
AUDITORA DE GESTIN
la
supervisin
del
auditor,
asumiendo

P. DE ADMINISTRACIN
E.
uno de los socios o gerentes la responsabilidad final de la revisin o

examen.
En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para
determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin de la
entidad, acerca de su organizacin, sistema contable, controles internos,
estrategias y dems elementos que le permitan al auditor elaborar el
programa de auditoria que se llevar a efecto.
Elementos principales de esta Fase:
1.1. CONOCIMIENTO Y COMPRENSIN DE LA ENTIDAD A AUDITAR
Previo a la elaboracin del plan de auditoria, se debe investigar todo lo
relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en
forma objetiva. Este anlisis debe contemplar: su naturaleza operativa,
su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de
constitucin, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que
utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para
comprender exactamente cmo funciona la empresa.
Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se deben
establecer diferentes mecanismos o tcnicas que el auditor deber
dominar y estas son entre otras:
A. Visitas al lugar
B. Entrevistas y encuestas
C. Anlisis comparativos de Estados Financieros
D. Anlisis
FODA (Fortalezas,
oportunidades,
1.2.
debilidades,
amenazas)
E. Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
F. rbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
G. rbol de Problemas, Etc.
OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORIA
Los objetivos indican el propsito por lo que es contratada la firma de
auditora, qu se persigue con el examen, para qu y por qu. Si es
con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado real de la
empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan
efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se cumple con
el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados
sobre la situacin encontrada para que sirvan de base para la toma de
decisiones.
El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin del examen, es
decir, si se van a examinar todos los estados financieros en su
totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, o ms
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
especficamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por ejemplo)

o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.)
Por otro lado el alcance tambin puede estar referido al perodo a
examinar: puede ser de un ao, de un mes, de una semana, y podra
1.3.
ser hasta de varios aos.

ANLISIS PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO
Este anlisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su
resultado se comprender la naturaleza y extensin del plan de
auditoria y la valoracin y oportunidad de los procedimientos a
utilizarse durante el examen.
1.4.
ANLISIS DE LOS RIESGOS Y LA MATERIALIDAD

El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor
exprese una opinin errada en su informe debido a que los estados
financieros o la informacin suministrada a l estn afectados por una
distorsin material o normativa.
En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y
de Deteccin.
A. El riesgo inherente: Es la posibilidad de que existan errores
significativos en la informacin auditada, al margen de la efectividad
del control interno relacionado; son errores que no se pueden prever.
B. El riesgo de control: Est relacionado con la posibilidad de que los
controles internos imperantes no prevn o detecten fallas que se
estn dando en sus sistemas y que se pueden remediar con
controles internos ms efectivos.
C. El riesgo de deteccin: Est relacionado con el trabajo del auditor,
y es que ste en la utilizacin de los procedimientos de auditoria, no
detecte errores en la informacin que le suministran.
El riesgo de auditoria se encuentra as: RA = RI x RC x RD
La Materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el
saldo de una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estn
sustancialmente deformados. A la materialidad tambin se le conoce
1.5.
como Importancia Relativa.

PLANEACIN ESPECFICA DE LA AUDITORIA
Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan.
Esto lo contemplan las Normas para la ejecucin. Este plan debe ser
tcnico y administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
referente a clculos monetarios a cobrar, personal que conformarn los

1.6.
equipos de auditoria, horas hombres, etc.

ELABORACIN DE PROGRAMA DE AUDITORIA
Cada miembro del equipo de auditoria debe tener en sus manos el
programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditoria
objeto de su examen.
Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar
las cuentas x cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se
persiguen con el examen y los procedimientos que se corresponden
para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber un
programa de auditoria para la auditoria del efectivo y un programa de
auditoria para la auditora de cuentas x cobrar, y as sucesivamente. De
esto se deduce que un programa de auditoria debe contener dos
aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoria y Procedimientos a
aplicar durante el examen de auditoria.
Tambin se pueden elaborar programas de auditoria no por reas
especficas, sino por ciclos transaccionales.

2. ETAPA DE LA AUDITORIA - EJECUCIN:
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados
financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si
los hay, se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los
hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las
comunican a las autoridades de la entidad auditada.
Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo
que es el trabajo de auditoria, donde se realizan todas las pruebas y se
utilizan todas las tcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias
de auditoria que sustentarn el informe de auditora.
Elementos de la fase de ejecucin son:
2.1. LAS PRUEBAS DE AUDITORIA
Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin
de evidencia comprobatoria.
Las pruebas pueden ser de tres tipos:
A. Las Pruebas de Control: Estn relacionadas con el grado de
efectividad del control interno imperante.
B. Las Pruebas Analticas: Se utilizan haciendo comparaciones entre
dos o ms estados financieros o haciendo un anlisis de las
razones
financieras
comportamiento.
AUDITORA DE GESTIN
de
la
entidad
para
observar
su

P. DE ADMINISTRACIN
E.
C. Las Pruebas Sustantivas: Son las que se aplican a cada cuenta

en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un
arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los clientes, etc.
2.2.
TCNICAS DE MUESTREO
Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un
examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta tcnica consiste en la
utilizacin de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de
datos mayor (poblacin o universo).
El muestreo que se utiliza puede ser Estadstico o No Estadstico.
Es estadstico cuando se utilizan los mtodos ya conocidos en
estadstica para la seleccin de muestras:
A. Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de
ser escogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000
clientes y se van a examinar 100 de ellos. Se introducen los
nmeros del 1 al mil en una tmbola y se sacan 100. Los 100
escogidos sern los clientes revisados.
B. Sistemtica: se escoge al azar un nmero y luego se designa un
intervalo para los siguientes nmeros. Ejemplo: se tiene una lista
de 1000 clientes, entre los primeros 20 se escoge al azar uno de
ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes 4 nmeros
de la lista con intervalos de 50. Los clientes a examinarse seran:
12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63,
64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113, 114,115 y 116. Luego el
162, 163, 164, 165 y 166, y as sucesivamente hasta completar los
100 de la muestra.
C. Seleccin por Celdas: se elabora una tabla de distribucin
estadstica y luego se selecciona una de las celdas. Ejemplo:
Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de
200: Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del
801 al 1000, se puede escoger una de las celdas como muestra
para ser examinadas.
D. Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. Viene
a ser un poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos
auditores. El auditor puede pensar que los errores podran estar en
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten

seleccionadas al azar.
E. Seleccin por Bloques: se seleccionan las transacciones
similares que ocurren dentro de un perodo dado. Ejemplo:
seleccionar 100 transacciones de ventas ocurridas en la primera
2.3.
semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc.

EVIDENCIA DE AUDITORIA
Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier informacin que utiliza el
auditor para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que
se est auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido".
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente,
Competente y Pertinente.
Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria.
La evidencia adecuada es la informacin que cuantitativamente es
suficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que
cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar
confianza y fiabilidad.
A. La Evidencia es Suficiente: Si el alcance de las pruebas es
adecuado. Solo una evidencia encontrada, podra ser no suficiente
para demostrar un hecho.
B. La Evidencia es Pertinente: Si el hecho se relaciona con el
objetivo de la auditoria.
C. La Evidencia es Competente: Si guarda relacin con el alcance
de la auditoria y adems es creble y confiable.
Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia
(Suficiencia, Pertinencia y Competencia), existen otras que son
necesarias mencionar, porque estn ligadas estrechamente con el valor
que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y
Materialidad.
Tipos de Evidencias:
1. Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.
2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el
negocio o que tienen relacin con el mismo.
4. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.
2.4.
TCNICAS PARA LA RECOPILACIN DE EVIDENCIAS
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador

pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin
financiera que le permita emitir su opinin profesional.
A. Estudio General: Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas
generales de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y
partidas importantes, significativas o extraordinaria. Esta apreciacin
se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que
basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos
e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones
importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin
especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las
caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la
redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia
relativa de los cargos y abonos anotados. En esta forma semejante,
el
auditor
podr
observar
la
existencia
de
operaciones
extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de

resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de
orientacin para la aplicacin antes de cualquier otra.
El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo
que es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor
con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un juicio
profesional slido y amplio.
B. Anlisis: Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos
individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de
tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y
significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados
financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los
siguientes:
Anlisis de Saldos: Existen cuentas en las que los distintos
movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos
de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por
pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones
totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el
saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la

cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas
partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las
partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y
significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.
Anlisis de Movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las
cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por
acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y
en algunas cuentas de movimientos compensados, puede
suceder
que
no
sea
factible
relacionar
los
movimientos
acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por razones

particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la
cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos
homogneos y significativos de los distintos movimientos
deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
C. Inspeccin: Examen fsico de los bienes materiales o de los
documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un
activo o de una operacin registrada o presentada en los estados
financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos
del activo, los datos de la contabilidad estn representados por
bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que
constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus
condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por ttulos,
documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera
fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En todos
estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la
cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata
de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o
documentos que amparan el activo o la operacin.
D. Confirmacin: Obtencin de una comunicacin escrita de una
persona independiente de la empresa examinada y que se
encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de
la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida.
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija

a la persona a quien se pode la confirmacin, para que conteste por
escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser
aplicada de diferentes formas:
Positiva.- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn
conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de
confirmacin, preferentemente para el activo.
Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn
inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a
instituciones de crdito.
E. Investigacin: Obtencin de informacin, datos y comentarios de
los funcionarios y empleados de la propia empresa con esta tcnica,
el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por
ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la contabilidad
de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios
que obtenga de los jefes de los departamentos de
crdito y
cobranzas de la empresa.
F. Declaracin: Manifestacin por escrito con la firma de los
interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los
funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el
resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y
necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos
suministrados por personas que participarlo en las operaciones
realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin de los
estados financieros que se est examinando.
G. Certificacin: Obtencin de un documento en el que se asegure la
verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una
autoridad.
H. Observacin: Presencia fsica de cmo se realizan ciertas
operaciones o hechos.
El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas
operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el
personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron

practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla
la labor de preparacin y realizacin de los mismos.
I. Calculo. Verificacin matemtica de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos
realizados
sobre
bases
predeterminadas.
El
auditor
puede
cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante

el clculo independiente de las mismas.
En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un
procedimiento
diferente
al
ampliado
originalmente
en
la
determinacin de las partidas. Por ejemplo, el importe de los

intereses ganados originalmente calculados sobre la base de
cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede
comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al
2.5.
promedio de las inversiones del periodo.

PAPELES DE TRABAJO
Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos
los documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la
auditoria.
Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo
permanente est conformado por todos los documentos que tienen el
carcter de permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y
que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorias futuras; como
los Estatutos de Constitucin, contratos de arriendo, informe de
auditoras anteriores, etc.
El archivo corriente est formado por todos los documentos que el
auditor va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le
permitirn emitir su informe previo y final.
Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de
auditora realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan
en el informe de auditora.
Los papeles de trabajo son utilizados para:
Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control
interno.
Documentar la estrategia de auditoria.
Documentar la evaluacin detallada de los sistemas, las revisiones
de transacciones y las pruebas de cumplimiento.
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentacin

aplicadas a las operaciones de la entidad.
Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente
supervisado y revisado
Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los
controles observados durante el trabajo.
El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto
relativo al juicio profesional del auditor; no hay sentencias disponibles
que indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial
que contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar
las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles de trabajo
depende de la calidad, no de la cantidad.
En las cdulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se
debe considerar la Referenciacin de los papeles de trabajo y las
Marcas.
2.6.
HALLAZGOS
Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias
significativas encontradas en el trabajo de auditoria con relacin a lo
normado o a lo presentado por la gerencia.
Atributos del hallazgo:
Condicin: la realidad encontrada
Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe
ser)
Causa: qu origin la diferencia encontrada.
Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.
Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del
hallazgo, luego los atributos, a continuacin indicarn la opinin de las
personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente
indicarn su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har las
recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean
presentados en hojas individuales.
Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden
considerar como hallazgos (generalmente determinadas por la
Materialidad), aunque en el sector pblico se deben dar a conocer
todas las diferencias, aun no siendo significativas.
Una vez concluida la fase de Ejecucin, se debe solicitar la carta de
salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
auditada da a conocer que se han entregado todos los documentos que

oportunamente fueron solicitados por los auditores.
3. ETAPA DE LA AUDITORIA PREPARACIN DEL INFORME
Una vez se ha concluido la etapa del trabajo de campo de la auditoria,
inicia la etapa de elaboracin del informe, es en esta etapa en la que el
grupo de trabajo de auditoria formaliza sus observaciones en el informe de
auditora, el cual no es ms que el producto final del examen; incluyendo
en el mismo la condicin, criterio, causa y efecto y los comentarios
hechos por la administracin del ente auditado.
Posteriormente este informe es sometido a un control de calidad post
auditoria, por medio del cual se comprueba el cumplimiento de los
requisitos de calidad y confiabilidad, para que finalmente sea aprobado y
remitido a la mxima autoridad de la empresa.
Acto seguido se convoca a las autoridades o funcionarios de la empresa
examinada, para la lectura a futuro, del informe borrador de auditoria,
quienes en ese momento tienen la facultad de anular o desvirtuar todos o
parte de los puntos dbiles sealados en el mismo, ya que de no ser as,
cada uno de los hallazgos encontrados, pasaran a formar parte del informe
de auditora definitivo.
El informe de Auditora debe contener a lo menos:
1. Dictamen sobre los Estados Financieros o del rea administrativa
auditada.
2. Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.
3. Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditora.
4. Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.
En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad
auditada y los auditores, es decir:
Comunicaciones de la Entidad y Comunicaciones del auditor. Entre las
primeras tenemos:
Carta de Representacin
Reporte a partes externas
En las comunicaciones del auditor estn:
Memorando de requerimientos
Comunicacin de hallazgos
Informe de control interno
Y siendo las principales comunicaciones del auditor:
Informe Especial
Dictamen
Informe Largo
Si en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechos o se encuentran
algunos o algn hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deber hacer
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
un informe especial, dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el

propsito de que sea corregido o enmendado a la mayor brevedad.
As mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias
debilidades en su organizacin y contenido, se debe elaborar por separado
un informe sobre la evaluacin del control interno.
El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara,
ser constructivo y oportuno.
Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que
acontezca alrededor de la auditoria, por tanto, podrn tener acceso a
cualquier documentacin relativa a algn hecho encontrado.
A continuacin se describen cada uno de las fases intermedias que
conforman la etapa final del informe:
3.1. LA DISCUSIN DE LOS INFORMES GENERALES DETALLADOS
CON LA DIRECCIN DE LA ENTIDAD
Cuando ya se ha dado curso a las cartas de gerencia durante la
ejecucin de la auditoria, se ha analizado los comentarios y
documentacin presentada por la administracin del ente auditado, se
procede a elaborar el informe, el cual estar compuesto
aquellas
observaciones
que
no
fueron
por
superadas
todas
por
la
institucin bajo examen.

Cuando el informe ha sido terminado, ste es distribuido a todos los
empleados o funcionarios de la institucin que estn relacionados con
los hallazgos detallados en el informe y de igual manera se gira
invitacin a los titulares o mxima autoridad. Al momento de enviar
invitaciones, se fija el lugar y hora, en la que se realizara la presentacin
3.2.
y discusin del informe.

OBTENCIN, ANLISIS E INCORPORACIN DE RESPUESTAS
OBTENIDAS DE ADMINISTRACIN RELACIONADAS CON LAS
RECOMENDACIONES DEL INFORME GENERAL.
Inmediatamente despus de haberse presentado y discutido cada una
de las observaciones contenidas en el informe, en un solo acto, se fija
un plazo o periodo de tiempo, del cual goza la administracin auditada,
para presentar las pruebas , al grupo o equip
de
trabajo
de
auditores, los cuales son analizadas posteriormente y de manera

minuciosa y tcnica, debiendo observar concordancia y relacin con las
recomendaciones que figuran el informe y que de manera verbal se
expusieron en la presentacin del informe.
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
3.3.
E.
FINALIZACIN DEL INFORME

Finalizada la etapa de revisin y anlisis de cada una de las respuestas,
as como de la documentacin, anexada por la administracin de la
entidad, se procede a elaborar el informe definitivo, el cual est
compuesto por todas aquellas observaciones que fueron contestadas y
que ni reunieron o cumplieron los requisitos para su anulacin, o bien
por aquellas observaciones de las cuales no se obtuvo respuesta de la
3.4.
administracin.
PRESENTACIN FINAL DEL INFORME A LA DIRECCIN DE LA
EMPRESA
Cuando se ha terminado la emisin del informe de auditora definido,
este, es enviado a la mxima autoridad de la entidad auditada, as
como a cada una de los empleados y funcionarios que tienen
responsabilidad en el mismo.
AUDITORA DE GESTIN

P. DE ADMINISTRACIN
E.
CONCLUSIONES
1. La Auditoria de Gestin es una herramienta que conduce al auditor por un
camino sistemtico y ordenado, sin limitar su creatividad, en la ejecucin de la
Auditora de Gestin en las entidades hoteleras, de transporte y en el caso de
los cultivos de la papa, ctricos, etc., a partir de sus caractersticas estructurales
y funcionales.
2. No se realizan una planificacin estratgica, tiene misin, visin, objetivos que
solo es de conocimiento de los directivos, no existe una difusin de estos
componentes para conocimiento de todo el personal de todas las reas. La
empresa se maneja sin presupuestos en todas las reas y el desempeo no se
mide bajo ningn indicador.
3. Se encuentra organizada, posee organigramas, en los que se distingue
fcilmente a la mxima autoridad de la empresa, se puede observar la divisin
de la compaa en sus diferentes areas, no existe claridad en la definicin de
lneas de autoridad y responsabilidad porque se delega muchas funciones
a una sola persona que a su vez tiene bajo su cargo muchas otras actividades,
la sobrecarga de funciones se puede solucionar con una distribucin equitativa
y jerrquica, las mayora de las veces los empleados realizan funciones que
nada tienen que ver con sus actividades correspondiente a su rea,
ocasionando esto un conflicto entre jefes departamentales.
4. Los empleados realizan sus labores sin un manual de procedimientos, lo hacen
de acuerdo a sus necesidades, experiencia, todos los procedimientos son
expresados de manera verbal como en casi todos los puntos para controlar el
personal, creando esto una confusin entre departamentos que dificultan y hay
una mala comunicacin entre estos.
5. Se concluye, que la empresa tiene un control de los recursos aceptable, pero
que no existen las polticas y procedimiento plasmados en un manual por
escrito de procedimientos, que ayudaran a mejorar y optimizar los recursos
disponibles de la empresa.

P. DE ADMINISTRACIN
E.
RECOMENDACIONES
1. La gerencia debe tener pleno conocimiento de las polticas y para su
ejecucin siempre deben ser conocidas por gerencia, saber de la importancia
de la implementacin de polticas que llevara a procesos manejados
con eficiencia y eficacia.
2. Hacer seguimientos a que se cumplan todas las recomendaciones que se ha
emitido a estos componentes de la gestin de la empresa, mejorando las
deficiencias de la empresa superarlas para mejorar la empresa.
3. En cuanto a la misin, visin y objetivos se debe difundir estos aspectos a todo
el personal de la empresa para que tengan conocimiento a donde se dirige la
empresa y cules son los objetivos a mediano y largo plazo.
4. Revisar el organigrama y no cargar de muchas funciones a una sola
persona, definir adecuadamente el orden de jerarqua en la empresa para la
cadena de mando designando jefes departamentales para descentralizar el
poder de la empresa y segmentar para el anlisis posterior al cumplimiento de
funciones.
5. Realizar manuales que puedan servir de informacin y como consulta para los
empleados, para que las funciones sean reconocidas para cada una de sus
reas y sepan a dnde dirigirse para cumplir con eficacia sus actividades.
6. Crear entidades eficientes, eficaces capaces de manejarse muy bien

internamente para estar listos y competir en el mercado, pero con una
buena base interna con personal que se sujete a polticas, procedimientos,
sistemas y procesos bien definidos.
7. Mejorar las polticas de administracin de recursos materiales a travs de
polticas que ayuden a un mejor control y optimizacin, un mtodo para mejorar
este proceso sera la de inventariar lo adquirido y poner responsables en cada
rea de la empresa con actas de entrega de materiales firmados por la persona
que entrega y la persona que recibe, estos documentos deben ser archivados
en las carpetas de los empleados.
RECOMENDACIONES
1. XXIII CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD - PUERTO
RICO.1999. La auditora integral: Un verdadero arquetipo de control
empresarial.
Trabajo Tcnico, presentado por Hernndez V. Jaime.
2. XXII CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD - PER.
1997.
El
proceso
de
auditora
en
una
auditora
integral.
Trabajo Tcnico Interamericano, presentado por Blanco Luna, Yanel.

3. XVII CONGRESO NACIONAL DE CONTADORES PBLICOS DEL PER.
Setiembre
2000.
AUDITORA:
Nuevas
responsabilidades
profesionales.
Trabajo Nacional, presentado por: Wilfredo Rubios Valiente.

4. HALLER,
Edward
J.
CPA;
Brown,
Richard
E. et
al.
PRICE WATERHOUSE La evaluacin del rendimiento operativo.

5. PINEDA,
Pilar.
1995. Auditora
Ediciones Gestin 2000 S. A. Barcelona.
de
la
formacin.
6. SENGE, Peter M. La Quinta Disciplina: Cmo impulsar el aprendizaje en la

organizacin inteligente. Ediciones Juan Granica S. A., Barcelona, Espaa.
7. SUREZ
SUREZ,
Andrs,
1991. La
moderna
Ediciones Mc Graw - Hill /Interamericana de Espaa S. A.
auditora.

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aspectos financieros y de operaciones de una

empresa se adapte a sus recursos principales y a las condiciones

estrechamente relacionados al incremento de la eficiencia y eficacia en sus

de Gestin, tiene como principal cualidad la

flexibilidad, refirindose con esto, a que se puede aplicar en cualquier

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cuentas por compra

y venta, cobros y pagos y otras funciones

existentes. Esta etapa se caracteriz por un lento desarrollo y evolucin de

diversificarse se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, y a

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oda por los auditores firmantes y en la segunda se realizaba una

millones de inversionistas, al gobierno, a las instituciones financieras.

organizativos empresariales y viceversa, la

administracin adems ha ampliado su objeto de

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administrativa", la cual, en sus palabras, consista en "una evaluacin de

expresaron el deseo de tener

informacin que le permitiera realizar una evaluacin administrativa trajo

que es la encargada de descubrir

corregir errores de administrativos. Seis

Principios de Administracin, proponen a

determinar dnde se encuentra, hacia dnde va con los programas

mayor nmero de personas

volvieron mucho ms desarrollados, esto llev al establecimiento de controles

UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

El propsito fundamental de estas primeras auditoras

si las personas en posiciones de confianza estaban actuando e

informando de manera responsable.

una manera efectiva de poner en orden los recursos de la

empresa para lograr un mejor desempeo y productividad. Desde el mismo

independiente y competente acerca de la

econmica especfica, con el propsito de

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Para comprender la importancia de la auditoria es necesario definir cinco

importante que el auditor haga

revisiones con sentido crtico a cualquier nivel de supervisin del

o sea estar libre de estereotipos, perjuicios de

personas, de la direccin, de terceros. El concepto de independencia

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un contexto o marco de tica profesional, que perfectamente pueden

externos, tienen como objetivo la revisin o

han sido presentados en todos sus aspectos

importantes de acuerdo a principios o normas contables de

funcin o una unidad con frecuencia a

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mtodos, procedimientos, controles,

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financieros de una entidad, para

contribuyentes, desde el punto de vista fisco, Secretaria de

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administracin pblica, con objeto de opinar si los estados

que tiene por objetivo

y proteccin de la informacin, remitiendo el

resultado de la auditoria hacia la junta directiva o gerencia

naturales, el impacto ambiental, los

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finalidades la de revisar el control organizacional

institucionales, e informa los resultados a la junta