TRATAMENTUL IMOBILIZRILOR

CORPORALE SI NECORPORALE
N CONDIIILE APLICRII
REGLEMENTARILOR CONTABILE CONFORME
CU DIRECTIVELE EUROPENE
Prezentul material cuprinde o selectie de prevederi din acte normative
care reglementeaza regimul imobilizarilor corporale si necorporale

CUPRINS
1.
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat
n active corporale i necorporale, republicat;
2.
H.G. nr. 276/2013 privind stabilirea valorii de intrare a
mijloacelor fixe;
H.G. nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor
fixe;
3. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu
modificrile i completrile ulterioare;
4.
Legea nr. 213/1998 privind bunurile proprietate public;
H.G. 1705/2006 pentru aprobarea inventarului centralizat al
bunurilor din domeniul public al statului;
Ordin nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii
instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice
i instruciunile de aplicare a acestuia;
Ordin nr. 3471/2008 pentru aprobarea Normelor metodologice
privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe corporale aflate n
patrimoniul instituiilor publice

5. Prezentarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar

emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate
(IASB)
4.1 IAS 16 Imobilizri corporale
4.2 IAS 38 Imobilizri necorporale

LEGE Nr. 82 din 24 decembrie 1991

Legea contabilitii

*** Republicat

CAP. 2
Organizarea i conducerea contabilitii
ART. 10
(1) Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la
persoanele prevzute la art. 1 alin. (1) - (4) revine administratorului,
ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii
entitii respective.
(2) Contabilitatea se organizeaz i se conduce, de regul, n compartimente
distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul-ef sau alt
persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane
trebuie s aib studii economice superioare.
(3) Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de
prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau
juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.
(3^1) n cazul persoanelor prevzute la art. 5 alin. (1^1), contabilitatea poate
fi organizat i condus potrivit prevederilor alin. (2) i (3) sau pe baz de
contracte/convenii civile ncheiate potrivit Codului civil*) cu persoane fizice
care au studii economice superioare, situaie n care rspunderea pentru
conducerea contabilitii revine acestor persoane fizice.
(4) Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementrilor
contabile revine directorului economic, contabilului-ef sau altei persoane
mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, mpreun cu personalul din
subordine. n cazul n care contabilitatea este condus pe baz de contract de
prestri de servicii, ncheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit
legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia, rspunderea pentru conducerea contabilitii revine acestora,
potrivit legii i prevederilor contractuale.
(4^1) n cazul persoanelor prevzute la art. 1 alin. (5), rspunderea pentru
organizarea contabilitii revine acestora. Conducerea contabilitii se poate
efectua de ctre aceste persoane, situaie n care rspunderea pentru
conducerea contabilitii revine acestora. n cazul n care contabilitatea este
condus potrivit prevederilor art. 10 alin. (2) i (3) sau pe baz de
contracte/convenii civile ncheiate potrivit Codului civil*) cu persoane fizice
care au studii economice superioare, rspunderea pentru conducerea
contabilitii revine acestor persoane, potrivit legii i prevederilor
contractuale.
(5) Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n
compartimente distincte sau care nu au persoane ncadrate cu contract
individual de munc sau numite ntr-o funcie public, potrivit legii, pot ncheia

contracte de prestri de servicii, pentru conducerea contabilitii i ntocmirea

situaiilor financiare trimestriale i anuale, cu persoane fizice sau juridice,
autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia. ncheierea contractelor se face cu
respectarea reglementrilor privind achiziiile publice de bunuri i servicii.
Plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceast destinaie.
*) Vechiul Cod civil a fost parial abrogat. A se vedea Legea nr. 287/2009
privind Codul civil, republicat.
ART. 12
(1) Contabilitatea imobilizrilor se ine pe categorii i pe fiecare obiect de
eviden.
(2) Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric, n
condiiile stabilite de reglementrile legale.
ART. 13
nregistrarea, evaluarea i prezentarea elementelor de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii se efectueaz conform reglementrilor
contabile aplicabile.
ART. 30
Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de o declaraie scris a
persoanelor prevzute la art. 10 alin. (1) prin care i asum rspunderea
pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i confirm c:
a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt
n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile;
b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare,
performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea
desfurat;
c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate.
ART. 32
(1) Membrii organelor de administraie, de conducere i supraveghere ale
persoanelor juridice au obligaia de a asigura ca situaiile financiare anuale i
raportul administratorilor s fie ntocmite i publicate n conformitate cu
legislaia naional.
(2) Membrii organelor de administraie, de conducere i supraveghere ale
societii-mam au obligaia de a asigura ca situaiile financiare anuale
consolidate i raportul consolidat al administratorilor s fie ntocmite i
publicate n conformitate cu legislaia naional.

Legea nr. 15 din 24 martie 1994

privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale
Textul Legii nr. 15/1994, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
242 din 31 mai 1999, a fost actualizat n baza actelor normative modificatoare,
publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, pn la 31 august 2003:
- Ordonana Guvernului nr. 5/2000, aprobat cu modificri prin Legea nr.
149/2000;
- Legea nr. 149/2000;
- Ordonana Guvernului nr. 81/2003, aprobat prin Legea nr. 493/2003.
CAP. 1
Dispoziii generale
ART. 1
Unitile care desfoar activiti economice, denumite n continuare ageni
economici, i care imobilizeaz capital n active corporale i necorporale supuse
deprecierii, prin utilizare sau n timp, vor calcula, vor nregistra n contabilitate i vor
recupera uzura fizic i moral a acestora, pentru refacerea capitalului angajat:
Aceste operaiuni sunt denumite generic amortizarea capitalului imobilizat.
Persoanele juridice fr scop lucrativ care au dreptul, potrivit legii, s desfoare
activiti economice vor amortiza capitalul imobilizat numai pentru acele activiti
desfurate n scopul obinerii de profit i pentru care, potrivit legii, acestea sunt
pltitoare de impozit pe profit.
Persoanele fizice i asociaiile fr personalitate juridic, care desfoar activiti
n scopul realizrii de venituri i care, potrivit legii, sunt obligate s conduc evidena
n partid simpl, vor amortiza bunurile i drepturile pe care le dein, potrivit
prezentei legi.
Prin bunurile i drepturile, prevzute la alineatul precedent, se nelege mijloacele
fixe i activele necorporale, astfel cum sunt definite la art. 3 lit. b), respectiv la art. 7
din prezenta lege.
ART. 2
Capitalul imobilizat supus amortizrii este reflectat n patrimoniul agenilor
economici prin bunurile i valorile destinate s deserveasc activitatea pe o perioad
mai mare de un an i care se consum treptat.
ART. 3
Activele corporale aferente capitalului imobilizat sunt:
a) terenurile, inclusiv investiiile pentru amenajarea acestora;
b) mijloacele fixe.
Sunt considerate mijloace fixe obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz
ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

a) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a
Guvernului. Aceast valoare poate fi actualizat anual, n funcie de indicele de
inflaie;
b) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur
corp, la ncadrarea lor ca mijloace fixe se are n vedere valoarea ntregului corp, lot
sau set.
ART. 4
Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe supuse amortizrii:
a) investiiile efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie;
b) capacitile puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca mijloace fixe. Acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se
nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de
realizarea lor;
c) investiiile efectuate pentru descopert, n vederea valorificrii de substane
minerale utile, cu crbuni i alte zcminte ce se exploateaz la suprafa, precum i
cele pentru realizarea lucrrilor miniere subterane de deschidere a zcmintelor;
d) investiiile efectuate la mijloacele fixe, n scopul mbuntirii parametrilor
tehnici iniiali, prin majorarea valorii de intrare a mijlocului fix.
ART. 5
Sunt considerate active corporale, dar nu se supun amortizrii: mijloacele fixe
aflate n proprietatea public, lacurile, blile, iazurile, care nu sunt rezultatul unei
investiii, precum i terenurile, inclusiv cele mpdurite.
ART. 6
Nu sunt considerate mijloace fixe:
a) motoarele, aparatele i alte subansambluri ale mijloacelor fixe, procurate n
scopul nlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparaiilor de orice fel, care nu
modific parametrii tehnici iniiali ai mijlocului fix;
b) sculele, instrumentele i dispozitivele speciale ce se folosesc fie la fabricarea
anumitor produse n serie, fie la executarea unei anumite comenzi, indiferent de
valoarea i de durata lor de funcionare normal;
c) construciile i instalaiile provizorii;
d) animalele care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte,
animalele de ngrat, psrile i coloniile de albine;
e) pdurile;
f) investiiile efectuate pentru realizarea lucrrilor miniere din afara perimetrelor de
exploatare, precum i cele pentru foraj, executate pentru explorri, prospeciuni
geologice i geofizice, forajele pentru alimentarea cu ap, care nu au dat rezultate,
sondele situate n gaz - capul unor zcminte de iei, precum i sondele de
cercetare geologic, care au pus n eviden acumulri de hidrocarburi, dar care, din
motive geologico-tehnice i economice obiective, nu pot fi exploatate;
g) prototipurile, atta timp ct servesc ca model la executarea produciei de serie,
inclusiv seria zero, sau sunt supuse ncercrilor n vederea omologrii la productor;
h) echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special, precum i
accesoriile de pat, indiferent de valoarea i de durata lor de utilizare.
ART. 7
Activele necorporale aferente capitalului imobilizat cuprind:
6

a) cheltuielile de constituire: taxele i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare,

cheltuielile privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuielile de prospectare a
pieei i de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur legate de nfiinarea i
dezvoltarea activitii unitii patrimoniale;
b) cheltuielile de cercetare-dezvoltare;
c) cheltuielile cu descoperirea rezervelor de substane minerale utile,
neconcretizate n mijloace fixe, la zcmintele puse n exploatare;
d) concesiunile, imobilizrile necorporale de natura superficiei i a uzufructului,
brevetele i alte drepturi i valori asimilate;
e) alte imobilizri necorporale, inclusiv programe informatice create de agenii
economici sau achiziionate de la teri.
ART. 8
Duratele normale de funcionare, precum i clasificaia mijloacelor fixe se aprob
prin hotrre a Guvernului. La determinarea lor se va ine seama de parametrii
tehnico-economici stabilii de proiectani i de productori prin crile sau
documentaiile tehnice ale mijloacelor fixe respective, precum i de efectele uzurii
morale.
Aceste durate vor fi revizuite periodic, dar nu mai trziu de 5 ani.
CAP. 2
Calcularea amortizrii
ART. 9
Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de
intrare a mijloacelor fixe i se include n cheltuielile de exploatare.
ART. 10
Prin valoarea de intrarea a mijloacelor fixe se nelege:
a) valoarea de intrare aferent fiecrui mijloc fix, reevaluat n conformitate cu
prevederile legale;
b) cheltuielile de achiziie pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
c) costul de producie pentru mijloacele fixe construite sau produse de unitatea
patrimonial;
d) valoarea actual pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit, estimat la
nscrierea lor n activ pe baza raportului ntocmit de experi i cu aprobarea
consiliului de administraie al agentului economic, a responsabilului cu gestiunea
patrimoniului, n cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ, sau a ordonatorului de
credite bugetare, n cazul instituiilor publice;
e) valoarea de aport acceptat de pri pentru mijloacele fixe intrate n patrimoniu
cu ocazia asocierii, fuziunii etc., conform statutelor sau contractelor, determinat prin
expertiz.
ART. 11
Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n
funciune, pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor
normale de funcionare.
Amortizarea mijloacelor fixe concesionate, nchiriate sau date n locaie de
gestiune se calculeaz de ctre agentul economic care le are n proprietate.

Amortizarea investiiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau

luate n locaie de gestiune se recupereaz de agentul economic care a efectuat
investiia, pe perioada contractului.
Amortizarea cldirilor i a construciilor speciale ale minelor, salinelor cu extracie
n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide,
a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte
utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se
calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan
mineral util.
Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz:
a) din 5 n 5 ani la mine, cariere, precum i la cheltuielile de investiii pentru
descopert;
b) din 10 n 10 ani la saline.
Recalcularea se face anual n cazul n care intervin schimbri mai importante (de
minimum 10%) n volumul rezervelor exploatabile.
Amortizarea mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaional
se calculeaz de finanator, cu posibilitatea amortizrii ntregii valori a mijlocului fix
minus valoarea rezidual prevzut n contract, pe parcursul duratei contractului,
dar nu mai puin de 3 ani.
ART. 12
Cheltuielile de constituire, precum i cheltuielile de cercetare-dezvoltare se
amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani.
ART. 13
Brevetele, licenele, know-how, mrcile de fabric, de comer i de servicii i alte
drepturi de proprietate industrial i comercial similare, subscrise ca aport,
achiziionate pe alte ci, se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de
ctre agentul economic care le deine.
Imobilizrile necorporale de natura concesiunii, superficiei i a uzufructului se
amortizeaz pe durata contractului.
ART. 14
Programele informatice create de agentul economic sau achiziionate de la teri se
amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi o
perioad de 5 ani.
ART. 15
Terenurile se nregistreaz n contabilitate la intrarea n patrimoniu, la valoarea
stabilit, n funcie de clasele de calitate, suprafa, amplasare i/sau alte criterii
legale, la costul de achiziie sau la valoarea aportului n natur, dup caz.
ART. 16
n situaii justificate, agenii economici sunt scutii de la calculul amortizrii, cu
avizul direciei generale a finanelor publice i controlului financiar de stat, pentru
urmtoarele active corporale:
a) minele trecute n conservare sau scoase definitiv din funciune, precum i
sondele de iei i gaze care nu se dau n producie, la propunerea Ageniei
Naionale pentru Resurse Minerale;
b) mijloacele fixe din patrimoniul agenilor economici trecute n conservare pe o
durat mai mare de 30 de zile;
8

c) lucrrile de mbuntiri funciare i de gospodrire a apelor, cu caracter general

de deservire, destinate aprrii mpotriva inundaiilor i nlturrii excesului de
umiditate, i anume: diguri i canale principale, de desecare, precum i lucrrile de
combatere a eroziunii solului, de regularizare a scurgerii apelor pe versani i de
corectare a torenilor, destinate aprrii terenurilor agricole i silvice i obiectivelor
social-economice din zona aprat, enalele navigabile, tunelele de metrou,
infrastructura cii ferate, drumurile, podurile, apeductele, precum i celelalte ci de
comunicaie.
ART. 17*)
n cazul nerecuperrii integrale, pe calea amortizrii, a valorii de intrare a
mijloacelor fixe scoase din funciune, agenii economici asigur acoperirea valorii
neamortizate din sumele rezultate n urma valorificrii acestora. Diferena rmas
neacoperit se include n cheltuieli excepionale, nedeductibile fiscal, pe o perioad
de maximum 5 ani, sau diminueaz capitalurile proprii, cu respectarea dispoziiilor
legale.
Durata recuperrii i anuitile de acoperire a valorii neamortizate se stabilesc de
ctre consiliul de administraie al agentului economic, respectiv de responsabilul cu
gestiunea patrimoniului, n cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ, definite la
art. 1 alin. 3.
------------------*) A se vedea i Ordonana Guvernului nr. 84/1999, precum i Ordonana
Guvernului nr. 88/2004.
CAP. 3
Regimuri de amortizare
ART. 18
Agenii economici amortizeaz mijloacele fixe potrivit prevederilor prezentei legi,
utiliznd unul dintre urmtoarele regimuri de amortizare:
A. Amortizarea liniar - se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile de
exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei
normale de utilizare a mijlocului fix.
Amortizarea liniar se calculeaz prin aplicarea cotei anuale de amortizare la
valoarea de intrare a mijloacelor fixe.
B. Amortizarea degresiv - const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu
unul dintre coeficienii urmtori:
a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre 2 i
5 ani;
b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre 5 i
10 ani;
c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este mai mare
de 10 ani.
Aceti coeficieni pot fi modificai numai prin hotrre a Guvernului, la propunerea
Ministerului Finanelor.
C. Amortizarea accelerat - const n includerea, n primul an de funcionare, n
cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a
mijlocului fix respectiv.
9

Amortizrile anuale pentru exerciiile urmtoare sunt calculate la valoarea rmas

de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.

ART. 19
Competenele de aprobare a utilizrii regimului de amortizare liniar sau
degresiv revin consiliului de administraie al agentului economic, respectiv
responsabilului cu gestiunea patrimoniului, n cazul persoanelor juridice fr scop
lucrativ definitive la art. 1 alin. 3.
Utilizarea regimului de amortizare accelerat se aprob de ctre direcia general
a finanelor publice i controlului financiar de stat, la propunerea consiliului de
administraie al agentului economic sau a responsabilului cu gestiunea patrimoniului.
CAP. 4
Contabilitatea i destinaia amortizrii mijloacelor fixe
ART. 20
Agenii economici, indiferent de forma de organizare i de tipul de proprietate,
precum i persoanele juridice fr scop lucrativ au obligaia s evidenieze n
contabilitate, n conturi distincte, mijloacele fixe i amortizarea acestora.
Alineatul 2 *** Abrogat
CAP. 5
Scoaterea din funciune a mijloacelor fixe
ART. 21
Scoaterea din funciune a mijloacelor fixe se face cu aprobarea consiliului de
administraie al agentului economic, respectiv a responsabilului cu gestiunea
patrimoniului, n cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ definite la art. 1 alin. 3.
Alineatul 2 *** Abrogat
La instituiile publice al cror conductor are rang de ordonator teriar de credite
bugetare, scoaterea mijloacelor fixe din funciune se va face cu aprobarea
ordonatorului secundar de credite bugetare.
ART. 22
La scoaterea din funciune a mijloacelor fixe care nu au fost integral amortizate
agenii economici, precum i persoanele juridice fr scop lucrativ vor proceda n
conformitate cu prevederile art. 17 i 21.
ART. 23
La scoaterea din funciune a mijloacelor fixe aparinnd agenilor economici la
care statul deine peste 50% din capitalul social se va urmri valorificarea la
maximum a ansamblurilor, subansamblurilor i pieselor componente prin executarea
unor mijloace fixe noi, ca piese de schimb n cadrul unitii respective sau prin
vnzare, pe baz de licitaie public, organizat potrivit legii.
CAP. 6
10

Dispoziii tranzitorii i finale

ART. 24
Constituie contravenii la normele privind calcularea i nregistrarea amortizrii
capitalului imobilizat n active corporale sau necorporale urmtoarele fapte, dac nu
sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii penale, s fie considerate
infraciuni:
a) nregistrarea ca mijloace fixe a unor obiecte care, conform prezentei legi, nu se
ncadreaz n aceast categorie;
b) calcularea i nregistrarea n contabilitate a amortizrii mijloacelor fixe
exceptate conform art. 5;
c) aplicarea unor durate normale de utilizare a mijloacelor fixe altele dect cele
stabilite conform prevederilor legale;
d) nregistrarea unor valori de intrare a mijloacelor fixe altele dect cele stabilite
conform prevederilor legale;
e) modificarea, pe parcursul duratei normale de funcionare a mijlocului fix, a
duratei i a regimului de amortizare, stabilite conform art. 8, 18 i 19.
ART. 25
Contraveniile prevzute la art. 24 se sancioneaz dup cum urmeaz:
a) cele de la lit. c) i d), cu amend de la 3.000.000 lei la 10.000.000 lei;
b) cele de la lit. a), b) i e), cu amend de la 5.000.000 lei la 15.000.000 lei.
Cuantumul acestor contravenii va fi actualizat prin hotrre a Guvernului, n
funcie de indicele de inflaie.
ART. 26
Contraveniilor prevzute n prezenta lege li se aplic dispoziiile Legii nr.
32/1968*) privind stabilirea i sancionarea contraveniilor, cu excepia art. 25 - 27.
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre organele de
specialitate ale Ministerului Finanelor.
------------*) Incepnd cu data de 25 august 2001, trimiterea la Legea nr. 32/1968 se va
socoti fcut la dispoziiile corespunztoare din Ordonana Guvernului nr. 2/2001
privind regimul juridic al contraveniilor, n conformitate cu prevederile art. 48 din
acelai act normativ.
ART. 27
Declasarea i casarea unor bunuri materiale, altele dect mijloacele fixe, sunt de
competena consiliilor de administraie ale agenilor economici, respectiv a
responsabilului cu gestiunea patrimoniului.
Declasarea i casarea unor bunuri materiale, altele dect mijloacele fixe,
aparinnd instituiilor publice, sunt de competena ordonatorului de credite bugetare.
ART. 28
Guvernul va aproba clasificaia i duratele normale de funcionare a mijloacelor
fixe n termen de 60 de zile de la publicarea n Monitorul Oficial al Romniei a
prezentei legi.
Ministerul Finanelor va elabora, n termenul prevzut la alin. 1, norme
metodologice de aplicare a prezentei legi.
ART. 29
11

Prezenta lege se aplic ncepnd cu data de ianuarie 1994*).

Pe aceeai dat se abrog Legea nr. 62/1968, cu modificrile ulterioare, H.C.M.
nr. 139/1969, decretul nr. 49/1982, Decretul-lege nr. 50/1990, precum i orice alte
dispoziii contrare.
*) A se vedea i datele de intrare n vigoare a actelor normative modificatoare.
HOTRRE Nr. 276 din 21 mai 2013
privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe
EMITENT: GUVERNUL ROMNIEI
PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR. 313 din 30 mai 2013
n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, i al art. 3 alin. 2 lit. a) din
Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i
necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.
ART. 1
(1) ncepnd cu data intrrii n vigoare a prezentei hotrri, valoarea minim de
intrare a mijloacelor fixe stabilit n condiiile art. 3 alin. 2 lit. a) din Legea nr. 15/1994
privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, este de 2.500 lei.
(2) Valoarea rmas neamortizat a mijloacelor fixe cu valoarea de intrare
cuprins ntre 1.800 lei i 2.500 lei, existente n patrimoniul operatorilor economici la
data intrrii n vigoare a prezentei hotrri, se va recupera pe durata normal de
funcionare rmas.
ART. 2
Prezenta hotrre intr n vigoare la data de 1 iulie 2013.
ART. 3
La data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog Hotrrea Guvernului nr.
105/2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 103 din 12 februarie 2007.
HOTRRE Nr. 2139 din 30 noiembrie 2004
pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare
a mijloacelor fixe
Text n vigoare ncepnd cu data de 18 decembrie 2008
Act de baz
: Hotrrea Guvernului nr. 2139/2004
Acte modificatoare
Hotrrea Guvernului nr. 1496/2008
Modificrile i completrile efectuate prin actul modificator sunt scrise cu font
italic. n faa fiecrei modificri sau completri este indicat actul normativ care a
efectuat modificarea sau completarea respectiv, n forma
12

n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, al art. 24 alin. (19) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i
al art. 8 din Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active
corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.
ART. 1
Se aprob Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe, cuprins n anexa*) care face parte integrant din prezenta hotrre.
-----------*) Anexa este reprodus n facsimil.
ART. 2
Prezenta hotrre intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2005.
ART. 3
Pe data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog Hotrrea Guvernului nr.
964/1998 pentru aprobarea clasificaiei i a duratelor normale de funcionare a
mijloacelor fixe, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 520 din 30
decembrie 1998, cu modificrile ulterioare, precum i orice alte dispoziii contrare.
NOT:
Reproducem mai jos prevederile art. II din Hotrrea Guvernului nr. 1496/2008
"ART. II
Duratele normale de funcionare stabilite la data punerii n funciune pot fi
modificate i recalculate n mod corespunztor, conform prevederilor prezentei
hotrri."
ANEXA 1
CATALOGUL
privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe
I. Dispoziii generale
1. Catalogul cuprinde clasificarea mijloacelor fixe utilizate n economie i duratele
normale de funcionare ale acestora, care corespund cu duratele de amortizare n
ani, aferente regimului de amortizare liniar.
2. Durata normal de funcionare reprezint durata de utilizare n care se
recupereaz, din punct de vedere fiscal valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe
calea amortizrii. n consecin, durata normal de funcionare este mai redus
dect durata de via fizic a mijlocului fix respectiv.
3. Mijloacele fixe cuprinse n catalog sunt clasificate n general n grupe,
subgrupe, clase i subclase, iar pentru unele i n familii. Astfel mijloacele fixe
amortizabile au fost clasificate n trei grupe principale i anume:
- Grupa 1 - Construcii;
- Grupa 2 - Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
13

- Grupa 3 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor

umane i materiale i alte active corporale.
Catalogul se aplic n mod unitar de ctre agenii economici, persoanele juridice
fr scop patrimonial, ct i de ctre instituiile publice, asigurnd determinarea n
mod unitar a amortizrii capitalului imobilizat n active corporale.
4. n prezentul catalog pentru fiecare mijloc fix nou achiziionat se utilizeaz
sistemul unor plaje de ani cuprinse ntre o valoare minim i una maxim, existnd
astfel posibilitatea alegerii duratei normale de funcionare cuprins ntre aceste
limite. Astfel stabilit, durata normal de funcionare a mijlocului fix rmne
neschimbat pn la recuperarea integral a valorii de intrare a acestuia sau
scoaterea sa din funciune.
II. Modul de utilizare a catalogului
1. Catalogul cuprinde urmtoarele informaii necesare identificrii mijlocului fix i
stabilirii duratei normale de funcionare:
a) codul de clasificare;
b) denumirea grupei, a subgrupei, clasei, subclasei i a familiei, dup caz,
mijloacelor fixe amortizabile;
c) limita minim i limita maxim a duratei normale de funcionare, n ani.
2. Pentru stabilirea duratei normale de funcionare a unui mijloc fix se caut
succesiv n clasificare: grupa, subgrupa, clasa, subclasa i familia, dup caz.
De exemplu:
a) Pentru a stabili durata normala de funcionare a mijlocului fix "gara" se va cuta
n clasificare:
- grupa 1. Construcii;
- subgrupa 1.3 Construcii pentru transporturi, pot i telecomunicaii;
- clasa 1.3.1 Cldiri pentru transporturi: autogri, gri, ...
Astfel la codul 1.3.1 se gsete o durat normal de funcionare cuprins ntre 32
- 48 ani. La punerea n funciune a acestui mijloc fix, se va stabili durata normal de
funcionare n limitele intervalului de la 32 ani la 48 ani.
n acest caz mijlocul fix gara este definit drept cldire.
Pentru evitarea confuziilor se precizeaz c o cldire reprezint o construcie sub
form de incint nchis, n care se desfoar o activitate uman de locuire, de
producie, de nvmnt, de sntate, de cultur, de agrement, de servicii, de
administraie, de cult, de transport (gara), de pot i telecomunicaii.
b) Pentru a stabili durata normal de funcionare a infrastructurii unui drum cu
mbrcminte de beton asfaltic se va cuta n clasificare:
- grupa 1.
Construcii;
- subgrupa 1.3 Construcii pentru transporturi, pot i
telecomunicaii;
- clasa 1.3.7
Infrastructura drumuri (publice, industriale, ...) ...
- subclasa 1.3.7.2 Cu mbrcminte din beton asfaltic ...
Astfel la codul 1.3.7.2 se citete o durat normal de funcionare cuprins ntre 20
- 30 ani, limite ntre care se poate stabili, numai la punerea n funciune, durata
normal de funcionare a mijlocului fix.

14

c) Pentru o moara din industria cimentului durata normal de funcionare se

gsete astfel:
- grupa 2.
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i
plantaii;
- subgrupa 2.1
Echipamente tehnologice (maini, utilaje ...);
- clasa 2.1.17
Maini, utilaje i instalaii comune care
funcioneaz ...;
- subclasa 2.1.17.2 Maini ... pentru prelucrarea mecanic a ..., mori;
- familia 2.1.17.2.1 - morile din industria cimentului.
Pentru codul 2.1.17.2.1 se citete din catalog o durat normal de funcionare
cuprins ntre 12 - 18 ani, limite ntre care se poate stabili, la punerea n funciune,
durata normal de funcionare a mijlocului fix.
3. Pentru trecerea de la vechiul catalog privind clasificarea i duratele normale de
funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 964/1998, la
noul catalog privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe,
se vor avea n vedere urmtoarele:
- Grupa 1 "Construcii" corespunde cu vechea grup 1 "Construcii";
- Grupa 2 "Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii" include
vechile grupe: grupa 2 "Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de
lucru); grupa 3 "Aparate i instalaii de msurare, control i reglare"; grupa 4
"Mijloace de transport"; grupa 5 "Animale i plantaii";
- Grupa 3 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane
i materiale i alte active corporale" corespunde cu vechea grup 6 "Mobilier,
aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale".
4. n anexa la catalog, se prezint Dicionarul de coresponden ntre codurile de
clasificare i duratele normale de funcionare prevzute n Catalogul privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin
Hotrrea Guvernului nr. 964/1998 i cele din prezentul catalog, care va asigura o
ncadrare corect a mijloacelor fixe aflate n patrimoniu.
5. Pentru mijloacele fixe aflate n patrimoniu, a cror valoare de intrare nu a fost
recuperat integral pe calea amortizrii pn la data de 31 decembrie 2004, duratele
normale de funcionare rmase pot fi recalculate cu ajutorul relaiei:
DC
DR = (1 - ----) x DN
DV
n care:
DR - durata normal de funcionare rmas, n ani;
DC - durata normal de funcionare consumat pn la 31 decembrie 2004, n
ani;
DV - durata normal de funcionare dup vechiul catalog aprobat prin H.G. nr.
964/98, n ani;
DN - durata normal de funcionare stabilit ntre limitele minime i maxime
prevzute n noul catalog, n ani.

15

De exemplu:
O ramp de ncrcare-descrcare are o durat normal de funcionare dup
vechiul catalog, cod 1.1.10 DV = 40 ani, o durat de funcionare consumat DC = 24
ani i o durat normal de funcionare dup noul catalog, cod 1.1.10 DN = 30 ani.
Durata normal de funcionare rmas se determin astfel:
24
DR = (1 - ----) x 30 = 12 ani
40
n acest caz valoarea rmas neamortizat pentru acest mijloc fix va fi recuperat
n urmtorii 12 ani.
6. Pentru trecerea de la vechiul Catalog privind clasificarea i duratele de
funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin H.G. nr. 964/1998, la noul Catalog privind
clasificarea i duratele de funcionare a mijloacelor fixe, persoanele juridice
enumerate la cap. I, pct. 3 pot constitui comisii tehnice pentru stabilirea duratei
normale de funcionare n cadrul plajei indicate n catalog, cu posibilitatea
reclasificrii unor mijloace fixe care nu s-au regsit n vechiul catalog i pot fi
asimilate altor grupe n noul catalog.
III. Alte precizri
1. Pentru mijloacele fixe noi achiziionate dup data de 1 ianuarie 2005 se vor
nscrie duratele normale de funcionare conform prevederilor din noul catalog.
Pentru mijloacele de transport amortizarea poate fi determinat i n funcie de
numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice,
pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004.
n acest caz, amortizarea se determin prin raportarea valorii de intrare a
mijlocului fix la numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzute n
crile tehnice, rezultnd astfel amortizarea/km, sau pe ora de funcionare.
Amortizarea lunar se determin prin nmulirea numrului de kilometri parcuri
sau a numrului de ore de funcionare efectuate n fiecare lun cu amortizarea/km,
sau pe ora de funcionare.
2. Investiiile efectuate la mijloacele fixe sub forma cheltuielilor ulterioare trebuie
s aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la
obinerea de beneficii economice viitoare.
Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie
indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare.
n cazul cldirilor, investiiile efectuate trebuie s asigure protecia valorilor umane
i materiale i mbuntirea gradului de confort i ambient sau reabilitarea i
modernizarea termic a acestora.
Amortizarea acestor investiii se face fie pe durat normal de utilizare rmas, fie
prin majorarea duratei normale de utilizare cu pn la 10% sau n cazul instituiilor
publice pn la 20% . Dac cheltuielile ulterioare se fac dup expirarea duratei
normale, se va stabili o nou durat normal de ctre o comisie tehnic sau expert
tehnic independent.

16

Cheltuielile care se fac la mijloacele fixe ce au ca scop restabilirea strii iniiale

sunt considerate cheltuieli de reparaii.
3. n cazul mijloacelor fixe achiziionate cu durata normal de utilizare
neconsumat, pentru care se cunosc datele de identificare (data punerii n funciune,
durata normal de utilizare rmas), recuperarea valorii de intrare se face pe durata
normal de funcionare rmas.
n cazul mijloacelor fixe achiziionate cu durata normal de funcionare expirat
sau pentru care nu se cunosc datele de identificare, durata normal de funcionare
se stabilete de ctre o comisie tehnic sau expert tehnic independent.
4. Meninerea n funciune a mijloacelor fixe care pot afecta protecia vieii, a
sntii i a mediului (mijloace de transport rutier, feroviar, aerian i naval, maini
de construcii i de gospodrie comunal, maini de ridicat etc.) dup expirarea
duratei normale de funcionare, se va putea face numai pe baza unui raport tehnic
ntocmit de organisme de certificare sau organisme de inspecie tehnic abilitate n
domeniul de activitate al mijlocului fix.
5. Pentru perioada n care mijloacele fixe nu sunt utilizate, recuperarea amortizrii
aferente acesteia se va face prin recalcularea cotei de amortizare pe durata normal
de utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare repunerii n funciune a acestora
sau se diminueaz capitalurile proprii la data scoaterii din funciune.
6. Fondurile bibliotecilor, muzeelor i arhivelor care au statut de bunuri culturale,
nu mai sunt considerate mijloace fixe.
Bunurile prevzute la aliniatul de mai sus, tratate din punct de vedere fiscal ca
mijloace fixe, vor fi considerate din punct de vedere fiscal materiale de natura
obiectelor de inventar, pentru bunurile comune sau imobilizri financiare - alte titluri
imobilizate, pentru bunurile de patrimoniu.
7. Pentru mijloacele fixe specifice sistemului naional de aprare, ordine public i
siguran naional, ordonatorul de credite va aproba prin norme proprii, cu avizul
Ministerului Finanelor Publice, clasificarea i duratele normale de funcionare.
n aceleai condiii va fi aprobat i clasificarea i duratele normale de funcionare
pentru mijloacele fixe care se utilizeaz de ctre persoanele juridice, autorizate n
condiiile legii, s desfoare activiti specifice sistemului naional de aprare,
ordine public i siguran naional.

17

LEGEA nr. 213 din 17 noiembrie 1998

privind bunurile proprietate public
ART. 3
(1) Domeniul public este alctuit din bunurile prevzute la art. 135
alin. (4) din Constituie, din cele stabilite n anexa care face parte
integrant din prezenta lege i din orice alte bunuri care, potrivit legii sau
prin natura lor, sunt de uz sau de interes public i sunt dobndite de stat
sau de unitile administrativ-teritoriale prin modurile prevzute de lege.
(2) Domeniul public al statului este alctuit din bunurile prevzute la
art. 135 alin. (4) din Constituie, din cele prevzute la pct. I din anex,
precum i din alte bunuri de uz sau de interes public naional, declarate
ca atare prin lege.
(3) Domeniul public al judeelor este alctuit din bunurile prevzute la
pct. II din anex i din alte bunuri de uz sau de interes public judeean,
declarate ca atare prin hotrre a consiliului judeean, dac nu sunt
declarate prin lege bunuri de uz sau de interes public naional.
(4) Domeniul public al comunelor, al oraelor i al municipiilor este
alctuit din bunurile prevzute la pct. III din anex i din alte bunuri de
uz sau de interes public local, declarate ca atare prin hotrre a
consiliului local, dac nu sunt declarate prin lege bunuri de uz sau de
interes public naional ori judeean.
ART. 8
(1) Trecerea bunurilor din domeniul privat al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale n domeniul public al acestora, potrivit art. 7 lit.
e), se face, dup caz, prin hotrre a Guvernului, a consiliului judeean,
respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucureti ori a consiliului
local.
(2) Hotrrea de trecere a bunurilor poate fi atacat, n condiiile legii,
la instana de contencios administrativ competent n a crei raz
teritorial se afl bunul.
(3) Trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul
societilor comerciale, la care statul sau o unitate administrativteritorial este acionar, se poate face numai cu plat i cu acordul
18

adunrii generale a acionarilor societii comerciale respective. n lipsa

acordului menionat, bunurile societii comerciale respective pot fi
trecute n domeniul public numai prin procedura exproprierii pentru
cauz de utilitate public i dup o just i prealabil despgubire.
ART. 18
Evidena contabil-financiar a bunurilor care alctuiesc domeniul
public al statului i al unitilor administrativ-teritoriale se ine distinct n
contabilitate, potrivit normelor metodologice elaborate de Ministerul
Finanelor Publice i aprobate prin hotrre a Guvernului.
ART. 20
(1) Inventarul bunurilor din domeniul public al statului se ntocmete,
dup caz, de ministere, de celelalte organe de specialitate ale
administraiei publice centrale, precum i de autoritile publice centrale
care au n administrare asemenea bunuri.
(2) Centralizarea inventarului menionat la alin. (1) se realizeaz de
ctre Ministerul Finanelor Publice i se supune spre aprobare
Guvernului.

19

HOTRRE Nr. 1705 din 29 noiembrie 2006

pentru aprobarea inventarului centralizat al bunurilor din domeniul
public al statului
ART. 5
(1) Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiii
neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz i se trec n
categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau
punerea n funciune a acestora, dup caz.
(2) n cazul bunurilor reprezentnd imobilizri finalizate, efectuate din
surse bugetare i care, potrivit legii, aparin domeniului public al statului,
acestea vor fi cuprinse n inventar cu valoarea corespunztoare surselor
bugetare utilizate, n baza unui act normativ adoptat n acest sens.
(3) n cazul bunurilor reprezentnd imobilizri finalizate, efectuate din
surse proprii de finanare, acestea vor fi cuprinse n inventarul bunurilor
din domeniul public al statului dup recuperarea amortizrii investiiei,
respectiv la expirarea duratei normale de utilizare, a contractului de
concesiune sau de nchiriere, potrivit prevederilor legale n vigoare, n
baza unui act normativ adoptat n acest sens.

20

Ordin nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice

privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice,
Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de
aplicare a acestuia
CAPITOLUL III: PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE
BILAN
C. CAPITALURI
Capitalurile unei instituii publice cuprind: fondurile, rezultatul
patrimonial, rezultatul reportat, rezervele din reevaluare.
1. Fonduri
Fondurile unei instituii publice includ: fondul bunurilor care alctuiesc
domeniul public al statului, fondul bunurilor care alctuiesc domeniul
privat al statului, fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al
unitilor administrativ-teritoriale, fondul bunurilor care alctuiesc
domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale, fondul activelor fixe
necorporale, fonduri n afara bugetelor locale etc.
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului i al
unitilor administrativ-teritoriale - dispoziii generale Statul i unitile administrativ-teritoriale exercit posesia, folosina i
dispoziia asupra bunurilor care alctuiesc domeniul public, n limitele i
n condiiile legii.
Domeniul public este alctuit din bunurile prevzute n Constituie,
exemplificate n anexa la Legea nr. 213/1998 privind proprietatea public
i regimul juridic al acesteia i din orice alte bunuri care, potrivit legii sau
prin natura lor, sunt de uz sau de interes public i sunt dobndite de stat
sau de unitile administrativ-teritoriale prin modalitile prevzute de
lege.
Domeniul public al statului este alctuit din bunurile prevzute n
Constituie, exemplificate n anexa la Legea nr. 213/1998 privind
proprietatea public i regimul juridic al acesteia precum i din alte
21

bunuri de uz sau de interes public naional, declarate ca atare prin lege

(contul 101).
Domeniul public al judeelor este alctuit din bunurile exemplificate n
anexa la Legea nr. 213/1998 privind proprietatea public i regimul
juridic al acesteia i din alte bunuri de uz sau de interes public judeean,
declarate ca atare prin hotrre a consiliului judeean, dac nu sunt
declarate prin lege bunuri de uz sau de interes public naional (contul
103).
Domeniul public al comunelor, al oraelor i al municipiilor este
alctuit din bunurile prevzute exemplificate n anexa la Legea nr.
213/1998 privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia i din
alte bunuri de uz sau de interes public local, declarate ca atare prin
hotrre a consiliului local, dac nu sunt declarate prin lege bunuri de uz
sau de interes public naional ori judeean (contul 103).
Bunurile din domeniul public sunt inalienabile, insesizabile i
imprescriptibile, dup cum urmeaz:
a) nu pot fi nstrinate; ele pot fi date numai n administrare,
concesionare sau nchiriere, n condiiile legii;
b) nu pot fi supuse executrii silite i asupra lor nu se pot constitui
garanii reale;
c) nu pot fi dobndite de ctre alte persoane prin uzucapiune sau prin
efectul posesiei de bun-credin asupra bunurilor mobile.
Bunurile din domeniul public pot fi date, dup caz n administrarea
regiilor autonome i instituiilor publice.
Domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale este
alctuit din bunuri aflate n proprietatea lor i care nu fac parte din
domeniul public. Bunurile din domeniul privat al statului i unitilor
administrativ-teritoriale sunt supuse regimului juridic de drept comun,
dac legea nu dispune altfel.
Inventarul bunurilor din domeniul public al statului se ntocmete
anual, de ministere, de celelalte organe de specialitate ale administraiei
publice centrale, precum i de autoritile publice centrale care au n
administrare asemenea bunuri dup depunerea situaiei financiare
anuale.
Centralizarea inventarului menionat se realizeaz de ctre Ministerul
Finanelor Publice i se supune anual spre aprobare Guvernului.
Trecerea bunurilor dintr-un domeniu n altul

22

Trecerea bunurilor din domeniul privat al statului sau al unitilor

administrativ-teritoriale n domeniul public al acestora, se face dup caz
prin hotrre a Guvernului, a consiliului judeean, respectiv a Consiliului
General al Municipiului Bucureti ori a consiliului local.
Trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul societilor
comerciale, la care statul sau o unitate administrativ-teritorial este
acionar, se poate face numai cu plata i cu acordul adunrii generale a
acionarilor societii comerciale respective. n lipsa acordului menionat,
bunurile societii comerciale respective pot fi trecute n domeniul public
numai prin procedura exproprierii pentru cauz de utilitate public i
dup o just i prealabil despgubire.
Trecerea unui bun din domeniul public al statului n domeniul public al
unei uniti administrativ-teritoriale se face la cererea consiliului
judeean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucureti sau a
consiliului local, dup caz, prin hotrre a Guvernului.
Trecerea unui bun din domeniul public al unei uniti administrativteritoriale n domeniul public al statului se face, la cererea Guvernului,
prin hotrre a consiliului judeean, respectiv a Consiliului General al
Municipiului Bucureti sau a consiliului local.
Dreptul de proprietate public nceteaz, dac bunul a pierit ori a fost
trecut n domeniul privat.
Trecerea din domeniul public n domeniul privat se face, dup caz,
prin hotrre a Guvernului, a consiliului judeean, respectiv a Consiliului
General al Municipiului Bucureti sau a consiliului local, dac prin
Constituie sau prin lege nu se dispune altfel.

23

ORDIN Nr. 3471 din 25 noiembrie 2008

pentru aprobarea Normelor metodologice privind reevaluarea i
amortizarea activelor fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor
publice
CAP. 3
Reguli privind reevaluarea activelor fixe corporale aparinnd
domeniului public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale, date
n administrare regiilor autonome
ART. 13
(3) Activele fixe corporale aparinnd domeniului public al statului sau al
unitilor administrativ-teritoriale, date n administrare regiilor autonome,
care potrivit prevederilor art. III lit. b) din Legea nr. 259/2007 pentru
modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991 sunt
nregistrate ntr-un cont n afara bilanului, urmeaz s fie inventariate i
nregistrate n contabilitatea autoritilor publice, celorlalte organe ale
administraiei publice centrale i locale sau a instituiilor publice
autonome care le au n coordonare sau sub autoritatea lor, dup caz, pe
baza protocolului de predare-primire, astfel: 2xx = 101 sau 103, dup
caz.
(4) n situaia n care reevaluarea activelor fixe corporale aparinnd
domeniului public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale, date
n administrare regiilor autonome, se efectueaz de o comisie numit de
conductorul instituiei publice, se procedeaz conform prevederilor art.
5 - 9 din prezentele norme metodologice.

24

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru

aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
SECIUNEA 9
CONINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAIILE FINANCIARE
ANUALE
9.1. POLITICI CONTABILE
Pct. 267.
(1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i
practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare anuale.
Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: alegerea metodei de
amortizare a imobilizrilor, reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului
istoric al acestora, capitalizarea dobnzii sau recunoaterea acesteia drept
cheltuial, alegerea metodei de evaluare a stocurilor, contabilitatea stocurilor prin
inventarul permanent sau intermitent etc.
(2) Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru
operaiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de
legislaie. n cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob
de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective.
Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de
ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate
i ai strategiei adoptate de entitate.
(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile
contabile generale prevzute de prezentele reglementri.
(4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure
furnizarea, prin situaiile financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie:
a) inteligibile;
b) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor; i
b) credibile n sensul c:
- reprezint fidel activele, datoriile, poziia financiar i profitul sau pierderea
entitii;
- sunt neutre;
- sunt prudente;
- sunt complete sub toate aspectele semnificative;
- evenimentele i tranzaciile sunt contabilizate i prezentate conform principiului
prevalenei economicului asupra juridicului, atunci cnd a fost aplicat acest principiu.
25

Pct. 268.
(1) Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de
lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la
operaiunile entitii.
(2) n cazul modificrii unei politici contabile, entitatea trebuie s
menioneze n notele explicative natura modificrii politicii contabile, precum i
motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informaii credibile i mai
relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost
aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei
i tendina real a rezultatelor activitii entitii.
(3) Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer ca
fond de evenimentele sau tranzaciile produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu au
avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

SECIUNEA 7
PRINCIPII CONTABILE GENERALE
Pct. 40 (4) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele
elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar
estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a
stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare
a beneficiilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc.
(5) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai
recente informaii credibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita
revizuirea dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat
aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune
experiene.
Pct 46 (2) Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie
evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor
justificative. Documentele care stau la baza nregistrrii n contabilitate a
operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum
acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea,
contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor
i s respecte cadrul legal existent.

26

SECIUNEA 8
REGULI DE EVALUARE
8.1.2. Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan
Pct 54.
(1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie
s procedeze la inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii.
(2) n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor
i capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord
cu rezultatele inventarierii. Prezentele reglementri se aplic inclusiv n cazul
bunurilor care au fost aduse drept aport la capital i al activelor n curs de execuie.
n nelesul prezentelor reglementri, valoarea contabil a unui activ
este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea
acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere
sau pierdere de valoare.
Pct.56
(1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia
inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea
bunului, starea acestuia i preul pieei. Fac obiectul evalurii i imobilizrile n
curs de execuie.
Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la
nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent,
fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o
depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru
depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora.
n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor
din depreciere pot fi avute n vedere, de ctre evaluatori independeni sau personalul
entitii, i alte metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de
numerar).
Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i
necorporale, n afara constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n
considerare surse externe i interne de informaii.
La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:
- pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai
mult dect ar fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ
asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra
mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar
activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente:
- exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;

27

- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ

asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce
privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie
utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile n care imobilizarea devine
neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este
dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data
estimat anterior;
- raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele
economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne,
includ:
- fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru
exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel
prevzut iniial n buget;
- rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut
n buget;
- o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o
cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.
Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de
ajustri au la baz constatrile comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c
o pierdere din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare
necorporal sau corporal nu mai exist sau s-a redus. La aceast evaluare se ine
cont de surse externe i interne de informaii.
n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele:
- valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;
- n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra
entitii sau se estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat,
n mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar
activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele:
- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil
asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce
privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie
utilizat. Aceste modificri includ costurile efectuate n timpul perioadei pentru a
mbunti i a crete performana imobilizrii sau pentru a restructura activitatea
creia i aparine imobilizarea;
- raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri
este sau va fi mai bun dect s-a prevzut iniial etc.
Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost,
mai puin amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea
reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare
ulterioar cumulat i orice pierderi din depreciere ulterioare cumulate.
8.1.3. Evaluarea la data ieirii din entitate
Pct. 61 (1) La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se
evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt
28

nregistrate n contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile

corporale care au fost reevaluate sau valoarea just pentru valorile mobiliare pe
termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat).
(2) Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data
constatrii lipsei acestora.
(3) La scoaterea din eviden a activelor, se reiau la venituri ajustrile
pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.

8.2. ACTIVE IMOBILIZATE

8.2.1. Reguli de evaluare de baz
Pct.64. (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice
viitoare i deinute pe o perioad mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul
de achiziie sau la costul de producie, cu respectarea prevederilor pct. 68 i 70.
(2) Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui,
direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar ctre entitate.
Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale entitii.
Pct. 65. Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz
continu, pe o perioad mai mare de un an, n scopul desfurrii activitilor
entitii.
Pct. 66. Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, aa
cum sunt definite de legislaia naional, trebuie prezentate la "Terenuri i
construcii".
Pct. 68. (1) Costul de achiziie sau costul de producie al activelor imobilizate cu
durate limitate de utilizare economic trebuie redus cu ajustri calculate pentru a
diminua valoarea unor astfel de active n mod sistematic de-a lungul duratelor lor de
utilizare economic (amortizare).
(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare
economic reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe
ntreaga durat de utilizare economic. Valoarea amortizabil este reprezentat de
cost sau alt valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluat).
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic
se nelege durata de via util, aceasta reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o
entitate; sau
b) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi
obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
Pct. 69. Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate n bilan la valoarea
contabil, aceasta fiind reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau

29

alt valoare care substituie costul, diminuat cu amortizarea cumulat pn la acea

dat, precum i cu pierderile cumulate din depreciere.
Pct. 70. (1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile
financiare, trebuie fcute ajustri pentru pierdere de valoare, astfel nct acestea s
fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora la data bilanului.
(2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent
dac duratele lor de utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s
fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil acestora la data bilanului, dac se
estimeaz c reducerea valorii acestora este permanent.
(3) Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2) trebuie nregistrate n
contul de profit i pierdere i prezentate distinct n notele explicative, dac acestea
nu au fost prezentate separat n contul de profit i pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2), nu poate fi
continuat dac nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost fcute ajustrile
respective.
Pct. 71. Dac activele imobilizate fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare
exclusiv n scop fiscal, n notele explicative se prezint valoarea ajustrilor i
motivele pentru care acestea au fost efectuate.

8.2.2. Imobilizri necorporale

Recunoaterea imobilizrilor necorporale
Pct.72. (1) O imobilizare necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr
suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de
bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative.
(2) O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil
cnd:
a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut,
transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un
contract corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; sau
b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac
acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i
obligaii.
(3) O entitate controleaz o imobilizare dac entitatea are capacitatea de
a obine beneficii economice viitoare de pe urma resursei i de a restriciona accesul
altora la acele beneficii. Beneficiile economice viitoare care decurg dintr-o
imobilizare necorporal pot include venitul din vnzarea produselor sau serviciilor,
economisiri de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea imobilizrii de ctre
entitate.

30

(4) Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic,

cum ar fi un compact-disc (n cazul unui software), documentaie legal (n cazul
unei licene sau al unui brevet) sau pelicul. Pentru a stabili dac o imobilizare care
ncorporeaz att elemente corporale, ct i necorporale ar trebui tratat ca
imobilizare corporal sau ca imobilizare necorporal, o entitate evalueaz care
element este mai semnificativ. De exemplu, software-ul pentru un utilaj computerizat
care nu poate opera fr acel software specific se include n valoarea acelei
imobilizri corporale. Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de operare al unui
computer. Atunci cnd software-ul nu este parte integrant a hardware-ului respectiv,
software-ul este tratat ca imobilizare necorporal.
(5) Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri necorporale.
Pct. 73. (1) O imobilizare necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se
estimeaz c va genera beneficii economice pentru entitate i costul su poate fi
evaluat n mod credibil.
Pct. 74. n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i
activele similare, cu excepia celor create intern de entitate;
- fondul comercial;
- alte imobilizri necorporale;
- avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; i
- imobilizrile necorporale n curs de execuie.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i
activele similare
Pct. 81. (1) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i
activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se
nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau
valoarea de aport, dup caz. n aceast situaie valoarea de aport se asimileaz
valorii juste.
(2) Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd
contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru
concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a
acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei
redevene/chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete
concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd redevena/chiria, fr
recunoaterea unei imobilizri necorporale.
(3) Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active similare
se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le
deine.

31

Pct. 82. (1) n cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-privat,
ncheiat potrivit legislaiei n vigoare, licena primit de entitatea care are calitatea de
operator, de a taxa utilizatorii unui serviciu public, se nregistreaz la imobilizri
necorporale, dac sunt stabilite o durat i o valoare pentru aceast licen.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, un acord de concesiune a
serviciilor este de tip public-privat dac:
a) concedentul controleaz sau reglementeaz ce servicii trebuie s presteze
operatorul n cadrul infrastructurii, cui trebuie s le presteze i la ce pre; i
b) concedentul controleaz - prin dreptul de proprietate, dreptul de beneficiu sau
n alt mod - orice interes rezidual n infrastructur la terminarea acordului.
Avansuri i alte imobilizri necorporale
Pct. 84. (1) n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz
avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice
create de entitate sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare,
precum i reete, formule, modele, proiecte i prototipuri.
(2) Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale
nregistrate la elementul "Alte imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata
prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.
(3) n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de
utilizare, dac se poate efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt
contabilizate i amortizate separat.
Imobilizrile necorporale n curs de execuie
Pct.85. Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile
necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie
sau costul de achiziie, dup caz.
Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale
Pct.86. O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau
de producie, aa cum sunt definite n prezentele reglementri.
Pct. 87. Un element raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut
ulterior ca parte din costul unei imobilizri necorporale.
Cheltuieli ulterioare
Pct. 88. (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporal dup
cumprarea sau finalizarea acesteia se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci
cnd sunt efectuate.

32

(2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizrii necorporale atunci

cnd este probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii
economice viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil.
Evaluarea la data bilanului
Pct.89. O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de
intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare.
Cedarea
Pct.90. O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci
cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sau cedarea
sa.
Pct. 91. (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt
evideniate distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea
neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau
pierderile care apar odat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri
necorporale se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i
valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i
trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de
profit i pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli
de exploatare", dup caz.

8.2.3. Imobilizri corporale

Recunoaterea imobilizrilor corporale
Pct. 92. (1) Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
(2) Unele elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate din motive
de siguran sau legate de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei
nu crete n mod direct beneficiile economice viitoare ale oricrui element existent
de imobilizri corporale, poate fi necesar unei entiti pentru a obine beneficii
economice viitoare din alte active. Astfel de elemente de imobilizri corporale
ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea
unei entiti s obin din activele conexe beneficii economice viitoare n plus fa de
ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi fost dobndite.
(3) Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice pentru
recunoaterea imobilizrilor corporale.

33

(4) n vederea recunoaterii imobilizrilor corporale se impune utilizarea

raionamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoatere pentru
circumstanele specifice entitii. n unele cazuri, ar putea fi adecvat s fie agregate
elementele nesemnificative individual, cum ar fi matriele, aparatele de msur i
control, uneltele i alte elemente similare, i s se aplice criteriile de recunoatere a
valorii agregate a acestora.
(5) Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general,
contabilizate ca stocuri i recunoscute n profit sau pierdere atunci cnd sunt
consumate. Totui, piesele de schimb importante i echipamentele de securitate
sunt considerate imobilizri corporale atunci cnd o entitate preconizeaz c le va
utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Pct. 93. (1) Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i
maini; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri
corporale i imobilizri corporale n curs de execuie.
(2) Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate
separat, chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului
pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii.
Pct. 94. (1) Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri
de terenuri.
(2) n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele
grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu
zcminte, terenuri cu construcii i altele.
Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale
Pct. 105. (1) O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la
costul su determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n
funcie de modalitatea de intrare n entitate.
(2) Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei
imobilizri corporale, direct atribuibile acesteia, sunt:
a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli
legate de acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniiale de livrare i manipulare;
e) costurile de instalare i asamblare;
f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea
ncasrilor nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii
activului la amplasamentul i condiia de funcionare (cum ar fi eantioanele produse
la testarea echipamentului);
h) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor etc.
(3) n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta,
cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate
34

costuri de amenajare a amplasamentului. Acelai tratament contabil se aplic i

cheltuielilor reprezentnd valoarea neamortizat a cldirii demolate.
(4) n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate
iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu
restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd
aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare,
mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului.
(5) Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale,
precum i cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n
coresponden cu un cont de provizioane (contul 1513 "Provizioane pentru
dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea").
Cheltuieli ulterioare
Pct. 106.
(1) Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare
corporal sunt cheltuieli ale perioadei n care sunt efectuate sau majoreaz valoarea
imobilizrii respective, n funcie de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli.
(2) Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n
baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte
similare se evideniaz n contabilitatea entitii care le-a efectuat, la imobilizri
corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de
beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu
imobilizrile corporale proprii.
Pct. 107. (1) O entitate nu recunoate n valoarea contabil a unui element de
imobilizri corporale costurile ntreinerii zilnice a elementului respectiv. Aceste
costuri sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe msur ce sunt suportate.
Costurile ntreinerii zilnice sunt reprezentate, n principal, de costurile cu manopera
i materiale consumabile. Scopul acestor cheltuieli l constituie reparaiile i
ntreinerea curente ale elementului de imobilizri corporale.
(2) Cheltuielile cu lucrrile de reparaii, altele dect cele menionate la alin.
(1), efectuate potrivit condiiilor tehnice de exploatare a activelor respective, care au
ca rezultat mbuntirea parametrilor tehnici sau sunt indispensabile, la intervale
regulate, pentru a asigura continuarea exploatrii activelor la parametrii normali se
includ n valoarea activului respectiv. Cheltuielile cu reparaiile includ, de exemplu,
sumele facturate de furnizori pentru lucrrile efectuate sau valoarea manoperei i
consumurilor de stocuri, amortizarea i alte cheltuieli atribuibile n cazul lucrrilor
executate n regie proprie. Entitatea stabilete prin politicile contabile criteriile
n funcie de care cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrile
corporale majoreaz valoarea acestora sau se evideniaz n contul de profit i
pierdere.
(3) Lucrrile de reparaii la imobilizrile corporale amortizate integral i
care mai pot fi folosite majoreaz valoarea acestora, cu excepia cheltuielilor
menionate la alin. (1).
(4) Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita
nlocuirea la intervale regulate de timp. Entitatea recunoate n valoarea contabil a
unui element de imobilizri corporale costul prii nlocuite a unui astfel de element
35

cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt ndeplinite criteriile de
recunoatere pentru imobilizrile corporale.
Pct. 108. (1) Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile
neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la
costul de producie sau costul de achiziie, dup caz.
(2) Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria
imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a
acestora, dup caz.
(3) Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este
determinat folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac
entitatea produce active similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii
normale, atunci costul activului este de obicei acelai cu costul de construire a acelui
activ destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul
costului acestui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau
alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au
aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n costul
activului.
Evaluarea la data bilanului
Pct. 109. O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de
intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare.
Amortizarea
Pct. 110. (1) Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra
valorii de intrare a imobilizrilor.
(2) Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna
urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare.
La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de
utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora.
(3) n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n
funcie de politica contabil adoptat, entitatea nregistreaz n contabilitate o
cheltuial cu amortizarea sau o cheltuial corespunztoare ajustrii pentru
deprecierea constatat.
(4) O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare, cum ar fi numrul
de schimburi n care este utilizat activul, precum i n cazul efecturii unor investiii
sau reparaii, altele dect cele determinate de ntreinerile zilnice, sau nvechirea
unei imobilizri corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De
asemenea, n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare,
folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fi justificat revizuirea
duratei de amortizare.
(5) n cazurile menionate la alin. (4), inclusiv n situaia prevzut la pct.
121 alin. (3), durata de amortizare stabilit iniial se poate modifica, aceast

36

reestimare conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de

utilizare.
Pct. 111. (1) Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n
locaie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre
entitatea care le are n proprietate.
(2) Investiiile efectuate la imobilizrile corporale utilizate n baza unui
contract de nchiriere, locaie de gestiune, administrare sau alte contracte similare
se supun amortizrii pe durata contractului respectiv. La expirarea contractului,
valoarea investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se cedeaz
proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse n contractele ncheiate,
transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare.
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor se efectueaz conform prezentelor
reglementri.
Pct. 112. (1) Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din
urmtoarele regimuri de amortizare:
a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de
exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de
utilizare economic a acestora;
b) amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar
cu un anumit coeficient, caz n care poate fi avut n vedere legislaia n vigoare;
c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare,
n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare
a imobilizrii. Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt
calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la
numrul de ani de utilizare rmai. Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie
corelat cu modul de utilizare a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare
corporal se consum n primul an n procent de pn la 50%, rezult c metoda de
amortizare accelerat este mai puin utilizat n scopuri contabile;
d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura
imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
(2) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care
beneficiile economice viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de
entitate.
(3) Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate
activele de aceeai natur i avnd condiii de utilizare identice, n funcie de politica
contabil adoptat.
(4) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este
determinat de o eroare n estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente
respectivei imobilizri corporale.
(5) Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n
contabilitate ca o cheltuial.
Pct. 113. (1) Terenurile nu se amortizeaz.

37

(2) Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor,

terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin
includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad determinat de administratori
sau persoanele care au obligaia gestionrii entitii, pe baza duratelor de via util
ale acestora.
Cedarea i casarea
Pct. 114. (1) O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau
casare, atunci cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din
utilizarea sa ulterioar.
(2) Dac o entitate recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri
corporale costul unei nlocuiri pariale (nlocuirea unei componente), atunci ea scoate
din eviden valoarea contabil a prii nlocuite, cu amortizarea aferent, dac
dispune de informaiile necesare.
Pct. 115 (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale, sunt
evideniate distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea
neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau
pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie
determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i
valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie
prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i
pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de
exploatare", dup caz.
Compensaii de la teri
Pct. 116. (1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale,
creanele sau sumele compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum
i achiziionarea sau construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice
distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii
acesteia, iar dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor
conform contabilitii de angajamente, n momentul stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele
situaii:
a) sume pltite/de pltit de ctre companiile de asigurare pentru deprecierea sau
pierderea unor imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre naturale sau
furt;
b) sume acordate de guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu,
terenuri care au fost expropriate.

38

8.2.5. Reguli de evaluare alternative

8.2.5.1. Reevaluarea imobilizrilor corporale
Pct.121.
(1) Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale
existente la sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n
contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n
situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.
Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se
nregistreaz n contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru
care s-a efectuat reevaluarea.
(2) Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni,
divizri) nu constituie reevaluare n sensul prezentelor reglementri contabile, aceste
evaluri efectundu-se n scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate
elementele de bilan. Fac excepie situaiile n care data situaiilor financiare care
stau la baza reorganizrii coincide cu data situaiilor financiare anuale.
(3) Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit,
entitatea poate proceda la reevaluarea acesteia. Cu ocazia reevalurii imobilizrii
corporale, acesteia i se stabilesc o nou valoare i o nou durat de utilizare
economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare.
(4) n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru
trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii,
metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din
contul de profit i pierdere.
Pct. 122. (1) Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la
data bilanului. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de
regul, de profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n
domeniu, recunoscut naional i internaional.
(2) La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data
reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel
nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa
reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este
reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat
n urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a
activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate
la valoarea lor de pia.
Pct. 123. (1) n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea
unui activ imobilizat este determinat pe baza reevalurii activului respectiv,
valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de
achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ.
n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n
vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.

39

(2) Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz

simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare
anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date
diferite.
(3) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa
din care face parte trebuie reevaluate.
(4) O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i
utilizri similare, aflate n exploatarea unei entiti.
(5) Exemple de grupe de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini
i echipamente; nave; aeronave etc.
(6) Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct
valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind
valoarea just de la data bilanului. Valoarea just a imobilizrilor corporale este
determinat, n general, plecnd de la valoarea lor de pia.
(7) Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat, de
exemplu, din cauz c nu exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie
prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare.
(8) O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele
condiii:
a) elementele comercializate sunt omogene;
b) pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai; i
c) preurile sunt cunoscute de cei interesai.
(9) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat,
valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data
ultimei reevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de valoare.
Pct. 124 (1) n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale,
diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric
trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n "Capital i
rezerve" (contul 105 "Rezerve din reevaluare"). Tratamentul n scop fiscal al rezervei
din reevaluare trebuie prezentat n notele explicative.
(2) Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul
exerciiului financiar, entitile trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele
informaii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;
b) diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul
exerciiului financiar;
c) sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n
cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu
respectarea legislaiei n vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.
(3) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este
capitalizat prin transferul direct n rezerve (contul 1065 "Rezerve reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cnd acest surplus reprezint
un ctig realizat.
n sensul prezentelor reglementri ctigul se consider realizat la
scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare.
40

Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit
de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre
amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii
calculate pe baza costului iniial al activului.
(4) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil
net, atunci aceasta se trateaz astfel:
- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital
i rezerve", dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial
aferent acelui activ; sau
- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior
la acel activ.
(5) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete,
aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n
rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus
din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul
elementului "Capital i rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i
valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca
o cheltuial.
(6) Rezerva din reevaluare trebuie redus n msura n care sumele
transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare
utilizate i pentru obinerea scopului su.
(7) Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor
rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere.
(8) Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau
indirect, cu excepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care
surplusul din reevaluare reprezint ctig efectiv realizat.
(9) Cu excepia cazurilor prevzute la alin. (3) i (6), rezerva din
reevaluare nu poate fi redus.
Pct. 124^1. n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate i au fcut
obiectul unei cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora, diferena din
reevaluare aferent prii cedate se consider surplus realizat din rezerve din
reevaluare, corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase
din eviden, i se evideniaz n contul 1065 "Rezerve reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare".
Pct. 125. Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza
valorii atribuite imobilizrii la ncheierea acelui exerciiu financiar.
Pct. 126. n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie
prezentate, separat pentru fiecare element din bilan de natura imobilizrilor
corporale reevaluate, urmtoarele informaii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate
de valoare; sau
b) valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i
cea reprezentnd costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a
ajustrilor suplimentare de valoare.
41

8.8. SUBVENII I ACTIVE PRIMITE PRIN TRANSFER DE LA

CLIENI
Pct. 236^1. (1) n cele mai multe situaii, perioadele de-a lungul crora o entitate
recunoate cheltuielile legate de o subvenie guvernamental sunt uor
identificabile. Astfel, subveniile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt
recunoscute la venituri n aceeai perioad ca i cheltuiala aferent. n mod similar,
subveniile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regul, n contul de
profit i pierdere pe parcursul perioadelor, i n proporia n care amortizarea acelor
active este recunoscut.
(2) O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept
compensaie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau n sensul acordrii
unui ajutor financiar imediat entitii, fr a exista costuri viitoare aferente, trebuie
recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada n care ndeplinete condiiile
s fie recunoscut drept crean.
(3) n anumite circumstane, o subvenie guvernamental poate fi acordat
n scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei entiti. Astfel de subvenii pot fi
limitate la o anumit entitate i pot s nu fie disponibile unei categorii ntregi de
beneficiari. n acest caz, recunoaterea subveniei n contul de profit i pierdere are
loc n perioada n care entitatea ndeplinete condiiile pentru primirea subveniei.
(4) O subvenie guvernamental reprezint o crean pentru o entitate n
situaia n care compenseaz cheltuieli sau pierderi suportate ntr-o perioad
precedent. O astfel de subvenie este recunoscut n contul de profit i pierdere al
perioadei n care devine crean.
(5) Entitatea prezint n notele explicative informaii referitoare la
subveniile primite, destinaia acestora i elementele care justific ndeplinirea
condiiilor necesare pentru acordarea subveniilor.
Pct. 236^2. Subveniile legate de terenuri pot impune, prin contractele ncheiate,
ndeplinirea anumitor obligaii. n acest caz, subveniile se recunosc drept venituri pe
parcursul perioadelor n care sunt suportate costurile ndeplinirii respectivelor
obligaii. De exemplu, o subvenie pentru teren poate fi condiionat de construirea
unei cldiri pe terenul respectiv. n acest caz, subvenia se recunoate n contul de
profit i pierdere pe parcursul duratei de via a cldirii.
Pct. 237. (1) Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i
rezerve.
(2) Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea
just, se nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n
bilan ca venit amnat (contul 475 "Subvenii pentru investiii"). Venitul amnat se
nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu
amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
(3) n cazul terenurilor i cldirilor pentru care s-au primit subvenii i au
fcut obiectul unei cedri pariale, la scoaterea din eviden a acestora subvenia

42

aferent prii cedate se transfer la venituri, corespunztor valorii contabile a

terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden.
Pct. 238. (1) Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin
reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil.
(2) Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin
reducerea veniturilor amnate, dac exist, sau, n lipsa acestora, pe seama
cheltuielilor.
(3) n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau
dac nu exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit,
se recunoate imediat ca o cheltuial.
(4) O entitate prezint n notele explicative informaii privind condiiile care
nu au fost ndeplinite n legtur cu subveniile guvernamentale i obligaiile ce
deriv din nendeplinirea acestora.

8.9. CAPITAL I REZERVE

8.9.1. Capital
Pct. 241. (1) Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc.,
n funcie de forma juridic a entitii.
Pct. 242. Bunurile de natura patrimoniului public, primite n administrare, nu se
evideniaz n conturi bilaniere. La cedarea bunurilor respective, entitile care au
evideniate aceste bunuri n conturi de imobilizri, n coresponden cu contul 1016
"Patrimoniul public", scot din eviden imobilizrile prin diminuarea patrimoniului
public, cu aprobarea organelor competente.
8.9.2. Rezerve din reevaluare
Pct. 246. (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale,
n conformitate cu prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectat n debitul
sau creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare", dup caz, cu respectarea
prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale din prezentele reglementri.
Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare
imobilizare corporal n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
(2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita
soldului creditor existent, aferent imobilizrii respective.
(3) Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter
nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu
respectarea prevederilor subseciunii 8.2.5.1. "Reevaluarea imobilizrilor corporale"
din prezentele reglementri.

43

8.10.5 Contabilitatea operaiunilor privind conectarea utilizatorilor la reelele de

utiliti
Pct. 265^3. (1) n cazul racordrii utilizatorilor la reeaua electric, contravaloarea
cheltuielilor suportate de utilizatori cu racordarea reprezint imobilizri necorporale
de natura drepturilor de utilizare i se evideniaz n contul 205 "Concesiuni,
brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare"/analitic distinct.
(2) Amortizarea imobilizrilor necorporale prevzute la alin. (1) se
nregistreaz pe perioada pentru care entitatea are dreptul de a utiliza reelele
respective, dac aceast durat este specificat n contractele ncheiate sau, dac
nu este stabilit o asemenea durat, pe durata de via a instalaiilor de utilizare de
la locul de consum.
Pct. 265^4. (1) Tratamentul contabil prevzut la pct. 265^3 se aplic i n cazul
cheltuielilor efectuate de entiti pentru racordarea la reeaua de ap, gaze sau alte
utiliti, dac n contractele de racordare se prevede plata unor sume pentru
racordarea la reelele respective de distribuie.
(2) n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n
contractele ncheiate ntre pri.

44