Membr:

Confederaia

Impozitul cu reinere la surs pe

veniturile din Romnia obinute de
nerezideni

Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romnia

Diana Oprescu

Bucureti, 20 iunie 2014

Jhg
Hkj
jhgj

Agenda
Membr:

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

1.

Impozitul cu reinere la surs pe veniturile nerezidenilor

obinute din Romnia

2.

Conveniile de evitare a dublei impuneri

3.

Impozitul cu reinere la surs i legislaia comunitar

Membr:

Confederaia

1. Impozitul cu reinere la surs pe veniturile

obinute din Romnia de nerezideni

Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Jhg
Hkj
jhgj

1. Impozitul cu reinere la surs pe veniturile

nerezidenilor obinute din Romnia
Membr:

Contribuabilii
Nerezidenii care obin venituri impozabile din Romnia
Confederaia
Fiscal
European

Sfera de aplicare
Veniturile impozabile brute obinute de la:
rezideni romni

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

sediile permanente din Romnia ale nerezidenilor, pentru venituri de

natura dobnzilor, redevenelor i comisioanelor dac acestea reprezint
cheltuieli ale sediului permanent.

1. Impozitul cu reinere la surs pe veniturile

nerezidenilor obinute din Romnia
Membr:

Venituri impozabile obinute din Romnia (art. 115 Cod Fiscal):

- dividende
- dobnzi

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

- redevene
- comisioane
- venituri din servicii prestate n Romnia, de orice natur
- veniturile din servicii prestate n afara Romniei constnd n servicii de
management, servicii de consultan n orice domeniu, servicii de marketing,
servicii de asisten tehnic, servicii de cercetare i proiectare n orice domeniu,
servicii de reclam i publicitate indiferent de forma n care sunt realizate i servicii
prestate de avocai, ingineri, arhiteci, notari, contabili, auditori (exclusiv
transportul internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport)
- venituri din profesii independente desfurate n Romnia
- etc.

1. Impozitul cu reinere la surs pe veniturile

nerezidenilor obinute din Romnia
Membr:

Veniturile impozabile din servicii evoluii recente

Confederaia
Fiscal
European

servicii prestate n
Romnia

servicii prestate n
Romnia i n afara
Romniei
Februarie
2013

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Iunie
2013

servicii prestate n Romnia

(oricare) i n afara Romniei doar
cele specific menionate

1. Impozitul cu reinere la surs pe veniturile

nerezidenilor obinute din Romnia
Membr:

Cota de impozit
Regula: 16% impozit cu reinere la surs
Excepie:

Confederaia
Fiscal
European

- 0% dividende n anumite condiii

-

0% dobnzi i redevene n anumite condiii

25% jocuri de noroc

50% dac nu exist instrument pentru schimb de informaii cu tara ctre care se
pltete venitul. Aceast prevedere se aplic n cazul n care pl ile sunt efectuate n
legtur cu tranzacii calificate drept artificiale.
! Lista rilor cu care Romnia are instrument de schimb de informaii:

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/lista_instrum_jurid_sch_inf_state.pdf

1. Impozitul cu reinere la surs pe veniturile

nerezidenilor obinute din Romnia
Membr:

Definire tranzacii artificiale

Art. 11 Codul Fiscal

Confederaia
Fiscal
European

o Prin tranzacii artificiale se nelege tranzaciile sau seriile de tranzacii care nu au un

coninut economic i care nu pot fi utilizate n mod normal n cadrul unor practici
economice obinuite, scopul esenial al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori
de a obine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate.
Propunerea Comisiei Europene de modificare a Directivei Societate mam filial
o caracterizarea juridic a pailor de implementare a unei structuri este neconcordanta
cu substana juridic a structurii n integralitatea sa
o structura este implementat ntr-un mod care nu ar fi utilizat n mod obinuit n
condiii de afaceri normale

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

o structura include elemente sau pai care au ca efect anularea reciproca

o tranzaciile ncheiate sunt circulare
o Structur rezult ntr-un avantaj fiscal semnificativ care nu este reflectat n riscurile
comerciale asumate de contribuabil sau n cash-flow-ul acestuia.

1. Impozitul cu reinere la surs pe veniturile

nerezidenilor obinute din Romnia
Membr:

Sumar cot standard impozit cu reinere la surs

Dividende

16% / 0%

Dobnzi i redevene

16% / 0%

Confederaia

Comisioane

16%

Fiscal
European

Venituri din servicii prestate n Romnia sau anumite

servicii prestate n afara Romniei

16%

Venituri din activiti independente

16%

Venituri din jocuri de noroc

25%

Alte venituri specific menionate

16%

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

1. Impozitul cu reinere la surs pe veniturile

nerezidenilor obinute din Romnia
Membr:

Calculul impozitului datorat n Romnia:

Confederaia
Fiscal
European

Exemplul 1 - n contract se prevede plata dup deducerea impozitului:

o

suma datorat: 100 EUR

impozit cu reinere la surs datorat: 100 x 16%= 16 EUR

suma pltit ctre nerezident: 84 EUR

sau convenie de evitare a dublei impuneri a se vedea capitolul urmtor

Exemplul 2 - n contract se prevede plata fr deducerea impozitului:

o suma datorat: 100 EUR
o impozit cu reinere la surs datorat: 100 x 16% / (100% - 16%)= 19 EUR

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

o suma pltit ctre nerezident: 100 EUR

o ! nu se aplic prevederile conveniei a se vedea capitolul urmtor
o ! cheltuiala cu impozitul este nedeductibil

1. Impozitul cu reinere la surs pe veniturile

nerezidenilor obinute din Romnia
Membr:

Plata impozitului

Impozitul cu reinere la surs se datoreaz pn la data de 25 inclusiv a lunii

urmtoare celei n care s-a pltit venitul.

Excepie. n cazul dividendelor, dac au fost distribuite dar nu au fost pltite pn la

sfritul anului, impozitul se declar i se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului
urmtor celui n care au fost distribuite.

Cursul de schimb aplicabil este cel valabil pentru ziua plii ctre nerezident.

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

1. Impozitul cu reinere la surs pe veniturile

nerezidenilor obinute din Romnia
Membr:

Declararea impozitului

Declaraia 100 impozitul reinut / pltit lunar, depunere pn pe 25 a lunii

urmtoare celei n care s-a pltit venitul

Declaraia anual informativ se depune pn n ultima zi a lunii februarie a anului

urmtor

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Certificate de atestare a impozitului cu reinere la surs

Necesare pentru evitarea dublei impuneri, att n Romnia, ct i n ara de reziden

(credit, scutire)

Ordinul MF nr. 724 / 2011

Cererea se depune de nerezident la organul fiscal unde este nregistrat pltitorul de venit

1. Impozitul cu reinere la surs pe veniturile

nerezidenilor obinute din Romnia
Membr:

Definirea plii venitului

Confederaia
Fiscal
European

ndeplinirea obligaiei de a pune fonduri la dispoziia creditorului, n maniera stabilit prin

contract sau prin alte nelegeri convenite ntre pri care conduc la stingerea obligaiilor
contractuale (norme metodologice pct. 95 c)
Iertarea de datorie
Capitalizarea dobnzilor

Exemplu

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Ro Co are un mprumut de la o banc din Ungaria. Ro Co nregistreaz cheltuiala cu dobnda

ns nu a relizat nicio plat. Obligaia de plat a dobnzii ctre banc este ndeplinit de
acionarul Ro Co, o companie din Olanda.

Implicaii privind impozitul cu reinere la surs?

1. Impozitul cu reinere la surs pe veniturile

nerezidenilor obinute din Romnia
Membr:

Studiu de caz 1
O societate romneasc distribuie dividende n valoare de 100 EUR ctre societatea mam din
Frana.

Confederaia
Fiscal
European

Cum calculm impozitul datorat n Romnia?

Exemplu de calcul
suma datorat: 100 EUR
impozit cu reinere la surs datorat: 100 x 16%= 16 EUR
suma pltit ctre societatea mam: 84 EUR

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

1. Impozitul cu reinere la surs pe veniturile

nerezidenilor obinute din Romnia
Membr:

Studiu de caz 2
O societate rezident n Romnia ncheie un contract de licen pentru utilizarea unei mrci
de comer n scop de producie cu o companie din Irlanda. Marca este deinut de societatea
din Irlanda. Condiiile contractuale prevd o plat de 100 EUR lunar.

Confederaia
Fiscal
European

Cum calculm impozitul datorat n Romnia?

Exemplu de calcul
suma datorat: 100 EUR
impozit cu reinere la surs datorat: 100 x 16% = 16 EUR
suma pltit ctre nerezident: 84 EUR

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

1. Impozitul cu reinere la surs pe veniturile

nerezidenilor obinute din Romnia
Membr:

Studiu de caz 3
O societate romneasc primete servicii de asisten tehnic de la o societate din Frana;
serviciile sunt prestate n Frana.

Confederaia

Cum calculm impozitul datorat n Romnia?

Fiscal
European

Exemplu de calcul
suma datorat: 100 EUR
impozit cu reinere la surs datorat: 100 x 16%= 16 EUR
suma pltit ctre compania mam: 84 EUR

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

1. Impozitul cu reinere la surs pe veniturile

nerezidenilor obinute din Romnia
Membr:

Studiu de caz 4
O societate romneasc primete servicii de management n valoare de 1.000 EUR de la o
societate afiliat din grup.

Confederaia
Fiscal
European

Care este impozitul datorat n Romnia n cazul n care:

Plata este efectuat n Hong Kong (ara de reziden a societii afiliate) cu care Romnia nu
are un acord de schimb de informaii?
Dar n cazul n care autoritile calific tranzacia drept artificial?

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

1. Impozitul cu reinere la surs pe veniturile

nerezidenilor obinute din Romnia
Membr:

Studiu de caz 4 (continuare)

Plata este efectuat n Hong Kong, iar tranzacia nu este considerat artificial
Confederaia

suma datorat: 1.000 EUR

Fiscal
European

impozit cu reinere la surs datorat: 1.000 x 16%= 160 EUR

suma pltit ctre compania mam: 840 EUR

2. Plata este efectuat n Hong Kong, iar tranzacia este considerat artificial.
suma datorat: 1.000 EUR
Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

impozit cu reinere la surs datorat: 1.000 x 50%= 500 EUR

suma pltit ctre compania mam: 500 EUR

Membr:

Confederaia

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Jhg
Hkj
jhgj

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Principii de baz

Prevederile conveniilor prevaleaz asupra legislaiei interne (art. 1, alin. (4) Cod Fiscal)

Dac exist diferene ntre cota din legislaia romn, cota prevzut de convenie i
cota prevzut de legislaia european, se aplic cota mai favorabil

Aplicarea conveniilor este condiionat de existena certificatului de reziden fiscal

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Dubla impunere
Tipuri de dubl impunere

Confederaia

Dubla impunere juridic = un contribuabil este taxat de dou state pentru acelai venit

Dubla impunere economic = acelai venit este taxat la dou persoane diferite (ex. o
societate este taxat cu impozit pe profit, iar acionarul cu impozit pe dividende)

Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Dubla impunere juridic apare n urmtoarele cazuri:

-

conflicte surs reziden (cel mai frecvent caz)

conflicte surs surs

conflicte reziden reziden

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Dubla impunere
Conflicte surs reziden cel mai comun caz de dubl impunere

Impozit pe profit
Confederaia

Fin Co

Fiscal
European

Dobnd

mprumut

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Ro Co

16% Impozit cu
reinere la surs

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Dubla impunere
Conflicte surs surs

Confederaia

O proprietate imobiliar situat n ara A este deinut n co-proprietate de persoane

rezidene n rile A, B, C. Proprietatea imobiliar este ipotecat iar co-proprietarii
pltesc o dobnd ctre creditor.

Fiscal
European

ntrebare: care ar poate impune impozit cu reinere la surs asupra

plii de dobnd?

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Locul unde se afl proprietatea

imobiliar ara A ntruct
dobnda este legat de o proprietate
din ara respectiv

ara de reziden a fiecruia dintre

proprietari / debitori ce pltete
dobnda rile A, B, C

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Studiu de caz 6

Situaia de fapt
Confederaia
Fiscal
European

O societate rezident n Romnia contracteaz un mprumut de la o societate

rezident din Japonia. Convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat ntre
Romnia i Japonia prevede un impozit cu reinere la surs de 10% pentru veniturile
din dobnzi.
Clauzele contractuale prevd o dobnda trimestriala de 100 EUR.

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

ntrebarea:
Cum calculm impozitul datorat n Romnia dac:
1. Convenia de evitare a dublei impuneri prevede metoda creditului fiscal.
2. Convenia de evitare a dublei impuneri prevede metoda scutirii.
3. Convenia de evitare a dublei impuneri prevede metoda deducerii.

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Studiu de caz 6 (continuare)

1. Convenia de evitare a dublei impuneri prevede metoda creditului fiscal

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

n Japonia, se va achita un impozit de EUR 10: 100 x 10%

n Romnia se va achita un impozit de EUR 6: (100 x 16%) 10

Impozit total: EUR 16

2. Convenia de evitare a dublei impuneri prevede metoda scutirii

n Japonia, se va achita un impozit de EUR 10: 100 x 10%

n Romnia venitul este scutit de impozit.

Impozit total: EUR 10

3. Convenia de evitare a dublei impuneri prevede metoda deducerii

n Japonia, se va achita un impozit de EUR 10: 100 x 10%

n Romnia impozitul cu reinere la surs este tratat ca o cheltuial deductibil i se va

achita un impozit de EUR 14.4: (100-10) x 16%.

Impozit total: EUR 24.4

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Eliminarea dublei impuneri

Venit obinut din strintate

Impozit cu reinere la surs strin
(10%)
Deducere pentru impozit cu
reinere la surs
Venitul intern net
Impozit profit intern nainte de
credit (16%)
Fr: credit pentru impozit cu
reinere la surs extern
Impozit intern final
Total: impozit intern plus
impozit extern

Credit

Scutire

Deducere

100
10

100
10

100
10

10

100
16

90
14.4

10

6
16

10

14.4
24.4

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Planificare fiscal i aplicarea abuziv a tratatelor conceptul de beneficiar

efectiv
Co SUA
US Co

Confederaia
Fiscal
European

Dobnd
10% IRS

mprumut

Dobnd
0% IRS

mprumut

Co NL
Ro Co
Dobnd
0% IRS

mprumut
Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Ro Co
IRS intern Ro = 16%
IRS n baza conveniei Ro-US = 10%

IRS intern Olanda= 0%

IRS n baza convenie Ro-Olanda = 0%

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Conceptul de beneficiar efectiv

Nu exist o definiie acceptat la nivel internaional

Beneficiarul efectiv trebuie s aib drept de proprietate, fr a fi subiectul

drepturilor i obligaiilor altor persoane

Comentariile OCDE agenii i intermediarii / reprezentanii legali nu sunt

beneficiari efectivi.

Scopul tratatelor evitarea dublei impozitri, deci beneficiarul efectiv este cel
cruia i se atribuie venitul n scopul impozitrii.

Literatura de specialitate dac unei persoane i lipsete libertatea de a decide

asupra capitalului, ct i libertatea de a decide asupra ctigului aferent, atunci
aceast persoan nu poate fi beneficiarul efectiv.

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Planul de aciune BEPS (Base erosion and profit shifting - Erodarea

artificiala a bazei de impunere si mutarea profiturilor) emis de OCDE

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

PwC

Raportul privind prevenirea abuzurilor prin conventiile de evitare a dublei

impuneri (martie 2014):
Aspecte vizate
o prevenirea practicilor abuzive de evitare a limitrilor din tratate sau de ocolire a
legislaiilor domestice prin intermediul tratatelor;
o introducerea unor precizri conform crora tratatele de evitare a dublei impuneri nu sunt
menite s genereze o dubl ne-impozitare;
o adugarea unor recomndri noi pentru statele care doresc s adopte un tratat.
Soluii referitoare la aspectele de mai sus:
o includerea unei clauze de limitare a beneficiilor - Limitation of Benefit conform
abordrii SUA
o includerea n tratatele de evitare a dublei impuneri a unor reguli generale anti-abuz;
o

includerea unor reguli specifice anti-abuz (ex. modificari ale regulilor de stabilire final a
rezidenei n cazul dublei rezidene).

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Aplicarea conveniilor de evitare a dublei impuneri - recapitulare

se aplic cotele mai favorabile

aplicarea conveniilor este condiionat de existena certificatului de reziden fiscal

nerezidenii pot obine credit fiscal pentru impozitul pltit n Romnia sau veniturile pot fi
scutite n ara lor

rezidenii beneficiaz de credit fiscal pentru impozitul pltit n strintate

nerezidenii pot beneficia de restituirea impozitului cu re inere la surs pe care o pot solicita
direct autoritailor fiscale

! Impactul prevederilor contractuale asupra aplicabilit ii Conven iilor de evitare a dublei

impuneri

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Certificatul de reziden fiscal

necesar pentru a beneficia de prevederile mai favorabile ale conveniei

alt document prin care se atest rezidena fiscal, document vizat de organul fiscal al statului
de reziden

rennoit anual n cazul n care plile sunt recurente de la an la an

valabil i n primele 60 de zile calendaristice ale anului urmtor

original / copie, tradus i legalizat

certificatul emis in format electronic sau online este considerat original

trebuie s fie disponibil la momentul plii

!! Exemple

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Certificatul de reziden fiscal

Decizia Decizia Comisiei fiscale centrale nr. 4/2006 - prezentarea certificatului

ulterior plii venitului

n situaia prezentrii, n termenul de prescripie, a certificatului de reziden fiscal

care atest c beneficiarul venitului are rezidena fiscal ntr-un stat semnatar al
conveniei de evitare a dublei impuneri cu Romnia, veniturile obinute de acest
nerezident din Romnia sunt impozabile potrivit conveniei, n condiiile n care
certificatul de reziden fiscal menioneaz c beneficiarul venitului a avut, n
termenul de prescripie, rezidena fiscal n acel stat contractant pentru toat perioada
n care s-au realizat veniturile, producnd efecte inclusiv asupra calculului de obligaii
fiscale accesorii aferente, acestea calculndu-se numai pentru impozitul calculat
conform conveniei i neachitat n termen."

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Studiu de caz 7 impactul prevederilor contractuale

Situaia de fapt
Confederaia
Fiscal
European

O societate romneasc contracteaz un mprumut de la o societate rezident n Frana.

Clauzele contractuale prevd o dobnd trimestrial de 100 EUR.
Compania din Romnia deine certificatul de reziden a companiei din Frana.
Exist Convenie de Evitare a Dublei Impuneri ntre Romnia i Frana care prevede o cot de
10% pentru impozitarea dobnzilor.

ntrebare:
Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Cum calculm impozitul datorat n Romnia dac:

1. Contractul prevede plata celor 100 EUR dup deducerea impozitului (brut, in timp ce suma
neta va reprezenta suma bruta minus impozitul ce urmeaza a fi retinut).
2. Contractul prevede plata celor 100 EUR fr deducerea impozitului (net).

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Studiu de caz 7 impactul prevederilor contractuale (continuare)

1.n contract se prevede plata dup deducerea impozitului (brut)

Confederaia
Fiscal
European

Se aplica Convenia de evitare a dublei impuneri dintre Romnia i Austria.

.suma datorat: 100 EUR
.impozit cu reinere la surs datorat: 100 x 10%= 10 EUR
.suma pltit ctre nerezident: 90 EUR
2.n contract se prevede plata fr deducerea impozitului:
.suma datorat: 100 EUR
.impozit cu reinere la surs datorat: 100 x 16% / (100% - 16%)= 19 EUR

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

.suma pltit ctre nerezident: 100 EUR

! nu se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri
! cheltuiala cu impozitul nu este deductibil

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Dividende
Cota de 16% din legislaia intern poate fi redus la:

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

cota din convenie de. ex. tratatul cu Frana 10%

0% n baza legislaiei interne care a transpus Directiva UE privind relaiile societate

mam filial dac:
-

procentul de deinere este minim 10%

perioada de deinere este de minim 1 an (modificare 1 ianuarie 2014)

exist certificat de reziden fiscal.

! Dac condiia referitoare la perioada minim de deinere nu este ndeplinit, exist

obligaia plii impozitului, dar se poate obine restituirea

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Dobnzi
Dobnd = orice suma ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor:

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

pltit sau primita n cadrul unei datorii

n legtur cu un depozit

n conformitate cu un contract de:

leasing financiar

vnzare cu plata n rate

sau orice vnzare cu plata amnat

Dobnzile capitalizate sunt asimilate dobnzilor pltite

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Dobnzi (continuare)
Cota standard de 16% poate fi redus la:

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

cota din convenie beneficiar efectiv

0% (dup 1 ianuarie 2011, n cazul deinerii directe), n baza Directivei UE privind

dobnzile i redevenele:

procentul de deinere este minim 25%

perioada de deinere este de minim 2 ani

societatea care primete dobnda este beneficiarul efectiv

! n cazul n care condiia referitoare la perioada minim de deinere nu este ndeplinit,

exist obligaia plii impozitului (16%), dar se poate obine restituirea la ndeplinirea
condiiilor.

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Exemplu de calcul
Plata se face ctre un nerezident cu domiciliul fiscal n Italia.
Exist convenie ntre Romnia i Italia.

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Procent n capitalul
social

Cota de impozit
Legislaia
intern

Convenie

Directiv

< 25% nainte

16%

10%

N/A

>25% dup 2011

16%

10%

0%

! n cazul n care condiia referitoare la perioada minim de deinere nu este ndeplinit,

Directiva nu se aplic; se poate obine restituirea ulterior.

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Redevene
Redeven: orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea ori dreptul de
folosin al oricrui drept de autor, brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer,
franciz, know-how, etc.

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Cota standard de 16% poate fi redus la

cota din convenie beneficiar efectiv

0% (dupa1 ianuarie 2011, n baza deinerii directe), n baza Directivei UE privind

dobnzile i redevenele:

procentul de deinere este minim 25%

perioada de deinere este de minim 2 ani

compania care primete redevena este beneficiarul efectiv

! n cazul n care condiia referitoare la perioada minim de deinere nu este ndeplinit,

exist obligaia plii impozitului dar se poate obine restituirea ulterior

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Exemplu de calcul

Plata se face ctre un nerezident cu domiciliul fiscal n Italia

Exist convenie ntre Romnia i Italia

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Procent n capitalul
social

Cota de impozit
Legislaia
intern

Convenie

Directiv

< 25%

16%

10%

N/A

>25% dup 2011

16%

10%

0%

! n cazul n care condiia referitoare la perioada minim de deinere nu este ndeplinit,

Directiva nu se aplic; se poate obine restituirea.

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Servicii vs. redevene

Clasificarea unui venit ca serviciu sau redeven trebuie fcut pe baza contractului, ntre
acestea existnd o linie foarte fin n unele cazuri

Redevena presupune transfer de know-how (know-how = informaie cu privire la

experiena industrial / comercial / tiinific necesar pentru fabricarea unui produs /
aplicarea unui proces)

Confederaia
Fiscal
European

Software
Comentariile asupra modelului OCDE (Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic) al Conveniei de evitare a dublei impuneri:

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

transferul tuturor drepturilor asura unui software profiturile ntreprinderii

transferul parial al drepturilor pentru doar pentru a putea utiliza acel program intern
profiturile ntreprinderii.

transferul parial al drepturilor pentru scopuri comerciale integrarea software-ului

respectiv ntr-o soluie ERP complex cu scopul revnzrii redevene

contracte mixte o mprire rezonabil aplicnd pentru fiecare parte tratamentul

fiscal adecvat

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Servicii vs. redevene exemplu

Situaia de fapt
Licena asupra softului pentru un program de contabilitate pltit de o companie
romneasc ctre o companie rezident n Frana (exist certificat de reziden fiscal)

Confederaia
Fiscal
European

Valoarea contractului 250.000 EUR brut

Beneficiarul va utiliza programul pentru:

a) Propria activitate
b) n scopul integrrii ntru-un alt produs software modular pentru revnzare

ntrebare

Impozit cu reinere la surs datorat?

Uniunea
Soluie
Profesiilor
Liberale din
a) Propria activitate 0% IRS (art. 7 Profiturile ntreprinderii)
Romania

b) Integrare i revnzare 10% IRS (art. 12 Redevene)

250.000 EUR *10%= 25.000 EUR

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Servicii
Cota de 16% se aplic pentru:

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

servicii prestate n Romnia, de orice natur;

veniturile din servicii prestate n afara Romniei constnd n servicii de management,

servicii de consultan n orice domeniu, servicii de marketing, servicii de asisten
tehnic, servicii de cercetare i proiectare n orice domeniu, servicii de reclam i
publicitate indiferent de forma n care sunt realizate i servicii prestate de avocai,
ingineri, arhiteci, notari, contabili, auditori, exclusiv transportul internaional i
prestrile de servicii accesorii acestui transport.

Cota poate fi redus la 0% prin aplicarea conveniilor de evitare a dublei impuneri (art. 7
Profiturile ntreprinderii)

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Restituirea impozitului pltit n plus

Reglementare de Codul de Procedur Fiscal (OG 92/2003)

Nerezidentul depune o cerere de restituire la pltitorul de venit romn

IRS pltit n plus este calculat i restituit de pltitorul de venit

Pltitorul de venit romn depune, n termenul de prescripie, o cerere de restituire la

autoritile fiscale, mpreun cu documentaia aferent

Autoritile analizeaz cererea i compenseaz obligaia de plat ctre persoana juridic

romn cu obligaii fiscale de acelai tip datorate n perioada fiscal n care se solicit
restituirea. Diferenele se compenseaz cu alte obligaii fiscale sau se restituie efectiv de
autoriti

Pltitorul de venit trebuie s corecteze declaraia informativ privind IRS; nu se mai depune
declaraie rectificativ.

Nerezidentul poate solicita direct autoritilor IRS pltit n plus doar dac pltitorul de venit
nu mai exist.

2. Convenii de evitare a dublei impuneri

Membr:

Confederaia

Studiu de caz:
Persoane fizice
rezidente fiscal n
Anglia

Persoane fizice
rezidente fiscal n
alte state

Fiscal
European

Parteneriat
transparent fiscal
Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

UK
LLP

Ro Co

Pli pentru
servicii de
consultan

Membr:

Confederaia
Fiscal
European

3. Impozitul cu reinere la surs i legislaia

comunitar

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Jhg
Hkj
jhgj

3. Impozitul cu reinere la surs i legislaia comunitar

Membr:

Directiva societate mam filial

Aplicare: distribuiri de profituri ntre
companii situate n state membre diferite

Scop: facilitarea gruprii i cooperrii ntre

Confederaia
companii din state membre diferite i evitarea
obstacolelor care apar n situaia distribuirii
Fiscal
profiturilor ntre companii din state membre
European
diferite

Co 1
Frana

Scutire venituri de
impozit pe profit /
credit fiscal

Efect

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

PwC

eliminarea impozitului cu reinere la surs

asupra profiturilor distribuite de filial ctre
societatea mam
eliminarea dublei impozitri la nivelul
societii mam, fie prin scutirea de impozit
a veniturilor din dividende, fie prin
acordarea de credit fiscal pentru impozitul
pltit de filial asupra profiturilor

Co 2
Romnia

0% impozit cu
reinere la surs

3. Impozitul cu reinere la surs i legislaia comunitar

Membr:

Directiva societate mam filial

Condiii

Confederaia
Fiscal
European

deinere direct de minim 10%

perioad minim de deinere, n funcie de implementarea directivei n legislaia naional

Discuie - condiie perioad vs. momentul plii

forma de organizare a companiilor trebuie s fie una din cele menionate n Anexa la
directiv

companiile trebuie s fie rezidente ntr-un stat membru, conform legislaiei naionale i s
nu fie rezidente n afara UE conform unui tratat de evitare a dublei impuneri
Exemplu Companie nfiinat n Germania dar avnd conducerea efectiv n Rusia

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

PwC

Companiile trebuie s subiectului uneia din taxele listate n directiv (impozit pe profit)
fr posibilitatea unei opiuni sau scutiri.

Propunerea Comisiei Europene de modificare a directivei (25.11.2013)

negarea beneficiilor oferite de directiv n cazul tranzaciilor artificiale linii directoare

privind definirea tranzaciilor artificiale

3. Impozitul cu reinere la surs i legislaia comunitar

Membr:

Directiva societate mam filial

Comparaie tratament
Directiva

Convenia de evitare a dublei impuneri

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

PwC

Co 1
Frana

Co 2
Romnia

Scutire venituri de
impozit pe profit /
credit fiscal

0% impozit cu
reinere la surs

Co 1
Frana

Co 2
Romnia

credit fiscal pentru

impozitul pltit

Cot redus de
impozit cu
reinere la surs

3. Impozitul cu reinere la surs i legislaia comunitar

Membr:

Directiva dobnzilor i redevenelor:

Aplicare

Confederaia
Fiscal
European

pli de dobnzi i redevene ntre companii asociate din state membre diferite

definiii pentru dobnzi i redevene similare cu cele din Convenia Model OCDE

Scop: stabilirea unui sistem de impozitare comun pentru plile de dobnzi i redevene
ntre companii asociate din state membre diferite
Efect:

eliminarea impozitului cu reinere la surs n statul de reziden al societii care

efectueaz plata atenie la perioadele de tranziie

un sediu permanent este pltitor dac plata reprezint o cheltuial deductibil pentru acesta

Cerine:
Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

companii asociate

perioada minim de deinere, n funcie de implementarea directivei

condiia de beneficiar efectiv

cele trei condiii pentru calificarea de companie dintr-un stat membru (form juridic,
reziden, subiect de impozitare)

3. Impozitul cu reinere la surs i legislaia comunitar

Membr:

Regula de baz - Art. 1(1)

Dobnzile i redevenele (definite n Art.2) pltite de:

Confederaia
Fiscal
European

a) o societate dintr-un Stat Membru (SM) sau

b) un Sediu Permanent (SP) aflat intr-un SM
Ctre:

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

c) o societate asociat dintr-un alt SM sau

d) un SP al unei societi asociate dintr-un SM, stabilit ntr-un alt SM

3. Impozitul cu reinere la surs i legislaia comunitar

Membr:

Companii asociate:
Societatea pltitoare sau societatea al crei SP este
tratat ca pltitor; i

Confederaia
Fiscal
European

Societatea care este beneficiar efectiv sau

societarea al crei SP este tratat ca beneficiar
efectiv

Eu Co 1
>25%

>25%

EU Co 2

trebuie s fie companii asociate:

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

prima companie are o participaie direct de

minim 25% n capitalul celei de-a doua
companii sau

cea de-a doua companie are o participaie

direct de minim 25% n capitalul primei
companii; sau

o companie ter are o participaie direct de

minim 25% att n capitalul primei
companii, ct i n al celei de-a doua.

EU Co 3
>25%

>25%

EU Co 1

EU Co 2

3. Impozitul cu reinere la surs i legislaia comunitar

Membr:

Sfera de aplicare

Venitul din creane de orice fel, fie c sunt nsoite sau nu de garanii ipotecare sau de
o clauz de participare la profiturile debitorului, si

In special, venituri din efecte publice, titluri de crean sau obligaiuni, inclusiv
primele i premiile legate de astfel de efecte, titluri de crean sau obligaiuni

Excluse penalitile pentru plata cu ntrziere

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

3. Impozitul cu reinere la surs i legislaia comunitar

Membr:

Sfera de aplicare Redevene

Plile de orice fel primite pentru:

Confederaia
Fiscal
European

folosirea sau concesionarea oricrui drept de autor - opere literare, artistice sau
tiinifice, filmelor de cinematograf i software
orice patent, marc de comer, desen ori model, plan, formul secret sau
procedeu de fabricaie
pentru informaii referitoare la experiena n domeniul industrial, comercial ori
tiinific

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

pentru folosirea sau dreptul de folosire a echipamentului industrial, comercial ori

tiinific vor fi considerate redevene.

3. Impozitul cu reinere la surs i legislaia comunitar

Membr:

Beneficiarul efectiv - criterii

Compania

Confederaia

primete plile pentru beneficiul su propriu

Fiscal
European

nu ca intermediar (agent, mandatar, semnatar autorizat)

Sediul permanent
mprumutul/dreptul de utilizare - efectiv legate de acel sediu permanent
dobnzile i redevenele - venituri taxabile n statul membru n care SP este situat

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

dac un SP este considerat beneficiar efectiv, nici o alt parte a ntreprinderii nu

va fi tratat ca beneficiar efectiv

3. Impozitul cu reinere la surs i legislaia comunitar

Membr:

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

PwC

Subiectul impunerii Cazul SP ca beneficiar efectiv

3. Impozitul cu reinere la surs i legislaia comunitar

Membr:

Subiectul impunerii Cazuri

Participaiile indirecte nu se calific pentru beneficiile directivei

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

PwC

3. Impozitul cu reinere la surs i legislaia comunitar

Membr:

Confederaia
Fiscal
European

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Documente pentru aplicarea legislaiei europene

Certificatul de reziden fiscal

Declaraie pe proprie rspundere n care se indic ndeplinirea condiiei de beneficiar

modele prevzute de Ordinul 724/2011

Documentele trebuie s fie disponibile la momentul plii venitului

Membr:

Confederaia
Fiscal
European

V mulumesc!

Uniunea
Profesiilor
Liberale din
Romania

Jhg
Hkj
jhgj