I UNIDAD: NATURALESA DE LOS COSTOS Y PUNTO DE EQUIBRIO

Costo : es el sacrificio, o esfuerzo econmico que se debe realizar para lograr un

objetivo.
Pueden ser de tipo operativos, como por ejemplo: pagar los sueldos al personal
de produccin, comprar materiales, fabricar un producto, venderlo, prestar un
servicio, obtener fondos para financiarnos, administrar la empresa, etc.
Si no se logra el objetivo deseado, decimos que tenemos una prdida.
La mercadera que se deteriora por contaminacin y queda inutilizada, es una
prdida; porque, a pesar del esfuerzo econmico no tiene un objetivo determinado.
Tambin es necesario precisar algunos conceptos que se utilizan para definir y
caracterizar aspectos relacionados con el tema que estamos analizando. Por
ejemplo: Desembolso, Amortizaciones e Inversin.
El costo es fundamentalmente un concepto econmico, que influye en el resultado
de la empresa.
El desembolso es un concepto de tipo financiero, que forma parte del manejo de
dinero. Su incidencia est relacionada con los movimientos (ingresos y egresos)
de caja o tesorera.
Gasto: En el uso comn, un gasto es una salida de dinero que una persona o
empresa debe pagar para un artculo o por un servicio. Para un inquilino, por
ejemplo, el alquiler es un gasto. Para un estudiante o los padres de familia, la
matrcula escolar es un gasto. El comprar alimentos, ropa, muebles o un automvil
es tambin considerado un gasto.
La palabra gasto se refiere a gastos de operacin, de ventas o administrativos, a
intereses y a impuestos.
Uno puede comprar un insumo mediante un pago en dinero (erogacin), pero
hasta que ese insumo no sea incorporado al producto que se elabora y luego se
vende, no constituye un costo. Es un desembolso.
A prdidas : exponer, en compaa de otros, una cantidad de dinero llevando
parte en el menoscabo..

Inversin: En economa, la inversin es un trmino con varias acepciones

relacionadas con el ahorro, la ubicacin de capital y el postergamiento del
consumo. El trmino aparece en gestin empresarial, finanzas y en
macroeconoma.
Hay bienes que se compran y que se utilizan en el sistema productivo, pero que
no se incorporan al producto como insumo, sino que se utilizan durante un tiempo
para ayudar en su elaboracin. Por ejemplo: maquinarias, equipos, instalaciones,
bienes de uso, etc. A estos bienes se les practica lo que se denomina
amortizacin o depreciacin, por un importe que est relacionado con su vida
til, el desgaste, la obsolescencia tcnica, etc.; y se carga dicho importe en forma
proporcional al producto. Esto constituye un costo, aunque el desembolso se hizo
en el pasado.
La compra de una mquina o de una herramienta de trabajo generalmente
demanda un fuerte desembolso inicial que, si fuera tenido en cuenta en ese
momento para calcular los costos producira una fuerte distorsin en los mismos.
El mtodo de la amortizacin evita ese problema, porque distribuye el gasto inicial
a lo largo de todo el perodo de vida til del equipo.
Por ejemplo:
Valor de compra de una mquina: $ 30.000
Vida til estimada: 5 aos
Si queremos averiguar cul es la amortizacin mensual para el clculo de costos,
tenemos:
Amortizacin anual (30.000 5 aos), igual a: $ 6.000 por ao
Amortizacin mensual (6.000 12 meses), igual a: $ 500 por mes

Diferencia en Gastos y Costos

Costos

Costo del producto o costos inventariables.

El valor monetario de los recursos inherentes a la funcin de
produccin; es decir, materia prima directa, mano de obra directa y
los cargos indirectos.

Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas,

produccin en proceso y artculos terminados, y se reflejan dentro
del Balance General.

Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados

cuando y a medida que los productos elaborados se venden,
afectando el rengln de costo de los artculos vendidos.

Gastos del periodo o gastos no inventariables

Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los
productos elaborados.

Se relacionan con las funciones de distribucin, administracin y

financiamiento de la empresa.

Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado

de Resultados a travs del rengln de gastos de ventas, gastos de
administracin y gastos financieros, en el periodo en el cual se
incurren.

- Gastos

1.-Contabilidad de costos y Contabilidad Financiera:

1.1.-Contabilidad de Costos: es un sistema de informacin para predeterminar,
registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los
costos de produccin, distribucin, administracin y financiamiento.
Se relaciona con la acumulacin, anlisis e interpretacin de los costos de
adquisicin, produccin, distribucin, administracin y financiamiento, para el uso
interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de
planeacin, control y toma de decisiones

1.2.-Contabilidad financiera: es la tcnica mediante la cual se recolectan, se

clasifican, se registran, se suman y se informa de las operaciones cuantificables
en dinero realizadas por una entidad econmica. Es la utilizacin de ciertos
principios al registrar, clasificar y sumar, en trminos monetarios, datos financieros
y econmicos, para informar en forma oportuna y fehaciente las operaciones de la
vida de una empresa, se enfoca en los reporte externos por medio de estados
financieros a los accionistas, autoridades gubernamentales y otros interesados
externos.
La funcin principal de la contabilidad financiera es llevar en forma histrica la vida
econmica de una empresa: los registros de cifras pasadas sirven para tomar
decisiones que beneficien en el presente o a futuro. Tambin proporciona los

estados contables o estados financieros que son sujetos al anlisis e

interpretacin, informando a los administradores, a terceras personas y a entes
estatales del desarrollo de las operaciones de la empresa.
Sus caractersticas son:

Rendicin de informes a terceras personas sobre el movimiento financiero

de la empresa.
Cubrir la totalidad de las operaciones del negocio en forma sistemtica,
histrica y cronolgica.

Debe implantarse necesariamente en la

oportunamente de los hechos desarrollados.

Se utiliza el lenguaje de los negocios.

Se basa en reglas, principios y procedimientos contables para el registro de

las operaciones financieras de un negocio.

Describe las operaciones en el engranaje analtico de la tenedura de la

partida doble.

compaa

para

informar

2.-COSTOS: CONTABILIDAD DE COSTOS

Todo negocio, consiste bsicamente en satisfacer necesidades y deseos del
cliente vendindole un producto o servicio por ms dinero de lo que cuesta
fabricarlo.
La ventaja que se obtiene con el precio, se utiliza para cubrir los costos y para
obtener una utilidad.
La mayora de los empresarios, principalmente de pequeas empresas definen
sus precios de venta a partir de los precios de sus competidores, sin saber si ellos
alcanzan a cubrir los costos de sus empresas. La consecuencia inmediata
derivada de sta situacin es que los negocios no prosperan. Conocer los costos
de la empresa es un elemento clave de la correcta gestin empresarial, para que
el esfuerzo y la energa que se invierte en la empresa den los frutos esperados.
Por otra parte, no existen decisiones empresariales que de alguna forma no
influyan en los costos de una empresa. Es por eso imperativo que las decisiones a
tomarse tengan la suficiente calidad, para garantizar el buen desenvolvimiento de
las mismas.

Para evitar que la eficacia de estas decisiones no dependa nicamente de la

buena suerte, sino ms bien, sea el resultado de un anlisis de las posibles
consecuencias, cada decisin debe ser respaldada por tres importantes aspectos:
1. Conocer cules son las consecuencias tcnicas de la decisin.
2. Evaluar las incidencias en los costos de la empresa.
3. Calcular el impacto en el mercado que atiende la empresa.
Como se ve, el clculo de costo es uno de los instrumentos ms importantes para
la toma de decisiones y se puede decir que no basta con tener conocimientos
tcnicos adecuados, sino que es necesario considerar la incidencia de cualquier
decisin en este sentido y las posibles o eventuales consecuencias que pueda
generar.
IMPORTANCIA: El clculo de costo, por ende, es importante en la
planificacin de productos y procesos de produccin, la direccin y el
control de la empresa y para la determinacin de los precios.
Uno de los objetivos empresariales ms importantes a lograr es la "rentabilidad",
sin dejar de reconocer que existen otros tan relevantes como crecer, agregar valor
a la empresa, etc. Pero sin rentabilidad no es posible la permanencia de la
empresa en el mediano y largo plazo.
Cuando se analizan los Costos, ambos temas - costos y rentabilidad - tienen
muchos puntos en comn.
Rentabilidad es sinnimo de ganancia, utilidad, beneficio y lucro.
Para que exista rentabilidad "positiva", los ingresos tienen que ser mayores a los
egresos. Lo que equivale a decir que los ingresos por ventas son superiores a los
costos.
Sin rentabilidad es imposible pensar en inversiones, mejorar los ingresos del
personal, obtener prstamos, crecer, retribuir a los dueos o accionistas, soportar
situaciones coyunturales difciles, etc.
CLASIFICACION DE LOS COSTOS Y GASTOS
1.-Clasificacin segn la funcin que cumplen
a. Costo de Produccin:
Son los que permiten obtener determinados bienes a partir de otros,
mediante el empleo de un proceso de transformacin. Por ejemplo:
Costo de la materia prima y materiales que intervienen en el
proceso productivo

Sueldos y cargas sociales del personal de produccin.

Depreciaciones del equipo productivo.

Costo de los Servicios Pblicos que intervienen en el proceso

productivo.

Costo de envases y embalajes.

Costos de almacenamiento, depsito y expedicin.

b. Gastos de Comercializacin
Es el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes o
servicios a los clientes. Por ejemplo

Sueldos y cargas sociales del personal del rea comercial.

Comisiones sobre ventas.

Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadera.

Seguros por el transporte de mercadera.

Promocin y Publicidad.

Servicios tcnicos y garantas de post-ventas.

c. Gastos de Administracin
Son aquellos costos necesarios para la gestin del negocio. Por
ejemplo:

Sueldos y cargas sociales del personal del rea administrativa

y general de la empresa

Honorarios pagados por servicios profesionales.

Servicios Pblicos correspondientes al rea administrativa.

Alquiler de oficina.

Papelera e insumos propios de la administracin

d. Gastos de financiacin
Es el correspondiente a la obtencin de fondos aplicados al negocio.
Por ejemplo:

Intereses pagados por prstamos.

Comisiones y otros gastos bancarios.

Impuestos derivados de las transacciones financieras.

2.-Clasificacin segn su grado de variabilidad

Esta clasificacin es importante para la realizacin de estudios de planificacin y
control de operaciones. Est vinculado con las variaciones o no de los costos,
segn los niveles de actividad.
a. Costos Fijos
Son aquellos costos cuyo importe permanece constante,
independiente del nivel de actividad de la empresa. Se pueden
identificar y llamar como costos de "mantener la empresa abierta", de
manera tal que se realice o no la produccin, se venda o no la
mercadera o servicio, dichos costos igual deben ser solventados por
la empresa. Por ejemplo:
1. Arriendos
2. Amortizaciones o depreciaciones
3. Seguros
4. Impuestos fijos
5. Servicios Pblicos (Luz, TE., Gas, etc.)
6. Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores,
gerentes, etc.
b. Costos Variables
Son aquellos costos que varan en forma proporcional, de acuerdo al
nivel de produccin o actividad de la empresa. Son los costos por
"producir" o "vender". Por ejemplo:
Mano de obra directa (a destajo, por produccin o por tanto).
Materias Primas directas.
Materiales e Insumos directos.
Impuestos especficos.
Envases, Embalajes y etiquetas.
Comisiones sobre ventas.
3.-Clasificacin segn su asignacin
b. Costos Directos
Son aquellos costos que se asigna directamente a una unidad de
produccin. Por lo general se asimilan a los costos variables.
c. Costos Indirectos
Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un producto
o servicio, sino que se distribuyen entre las diversas unidades

productivas mediante algn criterio de reparto. En la mayora de los

casos los costos indirectos son costos fijos.

4.- Clasificacin segn su comportamiento

d. Costo Variable Unitario
Es el costo que se asigna directamente a cada unidad de producto.
Comprende la unidad de cada materia prima o materiales utilizados
para fabricar una unidad de producto terminado, as como la unidad
de mano de obra directa, la unidad de envases y embalajes, la
unidad de comisin por ventas, etc.

e. Costo Variable Total

Es el costo que resulta de multiplicar el costo variable unitario por la
cantidad de productos fabricados o servicios vendidos en un perodo
determinado; sea ste mensual, anual o cualquier otra periodicidad.
La frmula del costo variable total es la siguiente:
Costo Variable Total = Costo Variable Unitario X Cantidad
Para el anlisis de los costos variables, se parte de los valores
unitarios para llegar a los valores totales.
En los costos fijos el proceso es inverso, se parte de los costos fijos
totales para llegar a los costos fijos unitarios.
f. Costo Fijo Total
Es la suma de todos los costos fijos de la empresa

g. Costo Fijo Unitario

Es el costo fijo total dividido por la cantidad de productos fabricados
o servicios brindados.
Costo fijo Unitario = Costo Fijo Total / Cantidad

h. Costo Total
Es la suma del Costo Variable ms el Costo Fijo.
Se puede expresar en Valores Unitarios o en Valores Totales
Costo Total unitario = Costo Variable unitario + Costo Fijo
unitario
Costo Total = Costo Variable Total + Costo Fijo Total

Resumen:
Acumulaciones de Costos y Gastos

Costos de
Fabricacin

Costos Inventariados
o del producto
( Materia Prima,
MMOO Directa,
Gastos Generales de
fabricacin)

Costos del
producto

Costos de
Fabricacin Y
costos que no son
de fabricacin

Activo Fijo ( Edificio,

Maquinaria, equipos
de produccin, etc)

Depreciacin
, desgaste

Costos que no son

de Fabricacin

Gastos (Publicidad,
legales, sueldos
administrativos, etc)

Gastos del
Periodo

Costos del marginal y punto de equilibrio

Contribucion
producto
Vendidos Marginal
Contribucin

Gastos de
Administracin,
Ventas,
Se llama "contribucin marginal" o "margen de contribucin" a la diferencia
entre el
Distribucin,
Precio de Venta y el Costo Variable Unitario.
Gastos Generales

Contribucin Marginal = Precio de Venta - Costo Variable Unitario

Se le llama "margen de contribucin" porque muestra como "contribuyen" los
precios de los productos o servicios a cubrir los costos fijos y a generar utilidad,

que es la finalidad que persigue toda empresa.

Se pueden dar las siguientes alternativas:

1. Si la contribucin marginal es "positiva", contribuye a absorber el costo fijo y
a dejar un "margen" para la utilidad o ganancia.
2. Cuando la contribucin marginal es igual al costo fijo, y no deja margen
para la ganancia, se dice que la empresa est en su "punto de equilibrio".
No gana, ni pierde.
3. Cuando la contribucin marginal no alcanza para cubrir los costos fijos, la
empresa puede seguir trabajando en el corto plazo, aunque la actividad de
resultado negativo. Porque esa contribucin marginal sirve para absorber
parte de los costos fijos.
4. La situacin ms crtica se da cuando el "precio de venta" no cubre los
"costos variables", o sea que la "contribucin marginal" es "negativa". En
este caso extremo, es cuando se debe tomar la decisin de no continuar
con la elaboracin de un producto o servicio.
El concepto de "contribucin marginal" es muy importante en las decisiones de
mantener, retirar o incorporar nuevos productos de la empresa, por la incidencia
que pueden tener los mismos en la absorcin de los "costos fijos" y la capacidad
de "generar utilidades".

Tambin es importante relacionar la "contribucin marginal" de cada artculo con

las cantidades vendidas. Porque una empresa puede tener productos de alta
rotacin con baja contribucin marginal pero la ganancia total que generan, supera
ampliamente la de otros artculos que tienen mayor "contribucin marginal" pero
menor venta y "menor ganancia total".
Punto de Equilibrio
Se dice que una Empresa est en su Punto de Equilibrio cuando no genera ni
Ganancias, ni Prdidas. Es decir cuando el Beneficio es igual a cero.

Para un determinado costo fijo de la Empresa, y conocida la Contribucin Marginal

de cada producto, se puede calcular las cantidades de productos o servicios y el
monto total de ventas necesario para no ganar ni perder; es decir para estar en
Equilibrio.
La frmula para el clculo, es la siguiente:
COSTOS FIJOS TOTALES
PE ( CANTIDAD) =

-----------------------------------------------MARGEN DE CONTRIBUCION UNITARIO

NOTA : Se divide el costo fijo total por el margen de contribucin unitario

Tambin se puede obtener :

COSTOS FIJOS TOTALES
PE ( CANTIDAD)= ----------------------------------------------------------------( PRECIO DE VENTA UNITARIO - COSTO VARIABLE UNITARIO)

NOTA : El precio de Venta Unitario menos el Costo variable Unitario se obtiene el

Margen de Contribucin Unitario.

El Punto Equilibrio en $ sera :

En el caso (a) el punto de equilibrio est expresado en cantidades de producto. Y

en el caso (b) en montos de venta.

Grfico del Punto de Equilibrio

(a) rea de Prdida
(b) rea de Ganancia

VENTA OBJETIVO :
La forma de calcular la venta objetivo en $ y en Unidades para obtener una
utilidad especfica que cubra los costos totales sera:
EN CANTIDAD O UNIDADES:
UTILIDAD + COSTOS FIJOS TOTALES
VENTA OBJETIVO CANTIDAD

-----------------------------------------------MARGEN DE CONTRIBUCION UNITARIO

EN PESOS :
VENTA OBJETIVO $ = VENTA OBJETIVO CANTIDAD X PRECIO VENTA

EL PRECIO DE VENTA

El precio de venta es el valor de los productos o servicios que se venden a los

clientes.
La determinacin de este valor, es una de las decisiones estratgicas ms
importantes ya que, el precio, es uno de los elementos que los consumidores
tienen en cuenta a la hora de comprar lo que necesitan.
El cliente estar dispuesto a pagar por los bienes y servicios, lo que considera un
precio "justo", es decir, aquel que sea equivalente al nivel de satisfaccin de sus
necesidades o deseos con la compra de dichos bienes o servicios.
Por otro lado, la empresa espera, a travs del precio, cubrir los costos y obtener
ganancias.
En la determinacin del precio, es necesario tomar en cuenta los objetivos de la
empresa y la expectativa del cliente.
El precio de venta es igual al costo total del producto ms la ganancia.
Precio de Venta = Costo Total unitario + Utilidad

Estructura de costos
COSTOS VARIABLES

Mano de obra directa

Insumos directos

Costos variables
indirectos

COSTOS FIJOS

De Produccin
De Comercializacin

De Administracin

Financieros

COSTO DE VENTA
TOTAL

MARGEN DE UTILIDAD

PRECIO DE VENTA

ANALISIS DEL MARGEN DE CONTRIBUCION

El anlisis de contribucin implica el empleo de una serie de tcnicas analticas

para determinar y evaluar los efectos sobre las utilidades, de: los cambios en el volumen
de venta (esto es, en las unidades vendidas), en los precios de venta, en los costos fijos y
en los costos variables. Se enfoca en el margen de contribucin, que es el ingreso por
ventas menos los costos variables.

Las compaas que identifican y miden por separado los componentes fijos y
variables del costo, a menudo utilizan un enfoque del margen de contribucin en sus
estados peridicos de resultados que preparan para uso interno de la administracin.
Tales estados de resultados proveen datos financieros que son particularmente
tiles para los propsitos de planificacin por la administracin superior, a causa del
nfasis sobre los costos fijos y variables. La mayora de las decisiones de la
administracin que se relacionan con las operaciones (ya sea directa o indirectamente) se
basan, de algn modo, en el conocimiento de los componentes fijo y variable del costo.
En el recuadro 1 se ilustra un estado simplificado del margen de contribucin. Para fines
de instruccin, supongamos que la Sierra Company vende un solo producto y que el nivel
planificado de ventas es de 10 000 unidades.
RECUADRO 1
Sierra Company, plan anual de utilidades. Estado de resultados, bajo el enfoque del
margen de contribucin

Observe, en el recuadro 1, que el estado de resultados se basa en un mtodo del

margen de contribucin y que el MARGEN DE CONTRIBUCIN = INGRESOS - COSTO
VARIABLE. El margen total de contribucin se ver alterado si cambia alguna de las
siguientes variables:
1.
2.
3.

El volumen (unidades vendidas)

El precio de venta o
La relacin del costo variable

Para la Sierra Company, el porcentaje (o la razn) del margen de contribucin ser

siempre de 40 %, a menos que cambie el precio de venta o la relacin del costo variable.
As mismo, los costos fijos totales sern siempre de $30 000 dentro del intervalo relevante
de actividad, a no ser que la administracin tome decisiones discrecionales que impacten
a los costos fijos. Un estado de resultado presupuestado bajo el enfoque del margen de
contribucin, permite responder a numerosas preguntas de "que tal si", algunas de las
cuales se ilustran en los siguientes casos independientes referentes al recuadro 1:


CASO A - Cul sera la utilidad si el volumen (unidades) disminuyera en 5%
sea en 9500 unidades)?
Note que disminuyeron tanto el ingreso por ventas como los costos variables.

(o

CASO B Cul sera la utilidad si el precio de venta se incrementara en 5% ( o sea a

$10.50)?
Note que no se modificaron los costos.

CASO C Cul sera la utilidad si los costos fijos se aumentaran en $3000 (o sea en
10%)?
Notese que no se modificaron ni el ingreso ni los costos variables.

CASO D Cul sera la utilidad si los costos variables se redujeran en un 5% (o sea a

$5.70)?
Note que no cambiaron ni el ingreso por ventas ni los costos fijos.
CASO E Cul sera la utilidad si tuviesen lugar los cuatro cambios que se indican en
los casos anteriores?
Respuesta:

CASO F Calcule el punto de equilibrio en $ y en Cantidad?

El margen de contribucin ganado es de $4 por unidad, pero no se

percibir ninguna utilidad sino hasta despus de que la totalidad de los costos
fijos ($30 000) sean recuperados (pagados), lo cual requerir ventas de 7500
unidades PE; CF, $30 000 / MC por unidad, $4 = 7500 unidades, o $75 000
PE$). A esto se le denomina el punto de equilibrio (es decir, que no hay ni
utilidad ni prdida)

Para fines internos de la administracin, es preferible un estado de resultados bajo

el enfoque del margen de contribucin.

ANALISIS DE EQUILIBRIO
El anlisis de costo - volumen - utilidad comprende tanto el anlisis del margen de
contribucin como el anlisis de equilibrio. El segundo emplea los mismos conceptos que
el anlisis del margen de contribucin; sin embargo, pone el nfasis en el nivel de
produccin o de actividad productiva, en el cual los ingresos por ventas son exactamente
iguales a los costos: no hay ni utilidad ni prdida. El anlisis del punto de equilibrio se
apoya en el fundamento de la variabilidad de los costos - la identificacin y la medicin
separadas de los componentes fijo y variable del costo. El anlisis de equilibrio se aplica
normalmente sobre una base de la "compaa en su conjunto".
El anlisis de equilibrio por lo general comprende tanto:
a)
b)

el anlisis del punto de equilibrio como

las grficas del punto de equilibrio.

El recuadro 2 muestra un estado de resultados por el mtodo del margen de

contribucin, que usaremos para ilustrar varias aplicaciones del anlisis de equilibrio.
RECUADRO 2
INGRESOS POR VENTAS ( 200.000 UNID. A $ 25)
COSTO VARIABLE

$ 5.000.000.-

(100%)

M.O.D

( $ 5 POR UNID) $ 1.000.000

M.D

( $ 4,5 POR UNID)

C.I.F.VARIABLES ( $ 3,5 POR UNID)

900.000.700.000.-

TOTAL C.V

( $ 2.600.000.- )

MARGEN DE CONTRIBUCION

$ 2.400.000.-

MENOS COSTOS FIJOS:

C.I.F FIJOS

$ 700.000.-

GASTOS ADM

$ 400.000.-

GASTOS VENTAS

$ 200.000.-

GASTOS FINANCIAMIENTO $ 500.000.TOTAL C.F

UTILIDAD NETA

($1.800.000.-)
$ 600.000.-

(52%)
( 48%)

Notas:
a.
b.

Capacidad de produccin: 240 000 unidades

Intervalo relevante: 140 000 a 220 000 unidades

PREPARACIN DE GRFICAS DE PUNTO DE EQUILIBRIO

Para presentar los conceptos en los que se basa el anlisis de equilibrio, primero
reduciremos a una grfica el estado de resultados, bajo el enfoque del margen de
contribucin que se ilustra en el recuadro 2. La grfica correspondiente se muestra en el
recuadro 3. La escala vertical en la grfica representa el monto, en $, del ingreso y del
costo. La escala horizontal representa la base de actividad - volumen o produccin - , en
este caso medida en unidades de volumen. Las tres lneas que representan los costos
fijos totales, los conceptos totales y las ventas, pueden ubicarse fcilmente marcando
verticalmente el plan de utilidades a un volumen de 200 000 unidades y marcando,
tambin, el nivel presupuestal de:
1)
2)
3)

los costos fijos ( $1.8 millones)

los costos totales ( $4.4 millones) y
el monto de las ventas ( $5.0 millones).
La lnea del costo fijo se traza horizontalmente, a la altura del punto del costo fijo
de $1.8 millones. La lnea del costo total se traza:
1) desde la interseccin de la lnea del costo fijo con la escala vertical izquierda, hasta
2) el punto del costo total de $4.4 millones, en la lnea vertical punteada que cae sobre
200 000 unidades.
La lnea de ventas se traza desde el punto de origen, en la esquina inferior
izquierda, hasta el punto de las ventas presupuestadas ( $5 millones ) en la lnea vertical
punteada antes mencionada. Si se toma la misma distancia sobre la escala horizontal,
para el volumen de ventas, que sobre la escala vertical, para el ingreso de ese volumen,
la lnea de ventas conectar las esquinas opuestas de la grfica.
El punto en el que se interceptan las lneas del ingreso por ventas y del costo
total, es el punto de equilibrio ( $3.75millones ). El rea entre las dos lneas a la derecha
de ese punto, representa el potencial de utilidades y el rea entre las dos lneas a la
izquierda, representa el potencial de prdidas. Observe que los costos variables se
representan en la grfica por encima de los costos fijos.

RECUADRO 3
GRFICA DE PUNTO DE EQUILIBRIO