2014

(IACMA)
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34-1

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65-35

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100-66

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137-101

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176-138

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197-177

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223-198

: H H XY W.................................

251-224

: ........................................................................................................

286-252

: N........................................................................................................

302-187

*******

2
3

7
7
7
8

8
9

16
18

21
21

22
23

29


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-2-

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.
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( .

.

. .




.
.

.2

.
) (FASB .

:
.1 .
.2 .
.3 .
)(International Accounting Committee Standards
1973
.1972 2000 152
112 2010 115 .
-3-

 41 1973
.
2001 Board IASB
.International Accounting Standards 2001
) International Financial
(Reporting Standards (IFRS 2011 9 .
41
) (8 .

.1

.3

.
.

. .
:
.1 .
.2 .
.3 .
.4 .
.5 .
.6 .
.7 .
.8 .
.9 .

1 :
http://www.iasplus.com/standard/standard.htm

-4-



.

.

.
)(1
2011/1/1 :
5000

15000

65000

10000

12000

2011/12/31 :
4000

20000

80000

6000

15000

2011 4000 .
: .2011
)(1
) ( 2011/1/1 83000 ) 10000 + 65000 + 15000 + 5000
.(12000
) ( 2011/12/31 95000 )6000 + 80000 + 20000 + 4000
.(15000
) 4000 + 83000 950000 = 2011 ( =
16000.
-5-

 .4

.

.

. .
.

.

.5

. :
.1 ) (
.2
.3 ) (
.4
.5 .
) (1

.
.

.

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. .
-6-

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.

.

.

.
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.
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.

.
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) (1

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) (1

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.
.3
.
.
.4
.
7.2
)(
.
: .
: .
.
)(2
) (1 .
) (1
2010/12/31

12000
18000
120000
240000

80000

5000
2000
)(
25000

30000
) (
-9-

5000
395000

142000

15000
125000
240000

480000

380000

35000

380000
29000

45000
720000

110000

4000
16000

)(

50000
40000
20000

20000
1314000

20000
140000

500000
) (20000

100000
250000

%8

30000
68000
29000
)(25000
452000

1314000

7.2.1
:
7.2.1.1
) (1
.

.
12
.
-10-


12000
18000
120000
240000
5000
395000

)(

. ) (1

.

.
7.2.1.2
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7.2.1.3 :
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.1 :
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.2 :
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)( )( )( )(.
.3 :
%50 . )( %80
)( )( )( )(
)(.

-11-


15000
125000
240000
380000

7.2.1.4


.

.
.
7.2.1.5
.
7.2.1.6


.
.
.
.

.

.
.

-12-


50000

40000

20000

110000

7.2.1.7
:
.
.
.
4000
16000
20000

)(

7.2.2
:
7.2.2.1
12
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.1 :
) (1
.
.2 :
.
.3 :
.
.4 :
.
-13-

 .5 :

. ) (1

.
.

80000
5000
2000
25000
30000
142000

7.2.2.2
) (1
12 .

12 .
:
.1 :

.
.2 :
.
.3 : .
.

.
.

-14-

 .4 :
.
.5 :
.

20000
140000
480000
35000
45000
720000

500000
) (20000

7.2.3
.
:
.1 :
.
.
. :
:
.
:
.
:

.
:
. ) (1
.

-15-

 .2 : .
.
.3 :
.

.
.4 : .
.5 :
.
.6 :
.
100000
250000
30000
68000
29000
)(25000
452000

%8

.8 :

.

.


.
:
.1
.
.2 .
-16-

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)(3
) (2 .2010
) (2
620000
600000

)(20000

160000
415000
)(15000
400000
560000
)(240000
)(320000
280000

25000
15000
5000
)(45000
45000
4000
3000
)(52000
183000

2000
3000
5000

2010/12/31

-17-

)(48000
140000
)(35000
105000

6000

111000

)(%8 100000

)(8000
103000
0.408
0.025

)250000 (6000-103000
)(250000 6000

:
8.1 )(


.

.
.
.
8.2
" "

.


.
.

-18-

 8.3

: .

25000
15000
5000
)(45000
45000
4000
3000
)(52000

8.3.1

.
8.3.2

.
8.4
.

.

8.5


.

-19-

 8.6


. .
8.7 ) (

.
.
)(4
)(
30000 22000 .
.%25

)(4
8000 ).(22000 30000 2000 ).(%25 8000 = 6000 ).(2000 8000
8.8

. .
100000 %8
8000 ).(%8 100000
8.9

.
:
.1 :
.
-20-

 (237500) 2010
:
225000 112500 = (126) 2010/1/1
250000 + 125000 = (126) 2010/7/1
=

237500.

= ) 237500 (6000 103000 =

0.408 .
.2 :

= 237500 6000 = 0.025 .

.9 : ) (

:
.1
....
.2 .
.3 .
.4 .
.5 .

.
.2010
)(5
2010/12/31
.

-21-

 ) (3
2010

1/1

100000

225000

21000

29000

15000
111000

)(25000

)(8000

365000
111000
)(8000

)(50000

)(50000

25000

34000

9000

7/1

100000

250000

30000

29000

68000

)(25000

452000

12/31

.10 :

.1985
. ) (7
) (7
.
.
:
.1
.2
.3
:
.1
.
.2
.
-22-

 :
.1 .
.2 .
.3 .
10.1
.
:
.
.

.

.
.
10.2
:
.1
.
.2


.

) (7 .



. 100000 2011/1/1
60000 45000 5000
-23-

 2011 45000
.


.

:
. ) (7 .
. . 10.3

:

)( .
) (7
.
.
) (7
.
) (7 :



.

.

-24-

 10.2.1

.
.
.

)(6
2010/12/31
.

) (4
2010/12/31


685000

)(425000

)(192000

)(34000

)(

)(48000

6000

25000

17000

50000

)(25000

30000

) (

)(20000

35000

34000

)(120000

100000

)(8000

-25-

)(50000

)(44000

8000

4000

12000

2010
8000
4000 12000
.2010/12/31
) (7 :
. : . : 3 .
: . 10.2.2


.
) (7
:
:
)( : )( . : . : .
: .
-26-

 : .
: .
. .
.

)(7
2010/12/31
.

) (5
2010/12/31

188000
4000
)(2000
)(84000
)(80000
4000
70000
2000
)(3000
)(34000
)(48000

17000

50000

)(25000

-27-

30000

) (

)(20000

35000

34000

)(120000

100000

)(8000

)(50000

)(44000

8000

4000

12000

-28-

 :
) (:
:
.1 :
- .

- .

- .

- .

.2 :
- .

- .

- .

- .

.3 :
- .
-.

- .

- .
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-.

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- .

-.

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- = + .

- = + .

- = - .

- = -.

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- .

- .

- .

- .

.7 :
- .

- .

- .

- .

-29-

 .8 )( :
- .

- .

- .

- .

.9 2010/12/31 5000 :6000

12000 50000 . :
67000 -.

73000 -.

55000 -.

49000 -.

.10 :
- .

- .

- .

- .

.11 :
- .

-.

- .

- .

.12 :
-.

-.

-.

- .

.13 25000 15000 12000

. :
12000 - .
12000 - .
2000 - 10000 .
12000 - .
.14 2010 50000
:
6000

8000

6000

5000

-30-

50000

6000

:
37000 -

13000 -

63000 -

57000 -

.15 2010 20000

18000 2010 .2011
2010 :
20000 - .

18000 - .

20000 - .

18000 - .

:
.1

.2

.3

.4

.5

.6

.7

.8

.9

.10

.11

.12

.13

.14

.15

-31-

 :
:2010/12/31

125000
15000

2500

1500

4500

98000

25000

28000

3500

2000

1500

4200

800

600

: .2010/12/31

:
:2010/12/31
125000

15000

) (

101000

6000

25000

60000

18000

5000

:
.1 .2010
-32-

 .2 .2010
.3 .2010

:
:2010/12/31

) (45000
8000

15000

10500

) 1000(

45000

185000

8000

) 3000(

:
.1 .2010
.2 .2010
.3 .2010

:

. 65000
125000 50000 .
.%25
)(

:


:
. ) (
.
-33-

 . ) (
.
: : )( .

.1

.2

.3

.4

.5

.6

.7

.8

.9

.10

-34-

36

37

37

38
38
38
39
39

40

41

) (

41
42

)(

44
45
47
49

52
54
55
55
57
59


:
) ( )( -

-36-

 .1
.
.

.

.
.

.

:
.1
.2
.3
.4
.5
.6
.7

.

-37-



.
:



.
.
) (1
.



.

.
.
.
.
) (1 .
) (34 .
1/1 .12/31

1/1 7/1 10/1
6/30 9/30 12.

-38-




.
3600
2011/10/1 2011 2012

:

.

. .

.
.


.
.


.
) 1(Kimmael et. Al., 2007

.
Kimmael, Weygandt and Kieso, 2007, Financial Accounting: Tools for Business Decision Making, Fourth Edition,
Wiley sons Inc.

-39-



.

.

.
)2
(1.

) :(1- 2

-40-



.

.

.
.
)
(.
:
.1 :
.2 :
.

) (

.
.

.
.

.
:
.

-41-


.

/ .
)(1
2011/10/1
1200
1200 .
: .
)(1
1200 :
/

1200
1200

2011/10/1

.


.
.

:

: /
.

-42-

 .1 .
.2 .
.3 .
.4 ) ( .
)(2
) (1
.
:
.1 2011/12/31 .
.2 2011
.2011/12/31
)(2
.1 2011/12/31 :
2011/12/31
:
300 = (12 3) 1200.
2011/10/1 2011/12/31
.2012
2011/12/31 :

300
300

/
/

2011/12/31

300 900
.
.2 2011 2011/12/31
.
2011 300 :
-43-


2011
300

2011/12/31 900
:

2011/12/31

900

)(


.


.


.
.


.
.


-44-

 .

.

:
.1 .
.2 .
.3 )( .
.4 )( ) ( .
.


.

. :

/
/

2011//

.
:
/

2011//

.
)(3
2011/4/1
12000 .
.

-45-

:
.1 .
.2 2011/6/30.2011/12/31
.2011
.3

2011/6/30 .2011/12/31
.4

)(3
.1 :
12000

2011/4/1

/
/
12000

.2 2011/6/30 :2011/12/31
-

3000 = (123) 12000 = 2011.

2011 3
2011/4/1 3 .

2011/6/30
/

3000
3000

2011/6/30

6000 = 2/1 12000 = 2011. .2011/12/31 /

6000
6000

2011/12/31

.2011
.1

2011/1/1 2011/6/30

3000

.2011

-46-


2011/7/1 2011/12/31

6000

.2011/6/30
.2

2011/6/30

9000

2011/6/30 9000
).(3000 12000
.2011/12/31


2011/12/31

3000

2011/12/31 3000
).(9000 12000


.
:

2011//

:
/

/
-47-

2011//


.
)(4
2011/1/1 400.-

2011/2/12 600 .

2011/6/30
350.

:
.1 .
.2 .2011/6/30
.2011
.3

.2011/6/30
.4

)(4
.1 :
/

12000

2011/1/1

12000

.2 :2011/6/30
650 = 350 (600 + 400) = 2011 . :
/

650

2011/6/30

650

.2011
.3

2011/1/1 2011/6/30

650

-48-

 .2011/6/30
.4

2011/6/30

350

2011/6/30 350
.


.
10 5
50 .

:
. :
/

. :
/

.

.

-49-


:
.1 .
.2 )( .
.3 )( .
.4 )( .
:
.1

.
.
.2 :

.

.
.3 :
.

.

)(5
2011/1/1 20000
. 5
2000.
.
:
.1 .
.2 2011/6/30 .2011/12/31

-50-


.3

.2011

2011/6/30 .2011/12/31
.4

)(5
.1 :
/

20000
20000

2011/1/1

:
/

20000
20000

2011/1/1

.2 2011/6/30 2011/12/31
= ) 5 (2000 20000 = 3600. 1800 = 2/1 3600 = 2011. 1800 = 2/1 3600 = 2011. :2011/6/30 /

1800
1800

2011/6/30

:2011/12/31 /

1800
1800

2011/12/31

:2011
.3

2011/1/1 2011/6/30

1800

-51-

 :2011


2011/7/1 2011/12/31

1800

:2011/6/30
.4

2011/6/30

20000

)(1800

18200

:2011/12/31


2011/12/31

20000

)(3600

16400

.
.

.

:
/

/
-52-

2011//


:
.1 .
.2 .
.3 .
.4 ) ( .
.
)(6
-

6000 .2011/1/1

2011/6/30
2000
.

:
.1 2011/6/30 .
.2011
.2

.2011/6/30
.3

)(6
.1 2011/6/30 :
2011/1/1 2011/6/30
3000 ) .(2 1 6000 2000
1000 :
/

1000
1000

2011/6/30

:2011
.2

2011/1/1 2011/6/30

3000
-53-

 :2011/6/30
.3

2011/6/30

1000

.
.


:
/

2011//

. :
.1 .
.2 )( .
.3 )( .
.4 .
.
)(7
-

2011/12/31
4500 6000.

:2011
.1 .
.2 .2011
.2011/12/31
.3

-54-

 )(7
.1
6000 4500 1500 2011
6000 . :
/

1500

2011/12/31

1500

.2 :2011

2011

6000

:2011/12/31
.3

2011/12/31

1500

.

)
( :

2011//

-55-


.
.
)(8
2011/10/1
1200
1200 .
.
:
.1 .
.2 .2011/12/31
.3 .2011
.2011/12/31
.4

)(8
.1 :
/

1200
1200

2011/10/1

.2 :2011/12/31
2011/12/31 300 )(12 3) 1200
900 300 .
:
/

900
900

.3 .2011

-56-

2011/12/31

 2011 300 :

2011
300

.2011/12/31
.4

2011/12/31 900
:

2011/12/31

900

) (1) (2
.

.


:

/
/

2011//

.
.
)(9
2011/4/1
12000
. .

-57-

:
.1 .
.2 .2011/12/31
.3 .2011
.2011/12/31
.4

)(9
.1 :
/

12000
12000

2011/4/1

.2 :2011/12/31
3000 = (123) 12000 = 2011. 2011 9.
2011/12/31 :3000
3000

/
/

2011/12/31

.3 :2011

2011

9000

:2011/12/31


2011/12/31

3000

) (3
.
-58-

 :
) (:
:
.1 :
-

.2 :
-
-
-
- 5
.3 :
-

.4 :
-

.5 2011/12/31 500
2011 350.
2011/12/31:
500 -

350 -

150 -

.6 :
-

-59-

 .7 4800
3600
:
8400 -.

4800 -.

3600 -.

1200 -.

.8 2011/12/31 5000
400
2011:
- 200.
- 200.
- 200.
- 400.
.9 2011/10/1 12000 4 2011/10/1
)(
2011/10/31 :
12000 - /

12000 /

9000 - /

9000 /

3000 - /

3000 /

3000 - /

3000 /

.10 2011/7/1 8400

2011 :
4200 - /

4200 /

2100 - /

2100 /

2100 - /

2100 /

6300 - /

6300 /

-60-

 .11 2011/7/1 4000

4 .2011/10/1
2011:
- 4000

- 3750

- 3500

- 3750

.12 2011/12/31
32500 :
2011/7/1 4000 .
2011/10/1 2400 .2011
2011:
31100 -.

30900 -.

30500 -.

28500 -.

.13 2011/12/31 5400

10000 .
2011 :
- 4600
- 5400
- 4600
- 5400
.14 2011/12/31
:
/

1200
1200

2011/10/1
.
2011/12/31:
4800 -

3600 -

1200 -

-61-

 .15 2011/12/31 1500

2011 6000
2011/7/1 .
:
7500 - 6000 -

3000 -

4500 -

.16 2009/1/1 4000

400 .
2011/12/31:
4000 -

1440 -

3600 -

1840 -

:
.1

.2

.3

.4

.5

.6

.7

.8

.9

.10

.11

.12

.13

.14

.15

.16

:
2011/12/31
:

800

15000

3000

3600

6000

9000

2400

-62-

 :
.1 2011/12/31 150.
.2 .
.3 3600 .2011/5/1
.4 3 .2011/7/1
.5 8000.
.6 250 .
:
.1 .2011/12/31
.2 2011 .
.2011/12/31
.3

:


) (
) ( . :2011
.1 2011/4/1 2400
.
.2 2011/7/1 3600
3000 .
.3 2011/10/1 6000 2000
.
.4 2011/11/15 2500
%60 . 2011/12/31
.%75
.
:
.1 .2011/12/31
.2 2011 .
.2011/12/31
.3

-63-

 :
2011/12/31
:

2700

2500

18000

1200
3000
6000

12000
1000

2400

26800

800

4000

26800

:
-

1400.

- 2500
.2011/12/31
- .2011/10/1
- 1800 .
- 1250 .
- 8
2000.
:
.1 2011 2011/12/31
.
.2 .2011/12/31

.3 2011 2011/12/31 .
-64-

 .4
.

:
.
.
2010:2011
2010/12/31

2011/12/31

3800

4500

2300

1700

2011 45000.
: .2011/12/31

-65-

67
68
68
69
70
70
70
70
71
73
74
75

78
78
79
80
81
83
83
85
86
87
88
89
91
93


:
-

-67-

 .1
.

) (2 ).(16


%80 .
. :
.1 .
.2
.
.3 .

.
.

.

20.

:
.1 .
.2 .

.
)" (2" :
-68-

 .1 .
.2 .
.3 .
.4
.
.
:
.1 .
.2 .
.
.3
.

.1 .
.2


.
.3 .
.4

.
:1
.1 .
1

) (2012 : .

-69-

 .2 .
.3 .
.4 .
.5 .
.6

.
:
.1
.
.2 .

.

:
.1 :

.
.
.2 :
.

.

. 1000 )(
2011/12/31 :
2011/6/12 8 . 2011/9/15 9 .-70-

 2011/12/11 10 . 1000 2011/12/31

:
.1 :Specific Identification ) (2
.
.
.


.
)(1
)( :2011

1/1

1000

8000

4/15

5000

45000

7/16

3000

10

30000

11/13

1000

12

10000

12000
95000

4/18

800

- 1/1

4/20

2800

100 - 1/1

6/2

2000

- 4/15

12/15

2400

100 - 1/1

- 4/15

300 4/15 1000 7/16 1000 11/13-71-

8000

2000 ) 10000 (

.
:
.1 .
.2 ) .(2011/12/31
)(1
.1
:

)= (8 800

4/18

800 ) (1/1

4/20

2800 ) 100 )= (8 100

6400
800

2700 + (1/1 24300 = (9 2700) +

(4/15

25100

6/2

2000 ) (4/15

)= (9 2000

18000

12/15

2400 ) 100 = (8 100) (1/1

800

300) + = (9 300) + + (4/15

2700

) 1000 + (7/16

10000 = (10 1000) +

) 1000 (11/13

12000 = (12 1000) +

=

)+18000+25100+6400

25500
75000

(25500
.2 ) .(2011/12/31
= -
= 20000 = 75000 - 95000.

.

-72-

 7/16 3000 1000 2000

. 7/16 10 2000
20000 = 10.
.2 ):(FIFO


.

.

.
)(2
)( :2011

1/1

1000

8000

4/15

5000

45000

7/16

3000

10

30000

11/13

1000

12

10000

12000
95000

2011 8000.
.
:
.1 ) .(2011/12/31
.2 .
)(2
.1 ) .(2011/12/31
= . = 2000 = 8000 10000. 22000 ).(10 1000) + (12 1000-73-

 11/13 .7/16
.2 :
= - = 73000 = 22000 95000. .3 )(LIFO

.

.


.

) (2
.
)(3
)( :2011

1/1

1000

8000

4/15

5000

45000

7/16

3000

10

3000

11/13

1000

12

10000

12000
95000

2011 8000.
.
:
.1 ) .(2011/12/31
.2 .
-74-

 )(3
.1 ) .(2011/12/31
= . = 2000 = 8000 10000. 17000 ).(9 1000) + (8 1000 .4/15
:
.2
= - = 78000 = 17000 95000. .4


.
.


.
)(4
)( :2011

1/1

1000

8000

4/15

5000

45000

7/16

3000

10

30000

11/13

1000

12

10000

12000
95000

2011 8000.
.

-75-

 :
.1 ) .(2011/12/31
.2 .
)(4
.1 ) .(2011/12/31
= . = 2000 = 8000 10000. = = 9.5 = 10000 95000. 19000 ).(9.5 2000 .2 :
= - = 76000 = 19000 95000. )(5
)( :2011

1/1

1000

8000

4/15

5000

45000

7/16

3000

10

30000

11/13

1000

12

10000

12000
95000

4/18

800

- 1/1

4/20

2800

100 - 1/1

6/2

2000

- 4/15

12/15

2400

100 - 1/1

- 4/15

-76-

 300 4/15 1000 7/16 1000 11/13

8000

2000 ) 10000
(

.
:
.1 ) .(2011/12/31
.2 .
)(5
.1 ) .(2011/12/31
= . = 2000 = 8000 10000. :

)(

)(

)(

1/1

1000

8000

4/15

5000

45000

4/15

4/15

6000

53000
8.833

4/18

)(800

8.833

4/20

)(7066.667

)(2800

8.833

6/2

)(24733.333

)( 2000

8.833

)(17666

400

7/16

3000

7/16

7/16

3400

12/15

)(2400

1000

11/13

1000

3534
10

30000
33534

9.863
9.863

)(23671
9863

12
-77-

12000

 12/31

2000

21863

12/31

10.932

21863.
8.833 4/15
) .(6000 53000 7/16 9.863 10.932
.11/13

73173 ).(23671 + 17666 + 24733.333 + 7066.667

.
.

.
= ) +
(.2

.

.


.

) (2012 : .

-78-

 :
.1
.2
:

.

. )
( .
.
.
)(6
:2011
60000

1/1

245000

5000

190000

%25

: ) (2011/12/31 .
)(6
60000

1/1

190000

250000
245000

5000

240000

)(60000

%25 240000

)(180000

70000

-79-

) (Barcode .

) +( .

)(7
:2011
)(

)(

60000

80000

1/1

96000

120000

160000

: .
)(7
:

1/1

60000

80000

96000

120000

156000

200000
)(160000

40000

= %78 = 200000 156000 = = 31200 = %78 40000.

-80-


.
) (16 " " .
.
.

.
.
) (23

.

) (16 :4

) (.

)
(.

) (.

3 .
4 ) (2012 : .

-81-

 )(8
2011/1/15 180000
:
2000
3000
4000
2000
: .
)(8


. 189000 ).(4000 + 3000 + 2000 + 180000




.

.
)(9
2011/1/3 210000 20000

:
5000
8000
3000
: .

-82-

 )(9
227000 ).(8000 5000 + 20000 + 210000


.

) (23 .

.
)(10
2011/5/12 200000
10 6
40000.
: .
)(10

:
160000

40000
200000

/
/

) (16
.

-83-


.


.
.

) =
( .

.
) (16


.


. :
/ ......

...........
/

)(

)(


)(

-84-

 .1

.

.
:
=

) (

)(11
2010/1/1 40000
4000 .
.
:
.1 .
.2 .2010
.3 .2010/12/31
)(11
.1 =

)(4000 40000
5

.2 :2010
/

7200
7200

.3 :2010/12/31
40000

) (

)(7200

32800

-85-

= 7200

 .2


.
.

:
.1 .
.2 1 .2
.
2

.3

:
=

)(2

(
)

)(12
2010/1/1 40000
4000 .
.
:
.1 .2011
.2 .2011
.3 .2011/12/31
)(12
.1 :2011

2010

)(1
5/2

)(2
40000

16000

2011

5/2

)(16000 40000

9600

-86-

)(2) (1) = (3

 .2 :2011
/

9600

9600

.3 :2011/12/31
40000

) (

)(25600

14400

.3

.
:
.1
4 .10 = 4 + 3 + 2 + 1
: )) .(2 (1+
.2 ) (1
. 4 10 4
10 3.
.3 ) (2
) (.
)(13
2010/1/1 40000
4000 .
.
:
.1 .2011
.2 .2011
.3 .2011/12/31

-87-

 )(13
.1 :2011

)(1

)(2

)(2) (1) = (3

2010

15/5

36000

12000

2011

15/4

36000

9600

.2 :2011
/

9600

9600

.3 :2011/12/31
40000
)(21600
18400

) (

.4


:
)( .
)( .
)
(
.
)

(.

:
=

) (

-88-

 )(14
2010/1/1 40000
4000
500000 .
. 2010 2011 80000
120000.
: 2010.2011
)(14
2010.2011
= ) 0.072 = 500000 (4000 40000 ) 5760 = 80000 0.072 = (2010. - ) 8640 = 120000 0.072 = (2011.

:
.


.
.
)(15
2011/1/1 100000
80000 24000 .
: .

-89-

 )(15
4000 ).((80000 100000) 24000
:
/

24000
80000
100000

/
/

4000

/ )(

)(18
"".



.

)(16

2011/1/1 100000

80000 28000 25000

10000 .
: .
)(16
20000 ).(80000 100000
30000 )+ 20000
.(10000
25000 5000
).(30000 25000

-90-

 :
/

25000

/
/

80000
5000
100000
10000

/
/

.
)(17
38000
2011/1/1 40000

500 .
: .
)(17
2000 ).(3800040000
500 2500 )+ 2000
.(500
:

/
/

38000
2500
40000
500

/
/

. ) (16 :
-91-

 .1 .
.2 .
.3 .

-92-

 :
) (:
:
.1 2011/12/29 80000
:
2000 . 400 . 600 . :
83000 -

82000 -

82600 -

80000 -

.2 :
-

.3 :2011

)(

1/1

2000

5/28

1200

9/26

)(1800

12/14

800

2600

2600

5400

5400

5400

2600

2600

5400

-93-

 .4 2011
:

)(

1/1

10000

5/28

5000

9/26 10

)(10000

12/14

5000

2011:
30000 -

40000 -

37000 -

50000 -

.5 2011
:

)(

1/1

2000

5/28

1200

9/26 10

)(1800

12/14

800

10

2011/12/31:
10560-

13200 -

12900 -

15600 -

.6 :2011

1/1

7500

68750

12/31

4500

%20

2011:
58000 -

55000 -

52000 -

-94-

50500 -

 .7 2011/12/30
:2011

1/1

7000

2011

40000

2011

50000

2011/12/30

6000

%40

:
11000 -

24000 -

11600 -

30000 -

.8 :2011
)(

)(

72000

180000

1/1

396000

600000

540000

:
144000 -

124800 -

120000 -

115200 -

.9 400000
200000 40000 .
20000 . :
600000 -

560000 -

420000 -

400000 -

.10 2011/12/15 63000 :

1500
2000
2500
:

-95-

 63000 -

64500 -

66500 -

69000 -

.11 2011/2/15 1000

4500 3870 .
500 875 .
:
4870 -

5370 -

6245 -

6875 -

.12 2011/1/1 27000

. 24000
2000 .
10 3000
. :
21000 -

22000 -

24000 -

25000 -

.13 2011/1/1
%20 10 . 5
%50 .
:
-

.14 2011/1/1 60000

24 30000 . 660000
. 10
30000 .
:
63000 -

66000 -

75000 -

-96-

78000 -

 .15 2011/1/1 60000 .

10 10000
.
) (2012:
9600 -

12000 -

5400 -

8000 -

.16 2011/1/1 288000 . 8

1800000 .
24000 .
2011 300000 .
:
36000 -

33000 -

48000 -

44000 -

:
.1

.2

.3

.4

.5

.6

.7

.8

.9

.10

.11

.12

.13

.14

.15

.16

:
:2011

1/1

10000

20

2/12

8000

24

6/18

6000

30

8/15

10000

30

12/25

6000

40

40000

-97-

2/22

10000

6/20

4000

12/8

16000

30000

%50 1/1 2/12 3000 2/12 6/18 3000 1/1 2000 6/18 6000 8/15 5000 - 12/25

.
:
.1 .
.2 ) .(2011/12/31

:
:2011

1/1

10000

20

2/12

8000

24

6/18

6000

30

8/15

10000

30

12/25

6000

40

40000

2/22

10000

%50 1/1-98-

 2/12 6/20

4000

12/8

16000

30000

3000 2/12
6/18 3000 1/1 2000 6/18 6000 8/15 5000 - 12/25

.
:
.1 .
.2 ) .(2011/12/31

:
:2011

1/1

6000

15

2/28

10000

16

7/16

4000

20

11/15

5000

22

25000

2011 17000.
.

:
.1 ) .(2011/12/31
.2 .

-99-

 :
2010/1/1 100000 .
4
1500000 . 25000 .
2010 2011 300000 120000.
:
.1 2010 2011 :
-

.2 2011
.
.3 2011/12/31
.

:
2011/1/1 80000 65000
30000 35000.
:
:
15000 -

20000 -

-100-

28000 -.

" 18"





" 11 "

102
103
103
104
109
109
111
114
114
115
116
116
116

116

117

124
131


:
.1 " 18"

.2 " 11 "

-102-

 .1
.
.
.
:
.1 " 18".
.2 " 11 ".
) (18 ) (11
.

" 18"
) (18

.

.
)" (18"
:
.1
.
.2
.
.3 :
) (

)(
.
)( .

-103-

 :
:
.1

.
.2

) (18
.

.
.
:
.1

.
)(1
2011/2/15 1000
.%10
: .
)(1
900
100 ).(%10 1000

-104-

 )(2
%5
12 300000 .
2011/4/1 2011/12/31 270000.
: .
)(2
9 2011/12/31 270000
3000 ) (9 270000 3
3

.
13500
) (%5 270000 .2011
256500 ).(13500 270000
.2


:
) (

)( .
)(3
2011/8/1 12000
6 11400.
: .
)(3
11400
600 ) (11400 12000 .
:

-105-

 / /

12000

2011/8/1

11400

600

2012/1/31 2011
2011 2012 :
/

100
100

2011/12/31

2011 500 ) (100 600 5

) 500 = 5 (6 600.
.3
.
)( )(
.

.
.

.
)(4
2011/6/1

300 1050
1250 1200.
: .
)(4
1500
.
:
-106-

1200

2011/6/1

300
1500

2011/6/1

2011 2012
2011/12/31 :
/

625
625

2011/12/31

2011 875 ) (625 1500

7 ) 875 = 7 (12 1500.
.4

.


.
)(5
2011/7/1 ) (
38000 3
. 35000.
: .
)(5
35000 3000
.
:
/

38000
35000
3000

2011/7/1

/
/
-107-

 2011/7/1

3
2011 2013 2012 2014
2011/12/31 :
/

2500

2011/12/31

2500

2011 500 ) (2500 3000 6

) 500 = 6 (36 3000.
.5


.

.
)(6
2011/11/1 200 )(
100 .
40 %10 .
2011/12/31 150
.
:
.
)(6
6000 ) (40 150
600 ) .(%10 6000 :
/

5400

2011/12/31

600
6000

-108-

.

.
) (18 .

:1

. .
.
.
. .
. .
. .
:
.1
.
.2
.


.

.

) (2012 : .

-109-

 )(7
12 2011 400000 .
90 .
%5 30 %3
90 .
: .2011/ 12
)(7
32000 = (%3 + %5) 400000 = 2011/12.
= 368000 = 32000 400000.


.
.
.

.
)(8
.
2010 2010 2011
:
2010

200000

2011
300000

:
- 2010

60000

120000

2011

190000
%45

%40

:
.1 20102011.

-110-

 .2 2010.2011
)(8
.1 2010.2011
48000 = %40 120000 = 2010. 109500 = (%45 190000) + (%40 60000) = 2011. .2 2010.2011
80000 = 120000 200000 = 2010 80000 = 2010 32000 = %40. :2011/12/31
20000 = 60000 120000 200000 = 2010.

110000 = 190000 300000 = 2011.
57500 = (%45 110000) + (%40 20000) = 2011/12/31. .2

2
:
. . . . :
.1 .

.2
.
:
: .
: .
2

) (2012 : .

-111-


.
.
:

)( .
)( .
.
)(

)(
) (11 .
)(9
2011/11/15 1200

30000.
2011/12/31 900 .
: 2011 .
)(9
2011/12/31 .(1200 900) %75
22500 ).(%75 30000

.1 :
.

.
.
)(10
2011/11/1 10000 100650
100000 %8 7/1 12/31 .
-112-

 2011/12/31 2011/7/1 .2011/12/31

: 2011 .
)(10
4000 = (12 6) %8 100000 = 2011/12/31
.
1333.33 = (12 2) %8 100000 = 2011.
2011
.2011/11/1
2666.67 .
.2 :

.

. )(
)( )(
)(
. .
) (11

2011/1/2
%25 .
5000 .
2011/12/30 25000.
: 2011 .
)(11
2011 6250
) .(%25 250000 5000

-113-

 .
1250.
) (12
2011/1/2
:
45000. 12000 2012/1/2 2013./1/2 %6 . 2011/1/5
750000.
: 2011
%8.
)(12
2011 =
45000

21396

+ (1.783 12000) %8

45000

%6 + )(750000 %6

111396

.3 :

.
) 191
) (22 1977 ) (40 .(2002

" 11 "

.

1.783 .%8

-114-

 ) (11

.

.
:

.1 :
.

.2 :

.

) (11
:
.1 .
.2
.
.3 .
:
.1 .
.2 .


:
.1 .
.2 .

-115-


:
.1
.2
.
.3
.
.
:
.1 .
.2
.
.3 .

.

.
.

:
:
) (11
.
.
:
.1 .
.2 .
.3 .
-116-

 :
.
)(

)( .
10
)(

.
:

:
.1

.
.2
.
.3
.
.


) (11 .

:
.1 :

.2 :
) ( -

-117-

 :
:
.1

/ ) (

.2 :
/

.3 :
/

.
.4 :
(
/ )

/ ) (

/ ) (

.

.

:

-118-

 )(13
2010/1/5 2500000
3 . 2010/1/22
2012/12/28
.
:

2010

2012

2011

2500000

2500000

2500000

800000

1500000

2150000

1200000

650000

000

2000000

2150000

2150000

640000

1200000

660000

500000

1300000

700000

:
.1 .
.2 .
.3 .
.4 .
.5 .2012 2010
)(13
.1 .

2010

2011

)(1

800000

1500000

2150000

1200000

650000

000

)(2

2000000

2150000

2150000

)(2) (1

%40

%69.77

%100

%40

29.77

30.23

* .

-119-

2012

 .2 .

2010

%40

2500000 %40 = 2010

1000000

2011
%29.77

2500000 %29.77 = 2011

2012
%30.23

744186

2500000 %30.23 = 2012

755814

2500000

.3

2011

2010

2012

2500000

2500000

2500000

2000000

2150000

2150000

500000

350000

350000

%40

%69.77

%100

:
%40 500000 :2010

200000

69.77 350000 :2011

244186

- 2010

)(200000

- 2011

44186

%100 350000 :2012

350000
)(200000

- 2010

)(200000

- 2011

)(44186

- 2012

105814

.4 .
:
)(

2010
800000

2011
700000

800000

2012
/

650000
650000

700000

-120-

/ ) (

)( :
2010
640000

2012

2011
1200000

640000

660000
1200000

660000

)( :
2010
500000

2012

2011
1300000

500000

700000
1300000

700000

)( :
2010

2012

2011

800000

700000

650000

200000

44186

105814

/
(
)

1000000

/ ) (
755814

744186

/
) (

)( :
2010

2012

2011

2500000
2500000

.5 .2012 2010

2010

2011

2012

1000000

744186

755814

)(800000

)(700000

)(650000

200000

44186

105814

-121-

2010

2011

2012

140000

40000

1000000

1744186

660000

1860000

.
) (1)(2

) (3

. .
:
.1

.2

(
/ )

:
/

/ ) (

)(14
) (13
.
)(14
.1 .
2010 2011 .2012
-122-

 .2 :

2010

2012

2011

%0

%0

%100

00

00

2500000

.3 :

2010

2012

2011

2500000

2150000
00

00

350000

.4 )
( :
:
)(

2010
800000

2012

2011
700000

650000

800000

650000

700000

/ ) (

)( :
2010
640000

2012

2011
1200000

660000

640000

660000

1200000

)( :
2010
500000

2012

2011
1300000

500000

700000
1300000

-123-

700000

)( :
2010

2012

2011

2150000

(
)

2150000

)( :
2010

2012

2011

2500000
2500000

.5 .2012 2010

2010

2011

2012

00

00

2500000

00

00

)(2150000

00

00

350000

2010

2011

2012

140000

1500000 800000

40000

0
0

1860000 660000

.
.

.
-124-

 )(15
2010/1/6 1100000
3 . 2010/1/16
2012/12/26
.
:

2010

2012

2011

600000

900000

1250000

400000

300000

00

500000

400000

200000

450000

350000

300000

:
.1 .
.2 .
.3 .
.4 .
.5 .2012 2010
)(15
.1 .

2010

2012

2011

)(1

600000

900000

1250000

400000

300000

00

)(2

1000000

1200000

1250000

)(2) (1

60%

%75

%100

%60

%15

%25

.2 .

2010
%60

-125-

2011
%15

2012
%25

 1100000 %60 = 2010

660000

) 1100000 %15 = 2011

2011

140000

) 3
((160000 300000 :
= 140000
) 1100000 %25 = 2012
2012

300000

) 3
((= 50000 350000 :
300000

1100000

1100000

2011
1100000

2012
1100000

2010

1000000

1200000

1250000

)(

100000

)(100000

)(150000

%60

%75

%100

)( :
%60 100000 :2010
(100000) :2011

60000
)(100000

%100

- 2010

)(60000

- 2011

)(160000

%100 150000 :2012

)(150000

- 2010

)(60000

- 2011

160000

- 2012

)(50000

.2011

-126-

 .3 .
:
)(

2010
600000

2012

2011
300000

350000
300000

600000

/ ) (

350000

)( :
2010
500000

2012

2011
400000

200000
400000

500000

200000

)( :
2010
450000

2012

2011
350000

450000

300000
300000

350000

)( :
2010

2012

2011

600000

(
)

/ ) (

60000

660000

) (
300000

350000

(
)

160000

50000

140000

300000

/ )
(
/
) (

)( :
2010

2012

2011

1100000
1100000

-127-

 .4 .2012 2010

2010

2012

2011

660000

140000

300000

)(600000

)(300000

)(350000

)(

60000

)(160000

)(50000

2010

2012

2011

50000

100000

660000

800000

500000

900000

)(16
) (15
.
)(16
.1 :
2010 2011 .2012
.2 :

2010

2012

2011

%0

%0

%100

00

00

1100000

.3 :

2010

2011

2012

1100000

1100000

)(

)(1200000

)(1250000

)(100000

)(150000

)( =

00
-128-

 - 2011

100000

)(50000

2012
.4 .
) (

2010

2011

600000

2012

300000
600000

350000
350000

300000

/ ) (

)( :
2010

2011

500000

2012

400000
500000

200000
200000

400000

)( :
2010

2011

450000

2012

350000
450000

300000
300000

350000

)( :
2010

2012

2011

100000

) (
/

100000

1150000

(
)

1150000 /

)( :
2010

2012

2011

1100000
1100000

-129-

 .5 :2012 2010

2010

2012

2011

00

00

1100000

00

00

)(1150000

)(

)(100000

00
2010

)(50000
2012

2011

50000

100000

600000

800000

500000

-130-

900000

 :
) (:
:
.1 2011/2/8 2500
%4 .
2011/2/8
:
2500 -

2400 -

2600 -

.2 12 2011 250000 .
%6 90
%4 30 .
12 2011 8000.
2011/ 12:
225000 -

212500 -

195000 -

187500 -

.3 2011/2/15
10 25000
. 8000
3500
9000.
2011 10
2011/6/30
.
2011:
)(

8000 3500.

)( 8000.
)( .
)(

9000.

-131-

 .4 2011/11/15 500 )(
400 %15
. 1500
.
2011/12/31 200
.
:
66500 -

68000 -

78500 -

80000 -

.5 :
) (

)(

)(

)(

.6 :2011
250000

150000

25000

%50
50000

2011:
125000 -

100000 -

800000 -

37500 -

.7 2011/5/1 1000
6 900 .
:
) (

1000

)(

/ 900

)(

100

)(

100 1000.
-132-

 .8 2011/7/1
50000 4
. 42000.

:
50000 -

8000 -

2000 -

1000 -

.9 2011/10/15
12000 . 4000 .
2011/12/31 %75 .
:
12000 -

8000 -

4000 -

.10 4
:

) (

)(

)(

)(

.11 5
:
.
)(

.
)(

)( .

.
)(

.12 2010/4/15 4
. 2010:2011

2010
%20
-133-

2011
%60

3000000

3200000

125000

480000

2011:

1400000 -
1920000 -
1320000 -

1280000 -

.13 )( )( 2011
:2011
)(

)(

105000

75000

60000

70000

30000

10000

37500

67500

22500

62500

)(
2011 )( )(:
10000 -

5500 -

5000 -

5000 -

.14 2011/6/2 840000

:2011

350000

180000

160000

350000

2011 :
20000 -

26667 -

30000 -

70000 -

-134-

 .15 2010/4/2
:2011/12/31

750000

2011/12/31

2011/12/31

600000
200000

2010/12/31

100000

2011 :
50000 -

87500 -

100000 -

150000 -

.16
:

) (

)(

)(

)(

:
.1

.9

.2

.10

.3

.11

.4

.12

.5

.13

-135-

.6

.14

.7

.15

.8

.16

 :
. 2011
300000 . 2009
2010:2011
2009
200000

2010

2011

250000

300000

:
- 2009

90000

- 2010

80000

20000

120000

100000

- 2011

180000
%40

%48

%45

:
.1 2009 2010. 2011
.2 2009 2010. 2011

:
2011/5/1 52400 50000
%9 12/31 .
2011/12/31 2011/1/1
.2011/12/31
: 2011 .

:
2010/1/2 1200000
. 2010/1/8
2011/12/25 .
2010:2011

2010

2011

600000

400000

360000

-136-

500000

700000

425000

775000

:
.1 .
.2 .
.3 .
.4 .
.5 2010.2011

:

.

-137-

139

140

142
143
144
147
149
162

%100

169


:
.

.

.

%100 .

.

- .

-139-

 .1
%50

.
.
.

.
.
) (27

) (3 ) (10 .
.

) (27

%50

.
) (3
.
) (10 :
.1 ) ( .
.
.2

.3 .
.
.4

) (10 ).(27

-140-

%50

. ) (19
)) (3 (2004

. ) (27
:
.1 .
.2 .
.3 .
.4 .
) (10 ) (27

.
)(
) (10

)( )(
)( .

.

:
.1

.
.2 .
.3

.
) (27

) (

:1

Alfredson. K. et al., (2007) Applying International Accounting Standards. John Wiley and Sons. 1

-141-

 .1 .
.2
.
.3 )(.

.4

) (Control

.

) 26 .(27

. 12/31
12/31

10/31

.
.
3.
) (28 ) (27

.

-142-

 :
. ) (
.

.
)
(.
10 :

.1
.
.2 .
.3
.
.

)(1

-143-

. :

= .
:
)(1
2011/1/1 )( )( 285000 .
)( )( .
:

)(

)(

5000

15000

15000

130000

65000

58000

180000

80000

78000

100000

120000

80000

60000

15000

20000

)(

285000

760000

295000

251000

310000

50000

51000

350000

190000

-144-

75000

20000

25000

35000

760000

295000

)( )(.
:
2011/1/1 .
.1

.
.2

)(1
)(.

= .
= 85000 = (51000 251000) 285000 " ".
2011/1/1 :

)(1

)( )( 2011/1/1

)(

)(

)(

5000
130000
180000
100000
60000
285000

15000
65000
80000
120000
15000

760000
310000
350000
75000
25000
760000

295000
50000
190000
20000
35000
295000

7000
2000
40000
5000
285000
85000

-145-

1000
190000
20000
35000
335000 335000

20000
188000
258000
180000
80000
000
85000
811000
361000
350000
75000
25000
811000

 ) (1 :
.1
) 58000( ) (65000 7000

.
.
.2 .
.3 )(
.

.4

.
.5
.

) (1

.
.

.

. :
5000
85000
190000
20000
35000
7000
2000
40000
285000
1000

/
/
/
/
/
/
/
/
/ )(
/
-146-

 %100

) (Non Interest 2


Controlling

. ) (33 ) (27

.
) (27
.

)(2
2011/1/1 )( %80 )( 215000 .
)( )( .
:

)(

)(

75000

15000

15000

130000
180000

65000
80000

58000
78000

100000

120000

80000

60000

15000

20000

)(

215000
760000

295000

251000

310000

50000

51000

Minority Interests
.Non controlling Interest

-147-

350000
75000

190000
20000

25000
760000

35000
295000

)( )(.
:
2011/1/1 .
.1

.
.2

)(2
= %80 .
= = (51000 251000) %80 215000
55000 = 200000 %80 -215000 " "
= 40000 = (51000 251000) %20.
2011/1/1 :
.1

)(2
)( )( 2011/1/1

)( )(

)(

75000
130000
180000
100000
60000
215000

15000
65000
80000
120000
15000

760000
310000
350000
75000
25000

295000
50000
190000
20000
35000

190000
20000
35000

760000

295000

305000

7000
2000
40000
5000
215000
55000

-148-

1000

40000
305000

90000
188000
258000
180000
80000
000
55000
851000
361000
350000
75000
25000
40000
851000

 ) (2 :
.%100
. )( .
.
:
.2

5000
55000
190000
20000
35000
7000
2000
40000
215000
1000
40000

/
/
/
/
/
/
/
/
/ )(
/
/

)(

-149-

 .
) ( ) (
.

.

.

:
Equity Method Incomplete (Partial) Equity Method Cost Method ) (27
) (39
.

. :
.1 ) ( ) ( .
.2 ) (
.
.3 .
1 3
2
.

-150-

.


.
.

) (27
.

.
)(3
2011/1/1 )( %80 )( 150000
160000
139000 . )( )(

:

80000

85000

2011

125000

100000

60000

61000

2011

2011
%20 .

-151-

 )( )(
)( . 2011/12/31
)( )( :
2011/12/31
)(

)(

800000

120000

)(650000

)(70000

150000

50000

)(40000

)(10000

110000

40000

26040

136040

1/1

12/31

2011/12/31
)(
250000
136040
)(100000
286040

-152-

)(
30000
40000
)(15000
55000

 2011/12/31

)(

)(

100000

50000

200000

40000

500000

110000

12000

)(

164040

500000

100000

1476040

300000

180000

100000

100000

15000

800000

100000

110000

30000

286040

55000

1476040

300000

:
.1 .
.2 .
.3 2011
.
.4 2011
.
.2011
.5

-153-

 )(3
.1
2011/1/1 :
/ )(

150000
150000

.2 .
-

= %80 -
.

= 38800 = 139000 %80 150000.

%20 = 2011/1/1
.
= 27800 = 139000 %20.

:
-

%80 .

.3 2011
.

.

4 6250 ) (4 25000 %80
.%20 ) (3
.2011

-154-

 )(3
2011

2011

2011

2011

)(%80

)(%20

5000

)(5000

)(4000

)(1000

25000

6250

5000

1250

1000
38800

1000
)(7760

800
)(7760

200
000

)(5510

)(5960

450

) (3 :
2011
4000 .
4 . 6250
2011 5000 .
2011 800
.
%20
.
.4 2011
.
:
: :2011
2011 40000) 2011
( 32000 ) 40000
(%80 :

-155-

 / )(

32000

/ )(

32000

.
:
/ )(

/ )(

:
:2011
2011 5960 ) .(3
:
/ )(

5960
5960

/ )(

5960
2011 )( 26040 ).(5960 32000


.


.
: :2011
2011 15000
12000 ) (%80 15000
:
/

12000
12000

/ )(
-156-


.
:
.1 ) 26040 (.
.2 12000 ) (.
.3 )( 164040 ) ( .
:
150000

2011/1/1

32000

+ 2011

)(5690

- 2011

)(12000
164040

2011 2011/12/31

.2011
.5

.1
.

.2

.

.
.
.3
.
.4 %100

-157-

.
) (4:
)(4

)(%20 40000

) (3

8000
450

8450

.5
.

2011 :

2011/12/31

)( )(

800000

120000

)(650000
150000

)(70000
50000

)(40000

)(10000

110000

40000

26040

136040

920000
725000

5000

195000
7760

(50510) + 6250
1000
144490

26040

8450

)(8450

47250
-158-

7250

136040

.1
) (5000
. ) 7760(
. ) 6250( ) 1000(
.
.
.2

.3
.

:

.

.1
.

.2
.

.3
.

.4

-159-

 2011 :

1/1

12/31

2011/12/31

)( )(

30000
30000
250000
136040

40000

47250

)(100000
286040

)(15000
55000

77250

250000
136040

7250
(1000000) 3000+12000
286040
22250

:
.

.1 .

.2
.
.
)5000
(
5000
.
.3

.
.4
.

.5

.

.
-160-

 :1
.

:2

.
.
:3

2011/12/31 :

2011/12/31

)(

)(

)(

100000
200000
500000
12000
164040

50000
40000
110000

500000

100000

1476040

300000

180000
100000

100000
15000

5000

6250
38800

1000
12000

800000
110000
286040

100000
30000
55000

100000
30000
75800

1476040

300000

248050

5000
12000
+ 150000
14040
25000
7760

1000

20.800
+ 27800
5450
248050

150000
240000
610000
000
000
581250
31040
1612290
280000
103000
800000
110000
286040
33250
1612290

12000

.

-161-



.
)
(
.


.
24 25

) (27

.

.
.

.

) ( ) (
.
-162-

.

.

.

.
)(4
)( %80 )( 2010/6/1 )( )(
50000 )( 40000 2010
%75 45000 . 2011
)( 25000 . )( 2010
2011 80000 100000.
:
.1 2010.2011
.2 2010.2011

.3 2010 2011

2010.2011

)(4
.1 2010.2011


.

-163-

 20102011
2010
64000

2011
80000

)(2500

61500

)(%25 10000

2500

82500

2010 2500.
2011
2500.
.2 2010.2011

. 2010 2011
:
20102011
2010
16000

16000

2011
20000

20000

.3 2010.2011
-

2010

/

50000
50000

).(%80 80000

).(%80 100000
).(%20 80000

).(%20 100000

/ ) (

-164-


2010
.

) (%75 2010
%25 10000 .
2010 %25
2500 )10000
.(%25
:
2500. 2500. :
:2010
/ ) /(

2500
2500

/ )(

2500
.

) 10000 = 2500 12500(.

2011 2010 2500 2011
2011 ) (2011
:
2500 . 2011

:2010
/ )(

2500
2500

/ ) /(

-165-

 2500 2500
2500
2011 2500.

:
.1


.
.


.
.2 )(
.

) (4 :
)(5
)( %80 )( 2010/6/1 )( )(
50000 )( 40000
2010 %75 45000 . 2011
)( 25000 . )(
2010 2011 80000 100000.
:
.1 2010.2011
.2 2010.2011
.3 2010 2011
2010.2011

-166-

 )(5
.1 2010.2011

%20:%80
. :
20102011
2010
64000
)(2000
62000

2011
80000

)(%80 2500

2000

82000

.2 2010.2011

.
2010 2011 :
20102011
2010
16000

2011

20000

)(500

15500

)(%20 2500
500

)(%20 2500

20500

.3 2010.2011
2010
/

50000
50000

/ ) (

-167-


.

) (%75 2010
%25 10000 .
2010 %25
2500 ).(%25 10000
:
:2010
/ ) /(

2500

/ )(

2500

.
2011 2010 2500 2011
2011 ) (2011
:
2500 . 2011

:
/

2500
2500

/ ) /(

/ )(
.

-168-

 :
) (:
:
.1 2010/1/1 )( %80 )( 200000
)( 180000 .
:

16000 -

36000 -

20000 -

56000 -

.2 2010/1/1 )( %80 )( 232000 .

40000

.
:
19200 -

232000 -

240000 -

290000 -

.3 2010/1/1 )( )( .
)( :

80000
50000

120000
80000

200000 220000 :
250000 -

280000 -

300000 -

230000 -

.4 2010/1/1 )( %80 )( .
:

)(
80000

)(
20000

96000

)( :
16000 -

20000 -

96000 -

-169-

100000 -

 .5 2010/1/1 )( %75 )( 150000

30000

)( 120000.
:

30000 -

37500 -

45000 -

40000 -

.6 2010/1/1 )( %75 )( 135000

420000 120000 )( 90000.

) (

:
420000 -

442500 -

540000 -

510000 -

.7
)(
:
-
-
-

.8 2011/1/1 )( %80 )( 2500000.

)( 2011 200000 75000 .
)( )( :
2500000 -

2600000 -

2660000 -

2700000 -

.9 2010/1/1 )( %90 )(
2011/12/31
3000

%40 .
2010/1/1:
5000 -

4200 -

3000 -

-170-

6250 -

 2010/12/31 60000 .
.10

2011 40000 16000 .

%75

2011/12/31:
60000 -

64000 -

66000 -

70000 -

.11 2010/1/1 )( %80 )(

50000 60000.
2010
2010 %60 .

:
- 6000

- 4000

- 6000

- 4800

.12 )( %60 )( )( )( 2009

150000 200000 )( %80 2009
)( :

50 -

30 -

10 -

20 -

2009/8/1 )( )( 50000
40000 . %80 . 2009/12/31
%40 .2010
2010 100000.
:
.13 2010:
80000 -

76000 -

84000 -

4000 -

-171-

 2009/12/31
.14

:
4000 -

12800 -

14000-

16000 -

.15 2010/12/31:
-

4000 /

4000 /

4000 /

4000 /

4000 / /

4000 / /

4000 /

4000 /

:
.1

.2

.3

.4

.5

.6

.7

.8

.9

.10

.11

.12

.13

.14

.15

:
2010/1/1 )( %75 )( 105000 .
)( )( .
:

)(

)(

185000

25000

25000

130000

50000

45000

180000

100000

105000

100000

105000

85000

60000

20000

20000

-172-

 )(

105000

760000

300000

280000

310000

60000

58000

350000

180000

75000

20000

25000

760000

40000
300000

)( )(.
:
2010/1/1 .
.1

.
.2

:
2011/1/1 )( %80 )( 260000
. )( )(
)( .
:
)( )( 2011/1/1

)(

)(

10000

10000

000

60000

0000
30000 +

20000

130000

60000

180000

130000

160000

100000

70000

65000

5000 -

125000

50000

40000

10000 -

260000

)(

815000

320000

335000

290000

45000
-173-

45000

000

165000

25000

25000

000

200000

180000

100000

60000

60000

10000

815000

320000

:
)( ) 5 (2011/1/1. 2011 %60 .2012
.2011 2011 %10 .
2011/12/31 )( )( :
2011/12/31

)(

)(

800000

150000

)(650000

)(80000

150000

70000

)(25000

)(10000

125000

60000

29600

154600
2011/12/31

1/1

12/31

)(
60000
154600

10000
60000

)(130000
84600

)(25000
45000

-174-

)(

 2011/12/31

)(

)(

10000

2000

125000

85000

225000

160000

20000

)(

269600

98000

85000

90000

50000

837600

382000

123000

52000

130000

25000

200000

20000

200000

180000

100000

60000

84600

45000

837600

382000

:
.1 .
.2 .
.3 2011
.
.4 2011
.
.2011
.5

-175-

 :
)( %80 )( 2009/6/1
50000 10000 . 2009 %20
. 2010 .
2009 50000 2010 100000
.
:
.1 )( )( 2009 .2010
.2 )( .2009
.3
.

2009/12/31 2010/12/31

:
)( %75 )( 2009/4/15 )( )(
80000 )( 90000 . 2009/9/18
)( %40 45000 2010/2/14 )(
80000 . )( 2009 2010
80000 70000 .
:
.1 )( )( 2009.2010
.2 )( 2009.2010
.3
.

2009/12/31 2010/12/31

-176-

178

179

180

180

) (

181
181
181
182
182
183
184
185

187

191


:
.
.

.

-178-

 .1

.

.

.
.

.
.

.

.

"
"


.

.


" "
.

-179-

.2
:
)( 1

:


.

)( 2

:

" "
.

)( 3

)( 4

:


.

.3

:
:

:
.Direct materials .Direct labor - ) ( .Manufacturing overhead

-180-


.


:
.
.

.

:
.
.

.

) (

:
:
:
.
:
:
.
:


.

-181-

 :
.1 ). Direct Material (DM
.2 ). Direct Labor (DL
.3 )..( ). Manufacturing Overhead (OH
:
. Indirect Material . Indirect Labor - .Others

.4

.
Prime cost
Conversion cost .
Manufacturing cost
.
:
Manufacturing Cost
= + + )..(
Prime cost
= +
Conversion Cost
= + )..(


:

-182-

 Function
Product Cost

Manufacturing

Selling

Period Cost
Admin

. :
Mixed Cost .
.
):(Variable Costs

%20 %20 5
20
100 5 500

100

200 ) 20000 = (100200

).(1

-183-

) (1
)(
)(
.

.
):(Fixed Costs

Relevant Range
).(2

3000

2000
1000

3000

2000

1000

) (2
2000 1000 2000
3000 1000 2 ) 2000
1000( 2000 1
-184-


.
):(Mixed Costs



.
) .(3
)( )(
)( ) -( )(.

) :(3

:
High Low Method

.
.
.

-185-


:
)(1

):(2
) (2

116
153
140
120
180
150

684
723
873
687
876
750

859

4593

:
.
)(1

180 116
:
684
876

)( =

684 876

116 180

3 .
)(
)( )(
)( )( ) (
)( :
=684 116 3 +

= 336

-186-

 :
= 3 + 336
150
:
.
= 150 + 336 3 = 786

) (6
.
.


. :
-1 .
-2
.


Cost of goods manufactured ) (4:

)(

)(

-187-

)(

) :( 4

.
):(Cost of Goods Sold


. ) (5:

)(

)(

) :( 5

-188-

 )(Income Statement
. ) (6
.

: :

) :(6

)(2
)( :2012/1/31
.

15.000

35.000

430.000

200.000

300.000

45.000

: .

-189-

 )(2

430000

) : (

) (15000

415000

200000

300000

915000

35000

950000

-190-

 :
) (:
:
.1 )(:
- .

- .

- .

- .

.2 " " :

- .

- .

- .

- .

.3 :
40000 15000 5000 500
500
40000 -

45000 -

55000 -

65000 -

.4 :
-

+ + .

- + .
- + .
- + + .
.5 :2012-6

6/ 1

6/30

18000

15000

9000

6000

27000

36000

:6
42000 30000 7.5
10 .
-191-

 :
39000 -

45000 -

69000 -

75000 -

.6 2012:
80000 2012/1/1
67000 2012/12/31
270000
500000
145000
2012:
230000 -

257000 -

283000 -

355000 -

.7 :2012
80000 2012/1/1
67000 2012/12/31
270000
500000
145000
2012:
230000 -

257000 -

283000 -

355000 -

.8
:
- .
- .
- .
- .

-192-

 .9 :

11125

6000

6250

4200

:
- 0.40

- 2050

- 2.5

- 2000

.10 :

11125

6000

6250

4200

:
- 0.70

- 2050

- 2.5

- 1800

.11 %60 .
78000 22000 . :
117000 -

46800 -

217000 -

60000 -

.12 %60 .
78000 22000 . :
117000 -

46800 -

217000 -

60000 -

-193-

 .13 2011 :
:
230000
120000
50000
90000
30000
:
25000
10000
: 20000
:
400000 -

520000 -

490000 -

535000 -

.14 2011 :
:
230000
120000
50000
90000
30000
:
25000
10000
:

20000

) ( :
40000 -

35000 -

55000 -

575000 -

-194-

 ):(16-15
:
50000
30000
270000
500000
145000
.15 :
230000 -

290000 -

283000 -

355000 -

.16 :
65000 -

210000 -

283000 -

355000 -

:
4
3
2
1

11

12

13

14

15

16

:
:

2012/3/1

2012/3/31

72.000

30.000

18.000

12.000

54.000

72.000

-195-

10

48.000

60.000

7.5

10

:
.1 .2012 /
.2 .2012 /

:
2003/1/1
:2003/4/30
5500

800

14500

200

3000

800

4000

1000

2500

500

1200

5000

1500

4200

2700

3500

3000
:
:
.1 .
.2 .
.3 .
.4 .

-196-

 :
:2011/12/31
2011/1/1

2011/12/31

30000

20000

15000

25000

40000

50000

90000

80000

18000

5000

70000

35000

15000

20000

47000 ) 33000 9000

(.
60000 ) %20 %30 %50 (.
490000

:
.1 .2011/12/31
.2 .2011/12/31

:
:

15000

10000

12000

17000

11000

16000

13000

18000

: .

-197-

199

200

200
200
200
201

)(

204
206
207
207
208
213

215


:
.
.
.
.

- 199 -

.1

.1

.

.

.


.

.2
1. 2



.
.
.



.

.
1. 1. 2


.
.

.

.
- 200 -

 .
.

.

.
.
.

.


.

2 . 1. 2

.


. .
.
.
:
= (1).
:
: .
: .
: .
:.

- 201 -

 )( ) (

7.5

6.5

50

60

80

100

150

400

450

560

650

900

8 50
400 6 150 .

.
7 6.5 :
)( =

)80/(80 -100
)7/(7-6.5

= 3.5 -
%7.14 %25
) .(3.5 X %7.14 7 6.5 %7.14
80 100 %25.
3 . 1. 2




/ .

.

.
.


.
.

- 202 -


:
)(1

) (
8

) (
8

10

10

-2

-25

2
7.5
37.5

:
-1 23 ) (.
-2 25 .
-3 28 ) (.
-4 37.5 .
.


.
40 .
30

)(1
40
37.5 .
10 .

- 203 -

 5
) (25-30 25
30 5 .
.3 Absorption Costing Approach



:
:

:
. ) (1:

2000
1000

2000

)(1

1000

1000 1000
2000 2000
1
.
:

:

. ) (2:

2000

- 204 -

20000

1000

)(2

 1000 20000
2000 20000

20
10.

.

.

. Mark up
.
:
)(2
:

10

100000

7.5

150000

37.5

250000

20000
.
. 62000

: .
)(2
) (
Mark up :
- 205 -

= 40000 = 20000 2
62000 :

150000
62000 + 40000 + 150000
20000

=
= 12.6

) 28 = 5+5+10+8(.
:

40.6 = 12.6 + 28

:
812000

40.6 20000

560000

28 20000

252000

40000

150000

62000

:
.1
.
.2
.
:

.1

.
.2
.
- 206 -

 .4

Period
Cost .

(.

)23 = 5+10+8

:
:
.
:
.

:
: :
.
: :

.

)(3
2011/12/31 :
27600 3000 18000
1800 1800 9000
6000 9600
6000 ) ( 4800 1200
1800 4800 3900 1200
.1200
: .

- 207 -


27600
18000
3000
48600

+
+

+
+
+

1800
1800
1200

4800
9600
)(6000

57000
9000
)(6000

60000

+
) (-

+
) (-

. .
.

.
:

:
)(

) (

)(

- 208 -

)(

.
.


.
.
:
)(4
:

20000

30000

25000

25000

10000

15000

15000

10000

25000 50000
.
10000

:

3
2
1
6
2
8

- 209 -


20000
80000 60000

10.
: .
)(4
8
6
) (1 ).(2
) :(1 )(

:
75.000
3
50.000
2
25.000
1
150.000

60.000
:
90.000
:
120.000



200.000
:
120.000
:
80.000

)(50.000

)(10.000

20.000

) :(2 )(

:
3
2
1


:
:

- 210 -

75.000
50.000
25.000
50.000
200.000
80.000
)(120.000
160.000



200.000

160.000
40.000

)(10.000
30.000

10.000
)= 30.000 20.000( .
. 10.000 15.000

2 .
5000 =) 10.000
2( .
.
)(5
:
30000
25000

30

10
3

100000
)( 150000
:
.

- 211 -

 )(5
: :
10
+ 5 )(30000 150000

15

: :
10
: :
= = 30 25000

750000

: = = 15 25000

375000

: = 175000 =100000+ 75000

200000

: :
= = 30 25000

750000

: = = 10 25000

250000

: = = 3 25000

75000

: = =100000+ 150000

250000

175000

: :
25000
:
75000
50000

25000 25000.
:
) : (

- 212 -


) : (

:
)(

)( ) (
.
)( ) (
.

:
.1
.

- .
.2 :

.
.3 : :
.




.
:
.1
. .
.
- 213 -

 .2

.


.

- 214 -

 :
) (:
:
:

7700

7500

200

40

34

10

14630

60000

.1 :
79 -.

96 -.

87 -.

77 -.

.2 :
79 -.

87 -.

96 -.

77 -.

.3 14
600000 . 40000 60000

. 5.
- 215 -

 . 14.
. 2.5.
. .
.4
:

2900

2500

40000

27

20

72500

2500

57

53 .

78 .

82

.5
:

85

5000

4600

400

- 216 -

19
15
2
10

110000
69000

)
(
179000 .
115000 .

110000 .
225000 .

.6
:

78
0
5300

4900
400

31
14
2

68900
58800

152200 .
68900 .

83300 .
58800 .
- 217 -

 .7
:

100
0

2400
2100
300

31
14
1

79200
8400

792000 .
104400 .

8400 .
25200 .

.8
:

0
20000
19000
100

12

25

500000
- 218 -

600000

57000 .

12000 .

2000 .

27000

.9 2000
2
:
. 4000.
. 4000.
. 2
. 2.

.10 2011 77000

. ) 3(

70700
. ) (18000 2011
.2011
(15900) .

(11700) .

(20100) ..

) (24300

)(13-11
30000 25000
5000
10 3
100000 )( 150000 30.
.11 :
15 ..

10 ..

18 ..

22 ..

.12 :
15 ..

10 ..

18 ..

- 219 -

22 ..

 .13 :
20 ..

17 ..

8 ..

15 ..

)(15-14
.

16

20

10

10

15

75

40000
. 1000000 .
.14 :
81 ..

100 ..

110 ..

75 ..

.15 :
75 ..

56 ..

100 ..

60 ..

:
1

10

11

12

13

14

15

- 220 -

 :
:

6
12
5

200000

4
2
3

150000

50000 .
%50 .
: .

:
:

114
7300

7200

100

30
53

3
8

73000
57600

- 221 -

 : .

5 8 150000

.
75000

1
2

%5
%7
%10

%10
%20
%25

.
: .

:
)() (-:

:



)
20000 )( )((

18500
17500
4500
5500

19500
20000
5000
4500

16

14

1.8

1.2

%2
70000 .
:
:
- 222 -

 .1 .
.2 .

:
2010/1/1 98000
90000 20 10000
%100 %50
:

540000
360500
257500
515000

1 85000

.
75000

: .

- 223 -

225

226

227

228
236
236
237

ABC

239
240
242
243

244


:

.
. . .-

.ABC - .

- 225 -

 .1

.
.
.
)(

.
.
.
.

.Work in process
.


.
.


(ABC) Activity Based Costing
.

. :

- 226 -

 .2

) .(1

.


/
/
/
/

. :
/
/

) :(1
:
1/2 Direct Materials
.


.
.

:

101

25.000

102

30.000

103

15.000

- 227 -

 :
70000

/
25000 101
30000 102
15000 103
70000

.
.
Indirect Materials


.
5400
:
5400

/
5400

2/2 Direct Labor

. :
.
24000
. :
24000

/
24000

/ /

Time Ticket

) .(2

- 228 -

 .
.



.
.

101 102 103 1400
2100 2700 1.5/
) 6200 1.5 ( = 9300 .
) 14700 =9300 24000( .
:
9300
14700

/
/
24000

:
101

1400

1.5

2100

102
103

2100

1.5

3150

2700

1.5

4050
9300

3/2 Manufacturing Overhead

Predetermined

.
Overhead Rate

:

=

- 229 -





.

.

.
.

.
.
.
. :
/

/ . )(

.


:
)(1

) 100( ) 100( 10
) 5(

)(1
:
-

100
100
- 230 -

 - .

50

250

)) 10 = (10/100 (5

:
100
/
100

:
100
/
100
/
:
50
/
50
/ . )(
:

/ /
/ ....

. :

Over
.1

.Applied

Under
.2

.Applied Cost
.



. :
- 231 -

 )(2
225000
245000
:

20000

80000

300000

: .
)(2
20000

.

:
.
:
/

2450000
20000

225000

20000 .
280000.
:

:
300:80:20

20
1000 = ----- 20000
400
80
4000 = ---- 20000
400
- 232 -

300
15000 = ---- 20000
400
20000

245000
15000

1000

4000

225000

.
/

:
/

)(3

2007 :

90000

8000

125000

113000
107000
- 233 -

 : 2007 )
( .
)(3

90000

107000

113000

310000

: .

)(4

30400 : 60800 221
25400 . :
171000 .
:
221

36000

223

35000

222

32000

224

31000

50000
:
221

6000

223

9000

222

7000

224

10000

) ( 40000
12000.
%200 .
224 223 221 .
.
- 234 -

 :
.
)(4

171000

/ -
171000

134000

)(1

/
/

134000
50000

/ -

)(2

/
50000

32000

)(3

/
32000

18000
18000
52000

/
/

)(5

40000

12000

64000

)(4

)(6

/
64000

207400

)(7

/
207400

207400

)(8

/
207400

64000

6000

/
70000

- 235 -

)(9

)(11

 :
/
30400

134000

)(2

32000

)(4

64000

)(7

53000

207400

/
60800

207400

)(8

60800

207400

)(8

)(9

.
Process Costing
.
.



.




.

.

- 236 -

 ) (


)( .

.

. :
:



:
= + %100


.Added Evenly
:


. 100
%30
%70 70.
:
)(5

6 :

- 237 -

 1000 %40 750

600 4000 4800
200 %50 2200 )(
1409 .
: .
)(5
: WA

1000

4000

5000

4800

4800

4800

(%50) 200

200

100

5000

5000

4900

)(%50 200

1350

750

600

) (

3609

2200

1409

4959

2950

2009

0.59

0.41

)(5000 2950

)(4900 2009

) (

4800

2832

159

118

)(200 0.59

)(100 0.41

4959

2950

2009

- 238 -

)(4800 0.59

1968

)(4800 0.41

41

 : FIFO

1000

4000

5000

1000

600

3800

3800

3800

(%50) 200

200

100

5000

4000

4500

)(%601000

)(%50 200

1350

) (

3609

) 750 (
2200

) 600 (
1409

4959

2200

1409

0.863

0.55

)(4000 2200

0.131

)(4500 1409

1350

187.7

3279.4

141.3

4959

2090

)(3800 0.55

110

)(200 0.55

187.7

)(600 0.313

1189.40

)(3800 0.313

31.30

)(100 0.313

)Activity based costing (ABC

.

.
- 239 -

 .
.

.

.



.
.
) (Cost Drives
.
.



.

.
Cooper and Kaplan
1987
.
ABC
:

.

- 240 -

 :
.

.
. Cooper
:
.1 Unit Level

.
.2 Batch Level

.
.3 Product Level

.
.3 Plant Level

.

:

.

.
:
.
.
:

- 241 -

 )(6
) (2 ) (xyz
800 150

:

)(xyz

0.8

100

0.25

50

10

: ) (xyz .ABC
)(6
)(xyz
-

800
150

. : - = 100 0.8

80

- =50 0.25

12.5

- = 10 9

90

1132.5

ABC
.
. .

.
:
.1
.

- 242 -

 .2
. %5
%50
%5 .
.3

.
.
.
:
.1
.
.2 .
.3
.
:
.1

.
.2
.
.3 .


.
.

- 243 -

 :
) (
:
.1 %60
99 5000
10000 99
:
21000 .
16000 .

15000 .
6000 .

.2
133 : 27400 9600
25 133 1600
7000 :
10 .

7.08 .

5.28 .

11 .

.3
101
4000 6400 4800
102 2000
3000 102
:
2250 .

4000 .

4800 .

2000 .

.4 2011
)( :
)( 4000 . - 3700.

- 244 -

 300 %60 .
:
4000 . 3880
3900 .3900

3900 .3780

4000 . 4000

.5 :2011

4/1

) 15000 (%60
40000

42500

4/30

) 12500 (%60

4/1 5500
18000 4.

:
0.5 .

0.55 .

0.33 .

0.43 .

.6 :
.

.
.
.
.
.
.
.7 ):(ABC
.

- 245 -

 .
.
.

.8
:

710770

37000

39690

1800

119116

1940

101
125.10

34.94

49.21

460

510

80

10

101:
12175 .

50884 .

869576 .

8425 .

.9
:

710770

37000

39690

1800

119116

1940

- 246 -

 101
125.10

34.94

49.21

460

510

80

10

101 :
26 .

110 .

82 .

125 .

.10 )( )(
:

22000

)(
400

)(
100

500

16240

380

200

580

14600

500

250

750

3 :
44.00 .

28.00 . 19.47 .

81.20 .

.11 2012 101 102

103 :
15000 :101 10000 :102 6000 :103
6000 :101 4000 :102 2000 :103
10 . 5
2012
31000 . /
31000 . /

15000 . /
15000 . /

- 247 -

 .12
:

10000

75000

17000

%90
%40

77490 )
( 552062

7.361 .
8.146 .

8.610 .
8.416 .

.13
:

360000

140000

160000

660000

%10

% 80

%10

%100

%5

% 50

%45

%100

% 15

% 60

% 25

%100

528000 .
418000 .

454000 .
396000 .

- 248 -

 :
1

10

11

12

13

50000

60000

40000

150000

110000

170000

120000

400000

540000

680000

430000

1650000

700000

910000

590000

2200000

33000 .
:

.1

.
.2 .
.3 .

:
) (45000
2011/12/31 .2011/12/31

1200000
72000

36000

54000

20000
- 249 -


.
: .2011

:
221 321 21000 23000
421
:
221

421

321

9000

10000

8000

) 2 /(

2800

6300

4200

:
3/
20000.

421 .:
.
.1
.
.2

:
)(
)(:
.1:
-

4000.

2400

1600 %20 )() ( )( )( )(

%30 .
: )( )( )(
- 250 -

 :
.2005
)(

) (

60000

600

180000

20000

155/ / /2500/
.2005

25000

40000

150

4000

: 155/ / .

:
)( .2012

10000

25000

18000

7000

)() ( )(
%70
.%50
: )( :
.1 .
.2 .

- 251 -

253
254

254
255
255
256
268

268
273
273
274
274
277
277
277
278
278
281

282


:
. . . . .
. . - .

-253-

 .1

.
.

.
.

. :
-

: ...

:
. .

.
.
.

.
) (
.

.2
1.2 :

) (COSO :
:
: :
.1

.
.
.
-254-

 .2 .
.3 .
) (Committee on Auditing Procedures
) (AICPA "

".

: )
( .
2.2 :

:
.1 ) (.
.2 .
.3 .
.4
.
.5 .
.6 .
3.2 :



. :
.1 :
.

.2 :


-255-


.
.3 :

.
.4 :

.

.
.5 :


.
.6 :

.

.
4.2 :
:
.1

:
:

. :
.

.

-256-

 . :
.
.
:
.


.
. :
:
.
. :
. .
. :
)
(.
. :
.

.
.2

: .
.

.-


.
:
.
-1 )( :

.
-2 :
-257-


.
-3 : .

.... .
:
. :
.1 :
. :
.

. .
. .
. :
) (
) (.
. .
. .
. .
.2 ) ( : ) (.
.3 ) (.
.4 ) ( : :
. :
.
. ) (.
:
.1 . :
.

. .
.

.
-258-

 .2 : :
.
.
. :
-

. .
. .
.3
.
.4 .
.5 .
.6 .
.7 :
.

. .
. .
.8
.
.3 :
. .
:
. : :
: . :

.
-259-

.
. : :

)(
. .

.
.

. .

. . : :
. . ..

. . )( :
:
. . . : )(
:
/.
-260-

 . : .
.
.
.4

.

:
. .
.
.
. .
. ) ( .
. .
. .
.
.

.5

:
:
.

. .


.
5.2

.
.

-261-

 1.5.2
.1 : :
. .
.
.
. .
.
.
.
.
.
.
. .
.
.2 : :
. .
. .
. .
.
. .
. .
.
.
. .
.
.
.
.
.3 : :
. )
(.
-262-

 . ) (.
.
.
. )
(.
. .
.
.
.
.
.
.
. .
. .
2.5.2 :

)
...(
.
) (:
:

.
:
.1 .
.
.2
.3 .
.4
.
.5 .
-263-

 .6 .
.7
.
.8 )
( .
.9 .
.10 .
.11
.
.12 .
.13
.
.14 .
.15 .
.16
.
.17 .
:

.
:
.1

.2

.3

.4

.

.

.6

.5

(.

-264-

.7

.8

.9

.10 .
.11 .
.12 :
.

. .
. .
. .
. .
.13 .
.14 .
.15
.
.16 .
:
.
:
.1
:
. .
. ) (.
.
.
.
.
.
.
-265-

 .
.
. .
.2 :
..
..
. .
. .
.3
.
.4

.
.5 ) (.
.6 ) ( :
. .
. .
..
. .
.7
:
. .
. .
. .
.8
.

.9

.
.10
.
-266-

 .11
:
.

. .
. .
:
. :
.1 .
.2 .
.3
.
.
.4
.5
.
.6
.
.7
.
.8 .
.9 :
.

. .
. .
.10 :
. .
. .
.11 .
.12 .
.13
.
.14 .
-267-

 .15 .
.16 .
:
.

2.5.2

:
.1 : .
.2 .
.3 .
.4
.
.5
.
.6 .

.3

.


.

.
1.3


-268-

 :
-1 .
-2 )
( .
-3 .
-4
.
.
-5 .
2.3
-1 ) (.
-2 :
.

. .
.

. .
-3
.
-4
.
-5
.
-6 .



.
3.3
.


.
-269-

 .
.

. .
1.3.3
" ) "(Walk Through
. :
.1 : .

.2 :

.
.3 :
.
.4 :

.

:
.1
.
.2
.
.3
.
.4
.
.5
.
.6 .
.7 .

-270-

 2.3.3
.
:
.1 .
:
.

. ) (.
. .
. .
.2 .
.
:

.1 :
. : .
. : .
. : .
. :Cutoff .
. : .
.2 :
. : .
. :
.
. : .
. : .
.3 :
. : .
. : .
. : .
. : .
. : .

-271-

 :
.1 :
.

.
.
.
.
.2 :
.

.
.
. .
.

. .

:

.1

.
.2
.
.4
" :

.
".
:
-

.
:
:

-272-

 .
:

.
1.4

:
.1

.2

:
.

.3

:

.

.4

:

.

.5

: .

.6

:
.

.7

:
.

.8

:
.

2.4
-

-273-

 .
-

.

.

3.4 : :
.1 .

.2 .
.
.3 .
.
.4 . .
.5 .:
. . :
. . .( : :
. )/

. .
. .6 .
4.4

.
:
.1 :
.
.2 :
.
-274-

 .3 :
. .
.4 .
.5 : .
.6 .
.7 : .
.8 : .

.
.9
.
.10 )(
.
.
.11 :
.

. .
) (.
.

. .
. .
.12
.
.
.13 :
.
.14 :
.
.

.

-275-

 .15 :
.
.16
.
.17 :
.

.

.18
:
. .
.
.
. .
. .
.19 :
:
. .
.
.
.
.

.
.
.20 : :
. .
.
.
.
.

. .
.21
.
.
.22 : .

-276-

 5.4




.
.
:
.1
.
.2 .
.3
.
.5

. :
.1 : ) (Online

)( ) ( .
.2 : .
.3 :
.
.4 : :
.....
.5 :
.

:
.1 : .
.2 : .
-277-

 .3 .
.4 : .
.5 .
1.5
.

:
.1 :
. .
.2 :
.
.
.3 : .
.
.4 :
.
.
.5
.
.6 :
.
.7 :

.
.8 .
2.5 : :
.1 ) :(General Controls
.
.2 ) :(Application Controls
-278-

 .
:
1.2.5 : :
.1 ::
.

.
.
. :
)(.
.2 ::
. .
.
.
. )
(.
. .
.
.
.3 ::
. ) (Backup
.
.
.
.
.
. .
.
.

-279-

 .4 :
.
.
.
.
2.2.5 : :
.1 ::
.

. .
. .
.

. .
. : .
. ) (
.
. : 8
.
.2 ::
.

. .
. .
.

.3 ::
. .
. .
. .
. .

-280-

 3.5 :

:
.1 .
.2 .
.3 .
.4 .
.5 .
.6 .
.7 .
.8 .
.9 .
.10 .
.11 .
.12 .
.13 .
.14 .
.15 .
.16 .
.17 .
.18 .
.19 .
.20 .
.21 .
.22 .
.23 .
.24 .
.25 .
.26 .

-281-

 :
) (:
:
.1 :
.

) . +(

.2 :
.

.3 :
.

.4 :
.
.
.

.5 :
. .
. .
. .
. .
.6 :
.

.7 :
. .
. .
-282-

 . .
. .
.8 :
. .
. .
. .
. .
.9 :
. .

. .

. .

. .

.10
:
..

. .

. .

. .

.11
:
. .

. .

. .

. .
.12 :
. .

. .

. .

. .

.13 :
. .

. .

. .

. .

-283-

 .14 :
..

. .

. .

. .

.15 :
. .
. .
. .
. .
.16
:
..

..

..

. .

:
.1

.2

.3

.4

.5

.6

.7

.8

.9

.10

.11

.12

.13

.14

.15

.16

:
:
.1 .
.2 .
.3 .
.4 .
.5 .
.6 .
.7 .

-284-

 .
.8
.9 .
.10 .
.11 .
.12 .
.13 .
.14 .
.15 .
.
.16
.17 .
.18 .
.19 .
.20 .
: .

:
. .
:
.1 .
.2 .

:
:
.1 ...................................................
.2 : .............
...................................
.3 ........................... ...................
.4 :
..................................................................................................... .
..................................................................................................... .
..................................................................................................... .
.5 ...................................
.
-285-

 .6 ............................
.7 : :
...................................................................................................... .
...................................................................................................... .
...................................................................................................... .
...................................................................................................... .
.8 " ) "(Walk Through ......... ............................
.9 ............................................
...........................................................................................
.10 .................. ...................

-286-

288

289

289

289

290
290
291

)(

292
292
292
293
295

)(

296
296
297

299


:
. . . . . . - .

-288-

 .1
.
.

.
.

.2

.
. :
:
.
: .
:
.

.
) (International Federation of Accountants, IFAC
.

.3

.
:
.
) ""(.
-289-

 ) . ""(.
.
1.3



.
1.1.3
.1 : .

.
.2 :
.
.3 : )
(

. :
. :

.
. :

.

.
.4 :

.
.
-290-


.
.
:
- :

.
- :
. . . - .
.
.5 :
.
.
2.1.3

:
.1 :
.
.2 :

.
.3 :
.
.4 :
.

.5 :
.
-291-


. .
2.3 )(
1.2.3
) (

.
) (
.

.


:
. : ) (
.
. :
.
2.2.3
)(
:
.1
-

) ( .

.2
-

.
-292-

.

.

.
.3
-

.4
-

- - .

.5
-

3.2.3


.
:
.1 :
-

.
-293-

.2 : :
- :
:
-

.
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