Professional Documents
Culture Documents
CONTABILITATEA
SOCIETĂŢILOR DE ASIGURĂRI
ISBN 978-973-725-884-7
657:061+368
Reproducerea integrală sau fragmentară, prin orice formă şi prin orice mijloace
tehnice, este strict interzisă şi se pedepseşte conform legii.
MARINICĂ DOBRIN
CONTABILITATEA
SOCIETĂŢILOR DE ASIGURĂRI
Prefaţă…………………………………………………………………………….. 9
Abrevieri………………………………………………………………………….. 11
Glosar...............................................................................................................…… 185
Planul de conturi..............................................................................................…… 201
Bibliografie ............................................................................................................ 245
Preface ...........................................................................................................…... 9
Abbreviations …………………………………………………………………… 11
Prefaţă
În contextul economiei de piaţă, asigurările constituie o ramură a serviciilor
care contribuie la protecţia bunurilor şi persoanelor împotriva diferitelor riscuri
preluate în asigurare. De-a lungul timpului, acest sector a dovedit că poate avea
un rol tot mai mare în crearea produsului brut intern, participă în calitate de
ofertant pe piaţa capitalului de împrumut şi realizează plasamente de resurse în
investiţii sau pe piaţa înscrisurilor de valoare. Devenind unul din cele mai
importante sectoare de servicii şi fiind într-o continuă ascensiune, am considerat
oportună elaborarea lucrării Contabilitatea societăţilor de asigurări.
Aderarea României la Uniunea Europeană implică adaptarea legislaţiei
româneşti, inclusiv a celei din domeniul contabilităţii asigurărilor, la prevederile
comunitare.
Cursul tratează probleme specifice teoriei şi practicii contabilităţii
asigurărilor, contribuind la pregătirea economică a studenţilor. Ea urmăreşte,
totodată, să lărgească orizontul conceptual şi aplicativ al viitorului specialist în
condiţiile armonizării contabilităţii asigurărilor din România cu Directivele
Europene şi Standardele Internaţionale de Contabilitate.
Contabilitatea societăţilor de asigurări se sprijină pe cunoştinţele acumulate
de studenţi în cadrul disciplinelor Bazele contabilităţii, Contabilitatea financiară,
Contabilitatea de gestiune, asigurând clarificarea şi adâncirea cunoştinţelor în
domeniul contabilităţii asigurărilor, reasigurărilor şi intermediarilor în asigurări.
Studiul se bazează pe experienţa şi cazuistica unor societăţi naţionale,
transnaţionale şi multinaţionale care operează în domeniul vast al asigurărilor.
O parte din tranzacţiile înregistrate în Contabilitatea asigurărilor au fost mai
întâi publicate în revista „Tribuna Economică”, iar unele din ideile expuse în
această lucrare, raportate la nevoile învăţământului universitar, au fost prezentate
la simpozioanele ştiinţifice, testate şi verificate la cursurile de masterat, precum şi
în cadrul training-ului cu brokerii şi/sau agenţii de asigurare.
Structurată în patru părţi, lucrarea de faţă tratează o serie de subiecte utile,
necesare înţelegerii contabilităţii din domeniul asigurărilor.
Partea I analizează probleme cum sunt: organizarea contabilităţii, situaţiile
financiare anuale, principiile şi regulile contabile, rapoartele administratorilor,
auditul financiar, documentele justificative, precum şi registrele de contabilitate.
Universitatea SPIRU HARET
9
În Partea a II-a sunt tratate principalele tranzacţii în contabilitatea
asigurărilor, reasigurărilor şi intermediarilor în asigurări.
Partea a III-a tratează cei mai importanţi indicatori financiari specifici
domeniului asigurărilor.
În Partea a IV-a sunt prezentate o serie de studii de caz, lucrări practice de
înregistrare în contabilitate a diverselor probleme apărute în cadrul societăţilor de
asigurare şi reasigurare.
La sfârşitul cărţii sunt înserate un glosar, planul de conturi şi bibliografia.
Sperăm ca lucrarea de faţă, abordată într-un stil modern, va stimula
interesul pentru acest domeniu.
Pentru concursul dat la elaborarea şi apariţia prezentei lucrări adresăm
sincere mulţumiri tuturor persoanelor care au făcut posibilă apariţia manualului
» profesioniştilor contabili şi/sau managerilor de la societăţile de asigurări:
ALLIANZ–ŢIRIAC ASIGURĂRI, AIG LIFE, ARDAF, ASIBAN, ASIROM, ASTRA,
BCR ASIGURĂRI, BT ASIGURĂRI, CECCAR ROMAS, GARANTA, GENERALI,
ING ASIGURĂRI DE VIAŢĂ, INTERAMERICAN, OMNIASIG, UNITA, LLOYD’S,
SWISS RE, pentru recomandările făcute pe parcursul studiului;
» familiei, care, preluând problemele cotidiene, mi-a asigurat timpul necesar
elaborării lucrării.
De asemenea adresăm mulţumiri economiştilor Gabriela Alexandru, Florica
Barbu şi Livia Bianca Dobrin care au ajutat la tehnoredactarea acestei lucrări,
studentei Maria Ileana Nicola pentru traducerea unor termeni de specialitate,
economistei Daniela Oana Ambara pentru observaţiile pertinente făcute.
În încheiere, nutrim speranţa că prezenta lucrare se constituie într-o nouă
provocare adresată studenţilor, cadrelor didactice de specialitate, experţilor şi
auditorilor, managerilor, economiştilor contabili şi normalizatorilor; altfel spus,
trăim emoţiile reîntâlnirii cu cititorii noştri, cărora le mulţumim anticipat pentru
eventualele observaţii, sugestii şi recomandări ce vor îmbogăţi şi perfecţiona o
posibilă următoare ediţie.
ORGANIZAREA ŞI CONDUCEREA
CONTABILITĂŢII ASIGURĂRILOR,
ARMONIZATE CU DIRECTIVELE EUROPENE
1
Potrivit art. 1 din Legea contabilităţii nr.82/1991, republicată cu modificările şi
completările ulterioare şi ale Reglementărilor contabile specifice domeniului asigurărilor,
Universitatea SPIRU HARET
armonizate cu Directivele Europene.
15
cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil la data
bilanţului. Acest curs se prezintă în notele explicative.
Societăţile au obligaţia să conducă contabilitatea în partidă dublă şi să
întocmească situaţii financiare anuale.
O evidenţă contabilă strictă şi efectuată la timp este esenţială. Sistemul contabil
aplicat în prezent serveşte nevoilor de informare şi analiză ale entităţilor
organizatorice din domeniul asigurărilor.
Definiţie
Asigurător cu activitate compozită este asigurătorul autorizat să
desfăşoare simultan activitate de asigurări de viaţă şi activitate de asigurări generale.
Managementul separat al celor două activităţi, trebuie să fie organizat astfel
încât să se asigure o separare clară între aceste activităţi pentru a se respecta
următoarele obiective:
■ interesele deţinătorilor de poliţe de viaţă şi, respectiv, de poliţe de
asigurări generale nu trebuie în nici un fel prejudiciate şi, în special,
profitul înregistrat de una din cele două activităţi să nu fie folosit în
scopul îmbunătăţirii celeilalte activităţi, situaţia aceasta putând fi
realizată numai în cazuri excepţionale şi cu aprobarea expresă dată
de Comisia de Supraveghere a Asigurărilor în condiţiile prevăzute
pentru astfel de situaţii de legislaţia în vigoare;
■ minimul obligaţiilor financiare, în special marjele de solvabilitate,
stabilite în conformitate cu prevederile legii şi ale normelor emise în
aplicarea acesteia pentru fiecare din cele două activităţi sunt
îndeplinite în mod independent, fără un transfer de active de la o
activitate către alta. În cazul în care rezultă că mai sunt active
disponibile la una din cele două activităţi, evidenţiate în mod
distinct, acestea pot fi folosite pentru cealaltă activitate, dar numai
cu aprobarea prealabilă a Comisiei de Supraveghere a Asigurărilor.
Asigurătorii cu activitate compozită au obligaţia:
să organizeze şi să conducă evidenţa contabilă separat pentru cele
două activităţi de asigurare. În acest scop, veniturile, în special
primele încasate, plăţile de la reasigurători şi cele din investirea
activelor şi cheltuielile, în special cele privind plata daunelor,
sumele suplimentare pentru provizioanele tehnice, primele de
reasigurare, cheltuielile operaţionale pentru activitatea respectivă,
trebuie să fie defalcate în conformitate cu natura lor. Cheltuielile
operaţionale comune celor două categorii de asigurări vor fi alocate
fiecărei activităţi conform unei chei de repartizare, cheie care va fi
menţinută cel puţin pe parcursul unui exerciţiu financiar. Utilizarea
acestei chei de repartizare se face numai cu aprobarea prealabilă a
Comisiei de Supraveghere a Asigurărilor;
2
Ordonanţa de urgenţă nr. 201/2005 din 22 decembrie 2005, pentru modificarea şi
Universitatea
completarea Legii nr. 32/2000 privind SPIRU
societăţile HARET şi supravegherea asigurărilor.
de asigurare
19
să calculeze marja de solvabilitate disponibilă separat, pentru fiecare
dintre cele două activităţi şi să întocmească un raport prin care să
identifice în mod clar activele şi obligaţiile care sunt folosite pentru
calcularea fiecărei marje. În cazul în care una dintre cele două marje
de solvabilitate este insuficientă, Comisia de Supraveghere a
Asigurărilor va aplica pentru activitatea la care se înregistrează
deficiente măsuri de redresare specifice, în conformitate cu
prevederile legii şi ale normelor emise în aplicarea legii;
să ţină pentru fiecare dintre cele două activităţi câte un registru
special al activelor;
să trimită către Comisia de Supraveghere a Asigurărilor toate
informaţiile, documentele şi raportările ale căror formă, conţinut,
informaţii, detalii şi certificări sunt stabilite prin normele emise
pentru fiecare activitate.
În vederea asigurării unei conduceri prudenţiale pentru fiecare dintre cele două
activităţi desfăşurate de asigurătorii cu activitate compozită, Comisia de Supraveghere
a Asigurărilor confirmă sau nu, conducătorii departamentelor de asigurări de viaţă şi
de asigurări generale, precum şi persoanele care vor ocupa funcţii de conducere
specifice în cadrul acestor departamente.
Contabilitatea, ca activitate specializată în măsurarea, evaluarea, cunoaşterea,
gestiunea şi controlul activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, precum şi a
rezultatelor obţinute de societăţi, trebuie să asigure înregistrarea cronologică şi
sistematică, prelucrarea, publicarea şi păstrarea informaţiilor cu privire la poziţia
financiară, performanţa financiară şi fluxurile de trezorerie, atât pentru cerinţele
interne ale acestora cât şi în relaţiile cu investitorii prezenţi şi potenţiali, creditorii
financiari şi comerciali, clienţii, instituţiile guvernamentale şi alţi utilizatori.
Contabilitatea generală, denumită şi financiară, are la bază norme unitare
privind organizarea şi conducerea acesteia, prevăzute în Legea contabilităţii şi în
reglementările contabile, care au caracter obligatoriu pentru toate societăţile.
Contabilitatea de gestiune se organizează de către fiecare societate în funcţie
de specificul activităţii şi necesităţilor proprii, având ca obiective principale următoa-
rele: calcularea costurilor, stabilirea rezultatelor şi a rentabilităţii produselor, servi-
ciilor executate, întocmirea bugetului de venituri şi cheltuieli pe feluri de activităţi,
urmărirea şi controlul executării acestora în scopul cunoaşterii rezultatelor şi furni-
zării datelor necesare fundamentării deciziilor privind gestiunea societăţii şi altele.
Răspunderea pentru organizarea şi conducerea contabilităţii, în conformitate cu
prevederile legii, revine administratorului sau altei persoane care are obligaţia
gestionării societăţii respective.
În acest scop, administratorul societăţii trebuie să asigure, potrivit legii,
condiţiile necesare pentru:
întocmirea documentelor justificative privind operaţiunile economice
efectuate;
organizarea şi ţinerea corectă şi la zi a contabilităţii;
organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ şi pasiv,
precum şi valorificarea rezultatelor acesteia;
Universitatea SPIRU HARET
20
respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor financiare, publicarea şi
depunerea acestora la termen la organele în drept;
păstrarea documentelor justificative, a registrelor şi situaţiilor
financiare;
organizarea contabilităţii de gestiune adaptată la specificul unităţii.
Atribuţiile directorului economic, ale contabilului şef sau altei persoane
împuternicite să îndeplinească această funcţie, precum şi a personalului din
subordinea acestora, în domeniul contabilităţii, se stabilesc de către administrator
sau altă persoană care are obligaţia gestionării societăţii respective, potrivit legii.
Contabilitatea poate fi organizată şi condusă:
pe bază de contract de prestări de servicii;
de persoane juridice autorizate;
de persoane fizice care au calitatea de expert contabil, respectiv
contabil autorizat.
Lucrările de contabilitate întocmite poartă semnătura persoanelor autorizate.
Definiţii
3
Ordin nr. 3129 din 21.12.2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile
conforme cu directivele europene specifice domeniului asigurărilor cu modificările şi
completările ulterioare.
Universitatea SPIRU HARET
22
I.3.2.1. Bilanţul contabil
Definiţie
Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă
elementele de activ, datorii şi capital propriu ale entităţii, la sfârşitul exerciţiului
financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.
În bilanţ elementele de activ sunt grupate după natură şi lichiditate, iar cele de
datorii, după natură şi exigibilitate.
Formatul bilanţului pentru asigurători este următorul:
BILANŢ
ACTIV
A. Active necorporale
1. Cheltuieli de constituire (când legislaţia permite imobilizarea acestora)
2. Cheltuieli de dezvoltare (când legislaţia permite imobilizarea acestora)
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci, drepturi şi valori similare şi alte
imobilizări necorporale dacă au fost achiziţionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, în cazul în care a fost achiziţionat cu titlu oneros
5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie
6. Alte imobilizări necorporale
B. Plasamente
I. Plasamente în imobilizări corporale şi în curs:
1. Terenuri şi construcţii
2. Avansuri, terenuri şi construcţii în curs de execuţie
II. Plasamente deţinute la societăţile afiliate şi sub formă de interese de
participare şi alte plasamente în imobilizări financiare:
1. Titluri de participare deţinute la societăţile afiliate
2. Titluri de creanţă şi împrumuturi acordate societăţilor afiliate
3. Participări la societăţile în care există interese de participare
4. Titluri de creanţă şi împrumuturi acordate societăţilor în care
există interese de participare
5. Alte plasamente în imobilizări financiare
III. Alte plasamente financiare:
1. Acţiuni, alte titluri cu venit variabil şi unităţi la fondurile comune
de plasament
2. Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
3. Părţi în fonduri comune de investiţii
4. Împrumuturi ipotecare
5. Alte împrumuturi
6. Depozite la instituţiile de credit
7. Alte plasamente financiare
Universitatea SPIRU HARET
23
IV. Depozite la societăţi cedente:
C. Plasamente aferente asigurărilor de viaţă pentru care expunerea la riscul de
investiţii este transferată contractantului
D. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate în reasigurare:
I. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate în reasigurare la
asigurări generale:
1. Partea din rezerva de prime aferentă contractelor cedate în reasigurare
2. Partea din rezerva pentru participare la beneficii şi risturnuri aferentă
contractelor cedate în reasigurare
3. Partea din rezerva de daune aferentă contractelor cedate în reasigurare
4. Partea din alte rezerve tehnice aferentă contractelor cedate în reasigurare:
a) Partea din rezerva pentru riscuri neexpirate aferentă contractelor
cedate în reasigurare
b) Partea din rezerva de catastrofă aferentă contractelor cedate în
reasigurare
c) Partea din alte rezerve tehnice aferentă contractelor cedate în
reasigurare
II. Partea din rezervele tehnice aferente contractelor cedate în reasigurare la
asigurări de viaţă:
1 Partea din rezerva matematică aferentă contractelor cedate în
reasigurare
2. Partea din rezerva de prime aferentă contractelor cedate în reasigurare
3. Partea din rezerva pentru participare la beneficii şi risturnuri aferentă
contractelor cedate în reasigurare
4. Partea din rezerva de daune aferentă contractelor cedate în reasigurare
5. Partea din alte rezerve tehnice aferentă contractelor cedate în reasigurare
III. Partea din rezerva matematică aferentă asigurărilor de viaţă pentru care
expunerea la riscul de investiţii este transferată contractantului cedată în
reasigurare.
E. Creanţe (cu prezentarea distinctă a sumelor de încasat de la societăţile
afiliate şi a celor din interese de participare)
Sume de încasat de la societăţile afiliate
Sume de încasat din interese de participare
I. Creanţe provenite din operaţiuni de asigurare directă
1. Asiguraţi
2. Intermediari în asigurări
3. Alte creanţe provenite din operaţiuni de asigurare directă
II. Creanţe provenite din operaţiuni de reasigurare
III. Alte creanţe
IV. Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat
F. Alte elemente de activ
I. Imobilizări corporale şi stocuri:
1. Instalaţii tehnice şi maşini
2. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
3. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie
Universitatea SPIRU HARET
24
Stocuri
4. Materiale consumabile
5. Avansuri pentru cumpărări de stocuri.
II. Casa şi conturi la bănci
III. Alte elemente de activ
G. Cheltuieli în avans
I. Dobânzi şi chirii înregistrate în avans
II. Cheltuieli de achiziţie reportate:
1. Cheltuieli de achiziţie reportate aferente asigurărilor generale
2. Cheltuieli de achiziţie reportate aferente asigurărilor de viaţă
III. Alte cheltuieli în avans
PASIV
A. Capital şi rezerve
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat şi cel nevărsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
III. Rezerve:
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
4. Alte rezerve
5. Acţiuni proprii
V. Rezultatul reportat
VI. Rezultatul exerciţiului financiar
VII. Repartizarea profitului
B. Datorii subordonate
C. Rezerve tehnice
I. Rezerve tehnice privind asigurările generale, din care:
1. Rezerva de prime asigurări generale
2. Rezerva pentru participare la beneficii şi risturnuri privind asigurările
generale
3. Rezerva de daune privind asigurările generale:
a) Rezerva de daune avizate
b) Rezerva de daune neavizate
4. Alte rezerve tehnice pentru asigurări generale, din care:
a) Rezerva pentru riscuri neexpirate
b) Rezerva de catastrofă
c) Alte rezerve tehnice
II. Rezerve tehnice privind asigurările de viaţă, din care:
1. Rezerve matematice
2. Rezerva de prime asigurări de viaţă
3. Rezerva pentru participare la beneficii şi risturnuri privind asigurările
de viaţă
Universitatea SPIRU HARET
25
4. Rezerva de daune privind asigurările de viaţă:
a) Rezerva de daune avizate
b) Rezerva de daune neavizate
5. Alte rezerve tehnice privind asigurările de viaţă
D. Rezerva matematică aferentă asigurărilor de viaţă pentru care expunerea la riscul
de investiţii este transferată contractantului
E. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane
F. Depozite primite de la reasigurători
G. Datorii (cu prezentarea distinctă a datoriilor privind societăţile afiliate şi a
celor privind interesele de participare)
Sume datorate societăţilor afiliate
Sume datorate privind interesele de participare
I. Datorii provenite din operaţiuni de asigurare directă
II. Datorii provenite din operaţiuni de reasigurare
III. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni, prezentându-se separat
împrumuturile în monede convertibile
IV. Sume datorate instituţiilor de credit
V. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii pentru asigurările sociale
H. Venituri în avans
I. Subvenţii pentru investiţii
II. Venituri înregistrate în avans
Formatul bilanţului pentru brokerii de asigurare este următorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare,
dacă acestea au fost achiziţionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziţionat cu titlu oneros
5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie
II. Imobilizări corporale
1. Terenuri şi construcţii
2. Instalaţii tehnice şi maşini
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
4. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie
III. Imobilizări financiare
1. Titluri de participare deţinute la societăţile afiliate
2. Împrumuturi acordate societăţilor afiliate
3. Interese de participare
4. Împrumuturi acordate societăţilor de care entitatea este legată în virtutea
intereselor de participare
Universitatea SPIRU HARET
26
5. Investiţii deţinute ca imobilizări
6. Alte împrumuturi
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materiale consumabile
2. Avansuri pentru cumpărări de stocuri.
II. Creanţe
1. Creanţe legate de activitatea de intermediere
2. Sume de încasat de la societăţile afiliate
3. Sume de încasat de la societăţile de care entitatea este legată în virtutea
intereselor de participare
4. Alte creanţe
5. Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat
III. Investiţii pe termen scurt
1. Titluri de participare deţinute la societăţile afiliate
2. Alte investiţii pe termen scurt
IV. Casa şi conturi la bănci
C. Cheltuieli în avans
D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni prezentându-se separat
împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Datorii legate de activitatea de intermediere
4. Sume datorate societăţilor afiliate
5. Sume datorate societăţilor de care entitatea este legată în virtutea intereselor
de participare
6. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat
împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Datorii legate de activitatea de intermediere
4. Sume datorate societăţilor afiliate
5. Sume datorate societăţilor de care compania este legată în virtutea
intereselor de participare
6. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale
H. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane
I. Venituri în avans
1. Subvenţii pentru investiţii
2. Venituri înregistrate în avans
Universitatea SPIRU HARET
27
J. Capital şi rezerve
I. Capital subscris
1. Capital subscris vărsat
2. Capital subscris nevărsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve de reevaluare
4. Alte rezerve
5. Acţiuni proprii
V. Profitul sau pierderea reportat(ă)
VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar
Repartizarea profitului
Observaţie:
4
Dan Anghel Constantinescu, Andreia Rotaru, Cristina Protopopescu, Octavian
Bratu, Adriana Manea, Management financiar în asigurări, Editura Economică, 2005.
Universitatea SPIRU HARET
34
Trezorerie netă din activităţi de exploatare (A)
Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii:
plăţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri, construcţii şi alte active
corporale şi necorporale pe termen lung;
încasările în numerar din vânzarea de terenuri, construcţii şi alte active
corporale şi necorporale pe termen lung;
plăţile în numerar pentru achiziţia de instrumente de capital propriu şi de
creanţă ale altor societăţi;
încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu şi de
creanţă ale altor societăţi;
avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi;
încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor
efectuate către alte părţi;
încasările în numerar din dividende, dobânzi şi asimilate;
încasări din câştiguri plasamente/investiţii.
Trezorerie netă din activităţi de investiţii (B)
Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare
veniturile în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente de capital
propriu;
plăţile în numerar către acţionari pentru a achiziţiona sau răscumpăra
acţiunile societăţii;
veniturile în numerar din emisiunea de obligaţiuni, credite, ipoteci şi alte
împrumuturi;
rambursările în numerar ale unor sume împrumutate;
plăţile în numerar a dividendelor acţionarilor.
Trezorerie netă din activităţi de finanţare (C)
Creşterea netă a trezoreriei şi a echivalentelor de trezorerie (A+B+C)
Trezorerie şi echivalente de trezorerie la începutul perioadei
Trezorerie şi echivalente de trezorerie la finele perioadei
b) Metoda indirectă
Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare:
rezultat net;
modificările pe parcursul perioadei ale capitalului circulant;
ajustări pentru elementele nemonetare şi alte elemente incluse la activităţile
de investiţii sau de finanţare;
Trezorerie netă din activităţi de exploatare (A)
Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii
plăţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri, construcţii şi alte active
corporale şi necorporale pe termen lung;
încasările în numerar din vânzarea de terenuri, construcţii şi alte active
corporale şi necorporale pe termen lung;
plăţile în numerar pentru achiziţia de instrumente de capital propriu şi de
creanţă ale altor societăţi;
Universitatea SPIRU HARET
35
încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu şi de
creanţă ale altor societăţi;
avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi;
încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor
efectuate către alte părţi;
încasările în numerar din dividende, dobânzi şi asimilate.
Trezorerie netă din activităţi de investiţii (B)
Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare:
veniturile în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente de capital
propriu;
plăţile în numerar către acţionari pentru a achiziţiona sau răscumpăra
acţiunile societăţii;
veniturile în numerar din emisiunea de obligaţiuni, credite, ipoteci şi alte
împrumuturi;
rambursările în numerar ale unor sume împrumutate;
plăţile în numerar a dividendelor acţionarilor.
Trezorerie netă din activităţi de finanţare(C)
Creşterea netă a trezoreriei şi echivalentelor de trezorerie (A+B+C)
Trezorerie şi echivalente de trezorerie la începutul perioadei:
Trezorerie şi echivalente de trezorerie la finele perioadei:
Metoda directă – exemplu
lei
lei
a) Metoda directă
Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare:
încasările în numerar din primele brute;
încasări din câştiguri plasamente/investiţii;
plăţile în numerar privind primele de reasigurare;
plăţile în numerar privind daunele;
încasările în numerar privind daunele aferente reasigurării;
plăţile în numerar către furnizorii de bunuri şi servicii;
plăţile în numerar către şi în numele angajaţilor;
plăţile în numerar privind comisioanele către agenţi de asigurare şi brokeri
de asigurare.
Trezorerie netă din activităţi de exploatare (A)
Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii:
plăţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri, construcţii şi alte active
corporale şi necorporale pe termen lung;
Universitatea SPIRU HARET
37
încasările în numerar din vânzarea de terenuri, construcţii şi alte active
corporale şi necorporale pe termen lung;
plăţile în numerar pentru achiziţia de instrumente de capital propriu şi de
creanţă ale altor societăţii;
încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu şi de
creanţă ale altor societăţi;
avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi;
încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor
efectuate către alte părţi;
încasările în numerar din dividende, dobânzi şi asimilate.
Trezorerie netă din activităţi de investiţii (B)
Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare
veniturile în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente de capital
propriu;
plăţile în numerar către acţionari pentru a achiziţiona sau răscumpăra
acţiunile societăţii;
veniturile în numerar din emisiunea de obligaţiuni, credite, ipoteci şi alte
împrumuturi;
rambursările în numerar ale unor sume împrumutate;
plăţile în numerar a dividendelor acţionarilor.
Trezorerie netă din activităţi de finanţare(C)
Creşterea netă a trezoreriei şi echivalentelor de trezorerie (A+B+C)
Trezorerie şi echivalente de trezorerie la începutul perioadei:
Trezorerie şi echivalente de trezorerie la finele perioadei:
b) Metoda indirectă
Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare:
rezultat net;
modificările pe parcursul perioadei ale capitalului circulant;
ajustări pentru elementele nemonetare şi alte elemente incluse la activităţile
de investiţii sau de finanţare.
Trezorerie netă din activităţi de exploatare (A)
Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii:
plăţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri, construcţii şi alte active
corporale şi necorporale pe termen lung;
încasările în numerar din vânzarea de terenuri, construcţii şi alte active
corporale şi necorporale pe termen lung;
plăţile în numerar pentru achiziţia de instrumente de capital propriu şi de
creanţă ale altor societăţii;
încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu şi de
creanţă ale altor societăţi;
avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi;
încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor
efectuate către alte părţi;
încasările în numerar din dividende, dobânzi şi asimilate.
Universitatea SPIRU HARET
38
Trezorerie netă din activităţi de investiţii (B)
Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare:
veniturile în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente de capital
propriu;
plăţile în numerar către acţionari pentru a achiziţiona sau răscumpăra
acţiunile societăţii;
veniturile în numerar din emisiunea de obligaţiuni, credite, ipoteci şi alte
împrumuturi;
rambursările în numerar ale unor sume împrumutate;
plăţile în numerar a dividendelor acţionarilor.
Trezorerie netă din activităţi de finanţare (C)
Creşterea netă a trezoreriei şi echivalentelor de trezorerie (A+B+C)
Trezorerie şi echivalente de trezorerie la începutul perioadei
Trezorerie şi echivalente de trezorerie la finele perioadei
b) Metoda indirectă
Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare:
rezultat net;
modificările pe parcursul perioadei ale capitalului circulant;
ajustări pentru elementele nemonetare şi alte elemente incluse la activităţile
de investiţii sau de finanţare.
Trezorerie netă din activităţi de exploatare (A)
Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii:
plăţile în numerar pentru achiziţionarea de terenuri, construcţii şi alte active
corporale şi necorporale pe termen lung;
încasările în numerar din vânzarea de terenuri, construcţii şi alte active
corporale şi necorporale pe termen lung;
plăţile în numerar pentru achiziţia de instrumente de capital propriu şi de
creanţă ale altor societăţi;
încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capital propriu şi de
creanţă ale altor societăţi;
avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi;
încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor
efectuate către alte părţi;
încasările în numerar din dividende, dobânzi şi asimilate.
Trezorerie netă din activităţi de investiţii (B)
Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare:
veniturile în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente de capital
propriu;
plăţile în numerar către acţionari pentru a achiziţiona sau răscumpăra
acţiunile societăţii;
Politici contabile
Definiţie
Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile,
regulile şi practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea şi prezentarea
situaţiilor financiare anuale.
Conducerea fiecărei entităţi trebuie să stabilească politici contabile pentru toate
operaţiunile derulate.
Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activităţii, de către
specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai
strategiei adoptate de entitate.
Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin
situaţiile financiare anuale, a unor informaţii care trebuie să fie:
relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor;
credibile în sensul că:
» reprezintă fidel, activele, datoriile, poziţia financiară şi
profitul sau pierderea entităţii;
» sunt neutre;
» sunt prudente;
» sunt complete sub toate aspectele semnificative.
Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de lege sau
are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile
entităţii.
Notele explicative
Notele explicative trebuie:
să prezinte informaţii despre reglementările contabile care au stat
la baza întocmirii situaţiilor financiare anuale şi despre politicile
contabile folosite;
să ofere informaţii suplimentare care nu sunt prezentate în bilanţ,
contul de profit şi pierdere şi, după caz, în situaţia modificărilor
capitalurilor proprii sau situaţia fluxurilor de trezorerie, dar sunt
relevante pentru înţelegerea
Universitatea SPIRUoricărora
HARET dintre acestea.
41
Notele explicative conţin informaţii suplimentare, relevante pentru necesităţile
utilizatorilor în ceea ce priveşte poziţia financiară şi rezultatele obţinute. Notele
explicative din cadrul situaţiilor financiare trebuie prezentate într-o manieră
sistematică. Fiecare element semnificativ al bilanţului, contului de profit şi pierdere,
situaţiei fluxurilor de trezorerie şi al situaţiei modificărilor capitalului propriu trebuie
să fie însoţit de o trimitere la nota care cuprinde informaţii legate de acel element
semnificativ. Asigurătorii trebuie să prezinte în notele explicative ale situaţiilor
financiare anuale modalitatea de alocare a elementelor de activ şi pasiv, de venituri şi
cheltuieli şi principiile care stau la baza determinării cheilor de repartiţie pentru acele
elemente ce nu pot fi alocate direct.
Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cât ori
este necesar, pentru buna lor înţelegere:
• numele societăţii care face raportarea;
• faptul că situaţiile financiare sunt proprii societăţii şi nu grupului;
• data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile
financiare;
• moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare;
• exprimarea cifrelor incluse în raportare (ex. mii lei).
Notele explicative trebuie să prezinte politicile contabile adoptate de către
societate pentru a determina valorile elementelor din bilanţ, ale profitului sau
pierderii aferente fiecărui exerciţiu financiar, ale fluxurilor de trezorerie şi ale
modificărilor capitalului propriu. În acest sens, se vor menţiona următoarele:
• dacă imobilizările sunt incluse în situaţiile financiare la costul istoric,
la valoarea reevaluată sau la valoarea ajustată la inflaţie, determinată
potrivit IAS 29;
• politicile contabile specifice adoptate, adecvate pentru a permite o
corectă înţelegere a situaţiilor financiare.
Notele explicative trebuie să conţină următoarele informaţii:
capitalul social;
obligaţiuni;
evoluţia capitalului propriu;
provizioane pentru riscuri şi cheltuieli;
informaţii privind datoriile;
garanţii şi alte obligaţii contractuale financiare;
informaţii privind anumite elemente de cheltuieli;
detalii privind impozitul pe profit;
detalii privind salarizarea administratorilor şi directorilor;
detalii privind salariaţii;
alte aspecte.
În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informaţii:
denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre societăţile în care
entitatea deţine fie direct, fie printr-o persoană care acţionează în
nume propriu, dar în contul entităţii, interese de participare
reprezentând un procent de capital de cel puţin 20%, prezentând:
Universitatea SPIRU HARET
42
proporţia de capital deţinută, valoarea capitalului şi rezervelor şi
profitul sau pierderea societăţii respective pentru ultimul exerciţiu
financiar pentru care au fost aprobate situaţiile financiare anuale.
Informaţiile privind capitalul şi rezervele şi profitul sau pierderea
societăţii în care se deţine interesul de participare pot fi omise dacă
sunt doar de o importanţă neglijabilă;
denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridică ale
fiecăreia dintre societăţile la care entitatea este asociată cu
răspundere nelimitată. Aceste informaţii pot fi omise dacă sunt doar
de o importanţă neglijabilă.
5
Directiva a IV-a a CEE Universitatea
art.31 pct.1 e).SPIRU HARET
45
g. Principiul necompensării
Orice compensare între elementele de activ şi de pasiv sau între elementele de
venituri şi cheltuieli este interzisă.
Compensări între creanţele şi datoriile unei entităţi faţă de acelaşi agent
economic se pot efectua cu respectarea prevederilor legale şi întotdeauna numai după
înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrală.
Definiţie
Prin valoare justă se înţelege suma pentru care un activ ar putea fi
schimbat de bunăvoie între două părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei
tranzacţii, cu preţul determinat obiectiv.
Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde:
preţul de cumpărare;
taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care
entitatea le poate recupera de la autorităţile fiscale);
cheltuielile de transport şi manipulare;
alte cheltuieli care pot fi atribuibile bunurilor respective.
Observaţie:
Definiţie
Definiţie
Prin elemente monetare se înţeleg disponibilităţile băneşti şi
activele/datoriile de primit/de plătit în sume fixe sau determinabile.
r4) la data ieşirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează
şi se scad din gestiune la valoarea lor contabilă.
6
Ordonanţa de urgenţă nr. 201/2005 din 22 decembrie 2005, pentru modificarea şi
completarea Legii nr. 32/2000 privind societăţile de asigurare şi supravegherea asigurărilor,
Universitatea
publicată în Monitorul Oficial, Partea SPIRU
I, nr. 1191 din HARET
29 decembrie 2005.
53
Situaţiile financiare ale societăţii, aprobate de consiliul de administraţie,
însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi a
raportului auditorilor vor fi supuse spre aprobare de către adunarea generală a
asociaţilor sau acţionarilor.
Câte o copie a situaţiilor financiare ale societăţii, aprobate de consiliul de
administraţie, a raportului administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv,
precum şi a raportului auditorilor asupra situaţiilor financiare vor fi trimise de
consiliul de administraţie în termenul prevăzut de lege la Comisia de Supraveghere a
Asigurărilor, la direcţia teritorială a Ministerului Finanţelor Publice unde societatea
este înregistrată şi la Registrul Comerţului şi vor fi publicate în Monitorul Oficial al
României, Partea a IV-a în termenul prevăzut de lege.
7
Conform cu prevederile art. 20 alin. (3) lit. h) din Legea nr. 32/2000 privind
activitatea de asigurare şi supravegherea asigurărilor, cu modificările şi completările
ulterioare.
8
Ordin nr. 113119/2006 pentru punerea în aplicare a Normelor privind informaţiile
minime care trebuie publicate anual de către asigurători.
Universitatea SPIRU HARET
54
prezentarea reprezentanţelor de despăgubiri, a reţelei de asistenţă şi a
situaţiilor anuale regularizate în concordanţă cu bilanţul contabil în cazul
asigurătorilor care practică clasa de asigurare nr. 10 lit. B din anexa nr. 1
la Legea nr. 32/2000, cu modificările şi completările ulterioare, exclusiv
răspunderea transportatorului, şi clasa nr. 18 „Asigurări de asistenţă a
persoanelor aflate în dificultate în cursul deplasărilor sau absenţelor de la
domiciliu ori de la locul de reşedinţă permanentă”;
forma scurtă a raportului auditorului financiar extern;
informaţii generale privind: activele, obligaţiile, veniturile şi cheltuielile,
portofoliul de asigurări, numărul de contracte, a activităţii de reasigurare,
indemnizaţii datorate şi plătite, nivelul expunerii asigurătorului la riscurile
de catastrofe naturale, programul de reasigurare;
plasamentele investiţionale efectuate şi randamentul acestora, cu
menţiunea că, pentru categoria de asigurări de viaţă, acestea se vor
prezenta pentru fiecare clasă de asigurări practicată cu precizarea unor
informaţii detaliate referitoare la ţara în care sunt localizate, emitentul,
piaţa bursieră pe care se tranzacţionează, valoarea de piaţă etc.;
forma scurtă a situaţiilor financiare anuale;
legea aplicabilă contractului de asigurare;
strategii şi perspective de dezvoltare a activităţii asigurătorului.
Raportul anual trebuie publicat într-un cotidian de circulaţie naţională şi pe
site-ul asigurătorului în termen de 90 de zile de la data depunerii situaţiilor financiare
anuale la Comisia de Supraveghere a Asigurărilor.
A. Cuvinte-cheie
Reglementări contabile, cadrul juridic, CSA, IFRS, IAS, registrele de conta-
bilitate: registrul-jurnal, registrul-inventar, Cartea-mare; balanţa de verificare,
contabilitate generală sau financiară, contabilitate de gestiune, organizarea
contabilităţii, administratorul
ÎNREGISTRAREA PRINCIPALELOR
TRANZACŢII ÎN CONTABILITATEA
ASIGURĂRILOR, REASIGURĂRILOR
ŞI INTERMEDIARILOR ÎN ASIGURĂRI
Definiţie
Veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate
pe parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori
reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii, altele
decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor;
Definiţie
Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice
înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii
activelor ori creşteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor
proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acţionari.
Conturile sintetice de venituri şi cheltuieli se pot dezvolta pe analitice în funcţie
de necesităţile impuse de prezentele reglementări sau potrivit nevoilor proprii ale
entităţii.
Cheltuielile şi veniturile determinate de operaţiile asocierilor în participaţie se
contabilizează distinct de către unul dintre asociaţi, conform prevederilor contractului
de asociere. În cazul asocierilor în participaţie încheiate între o persoană juridică
română şi o persoană juridică străină, contabilitatea se ţine de către persoana juridică
română care răspunde potrivit legii.
La sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi veniturile înregistrate pe
naturi se transmit pe baza de decont fiecărui asociat, în vederea înregistrării acestora
în contabilitatea proprie.
În contabilitate, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul
exerciţiului financiar.
Datele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, respectiv din
rulajele creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la începutul anului. Pentru
situaţiile în care au fost efectuate înregistrări în creditul conturilor de cheltuieli sau în
debitul conturilor de venituri (operaţiunile contabile privind reasigurarea, anularea
Universitatea SPIRU HARET
66
primelor de asigurare, diminuarea rezervelor tehnice) datele sunt reprezentate de
soldurile conturilor de venituri şi cheltuieli, înainte de a fi transferate asupra contului
121 „Profit şi pierdere” cumulate de la începutul exerciţiului financiar.
Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia
şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere.
Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după
aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în
conformitate cu prevederile legale în vigoare.
Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar
curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează utilizând contul 129
„Repartizarea profitului”. Profitul rămas după această repartizare se preia în contul
117 „Rezultatul reportat”, de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii
legale. Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi
cel reportat, din rezerve şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a
acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
Definiţie
Primele de asigurare brute subscrise reprezintă primele încasate
şi de încasat, inclusiv primele de reasigurare încasate şi de încasat, aferente tuturor
contractelor de asigurare şi contractelor de reasigurare, care intră în vigoare în
perioada de referinţă, înainte de deducerea oricăror sume din acestea 1 .
La intrarea în vigoare (încheierea) a contractului de asigurare se înregistrează
ca venituri primele brute subscrise în conformitate cu prevederile Normelor puse în
aplicare în baza Ordinului nr. 3129/2005, modificat şi completat cu Ordinul 7/2007.
a) Înregistrarea veniturilor din asigurări aferente perioadei curente conform
poliţei de asigurare
Pentru a putea efectua această înregistrare vom avea nevoie de conturile 401
„Decontări privind primele de asigurare” şi 702 „Venituri din prime brute subscrise
privind asigurările generale directe” şi, respectiv, 701 „Venituri din prime brute
subscrise pentru asigurări de viaţă directe”.
1
Legea nr. 76 din 12 martie 2003 pentru modificarea şi completarea Legii
nr. 32/2000 privind societăţile de asigurare şi supravegherea asigurărilor.
Universitatea SPIRU HARET
67
valoarea primelor de asigurare brute subscrise aferente asigurărilor
directe (401);
valoarea primelor de asigurare brute subscrise aferente coasigurării
(405);
valoarea primelor de asigurare încasate anticipat şi care se fac venit
în momentul emiterii contractului de asigurare (474).
Formula contabilă est următoarea:
4012 = 702 - cu sumele
„Decontări privind primele de „Venituri din prime brute devenite
asigurare aferente asigurărilor subscrise privind asigurările exigibile Y*
generale” generale directe”
Observaţie:
Definiţie
Primele de asigurare anulate reprezintă primele de asigurare
brute subscrise, anulate ca urmare a rezilierii unui contract de asigurare.
Rezilierea poliţei de asigurare va conduce la anularea primelor de asigurare
subscrise dar neîncasate, iar reflectarea în contabilitate se va face:
În acelaşi timp, suma respectivă este stornată din veniturile societăţii, prin
intermediul contului 708 „Prime brute subscrise anulate”.
Definiţie
2
Ordinul Nr. 3109 din 28 octombrie 2003 pentru punerea în aplicare a Normelor
privind metodologia de calcul şi evidenţă a rezervelor tehnice minimale pentru activitatea
de asigurări generale modificat şi completat cu Ordinul nr.113129 din 6 noiembrie 2006.
Universitatea SPIRU HARET
72
A. rezerva de prime;
B. rezerva de daune;
» rezerva de daune avizate;
» rezerva de daune neavizate.
C. rezerva de daune neexpirate;
D. rezerva de egalizare;
E. rezerva de catastrofă;
F. rezerva pentru beneficii şi risturnuri;
Rezervele tehnice se constituie şi evidenţiază distinct pentru activitatea de
asigurări generale şi activitatea de asigurări de viaţă.
Diminuarea sau anularea rezervelor tehnice se efectuează prin creditarea
conturilor corespunzătoare de cheltuieli.
În cazul anulării sau rezilierii unui contract de asigurare, asigurătorul va efectua
şi operaţiunile contabile de anulare a rezervelor tehnice aferente contractelor
respective.
Observaţie
3
Ordinul 113129 din 6 noiembrie 2006 privind modificarea şi completarea Ordinului
nr. 3.109/2003 pentru punerea în aplicare a Normelor privind metodologia de calcul şi
evidenţă a rezervelor tehnice minimale pentru activitatea de asigurări generale.
4
Ordinul nr.7/2007 privind modificarea şi completarea Ordinului preşedintelui
Comisiei de Supraveghere a Asigurărilor nr.3129/2005 pentru aprobarea reglementărilor
contabile conforme cu directivele europene specifice domeniului asigurărilor.
Universitatea SPIRU HARET
75
Pentru evidenţierea în contabilitate a rezervelor de daune vom folosi
următoarele conturi:
Observaţie:
A. Cuvinte cheie
Prime brute subscrise, prime încasate, daune, rezerve tehnice, primire în
reasigurare, cedare în reasigurare,
C. Teste de autoevaluare
1. Formula contabilă a evidenţierii veniturilor din asigurări generale aferente
perioadei curente conform poliţei de asigurare este următoarea:
a. 4012 „Decontări privind primele de asigurare aferente asigurărilor directe” =
702 „Venituri din prime brute subscrise privind asigurările generale
directe”;
b. 702 „Venituri din prime brute subscrise privind asigurările generale
directe”= 4012 „Decontări privind primele de asigurare aferente asigurărilor
directe”;
c. 4042 „Decontări privind intermediarii în asigurări aferente asigurărilor
generale” = 702 „Venituri din prime brute subscrise privind asigurările
generale directe”.
Precizaţi răspunsul corect.
2. Pentru decontarea primelor de asigurare încasate prin intermediarii în asigurări cu
societatea se face următoarea înregistrare:
a. 404 „Decontări privind intermediarii în asigurări” = 401 „Decontări privind
primele de asigurare”;
b. 401 „Decontări privind primele de asigurare” = 404 „Decontări privind
intermediarii în asigurări”;
c. 404 „Decontări privind intermediarii în asigurări” = 54421 „Conturi la bănci
în lei privind asigurările generale”.
Precizaţi răspunsul corect.
3. Formula contabilă pentru rezilierea poliţei de asigurări generale este următoarea:
a. 4022 „Prime anulate şi de restituit privind asigurările generale” = 4012
„Decontări privind primele de asigurare aferente asigurărilor generale”;
Observaţie:
şi concomitent:
4021 = 54711 – cu valoarea
„Prime anulate şi de „Casa în lei privind asigurările de primelor de
restituit privind viaţă” asigurare anulate
asigurările de viaţă 54411 şi restituite
„Conturi la bănci în lei privind
asigurările de viaţă”
Universitatea SPIRU HARET
86
În acelaşi timp, suma respectivă este stornată din veniturile societăţii, prin
intermediul contului 7081 „Prime brute subscrise anulate aferente asigurărilor de
viaţă”.
7081 = 4021 – cu valoarea
„Prime brute subscrise anulate „Prime anulate şi de restituit primelor de
aferente asigurărilor de viaţă” privind asigurările de viaţă” încasat anulate
Definiţie
Rezervele tehnice pentru asigurările de viaţă reprezintă estimări
ale plăţilor viitoare, pentru riscurile care se vor produce în viitor.
Conform prevederilor Legii 32/2000 cu modificările şi completările
ulterioare, asigurătorul care exercită o activitate de asigurări de viaţă are obligaţia
să constituie şi să menţină următoarele rezerve tehnice 1 :
A. rezerva de prime;
B. rezerva de daune;
− rezerva de daune avizate;
− rezerva de daune neavizate.
C. rezerva pentru beneficii şi risturnuri;
D. rezerva matematică;
E. alte rezerve tehnice privind asigurările de viaţă.
Asigurătorii care practică activitatea de asigurări de viaţă trebuie să constituie
rezerve tehnice, inclusiv rezerve matematice, la un nivel care să le permită
onorarea tuturor obligaţiilor asumate prin contractele de asigurare.
Valoarea acestor rezerve tehnice se determină în conformitate cu următoarele
principii:
A. Principii generale
I. Valoarea rezervelor tehnice pentru asigurarea de viaţă se calculează printr-o
evaluare actuarială prospectivă suficient de prudentă, luând în considerare
toate obligaţiile viitoare determinate de condiţiile de asigurare pentru
fiecare contract de asigurare existent, incluzând:
a) toate beneficiile garantate, inclusiv valorile de răscumpărare garantate;
b)bonusurile la care asiguraţii, contractanţii sau beneficiarii sunt deja
îndreptăţiţi, fie colectiv, fie individual, indiferent de tipul bonusurilor în
cauză - dobândite, declarate sau alocate;
c) toate opţiunile disponibile pentru asiguraţi, contractanţi sau beneficiari
pe baza termenilor contractului;
d)cheltuieli, inclusiv comisioane, şi din care se deduce valoarea primelor
viitoare datorate.
O rezervă tehnică suplimentară se calculează în cazul în care randamentul
prezent sau previzibil al activelor asigurătorului care practică activitatea de
asigurări de viaţă este insuficient pentru a-şi îndeplini angajamentele luate faţă de
asiguraţi în ceea ce priveşte rata dobânzii.
La determinarea valorii rezervelor tehnice se permite utilizarea unei metode
retrospective, dacă se poate demonstra că rezervele tehnice astfel rezultate nu sunt
1
Ordinul nr.113131 din 6 noiembrie 2006 pentru punerea în aplicare a Normelor
privind rezervele tehnice pentru asigurările de viaţă, activele admise să le acopere şi
dispersia activelor admise să acopere rezervele tehnice brute.
Universitatea SPIRU HARET
88
mai mici decât cele care ar fi rezultat pe baza unui calcul prospectiv suficient de
prudent sau dacă nu se poate utiliza o metodă prospectivă pentru tipul de contract
în cauză.
O evaluare prudentă nu este o evaluare "conform celei mai bune estimări",
dar include o marjă adecvată pentru variaţia adversă a factorilor cu influenţă
relevantă.
Metoda de evaluare pentru rezervele tehnice trebuie să fie nu doar prudentă în
sine, ci şi să aibă în vedere metoda de evaluare pentru activele care acoperă
rezervele tehnice în cauză.
Rezervele tehnice se calculează separat pentru fiecare contract. Se permite
totuşi utilizarea de generalizări sau aproximări adecvate, dacă acestea produc
aproximativ acelaşi rezultat ca şi calculele individuale. Principiul calculării
separate nu împiedică în niciun fel constituirea de rezerve suplimentare pentru
riscuri generale care nu sunt individualizate.
Când valoarea de răscumpărare a unui contract de asigurare este garantată,
valoarea rezervelor matematice pentru acel contract de asigurare va fi menţinută
permanent cel puţin la nivelul valorii garantate.
2
Ordinul Nr.113131 din 6 noiembrie 2006 pentru punerea în aplicare a Normelor
privind rezervele tehnice pentru asigurările de viaţă, activele admise să le acopere şi
dispersia activelor admise să acopere rezervele tehnice brute.
Universitatea SPIRU HARET
92
Contul 626 „Cheltuieli privind rezerva de daune aferentă asigurărilor de
viaţă” se împarte în:
⇒ 6261 Cheltuieli privind rezerva de daune avizate:
62611 Cheltuieli privind rezerva de daune avizate
aferentă asigurărilor directe;
62612 Cheltuieli privind rezerva de daune avizate
aferentă acceptărilor în reasigurare;
⇒ 6262 Cheltuieli privind rezerva de daune neavizate:
62621 Cheltuieli privind rezerva de daune neavizate
aferentă asigurărilor directe;
62622 Cheltuieli privind rezerva de daune neavizate
aferentă acceptărilor în reasigurare.
Definiţie
Rezerva matematică reprezintă valoarea actuarială a
obligaţiilor financiare ale asigurătorului după deducerea valorii actuariale a
obligaţiilor financiare ale asiguratului.
Rezerva matematică se constituie în conformitate cu prevederile legale în
vigoare.
Orice rezervă matematică negativă v-a fi raportată şi evidenţiată ca fiind
egală cu zero.
Această rezervă se calculează separat pentru fiecare contract de asigurare de
viaţă. Calculul se face de către un actuar sau de către altă persoană, expert în
materie, pe baza metodelor actuariale recunoscute.
Pentru contabilizarea rezervei matematice avem nevoie de conturile 611
„Cheltuieli privind rezerva matematică” şi 311 ,,Rezerve matematice”.
A. Cuvinte cheie
Prime brute subscrise, prime încasate, daune, rezerve tehnice.
B. Evaluare a cunoştinţelor
1. Efectuaţi înregistrările contabile pentru primele reziliate aferente asigurărilor de
viaţă.
2. Efectuaţi înregistrările contabile pentru constituirea rezervelor matematice.
3. Care sunt rezervele tehnice aferente asigurărilor de viaţă?
4. Care este înregistrarea contabilă pentru diminuarea rezervei de beneficii şi
risturnuri pentru asigurările de viaţă?
5. Rezerva de daune: definiţie, constituire şi înregistrări contabile.
Universitatea SPIRU HARET
98
C. Teste de autoevaluare
1. Formula pentru înregistrarea veniturilor din asigurări de viaţă aferente perioadei
curente conform poliţei de asigurare este următoarea:
a. 4011 „Decontări privind primele de asigurare aferente asigurărilor de viaţă”
= 701 „Venituri din prime brute subscrise privind asigurările de viaţă
directe”
b. 701 „Venituri din prime brute subscrise privind asigurările de viaţă
directe” = 4011 „Decontări privind primele de asigurare aferente
asigurărilor de viaţă”
c. 4011 „Decontări privind primele de asigurare aferente asigurărilor de viaţă”
= 54711 „Casa în lei privind asigurările de viaţă”
Precizaţi răspunsul corect.
2. Formula contabilă pentru rezilierea poliţei de asigurări de viaţă este următoarea:
a. 4021 „Prime anulate şi de restituit privind asigurările de viaţă” = 4011
„Decontări privind primele de asigurare aferente asigurărilor de viaţă”;
b. 4011 „Decontări privind primele de asigurare aferente asigurărilor de
viaţă”= 4021 „Prime anulate şi de restituit privind asigurările de viaţă”;
c. 4021 „Prime anulate şi de restituit privind asigurările de viaţă”= 54711
„Casa în lei privind asigurările de viaţă”.
Precizaţi răspunsul corect.
3. Înregistrarea sumelor plătite prin virament bancar reprezentând despăgubiri de
asigurări de viaţă are următoarea formulă contabilă:
a. 6011„Cheltuieli privind daunele la asigurările de viaţă directe” = 54411
„Conturi la bănci în lei privind asigurările de viaţă”;
b. 54411 „Conturi la bănci în lei privind asigurările de viaţă” =
6011„Cheltuieli privind daunele la asigurările de viaţă directe”;
c. 54411 „Conturi la bănci în lei privind asigurările de viaţă” = 6018 „Alte
cheltuieli privind daunele şi prestaţiile la asigurările de viaţă directe”
5. Contul 311 „Rezerve matematice” după funcţia contabilă este un cont de ........
Completaţi cuvântul lipsă.
A. Cuvinte-cheie
Prime brute subscrise, prime încasate, daune, rezerve tehnice, primire în
reasigurare, cedare în reasigurare brokeri de asigurare.
C. Teste de autoevaluare
1. Evidenţierea primelor de asigurare generale cedate în reasigurare se face cu
ajutorul următoarei formule contabile:
a. 7093 „Prime brute subscrise cedate aferente asigurărilor generale directe” =
4122 „Decontări privind operaţiunile de reasigurare-cedări aferente
asigurărilor generale”;
b. 4122 „Decontări privind operaţiunile de reasigurare-cedări aferente
asigurărilor generale” = 7093 „Prime brute subscrise cedate aferente
asigurărilor generale directe”;
c. 4122 „Decontări privind operaţiunile de reasigurare-cedări aferente
asigurărilor generale = 54411” Conturi la bănci în lei.
Precizaţi răspunsul corect.
Universitatea SPIRU HARET
117
2. Evidenţierea diminuării sau anulării cotei părţi din rezerva de catastrofă ce intră
în sarcina reasigurătorilor se face cu următoarea formulă contabilă:
a. 63911 „Partea cedată reasigurătorului din rezerva de catastrofă aferentă
asigurărilor directe” = 39911 „Partea cedată reasigurătorului din rezerva de
catastrofă aferentă asigurărilor directe”;
b. 39911 „Partea cedată reasigurătorului din rezerva de catastrofă aferentă
asigurărilor directe” = 63911 „Partea cedată reasigurătorului din rezerva de
catastrofă aferentă asigurărilor directe”;
c. 63911 „Partea cedată reasigurătorului din rezerva de catastrofă aferentă
asigurărilor directe = 4122 „Decontări privind operaţiunile de reasigurare-
cedări aferente asigurărilor generale.
Precizaţi răspunsul corect.
3. Evidenţierea cotei părţi cedată din rezerva de daună ce intră în sarcina
reasigurătorilor pentru asigurările de viaţă se face cu următoarea formulă contabilă:
a. 396 „Partea cedată reasigurătorului din rezerva de daune aferentă
asigurărilor de viaţă” = 62961 „Partea cedată reasigurătorului din
rezervele de daune avizate şi neavizate aferente asigurărilor de viaţă
directe”;
b. 62961 „Partea cedată reasigurătorului din rezervele de daune avizate şi
neavizate aferente asigurărilor de viaţă directe” =396 „Partea cedată
reasigurătorului din rezerva de daune aferentă asigurărilor de viaţă”;
c. 396 „Partea cedată reasigurătorului din rezerva de daune aferentă
asigurărilor de viaţă” = 4122 „Decontări privind operaţiunile de
reasigurare-cedări aferente asigurărilor generale.
Precizaţi răspunsul corect.
4. Formula contabilă a evidenţierii primelor cedate în reasigurare, pentru
asigurările generale, este următoarea:
7093 „Prime brute subscrise cedate aferente asigurărilor generale directe” = 4122
„Decontări privind operaţiunile de reasigurare-cedări aferente asigurărilor
generale”
Precizaţi dacă formula este:
a. adevărată;
b. falsă.
1
Legea nr. 32 din 03.04.2000 privind societăţile de asigurare şi supravegherea
asigurărilor, cu modificările şi completările ulterioare.
Universitatea SPIRU HARET
119
Agentul de asigurare persoană juridică trebuie să îndeplinească
următoarele condiţii:
a) să aibă ca obiect de activitate numai activitatea de agent de asigurare;
b) să aibă în vigoare un contract de asigurare de răspundere civilă, în conformitate
cu cerinţele prevăzute de normele emise de Comisia de Supraveghere a Asigurărilor;
c) să nu fi fost declarat anterior în faliment şi să nu facă obiectul unei
proceduri de reorganizare judiciară şi/sau de faliment la data solicitării autorizării;
d) să se bucure de o bună reputaţie, iar denumirea agentului să cuprindă
obligatoriu sintagma agent de asigurare;
e) asociaţii, acţionarii semnificativi, precum şi persoanele semnificative, după
caz, să nu aibă cazier judiciar pentru infracţiuni contra patrimoniului sau pentru
infracţiuni prevăzute de legislaţia financiar-fiscală;
f) conducătorul executiv să îndeplinească condiţiile privind pregătirea şi
experienţa necesare pentru a deţine această funcţie, conform normelor Comisiei de
Supraveghere a Asigurărilor.
Un agent de asigurare nu poate intermedia aceleaşi clase de asigurări decât
pentru un singur asigurător.
Dacă un asigurat a încheiat o asigurare printr-un agent de asigurare,
asigurătorul în numele căruia acţionează agentul este răspunzător faţă de asigurat
pentru toate actele sau omisiunile agentului de asigurare.
B. Brokerii de asigurare şi/sau reasigurare
Definiţie
Brokerul de asigurare este o persoană juridică română sau
străină, autorizată în condiţiile legilor în vigoare, care negociază pentru clienţii săi,
persoane fizice sau juridice, asiguraţi ori potenţiali asiguraţi, încheierea
contractelor de asigurare sau reasigurare şi acordă asistenţă pe durata derulării
contractelor ori în legătură cu regularizarea daunelor, după caz 2 ;
Asigurătorii nu pot exercita activităţi de asigurare prin brokeri neautorizaţi.
O persoană juridică poate desfăşura o activitate de broker de asigurare, dacă are o
autorizaţie de funcţionare din partea Comisiei de Supraveghere a Asigurărilor.
Comisia de Supraveghere a Asigurărilor va decide cu privire la eliberarea
autorizaţiei de funcţionare în termen de cel mult 30 de zile de la data primirii
documentelor din care să rezulte că solicitantul va respecta prevederile legale.
Un broker de asigurare nu poate fi înmatriculat în registrul comerţului fără auto-
rizaţia de funcţionare emisa de Comisia de Supraveghere a Asigurărilor, conform legale.
Orice broker de asigurare şi/sau reasigurare trebuie să îndeplinească
următoarele condiţii 3 :
2
Legea nr. 76/2003 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 32/2000 privind
societăţile de asigurare şi supravegherea asigurărilor.
3
Legea nr. 403 din 11.10.2004 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 32/2000
privind societăţile de asigurare şi supravegherea asigurărilor.
Universitatea SPIRU HARET
120
a) să fie persoană juridică, în a cărei denumire să fie cuprinsă obligatoriu
sintagma broker de asigurare, broker de asigurare-reasigurare sau broker de
reasigurare, după caz;
b) să aibă un capital social vărsat în formă bănească, a cărui valoare nu poate
fi mai mică de 150 milioane lei; această valoare va fi actualizată prin norme
adoptate de Comisia de Supraveghere a Asigurărilor;
c) să aibă în vigoare un contract de asigurare de răspundere civilă valabil pe
întreg teritoriul Comunităţii Europene şi al statelor aparţinând Spaţiului Economic
European, în concordanţă cu cerinţele prevăzute de normele date în aplicarea
prezentei legi;
d) să aibă ca obiect de activitate numai activitatea de broker de asigurare
şi/sau de reasigurare;
e) să păstreze şi să pună la dispoziţia Comisiei de Supraveghere a
Asigurărilor, la cerere, registrele şi înregistrările contabile care să evidenţieze şi să
explice operaţiunile efectuate în timpul desfăşurării activităţii, incluzând informaţii
asupra contractelor de asigurare şi/sau de reasigurare încheiate şi asupra
înţelegerilor cu asigurătorii şi/sau cu reasigurătorii;
f) să se conformeze solicitărilor Comisiei de Supraveghere a Asigurărilor în
ceea ce priveşte raportările, precum şi activităţile pe care le desfăşoară, astfel cum
vor fi stabilite prin norme;
g) să nu fi fost declarat anterior în faliment şi să nu facă obiectul unei
proceduri de reorganizare judiciară şi/sau de faliment la data solicitării autorizării.
Comisia de Supraveghere a Asigurărilor refuză o cerere de autorizare de
funcţionare pentru un broker de asigurare şi/sau de reasigurare, dacă, după caz:
a) asociaţii, acţionarii semnificativi, precum şi persoanele semnificative, după
caz, au cazier judiciar pentru infracţiuni contra patrimoniului sau infracţiuni
prevăzute în legislaţia financiar-fiscală;
b) conducătorul executiv nu îndeplineşte condiţiile privind pregătirea şi
experienţa pentru a deţine aceasta poziţie, în conformitate cu normele elaborate de
Comisia de Supraveghere a Asigurărilor;
c) numele solicitantului induce în eroare publicul;
d) solicitantul nu respectă condiţiile prevăzute de lege.
Brokerii de asigurare se pot asocia în uniuni profesionale şi pot adera la
uniuni internaţionale de profil, cu respectarea obligaţiilor ce decurg din actele
constitutive ale acestora.
Definiţie
Cifra de afaceri aferentă activităţii brokerilor de asigurare
reprezintă totalitatea veniturilor aferente exerciţiului financiar.
În contabilitatea brokerilor, veniturile din activitatea de brokeraj se
înregistrează pe măsura prestării serviciilor pe baza facturii sau în alte condiţii
prevăzute în contract.
Cheltuielile brokerilor reprezintă sumele sau valorile plătite sau de plătit
pentru:
cheltuieli cu personalul;
executarea unor obligaţii legale sau contractuale;
consumurile, lucrările executate şi serviciile prestate de care
beneficiază brokerul;
cheltuieli cu plasamentele şi alte cheltuieli;
amortizările şi provizioanele constituite;
valoarea contabilă a activelor cedate, distruse sau constatate
lipsă.
Cheltuielile de exploatare ale brokerilor după natura lor, cuprind:
cheltuieli de administrare a contractelor (cheltuieli cu încasarea
primelor, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu informatica etc.);
cheltuieli cu gestionarea daunelor (cheltuieli cu personalul,
cheltuieli cu informatica, cheltuieli cu serviciile de daune etc.);
cheltuieli cu personalul (salarii şi alte drepturi de personal,
asigurările şi protecţia socială, contribuţia unităţii la asigurările
sociale şi pentru ajutorul de şomaj, cheltuieli cu pregătirea şi
perfecţionarea profesională şi alte cheltuieli suportate de broker);
cheltuieli privind consumurile de materiale consumabile, com-
bustibil, piese de schimb, materiale de natura obiectelor de
inventar;
cheltuielile cu lucrările şi serviciile executate de terţi (întreţinere,
reparaţii), redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii, studii şi
cercetări.
% = 411 – cu valoarea
531 „Decontări privind comisioanele comisionului
„Casa” sau cuvenite din activitatea de cuvenit brokerului
512 intermediere”
„Conturi curente la bănci”
A. Cuvinte-cheie
C. Teste de autoevaluare
PRINCIPALII INDICATORI
FINANCIARI SPECIFICI
ACTIVITĂŢII DE ASIGURĂRI
III.1. SOLVABILITATEA
Stabilirea solvabilităţii presupune cunoaşterea riguroasă atât a riscurilor la
care este expusă societatea, cât şi a necesarului de active pentru limitarea riscurilor.
Pentru a asigura solvabilitatea activităţii desfăşurate, fiecare asigurător
trebuie să menţină cumulativ 1 :
capitalul social vărsat sau, în cazul unei societăţi mutuale, fondul de
rezervă liberă vărsat;
marja de solvabilitate minimă (o vom analiza în detaliu în
subcapitolele următoare);
fondul de siguranţă (care reprezintă o treime din marja de
solvabilitate minimă).
Definiţii
Solvabilitatea reprezintă numerarul disponibil pe termen
lung (numerar disponibil în viitor).
Solvabilitatea asigurătorului reprezintă raportul dintre marja de solvabilitate
de care dispune asigurătorul şi marja de solvabilitate minimă.
Marja de solvabilitate reprezintă valoarea cu care activele unui asigurător
sunt mai mari decât valoarea obligaţiilor sale.
Un asigurător este solvabil dacă:
colectează prime care pot acoperi daunele previzionate şi
cheltuielile de exploatare;
1
Legea 403/ din 11 octombrie 2004 pentru modificarea şi completarea legii
nr. 32/2000 privind societăţile de asigurare şi supravegherea asigurărilor.
Universitatea SPIRU HARET
131
menţine valoarea activelor la un nivel suficient de mare ca să poată
acoperi obligaţiile existente şi să rămână şi o marjă de siguranţă
egală cu cea recomandată de autoritatea de supraveghere.
2
Ordin nr. 4 din 2.05.2007 pentru punerea în aplicare a Normelor privind
metodologia de calcul al marjei de solvabilitate de care dispune asigurătorul care practică
asigurări generale, al marjei de solvabilitate minime şi al fondului de siguranţă.
Universitatea SPIRU HARET
132
diminuarea marjei de solvabilitate disponibile sub nivelul minim
sau, în cazul dizolvării societăţii, dacă au fost plătite toate celelalte
datorii;
statutul trebuie să prevadă că pentru orice plăţi menţionate la
punctul anterior, efectuate în alte scopuri decât retragerea
individuală din societatea mutuală, Comisia de Supraveghere a
Asigurărilor trebuie să fie informată cu cel puţin o lună înainte de
efectuarea plăţii, astfel încât aceasta să poată interzice, dacă este
cazul, operaţiunea de plată în cadrul acestei perioade;
toate rezervele societăţii, altele decât rezervele tehnice, şi anume:
rezerve de prime de capital;
rezerve din reevaluare;
rezerve legale;
rezerve statutare;
rezerve de conversie;
alte rezerve.
profitul net rezultat după deducerea dividendelor care trebuie plătite
sau, după caz, pierderea înregistrată de asigurător;
rezultatul reportat.
Marja de solvabilitate disponibilă este diminuată cu valoarea acţiunilor
proprii deţinute direct de asigurător.
În afara componentelor prevăzute mai sus, în calculul marjei de solvabilitate
disponibile mai pot fi incluse şi următoarele componente, după caz:
a) acţiunile preferenţiale cumulative şi/sau datoriile subordonate în proporţie
de până la 50% din cea mai mică valoare obţinută prin compararea marjei
de solvabilitate disponibile şi a marjei de solvabilitate minime. Dintre
acestea, maximum 25% trebuie să fie constituite din datorii subordonate cu
scadenţă fixă şi/sau acţiuni preferenţiale cumulative cu durata determinată.
Trebuie să existe acorduri în temeiul cărora, în caz de faliment sau
lichidare a asigurătorului, obligaţiile de plată generate de capitalul
subordonat împrumutat şi/sau acţiunile preferenţiale cumulative vor fi
onorate după ce au fost plătite obligaţiile faţă de toţi ceilalţi creditori sau
orice alte obligaţii de plată existente la momentul respectiv. Datoriile
subordonate trebuie să îndeplinească următoarele condiţii:
sumele aferente datoriilor subordonate sunt vărsate integral;
pentru împrumuturile cu scadenţă fixă, scadenţa iniţială este stabilită la
cel puţin 5 ani. Cu cel puţin un an înainte de scadenţă, asigurătorul va
supune Comisiei de Supraveghere a Asigurărilor spre aprobare un plan
din care să rezulte modul în care marja de solvabilitate disponibilă va
fi menţinută sau adusă peste nivelul marjei minime la scadenţă,
exceptând cazul în care valoarea împrumutului care intră în
componenţa marjei de solvabilitate disponibile a fost redusă treptat în
decursul celor 5 ani care au precedat scadenţa. Rambursarea anticipată
a acestor sume se poate aproba dacă asigurătorul a solicitat acest lucru
Universitatea SPIRU HARET
133
Comisiei de Supraveghere a Asigurărilor, cu condiţia ca marja sa de
solvabilitate disponibilă sa nu scadă sub nivelul minim;
împrumuturile a căror scadenţă nu este fixată trebuie rambursate doar cu
respectarea unui preaviz de cel puţin 5 ani, exceptând cazurile în care
aceste împrumuturi nu mai sunt considerate componentă a marjei de
solvabilitate disponibile sau când, după caz, s-a obţinut acordul
prealabil al Comisiei de Supraveghere a Asigurărilor privind
rambursarea lor anticipată. În acest ultim caz, asigurătorul trebuie să
informeze Comisia de Supraveghere a Asigurărilor cu cel puţin 6 luni
înainte de data stabilită pentru rambursare, indicându-se valoarea
marjei de solvabilitate disponibile şi valoarea marjei de solvabilitate
minime, atât înainte, cât şi după această rambursare. Comisia de
Supraveghere a Asigurărilor poate aproba rambursarea doar în
condiţiile în care valoarea marjei de solvabilitate disponibile a
asigurătorului nu scade sub nivelul valorii marjei de solvabilitate
minime;
contractul de împrumut nu poate conţine nicio clauză care să prevadă că,
în anumite circumstanţe, altele decât lichidarea asigurătorului,
împrumutul poate fi rambursat înainte de scadenţa convenită;
contractul de împrumut nu poate fi modificat decât cu acordul prealabil
al Comisiei de Supraveghere a Asigurărilor;
b) titlurile de valoare cu durată nedeterminată şi alte titluri de valoare, inclusiv
acţiunile preferenţiale cumulative, altele decât cele menţionate la litera a),
până la un nivel care să nu poată depăşi 50% din valoarea cea mai mică
obţinută prin compararea marjei de solvabilitate disponibile şi a marjei de
solvabilitate minime, dacă se îndeplinesc următoarele condiţii:
titlurile nu se pot rambursa fără acordul prealabil al Comisiei de
Supraveghere a Asigurărilor;
contractul de emisiune îi permite asigurătorului posibilitatea de a amâna
plata dobânzilor aferente împrumutului;
creanţele creditorului faţă de asigurător ocupă un nivel inferior raportat
la creanţele tuturor creditorilor nesubordonaţi;
documentele care stau la baza emisiunii de titluri de valoare trebuie să
prevadă capacitatea societăţii de a acoperi datoria şi dobânda aferentă,
astfel încât să permită asigurătorului să îşi continue activitatea;
se vor lua în calcul numai sumele vărsate integral.
Metoda I
Metoda II
Definiţii
Pentru o înţelegere mai bună a calculului marjei de solva-
bilitatea pentru asigurările de viaţă trebuie să definim câţiva termeni, cum ar fi:
Suma la risc este diferenţa dintre indemnizaţia de asigurare şi
rezerva matematică, calculată pentru contractele de asigurare care
acoperă riscul de deces;
3
Ordin nr. 5 din 2.05.2007 pentru punerea în aplicare a Normelor privind
metodologia de calcul al marjei de solvabilitate de care dispune asigurătorul care practică
asigurări de viaţă, al marjei de solvabilitate minimă şi al fondului de siguranţă.
4
Prevăzute la lit. A.c) şi/sau la lit. B pct. 1 şi/sau pct. 2 din anexa nr. 1 la Legea nr.
32/2000, cu modificările şi completările ulterioare.
Universitatea SPIRU HARET
139
Suma la risc brută reprezintă suma la risc calculată înainte de
cedările în reasigurare;
Suma la risc netă reprezintă suma la risc calculată după cedările în
reasigurare;
Rezerva tehnică reprezintă rezerva matematică plus orice altă
rezervă adiţională;
Rezerva tehnică brută reprezintă rezerva tehnică calculată înainte
de cedările în reasigurare;
Rezerva tehnică netă reprezintă rezerva tehnică calculată după
cedările în reasigurare;
Rezerva matematică brută reprezintă rezerva matematică calculată
înainte de cedările în reasigurare;
Rezerva matematică netă reprezintă rezerva matematică calculată
după cedările în reasigurare.
5
Prevăzute la litera A, lit. a) si b) din Anexa 1 la Legea nr.32/2000 privind activitatea
de asigurare şi supravegherea asigurărilor, cu modificările şi completările ulterioare.
6
Prevăzute la litera A, lit. c din Anexa 1 la Legea nr.32/2000 privind activitatea de
asigurare şi supravegherea asigurărilor, cu modificările şi completările ulterioare.
7
Prevăzute la litera A.d) din anexa nr. 1 la Legea nr. 32/2000, cu modificările şi
completările ulterioare.
Universitatea SPIRU HARET
143
directă şi acceptările din reasigurări şi raportul, calculat la sfârşitul
ultimului exerciţiu financiar, dintre rezervele matematice după
deducerea cedărilor în reasigurare şi rezervele matematice brute.
Raportul menţionat mai sus nu poate fi mai mic de 85%.
pentru asigurările de viaţă legate de fonduri de investiţii 8 marja de
solvabilitate minimă este egală cu suma valorilor prevăzute mai jos:
dacă asigurătorul îşi asumă riscul de investiţii, marja de
solvabilitate minimă este egală cu produsul dintre 4% din
rezervele matematice brute privind activitatea directă şi
acceptările din reasigurări şi raportul, calculat la sfârşitul
ultimului exerciţiu financiar, dintre rezervele matematice după
deducerea cedărilor în reasigurare şi rezervele matematice brute.
Raportul menţionat mai sus nu poate fi mai mic de 85%.
dacă asigurătorul nu îşi asumă riscul de investiţii, şi termenul
contractelor este de peste 5 ani, iar costurile stipulate în contract
se alocă pe o perioadă mai mare de 5 ani, procentul de 4% din
rezervele tehnice se reduce la 1%, menţinându-se nivelul
celorlalte elemente prevăzute la primul punct;
dacă asigurătorul nu îşi asumă riscul de investiţii şi alocaţia pentru
acoperirea cheltuielilor de administrare nu este fixată pentru o
perioadă mai mare de 5 ani, marja de solvabilitate minimă este
egală cu 25% din cheltuielile de administrare nete
corespunzătoare activităţii în cauză din ultimul exerciţiu
financiar;
dacă asigurătorul acoperă riscul de deces marja de solvabilitate
minimă se va determina calculându-se produsul dintre 0,3% din
suma la risc brută şi raportul, calculat la sfârşitul ultimului
exerciţiu financiar, dintre suma la risc reţinută ca obligatorie a
societăţii după cedările în reasigurare şi suma la risc brută.
Raportul menţionat mai sus nu poate fi mai mic de 50%.
Calculul priveşte doar poliţele pentru care suma la risc este
pozitivă. Coeficientul de 0,3% poate fi înlocuit cu 0,1% în cazul
în care contractele de asigurare de deces au o durată de
maximum 3 ani, respectiv cu 0,15%, dacă durata acestor
contracte este cuprinsă între 3 şi 5 ani;
pentru asigurătorii autorizaţi să practice asigurări de viaţă, care
deţin o autorizaţie pentru practicarea următoarelor clase9 :
1. Asigurări de accidente (inclusiv accidentele de muncă şi bolile
profesionale) pentru care se acordă:
8
Prevăzute la litera A, lit. a) si b) legate de fonduri de investiţii din Anexa 1 la Legea
nr.32/2000 privind activitatea de asigurare şi supravegherea asigurărilor, cu modificările şi
completările ulterioare.
9
Prevăzute la litera B pct. 1 şi/sau pct. 2 din anexa nr. 1 la Legea nr. 32/2000, cu
modificările şi completările ulterioare.
Universitatea SPIRU HARET
144
» despăgubiri financiare;
» despăgubiri în natură;
» despăgubiri mixte (financiare şi în natură);
» despăgubiri pentru vătămări corporale suferite de persoane
în timpul transportului.
2. Asigurări de sănătate pentru care se acordă:
» despăgubiri financiare;
» despăgubiri în natură;
» despăgubiri mixte (financiare şi în natură).
Marja de solvabilitate minimă se calculează în conformitate cu
prevederile Normelor privind metodologia de calcul al marjei de
solvabilitate de care dispune asigurătorul care practică asigurări
generale, al marjei de solvabilitate minime şi al fondului de
siguranţă, puse în aplicare prin Ordinul preşedintelui Comisiei de
Supraveghere a Asigurărilor nr. 4/2007.
10
Conform Ordinul Nr.113130 din 6 noiembrie 2006 pentru punerea în aplicare a
Normelor privind activele admise să acopere rezervele tehnice brute pentru asigurătorul
care practică activitatea de asigurări generale, dispersia activelor admise să acopere
rezervele tehnice brute, precum şi coeficientul de lichiditate.
11
Conform Ordinul Nr.113131 din 6 noiembrie 2006 pentru punerea în aplicare a
Normelor privind rezervele tehnice pentru asigurările de viaţă, activele admise să le acopere
şi dispersia activelor admise să acopere rezervele tehnice brute.
Universitatea SPIRU HARET
146
0,5% din sumele asigurate, în cazul asigurărilor de deces;
maximum dintre 0,5% din sumele asigurate şi 10% din valorile
de răscumpărare, în cazul asigurărilor care acoperă riscul de
deces şi la care este garantată o valoare de răscumpărare;
10% din valorile de răscumpărare, în cazul asigurărilor care nu
acoperă riscul de deces şi la care este garantată o valoare de
răscumpărare;
rezerva de daune brută.
Pentru activităţile desfăşurate în statele membre, activele lichide trebuie
localizate pe teritoriul acestora.
Asigurătorii au obligaţia de a avea coeficientul de lichiditate atât pentru
activitatea de asigurări generale, cât şi pentru cea de viaţă, de cel puţin 1. În
situaţia în care rata lichidităţii are o valoare subunitară, atunci acest lucru indică o
situaţie nefavorabilă societăţii din punct de vedere al lichidităţii.
III.3. RENTABILITATEA
12
Conform Ordinul Nr.113131 din 6 noiembrie 2006 pentru punerea în aplicare a
Normelor privind rezervele tehnice pentru asigurările de viaţă, activele admise să le acopere
şi dispersia activelor admise să acopere rezervele tehnice brute.
Universitatea SPIRU HARET
147
Dacă din 100% scădem rata combinată financiară obţinem rata profitului
din subscriere.
Rata profitului din subscriere = 100% - rata combinată financiară
Situaţia asigurătorului este favorabilă când rata combinată a activităţii de
subscriere este redusă.
Rata de daună pură exprimă relaţia dintre daune şi prime şi este dată de
formula:
Rata de daună pură = daune apărute / prime cuvenite * 100%
Rezultatul acestui indicator reflectă costul activităţii de subscriere.
Rata de daună netă = daune apărute + cheltuieli de soluţionare a daunei /
prime cuvenite *100%
Rata cheltuielilor exprimă relaţia dintre cheltuielile efectuate şi prime.
Rata cheltuielilor poate fi:
* comercială;
* financiară.
Rata cheltuielilor comercială = cheltuieli efectuate / prime subscrise *100%
Rata cheltuielilor financiară = cheltuieli efectuate / prime cuvenite *100%
III.4. PROFITABILITATEA
13
Dan Anghel Constantinescu, Andreia Rotaru, Cristina Protopopescu, Octavian
Bratu, Adriana Manea, Management financiar în asigurări, Ed.Economică, 2005.
Universitatea SPIRU HARET
148
Deci, profitul total este exprimat prin următoarea formulă:
Profit total = Ps + Vni + Cr + Cn + Pe
Profitul din activitatea de subscriere (Ps) este obţinut dacă primele
cuvenite, într-un exerciţiu financiar, depăşesc volumul daunelor apărute (inclusiv
cheltuielile cu soluţionarea daunelor).
Rata profitului din activitatea de subscriere (Rp) = 1 – rata combinată
ajustată
Rata combinată ajustată = ⎛⎜
DI CI ⎞
+ ⎟
⎝ PC PS ⎠
⎛ DI CI ⎞
Rp = 1 − ⎜ + ⎟
⎝ PC PS ⎠
unde: DI = daunele şi cheltuielile de soluţionare a daunelor înregistrate pentru o
perioadă dată
PC = primele cuvenite în aceeaşi perioadă
CI = cheltuielile înregistrate în aceeaşi perioadă
PS = primele subscrise în aceeaşi perioadă
O societate de asigurări poate obţine profit scăzut din subscriere datorită:
condiţiilor competitive de pe piaţă;
evoluţiei ciclice a profitului în activitatea de asigurare;
impactului oportunităţilor de câştig din investiţii.
Venitul net din investiţii (Vni) este format din:
* dobândă;
* dividende;
* venitul net obţinut din investiţiile în active imobilizate.
Profiturile (pierderile) nete din investiţii = profiturile (pierderile) nete din
vânzarea activelor + venitul net din investiţii.
Rata câştigurilor din investiţii = profitul net din investiţii / media activelor
cu lichiditate mare.
Rata profitului din investiţii = profitul total (pierderea) din investiţii /
media activelor cu lichiditate mare.
Câştigurile (pierderile) de capital realizate (Cr) se realizează atunci când
asigurătorii înregistrează un profit (pierdere) din vânzarea unui activ la un preţ mai
mare (sau mai mic) decât costul lui. Profiturile (pierderile) nete realizate din
vânzarea activelor sunt reflectate în contul de profit şi pierdere.
Câştigurile (pierderile) de capital nerealizate (Cn) nu sunt incluse în
contabilitatea veniturilor, ele contribuie la profitul total al societăţii, reprezentând o
componentă a profitului economic, deoarece influenţează activul net al asigurătorului.
Profiturile excepţionale (Pe) sunt profituri obţinute din veniturile şi
cheltuielile care nu sunt aferente activităţii de subscriere sau investiţii.
Profitul acţionarilor este reprezentat de dividendele acordate plus
modificările apărute în valoarea de piaţă a acţiunilor.
Rata profitului de exploatare este o rată care prezintă profitul în raport cu
veniturile.
Universitatea SPIRU HARET
149
Rata profitului de exploatare = Rata profitului din activitatea de subscriere +
Fondurile asiguraţilor * profitul net din investiţii
(altele decât cele din acţiuni)/ primele cuvenite
Rata profitului în funcţie de activul net raportează profitul net total la
diferenţa dintre activele şi obligaţiile companiei.
Rata profitului în funcţie de activul net = Profit net / activ net x 100%
A. Cuvinte-cheie
Lichiditatea, coeficientul de lichiditate, solvabilitatea, marja de solvabilitate,
fond de siguranţă, rentabilitatea, profitabilitatea
C. Teste de autoevaluare
1. Solvabilitatea reprezintă:
a. numerarul disponibil pe termen lung (numerar disponibil în viitor);
b. numerarul disponibil pe termen scurt;
c. raportul dintre activele lichide şi obligaţiile certe ale asigurătorului faţă de
asiguraţi.
Alegeţi răspunsul corect.
2. Lichiditatea reprezintă:
a. numerarul disponibil pe termen lung (numerar disponibil în viitor);
b. numerarul disponibil pe termen scurt;
c. raportul dintre activele lichide şi obligaţiile certe ale asigurătorului faţă de
asiguraţi.
Alegeţi răspunsul corect.
3. Asigurătorii autorizaţi să practice asigurări generale au obligaţia să deţină
permanent o marjă de solvabilitate disponibilă, corespunzătoare activităţii
desfăşurate de către aceştia, cel puţin egală cu marja de solvabilitate..............,
calculată în conformitate cu prevederile legale.
Completaţi cuvântul lipsă.
4. Asigurătorii au obligaţia de a avea coeficientul de lichiditate pentru activitatea
de asigurări generale de cel puţin 1,5.
Precizaţi dacă răspunsul este:
a. adevărat;
b. fals.
Potriviţi răspunsurile.
6.
Potriviţi răspunsurile.
STUDII
DE CAZ
1. ÎNCHEIEREA POLIŢEI:
a) Încasarea primei de asigurare, prin casieria societăţii:
54721 = 4012 147,5 lei
„Casa în lei „Decontări privind primele de
privind asigurările asigurare aferente asigurărilor
generale” generale”
2. DAUNA
Inspectorul de daună se deplasează la locul daunei şi face o evaluarea a
daunei. Se estimează că dauna este în valoare de 1.700 lei.
Universitatea SPIRU HARET
155
a) Crearea rezervei de daună:
Observaţie:
Observaţie:
Observaţie:
Observaţie:
Calculul despăgubirii:
1 tonă = 900.000 : 200 = 4.500 lei/TONA
9 tone × 4.500 lei/tona = 40.500 lei
1
LEGEA Nr. 136 din 29 decembrie 1995 privind asigurările şi reasigurările în
România, cu modificările şi completările ulterioare.
Universitatea SPIRU HARET
165
În contabilitatea societăţii de asigurări se fac următoarele înregistrări contabile:
1) Înregistrarea primei de asigurare încasată integral prin bancă la
încheierea poliţei de asigurare:
54421 = 4042 3.600 lei
„Conturi curente la bănci în lei „Decontări privind intermediarii în
privind asigurările generale” asigurări aferente asigurărilor generale”
8) Încasarea regresului:
54421 = 4612 31.500 lei
„Conturi curente la bănci în lei „Debitori diverşi privind
privind asigurările generale” asigurările generale”
Universitatea SPIRU HARET
166
STUDIU DE CAZ NR. 6
Observaţie:
Observaţie:
Observaţie:
5. Dacă suma depusă este mai mică decât suma din borderou
Dacă inspectorul de asigurare de viaţă a încasat 15.000 lei, reprezentând
prime de asigurare, dar pe borderoul de depuneri apar 14.500 lei, înregistrările
contabile vor fi următoarele:
4611 = 4011 14.500 lei
„Debitori diverşi privind „Decontări privind primele de
asigurările de viaţă” asigurare aferente asigurărilor
de viaţă”
Atenţie!
11. Depunere prime prin mandat poştal cu taxe poştale reţinute din
încasări:
S-a încasat prin mandat poştal o sumă de 600 lei, taxa poştală fiind de 3 lei.
− încasarea primei de asigurare:
Pentru domnul „Y” s-a emis un contract de asigurare pentru viaţă în luna
decembrie 200N-1, cu intrare în vigoare la 1 ianuarie 200N. Prima de asigurare
este de 460 lei.
Atenţie!
Concomitent
− restituiri ale garanţiilor direct din contul deschis la CEC? sau din
contul de depozit de la bancă
42811 54411
„Alte datorii în legătură cu personalul = „Conturi curente la bănci privind
privind asigurările de viaţă” asigurările de viaţă în lei”
analitic garanţii
42812 54421
„Alte datorii în legătură cu personalul = „Conturi curente la bănci privind
privind asigurările generale” asigurările generale”
analitic garanţii
54721 = 5612
„Casa privind asigurările de viaţă în „Viramente interne privind asigurările
lei” generale”
42812 = 54721
„Alte datorii în legătură cu personalul privind „Casa privind asigurările de viaţă în
asigurările generale” lei”
Observaţie:
A
active circulante elemente patrimoniale care se utilizează pe o perioadă
scurtă în activitatea societăţii şi, în general, participă
la un singur circuit economic, modificându-şi în
permanenţă forma.
activele imobilizate activele unei societăţi destinate utilizării pe o perioadă
îndelungată în activitatea acesteia.
activitatea de asigurare activitatea exercitată în sau din România, care
desemnează, în principal, oferirea, intermedierea,
negocierea, încheierea de contracte de asigurare şi
reasigurare, încasarea de prime, lichidarea de daune,
activitatea de regres şi de recuperare, precum şi
investirea sau fructificarea fondurilor proprii şi atrase
prin activitatea desfăşurată.
activitatea curentă activitatea desfăşurată de o societate potrivit
obiectului său de activitate, inclusiv activităţile legate
de/derivate din realizarea acestuia.
activitatea de dezvoltare activitatea desfăşurată în scopul aplicării rezultatelor
cercetării sau a altor cunoştinţe în cadrul unui plan sau
proiect pentru producerea de materiale, dispozitive,
produse, procese, sisteme sau servicii noi sau
substanţial îmbunătăţite, înainte de începerea
producţiei sau utilizării în scopuri comerciale.
activitatea extraordinară evenimente sau tranzacţii diferite de activităţile
curente ale societăţii şi care nu apar frecvent sau cu
regularitate.
activitatea de intermediere în activitatea de introducere, propunere ori îndeplinire a
asigurări altor activităţi preliminarii încheierii contractelor de
asigurare sau oferirea de asistenţă pentru
administrarea ori îndeplinirea unor contracte,
îndeosebi în cazul unei daune. Aceste activităţi nu vor
fi considerate activităţi de intermediere în asigurări, în
cazul în care sunt îndeplinite de către un asigurător
sau de un angajat al acestuia care acţionează sub
responsabilitatea asigurătorului.
B
brevete, licenţe, mărci, drepturi de proprietate industrială sau intelectuală,
drepturi şi valori similare după caz.
broker de asigurare a) persoană juridică română sau străină, autorizată în
condiţiile prezentei legi, care negociază pentru clienţii
săi, persoane fizice sau juridice, asiguraţi ori potenţiali
asiguraţi, încheierea contractelor de asigurare sau de
reasigurare şi acordă asistenţă înainte şi pe durata
derulării contractelor, ori în legătură cu regularizarea
Universitatea SPIRU HARET 187
daunelor, după caz;
b) un intermediar dintr-un stat membru care desfăşoară
activităţi de intermediere pe teritoriul României,
conform dreptului de stabilire şi libertăţii de a presta
servicii.
bunurile fungibile bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod
substanţial unele de altele.
C
capitalul propriu dreptul acţionarilor (interesul rezidual) în activele
societăţii, după deducerea tuturor datoriilor acesteia.
catastrofă un eveniment sau o serie de evenimente care provoacă
pagube substanţiale într-o perioadă scurtă de timp.
cheltuielile de constituire cheltuielile înregistrate nemijlocit ca rezultat al
constituirii societăţii ca persoană juridică distinctă.
cheltuielile de dezvoltare cheltuielile care se atribuie direct activităţii de
dezvoltare sau care pot fi alocate în mod raţional
acesteia.
cifra de afaceri conform prezentelor reglementări reprezintă primele
brute subscrise din asigurarea directă, coasigurare şi
reasigurare-acceptări în cursul exerciţiului financiar
plus variaţia rezervelor de prime rezultată ca diferenţă
între rezervele de la începutul perioadei şi rezervele de
la sfârşitul perioadei.
coasigurare operaţiunea prin care doi sau mai mulţi asigurători
subscriu acelaşi risc, fiecare asumându-şi o cotă-parte
din acesta.
concesiunea convenţia prin care o persoană fizică sau juridică
dobândeşte dreptul de utilizare a anumitor bunuri sau
servicii în schimbul unor beneficii pentru concesionar.
Din punct de vedere contabil, concesiunea este o
imobilizare necorporală a cărei valoare este
determinată de valoarea bunurilor sau serviciilor
preluate cu titlu de concesiune, pe bază de contract.
conglomerat financiar un grup în cadrul căruia este îndeplinită una dintre
condiţiile:
a) o societate de asigurare, o instituţie de credit sau o
societate de investiţii se află la conducerea grupului ori
cel puţin o filială a grupului este o societate de
asigurare, o instituţie de credit sau o societate de
investiţii;
b) atunci când o societate de asigurare, o instituţie de
credit sau o societate de investiţii se află la conducerea
grupului, aceasta este fie o societate mamă a unei
entităţi din cadrul sectorului financiar, a unei entităţi
care deţine o participaţie la o entitate din cadrul
Universitatea SPIRU HARET
188
sectorului financiar;
c) atunci când la conducerea grupului nu se află a
societate de asigurare, o instituţie de credit sau o
societate de investiţii, dar activitatea grupului se
desfăşoară, în principal, în cadrul sectorului financiar,
respectiv peste 40% din totalul bilanţului grupului este
aferent entităţilor din cadrul sectorului financiar;
d) cel puţin una dintre entităţile din cadrul grupului
aparţine sectorului asigurărilor şi cel puţin una dintre
entităţile din cadrul grupului aparţine sectorului bancar
sau sectorului de investiţii;
e) atât activităţile consolidate din sectorul asigurărilor
ale entităţilor din cadrul grupului, cât şi activităţile
consolidate din sectorul bancar şi din sectorul de
investiţii ale entităţilor din cadrul grupului sunt
semnificative.
Orice subgrup al unui grup care îndeplineşte aceste
condiţii va fi considerat conglomerat financiar.
congruenţa activelor acoperirea obligaţiilor subscrise într-o anumită monedă
cu active exprimate sau realizabile în aceeaşi monedă.
control relaţia dintre o societate mamă şi o filială sau o relaţie
similară.
contabilitatea generală denumită şi contabilitate financiară, reprezintă
ansamblul operaţiunilor de înregistrare a existenţei şi
mişcării elementelor de activ şi de pasiv ale unei
societăţi pe baza regulilor şi normelor speciale.
conturile anuale bilanţul, contul de profit şi pierdere şi note.
costul administrativ al costul de întocmire, distribuire şi publicare a acestuia.
raportului anual
costul de înlocuire sau curent costul potenţial al unui activ pe care societatea ar putea
net să-l obţină în situaţia în care ar fi nevoită să înlocuiască
activul la data bilanţului.
costul de producţie este determinat prin adăugarea, la costul de achiziţie al
materiilor prime şi consumabilelor utilizate, a
costurilor înregistrate de societate, care sunt direct
atribuite producerii acelui bun. În plus, costul de
producţie mai poate cuprinde:
1) o pondere rezonabilă din costurile înregistrate de
societate care sunt numai indirect atribuite
producerii acelui bun, dar numai în măsura în care
ele se referă la perioada de producţie;
2) în cazul activelor cu ciclu lung de producţie, dobânda
la capitalul împrumutat pentru finanţarea pro-
ducerii acelui bun, în măsura în care aceasta se
acumulează în raport cu perioada de producţie;
Un activ cu ciclu lung de producţie este un activ care
necesită o perioadă substanţială de timp pentru a fi gata
pentru utilizare sau vânzare, cum sunt stocurile ce
necesită o perioadă substanţială de timp pentru a fi
Universitatea SPIRU HARET 189
aduse la stadiul de a fi vandabile, navele, aeronavale
etc. Investiţiile şi stocurile ce se produc în cantităţi
mari, în mod repetat, într-o perioadă scurtă de timp sau
cu ciclu de producţie normal, nu sunt active cu ciclu
lung de producţie. Activele care pot fi utilizate sau
vândute în momentul în care au fost achiziţionate nu
sunt active cu ciclu lung de producţie.
În cazul activelor pe termen scurt, costurile de
distribuţie nu pot fi incluse în costurile de producţie.
D
dividendele partea din profitul net al societăţii, care se distribuie
acţionarilor sau asociaţilor.
dividendele propuse (1) dividendele propuse pentru a fi plătite din profitul
de distribuit, dar care nu sunt plătite încă şi
(2) dividendele propuse pentru a fi plătite din profitul
de distribuit, dar nu sunt încă aprobate.
documentele justificative documentele primare care probează legal o operaţiune.
F
fond de rezervă liber vărsat totalul sumelor cu care membrii societăţii mutuale au
contribuit la fondurile acesteia.
fondul comercial partea din fondul de comerţ care nu figurează în cadrul
celorlalte elemente de activ sau de pasiv, dar care
contribuie la menţinerea sau dezvoltarea potenţialului
de activităţi al societăţii, reprezentat de clientelă, vad
comercial, reputaţie, debuşee, poziţie geografică etc.
Fondul comercial (engl.goodwill), din punct de vedere
contabil este o imobilizare necorporală care se
determină ca diferenţă de achiziţie între valoarea reală,
stabilită ca valoare recunoscută de părţi în cadrul
tranzacţiilor directe şi valoarea înregistrată în
contabilitate pentru bunurile identificabile care au făcut
obiectul tranzacţiei.
filiala o societate controlată de societatea mamă.
H
holding de asigurare o societate mamă a cărei activitate principală constă în
achiziţionarea şi deţinerea de participaţii în filiale,
atunci când aceste filiale sunt exclusiv sau în principal
societăţi de asigurare, societăţi de reasigurare ori
societăţi de asigurare din state terţe, cel puţin una din
aceste filiale fiind o societate de asigurare.
holding financiar mixt o societate mamă, alta decât o societate de asigurare, o
instituţie de credit sau o societate de investiţii care,
împreună cu filialele sale, dintre care cel puţin una este
o societate de asigurare, o instituţie de credit sau o
societate de investiţii cu sediul social în Uniunea
Europeană, constituie un conglomerat financiar.
holding mixt de asigurare o societate mamă, alta decât o societate de asigurare
sau o societate de asigurare dintr-un stat terţ ori o
societate de reasigurare sau un holding de asigurare,
care include printre filialele sale cel puţin o societate de
asigurare.
I
interes de participare drepturile în capitalul altor entităţi, reprezentate sau nu
prin certificate, care, prin crearea unei legături durabile
cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la
activităţile entităţii. Deţinerea de către o entitate a unui
procent de cel mult 20% din capitalul altei entităţi se
prezumă că reprezintă un interes de participare.
intermediarii în asigurări persoane fizice sau juridice care desfăşoară activitate
de intermediere în asigurări în schimbul unei
remuneraţii, autorizate sau înregistrate în condiţiile
stabilite de legea 32/2000, cu modificările şi
completările ulterioare şi de normele emise în aplicarea
acesteia, precum şi intermediarii din statele membre,
care desfăşoară pe teritoriul României activitate de
intermediere în asigurări, conform dreptului de stabilire
şi libertăţii de a presta servicii, după caz.
intermediar în reasigurări persoana juridică română autorizată în condiţiile legii
32/2000, cu modificările şi completările ulterioare, care
intermediază în schimbul unei remuneraţii, în principal
Universitatea SPIRU HARET 191
activitatea de reasigurare, precum şi intermediarii din
Statele Membre care desfăşoară pe teritoriul României
activitate de intermediere în reasigurări, conform
dreptului de stabilire şi a libertăţii de a presta servicii,
după caz.
investiţia directă investiţia care se realizează prin aport de fonduri
financiare, bunuri mobile şi imobile sau orice alte
drepturi de proprietate ce pot fi evaluate în bani, prin
crearea sau extinderea unei societăţi comerciale
integral deţinute de aceasta, a unei filiale, prin
achiziţionarea integrală a unei societăţi existente, prin
participarea parţială într-o societate nouă sau existentă,
cu sau fără posibilitatea de a exercita o influenţă directă
asupra administrării societăţii.
investiţia de portofoliu o altă investiţie decât cea directă, care se realizează
prin intermediul următoarelor categorii de instrumente:
valori mobiliare specifice pieţei de capital, instrumente
specifice pieţei monetare, instrumente de plasament
colectiv, operaţiuni în conturi curente, operaţiuni în
conturi de depozit.
L
localizarea activelor existenţa activelor, mobiliare sau imobiliare, într-un
stat membru; activele reprezentate de creanţe sunt
considerate situate în statul membru în care sunt
realizabile.
legături „strânse” relaţii existente între două ori mai multe persoane
fizice şi/sau juridice aflate în una dintre următoarele
situaţii:
a) participaţie, care înseamnă deţinerea directă sau
indirectă a 20% ori mai mult din drepturile de vot sau
din capitalul unei entităţi;
b) control, care înseamnă relaţia dintre o societate
mamă şi o filială sau o relaţie similară între orice
persoană fizică sau juridică şi o entitate. Toate filialele
directe sau indirecte sunt considerate filiale ale
aceleiaşi societăţi mamă;
c) două sau mai multe persoane fizice ori juridice
sunt legate permanent printr-o relaţie de control de una
şi aceiaşi persoană.
O
obligaţiile curente obligaţiile care:
a) se aşteaptă să fie exigibile în cadrul ciclului normal
de exploatare al societăţii sau
b) sunt exigibile în 12 luni de la data bilanţului.
Toate celelalte obligaţii reprezintă obligaţii pe termen
lung (mai mare de un an).
obligaţiunea valoarea mobiliară negociabilă, care conferă
deţinătorului calitatea de creditor. El are dreptul de a
încasa de la emitent dobânzile aferente sumei date cu
împrumut.
participaţie deţinerea directă sau prin control a cel puţin 20% din
drepturile de vot ori din capitalul unei societăţi.
piaţa o piaţă delimitată după criterii geografice.
(în sensul aprecierii cifrei de
afaceri)
piaţa reglementată a) în cazul unei pieţe situate într-un stat membru – un
sistem multilateral, administrat de către un operator de
piaţă, ce reuneşte sau facilitează reunirea unor terţe
părţi care achiziţionează sau vând instrumente
financiare – în cadrul sistemului şi în concordanţă cu
regulile nediscreţionare ale acestuia – într-o manieră ce
rezultă din contract, în conformitate cu instrumentele
financiare admise să fie tranzacţionate cu respectarea
acestor reguli sau sisteme şi care este autorizat de către
autoritatea competentă din statul membru şi
funcţionează în conformitate cu cerinţele autorităţii
competente din statul membru;
b) în cazul unei pieţe situate într-un stat terţ – o piaţă
financiară recunoscută de către statul membru de
Universitatea SPIRU HARET 193
origine al asigurătorului, care îndeplineşte cerinţe
asemănătoare. Orice instrumente financiare
tranzacţionate pe această piaţă trebuie să fie de o
calitate comparabilă cu cea a instrumentelor
tranzacţionate în cadrul pieţelor reglementate sau în
cadrul pieţelor din statul membru respectiv.
persoane semnificative administratorii şi/sau conducerea executivă ai / a
asigurătorului / reasigurătorului / brokerului de
asigurare şi/sau de reasigurare, după caz.
portofoliu de asigurări totalitatea sau o parte din contractele de asigurări
încheiate de un asigurator
poziţia financiară relaţia dintre activele, datoriile şi capitalurile proprii
ale unei societăţi, aşa cum sunt raportate în bilanţ.
pragul de semnificaţie o expresie a semnificaţiei sau importanţei relative a
unei probleme în contextul situaţiilor financiare. O
problemă sau valoare este considerată semnificativă
dacă omiterea sa ar influenţa în mod vădit deciziile
utilizatorilor situaţiilor financiare.
prevalenţa economicului principiul potrivit căruia informaţia contabilă, pentru a
asupra juridicului fi credibilă, trebuie ca evenimentele şi tranzacţiile pe
care le reprezintă să fie reflectate în contabilitate în
concordanţă cu realitatea economică şi nu numai cu
forma lor juridică.
producţia imobilizată costul lucrărilor şi cheltuielile efectuate de societate
pentru ea însăşi, care se înregistrează ca active
imobilizate corporale şi necorporale.
prime brute subscrise primele încasate şi de încasat, inclusiv primele de
reasigurare încasate şi de încasat, aferente tuturor
contractelor de asigurare şi contractelor de reasigurare,
care intră în vigoare în exerciţiul financiar, înainte de
deducerea oricăror sume din acestea; (Legea nr.
32/2000 cu modificările şi completările ulterioare)
prime nete subscrise primele brute subscrise din care se deduc sumele plătite
şi de plătit drept prime de reasigurare.
prime brute încasate totalul primelor încasate, inclusiv primele de
reasigurare încasate în perioada de referinţă, înainte de
deducerea oricăror sume din acestea.
prime nete încasate primele brute încasate din care se deduc sumele plătite
drept prime de reasigurare.
R
raportul anual situaţiile financiare, raportul administratorilor şi
raportul auditorilor.
reasigurare operaţiunea de asigurare a unui asigurător sau
reasigurător de către un reasigurător.
S
sectorul de activitate o parte distinctă a activităţii unei societăţi ce furnizează
(în sensul aprecierii cifrei de un produs sau un serviciu diferit sau un grup diferit de
afaceri) produse sau servicii înrudite, în primul rând clienţilor
din afara societăţii.
sediu sediul social al unui asigurător, reasigurător,
intermediar în asigurări şi/sau în reasigurări, persoană
juridică, precum şi agenţia sau sucursala acestora ,
după caz.
situaţiile financiare bilanţul, contul de profit şi pierdere, situaţia
modificărilor capitalului propriu, situaţia fluxurilor de
trezorerie, politici contabile şi note explicative.
societatea unitatea de tipul regiilor autonome, societăţilor
comerciale pe acţiuni, societăţilor cu răspundere
limitată sau alte tipuri de societăţi comerciale, definite
prin Legea nr.31/1990, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare care întocmesc situaţii
financiare ce reflectă activitatea proprie.
societate afiliată o filială sau o altă societate în care se deţine o
participaţie ori o entitate aflată în legătură cu o altă
entitate printr-o relaţie definită prin:
a) conducerea unitară asupra entităţii în cauză şi una ori
mai multe entităţi cu care nu are legătură, ca urmare a
unui contract încheiat cu acea entitate sau în temeiul
unor prevederi din actele constitutive ori din statutul
acelor entităţi; sau
b) prezenţa majoritară a aceloraşi persoane în consiliul
de supraveghere ale entităţii în cauză şi a uneia sau mai
multor entităţi cu care nu are legătură, în cursul anului
financiar şi până la întocmirea situaţiilor financiare
consolidate.
Universitatea SPIRU HARET 195
societatea asociată o societate în care investitorul are o influenţă
semnificativă şi care nu este nici filială, nici afiliată. În
mod normal, aceasta este evidenţiată prin deţinerea de
către investitor a 20 până la 50% din acţiunile cu drept
de vot ale societăţii asociate.
societate mamă persoana juridică aflată faţă de o entitate cu
personalitate juridică, denumită în continuare filială, în
una dintre următoarele situaţii:
a) deţine direct şi/sau indirect majoritatea drepturilor de
vot dintr-o filială.
b) are dreptul să numească sau să revoce majoritatea
membrilor organelor de administrare sau de control ori
majoritatea conducătorilor unei filiale şi este în acelaşi
timp acţionar sau asociat al acelei filiale;
c) are dreptul de a exercita o influenţă dominantă
asupra unei filiale la care este acţionar sau asociat, în
virtutea unor clauze cuprinse în contracte încheiate cu
persoana juridică respectivă sau a unor prevederi
cuprinse în actul constitutiv al acelei persoane juridice,
în situaţia în care legislaţia care guvernează statutul
filialei permite existenţa unor astfel de clauze ori
prevederi;
d) este acţionar sau asociat al unei filiale şi în ultimii
doi ani a numit singur, ca rezultat al exercitării
drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor
organelor de administrare sau de control ori majoritatea
conducătorilor filialei;
e) este acţionar sau asociat al unei filiale şi controlează
singur, în baza unui acord încheiat cu ceilalţi acţionari
sau asociaţi, majoritatea drepturilor de vot în acea
filială, precum şi orice entitate care, în opinia Comisiei
de Supraveghere a Asigurărilor, exercită o influenţă
dominantă asupra unei alte entităţi;
societate participativă o entitate care este fie o societate mamă, fie altă
societate care deţine o participaţie, fie o entitate aflată
în legătură cu o altă entitate printr-o relaţie definită
prin:
a) conducerea unitară asupra entităţii în cauză şi una
sau mai multe entităţi cu care nu are legătură, ca
urmare a unui contract încheiat cu acea entitate ori în
temeiul unor prevederi din actele constitutive sau din
statutul acelor entităţi; sau
b) prezenţa majoritară a aceloraşi persoane în consiliul
de administraţie, conducerea executivă ori în consiliul
de supraveghere ale entităţii în cauză şi ale uneia sau
mai multor entităţi cu care nu are legătură, în cursul
anului financiar şi până la întocmirea situaţiilor
financiare consolidate.
T
titlurile de participare drepturile sub formă de acţiuni şi alte titluri cu venit
variabil deţinute în capitalul altor societăţi comerciale,
a căror deţinere durabilă este considerată utilă acesteia.
titluri de participare titluri de participare care sunt deţinute într-un procent
strategice de până la 20% şi nu asigură posibilitatea exercitării
unei influenţe semnificative.
În situaţia în care titlurile de participare strategice sunt
deţinute într-un procent de sub 10%, sunt considerate
interese minoritare.
titlurile de participare titluri de participare ale unei societăţi a căror deţinere
deţinute în societăţi asociate într-o proporţie cuprinsă între 20 – 50 % asigură
posibilitatea exercitării unei influenţe semnificative.
tranzacţii intra-grup totalitatea tranzacţiilor pe care o societate de asigurare,
o instituţie de credit sau o societate de investiţii din
cadrul unui conglomerat financiar le desfăşoară direct
sau indirect cu o altă societate din cadrul aceluiaşi grup
sau cu orice persoană fizică sau juridică ce are legături
strânse cu societăţile din cadrul grupului, în vederea
îndeplinirii obligaţiilor sale, indiferent de natura
acestora.
Universitatea SPIRU HARET
198
V
valoarea contabilă netă suma la care este înregistrat un activ în bilanţ după
deducerea tuturor deprecierilor.
valoarea de piaţă a unui activ preţul care poate fi obţinut pe o piaţă activă. O piaţă
activă există atunci când:
a) activele de pe piaţă sunt relativ omogene;
b)sunt cantităţi suficiente de asemenea active
tranzacţionate, în aşa fel încât oricând pot fi găsiţi
potenţiali cumpărători şi vânzători;
c)preţurile sunt disponibile pentru a fi cunoscute de
public.
valoarea justă (engl. fair suma la care poate fi tranzacţionat un activ sau
value) decontată o datorie, de bunăvoie, între părţi aflate în
cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii în care
preţul este determinat obiectiv.
valoarea realizabilă a unui preţul estimat la care activul poate fi vândut sau
activ înstrăinat în mod normal, în jurul datei de închidere a
bilanţului.
valoarea realizabilă netă preţul de vânzare estimat la care activul ar putea fi
vândut sau înstrăinat în mod normal, în apropierea
datei de închidere a bilanţului, mai puţin costurile
estimate pentru finalizare şi costurile de vânzare
necesare.
valoarea recuperabilă suma pe care societatea se aşteaptă să o recupereze din
utilizarea viitoare a unui activ, inclusiv valoarea sa
reziduală în momentul înstrăinării.
valoarea reziduală valoarea netă pe care o societate estimează să o obţină
prin cedarea unui activ la încheierea duratei sale de
utilizare, după deducerea cheltuielilor aferente cedării.
variaţia stocurilor de produse variaţia în plus (creştere) sau în minus (reducere) dintre
finite şi producţie în curs de valoarea la cost de producţie a stocurilor de produse şi
execuţie producţie în curs de la finele perioadei şi valoarea
stocurilor iniţiale ale produselor şi producţiei în curs,
fără a se lua în calcul provizioanele constituite pentru
depreciere.
venituri/cheltuieli angajate veniturile/cheltuielile ce se înregistrează în exerciţiul
financiar în care au apărut, fără a ţine seama de
momentul efectiv al încasării/plăţii acestora.
venituri/cheltuieli în avans veniturile/cheltuielile care se încasează/plătesc în
exerciţiul financiar curent, dar care se referă la un
exerciţiu financiar ulterior.
veniturile şi cheltuielile venituri şi cheltuieli care nu provin din activităţile
extraordinare curente ale societăţii şi, ca urmare, nu apar frecvent
sau cu regularitate.
Activ/
Pasiv
CLASA 1
CONTURI DE CAPITALURI
10 CAPITAL SI REZERVE
P 101 Capital social
P 1011 Capital social privind asigurările de viaţă
P 10111 Capital subscris nevărsat
P 10112 Capital subscris vărsat
P 1012 Capital social privind asigurările generale
P 10121 Capital subscris nevărsat
P 10122 Capital subscris vărsat
P 104 Prime de capital
P 1041 Prime de capital privind asigurările de viaţă
P 10411 Prime de emisiune
P 10412 Prime de fuziune/divizare
P 10413 Prime de aport
P 10414 Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
P 1042 Prime de capital privind asigurările generale
P 10421 Prime de emisiune
P 10422 Prime de fuziune/divizare
P 10423 Prime de aport
P 10424 Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
P 105 Rezerve din reevaluare
P 1051 Rezerve din reevaluare privind asigurările de viaţă
P 1052 Rezerve din reevaluare privind asigurările generale
P 106 Rezerve
P 1061 Rezerve privind asigurările de viaţă
P 10611 Rezerve legale
P 10613 Rezerve statutare sau contractuale
P 10614 Rezerva de valoare justă*
P 10615 Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
P 10618 Alte rezerve
P 1062 Rezerve privind asigurările generale
P 10621 Rezerve legale
P 10623 Rezerve statutare sau contractuale
P 10624 Rezerva de valoare justă*
P 10625 Rezerva reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
P 10628 Alte rezerve
108 Interese minoritare*
1081 Interese minoritare privind asigurările de viaţă
10811 Interese minoritare – rezultatul exerciţiului financiar
10812 Interese minoritare – alte capitaluri proprii
1082 Interese minoritare privind asigurările generale
10821 Interese minoritare – rezultatul exerciţiului financiar
10822 Interese minoritare – alte capitaluri proprii
Universitatea SPIRU HARET
201
A 109 Acţiuni proprii
A 1091 Acţiuni proprii privind asigurările de viaţă
A 10911 Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt
A 10912 Acţiuni proprii deţinute pe termen lung
A 1092 Acţiuni proprii privind asigurările generale
A 10921 Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt
A 10922 Acţiuni proprii deţinute pe termen lung
11 REZULTATUL REPORTAT
A/P 117 Rezultatul reportat
A/P 1171 Rezultatul reportat privind asigurările de viaţă
A/P 11711 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperita
A/P 11712 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai
puţin IAS 29**
A/P 11714 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
A/P 11716 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor
contabile conforme cu Directivele Europene
A/P 1172 Rezultatul reportat privind asigurările generale
A/P 11721 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea
neacoperita
A/P 11722 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai
puţin IAS 29**
A/P 11724 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
A/P 11726 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor
contabile conforme cu Directivele Europene
12 REZULTATUL EXERCIŢIULUI
A/P 121 Profit sau pierdere
A 129 Repartizarea profitului
13 SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII
P 131 Subvenţii pentru investiţii
P 1311 Subvenţii pentru investiţii aferente asigurărilor de viaţă
P 13111 Subvenţii guvernamentale pentru investiţii
P 13112 Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii
P 13113 Donaţii pentru investiţii
P 13114 Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
P 13118 Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii
P 1312 Subvenţii pentru investiţii aferente asigurărilor generale
P 13121 Subvenţii guvernamentale pentru investiţii
P 13122 Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii
P 13123 Donaţii pentru investiţii
P 13124 Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
P 13128 Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii
15 PROVIZIOANE
P 151 Provizioane
P 1511 Provizioane privind asigurările de viaţă
P 15111 Provizioane pentru litigii
P 15114 Provizioane pentru restructurare
P 15113 Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni
similare legate de acestea***
202 Universitatea SPIRU HARET
P 15115 Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare
P 15116 Provizioane pentru impozite
P 15118 Alte provizioane
P 1512 Provizioane privind asigurările generale
P 15121 Provizioane pentru litigii
P 15123 Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni
similare legate de acestea***
P 15124 Provizioane pentru restructurare
P 15125 Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare
P 15126 Provizioane pentru impozite
P 15128 Alte provizioane
16 ÎMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE
P 161 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
P 1611 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni privind asigurările de viaţă
P 16111 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni convertibile
P 16114 Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat
P 16115 Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci
P 16117 Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat
P 16118 Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
P 1612 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni privind asigurările generale
P 16121 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni convertibile
P 16124 Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat
P 16125 Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci
P 16127 Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat
P 16128 Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
P 162 Credite bancare pe termen lung
P 1621 Credite bancare pe termen lung privind asigurările de viaţă
P 16211 Credite bancare pe termen lung
P 16212 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta
P 16213 Credite externe guvernamentale
P 16214 Credite bancare externe garantate de stat
P 16215 Credite bancare externe garantate de bănci
P 16216 Credite de la trezoreria statului
P 16217 Credite bancare interne garantate de stat
P 16218 Alte credite pe termen lung
P 1622 Credite bancare pe termen lung privind asigurările generale
P 16221 Credite bancare pe termen lung
P 16222 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă
P 16223 Credite externe guvernamentale
P 16224 Credite bancare externe garantate de stat
P 16225 Credite bancare externe garantate de bănci
P 16226 Credite de la trezoreria statului
P 16227 Credite bancare interne garantate de stat
P 16228 Alte credite pe termen lung
P 163 Datorii subordonate
P 1631 Datorii subordonate privind asigurările de viaţă
P 1632 Datorii subordonate privind asigurările generale
P 164 Datorii care privesc imobilizările financiare
P 1641 Datorii care privesc imobilizările financiare pentru asigurările de viaţă
Universitatea SPIRU HARET
203
P 16411 Datorii către societăţile afiliate
P 16412 Datorii către societăţile care deţin interese de participare
P 1642 Datorii care privesc imobilizările financiare pentru asigurările generale
P 16421 Datorii către societăţile afiliate
P 16422 Datorii către societăţile care deţin interese de participare
P 165 Depozite primite de la reasigurători
P 1651 Depozite primite de la reasigurători privind asigurările de viaţă
P 1652 Depozite primite de la reasigurători privind asigurările generale
P 167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate
1671 Alte împrumuturi şi datorii asimilate privind asigurările de viaţă
1672 Alte împrumuturi şi datorii asimilate privind asigurările generale
P 168 Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
P 1681 Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate privind asigurările
de viaţă
P 16811 Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni
P 16812 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung
P 16815 Dobânzi aferente datoriilor către societăţile afiliate
P 16816 Dobânzi aferente datoriilor către societăţile care deţin interese de
participare
P 16817 Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate
P 16818 Dobânzi privind depozitele primite de la reasigurători
P 1682 Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate privind asigurările
generale
P 16821 Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni
P 16822 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung
P 16825 Dobânzi aferente datoriilor către societăţile afiliate
P 16826 Dobânzi aferente datoriilor către societăţile care deţin interese de
participare
P 16827 Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate
P 16828 Dobânzi privind depozitele primite de la reasigurători
A 169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor
A 1691 Prime privind rambursarea obligaţiunilor pentru asigurările de viaţă
A 1692 Prime privind rambursarea obligaţiunilor pentru asigurările generale
CLASA 2
CONTURI DE PLASAMENTE
21 PLASAMENTE ÎN IMOBILIZĂRI CORPORALE
A 211 Terenuri şi construcţii
A 2111 Terenuri şi construcţii privind asigurările de viaţă
A 21111 Terenuri şi amenajări de terenuri
A 21112 Construcţii
A 2112 Terenuri şi construcţii privind asigurările generale
A 21121 Terenuri şi amenajări de terenuri
A 21122 Construcţii
23 PLASAMENTE ÎN IMOBILIZĂRI CORPORALE ÎN CURS
A 231 Plasamente în imobilizări corporale în curs
A 2311 Plasamente în imobilizări corporale în curs privind asigurările de viaţă
A 23111 Amenajări de terenuri
A 23112 Construcţii
A 2312 Plasamente în imobilizări corporale în curs privind asigurările generale
204 Universitatea SPIRU HARET
A 23121 Amenajări de terenuri
A 23122 Construcţii
A 232 Avansuri acordate pentru plasamente în imobilizări corporale
A 2321 Avansuri acordate pentru plasamente în imobilizări corporale privind
asigurările de viaţă
A 23211 Avansuri acordate pentru terenuri
A 23212 Avansuri acordate pentru construcţii
A 2322 Avansuri acordate pentru plasamente în imobilizări corporale privind
asigurările generale
A 23221 Avansuri acordate pentru terenuri
A 23222 Avansuri acordate pentru construcţii
24 PLASAMENTE AFERENTE ASIGURĂRILOR DE VIAŢĂ PENTRU
CARE EXPUNEREA LA RISCUL DE INVESTIŢII ESTE
TRANSFERATĂ CONTRACTANTULUI
A 241 Plasamente aferente asigurărilor de viaţă pentru care expunerea la riscul de
investiţii este transferată contractantului
A 2411 Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil
A 2412 Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 2413 Alte plasamente financiare
A 2414 Dobânzi pentru plasamente aferente asigurărilor de viaţă pentru care
expunerea la riscul de investiţii este transferată contractantului
P 249 Vărsăminte de efectuat pentru plasamente aferente asigurărilor de viaţă
pentru care expunerea la riscul de investiţii este transferată contractantului
26 PLASAMENTE ÎN IMOBILIZĂRI FINANCIARE
A 261 Titluri de participare deţinute la societăţi afiliate
A 2611 Titluri de participare deţinute la societăţi afiliate privind asigurările de viaţă
A 2612 Titluri de participare deţinute la societăţi afiliate privind asigurările generale
A 263 Interese de participare
A 2631 Interese de participare privind asigurările de viaţă
A 2632 Interese de participare privind asigurările generale
264 Titluri puse în echivalenţă*
Acest cont apare numai în situaţiile financiare consolidate
2641 Titluri puse în echivalenţă privind asigurările de viaţă
2642 Titluri puse în echivalenţă privind asigurările generale
A 265 Alte titluri imobilizate
A 2651 Alte titluri imobilizate privind asigurările de viaţă
A 2652 Alte titluri imobilizate privind asigurările generale
A 267 Creanţe imobilizate şi alte plasamente financiare
A 2671 Creanţe imobilizate şi alte plasamente financiare privind asigurările de viaţă
A 26711 Sume datorate de societăţile afiliate
A 26712 Împrumuturi acordate pe termen lung
A 26713 Creanţe legate de interesele de participare
A 26714 Alte creanţe imobilizate
A 26715 Împrumuturi ipotecare
A 26716 Alte împrumuturi
A 26717 Depozite la instituţiile de credit
A 2672 Dobânzi aferente creanţelor imobilizate şi altor împrumuturi privind
asigurările de viaţă
A 26721 Dobânzi aferente sumelor datorate de societăţile afiliate
Universitatea SPIRU HARET
205
A 26722 Dobânzi aferente împrumuturilor acordate pe termen lung
A 26723 Dobânzi aferente creanţelor legate de interesele de participare
A 26724 Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate
A 26725 Dobânzi aferente împrumuturilor ipotecare
A 26726 Dobânzi aferente altor împrumuturi
A 26727 Dobânzi aferente depozitelor la instituţiile de credit
A 2673 Creanţe imobilizate şi alte plasamente financiare privind asigurările
generale
A 26731 Sume datorate de societăţile afiliate
A 26732 Împrumuturi acordate pe termen lung
A 26733 Creanţe legate de interesele de participare
A 26734 Alte creanţe imobilizate
A 26737 Depozite la instituţiile de credit
A 2674 Dobânzi aferente creanţelor imobilizate şi altor împrumuturi privind
asigurările generale
A 26741 Dobânzi aferente sumelor datorate de societăţile afiliate
A 26742 Dobânzi aferente împrumuturilor acordate pe termen lung
A 26743 Dobânzi aferente creanţelor legate de interesele de participare
A 26744 Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate
A 26747 Dobânzi aferente depozitelor la instituţiile de credit
A 268 Depozite la societăţi cedente
A 2681 Depozite la societăţi cedente privind asigurările de viaţă
A 2682 Depozite la societăţi cedente privind asigurările generale
A 2683 Dobânzi aferente depozitelor la societăţi cedente
A 26831 Dobânzi aferente depozitelor la societăţi cedente privind asigurările de
viaţă
A 26832 Dobânzi aferente depozitelor la societăţi cedente privind asigurările
generale
P 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare
P 2691 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare privind asigurările de
viaţă
P 26911 Vărsăminte de efectuat privind titlurile de participare deţinute la societăţile
P afiliate
P 26912 Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare
P 26913 Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare
P 2692 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare privind asigurările
generale
P 26921 Vărsăminte de efectuat privind titlurile de participare deţinute la societăţile
afiliate
P 26922 Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare
P 26923 Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare
27 ALTE PLASAMENTE FINANCIARE PE TERMEN SCURT
A 271 Plasamente financiare în titluri cu venit variabil
A 2711 Plasamente financiare în titluri cu venit variabil privind asigurările de viaţă
A 27111 Acţiuni cotate
A 27112 Acţiuni necotate
A 27113 Alte titluri cu venit variabil
A 2712 Plasamente financiare în titluri cu venit variabil privind asigurările generale
A 27121 Acţiuni cotate
206 Universitatea SPIRU HARET
A 27122 Acţiuni necotate
A 27123 Alte titluri cu venit variabil
A 272 Plasamente financiare în titluri cu venit fix
A 2721 Plasamente financiare în titluri cu venit fix privind asigurările de viaţă
A 27211 Obligaţiuni cotate
A 27212 Obligaţiuni necotate
A 27213 Alte titluri cu venit fix
A 27214 Dobânzi la obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 2722 Plasamente financiare în titluri cu venit fix privind asigurările generale
A 27221 Obligaţiuni cotate
A 27222 Obligaţiuni necotate
A 27223 Alte titluri cu venit fix
A 27224 Dobânzi la obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix
A 273 Unităţi la fondurile comune de plasament
A 2731 Unităţi la fondurile comune de plasament privind asigurările de viaţă
A 2732 Unităţi la fondurile comune de plasament privind asigurările generale
A 274 Părţi în fonduri comune de investiţii
A 2741 Părţi în fonduri comune de investiţii privind asigurările de viaţă
A 2742 Părţi în fonduri comune de investiţii privind asigurările generale
A 278 Alte plasamente financiare pe termen scurt
A 2781 Alte plasamente financiare pe termen scurt privind asigurările de viaţă
A 2782 Alte plasamente financiare pe termen scurt privind asigurările generale
A 2783 Dobânzi aferente altor plasamente financiare pe termen scurt
A 27831 Dobânzi aferente altor plasamente financiare pe termen scurt privind
A asigurările de viaţă
P 27832 Dobânzi aferente altor plasamente financiare pe termen scurt privind
P asigurările generale
P 279 Vărsăminte de efectuat pentru alte plasamente financiare pe termen
scurt
P 2791 Vărsăminte de efectuat pentru alte plasamente financiare pe termen scurt
privind asigurările de viaţă
P 2792 Vărsăminte de efectuat pentru alte plasamente financiare pe termen scurt
privind asigurările generale
28 AMORTIZAREA PLASAMENTELOR ÎN IMOBILIZĂRI
CORPORALE
P 281 Amortizarea plasamentelor în imobilizări corporale
P 2811 Amortizarea plasamentelor în imobilizări corporale privind asigurările de
viaţă
P 28111 Amortizarea amenajărilor de terenuri
P 28112 Amortizarea construcţiilor
P 2812 Amortizarea plasamentelor în imobilizări corporale privind asigurările
generale
P 28121 Amortizarea amenajărilor de terenuri
P 28122 Amortizarea construcţiilor
29 AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA PLASAMENTELOR
P 291 Ajustări pentru deprecierea plasamentelor în imobilizări corporale
P 2911 Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi construcţiilor privind asigurările
de viaţă
P 29111 Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri
Universitatea SPIRU HARET
207
P 29112 Ajustări pentru deprecierea construcţiilor
P 2912 Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi construcţiilor privind asigurările
P generale
P 29121 Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri
P 29122 Ajustări pentru deprecierea construcţiilor
P 293 Ajustări pentru deprecierea plasamentelor în imobilizări corporale în
curs
P 2931 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs privind
asigurările de viaţă
P 29311 Ajustări pentru deprecierea amenajărilor de terenuri
P 29312 Ajustări pentru deprecierea construcţiilor
P 2932 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs privind
asigurările generale
P 29321 Ajustări pentru deprecierea amenajărilor de terenuri
P 29322 Ajustări pentru deprecierea construcţiilor
P 294 Ajustări pentru pierderea de valoare a plasamentelor aferente
asigurărilor de viaţă pentru care expunerea la riscul de investiţii este transferata
contractantului
P 296 Ajustări pentru pierderea de valoare a plasamentelor în imobilizări
financiare
P 2961 Ajustări pentru pierderea de valoare a plasamentelor în imobilizări
financiare privind asigurările de viaţă
P 29611 Ajustări pentru pierderea de valoare a titlurilor de participare deţinute la
societăţi afiliate
P 29613 Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare sub forma
intereselor de participare
P 29614 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate
P 29615 Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de societăţi afiliate
P 29616 Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen
lung
P 29617 Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de interesele de
participare
P 29619 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate
P 2962 Ajustări pentru pierderea de valoare a plasamentelor în imobilizări
financiare privind asigurările generale
P 29621 Ajustări pentru pierderea de valoare a titlurilor de participare deţinute la
societăţi afiliate
P 29623 Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare sub forma
intereselor de participare
P 29624 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate
P 29625 Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de societăţi afiliate
P 29626 Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen
lung
P 29627 Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de interesele de
P participare
P 29629 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate
P 2963 Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor ipotecare şi a altor
împrumuturi privind asigurările de viaţă
P 29631 Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor ipotecare
208 Universitatea SPIRU HARET
P 29632 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor împrumuturi
P 2964 Ajustări pentru pierderea de valoare a depozitelor la instituţiile de credit şi
la societăţile cedente privind asigurările de viaţă
P 29641 Ajustări pentru pierderea de valoare a depozitelor la instituţiile de credit
privind asigurările de viaţă
P 29642 Ajustări pentru pierderea de valoare a depozitelor la societăţile cedente
privind asigurările de viaţă
P 2965 Ajustări pentru pierderea de valoare a depozitelor la instituţiile de credit şi
la societăţile cedente privind asigurările generale
P 29651 Ajustări pentru pierderea de valoare a depozitelor la instituţiile de credit
privind asigurările generale
P 29652 Ajustări pentru pierderea de valoare a depozitelor la societăţile cedente
privind asigurările generale
P 297 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor plasamente financiare pe
termen scurt
P 2971 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor plasamente financiare pe termen
scurt privind asigurările de viaţă
P 29711 Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor şi altor titluri cu venit
variabil
P 29712 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor şi altor titluri cu venit
fix
P 29713 Ajustări pentru pierderea de valoare a unităţilor la fondurile comune de
plasament
P 29714 Ajustări pentru pierderea de valoare a părţilor în fondurile comune de
P investiţii
29718 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor plasamente financiare
P 2972 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor plasamente financiare pe termen
scurt privind asigurările generale
P 29721 Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor, altor titluri cu venit
variabil
P 29722 Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor şi altor titluri cu venit
fix.
P 29723 Ajustări pentru pierderea de valoare a unităţilor la fondurile comune de
plasament
P 29724 Ajustări pentru pierderea de valoare a părţilor în fondurile comune de
investiţii
P 29728 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor plasamente financiare
CLASA 3
CONTURI DE REZERVE TEHNICE
31 REZERVE TEHNICE PRIVIND ASIGURĂRILE DE VIAŢĂ
ŞI REZERVA DE PRIME PRIVIND ASIGURĂRILE GENERALE
P 311 Rezerve matematice
P 3111 Rezerve matematice privind asigurările directe
P 3112 Rezerve matematice privind acceptările în reasigurare
P 312 Rezerva pentru participare la beneficii şi risturnuri privind asigurările
de viaţă
P 3121 Rezerva pentru participare la beneficii şi risturnuri privind asigurările
directe
Andrew Chambers, Graham Rand, The Operational Auditing Handbook: Auditing Business
Processes. John Wiley & Soons, 1997.
Anthony Boardman, David Greenberg, Aidan Vining, David Weimer, Analiză,
Cost-Beneficiu, ed. a II-a, Editura Arc, Chişinău, 2003.
Arens Loebbecke, Audit, O abordare integrată, ed. a VIII-a, Editura Arc, Chişinău, 2003.
Camelia Iuliana Lungu, Teorie şi practici contabile privind întocmirea şi prezentarea
situaţiilor financiare, Editura CECCAR, Bucureşti, 2007.
Cicilia Ionescu, Contabilitate-Bazele teoriei şi practicii contabile, Editura Fundaţiei
România de Mâine, Bucureşti, 2004.
Dan Anghel Constantinescu, Marinică Dobrin, Ana Maria Ungureanu, Daniela Grădişteanu,
Tratat de asigurări, Editura Semne ’94, Bucureşti, 1999.
Dan Anghel Constantinescu, Marinică Dobrin, Oana Niculescu, Stănel Niţă, Auditul intern,
Editura Semne ’94, Bucureşti, 1999.
Dan Anghel Constantinescu, Reglementarea şi supravegherea asigurărilor în Uniunea
Europeană, Editura Semne ’94, Bucureşti, 2004.
Dan Anghel Constantinescu, Tratat de asigurări, Vol.I+II, Editura Economică, Bucureşti,
2004.
Dan Anghel Constantinescu, Andreia Rotaru, Cristina Protopopescu, Octavian Bratu,
Adriana Manea, Management financiar în asigurări, Editura Economică,
Bucureşti, 2005.
Dumitru Badea, Luminiţa Ionescu, Asigurările de personal şi reflectarea lor în
contabilitate, Editura Economică, Bucureşti, 2001.
Iulian Văcărel, Florian Bercea, Asigurări şi reasigurări, ediţia a IV-a, Editura Expert,
Bucureşti, 2007.
Marinică Dobrin, Luminiţa Ionescu, Contabilitatea societăţilor de asigurări, Editura
Semne’94, Bucureşti, 2000.
Marinică Dobrin, Mihaela Găliceanu, Asigurări şi reasigurări, Editura Fundaţiei România
de Mâine, Bucureşti, 2003.
Marinică Dobrin, Asigurări şi reasigurări, Editura Fundaţiei România de Mâine, Bucureşti,
2000.
Marinică Dobrin, Contabilitatea specifică domeniului asigurărilor, Editura Bren,
Bucureşti, 2005.
Marinică Dobrin, Paul Tănăsescu, Teoria şi practica asigurărilor, ed.a II-a, Editura
Economică, Bucureşti, 2003.
Marinică Dobrin, Contabilitate baze, Editura Fundaţiei România de Mâine, Bucureşti,
2004.
Marinică Dobrin, Managementul contabilităţii în asigurări, Editura Tribuna Economică,
Bucureşti, 2006.
Universitatea SPIRU HARET 245
Mihai Ristea, coordonator, Contabilitatea financiară a întreprinderii, Editura Universitară,
Bucureşti, 2005.
Mircea Boulescu, Marcel Ghiţă, Valerică Mareş, Controlul fiscal şi auditul financiar-fiscal,
Editura CECCAR, Bucureşti, 2003.
Niculae Feleagă, Ion Ionaşcu, Tratat de contabilitate financiară, Editura Economică
Bucureşti, 1998.
Oprea Călin, Marinică Dobrin, Bazele contabilităţii-Caiet de lucrări practice, monografii
contabile şi teste grilă, Editura Fundaţiei România de Mâine, Bucureşti, 2006.
Prezentare IAS-concepte generale, Şerban Toader Audit Manager, Financial Services,
KPMG, 1999.
Rapoartele anuale ale CSA – 2000-2006.
Legislaţie
Legea nr. 503 din 17.11.2004 privind redresarea financiară şi falimentul
societăţilor de asigurare (Publicată în „Monitorul Oficial”, Partea I, nr. 1193 din
14 decembrie 2004).
Legea nr. 212 din 27.05.2004 asigurărilor private de sănătate (Publicată în
„Monitorul Oficial”, Partea I, nr. 505 din 04 iunie 2004).
Legea nr. 32 din 03.04.2000 privind societăţile de asigurare şi supravegherea
asigurărilor (Publicată în „Monitorul Oficial”, Partea I, nr. 148 din 10 aprilie 2000) OBS:
modificată şi completată prin:
Ordonanţa de urgenţă nr. 201/2005 („Monitorul Oficial”, Partea I,
nr. 1191 din 29 decembrie 2005).
Ordonanţa de urgenţă nr. 61/2005 („Monitorul Oficial”, Partea I, nr.562
din 30 iunie 2005), aprobată cu modificări şi completări prin Legea
nr.283/2005 („Monitorul Oficial”, Partea I, nr. 897 din 07 octombrie
2005) - potrivit art.VI, se abrogă art.37 alin. (2) si (3) din Legea
nr.32/2000.
Legea nr. 503/2004 („Monitorul Oficial”, Partea I, nr.1193 din
14 decembrie 2004).
Legea nr. 403/2004 („Monitorul Oficial”, Partea I, nr. 976/25
octombrie 2004)
Legea nr. 76/2003 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 32/2000
privind societăţile de asigurare şi supravegherea asigurărilor
(„Monitorul Oficial”, Partea I, nr. 193/26 martie 2003)
Ordonanţa de urgenţă nr. 51/2001 („Monitorul Oficial”, Partea I,
nr. 175/06 aprilie 2001)
Ordonanţa de urgenţă nr. 116/2000 („Monitorul Oficial”, Partea I,
nr. 311/05 iulie 2000)
Legea nr. 136 din 29.12.1995 privind asigurările şi reasigurările în România
(Publicată în „Monitorul Oficial”, Partea I, nr. 303 din 30 decembrie 1995).
OBS: modificata şi completată prin:
Ordonanţa de Urgenţă nr. 61/2005 („Monitorul Oficial”, Partea I,
nr.562 din 30 iunie 2005), aprobată cu modificări şi completări prin
Legea nr.283/2005 („Monitorul Oficial”, Partea I, nr.897 din
07 octombrie 2005).
Legea nr. 172/2004 („Monitorul Oficial”, Partea I, nr. 473 din
26 mai 2004)
Ordin nr. 4 din 2.05.2007 pentru punerea în aplicare a Normelor privind metodologia de
calcul al marjei de solvabilitate de care dispune asigurătorul care practică asigurări
generale, al marjei de solvabilitate minime şi al fondului de siguranţă (Publicat în
„Monitorul Oficial”, Partea, I nr. 344 din 21 mai 2007)
Ordin nr. 5 din 2.05.2007 pentru punerea în aplicare a Normelor privind metodologia de
calcul al marjei de solvabilitate de care dispune asigurătorul care practică asigurări de viaţă,
al marjei de solvabilitate minime şi al fondului de siguranţă (Publicat în „Monitorul
Oficial”, Partea I, nr. 331 din 16 mai 2007)
Ordin nr. 113119/2006 pentru punerea în aplicare a Normelor privind informaţiile minime
care trebuie publicate anual de către asigurători (Publicat în „Monitorul Oficial”, Partea I,
nr. 630 din 21 iulie 2006)
Ordinul Nr.113131 din 6 noiembrie 2006 pentru punerea în aplicare a Normelor privind
rezervele tehnice pentru asigurările de viaţă, activele admise să le acopere şi dispersia
activelor admise să acopere rezervele tehnice brute. („Monitorul Oficial”, Partea I, nr. 960
din 29 noiembrie 2006)
Ordinul Nr.113130 din 6 noiembrie 2006 pentru punerea în aplicare a Normelor privind
activele admise să acopere rezervele tehnice brute pentru asigurătorul care practică
activitatea de asigurări generale, dispersia activelor admise să acopere rezervele tehnice
brute, precum şi coeficientul de lichiditate. („Monitorul Oficial”, Partea I, nr. 960 din
29 noiembrie 2006)
Ordin nr. 3124 din 10.11.2005 pentru punerea în aplicare a Normelor privind redefinirea
structurii activelor lichide ale asigurătorilor şi a calculului coeficientului de lichiditate
(Publicat în „Monitorul Oficial”, Partea I, nr.1165 din 22 decembrie 2005)
Ordin nr. 3123 din 12.10.2005 pentru punerea în aplicare a Normelor privind cota
procentuală pentru contribuţia asigurătorilor la Fondul de protecţie a victimelor străzii
pentru anul 2005 (Publicat în „Monitorul Oficial”, Partea I, nr.931 din 19 octombrie 2005)
Ordin nr. 3114 din 17.06.2005 pentru punerea în aplicare a Normelor privind calculul
solvabilităţii ajustate a societăţilor de asigurare (Publicat în „Monitorul Oficial”, Partea I,
nr. 615 din 15 iulie 2005)
Ordin nr. 3109 din 17.06.2005 pentru punerea în aplicare a Normelor privind rezervele
tehnice pentru asigurările generale, activele admise să le acopere, precum şi dispersia
activelor admise să acopere rezervele tehnice brute (Publicat în „Monitorul Oficial”, Partea
I, nr. 615 din 15 iulie 2005). OBS: Modificat şi completat prin:
Ordinul nr.113129/6.11.2006 privind modificarea şi completarea
Ordinului nr. 3.109/2003 pentru punerea în aplicare a Normelor privind
metodologia de calcul şi evidenţă a rezervelor tehnice minimale pentru
activitatea de asigurări generale („Monitorul Oficial”, Partea I, nr. 960
din 29 noiembrie 2006)
Websiteuri utile:
» www.ceccar.ro
» www.csa-ics.ro.
» www.mfinante.ro.
» www.contab-audit.ro
» www.accountancyage.com
» www.ins.ro
» www.capital.ro
» www.economist.org
» www.1asig.ro
» www.europa.eu.int
» www.iasb.org.uk
» www.iasplus.com
» www.capital.ro