Impozitul Şi Taxa Pe Clădiri

Impozitul i taxa pe cldiri
ART. 249 Reguli generale

(1) Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n
Romnia datoreaz anual impozit pentru acea cldire, exceptnd
cazul n care n prezentul titlu se prevede diferit.
(2) Impozitul prevzut la alin. (1), denumit n continuare
impozit pe cldiri, precum i taxa pe cldiri prevzut la alin. (3)
se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al
municipiului n care este amplasat cldirea. n cazul municipiului
Bucureti, impozitul i taxa pe cldiri se datoreaz ctre bugetul
local al sectorului n care este amplasat cldirea.
(3) Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului
ori a unitilor administrativ-teritoriale concesionate, nchiriate,
date n administrare ori n folosin, dup caz, persoanelor
juridice, altele dect cele de drept public, se stabilete taxa pe
cldiri, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor,
locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin,
dup caz, n condiii similare impozitului pe cldiri.
(4) n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a
dou sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai
cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din
cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili
prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n
comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea
respectiv.
(5) n nelesul prezentului titlu, cldire este orice construcie
situat deasupra solului i/sau sub nivelul acestuia, indiferent de
denumirea ori de folosina sa, i care are una sau mai multe
ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte,
produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea, iar
elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i
acoperiul, indiferent de materialele din care sunt construite.
ncperea reprezint spaiul din interiorul unei cldiri.
Norme metodologice
ART. 250 Scutiri
(1) Cldirile pentru care nu se datoreaz impozit, prin efectul

legii, sunt, dup cum urmeaz:
1. cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativteritoriale sau a oricror instituii publice, cu excepia ncperilor
care sunt folosite pentru activiti economice, altele dect cele
desfurate n relaie cu persoane juridice de drept public;
2. cldirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente
istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee ori case
memoriale, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de
administrare, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru
activiti economice;
3. cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult,
aparinnd cultelor religioase recunoscute oficial n Romnia i
componentelor locale ale acestora, cu excepia ncperilor care
sunt folosite pentru activiti economice;
4. cldirile care constituie patrimoniul unitilor i instituiilor
de nvmnt de stat, confesional sau particular, autorizate s
funcioneze provizoriu ori acreditate, cu excepia ncperilor care
sunt folosite pentru activiti economice;
5. cldirile unitilor sanitare publice, cu excepia ncperilor
care sunt folosite pentru activiti economice;
6. cldirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice,
termoelectrice i nuclearo-electrice, staiilor i posturilor de
transformare, precum i staiilor de conexiuni;
7. cldirile aflate n domeniul public al statului i n
administrarea Regiei Autonome "Administraia Patrimoniului
Protocolului de Stat", cu excepia ncperilor care sunt folosite
pentru activiti economice;
7^1. cldirile aflate n domeniul privat al statului
concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup
caz, instituiilor publice cu finanare de la bugetul de stat, utilizate
pentru activitatea proprie a acestora;
8. cldirile funerare din cimitire i crematorii;
9. cldirile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice,
potrivit legii;
10. cldirile restituite potrivit art. 16 din Legea nr. 10/2001
privind regimul juridic al unor imobile preluate n mod abuziv n
perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie 1989, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
11. cldirile care constituie patrimoniul Academiei Romne,

cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice;
12. cldirile retrocedate potrivit art. 1 alin. (6) din Ordonana
de urgen a Guvernului nr. 94/2000 privind retrocedarea unor
bunuri imobile care au aparinut cultelor religioase din Romnia,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
13. cldirile restituite potrivit art. 1 alin. (5) din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 83/1999 privind restituirea unor bunuri
imobile care au aparinut comunitilor cetenilor aparinnd
minoritilor naionale din Romnia, republicat;
14. cldirile care sunt afectate activitilor hidrotehnice,
hidrometrice, hidrometeorologice, oceanografice, de mbuntiri
funciare i de intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor,
precum i cldirile din porturi i cele afectate canalelor navigabile
i staiilor de pompare aferente canalelor, cu excepia ncperilor
care sunt folosite pentru activiti economice;
15. cldirile care, prin natura lor, fac corp comun cu poduri,
viaducte, apeducte, diguri, baraje i tuneluri i care sunt utilizate
pentru exploatarea acestor construcii, cu excepia ncperilor
care sunt folosite pentru alte activiti economice;
16. construciile speciale situate n subteran, indiferent de
folosina acestora i turnurile de extracie;
17. cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie,
ciupercrii, silozuri pentru furaje, silozuri i/sau ptule pentru
depozitarea i conservarea cerealelor, cu excepia ncperilor care
sunt folosite pentru alte activiti economice;
18. cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau
testamentari;
19. cldirile utilizate pentru activiti social-umanitare de
ctre asociaii, fundaii i culte, potrivit hotrrii consiliului local.
20. cldirile care aparin organizaiilor cetenilor aparinnd
minoritilor naionale din Romnia, cu statut de utilitate public,
cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice.
(2) Nu intr sub incidena impozitului pe cldiri construciile
care nu au elementele constitutive ale unei cldiri.
(3) Scutirea de impozit prevzut la alin. (1) pct. 10 - 13 se

aplic pentru perioada pentru care proprietarul menine
afectaiunea de interes public.
Norme metodologice
ART. 251 Calculul impozitului pentru persoane fizice
(1) n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se
calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea
impozabil a cldirii.
(2) n cazul unei cldiri care are pereii exteriori din
materiale diferite, pentru stabilirea valorii impozabile a cldirii se
identific n tabelul prevzut la alin. (3) valoarea impozabil cea
mai mare corespunztoare tipului cldirii respective.
(3) Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se
determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a
acesteia, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil
corespunztoare, exprimat n lei/mp, din tabelul urmtor:
TIPUL CLDIRII
0
A. Cldire cu cadre din
beton armat sau cu perei
exteriori din crmid
ars sau din orice alte
materiale rezultate n
urma unui tratament
termic i/sau chimic
B. Cldire cu pereii
exteriori din lemn, din
piatr natural, din
crmid nears, din
vltuci sau din orice alte
materiale nesupuse unui
tratament termic i/sau
chimic
VALOAREA IMPOZABIL
- lei/mp Cldire cu instalaie
Cldire fr
electric, de ap,
instalaie
de canalizare i de
electric,
nclzire
de ap, de
(condiii
canalizare
cumulative)
i de nclzire
1
2
669
397
182
114
C. Cldire-anex cu cadre
din beton armat sau cu
perei exteriori din
crmid ars sau din
orice alte materiale
rezultate n urma unui
chimic
D. Cldire-anex cu
pereii exteriori din lemn,
din piatr natural, din
crmid nears, din
vltuci sau din orice alte
materiale nesupuse unui
chimic
E. n cazul contribuabilului
care deine la aceeai
adres ncperi
amplasate la subsol, la
demisol i/sau la
mansard, utilizate ca
locuin, n oricare dintre
tipurile de cldiri
prevzute la lit. A - D
F. n cazul contribuabilului
care deine la aceeai
adres ncperi
amplasate la subsol, la
demisol i/sau la
mansard, utilizate n alte
scopuri dect cel de
locuin, n oricare dintre
tipurile de cldiri
prevzute la lit. A - D
114
102
68
45
75% din suma care

s-ar aplica cldirii
75% din suma

care
s-ar aplica cldirii
50% din suma care

s-ar aplica cldirii
50% din suma

care
s-ar aplica cldirii
(4) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se

determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor
nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor
situate la subsol, exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt
utilizate ca locuin i suprafeele scrilor i teraselor neacoperite.
(5) Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de
rangul localitii i zona n care este amplasat cldirea, prin
nmulirea valorii determinate conform alin. (3) cu coeficientul de
corecie corespunztor, prevzut n tabelul urmtor:
Zona n cadrul
localitii
A
B
C
D
Rangul localitii
0
2,6
0
2,5
0
2,4
0
2,3
0
I
2,50
II
2,40
III
2,30
IV
1,10
V
1,05
2,40
2,30
2,20
1,05
1,00
2,30
2,20
2,10
1,00
0,95
2,20
2,10
2,00
0,95
0,90
(6) n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai

mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie
prevzut la alin. (5) se reduce cu 0,10.
(7) Valoarea impozabil a cldirii, determinat n urma
aplicrii prevederilor alin. (1) - (6), se reduce n funcie de anul
terminrii acesteia, dup cum urmeaz:
a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50
de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin;
b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre
30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal
de referin.
(8) n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa
construit depete 150 de metri ptrai, valoarea impozabil a
acesteia, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1) - (7),
se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau
fraciune din acetia.
(8^1) n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de
renovare major, din punct de vedere fiscal, anul terminrii se
actualizeaz, astfel c acesta se consider ca fiind cel n care a
fost efectuat recepia la terminarea lucrrilor. Renovarea major
reprezint aciunea complex care cuprinde obligatoriu lucrri de
intervenie la structura de rezisten a cldirii, pentru asigurarea
cerinei fundamentale de rezisten mecanic i stabilitate, prin
aciuni de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau
extindere, precum i, dup caz, alte lucrri de intervenie pentru
meninerea, pe ntreaga durat de exploatare a cldirii, a
celorlalte cerine fundamentale aplicabile construciilor, conform
legii, viznd, n principal, creterea performanei energetice i a
calitii arhitectural-ambientale i funcionale a cldirii. Anul
terminrii se actualizeaz n condiiile n care, la terminarea

lucrrilor de renovare major, valoarea cldirii crete cu cel puin
25% fa de valoarea acesteia la data nceperii executrii
lucrrilor.
(9) Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi
efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit
desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile
a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20.
Norme metodologice
Not: Conform anexei la Hotrrea Guvernului nr.
1309/2012 valorile impozabile prevzute la art. 251 alin.
(3) au fost actualizate astfel:
CAPITOLUL II
Impozitul i taxa pe cldiri
VALORILE IMPOZABILE
pe metru ptrat de suprafa construit desfurat la
cldiri, n cazul
persoanelor fizice
ART. 251 alin. (3)
Tipul cldirii
Valoarea impozabil
- lei/m2 Cu instalaii
Fr
de ap,
instalaii
canalizare,
de ap,
electrice i
canalizare
nclzire
, electrice
(condiii
sau
cumulative)
nclzire
A. Cldire cu cadre din beton armat sau
935
555
cu perei exteriori din crmid ars sau
din orice alte materiale rezultate n urma
unui tratament termic i/sau chimic
B. Cldire cu pereii exteriori din lemn,
254
159
din piatr natural, din crmid nears,
din vltuci sau din orice alte materiale
nesupuse unui tratament termic i/sau
chimic
C. Cldire-anex cu cadre din beton
159
143
armat sau cu perei exteriori din
crmid ars sau din orice alte
materiale rezultate n urma unui
tratament termic i/sau chimic
D. Cldire-anex cu pereii exteriori din
95
63
lemn, din piatr natural, din crmid

nears, din vltuci sau din orice alte
materiale nesupuse unui tratament
termic i/sau chimic
E. n cazul contribuabilului care deine la
aceeai adres ncperi amplasate la
subsol, demisol i/sau la mansard,
utilizate ca locuin, n oricare dintre
tipurile de cldiri prevzute la lit. A - D
F. n cazul contribuabilului care deine la
aceeai adres ncperi amplasate la
subsol, la demisol i/sau la mansard,
utilizate n alte scopuri dect cel de
locuin, n oricare dintre tipurile de
cldiri prevzute la lit. A - D
75% din
suma care sar aplica
cldirii
75% din
suma care
s-ar aplica
cldirii
50% din
suma care sar aplica
cldirii
50% din
suma care
s-ar aplica
cldirii
ART. 252 Majorarea impozitului datorat de persoanele

fizice ce dein mai multe cldiri
(1) Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai
multe cldiri datoreaz un impozit pe cldiri, majorat dup cum
urmeaz:
a) cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de
domiciliu;
b) cu 150% pentru a doua cldire n afara celei de la adresa
de domiciliu;
c) cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele n afara
celei de la adresa de domiciliu.
(2) Nu intr sub incidena alin. (1) persoanele fizice care
dein n proprietate cldiri dobndite prin succesiune legal.
(3) n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara
celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determin n
funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite, aa cum
rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar.
(4) Persoanele fizice prevzute la alin. (1) au obligaia s
depun o declaraie special la compartimentele de specialitate
ale autoritilor administraiei publice locale n raza crora i au
domiciliul, precum i la cele n raza crora sunt situate celelalte
cldiri ale acestora. Modelul declaraiei speciale va fi cel prevzut
prin norme metodologice aprobate prin hotrre a Guvernului.
Norme metodologice
ART. 253 Calculul impozitului datorat de persoanele

juridice
(1) n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se
calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de
inventar a cldirii.
(2) Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului
local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50% inclusiv. La nivelul
municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General
al Municipiului Bucureti.
(3) Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a
cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului
cldirii, conform prevederilor legale n vigoare.
(3^1) n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de
reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere,
de ctre locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are obligaia
s comunice locatorului valoarea lucrrilor executate pentru
depunerea unei noi declaraii fiscale, n termen de 30 de zile de la
data terminrii lucrrilor respective.
(4) n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat
integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu
15% .
(5) n cazul unei cldiri care a fost reevaluat, conform
reglementrilor contabile, valoarea impozabil a cldiri este
valoarea contabil rezultat n urma reevalurii, nregistrat ca
atare n contabilitatea proprietarului - persoan juridic.
(5^1) n cazul cldirilor care aparin instituiilor de credit ce
aplic Standardele internaionale de raportare financiar i aleg
ca metod de evaluare ulterioar modelul bazat pe cost, valoarea
impozabil a acestora este valoarea rezultat din raportul de
evaluare emis de un evaluator autorizat, depus la compartimentul
de specialitate al administraiei publice locale.
(6) n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota
impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul
General al Municipiului Bucureti ntre:
a) 10% i 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n
ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin;
b) 30% i 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n
ultimii 5 ani anteriori anului fiscal de referin .
(6^1) Cota impozitului pe cldiri prevzut la alin. (6) se

aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n
contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care sa efectuat prima reevaluare. Fac excepie cldirile care au fost
amortizate potrivit legii, n cazul crora cota impozitului pe cldiri
este cea prevzut la alin. (2).
(7) n cazul unei cldiri care face obiectul unui contract de
leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia se aplic
urmtoarele reguli:
a) impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar;
b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului
pe cldiri este valoarea din contract a cldirii, aa cum este ea
nregistrat n contabilitatea locatorului sau a locatarului, conform
prevederilor legale n vigoare;
c) n cazul n care contractul de leasing nceteaz altfel dect
prin ajungerea la scaden, impozitul pe cldiri este datorat de
locator.
(8) Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut
de o persoan juridic aflat n funciune, n rezerv sau n
conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe
calea amortizrii.
(9) Cota de impozit pentru cldirile cu destinaie turistic ce
nu funcioneaz n cursul unui an calendaristic este de minimum
5% din valoarea de inventar a cldirii, stabilit prin hotrre a
consiliului local.
(10) Sunt exceptate de la prevederile alin. (9) structurile
care au autorizaie de construire n perioada de valabilitate, dac
au nceput lucrrile n termen de cel mult 3 luni de la data emiterii
autorizaiei de construire.
Norme metodologice
ART. 254 Dobndirea, nstrinarea i modificarea
cldirilor
(1) n cazul unei cldiri care a fost dobndit sau construit
de o persoan n cursul anului, impozitul pe cldire se datoreaz
de ctre persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a
lunii urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit sau
construit.
(2) n cazul unei cldiri care a fost nstrinat, demolat sau

distrus, dup caz, n cursul anului, impozitul pe cldire nceteaz
a se mai datora de persoana respectiv cu ncepere de la data de
nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost nstrinat,
demolat sau distrus.
(3) n cazurile prevzute la alin. (1) sau (2), impozitul pe
cldiri se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care
impozitul se aplic acelei persoane.
(4) n cazul extinderii, mbuntirii, distrugerii pariale sau
al altor modificri aduse unei cldiri existente, impozitul pe
cldire se recalculeaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare
celei n care a fost finalizat modificarea.
(5) Orice persoan care dobndete, construiete sau
nstrineaz o cldire are obligaia de a depune o declaraie
fiscal la compartimentul de specialitate al autoritii
administraiei publice locale n a crei raz de competen se afl
cldirea, n termen de 30 de zile de la data dobndirii, nstrinrii
sau construirii.
(6) Orice persoan care extinde, mbuntete, demoleaz,
distruge sau modific n alt mod o cldire existent are obligaia
s depun o declaraie n acest sens la compartimentul de
specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de
30 de zile de la data la care s-au produs aceste modificri.
(6^1) Declararea cldirilor pentru stabilirea impozitului
aferent nu este condiionat de nregistrarea acestor imobile la
oficiile de cadastru i publicitate imobiliar.
(7) *** Abrogat.
(8) Att n cazul persoanelor fizice, ct i n cazul
persoanelor juridice, pentru cldirile construite potrivit Legii nr.
50/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
data dobndirii cldirii se consider dup cum urmeaz:
a) pentru cldirile executate integral nainte de expirarea
termenului prevzut n autorizaia de construire, data ntocmirii
procesului-verbal de recepie, dar nu mai trziu de 15 zile de la
data terminrii efective a lucrrilor;
b) pentru cldirile executate integral la termenul prevzut n
autorizaia de construire, data din aceasta, cu obligativitatea
ntocmirii procesului-verbal de recepie n termenul prevzut de
lege;
c) pentru cldirile ale cror lucrri de construcii nu au fost

finalizate la termenul prevzut n autorizaia de construire i
pentru care nu s-a solicitat prelungirea valabilitii autorizaiei, n
condiiile legii, la data expirrii acestui termen i numai pentru
suprafaa construit desfurat care are elementele structurale
de baz ale unei cldiri, n spe perei i acoperi. Procesulverbal de recepie se ntocmete la data expirrii termenului
prevzut n autorizaia de construire, consemnndu-se stadiul
lucrrilor, precum i suprafaa construit desfurat n raport cu
care se stabilete impozitul pe cldiri.
(9) Declararea cldirilor n vederea impunerii i nscrierea
acestora n evidenele autoritilor administraiei publice locale
reprezint o obligaie legal a contribuabililor care dein n
proprietate aceste imobile, chiar dac ele au fost executate fr
autorizaie de construire.
Norme metodologice
ART. 255 Plata impozitului
(1) Impozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate
egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv.
(2) Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri,
datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de
31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la
10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul
(3) Impozitul anual pe cldiri, datorat aceluiai buget local
de ctre contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pn la 50
lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n
cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe cldiri
amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma
de 50 lei se refer la impozitul pe cldiri cumulat.
Norme metodologice
CAP. 3
Impozitul i taxa pe teren
(1) Orice persoan care are n proprietate teren situat n
Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual, exceptnd
cazurile n care n prezentul titlu se prevede altfel.
(2) Impozitul prevzut la alin. (1), denumit n continuare
impozit pe teren, precum i taxa pe teren prevzut la alin. (3) se
datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al
municipiului n care este amplasat terenul. n cazul municipiului
Bucureti, impozitul i taxa pe teren se datoreaz ctre bugetul
local al sectorului n care este amplasat terenul.
(3) Pentru terenurile proprietate public sau privat a
statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate,
nchiriate, date n administrare ori n folosin, se stabilete taxa
pe teren care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor,
locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin,
dup caz, n condiii similare impozitului pe teren.
(4) n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau
mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru
partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se
pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare
proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru
terenul respectiv.
(5) n cazul unui teren care face obiectul unui contract de
leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe
teren se datoreaz de locatar.
(6) n cazul n care contractul de leasing nceteaz, altfel
dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe teren este datorat
de locator.
Norme metodologice
ART. 257 Scutiri
Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru:
a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care
este acoperit de o cldire;
b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al

unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic;
c) orice teren al unui cimitir, crematoriu;
d) orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar
i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat;
e) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care
nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale;
f) orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o
instituie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru
activiti economice;
g) orice teren proprietate a statului, a unitilor
administrativ-teritoriale sau a altor instituii publice, aferent unei
cldiri al crui titular este oricare din aceste categorii de
proprietari, exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru
activiti economice;
h) orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de
ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia;
i) terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat
sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, orice terenuri
ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile,
cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor,
gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la
exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie
definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile
din subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n
msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului;
j) terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de
navigaie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor
navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente
acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri
funciare, pe baza avizului privind categoria de folosin a
terenului, emis de oficiul judeean de cadastru i publicitate
imobiliar;
k) terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene,
drumuri naionale, drumuri principale administrate de Compania
Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia - S.A.,
zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul
pistelor reprezentnd zone de siguran;
l) terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice,

potrivit legii;
m) terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau
testamentari;
n) terenurile aferente cldirilor prevzute la art. 250 alin.
(1) pct. 6 i 7, cu excepia celor folosite pentru activiti
economice;
o) terenul aferent cldirilor restituite potrivit art. 16 din
Legea nr. 10/2001 pe durata pentru care proprietarul este obligat
s menin afectaiunea de interes public;
p) terenul aferent cldirilor retrocedate potrivit art. 1 alin. (6)
din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 94/2000 pe durata
pentru care proprietarul este obligat s menin afectaiunea de
interes public;
r) terenul aferent cldirilor restituite potrivit art. 6 alin. (5)
din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 83/1999 pe durata
pentru care proprietarul este obligat s menin afectaiunea de
interes public.
Norme metodologice
ART. 258 Calculul impozitului
(1) Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul
de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat
terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform
ncadrrii fcute de consiliul local.
(2) n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n
registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii,
impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei
terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare
prevzut n urmtorul tabel (actualizare conform HG 956/2009):
Zona n cadrul
localitii
A
B
C
Nivelurile impozitului/taxei, pe ranguri de

localiti
- lei/ha 0
I
II
III
IV
V
8.921
7.40 6.50 5.64 766 613
8
8
0
7.408
5.60 4.54 3.83 613 460
0
0
2
5.600
3.83 2.87 1.82 460 306
3.832
2
1.82
1
4
1.51
9
1
1.06
0
300
153
(3) n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n

registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de
terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin
nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma
corespunztoare prevzut la alin. (4), iar acest rezultat se
nmulete cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut la
alin. (5).
(4) Pentru stabilirea impozitului pe teren, potrivit alin. (3), se
folosesc sumele din tabelul urmtor (actualizare conform HG
956/2009):
Nr.
crt
.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Zona
Categoria de folosin
Teren arabil
Pune
Fnea
Vie
Livad
Pdure sau alt teren cu vegetaie
forestier
Teren cu ape
Drumuri i ci ferate
Teren neproductiv
24
18
18
40
46
24
18
16
16
30
40
18
16
13
13
24
30
16
13
11
11
16
24
13
13
x
x
11
x
x
7
x
x
x
x
x
(5) Suma stabilit conform alin. (4) se nmulete cu

coeficientul de corecie corespunztor prevzut n urmtorul
tabel:
Rangul localitii
Coeficientul de corecie
0
8,00
I
5,00
II
4,00
III
3,00
IV
1,10
V
1,00
(5^1) Ca excepie de la prevederile alin. (2), n cazul
contribuabililor persoane juridice, pentru terenul amplasat n
intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de
folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren
se calculeaz conform prevederilor alin. (3) - (5) numai dac

ndeplinesc, cumulativ, urmtoarele condiii:
a) au prevzut n statut, ca obiect de activitate, agricultur;
b) au nregistrate n evidena contabil venituri i cheltuieli
din desfurarea obiectului de activitate prevzut la lit. a).
(5^2) n caz contrar, impozitul pe terenul situat n
intravilanul
unitii
administrativ-teritoriale,
datorat
de
contribuabilii persoane juridice, se calculeaz conform alin. (2).
(6) n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe
teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat
n ha, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel,
nmulit cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut la
art. 251 alin. (5) (actualizare conform HG 956/2009):
Nr.
crt
.
1.
2.
3.
4.
5.
Zona
Categoria de folosin
Teren cu construcii
Teren arabil
Pune
Fnea
Vie pe rod, alta dect cea prevzut
la nr. crt. 5.1
5.1 Vie pn la intrarea pe rod
.
6. Livad pe rod, alta dect cea
prevzut la nr. crt. 6.1
6.1 Livad pn la intrarea pe rod
.
7. Pdure sau alt teren cu vegetaie
forestier, cu excepia celui
prevzut la nr. crt. 7.1
7.1 Pdure n vrst de pn la 20 de
.
ani i pdure cu rol de protecie
8. Teren cu ap, altul dect cel cu
amenajri piscicole
8.1 Teren cu amenajri piscicole
.
9. Drumuri i ci ferate
10. Teren neproductiv
27
43
24
24
48
24
41
22
22
46
22
39
19
19
43
19
36
17
17
41
48
46
43
41
14
12
10
29
27
24
22
x
x
x
x
x
x
x
x
(7) nregistrarea n registrul agricol a datelor privind cldirile

i terenurile, a titularului dreptului de proprietate asupra acestora,
precum i schimbarea categoriei de folosin se pot face numai pe
baz de documente, anexate la declaraia fcut sub semntura

proprie a capului de gospodrie sau, n lipsa acestuia, a unui
membru major al gospodriei, potrivit normelor prevzute la art.
293, sub sanciunea nulitii.
(8) Att n cazul cldirilor, ct i al terenurilor, dac se
constat diferene ntre suprafeele nscrise n actele de
proprietate i situaia real rezultat din msurtorile executate n
condiiile Legii cadastrului i a publicitii imobiliare nr. 7/1996,
republicat, pentru determinarea sarcinii fiscale se au n vedere
suprafeele care corespund situaiei reale, dovedite prin lucrri
tehnice de cadastru. Datele rezultate din lucrrile tehnice de
cadastru se nscriu n evidenele fiscale, n registrul agricol,
precum i n cartea funciar, iar modificarea sarcinilor fiscale
opereaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care
se nregistreaz la compartimentul de specialitate lucrarea
respectiv, ca anex la declaraia fiscal.
NOTA: Conform anexei la Hotrrea Guvernului nr. 1309/2012,
valorile impozabile prevzute la art. 258 alin. (2), art. 258 alin. (4)
i art. 258 alin. (6) au fost actualizate astfel:
______________________________________________________________________________
| "CAPITOLUL III |
| Impozitul i taxa pe teren |
|______________________________________________________________________________|
| Impozitul/Taxa pe terenurile amplasate n intravilan - Terenuri cu |
| construcii |
| |
| Art. 258 alin. (2) |
|______________________________________________________________________________|
| Zona n cadrul localitii | Nivelurile impozitului/taxei, pe |
| | ranguri de localiti |
| | - lei/ha - |
| |________________________________________|
| | 0 | I | II | III | IV | V |
|_____________________________________|_______|______|______|______|_____|_____|
| A | 10353 | 8597 | 7553 | 6545 | 889 | 711 |
|_____________________________________|_______|______|______|______|_____|_____|
| B | 8597 | 6499 | 5269 | 4447 | 711 | 534 |
|_____________________________________|_______|______|______|______|_____|_____|
| C | 6499 | 4447 | 3335 | 2113 | 534 | 355 |
|_____________________________________|_______|______|______|______|_____|_____|
| D | 4447 | 2113 | 1763 | 1230 | 348 | 178 |
|_____________________________________|_______|______|______|______|_____|_____|
______________________________________________________________________________
| Impozitul/Taxa pe terenurile amplasate n intravilan |
| - orice alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii - |
| |
| Art. 258 alin. (4) |
| - lei/ha - |
|______________________________________________________________________________|
|Nr. | \ Zona | A | B | C | D |
|crt.| \ | | | | |
| | Categoria de folosin \ | | | | |
|____|___________________________\_________________|______|______|______|______|
| 1.| Teren arabil | 28 | 21 | 19 | 15 |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
| 2.| Pune | 21 | 19 | 15 | 13 |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
| 3.| Fnea | 21 | 19 | 15 | 13 |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
| 4.| Vie | 46 | 35 | 28 | 19 |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
| 5.| Livad | 53 | 46 | 35 | 28 |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
| 6.| Pdure sau alt teren cu vegetaie | 28 | 21 | 19 | 15 |
| | forestier | | | | |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
| 7.| Teren cu ape | 15 | 13 | 8 | x |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
| 8.| Drumuri i ci ferate | x | x | x | x |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
| 9.| Teren neproductiv | x | x | x | x |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
______________________________________________________________________________
| Impozitul/Taxa pe terenurile amplasate n extravilan |
| |
| Art. 258 alin. (6) |
| - lei/ha - |
|______________________________________________________________________________|
|Nr. | \ Zona | A | B | C | D |
|crt.| \ | | | | |
| | Categoria de folosin \ | | | | |
|____|___________________________\_________________|______|______|______|______|
|1. | Teren cu construcii | 31 | 28 | 26 | 22 |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
|2. | Teren arabil | 50 | 48 | 45 | 42 |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
|3. | Pune | 28 | 26 | 22 | 20 |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
|4. | Fnea | 28 | 26 | 22 | 20 |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
|5. | Vie pe rod, alta dect cea prevzut la nr. | 55 | 53 | 50 | 48 |
| | crt. 5.1 | | | | |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
|5.1.| Vie pn la intrarea pe rod | x | x | x | x |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
|6. | Livad pe rod, alta dect cea prevzut la | 56 | 53 | 50 | 48 |
| | nr. crt. 6.1 | | | | |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
|6.1.| Livad pn la intrarea pe rod | x | x | x | x |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
|7. | Pdure sau alt teren cu vegetaie | 16 | 14 | 12 | 8 |
| | forestier, cu excepia celui prevzut la | | | | |
| | nr. crt. 7.1 | | | | |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
|7.1.| Pdure n vrst de pn la 20 de ani i | x | x | x | x |
| | pdure cu rol de protecie | | | | |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
|8. | Teren cu ap, altul dect cel cu amenajri | 6 | 5 | 2 | 1 |
| | piscicole | | | | |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
|8.1.| Teren cu amenajri piscicole | 34 | 31 | 28 | 26 |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
|9. | Drumuri i ci ferate | x | x | x | x |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
|10. | Teren neproductiv | x | x | x | x" |
|____|_____________________________________________|______|______|______|______|
Norme metodologice
ART. 259 Dobndiri i transferuri de teren, precum i
alte modificri aduse terenului
(1) Pentru un teren dobndit de o persoan n cursul unui

an, impozitul pe teren se datoreaz de la data de nti a lunii
urmtoare celei n care terenul a fost dobndit.
(2) Pentru orice operaiune juridic efectuat de o persoan
n cursul unui an, care are ca efect transferul dreptului de
proprietate asupra unui teren, persoana nceteaz a mai datora
impozitul pe teren ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n
care a fost efectuat transferul dreptului de proprietate asupra
terenului.
(3) n cazurile prevzute la alin. (1) sau (2), impozitul pe
teren se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care
impozitul se aplic acelei persoane.
(4) Dac ncadrarea terenului n funcie de poziie i
categorie de folosin se modific n cursul unui an sau n cursul
anului intervine un eveniment care modific impozitul datorat pe
teren, impozitul datorat se modific ncepnd cu data de nti a
lunii urmtoare celei n care a intervenit modificarea.
(5) Dac n cursul anului se modific rangul unei localiti,
impozitul pe teren se modific pentru ntregul teren situat n
intravilan corespunztor noii ncadrri a localitii, ncepnd cu
data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a intervenit
aceast modificare.
(6) Orice persoan care dobndete teren are obligaia de a
depune o declaraie privind achiziia terenului la compartimentul
de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen
de 30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data achiziiei.
(6^1) *** Abrogat.
(7) Orice persoan care modific folosina terenului are
obligaia de a depune o declaraie privind modificarea folosinei
acestuia la compartimentul de specialitate al autoritii
administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv, care
urmeaz dup data modificrii folosinei.
Norme metodologice
(1) Impozitul/taxa pe teren se pltete anual, n dou rate
egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv.
(2) Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat
pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31
martie inclusiv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn

la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul
(3) Impozitul anual pe teren, datorat aceluiai buget local de
ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei
inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n
cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe
terenuri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativteritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe teren cumulat.
Norme metodologice
CAP. 4
Taxa asupra mijloacelor de transport
(1) Orice persoan care are n proprietate un mijloc de
transport care trebuie nmatriculat/nregistrat n Romnia
datoreaz un impozit anual pentru mijlocul de transport, cu
excepia cazurilor n care n prezentul capitol se prevede altfel.
(2) Taxa prevzut la alin. (1), denumit n continuare taxa
asupra mijloacelor de transport, se pltete la bugetul local al
unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul,
sediul sau punctul de lucru, dup caz.
(3) n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui
contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia,
impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de locatar.
(4) n cazul n care contractul de leasing nceteaz altfel
dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe mijlocul de
transport este datorat de locator.
(5) Pn la prima nmatriculare/nregistrare n Romnia, n
nelesul prezentului titlu, mijlocul de transport este considerat
marf. Dup prima nmatriculare/nregistrare, mijlocul de
transport, n nelesul prezentului titlu, nu mai poate fi considerat
marf i pentru acesta se datoreaz impozit pe mijloacele de
transport.
Norme metodologice
ART. 262 Scutiri

Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru:
a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile
care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt
adaptate handicapului acestora;
b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite
pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta
Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei;
c) mijloacele de transport ale instituiilor publice;
d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt
utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim
urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei
localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de
transport public;
e) vehiculele istorice definite conform prevederilor legale n
vigoare.
Norme metodologice
ART. 263 Calculul taxei
(1) Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n
funcie de tipul mijlocului de transport, conform celor prevzute n
prezentul capitol.
(2) n cazul oricruia dintre urmtoarele autovehicule,
impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de
capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de
200 cmc sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare din
tabelul urmtor:
Nr
Mijloace de transport cu traciune mecanic
.
cr
t.
I. Vehicule nmatriculate (lei/200 cmc sau fraciune din aceasta)
1
Motorete, scutere, motociclete i autoturisme cu capacitatea cilindric
de pn la 1600 cmc inclusiv
2
Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 1601 cmc i 2000 cmc
inclusiv
3
inclusiv
4
inclusiv
8
18
72
144
5
6
7
Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 3.001 cmc

Autobuze, autocare, microbuze
Alte autovehicule cu masa total maxim autorizat de pn la 12
tone inclusiv
8
Tractoare nmatriculate
II. Vehicule nregistrate
1. Vehicule cu capacitate cilindric
1. Vehicule nregistrate cu capacitate cilindric < 4800 cmc
1.
1. Vehicule nregistrate cu capacitate cilindric > 4800 cmc
2.
2. Vehicule fr capacitate cilindric evideniat
290
24
30
18
lei / 200 cm
2-4
4-6
50-150 lei/a
(3) n cazul unui ata, taxa pe mijlocul de transport este de

50% din taxa pentru motocicletele, motoretele i scuterele
respective.
(4) n cazul unui autovehicul de transport marf cu masa
total autorizat egal sau mai mare de 12 tone, impozitul pe
mijloacele de transport este egal cu suma corespunztoare
prevzut n tabelul urmtor:
Numrul de axe i greutatea brut ncrcat maxim
admis
II
III
dou axe
1
Masa
2
Masa
3
Masa
4
Masa
5
Masa
3 axe
1
Masa
2
Masa
3
Masa
4
Masa
5
Masa
6
Masa
7
Masa
4 axe
1
Masa
Im
(n
Ax(e) motor(oare)
sistem de suspens
pneumatic sau
echivalentele
recunoscute
de
de
de
de
de
cel
cel
cel
cel
cel
puin
puin
puin
puin
puin
12
13
14
15
18
tone,
tone,
tone,
tone,
tone
dar
dar
dar
dar
mai
mai
mai
mai
mic
mic
mic
mic
de
de
de
de
13
14
15
18
tone
tone
tone
tone
0
133
367
517
517
de
de
de
de
de
de
de
cel
cel
cel
cel
cel
cel
cel
puin
puin
puin
puin
puin
puin
puin
15
17
19
21
23
25
26
tone,
tone,
tone,
tone,
tone,
tone,
tone
dar
dar
dar
dar
dar
dar
mai
mai
mai
mai
mai
mai
mic
mic
mic
mic
mic
mic
de
de
de
de
de
de
17
19
21
23
25
26
tone
tone
tone
tone
tone
tone
133
231
474
615
947
947
947
de cel puin 23 tone, dar mai mic de 25 tone
615
2
3
4
5
6
Masa
Masa
Masa
Masa
Masa
de
de
de
de
de
cel
cel
cel
cel
cel
puin
puin
puin
puin
puin
25
27
29
31
32
tone,
tone,
tone,
tone,
tone
dar
dar
dar
dar
mai
mai
mai
mai
mic
mic
mic
mic
de
de
de
de
27
29
31
32
tone
tone
tone
tone
623
973
1545
1545
1545
(5) n cazul unei combinaii de autovehicule, un

autovehicul articulat sau tren rutier, de transport de marf cu
masa total maxim autorizat egal sau mai mare de 12
tone, impozitul pe mijloacele de transport este egal cu suma
corespunztoare prevzut n tabelul urmtor:
(Conform art. VI din OUG. 125/2011: Pentru anul 2012,
nivelul impozitelor prevzute la art. 263 alin. (4) i (5) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, va fi stabilit prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate
n termen de 30 de zile de la data publicrii prezentei ordonane
de urgen n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.)
Numrul de axe i greutatea brut ncrcat maxim
admis
II
dou axe
1
Masa
2
Masa
3
Masa
4
Masa
5
Masa
6
Masa
7
Masa
8
Masa
9
Masa
2 + 2 axe
1
Masa
2
Masa
3
Masa
4
Masa
5
Masa
6
Masa
7
Masa
8
Masa
Im
(n
Ax(e) motor(oare)
sistem de suspens
pneumatic sau
echivalentele
recunoscute
de
de
de
de
de
de
de
de
de
cel
cel
cel
cel
cel
cel
cel
cel
cel
puin
puin
puin
puin
puin
puin
puin
puin
puin
12
14
16
18
20
22
23
25
28
tone,
tone,
tone,
tone,
tone,
tone,
tone,
tone,
tone
dar
dar
dar
dar
dar
dar
dar
dar
mai
mai
mai
mai
mai
mai
mai
mai
mic
mic
mic
mic
mic
mic
mic
mic
de
de
de
de
de
de
de
de
14
16
18
20
22
23
25
28
tone
tone
tone
tone
tone
tone
tone
tone
0
0
0
60
137
320
747
747
747
de
de
de
de
de
de
de
de
cel
cel
cel
cel
cel
cel
cel
cel
puin
puin
puin
puin
puin
puin
puin
puin
23
25
26
28
29
31
33
36
tone,
tone,
tone,
tone,
tone,
tone,
tone,
tone,
dar
dar
dar
dar
dar
dar
dar
dar
mai
mai
mai
mai
mai
mai
mai
mai
mic
mic
mic
mic
mic
mic
mic
mic
de
de
de
de
de
de
de
de
25
26
28
29
31
33
36
38
tone
tone
tone
tone
tone
tone
tone
tone
128
299
491
721
871
1429
1984
1984
III
IV
9
Masa de cel puin 38 tone
2 + 3 axe
1
Masa de cel puin 36 tone, dar mai mic
2
3
3 + 2 axe
1
2
3
4
3 + 3 axe
1
2
3
4
1984
de 38 tone
de 40 tone
1579
2197
2197
de 38 tone
de 44 tone
de 44 tone
1395
1937
2679
2679
de 38 tone
de 40 tone
de 44 tone
794
960
1434
1434
(6) n cazul unei remorci, al unei semiremorci sau rulote care

nu face parte dintr-o combinaie de autovehicule prevzut la
alin. (5), taxa asupra mijlocului de transport este egal cu suma
corespunztoare din tabelul urmtor (actualizare conform HG
956/2009):
Masa total maxim autorizat
a) Pn la 1 ton inclusiv
b) Peste 1 ton, dar nu mai mult de 3 tone
c) Peste 3 tone, dar nu mai mult de 5 tone
d) Peste 5 tone
Impozit
- lei 8
29
45
55
(7) n cazul mijloacelor de transport pe ap, impozitul pe

mijlocul de transport este egal cu suma corespunztoare din
tabelul urmtor (actualizare conform HG 956/2009):
Mijloc de transport
1. Luntre, brci fr motor, folosite pentru
pescuit i uz personal
2. Brci fr motor, folosite n alte scopuri
3. Brci cu motor
4. Nave de sport i agrement*)
5. Scutere de ap
6. Remorchere i mpingtoare:
a) pn la 500 CP inclusiv
b) peste 500 CP i pn la 2.000 CP inclusiv
c) peste 2.000 CP i pn la 4.000 CP
inclusiv
Impozit
- lei 18
48
181
ntre 0 i 964
181
x
482
783
1.205
d) peste 4.000 CP
1.928
7. Vapoare - pentru fiecare 1.000 tdw sau
157
fraciune din acesta
8. Ceamuri, lepuri i barje fluviale:
x
a) cu capacitatea de ncrcare pn la
157
1.500 de tone inclusiv
b) cu capacitatea de ncrcare de peste
241
1.500 de tone i pn la 3.000 de tone
inclusiv
c) cu capacitatea de ncrcare de peste
422
3.000 de tone
*) Criteriile de stabilire a cuantumului impozitului vor fi prevzute n
normele metodologice de aplicare a prezentului cod.
(8) n nelesul prezentului articol, capacitatea cilindric sau

masa total maxim autorizat a unui mijloc de transport se
stabilete prin cartea de identitate a mijlocului de transport, prin
factura de achiziie sau un alt document similar.
Norme metodologice
NOTA:
*) Prin Hotrrea Guvernului nr. 1309/2012 au fost actualizate

nivelurile pentru valorile impozabile, impozitele i taxele locale i
alte taxe asimilate acestora, precum i amenzile aplicabile
ncepnd cu anul 2013.
n anexa la aceast hotrre se prevede c:
- pentru impozitele prevzute la art. 263 alin. (2) se menin
valorile stabilite prin Legea nr. 209/2012;
valorile stabilite prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.
125/2011;
valorile stabilite prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.
125/2011.
Conform notelor *1), *2) i *3) din anexa la aceast hotrre,
aceste impozite nu au fost indexate deoarece de la data adoptrii
lor au trecut mai puin de 3 ani.
Conform anexei la Hotrrea Guvernului nr. 1309/2012, valorile
impozabile prevzute la art. 263 alin. (6) i art. 263 alin. (7) au
fost actualizate astfel:
______________________________________________________________________________
| "CAPITOLUL IV |
| Impozitul pe mijloacele de transport |
| |
| Art. 263 alin. (6) |
| Remorci, semiremorci sau rulote |

|______________________________________________________________________________|
| Masa total maxim autorizat | Impozit |
| | - lei - |
|_____________________________________________________________|________________|
| a) Pn la o ton, inclusiv | 9 |
|_____________________________________________________________|________________|
| b) Peste o ton, dar nu mai mult de 3 tone | 34 |
|_____________________________________________________________|________________|
| c) Peste 3 tone, dar nu mai mult de 5 tone | 52 |
|_____________________________________________________________|________________|
| d) Peste 5 tone | 64 |
|_____________________________________________________________|________________|
| Art. 263 alin. (7) |
| Mijloace de transport pe ap |
|______________________________________________________________________________|
| 1. Luntre, brci fr motor, folosite pentru pescuit i uz | 21 |
| personal | |
|_____________________________________________________________|________________|
| 2. Brci fr motor, folosite n alte scopuri | 56 |
|_____________________________________________________________|________________|
| 3. Brci cu motor | 210 |
|_____________________________________________________________|________________|
| 4. Nave de sport i agrement | ntre 0 i 1119|
|_____________________________________________________________|________________|
| 5. Scutere de ap | 210 |
|_____________________________________________________________|________________|
| 6. Remorchere i mpingtoare: | x |
|_____________________________________________________________|________________|
| a) pn la 500 CP, inclusiv | 559 |
|_____________________________________________________________|________________|
| b) peste 500 CP i pn la 2000 CP, inclusiv | 909 |
|_____________________________________________________________|________________|
| c) peste 2000 CP i pn la 4000 CP, inclusiv | 1398 |
|_____________________________________________________________|________________|
| d) peste 4000 CP | 2237 |
|_____________________________________________________________|________________|
| 7. Vapoare - pentru fiecare 1000 tdw sau fraciune din | 182 |
| acesta | |
|_____________________________________________________________|________________|
| 8. Ceamuri, lepuri i barje fluviale: | x |
|_____________________________________________________________|________________|
| a) cu capacitatea de ncrcare pn la 1500 de tone, | 182 |
| inclusiv | |
|_____________________________________________________________|________________|
| b) cu capacitatea de ncrcare de peste 1500 de tone i pn| 280 |
| la 3000 de tone, inclusiv | |
|_____________________________________________________________|________________|
| c) cu capacitatea de ncrcare de peste 3000 de tone | 490 |
|_____________________________________________________________|________________|
ART. 264 Dobndiri i transferuri ale mijloacelor de

transport
(1) n cazul unui mijloc de transport dobndit de o persoan
n cursul unui an, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz
de persoan de la data de nti a lunii urmtoare celei n care
mijlocul de transport a fost dobndit.
(2) n cazul unui mijloc de transport care este nstrinat de o
persoan n cursul unui an sau este radiat din evidena fiscal a
compartimentului de specialitate al autoritii de administraie
public local, taxa asupra mijlocului de transport nceteaz s se
mai datoreze de acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii

urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost nstrinat sau
radiat din evidena fiscal.
(3) n cazurile prevzute la alin. (1) sau (2), taxa asupra
mijloacelor de transport se recalculeaz pentru a reflecta
perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane.
(4) Orice persoan care dobndete/nstrineaz un mijloc
de transport sau i schimb domiciliul/sediul/punctul de lucru are
obligaia de a depune o declaraie fiscal cu privire la mijlocul de
transport, la compartimentul de specialitate al autoritii
administraiei publice locale pe a crei raz teritorial i are
domiciliul/sediul/punctul de lucru, n termen de 30 de zile inclusiv
de la modificarea survenit.
(5) *** Abrogat.
Norme metodologice
ART. 265 Plata taxei
(1) Impozitul pe mijlocul de transport se pltete anual, n
dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie
inclusiv.
(2) Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe mijlocul de
transport, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn
la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv, se acord o
bonificaie de pn la 10% inclusiv, stabilit prin hotrre a
consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast
atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.
(3) Deintorii, persoane fizice sau juridice strine, care
solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de transport n
Romnia, n condiiile legii, au obligaia s achite integral, la data
solicitrii, impozitul datorat pentru perioada cuprins ntre data
de nti a lunii urmtoare celei n care se nmatriculeaz i pn la
sfritul anului fiscal respectiv.
(4) n situaia n care nmatricularea privete o perioad care
depete data de 31 decembrie a anului fiscal n care s-a
solicitat nmatricularea, deintorii prevzui la alin. (3) au
obligaia s achite integral impozitul pe mijlocul de transport,
pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, astfel:
a) n cazul n care nmatricularea privete un an fiscal,
impozitul anual;
b) n cazul n care nmatricularea privete o perioad care se

sfrete nainte de data de 1 decembrie a aceluiai an, impozitul
aferent perioadei cuprinse ntre data de 1 ianuarie i data de nti
a lunii urmtoare celei n care expir nmatricularea.
(5) Impozitul anual pe mijlocul de transport, datorat
aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i
juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la
primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n
proprietate mai multe mijloace de transport, pentru care impozitul
este datorat bugetului local al aceleiai uniti administrativteritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe mijlocul de
transport cumulat al acestora.
Norme metodologice
CAP. 5
Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a
autorizaiilor
Orice persoan care trebuie s obin un certificat, aviz sau
alt autorizaie prevzut n prezentul capitol trebuie s plteasc
taxa menionat n acest capitol la compartimentul de specialitate
al autoritii administraiei publice locale nainte de a i se elibera
certificatul, avizul sau autorizaia necesar.
ART. 267 Taxa pentru eliberarea certificatelor de
urbanism, a autorizaiilor de construire i a altor avize
asemntoare
(1) Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, n
mediul urban, este egal cu suma stabilit de consiliul local,
Consiliul General al Municipiului Bucureti sau consiliul judeean,
dup caz, n limitele prevzute n tabelul urmtor (actualizare
conform HG 956/2009):
Taxa pentru eliberarea certificatului de
urbanism n mediul urban
Suprafaa pentru care se obine certificatul de
urbanism
a) pn la 150 m2 inclusiv
- lei -
4-5
b) ntre 151 i 250 m2 inclusiv

c) ntre 251 i 500 m2 inclusiv
d) ntre 501 i 750 m2 inclusiv
e) ntre 751 i 1.000 m2 inclusiv
f) peste 1.000 m2
5-6
6-8
8 - 10
10 - 12
12 + 0,01 lei/m2 pentru fiecare m2 care d
m2
(2) Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism pentru

o zon rural este egal cu 50% din taxa stabilit conform alin.
(1).
(3) Taxa pentru eliberarea unei autorizaii de construire
pentru o cldire care urmeaz a fi folosit ca locuin sau anex la
locuin este egal cu 0,5% din valoarea autorizat a lucrrilor de
construcii.
(4) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri
necesar studiilor geotehnice, ridicrilor topografice, exploatrilor
de carier, balastierelor, sondelor de gaze i petrol, precum i
altor exploatri se stabilete de consiliul local i este ntre 0 i 7
lei inclusiv pentru fiecare mp de suprafa ocupat de construcie.
(actualizare conform HG 956/2009)
(5) Taxa pentru eliberarea autorizaiei necesare pentru
lucrrile de organizare de antier n vederea realizrii unei
construcii, care nu sunt incluse n alt autorizaie de construire,
este egal cu 3% din valoarea autorizat a lucrrilor de
organizare de antier.
(6) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de amenajare de
tabere de corturi, csue sau rulote ori campinguri este egal cu
2% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcie.
(7) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru
chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere, situate pe cile i n
spaiile publice, precum i pentru amplasarea corpurilor i a
panourilor de afiaj, a firmelor i reclamelor se stabilete de
consiliul local i este ntre 0 i 7 lei inclusiv pentru fiecare mp
afectat. (actualizare conform HG 956/2009)
(8) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru
orice alt construcie dect cele prevzute n alt alineat al
prezentului articol este egal cu 1% din valoarea autorizat a
lucrrilor de construcie, inclusiv instalaiile aferente.
(9) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, total
sau parial, a unei construcii este egal cu 0,1% din valoarea
impozabil a construciei, stabilit pentru determinarea
impozitului pe cldiri. n cazul desfiinrii pariale a unei

construcii, taxa pentru eliberarea autorizaiei se modific astfel
nct s reflecte poriunea din construcie care urmeaz a fi
demolat.
(10) Taxa pentru prelungirea unui certificat de urbanism sau
a unei autorizaii de construire este egal cu 30% din cuantumul
taxei pentru eliberarea certificatului sau a autorizaiei iniiale.
(11) Taxa pentru eliberarea unei autorizaii privind lucrrile
de racorduri i branamente la reele publice de ap, canalizare,
gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu
se stabilete de consiliul local i este ntre 0 i 11 lei inclusiv
pentru fiecare racord. (actualizare conform HG 956/2009)
(12) Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de ctre
comisia de urbanism i amenajarea teritoriului, de ctre primari
sau de structurile de specialitate din cadrul consiliului judeean se
stabilete de consiliul local i este ntre 0 i 13 lei inclusiv pentru
fiecare racord. (actualizare conform HG 956/2009)
(13) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur
stradal i adres se stabilete de consiliul local i este ntre 0 i 8
lei inclusiv inclusiv. (actualizare conform HG 956/2009).
(14) Pentru taxele prevzute n prezentul articol, stabilite pe
baza valorii autorizate a lucrrilor de construcie, se aplic
urmtoarele reguli:
a) taxa datorat se stabilete pe baza valorii lucrrilor de
construcie declarate de persoana care solicit avizul i se
pltete nainte de emiterea avizului;
b) n termen de 15 zile de la data finalizrii lucrrilor de
construcie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data la care expir
autorizaia respectiv, persoana care a obinut autorizaia trebuie
s depun o declaraie privind valoarea lucrrilor de construcie la
compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice
locale;
c) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care se
depune situaia final privind valoarea lucrrilor de construcii,
locale are obligaia de a stabili taxa datorat pe baza valorii reale
a lucrrilor de construcie;
d) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care
locale a emis valoarea stabilit pentru tax, trebuie pltit orice

sum suplimentar datorat de ctre persoana care a primit
autorizaia sau orice sum care trebuie rambursat de autoritatea
administraiei publice locale.
(15) n cazul unei autorizaii de construire emise pentru o
persoan fizic, valoarea real a lucrrilor de construcie nu poate
fi mai mic dect valoarea impozabil a cldirii stabilit conform
art. 251.
Norme metodologice
valorile impozabile prevzute la art. 267 alin. (1), art. 267 alin.
(4), art. 267 alin. (7), art. 267 alin. (11), art. 267 alin. (12) i art.
267 alin. (13) au fost actualizate astfel:
______________________________________________________________________________
| "CAPITOLUL V |
| Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor |
|______________________________________________________________________________|
| Art. 267 alin. (1) | - lei - |
| Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism| |
| n mediul urban | |
|__________________________________________________|___________________________|
| Suprafaa pentru care se obine certificatul de | |
| urbanism | |
|__________________________________________________|___________________________|
| a) pn la 150 m2, inclusiv | 5 - 6 |
|__________________________________________________|___________________________|
| b) ntre 151 i 250 m2, inclusiv | 6 - 7 |
|__________________________________________________|___________________________|
| c) ntre 251 i 500 m2, inclusiv | 7 - 9 |
|__________________________________________________|___________________________|
| d) ntre 501 i 750 m2, inclusiv | 9 - 12 |
|__________________________________________________|___________________________|
| e) ntre 751 i 1000 m2, inclusiv | 12 - 14 |
|__________________________________________________|___________________________|
| f) peste 100 m2 | 14 + 0,01 lei/m2, pentru |
| | fiecare m2 care depete |
| | 1000 m2 |
|__________________________________________________|___________________________|
| Art. 267 alin. (4) | ntre 0 i 8 lei, inclusiv|
| Taxa pentru eliberarea autorizaiei de foraje sau| pentru fiecare m2 afectat |
| excavri | |
|__________________________________________________|___________________________|
| Art. 267 alin. (7) | ntre 0 i 8 lei, |
| Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire| inclusiv, pentru fiecare |
| pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii de | m2 de suprafa ocupat |
| expunere, situate pe cile i n spaiile | de construcie |
| publice, precum i pentru amplasarea corpurilor | |
| i a panourilor de afiaj, a firmelor i | |
| reclamelor | |
|__________________________________________________|___________________________|
| Taxa pentru eliberarea unei autorizaii privind | inclusiv, pentru fiecare |
| lucrrile de racorduri i branamente la reelele| racord |
| publice de ap, canalizare, gaze, termice, | |
| energie electric, telefonie i televiziune prin | |
| cablu | |
|__________________________________________________|___________________________|
| Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism | inclusiv |
| de ctre comisia de urbanism i amenajarea | |
| teritoriului, de ctre primari sau de structurile| |

| de specialitate din cadrul consiliului judeean | |
|__________________________________________________|___________________________|
| Taxa pentru eliberarea certificatului de | inclusiv" |
| nomenclatur stradal i adres | |
|__________________________________________________|___________________________|
ART. 268 Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru a

desfura o activitate economic i a altor autorizaii
similare
(1) Taxa pentru eliberarea unei autorizaii pentru
desfurarea unei activiti economice este stabilit de ctre
consiliul local: n mediul rural, ntre 0 i 13 lei inclusiv; n mediul
urban, ntre 0 i 69 lei inclusiv (actualizare conform HG
956/2009).
(1^1) Autorizaiile prevzute la alin. (1) se vizeaz anual,
pn la data de 31 decembrie a anului n curs pentru anul
urmtor. Taxa de viz reprezint 50% din cuantumul taxei
prevzute la alin. (1).
(2) Taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de
funcionare se stabilete de consiliul local i este ntre 0 i 17 lei
inclusiv (actualizare conform HG 956/2009).
(3) Taxa pentru eliberarea de copii heliografice de pe planuri
cadastrale sau de pe alte asemenea planuri, deinute de consiliile
locale, se stabilete de ctre consiliul local i este ntre 0 i 28 lei
inclusiv pentru fiecare mp sau fraciune de mp (actualizare
conform HG 956/2009).
(4) Taxa pentru eliberarea certificatelor de productor se
stabilete de ctre consiliile locale i este ntre 0 i 69 lei inclusiv
(actualizare conform HG 956/2009).
(5) Comercianii a cror activitate se desfoar potrivit
Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, aprobat
prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare,
n clasa 5530 - restaurante i 5540 - baruri, datoreaz bugetului
local al comunei, oraului sau municipiului, dup caz, n a crui
raz administrativ teritorial se afl amplasat unitatea sau
standul de comercializare, o tax pentru eliberarea/vizarea anual
a autorizaiei privind desfurarea activitii de alimentaie
public, stabilit de ctre consiliile locale ntre 0 i 3615 lei
inclusiv (actualizare conform HG 956/2009). La nivelul
municipiului Bucureti, aceast tax se stabilete de ctre
Consiliul General al Municipiului Bucureti i se face venit la

bugetul local al sectorului n a crui raz teritorial se afl
amplasat unitatea sau standul de comercializare.
(6) Autorizaia privind desfurarea activitii de alimentaie
public, n cazul n care comerciantul ndeplinete condiiile
prevzute de lege, se emite de ctre primarul n a crui raz de
competen se afl amplasat unitatea sau standul de
comercializare.
Norme metodologice
(2), art. 268 alin. (3), art. 268 alin. (4) i art. 268 alin. (5) au fost
actualizate astfel:
______________________________________________________________________________
| "CAPITOLUL V |
| Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor |
|______________________________________________________________________________|
| Art. 268 alin. (1) | 1. n mediul rural| ntre 0 i 15 lei, |
| Taxa pentru eliberarea unei | | inclusiv |
| autorizaii pentru |___________________|___________________________|
| desfurarea unei activiti | 2. n mediul urban| ntre 0 i 80 lei, |
| economice | | inclusiv |
|______________________________|___________________|___________________________|
| Taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de| inclusiv |
| funcionare | |
|__________________________________________________|___________________________|
| Taxa pentru eliberarea de copii heliografice de | inclusiv, pentru fiecare |
| pe planuri cadastrale sau de pe alte asemenea | m2 sau fraciune de m2 |
| planuri, deinute de consiliile locale | |
|__________________________________________________|___________________________|
| Taxa pentru eliberarea certificatului de | inclusiv |
| productor | |
|__________________________________________________|___________________________|
| Taxa pentru eliberarea/vizarea anual a | inclusiv" |
| autorizaiei privind desfurarea activitii de | |
| alimentaie public | |
|__________________________________________________|___________________________|
ART. 269 Scutiri

Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor
nu se datoreaz pentru:
a) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru
lca de cult sau construcie anex;
b) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru
dezvoltarea, modernizarea sau reabilitarea infrastructurilor din
transporturi care aparin domeniului public al statului;
c) certificat de urbanism sau autorizaie de construire,

pentru lucrrile de interes public judeean sau local;
d) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, dac
beneficiarul construciei este o instituie public;
e) autorizaie de construire pentru autostrzile i cile ferate
atribuite prin concesionare, conform legii.
Norme metodologice
CAP. 6
Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i
publicitate
ART. 270 Taxa pentru serviciile de reclam i
publicitate
(1) Orice persoan, care beneficiaz de servicii de reclam i
publicitate n Romnia n baza unui contract sau a unui alt fel de
nelegere ncheiat cu alt persoan, datoreaz plata taxei
prevzute n prezentul articol, cu excepia serviciilor de reclam i
publicitate realizate prin mijloacele de informare n mas scrise i
audiovizuale.
(1^1) Publicitatea realizat prin mijloace de informare n
mas scrise i audiovizuale, n sensul prezentului articol,
corespunde activitilor agenilor de publicitate potrivit Clasificrii
activitilor din economia naional - CAEN, cu modificrile
ulterioare, respectiv publicitatea realizat prin ziare i alte
tiprituri, precum i prin radio, televiziune i Internet.
(2) Taxa prevzut n prezentul articol, denumit n
continuare taxa pentru servicii de reclam i publicitate, se
pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza
creia persoana presteaz serviciile de reclam i publicitate.
(3) Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se
calculeaz prin aplicarea cotei taxei respective la valoarea
serviciilor de reclam i publicitate.
(4) Cota taxei se stabilete de consiliul local, fiind cuprins
ntre 1% i 3% .
(5) Valoarea serviciilor de reclam i publicitate cuprinde
orice plat obinut sau care urmeaz a fi obinut pentru
serviciile de reclam i publicitate, cu excepia taxei pe valoarea

adugat.
(6) Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se vars la
bugetul local, lunar, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n
care a intrat n vigoare contractul de prestri de servicii de
reclam i publicitate.
Norme metodologice
ART. 271 Taxa pentru afiaj n scop de reclam i
publicitate
(1) Orice persoan care utilizeaz un panou, afiaj sau o
structur de afiaj pentru reclam i publicitate, cu excepia celei
care intr sub incidena art. 270, datoreaz plata taxei anuale
prevzute n prezentul articol ctre bugetul local al comunei, al
oraului sau al municipiului, dup caz, n raza creia/cruia este
amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj respectiv. La
nivelul municipiului Bucureti, aceast tax revine bugetului local
al sectorului n raza cruia este amplasat panoul, afiajul sau
structura de afiaj respectiv.
(2) Valoarea taxei pentru afiaj n scop de reclam i
publicitate se calculeaz anual, prin nmulirea numrului de metri
ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a suprafeei afiajului
pentru reclam sau publicitate cu suma stabilit de consiliul local,
astfel:
a) n cazul unui afiaj situat n locul n care persoana
deruleaz o activitate economic, suma este ntre 0 i 28 lei;
b) n cazul oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj
pentru reclam i publicitate, suma este ntre 0 i 20 lei
(3) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se
recalculeaz pentru a reflecta numrul de luni sau fraciunea din
lun dintr-un an calendaristic n care se afieaz n scop de
(4) Taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se
pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i
30 septembrie inclusiv. Taxa pentru afiajul n scop de reclam i
publicitate, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili,
persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete

integral pn la primul termen de plat.
(5) Consiliile locale pot impune persoanelor care datoreaz
taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate s depun o
declaraie anual la compartimentul de specialitate al autoritii
administraiei publice locale.
Norme metodologice
valorile impozabile prevzute la art. 271 alin. (2) au fost
actualizate astfel:
______________________________________________________________________________
| "CAPITOLUL VI |
| Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate |
|______________________________________________________________________________|
| Art. 271 | Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate: |
| alin. (2)| - lei/m2 sau fraciune de m2 - |
| |___________________________________________________________________|
| | a) n cazul unui afiaj situat n | ntre 0 i 32, inclusiv |
| | locul n care persoana deruleaz o | |
| | activitate economic | |
| |_______________________________________|___________________________|
| | b) n cazul oricrui alt panou, afiaj| ntre 0 i 23, inclusiv" |
| | sau structur de afiaj pentru reclam| |
| | i publicitate | |
|__________|_______________________________________|___________________________|
ART. 272 Scutiri

(1) Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate i taxa
pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic
instituiilor publice, cu excepia cazurilor cnd acestea fac
reclam unor activiti economice.
(2) Taxa prevzut n prezentul articol, denumit n
continuare taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, nu
se aplic unei persoane care nchiriaz panoul, afiajul sau
structura de afiaj unei alte persoane, n acest caz taxa prevzut
la art. 270 fiind pltit de aceast ultim persoan.
(3) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se
datoreaz pentru afiele, panourile sau alte mijloace de reclam
i publicitate amplasate n interiorul cldirilor.
(4) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se
aplic pentru panourile de identificare a instalaiilor energetice,
marcaje de avertizare sau marcaje de circulaie, precum i alte
informaii de utilitate public i educaionale.
(5) Nu se datoreaz taxa pentru folosirea mijloacelor de
reclam i publicitate pentru afiajul efectuat pe mijloacele de
transport care nu sunt destinate, prin construcia lor, realizrii de

Norme metodologice
CAP. 7
Impozitul pe spectacole
(1) Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic,
o competiie sportiv sau alt activitate distractiv n Romnia are
obligaia de a plti impozitul prevzut n prezentul capitol,
denumit n continuare impozitul pe spectacole.
(2) Impozitul pe spectacole se pltete la bugetul local al
unitii administrativ-teritoriale n raza creia are loc manifestarea
artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv.
Norme metodologice
ART. 274 Calculul impozitului
(1) Cu excepiile prevzute la art. 275, impozitul pe
spectacole se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma
ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor.
(2) Cota de impozit se determin dup cum urmeaz:
a) n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o pies
de teatru, balet, oper, operet, concert filarmonic sau alt
manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf, un
spectacol de circ sau orice competiie sportiv intern sau
internaional, cota de impozit este egal cu 2%;
b) n cazul oricrei alte manifestri artistice dect cele
enumerate la lit. a), cota de impozit este egal cu 5% .
(3) Suma primit din vnzarea biletelor de intrare sau a
abonamentelor nu cuprinde sumele pltite de organizatorul
spectacolului n scopuri caritabile, conform contractului scris
intrat n vigoare naintea vnzrii biletelor de intrare sau a
abonamentelor.
(4) Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole
stabilit n conformitate cu prezentul articol au obligaia de:
a) a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la

locale care i exercit autoritatea asupra locului unde are loc
spectacolul;
b) a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este
programat s aib loc spectacolul, precum i n orice alt loc n
care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente;
c) a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente
i de a nu ncasa sume care depesc tarifele precizate pe biletele
de intrare i/sau abonamente;
d) a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate
sumele primite de la spectatori;
e) a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al
autoritii administraiei publice locale, documentele justificative
privind calculul i plata impozitului pe spectacole;
f) a se conforma oricror altor cerine privind tiprirea,
nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare
i a abonamentelor, care sunt precizate n normele elaborate n
comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei
i Internelor, contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i
Agenia Naional pentru Sport.
Norme metodologice
ART. 275 Reguli speciale pentru videoteci i discoteci
(1) n cazul unei manifestri artistice sau al unei activiti
distractive care are loc ntr-o videotec sau discotec, impozitul
pe spectacole se calculeaz pe baza suprafeei incintei prevzute
n prezentul articol.
(2) Impozitul pe spectacole se stabilete pentru fiecare zi de
manifestare artistic sau de activitate distractiv, prin nmulirea
numrului de metri ptrai ai suprafeei incintei videotecii sau
discotecii cu suma stabilit de consiliul local, astfel:
a) n cazul videotecilor, suma este ntre 0 i 2 lei inclusiv
(actualizare conform HG 956/2009);
b) n cazul discotecilor, suma este 0 i 3 lei inclusiv
(actualizare conform HG 956/2009);
(3) Impozitul pe spectacole se ajusteaz prin nmulirea
sumei stabilite, potrivit alin. (2), cu coeficientul de corecie
corespunztor, precizat n tabelul urmtor:
Rangul localitii
Coeficientul de corecie
0
8,00
I
5,00
II
4,00
III
3,00
IV
1,10
V
1,00
stabilit n conformitate cu prezentul articol au obligaia de a
depune o declaraie la compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei publice locale privind spectacolele
programate pe durata unei luni calendaristice. Declaraia se
depune pn la data de 15, inclusiv, a lunii precedente celei n
care sunt programate spectacolele respective.
Norme metodologice
NOTA: Conform anexei la Hotrrea Guvernului nr. 1309/2012, valorile
impozabile prevzute la art. 275 alin. (2) au fost actualizate astfel:
______________________________________________________________________________
| "CAPITOLUL VII |
| Impozitul pe spectacole |
|______________________________________________________________________________|
| Art. 275 | Manifestarea artistic sau activitatea distractiv: |
| alin. (2)| - lei/ m2 - |
| |___________________________________________________________________|
| | a) n cazul videotecilor | ntre 0 i 2, inclusiv |
| |_______________________________________|___________________________|
| | b) n cazul discotecilor | ntre 0 i 3, inclusiv" |
|__________|_______________________________________|___________________________|
ART. 276 Scutiri

Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate
n scopuri umanitare. Norme metodologice
(1) Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de
15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul.
(2) Orice persoan care datoreaz impozitul pe spectacole
are obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de
specialitate al autoritii administraiei publice locale, pn la
data stabilit pentru fiecare plat a impozitului pe spectacole.
Formatul declaraiei se precizeaz n normele elaborate n comun
de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i
Internelor.

rspund pentru calculul corect al impozitului, depunerea la timp a
declaraiei i plata la timp a impozitului.
Norme metodologice
CAP. 8
Taxa hotelier
(1) Consiliul local poate institui o tax pentru ederea ntr-o
unitate de cazare, ntr-o localitate asupra creia consiliul local i
exercit autoritatea, dar numai dac taxa se aplic conform
prezentului capitol.
(2) Taxa pentru ederea ntr-o unitate de cazare, denumit n
continuare taxa hotelier, se ncaseaz de ctre persoanele
juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea, o dat cu
luarea n eviden a persoanelor cazate.
(3) Unitatea de cazare are obligaia de a vrsa taxa
colectat n conformitate cu alin. (2) la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale n raza creia este situat aceasta.
Norme metodologice
ART. 279 Calculul taxei
(1) Taxa hotelier se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite
la tarifele de cazare practicate de unitile de cazare.
(2) Pentru ederea ntr-o unitate de cazare, consiliul local
instituie o tax hotelier n cot de 1% din valoarea total a
cazrii/tariful de cazare pentru fiecare zi de sejur a turistului, care
se ncaseaz de persoanele juridice prin intermediul crora se
realizeaz cazarea, odat cu luarea n eviden a persoanelor
cazate.
(3) Taxa hotelier se datoreaz pentru ntreaga perioad de
edere, cu excepia cazului unitilor de cazare amplasate ntr-o
staiune turistic, atunci cnd taxa se datoreaz numai pentru o
singur noapte, indiferent de perioada real de cazare.
Norme metodologice
ART. 280 Scutiri

Taxa hotelier nu se aplic pentru:
a) persoanele fizice n vrst de pn la 18 ani inclusiv;
b) persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat ori
persoanele invalide de gradul I sau II;
c) pensionarii sau studenii;
d) persoanele fizice aflate pe durata satisfacerii stagiului
militar;
e) veteranii de rzboi;
f) vduvele de rzboi sau vduvele veteranilor de rzboi
care nu s-au recstorit;
g) persoanele fizice prevzute la art. 1 al Decretului-lege nr.
118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate
din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6
martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori
constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
h) soul sau soia uneia dintre persoanele fizice menionate
la lit. b) - g), care este cazat/cazat mpreun cu o persoan
menionat la lit. b) - g).
Norme metodologice
ART. 281 Plata taxei
(1) Unitile de cazare au obligaia de a vrsa taxa hotelier
la bugetul local, lunar, pn la data de 10, inclusiv, a lunii
urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier de la
persoanele care au pltit cazarea.
(2) Unitile de cazare au obligaia de a depune lunar o
declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii
administraiei publice locale, pn la data stabilit pentru fiecare
plat a taxei hoteliere, inclusiv. Formatul declaraiei se precizeaz
n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i
Ministerul Administraiei i Internelor.
Norme metodologice
CAP. 9
Taxe speciale
ART. 282 Taxe speciale
(1) Pentru funcionarea unor servicii publice locale create n
interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene i
Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta
taxe speciale.
(2) Domeniile n care consiliile locale, judeene i Consiliul
General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe
speciale pentru serviciile publice locale, precum i cuantumul
acestora se stabilesc n conformitate cu prevederile Ordonanei
de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice
locale.
(3) Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele
fizice i juridice care beneficiaz de serviciile oferite de
instituia/serviciul public de interes local, potrivit regulamentului
de organizare i funcionare a acesteia/acestuia, sau de la cele
care sunt obligate, potrivit legii, s efectueze prestaii ce intr n
sfera de activitate a acestui tip de serviciu.
(4) Consiliile locale, judeene sau Consiliul General al
Municipiului Bucureti, dup caz, nu pot institui taxe speciale
concesionarilor din sectorul utilitilor publice (gaze naturale, ap,
energie electric), pentru existena pe domeniul public/privat al
unitilor administrativ-teritoriale a reelelor de ap, de transport
i distribuie a energiei electrice i a gazelor naturale.
Norme metodologice
CAP. 10
Alte taxe locale
ART. 283 Alte taxe locale
(1) Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului
Bucureti sau consiliile judeene, dup caz, pot institui taxe
pentru utilizarea temporar a locurilor publice i pentru vizitarea
muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice de
arhitectur i arheologice i altele asemenea*).
(2) Consiliile locale pot institui taxe pentru deinerea sau

utilizarea echipamentelor i utilajelor destinate obinerii de
venituri care folosesc infrastructura public local, pe raza
localitii unde acestea sunt utilizate, precum i taxe pentru
activitile cu impact asupra mediului nconjurtor*).
(3) Taxele prevzute la alin. (1) i (2) se calculeaz i se
pltesc n conformitate cu procedurile aprobate de autoritile
deliberative interesate*).
(3^1) Taxa pentru ndeplinirea procedurii de divor pe cale
administrativ este n cuantum de 500 lei i poate fi majorat prin
hotrre a consiliului local, fr ca majorarea s poat depi
20% din aceast valoare. Taxa se face venit la bugetul local.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1), consiliile locale,
Consiliul General al Municipiului Bucureti i consiliile locale ale
sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, pot institui taxa
pentru reabilitare termic a blocurilor de locuine i locuinelor
unifamiliale, pentru care s-au alocat sume aferente cotei de
contribuie a proprietarilor, n condiiile Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 18/2009 privind creterea performanei energetice
a blocurilor de locuine, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 158/2011, cu modificrile i completrile ulterioare.
------------*) Conform anexei la Hotrrea Guvernului nr. 797/2005
(2) i art. 283 alin. (3) au fost actualizate astfel:
art. 283
alin. (1)
art. 283
alin. (2)
art. 283
Taxa zilnic pentru utilizarea

temporar a locurilor publice i
pentru vizitarea muzeelor,
caselor memoriale,
monumentelor istorice de
arhitectur i arheologice i
altele asemenea
Taxa zilnic pentru deinerea
sau utilizarea echipamentelor
destinate n scopul obinerii de
venit
Taxa anual pentru vehicule
Nivelurile
indexate
pentru anul 2005,
rol/ron
ntre 0 lei/zi i
119.000 lei/zi
inclusiv,
ntre 0 lei/zi i 11,90
lei/zi inclusiv
Nivelurile
index
pentru anul 2006
ntre 0 lei/zi i
119.000 lei/zi
inclusiv,
ntre 0 lei/zi i 11,90
lei/zi inclusiv
ntre 0 lei/an i
ntre 0 lei/zi i 13
lei/zi inclusiv
ntre 0 lei/zi i 13
lei/zi inclusiv
ntre 0 lei/an i 34
alin. (3)
lente
321.000 lei/an
inclusiv,
ntre 0 lei/an i 3,21
lei/an inclusiv
lei/an inclusiv
Norme metodologice
ART. 283^1 Contracte de fiducie
n cazul persoanelor fizice i juridice care ncheie contracte
de fiducie conform Codului civil, impozitele i taxele locale
aferente masei patrimoniale fiduciare transferate n cadrul
operaiunii de fiducie sunt pltite de ctre fiduciar la bugetele
locale ale unitilor administrativ-teritoriale unde sunt nregistrate
bunurile care fac obiectul operaiunii de fiducie, cu respectarea
prevederilor prezentului titlu, ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare celei n care a fost ncheiat contractul de fiducie. (n
vigoare de la data intrrii n vigoare a L287/2009 privind Codul
civil)
CAP. 11
Faciliti comune
ART. 284 Faciliti pentru persoane fizice
(1) Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra
mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor,
avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe prevzute la art. 282
i art. 283 nu se aplic pentru:
a) veteranii de rzboi;
b) persoanele fizice prevzute la art. 1 al Decretului-lege nr.
118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate
din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6
martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori
constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i n alte legi.
(2) Persoanele prevzute la art. 3 alin. (1) lit. b) i art. 4 alin.
(1) din Legea recunotinei fa de eroii-martiri i lupttorii care
au contribuit la victoria Revoluiei romne din decembrie 1989 nr.
341/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
654 din 20 iulie 2004, nu datoreaz:
a) impozitul pe cldiri pentru locuina situat la adresa de

domiciliu;
b) impozitul pe teren aferent cldirii prevzute la lit. a);
c) taxa asupra mijloacelor de transport aferent unui singur
autoturism tip hycomat sau a unui mototriciclu.
(3) Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren nu se aplic
vduvelor de rzboi i vduvelor veteranilor de rzboi care nu sau recstorit.
(4) Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren i taxa pentru
eliberarea unei autorizaii pentru desfurarea unei activiti
economice nu se datoreaz de ctre persoanele cu handicap grav
sau accentuat i de persoanele ncadrate n gradul I de
invaliditate.
(5) n cazul unei cldiri, al unui teren sau al unui mijloc de
transport deinut n comun de o persoan fizic prevzut la alin.
(1), (2), (3) sau (4), scutirea fiscal se aplic integral pentru
proprietile deinute n comun de soi.
(6) Scutirea de la plata impozitului pe cldiri se aplic doar
cldirii folosite ca domiciliu de persoanele fizice prevzute la alin.
(1), (2), (3) sau (4).
(7) Scutirea de la plata impozitului pe teren se aplic
terenului aferent cldirii utilizate de persoanele fizice prevzute la
alin. (1) lit. b), alin. (2) i alin. (4).
(7^1) Scutirea de la plata taxei asupra mijloacelor de
transport se aplic doar pentru un singur mijloc de transport, la
alegerea persoanelor fizice prevzute la alin. (1) i (2).
(7^2) Scutirea de la plata impozitelor i taxelor locale,
precum i de la plata impozitului corespunztor pentru terenurile
arabile, fnee i pduri, n suprafa de pn la 5 ha, se aplic
pentru veteranii de rzboi, vduvele de rzboi i vduvele
veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit .
(8) Scutirea de la plata impozitului prevzut la alin. (1), (2),
(3) sau (4) se aplic unei persoane ncepnd cu prima zi a lunii
urmtoare celei n care persoana depune documentele
justificative n vederea scutirii.
(9) Persoanele fizice i/sau juridice romne care reabiliteaz
sau modernizeaz termic cldirile de locuit pe care le dein n
proprietate, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 29/2000
privind reabilitarea termic a fondului construit existent i
stimularea economisirii energiei termice, aprobat cu modificri

prin Legea nr. 325/2002, sunt scutite de impozitul pentru aceste
cldiri pe perioada de rambursare a creditului obinut pentru
reabilitarea termic, precum i de taxele pentru eliberarea
autorizaiei de construire pentru lucrrile de reabilitare termic.
avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe prevzute la art. 282
i art. 283 se reduc cu 50%, n conformitate cu Ordonana
Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea unor faciliti
persoanelor care domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din
Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei "Delta Dunrii",
republicat, cu modificrile ulterioare, pentru persoanele fizice
care domiciliaz i triesc n localitile precizate n:
a) Hotrrea Guvernului nr. 323/1996 privind aprobarea
Programului special pentru sprijinirea dezvoltrii economicosociale a unor localiti din Munii Apuseni, cu modificrile
ulterioare;
b) Hotrrea Guvernului nr. 395/1996 pentru aprobarea
Programului special privind unele msuri i aciuni pentru
sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a judeului Tulcea i a
Rezervaiei Biosferei "Delta Dunrii", cu modificrile ulterioare.
(11) Nu se datoreaz taxa asupra succesiunii, prevzut de
Ordonana Guvernului nr. 12/1998 privind taxele de timbru pentru
activitatea notarial, republicat, cu modificrile ulterioare, dac
ncheierea procedurii succesorale a fost fcut n termen de un an
de la data decesului autorului bunurilor. Aceast tax nu se
datoreaz nici n cazul autorilor decedai anterior datei de 1
ianuarie 2005, dac ncheierea procedurii succesorale a fost
fcut pn la data de 31 decembrie 2005 inclusiv.
(12) Taxele de timbru prevzute la art. 4 alin. (1) din
Ordonana Guvernului nr. 12/1998, republicat, cu modificrile
ulterioare, referitoare la autentificarea actelor ntre vii, translative
ale dreptului de proprietate i ale altor drepturi reale ce au ca
obiect terenuri fr construcii, din extravilan, se reduc la
jumtate.
(13) Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru cldirea
unei persoane fizice, dac:
a) cldirea este o locuin nou, realizat n condiiile Legii

locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare; sau
b) cldirea este realizat pe baz de credite, n conformitate
cu Ordonana Guvernului nr. 19/1994 privind stimularea
investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de
locuine, aprobat cu modificri prin Legea nr. 82/1995, cu
modificrile i completrile ulterioare.
(14) Scutirile de impozit prevzute la alin. (13) se aplic
pentru o cldire timp de 10 ani de la data dobndirii acesteia. n
cazul nstrinrii cldirii, scutirea de impozit nu se aplic noului
proprietar al acesteia.
Norme metodologice
ART. 285 Faciliti pentru persoanele juridice
avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe locale precizate la
art. 282 i art. 283 nu se aplic:
a) oricrei instituii sau uniti care funcioneaz sub
coordonarea Ministerului Educaiei, Cercetrii i Tineretului, cu
excepia incintelor folosite pentru activiti economice;
b) fundaiilor testamentare constituite conform legii, cu
scopul de a ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur
naional, precum i de a susine aciuni cu caracter umanitar,
social i cultural;
c) organizaiilor care au ca unic activitate acordarea
gratuit de servicii sociale n uniti specializate care asigur
gzduire, ngrijire social i medical, asisten, ocrotire, activiti
de recuperare, reabilitare i reinserie social pentru copil, familie,
persoane cu handicap, persoane vrstnice, precum i pentru alte
persoane aflate n dificultate, n condiiile legii.
(2 Impozitul pe cldiri i impozitul pe terenurile acestora se
reduc cu 50% pentru acele imobile situate pe litoralul Mrii Negre
deinute de persoane juridice i care sunt utilizate pentru
prestarea de servicii turistice pe o durat de minimum 6 luni n
cursul unui an calendaristic.
(3) Impozitul pe cldiri se reduce cu 50% pentru cldirile nou
construite
deinute
de
cooperaiile
de
consum
sau
meteugreti, dar numai pentru primii 5 ani de la data achiziiei

cldirii.
(4) Nu se datoreaz impozit pe teren pentru terenurile
forestiere administrate de Regia Naional a Pdurilor - Romsilva,
cu excepia celor folosite n scop economic.
Norme metodologice
ART. 285^1 Scutiri i faciliti pentru persoanele
juridice
Elementele
infrastructurii
feroviare
publice,
inclusiv
terenurile pe care sunt amplasate, precum i terenurile destinate
acestui scop, sunt scutite de la plata impozitului pe cldiri, a
impozitului pe teren i a taxei pentru eliberarea autorizaiei de
construire.
Norme metodologice
ART. 286 Scutiri i faciliti stabilite de consiliile
locale
(1) Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului
pe cldiri sau o reducere a acestuia pentru o cldire folosit ca
domiciliu de persoana fizic ce datoreaz acest impozit.
pe teren sau o reducere a acestuia pentru terenul aferent cldirii
folosite ca domiciliu al persoanei fizice care datoreaz acest
impozit.
pe cldiri i a impozitului pe teren sau o reducere a acestora
pentru persoanele ale cror venituri lunare sunt mai mici dect
salariul minim brut pe ar ori constau n exclusivitate din
indemnizaie de omaj sau ajutor social.
(4) n cazul unei calamiti naturale, consiliul local poate
acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe
teren, precum i a taxei pentru eliberarea certificatului de
urbanism i autorizaiei de construire sau o reducere a acestora.
(5) Scutirea de la plata impozitelor sau reducerile acestora
prevzute la alin. (1), (2), (3) sau (4) se aplic persoanei
respective cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei
n care persoana depune documentele justificative n vederea

scutirii sau reducerii.
(6) ncepnd cu anul fiscal 2008, consiliul local poate acorda
scutiri de la plata impozitului pe cldiri i a impozitului pe teren,
datorat de ctre persoanele juridice n condiiile elaborrii unor
scheme de ajutor de stat avnd ca obiectiv dezvoltarea regional
i n condiiile ndeplinirii dispoziiilor prevzute de Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 117/2006 privind procedurile naionale n
domeniul ajutorului de stat, aprobat cu modificri i completri
prin Legea nr. 137/2007.
(7) *** Abrogat.
pe cldiri sau o reducere a acestuia pe o perioad de minimum 7
ani, cu ncepere de la data de nti ianuarie a anului fiscal urmtor
finalizrii lucrrilor de reabilitare, pentru proprietarii
apartamentelor din blocurile de locuine i ai imobilelor care au
executat lucrri de intervenie pe cheltuial proprie, pe baza
procesului-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ntocmit n
condiiile legii, prin care se constat realizarea msurilor de
intervenie recomandate de ctre auditorul energetic n
certificatul de performan energetic sau, dup caz, n raportul
de audit energetic, astfel cum este prevzut n Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 18/2009 privind creterea performanei
energetice a blocurilor de locuine, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 158/2011.
pe cldiri/taxei pe cldiri pe o perioad de 5 ani consecutivi, cu
ncepere de la data de nti ianuarie a anului fiscal urmtor n
care a fost efectuat recepia la terminarea lucrrilor, pentru
proprietarii care execut lucrri n condiiile Legii nr. 153/2011
privind msuri de cretere a calitii arhitectural-ambientale a
cldirilor.
Norme metodologice
CAP. 12
Alte dispoziii comune
ART. 287 Majorarea impozitelor i taxelor locale de
consiliile locale sau consiliile judeene
(1) Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale, la
propunerea autoritii executive, poate stabili cote adiionale la
impozitele i taxele locale prevzute n prezentul titlu, n funcie
de urmtoarele criterii: economice, sociale, geografice, precum i
de necesitile bugetare locale, cu excepia taxelor prevzute la
art. 295 alin. (11) lit. c) i d).
(2) Cotele adiionale stabilite conform alin. (1) nu pot fi mai
mari de 20% fa de nivelurile aprobate prin hotrre a
Guvernului potrivit art. 292.
(3) Criteriile prevzute la alin. (1) se hotrsc de ctre
autoritatea deliberativ a administraiei publice locale.
Norme metodologice
ART. 288 Hotrrile consiliilor locale i judeene
privind impozitele i taxele locale
(1) Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului
Bucureti i consiliile judeene adopt hotrri privind impozitele
i taxele locale pentru anul fiscal urmtor n termen de 45 de zile
lucrtoare de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, a hotrrii Guvernului prevzute la art. 292.
(2) Primarii, primarul general i preedinii consiliilor
judeene asigur publicarea corespunztoare a oricrei hotrri n
materie de impozite i taxe locale adoptate de autoritile
deliberative respective.
Norme metodologice
NOTE:
1. Reproducem mai jos prevederile art. 1 alin. (2) din Hotrrea
Guvernului nr. 1309/2012
"(2) Autoritile deliberative ale administraiei publice locale
completeaz, modific i/sau abrog, dup caz, hotrrile adoptate cu privire
la stabilirea impozitelor i taxelor locale pentru anul 2013, pn la data de 31
decembrie 2012, pentru a asigura corelarea cu prevederile Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cu
cele ale prezentei hotrri."
2. Reproducem mai jos prevederile articolului unic din Ordonana

Guvernului nr. 1/2013 (#M110).
"ARTICOL UNIC
(1) Pentru anul 2013, prin derogare de la prevederile Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, autoritile
administraiei publice locale pot adopta hotrri privind reducerea nivelurilor
valorilor impozabile, impozitelor i taxelor locale prevzute n Hotrrea
Guvernului nr. 1.309/2012 privind nivelurile pentru valorile impozabile,
impozitele i taxele locale i alte taxe asimilate acestora, precum i amenzile
aplicabile ncepnd cu anul 2013, cel mult pn la nivelurile prevzute prin
hotrrile autoritilor administraiei publice locale respective, adoptate de
ctre acestea pentru anul 2012.
(2) Hotrrile prevzute la alin. (1) pot fi adoptate n termen de cel
mult 20 de zile de la intrarea n vigoare a prezentei ordonane.
(3) Sumele achitate de contribuabili peste nivelurile impozitelor i
taxelor locale aprobate prin hotrri ale autoritilor deliberative conform
alin. (1) se compenseaz cu obligaii de plat ctre bugetele locale cu
termene de plat viitoare sau se restituie la cererea contribuabililor."
3. Reproducem mai jos prevederile art. IV din Ordonana Guvernului nr.
8/2013 (#M111).
"ART. IV
(1) Prevederile alin. (1) al articolului unic din Ordonana Guvernului nr.
1/2013 pentru reglementarea unor msuri financiar-fiscale n domeniul
impozitelor i taxelor locale sunt aplicabile numai de autoritile
administraiei publice locale care nu au nregistrate la data de 31 decembrie
2012 arierate, aa cum sunt definite n Legea nr. 273/2006 privind finanele
publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Autoritile administraiei publice locale care au adoptat hotrri
privind impozitele i taxele locale pentru anul 2013 n temeiul Ordonanei
Guvernului nr. 1/2013 i care nu ndeplinesc condiiile de la alin. (1) adopt
noi hotrri, stabilind c ncepnd cu 1 februarie 2013 nivelurile pentru
valorile impozabile, impozitele i taxele locale i alte taxe asimilate acestora,
precum i amenzile sunt cele din Hotrrea Guvernului nr. 1.309/2012
privind nivelurile pentru valorile impozabile, impozitele i taxele locale i alte
taxe asimilate acestora, precum i amenzile aplicabile ncepnd cu anul
2013. Hotrrile se adopt n procedur de urgen, intrnd sub incidena
prevederilor art. 6 alin. (9) din Legea nr. 52/2003 privind transparena
decizional n administraia public, cu completrile ulterioare.
(3) Persoanele fizice care au achitat impozitele i taxele locale pentru
anul 2013 i achit integral pn la data de 30 septembrie 2013 diferenele
rezultate n urma aplicrii alin. (2) beneficiaz de prevederile art. 255 alin.
(2), art. 260 alin. (2) i art. 265 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare."
ART. 289 Accesul la informaii privind impozitele i

taxele locale
Autoritile administraiei publice locale au obligaia de a
asigura accesul gratuit la informaii privind impozitele i taxele
locale.
Norme metodologice
ART. 290 *** Abrogat
ART. 291 Controlul i colectarea impozitelor i taxelor
locale
Autoritile administraiei publice locale i organele speciale
ale acestora, dup caz, sunt responsabile pentru stabilirea,
controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale, precum i a
amenzilor i penalizrilor aferente.
Norme metodologice
ART. 292 Indexarea impozitelor i taxelor locale
(1) n cazul oricrui impozit sau oricrei taxe locale, care
const ntr-o anumit sum n lei sau care este stabilit pe baza
unei anumite sume n lei, sumele respective se indexeaz o dat
la 3 ani, innd cont de evoluia ratei inflaiei de la ultima
indexare.
(2) Sumele indexate se iniiaz n comun de Ministerul
Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor i se
aprob prin hotrre a Guvernului, emis pn la data de 30
aprilie, inclusiv, a fiecrui an.
(3) *** Abrogat.
Norme metodologice
ART. 293 Elaborarea normelor
Elaborarea normelor pentru prezentul titlu se face de ctre
Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i
Internelor.
Norme metodologice
CAP. 13
Sanciuni
ART. 294 Sanciuni
(1) Nerespectarea prevederilor prezentului titlu atrage
rspunderea disciplinar, contravenional sau penal, potrivit
dispoziiilor legale n vigoare.
(2) Constituie contravenii urmtoarele fapte:
a) depunerea peste termen a declaraiilor de impunere
prevzute la art. 254 alin. (5) i (6), art. 259 alin. (6) i (7), art.
264 alin. (4), art. 267 alin. (14) lit. b), art. 277 alin. (2), art.
281 alin. (2) i art. 290;
b) nedepunerea declaraiilor de impunere prevzute la art.
254 alin. (5) i (6), art. 259 alin. (6) i (7), art. 264 alin. (4), art.
267 alin. (14) lit. b), art. 277 alin. (2), art. 281 alin. (2) i art.
290;
c) nerespectarea prevederilor art. 254 alin. (7), ale art. 259
alin. (6^1) i ale art. 264 alin. (5), referitoare la nstrinarea,
nregistrarea/radierea bunurilor impozabile, precum i la
comunicarea actelor translative ale dreptului de proprietate;
d) refuzul de a furniza informaii sau documente de natura
celor prevzute la art. 295^1, precum i depirea termenului
de 15 zile lucrtoare de la data solicitrii acestora.
(3) Contravenia prevzut la alin. (2) lit. a) se sancioneaz
cu amend de la 60 lei la 240 lei, iar cele de la alin. (2) lit. b) - d),
cu amend de la 240 lei la 600 lei (actualizat conform HG
956/2009).
(4)
nclcarea
normelor
tehnice
privind
tiprirea,
nregistrarea, vnzarea, evidena i gestionarea, dup caz, a
abonamentelor i a biletelor de intrare la spectacole constituie
contravenie i se sancioneaz cu amend de la 280 lei la 1360
lei (actualizat conform HG 956/2009).
(5) Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se
fac de ctre primari i persoane mputernicite din cadrul
compartimentelor de specialitate ale autoritii administraiei
publice locale.
(6) n cazul persoanelor juridice, limitele minime i maxime
ale amenzilor prevzute la alin. (3) i (4) se majoreaz cu 300% ,
respectiv:
- contravenia prevzut la alin. (2) lit. a) se sancioneaz cu

amend de la 240 lei la 960 lei, iar cele de la lit. b) - d), cu
amend de la 960 lei la 2400 lei; (actualizat conform HG
956/2009).
- nclcarea normelor tehnice privind tiprirea, nregistrarea,
vnzarea, evidena i gestionarea, dup caz, a abonamentelor i a
biletelor de intrare la spectacole constituie contravenie i se
sancioneaz cu amend de la 1.100 lei la 5.450 lei. (actualizat
conform HG 956/2009).
(7) Limitele amenzilor prevzute la alin. (3) i (4) se
actualizeaz prin hotrre a Guvernului.
(8) Contraveniilor prevzute la alin. (2) i (4) li se aplic
dispoziiile legii.
Norme metodologice
NOTA: Conform anexei la Hotrrea Guvernului nr. 1309/2012 (#M109),
valorile impozabile prevzute la art. 294 alin. (3), art. 294 alin. (4) i art. 294
alin. (6) au fost actualizate astfel:
______________________________________________________________________________
| "CAPITOLUL XIII |
| Sanciuni |
|______________________________________________________________________________|
| Limitele minime i maxime ale amenzilor n cazul persoanelor fizice |
|______________________________________________________________________________|
| Art. 294 | Contravenia prevzut la alin. (2) lit. a) se sancioneaz cu |
| alin. (3)| amend de la 70 lei la 279 lei, iar cele de la lit. b) - d) cu |
| | amend de la 279 lei la 696 de lei |
|__________|___________________________________________________________________|
| Art. 294 | nclcarea normelor tehnice privind tiprirea, nregistrarea, |
| alin. (4)| vnzarea, evidena i gestionarea, dup caz, a abonamentelor i a |
| | biletelor de intrare la spectacole constituie contravenie i se |
| | sancioneaz cu amend de la 325 de lei la 1578 lei. |
|__________|___________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| Limitele minime i maxime ale amenzilor n cazul persoanelor juridice |
|______________________________________________________________________________|
| Art. 294 | (6) n cazul persoanelor juridice, limitele minime i maxime ale |
| alin. (6)| amenzilor prevzute la alin. (3) i (4) se majoreaz cu 300%, |
| | respectiv: |
| | - contravenia prevzut la alin. (2) lit. a) se sancioneaz cu |
| | amend de la 280 lei la 1116 lei, iar cele de la lit. b) - d) cu |
| | amend de la 1116 lei la 2784 lei. |
| | nclcarea normelor tehnice privind tiprirea, nregistrarea, |
| | vnzarea, evidena i gestionarea, dup caz, a abonamentelor i a |
| | biletelor de intrare la spectacole constituie contravenie i se |
| | sancioneaz cu amend de la 1300 lei la 6312 lei." |
|__________|___________________________________________________________________|
ART. 294^1 Sanciuni

Contraveniilor prevzute n prezentul capitol li se aplic
dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul
juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare,
inclusiv posibilitatea achitrii, pe loc sau n termen de cel mult 48

de ore de la data ncheierii procesului-verbal ori, dup caz, de la
data comunicrii acestuia, a jumtate din minimul amenzii.
CAP. 14
Dispoziii finale
ART. 295 Implicaii bugetare ale impozitelor i taxelor
locale
(1) Impozitele i taxele locale, precum i amenzile i
penalitile aferente acestora constituie integral venituri la
bugetele locale ale unitilor administrativ-teritoriale.
(2) Impozitul pe cldiri, precum i amenzile i penalitile
aferente acestuia constituie venituri la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale n raza creia este situat cldirea
respectiv.
(3) Impozitul pe teren, precum i amenzile i penalitile
aferente acestuia constituie venituri la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul
respectiv.
(4) Cu excepiile prevzute la alin. (5), taxa asupra mijlocului
de transport, precum i amenzile i penalitile aferente acesteia
constituie venituri la bugetul local al unitii administrativteritoriale n raza creia trebuie nmatriculat mijlocul de transport
respectiv.
(5) Veniturile provenite din taxa asupra mijlocului de
transport stabilit n concordan cu prevederile art. 263 alin. (4)
i (5), precum i amenzile i penalizrile aferente se pot utiliza
exclusiv pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i
construire a drumurilor locale i judeene, din care 60% constituie
venituri la bugetul local i 40% constituie venituri la bugetul
judeean. n cazul municipiului Bucureti, taxa constituie venituri
n proporie de 60% la bugetele sectoarelor i 40% la bugetul
municipiului Bucureti.
(6) Taxele locale prevzute la capitolul 5 din prezentul titlu
constituie venituri ale bugetelor locale ale unitilor administrativteritoriale. Pentru eliberarea certificatelor de urbanism i a
autorizaiilor de construire de ctre preedinii consiliilor judeene,
cu avizul primarilor comunelor, taxele datorate constituie venit n

proporie de 50% la bugetul local al comunelor i de 50% la
bugetul local al consiliului judeean.
(7) Taxa pentru servicii de reclam i publicitate, precum i
amenzile i penalizrile aferente constituie venituri la bugetul
local al unitii administrativ-teritoriale unde sunt prestate
serviciile de reclam i publicitate. Taxa pentru afiaj n scop de
reclam i publicitate, precum i amenzile i penalizrile aferente
constituie venituri la bugetul local al unitii administrativteritoriale unde este situat afiajul, panoul sau structura pentru
afiajul n scop de reclam i publicitate.
(8) Impozitul pe spectacole, precum i amenzile i
penalizrile aferente constituie venituri la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale unde are loc manifestarea artistic,
competiia sportiv sau alt activitate distractiv.
(9) Taxa hotelier, precum i amenzile i penalizrile
aferente constituie venituri la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale unde este situat hotelul.
(10) Celelalte taxe locale prevzute la art. 283, precum i
amenzile i penalizrile aferente constituie venituri la bugetul
local al unitii administrativ-teritoriale unde este situat locul
public sau echipamentul respectiv sau unde trebuie nmatriculat
vehiculul lent.
(11) Constituie venit la bugetul local sumele provenite din:
a) dobnda pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor
locale;
b) *** Abrogat.
c) taxele de timbru prevzute de lege;
d) taxele extrajudiciare de timbru prevzute de lege,
exclusiv contravaloarea cheltuielilor efectuate cu difuzarea
timbrelor fiscale
(12) Sumele prevzute la alin. (11) se ajusteaz pentru a
reflecta rata inflaiei n conformitate cu normele elaborate n
comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei
i Internelor.
Norme metodologice
ART. 295^1 Implicaii bugetare ale impozitelor i
taxelor locale
n vederea clarificrii i stabilirii reale a situaiei fiscale a

contribuabililor, compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale au competena de a solicita
informaii i documente cu relevan fiscal sau pentru
identificarea contribuabililor sau a materiei impozabile ori
taxabile, dup caz, iar notarii, avocaii, executorii judectoreti,
organele de poliie, organele vamale, serviciile publice comunitare
pentru regimul permiselor de conducere i nmatriculare a
vehiculelor, serviciile publice comunitare pentru eliberarea
paapoartelor simple, serviciile publice comunitare de eviden a
persoanelor, precum i orice alt entitate care deine informaii
sau documente cu privire la bunuri impozabile sau taxabile, dup
caz, ori la persoane care au calitatea de contribuabil, au obligaia
furnizrii acestora fr plat.
ART. 296 Dispoziii tranzitorii
(1) Pn la data de 31 decembrie 2004, nivelul impozitelor i
taxelor prevzute n prezentul titlu este cel stabilit prin hotrrile
consiliilor locale adoptate n anul 2003 pentru anul 2004, potrivit
legii, cu excepia taxelor prevzute la art. 267, art. 268 i art.
271.
(2) Pentru anul 2004, nivelul taxelor prevzute la art. 267,
art. 268 i 271 va fi stabilit prin hotrri ale consiliilor locale,
adoptate n termen de 45 de zile de la data publicrii prezentului
Cod fiscal n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
(3) Prevederile art. 258 alin. (6) se aplic ncepnd cu data
de 1 ianuarie 2004, iar prevederile art. 287, ncepnd cu data de
1 ianuarie 2005.
(4) Taxele speciale adoptate de consiliile locale, pn la data
de 31 mai 2003, pentru anul fiscal 2004, care contravin
prevederilor art. 282, i nceteaz valabilitatea la data intrrii n
vigoare a prezentului cod.
TITLUL IX^1
Infraciuni
ART. 296^1
(1) Constituie infraciuni urmtoarele fapte:

a) *** Abrogat
b) producerea de produse accizabile ce intr sub incidena
regimului de antrepozitare prevzut la titlul VII, n afara unui
antrepozit fiscal autorizat de ctre autoritatea competent;
c) achiziionarea de alcool etilic i de distilate n vrac de la
ali furnizori dect antrepozitarii autorizai pentru producie sau
expeditorii nregistrai de astfel de produse, potrivit titlului VII;
d) *** Abrogat;
e) *** Abrogat;
f) livrarea produselor energetice prevzute la art. 206^16
alin. (3) lit. a)-e) din antrepozitele fiscale ctre cumprtori,
persoane juridice, fr deinerea de ctre antrepozitul fiscal
expeditor a documentului de plat care s ateste virarea la
bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a
fi facturat;
g) *** Abrogat;
h) marcarea cu marcaje false a produselor accizabile supuse
marcrii ori deinerea n antrepozitul fiscal a produselor marcate
n acest fel;
i) refuzul sub orice form al accesului autoritilor
competente cu atribuii de control pentru efectuarea de verificri
inopinate n antrepozitele fiscale.
j) livrarea reziduurilor de produse energetice pentru
prelucrare n vederea obinerii de produse accizabile, altfel dect
se prevede la titlul VII;
k) achiziionarea reziduurilor de produse energetice pentru
prelucrare n vederea obinerii de produse accizabile, altfel dect
se prevede la titlul VII;
l) deinerea de ctre orice persoan n afara antrepozitului
fiscal sau comercializarea pe teritoriul Romniei a produselor
accizabile supuse marcrii, potrivit titlului VII, fr a fi marcate
sau marcate necorespunztor ori cu marcaje false, peste limita a
10.000 igarete, 400 igri de foi de 3 grame, 200 igri de foi mai
mari de 3 grame, peste 1 kg tutun de fumat, alcool etilic peste 40
litri, buturi spirtoase peste 200 litri, produse intermediare de
alcool peste 300 litri, buturi fermentate, altele dect bere i
vinuri, peste 300 litri;
m) folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a

altor conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor necalibrate,
precum i amplasarea naintea contoarelor a unor canele sau
robinete prin care se pot extrage cantiti de alcool sau distilate
necontorizate.
(Literele n p intr n vigoare din 1 august 2012):
n) eliberarea pentru consum, deinerea n afara unui
antrepozit fiscal, transportul inclusiv n regim suspensiv de accize,
utilizarea, oferirea spre vnzare sau vnzarea, pe teritoriul
Romniei, a produselor energetice prevzute la art. 206^16 alin.
(3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului
accizelor, nemarcate i necolorate sau marcate i colorate
necorespunztor, cu excepiile prevzute la art. 206^69 alin.
(15);
o) o) marcarea i/sau colorarea produselor energetice
prevzute la art. 206^16 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora
din punct de vedere al nivelului accizelor cu alte substane dect
cele prevzute la art. 206^69 alin. (16) i (18);
p) folosirea de substane i procedee care au ca efect
neutralizarea total sau parial a colorantului i/sau marcatorului
prevzui/prevzut la art. 206^69 alin. (16) i (18) utilizai la
marcarea i colorarea produselor energetice prevzute la art.
206^16 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere
al nivelului accizelor.
(2) Infraciunile prevzute la alin. (1) se pedepsesc astfel:
a) cu nchisoare de la 1 an la 4 ani, cele prevzute la lit. c),
i), l), m), n), o) i p);
b) cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani, cele prevzute la lit. b),
f) i h);
c) cu nchisoare de la 6 luni la 2 ani cele prevzute la lit. j) i
k).
(3) n cazul constatrii faptelor prevzute la alin. (1) lit. c), f),
h), i), k), n) p), organul de control competent dispune oprirea
activitii, sigilarea instalaiei n conformitate cu procedurile
tehnologice de nchidere a instalaiei i nainteaz n termen de 3
zile actul de control autoritii fiscale care a emis autorizaia, cu
propunerea de suspendare a autorizaiei de antrepozit fiscal,
destinatar nregistrat sau expeditor nregistrat, dup caz.
Titlul IX^2
Contribuii sociale obligatorii

CAP. 1
Contribuii sociale obligatorii privind persoanele care
realizeaz venituri din salarii, venituri asimilate salariilor
i venituri din pensii, precum i persoanele aflate sub
protecia sau n custodia statului
ART. 296^2 Sfera contribuiilor sociale
n sensul prezentului titlu, contribuiile sociale definite la art.
2 alin. (2) sunt contribuii sociale obligatorii.
ART. 296^3 Contribuabilii sistemelor de asigurri
sociale
Contribuabilii sistemelor de asigurri sociale sunt, dup caz:
a) persoanele fizice rezidente, care realizeaz venituri din
salarii sau asimilate salariilor, precum i orice alte venituri din
desfurarea unei activiti dependente, cu respectarea
prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care
Romnia este parte; Norme metodologice
b) persoanele fizice nerezidente, care realizeaz veniturile
prevzute la lit. a), cu respectarea prevederilor instrumentelor
juridice internaionale la care Romnia este parte; Norme
metodologice
c) *** Abrogat.
d) pensionarii cu venituri din pensii care depesc 740 lei;
e) persoanele fizice i juridice, care au calitatea de
angajatori, precum i entitile asimilate angajatorului, care au
calitatea de pltitori de venituri din activiti dependente, att pe
perioada n care persoanele prevzute la lit. a) i b) desfoar
activitate, ct i pe perioada n care acestea beneficiaz de
concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate; Norme
metodologice
f) instituiile publice care calculeaz, rein, pltesc i dup
caz, suport, potrivit prevederilor legale, contribuii sociale
obligatorii, n numele asiguratului, respectiv:
1. Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc,

pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj sau,
dup caz, de alte drepturi de protecie social ori de indemnizaii
de asigurri sociale de sntate care se acord din bugetul
asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, i pentru care dispoziiile
legale prevd plata de contribuii sociale din bugetul asigurrilor
pentru omaj;
2. Agenia Naional pentru Prestaii Sociale, care
administreaz i gestioneaz prestaiile sociale acordate de la
bugetul de stat, prin ageniile judeene pentru prestaii sociale,
pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie pentru
creterea copilului n vrst de pn la 2 ani sau, n cazul copilului
cu handicap, de pn la 3 ani potrivit Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 148/2005 privind susinerea familiei n vederea
creterii copilului, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 7/2007, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i
pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie, pentru
copilul cu handicap cu vrsta cuprins ntre 3 i 7 ani potrivit Legii
nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor
persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
3. Agenia Naional pentru Prestaii Sociale, care
administreaz i gestioneaz prestaiile sociale acordate de la
bugetul de stat, prin ageniile judeene pentru prestaii sociale,
pentru persoanele care beneficiaz de ajutor social potrivit Legii
nr. 416/2001 privind venitul minim garantat, cu modificrile i
4. Casa Naional de Pensii Publice, prin casele teritoriale de
pensii i casele sectoriale de pensii, pentru persoanele prevzute
la lit. d), precum i pentru persoanele preluate n plata
indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc ca
urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale;
5. entitile care pltesc venituri din pensii, altele dect Casa
Naional de Pensii Publice, pentru persoanele prevzute la lit. d);
6. Ministerul Justiiei, pentru persoanele care execut o
pedeaps privativ de libertate sau se afl n arest preventiv,
precum i pentru persoanele care se afl n executarea msurilor
prevzute la art. 105, 113, 114 din Codul penal, respectiv,
persoanele care se afl n perioada de amnare sau de
ntrerupere a executrii pedepsei privative de libertate, dac nu

au venituri;
7. Ministerul Administraiei i Internelor, pentru strinii aflai
n centrele de cazare n vederea returnrii ori expulzrii, precum i
pentru cei care sunt victime ale traficului de persoane, care se
afl n timpul procedurilor necesare stabilirii identitii i sunt
cazai n centrele special amenajate potrivit legii;
8. Secretariatul de Stat pentru Culte, pentru personalul
monahal al cultelor recunoscute, dac nu realizeaz venituri din
munc, pensie sau din alte surse;
9. Casa Naional de Asigurri de Sntate, prin casele de
asigurri de sntate subordonate, pentru persoanele prevzute
la art. 1 alin. (2), la art. 23 alin. (2) i la art. 32 din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i
indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 339/2006, cu modificrile i
10. unitile trimitoare, pentru personalul romn trimis n
misiune permanent n strintate, pentru soul/soia care
nsoete personalul trimis n misiune permanent n strintate i
cruia/creia i se suspend raporturile de munc sau raporturile
de serviciu i pentru membrii Corpului diplomatic i consular al
Romniei, crora li se suspend raporturile de munc ca urmare a
participrii la cursuri ori alte forme de pregtire n strintate, pe
o durat care depete 90 de zile calendaristice;
11. Autoritile administraiei publice locale, pentru
persoanele, ceteni romni, care sunt victime ale traficului de
persoane, pentru o perioad de cel mult 12 luni, dac nu au
venituri;
g) orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate
salariilor.
ART. 296^4 Baza de calcul al contribuiilor sociale
individuale
(1) Baza lunar de calcul al contribuiilor sociale individuale
obligatorii, n cazul persoanelor prevzute la art. 296^3 lit. a) i
b), reprezint ctigul brut realizat din activiti dependente, n
ar i n strintate, cu respectarea prevederilor instrumentelor
juridice internaionale la care Romnia este parte, care include:
a) veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n

baza unui contract individual de munc, a unui raport de serviciu
sau a unui statut special prevzut de lege. n situaia personalului
romn trimis n misiune permanent n strintate, veniturile din
salarii cuprind salariile de baz corespunztoare funciilor n care
persoanele respective sunt ncadrate n ar, la care se adaug,
dup caz, sporurile i adaosurile care se acord potrivit legii;
b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei
funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii;
c) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei
funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial;
Norme metodologice
d) drepturile de sold lunar acordate personalului militar,
potrivit legii;
e) remuneraia administratorilor societilor comerciale,
companiilor/ societilor naionale i regiilor autonome,
desemnai/ numii n condiiile legii, precum i sumele primite de
reprezentanii n adunarea general a acionarilor i n consiliul de
administraie; Norme metodologice
f) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat
i de membrii directoratului de la societile comerciale
administrate n sistem dualist, potrivit legii, precum i drepturile
cuvenite managerilor, n baza contractului de management
prevzut de lege;
g) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau
comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru
participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea;
Norme metodologice
h) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite,
potrivit legii;
i) sumele reprezentnd participarea salariailor la profit;
j) sumele din profitul net cuvenite administratorilor
societilor comerciale, potrivit legii sau actului constitutiv, dup
caz, precum i participarea la profitul unitii pentru managerii cu
contract de management, potrivit legii;
k) sumele reprezentnd salarii sau diferene de salarii
stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i
irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de
inflaie;
l) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n

contractele individuale de munc, n condiiile legii;
m) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur,
primite de salariai pe perioada delegrii i detarii n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru
partea care depete limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin
hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice.
Aceste prevederi se aplic i n cazul salariailor reprezentanelor
din Romnia ale persoanelor juridice strine; Norme
metodologice
m^1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur,
primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu
angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n
Romnia, n interesul serviciului, pentru partea care depete
nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru ara de
reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia
personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n
ara respectiv, cu respectarea prevederilor instrumentelor
juridice internaionale la care Romnia este parte;
n) remuneraia primit de preedintele asociaiei de
proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat,
potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea
asociaiilor de proprietari;Norme metodologice
o) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate
de angajator, potrivit legii; Norme metodologice
p) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate
de la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate,
potrivit legii;
q) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc
ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale,
suportate de angajator, potrivit legii;
r) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca
urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale,
suportate de la Fondul naional de asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale, potrivit legii;
s) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord,
conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor
publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare,
la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la
ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul

aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale;
) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord,
conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor
publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare,
la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la
ncetarea raporturilor de serviciu, fr drept la pensie, din
domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale;
t) veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de
angajator potrivit contractului colectiv sau individual de munc;
) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul
lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din
bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care
reglementeaz aceste domenii;
u) orice alte sume de natur salarial sau avantaje asimilate
salariilor n vederea impunerii. Norme metodologice
(2) n situaia n care totalul veniturilor prevzute la alin. (1)
este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu
brut, contribuia individual de asigurri sociale se calculeaz n
limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului.
(3) Ctigul salarial mediu brut prevzut la alin. (2) este cel
utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i
aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
datorate de angajatori, entiti asimilate angajatorului i
orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate
salariilor.
(1) n sistemul public de pensii, n cazul contribuabililor
prevzui la art. 296^3 lit. e) i g), baza lunar de calcul o
reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoanele
prevzute la art. 296^3 lit. a) i b). Baza de calcul nu poate fi
mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor pentru care
angajatorul datoreaz contribuie difereniat n funcie de
condiiile de munc, din luna pentru care se calculeaz aceast
contribuie datorat bugetului asigurrilor sociale de stat i
valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial mediu brut.
n situaia depirii acestui plafon, n cazul persoanelor
prevzute la art. 296^3 lit. e) i g), care datoreaz contribuie la
bugetul asigurrilor sociale de stat, difereniat n funcie de

condiiile de munc, baza de calcul la care se datoreaz aceast
contribuie, corespunztoare fiecrei condiii de munc, se
stabilete proporional cu ponderea, n total baz de calcul, a
ctigurilor salariale brute realizate n fiecare dintre condiiile de
munc.
Norme metodologice
(2) Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g),
baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale de
sntate o reprezint suma ctigurilor brute realizate de
persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), corectat cu
excepiile prevzute la art. 296^15 i art. 296^16 lit. b). n
baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale de
sntate se includ i veniturile prevzute la art. 296^17 alin. (6).
Norme metodologice
(2^1) Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i
g), baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i
indemnizaii de asigurri sociale de sntate o reprezint suma
ctigurilor brute realizate de persoanele prevzute la art.
296^3 lit. a) i b), corectat cu excepiile prevzute la art.
296^15 i art. 296^16 lit. e). n baza lunar de calcul al
contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate se includ i veniturile prevzute la art. 296^17 alin. (7).
Baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i
indemnizaii de asigurri sociale de sntate nu poate fi mai mare
dect produsul dintre numrul asigurailor din luna pentru care se
calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 12 salarii
minime brute pe ar garantate n plat.
baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri pentru omaj
prevzut de lege reprezint suma ctigurilor brute acordate
persoanelor prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), asupra crora
exist, potrivit legii, obligaia de plat a contribuiei individuale la
bugetul asigurrilor pentru omaj.
(4) Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e), care
pot s angajeze for de munc pe baz de contract individual de
munc, n condiiile prevzute de Legea nr. 53/2003 - Codul
muncii, cu modificrile i completrile ulterioare, care au, cu
excepia instituiilor publice definite conform Legii nr. 500/2002
privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare

i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu
modificrile i completrile ulterioare, obligaia de a plti lunar
contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale, baza lunar de calcul a acestei contribuii reprezint
suma ctigurilor brute, realizate de salariaii ncadrai cu
contract individual de munc, potrivit legii, inclusiv de salariaii
care cumuleaz pensia cu salariul, n condiiile legii, cu excepia
veniturilor de natura celor prevzute la art. 296^15.
Norme metodologice
baza lunar de calcul al contribuiei de asigurare la accidente de
munc i boli profesionale reprezint suma ctigurilor brute
realizate lunar de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b),
respectiv salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat,
corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical,
cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal
profesional.
Norme metodologice
(6) La stabilirea bazei lunare de calcul al contribuiilor
sociale obligatorii prevzute la alin. (1) - (5) i art. 296^6 296^13, se au n vedere excepiile prevzute la art. 296^15 i
art. 296^16.
datorate pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f)
pct. 1
(1) Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 1,
baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate
bugetului asigurrilor sociale de stat, respectiv al contribuiei
datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate reprezint cuantumul drepturilor bneti lunare ce se
suport din bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii,
respectiv indemnizaia de omaj, cu excepia situaiilor n care
potrivit dispoziiilor legale se prevede altfel.
baza lunar de calcul, pentru contribuia pentru concedii i
indemnizaii de asigurri sociale de sntate o constituie
totalitatea drepturilor reprezentnd indemnizaii de omaj.
Norme metodologice
(3) Prevederile art. 296^4 alin. (2) i (3), respectiv cele ale
art. 296^5, referitoare la plafonarea bazei de calcul al
contribuiei de asigurri sociale i contribuiei pentru concedii i
indemnizaii de asigurri sociale de sntate, se aplic n mod
corespunztor i n cazul persoanelor prevzute la art. 296^3 lit.
f) pct. 1.
(4) Contribuia de asigurri pentru accidente de munc i
boli profesionale, n cazul omerilor, se suport integral din
bugetul asigurrilor pentru omaj, se datoreaz pe toat durata
efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate
potrivit legii i se stabilete n cot de 1% aplicat asupra
cuantumului drepturilor acordate pe perioada respectiv
reprezentnd indemnizaia de omaj.
Norme metodologice
(5) Contribuia de asigurri sociale pentru omerii care
beneficiaz de indemnizaie de omaj se suport integral din
bugetul asigurrilor pentru omaj la nivelul cotei stabilite pentru
condiii normale de munc.
(6) Pe perioada n care omerii beneficiaz de concedii
medicale i de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, cu
excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional,
baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate
bugetului asigurrilor sociale de stat este suma reprezentnd 35%
din ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 296^4 alin. (3),
corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical,
iar contribuia de asigurri sociale se suport la nivelul cotei
stabilite pentru condiii normale de munc.
(7) Contribuia de asigurri sociale pentru persoanele care
beneficiaz de pli compensatorii acordate potrivit legii din
bugetul asigurrilor pentru omaj, se suport din bugetul
asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, la nivelul cotei contribuiei
individuale de asigurri sociale, cu excepia cazurilor n care,
potrivit prevederilor legale, se dispune altfel.
pct. 2
Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 2, baza

lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
datorat bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate o reprezint indemnizaia pentru creterea copilului.
Contribuia se suport de la bugetul de stat.
pct. 3
Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 3, baza
lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate se stabilete asupra ajutorului social acordat. Contribuia
se suport de la bugetul de stat.
datorate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. d) i de
cele care primesc indemnizaii pentru incapacitate
temporar de munc ca urmare a unui accident de munc
sau a unei boli profesionale
(1) Pentru persoanele cu venituri din pensii care depesc
740 lei, prevzute la art. 296^3 lit. d), baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului
Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate o
reprezint numai partea de venit care depete nivelul de 740
lei.
(2) Pentru persoanele preluate n plat de ctre Casa
Naional de Pensii Publice, prin casele teritoriale de pensii i de
ctre casele sectoriale de pensii, baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului
Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate o
reprezint
cuantumul
indemnizaiei
pentru
incapacitate
temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a
unei boli profesionale.
pct. 6, 7 i 8
Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 6, 7 i

8, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de
sntate, datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate o reprezint valoarea a dou salarii minime
brute pe ar. Contribuia se suport de la bugetul de stat.
pentru veniturile sub forma indemnizaiilor de asigurri
sociale de sntate
Pe perioada n care persoanele prevzute la art. 296^3 lit.
a) i b), precum i cele prevzute la art. 1 alin. (2), la art. 23 alin.
(2) i la art. 32 din Ordonana de urgen a Guvernului nr.
158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
339/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, beneficiaz
de concedii medicale i de indemnizaii de asigurri sociale de
sntate, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal
profesional, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri
sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat este suma
reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut, prevzut la
art. 296^4 alin. (3), corespunztor numrului zilelor lucrtoare
din concediul medical.
pct. 10
baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri
sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat reprezint:
a) ctigul salarial brut lunar n lei, corespunztor funciei n
care personalul romn trimis n misiune permanent n
strintate, de ctre persoanele juridice din Romnia, este
ncadrat n ar;
b) ultimul salariu avut naintea plecrii, care nu poate depi
plafonul de 3 salarii de baz minime brute pe ar, n cazul
soului/soiei care nsoete personalul trimis n misiune
permanent n strintate i cruia/creia i se suspend
raporturile de munc sau raporturile de serviciu;
c) totalitatea drepturilor salariale corespunztoare funciei

de ncadrare n cazul membrilor Corpului diplomatic i consular al
Romniei, crora li se suspend raporturile de munc ca urmare a
participrii la cursuri ori alte forme de pregtire n str intate, pe
o durat care depete 90 de zile calendaristice.
baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale datorate
de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat este totalitatea
sumelor care reprezint baza de calcul al contribuiei individuale
de asigurri sociale, aa cum este prevzut la lit. a) c).
Prevederile art. 296^4 alin. (2) i (3), respectiv cele ale art.
296^5 alin.(1), referitoare la plafonarea bazei de calcul al
contribuiei de asigurri sociale, se aplic i n cazul persoanelor
prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 10, excepie fiind n cazul
soului/soiei care nsoete personalul trimis n misiune
permanent n strintate, pentru care plafonarea bazei de calcul
al contribuiei de asigurri sociale se face la 3 salarii de baz
minime pe ar.
pct. 11
Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 11,
baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de
sntate, datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate o reprezint valoarea a dou salarii minime
brute pe ar. Contribuia se suport de la bugetul de stat.
ART. 296^14 *** Abrogat.
ART. 296^15 Excepii generale
Nu se cuprind n baza lunar a contribuiilor sociale
obligatorii, prevzut la art. 296^4, urmtoarele:
a) sumele primite de membrii fondatori ai societilor
comerciale constituite prin subscripie public;
b) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi
produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale,
ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru
natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai

salariailor,
cadourile
oferite
salariatelor,
contravaloarea
transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul
prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru
salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de
angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum
este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de
angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia
Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale
altor culte religioase, precum i cadourile oferite salariatelor cu
ocazia zilei de 8 martie nu intr n baza de calcul, n msura n
care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie
dintre cele de mai sus, nu depete 150 lei;
Norme metodologice
b^1) ajutoarele de deces, indemnizaiile acordate urmailor
personalului militar din armat decedat ca urmare a participrii la
aciuni militare i indemnizaiile lunare de invaliditate acordate
personalului militar din armat ca urmare a participrii la aciuni
militare;
c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a
locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii
conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ
specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru
personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i
siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie,
suportat de persoana fizic, conform legilor speciale;
d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la
dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i
diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu
legislaia n vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului
individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a
medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi
de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a
drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n
vigoare;
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru
transportul dintre localitatea n care angajaii i au domiciliul i
localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui
abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin

sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii;
g) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur,
primite de salariai, pe perioada delegrii i detarii n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita
a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru
personalul din instituiile publice, precum i cele primite pentru
acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
g^1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur
primite de persoanele fizice care desfoar o activitate n baza
unui statut special prevzut de lege pe perioada deplasrii,
respectiv delegrii i detarii, n alt localitate, n ar i n
strintate, n limitele prevzute de actele normative speciale
aplicabile acestora, precum i cele primite pentru acoperirea
cheltuielilor de transport i cazare;
g^2) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur,
primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu
angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n
Romnia, n interesul serviciului, n limita nivelului legal stabilit
prin hotrre a Guvernului pentru ara de reziden a
angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din
instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara
respectiv, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor
de transport i cazare;
h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru
acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului;
i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la
ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de
domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n
limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile
de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale,
personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc
domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii,
n care i au locul de munc;
j) sumele sau avantajele primite de ctre persoane fizice
rezidente din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin,
cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale
la care Romnia este parte;
k) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea

profesional i perfecionarea angajatului n legtur cu
activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
l) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor
telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea
ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
m) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la
momentul acordrii i la momentul exercitrii acestuia;
n) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit
prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i
depozite;
o) tichetele de mas, tichetele de vacan, tichetele cadou i
tichetele de cre, acordate potrivit legii;
p) urmtoarele avantaje primite n legtur cu o activitate
dependent:
1. utilizarea unui vehicul din patrimoniul afacerii, n vederea
deplasrii de la domiciliu la locul de munc i invers;
2. cazarea n uniti proprii;
3. hrana acordat potrivit legii;
4. permisele de cltorie pe orice mijloc de transport,
acordate n interes de serviciu;
5. contribuiile pltite la fondurile de pensii ocupaionale,
contribuiile pltite la fondurile de pensii facultative, primele
aferente asigurrilor profesionale i asigurrilor voluntare de
sntate, suportate de angajator pentru salariaii proprii, n
limitele de deductibilitate prevzute de lege, dup caz.
ART. 296^16 Excepii specifice
Se excepteaz de la plata contribuiilor sociale urmtoarele
venituri:
a) la contribuia de asigurri sociale, veniturile prevzute la
art. 296^4 alin. (1) lit. l), q), r), s) i ), precum i la lit. o) i p)
pentru partea care depete nivelul prevzut la art. 296^11; de
asemenea, se excepteaz indemnizaiile de edin primite de
consilierii locali, judeeni sau ai municipiului Bucureti, precum i
prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat;
b) la contribuia de asigurri sociale de sntate, veniturile
prevzute la art. 296^4 alin. (1) lit. o), p) i );
c) la contribuia de asigurri pentru omaj:
c1. veniturile prevzute la art. 296^4 alin. (1) lit. d), e), g),
h), j), l), n), p), r), s), ), t) i );
c2. prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de
stat;
c3. veniturile obinute de pensionari;
c4. veniturile realizate de persoanele prevzute la art.
296^3 lit. a) i b) care nu se mai regsesc n raporturi juridice cu
persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g), dar ncaseaz
venituri ca urmare a faptului c au avut ncheiate raporturi
juridice i respectivele venituri se acord, potrivit legii, ulterior
sau la data ncetrii raporturilor juridice; n aceast categorie nu
se includ sumele reprezentnd salarii, diferene de salarii, venituri
asimilate salariilor sau diferene de venituri asimilate salariilor,
asupra crora exist obligaia plii contribuiei de asigurare
pentru omaj, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu
indicele de inflaie;
c5. compensaiile acordate, n condiiile legii ori ale
contractelor colective sau individuale de munc, persoanelor
crora le nceteaz raporturile de munc ori de serviciu sau care,
potrivit legii, sunt trecute n rezerv ori n retragere;
c6. veniturile aferente perioadei n care raporturile de munc
sau de serviciu ale persoanelor care au ncheiat astfel de raporturi
sunt suspendate potrivit legii, altele dect cele aferente perioadei
de incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite ori
de accidente n afara muncii i perioadei de incapacitate
temporar de munc n cazul accidentului de munc sau al bolii
profesionale, n care plata indemnizaiei se suport de unitate,
conform legii;
c7. drepturile de salariu lunar acordate poliitilor i
funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei
penitenciare, potrivit legii;
d) la contribuia de asigurare pentru accidente de munc i
boli profesionale:
d1. veniturile prevzute la art. 296^4 alin. (1) lit. c), d), e),
g), h), j), l), n), q), r), s), ) i );
d2. veniturile realizate de poliiti, funcionarii publici cu
statut special i personalul civil din cadrul instituiilor publice de
aprare, ordine public i siguran naional;
d3. prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de

stat;
e) la contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate:
e1. veniturile acordate, potrivit legii, cadrelor militare n
activitate, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special care
i desfoar activitatea n instituiile din sectorul de aprare,
ordine public i siguran naional;
e2. veniturile prevzute la art. 296^4 alin. (1) lit. g), h), j),
l), n), p), s), ), t) i );
f) la contribuia la Fondul de garantare pentru plata
creanelor salariale, veniturile care nu au la baz un contract
individual de munc, precum i prestaiile suportate din bugetul
asigurrilor sociale de stat sau Fondul naional unic pentru
asigurri de sntate, inclusiv cele acordate pentru accidente de
munc i boli profesionale.
Norme metodologice
ART. 296^17 Prevederi specifice privind contribuiile
de asigurri sociale de sntate
(1) Contribuia de asigurri sociale de sntate nu se
datoreaz pentru indemnizaiile de asigurri sociale de sntate,
cu excepia contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate
de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g) pentru
indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate din
fondurile proprii ale acestora.
(2) Contribuia pentru concedii i indemnizaii nu se
datoreaz pentru indemnizaiile de asigurri sociale de sntate,
cu excepia contribuiei pentru concedii i indemnizaii datorate
de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g) pentru
indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate din
fondurile proprii ale acestora, i, respectiv, pentru indemnizaiile
pentru accidente de munc i boli profesionale.
(3) Se datoreaz contribuie individual de asigurri sociale
de sntate pentru indemnizaiile de incapacitate temporar de
munc, survenit ca urmare a unui accident de munc sau a unei
boli profesionale, acordate persoanelor prevzute la art. 296^3
lit. a) i b), n baza Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru
accidente de munc i boli profesionale, republicat, cu

modificrile ulterioare.
(4) Contribuia individual de asigurri sociale de sntate
prevzut la alin. (3) se stabilete prin aplicarea cotei prevzute
de lege asupra indemnizaiei pentru incapacitate de munc,
survenit ca urmare a unui accident de munc sau unei boli
profesionale, i se suport de ctre persoanele prevzute la art.
296^3 lit. e) i g) ori din fondul de asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale, constituit n condiiile legii, dup caz.
(5) Persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g) vor reine
din contribuia datorat fondului de asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale sumele calculate potrivit alin. (4).
(6) Persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g)
datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate pentru
persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), calculat asupra:
a) sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de
sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru
zilele de incapacitate temporar de munc, suportate de
angajator;
b) sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate
temporar de munc, survenit ca urmare a unui accident de
munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr.
346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, numai pentru
angajator.
(7) Persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g)
datoreaz contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate pentru persoanele prevzute la art. 296^3
lit. a) i b), calculat asupra:
a) sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de
sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru
angajator;
b) sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate
temporar de munc, survenit ca urmare a unui accident de
munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr.

346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare.
(8) Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate prevzut la alin. (7) lit. b) se stabilete prin
aplicarea cotei prevzute de lege asupra indemnizaiei pentru
incapacitate de munc, survenit ca urmare a unui accident de
munc sau unei boli profesionale, i se suport de ctre
persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g) ori din fondul de
asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale,
constituit n condiiile legii, dup caz.
(9) Persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g) vor reine
din contribuia datorat fondului de asigurare pentru accidente de
munc i boli profesionale sumele calculate potrivit alin. (8).
ART. 296^18 Calculul, reinerea i virarea
contribuiilor sociale
(1) Persoanele fizice i juridice care au calitatea de
angajator, precum i entitile prevzute la art. 296^3 lit. f) i g)
au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira lunar contribuiile
de asigurri sociale obligatorii.
(2) *** Abrogat.
(3) Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele:
a) pentru contribuia de asigurri sociale:
a^1) 31,3% pentru condiii normale de munc, din
care, 10,5% pentru contribuia individual i 20,8% pentru
contribuia datorat de angajator;
a^2) 36,3% pentru condiii deosebite de munc, din
care, 10,5% pentru contribuia individual i 25,8% pentru
contribuia datorat de angajator;
a^3) 41,3% pentru condiii speciale de munc i pentru
alte condiii de munc, din care 10,5% pentru contribuia
individual i 30,8% pentru contribuia datorat de
angajator;
b) pentru contribuia de asigurri sociale de sntate:
b^1) 5,5% pentru contribuia individual;
b^2) 5,2% pentru contribuia datorat de angajator;
c) 0,85% pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii
de asigurri sociale de sntate;
d) pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj:
d^1) 0,5% pentru contribuia individual;

d^2) 0,5% pentru contribuia datorat de angajator;
e) 0,15% - 0,85% pentru contribuia de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale, difereniat n funcie de
clasa de risc, conform legii, datorat de angajator;
f) 0,25% pentru contribuia la Fondul de garantare pentru
plata creanelor salariale, datorat de angajator.
(4) Cotele prevzute la alin. (3) se pot modifica prin legea
bugetului asigurrilor sociale de stat i prin legea bugetului de
stat, dup caz, cu excepia cotei contribuiei de asigurri pentru
accidente de munc i boli profesionale n cazul omerilor,
prevzut la art. 296^6, care se suport integral din bugetul
asigurrilor pentru omaj i se datoreaz pe toat durata
efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate
potrivit legii, conform prevederilor art. 80 alin. (2) din Legea nr.
346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli
profesionale, republicat.
(5) Calculul contribuiilor sociale individuale se realizeaz
prin aplicarea cotelor prevzute la alin. (3) asupra bazei lunare de
calcul prevzute la art. 296^4, corectat cu veniturile specifice
fiecrei contribuii n parte, cu excepiile prevzute la art.
296^15 i, dup caz, la art. 296^16.
Norme metodologice
(5^1) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd
salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile, actualizate cu
indicele de inflaie la data plii acestora, contribuiile sociale
datorate potrivit legii se calculeaz i se rein la data efecturii
plii i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n
care au fost pltite aceste sume.
(6) n cazul n care din calcul rezult o baz de calcul mai
mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut,
prevzut la art. 296^4 alin. (3), cota contribuiei individuale de
asigurri sociale se va aplica asupra echivalentului a de 5 ori
ctigul salarial mediu brut, pe fiecare loc de realizare al venitului.
Norme metodologice
(7) n situaia persoanelor prevzute la art. 296^3 lit. c),
calculul contribuiei individuale de asigurri sociale i al
contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj se
realizeaz prin aplicarea cotelor contribuiilor sociale individuale

respective, prevzute la alin. (3), asupra bazei de calcul stabilite
potrivit art. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/2010,
cu modificrile ulterioare.
(8) Calculul contribuiilor sociale datorate de angajator i de
entitile prevzute la art. 296^3 lit. f) i g) se realizeaz prin
aplicarea cotelor prevzute la alin. (3) asupra bazelor de calcul
prevzute la art. 296^5 296^13, dup caz.
Norme metodologice
(9) Contribuiile sociale individuale calculate i reinute
potrivit alin. (1) se vireaz la bugetele i fondurile crora le
aparin pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru
care se datoreaz sau pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, dup caz,
mpreun cu contribuia angajatorului ori a persoanelor asimilate
angajatorului datorat potrivit legii.
ART. 296^19 Depunerea declaraiilor
(1) Persoanele fizice i juridice prevzute la art. 296^3 lit.
e), la care i desfoar activitatea sau se afl n concediu
medical persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) i
entitile prevzute la art. 296^3 lit. f) i g) sunt obligate s
depun lunar, pn la data de 25 inclusiv, a lunii urmtoare celei
pentru care se datoreaz contribuiile, declaraia privind
obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i
evidena nominal a persoanelor asigurate.
(1^1) Prin excepie de la prevederile alin. (1), pltitorii de
venituri din salarii i asimilate salariilor prevzui la art. 58 alin.
(2), n calitate de angajatori sau de persoane asimilate
angajatorului, depun trimestrial Declaraia privind obligaiile de
plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena
nominal a persoanelor asigurate aferent fiecrei luni a
trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului.
(1^2) Depunerea trimestrial a declaraiei prevzute la alin.
(1) const n completarea i depunerea a cte unei declaraii
pentru fiecare lun din trimestru.
(1^3) Numrul mediu de salariai se calculeaz ca medie

aritmetic a numrului de salariai din declaraiile prevzute la
alin. (1) depuse pentru fiecare lun din anul anterior.
(1^4) Pentru persoanele i entitile prevzute la alin. (1^1),
venitul total se stabilete pe baza informaiilor din situaiile
financiare ale anului anterior.
(1^5) Persoanele i entitile prevzute la alin. (1^1) pot
opta pentru depunerea Declaraiei privind obligaiile de plat a
contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a
persoanelor asigurate n condiiile alin. (1), dac depun declaraia
privind opiunea pn la data de 31 ianuarie inclusiv.
(1^6) Persoanele i entitile prevzute la alin. (1^1) care au
optat pentru depunerea declaraiei n condiiile alin. (1) pot trece
la regimul de declarare prevzut la alin. (1^1) ncepnd cu luna
ianuarie a anului pentru care s-a depus opiunea.
(1^7) Persoanele i entitile prevzute la alin. (1^1), cu
excepia persoanelor fizice autorizate, ntreprinderilor individuale
i persoanelor fizice care exercit profesii libere, precum i a
asocierilor fr personalitate juridic constituite ntre persoane
fizice care, potrivit legii, folosesc personal angajat, care se
nfiineaz n cursul anului, aplic regimul trimestrial de declarare
ncepnd cu anul nfiinrii dac, odat cu declaraia de
nregistrare fiscal, declar c n cursul anului estimeaz un
numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv i, dup caz, urmeaz
s realizeze un venit total de pn la 100.000 euro.
(1^8) Ori de cte ori n cursul trimestrului persoanele
prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) beneficiaz de concedii i
indemnizaii de asigurri sociale de sntate sau le nceteaz
calitatea de asigurat, pltitorii de venituri din salarii i asimilate
salariilor prevzui la art. 58 alin. (2), n calitate de angajatori ori
de persoane asimilate angajatorului, depun declaraia prevzut
la alin. (1) pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care a intervenit concediul medical sau ncetarea calitii de
asigurat. n acest caz, declaraia/declaraiile aferent/aferente
perioadei rmase din trimestru se depune/se depun pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului. n cazul n care
ncetarea calitii de asigurat are loc n luna a doua a trimestrului,
se vor depune att declaraia pentru prima lun a trimestrului, ct
i cea pentru luna a doua, urmnd ca dup ncheierea trimestrului

s se depun numai declaraia pentru luna a treia.
(1^9) Persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) care i
desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de
salarii de la angajatori din state care nu intr sub incidena
regulamentelor Uniunii Europene privind coordonarea sistemelor
de securitate social sau din state cu care Romnia nu are
ncheiate acorduri ori convenii n domeniul securitii sociale i
care datoreaz contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor
depun declaraia prevzut la alin. (1), direct sau printr-un
reprezentant fiscal/mputernicit, i achit contribuiile sociale ale
angajatorului i cele individuale, numai dac exist un acord
ncheiat n acest sens cu angajatorul; aceleai obligaii le au i
persoanele fizice romne care obin venituri din salarii, ca urmare
a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile
consulare acreditate n Romnia, n cazul n care misiunile i
posturile respective nu opteaz pentru ndeplinirea obligaiilor
declarative i de plat a contribuiilor sociale.
Norme metodologice
(1^10) Persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), care
i desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form
de salarii de la angajatori nerezideni care nu au sediul social sau
reprezentan n Romnia i care datoreaz contribuiile sociale
obligatorii pentru salariaii lor, potrivit instrumentelor juridice
internaionale la care Romnia este parte, au obligaia s depun
declaraia prevzut la alin. (1) i s achite contribuiile sociale
ale angajatorului i pe cele individuale numai dac exist un
acord ncheiat n acest sens cu angajatorul.
(1^11) Angajatorii prevzui la alin. (1^9) i (1^10) au
obligaia s transmit organului fiscal competent informaii cu
privire la acordul ncheiat cu angajaii.
(1^12) Dac ntre angajatorii prevzui la alin. (1^9) i (1^10)
i persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) nu au fost
ncheiate acorduri, obligaia privind achitarea contribuiilor sociale
datorate de angajatori, reinerea i virarea contribuiilor sociale
individuale, precum i depunerea declaraiei prevzute la alin. (1)
revine angajatorilor. Declaraia se poate depune direct sau printrun reprezentant fiscal/mputernicit.
(1^13) n cazul n care angajatorii prevzui la alin. (1^9) nu

i ndeplinesc obligaiile menionate la alin. (1^12), persoanele
prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) care obin venituri sub form
de salarii de la aceti angajatori depun declaraia prevzut la
alin. (1) lunar, direct sau printr-un reprezentant fiscal/mputernicit,
i achit contribuiile sociale individuale, iar contribuiile sociale
ale angajatorilor cad n sarcina acestora.
(2) n situaia persoanelor prevzute la art. 296^21 alin. (1)
lit. f), declararea contribuiilor sociale individuale se face de ctre
pltitorul de venit, care n acest caz este asimilat angajatorului,
prin depunerea Declaraiei privind obligaiile de plat a
contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a
persoanelor asigurate, potrivit prevederilor alin. (1) sau (1^1),
dup caz, cu respectarea prevederilor alin. (1^8).
(3) *** Abrogat.
(4) Declaraia prevzut la alin. (1) se depune prin mijloace
electronice de transmitere la distan, pe portalul e-Romnia, iar
declaraia privind opiunea se depune pe suport hrtie, la sediul
autoritii fiscale competente.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), pn la data de 1
iulie 2011, declaraia prevzut la alin. (1) se poate depune la
organul fiscal competent sau la oficiile acreditate de Ministerul
Finanelor Publice, n format hrtie, semnat i tampilat, conform
legii, nsoit de declaraia n format electronic, pe suport
electronic.
(6) Modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de
gestionare a declaraiei prevzute la alin. (1) se aprob prin ordin
comun al ministrului finanelor publice, ministrului muncii, familiei
i proteciei sociale i ministrului sntii.
(7) Evidena obligaiilor de plat a contribuiilor sociale
datorate de angajatori i asimilaii acestora se ine pe baza
codului de identificare fiscal, iar cea privind contribuiile sociale
individuale, pe baza codului numeric personal.
(8) Declaraia prevzut la alin. (1) va cuprinde cel puin:
a. codul numeric personal;
b. numele i prenumele;
c. date privind calitatea de asigurat;
d. date referitoare la raporturile de munc i activitatea
desfurat;
e. date privind condiiile de munc;

f. date privind venituri/indemnizaii/prestaii;
g. date de identificare a persoanei fizice sau juridice care
depune declaraia.
(9) Datele cu caracter personal cuprinse n declaraia
prevzut la alin. (1) sunt prelucrate n condiiile prevzute de
Legea nr. 677/2001 pentru protecia persoanelor cu privire la
prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a
acestor date, cu modificrile i completrile ulterioare .
(10) Ministerul Administraiei i Internelor, prin structurile
competente, furnizeaz gratuit date cu caracter personal
necesare punerii n aplicare a prezentului titlu, actualizate, pentru
cetenii romni, cetenii Uniunii Europene i ai statelor membre
ale Spaiului Economic European, Elveia i pentru strinii care au
nregistrat rezidena/ederea n Romnia.
(11) Coninutul, modalitile i termenele de transmitere a
informaiilor prevzute la alin. (9) se stabilesc prin protocoale
ncheiate ntre beneficiarii acestora i Direcia pentru Evidena
Persoanelor i Administrarea Bazelor de Date sau Oficiul Romn
pentru Imigrri, dup caz.
ART. 296^20 Prevederi speciale
(1) Persoanele fizice i juridice prevzute la art. 296^3 lit.
e) i g), precum i instituia public prevzut la art. 296^3 lit. f)
pct. 1 sunt obligate s depun la casele de asigurri de sntate,
pn la 15 februarie 2011, declaraia-inventar privind contribuia
pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate
aflat n sold la 31 decembrie 2010 i neachitat pn la 31
ianuarie 2011, inclusiv accesoriile aferente, pe ani fiscali.
(2) Declaraia prevzut la alin. (1) va cuprinde i soldul
sumelor de recuperat de la bugetul Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate, pentru care au fost depuse cereri de
restituire n termen, i care nu au fost restituite pn la 31
ianuarie 2011.
(3) Modelul i coninutul declaraiei prevzute la alin. (1) vor
fi aprobate prin ordin comun al ministrului sntii i al
preedintelui Casei Naionale de Asigurri de Sntate.
(4) Dispoziiile prezentului titlu referitoare la contribuabilii
prevzui la art. 296^3 lit. c) i obligaiile de plat a contribuiilor
individuale de asigurri pentru omaj i de asigurri sociale,

corespunztoare veniturilor profesionale, altele dect cele de
natur salarial, pltite acestor persoane, se completeaz cu
prevederile art. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr.
58/2010, cu modificrile ulterioare.
CAP. 2
Contribuii sociale obligatorii privind persoanele care
realizeaz venituri impozabile din activiti independente,
activiti agricole, silvicultur, piscicultur, precum i din
asocieri fr personalitate juridic
ART. 296^21 Contribuabili
(1) Urmtoarele persoane au calitatea de contribuabil la
sistemul public de pensii i la cel de asigurri sociale de sntate,
cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale
la care Romnia este parte, dup caz:
a) ntreprinztorii titulari ai unei ntreprinderi individuale;
b) membrii ntreprinderii familiale;
c) persoanele cu statut de persoan fizic autorizat s
desfoare activiti economice;
d) persoanele care realizeaz venituri din profesii libere;
e) persoanele care realizeaz venituri din drepturi de
proprietate intelectual, la care impozitul pe venit se determin
pe baza datelor din evidena contabil n partid simpl;
f) persoanele care realizeaz venituri, n regim de reinere la
surs a impozitului, din activiti de natura celor prevzute la art.
52 alin. (1), precum i cele care realizeaz venituri din asocierile
fr personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e);
g) persoanele care realizeaz venituri din activitile agricole
prevzute la art. 71 alin. (1);
h) persoanele care realizeaz venituri de natura celor
prevzute la art. 71 alin. (2) i (5).
(2) Persoanele prevzute la alin. (1) datoreaz contribuii
sociale obligatorii pentru veniturile realizate, numai dac aceste
venituri sunt impozabile potrivit prezentului cod.
ART. 296^22 Baza de calcul

(1) Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale
pentru persoanele prevzute la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - e)
este venitul declarat, care nu poate fi mai mic de 35% din ctigul
salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului
asigurrilor sociale de stat i nici mai mare dect echivalentul a
de 5 ori acest ctig; contribuabilii al cror venit rmas dup
deducerea din venitul total realizat a cheltuielilor efectuate n
scopul realizrii acestui venit, respectiv valoarea anual a normei
de venit, dup caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub
nivelul minim menionat, nu datoreaz contribuie de asigurri
sociale.
Norme metodologice
(2) Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale
de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate pentru persoanele prevzute la art. 296^21
alin. (1) lit. a) - e) este diferena dintre totalul veniturilor ncasate
i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri,
exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuii sociale, sau valoarea
anual a normei de venit, dup caz, raportat la cele 12 luni ale
anului, i nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim
brut pe ar, dac acest venit este singurul asupra cruia se
calculeaz contribuia.
(3) Pentru persoanele prevzute la art. 296^21 alin. (1) lit.
g), baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de
sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate reprezint valoarea anual a normei de venit,
determinat potrivit prevederilor art. 73, raportat la cele 12 luni
ale anului.
f), baza de calcul al contribuiilor sociale este venitul brut stabilit
prin contractul ncheiat ntre pri, diferena dintre venitul brut i
cheltuiala deductibil prevzut la art. 50, venitul din asociere,
valoarea comisioanelor sau onorariile stabilite potrivit legii n
cazul expertizelor tehnice judiciare i extrajudiciare i orice alte
venituri obinute, indiferent de denumirea acestora, pentru care
se aplic reinerea la surs a impozitului.
(4^1) Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri
sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate pentru persoanele prevzute la art.

296^21 alin. (1) lit. h) este diferena dintre totalul veniturilor
ncasate i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor
venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuii sociale,
raportat la cele 12 luni ale anului.
f), baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de
sntate nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim
brut pe ar, dac acest venit este singurul asupra cruia se
calculeaz contribuia.
(6) n cazul persoanelor care realizeaz numai venituri de
natura celor prevzute la art. 71 alin. (1), (2) i (5) sub nivelul
salariului de baz minim brut pe ar lunar i nu fac parte din
familiile beneficiare de ajutor social, baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate reprezint o treime
din salariul de baz minim brut pe ar.
(7) Pentru persoanele prevzute la art. 52 alin. (1) lit. a) c), baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale nu
poate fi mai mare dect echivalentul a de 5 ori ctigul salarial
mediu brut prevzut n legea bugetului asigurrilor sociale de
stat.
ART. 296^23 Excepii specifice
(1) Persoanele care realizeaz venituri de natura celor
prevzute art. 71 alin. (1), (2) i (5), venituri dintr-o asociere cu o
persoan juridic contribuabil, potrivit titlului IV^1, care nu
genereaz o persoan juridic, precum i cele care realizeaz
venituri din asocierile fr personalitate juridic prevzute la art.
13 lit. e), nu datoreaz contribuie de asigurri sociale.
(2) Persoanele care realizeaz venituri din drepturi de
proprietate intelectual nu datoreaz contribuie de asigurri
sociale de sntate pentru aceste venituri, dac realizeaz
venituri de natura celor menionate la cap. I, venituri sub forma
indemnizaiilor de omaj, venituri din pensii mai mici de 740 lei,
precum i venituri de natura celor menionate la art. 296^21
alin. (1) lit. a) - d), g) i h), art. 52 alin. (1) lit. b) - d) i din
asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e).
(3) Pentru persoanele care realizeaz ntr-un an fiscal
venituri de natura celor menionate la cap. I, venituri sub forma

asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e), se
calculeaz i se datoreaz contribuia de asigurri sociale de
sntate asupra tuturor acestor venituri.
(4) Persoanele care realizeaz venituri din salarii sau
asimilate salariilor i orice alte venituri din desfurarea unei
activiti dependente, venituri din pensii i venituri sub forma
indemnizaiilor de omaj, asigurate n sistemul public de pensii,
persoanele asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale
neintegrate n sistemul public de pensii, care nu au obligaia
asigurrii n sistemul public de pensii, precum i persoanele care
au calitatea de pensionari ai acestor sisteme, nu datoreaz
contribuia de asigurri sociale pentru veniturile obinute ca
urmare a ncadrrii n una sau mai multe dintre situaiile
prevzute la art. 296^21 alin. (1).
ART. 296^24 Pli anticipate cu titlu de contribuii
sociale
(1) Contribuabilii prevzui la art. 296^21 alin. (1) lit. a) e) i h) sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate
cu titlu de contribuii sociale.
(2) n cazul contribuiei de asigurri sociale de sntate,
plile anticipate prevzute la alin. (1) se stabilesc de organul
fiscal competent, potrivit regulilor prevzute la art. 82, prin
decizie de impunere, pe baza declaraiei de venit estimat/norma
de venit sau a declaraiei privind venitul realizat, dup caz. n
cazul contribuiei de asigurri sociale, obligaiile lunare de plat
se stabilesc pe baza venitului declarat, prevzut la art. 296^22
alin. (1).
(3) n decizia de impunere, baza de calcul al contribuiei de
asigurri sociale pentru contribuabilii prevzui la art. 296^21
alin. (1) lit. a) - e) se evideniaz lunar, iar plata acestei contribuii
se efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25
inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
(4) n decizia de impunere, baza de calcul al contribuiei de
asigurri sociale de sntate pentru contribuabilii prevzui la
art. 296^21 alin. (1) lit. a) - e) i h) se evideniaz lunar, iar
plata se efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25

inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
(5) Contribuabilii prevzui la art. 296^21 alin. (1) lit. f)
datoreaz contribuii sociale individuale n cursul anului, sub
forma plilor anticipate, pltitorii de venituri avnd obligaia
calculrii, reinerii i virrii sumelor respective n conformitate cu
prevederile art. 52 i 34, dup caz.
(5^1) Pltitorii de venit calculeaz, rein i vireaz
contribuiile sociale numai pentru persoanele fizice care
realizeaz venituri de natura celor prevzute la art. 296^21 alin.
(1) lit. f), altele dect cele care desfoar activiti economice n
mod independent sau exercit profesii libere i sunt nregistrate
fiscal potrivit legislaiei n materie.
(5^2) Prin excepie de la prevederile alin. (5^1), pltitorii de
venit calculeaz, rein i vireaz contribuiile sociale pentru
persoanele fizice care realizeaz venituri n baza contractelor de
agent.
(6) Contribuiile reinute potrivit alin. (5) se vireaz pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit
venitul, respectiv a lunii urmtoare trimestrului n care s-a pltit
venitul, n funcie de perioada fiscal aleas de pltitorul de venit.
(7) Pentru contribuabilii prevzui la art. 52 alin. (1) lit. a) c), obligaiile reprezentnd contribuia individual de asigurri
sociale se calculeaz prin aplicarea cotei de contribuie asupra
veniturilor prevzute la art. 296^22, se rein i se vireaz de
ctre pltitorul de venit, acestea fiind obligaii finale.
(8) Pentru contribuabilii care realizeaz venituri de natura
celor prevzute la art. 296^21 alin. (1) lit. f), obligaiile
reprezentnd contribuia de asigurri sociale de sntate se
calculeaz prin aplicarea cotei de contribuie asupra veniturilor
prevzute la art. 296^22 alin. (4), se rein i se vireaz de ctre
pltitorul de venit.
(9) Pentru contribuabilii care realizeaz venituri de natura
celor prevzute la art. 296^21 alin. (1) lit. f) - h) ncadrarea n
plafoanele prevzute la art. 296^22 alin. (5) i (6) se face de
ctre organul fiscal, dup ncheierea anului fiscal, pe baza
declaraiilor fiscale. Norme metodologice
ART. 296^25 Declararea, definitivarea i plata

contribuiilor sociale
(1) Declararea veniturilor care reprezint baza lunar de
calcul al contribuiilor sociale se realizeaz prin depunerea unei
declaraii privind venitul asigurat la sistemul public de pensii,
precum i a declaraiei de venit estimat/norma de venit prevzut
la art. 81 i a declaraiei privind venitul realizat prevzut la art.
83, pentru contribuia de asigurri sociale de sntate.
(2) n cazul impunerii n sistem real, obligaiile anuale de
plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate se determin
pe baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei
prevzute la art. 296^18 alin. (3) lit. b^1) asupra bazelor de
calcul prevzute la art. 296^22 alin. (2) i (4^1).
(2^1) n cazul contribuabililor prevzui la art. 296^21 alin.
(1) lit. g), obligaiile anuale de plat a contribuiei de asigurri
sociale de sntate se determin pe baza declaraiei prevzute la
art. 74 alin. (2), prin aplicarea cotei prevzute la art. 296^18
alin. (3) lit. b^1) asupra bazei de calcul prevzute la art. 296^22
alin. (3). Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de
sntate se evideniaz lunar n decizia de impunere prevzut la
art. 74 alin. (4), iar plata se efectueaz n dou rate egale, pn
la data de 25 octombrie inclusiv i 15 decembrie inclusiv.
(3) La determinarea venitului anual baz de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate nu se iau n
considerare pierderile fiscale anuale prevzute la art. 80.
(4) Stabilirea obligaiilor anuale de plat a contribuiei de
asigurri sociale de sntate se realizeaz de organul fiscal
competent, prin decizia de impunere anual, pe baza creia se
regularizeaz sumele datorate cu titlu de pli anticipate, i se
efectueaz ncadrarea n plafoanele prevzute la art. 296^22
alin. (5) i (6).
(5) Obligaiile anuale de plat a contribuiei de asigurri
sociale sunt cele stabilite prin decizia de impunere prevzut la
art. 296^24 alin. (3).
(6) Plata contribuiei de asigurri sociale de sntate
stabilit prin decizia de impunere anual se efectueaz n termen
de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei, iar sumele
achitate n plus se compenseaz sau se restituie potrivit
prevederilor Codului de procedur fiscal.
(7) Modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de

gestionare a declaraiei privind venitul asigurat la sistemul public
de pensii prevzut la alin. (1) se aprob prin ordin comun al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i al
preedintelui Casei Naionale de Pensii Publice.
ART. 296^26 Cotele de contribuie
(1) Cotele de contribuie pentru contribuabilii prevzui la
art. 296^21 sunt cele prevzute la art. 296^18 alin. (3),
respectiv:
a) cota integral, pentru contribuia de asigurri sociale,
corespunztoare condiiilor normale de munc, potrivit legii;
b) cota individual, pentru contribuia de asigurri sociale de
sntate.
(2) Contribuabilii cu regim de reinere la surs a impozitului
pe venit datoreaz contribuia individual de asigurri sociale.
CAP. 3
Contribuia de asigurri sociale de sntate privind
persoanele care realizeaz alte venituri, precum i
persoanele care nu realizeaz venituri
(prevederile acestui capitol se aplic din 1 iulie 2012)
ART. 296^27 Contribuabilii
(1) Contribuia de asigurri sociale de sntate se datoreaz
i de ctre persoanele care realizeaz venituri din:
a) cedarea folosinei bunurilor;
b) investiii;
c) premii i ctiguri din jocuri de noroc;
d) operaiunea de fiducie, potrivit titlului III;
e) alte surse, astfel cum sunt prevzute la art. 78.
(2) Persoanele care nu realizeaz ntr-un an fiscal venituri de
natura celor menionate la cap. I, venituri sub forma
asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e) au
obligaia plii contribuiei de asigurri sociale de sntate asupra

veniturilor prevzute la alin. (1).
(3) Persoanele care realizeaz ntr-un an fiscal venituri de
natura celor menionate la alin. (1) pltesc contribuia asupra
tuturor acestor venituri. Baza lunar de calcul al contribuiei de
asigurri sociale de sntate nu poate fi mai mic dect un
salariu de baz minim brut pe ar.
ART. 296^28 Stabilirea contribuiei
Contribuia de asigurri sociale de sntate prevzut la art.
296^27 alin. (1) se stabilete de organul fiscal competent, prin
decizia de impunere anual, pe baza informaiilor din:
a) declaraia privind venitul realizat, pentru veniturile din
cedarea folosinei bunurilor, transferuri de titluri de valoare, altele
dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor
nchise, i operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen,
pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen;
b) declaraia de impunere trimestrial, pentru veniturile din
tranzacii cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i
valorile mobiliare, n cazul societilor nchise;
c) declaraia privind calcularea i reinerea impozitului
pentru fiecare beneficiar de venit;
d) evidena fiscal, pentru veniturile din cedarea folosinei
bunurilor, n cazul n care venitul net se stabilete prin deducerea
cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra
venitului brut.
ART. 296^29 Baza de calcul
(1) Pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, astfel
cum sunt menionate la art. 61, baza de calcul al contribuiei
este cea prevzut la art. 62, 62^1 i 62^2.
(2) Pentru veniturile din investiii, astfel cum sunt
menionate la art. 65, baza de calcul al contribuiei este cea
prevzut la art. 66.
(3) Pentru veniturile din premii i ctiguri din jocuri de
noroc, astfel cum sunt menionate la art. 75, baza de calcul al
contribuiei este cea prevzut la art. 76.
(4) Pentru veniturile din operaiunea de fiducie, baza de

calcul al contribuiei este cea prevzut la art. 42^1.
(5) Pentru veniturile din alte surse, astfel cum sunt
menionate la art. 78, baza de calcul al contribuiei este, potrivit
art. 79, venitul brut realizat.
(6) La determinarea venitului/ctigului anual baz de calcul
al contribuiei sociale de sntate prevzute la alin. (1) - (5) nu se
iau n considerare pierderile prevzute la art. 80 i 80^1.
ART. 296^30 Calculul contribuiei
Contribuia de asigurri sociale de sntate prevzut la art.
296^27 alin. (1) se calculeaz n anul urmtor, prin aplicarea
cotei individuale de contribuie asupra bazelor de calcul
menionate la art. 296^29.
ART. 296^31 Plata contribuiei
Sumele reprezentnd obligaiile anuale de plat a
contribuiei de asigurri sociale de sntate stabilite prin decizia
de impunere anual se achit n termen de cel mult 60 de zile de
la data comunicrii deciziei.
ART. 296^32 Contribuia de asigurri sociale de
sntate privind persoanele care nu realizeaz venituri
(1) Persoanele care nu realizeaz ntr-un an fiscal venituri de
natura celor menionate la cap. I - III, venituri sub forma
indemnizaiilor de omaj, precum i venituri din pensii mai mici de
740 lei i nu se ncadreaz n categoriile de persoane care
beneficiaz de asigurarea de sntate fr plata contribuiei,
pentru a dobndi calitatea de asigurat, au obligaia plii
contribuiei individuale lunare de asigurri sociale de sntate.
(2) Pentru persoanele prevzute la alin. (1), baza lunar de
calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate
bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate o
reprezint valoarea salariului minim brut pe ar.
(3) Plata contribuiei de asigurri sociale de sntate pentru
contribuabilii prevzui la alin. (1) se efectueaz lunar, pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se
datoreaz contribuia.
TITLUL X
Dispoziii finale
ART. 297 Data intrrii n vigoare a Codului fiscal
Prezentul cod intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2004, cu
excepia cazului n care n prezentul cod se prevede altfel.
ART. 298 Abrogarea actelor normative
(1) La data intrrii n vigoare a prezentului Cod fiscal se
abrog:
1. Articolul 73 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de
invenie, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
752 din 15 octombrie 2002;
2. Articolul 17 din Legea apiculturii nr. 89/1998, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 170 din 30 aprilie 1998,
cu modificrile ulterioare;
3. Articolul 13 i articolul 14 din Legea nr. 332/2001 privind
promovarea investiiilor directe cu impact semnificativ n
economie, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
356 din 3 iulie 2001, cu modificrile ulterioare;
4. Alineatul (3) al articolului 17 din Legea patronatelor nr.
380 din 12 iulie 2001;
5. Alineatul (2) al articolului 41 din Legea nr. 422/2001
privind protejarea monumentelor istorice, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 407 din 24 iulie 2001;
6. Prevederile referitoare la accize din Legea nr. 423/2001
pentru sprijinirea sectorului de pescuit la Marea Neagr, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 406 din 23 iulie 2001;
7. Alineatul (8) al articolului 70 din Legea bibliotecilor nr.
422 din 18 iunie 2002;
8. Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 653 din
15 septembrie 2003;
9. Articolul 67 din Legea nr. 346/2002 privind asigurarea
pentru accidente de munc i boli profesionale, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 din 27 iunie 2002,

cu modificrile i completrile ulterioare;
10. Legea nr. 414/2002 privind impozitul pe profit, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 456 din 27 iunie
2002, cu modificrile i completrile ulterioare, inclusiv actele
normative date n aplicarea legii;
11. Legea nr. 521/2002 privind regimul de supraveghere i
autorizare a produciei, importului i circulaiei unor produse
supuse accizelor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea
I, nr. 571 din 2 august 2002, cu modificrile i completrile
ulterioare;
12. Literele b) i c) ale articolului 37 din Legea
cinematografiei nr. 630/2002*), publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 889 din 9 decembrie 2002, cu modificrile
i completrile ulterioare;
13. Ordonana Guvernului nr. 22/1993 privind scutirea de
plat a impozitului pe veniturile realizate de consultanii strini
pentru activitatea desfurat n Romnia, n cadrul unor acorduri
internaionale guvernamentale sau neguvernamentale de
finanare gratuit, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 209 din 30 august 1993, aprobat prin Legea nr.
102/1994;
14. Ordonana Guvernului nr. 23/1995 privind instituirea
sistemului de marcare pentru igarete, produse din tutun i
buturi alcoolice, republicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 374 din 23 decembrie 1997, cu modificrile i
15. Ordonana Guvernului nr. 26/1995 privind impozitul pe
dividende, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
201 din 30 august 1995, aprobat cu modificri prin Legea nr.
101/1995, cu modificrile ulterioare;
veniturile reprezentanelor din Romnia ale societilor
comerciale i organizaiilor economice strine, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 175 din 5 august 1996,
aprobat cu modificri prin Legea nr. 29/1997, cu modificrile
ulterioare;
17. Prevederile privind impozitul pe profit din articolul 47 din
Ordonana Guvernului nr. 39/1996 privind nfiinarea i
funcionarea Fondului de garantare a depozitelor n sistemul

bancar, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
141 din 25 februarie 2002;
18. Literele e) i f) ale articolului 2 din Ordonana Guvernului
nr. 51/1997 privind operaiunile de leasing i societile de
leasing, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 9
din 12 ianuarie 2000;
19. Articolul 6, articolul 7 i alineatul (1) al articolului 10 din
Ordonana Guvernului nr. 46/1998 pentru stabilirea unor msuri n
vederea ndeplinirii obligaiilor asumate de Romnia prin aderarea
la Convenia internaional EUROCONTROL privind cooperarea
pentru securitatea navigaiei aeriene i la Acordul multilateral
privind tarifele de rut aerian, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 44 din 26 ianuarie 2001;
20. Ordonana Guvernului nr. 83/1998 privind impunerea
unor venituri realizate din Romnia de persoane fizice i juridice
nerezidente, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 315 din 27 august 1998, cu modificrile ulterioare;
21. Prevederile referitoare la persoane juridice din alineatul
(2) al articolului 9 din Ordonana Guvernului nr. 124/1998 privind
organizarea i funcionarea cabinetelor medicale, republicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 568 din 1 august 2002,
cu completrile ulterioare;
22. Alineatul (4) al articolului 12^2 din Ordonana Guvernului
nr. 112/1999 privind cltoriile gratuite n interes de serviciu i n
interes personal pe cile ferate romne, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 425 din 31 august 1999, aprobat
cu modificri i completri prin Legea nr. 210/2003;
23. Alineatele (1) i (2) ale articolului 6 i articolul 8 din
Ordonana Guvernului nr. 126/2000 privind continuarea realizrii
Unitii 2 din cadrul obiectivului de investiii "Centrala
Nuclearoelectric Cernavod - 5 x 700 Mwe", publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 430 din 2 septembrie
2000, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
335/2001, cu modificrile i completrile ulterioare;
venit, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 435
din 3 august 2001, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 493/2002, cu modificrile i completrile ulterioare;
25. Ordonana Guvernului nr. 24/2001 privind impunerea

microntreprinderilor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 472 din 17 august 2001, aprobat cu modificri prin
Legea nr. 111/2003, cu modificrile i completrile ulterioare;
26. Literele b) i c) ale articolului 7 din Ordonana Guvernului
nr. 65/2001 privind constituirea i funcionarea parcurilor
industriale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
536 din 1 septembrie 2001, aprobat cu modificri prin Legea nr.
490/2002;
27. Ordonana Guvernului nr. 36/2002 privind impozitele i
taxele locale, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 670 din 10 septembrie 2002, cu modificrile i completrile
ulterioare;
28. Articolul 162 din Ordonana Guvernului nr. 39/2003**)
privind procedurile de administrare a creanelor bugetare locale,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 66 din 2
februarie 2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
358/2003;
29. Seciunea a 2-a a capitolului I din Ordonana Guvernului
nr. 86/2003 privind reglementarea unor msuri n materie
financiar-fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea
I, nr. 624 din 31 august 2003;
30. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 66/1997 privind
scutirea de plat a impozitelor pe salarii i/sau pe venituri
realizate de consultani strini pentru activitile desfurate n
Romnia n cadrul unor acorduri de mprumut, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 294 din 29 octombrie
1997, cu modificrile i completrile ulterioare;
31. Prevederile referitoare la taxa pe valoarea adugat din
articolul 7 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 73/1999
pentru aprobarea continurii lucrrilor i a finanrii obiectivului
de
investiii
"Dezvoltarea
i
modernizarea
Aeroportului
Internaional Bucureti-Otopeni" i pentru aprobarea garantrii
unui credit n favoarea Companiei Naionale "Aeroportul
Internaional Bucureti-Otopeni" - S.A., publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 232 din 25 mai 1999, aprobat
prin Legea nr. 21/2000;
32. Litera a) a alineatului 1 al articolului 38 din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind protecia special i
ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap, publicat n

Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 310 din 30 iunie 1999,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 519/2002, cu
modificrile ulterioare;
33. Literele b) i c) ale articolului 1 din Ordonana de urgen
a Guvernului nr. 160/1999 privind instituirea unor msuri de
stimulare a activitii titularilor de acorduri petroliere i
subcontractanilor acestora, care desfoar operaiuni petroliere
n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap de peste
100 metri, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
526 din 28 octombrie 1999, aprobat cu modificri prin Legea nr.
399/2001;
34. Articolul 2 din Ordonana de urgen a Guvernului nr.
50/2000 pentru abrogarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
67/1999 privind unele msuri pentru dezvoltarea activitii
economice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
208 din 12 mai 2000, aprobat prin Legea nr. 302/2001, cu
modificrile ulterioare;
97/2000 privind organizaiile cooperatiste de credit, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 330 din 14 iulie 2000,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 200/2002;
scutirea de taxa pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri
i/sau prestrile de servicii prevzute n anexa la Hotrrea
Guvernului nr. 211/2000 privind garantarea de ctre Ministerul
Finanelor a unor mprumuturi externe pentru Ministerul Aprrii
Naionale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
594 din 22 noiembrie 2000, aprobat prin Legea nr. 134/2001;
37. Alineatul 2 al articolului 1 din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 249/2000 privind constituirea i utilizarea Fondului
special pentru produse petroliere, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 647 din 12 decembrie 2000, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 382/2002, cu modificrile
ulterioare;
119/2001 privind unele msuri pentru privatizarea Societii
Comerciale Combinatul Siderurgic "Sidex" - S.A. Galai, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 627 din 5 octombrie

regimul accizelor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 767 din 30 noiembrie 2001, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 523/2002, cu modificrile i completrile
ulterioare;
40. Prevederile referitoare la impozitul pe profit din alineatul
(3) al articolului 145 i alineatul (2) al articolului 146 din
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 28/2002***) privind
valorile mobiliare, serviciile de investiii financiare i pieele
reglementate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 238 din 9 aprilie 2002, aprobat cu modificri i completri
prin Legea nr. 525/2002, cu modificrile ulterioare;
scutirea de la plata impozitului pe terenurile din extravilanul
localitilor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
167 din 17 martie 2003, aprobat cu modificri prin Legea nr.
273/2003;
42. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 30/2003 pentru
instituirea unor msuri speciale privind producia, importul i
comercializarea uleiurilor minerale, publicat n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea I, nr. 294 din 25 aprilie 2003, cu modificrile
ulterioare;
43. Hotrrea Guvernului nr. 582/1997 privind introducerea
sistemului de marcare pentru buturi alcoolice, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 268 din 7 octombrie
43^1. *** Abrogat
43^2. Litera a) a articolului 26 i litera g) a articolului 83 din
Legea nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor
persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i
43^3. Articolul III din Legea nr. 265/2007 pentru modificarea
i completarea Legii nr. 38/2003 privind transportul n regim de
taxi i n regim de nchiriere, cu modificrile i completrile
ulterioare.
44. Orice alte dispoziii contrare prezentului cod.
(2) *** Abrogat
-----------*) Legea nr. 630/2002 a fost abrogat prin Ordonana

Guvernului nr. 39/2005.
**) Ordonana Guvernului nr. 39/2003 a fost abrogat prin
Ordonana Guvernului nr. 92/2003. Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 102/1999 a fost abrogat prin Legea nr.
448/2006.Ordonana de urgen a Guvernului nr. 97/2000 a fost
abrogat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 99/2006.
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 28/2002 a fost abrogat
prin Legea nr. 297/2004.
NOTE:
1. A se vedea i prevederile art. II, art. II^1, art. III i art. V din
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 138/2004, cu modificrile ulterioare.
"ART. II
n cazul autoturismelor sau al autoturismelor de teren din import,
inclusiv rulate, introduse n ar n baza contractelor de leasing iniiate dup
data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen, baza de impozitare
pentru accize este valoarea de intrare la care se adaug cuantumul taxelor
vamale i alte taxe speciale, dup caz, datorate la momentul nchiderii
operaiunii de import."
"ART. II^1
Avansurilor ncasate pentru livrrile de animale vii li se aplic regimul
fiscal privind taxa pe valoarea adugat, n vigoare la data ncasrii
avansului."
"ART. III*)
(1) Prin derogare de la dispoziiile art. 4 alin. (2) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonane de urgen
intr n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, cu urmtoarele
excepii:
a) ncepnd cu 1 mai 2005: lit. a) a art. 42; alin. (2) al art. 43; lit. k) a
alin. (4) al art. 55; art. 76; art. 77;
b) ncepnd cu 1 iunie 2005: lit. g) a art. 41; lit. g) a art. 42; lit. a) a
alin. (2) al art. 65; alin. (1) al art. 66; alin. (4) i (4^1) ale art. 66; alin. (2) al
art. 67; lit. a), a^1), a^2), a^3), e), e^1) i g) ale alin. (3) al art. 67; alin. (4)
i (5) ale art. 67; art. 77^1 - 77^3; alin. (3^1) al art. 83; lit. b) a alin. (4) al
art. 83;
c) *** Abrogat
(2) *** Abrogat
(3) *** Abrogat
(4) *** Abrogat
(5) Cota de impozit de 16% se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie
2006 i pentru veniturile realizate de persoanele fizice i juridice
nerezidente, prevzute la art. 115, cu excepia veniturilor obinute din jocuri
de noroc pentru care se menine cota de impozit de 20% ."
*) ART. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 138/2004) a fost

modificat prin art. I pct. 39 din Legea nr. 163/2005
Curtea Constituional, prin Decizia nr. 568/2005, a stabilit c
dispoziiile art. I pct. 39 din Legea nr. 163/2005 privind aprobarea Ordonanei
de urgen a Guvernului nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, referitoare la dispoziiile art. III alin.
(1) lit. a) i b) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 138/2004, sunt
neconstituionale, deoarece contravin prevederilor art. 78 din Constituie.
Ulterior, art. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 138/2004 a
fost modificat i prin art. VI pct. 5 din Legea nr. 343/2006.
"ART. V
n vederea diminurii evaziunii fiscale n domeniul produselor
accizabile supuse sistemului de marcare, antrepozitarii autorizai vor utiliza
pentru marcare numai banderole i timbre nseriate i numerotate. Termenul
i procedura de aplicare a noilor modele de marcaje, precum i regimul
stocului de marcaje valabile la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane
de urgen vor fi stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, care se
va publica n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I."
2. A se vedea i prevederile art. II din Legea nr. 343/2006 cu
modificrile ulterioare.
"ART. II
Prevederile alin. (15) al art. 161 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cu cele aduse prin
prezenta lege, nu se aplic n situaia n care, prin acte adiionale ncheiate
dup data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a prevederilor
prezentei legi, valabilitatea contractelor de vnzare cu plata n rate i/sau a
contractelor de leasing este prelungit dup data aderrii."
3. A se vedea i prevederile art. II din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 200/2008.
"ART. II
Scutirea impozitului pe dividendele reinvestite
(1) Dividendele reinvestite ncepnd cu 2009, n scopul pstrrii i
creterii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii persoanelor
juridice romne distribuitoare de dividende, conform obiectului de activitate
al acestora nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului, sunt scutite
de la plata impozitului pe dividende.
(2) Sunt scutite de la plata impozitului pe dividende i dividendele
investite n capitalul social al altei persoane juridice romne, n scopul crerii
de noi locuri de munc, pentru dezvoltarea activitii acesteia, conform
obiectului de activitate nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului.
(3) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) i (2) se aprob prin
ordin al ministrului economiei i finanelor i al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal."
4. A se vedea i prevederile art. III alin. (4) i (5), art. V, precum i ale
meniunii privind transpunerea normelor comunitare din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 109/2009.
"(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), pn la 31 decembrie

2010 sunt admise deplasrile de produse accizabile n regim suspensiv de
accize ctre alte state membre care nu au adoptat sistemul informatizat
potrivit art. 21 - 27 din Directiva 2008/118/CE, efectuate conform procedurii
prevzute la art. 186 - 191^1 din cap. I al titlului VII "Accize i alte taxe
speciale" din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (3), deplasrile de produse
accizabile care au fost iniiate nainte de 1 aprilie 2010 sunt efectuate i
ncheiate n conformitate cu procedura prevzut la art. 186 - 191^1 din
cap. I al titlului VII "Accize i alte taxe speciale" din Legea nr. 571/2003, cu
modificrile i completrile ulterioare."
"ART. V
Declararea, stabilirea i plata impozitului pe veniturile realizate de
persoanele fizice nainte de 1 ianuarie 2010 se face n conformitate cu
legislaia n vigoare pn la aceast dat."
"Prezenta ordonan de urgen transpune n legislaia naional
Directiva 2008/8/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de modificare a
Directivei 2006/112/CE n ceea ce privete locul de prestare a serviciilor,
publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 44 din 20
februarie 2008, Directiva 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de
stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea
adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile
stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare, publicat n
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 44 din 20 februarie 2008,
Directiva 2008/117/CE a Consiliului din 16 decembrie 2008 de modificare a
Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adugat, n vederea combaterii fraudei fiscale legate de operaiunile
intracomunitare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr.
14 din 20 ianuarie 2009, Directiva 2008/118/CE a Consiliului din 16
decembrie 2008 privind regimul general al accizelor i de abrogare a
Directivei nr. 92/12/CEE, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene,
seria L, nr. 9 din 14 ianuarie 2009, Directiva 92/83/CEE a Consiliului din 19
octombrie 1992 privind armonizarea structurilor accizelor la alcool i buturi
alcoolice i Directiva 92/84/CEE a Consiliului din 19 octombrie 1992 privind
apropierea ratelor accizelor la alcool i buturi alcoolice, publicate n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 316 din 31 octombrie 1992, Directiva
92/79/CEE a Consiliului din 19 octombrie 1992 privind apropierea taxelor la
igri i Directiva 92/80/CEE a Consiliului din 19 octombrie 1992 privind
apropierea taxelor pe tutunul prelucrat, altul dect pentru igarete, publicate
n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 316 din 31 octombrie 1992,
modificate prin Directiva 2002/10/CE a Consiliului din 12 februarie 2002 de
modificare a Directivelor 92/79/CEE, 92/80/CEE i 95/59/CE privind structura
i ratele accizelor aplicate tutunului prelucrat, publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene, seria L, nr. 46 din 16 februarie 2002, Directiva 95/59/CE a
Consiliului din 27 noiembrie 1995 privind alte impozite dect impozitele pe
cifra de afaceri care afecteaz consumul de tutun prelucrat, publicat n
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 291 din 6 decembrie 1995,
modificat prin Directiva 2002/10/CE, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene, seria L, nr. 46 din 16 februarie 2002, Directiva 2003/96/CE a
Consiliului din 27 octombrie 2003 privind restructurarea cadrului comunitar
de impozitare a produselor energetice i a electricitii, publicat n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 283 din 31 octombrie 2003."
5. A se vedea i prevederile art. II din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 22/2010 ().
"ART. II
Prin excepie de la dispoziiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, prevederile
prezentei ordonane de urgen se aplic pentru determinarea impozitului
pe profit ncepnd cu anul 2010."
6. A se vedea i prevederile art. II - IV din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 54/2010 ().
"ART. II
(1) Prevederile art. I pct. 3 se aplic ncepnd cu a 10-a zi urmtoare
comunicrii de ctre Consiliul Uniunii Europene a aprobrii derogrii pentru
aplicarea acestor prevederi, pn la data de 31 decembrie 2011. Ministerul
Finanelor Publice va publica pe site-ul su oficial www.mfinante.ro data
comunicrii de ctre Consiliul Uniunii Europene a aprobrii derogrii.
(2) Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile,
nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 153 i 153^1 din Legea nr.
571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, care intenioneaz s
desfoare dup data de 1 august 2010 operaiuni intracomunitare de
natura celor prevzute la art. 158^2 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, cu
modificrile i completrile ulterioare, trebuie s solicite organelor fiscale
competente nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari, potrivit
prevederilor art. 158^2 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare.
(3) n cazul aprobrii de ctre organul fiscal competent a cererilor
depuse pn la data de 1 august 2010 de ctre persoanele prevzute la alin.
(2), data nregistrrii n Registrul operatorilor intracomunitari va fi data de 1
august 2010. n cazul aprobrii de ctre organul fiscal competent a cererilor
depuse dup data de 1 august 2010 de persoanele prevzute la alin. (2),
data nregistrrii n Registrul operatorilor intracomunitari va fi data
comunicrii deciziei n condiiile prevzute de Ordonana Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare. Cererile vor fi soluionate n termenul i n condiiile
prevzute la art. 158^2 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i
(4) ncepnd cu data de 1 august 2010, pentru realizarea schimbului
de informaii n domeniul taxei pe valoarea adugat cu statele membre ale
Uniunii Europene, vor fi utilizate informaiile din Registrul operatorilor
intracomunitari."
"ART. III
Solicitrile de nscriere n Registrul operatorilor intracomunitari se

depun la organele fiscale competente ncepnd cu data publicrii prezentei
ordonane de urgen."
"ART. IV
(1) Prevederile art. I pct. 4, 21 i 22 se aplic ncepnd cu data de 1
iulie 2010.
(2) Autorizaiile deinute de antrepozitarii autorizai pentru
antrepozitele fiscale de depozitare produse accizabile, cu excepia situaiilor
prevzute la art. I pct. 5, i nceteaz valabilitatea la data de 1 septembrie
2010.
(3) Antrepozitarii autorizai pentru producia de produse energetice i
antrepozitarii autorizai pentru producia de igarete, inclusiv persoanele
afiliate acestora, prevzui la art. I pct. 5, care la data intrrii n vigoare a
prezentei ordonane de urgen dein mai mult de 8 antrepozite fiscale de
depozitare de produse energetice i mai mult de dou antrepozite fiscale de
depozitare igarete, au obligaia ca n termen de 10 zile lucrtoare de la
intrarea n vigoare a prezentei ordonane de urgen s comunice Comisiei
pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor lista
antrepozitelor fiscale de depozitare, n numr de maximum 8, respectiv
dou, pentru care se intenioneaz reautorizarea acestora.
(4) Dup 48 de ore de la data intrrii n vigoare a prevederilor
prezentei ordonane de urgen, cu excepia cazurilor prevzute la art. I pct.
5, se interzice deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize
ctre antrepozite fiscale de depozitare.
(5) Antrepozitarii autorizai care la data intrrii n vigoare a prezentei
ordonane de urgen dein autorizaii valabile, care au depit perioada de
3 ani n cazul contribuabililor mari i mijlocii stabilii conform reglementrilor
n vigoare i, respectiv, de un an n celelalte cazuri de la data de ncepere a
valabilitii autorizaiei i doresc s i continue activitatea ca antrepozitar
autorizat, au obligaia de a solicita reautorizarea pn la data de 31 august
2010 inclusiv, n condiiile prevzute n Normele metodologice de aplicare a
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului
nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
(6) Antrepozitarii autorizai care dein autorizaii valabile la data intrrii
n vigoare a prezentei ordonane de urgen, a cror valabilitate, pn la
data de 31 august 2010, nu depete 3 ani n cazul contribuabililor mari i
mijlocii i, respectiv, un an n cazul contribuabililor mici de la data de
ncepere a valabilitii autorizaiei, au obligaia de a se conforma
prevederilor art. I pct. 13, 15 i 17 pn la data de 31 august 2010 inclusiv.
(7) Nerespectarea prevederilor alin. (5) i (6) atrage revocarea
autorizaiilor de antrepozit fiscal."
7. A se vedea i prevederile art. II i art. III din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 58/2010 (), cu modificrile ulterioare.
"ART. II
La calculul ctigului net i al impozitului pe venit aferent n cazul
transferului titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile
mobiliare n cazul societilor nchise, pentru anul 2010, se aplic

urmtoarele reguli:
1. Pentru perioada 1 ianuarie 2010 - 30 iunie 2010 se determin
ctigul net/pierderea net aferent/aferent acestei perioade n funcie de
perioada de deinere i se asimileaz ctigului net anual/pierderii nete
anuale. Impozitul se determin prin aplicarea cotelor de impunere de 1% i,
respectiv, 16% la ctigul net aferent perioadei, asimilat ctigului net anual.
2. Pierderea net aferent perioadei 1 ianuarie 2010 - 30 iunie 2010
asimilat pierderii nete anuale se compenseaz cu ctigul net asimilat
ctigului net anual aferent perioadei 1 iulie 2010 - 31 decembrie 2010.
Dac n urma compensrii rezult pierdere, aceasta se reporteaz numai
asupra ctigului net anual impozabil aferent anului 2011.
3. Obligaiile fiscale sunt cele n vigoare n perioada respectiv.
4. Pentru perioada 1 iulie 2010 - 31 decembrie 2010 prevederile art. 66
alin. (5), (5^1) i (6) i art. 67 alin. (3) lit. a) i a^1) i alin. (5) se vor aplica
corespunztor ncepnd cu 1 iulie 2010."
"ART. III
(1) Orice venituri de natur profesional, altele dect cele salariale, se
impoziteaz cu cota de impozit pe venit.
(2) n sistemul public de pensii i n sistemul asigurrilor pentru omaj,
prin venituri de natur profesional, altele dect cele de natur salarial, n
sensul prezentei ordonane de urgen, se nelege acele venituri realizate
din drepturi de autor i drepturi conexe definite potrivit art. 7 alin. (1) pct.
131 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, i/sau venituri rezultate din activiti profesionale
desfurate n baza contractelor/conveniilor ncheiate potrivit Codului civil,
precum i contractele civile i cele de colaborare ncheiate n temeiul
prevederilor art. 38 alin. (6) din Legea nr. 96/2006 privind Statutul
deputailor i al senatorilor, republicat, cu modificrile ulterioare, respectiv
art. 18 din Legea nr. 53/1991 privind indemnizaiile i celelalte drepturi ale
senatorilor i deputailor, precum i salarizarea personalului din aparatul
Parlamentului Romniei, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare. Asupra acestor venituri se datoreaz contribuiile individuale de
asigurri sociale i asigurri pentru omaj.
(3) Persoanele fizice care realizeaz venituri de natur profesional,
pentru care, potrivit prezentei ordonane de urgen, se datoreaz i se
pltete contribuia individual de asigurri sociale i contribuia individual
de asigurri pentru omaj, sunt considerate asigurate obligatoriu, prin
efectul legii, n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale,
precum i n sistemul asigurrilor pentru omaj i beneficiaz de prestaiile
prevzute de Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte
drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i de indemnizaie de omaj n condiiile Legii nr. 76/2002 privind
sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, cu
(4) Prevederile alin. (3) cu privire la statutul de asigurat obligatoriu,

prin efectul legii, n sistemul asigurrilor pentru omaj nu se aplic
persoanelor pentru care la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de
urgen se prevede, potrivit Legii nr. 76/2002, cu modificrile i completrile
ulterioare, c asigurarea n sistemul asigurrilor pentru omaj este
facultativ i care dein statutul de asigurat n acest sistem n temeiul unui
contract de asigurare pentru omaj, cu excepia cazului n care aceste
persoane renun la contractul de asigurare.
(5) Persoanelor asigurate n alte sisteme, neintegrate sistemului public
de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, i persoanelor care au calitatea
de pensionari nu le sunt aplicabile prevederile alin. (2).
(6) Persoanele care, n mod ocazional, realizeaz, pe lng veniturile
de natur salarial, i venituri de natur profesional definite la art. 7 alin.
(1) pct. 13^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, nu datoreaz contribuiile individuale i pentru
aceste venituri de natur profesional.
(7) Persoanele care, n mod ocazional, realizeaz exclusiv venituri de
natur profesional definite la art. 7 alin. (1) pct. 13^1 din Legea nr.
571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, datoreaz contribuiile
prevzute la alin. (2). n aceast situaie baza de calcul anual nu poate
depi de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului
asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale
de stat.
(8) Persoanele care realizeaz, cu caracter de regularitate, pe lng
veniturile de natur salarial, i venituri de natur profesional definite la
art. 7 alin. (1) pct. 13^1 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare, datoreaz contribuiile individuale i pentru aceste
venituri de natur profesional la baza de calcul astfel cum este prevzut la
alin. (17).
(9) Persoanele care realizeaz, cu caracter de regularitate, exclusiv
venituri de natur profesional definite la art. 7 alin. (1) pct. 13^1 din Legea
nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, datoreaz
contribuiile prevzute la alin. (2) la baza de calcul astfel cum este prevzut
la alin. (17).
(10) n sensul alin. (6) i (7), prin venituri realizate n mod ocazional se
nelege acele venituri realizate ca urmare a desfurrii unei activiti, n
mod sporadic, fr a avea un caracter de regularitate.
(11) Obligaia declarrii, calculrii, reinerii i plii contribuiilor
individuale de asigurri sociale i de asigurri pentru omaj,
corespunztoare veniturilor prevzute la alin. (2), revine pltitorului de venit.
(12) Prevederile Legii nr. 19/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare, i ale Legii nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare,
referitoare la obligaiile angajatorilor n ceea ce privete declararea,
calcularea, reinerea i plata contribuiilor de asigurri sociale, respectiv a
contribuiilor de asigurri pentru omaj, precum i sanciunile corelative n
cazul nerespectrii acestora se aplic n mod corespunztor i obligaiei

(13) Pltitorii de venit au obligaia de a depune, lunar, pn la data de
25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit veniturile de natur
profesional, cte o declaraie privind evidena nominal a persoanelor care
realizeaz venituri de natur profesional, altele dect cele de natur
salarial.
(14) Declaraiile prevzute la alin. (13) se depun la casele teritoriale de
pensii, respectiv la ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene,
precum i a municipiului Bucureti, n a cror raz teritorial i are sediul
pltitorul de venit.
(15) Pltitorii de venit nu au obligaia declarrii, calculrii, reinerii i
plii contribuiilor individuale de asigurri pentru omaj i de asigurri
sociale, corespunztoare veniturilor profesionale pltite, persoanelor
prevzute la alin. (4) care dein statutul de asigurat n temeiul unui contract
de asigurare pentru omaj, precum i persoanelor prevzute la alin. (5),
dup caz.
(16) Persoanele prevzute la alin. (3) au obligaia de a dovedi
pltitorului de venit c fac parte din categoria persoanelor prevzute la alin.
(4) care dein statutul de asigurat n temeiul unui contract de asigurare
pentru omaj, precum i din categoria celor prevzute la alin. (5).
(17) Baza lunar de calcul la care se datoreaz contribuiile individuale
de asigurri sociale i de asigurri pentru omaj este:
a) venitul brut diminuat cu cota de cheltuial prevzut la art. 50 alin.
(1) lit. a) sau, dup caz, la art. 50 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003, cu
modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile din drepturi de autor
i drepturi conexe;
b) venitul brut, pentru veniturile din activitatea desfurat n baza
contractelor/conveniilor ncheiate potrivit Codului civil.
(18) Baza lunar de calcul la care se datoreaz contribuiile individuale
de asigurri sociale i asigurri pentru omaj nu poate depi n cursul unei
luni calendaristice echivalentul a de 5 ori salariul mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea
bugetului asigurrilor sociale de stat.
(19) Cotele contribuiilor individuale prevzute la alin. (2) sunt cele
stabilite de legea bugetului asigurrilor sociale de stat, pentru contribuia
individual de asigurri sociale i pentru contribuia individual de asigurri
pentru omaj.
(20) Persoanele care realizeaz veniturile prevzute la alin. (2)
datoreaz contribuia individual de asigurri sociale i dac se regsesc n
situaia menionat la art. 5 alin. (1) pct. I i II din Legea nr. 19/2000, cu
(21) Persoanele care realizeaz veniturile prevzute la alin. (2)
datoreaz contribuia individual de asigurri pentru omaj i n situaia n
care se regsesc la art. 19 din Legea nr. 76/2002, cu modificrile i
(22) Contribuiile individuale de asigurri sociale i de asigurri pentru

omaj se vireaz n conturi distincte stabilite cu aceast destinaie i
comunicate de Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale
i de Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc.
(23) Pentru perioadele n care s-au datorat i s-au pltit contribuiile
individuale de asigurri sociale, numrul de puncte realizat lunar n sistemul
public de pensii se calculeaz potrivit art. 78 din Legea nr. 19/2000, cu
modificrile i completrile ulterioare, la care se aplic coeficientul rezultat
ca raport ntre cota de contribuie individual de asigurri sociale i cota de
contribuie de asigurri sociale aprobat pentru locurile de munc n condiii
normale.
(24) Pentru persoanele care realizeaz venituri de natur profesional
prevzute la alin. (2), stagiul de cotizare n sistemul public de pensii se
constituie din toate perioadele pentru care s-a datorat i s-a pltit contribuia
individual de asigurri sociale, conform prezentei ordonane de urgen.
(25) Perioadele n care s-au datorat i s-au pltit contribuiile
individuale de asigurri pentru omaj n conformitate cu prevederile
prezentului articol constituie stagiu de cotizare n sistemul asigurrilor
pentru omaj.
(26) Veniturile de natur profesional prevzute la alin. (2) pentru care
se datoreaz i se pltesc contribuiile individuale de asigurri pentru omaj
se iau n calcul la stabilirea cuantumului indemnizaiei de omaj, potrivit
legii, prin aplicarea asupra acestora a unui coeficient rezultat ca raport ntre
cota de contribuie individual de asigurri pentru omaj i cota de
contribuie datorat la bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, de
ctre persoanele asigurate n baza contractului de asigurare pentru omaj.
(27) Sumele reprezentnd contribuii achitate n plus ca urmare a
depirii plafonului prevzut la alin. (18) se restituie sau se compenseaz, la
cererea asiguratului, depus la casele teritoriale de pensii, respectiv la
ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene, respectiv a municipiului
Bucureti. Aceste instituii au obligaia de a transmite cererile asigurailor
ctre Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i, dup
caz, la Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc. Restituirea
i/sau compensarea se fac de Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de
Asigurri Sociale i, dup caz, de Agenia Naional pentru Ocuparea Forei
de Munc, prin structurile lor teritoriale, n conformitate cu prevederile
Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(28) n msura n care aplicarea prezentelor prevederi impune
emiterea de instruciuni cu privire la contribuia individual de asigurri
sociale, respectiv contribuia individual de asigurri pentru omaj, acestea
vor fi emise prin ordin comun al ministrului muncii, familiei i proteciei
sociale i al ministrului finanelor publice."
8. A se vedea i prevederile art. III din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 82/2010
"ART. III
(1) Prevederile prezentei ordonane de urgen se aplic pentru

veniturile de natura celor prevzute la art. II din prezenta ordonan de
urgen, pltite dup data intrrii n vigoare a acesteia.
(2) Contribuiile individuale de asigurri sociale i de asigurri pentru
omaj pltite anterior datei intrrii n vigoare a prezentei ordonane de
urgen, n baza prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
58/2010 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal i alte msuri financiar-fiscale i a Normelor metodologice de aplicare a
prevederilor art. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/2010
pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i
alte msuri financiar-fiscale, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.
791/2010, sunt considerate obligaii achitate i nu mai fac obiectul prezentei
ordonane de urgen.
(3) Perioada pentru care persoanele prevzute la art. III din Ordonana
de urgen a Guvernului nr. 58/2010 au datorat i au pltit contribuiile
individuale de asigurri sociale i de asigurri de omaj, potrivit prevederilor
legale n vigoare pn la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de
urgen, constituie stagiu de cotizare n aceste sisteme de asigurri.
(4) La data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen se
abrog anexa nr. 2 la Hotrrea Guvernului nr. 791/2010 pentru modificarea
i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, precum
i pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor art. III
din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i alte msuri financiarfiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 542 din 3
august 2010.
(5) Orice dispoziii contrare prezentei ordonane de urgen se
abrog."
Norme metodologice:
ART. 7.
1. O activitate poate fi reconsiderat, potrivit criteriilor
prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 2.1 din Codul fiscal, ca activitate
dependent, n cazul n care raportul juridic n baza cruia se
desfoar activitatea nu reflect coninutul economic al acestuia.
Activitile desfurate n mod independent, n condiiile legii,
care genereaz venituri din profesii libere, precum i drepturile de
autor i drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii nr.
8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu
modificrile i completrile ulterioare, nu pot fi reconsiderate ca
activiti dependente potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 2.1

i 2.2 din Codul fiscal.
1^1. Prin centrul intereselor vitale se nelege statul cu care
relaiile personale i economice ale persoanei fizice sunt mai
apropiate. Astfel, se va acorda atenie familiei sale, soului/soiei,
copilului/copiilor, persoanelor aflate n ntreinerea persoanei
fizice i care sosesc n Romnia mpreun cu aceasta, relaiilor
sale economice i relaiilor sale sociale. Prin relaii economice se
poate nelege: angajat al unui angajator romn, implicarea ntr-o
activitate de afaceri n Romnia, conturi la bnci n Romnia,
carduri de credit/debit la bnci n Romnia. Prin relaii sociale se
poate nelege: membru ntr-o organizaie caritabil, religioas,
participri la activiti culturale sau de alt natur.
Norme metodologice:
ART. 8.
2. Sintagma loc prin care se desfoar integral sau parial
activitatea acoper orice fel de cldiri, echipamente sau instalaii
utilizate pentru desfurarea activitii nerezidentului, indiferent
dac acestea sunt ori nu utilizate exclusiv n acest scop. Un loc de
activitate exist i acolo unde nu sunt construite sau nu sunt
necesare cldiri pentru desfurarea activitii nerezidentului, ci
dispune doar de un spaiu. Nu este important dac cldirile,
echipamentele sau instalaiile sunt deinute n proprietate, sunt
nchiriate ori se gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un
loc de activitate poate fi constituit de o tarab n pia sau locul
de activitate poate fi situat n cldirea unei alte societi, atunci
cnd un nerezident are n permanen la dispoziie anumite cldiri
sau pri ale acestora, deinute n proprietate de alt societate.
3. Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un
spaiu utilizat pentru activiti economice pentru ca acesta s
constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun drept legal
de utilizare a respectivului spaiu.
4. Dei nu este necesar niciun drept legal oficial de utilizare
a unui anumit spaiu pentru ca locul respectiv s constituie sediu
permanent, simpla prezen a unui nerezident ntr-o anumit
locaie nu nseamn c locaia respectiv se gsete la dispoziia
acelui nerezident. Acest principiu este ilustrat de urmtoarele

situaii n care reprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n
spaiile unei alte societi:
a) Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client
principal pentru a primi comenzi i se ntlnete cu directorul de
achiziii n biroul acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se
afl la dispoziia societii pentru care lucreaz vnztorul i nu
constituie un loc fix de activitate prin care se desfoar
activitile nerezidentului. Cu toate acestea, n funcie de situaia
existent, se poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a
considera c exist un sediu permanent.
b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o
perioad lung de timp, s utilizeze un birou n sediul unei alte
societi pentru a asigura respectarea de ctre societatea din
urm a obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu prima
societate. n acest caz, angajatul desfoar activiti legate de
obiectul primei societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia sa n
sediul celeilalte societi va constitui un sediu permanent al
angajatorului su, dac biroul este pus la dispoziia sa pe o
perioad de timp suficient de lung pentru a constitui un loc de
activitate i dac activitile efectuate acolo depesc
activitile precizate n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
c) O societate de transport rutier care folosete zilnic o
perioad scurt de timp o platform de livrare din depozitul
clientului su, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n
acest caz, prezena societii de transport rutier la platforma de
livrare este de scurt durat i societatea nu poate considera c
acel loc se afl la dispoziia sa i constituie un sediu permanent al
societii.
d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe
sptmn ntr-o cldire mare de birouri ce aparine principalului
lui client. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire de
birouri n care i desfoar activitatea, respectiv zugrvete,
constituie un sediu permanent al zugravului.
5. Cuvintele prin care trebuie s se aplice n toate situaiile
n care activitile economice sunt desfurate ntr-o anumit
locaie ce este la dispoziia societii n acest scop. Astfel, se va
considera c o societate angajat pentru pavarea unui drum i
desfoar activitatea prin locaia n care are loc activitatea.
6. Locul de activitate trebuie s fie fix, astfel nct s

existe o legtur ntre locul de activitate i un anumit punct
geografic. Nu este important perioada de timp n care o
societate a unui stat contractant opereaz n cellalt stat
contractant dac nu face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu
nseamn c echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie
s fie efectiv fixat pe sol. Este suficient ca echipamentul s
rmn ntr-un anumit loc. Atunci cnd activitile economice ale
unei societi sunt deplasate ntre locaii nvecinate, pot exista
dificulti n a stabili dac exist un singur loc de activitate.
Dac exist mai multe locuri de activitate i dac celelalte condiii
ale sediului permanent sunt ndeplinite, la fiecare dintre aceste
locuri, societatea va avea mai multe sedii permanente. Se
consider c exist un singur loc de activitate atunci cnd o
anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate activitile,
poate fi identificat ca formnd un tot unitar din punct de vedere
comercial i geografic, n ceea ce privete activitatea respectiv.
Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple:
a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac
activitile pot fi deplasate dintr-o locaie n alta n interiorul
acelei mine, deoarece mina respectiv constituie o singur
unitate geografic i comercial din punct de vedere al activitii
miniere. Un hotel de birouri n care o firm de consultan
nchiriaz n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind
un singur loc de activitate pentru acea firm, deoarece, n acest
caz, cldirea constituie un tot unitar din punct de vedere
geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei firme
de consultan. O strad pietonal, o pia deschis sau un trg n
care i fixeaz standul un comerciant reprezint unicul loc de
activitate al respectivului comerciant.
b) Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zon
geografic limitat nu are ca rezultat considerarea acelei zone
geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un
zugrav lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fr
legtur ntre ele pentru mai muli clieni diferii, ntr-o cldire
mare de birouri, fr s existe contract pentru un proiect complex
de zugrvire a cldirii, cldirea nu este considerat ca unic loc de
activitate. Dac ns un zugrav efectueaz, n cadrul unui singur
contract, lucrri n toat cldirea pentru un singur client, acest
contract reprezint un singur proiect i cldirea n ansamblul su

este un singur loc de activitate pentru lucrrile de zugrvit,
deoarece constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i
geografic.
c) O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unui
singur proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere
comercial i care nu ntrunete aceleai condiii din punct de
vedere geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel,
atunci cnd un consultant lucreaz n diferite sucursale din locaii
diferite n cadrul unui singur proiect de instruire profesional a
angajailor unei bnci, fiecare sucursal este considerat separat.
Dac ns respectivul consultant se deplaseaz dintr-un birou n
altul n cadrul aceleiai sucursale, se va considera c el rmne n
acelai loc de activitate. Locaia unic a sucursalei se ncadreaz
n condiia de tot unitar din punct de vedere geografic, situaie
care lipsete n cazul n care consultantul se deplaseaz ntre
sucursale aflate n locaii diferite.
7. Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se consider
sediu permanent dac acel loc de activitate are un anumit grad
de permanen. Se consider astfel c exist un sediu permanent
atunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o perioad mai
lung de 6 luni. Astfel, n cazul activitilor a cror natur este
repetitiv, fiecare perioad n care este utilizat locul de activitate
trebuie analizat n combinaie cu numrul de ocazii n care s-a
utilizat respectivul loc, care se pot ntinde pe un numr de ani. Un
loc de activitate poate totui s constituie un sediu permanent
chiar dac exist doar pentru o perioad scurt de timp. Astfel:
a) ntreruperile temporare de activitate nu determin
ncetarea existenei sediului permanent. Cnd un anumit loc de
activitate este utilizat numai n intervale scurte de timp, dar
aceste utilizri au loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de
activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur strict
temporar.
b) De asemenea, n situaiile n care un loc de activitate este
utilizat pe perioade foarte scurte de timp de un numr de
societi similare conduse de aceeai persoan sau de persoane
asociate. n aceast situaie se evit considerarea locului de
activitate ca fiind utilizat altfel dect n scopuri temporare de
fiecare dintre societi.
c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput

conceput pentru a fi utilizat pe o perioad de timp scurt, nct nu
constituia sediu permanent, dar este n realitate meninut mai
mult, devine un loc fix de activitate i se transform retroactiv n
sediu permanent. Un loc de activitate poate de asemenea
constitui un sediu permanent de la nfiinarea sa chiar dac a
existat, n practic, doar pe o perioad scurt de timp, dac
acesta a fost prematur lichidat datorit unor situaii deosebite,
cum ar fi eecul investiiei.
8. Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu
permanent, societatea ce l utilizeaz trebuie s i desfoare
integral sau parial activitile prin acel loc de activitate.
Activitatea nu trebuie s fie permanent n sensul c nu exist
ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie desfurate cu
regularitate.
9. Atunci cnd activele corporale, precum utilajele,
echipamentele industriale, comerciale sau tiinifice, cldirile, ori
activele necorporale, precum brevetele, procedurile i alte
proprieti similare, sunt nchiriate sau acordate n leasing unor
teri printr-un loc fix de activitate meninut de o societate a unui
stat contractant n cellalt stat, aceast activitate va conferi, n
general, locului de activitate caracterul de sediu permanent.
Acelai lucru este valabil i atunci cnd printr-un loc fix de
activitate este furnizat capital. Dac o societate a unui stat
nchiriaz sau acord n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau
proprieti necorporale unei societi a celuilalt stat fr ca
pentru aceast nchiriere s menin un loc fix de activitate n
cellalt stat, atunci utilajele, echipamentele, cldirea sau
proprietile necorporale nchiriate nu constituie un sediu
permanent al locatorului, cu condiia ca obiectul contractului s
fie limitat la simpla nchiriere a utilajelor sau echipamentelor.
Acesta este i cazul cnd locatorul furnizeaz personal, ulterior
instalrii, pentru a opera echipamentul, cu condiia ca
responsabilitatea acestuia s fie limitat la operarea i
ntreinerea echipamentului sub conducerea, responsabilitatea i
controlul locatarului. Dac personalul are responsabiliti mai
largi, cum ar fi participarea la deciziile privind lucrrile n care va
fi utilizat echipamentul, sau dac opereaz, asigur service,
inspecteaz i ntreine echipamentul sub responsabilitatea i
controlul locatorului, atunci activitatea locatorului poate depi

simpla nchiriere a echipamentului i poate constitui o activitate
antreprenorial. n acest caz se consider c exist un sediu
permanent dac este ndeplinit criteriul permanenei.
10. Activitatea unei societi este desfurat n principal de
ctre antreprenor sau de ctre personal aflat ntr-o relaie de
angajare retribuit cu societatea. Acest personal include angajai
i alte persoane care primesc instruciuni de la societate ca ageni
dependeni. Prerogativele acestui personal n relaiile sale cu terii
sunt irelevante. Nu are nicio importan dac agentul dependent
este autorizat sau nu s ncheie contracte, dac lucreaz la locul
fix de activitate. Un sediu permanent este considerat i dac
activitatea societii este desfurat n principal cu ajutorul
echipamentului automatizat, activitile personalului fiind limitate
la montarea, operarea, controlarea i ntreinerea acestui
echipament. Deci, mainile cu ctiguri, automatele cu vnzare i
celelalte echipamente similare instalate de o societate a unui stat
n cellalt stat constituie un sediu permanent n funcie de
desfurarea de ctre societate i a altor activiti n afar de
instalarea iniial a mainilor. Nu exist un sediu permanent
atunci cnd societatea doar instaleaz mainile i apoi le
nchiriaz altor societi. Un sediu permanent exist atunci cnd
societatea care instaleaz mainile se ocup pe cont propriu i de
operarea acestora i de ntreinerea lor. Acelai lucru este valabil
i atunci cnd mainile sunt operate i ntreinute de un agent
dependent al societii.
11. Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe
s i desfoare activitatea printr-un loc fix de activitate. Acesta
este cazul atunci cnd societatea pregtete activitatea pentru
care va servi permanent locul de activitate. Perioada de timp n
care locul fix de activitate este nfiinat de ctre societate nu
trebuie luat n calcul, cu condiia ca aceast activitate s difere
substanial de activitatea pentru care va servi permanent locul de
activitate. Sediul permanent va nceta s existe odat cu
renunarea la locul fix de activitate sau odat cu ncetarea oricrei
activiti desfurate prin acesta, respectiv atunci cnd toate
actele i msurile ce au legtur cu activitile anterioare ale
sediului permanent sunt ncheiate, cum ar fi finalizarea
tranzaciilor curente, ntreinerea i repararea utilajelor. O
ntrerupere temporar a operaiunilor nu poate fi privit ns ca o

ncetare a activitii. Dac locul fix de activitate este nchiriat unei
alte societi, acesta va servi n mod normal numai activitilor
acelei societi, i nu activitilor locatorului; n general, sediul
permanent al locatorului nceteaz s existe, cu excepia
situaiilor n care acesta continu s i desfoare activitatea pe
cont propriu prin locul fix de activitate.
12. Dei o locaie n care echipamentul automat este operat
de ctre o societate poate constitui un sediu permanent n ara n
care este situat, trebuie fcut o distincie ntre un computer, ce
poate fi instalat ntr-o locaie astfel nct n anumite condiii poate
constitui sediu permanent, i datele i software-ul utilizat de
respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web
internet, care reprezint o combinaie de software i date
electronice, nu constituie un activ corporal, nu are o locaie care
s poat constitui un loc de activitate i nu exist un
amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri, echipamente
sau utilaje n ceea ce privete software-ul i datele ce constituie
site-ul web. Serverul pe care este stocat acel site web i prin
intermediul cruia acesta este accesibil este un echipament ce
are o locaie fizic i locaia fizic poate constitui un loc fix de
activitate al societii care opereaz serverul.
13. Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acesta
este stocat i utilizat este important, deoarece societatea care
opereaz serverul poate fi diferit de societatea care desfoar
activiti prin site-ul web. Este frecvent situaia ca un site web
prin care o societate desfoar activiti s fie gzduit pe
serverul unui furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltite
unui furnizor de servicii internet n cadrul acestui aranjament pot
avea la baz dimensiunea spaiului pe disc utilizat pentru a stoca
software-ul i datele necesare site-ului web, prin aceste contracte
serverul i locaia acestuia nu sunt la dispoziia societii, chiar
dac respectiva societate a putut s stabileasc c site-ul su
web va fi gzduit pe un anumit server dintr-o anumit locaie. n
acest caz, societatea nu are nicio prezen fizic n locaia
respectiv, deoarece site-ul web nu este corporal. n aceste cazuri
nu se poate considera c respectiva societate a dobndit un loc
de activitate prin aranjamentul de gzduire a site-ului. n cazul n
care societatea care desfoar activiti printr-un site web are
serverul la dispoziia sa, aceasta deine n proprietate sau

nchiriaz serverul pe care este stocat i utilizat site-ul web i
opereaz acest server, locul n care se afl serverul constituie un
sediu permanent al societii dac sunt ndeplinite celelalte
condiii ale art. 8 din Codul fiscal.
14. Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un
sediu permanent numai dac ndeplinete condiia de a fi fix. n
cazul unui server, nu este relevant posibilitatea ca serverul s fie
deplasat, ci dac acesta este n realitate deplasat sau nu. Pentru
ca un server s constituie un loc de activitate fix, el trebuie s fie
amplasat ntr-un anumit loc pe o perioad de timp suficient
pentru a fi considerat fix.
15. Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este
desfurat integral sau parial printr-un astfel de echipament
trebuie s se analizeze de la caz la caz dac datorit acestui
echipament societatea are la dispoziie faciliti acolo unde sunt
ndeplinite funciile de activitate ale societii.
16. Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o
anumit locaie, poate exista un sediu permanent chiar dac nu
este necesar prezena niciunui angajat al societii n locaia
respectiv pentru a opera computerul. Prezena personalului nu
este necesar pentru a se considera c o societate i desfoar
activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd nu se
impune prezena personalului pentru a desfura activiti n acea
locaie. Aceast situaie se aplic comerului electronic n aceeai
msur n care se aplic i altor activiti n care echipamentul
funcioneaz automat, cum ar fi n cazul echipamentului automat
de pompare utilizat n exploatarea resurselor naturale.
17. Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate
considera c exist un sediu permanent atunci cnd operaiunile
de comer electronic desfurate prin computer ntr-o anumit
locaie dintr-o ar sunt limitate la activitile pregtitoare sau
auxiliare descrise n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. Pentru a se
stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie
intr sub incidena art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie
analizate de la caz la caz, innd seama de diversele funcii
ndeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitile
ce sunt n general privite ca fiind activiti pregtitoare sau
auxiliare includ n special:
a) furnizarea unei legturi de comunicaii foarte

asemntoare cu o linie telefonic ntre furnizori i clieni;
b) publicitatea pentru bunuri sau servicii;
c) transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n
scopuri de securitate i eficien;
d) culegerea de date de pia pentru societate;
e) furnizarea de informaii.
18. Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie
partea esenial i semnificativ a activitii de afaceri a societii
sau cnd alte funcii centrale ale societii sunt realizate prin
computer, echipamentul constituind un loc fix de activitate al
societii, ntruct aceste funcii depesc activitile prevzute la
art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
19. Funciile centrale ale unei anumite societi depind de
natura activitii desfurate de respectiva societate. Unii
furnizori de servicii internet au ca obiect de activitate operarea
serverelor lor n scopul gzduirii site-urilor web sau a altor
aplicaii pentru alte societi. Pentru aceti furnizori de servicii
internet, operarea serverelor ce ofer servicii clienilor reprezint
o component a activitii comerciale ce nu este considerat o
activitate pregtitoare sau auxiliar. n cazul unei societi
denumite e-tailer sau e-comerciant ce are ca activitate
vnzarea de produse prin internet i nu are ca obiect de activitate
operarea serverelor, efectuarea serviciilor printr-o locaie nu este
suficient pentru a concluziona c activitile desfurate n acel
loc sunt mai mult dect activiti pregtitoare i auxiliare. ntr-o
astfel de situaie trebuie s se analizeze natura activitilor
desfurate din perspectiva activitii derulate de societate. Dac
aceste activiti sunt strict pregtitoare sau auxiliare fa de
activitatea de vnzare de produse pe internet i locaia este
utilizat pentru a opera un server ce gzduiete un site web care,
aa cum se ntmpl adesea, este utilizat exclusiv pentru
promovare, pentru prezentarea catalogului de produse sau pentru
furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic art. 8 alin.
(4) din Codul fiscal i locaia nu va constitui un sediu permanent.
Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate n acea
locaie, cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul,
procesarea plii i livrarea produselor care sunt efectuate
automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste activiti

nu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare.
20. n ceea ce privete aplicarea art. 8 alin. (5) din Codul
fiscal, pentru a stabili dac un furnizor de servicii internet
constituie un sediu permanent, atunci cnd acesta ofer serviciul
de a gzdui pe server site-urile web ale altor societi, se pune
ntrebarea dac este aplicabil art. 8 alin. (5) din Codul fiscal. art.
8 alin. (5) din Codul fiscal nu se aplic deoarece furnizorii de
servicii internet nu sunt considerai ageni ai societilor crora le
aparin site-urile web, deoarece acetia nu au autoritatea de a
ncheia contracte n numele acestor societi i nu ncheie n mod
obinuit astfel de contracte sau deoarece ei sunt considerai
ageni cu statut independent ce acioneaz conform activitii lor
obinuite, lucru evideniat i de faptul c ei gzduiesc site-uri web
pentru societi diferite. Este de asemenea clar c ntruct site-ul
web prin care o societate i desfoar activitatea nu este n sine
o persoan, conform definiiei prevzute la art. 7 alin. (1) pct.
20 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se poate
aplica pentru a considera c exist un sediu permanent, n
virtutea faptului c site-ul web este un agent al societii, n
sensul acelui alineat.
21. La definirea sediului permanent se au n vedere
comentariile la art. 5 Sediu permanent din Modelul conveniei
de evitare a dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i
Dezvoltare Economic.
21^1. Prin sintagma orice alte activiti din alin. (7^1) al
art. 8 din Codul fiscal se nelege serviciile prestate n Romnia,
care genereaz venituri impozabile.
21^2. Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris,
se nregistreaz documentele care justific prestrile efective de
servicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese-verbale
de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de
pia sau orice alte documente corespunztoare.
Norme metodologice:
ART. 11.
22. Reconsiderarea evidenelor, realizat de autoritatea

fiscal n scopul reflectrii preului de pia al bunurilor i
serviciilor, se efectueaz i la cealalt persoan afiliat implicat.
23. La estimarea preului de pia al tranzaciilor se poate
utiliza una dintre urmtoarele metode:
a) metoda comparrii preurilor;
b) metoda cost-plus;
c) metoda preului de revnzare;
d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind
preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i
Dezvoltare Economic.
24. n termeni generali, preul de pia este determinat prin
raportarea la tranzacii comparabile necontrolate. O tranzacie
este necontrolat dac se desfoar ntre persoane
independente.
25. Metoda comparrii preurilor
Determinarea preului de pia are la baz comparaia
preului tranzaciei analizate cu preurile practicate de alte
entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt vndute
produse sau servicii comparabile. Pentru transferul de bunuri,
mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de pia este
acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, n
condiiile existente pe piee, comparabile din punct de vedere
comercial, pentru transferul de bunuri sau de mrfuri identice ori
similare, n cantiti comparabile, n acelai punct din lanul de
producie i de distribuie i n condiii comparabile de livrare i de
plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate
recurge la:
a) compararea preurilor convenite ntre persoane afiliate cu
preurile convenite n relaiile cu persoane independente, pentru
tranzacii comparabile (compararea intern a preurilor);
b) compararea preurilor convenite ntre persoane
independente, pentru tranzacii comparabile (compararea extern
a preurilor). Pentru aplicarea metodei comparrii preurilor,
preul de pia al tranzaciei este determinat prin compararea
preului de vnzare al mrfurilor i serviciilor identice sau
similare, vndute n cantiti comparabile, cu preul de vnzare al
mrfurilor i al serviciilor supuse evalurii. n cazul n care
cantitile nu sunt comparabile, se utilizeaz preul de vnzare
pentru mrfurile i serviciile identice sau similare, vndute n

cantiti diferite. Pentru aceasta, preul de vnzare se corecteaz
cu diferenele n plus sau n minus care ar putea fi determinate de
diferena de cantitate.
26. Metoda cost-plus
Pentru determinarea preului pieei, metoda se bazeaz pe
majorarea costurilor principale cu o marj de profit
corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului.
Punctul de plecare pentru aceast metod, n cazul transferului
de mrfuri sau de servicii ntre persoane afiliate, este reprezentat
de costurile productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste
costuri sunt stabilite folosindu-se aceeai metod de calcul pe
care persoana care face transferul i bazeaz i politica de
stabilire a preurilor fa de persoane independente. Suma care se
adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit
care este corespunztoare domeniului de activitate al
contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei
controlate reprezint rezultatul adugrii profitului la costurile de
mai sus. n cazul n care mrfurile sau serviciile sunt transferate
printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz s
fie aplicat separat pentru fiecare stadiu, lundu-se n considerare
rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane afiliate. Costul
plus profitul furnizorului ntr-o tranzacie controlat va fi stabilit n
mod corespunztor prin referin la costul plus profitul aceluiai
furnizor n comparaie cu tranzaciile necontrolate. n completare,
metoda care poate fi folosit este costul plus profitul care a fost
ctigat n tranzacii comparabile de ctre o persoan
independent.
27. Metoda preului de revnzare
n cazul acestei metode preul pieei este determinat pe
baza preului de revnzare al produselor i serviciilor ctre entiti
independente, diminuat cu cheltuielile de vnzare, alte cheltuieli
ale contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se aplic
pornindu-se de la preul la care un produs cumprat de la o
persoan afiliat este revndut unei persoane independente.
Acest pre (preul de revnzare) este apoi redus cu o marj brut
corespunztoare (marja preului de revnzare), reprezentnd
valoarea din care ultimul vnztor din cadrul grupului ncearc s
i acopere cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de operare n
funcie de operaiunile efectuate (lund n considerare activele

utilizate i riscul asumat) i s realizeze un profit corespunztor. n
acest caz, preul de pia pentru transferul bunului ntre entiti
afiliate este preul care rmne dup scderea marjei brute i
dup ajustarea cu alte costuri asociate achiziionrii produsului.
Marja preului de revnzare a ultimului vnztor ntr-o tranzacie
controlat poate fi determinat prin referin la marja profitului de
revnzare, pe care acelai ultim vnztor o ctig pentru
bunurile procurate i vndute n cadrul tranzaciilor necontrolate
comparabile. De asemenea, se poate utiliza i marja profitului
ultimei vnzri realizate de o persoan independent n cadrul
unor tranzacii necontrolate comparabile. La stabilirea valorii
marjei preului de revnzare trebuie s se aib n vedere
urmtoarele aspecte:
a) factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea
iniial i revnzare, inclusiv cei referitori la schimbrile survenite
pe pia n ceea ce privete cheltuielile, ratele de schimb i
inflaia;
b) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al
bunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusiv modificrile survenite
prin progresul tehnologic dintr-un anumit domeniu;
c) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite
bunuri sau drepturi, care ar putea influena decizia asupra unei
schimbri a marjei de pre.
De regul, metoda preului de revnzare este utilizat n
cazul n care cel care revinde nu majoreaz substanial valoarea
produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de
revnzare, bunurile mai sunt prelucrate i, n aceste circumstane,
se poate stabili marja adecvat.
28. n sensul art. 11 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte
metode recunoscute n liniile directoare privind preurile de
transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic, se nelege metoda marjei nete i metoda mpririi
profitului.
29. Metoda marjei nete
Metoda marjei nete implic calcularea marjei nete a
profitului, obinut de o persoan n urma uneia sau a mai multor
tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe baza
nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu
persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii

comparabile efectuate de persoane independente. Metoda marjei
nete presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii
indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai
persoanelor independente care activeaz n cadrul aceluiai
domeniu de activitate. n utilizarea metodei marjei nete trebuie
luate n considerare diferenele dintre persoanele ale cror marje
sunt comparabile. n acest sens vor fi avui n vedere urmtorii
factori: competitivitatea altor contribuabili de pe pia i a
bunurilor echivalente, eficiena i strategia de management,
poziia pe pia, diferena n structura costurilor i nivelul
experienei n afaceri.
30. Metoda mpririi profitului
Metoda mpririi profitului se folosete atunci cnd
tranzaciile
efectuate
ntre
persoane
afiliate
sunt
interdependente, astfel nct nu este posibil identificarea unor
tranzacii comparabile. Aceast metod presupune estimarea
profitului obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau a mai
multor tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele
afiliate proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre
persoane independente. mprirea profiturilor trebuie s se
realizeze printr-o estimare adecvat a veniturilor realizate i a
costurilor suportate n urma uneia sau a mai multor tranzacii de
ctre fiecare persoan. Profiturile trebuie mprite astfel nct s
reflecte funciile efectuate, riscurile asumate i activele folosite
de ctre fiecare dintre pri.
31. n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i
cele independente se au n vedere:
a) diferenele determinate de particularitile bunurilor
materiale, nemateriale sau ale serviciilor ce fac obiectul
tranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particulariti
influeneaz preul de pia al obiectului respectivei tranzacii;
b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective.
La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o tranzacie vor
fi avute n vedere: importana economic a funciilor ndeplinite
de fiecare participant, mprirea riscurilor i a responsabilitilor
ntre prile ce particip la tranzacie, volumul resurselor
angajate, al utilajelor i echipamentelor, valoarea activelor
necorporale folosite.
32. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre

persoane afiliate se folosete una dintre metodele prevzute mai
sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au n
vedere urmtoarele elemente:
a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n
care sunt stabilite preurile supuse liberei concurene pe piee
comparabile din punct de vedere comercial;
b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din
funcionarea efectiv a persoanelor afiliate implicate n tranzacii
supuse liberei concurene;
c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea
obinerii comparabilitii;
d) circumstanele cazului individual;
e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane
afiliate;
f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date
ale pieei i ale activitii contribuabilului;
g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre
contribuabil.
33. Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie
luat n considerare n examinarea preului de pia sunt:
a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al
bunurilor, mrfurilor i serviciilor transferate;
b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile
sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vndute unor
persoane independente;
c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i
distribuiei ale entitilor implicate;
d) clauzele cuprinse n contractele de transfer privind:
obligaiile, termenele de plat, rabaturile, reducerile, garaniile
acordate, asumarea riscului;
e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele
i riscurile legate de acestea;
f) condiiile speciale de concuren.
34. n aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din
Codul fiscal se iau n considerare datele i documentele
nregistrate n momentul n care a fost ncheiat contractul. n
cazul contractelor pe termen lung este necesar s se aib n
vedere dac tere pri independente in seama de riscurile
asociate, ncheind contractele corespunztoare (de exemplu,

clauze de actualizare a preului). n situaia n care n legtur cu
transferul bunurilor i al serviciilor sunt convenite aranjamente
financiare speciale (condiii de plat sau faciliti de credit pentru
client diferite de practica comercial obinuit), precum i n cazul
furnizrii pariale de materiale de ctre client sau servicii
auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie s se ia n
considerare i aceti factori.
35. La aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din
Codul fiscal nu se iau n considerare preurile care au fost
influenate de situaii competitive speciale, cum ar fi:
a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste
preuri sunt stabilite diferit de condiiile de pe piaa din care se
face transferul;
b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de
introducerea de produse noi pe pia;
c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor
publice.
36. Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n
cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale
examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un
comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n
condiiile stabilite de persoanele afiliate. n cazul furnizrilor de
servicii se iau n considerare tarifele obinuite pentru fiecare tip
de activitate sau tarifele standard existente n anumite domenii
(transport, asigurare). n cazul n care nu exist tarife comparabile
se folosete metoda costplus .
37. n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de
ctre acele persoane afiliate care urmeaz s beneficieze de pe
urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocate
proporional cu beneficiul. n situaia n care costurile de
publicitate sunt asumate de societatea-mam n numele grupului
ca un tot unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana
controlat.
La calcularea profitului, autoritile fiscale estimeaz
cheltuielile efectuate de persoanele afiliate cu publicitatea,
proporional cu beneficiile ctigate de aceste persoane din
publicitate. Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu
publicitatea de care beneficiaz i o persoan afiliat, se
presupune c prima persoan a furnizat celei de a doua persoane

servicii comerciale, proporional cu natura i sfera serviciilor
furnizate de o companie de publicitate independent. Pentru a
stabili mai clar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare
persoan cu publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe
persoane afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe care s-a
fcut publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate
n vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama.
38. Cnd un contribuabil acord un mprumut (credit) unei
persoane afiliate sau atunci cnd acesta primete un astfel de
mprumut (credit), indiferent de scopul i destinaia sa, preul
pieei pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda care
ar fi fost agreat de persoane independente pentru astfel de
servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de
administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazul
serviciilor de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea
veniturilor se analizeaz:
a) dac mprumutul dat este n interesul desfurrii
activitii beneficiarului i a fost utilizat n acest scop;
b) dac a existat o schem de distribuie a profitului.
ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a profitului va fi
presupus dac la data acordrii mprumutului nu se ateapt n
mod cert o rambursare a mprumutului sau dac contractul
conine clauze defavorabile pentru pltitor. Atunci cnd se
examineaz dobnda, trebuie luate n considerare: suma i durata
mprumutului, natura i scopul mprumutului, garania implicat,
valuta implicat, riscurile de schimb i costurile msurilor de
asigurare a ratei de schimb, precum i alte circumstane de
acordare a mprumutului. Raportarea condiiilor de mprumut are
n vedere ratele dobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n
aceeai zon valutar de o persoan independent. De
asemenea, trebuie s se in seama de msurile pe care
persoanele independente le-ar fi luat pentru a mpri riscul de
schimb (de exemplu: clauze care menin valoarea mprumutului n
termeni reali, ncheierea unui contract de devize pentru plat la
termen pe cheltuiala mprumuttorului).
39. n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de
servicii este necesar s se examineze dac costul dobnzii
reprezint o practic comercial obinuit sau dac prile care
fac tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile,

bunurile i serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente de
analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau costuri
asimilate dobnzilor.
40. Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de
proprietate intelectual n cadrul tranzaciilor dintre persoane
afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac
persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi
ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoane
afiliate. n cazul transferului de drepturi de proprietate
intelectual, cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor,
licenelor, know-how i altele de aceeai natur, costurile folosirii
proprietii nu sunt deduse separat dac drepturile sunt
transferate n legtur cu furnizarea de bunuri sau de servicii i
dac sunt incluse n preul acestora.
41. n cazul serviciilor de administrare i conducere din
interiorul grupului se au n vedere urmtoarele:
a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare,
management, control, consultan sau funcii similare sunt
deduse la nivel central sau regional prin intermediul societii
mam, n numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o
remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care baza lor
legal este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare a
afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre
entiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac
astfel de entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate sau
dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor furnizate
se iau n considerare i serviciile sau costurile administrative. Nu
pot fi deduse costuri de asemenea natur de ctre o filial care
folosete aceste servicii lund n considerare relaia juridic dintre
ele, numai pentru propriile condiii, innd seama c nu ar fi
folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan independent;
b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a
serviciilor n cadrul unui grup nu este suficient, deoarece, ca
regul general, persoanele independente pltesc doar serviciile
care au fost prestate n fapt. Pentru aplicarea prezentelor norme
metodologice, autoritile fiscale vor lua n considerare i Liniile
directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia
pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
Norme metodologice:
ART. 13 lit.a
1. Fac parte din aceast categorie companiile naionale,
societile naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare,
societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare
i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital
strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte
forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile
cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit,
fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate
care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit
legislaiei romne.
2. n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii
n capitalul altor societi comerciale i care ntocmesc situaii
financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se fac
la nivelul fiecrei persoane juridice din grup.
Norme metodologice:
ART. 13 lit.b
3. Persoanele juridice strine, cum sunt: companiile,
fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare,
nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri,
devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea,
integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la
nceputul activitii sediului.
Norme metodologice:
ART. 15 lit.d
4. Fundaia constituit ca urmare a unui legat, n
conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 26/2000 cu privire la
asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare, este
subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care,
pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un
patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui

scop de interes general sau, dup caz, comunitar.
Norme metodologice:
ART. 15 lit.e
5. Abrogat
Norme metodologice:
ART. 15 lit. f, g
6. Veniturile obinute din activiti economice de ctre
contribuabilii prevzui la art. 15 alin. (1) lit. f), g) i h) din Codul
fiscal i care sunt utilizate n alte scopuri dect cele expres
menionate la literele respective se supun impozitrii cu cota
prevzut la art. 17 din Codul fiscal. n vederea stabilirii bazei
impozabile, din veniturile obinute se scad cheltuielile efectuate n
scopul realizrii acestor venituri.
Norme metodologice:
ART. 15 al.2 lit.k
7. Sunt venituri neimpozabile din reclam i publicitate
veniturile obinute din nchirieri de spaii publicitare pe: cldiri,
terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare etc. Nu se includ n veniturile
descrise anterior veniturile obinute din prestri de servicii de
intermediere n reclam i publicitate.
Norme metodologice:
ART. 15 al.3
8. Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele
menionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, i depesc limita
prevzut la alin. (3) pltesc impozit pentru profitul corespunztor

acestora. Determinarea profitului impozabil se face n
conformitate cu prevederile de la cap. II, titlul II din Codul fiscal.
n acest sens se vor avea n vedere urmtoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15
alin. (2) din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art.
15 alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmtorilor pai:
- calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea
cursului mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de Banca
Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv;
- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute
la lit. a);
- stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin.
(3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mic dintre sumele
stabilite conform precizrilor anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor
de la lit. a) i b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din
totalul veniturilor a celor de la lit. c);
e) calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor
impozabile de la lit. d), avndu-se n vedere urmtoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii
veniturilor impozabile de la lit. d). Este necesar utilizarea de
ctre contribuabil a unor chei corespunztoare de repartizare a
cheltuielilor comune;
(ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate
conform regulilor de la pct. (i), lundu-se n considerare
prevederile art. 21 din Codul fiscal;
(iii) stabilirea profitului impozabil ca diferen ntre veniturile
impozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la pct.
(ii);
f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute
la art. 17 alin. (1) sau la art. 18 din Codul fiscal, dup caz,
asupra profitului impozabil stabilit la lit. e).
8^1. Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din
transferul sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea
profitului impozabil.
8^2. Prevederile alin. (2) i alin. (3) ale art. 15 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt
constituite i funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru
reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole
i celor forestiere, cu modificrile i completrile ulterioare.
Norme metodologice:
ART. 16
9. n cazul nfiinrii unui contribuabil ntr-un an fiscal
perioada impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului,
dac are aceast obligaie;
b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele
judectoreti competente, dac are aceast obligaie;
c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a
contractelor de asociere, n cazul asocierilor care nu dau natere
unei noi persoane juridice.
10. Perioada impozabil se ncheie, n cazul divizrilor sau
fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor
juridice prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele
date:
a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut
de instanele judectoreti competente a noii societi sau a
ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor
societi noi;
b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care
a aprobat operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul
prilor n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect
la o alt dat, potrivit legii;
c) la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit
legislaiei europene, n cazul n care prin fuziune se constituie
asemenea persoane juridice;
d) la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele
menionate la lit. a), b) i c).
n cazul dizolvrii urmat de lichidarea contribuabilului,
perioada impozabil nceteaz la data depunerii situaiilor
financiare la registrul unde a fost nregistrat, conform legii,

nfiinarea acestuia.
Norme metodologice:
ART. 18
11. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal
contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de
noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive, ncadrai potrivit dispoziiilor legale n vigoare;
acetia trebuie s organizeze i s conduc evidena contabil
pentru a se cunoate veniturile i cheltuielile corespunztoare
acestor activiti. La determinarea profitului aferent acestor
activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i
administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului,
proporional cu veniturile obinute din aceste activiti. n cazul n
care impozitul pe profitul datorat este mai mic dect 5% din
veniturile obinute din aceste activiti, contribuabilul este obligat
la plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acesta se adaug
la valoarea impozitului pe profit aferent celorlalte activiti,
impozit calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal.
Veniturile care se iau n calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt
veniturile aferente activitilor respective, nregistrate n
conformitate cu reglementrile contabile.
11^1. Contribuabilii menionai la art. 18 alin. (2) din Codul
fiscal, la determinarea impozitului datorat, vor avea n vedere
urmtoarele:
a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului/anului,
potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal;
b) ncadrarea n trana de venituri totale anuale prevzut la
art. 18 alin. (3) din Codul fiscal n funcie de veniturile totale
anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent,
din care se scad veniturile prevzute la art. 18 alin. (4) din Codul
fiscal;
c) stabilirea impozitului minim anual/trimestrial datorat
corespunztor tranei de venituri totale anuale, determinat
potrivit lit. b);
d) compararea impozitului pe profit trimestrial/anual cu

impozitul minim trimestrial/anual i plata impozitului la nivelul
sumei celei mai mari.
11^2. n aplicarea prevederilor art. 18 alin. (2) coroborat cu
art. 34 alin. (15) lit. a) din Codul fiscal, pentru trimestrul II al
anului 2009, la calculul impozitului datorat se vor avea n vedere
urmtoarele:
a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului II, potrivit
prevederilor titlului II din Codul fiscal;
b) ncadrarea n trana de venituri totale anuale prevzut la
art. 18 alin. (3) din Codul fiscal n funcie de veniturile totale
din care se scad veniturile prevzute la art. 18 alin. (4) din Codul
fiscal;
c) stabilirea impozitului minim corespunztor tranei de
venituri totale anuale, determinat potrivit lit. b), pentru perioada
1 mai 2009 - 30 iunie 2009;
d) compararea impozitului pe profit aferent trimestrului II cu
impozitul minim calculat potrivit lit. c) i plata impozitului la
nivelul sumei celei mai mari.
Exemplul I
O societate comercial a determinat la sfritul trimestrului
al II-lea impozit pe profit n sum de 250 lei. Pentru ncadrarea n
prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile
totale nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit
minim n valoare de 2.200 lei, corespunztor tranei de venituri
totale anuale n sum de 40.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz
n mod corespunztor prin mprirea impozitului minim anual la
12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (2.200 / 12) x 2
= 367 lei.
Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru
trimestrul al II-lea este n sum de 250 lei, iar impozitul minim
calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul
are obligaia de plat a impozitului minim n sum de 367 lei.
Exemplul II
O societate comercial a determinat la sfritul trimestrului
al II-lea impozit pe profit n sum de 500 lei. Pentru ncadrarea n
prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile
totale nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit

minim n valoare de 2.200 lei corespunztor tranei de venituri
totale anuale n sum de 50.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz
n mod corespunztor prin mprirea impozitului minim anual la
12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (2.200 / 12) x 2
= 367 lei.
trimestrul al II-lea este n sum de 500 lei, iar impozitul minim
are obligaia de plat a impozitului pe profit n sum de 500 lei.
11^3. Pentru definitivarea impozitului pe profit aferent
trimestrului al IV-lea al anului 2009, din impozitul pe profit
calculat cumulat de la nceputul anului se scade impozitul pe
profit aferent perioadei precedente, inclusiv impozitul minim
datorat, dup caz, pn la nivelul impozitului minim datorat n
cursul anului fiscal.
Exemplul III
O societate comercial nregistreaz pierdere fiscal la
sfritul trimestrului I i al II-lea. Pentru ncadrarea n prevederile
art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale
nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim
n valoare de 6.500 lei, corespunztor tranei de venituri totale
anuale n sum de 300.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30
iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n
mod corespunztor prin mprirea impozitului minim anual la 12
luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (6.500 / 12) x 2 =
1.083 lei. Prin urmare, pentru trimestrul al II-lea societatea
datoreaz impozitul minim n sum de 1.083 lei.
Impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este n
sum de 6.000 lei. Pentru determinarea impozitului datorat pentru
trimestrul al III-lea se efectueaz urmtorul calcul: 6.000 - 1.083
= 4.917 lei.
Se compar impozitul pe profit aferent trimestrului al III-lea,
n sum de 4.917 lei, cu impozitul minim aferent acestei perioade:
(6.500 / 12) x 3 = 1.625 lei i se datoreaz impozitul pe profit.
La nchiderea exerciiului financiar 2009, contribuabilul
nregistreaz pierdere fiscal. Prin urmare, pentru trimestrul al IVlea datoreaz impozit minim n sum de 1.625 lei. n acest caz,
impozitul pe profit de recuperat reprezint impozitul datorat n

cursul anului respectiv mai puin impozitul minim.
11^4. Impozitul pe profit aferent trimestrului/anului se
calculeaz potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal, inclusiv
cele referitoare la recuperarea pierderii fiscale prevzute la art.
26 din titlul II "Impozitul pe profit".
Exemplul IV
O societate comercial nregistreaz la sfritul anului 2008
pierdere fiscal n sum de 700 lei. n cursul anului 2009
societatea nregistreaz n trimestrul I pierdere fiscal, iar n
trimestrul al II-lea nregistreaz un profit impozabil n sum de
13.200 lei.
Impozit pe profit aferent trimestrului al II-lea = (13.200 700) x 16% = 2.000 lei
Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2)
contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la 31
decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de
2.200 lei, corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum
de 35.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din
trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod
corespunztor prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i
nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (2.200 / 12) x 2 = 367 lei.
trimestrul al II-lea este n sum de 2.000 lei, iar impozitul minim
are obligaia de plat a impozitului pe profit n sum de 2.000 lei.
11^5. Prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal nu se
aplic contribuabililor aflai n inactivitate temporar sau care au
declarat pe propria rspundere c nu desfoar activiti la
sediul social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit
prevederilor legale, n registrul comerului sau n registrul inut de
instanele judectoreti competente, dup caz. n cazul n care
contribuabilii solicit nscrierea, n cursul anului, a situaiilor
menionate, prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal se aplic
pentru perioada cuprins ntre nceputul anului i data cnd
contribuabilul nregistreaz la oficiul registrului comerului/
registrul inut de instanele judectoreti competente cererea de
nscriere
de
meniuni.
Dac
perioada
de
inactivitate
temporar/nedesfurare a activitii nceteaz n cursul anului,
contribuabilii aplic prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal

pentru perioada rmas din anul respectiv.
11^6. Contribuabilii nfiinai n cursul anului nu intr sub
incidena prevederilor art. 18 alin. (2) pentru anul n care se
nregistreaz la oficiul registrului comerului, ns acetia sunt
obligai la determinarea impozitului pe profit potrivit prevederilor
titlului II "Impozitul pe profit" din Codul fiscal. Nu intr sub
incidena impozitului minim societile care la data de 1 mai 2009
se aflau n inactivitate temporar i aceasta nceteaz n cursul
anului 2009, pentru perioada aferent de la ncetarea inactivitii
pn la 31 decembrie 2009.
11^7. Contribuabilii care se nfiineaz n cursul anului ca
urmare a operaiunilor de reorganizare (fuziune, divizare etc.)
aplic prevederile art. 18 alin. (2) de la data nregistrrii la oficiul
registrului comerului. n cazul n care contribuabilii se nfiineaz
prin fuziunea a dou sau mai multe societi, pentru determinarea
impozitului minim datorat, veniturile totale anuale sunt veniturile
nsumate ale societilor participante, nregistrate la data de 31
decembrie a anului precedent. n cazul n care contribuabilii se
nfiineaz prin divizarea unei societi, pentru determinarea
impozitului minim datorat, veniturile totale anuale se determin
proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate de ctre
persoana juridic cedent, conform proiectului ntocmit potrivit
legii, care stabilete i criteriul de repartiie a activelor i
pasivelor transferate. n cazul fuziunilor prin absorbie sau n cazul
divizrilor prin care activele i pasivele se transfer ctre una sau
mai multe societi existente, pentru determinarea impozitului
minim datorat de ctre societile beneficiare, la veniturile totale
se iau n calcul i veniturile totale anuale ale societilor cedente,
proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate.
11^8
Exemplu de calcul
Un contribuabil nregistreaz la data de 31 decembrie 2009
venituri totale anuale n sum de 250.000 lei, crora le
corespunde, n conformitate cu prevederile art. 18 alin. (3) din
Codul fiscal, un impozit minim anual de 6.500 lei, respectiv 1.625
lei trimestrial. n trimestrul I 2010, contribuabilul determin un
impozit pe profit de 1.800 lei. n urma efecturii comparaiei
impozitului pe profit aferent trimestrului I cu impozitul minim

trimestrial rezult impozit pe profit datorat de 1.800 lei. n
trimestrul II 2010, impozitul pe profit cumulat de la nceputul
anului este 3.300 lei. Impozitul pe profit pentru trimestrul II este
1.500 lei (3.300 1.800) determinat ca diferen ntre impozitul
pe profit cumulat de la nceputul anului i impozitul pe profit
datorat n trimestrul I. n urma efecturii comparaiei impozitului
pe profit aferent trimestrului II cu impozitul minim trimestrial
rezult impozit minim datorat n sum de 1.625 lei.
n trimestrul III 2010, impozitul pe profit cumulat de la
nceputul anului este 6.925 lei. Impozitul pe profit pentru
trimestrul III este 3.500 lei (6.925 1.800 1.625) determinat ca
diferen ntre impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului i
impozitul datorat n trimestrele I i II. n urma efecturii
comparaiei impozitului pe profit aferent trimestrului III cu
impozitul minim trimestrial rezult impozit pe profit datorat de
3.500 lei.
La sfritul anului 2010, contribuabilul nregistreaz impozit
pe profit anual n sum de 5.000 lei. n cazul n care contribuabilul
efectueaz definitivarea exerciiului financiar 2010 pn la data
de 25 februarie 2011, n urma efecturii comparaiei impozitului
pe profit anual cu impozitul minim anual de 6.500 lei rezult
impozit pe profit datorat pentru anul 2010 la nivelul impozitului
minim n sum de 6.500 lei. Astfel, avnd n vedere faptul c
impozitul pe profit declarat n cursul anului a fost de 6.925 lei, la
finele anului contribuabilul nregistreaz un impozit pe profit de
recuperat final n sum de 425 lei (6.925 6.500) lei n cazul n
care contribuabilul efectueaz definitivarea exerciiului financiar
2010 pn la data de 25 aprilie 2011, declar i pltete pentru
trimestrul IV al anului 2010 impozit pe profit n sum egal cu
impozitul pe profit calculat i evideniat pentru trimestrul III al
aceluiai an fiscal, adic suma de 3.500 lei. n urma efecturii
comparaiei impozitului pe profit anual cu impozitul minim anual
de 6.500 lei rezult impozit pe profit datorat pentru anul 2010 la
nivelul impozitului minim n sum de 6.500 lei. n acest caz,
avnd n vedere faptul c impozitul pe profit declarat n cursul
anului a fost de 10.425 lei, la finele anului contribuabilul
nregistreaz un impozit pe profit de recuperat final n sum de
3.925 lei (10.425 6.500) lei.
Norme metodologice:
ART. 19
12. Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea
profitului impozabil sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit
reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor,
din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile
nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor:
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma
evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena
contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau
transpunerii;
- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit
prevederilor art. 22 alin. (5) i alin. (5^1) din Codul fiscal;
- ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de
participare proprii dobndite/rscumprate;
- diferenele nefavorabile dintre preul de vnzare al titlurilor
de participare proprii i valoarea lor de dobndire/rscumprare,
nregistrate la data vnzrii titlurilor respective.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma
evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena
contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau
transpunerii;
- cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de
cercetare i dezvoltare i a mijloacelor fixe de natura obiectelor
de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest
caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de
amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit
conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat
amortizarea. n mod similar se va proceda i n cazul obiectelor de
inventar, baracamentelor i amenajrilor provizorii trecute n
rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale.
Veniturile i cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i
executarea instrumentelor financiare derivate, nregistrate potrivit
reglementrilor contabile, sunt luate n calcul la stabilirea
profitului impozabil.
13. Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise

se corecteaz prin ajustarea profitului impozabil al perioadei
fiscale creia i aparin i depunerea unei declaraii rectificative n
condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal.
14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor
deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic trimestrial
sau potrivit prezentelor norme metodologice, dup caz, astfel
nct la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii.
Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozitul pe profit
anual, limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n
vigoare se aplic anual.
14^1. Veniturile i cheltuielile rezultate din evaluarea
titlurilor de participare i a obligaiunilor, efectuat potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, sunt luate n calcul la
determinarea profitului impozabil. n valoarea fiscal a titlurilor de
participare i a obligaiunilor se includ i evalurile efectuate
potrivit reglementrilor contabile aplicabile. La scoaterea din
gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre
metodele folosite pentru scoaterea din eviden a stocurilor.
14^2. Veniturile i cheltuielile reprezentnd dobnzile/
penalitile/ daunele-interese contractuale anulate prin convenii
ncheiate ntre prile contractante sunt venituri impozabile,
respectiv cheltuieli deductibile, n anul fiscal n care se
nregistreaz anularea acestora, n condiiile n care dobnzile/
penalitile/ daunele-interese stabilite n cadrul contractelor
economice iniiale au reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv
venituri impozabile, pe msura nregistrrii lor.
15. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii
sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal, inut
n form scris sau electronic, cu respectarea dispoziiilor Legii
nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
referitoare la utilizarea sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor. n registrul de eviden fiscal trebuie nscrise
veniturile impozabile realizate de contribuabil, din orice surs ntrun an fiscal, potrivit art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, cheltuielile
efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele reglementate
prin acte normative n vigoare, potrivit art. 21 din Codul fiscal,
precum i orice informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut
n urma unor prelucrri ale datelor furnizate de nregistrrile
contabile. Evidenierea veniturilor impozabile i a cheltuielilor

aferente se efectueaz pe natur economic, prin totalizarea
acestora pe trimestru i/sau an fiscal.
Norme metodologice:
ART. 19 al.3
16. Pentru contribuabilii care au optat la momentul livrrii
bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor pentru
impunerea veniturilor aferente contractelor cu plata n rate pn
la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, veniturile i cheltuielile
aferente bunurilor mobile i imobile produse, lucrrilor executate
i serviciilor prestate, valorificate n baza unui contract cu plata n
rate, sunt impozabile, respectiv deductibile, pe msur ce ratele
devin scadente, pe durata derulrii contractelor respective.
Norme metodologice:
ART. 19 al. 4
17. Intr sub incidena acestui alineat contribuabilii care
desfoar activiti de servicii internaionale care aplic regulile
de eviden i decontare a veniturilor i cheltuielilor stabilite prin
regulamente de aplicare a conveniilor la care Romnia este parte
(de exemplu: serviciile potale, telecomunicaiile, transporturile
internaionale).
Norme metodologice
ART. 19^2
17^1. n sensul prevederilor art. 19^2 alin. (1) din Codul
fiscal, prin producia de echipamente tehnologice se nelege
realizarea acestora n regie proprie i nregistrarea ca mijloace
fixe potrivit reglementrilor contabile n corelaie cu prevederile
art. 24 din Codul fiscal.
17^2. Exemple de calcul:

Exemplul I. Determinarea scutirii de impozit i a valorii
fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mare dect
valoarea investiiei realizate
La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz
un profit impozabil n sum de 170.000 lei. Impozitul pe profit
datorat la finele trimestrului III este 10.000 lei. Societatea
achiziioneaz la data de 15 noiembrie un echipament tehnologic
n valoare de 80.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1
octombrie - 31 decembrie 2009 fiind n sum de 90.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent
profitului investit se parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al
anului 2009:
170.000 x 16% = 27.200 lei
27.200 - 10.000 = 17.200 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit:
Avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent perioadei
1 octombrie - 31 decembrie 2009 n sum de 90.000 lei acoper
investiia realizat, impozitul scutit este:
80.000 x 16% = 12.800 lei;
- se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic,
n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate
cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea
din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat
facilitatea.
Valoarea fiscal = 80.000 - 80.000 = 0
Exemplul II. Determinarea scutirii de impozit i a valorii
fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mic dect
valoarea investiiei realizate
datorat la finele trimestrului III este 4.000 lei. Societatea
achiziioneaz la data de 20 noiembrie un echipament tehnologic
octombrie - 31 decembrie fiind 30.000 lei.
profitului investit se parcurg urmtoarele etape:

anului 2009:
60.000 x 16% = 9.600 lei
9.600 - 4.000 = 5.600 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit:
n aceast situaie, profitul contabil nu acoper investiia
realizat, dect pn la nivelul de 30.000 lei. Impozitul pe profit
aferent prii din investiie finanat din profit este:
30.000 x 16% = 4.800 lei; impozit pe profit scutit = 4.800
lei;
facilitatea.
Valoarea fiscal = 70.000 - 30.000 = 40.000 lei
Exemplul III. Determinarea impozitului pentru situaia n
care impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este mai mic
dect impozitul minim
datorat la finele trimestrului III este 2.000 lei.
Societatea achiziioneaz la data de 15 decembrie un utilaj
octombrie - 31 decembrie 2009 fiind 30.000 lei. La data de 31
decembrie 2008 societatea a nregistrat venituri totale anuale n
sum de 250.000 lei, la care corespunde un impozit minim pentru
trimestrul IV de 1.625 lei.
profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea
facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
anului 2009:
45.000 x 16% = 7.200 lei
7.200 - 2.000 = 5.200 lei;
- avnd n vedere faptul c, n acest caz profitul contabil
acoper investiia realizat, impozitul pe profit aferent profitului
investit este:
25.000 x 16% = 4.000 lei;
- dup aplicarea facilitii, impozitul pe profit este:

5.200 - 4.000 = 1.200 lei;
- n aceast situaie, deoarece impozitul pe profit dup
aplicarea facilitii este mai mic dect impozitul minim, impozitul
pentru trimestrul IV se datoreaz la nivelul impozitului minim n
sum de 1.625 lei;
facilitatea.
Valoarea fiscal = 25.000 - 25.000 = 0
Exemplul IV de calcul al scutirii de impozit pentru profitul
reinvestit de ctre contribuabilii obligai la plata anual a
impozitului pe profit
un profit impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul contabil
aferent anului 2010 este de 1.900.000 lei. Societatea
achiziioneaz la data de 15 martie 2010 un echipament
tehnologic n valoare de 70.000 lei, la data de 16 iulie un
echipament tehnologic n valoare de 110.000 lei i n data de 15
octombrie un echipament tehnologic n valoare de 90.000 lei.
profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea
facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2010:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei;
- se determin valoarea total a investiiilor realizate n
echipamente tehnologice:
70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei;
- avnd n vedere faptul c profitul contabil acoper
investiiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului investit
este:
270.000 x 16% = 43.200 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit datorat dup aplicarea
facilitii:
400.000 - 43.200 = 356.800 lei;
- se determin valoarea fiscal a echipamentelor
tehnologice, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n
conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal,

prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a
aplicat facilitatea.
Valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice achiziionate:
70.000 - 70.000 = 0
110.000 - 110.000 = 0
90.000 - 90.000 = 0
17^3. n situaia n care investiiile n echipamente
tehnologice realizate nu sunt acoperite n totalitate de profitul
contabil, pentru determinarea valorii fiscale, n baza creia se
calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art.
19^2 alin. (12) din Codul fiscal, se are n vedere ordinea
cronologic a nregistrrii acestora ca mijloace fixe potrivit art.
24 din Codul fiscal.
17^4. n aplicarea prevederilor art. 19^2 alin. (7),
facilitatea se acord pentru valoarea imobilizrilor corporale n
curs de execuie nregistrate n perioada 1 octombrie 2009 - 31
decembrie 2010 i puse n funciune n aceeai perioad potrivit
Norme metodologice:
ART. 19^3 lit b)
17^5. n aplicarea prevederilor art. 19^3 lit. b) pct. 2 din
Codul fiscal, sumele nregistrate n creditul contului rezultatul
reportat provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor
fixe amortizabile i a terenurilor nu reprezint elemente similare
veniturilor la momentul nregistrrii, acestea fiind tratate ca
rezerve i impozitate potrivit art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, cu
condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct,
potrivit art. 19^3 lit. b) pct. 1 din Codul fiscal.
Exemplu - Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca
urmare a trecerii de la modelul reevalurii la modelul bazat pe
cost.
Un contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la un
mijloc fix amortizabil:
- cost de achiziie: 1.000.000 lei;
- rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2003:

300.000 lei;
- rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2004:
500.000 lei;
- amortizarea rezervelor din reevaluare cumulat la
momentul retratrii este de 350.000 lei, din care:
- suma de 150.000 lei a fost dedus potrivit prevederilor
Codului fiscal n vigoare pentru perioadele respective i nu a intrat
sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei nu a fost dedus potrivit prevederilor
Codului fiscal;
- actualizarea cu rata inflaiei a mijlocului fix, evideniat n
contul rezultatul reportat, este de 200.000 lei (suma brut), iar
amortizarea cumulat aferent costului inflatat este de 50.000 lei;
- metoda de amortizare utilizat: amortizare liniar.
Pentru simplificare considerm c durata de amortizare
contabil este egal cu durata normal de utilizare fiscal.
Operaiuni efectuate la momentul retratrii
n situaia n care se trece de la modelul reevalurii la
modelul bazat pe cost, au loc urmtoarele operaiuni:
Etapa I: Eliminarea efectului reevalurilor:
1. eliminarea surplusului din reevaluare n sum de 800.000
lei;
2. anularea sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n
sum de 350.000 lei.
Operaiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal,
deoarece, n acest caz, impozitarea se efectueaz ca urmare a
anulrii sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de
350.000 lei. Pentru sumele provenite din anularea amortizrii
rezervelor de reevaluare, din punct de vedere fiscal, se va face
distincia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fost
dedus la calculul profitului impozabil i amortizarea rezervei din
reevaluare care nu a fost dedus la calculul profitului impozabil,
astfel:
- suma de 150.000 lei care provine din anularea unor
cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint element
similar veniturilor, conform prevederilor art. 19^3 lit. c) pct. 1 din
Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei care provine din anularea unor

cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint
element similar veniturilor, conform prevederilor art. 19^3 lit. c)
pct. 4 din Codul fiscal.
Etapa II: nregistrarea actualizrii cu rata inflaiei:
1. actualizarea cu rata inflaiei a valorii mijlocului fix cu suma
de 200.000 lei;
2. actualizarea cu rata inflaiei a valorii amortizrii mijlocului
fix cu suma de 50.000 lei.
Conform art. 19^3 lit. b) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute
nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din
actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 22
alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul creditor
al acestuia, analitic distinct.
Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratat ca rezerv
dac aceasta este evideniat n soldul creditor al contului
rezultatul reportat, analitic distinct.
Suma de 50.000 lei reprezint element similar cheltuielilor,
potrivit 19^3 lit. b) pct. 3 din Codul fiscal.
n situaia n care suma de 50.000 lei diminueaz soldul
creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care
sunt nregistrate sumele brute din actualizarea cu rata inflaiei a
mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, concomitent cu
deducerea acesteia, se impoziteaz suma de 50.000 lei din suma
brut de 200.000 lei, deoarece o parte din rezerv este utilizat.
Norme metodologice:
ART. 20 b)
18. n sensul prevederilor art. 20 lit. a) din Legea nr.
ulterioare, dividendele de ncasat/ncasate de un contribuabil de
la o persoan juridic romn, reprezint venituri neimpozabile la
data nregistrrii acestora n evidena contribuabilului, potrivit
reglementrilor contabile.
19. n aplicarea prevederilor art. 20 lit. b) din Codul fiscal,

titlurile de participare sunt cele definite potrivit art. 7 alin. (1)
pct. 31 din Codul fiscal.
La data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii titlurilor de
participare sau a retragerii capitalului social deinut la o persoan
juridic, precum i la data lichidrii investiiilor financiare,
valoarea fiscal utilizat pentru calculul ctigului/pierderii este
cea pe care titlurile de participare, respectiv investiiile financiare,
au avut-o nainte de nregistrarea diferenelor favorabile
respective
Norme metodologice:
ART. 20 c)
20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin
care se recupereaz cheltuielile pentru care nu s-a acordat
deducere la momentul efecturii lor, cum sunt: rambursrile de
impozit pe profit pltit n perioadele anterioare, restituirea unor
dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, veniturile din anularea unor
provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la
data constituirii lor i altele asemenea.
Norme metodologice:
ART. 20 d)
21.
Contribuabilii
pentru
care
prin
acorduri
i
memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul
c profitul aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt
obligai s organizeze i s conduc evidena contabil pentru
delimitarea veniturilor i a cheltuielilor aferente acestora. La
determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i
cheltuielile de conducere i administrare i alte cheltuieli comune
ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din aceste
activiti, n situaia n care evidena contabil nu asigur
informaia necesar identificrii acestora, dup caz.
Norme metodologice:
ART. 20^1
21^1. n aplicarea prevederilor art. 20^1 din Legea nr.
ulterioare, condiia legat de perioada minim de deinere de 2
ani va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii
Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International
BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur
Finanzen - C-284/94, C-291/94 i C-292/94. Astfel, n situaia n
care, la data nregistrrii dividendului de ctre societatea-mam,
persoan juridic romn, respectiv de ctre sediul permanent al
unei societi-mam, persoan juridic strin dintr-un stat
membru, condiia referitoare la perioada minim de deinere de 2
ani nu este ndeplinit, venitul din dividende este supus impunerii.
Ulterior, n anul fiscal n care condiia este ndeplinit,
contribuabilul urmeaz s beneficieze de recalcularea impozitului
pe profit al anului n care venitul a fost impus. n acest sens,
contribuabilul trebuie s depun declaraia rectificativ privind
impozitul pe profit.
21^2. Pentru ndeplinirea condiiei de la pct. 3 lit. b) alin. (1)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, societile-mam, persoane juridice
strine, trebuie s plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a
unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri,
unul din urmtoarele impozite:
- impot des societes/vennootschapsbelasting, n Belgia;
- selskabsskat, n Danemarca;
- Korperschaftsteuer, n Republica Federal Germania;
- phoros eisodematos uomikou prosopon kerdoskopikou
kharaktera, n Grecia;
- impuesto sobre sociedades, n Spania;
- impot sur les societes, n Frana;
- corporation tax, n Irlanda;
- imposta sul reddito delle societa, n Italia;
- impot sur le revenu des collectivites, n Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, n Olanda;
- Korperschaftsteuer, n Austria;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, n
Portugalia;
- y hteisojen tulovero/inkomstskatten for samfund, n

Finlanda;
- statlig inkomstskatt, n Suedia;
- corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei
de Nord;
- D an z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh;
- T ulumaks, n Estonia;
- phoros eisodematos, n Cipru;
- uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia;
- P elno mokestis, n Lituania;
- T arsasagi ado, n Ungaria;
- T axxa fuq l-income, n Malta;
- P odatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia;
- D avek od dobicka pravnih oseb, n Slovenia;
- D an z prijmov pravnickych osob, n Slovacia;
- korporativen dank, n Bulgaria.
21^3. Pentru aplicarea prevederilor art. 20^1 din Legea nr.
ulterioare, formele de organizare pentru persoanele juridice
romne i bulgare, societi-mam, sunt:
- societile nfiinate n baza legii romne, cunoscute ca
"societi pe aciuni", "societi n comandit pe aciuni",
"societi cu rspundere limitat";
- *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 21
22. *** Abrogat.
23. n sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli
efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile i
urmtoarele:
a) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt
nregistrate ca retururi n perioada de determinare a profitului
impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor
prevzute n contractele de distribuie, cu condiia reflectrii n
contabilitate a veniturilor i cheltuielilor potrivit reglementrilor
contabile;
b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca

urmare a aplicrii proratei, n conformitate cu prevederile titlului
VI "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal, precum i n alte
situaii cnd taxa pe valoarea adugat este nregistrat pe
cheltuieli, n situaia n care taxa pe valoarea adugat este
aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii
de venituri impozabile;
c) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor comerciale
nstrinate, potrivit legii.
d) dobnzile, penalitile i daunele-interese, stabilite n
cadrul
contractelor
economice
ncheiate
cu
persoane
rezidente/nerezidente sunt cheltuieli deductibile pe msura
nregistrrii lor;
e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de
consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau
prestarea unui serviciu;
f) cheltuielile efectuate pentru transportul salariailor la i de
la locul de munc;
g) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat pltit ntr-un
stat membru aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n
scopul realizrii de venituri impozabile.
h) cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea,
optimizarea, restructurarea operaional i/sau financiar a
activitii contribuabilului.
i) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de
participare i a obligaiunilor, nregistrate potrivit reglementrilor
contabile aplicabile;
j) cheltuielile reprezentnd cantitile de energie electric
consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n
lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care include i
consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din domeniul
distribuiei energiei electrice;
k) cheltuielile nregistrate la scoaterea din gestiune a
creanelor asupra clienilor, determinate de punerea n aplicare a
unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin
judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2006
privind procedura insolvenei, cu modificrile i completrile
ulterioare.
24. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 21 al.2
25. Intr sub incidena acestei prevederi cheltuielile
efectuate n acest scop, n condiiile n care specificul activitii
desfurate se ncadreaz n domeniile pentru care se impune
respectarea normelor de protecie a muncii, stabilite conform
legislaiei n materie.
Norme metodologice:
ART. 21 c
26. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. c) din
Codul fiscal cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru
asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, efectuate
potrivit Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de
munc i boli profesionale, cu modificrile i completrile
ulterioare. Cheltuielile cu primele de asigurare pentru riscul
profesional, efectuate potrivit legislaiei specifice, sunt deductibile
la calculul profitului impozabil.
Norme metodologice:
ART. 21 e)
27. Calitatea de administrator rezult din actul constitutiv al
contribuabilului sau contractul de administrare/mandat. n sensul
art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele fizice asimilate
salariailor cuprind i:
a) directorii care i desfoar activitatea n baza
contractului de mandat, potrivit legii;
b) persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate,

potrivit legii, n situaia n care contribuabilul suport drepturile
legale cuvenite acestora
28. *** Abrogat
Norme metodologice:
ART. 21 f)
29. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal cotizaiile cooperativelor de credit afiliate casei
centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei
mutuale de garantare, n conformitate cu reglementrile legale.
Norme metodologice:
ART. 21 g)
30. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. g) din
Codul fiscal cheltuielile cu taxele de nscriere, cotizaiile i
contribuiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare
a unor profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat,
arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar i altele
asemenea. Contribuiile pentru fondul destinat negocierii
contractului colectiv de munc sunt cele datorate patronatelor, n
conformitate cu prevederile Legii patronatelor nr. 356/2001.
31. *** Abrogat.
32. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 21 n)
32^1. Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul
patrimoniu al debitorului sunt cele care rezult din situaii
excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii,
epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene

sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.
Norme metodologice:
ART. 21 al.3 a)
33. Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint
diferena dintre totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate
conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile
fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu
impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol,
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul
veniturilor se scad veniturile neimpozabile. n cadrul cheltuielilor
de protocol, la calculul profitului impozabil, se includ i cheltuielile
nregistrate cu taxa pe valoarea adugat colectat potrivit
prevederilor titlului VI din Codul fiscal, pentru cadourile oferite de
contribuabil, cu valoare egal sau mai mare de 100 lei.
33^1. Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv de
munc, ce intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (3) lit. c)
din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natur social stabilite n
cadrul contractelor colective de munc la nivel naional, de
ramur, grup de uniti i uniti, altele dect cele menionate n
mod expres n cadrul art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal.
34. *** Abrogat
Norme metodologice:
ART. 21 al.3 d)
35. Nu sunt considerate perisabiliti pierderile tehnologice
care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru
fabricarea unui produs sau obinerea unui serviciu.
Norme metodologice:
ART. 21 al.3 j), k)

35^1. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (3) lit. j)
din Codul fiscal cheltuielile nregistrate de angajator n numele
unui angajat, la schemele de pensii facultative, efectuate potrivit
Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificrile i
completrile ulterioare, n limita unei sume reprezentnd
echivalentul n lei a 400 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare
participant. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea
echivalentului n euro este cursul de schimb leu/euro comunicat
de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor.
35^2. Sunt deductibile la determinarea profitului impozabil,
potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. k) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate,
efectuate de angajator potrivit Legii privind reforma n domeniul
sntii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare.
Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n
euro este cursul de schimb LEU/EUR comunicat de Banca
Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor.
Norme metodologice:
ART. 31 al.3 l)
36. n cazul locuinei de serviciu date n folosina unui
salariat sau administrator, cheltuielile pentru funcionarea,
ntreinerea i repararea acesteia sunt deductibile n limita
corespunztoare raportului dintre suprafaa construit prevzut
de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile
ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite a
locuinei de serviciu respective.
Norme metodologice:
ART. 21 al.3 m)
37. n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina
proprietate a unei persoane fizice, cheltuielile de funcionare,
ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita

determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie
contribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i
suprafaa total a locuinei. Contribuabilul va justifica cheltuielile
de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu
documente legale, cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii de
utiliti i alte documente.
Norme metodologice:
ART. 21 al. 4 a)
38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit,
inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din
anul curent, precum i impozitele pltite n strintate. Sunt
nedeductibile i impozitele cu reinere la surs pltite n numele
persoanelor fizice i juridice nerezidente pentru veniturile
realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat,
nregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile.
Norme metodologice:
ART. 21 al. 4 b)
39. Prin autoriti romne/strine se nelege totalitatea
instituiilor, organismelor i autoritilor din Romnia i din
strintate care urmresc i ncaseaz amenzi, dobnzi/majorri
i penaliti de ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor
legale.
40. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 21 al. 4 c)
41. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a
activelor corporale, constatate lips din gestiune sau degradate i
neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup

caz, pentru care s-au ncheiat contracte de asigurare, nu intr sub
incidena prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Legea nr.
ulterioare.
42. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul
fiscal, cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile
distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de
for major sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil, n msura n care acestea se gsesc situate
n zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale pentru
fiecare domeniu, afectate de calamiti naturale sau de alte cauze
de for major. Totodat, sunt considerate deductibile i
cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse
de epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare,
incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i
n caz de rzboi. Fenomenele sociale sau economice, conjuncturile
externe i n caz de rzboi sunt cele prevzute de Legea privind
rezervele de stat nr. 82/1992, republicat, cu modificrile i
Norme metodologice:
ART. 21 al. 4 e)
43. Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea
participanilor urmtoarele:
a) cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea
mijloacelor de transport utilizate de ctre participani, n favoarea
acestora;
b) bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor,
precum i lucrrile executate n favoarea acestora;
c) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la
dispoziie acestora;
d) *** Abrogat;
e) alte cheltuieli n favoarea acestora.
Norme metodologice:
ART. 21 al. 4 f)
44. nregistrrile n evidena contabil se fac cronologic i
sistematic, pe baza nscrisurilor ce dobndesc calitatea de
document justificativ care angajeaz rspunderea persoanelor
care l-au ntocmit, conform reglementrilor contabile n vigoare.
Norme metodologice:
ART. 21 al. 4 h)
45. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 21 al. 4 m)
48. Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de
management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii
trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
- serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n
baza unui contract ncheiat ntre pri sau n baza oricrei forme
contractuale prevzute de lege; justificarea prestrii efective a
serviciilor se efectueaz prin: situaii de lucrri, procese-verbale
de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de pia sau
orice alte materiale corespunztoare;
- contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii
cheltuielilor prin specificul activitilor desfurate.
Nu intr sub incidena condiiei privitoare la ncheierea
contractelor de prestri de servicii, prevzut la art. 21 alin. (4)
lit. m) din Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de
persoane fizice autorizate i de persoane juridice, cum sunt: cele
de ntreinere i reparare a activelor, serviciile potale, serviciile
de comunicaii i de multiplicare, parcare, transport i altele
asemenea.
49. Pentru servicii de management, consultan i asisten
tehnic prestate de nerezidenii afiliai contribuabilului, la analiza
tranzaciilor pentru determinarea deductibilitii cheltuielilor
trebuie s se aib n vedere i principiile din comentariul la

articolul 9 privind impunerea ntreprinderilor asociate din
Convenia-model cu privire la impozitele pe venit i impozitele pe
capital. Analiza trebuie s aib n vedere:
(i) prile implicate;
(ii) natura serviciilor prestate;
(iii) elementele de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor
pe baza documentelor justificative care s ateste prestarea
acestor servicii.
Norme metodologice:
ART. 21 al. 4 p)
49^1. Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe
profit datorat a cheltuielilor reprezentnd sponsorizarea.
Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un
contract de sponsorizare conform legii privind sponsorizarea, n
calitate de sponsor, n valoare de 15.000.000 lei. Contractul de
sponsorizare se ncheie n data de 2 februarie 2005.
La calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005,
contribuabilul prezint urmtoarele date financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor = 1.000.000.000 lei
Venituri din prestri de servicii = 2.000.000 lei
_________________
Total cifr de afaceri 1.002.000.000 lei
Cheltuieli privind mrfurile = 750.000.000 lei
Cheltuieli cu personalul = 20.000.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare = 90.000.000 lei
_________________
din care:
15.000.000 lei sponsorizare
Total cheltuieli 860.000.000 lei
Calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005:
Profitul impozabil = 1.002.000.000 - 860.000.000 +
15.000.000 = 157.000.000 lei.
Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu
sponsorizarea:
157.000.000 x 16% = 25.120.000 lei.
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art.

21 alin. (4) lit. p) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile
sunt:
- 3 la mie din cifra de afaceri reprezint 3.006.000 lei;
- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea
cheltuielilor de sponsorizare reprezint 5.024.000 lei.
Suma de sczut din impozitul pe profit este 3.006.000 lei.
Pentru trimestrul I 2005 impozitul pe profit datorat este de:
25.120.000 - 3.006.000 = 22.114.000 lei.
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de
mecenat, potrivit Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu
modificrile i completrile ulterioare, i Legii bibliotecilor nr.
334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare
i/sau care acord burse private, pe baz de contract, n condiiile
Legii nr. 376/2004 privind bursele private, cu modificrile
ulterioare, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente,
dac aceste cheltuieli nsumate ndeplinesc cumulativ condiiile
prevzute de art. 21 alin. (4) lit. p) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
49^2. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul
fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile utilizate,
condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii
fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul activitii
economice sunt cele prevzute la pct. 45^1 din normele
metodologice date n aplicarea art. 145^1 din Codul fiscal din
titlul VI Taxa pe valoarea adugat.
Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii
deductibilitii integrale la calculul profitului impozabil, se
efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea
foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele
informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii,
kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe
kilometru parcurs.
n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate
supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile
unui vehicul, inclusiv cele nregistrate ca urmare a derulrii unui
contract de leasing, cum sunt: impozitele locale, asigurarea
obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice
periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe
valoarea adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs

valutar etc.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii
nedeductibile la determinarea profitului impozabil se efectueaz
dup aplicarea limitrii aferente taxei pe valoarea adugat,
respectiv aceasta se aplic i asupra taxei pe valoarea adugat
pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de
vedere al taxei pe valoarea adugat.
Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a
cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile aferente unui vehicul
care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 2.000 lei,
partea de TVA nedeductibil - 240 lei,
baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu
ntreinerea i reparaiile
2.240 lei (2.000 + 240)
valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i
reparaiile
2.240 x 50% = 1.120 lei
Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a
cheltuielilor privind combustibilii aferente unui vehicul care nu
este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
cheltuieli privind combustibilii - 1.000 lei
partea de TVA nedeductibil - 120 lei
baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind
combustibilii 1.120 lei (1.000 + 120)
valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilii
1.120 x 50% = 560 lei.
Norme metodologice:
ART. 22 a)
50. Cota de 5% reprezentnd rezerva prevzut la art. 22
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic asupra diferenei dintre
totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, i
totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe
profit i cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, nregistrate
n contabilitate. Rezerva se calculeaz cumulat de la nceputul
anului i este deductibil la calculul profitului impozabil trimestrial

sau anual, dup caz. n veniturile neimpozabile care se scad la
determinarea bazei de calcul pentru rezerv sunt incluse
veniturile prevzute la art. 20 din Codul fiscal, cu excepia celor
prevzute la lit. c). Rezervele astfel constituite se completeaz
sau se diminueaz n funcie de nivelul profitului contabil din
perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea
rezervelor astfel constituite se efectueaz i n funcie de nivelul
capitalului social subscris i vrsat sau al patrimoniului. n situaia
n care, ca urmare a efecturii unor operaiuni de reorganizare,
prevzute de lege, rezerva legal a persoanei juridice beneficiare
depete a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul
social, dup caz, diminuarea rezervei legale, la nivelul prevzut
de lege, nu este obligatorie.
51. n cazul n care aceast rezerv este utilizat pentru
acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, rezerva
reconstituit ulterior acestei utilizri n aceeai limit nu mai este
deductibil la calculul profitului impozabil.
Norme metodologice:
ART. 22 b)
52. Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate
clienilor se constituie trimestrial numai pentru bunurile livrate,
lucrrile executate i serviciile prestate n cursul trimestrului
respectiv pentru care se acord garanie n perioadele urmtoare,
la nivelul cotelor prevzute n contractele ncheiate sau la nivelul
procentelor de garantare prevzut n tariful lucrrilor executate
ori serviciilor prestate.
Pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun
execuie, conform prevederilor din contractele ncheiate, astfel de
provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n
contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii
lucrrilor executate i confirmate de beneficiar pe baza situaiilor
de lucrri.
nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru
garaniile de bun execuie se face pe msura efecturii
cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie

nscrise n contract.
Aceleai prevederi se aplic i n cazul provizioanelor pentru
garanii de bun execuie a contractelor externe, acordate n
condiiile legii productorilor i prestatorilor de servicii, n cazul
exporturilor complexe, proporional cu cota de participare la
realizarea acestora, cu condiia ca acestea s se regseasc
distinct n contractele ncheiate sau n tariful lucrrilor executate
i n facturile emise.
Prin export complex se nelege exportul de echipamente,
instalaii sau pri de instalaii, separat ori mpreun cu tehnologii,
licene, know-how, asisten tehnic, proiectare, construciimontaj, lucrri de punere n funciune i recepie, precum i
piesele de schimb i materialele aferente, definite n conformitate
cu actele normative n vigoare.
Sunt considerate exporturi complexe lucrrile geologice de
proiectare-explorare, lucrrile de exploatare pentru zcminte
minerale, construcii de reele electrice, executarea de foraje de
sonde, construcii de schele, de instalaii i conducte de transport,
de depozitare i de distribuire a produselor petroliere i a gazelor
naturale, precum i realizarea de nave complete, de obiective n
domeniile agriculturii, mbuntirilor funciare, amenajrilor
hidrotehnice, silvice, organizarea exploatrilor forestiere i altele
asemenea, definite n conformitate cu actele normative n
vigoare.
Norme metodologice:
ART. 22 al.1 lit. d^1
53^1. Intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (1) lit.
d^1) din Codul fiscal i se deduce la calculul profitului impozabil
diferena dintre valoarea soldului iniial al filtrelor prudeniale
calculate la data de 1 ianuarie 2012 aferente activelor existente
n sold la data de 31 decembrie 2011 i valoarea sumelor
nregistrate la data de 1 ianuarie 2012 n soldul creditor al
contului 58171 Rezultatul reportat din provizioane specifice
aferente activelor existente n sold la data de 31 decembrie 2011.
n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d^1) din Codul

fiscal, sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor
prudeniale care au fost deduse la calculul profitului impozabil se
impoziteaz n ordinea invers nregistrrii acestora.
Norme metodologice:
ART. 22 c)
53. Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de
clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale,
mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe
baz de facturi, nregistrate dup 1 ianuarie 2004 i nencasate
ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin
trecerea acestora pe venituri n cazul ncasrii creanei,
proporional cu valoarea ncasat sau nregistrarea acesteia pe
cheltuieli.
n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la
nivelul valorii influenate cu diferenele de curs favorabile sau
nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora. Valoarea
provizioanelor pentru creanele asupra clienilor este luat n
considerare la determinarea profitului impozabil n trimestrul n
care sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 22 din Codul
fiscal i nu poate depi valoarea acestora, nregistrat n
contabilitate n anul fiscal curent sau n anii anteriori. Procentele
prevzute la art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, aplicate
asupra creanelor nregistrate ncepnd cu anii fiscali 2004, 2005
i, respectiv, 2006, nu se recalculeaz.
Cheltuielile reprezentnd pierderile din creanele incerte sau
n litigiu nencasate, nregistrate cu ocazia scoaterii din eviden a
acestora, sunt deductibile pentru partea acoperit de provizionul
constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 22 d)
53^2. Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d)

din Codul fiscal, persoanele juridice, administratori de fonduri de
pensii facultative, respectiv administratori care furnizeaz pensii
private, deduc la calculul profitului impozabil provizioanele
tehnice constituite n baza dispoziiilor Legii nr. 411/2004 privind
fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, respectiv n baza
prevederilor Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile
ulterioare.
54. *** Abrogat
Norme metodologice:
ART. 22 g)
55. *** Abrogat
Norme metodologice:
ART. 22 h)
56. n cazul societilor din domeniul asigurrilor i
reasigurrilor sunt deductibile rezervele tehnice calculate conform
prevederilor Legii nr. 32/2000 privind societile de asigurare i
supravegherea asigurrilor, cu modificrile i completrile
ulterioare. Conform dispoziiilor acestei legi rezervele de prime i
de daune se constituie din cote-pri corespunztoare sumelor
aferente riscurilor neexpirate n anul n care s-au ncasat primele.
Norme metodologice:
ART. 22 l)
56^1. Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. l) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, companiile aeriene din Romnia deduc, la
calculul profitului impozabil, provizioane constituite pentru
acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de

aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de
ntreinere ale aeronavelor aprobate corespunztor de ctre
Autoritatea Aeronautic Civil Romn, la un nivel stabilit pe baza
tipului de aeronav, numrului de ore de zbor aprobat i al
tarifului practicat de prestator, prevzut n contractul ncheiat cu
acesta.
Norme metodologice:
ART. 22 m)
56^2. n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. m) din
Codul fiscal, prin instituii de credit se nelege persoanele juridice
romne, inclusiv sucursalele din strintate ale acestora i sediile
permanente ale instituiilor de credit din alte state membre,
respectiv din state tere, aa cum acestea sunt prevzute de
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile
de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i
ulterioare.
Condiia de includere a creanelor n venituri impozabile se
consider ndeplinit dac cesionarul nregistreaz ca venit
diferena dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i suma
de achitat cedentului.
Norme metodologice:
ART. 22 al.2
57. Provizioanele prevzute la art. 22 alin. (2) din Codul
fiscal sunt obligatorii pentru contribuabilii care au ca domeniu de
activitate exploatarea de resurse minerale, gaze naturale i
pentru titularii acordurilor petroliere.
Norme metodologice:
ART. 22 al.5
57^1. n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (5), corelate cu
dispoziiile art. 19 din Codul fiscal, surplusul din reevaluarea
imobilizrilor corporale, care a fost anterior deductibil, evideniat
potrivit reglementrilor contabile n contul "Rezultatul reportat"
sau n contul "Alte rezerve", analitice distincte, se impoziteaz la
momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii rezervei
ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii
contribuabilului sau oricrui alt motiv, inclusiv la folosirea
acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. Pentru calculul
profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare
veniturilor.
nregistrarea i meninerea n capitaluri proprii, respectiv
conturi de rezerve sau rezultatul reportat, analitice distincte, a
rezervelor constituite n baza unor acte normative nu se consider
modificarea destinaiei sau distribuie.
Norme metodologice:
ART. 22 al. 5^1
57^2. Nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1)
din Codul fiscal rezervele reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor,
efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, existente n sold n
contul "1065" la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost
deduse la calculul profitului impozabil. Aceste rezerve se
impoziteaz la momentul modificrii destinaiei acestora potrivit
prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
57^3. Nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1)
din Codul fiscal partea din rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe
efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, dedus la calculul
profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale pn la
data de 30 aprilie 2009 inclusiv, i care nu a fost capitalizat prin
transferul direct n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare pe msur ce mijloacele fixe
au fost utilizate. Aceast parte a rezervei se impoziteaz potrivit
De asemenea, nu intr sub incidena prevederilor art. 22

alin. (5^1) din Codul fiscal rezerva din reevaluarea mijloacelor
fixe efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, aferent mijloacelor
fixe transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare, potrivit
legii, la momentul scderii din gestiune a acestora la persoana
juridic ce efectueaz transferul, n condiiile n care rezerva
respectiv este preluat de societatea beneficiar, prevederile
art. 22 alin. (5^1) aplicndu-se n continuare la societatea
beneficiar.
Norme metodologice:
ART. 22 al.6
58. Intr sub incidena art. 22 alin. (6) din Codul fiscal
urmtoarele sume nregistrate n conturi de rezerve sau surse
proprii de finanare, n conformitate cu reglementrile privind
impozitul pe profit:
a) sumele reprezentnd diferenele nete rezultate din
evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele
normative n vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra
profitului investit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma
profitului investit, diferena dintre cota redus de impozit pentru
exportul de bunuri i/sau servicii i cota standard, precum i cele
prevzute n legi speciale.
Norme metodologice:
ART. 23
59. n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor
cu dobnzile se efectueaz mai nti ajustrile conform art. 23
alin. (5) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care
excedeaz nivelului de deductibilitate prevzut la art. 23 alin. (5)
din Codul fiscal este nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n
perioadele urmtoare.
60. n cazul n care capitalul propriu are o valoare negativ

sau gradul de ndatorare este mai mare dect 3, cheltuielile cu
dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt
nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n
condiiile art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, pn la deductibilitatea
integral a acestora.
61. Intr sub incidena art. 23 alin. (3) din Codul fiscal
numai pierderea net din diferenele de curs valutar aferente
capitalului mprumutat.
62. n sensul art. 23 alin. (4) i (7) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
instituiile de credit, persoane juridice romne, sunt cele
autorizate, potrivit legii, de Banca Naional a Romniei.
63. n sensul art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, prin capital
mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu
termen de rambursare peste un an ncepnd de la data ncheierii
contractului, cu excepia celor prevzute la alin. (4) al art. 23 din
Codul fiscal, indiferent de data la care acestea au fost
contractate.
n capitalul mprumutat se includ i creditele sau
mprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un
an, n situaia n care exist prelungiri ale acestui termen, iar
perioada de rambursare curent, nsumat cu perioadele de
rambursare anterioare ale creditelor sau mprumuturilor pe care
le prelungesc, depete un an.
64. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele
legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exerciiului i
alte
elemente
de
capital
propriu
constituite
potrivit
reglementrilor legale. n cazul sediilor permanente, capitalul
propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziie de persoana
juridic strin pentru desfurarea activitii n Romnia, potrivit
documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve,
rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu
constituite potrivit reglementrilor legale.
65. Pentru calculul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile
se au n vedere urmtoarele:
a) pentru mprumuturile angajate de la alte entiti, cu
excepia celor prevzute la art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, se
aplic limita prevzut la art. 23 alin. (5) din acelai act

normativ, indiferent de data la care au fost contractate;
b) n scopul aplicrii art. 23 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal,
nivelul ratei dobnzii de referin, recunoscut la calculul
profitului impozabil, este cea din ultima lun a trimestrului pentru
care se calculeaz impozitul pe profit, publicat de Banca
Naional a Romniei n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I;
c) modul de calcul al dobnzii, conform art. 23 alin. (5) din
Codul fiscal, va fi cel corespunztor modului de calcul al dobnzii
aferente mprumuturilor;
d) rezultatul exerciiului financiar luat n calcul la
determinarea capitalului propriu pentru sfritul perioadei este cel
nregistrat de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit.
66. Cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din
diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor cu termen de
rambursare mai mare de un an, luate n considerare la calculul
gradului de ndatorare, sunt deductibile la determinarea profitului
impozabil n condiiile prevzute la art. 23 alin. (1) din Codul
fiscal.
67. n vederea determinrii impozitului pe profit, gradul de
ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului
mprumutat i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor
medii se folosesc valorile existente la nceputul anului i la
sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit,
dup cum urmeaz:
Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) +
Capital mprumutat (sfritul perioadei)
---------------------------------------------2
Gradul de ndatorare = ---------------------------------------------Capital propriu (nceputul anului fiscal) +
Capital propriu (sfritul perioadei)
---------------------------------------------2
astfel:
Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) +
Capital mprumutat (sfritul perioadei)
Gradul de ndatorare = ---------------------------------------------Capital propriu (nceputul anului fiscal) +
Capital propriu (sfritul perioadei)
68. n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat

este mai mic sau egal cu trei, cheltuielile cu dobnzile i cu
pierderea net de curs valutar sunt deductibile integral dup ce sau efectuat ajustrile prevzute la art. 23 alin. (5) din Codul
fiscal.
69. Dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai

mare dect trei, suma cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea
net din diferene de curs valutar este nedeductibil n perioada
de calcul al impozitului pe profit, urmnd s se reporteze n
perioada urmtoare, devenind subiect al limitrii prevzute la art.
23 alin. (1) din Codul fiscal pentru perioada n care se reporteaz.
70. n sensul prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal,
prin bnci internaionale de dezvoltare se nelege:
Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare
(B.I.R.D.), Corporaia Financiar Internaional (C.F.I.) i Asociaia
pentru Dezvoltare Internaional (A.D.I.);
Banca European de Investiii (B.E.I.);
Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare
(B.E.R.D.);
bnci i organizaii de cooperare i dezvoltare regional
similare.
Prin mprumut garantat de stat se nelege mprumutul
garantat de stat potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
64/2007 privind datoria public, cu modificrile i completrile
ulterioare. Intr sub incidena prevederilor art. 23 alin. (4) din
Codul fiscal i dobnzile/pierderile din diferene de curs valutar,
aferente mprumuturilor obinute n baza obligaiunilor emise,
potrivit legii, de ctre societile comerciale, cu respectarea
cerinelor specifice de admitere la tranzacionare pe o pia
reglementat din Romnia, potrivit prevederilor Legii nr. 297/2004
privind piaa de capital, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i cele admise la tranzacionare pe piee strine de valori
mobiliare reglementate de autoritatea n domeniu a statelor
respective.
70^1. Pentru determinarea profitului impozabil ncepnd cu
anul fiscal 2010, nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n
valut este de 6%
Norme metodologice:
ART. 24 al.11
70^2. Pentru perioada n care mijloacele fixe amortizabile nu
sunt utilizate cel puin pe o perioad de o lun, recuperarea
valorii fiscale rmase neamortizate se efectueaz pe durata

normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare
repunerii n funciune a acestora, prin recalcularea cotei de
amortizare fiscal.
n aplicarea prevederilor lit. c) a alin. (11) din Legea nr.
ulterioare, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu investiiile
efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n
locaie de gestiune, se calculeaz pe baza perioadei iniiale a
contractului, indiferent dac acesta se prelungete ulterior, sau
pe durata normal de utilizare rmas, potrivit opiunii
contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare finalizrii investiiei.
Norme metodologice:
ART. 24 al.8
71. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului
de amortizare degresiv. Pentru un mijloc fix se dau urmtoarele
date:
- valoarea de intrare: 350.000.000 lei;
- durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani;
- cota anual de amortizare: 100/10 = 10%;
- cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anual se va calcula astfel:
An
i
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Modul de calcul
350.000.000
280.000.000
224.000.000
179.200.000
143.360.000
114.688.000
114.688.000
x
x
x
x
x
20%
20%
20%
20%
20%
x
20%
/5
Amortizarea
anual degresiv
(lei)
70.000.000
56.000.000
44.800.000
35.840.000
28.672.000
22.937.600
Valoarea rmas
(lei)
22.937.600
22.937.600
22.937.600
22.937.600
68.812.800
45.875.200
22.937.600
0
280.000.000
224.000.000
179.200.000
143.360.000
114.688.000
91.750.400
Norme metodologice:
ART. 24 al.12
71^1. Intr sub incidena art. 24 alin. (12) din Codul fiscal i
mijloacele fixe amortizabile de natura construciilor.
Pentru investiiile considerate mijloace fixe amortizabile n
conformitate cu prevederile art. 24 alin. (3) din Codul fiscal,
contribuabilii nu beneficiaz de prevederile art. 24 alin. (12) din
acelai act normativ.
Pentru mijloacele fixe amortizabile prevzute la art. 24 alin.
(3) lit. b) din Codul fiscal, deducerea de 20% se aplic la data
punerii n funciune, cu ocazia recepiei finale, la ntreaga valoare
a mijlocului fix amortizabil. n acest caz, valoarea fiscal rmas
de recuperat se determin, pe durata normal de utilizare
rmas, scznd din valoarea total a mijlocului fix amortizabil
deducerea de 20% i amortizarea calculat pn la data recepiei
finale.
Cheltuielile de amortizare reprezentnd deducerea de 20%
prevzut la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal sunt deductibile
numai pentru mijloacele fixe amortizabile, respectiv brevete de
invenie amortizabile nregistrate i puse n funciune pn la data
de 30 aprilie 2005 inclusiv. Valoarea fiscal rmas se determin
dup scderea din valoarea de intrare a respectivelor mijloace
fixe amortizabile/brevete de invenie amortizabile a sumei egale
cu deducerea fiscal de 20% i se recupereaz pe durata normal
de funcionare. n cazul n care duratele normale de funcionare
au fost recalculate, potrivit normelor legale n vigoare, perioada
pentru care exist obligaia pstrrii n patrimoniu a acestor
mijloace fixe se coreleaz cu duratele normale de funcionare
recalculate.
71^2. Exemplu privind aplicarea prevederilor art. 24 alin.
(12) din Codul fiscal:
Un contribuabil care i desfoar activitatea n domeniul
depozitrii materialelor i mrfurilor achiziioneaz n data de 15
septembrie 2004 o cldire-depozit pe care o pune n funciune pe
data de 20 a aceleiai luni. Valoarea de intrare a cldirii-depozit
este de 30.000.000 mii lei. Durata normal de funcionare a
cldirii, conform Catalogului privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe, este de 50 de ani.
Contribuabilul, din punct de vedere contabil, folosete
amortizarea liniar. Din punct de vedere fiscal contribuabilul

aplic facilitatea prevzut la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal.
Ca urmare a aplicrii prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul
fiscal, contribuabilul va nregistra urmtoarea situaie:
- deduce din punct de vedere fiscal, n luna septembrie 2004,
o cot de 20% din valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil:
20% x 30.000.000 mii lei = 6.000.000 mii lei;
- valoarea de recuperat din punct de vedere fiscal pe
urmtoarele 600 de luni, ncepnd cu octombrie 2004, 30.000.000
mii lei - 6.000.000 mii lei = 24.000.000 mii lei;
- amortizarea fiscal lunar din octombrie 2004 pn n
septembrie 2054, 40.000 mii lei (24.000.000 mii lei/600 luni).
- mii lei __________________________________________________
Luna Amortizarea Cheltuielile
fiscal de amortizare
nregistrate
contabil
__________________________________________________
Septembrie 2004 6.000.000 0
__________________________________________________
Octombrie 2004 40.000 50.000
__________________________________________________
Noiembrie 2004 40.000 50.000
__________________________________________________
Decembrie 2004 40.000 50.000
__________________________________________________
Ianuarie 2005 40.000 50.000
__________________________________________________
... ... ... ... ... ... ... ... ...
__________________________________________________
August 2054 40.000 50.000
__________________________________________________
Septembrie 2054 40.000 50.000
__________________________________________________
TOTAL: 30.000.000 30.000.000
__________________________________________________
Norme metodologice:
ART. 24 al.16.
71^3. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 24 al.10.
71^4. Pentru ncadrarea cheltuielilor de dezvoltare n
categoria imobilizrilor necorporale se utilizeaz criteriile
prevzute de reglementrile contabile aplicabile.
Norme metodologice:
ART. 24 al.15
71^5. Pentru determinarea valorii fiscale n cazul
transferurilor terenurilor cu valoare contabil, precum i pentru
determinarea valorii fiscale rmase neamortizate n cazul
mijloacelor fixe amortizabile evideniate n sold la 31 decembrie
2003, n valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniu se includ
i reevalurile efectuate, potrivit legii, pn la acea dat.
Pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a
valorii fiscale rmase neamortizate n cazul mijloacelor fixe
amortizabile, vor fi luate n calcul i reevalurile contabile
efectuate dup data de 1 ianuarie 2007, precum i partea rmas
neamortizat din reevalurile contabile efectuate n perioada 1
ianuarie 2004 - 31 decembrie 2006, evideniate la data de 31
decembrie 2006. Nu se recupereaz prin intermediul amortizrii
fiscale reevalurile contabile efectuate dup data de 1 ianuarie
2004 la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscal
rmas neamortizat la data reevalurii.
n cazul n care ulterior datei de 31 decembrie 2003 se
efectueaz reevaluri care determin o descretere a valorii
acestora se procedeaz la o scdere a rezervei din reevaluare n
limita soldului creditor al rezervei, n ordinea descresctoare
nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal a terenurilor i valoarea
fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se
recalculeaz corespunztor. n aceste situaii, partea din rezerva
din reevaluare care a fost anterior dedus se include n veniturile
impozabile ale perioadei n care se efectueaz operaiunile de
reevaluare ulterioare datei de 31 decembrie 2003.
Prin valoarea fiscal rmas neamortizat se nelege
diferena dintre valoarea fiscal la data intrrii n patrimoniu i
valoarea amortizrii fiscale. n valoarea fiscal la data intrrii n
patrimoniu se include i taxa pe valoarea adugat devenit
nedeductibil, potrivit prevederilor titlului VI.
71^6. n aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul
fiscal, cheltuielile nregistrate ca urmare a casrii unui mijloc fix
cu valoarea fiscal incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate
n scopul realizrii de venituri impozabile.
Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere
din funciune a activului respectiv, urmat de dezmembrarea
acestuia i valorificarea prilor componente rezultate, prin

vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului.
71^7. Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale
aferente capitalului imobilizat, cu valoarea contabil evideniat
n sold la 31 decembrie 2003, sunt deductibile la calculul profitului
impozabil, pe durata rmas de amortizat, n baza valorii rmase
neamortizate.
71^8. Valoarea imobilizrilor necorporale/corporale n curs
de execuie care nu se mai finalizeaz i se scot din eviden pe
seama conturilor de cheltuieli, n baza aprobrii/deciziei de sistare
sau abandonare, precum i valoarea rmas a investiiilor
efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n
locaie de gestiune, n situaia n care contractele se reziliaz
nainte de termen, reprezint cheltuieli nedeductibile, dac nu au
fost valorificate prin vnzare sau casare.
Norme metodologice:
ART. 25
72. ncadrarea operaiunilor de leasing se realizeaz avnduse n vedere prevederile art. 7 alin. (1) pct. 7 i 8 din Codul fiscal
i clauzele contractului de leasing.
Norme metodologice:
ART. 26
73. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea
nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe
profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii
acestora.
74. Pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n
declaraia de impunere a anului precedent.
75. n cazul n care recuperarea pierderii contabile se face
din rezervele legale, constituite din profit nainte de impozitare,
reconstituirea ulterioar a rezervei legale nu va mai fi o sum
deductibil la calculul profitului impozabil.
76. Pierderile fiscale anuale din anii precedeni anului

operaiunilor de fuziune, divizare sau desprindere a unei pri din
patrimoniul acestuia, nerecuperate de contribuabilul cedent i
transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz, la fiecare
termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la care
aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii, pe perioada de
recuperare rmas din perioada iniial de 5, respectiv 7 ani, n
ordinea n care au fost nregistrate acestea de ctre contribuabilul
cedent.
Pierderile fiscale nregistrate de contribuabilul cedent n
perioada din anul curent cuprins ntre 1 ianuarie i data la care
operaiunea respectiv produce efecte, transmise contribuabilului
beneficiar, se recupereaz la fiecare termen de plat a impozitului
pe profit care urmeaz datei la care aceste operaiuni produc
efecte, potrivit legii. Aceast pierdere este luat n calcul de ctre
contribuabilul beneficiar, la stabilirea profitului impozabil/pierderii
fiscale din anul fiscal respectiv, naintea recuperrii pierderilor
fiscale din anii precedeni.
n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau
meninute, dup caz, contribuabilul cedent i contribuabilul
beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:
a) contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe
perioada cuprins ntre 1 ianuarie i data la care operaiunea de
desprindere a unei pri din patrimoniu produce efecte, n
vederea stabilirii prii de pierdere transmise contribuabilului
beneficiar, respectiv prii pe care continu s o recupereze,
proporional cu activele i pasivele transferate/meninute;
b) contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere
fiscal din anul curent, precum i din anii precedeni
transferat/meninut, n registrul de eviden fiscal;
c) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar
un nscris care trebuie s cuprind informaii fiscale referitoare la:
- pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului
beneficiar, nregistrate n declaraiile sale de impozit pe profit,
inclusiv cea pentru anul n care operaiunea de reorganizare
produce efecte, detaliate pe fiecare an fiscal n parte;
- n cazul operaiunilor de desprindere a unei pri din
patrimoniu, transmite i partea din pierderea fiscal nregistrat
n anul curent, stabilit prin ajustarea pierderii fiscale calculate la
lit. a), precum i pierderile fiscale din anii precedeni, proporional

cu activele i pasivele transmise contribuabilului beneficiar,
potrivit proiectului de divizare;
d) contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de
eviden fiscal, pierderile fiscale preluate pe baza nscrisului
transmis de contribuabilul cedent, n care evideniaz distinct i
perioada de recuperare pentru fiecare pierdere fiscal transferat.
76^1. n scopul aplicrii prevederilor art. 26 alin. (2) din
Codul fiscal, prin parte de patrimoniu transferat ca ntreg n
cadrul unei operaiuni de desprindere efectuate potrivit legii se
nelege activitatea economic/ramura de activitate care, din
punct de vedere organizatoric, este independent i capabil s
funcioneze prin propriile mijloace. Caracterul independent al unei
activiti economice/ramuri de activitate se apreciaz potrivit
prevederilor pct. 86^2. n situaia n care partea de patrimoniu
desprins nu este transferat ca ntreg, n sensul identificrii unei
activiti economice/ramuri de activitate, independente, pierderea
fiscal nregistrat de contribuabilul cedent nainte ca operaiunea
de desprindere s produc efecte potrivit legii se recupereaz
integral de ctre acest contribuabil.
76^2. n scopul aplicrii prevederilor art. 26 alin. (4) din
Codul fiscal, contribuabilii care, ncepnd cu data de 1 februarie
2013,
aplic
sistemul
de
impunere
pe
veniturile
microntreprinderilor respect i urmtoarele reguli de recuperare
a pierderii fiscale:
- pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013 se
recupereaz potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la
data la care contribuabilul revine la sistemul de plat a
impozitului pe profit, anul 2013 fiind considerat un singur an fiscal
n sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi;
- pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013
inclusiv, nregistrat de ctre un contribuabilul care, n aceast
perioad, a fost pltitor de impozit pe profit, se recupereaz,
potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care
contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe profit,
iar anul 2014 este primul an de recuperare a pierderii, n sensul
celor 7 ani consecutivi;
- n cazul n care contribuabilul revine n cursul anului 2013,
la sistemul de plat a impozitului pe profit potrivit art. 112^6 din
Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat n perioada 1 ianuarie 31 ianuarie 2013 inclusiv este luat n calcul la stabilirea profitului
impozabil/pierderii fiscale din perioada 1 februarie - 31 decembrie
2013, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni
anului 2013, i se recupereaz potrivit art. 26 din Codul fiscal,
ncepnd cu anul 2014, n limita celor 7 ani consecutivi. Perioada
1 februarie - 31 decembrie 2013 inclusiv nu este considerat an
fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi.
77. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 27
78. n sensul dispoziiilor art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, o
persoan juridic poate participa cu active la una sau mai multe
persoane juridice existente sau care iau astfel fiin, prin
constituirea sau majorarea capitalului social al acestora primind n
schimb titluri de participare ale societilor respective.
Contribuiile cu active la capitalul social al unei persoane juridice
n schimbul unor titluri de participare la aceast persoan juridic
nu sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil.
79. n cazul n care pentru contribuia cu active se datoreaz
taxa pe valoarea adugat potrivit dispoziiilor titlului VI din
Codul fiscal, iar beneficiarul aportului nu poate exercita dreptul de
deducere pentru aceasta, valoarea fiscal, n sensul art. 27 alin.
(1) din Codul fiscal, se majoreaz cu taxa pe valoarea adugat.
Norme metodologice:
ART. 27 al.2
80. Distribuirea de active de ctre o persoan juridic
romn ctre participanii si se poate realiza n cazul lichidrii.
81. Profitul impozabil n cazul lichidrii se calculeaz ca
diferen ntre veniturile i cheltuielile efectuate pentru realizarea
acestora, calculate cumulat de la nceputul anului fiscal, lunduse n calcul: profitul din lichidarea patrimoniului, sumele din
anularea provizioanelor, sumele nregistrate n conturi de

capitaluri proprii constituite din profitul brut i care nu au fost
impozitate la data constituirii, alte elemente similare veniturilor i
cheltuielilor. n cazul n care, n declaraia de impozit pe profit
aferent anului anterior lichidrii contribuabilul a nregistrat
pierdere fiscal, aceasta se va recupera din profitul impozabil
calculat cu ocazia lichidrii.
82. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii
care i nceteaz existena n urma operaiunilor de lichidare nu
sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, sumele
aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse
proprii de finanare pe parcursul perioadei de funcionare, potrivit
legii, rezervele constituite din diferene de curs favorabile
capitalului social n devize sau din evaluarea disponibilului n
devize, n conformitate cu actele normative n vigoare, dac legea
nu prevede altfel.
83. *** Abrogat
84. *** Abrogat
Norme metodologice:
ART. 27 al.3
85. n nelesul art. 27 alin. (3) lit. a) i b) din Codul fiscal,
operaiunile de fuziune i divizare sunt reglementate prin Legea
nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu
Norme metodologice:
ART. 27 al.3 c)
86. n scopul aplicrii prevederilor art. 27 alin.(3) lit.c) din
Codul fiscal, activele i pasivele aparinnd unei activiti
economice a persoanei juridice romne care efectueaz transferul
sunt identificate pe baza criteriilor de identificare a totalitii
activelor i pasivelor, prin care se apreciaz caracterul
independent al ramurii de activitate prevzute de pct.86^2. Nu se
consider active i pasive aparinnd unei activiti economice

elementele de activ i/sau de pasiv aparinnd altor activiti
economice ale persoanei juridice romne care efectueaz
transferul, activele i/sau pasivele izolate precum i cele care se
refer la gestiunea persoanei juridice respective
Norme metodologice:
ART. 27^1
86^1. Pentru aplicarea prevederilor art. 27^1 alin. (3) pct.
12 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, formele de organizare
pentru persoanele juridice romne i bulgare sunt:
- societi nfiinate n baza legii romne, cunoscute ca
"societi pe aciuni", "societi n comandit pe aciuni",
"societi cu rspundere limitat";
- societi nfiinate n baza legii bulgare, cunoscute ca
"sbiratelnoto drujestvo", "komanditnoto drujestvo", "drujestvoto s
ogranicena otgovornost", "akionernoto drujestvo", "komanditnoto
drujestvo s akii".
Pentru ndeplinirea condiiei de la art. 27^1 alin. (3) pct. 12
lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, societatea dintr-un stat membru trebuie
s plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a statului
respectiv, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul din
urmtoarele impozite:
- impt des societs/vennootschapsbelasting, n Belgia;
- selskabsskat, n Danemarca;
- Korperschaftsteuer, n Republica Federal Germania;
- phoros eisodematos uomikou prosopon kerdoskopikou
kharaktera, n Grecia;
- impuesto sobre sociedades, n Spania;
- impot sur les societes, n Frana;
- corporation tax, n Irlanda;
- imposta sul reddito delle societa, n Italia;
- impot sur le revenu des collectivites, n Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, n Olanda;
- Korperschaftsteuer, n Austria;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, n

Portugalia;
- y hteisojen tulovero/inkomstskatten for samfund, n
Finlanda;
- statlig inkomstskatt, n Suedia;
- corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei
de Nord;
- D an z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh;
- T ulumaks, n Estonia;
- phoros eisodematos, n Cipru;
- uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia;
- P elno mokestis, n Lituania;
- T arsasagi ado, n Ungaria;
- T axxa fuq l-income, n Malta;
- P odatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia;
- D avek od dobicka pravnih oseb, n Slovenia;
- D an z prijmov pravnickych osob, n Slovacia;
- korporativen dank, n Bulgaria;
- impozit pe profit, n Romnia.
86^2. Criteriile de apreciere a caracterului independent al
ramurii de activitate se verific la societatea cedent i vizeaz
ndeplinirea cumulat a unor condiii referitoare la:
a) existena ca structur organizatoric distinct de alte
diviziuni organizatorice ale societii cedente;
b) existena clientelei proprii, activelor corporale i
necorporale proprii, stocurilor proprii, personalului propriu i
altele. Dac este cazul, ramura cuprinde i servicii administrative
proprii, de exemplu serviciul de contabilitate, serviciul
descentralizat de personal etc.;
c) constituirea, la momentul realizrii transferului i n raport
cu organizarea societii cedente, ntr-un ansamblu capabil s
funcioneze prin mijloace proprii, n condiii normale pentru
sectorul economic de activitate al acesteia;
d) identificarea totalitii activelor i pasivelor care sunt
legate n mod direct sau indirect de ramura transferat, sunt
nscrise n bilanul societii cedente la data n care operaiunea
de transfer produce efecte, n funcie de natura lor comercial,
industrial, financiar, administrativ etc.;
e) exercitarea efectiv a activitii la momentul aprobrii

operaiunii de transfer de ctre adunrile generale ale celor dou
societi, cedent i beneficiar, sau la data la care operaiunea
are efect, dac aceasta este diferit.
Ramura complet de activitate nu cuprinde:
a) elemente de activ i/sau de pasiv aferente altor ramuri de
activitate ale societii cedente;
b) elemente de activ i/sau de pasiv referitoare la gestiunea
patrimonial a societii cedente;
c) elemente izolate de activ i/sau de pasiv.
86^3. n aplicarea prevederilor alin.(2) al art. 28^2 din
Codul fiscal, pentru situaia n care profitul obinut de persoana
juridic romn, participant ntr-o asociere cu personalitate
juridic nregistrat ntr-un alt stat, a fost impozitat n acel stat,
acordarea creditului fiscal se efectueaz similar cu procedura de
acordare a creditului fiscal pentru persoanele juridice romne care
desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent ntrun alt stat, reglementat conform normelor date n aplicarea art.
Norme metodologice:
ART. 29
87. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 29 al.4
88. Persoanele juridice strine care desfoar activitile
menionate la art. 8 alin. (3) din Codul fiscal datoreaz impozit pe
profit de la nceputul activitii, n msura n care se determin
depirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevzute n
conveniile de evitare a dublei impuneri, dup caz. n situaia n
care nu se determin nainte de sfritul anului fiscal dac
activitile din Romnia vor fi pe o durat suficient pentru a
deveni un sediu permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate
n considerare n urmtorul an fiscal, n situaia n care durata

specificat este depit.
88^1. Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a
unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau activiti de
supervizare legate de acestea i a altor activiti similare ca sedii
permanente se va avea n vedere data nceperii activitii din
contractele ncheiate cu persoanele juridice romne beneficiare
sau cu alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele
consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt
legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se
adaug la perioada care s-a consumat pentru realizarea
contractului de baz.
89. n scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu
permanent de ctre persoana juridic strin care i desfoar
activitatea prin intermediul acestuia, precum i de ctre orice alt
persoan afiliat acelei persoane juridice strine, pentru serviciile
furnizate, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii:
(i) serviciul furnizat s fie efectiv prestat. Pentru a justifica
prestarea efectiv a serviciului, sediul permanent trebuie s
prezinte autoritilor fiscale orice documente justificative din care
s rezulte date privitoare la:
a) natura i valoarea total a serviciului prestat;
b) prile implicate;
c) criteriile proprii de mprire a costurilor pe fiecare
beneficiar al serviciului respectiv, dac este cazul;
d) justificarea utilizrii criteriului ca fiind adecvat naturii
serviciului i activitii desfurate de sediul permanent;
e) prezentarea oricror alte elemente de recunoatere a
veniturilor i cheltuielilor care pot s ateste prestarea serviciului
respectiv.
Justificarea prestrii efective a serviciului se efectueaz cu
situaiile de lucrri, procesele-verbale de recepie, rapoartele de
lucru, studiile de fezabilitate, de pia sau cu orice alte asemenea
documente;
(ii) serviciul prestat trebuie s fie justificat i prin natura
activitii desfurate la sediul permanent.
La stabilirea preului de pia al transferurilor efectuate ntre
persoana juridic strin i sediul su permanent, precum i ntre
acesta i orice alt persoan afiliat acesteia, vor fi utilizate
regulile preurilor de transfer, astfel cum sunt acestea detaliate n

normele metodologice pentru aplicarea art. 11 din Codul fiscal,
completate cu liniile directoare privind preurile de transfer, emise
de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
Norme metodologice:
ART. 30
89^1. Persoanele juridice strine care obin venituri din
proprieti imobiliare situate n Romnia au obligaia de a plti
impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
n cazul vnzrii de proprieti imobiliare situate n Romnia,
profitul impozabil reprezint diferena dintre valoarea realizat din
vnzarea acestor proprieti imobiliare i costul de cumprare,
construire sau mbuntire a proprietii, redus cu amortizarea
fiscal aferent, dup caz. Valoarea realizat din vnzarea acestor
proprieti imobiliare se reduce cu comisioanele, taxele sau cu
alte sume pltite, aferente vnzrii.
Profitul impozabil rezultat din nchirierea sau cedarea
folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia se calculeaz
ca diferen ntre veniturile obinute i cheltuielile efectuate n
scopul realizrii acestora. Nu intr sub incidena acestor prevederi
veniturile care sunt subiecte ale impozitului cu reinere la surs.
Veniturile din proprieti imobiliare situate n Romnia includ
i ctigurile din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic, dac 50% din valoarea mijloacelor
fixe ale acestei persoane juridice sunt, direct sau prin intermediul
mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n
Romnia.
n acest sens, mijloacele fixe ale unei persoane juridice sunt
n mod indirect considerate proprieti imobiliare situate n
Romnia atunci cnd respectiva persoan juridic deine pri
sociale sau alte titluri de participare ntr-o societate care
ndeplinete condiia minimal de 50% referitoare la deinerea de
proprieti imobiliare situate n Romnia. Valoarea mijloacelor
fixe, inclusiv terenurile, luat n calcul la stabilirea raportului de
50%, este valoarea de nregistrare n contabilitate a acestora,
potrivit reglementrilor legale n vigoare la data vnzrii-
cesionrii titlurilor de participare. n cadrul proprietilor

imobiliare se ncadreaz i investiiile n curs de natura cldirilor
sau altor construcii.
Ctigurile din vnzarea-cesionarea de titluri de participare,
inclusiv cele obinute n condiiile menionate la alineatele
precedente, se determin ca diferen ntre veniturile realizate
din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare i costul de
achiziie al acestora, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume
pltite, aferente achiziionrii unor astfel de titluri de participare.
Norme metodologice:
ART. 30 al.4
fiscal, n situaia n care pltitorul de venit nu este o persoan
juridic romn sau un sediu permanent al unei persoane juridice
strine, obligaia plii i declarrii impozitului pe profit revine
persoanei juridice strine care realizeaz veniturile menionate la
art. 30 alin. (1) din Codul fiscal, respectiv reprezentantului
fiscal/mputernicitului desemnat pentru ndeplinirea acestor
obligaii.
n sensul art. 30 alin. (4) din Codul fiscal, n situaia n care
pltitorul de venit este o persoan juridic romn sau un sediu
permanent din Romnia al unei persoane juridice strine, acetia
au obligaia declarrii i plii impozitului pe profit n numele
persoanei juridice strine care realizeaz veniturile menionate la
Persoana juridic strin care realizeaz veniturile
menionate la art. 30 alin. (1) din Codul fiscal declar i pltete
impozit pe profit, potrivit art. 35 din Codul fiscal, lund n calcul
att impozitul pe profit trimestrial, reinut potrivit prevederilor
art. 30 alin. (4) din Codul fiscal de ctre cumprtor, persoan
juridic romn sau sediu permanent al unei persoane juridice
strine, dup caz, ct i impozitul pe profit trimestrial, declarat
potrivit prevederilor art. 30 alin. (3) din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 31
90. n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal,
din punct de vedere fiscal, la sfritul anului fiscal, operaiunile
efectuate prin intermediul unor sedii permanente din strintate
ale persoanelor juridice romne, nregistrate n cursul perioadei n
devize, respectiv veniturile, cheltuielile, alte sume impozabile sau
deductibile, ct i impozitul pltit se convertesc n lei prin
utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar, comunicat
de Banca Naional a Romniei.
91. O persoan juridic romn care desfoar activiti
printr-un sediu permanent ntr-un alt stat calculeaz profitul
impozabil la nivelul ntregii societi, potrivit dispoziiilor
capitolului II, titlul II din Codul fiscal. n scopul acordrii
creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul
calculeaz profitul impozabil i impozitul pe profit aferente acelui
sediu permanent, n conformitate cu reglementrile fiscale din
Romnia.
92. Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din
impozitul pe profit datorat n Romnia, potrivit dispoziiilor acestui
articol, este cel care atest plata, confirmat de autoritatea fiscal
strin. n cazul n care documentul pe baza cruia se calculeaz
deducerea din impozitul pe profit datorat n Romnia este
prezentat dup depunerea la autoritile fiscale a declaraiei
privind impozitul pe profit, creditul fiscal se acord pentru anul la
care se refer, prin depunerea, n acest sens, a unei declaraii
rectificative.
93. Limitarea prevzut n art. 31 alin. (2) din Codul fiscal
va fi calculat separat pentru fiecare surs de venit. n scopul
aplicrii acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice
romne a cror surs se afl n aceeai ar strin vor fi
considerate ca avnd aceeai surs. Exemplu: un contribuabil
desfoar activiti att n Romnia, ct i n ara strin X unde
realizeaz venituri att printr-un sediu permanent, ct i din alte
surse, n mod independent de sediul permanent.
Pentru activitatea desfurat n ara strin X situaia este
urmtoarea:
Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din

ara strin X, 100 milioane lei (n baza mediei cursurilor de
schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din
ara strin X (cot de 30%), 30 milioane lei (n baza mediei
cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a
Romniei);
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din
legea romn, 80 milioane lei (legislaia romn privind impozitul
pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt
deductibile n ara strin X);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform prevederilor
din legea romn (cot de 25%), 20 milioane lei.
Alte venituri realizate din ara X:
- venituri din dobnzi: 100 milioane lei;
- impozit de 10% cu reinere la surs pentru veniturile din
dobnzi: 10 milioane lei (n baza mediei cursurilor de schimb
valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei).
Pentru activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara
strin X situaia este urmtoarea:
- profit impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din
legea romn, 1.000 milioane lei (80 milioane profit impozabil al
sediului permanent i 920 milioane profit impozabil pentru
activitatea din Romnia);
- impozit pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din
legea romn (cot de 25%), 250 milioane lei.
Potrivit situaiei prezentate mai sus, suma maxim
reprezentnd creditul fiscal extern ce i se poate acorda
contribuabilului este de 30 milioane lei, respectiv 20 milioane lei
impozit pe profit plus 10 milioane lei impozit cu reinere la surs
(dobnzi).
Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 40
milioane lei este mai mare dect limita maxim de 30 milioane lei
care poate fi acordat sub forma creditului fiscal extern,
contribuabilul va putea scdea din impozitul pe profitul ntregii
activiti (250 milioane lei) doar suma de 30 milioane lei.
93^1. Impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se
aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic
romn prezint documentul ce atest plata impozitului confirmat

de autoritatea competent a statului strin cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
93^2. Cnd o persoan juridic rezident n Romnia obine
venituri/profituri care n conformitate cu prevederile conveniei de
evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin
sunt supuse impozitrii n statul strin, pentru evitarea dublei
impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie, respectiv
metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
93^3. Cnd o persoan juridic rezident n Romnia
realizeaz profituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu
permanent care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat, pot fi impuse
n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca metod de
evitare a dublei impuneri metoda scutirii, profiturile vor fi
scutite de impozit pe profit n Romnia. Aceste profituri sunt
scutite de impozit pe profit dac se prezint documentul
justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin,
care atest impozitul pltit n strintate. n scopul aplicrii
metodei scutirii, pentru determinarea profitului impozabil la
nivelul persoanei juridice romne, veniturile i cheltuielile
nregistrate prin intermediul sediului permanent reprezint
venituri neimpozabile, respectiv cheltuieli nedeductibile.
Norme metodologice:
ART. 32
94. Potrivit art. 32 din Codul fiscal, pierderile realizate din
activitatea desfurat printr-un sediu permanent situat ntr-un
stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei
Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care
Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei
impuneri, se recupereaz numai din veniturile impozabile
realizate de acel sediu permanent. n sensul aplicrii acestei
prevederi, prin surs de venit se nelege ara n care este situat
sediul permanent. Recuperarea pierderii se va realiza conform
normelor prevzute pentru aplicarea art. 26 din Codul fiscal, n
urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.
Norme metodologice:
ART. 34
95. *** Abrogat
96. *** Abrogat
97. NOTA: ART. 33 Legea nr. 571/2003 este abrogat. Profitul
impozabil
rezultat
din
vnzarea-cesionarea
proprietilor
imobiliare situate n Romnia i a titlurilor de participare deinute
la o persoan juridic romn se impune cu cota de 10% numai
pentru tranzaciile efectuate pn la data de 30 aprilie 2005
inclusiv. n condiiile n care se realizeaz pierdere din aceste
tranzacii pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, aceasta se
recupereaz din profiturile impozabile rezultate din operaiuni de
aceeai natur, pe perioada prevzut la art. 26 din Codul fiscal.
97^1. Contribuabilii nou-nfiinai n cursul unui an fiscal, alii
dect cei prevzui la art. 34 alin.(4) i (5) din Codul fiscal, aplic,
pentru anul nfiinrii, sistemul trimestrial de declarare i plat a
impozitului pe profit prevzut la art. 34 alin.(1) din Codul fiscal.
97^2. ncadrarea n activitile prevzute la art. 34 alin. (5)
lit.b) din Codul fiscal, este cea stabilit prin Hotrrea Guvernului
nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificrii activitilor din
economia naional - CAEN, cu modificrile ulterioare. Verificarea
ponderii veniturilor obinute de contribuabili din cultura cerealelor
i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur se face la sfritul
fiecrui an fiscal, iar n situaia n care veniturile majoritare se
obin din alte activiti dect cele menionate, acetia vor aplica
pentru anul fiscal urmtor, sistemul trimestrial de declarare i
plat a impozitului pe profit prevzut la art. 34 alin.(1) din Codul
fiscal.
97^3. n situaia n care, n cursul anului pentru care se
efectueaz plile anticipate, impozitul pe profit aferent anului
precedent se modific i se corecteaz n condiiile prevzute de
Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur
fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
plile anticipate care se datoreaz ncepnd cu trimestrul
efecturii modificrii se determin n baza impozitului pe profit
recalculat.
97^4. n aplicarea prevederilor art. 34 alin.(17) din Codul
fiscal, contribuabilii regii autonome din subordinea consiliilor
locale i a consiliilor judeene, precum i societile comerciale n
care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care

realizeaz proiecte cu asisten financiar din partea Uniunii
Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor
acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv aprobate prin
acte normative, au obligaia de a plti impozitul pe profit la
bugetul local respectiv, pe ntreaga perioad n care intervine
obligaia de a contribui, potrivit legii, cu impozitul pe profit la
Fondul de ntreinere, nlocuire i dezvoltare.
97^5. Contribuabilii care aplic regulile prevzute la art. 34
alin. (11) - (13) din Codul fiscal sunt contribuabilii beneficiari sau
cedeni, dup caz, din cadrul operaiunilor de fuziune, divizare,
desprindere de pri din patrimoniu/transferuri de active,
efectuate potrivit legii, i anume:
a) societile comerciale bancare - persoane juridice romne
i sucursalele din Romnia ale bncilor - persoane juridice strine,
beneficiare ale operaiunilor de reorganizare respective,
contribuabili obligai s aplice sistemul de impozit pe profit anual,
cu pli anticipate efectuate trimestrial, potrivit prevederilor art.
34 alin. (4) din Codul fiscal;
b) contribuabilii beneficiari ai operaiunilor de reorganizare
respective, care aplic pe baz de opiune, potrivit prevederilor
art. 34 alin. (2) - (3) din Codul fiscal, sistemul de impozit pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, n anul fiscal n
care operaiunea de reorganizare produce efecte;
c) contribuabilii cedeni ai operaiunilor de desprindere de
pri din patrimoniu/transferuri de active, care aplic pe baz de
opiune, potrivit prevederilor art. 34 alin. (2) - (3) din Codul fiscal,
sistemul de impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, n anul fiscal n care operaiunea de reorganizare
produce efecte.
ART. 34 al.7
98. *** Abrogat.
99. *** Abrogat.
99^1. *** Abrogat.
99^2. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) i (17) din
Codul fiscal, contribuabilii obligai la plata trimestrial a
impozitului pe profit depun declaraia privind impozitul pe profit
pentru cele dou perioade ale anului 2010 numai dac, pn la
data de 1 octombrie 2010, au datorat impozit minim cel puin ntr-
un trimestru. Contribuabilii care, n perioada 1 ianuarie

30septembrie 2010, ca urmare a efecturii comparaiei
impozitului pe profit cu impozitul minim, au datorat, n cele
3trimestre, impozit pe profit depun declaraia privind impozitul pe
profit pentru ntreg anul 2010.
Pentru aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) i (17) din
Codul fiscal, contribuabilii prevzui la art. 34 alin. (1) lit. a) i
alin. (5) din Codul fiscal calculeaz n Registrul de eviden fiscal
impozitul pe profit pentru perioada 1 ianuarie 30 septembrie
2010, n vederea efecturii comparaiei cu impozitul minim
recalculat n mod corespunztor pentru aceast perioad. n cazul
n care, n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit cu
impozitul minim pentru perioada 1ianuarie30 septembrie 2010,
impozitul minim este mai mare dect impozitul pe profit, aceti
contribuabili depun declaraia privind impozitul pe profit pentru
cele dou perioade ale anului 2010. n cazul n care, n urma
efecturii comparaiei impozitului pe profit cu impozitul minim
pentru perioada 1 ianuarie 30septembrie 2010, impozitul minim
este mai mic dect impozitul pe profit, aceti contribuabili depun
declaraia privind impozitul pe profit pentru ntreg anul 2010.
Contribuabilii care depun declaraia privind impozitul pe
profit pentru cele dou perioade ale anului 2010 vor avea n
vedere urmtoarele:
a) pentru perioada 1 ianuarie30 septembrie 2010, prin
excepie de la prevederile art. 34 alin. (1), (5) i (11) i ale art.
35 alin. (1) din Codul fiscal, depunerea declaraiei privind
impozitul pe profit i plata impozitului pe profit datorat din
definitivarea impunerii se efectueaz pn la data de 25 februarie
2011;
b) pentru perioada 1 octombrie31 decembrie 2010,
contribuabilii depun declaraia privind impozitul pe profit i
pltesc impozitul pe profit datorat potrivit prevederilor art. 34
alin.(1), (5) i (11) i ale art. 35 alin. (1) din Codul fiscal,
respectiv:
- pn la data de 25 februarie 2011, contribuabilii care
definitiveaz perioada 1 octombrie31 decembrie 2010 pn la
aceast dat, situaie n care, pentru trimestrul IV, prin declaraia
100 nu se declar impozitul pe profit;
- pn la data de 25 aprilie 2011, situaie n care sunt

aplicabile prevederile art. 34 alin. (10) din Codul fiscal, respectiv,
pentru trimestrul IV, prin declaraia 100 se declar impozitul pe
profit la nivelului impozitului calculat i evideniat pentru
trimestrul III 2010.
99^3. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) i (17) din
Codul fiscal, pentru determinarea profitului impozabil aferent
perioadei 1 ianuarie30 septembrie 2010, respectiv 1 octombrie
31 decembrie 2010, se vor avea n vedere urmtoarele:
a) cheltuielile deductibile limitat se stabilesc n funcie de
baza de calcul corespunztoare, aferent fiecrei perioade,
sumele deductibile determinate pentru fiecare perioad fiind
definitive;
b) pentru aplicarea prevederilor titlului VI Taxa pe valoarea
adugat referitoare la colectarea taxei aferente depirii
plafonului pentru cheltuielile de protocol, taxa colectat se
calculeaz asupra depirii plafonului aferent fiecrei perioade,
prin nsumarea acestora;
c) pentru determinarea limitei fiscale a cheltuielilor
prevzute la art. 21 alin. (3) lit. j) i k) i la art. 21 alin. (4) lit. s)
din Codul fiscal, n situaia n care limita de 400 euro, 250 euro,
respectiv 4.000 euro nu este depit n perioada 1 ianuarie 30
septembrie 2010, n perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010
limitele respective se vor determina ca diferen ntre 400 euro,
250 euro, respectiv 4.000 euro i limitele pn la care cheltuielile
respective au fost deduse n perioada 1 ianuarie 30 septembrie
2010;
d) provizioanele fiscale se deduc la calculul profitului
impozabil n fiecare perioad dac sunt ndeplinite condiiile
prevzute la art. 22 din Codul fiscal;
e) limita de deducere a rezervei legale se stabilete n
funcie de baza de calcul corespunztoare, aferent fiecrei
perioade, sumele deductibile determinate pentru fiecare perioad
fiind definitive;
f) gradul de ndatorare potrivit prevederilor art. 23 din Codul
fiscal se determin lund n calcul capitalul mprumutat i
capitalul propriu aferente fiecrei perioade, astfel:
- pentru perioada 1 ianuarie30 septembrie 2010, gradul de
ndatorare se determin ca raport ntre capitalul mprumutat i
capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului

i sfritul acestei perioade;
- pentru perioada 1 octombrie31 decembrie 2010, gradul
de ndatorare se determin ca raport ntre capitalul mprumutat i
capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul i
sfritul acestei perioade;
g) n aplicarea prevederilor art. 31 din Codul fiscal,
veniturile i cheltuielile realizate n anul 2010 de o persoan
juridic romn prin intermediul unui sediu permanent situat ntrun stat strin se vor lua n calcul la determinarea profitului
impozabil aferent perioadei 1 octombrie31 decembrie 2010,
prin nscrierea veniturilor i cheltuielilor la rd. 11, respectiv rd. 12
n declaraia privind impozitul pe profit aferent acestei perioade;
h) n aplicarea prevederilor art. 19 din Codul fiscal, pentru
perioada 1 octombrie31 decembrie 2010, profitul investit n
aceast perioad reprezint soldul contului de profit i pierdere,
respectiv profitul contabil cumulat de la nceputul anului, din care
se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat
facilitatea. Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor
realizate se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru
perioada 1 octombrie31 decembrie 2010.
fiscal, pierderea fiscal aferent perioadei 1 ianuarie 30
septembrie 2010 se recupereaz din profiturile impozabile
obinute n urmtorii 7 ani consecutivi, potrivit art. 26 din Codul
fiscal, perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010 fiind
considerat primul an de recuperare a pierderii fiscale.
Pierderea fiscal aferent perioadei 1 octombrie 31
decembrie 2010 se recupereaz potrivit art. 26, respectiv art.
32 din Codul fiscal, din profiturile obinute n urmtorii 7 ani
consecutivi, respectiv 5 ani consecutivi n cazul pierderilor
realizate prin intermediul unui sediu permanent situat ntr-un stat
strin.
Pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2010 se
recupereaz potrivit prevederilor art. 26, respectiv art. 32 din
Codul fiscal, anul 2010 fiind considerat un singur an fiscal n
sensul celor 5 ani, respectiv 7 ani consecutivi.
Norme metodologice:
ART. 35.
99^5. n aplicarea prevederilor art. 35 alin.(2) din Codul
fiscal contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) i e) din Codul fiscal
efectueaz definitivarea i plata impozitului pe profit anual prin
formularul 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul
de stat, pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor.
100. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 36
100^1. Nu intr sub incidena prevederilor art. 36 din Codul
fiscal, nefiind considerate dividende, urmtoarele distribuiri:
a) distribuiri de titluri de participare suplimentare, astfel cum
acestea sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. a) din Codul
fiscal, efectuate n legtur cu o operaiune de majorare a
capitalului social al unei persoane juridice, care nu modific,
pentru participanii la persoana juridic respectiv, procentul de
deinere a titlurilor de participare;
b) distribuiri n legtur cu dobndirea/rscumprarea de
ctre o societate comercial de aciuni proprii, potrivit legii, astfel
cum aceste distribuiri sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. b)
din Codul fiscal;
c) distribuiri efectuate cu ocazia reducerii capitalului social
constituit efectiv de ctre participani, astfel cum aceste
distribuiri sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. d) din Codul
fiscal.
n cazul n care aceste distribuiri sunt efectuate n legtur
cu operaiuni n cazul crora Legea nr. 31/1990, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, impune efectuarea unor
rotunjiri de valoare a titlurilor de participare deinute de
participani, modificarea datorat acestor rotunjiri nu se consider
modificare a procentului de deinere a titlurilor la persoana
juridic respectiv.
fiscal, pentru dividendele distribuite i nepltite pn la sfritul
anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul
pe dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a

anului urmtor. Pentru dividendele distribuite i pltite pn la
sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale,
impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul.
Intr sub incidena prevederilor art. 36 alin. (4) din Codul
fiscal i dividendele distribuite i pltite dup data de 1 ianuarie
2007, chiar dac acestea sunt distribuite din profiturile
nerepartizate ale exerciiilor financiare anterioare anului 2007, n
msura n care beneficiarul ndeplinete aceste condiii.
n sensul prevederilor art. 36 alin. (4) din Codul fiscal,
condiia privitoare la perioada de deinere a participaiei minime
are n vedere o perioad de 2 ani consecutivi, mplinii la data
plii dividendelor. n situaia n care la data plii dividendului
pentru care a fost reinut i pltit impozitul pe dividende, n
conformitate cu prevederile art. 36 alin. (3) din Codul fiscal,
persoana juridic romn beneficiar ndeplinete condiiile
stabilite prin prevederile art. 36 alin. (4) din Codul fiscal,
persoana juridic romn care pltete dividendul poate solicita
restituirea impozitului, n condiiile prevzute de Codul de
procedur fiscal.
100^3. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 38 al.1
101. n cazul contribuabililor care desfoar activiti n
zonele defavorizate, scutirea de la plata impozitului pe profit se
acord pe baza certificatului de investitor n zona defavorizat,
eliberat nainte de data de 1 iulie 2003 de ctre agenia pentru
dezvoltare regional n a crei raz de competen teritorial se
afl sediul agentului economic, conform prevederilor legale n
vigoare.
102. Investiiile noi sunt reprezentate de mijloacele fixe
amortizabile create sau achiziionate de la tere pri, utilizate
efectiv n activitatea proprie, desfurat n domeniile de interes
economic, clasificate expres n anexa la Normele metodologice
pentru aplicarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 24/1998
privind regimul zonelor defavorizate, republicat, cu modificrile

ulterioare, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 728/2001, care
determin angajarea de for de munc.
103. Scutirea de la plata impozitului pe profit opereaz pe
toat durata existenei zonei defavorizate.
104. Profitul realizat n zonele defavorizate, rezultat din
efectuarea operaiunilor de lichidare a investiiei, conform legii,
din vnzarea de active corporale i necorporale, din ctigurile
realizate din investiii financiare, din desfurarea de activiti n
afara zonei defavorizate, precum i cel rezultat din desfurarea
de activiti n alte domenii dect cele de interes pentru zonele
defavorizate sunt supuse impunerii. Partea din profitul impozabil
aferent fiecrei operaiuni/activiti este cea care corespunde
ponderii veniturilor obinute din aceste operaiuni/activiti n
volumul total al veniturilor.
Norme metodologice:
ART. 38 al.4
105. Pentru contribuabilii care desfoar activiti n zonele
libere pe baz de licene eliberate potrivit Legii nr. 84/1992
privind regimul zonelor libere, cu modificrile ulterioare, profitul
obinut din aceste activiti este impozitat cu cota de 5% pn la
data de 31 decembrie 2004, cu excepia cazului n care acetia
intr sub incidena prevederilor art. 38 alin. (3) din Codul fiscal.
106. n cazul n care contribuabilul i desfoar activitatea
n zona liber prin uniti fr personalitate juridic, acesta este
obligat s in eviden contabil distinct pentru veniturile i
cheltuielile aferente acestei activiti. La determinarea profitului
aferent activitii se iau n calcul i cheltuielile de conducere i
administrare, precum i alte asemenea cheltuieli, proporional cu
veniturile obinute n zona liber fa de veniturile totale realizate
de persoana juridic.
107. Pierderea rezultat din operaiunile realizate n zona
liber nu se recupereaz din profitul impozabil realizat n afara
zonei, aceasta urmnd s fie recuperat din profiturile obinute
din aceeai zon.
Norme metodologice:
ART. 38 al.12
108. Aplicarea unei invenii nseamn fabricarea produsului
sau folosirea procedeului/metodei. Procedeul include i utilizarea
unui produs sau efectuarea oricrui alt act generator de profit,
cum ar fi:
a) proiectarea obiectului/obiectelor unei invenii:
1. proiect de execuie pentru realizarea unui produs, inclusiv
produsul obinut n mod direct prin aplicarea unui procedeu
brevetat, unei instalaii sau a altora asemenea;
2.
proiect
tehnologic
pentru
aplicarea
unui
procedeu/tehnologii sau a unei metode;
b) executarea i/sau experimentarea prototipului/unicatului
ori a tehnologiei care face obiectul unei invenii;
c) executarea i/sau exploatarea seriei "zero" a produsului ori
a instalaiei-pilot;
d) exploatarea obiectului unei invenii prin realizarea pe
scar larg a acestuia, i anume:
1. fabricarea produsului, cum ar fi: dispozitivul, utilajul,
instalaia, compoziia, respectiv produsul obinut n mod direct
prin aplicarea unui procedeu brevetat;
2. folosirea unui procedeu, respectiv a unei tehnologii sau a
unei metode, obiect al unei invenii;
3. folosirea unui mijloc, dispozitiv, aparat, instalaie, obiect al
unei invenii exclusiv pentru necesitile interne ale unitii care
aplic;
e) comercializarea rezultatelor actelor prevzute la lit. a) - d)
de ctre deintorul de drepturi care este i productor, dac
aceste acte au fost efectuate n ar.
109. Prima aplicare se ia n considerare n mod distinct
pentru titularul de brevet, precum i pentru fiecare dintre
liceniaii acestuia.
110. Pentru ca titularul brevetului, succesorul su n drepturi
sau, dup caz, liceniaii acestuia s beneficieze de scutire de
impozit pe profit trebuie s fie ndeplinite n mod cumulativ
urmtoarele condiii:
a) s existe o copie, certificat pentru conformitate, a
hotrrii definitive a Oficiului de Stat pentru Invenii i Mrci de
acordare a brevetului de invenie; n cazul n care solicitantul
scutirii de impozit este alt persoan dect titularul brevetului,

este necesar s existe documente, certificate pentru conformitate
de ctre Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci sau autentificate,
din care s rezulte una dintre urmtoarele situaii:
1. solicitantul este succesorul n drepturi al titularului
brevetului;
2. solicitantul este liceniat al titularului brevetului;
3. solicitantul este liceniat al succesorului n drepturi al
titularului brevetului;
b) s existe documente eliberate de Oficiul de Stat pentru
Invenii i Mrci, din care s rezulte c brevetul de invenie a fost
n vigoare pe perioada pentru care s-a solicitat scutirea de
impozit;
c) s existe eviden contabil de gestiune din care s
rezulte c n perioada pentru care se solicit scutirea de impozit
pentru invenia sau grupul de invenii brevetate a fost efectuat
cel puin unul dintre actele prevzute la pct. 108 i nivelul
profitului obinut n aceast perioad;
d) profitul astfel obinut s fi fost realizat n limita perioadei
de 5 ani de la prima aplicare i cuprini n perioada de valabilitate
a brevetului.
111. Profitul se stabilete cu referire strict la invenia sau
grupul de invenii brevetate, pe baza elementelor de noutate, aa
cum acestea rezult din revendicrile brevetului de invenie. n
conformitate cu prevederile art. 33 alin. 3 din Legea nr. 64/1991
privind brevetele de invenie, republicat, revendicrile se
interpreteaz n legtur cu descrierea i desenele inveniei.
112. n cazul n care invenia sau grupul de invenii brevetate
se refer numai la o parte a unei instalaii ori a unei activiti
tehnologice, procedeu sau metod, iar din evidenele contabile
rezult profitul numai pentru ntreaga instalaie ori activitate
tehnologic, se procedeaz mai nti la stabilirea ponderii
inveniei sau a grupului de invenii n instalaia ori activitatea
tehnologic i, pe aceast baz, se determin partea de profit
obinut prin aplicarea inveniei brevetate.
113. Profitul include i ctigurile obinute de titularul
brevetului sau de liceniaii acestuia din eventualele taxe sau
tarife, percepute drept contravaloare a serviciului de utilizare a
inveniei brevetate avnd ca obiect i un produs nou, numai n
cazul n care brevetul cuprinde i o revendicare de utilizare sau de

folosire a noului produs.
Norme metodologice:
ART. 41
1. Veniturile din activiti independente, inclusiv veniturile
realizate de persoanele fizice n cadrul unor asocieri fr
personalitate juridic, din cedarea folosinei bunurilor, precum i
veniturile din activiti agricole sunt venituri pentru care
determinarea impozitului se face pe venitul net anual impozabil,
corespunztor fiecrei surse de venit, impozitul fiind final.
2. Veniturile din celelalte categorii de venituri se supun
impozitrii, pe fiecare loc de realizare, n cadrul acestor categorii
de venituri, impozitul fiind final.
Norme metodologice:
ART. 42
3. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind veniturile
obinute de persoanele fizice, potrivit legii, cum sunt:
- alocaia de stat pentru copii;
- alocaia de ntreinere pentru fiecare copil ncredinat sau
dat n plasament familial;
- indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap
grav i accentuat;
indemnizaia acordat persoanei cu handicap grav n
situaia n care angajatorul nu poate asigura acesteia un nlocuitor
al asistentului personal, potrivit legii;
- alocaia social primit de nevztorii cu handicap grav i
accentuat;
- indemnizaia lunar acordat nevztorilor cu handicap
grav, potrivit legii;
- contravaloarea serviciilor hoteliere acordate, potrivit legii,
membrilor de familie care nsoesc n spital copii cu handicap sau
copii bolnavi n vrst de pn la 3 ani;
- ajutorul pentru nclzirea locuinei;

- alocaia pentru copiii nou-nscui, primit pentru fiecare
dintre primii 4 copii nscui vii;
- indemnizaia de maternitate;
- indemnizaia pentru creterea copilului pn la mplinirea
vrstei de 2 ani i, n cazul copilului cu handicap, pn la
mplinirea vrstei de 3 ani, precum i stimulentul acordat potrivit
legislaiei privind susinerea familiei n vederea creterii copilului;
- indemnizaia pentru risc maternal;
- indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de
pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pentru afeciunile
intercurente, pn la mplinirea vrstei de 18 ani;
- indemnizaia lunar pentru activitatea de liber-profesionist
a artitilor interprei sau executani din Romnia, acordat potrivit
Legii nr. 109/2005 privind instituirea indemnizaiei pentru
activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau
executani din Romnia;
- ajutorul social primit de soii celor care satisfac serviciul
militar obligatoriu;
- ajutorul social acordat potrivit legii;
- ajutorul de urgen acordat de Guvern i de primari n
situaii de necesitate, ca urmare a calamitilor naturale,
incendiilor, accidentelor, precum i altor situaii deosebite
stabilite prin lege, n limita fondurilor existente;
- ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale;
- ajutorul lunar sau alocaia de sprijin primit de cadrele
militare trecute n rezerv, fr drept de pensie, apte de munc,
care nu se pot ncadra din lips de locuri de munc
corespunztoare pregtirii lor;
- indemnizaia de omaj i alte drepturi neimpozabile
acordate conform legislaiei n materie;
- sumele pltite din bugetul asigurrilor pentru omaj pentru
completarea veniturilor persoanelor care se angajeaz nainte de
expirarea perioadei de omaj;
- prima de ncadrare i prima de instalare acordate din
bugetul asigurrilor pentru omaj;
- sprijinul material acordat, potrivit legii, membrilor de
familie ai magistratului decedat sau membrilor de familie ai altei
persoane din cadrul organelor autoritii judectoreti, care a

decedat;
- echivalentul salariului primit de membrii familiei
funcionarului public, n caz de deces al acestuia;
- indemnizaia reparatorie lunar primit de persoanele care
i-au pierdut total sau parial capacitatea de munc, marilor
mutilai i urmailor celor care au decedat ca urmare a participrii
la Revoluia din decembrie 1989;
- indemnizaia reparatorie lunar primit de prinii
persoanelor care au decedat ca urmare a participrii la Revoluia
din decembrie 1989;
- indemnizaia reparatorie lunar primit de soul
supravieuitor al persoanei care a decedat ca urmare a participrii
la Revoluia din decembrie 1989 i care are n ntreinere unul sau
mai muli copii ai acesteia;
- suma fix pentru ngrijire primit de invalizii i accidentaii
de rzboi, marii mutilai i cei ncadrai n gradul I de invaliditate;
- indemnizaia lunar primit de persoanele persecutate din
motive politice i etnice;
- indemnizaia lunar primit de magistraii care n perioada
anilor 1945 - 1952 au fost nlturai din justiie din motive politice;
- indemnizaia de veteran de rzboi, inclusiv sporul, acordat
potrivit legii;
- renta lunar acordat, potrivit legii, veteranilor de rzboi;
- ajutorul anual pentru acoperirea unei pri din costul chiriei,
energiei electrice i energiei termice, acordat veteranilor de
rzboi i vduvelor de rzboi, precum i altor persoane
defavorizate, potrivit legii;
- sprijinul material lunar primit de soul supravieuitor,
precum i de copiii minori, urmai ai membrilor titulari,
corespondeni i de onoare din ar ai Academiei Romne, acordat
n conformitate cu legea privind acordarea unui sprijin material
pentru soul supravieuitor i pentru urmaii membrilor Academiei
Romne;
- ajutoarele acordate emigranilor politici potrivit legislaiei n
vigoare;
- ajutorul rambursabil pentru refugiai;
- ajutoarele umanitare, medicale i sociale;
- ajutorul de deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul

public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, precum i
ajutorul pentru procurarea de proteze, orteze i de alte produse
ortopedice, acordate n baza legislaiei de pensii;
- ajutorul lunar pentru soul supravieuitor, acordat potrivit
legii privind acordarea unui ajutor lunar pentru soul
supravieuitor;
- renta viager acordat de la bugetul de stat, bugetele
locale i din alte fonduri publice, potrivit legii;
- indemnizaia de merit acordat n condiiile Legii nr.
118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit, cu modificrile
i completrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului nr. 859/2003
privind aprobarea Normelor de aplicare a Legii nr. 118/2002
pentru instituirea indemnizaiei de merit i a Regulamentului de
funcionare a Comisiei naionale pentru acordarea indemnizaiei
de merit, cu modificrile i completrile ulterioare;
- drepturi reprezentnd transportul gratuit urban i
interurban, acordate, potrivit legii, pentru adulii cu handicap
accentuat i grav, precum i pentru asistenii personali sau
nsoitorii acestora;
- alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale n
vigoare.
3^1. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru risc
maternal i cele pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de
pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pentru afeciunile
intercurente, pn la mplinirea vrstei de 18 ani, reprezentnd
drepturi primite de persoanele fizice conform legii, ncepnd cu
data de 1 mai 2005. Veniturile de natura celor de mai sus,
aferente perioadei de pn la 1 mai 2005, sunt impozabile potrivit
legii.
4. n sensul art. 42 lit. a) din Codul fiscal, prin alte persoane
se nelege, printre alii, i:
- casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru ajutoarele
umanitare, medicale i sociale acordate membrilor din
contribuiile acestora;
- organizaiile umanitare, organizaiile sindicale, Crucea
Roie, unitile de cult recunoscute n Romnia i alte entiti care
pot acorda ajutoare umanitare sau sociale.
4^1. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i

formele de sprijin acordate din bugetul de stat i din fonduri
externe nerambursabile n conformitate cu legislaia intern i
reglementrile europene de exemplu:
- ajutoarele de stat acordate productorilor agricoli, n
conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr.14/2010
privind msuri financiare pentru reglementarea ajutoarelor de stat
acordate productorilor agricoli, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 74/2010, cu completrile ulterioare,
ncepnd cu anul 2010, potrivit actelor normative de aprobare a
respectivelor ajutoare de stat.
- sprijinul acordat productorilor agricoli sub forma
schemelor de pli directe i pli naionale directe
complementare potrivit Ordonanei de urgen nr.125/2006
pentru aprobarea schemelor de pli directe i pli naionale
directe complementare, care se acord n agricultur ncepnd cu
anul 2007, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
139/2007, cu modificrile ulterioare i pentru modificarea art. 2
din Legea nr.36/1991 privind societile agricole i alte forme de
asociere n agricultur i actelor normative date n aplicarea
acesteia;
- sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului
Naional pentru Dezvoltare Rural prin Axa 1 mbuntirea
competitivitii sectoarelor agricol i forestier prin Msurile 112 Instalarea tinerilor fermieri i 141- Sprijinirea fermelor agricole de
semi-subzisten;
alte forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit
Programului Naional pentru Dezvoltare Rural 2007-2013,
aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2008) 3.381 din 16
iulie 2008;
forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit
Programului Operaional pentru Pescuit 2007-2013, aprobat prin
Decizia Comisiei Europene nr. C(2007) 6.664 din 14 decembrie
2007.
4^2. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i
formele de sprijin acordate n cadrul operaiunilor finanate prin
Programul operaional sectorial Dezvoltarea resurselor umane
2007-2013, n bani i n natur, primite de ctre cursani pentru
participarea la cursuri, precum i bursele acordate n cadrul

acestui program.
Norme metodologice:
ART. 42 b)
5. Sunt neimpozabile despgubirile, sumele asigurate i orice
alte drepturi acordate asigurailor, beneficiarilor sau terelor
persoane pgubite, din asigurrile de orice fel, potrivit legislaiei
privind societile de asigurare i supravegherea asigurrilor.
6. Sumele reprezentnd alte drepturi acordate asigurailor
pot avea, printre altele, urmtoarele forme: rscumprri pariale
n contul persoanei asigurate, pli ealonate, rente, venituri
rezultate din fructificarea rezervelor constituite din primele pltite
de asigurai, precum i orice alte sume de aceeai natur,
indiferent de denumirea sau forma sub care sunt pltite, n contul
persoanei asigurate.
7. n cazul n care suportatorul primei de asigurare este o
persoan fizic independent, persoan juridic sau orice alt
entitate care desfoar o activitate, atunci contravaloarea
primelor de asigurare reprezint venituri impozabile pentru
persoana fizic beneficiar.
Norme metodologice:
ART. 42c)
7^1. n aceast categorie se includ i produsele oferite
gratuit productorilor agricoli individuali care au suferit pagube ca
urmare a calamitilor naturale potrivit prevederilor din contractul
ncheiat ntre pri.
Norme metodologice:
ART. 42g)
7^2. Veniturile obinute din valorificarea bunurilor mobile

prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac
obiectul Programelor naionale finanate din bugetul de stat sau
din alte fonduri publice sunt venituri neimpozabile.
Nu sunt cuprinse n bunurile mobile din patrimoniul personal
deeurile valorificate prin centrele de colectare a deeurilor de
metal, hrtie, sticl i altele asemenea, veniturile realizate fiind
supuse impunerii potrivit prevederilor cap. IX Venituri din alte
surse din Codul Fiscal.
7^3. Este considerat bun mobil din patrimoniul personal
masa lemnoas exploatat n regie proprie de persoanele fizice
potrivit prevederilor Codului silvic sau prin intermediul formelor
de proprietate asociative, din pdurile pe care contribuabilii le au
n proprietate, n volum de maximum 20 mc/an. Veniturile
realizate de persoanele fizice din valorificarea acesteia direct sau
prin intermediul formelor de proprietate asociative sunt venituri
neimpozabile.
Norme metodologice:
ART. 42i
8. Prin cadru instituionalizat se nelege orice entitate care
are ca obiect de activitate educaia colar, universitar,
pregtirea i/sau perfecionarea profesional, recunoscut de
autoriti ale statului romn.
Norme metodologice:
ART. 42 k)
Acest alineat este abrogat prin OG 8/2013.
9. *** Abrogat.
10. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 42 s)
11. Aceste venituri sunt acordate prin legi speciale i
cuprind, printre altele:
- contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii
mutilai i persoanele care i-au pierdut total sau parial
capacitatea de munc, a medicamentelor gratuite, accesului
gratuit la sanatorii i baze de tratament aparinnd Ministerului
Sntii,
Ministerului
Aprrii
Naionale,
Ministerului
Administraiei i Internelor i altor instituii potrivit legii;
- contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de
transport n comun i altele asemenea, prevzute a fi acordate
persoanelor care intr sub incidena prevederilor art. 5 alin. (1) lit.
k) din Legea recunotinei fa de eroii-martiri i lupttorii care au
contribuit la victoria Revoluiei romne din decembrie 1989 nr.
341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
- contravaloarea asistenei medicale i a medicamentelor
acordate n mod gratuit i prioritar, att n tratament ambulatoriu,
ct i pe timpul spitalizrilor, a transportului gratuit cu mijloacele
de transport n comun i pe calea ferat romn, contravaloarea
biletului
gratuit,
pentru
tratament
ntr-o
staiune
balneoclimateric i altele asemenea, prevzute a fi acordate
persoanelor care intr sub incidena prevederilor Decretului-lege
nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor
persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu
ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n
strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare;
- contravaloarea cltoriilor gratuite pe calea ferat,
gratuitile pe mijloacele de transport n comun n mediul urban, a
lemnelor de foc sau echivalent crbuni, a asistenei medicale
gratuite n toate instituiile medicale civile de stat sau militare i
asigurarea de medicamente gratuite att n tratamentele
ambulatorii, ct i pe timpul spitalizrii, a biletelor de tratament
gratuite,
n
limita
posibilitilor
existente,
n
staiuni
balneoclimaterice, a protezelor, a crjelor, a ghetelor ortopedice,
a crucioarelor, a aparatelor auditive i implanturilor cardiace,
mijloacelor moto i auto speciale pentru cei handicapai
locomotor i altele asemenea, potrivit Legii nr. 44/1994 privind
veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i

vduvelor de rzboi, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
- contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloace de
transport n comun pentru adulii cu handicap accentuat i grav i
pentru asistenii personali sau pentru nsoitorii acestora, a
transportului interurban gratuit cu trenul, asisten medical
gratuit n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 102/1999 privind protecia special i ncadrarea n
munc a persoanelor cu handicap, aprobat cu modificri i
ulterioare;
- altele asemenea, aprobate prin lege.
12. Persoanele fizice prevzute la art. 42 lit. s) din Codul
fiscal datoreaz impozit pe venit pentru categoriile de venituri
prevzute la art. 41 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 42 t)
13. Beneficiaz de aceste prevederi i urmtorii specialiti:
profesorii cu diplom de licen sau de absolvire, instructorii i
managerii din domeniu, precum i alte persoane calificate pentru
asisten medical, cercetare i asisten tiinific, organizare i
conducere tehnic i alte ocupaii complementare, potrivit
reglementrilor n materie.
Norme metodologice:
ART. 42 u)
14. n aceast categorie se cuprind:
- premii obinute la concursuri pe obiecte sau discipline de
nvmnt,
pe
meserii,
cultural-tiinifice,
festivaluri,
simpozioane, concursuri tehnico-tiinifice, premii obinute la
campionate i concursuri sportive colare, naionale i
internaionale;
- contravaloarea avantajelor sub form de mas, cazare i

transport;
- alte drepturi materiale primite de participani cu ocazia
acestor manifestri;
- altele asemenea.
Norme metodologice:
ART. 43
15. La determinarea impozitului anual/lunar, la plile
anticipate cu titlu de impozit calculat pentru veniturile prevzute
la art. 41 din Codul fiscal, bazele de calcul al impozitului vor fi
stabilite prin rotunjire la mia de lei, prin neglijarea fraciunilor sub
1.000 lei.
Norme metodologice:
ART. 44
16. Anul fiscal corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui
an calendaristic n care se realizeaz venituri.
17. n cazul decesului contribuabilului, perioada impozabil
este inferioar anului calendaristic, cuprinznd numrul de luni
din anul calendaristic pn la data decesului.
Norme metodologice:
ART. 46
18. Se supun impozitului pe veniturile din activiti
independente persoanele fizice care realizeaz aceste venituri n
mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere
ncheiat n vederea desfurrii de activiti n scopul obinerii de
venit, asociere care se realizeaz potrivit dispoziiilor legale i
care nu d natere unei persoane juridice.
19. Exercitarea unei activiti independente presupune

desfurarea acesteia n mod obinuit, pe cont propriu i urmrind
un scop lucrativ. Printre criteriile care definesc preponderent
existena unei activiti independente sunt: libera alegere a
desfurrii activitii, a programului de lucru i a locului de
desfurare a activitii; riscul pe care i-l asum ntreprinztorul;
activitatea se desfoar pentru mai muli clieni; activitatea se
poate desfura nu numai direct, ci i cu personalul angajat de
ntreprinztor n condiiile legii.
20. Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n
Romnia pentru veniturile obinute din desfurarea n Romnia,
potrivit legii, a unei activiti independente, printr-un sediu
permanent.
21. Sunt considerate venituri comerciale veniturile realizate
din fapte de comer de ctre persoane fizice sau asocieri fr
personalitate juridic, din prestri de servicii, altele dect cele
realizate din profesii libere, precum i cele obinute din
practicarea unei meserii.
Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt:
- activiti de producie;
- activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
- organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i
altele asemenea;
- activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de
tranzacii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de
comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare i
alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederile
Codului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost
ncheiat contractul;
- vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n
scopul revnzrii sau produse pentru a fi comercializate;
- activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de
tehnica folosit, i altele asemenea;
- transport de bunuri i de persoane;
- alte fapte de comer definite n Codul comercial.
21^1. *** Abrogat.
22. Pentru persoanele fizice asociate impunerea se face la
nivelul fiecrei persoane asociate din cadrul asocierii fr
personalitate juridic, potrivit contractului de asociere, inclusiv al

societii civile profesionale, asupra venitului net distribuit.
23. Sunt considerate venituri din profesii libere veniturile
obinute din prestri de servicii cu caracter profesional,
desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere, n
domeniile tiinific, literar, artistic, educativ i altele, de ctre:
medici, avocai, notari publici, executori judectoreti, experi
tehnici i contabili, contabili autorizai, consultani de plasament
n valori mobiliare, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci,
traductori, sportivi, arbitri sportivi, precum i alte persoane fizice
cu profesii reglementate desfurate n mod independent, n
condiiile legii.
23^1. Veniturile obinute de avocaii stagiari n baza
contractelor de colaborare precum i avocaii salarizai n
interiorul profesiei sunt considerate venituri din activiti
independente.
23^2. Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea
folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5
contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul
fiscal urmtor calific aceste venituri n categoria venituri din
activiti independente i le supun regulilor de stabilire a venitului
net anual pentru aceast categorie, determinat pe baza
contabilitii n partid simpl. Aplicarea acestei reglementri se
efectueaz potrivit prevederilor ordinului preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
23^3. Sunt venituri din profesii libere i veniturile din
activiti desfurate n mod independent, n condiiile legii, ca
profesii reglementate, inclusiv n cazul n care activitatea este
desfurat pe baz de contract, pentru societi comerciale sau
alte entiti reglementate potrivit legii s desfoare activiti
care genereaz venituri din profesii libere.
24. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt
venituri realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar
fi: invenii, mai puin realizrile tehnice, know-how, mrci
nregistrate, franciza i altele asemenea, recunoscute i protejate
prin nscrisuri ale instituiilor specializate, precum i a drepturilor
de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor.
Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare
pentru veniturile din activiti independente i n situaia n care
drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune,

nchiriere, colaborare, cercetare, licen, franciz i altele
asemenea, precum i cele transmise prin succesiune, indiferent
de denumirea sub care se acord, cum ar fi: remuneraie direct,
remuneraie secundar, onorariu, redeven i altele asemenea.
Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate
intelectual prevzute n mod expres n contractul ncheiat ntre
pri reprezint venituri din drepturi de proprietate intelectual.
De asemenea, sunt incluse n categoria veniturilor din drepturi de
proprietate intelectual i veniturile din cesiuni pentru care
reglementrile n materie stabilesc prezumia de cesiune a
drepturilor n lipsa unei prevederi contrare n contract.
n situaia existenei unei activiti dependente ca urmare a
unei relaii de angajare, remuneraia prestrilor rezultate din
cesiunile de drepturi de proprietate intelectual care intr n sfera
sarcinilor de serviciu reprezint venituri de natur salarial,
conform prevederilor menionate n mod expres n contractul
dintre angajat i angajator, i se supun impozitrii potrivit
prevederilor cap. III "Venituri din salarii" al titlului III din Codul
fiscal.
Veniturile reprezentnd drepturi bneti ale autorului unei
realizri tehnice nu sunt considerate, din punct de vedere fiscal,
venituri din drepturi de proprietate intelectual.
24^1. Sunt considerate venituri din activiti independente
veniturile din drepturi de autor i drepturile conexe definite
potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996, cu modificrile i
completrile ulterioare
25. *** Abrogat.
26. Veniturile realizate de sportivii care particip la
competiii sportive pe cont propriu i nu au relaii contractuale de
munc cu entitatea pltitoare de venit sunt considerate venituri
din activiti independente.
Norme metodologice:
ART. 48
36. n venitul brut se includ toate veniturile n bani i n
natur, cum sunt: venituri din vnzarea de produse i de mrfuri,
venituri din prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri

din vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii,
venituri obinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma
deeurilor din patrimoniul afacerii prin centrele de colectare a
deeurilor i orice alte venituri obinute din exercitarea activitii
inclusiv ncasrile efectuate n avans care se refer la alte exerciii
fiscale, precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci
pentru disponibilitile bneti aferente afacerii, din alte activiti
adiacente i altele asemenea. n venitul brut se includ i veniturile
ncasate ulterior ncetrii activitii independente, pe baza
facturilor emise i nencasate pn la ncetarea activitii.
Prin activiti adiacente se nelege toate activitile care au
legtur cu obiectul de activitate autorizat.
n venitul brut al afacerii se include i suma reprezentnd
contravaloarea bunurilor i drepturilor din patrimoniul afacerii
care trec pe parcursul exercitrii activitii i la ncetarea
definitiv a acesteia n patrimoniul personal al contribuabilului,
operaiune considerat din punct de vedere fiscal o nstrinare.
Evaluarea acestora se face la preurile practicate pe pia sau
stabilite prin expertiz tehnic.
n cazul ncetrii definitive a activitii, din punct de vedere
fiscal, sumele obinute din valorificarea bunurilor i drepturilor din
patrimoniul afacerii, nscrise n Registrul-inventar, cum ar fi:
mijloacele fixe, obiectele de inventar i altele asemenea, precum
i stocurile de materii prime, materiale, produse finite i mrfuri
se includ n venitul brut.
n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti,
precum i al transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o
alt form, potrivit legislaiei n materie, n condiiile continurii
activitii, se include n venitul brut al afacerii care urmeaz s se
transforme/schimbe i contravaloarea bunurilor i drepturilor care
trec n patrimoniul afacerii n care s-a transformat/schimbat.
n cazul bunurilor i drepturilor amortizabile care trec n
patrimoniul altei afaceri prin schimbarea modalitii de exercitare
a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a
acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, se aplic
urmtoarele reguli:
- cele cu valoare rmas de amortizat se nscriu n Registrulinventar la aceast valoare, care constituie i baz de calcul al
amortizrii;
- cele complet amortizate se nscriu n Registrul-inventar la
valoarea stabilit prin expertiz tehnic sau la preul practicat pe
pia; pentru acestea nu se calculeaz amortizare i nu se deduce
din veniturile noii activiti,.
n cazul bunurilor i drepturilor neamortizabile care trec n
patrimoniul altei afaceri prin schimbarea modalitii de exercitare
a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a
acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, acestea se
nscriu n Registrul-inventar la valoarea nscris n evidena
contabil i nu constituie cheltuial deductibil din veniturile noii
activiti.
Nu constituie venit brut urmtoarele:
- aporturile fcute la nceperea unei activiti sau n cursul
desfurrii acesteia;
- sumele primite sub form de credite bancare ori de
mprumuturi de la persoane fizice sau juridice;
- sumele primite ca despgubiri;
- sumele ori bunurile primite sub form de sponsorizri,
mecenat sau donaii.
n cazul nceperii unei activiti ca urmare a schimbrii
modalitii de exercitare a activitii i/sau transformrii formei de
exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n
materie, aporturile aduse n noul patrimoniu nu constituie venit
brut.
n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti
i/sau transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt
form, potrivit legislaiei n materie, n timpul anului, venitul
net/pierderea se determin separat pentru fiecare perioad n
care activitatea independent a fost desfurat de contribuabil
ntr-o form de organizare prevzut de lege.
Venitul net anual/Pierderea anual se determin prin
nsumarea venitului net/pierderii nregistrat/nregistrate n toate
perioadele fiscale din anul fiscal n care a avut loc schimbarea
i/sau transformarea formei de exercitare a activitii.
Venitul net anual/Pierderea anual se nscrie n declaraia
privind venitul realizat.
Pierderea fiscal nregistrat n anul n care a avut loc

schimbarea i/sau transformarea formei de exercitare a activitii
se reporteaz i se compenseaz potrivit regulilor de reportare
prevzute la art. 80 din Codul fiscal.
36^1. *** Abrogat.
37. Din venitul brut realizat se admit la deducere numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, astfel cum
rezult din evidenele contabile conduse de contribuabili, cu
respectarea prevederilor art. 48 alin. (4) - (7) din Codul fiscal.
Reguli generale aplicabile pentru deducerea cheltuielilor
efectuate n scopul realizrii veniturilor sunt i urmtoarele:
a) s fie efectuate n interesul direct al activitii;
b) s corespund unor cheltuieli efective i s fie justificate
cu documente;
c) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului
n cursul cruia au fost pltite, inclusiv n cazul cheltuielilor
reprezentnd pli efectuate n avans care se refer la alte
exerciii fiscale.
38. Sunt cheltuieli deductibile, de exemplu:
1. cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale
consumabile, obiecte de inventar i mrfuri;
2. cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de
teri;
3. cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de
lucrri i prestarea de servicii pentru clieni;
4. chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea,
cea aferent utilajelor i altor instalaii utilizate n desfurarea
activitii, n baza unui contract de nchiriere;
5. dobnzile aferente creditelor bancare;
6. *** Abrogat;
7. cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;
8. cheltuielile cu primele de asigurare care privesc
imobilizrile corporale i necorporale, inclusiv pentru stocurile
deinute, precum i primele de asigurare pentru asigurarea de risc
profesional potrivit legii;
9. cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din
patrimoniul personal, cnd acestea reprezint garanie bancar
pentru creditele utilizate n desfurarea activitii independente
a contribuabilului;
10. cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii;

11. cheltuielile cu energia i apa;
12. cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane;
13. cheltuieli de natur salarial;
14. cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul
pe venit;
15. cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile
sociale, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de
omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, pentru accidente de
munc i boli profesionale, precum i alte contribuii obligatorii
pentru contribuabil i angajaii acestuia;
16. cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu
reglementrile titlului II din Codul fiscal, dup caz;
17. valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor
amortizabile nstrinate, determinat prin deducerea din preul de
cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul exploatrii i
limitat la nivelul venitului realizat din nstrinare;
18. cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria
(rata de leasing) n cazul contractelor de leasing operaional,
respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru
contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu
prevederile privind operaiunile de leasing i societile de
leasing;
19. cheltuielile cu pregtirea profesional pentru contribuabili
i salariaii lor, potrivit legii;
20. cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte
ntruniri cu caracter profesional;
21. cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea, aferente
bunurilor care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit
nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul
afacerii;
22. *** Abrogat;
23. cheltuielile de delegare, detaare i deplasare, cu
excepia celor reprezentnd indemnizaia de delegare, detaare n
alt localitate, n ar i n strintate, care este deductibil
limitat;
24. cheltuielile de reclam i publicitate reprezint
cheltuielile
efectuate
pentru
popularizarea
numelui
contribuabilului, produsului sau serviciului n baza unui contract
scris, precum i costurile asociate producerii materialelor

necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cnd reclama i
publicitatea se efectueaz prin mijloace proprii. Se includ n
categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se
acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru
ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare,
precum i alte bunuri acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
25. alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor.
Sunt cheltuieli deductibile i cele efectuate pentru
ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite pentru desfurarea
afacerilor chiar dac documentele sunt emise pe numele
proprietarului, i nu pe numele contribuabilului.
39. Sunt cheltuieli deductibile limitat, de exemplu,
urmtoarele: (numerotarea este adugat n acest fiier pentru
uurina citirii)
1. cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru
acordarea de burse private, conform legii, sunt deductibile n
limitele stabilite la art. 48 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i n condiiile
prevzute de legislaia n materie;
2. cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor
cadouri, trataii i mese partenerilor de afaceri, efectuate n
scopul afacerii;
3. cheltuieli reprezentnd cotizaii pltite asociaiilor
profesionale i contribuii profesionale obligatorii pltite
organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii i
datorate potrivit legii;
4. cheltuielile reprezentnd indemnizaia de delegare i
detaare n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
serviciului, sunt deductibile, respectiv n limita a de 2,5 ori nivelul
legal stabilit pentru instituiile publice;
5. cheltuielile sociale n limita unei sume stabilite prin
aplicarea unei cote de pn la 2% asupra fondului de salarii
realizat anual i acordate pentru salariaii proprii sau alte
persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc, sub
forma: ajutoarelor de nmormntare, ajutoarelor pentru pierderi
produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale,
ajutoarelor pentru bolile grave sau incurabile, inclusiv proteze,
ajutoarelor pentru natere, tichetelor de cre acordate de
angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadourilor

pentru copiii minori ai salariailor, cadourilor oferite salariatelor,
contravalorii transportului la i de la locul de munc al
salariatului, costului prestaiilor pentru tratament i odihn,
inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i membrii de familie
ai acestora. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor
minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie,
Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase,
precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie
sunt deductibile n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei
persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete
150 lei;
6. dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i
juridice, altele dect instituiile care desfoar activitatea de
creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii,
pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului
dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei;
7. cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de
angajator potrivit legii, precum i cheltuieli reprezentnd tichetele
de vacan acordate de angajator potrivit legii.
Limita echivalentului n euro a contribuiilor efectuate la
fondul de pensii facultative i a primelor de asigurare voluntar
de sntate, prevzute la art. 48 alin. (5) lit. g) i h) din Legea nr.
ulterioare, se transform n lei la cursul mediu anual comunicat de
Banca Naional a Romniei.
39^1. (1) n sensul prevederilor art. 48 alin. (7) lit. l^1) din
Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile prevzute,
condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii
fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul desfurrii
activitii au semnificaiile prevzute la pct. 45^1 din normele
metodologice date n aplicarea art. 145^1 din Codul fiscal din
titlul VI Taxa pe valoarea adugat.
(2) Dac vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv n
scopul desfurrii activitii, se limiteaz la 50% dreptul de
deducere a cheltuielilor efectuate conform art. 48 alin. (4) i (5)
din Codul fiscal legate de aceste vehicule, cu excepia cheltuielilor
privind amortizarea pentru care se aplic regulile privind
amortizarea prevzute n titlul II, dup caz. n cadrul cheltuielilor
supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile

fiecrui vehicul, inclusiv cele reprezentnd: impozitele locale,
asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile
tehnice periodice, rovinieta etc.
n vederea acordrii deductibilitii integrale la calculul
venitului net anual, justificarea utilizrii vehiculelor se efectueaz
pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de
parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii
parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru
parcurs.
40. Veniturile obinute din valorificarea n regim de
consignaie sau prin vnzare direct ctre ageni economici i alte
instituii a bunurilor rezultate n urma unei prelucrri sau
procurate n scopul revnzrii sunt considerate venituri din
activiti independente. n aceast situaie se vor solicita
documentele care atest proveniena bunurilor respective,
precum i autorizaia de funcionare. Nu se ncadreaz n aceste
prevederi bunurile din patrimoniul personal.
40^1. *** Abrogat.
41. Toate bunurile i drepturile aferente desfurrii
activitii se nscriu n Registrul-inventar i constituie patrimoniul
afacerii.
Norme metodologice:
ART. 49
42. n sensul art. 49 din Codul fiscal, pentru contribuabilii
care realizeaz venituri comerciale i desfoar activiti
cuprinse n nomenclatorul elaborat de Ministerul Finanelor
Publice, venitul net se determin pe baz de norme anuale de
venit. Pentru determinarea venitului net anual se aplic criteriile
specifice de corecie asupra normei de venit. La stabilirea
normelor anuale de venit de ctre direciile generale ale finanelor
publice judeene i a municipiului Bucureti vor fi consultate
consiliile judeene/Consiliul General al Municipiului Bucureti,
dup caz.
Prin ordin al ministrului finanelor publice se vor stabili

activitile din Clasificarea activitilor din economia naional CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu
modificrile ulterioare, care genereaz venituri comerciale n
sensul art. 49 din Codul fiscal.
n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai
activitate n dou sau mai multe locuri diferite pentru care venitul
net se determin pe baza normelor anuale de venit, stabilirea
venitului net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului
normelor de venit, corectate potrivit criteriilor specifice de la
fiecare loc de desfurare a activitii.
n cazul n care un contribuabil desfoar mai multe
activiti pentru care venitul net se determin pe baza normelor
de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin
nsumarea nivelului normelor de venit de la locul desfurrii
fiecrei activiti, corectate potrivit criteriilor specifice.
42^1. Pentru contribuabilii persoane fizice care desfoar o
activitate independent ca ntreprindere individual, venitul net
se poate determina pe baz de norme anuale de venit, cu
respectarea prevederilor art. 49 din Codul fiscal.
42^2. Norma anual de venit pentru fiecare activitate de la
locul desfurrii acesteia nu poate fi mai mic dect salariul de
baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul
stabilirii acesteia, nmulit cu 12.
42^3. n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul
unei asocieri fr personalitate juridic, norma anual de venit
corespunztoare fiecrui asociat din cadrul asocierii nu poate fi
mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n
plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12.
Pentru determinarea venitului net anual al fiecrui membru
asociat se aplic criteriile specifice de corecie asupra normei de
venit.
43. La stabilirea coeficienilor de corecie a normelor de venit
se vor avea n vedere urmtoarele criterii:
- vadul comercial i clientela;
- vrsta contribuabililor;
- timpul afectat desfurrii activitii, cu excepia cazurilor
prevzute la pct. 44 i 45;
- starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
- activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a

contribuabilului sau nchiriat;
- realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de
produse cu material propriu sau al clientului;
- folosirea de maini, dispozitive i scule, acionate manual
sau de for motrice;
- caracterul sezonier al unor activiti;
- durata concediului legal de odihn;
- desfurarea activitii cu salariai;
- contribuia fiecrui asociat n cazul activitii desfurate n
cadrul unei asocieri;
- informaiile cuprinse n declaraia informativ depus n
scop de TVA potrivit prevederilor art. 156^3 din Codul fiscal;
- alte criterii specifice.
Diminuarea normelor de venit ca urmare a ndeplinirii
criteriului de vrst a contribuabilului se opereaz ncepnd cu
anul urmtor celui n care acesta a mplinit numrul de ani care i
permite reducerea normei. Corectarea normelor de venit pentru
contribuabilii care au i calitatea de salariat sau i pierd aceast
calitate se face ncepnd cu luna urmtoare ncheierii/desfacerii
contractului individual de munc.
44. Venitul net din activiti independente, determinat pe
baz de norme anuale de venit, se reduce proporional cu:
- perioada de la nceputul anului i pn la momentul
autorizrii din anul nceperii activitii;
- perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, n situaia
ncetrii activitii, la cererea contribuabilului.
45. Pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul
anului, datorate unor accidente, spitalizrii i altor cauze
obiective, inclusiv cele de for major, dovedite cu documente
justificative, normele de venit se reduc proporional cu perioada
nelucrat, la cererea contribuabililor. n situaia ncetrii activitii
n cursul anului, respectiv a ntreruperii temporare, persoanele
fizice autorizate i asociaiile fr personalitate juridic sunt
obligate s depun autorizaia de funcionare i s ntiineze n
scris, n termen de 5 zile, organele fiscale n a cror raz
teritorial acetia i desfoar activitatea. n acest sens se va
anexa, n copie, dovada din care s rezulte depunerea
autorizaiei.
46. Pentru contribuabilii impui pe baz de norme de venit,

care i exercit activitatea o parte din an, n situaiile prevzute
la pct. 44 i 45, venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se
determin prin raportarea normei anuale de venit la 365 de zile,
iar rezultatul se nmulete cu numrul zilelor de activitate.
n acest scop organul fiscal ntocmete o not de constatare
care va cuprinde date i informaii privind:
- situaia care a generat corectarea normei de venit, cum ar
fi: nceputul/sfritul activitii, ntreruperea temporar, conform
pct. 45, i altele asemenea;
- perioada n care nu s-a desfurat activitate;
- documentele justificative depuse de contribuabil;
- recalcularea normei, conform prezentului punct.
47. Pentru contribuabilul care opteaz s fie impus pe baz
de norm de venit i care anterior a fost impus n sistem real,
avnd investiii n curs de amortizare, valoarea amortizrii nu
diminueaz norma de venit. Veniturile realizate din valorificarea
investiiilor respective sau trecerea lor n patrimoniul personal n
cursul perioadei de desfurare a activitii sau n caz de ncetare
a activitii majoreaz norma de venit proporional cu valoarea
amortizat n perioada impunerii n sistem real.
48. n cazul contribuabilului impus pe baz de norm de
venit, care pe perioada anterioar a avut impunere n sistem real
i a efectuat investiii care au fost amortizate integral, veniturile
din valorificarea sau trecerea acestora n patrimoniul personal ca
urmare a ncetrii activitii vor majora norma de venit.
49. Contribuabilii care n cursul anului fiscal i completeaz
obiectul de activitate cu o alt activitate care nu este cuprins n
nomenclator vor fi impui n sistem real de la data respectiv,
venitul net anual urmnd s fie determinat prin nsumarea
fraciunii din norma de venit aferent perioadei de impunere pe
baz de norm de venit cu venitul net rezultat din evidena
contabil.
Norme metodologice:
ART. 50
50. n urmtoarele situaii venitul net din drepturi de

proprietate intelectual se determin ca diferen ntre venitul
brut i comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectiv sau
altor pltitori care, conform legii, au atribuii de colectare i de
repartizare a veniturilor ntre titularii de drepturi:
- venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise
prin succesiune;
- venituri din exercitarea dreptului de suit;
- venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru
copia privat.
51. *** Abrogat
52. *** Abrogat
Norme metodologice:
ART. 50 al.4
53. Venitul brut din drepturi de proprietate intelectual
cuprinde att sumele ncasate n cursul anului, ct i reinerile n
contul plilor anticipate efectuate cu titlu de impozit i
contribuiile obligatorii reinute de pltitorii de venituri.
n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual se
includ n venitul brut att veniturile n bani, ct i echivalentul n
lei al veniturilor n natur. Evaluarea veniturilor n natur se face
la preul pieei sau la preul stabilit prin expertiz tehnic, la locul
i la data primirii acestora.
n cazul n care determinarea venitului net din drepturi de
proprietate intelectual se face pe baz de cote forfetare de
cheltuieli, nu exist obligativitatea nregistrrii n evidena
contabil a cheltuielilor efectuate n scopul realizrii venitului.
54. Cheltuielile forfetare includ comisioanele i alte sume
care revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de
venituri drept plat a serviciilor prestate pentru gestiunea
drepturilor de ctre acetia din urm ctre titularii de drepturi.
55. Sunt considerate opere de art monumental
urmtoarele:
- lucrri de decorare, cum ar fi pictura mural a unor spaii i
cldiri de mari dimensiuni, interior-exterior;
- lucrri de art aplicat n spaii publice, cum ar fi:

ceramic, metal, lemn, piatr, marmur i altele asemenea;
- lucrri de sculptur de mari dimensiuni, design
monumental, amenajri de spaii publice;
- lucrri de restaurare a acestora.
56. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual
obinute din strintate se supun regulilor aplicabile veniturilor
din strintate, indiferent dac sunt ncasate direct de titulari sau
prin intermediul entitilor responsabile cu gestiunea drepturilor
de proprietate intelectual, potrivit legii.
57. Cota de cheltuieli forfetare nu se acord n cazul n care
persoanele fizice utilizeaz baza material a beneficiarului
acestor drepturi de proprietate intelectual.
Norme metodologice:
ART. 51
58. Opiunea de a determina venitul net n sistem real se
face astfel:
a) n cazul contribuabililor prevzui la art. 49 alin. (1) din
Codul fiscal, care au desfurat activitate n anul precedent i au
fost impui pe baz de norme de venit, prin completarea
corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/norma de
venit i depunerea acesteia pn la data de 31 ianuarie inclusiv;
b) n cazul contribuabililor prevzui la art. 49 alin. (1) din
Codul fiscal, care ncep activitatea n cursul anului fiscal, prin
completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul
estimat/ norma de venit i depunerea acesteia n termen de 15
zile de la nceperea activitii
59. *** Abrogat.
60. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 52
61. Pltitorii veniturilor prevzute la art. 52 alin. (1) lit.a) - c)

din Codul fiscal au obligaia de a calcula, de a reine i vira n
cursul anului fiscal impozitul reprezentnd plat anticipat n
contul impozitului anual datorat de contribuabili. Plata anticipat
se calculeaz prin aplicarea cotei de 10% la diferena dintre
venitul brut i contribuiile sociale obligatorii reinute la surs
potrivit titlului IX^2 din Codul fiscal. Reinerea impozitului
reprezentnd plat anticipat se efectueaz din veniturile pltite
n baza contractului civil ncheiat n form scris ntre pltitorul de
venit i beneficiarul venitului, contribuabil potrivit Titlului III din
Codul fiscal.
62. Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate
intelectual, crora le revine obligaia calculrii i reinerii
impozitului anticipat, sunt, dup caz:
- utilizatorii de opere, invenii, know-how i altele asemenea,
n situaia n care titularii de drepturi i exercit drepturile de
proprietate intelectual n mod personal, iar relaia contractual
dintre titularul de drepturi de proprietate intelectual i
utilizatorul respectiv este direct;
- organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care,
conform dispoziiilor legale, au atribuii de gestiune a drepturilor
de proprietate intelectual, a cror gestiune le este ncredinat
de ctre titulari. n aceast situaie se ncadreaz i productorii i
agenii mandatai de titularii de drepturi, prin intermediul crora
se colecteaz i se repartizeaz drepturile respective.
63. n situaia n care sumele reprezentnd venituri din
exploatarea drepturilor de proprietate intelectual se colecteaz
prin mai multe organisme de gestiune colectiv sau prin alte
entiti asemntoare, obligaia calculrii i reinerii impozitului
anticipat revine organismului sau entitii care efectueaz plata
ctre titularul de drepturi de proprietate intelectual.
64. n cazul contribuabililor ale cror pli anticipate sunt
calculate n conformitate cu prevederile art. 52 alin. (1) lit. a) - c)
din Codul fiscal pentru veniturile de aceast natur i care
realizeaz venituri din activiti independente i n alte condiii,
pentru acestea din urm au obligaia s le evidenieze n
contabilitate separat i s efectueze n cursul anului pli
anticipate trimestriale, n conformitate cu art. 82 din Codul
fiscal..
64^1. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti

independente pentru care venitul net anual este stabilit n sistem
real i pentru care pltitorii de venituri au obligaia reinerii la
surs a impozitului reprezentnd pli anticipate n conformitate
cu art. 52 din Codul fiscal determin venitul net anual pe baza
contabilitii n partid simpl. Fac excepie de la determinarea
venitului net anual pe baza contabilitii n partid simpl,
contribuabilii care realizeaz venituri prevzute la art. 52 alin. (1)
lit. a) - c) din Codul fiscal care au optat pentru impunerea
veniturilor potrivit prevederilor art. 52^1 din Codul fiscal.
64^2. Pentru contribuabilii care desfoar o activitate
care^ genereaz venituri comerciale pentru care venitul net
anual este stabilit pe baza normelor de venit, aceasta fiind
prevzut la art. 52 alin.(1) din Codul fiscal, pltitorii de venituri
au obligaia reinerii la surs a impozitului reprezentnd pli
anticipate potrivit art. 52 din Codul fiscal, cu condiia prezentrii
de ctre contribuabilii respectivi a copiei formularului 260
Decizie de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit.
65. Impozitul anticipat se calculeaz i se reine n momentul
efecturii plii sumelor ctre beneficiarul venitului.
66. Impozitul reinut se vireaz la bugetul de stat pn la
data de 25 a lunii urmtoare celei n care se fac plata venitului i
reinerea impozitului.
66^1. Persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi
de proprietate intelectual, din activiti desfurate n baza
contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, a
contractelor de agent, precum i din activiti de expertiz
contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar, au dreptul s
opteze pentru impunerea venitului brut cu cota de 16%, impozitul
fiind final, potrivit art. 52^1 din Codul fiscal.
66^2. Pentru veniturile realizate n baza contractelor aflate
n derulare la data de 1 octombrie 2011, altele dect cele pentru
care, la data respectiv erau aplicabile prevederile art. 52 din
Codul fiscal i care sunt calificate drept contracte civile ncepnd
cu data de 1 octombrie 2011, obligaiile privind calculul, reinerea
i virarea impozitului reprezentnd pli anticipate, sunt cele n
vigoare la data plii veniturilor respective.
Norme metodologice:
ART. 55 al.2
67. Veniturile de natur salarial prevzute la art. 55 din
Codul fiscal, denumite n continuare venituri din salarii, sunt
venituri din activiti dependente, dac sunt ndeplinite
urmtoarele criterii:
- prile care intr n relaia de munc, denumite n
continuare angajator i angajat, stabilesc de la nceput: felul
activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii;
- partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia
celeilalte pri mijloacele de munc, cum ar fi: spaii cu nzestrare
corespunztoare, mbrcminte special, unelte de munc i
altele asemenea;
- persoana care activeaz contribuie numai cu prestaia
fizic sau cu capacitatea ei intelectual, nu i cu capitalul propriu;
- pltitorul de venituri de natur salarial suport cheltuielile
de deplasare n interesul serviciului ale angajatului, cum ar fi
indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, i alte
cheltuieli de aceast natur, precum i indemnizaia de concediu
de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de
munc suportate de angajator potrivit legii;
- persoana care activeaz lucreaz sub autoritatea unei alte
persoane i este obligat s respecte condiiile impuse de
aceasta, conform legii.
68. Veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor
cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a unei relaii
contractuale de munc, precum i orice sume de natur salarial
primite n baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care
se refer, i care sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a
contractului individual de munc, a contractului colectiv de
munc, precum i pe baza actului de numire:
- salariile de baz;
- sporurile i adaosurile de orice fel;
- indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc,
pentru reducerea timpului de munc, pentru carantin, precum i
alte indemnizaii de orice fel, altele dect cele menionate la pct.
3, avnd aceeai natur;
- recompensele i premiile de orice fel;
- sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele

acordate, potrivit legii, personalului din instituiile publice, cele
reprezentnd
stimulentele
acordate
salariailor
agenilor
economici;
- sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia
sumelor primite de salariat cu titlu de despgubiri reprezentnd
contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale necesare n
vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele
prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului
de odihn;
- sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc;
valoarea nominal a tichetelor de mas, tichetelor de
cre, tichetelor de vacan, acordate potrivit legii;
- orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la
angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor;
b) indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate
persoanelor din cadrul organelor autoritii publice, alese sau
numite n funcie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu
funciile de demnitate public, stabilite potrivit sistemului de
stabilire a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de
demnitate public;
c) drepturile personalului militar n activitate i ale militarilor
angajai pe baz de contract, reprezentnd solda lunar compus
din solda de grad, solda de funcie, gradaii i indemnizaii,
precum i prime, premii i alte drepturi stabilite potrivit legislaiei
speciale;
c^1) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe
baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n
rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de
reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n
raport cu solda lunar net, acordate acestuia la trecerea n
rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care
nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli
compensatorii primite de poliiti aflai n situaii similare, al cror
cuantum se determin n raport cu salariul ;
d) drepturile administratorilor obinute n baza contractului
de administrare ncheiat cu companiile/societile naionale,
societile comerciale la care statul sau o autoritate a
administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i cu
regiile autonome, stabilite potrivit legii, cum ar fi: indemnizaia

lunar brut, suma cuvenit prin participare la profitul net al
societii;
e) sumele pltite membrilor fondatori ai unei societi
comerciale constituite prin subscripie public, potrivit cotei de
participare la profitul net, stabilit de adunarea constitutiv,
potrivit legislaiei n vigoare;
f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a
acionarilor, n consiliul de administraie, membrii directoratului i
ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite,
conform legii;
h) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate
membrilor alei ai unor entiti, cum ar fi: organizaii sindicale,
organizaii patronale, alte organizaii neguvernamentale, asociaii
de proprietari/chiriai i altele asemenea;
i) indemnizaiile acordate ca urmare a participrii n comisii,
comitete, consilii i altele asemenea, constituite conform legii;
j) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la
locul de munc;
k) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n
competiii sportive, precum i sumele pltite sportivilor,
antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n domeniu pentru
rezultatele obinute la competiiile sportive, de ctre structurile
sportive cu care acetia au relaii contractuale de munc,
indiferent de forma sub care se pltesc, inclusiv prima de joc, cu
excepia celor prevzute la art. 42 lit. t) din Codul fiscal;
l) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor
disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii,
potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc;
l^1) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe
baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale
cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare
a concedierilor colective, conform legii, precum i sumele
reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariului
mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de
aprare naional, ordine public i siguran naional la
ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a
nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii;
m) indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu

ocazia angajrii sau mutrii acestora ntr-o alt localitate, stabilite
potrivit contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii
legale, cu excepia celor prevzute la art. 55 alin. (4) lit. h) i i)
din Codul fiscal;
n) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul
net, alta dect cea calificat drept dividend, cuvenite
administratorilor
societilor
comerciale,
potrivit
actului
constitutiv, sau stabilite de adunarea general a acionarilor;
n^1) indemnizaiile lunare pltite, conform legii, de
angajator pe perioada de neconcuren, stabilite conform
contractului individual de munc;
n^2) indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite
de angajator pe perioada suspendrii contractului de munc
urmare participrii la cursuri sau la stagii de formare profesional
ce presupune scoaterea integral din activitate, conform legii.
n^3) indemnizaii lunare brute i alte avantaje de natur
salarial acordate membrilor titulari, corespondeni i membrilor
de onoare ai Academiei Romne.
n^4) indemnizaii primite la data ncetrii raporturilor de
serviciu
n^5) remuneraia pltit avocatului coordonator numit/ales
pentru activitatea de coordonare desfurat n cadrul societii
civile profesionale de avocai i societii profesionale cu
rspundere limitat, potrivit legii;
n^6) indemnizaia primit de angajai pe perioada delegrii
i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
serviciului, precum i orice alte sume de aceeai natur, pentru
partea care depete de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre
a Guvernului pentru personalul din instituiile publice, pentru
drepturile aferente perioadei ncepnd cu data de 1 februarie
2013.
o) alte drepturi sau avantaje de natur salarial ori asimilate
salariilor.
Norme metodologice:
ART. 55 al.3
69. Avantajele n bani i n natur sunt considerate a fi orice

foloase primite de salariat de la teri sau ca urmare a prevederilor
contractului individual de munc ori a unei relaii contractuale
ntre pri, dup caz.
70. La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i
avantajele primite de persoana fizic, cum ar fi:
a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n
scop personal;
b) acordarea de produse alimentare, mbrcminte,
cherestea, lemne de foc, crbuni, energie electric, termic i
altele;
c) abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de
transport, abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv
cartelele telefonice;
d) permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport;
e) cadourile primite cu diverse ocazii, cu excepia celor
menionate la art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal;
f) contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a
cheltuielilor conexe de ntreinere, cum sunt cele privind
consumul de ap, consumul de energie electric i termic i
altele asemenea, cu excepia celor prevzute n mod expres la
art. 55 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal;
g) cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier;
h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de
persoana juridic sau de o alt entitate, pentru angajaii proprii,
precum i pentru ali beneficiari, cu excepia primelor de
asigurare obligatorii potrivit legislaiei n materie;
i) tichetele cadou acordate potrivit legii, indiferent dac
acestea sunt acordate potrivit destinaiei i cuantumului
prevzute la art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal.
Tratamentul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea
primelor de asigurare este urmtorul:
- pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate
salariilor de la suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt
impuse prin cumularea cu veniturile de aceast natur ale lunii n
care sunt pltite primele de asigurare;
- pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de
venituri salariale i asimilate salariilor cu suportatorul primelor de
asigurare, acestea sunt impuse n conformitate cu prevederile

71. Avantajele n bani pot fi sumele primite pentru
procurarea de bunuri i servicii, precum i sumele acordate pentru
distracii sau recreere.
72. Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n
natur sunt impozabile, indiferent de forma organizatoric a
entitii care le acord.
73. Fac excepie veniturile care sunt expres menionate ca
fiind neimpozabile, n limitele i n condiiile prevzute la art. 55
alin. (4) din Codul fiscal.
74. Veniturile n natur, precum i avantajele n natur
primite cu titlu gratuit sunt evaluate la preul pieei la locul i data
acordrii avantajului. Avantajele primite cu plata parial sunt
evaluate ca diferen ntre preul pieei la locul i data acordrii
avantajului i suma reprezentnd plata parial.
75. Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai
n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel:
a) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face
aplicndu-se un procent de 1,7% pentru fiecare lun, la valoarea
de intrare a acestuia. n cazul n care vehiculul este nchiriat de la
o ter persoan, avantajul este evaluat la nivelul chiriei;
b) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se
face la nivelul chiriei practicate pentru suprafeele locative
deinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi: ap, gaz,
electricitate, cheltuieli de ntreinere i reparaii i altele
asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv;
c) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect
vehiculul i locuina se face la nivelul totalului cheltuielilor
aferente fiecrui bun pe unitate de msur specific sau la nivelul
preului practicat pentru teri.
76. Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din
patrimoniul afacerii cu folosin mixt se face astfel:
a) pentru vehicule evaluarea se face conform pct. 75 lit. a),
iar avantajul se determin proporional cu numrul de kilometri
parcuri n interes personal din totalul kilometrilor;
b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor
pct. 75 i avantajul se determin proporional cu numrul de
metri ptrai folosii pentru interes personal sau cu numrul de

ore de utilizare n scop personal.
77. Nu sunt considerate avantaje:
- contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n
comun pentru angajaii a cror activitate presupune deplasarea
frecvent n interiorul localitii;
- reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care
pot beneficia clienii persoane fizice;
- costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor
telefonice efectuate, precum i utilizarea autoturismului de
serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu;
- diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd
amenajri recreative i sportive din dotarea ministerelor de care
beneficiaz personalul propriu, conform legii;
- contribuiile la un fond de pensii facultative suportate de
angajator pentru angajaii proprii, n limita a 400 euro anual pe
participant.
- primele de asigurare aferente contractelor de asigurare
civil profesional pentru administratori/directori, ncheiate i
suportate de societatea comercial pentru care desfoar
activitatea, potrivit prevederilor Legii nr. 31/1990 privind
societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
78. Angajatorul stabilete partea corespunztoare din
convorbirile telefonice reprezentnd folosina n scop personal,
care reprezint avantaj impozabil, n condiiile art. 55 alin. (3) din
Codul fiscal, i se va impozita prin cumulare cu veniturile salariale
ale lunii n care salariatul primete acest avantaj. n acest scop
angajatorul stabilete limita convorbirilor telefonice aferente
sarcinilor de serviciu pentru fiecare post telefonic, urmnd ca
ceea ce depete aceast limit s fie considerat avantaj n
natur, n situaia n care salariatului n cauz nu i s-a imputat
costul convorbirilor respective.
79. La evaluarea avantajului folosirii n scop personal a
vehiculului din patrimoniul angajatorului cu folosin mixt, pus la
dispoziie unui angajat, nu se iau n considerare distana dusntors de la domiciliu la locul de munc, precum i cheltuielile
efectuate pentru realizarea sarcinilor de serviciu.
Norme metodologice:
ART. 55 al.4 a)
80. Ajutoarele de nmormntare sunt venituri neimpozabile
att n cazul angajatului, ct i n cazul altor persoane, potrivit
clauzelor din contractele de munc sau prevederilor din legi
speciale.
81. Plafonul stabilit pentru cadourile oferite de angajatori
copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, Zilei de 1 iunie,
Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase se
aplic pentru fiecare copil minor al fiecrui angajat, precum i
pentru cadourile oferite angajatelor cu ocazia Zilei de 8 martie, n
ceea ce privete att darurile constnd n bunuri, ct i cele
constnd n bani, n cazul tuturor angajatorilor de for de munc.
81^1. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt
impozabile nici veniturile primite de persoanele fizice n baza unor
legi speciale i finanate din buget, cu respectarea destinaiilor i
cuantumului prevzute la paragrafele 1 i 2 ale alin. (4).
Norme metodologice:
ART. 55 al.4 b)
82. n aceast categorie se cuprind:
- *** Abrogat;
- alocaiile zilnice de hran pentru activitatea sportiv de
performan, intern i internaional, difereniat pe categorii de
aciuni;
- contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat
sportivilor pentru asigurarea alimentaiei de efort necesare n
perioada de pregtire;
- drepturile de hran n timp de pace, primite de personalul
din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran
naional;
- alte drepturi de aceast natur primite potrivit actelor
normative specifice, cum ar fi: alocaia de hran zilnic pentru
personalul navigant i auxiliar mbarcat pe nave; alocaia zilnic
de hran pentru consumurile colective din unitile bugetare i
din regiile autonome/societile comerciale cu specific deosebit;
alocaia de hran acordat donatorilor onorifici de snge; alocaia
de hran pentru consumurile colective din unitile sanitare

publice i altele asemenea.
Norme metodologice:
ART. 55 al.4 c)
83. Prin locuine acordate ca urmare a specificitii activitii
se nelege acele locuine asigurate angajailor cnd activitatea se
desfoar n locuri izolate, precum staiile meteo, staiile pentru
controlul micrilor seismice, sau n condiiile n care este
solicitat prezena permanent pentru supravegherea unor
instalaii, utilaje i altele asemenea.
Norme metodologice:
ART. 55 al.4 e)
84. Nu sunt venituri impozabile:
- contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat
sub form de aparatur, dispozitive, unelte, alte mijloace
asemntoare, necesare n procesul muncii;
- contravaloarea echipamentului individual de protecie cu
care este dotat fiecare participant n procesul muncii pentru a fi
protejat mpotriva factorilor de risc;
- contravaloarea echipamentului individual de lucru care
cuprinde mijloacele primite de un angajat n vederea utilizrii lor
n timpul procesului muncii pentru a-i proteja mbrcmintea i
nclmintea;
- contravaloarea alimentaiei de protecie primite n mod
gratuit de persoanele fizice care lucreaz n locuri de munc cu
condiii grele i vtmtoare;
- contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite n
mod gratuit de persoanele fizice care i desfoar activitatea n
locuri de munc al cror specific impune o igien personal
deosebit;
- contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare

n activitate, sportivi, personalul navigant i alte categorii de
personal, potrivit legii;
- contravaloarea echipamentului i a materialelor de resortul
echipamentului, cum ar fi: materiale de splat i de igien,
materiale de gospodrie, materiale pentru atelierele de reparaii
i ntreinere, rechizite i furnituri de birou, primite n mod gratuit
de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i
siguran naional, n condiiile legii;
- altele asemenea.
Norme metodologice:
ART. 55 al.4 g)
85. n categoria cheltuielilor de delegare i detaare se
cuprind cheltuielile cu transportul, cazarea, precum i
indemnizaia de delegare i de detaare n ar i n strintate,
stabilite n condiiile prevzute de lege sau n contractul de
munc aplicabil.
Norme metodologice:
ART. 55 al.4 h)
86. Prin cheltuieli de mutare n interesul serviciului
nelege cheltuielile cu transportul personal i al membrilor
familie ai angajatului, precum i al bunurilor din gospodrie,
ocazia mutrii salariatului ntr-o alt localitate dect cea
domiciliu, n situaia n care, potrivit legii, se deconteaz
angajator.
Norme metodologice:
ART. 55 al.4 i)
se
de
cu
de
de
87. Sunt considerate venituri neimpozabile indemnizaiile de

instalare i mutare primite de beneficiarii de astfel de venituri,
acordate n conformitate cu prevederile legilor speciale.
Norme metodologice:
ART. 55 al.4 k1)
87^1. *** Abrogat.
87^2. Veniturile din activiti dependente desfurate n
strintate i pltite de un angajator nerezident nu sunt
impozabile i nu se declar n Romnia potrivit prevederilor
Codului fiscal.
87^3. Veniturile din salarii obinute de contribuabilii
prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal
pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt
pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n
Romnia sau are sediul permanent n Romnia sunt impozabile n
Romnia dac persoana fizic este prezent n acel stat pentru o
perioad care nu depete perioada prevzut n convenia de
evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care
se desfoar activitatea i veniturile din salarii nu sunt suportate
de un sediu permanent al angajatorului care este rezident n
Romnia.
87^4. n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 40
alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal care au desfurat
activitatea dependent n alt stat pentru o perioad mai mic
dect perioada prevzut n convenia de evitare a dublei
impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar
activitatea i prelungesc ulterior perioada de edere n statul
respectiv peste perioada prevzut de convenie, dreptul de
impunere asupra veniturilor din salarii revine statului strin.
Dup expirarea perioadei prevzute n convenie, angajatorul
care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n
Romnia nu mai calculeaz, nu mai reine i nu mai vireaz
impozitul pe venitul din salarii. Contribuabilii prevzui la art. 40
alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal datoreaz n statul strin
impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a

desfurrii activitii n acel stat.
87^5. (1) Pentru veniturile din salarii obinute de
contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din
Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i
care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este
rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, dreptul
de impunere revine statului strin dac persoana fizic este
prezent n acel stat pentru o perioad care depete perioada
prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de
Romnia cu statul n care se desfoar activitatea. n aceast
situaie, angajatorul care este rezident n Romnia sau are sediul
permanent n Romnia i care efectueaz plata veniturilor din
salarii ctre contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i
alin. (2) din Codul fiscal nu are obligaia calculrii, reinerii i
virrii impozitului pe venitul din salarii, ntruct dreptul de
impunere revine statului strin n care persoana fizic i
desfoar activitatea.
(2) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 40 alin.
(1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal urmeaz s desfoare
activitatea dependent n alt stat ntr-o perioad mai mare dect
perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri
ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea,
dar detaarea acestora nceteaz nainte de perioada prevzut n
convenie, dreptul de impunere a veniturilor din salarii revine
statului romn.
a) n situaia n care persoana fizic i continu relaia
contractual generatoare de venituri din salarii cu angajatorul,
veniturile aferente perioadelor anterioare pentru care nu s-a
calculat, nu s-a reinut i nu s-a virat impozitul pe salarii se impun
separat fa de drepturile lunii curente, prin aplicarea cotei de
impozit asupra bazei de calcul determinate separat pentru fiecare
lun. Impozitul astfel calculat se reine de ctre angajator din
veniturile din salarii ncepnd cu luna ncetrii detarii i pn la
lichidarea impozitului. Impozitul se recupereaz ntr-o perioad cel
mult egal cu perioada n care persoana fizic a fost detaat n
strintate.
Angajatorul, la solicitarea autoritii fiscale, prezint

documente
care
atest
ncetarea
detarii,
respectiv
documentul/documente care atest data sosirii n Romnia a
persoanei detaate.
b) n situaia n care persoana fizic nu mai are relaii
contractuale generatoare de venituri din salarii cu angajatorul i
acesta din urm nu poate efectua reinerea diferenelor de
impozit, regularizarea impozitului datorat de persoana fizic se
realizeaz de ctre organul fiscal competent pe baza declaraiei
privind veniturile realizate din strintate.
87^6. Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii
pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt
pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n
Romnia prin sediul su permanent stabilit n statul n care
persoana fizic i desfoar activitatea i salariul este suportat
de ctre acest sediu permanent, dreptul de impunere revine
statului strin indiferent de perioada de desfurare a activitii n
strintate.
87^7. n cazul contractelor de detaare ncheiate pe o
perioad mai mare dect perioada prevzut de convenia pentru
evitarea dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care
este detaat contribuabilul prevzut la art. 40 alin. (1) lit. a) i
alin. (2) din Codul fiscal, aflate n derulare la 1 februarie 2013,
angajatorul nu mai are obligaia calculrii, reinerii i virrii
impozitului pe venitul din salarii ncepnd cu drepturile salariale
aferente lunii februarie 2013.
87^8. Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii
pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia nu are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri sau persoanele
respective nu sunt vizate de o convenie de evitare a dublei
impuneri i care sunt pltii de ctre sau n numele unui angajator
care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n
Romnia, dreptul de impunere revine statului romn, indiferent de
perioada de desfurare a activitii n strintate.
Norme metodologice:
ART. 56
88. Deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume
sub form de deducere personal se acord pentru fiecare lun a
perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul
unde se afl funcia de baz, n limita venitului realizat.
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut
lunar din salarii realizat la funcia de baz de ctre contribuabil i
numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia.
89. Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea
contribuabilului n funcie de care se atribuie deducerea personal
este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la funcia de baz.
90. Pentru ca o persoan s fie n ntreinere, aceasta trebuie
s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
- existena unor raporturi juridice ntre contribuabil i
persoana aflat n ntreinere;
- persoana fizic ntreinut s aib venituri impozabile i
neimpozabile mai mici sau egale cu 2.500.000 lei lunar.
Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu
comun cu contribuabilul n a crui ntreinere se afl.
91. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soul/soia
contribuabilului, copiii acestuia, precum i ali membri de familie
pn la gradul al doilea inclusiv.
92. n sensul art. 56 alin. (3) din Codul fiscal, n categoria
"alt membru de familie aflat n ntreinere" se cuprind rudele
contribuabilului i ale soului/soiei acestuia pn la gradul al
doilea inclusiv.
93. Dup gradul de rudenie rudele se grupeaz astfel:
- rude de gradul nti, cum ar fi: prini i copii;
- rude de gradul al doilea, cum ar fi: bunici, nepoi i
frai/surori.
94. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n
termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii militari ai
instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de 18 ani,
dac veniturile obinute sunt mai mici sau egale cu 2.500.000 lei
lunar.
95. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere
persoanele majore condamnate, care execut pedepse privative
de libertate.
96. Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu

excepia celor ncadrai n munc, indiferent dac se afl n uniti
speciale sanitare sau de protecie special i altele asemenea,
precum i n uniti de nvmnt, inclusiv n situaia n care
costul de ntreinere este suportat de aceste uniti. n acest caz
eventualele venituri obinute de copilul minor nu se au n vedere
la ncadrarea n venitul de 2.500.000 lei lunar.
Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a
tutorelui, deducerea personal se acord integral unuia dintre
prini, conform nelegerii dintre acetia, respectiv tutorelui.
Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul
de a fi preluat n ntreinere revine printelui cruia i-a fost
ncredinat copilul sau unuia dintre soi care formeaz noua
familie, conform nelegerii dintre acetia, indiferent dac s-a
fcut o adopie cu efecte restrnse i chiar dac prinii fireti ai
acestuia contribuie la ntreinerea lui prin plata unei pensii de
ntreinere. Plata unei pensii de ntreinere nu d dreptul la
preluarea n ntreinere a copilului, printelui obligat la aceast
plat.
Pentru copilul minor primit n plasament sau ncredinat unei
persoane ori unei familii, dreptul de a fi preluat ca persoan n
ntreinere pentru acest copil se acord:
- persoanei care l-a primit n plasament sau creia i s-a
ncredinat copilul;
- unuia dintre soii care formeaz familia creia i-a fost
ncredinat sau i-a fost dat n plasament copilul, conform
nelegerii dintre acetia.
Pentru copiii aflai n ntreinerea unei familii, dreptul de a fi
luat n ntreinere se acord unuia dintre prini, conform
nelegerii dintre acetia. Astfel, n situaia n care ntr-o familie
sunt mai muli copii aflai n ntreinere, acetia vor fi preluai n
ntreinerea unuia dintre prini conform nelegerii dintre pri. n
aceste situaii contribuabilii vor prezenta pltitorului de venit fie o
declaraie pe propria rspundere din partea soului/soiei, fie o
adeverin emis de pltitorul de venit din salarii al
acestuia/acesteia, dup caz, din care s rezulte numrul i
identitatea copiilor care sunt preluai n ntreinere de fiecare
so/soie.
Nu se acord dreptul de a prelua n ntreinere urmtoarelor

persoane:
- prinilor ai cror copii sunt dai n plasament sau
ncredinai unei familii ori persoane;
- prinilor copiilor ncredinai unui organism privat autorizat
sau unui serviciu public autorizat, n cazul n care prinii
respectivi sunt pui sub interdicie sau sunt deczui din
drepturile printeti.
Copilul minor cu vrsta cuprins ntre 16 i 18 ani, ncadrat
n munc n condiiile Codului muncii, devine contribuabil i
beneficiaz de deducerea personal, situaie n care prinii nu
mai au dreptul de a-l lua n ntreinere, ntruct deducerea
personal se acord o singur dat.
97. Verificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n
sum de 2.500.000 lei lunar se realizeaz prin compararea
acestui plafon cu veniturile brute realizate de persoana fizic
aflat n ntreinere.
98. n cursul anului fiscal, n cazul n care angajatul obine
venituri la funcia de baz, pentru a stabili dreptul acestuia la
deducere pentru persoane aflate n ntreinere, se compar
venitul lunar realizat de persoana aflat n ntreinere cu suma de
2.500.000 lei lunar, astfel:
a) n cazul n care persoana aflat n ntreinere realizeaz
venituri lunare de natura pensiilor, indemnizaiilor, alocaiilor i
altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana ntreinut
rezult din nsumarea tuturor drepturilor de aceast natur
realizate ntr-o lun;
b) n cazul n care venitul este realizat sub form de ctiguri
la jocuri de noroc, premii la diverse competiii, dividende, dobnzi
i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana fizic aflat
n ntreinere se determin prin mprirea venitului realizat la
numrul de luni rmase pn la sfritul anului, exclusiv luna de
realizare a venitului;
c) n cazul n care persoana ntreinut realizeaz att
venituri lunare, ct i aleatorii, venitul lunar se determin prin
nsumarea acestor venituri.
99. Dac venitul unei persoane aflate n ntreinere
depete 2.500.000 lei lunar, ea nu este considerat ntreinut.
n funcie de venitul lunar al persoanei ntreinute, pltitorul

veniturilor din salarii va proceda dup cum urmeaz:
a) n situaia n care una dintre persoanele aflate n
ntreinere, pentru care contribuabilul beneficiaz de deducere
personal, obine n cursul anului un venit lunar mai mare de
2.500.000 lei lunar, pltitorul veniturilor din salarii va reconsidera
nivelul deducerii personale corespunztoare pentru persoanele
rmase n ntreinere ncepnd cu luna urmtoare celei n care a
fost realizat venitul, indiferent de data la care se face
comunicarea ctre angajator/pltitor;
b) n situaia n care contribuabilul solicit acordarea
deducerii personale pentru persoana aflat n ntreinere ca
urmare a siturii venitului lunar al acesteia din urm sub
2.500.000 lei lunar, pltitorul de venituri din salarii va ncepe
acordarea deducerii personale reconsiderate pentru persoana n
ntreinere o dat cu plata drepturilor lunare ale lunii n care
contribuabilul a depus documentele justificative.
100. Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul,
contribuabilul va depune la pltitorul de venituri din salarii o
declaraie pe propria rspundere, care trebuie s cuprind
urmtoarele informaii:
- datele de identificare a contribuabilului care realizeaz
venituri din salarii (numele i prenumele, domiciliul, codul
numeric personal);
- datele de identificare a fiecrei persoane aflate n
ntreinere (numele i prenumele, codul numeric personal).
n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere, la aceast
declaraie contribuabilul care realizeaz venituri din salarii va
anexa i adeverina de la pltitorul de venituri din salarii a
celuilalt so sau declaraia pe propria rspundere a acestuia c nu
beneficiaz de deducere personal pentru acel copil.
101. Declaraia pe propria rspundere a persoanei aflate n
ntreinere, cu excepia copilului minor, trebuie s cuprind
- datele de identificare a persoanei aflate n ntreinere, cum
ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
- datele de identificare a contribuabilului care beneficiaz de
deducerea personal corespunztoare, cum ar fi: numele,
prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
- acordul persoanei ntreinute ca ntreintorul s o preia n

ntreinere;
- nivelul i natura venitului persoanei aflate n ntreinere,
inclusiv meniunea privind suprafeele de teren agricol i silvic
deinute, precum i declaraia afirmativ sau negativ cu privire
la desfurarea de activiti de: cultivare a terenurilor cu flori,
legume i zarzavat n sere, n solarii amenajate i n sistem irigat;
cultivare a arbutilor i plantelor decorative, ciupercilor;
exploatare a pepinierelor viticole i pomicole;
- angajarea persoanei ntreinute de a comunica persoanei
care contribuie la ntreinerea sa orice modificri n situaia
venitului realizat.
Declaraiile pe propria rspundere depuse n vederea
acordrii de deduceri personale nu sunt formulare tipizate.
102. Contribuabilul va prezenta pltitorului de venituri din
salarii documentele justificative care s ateste persoanele aflate
n ntreinere, cum sunt: certificatul de cstorie, certificatele de
natere ale copiilor, adeverina de venit a persoanei ntreinute
sau declaraia pe propria rspundere i altele. Documentele vor fi
prezentate n original i n copie, pltitorul de venituri din salarii
pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul.
103. Dac la un contribuabil intervine o schimbare care are
influen asupra nivelului reprezentnd deducerea personal
acordat i aceast schimbare duce la diminuarea deducerii
personale, contribuabilul este obligat s ntiineze pltitorul de
venituri din salarii n termen de 15 zile calendaristice de la data la
care s-a produs evenimentul care a generat modificarea, astfel
nct angajatorul/pltitorul s reconsidere nivelul deducerii
ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-a produs evenimentul.
104. n situaia n care depunerea documentelor justificative
privind acordarea deducerii personale se face ulterior apariiei
evenimentului care modific, n sensul majorrii, nivelul acesteia,
angajatorul/pltitorul de venituri din salarii va acorda deducerea
personal reconsiderat o dat cu plata drepturilor salariale
aferente lunii n care contribuabilul a depus toate documentele
justificative.
105. Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de
numrul de ore n cazul veniturilor realizate n baza unui contract
de munc cu timp parial, la funcia de baz.
Norme metodologice:
ART. 57
106. Venitul brut lunar din salarii reprezint totalitatea
veniturilor realizate ntr-o lun conform art. 55 alin. (1) - (3) din
Codul fiscal de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare,
indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt
acordate.
107. Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe
teritoriul Romniei sunt considerate venituri din salarii realizate
din Romnia sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu
domiciliul n Romnia, precum i de la angajatori cu sediul sau cu
domiciliul n strintate, indiferent unde este primit suma.
108. Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii
datoreaz un impozit lunar final, calculat i reinut de ctre
pltitorul de venituri.
Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de
impozit de 16%, lundu-se n calcul pentru determinarea bazei de
calcul a impozitului la funcia de baz i deducerea personal
stabilit potrivit art. 56 din Codul fiscal, dup caz.
109. Drepturile salariale acordate n natur, precum i
avantajele acordate angajailor se evalueaz conform pct. 74 - 76
i se impoziteaz n luna n care au fost primite. Documentele
referitoare la calculul contravalorii veniturilor i avantajelor n
natur primite de angajat se vor anexa la statul de plat.
109^1. Valoarea tichetelor de mas, tichetelor de cre,
tichetelor cadou, tichetelor de vacan, acordate potrivit legii,
luat n calcul la determinarea impozitului pe veniturile din salarii,
este valoarea nominal. Veniturile respective se impoziteaz ca
venituri din salarii n luna n care acestea sunt primite.
110. Transformarea n lei a sumelor obinute, potrivit legii, n
valut, reprezentnd venituri din salarii realizate n Romnia, se
face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei, astfel:
- n situaia n care veniturile din salarii sunt pltite n cursul
lunii sau n cazul ncetrii raporturilor de munc, se utilizeaz
cursul de schimb valutar n vigoare n ziua precedent celei n
care se face plata; sau
- n celelalte cazuri, cursul de schimb valutar n vigoare n
ultima zi a lunii pentru care se face plata acestor drepturi.
111. Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului

realizat, cota de impozit de 16% se aplic asupra bazei de calcul
determinate astfel:
a) pentru veniturile obinute la locul unde se afl funcia de
baz, ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin
deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei
luni, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, potrivit legii,
astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n
lei a 400 euro.
Transformarea contribuiilor reinute pentru fondurile de
pensii facultative din lei n euro, pentru verificarea ncadrrii n
plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat de
Banca Naional a Romniei n vigoare n ultima zi a lunii pentru
care se pltesc drepturile salariale.
Pltitorul de venituri din salarii cumuleaz sumele n euro
reprezentnd contribuiile reinute pentru fondurile de pensii
facultative i verific ncadrarea n plafonul deductibil prevzut de
lege.
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, ca diferen
ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de
realizare a acestora.
Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma:
- indemnizaiei lunare a asociatului unic;
- drepturilor de natur salarial acordate de angajator
persoanelor fizice ulterior ncetrii raporturilor de munc;
- salariilor, diferenelor de salarii, dobnzilor acordate n
legtur cu acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de
inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile;
- sumelor reprezentnd drepturile prevzute la pct. 68 lit.
c^1) i l^1) din Codul fiscal;
- veniturile prevzute la pct. 68 litera n^5).
111^1. n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat care
are calitatea de participant la o schem de pensii facultative,
pentru determinarea bazei de calcul a impozitului pe veniturile din
salarii, contribuiile la fondurile de pensii facultative pltite se
deduc din veniturile lunii n care s-a efectuat plata contribuiei, n

limita venitului realizat, pe baza documentelor justificative emise
de ctre fondul de pensii facultative.
111^2. n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat,
membru de sindicat, pentru determinarea bazei de calcul al
impozitului pe veniturile din salarii, cotizaia sindical pltit se
deduce, n limitele stabilite potrivit legii, din veniturile lunii n care
s-a efectuat plata cotizaiei, pe baza documentelor justificative
emise de ctre organizaia de sindicat.
111^3. Veniturile reprezentnd salarii, diferene de salarii,
dobnzi acordate n legtur cu acestea, precum i actualizarea
lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile, sunt considerate
venituri realizate n afara funciei de baz, iar impozitul se
calculeaz, se reine la data efecturii plii i se vireaz pn la
data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite, n
conformitate cu reglementrile legale n vigoare la data plii.
112. n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale,
prin locul unde se afl funcia de baz se nelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de
munc, locul unde are ncheiat contractul individual de munc sau
alte documente specifice, potrivit legii;
b) n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli
angajatori, locul declarat de persoanele fizice angajate. Angajatul
are obligaia s declare numai angajatorului ales, funcia pe care
o consider de baz, pentru un singur loc de munc, prin
depunerea declaraiei pe propria rspundere. Declaraia pe
propria rspundere nu reprezint un formular tipizat.
Funcia de baz poate fi declarat de angajat i la locul de
munc la care acesta realizeaz venituri din salarii n baza unui
contract individual de munc cu timp parial. La schimbarea
locului unde se afl funcia de baz, angajatul are obligaia
depunerii unei declaraii pe propria rspundere de renunare la
funcia de baz la angajatorul ales iniial.
113. Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din
aceasta se cumuleaz cu veniturile de natur salarial ale lunii n
care se pltete aceast prim.
114. Indemnizaiile aferente concediilor de odihn se

defalcheaz pe lunile la care se refer i se impun cumulat cu
veniturile realizate n aceste luni.
115. Contribuiile obligatorii luate n calcul la determinarea
impozitului lunar potrivit pct. 111 pentru persoanele fizice care
realizeaz venituri din salarii sunt cele datorate potrivit
reglementrilor n domeniu, cum ar fi:
- contribuia individual de asigurri sociale;
- contribuia individual pentru asigurrile sociale de
sntate;
- contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj;
- alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege.
116. Se admit la deducere contribuiile la fondurile de pensii
facultative, astfel nct suma acestora s nu depeasc
echivalentul n lei a 400 euro pentru fiecare participant la nivelul
anului.
117. Nu se admit la deducere pentru calculul lunar al
impozitului pe venitul din salarii primele de asigurare voluntar de
sntate.
117^1. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei
sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit la alin. (3),
pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i
funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru
acordarea de burse private, conform legii.
n categoria entitilor nonprofit se cuprind, de exemplu:
asociaiile, fundaiile, organizaiile sindicale, patronatele, partidele
politice, asociaiile de proprietari, casele de ajutor reciproc ale
salariailor, n msura n care, potrivit legilor proprii de organizare
i funcionare desfoar activiti nonprofit iar sumele primite
din impozit s fie folosite n acest scop.
Norme metodologice:
ART. 58
118. Veniturile n natur se consider pltite la ultima plat a
drepturilor salariale pentru luna respectiv. Impozitul aferent
veniturilor i avantajelor n natur se reine din salariul primit de
angajat n numerar pentru aceeai lun.
119. Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se

reine lunar de angajatori/pltitori pe baza statelor de
salarii/plat.
120. Calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de
ctre pltitori, la data ultimei pli a veniturilor din salarii aferente
fiecrei luni, conform prevederilor art. 57 din Codul fiscal,
indiferent dac veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe
lun sau sub form de avans i lichidare.
n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de
venituri cum sunt: premii, stimulente de orice fel, sume acordate
potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i altele
asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se
calculeaz i se reine la fiecare plat, prin aplicarea cotei asupra
plilor intermediare diminuate cu contribuiile obligatorii, dup
caz.
La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni
impozitul se calculeaz potrivit art. 57 din Codul fiscal, asupra
veniturilor totale din luna respectiv, prin cumularea drepturilor
salariale respective cu plile intermediare.
Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena
dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma
impozitelor reinute la plile intermediare.
121. n cazul n care un angajat care obine venituri din
salarii la funcia de baz se mut n cursul unei luni la un alt
angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare surs de
venit (loc de realizare a venitului).
Deducerea personal se acord numai de primul angajator,
n limita veniturilor realizate n luna respectiv, pn la data
lichidrii.
Dac reangajarea are loc n aceeai lun cu lichidarea, la
stabilirea bazei de calcul pentru determinarea impozitului lunar
aferent veniturilor realizate n aceast lun de la angajatorul
urmtor nu se va lua n calcul deducerea personal.
122. Impozitul calculat i reinut lunar se vireaz la bugetul
de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru
care se pltesc aceste venituri, cu excepia situaiilor prevzute la
alin. (2) al art. 58 din Codul fiscal.
123.
Contribuiile
obligatorii
reprezentnd
cheltuieli
deductibile aferente veniturilor din salarii se determin conform
reglementrilor legale n materie.
Norme metodologice:
ART. 59
124. Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului
pentru fiecare beneficiar de venit se completeaz de pltitorul de
venit i se depun la organul fiscal la care pltitorul de venit este
nregistrat n eviden fiscal. Pltitorul de venit este obligat s
elibereze contribuabilului, la cererea acestuia, un document care
s cuprind cel puin informaii privind: datele de identificare ale
contribuabilului, venitul realizat n cursul anului, deducerile
personale acordate, impozitul calculat i reinut.
124^1. *** Abrogat.
125. Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului
pentru fiecare beneficiar de venit pentru angajaii care au fost
detaai la o alt entitate se completeaz de ctre angajator sau
de ctre pltitorul de venituri din salarii n cazul n care angajatul
detaat este pltit de entitatea la care a fost detaat.
126. n situaia n care plata venitului salarial se face de
entitatea la care angajaii au fost detaai, angajatorul care a
detaat comunic pltitorului de venituri din salarii la care acetia
sunt detaai date referitoare la deducerea personal la care este
ndreptit fiecare angajat.
Pe baza acestor date pltitorul de venituri din salarii la care
angajaii au fost detaai ntocmete statele de salarii i
calculeaz impozitul, n scopul completrii declaraiei privind
calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de
venit.
127. Fiecare angajator/pltitor de venituri din salarii este
obligat, potrivit prevederilor art. 57 alin. (3) din Codul fiscal, s
determine impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare
contribuabil prin nsumarea impozitului aferent venitului fiecrei
luni din anul fiscal, indiferent de numrul de luni n care
contribuabilul a realizat venituri din salarii de la acesta.
127^1. Pltitorii de venituri din salarii au obligaia de a

completa declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului
pentru fiecare beneficiar de venit i pentru veniturile din salarii
pltite angajailor pentru activitatea desfurat de acetia n
strintate, indiferent dac impozitul aferent acestor venituri a
fost sau nu calculat, reinut i virat. La completarea declaraiei,
pltitorii de venituri din salarii identific persoanele care n cursul
anului precedent au desfurat activitate salariat n strintate.
128. Pentru contribuabilii prevzui la art. 60 Codul fiscal
care realizeaz venituri din salarii i pentru care pltitorul de
venituri nu a optat s ndeplineasc obligaiile privind calculul,
reinerea i virarea impozitului aferent acestor venituri, obligaia
determinrii impozitului anual pe venitul din salarii, pe sursa
respectiv, revine contribuabilului.
129. n situaia n care se constat elemente care genereaz
modificarea veniturilor din salarii i/sau a bazei de impunere
aferente veniturilor unei persoane fizice, pentru care
angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului lunar,
recalcularea drepturilor respective i stabilirea diferenelor de
impozit constatate se efectueaz pentru luna la care se refer, iar
diferenele de impozit rezultate vor majora/diminua impozitul
datorat ncepnd cu luna constatrii.
n situaia n care la data efecturii operaiunii de stabilire a
diferenelor de impozit de ctre angajator/pltitor exist relaii
contractuale generatoare de venituri din salarii, ntre acesta i
persoana fizic, atunci se procedeaz astfel:
- impozitul reinut n plus se restituie persoanei fizice prin
diminuarea cu sumele respective a impozitului pe veniturile din
salarii ncepnd cu luna efecturii acestei operaiuni i pn la
lichidarea acestuia;
- impozitul nereinut se reine de angajator/pltitor din
veniturile din salarii ncepnd cu luna constatrii i pn la
lichidarea acestuia.
n situaia n care persoana fizic pentru care
angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului lunar/anual
nu mai are relaii contractuale generatoare de venituri din salarii
i angajatorul/pltitorul nu poate s efectueze operaiunea de
plat/ncasare a diferenelor de impozit, atunci acestea vor fi
administrate de organul fiscal competent.
Norme metodologice:
ART. 60
130. Contribuabilii care desfoar activitatea n Romnia i
obin venituri sub form de salarii din strintate, care, potrivit
acestui titlu, se impun n Romnia, precum i persoanele fizice
romne angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor
consulare acreditate n Romnia, pentru care angajatorul nu
ndeplinete obligaiile privind calculul, reinerea i virarea
impozitului pe salarii, au obligaia s depun lunar o declaraie la
organul fiscal competent.
131. Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei
n materie.
132. Persoanele fizice sau juridice la care i desfoar
activitatea contribuabilii prevzui la art. 60 alin. (1) din Legea nr.
ulterioare, au obligaia s depun o declaraie informativ privind
nceperea/ncetarea activitii acestor contribuabili. Declaraia
informativ se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial
este nregistrat n evidena fiscal persoana fizic ori juridic la
care i desfoar activitatea contribuabilul. Declaraia
informativ se depune ori de cte ori apar modificri de natura
nceperii/ncetrii activitii n documentele care atest raporturile
de munc, n termen de 15 zile de la data producerii
evenimentului.
Norme metodologice:
ART. 61
133. n aceast categorie de venit se cuprind veniturile din
nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile, precum i
veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul
personal.
134. Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de
bunuri imobile sunt cele din cedarea folosinei locuinei, caselor
de vacan, garajelor, terenurilor i altora asemenea, a cror
folosin
este
cedat
n
baza
unor
contracte
de
nchiriere/subnchiriere, uzufruct i altele asemenea, inclusiv a
unor pri din acestea, utilizate n scop de reclam, afiaj i

publicitate.
Norme metodologice:
ART. 62
135. n vederea determinrii venitului brut, la sumele
reprezentnd chiria sau arenda n bani i/sau la echivalentul n lei
al veniturilor n natur se adaug, dac este cazul, i valoarea
cheltuielilor ce sunt, conform dispoziiilor legale sau nelegerii
contractuale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui
deintor legal, dar sunt efectuate de cealalt parte contractant.
135^1. Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la
bunurile mobile i imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau
ale altui deintor legal, care fac obiectul unor contracte de
cedare a folosinei bunurilor, inclusiv al contractelor de comodat,
i care sunt efectuate de cealalt parte contractant. n termen
de 30 de zile de la finalizarea investiiilor, partea care a efectuat
investiia
este
obligat
s
comunice
proprietarului,
uzufructuarului sau altui deintor legal valoarea investiiei.
Proprietarul, uzufructuarul sau alt deintor legal are obligaia s
declare la organul fiscal competent valoarea investiiei, n
declaraia privind venitul realizat.
135^2. n cazul n care arenda se pltete n natur, pentru
determinarea bazei impozabile se vor avea n vedere preurile
medii ale produselor agricole, ultimele care au fost comunicate de
ctre consiliul judeean sau Consiliul General al Municipiului
Bucureti, dup caz, n raza teritorial a cruia se afl terenul
arendat. Modalitatea concret de reinere la surs a impozitului se
stabilete prin acordul prilor.
136. n conformitate cu legislaia n materie, proprietarul are
obligaia de a efectua cheltuielile referitoare la ntreinerea i
repararea locuinei nchiriate, ca de exemplu:
- ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de
rezisten a cldirii, elementelor de construcie exterioar a
cldirii, cum ar fi: acoperi, faad, curile i grdinile, precum i
spaii comune din interiorul cldirii, cum ar fi: casa scrii, casa
ascensorului i altele asemenea;
- ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii

cldirii, respectiv ascensor, hidrofor, instalaii de alimentare cu
ap, de canalizare, instalaii de nclzire central i de preparare a
apei calde, instalaii electrice i de gaze;
- repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare
i de funcionare a cldirii pe toat durata nchirierii locuinei.
137. n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de
cheltuieli care cad n sarcina proprietarului i se ncadreaz n
cota forfetar de cheltuieli, cu diminuarea corespunztoare a
chiriei, impunerea rmne nemodificat.
137^1. n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei
al unei valute, venitul brut anual se determin pe baza chiriei
lunare evaluate la cursul de schimb al pieei valutare comunicat
de Banca Naional a Romniei, valabil pentru ultima zi a fiecrei
luni, corespunztor lunilor din perioada de impunere.
138. Venitul net se determin ca diferen ntre sumele
reprezentnd chiria n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor
n natur, prevzute n contractul ncheiat ntre pri, i cota de
cheltuial forfetar de 25% reprezentnd cheltuieli deductibile
aferente venitului.
139. Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite
forfetar proprietarul nu este obligat s prezinte organului fiscal
documente justificative.
Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota
forfetar de 25% aplicat la venitul brut, reprezint uzura
bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i
repararea acestora, impozitele i taxele pe proprietate datorate
potrivit legii, comisionul reinut de intermediari, primele de
asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin, respectiv
eventuale nerealizri ale veniturilor din arendare scontate,
generate de condiii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina,
seceta, inundaii, incendii i altele asemenea.
Norme metodologice:
ART. 65
139^1. Nu reprezint dividend urmtoarele
efectuate de la persoane juridice, potrivit legii:
distribuii
- n legtur cu excluderea, retragerea, dobndirea prin

succesiune a titlurilor de valoare, venituri care sunt calificate
drept ctiguri din transferul titlurilor de valoare;
- care aplic regimul transparenei fiscale, potrivit legii
speciale.
140. Sunt considerate venituri din dobnzi urmtoarele:
- dobnzi obinute din obligaiuni;
- dobnzi obinute pentru depozitele la termen, inclusiv la
certificatele de depozit;
- suma primit sub form de dobnd pentru mprumuturile
acordate;
- alte venituri obinute din titluri de crean.
140^1. n cadrul operaiunilor similare contractelor de
vnzare-cumprare de valut la termen se includ i urmtoarele
instrumente financiare derivate tranzacionate pe pia la buna
nelegere (OTC) i definite ca atare n legislaia care
reglementeaz aceste tranzacii:
- swap pe cursul de schimb
- swap pe rata dobnzii
- opiuni pe cursul de schimb
- opiuni pe rata dobnzii.
Norme metodologice:
ART. 65 al.2 c)
140^2. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 66
140^3. Preul de cumprare al unui titlu de valoare, altul
dect titlul de participare la fonduri deschise de investiii este
preul determinat i evideniat de intermediar pentru respectivul
titlu, deinut de un client, pe fiecare simbol, la care se adaug
costurile aferente, conform normelor aprobate prin ordin comun al
ministrului finanelor publice i al preedintelui Comisiei Naional
a Valorilor Mobiliare, potrivit art. 67 alin. (8) din Legea nr.

ulterioare. Preul de cumprare pentru determinarea impozitului
pe ctigul obinut din transferul titlurilor de valoare se stabilete
prin aplicarea metodei preului mediu ponderat.
Ordinea de vnzare a titlurilor de valoare, raportat la
deinerile pe simbol, se nregistreaz cronologic, n funcie de
data dobndirii, de la cea mai veche deinere la cea mai nou
deinere.
141. Preul de rscumprare este preul care i se cuvine
investitorului la retragerea din fond i este format din valoarea
unitar a activului net din ziua anterioar depunerii cererii de
rscumprare, din care se scad comisioanele de rscumprare.
142. Preul de cumprare/subscriere este preul pltit de
investitor, persoan fizic, i este format din valoarea unitar a
activului net la care se adaug comisionul de cumprare, dac
este cazul.
142^1. n cazul transferurilor titlurilor de valoare exprimate
n valut, cursul de schimb valutar utilizat n vederea determinrii
ctigului i a impozitului aferent este cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ziua
determinrii ctigului.
142^2. Preul de cumprare n cazul transferului titlurilor de
valoare dobndite n condiiile prevzute la art. 27 i 27^1 din
Codul fiscal n cadrul operaiunilor de transfer neimpozabil este
stabilit n funcie de valoarea nominal sau preul de cumprare,
dup caz, a/al titlurilor de valoare cedate, nainte de operaiune.
n cazul n care titlurile de valoare iniiale cedate au fost
dobndite cu titlu gratuit, valoarea nominal/preul de cumprare
a/al titlurilor respective este considerat() zero.
142^3. n cazul n care prile sociale au fost dobndite prin
motenire, ctigul din nstrinarea prilor sociale se determin
ca diferen ntre preul de vnzare i valoarea nominal/preul de
cumprare care este considerat() zero.
Norme metodologice:
ART. 66 al.5
143. n cazul veniturilor realizate ca urmare a deinerii de

titluri de participare la fondurile nchise de investiii, obligaia
calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile sub form de
dividende revine:
- societii de investiii, n cazul n care nu are ncheiat un
contract de administrare;
- societii de administrare, n cazul n care societatea de
investiii are ncheiat un contract de administrare cu societatea de
administrare.
Norme metodologice:
ART. 66 al.8
143^1. n cazul contractelor forward pe cursul de schimb
(contracte de vnzare-cumprare valut la termen), baza de
impozitare o reprezint diferena favorabil dintre cursul forward
la care se ncheie tranzacia i cursul spot/forward prevzute n
contract la care tranzacia se nchide n pia la scaden prin
operaiunea de sens contrar multiplicat cu suma contractului i
evideniat n contul clientului la nchiderea tranzaciei.
n cazul swapului pe cursul de schimb, baza de impozitare o
reprezint diferena de curs favorabil ntre cursul de schimb spot
i cel forward folosite n tranzacie, multiplicate cu suma noional
a contractului rezultat din aceste operaiuni n momentul
nchiderii operaiunii i evidenierii n contul clientului.
n cazul swapului pe rata dobnzii, baza de impozitare o
reprezint diferena de dobnd favorabil dintre rata de dobnd
fix i rata de dobnd variabil stabilite n contract multiplicat
cu suma noional a contractului, rezultat din aceste operaiuni
n momentul nchiderii operaiunii i evideniate n contul
clientului.
n cazul opiunii pe cursul de schimb, baza de impozitare o
reprezint diferena favorabil de curs ntre cursul de schimb de
cumprare/vnzare i cursul de schimb la care se efectueaz n
pia operaiunea de sens contrar - vnzare, respectiv cumprare
multiplicat cu suma contractului, rezultat din aceste operaiuni
n momentul exercitrii opiunii i evideniat n contul clientului.
n cazul opiunii pe rata dobnzii, baza de impozitare o

reprezint diferena favorabil dintre dobnda variabil ncasat
i dobnda fix convenit n contract, rezultat n momentul
exercitrii opiunii i evideniat n contul clientului.
143^2. n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane
juridice la transmiterea universal a patrimoniului societii ctre
asociatul unic, proprietile imobiliare din situaiile financiare vor
fi evaluate la valoarea just, respectiv preul de pia.
Baza impozabil n cazul dizolvrii fr lichidare a unei
persoane juridice se stabilete astfel:
a) determinarea sumei reprezentnd diferena ntre valoarea
elementelor de activ i sumele reprezentnd datoriile societii;
b) determinarea excedentului sumei stabilite la pct. a) peste
aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
Not: Modificarea din HG 1579/2007 avnd textul "La
punctul 143^2, alineatul (8) se abrog" nu a fost operat ntruct
nu a putut fi identificat.
Norme metodologice:
ART. 67 al.1
144. Impozitul pe veniturile sub form de dividende, inclusiv
asupra sumelor primite ca urmare a deinerii de titluri de
participare la fondurile nchise de investiii, distribuite ncepnd
cu anul fiscal 2006, se calculeaz i se reine prin aplicarea cotei
de 16% asupra sumei acestora.
Norme metodologice:
ART. 67 al.2
144^1. Veniturile sub form de dobnzi realizate pn la
data de 30 iunie 2010 inclusiv sunt venituri neimpozabile.
Veniturile sub form de dobnzi realizate ncepnd cu data de 1
iulie 2010 se impun cu o cot de 16% din suma acestora. Baza de
calcul asupra creia se aplic cota de impozit de 16% este
constituit din veniturile calculate ncepnd cu data de 1 iulie
2010 pn la data scadenei depozitului i nregistrate n contul

curent sau n contul de depozit al titularului. Baza de calcul
asupra creia se aplic cota de impozit de 16% este constituit
din veniturile calculate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 i pentru
dobnzile aferente depozitelor la vedere, depozitelor clienilor
constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n
sistem colectiv pentru domeniul locativ, conturilor curente,
instrumentelor de economisire, precum i contractelor civile.
Norme metodologice:
ART. 67 al.3
144^2. Plata anticipat aferent fiecrui trimestru se
determin ca diferen ntre impozitul pe ctigul net cumulat de
la nceputul anului pn la sfritul trimestrului pentru care se
face calculul i impozitul pe ctigul net cumulat de la nceputul
anului pn la sfritul trimestrului anterior.
Impozitul pe ctigul net cumulat de la nceputul anului, luat
n calcul la stabilirea plii anticipate, se determin aplicndu-se
cota de impozit de 16% asupra diferenei pozitive dintre totalul
ctigurilor i pierderilor nregistrate pn la sfritul trimestrului.
144^2.1. Pentru ctigurile din transferul titlurilor de
valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul
societilor nchise, realizate ncepnd cu 1 ianuarie 2013, nu se
aplic prevederile punctului 144^2.
144^5. Pierderea net aferent perioadei 1 ianuarie 2010
30 iunie 2010 asimilat pierderii nete anuale reprezint suma
pierderilor nregistrate n cazul transferului titlurilor de valoare,
altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor
nchise, indiferent de perioada de deinere a titlurilor respective.
Norme metodologice:
ART. 67 al.3 b)
144^3. Pentru tranzaciile cu valori mobiliare n cazul
societilor nchise i pri sociale, ncheiate anterior datei de 1
ianuarie 2007, pentru care prile contractante au convenit ca

plata s se fac ealonat, cotele de impozit sunt cele n vigoare la
data ncheierii contractului iar termenul de virare a impozitului
pentru pltitorii de astfel de venituri este pn la data 25 inclusiv
a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Dup data de 1
ianuarie 2007 pentru aceste tranzacii termenul de virare a
impozitului datorat calculat la momentul ncheierii tranzaciei pe
baza contractului este pn la data la care se depun documentele
pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra prilor
sociale sau a valorilor mobiliare la registrul comerului ori n
registrul acionarilor, dup caz.
n cazul operaiunilor de excludere/retragere/dobndire prin
succesiune a prilor sociale, baza impozabil se stabilete astfel:
a) se determin suma reprezentnd diferena ntre valoarea
elementelor de activ i sumele reprezentnd datoriile societii;
b) se determin excedentul sumei stabilite la lit. a) peste
aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. n cazul
succesiunilor suma reprezentnd aportul la capitalul social este
zero.
Calculul, reinerea i virarea impozitului se efectueaz de
persoana juridic la care persoana fizic asociat a deinut prile
sociale. Termenul de virare a impozitului este pn la data la care
se depun documentele pentru nregistrarea operaiunilor
respective la registrul comerului ori n registrul acionarilor, dup
caz, indiferent dac plata titlurilor respective se face sau nu
ealonat.
Norme metodologice:
ART. 67 al.3 d)
144^4. n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane
juridice obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine
reprezentantului legal al persoanei juridice.
Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data
depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului,
ntocmit de reprezentantul legal al persoanei juridice.
Not: Modificarea din HG 1579/2007 avnd textul "La

punctul 144^4, litera d) a alineatului (3) se abrog" nu a
fost operat ntruct nu a putut fi identificat.
Norme metodologice:
ART. 71
149^1. Veniturile din activiti agricole realizate individual
sau ntr-o form de asociere fr personalitate juridic, stabilite
pe baza normelor de venit, se supun impunerii potrivit
prevederilor cap. VII titlul III din Codul fiscal, indiferent de forma
de organizare a activitii. Veniturile din activiti agricole supuse
impunerii pe baz de norme de venit n conformitate cu
prevederile art. 73 din Codul fiscal cuprind veniturile rezultate
din cultivarea terenurilor, creterea i exploatarea animalelor
deinute cu orice titlu, inclusiv cele luate n arend.
149^2. Veniturile din activiti agricole menionate la art.
71 alin. (1) lit. a) - c) din Codul fiscal, pentru care sunt stabilite
norme de venit conform art. 73 din Codul fiscal, sunt impozabile
indiferent dac se face sau nu dovada valorificrii produselor.
149^3. Terminologia folosit pentru definirea grupelor de
produse vegetale i animale prevzute la art. 73 din Codul fiscal
pentru care venitul se determin pe baza normelor de venit este
cea stabilit potrivit legislaiei n materie.
A) Produsele vegetale cuprinse n grupele pentru care venitul
se stabilete pe baza normelor de venit sunt prevzute n
Catalogul oficial al soiurilor de plante de cultur din Romnia,
aprobat prin ordinul ministrului agriculturii i dezvoltrii rurale.
n cadrul grupei de produse vegetale - leguminoase pentru
boabe se cuprind:
a) mazre pentru boabe;
b) fasole pentru boabe;
c) bob;
d) linte;
e) nut;
f) lupin.
B) Grupele de produse animale pentru care venitul se

stabilete pe baza normelor de venit sunt definite dup cum
urmeaz:
1. vaci i bivolie:
- Vaci - femele din specia taurine care au ftat cel puin o
dat;
- Bivolie - femele din specia bubaline care au ftat cel puin
o dat;
2. ovine i caprine:
- Oi - femele din specia ovine care au ftat cel puin o dat;
- Capre - femele din specia caprine care au ftat cel puin o
dat;
3. porci pentru ngrat - porci peste 35 de kg, inclusiv
scroafele de reproducie;
4. albine - familii de albine;
5. psri de curte - totalitatea psrilor din speciile gini,
rae, gte, curci, bibilici, prepelie.
149^4. n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil
veniturilor din activiti agricole, la ncadrarea n limitele stabilite
pentru fiecare grup de produse vegetale i fiecare grup de
animale vor fi avute n vedere suprafeele/capetele de animal
nsumate n cadrul grupei respective.
Exemplu I (calcul pentru sectorul vegetal): exploataie de
100 ha cereale (gru i porumb); primele 2 ha din grupa cereale
nu se impoziteaz, pentru urmtoarele 98 ha se aplic norma de
venit de 449 lei/ha, astfel:
Venit anual impozabil = 98 ha x 449 lei/ha = 44.002 lei
Impozit = 44.002 lei x 16% = 7.040,32 lei
Exemplu II (calcul pentru sectorul animal): exploataie de
vaci i bivolie de 102 capete.
Pentru primele dou capete nu se impoziteaz. Pentru restul
de 100 de capete se aplic norma de venit de 453 lei/cap de
animal, astfel:
Venit anual impozabil = 100 capete x 453 lei/cap = 45.300
lei
Impozit = 45.300 lei x 16% = 7.248 lei
Exemplu III (calcul pentru sectorul animal): exploataie de
ovine i caprine (care au ftat cel puin o dat) 200 capete.
Pentru primele 10 capete animale (oi i capre) nu se

impoziteaz. Pentru restul de 190 capete se aplic norma de venit
de 65 lei/cap de animal, astfel:
Venit anual impozabil = 190 capete x 65 lei/cap = 12.350 lei
Impozit = 12.350 lei x 16% = 1.976 lei
149^5. Sunt considerate n stare natural produsele agricole
vegetale obinute dup recoltare, precum i produsele de origine
animal: lapte, ln, ou, piei crude, carne n viu i carcas, miere
i alte produse apicole definite potrivit legislaiei n materie,
precum i altele asemenea.
Preparatele din lapte i din carne sunt asimilate produselor
de origine animal obinute n stare natural.
Norma de venit stabilit n condiiile prevzute la art. 73 din
Codul fiscal include i venitul realizat din nstrinarea produselor
vegetale, a animalelor i a produselor de origine animal, n stare
natural.
Modificarea structurii suprafeelor destinate produciei
agricole vegetale/numrului de capete de animale/familiilor de
albine, intervenite dup data de 25 mai, nu conduce la ajustarea
normelor de venit, respectiv a venitului anual impozabil.
n cazul suprafeelor destinate produselor vegetale hamei,
pomi i vie, suprafeele declarate cuprind numai grupele de
produse vegetale intrate pe rod ncepnd cu primul an de intrare
pe rod. Suprafeele din grupa pomii pe rod cuprind numai pomii
plantai n livezi.
Norma de venit corespunztoare veniturilor realizate din
creterea i exploatarea animalelor, precum i din valorificarea
produselor de origine animal n stare natural, n conformitate cu
prevederile art. 73 din Codul fiscal, include i venitul realizat din:
a) exemplarele feminine din speciile respective care nu
ndeplinesc condiiile prevzute la pct. 149^3 lit. B);
b)
exemplarele
masculine
din
speciile
respective
reprezentnd animale provenite din propriile ftri i cele
achiziionate numai n scop de reproducie pentru animalele
deinute de contribuabili i supuse impunerii potrivit prevederilor
art. 73 din Codul fiscal (de exemplu: viei, tauri, bivoli, miei,
berbeci, purcei).
Veniturile din activiti agricole generate de exemplarele
prevzute la lit. a) i b) incluse n norma de venit nu se
impoziteaz distinct fa de veniturile realizate din creterea i

exploatarea animalelor din grupele prevzute la pct. 149^3 lit. B).
Contribuabilii au obligaii declarative numai pentru animalele
cuprinse n grupele care ndeplinesc condiiile prevzute la pct.
149^3 lit. B).
Veniturile din activiti agricole realizate din creterea i
exploatarea exemplarelor masculine din speciile taurine, bubaline,
ovine, caprine, indiferent de vrst, se supun impunerii potrivit
prevederilor cap. II <<Venituri din activiti independente>>,
venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor
din contabilitatea n partid simpl, numai n cazul n care acestea
au fost achiziionate n scopul creterii i valorificrii lor sub orice
form.
149^6. Veniturile din activiti agricole pentru care nu au
fost stabilite norme de venit se supun impunerii potrivit
prevederilor cap. II <<Venituri din activiti independente>>,
venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor
lor din contabilitatea n partid simpl.
149^7. Veniturile din activiti agricole impuse anterior datei
de 1 februarie 2013 n sistem real trec prin efectul legii la
impunerea pe baz de norme de venit, n situaia n care sunt
stabilite norme de venit pentru grupele de produse vegetale i
animale conform prevederilor art. 73 din Codul fiscal. n vederea
stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor din activiti agricole,
la ncadrarea n limitele stabilite pentru fiecare grup de produse
vor fi avute n vedere prevederile art. 72 din Codul fiscal.
149^8. n situaia contribuabililor care obin venituri din
activiti agricole impuse pe baz de norm de venit i care trec
la impunerea n sistem real ncepnd cu 1 februarie 2013 prin
efectul legii, nu exist obligaia depunerii declaraiei privind
venitul estimat/norma de venit pentru veniturile anului 2013.
Totalul plilor anticipate n contul impozitului datorat pentru anul
2013 va fi stabilit de organul fiscal competent la nivelul sumei
plilor anticipate stabilite n anul 2012.
Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere
proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul
net anual se determin n sistem real. La stabilirea venitului net
anual vor fi luate n calcul veniturile i cheltuielile efectuate dup
data de 1 februarie 2013.
149^9. Contribuabilii care obin doar venituri din activiti

agricole pentru care au fost stabilite norme de venit nu au
obligaii contabile.
n cazul cheltuielilor efectuate n comun care sunt aferente
veniturilor pentru care exist regimuri fiscale diferite, respectiv
determinare pe baz de norm de venit i venit net anual
determinat pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl,
cotele de cheltuieli vor fi alocate proporional cu suprafeele de
teren/numrul de capete de animale/numrul de familii de albine
deinute.
Norme metodologice:
ART. 72
149^10. Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate de
persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic
din valorificarea n stare natural a urmtoarelor:
- produse culese din flora slbatic, altele dect cele supuse
impunerii n conformitate cu prevederile art. 71 alin. (2) din Codul
fiscal;
- produse capturate din fauna slbatic, altele dect cele
care genereaz venituri din activiti independente.
149^11. Nu au obligaii de declarare i nu datoreaz impozit
potrivit prevederilor cap. VII al titlului III din Codul fiscal:
a) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate
juridic ce dein cu orice titlu suprafee de teren destinate
produciei agricole, pentru cele necultivate, pentru cele cultivate
cu plante furajere graminee i leguminoase pentru producia de
mas verde, precum i pentru puni i fnee naturale, destinate
furajrii animalelor deinute de contribuabilii respectivi, pentru
care venitul se determin pe baza normelor de venit i a celor
prevzute la art. 72 alin. (2) din Codul fiscal;
b) contribuabilii arendatori, care realizeaz venituri din
cedarea folosinei bunurilor supuse impunerii potrivit prevederilor
cap. IV al titlului III din Codul fiscal;
c) contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i
desfoar activitatea n mod individual, n limitele stabilite
potrivit tabelului prevzut la art. 72 alin. (2) din Codul fiscal,
inclusiv n cazul n care veniturile sunt obinute din exploatarea

bunurilor deinute n comun sau n devlmie i sunt atribuite
conform pct. 149^12. Suprafeele de teren/animalele respective
sunt considerate din punct de vedere fiscal ca fiind incluse n
patrimoniul personal i genereaz venituri neimpozabile conform
art. 42 lit. g) din Codul fiscal;
d) contribuabilii care ndeplinesc condiiile prevzute la art.
71 alin. (1) din Codul fiscal i pentru care veniturile din activiti
agricole sunt impuse pe baz de norm de venit, dup data de 25
mai a anului fiscal n care s-a produs evenimentul pentru
veniturile realizate dup 25 mai i pn la sfritul anului fiscal
respectiv.
n cazul contribuabililor care obin venituri din activiti
agricole i i desfoar activitatea sub forma unei asocieri fr
personalitate juridic, plafonul neimpozabil se acord la nivel de
asociere.
Norme metodologice:
ART. 73
149^12. Veniturile din activiti agricole determinate pe
baz de norme de venit, realizate din exploatarea bunurilor
(suprafee destinate produciei vegetale/cap de animal/familie de
albine), deinute n comun sau n devlmie de proprietari,
uzufructuari sau de ali deintori legali, nscrii ntr-un document
oficial, se atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le
dein n acea proprietate sau contribuabilului care realizeaz
venituri din activiti agricole, n situaia n care acestea nu se
cunosc. n cazul persoanelor fizice pentru care nu a fost finalizat
procedura succesoral, veniturile corespunztoare suprafeelor
destinate produciei vegetale/cap de animal/familie de albine se
atribuie contribuabilului care realizeaz venituri din activiti
agricole.
149^13. n cazul contribuabilului care realizeaz n mod
individual venituri din desfurarea a dou sau mai multe
activiti agricole pentru care venitul se determin pe baz de
norm de venit, organul fiscal competent stabilete venitul anual
prin nsumarea veniturilor corespunztoare fiecrei activiti.
Norme metodologice:
ART. 74
149^14. Perioada de declarare a suprafeelor cultivate/cap
de animal/familie de albine este pn la data de 25 mai inclusiv a
anului fiscal pentru anul n curs i cuprinde informaii privind
suprafeele cultivate/capetele de animal/familiile de albine
deinute la data declarrii.
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti
agricole att individual, ct i ntr-o form de asociere, n
declaraia depus pn la data de 25 mai inclusiv contribuabilii
vor completa numai informaii referitoare la activitatea
desfurat n mod individual.
Contribuabilii/asocierile fr personalitate juridic care au
depus declaraia prevzut la art. 74 alin. (2) din Codul fiscal pot
depune o nou declaraie pentru anul n curs, pn la data de 25
mai a anului respectiv, n situaia modificrii structurii
suprafeelor destinate produciei agricole vegetale/numrului de
capete de animale/familii de albine.
n cazul contribuabililor/asocierilor fr personalitate juridic
care depun cu ntrziere declaraia pentru anul n curs, dup data
de 25 mai, informaiile cuprinse n declaraie vizeaz suprafeele
cultivate/capetele de animale/familiile de albine deinute la data
de 25 mai.
149^15.
Pe
baza
declaraiilor
depuse
de
contribuabili/asocieri fr personalitate juridic, organul fiscal
competent stabilete impozitul anual datorat. Impozitul
determinat de organul fiscal competent reprezint impozit final i
nu se recalculeaz.
149^16. Nu au obligaii declarative contribuabilii care obin
venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea sub
forma unei asocieri fr personalitate juridic, obligaiile
declarative fiind ndeplinite de asociatul care rspunde pentru
ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice.
Norme metodologice:
ART. 75
150. n aceast categorie se cuprind venituri n bani i/sau n

natur, ca de exemplu:
- venituri sub form de premii de orice fel, acordate
oamenilor de cultur, tiin i art la gale, simpozioane,
festivaluri, concursuri naionale sau internaionale, concursuri pe
meserii sau profesii;
- venituri sub form de premii n bani i/sau n natur
acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti
prevzui n legislaia n materie, pentru rezultatele obinute la
competiii sportive interne i internaionale, altele dect:
a) veniturile prevzute la art. 42 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) veniturile pltite de entitatea cu care acetia au relaii
generatoare de venituri din salarii potrivit cap. III al titlului III din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
- venituri sub form de premii obinute urmare practicilor
comerciale privind
promovarea produselor/serviciilor prin
publicitate, potrivit legii.
- venituri impozabile obinute din jocuri de noroc, inclusiv
cele de tip jack-pot, potrivit legii.
Prin ctiguri de tip jack-pot se nelege ctigurile acordate
aleatoriu, prin intermediul mainilor mecanice sau electronice cu
ctiguri, din sumele rezultate ca urmare a adiionrii separate a
unui anumit procent din sumele derulate ca urmare a exploatrii
acestor mijloace de joc, n scopul acordrii unor ctiguri
suplimentare persoanelor participante la joc n momentul
respectiv.
Adiionarea sumelor din care se acord ctigurile de tip
jack-pot se realizeaz n cadrul unui sistem electronic prin care
sunt interconectate cel puin dou maini mecanice sau
electronice cu ctiguri, evidenierea acumulrii putnd fi
realizat prin dispozitive auxiliare sau n cadrul sistemului uneia
sau mai multor mijloace de joc interconectate n sistem.
Organizatorii activitii de exploatare a mainilor mecanice
sau electronice cu ctiguri au obligaia de a evidenia distinct
ctigurile de tip jack-pot acordate.
150^1. n scopul delimitrii veniturilor din premii de
veniturile din jocuri de noroc, sunt considerate ctiguri de natura
jocurilor de noroc cele acordate participanilor la joc de ctre orice

persoan juridic autorizat s exploateze astfel de jocuri de
noroc, conform legislaiei n materie.
Norme metodologice:
ART. 77
151. Pltitorii de venituri din jocuri de noroc sunt obligai s
organizeze evidena astfel nct s poat determina ctigul
realizat de fiecare persoan fizic i s rein impozitul datorat
aferent acestuia.
n situaia n care n cursul aceleiai zile aceeai persoan
fizic efectueaz mai multe operaiuni care genereaz ctiguri la
jocuri de tip cazino, de la acelai organizator, atunci organizatorul
are obligaia s recalculeze impozitul stabilit anterior astfel:
- se nsumeaz ctigurile realizate;
- se diminueaz nivelul astfel stabilit cu suma reprezentnd
venitul neimpozabil de 600 lei/zi;
- la baza impozabil astfel determinat se aplic cotele de
impozit prevzute la art. 77 alin. (2), determinndu-se astfel
impozitul datorat;
- din impozitul datorat se deduce impozitul calculat i reinut
anterior rezultnd impozitul datorat recalculat la sfritul zilei."
151^1. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 77^1
151^2. Definirea unor termeni:
a) prin contribuabil, n sensul art. 77^1 din Codul fiscal, se
nelege persoana fizic creia i revine obligaia de plat a
impozitului.
n cazul transferului dreptului de proprietate sau al
dezmembrmintelor acestuia prin acte juridice ntre vii,
contribuabil este cel din patrimoniul cruia se transfer dreptul de
proprietate
sau
dezmembrmintele
acestuia:
vnztorul,
credirentierul, transmitorul n cazul contractului de ntreinere,

al actului de dare n plat, al contractului de tranzacie etc., cu
excepia transferului prin donaie.
n contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o
au toi copermutanii, coschimbaii, cu excepia schimbului unui
bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, situaie n
care calitatea de contribuabil o are numai proprietarul bunului
imobil.
n cazul transferului dreptului de proprietate prin donaie,
calitatea de contribuabil revine donatarului.
Contribuabil este i persoana fizic din patrimoniul creia se
transfer dreptul de proprietate sau dezmembrminte ale
acestuia cu titlu de aport la capitalul social.
n cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauz de
moarte, prin succesiune legal sau testamentar, calitatea de
contribuabil revine motenitorilor legali sau testamentari, precum
i legatarilor cu titlu particular;
b) prin construcii de orice fel se nelege:
construcii cu destinaia de locuin;
construcii cu destinaia de spaii comerciale;
construcii industriale, hale de producie, sedii
administrative, platforme industriale, garaje, parcri;
orice construcie sau amenajare subteran ori suprateran
cu caracter permanent, pentru a crei edificare este necesar
autorizaia de construcie n condiiile Legii nr. 50/1991
privindautorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat,
c) prin terenul aferent construciilor se nelege terenuricuri, construcii i anexele acestora, conform titlului de
proprietate, identificat printr-un identificator unic numrul
cadastral sau care constituie un singur corp funciar;
d) prin terenuri de orice fel, fr construcii, se nelege
terenurile situate n intravilan sau extravilan, indiferent de
categoria de folosin, cum ar fi: curi, grdini, arabil, pune,
fnea, forestier, vii, livezi i altele asemenea pe care nu sunt
amplasate construcii i nu pot fi ncadrate n categoria terenurilor
aferente construciilor n nelesul lit. c);
e) prin transferul dreptului de proprietate sau al
dezmembrmintelor acestuia se nelege nstrinarea, prin acte
juridice ntre vii, a dreptului de proprietate sau a

dezmembrmintelor acestuia, indiferent de tipul sau natura
actului prin care se realizeaz acest transfer: vnzare-cumprare,
donaie, rent viager, ntreinere, schimb, dare n plat,
tranzacie, aport la capitalul social, inclusiv n cazul cnd
transferul se realizeaz n baza unei hotrri judectoreti i
altele asemenea;
e^1) nu constituie transfer impozabil constatarea prin
hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil a dobndirii
dreptului de proprietate ca efect al uzucapiunii.
f) data de la care ncepe s curg termenul este data
dobndirii, iar calculul termenului se face n condiiile dreptului
comun.
Termenul n raport cu care se calculeaz data dobndirii
este:
pentru construciile noi i terenul aferent acestora,
termenul curge de la data ncheierii procesului-verbal de recepie
final, n condiiile prevzute de lege;
pentru construciile neterminate i terenul aferent
acestora, termenul se calculeaz de la data dobndirii dreptului
de proprietate sau dezmembrmintelor sale asupra terenului;
g) data dobndirii se consider:
pentru imobilele dobndite prin reconstituirea sau
constituirea dreptului de proprietate n baza legilor fondului
funciar: Legea fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000 pentru
reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole
i a celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului
funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile i
completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005 privind reforma n
domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri
adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare, data
dobndirii este considerat data validrii, prin hotrrea comisiei
judeene de aplicare a legilor de mai sus, a propunerilor fcute de
comisiile locale de aplicare a acestor legi. Numrul i data
hotrrii sunt nscrise n adeverinele eliberate de comisiile locale
fiecrui solicitant ndreptit la restituire ori constituire;
pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate etc. n
baza legilor: Legea nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995 pentru reglementarea

situaiei juridice a unor imobile cu destinaia de locuine, trecute
n proprietatea statului, cu modificrile ulterioare, Legea nr.
10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate n mod
abuziv n perioada 6 martie 1945 22 decembrie 1989,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr.
247/2005, cu modificrile si completrile ulterioare, data
dobndirii este considerat data emiterii actului administrativ,
respectiv ordinul prefectului, dispoziia de restituire sau orice alt
act administrativ n materie;
n cazul n care fotii proprietari sau motenitorii acestora
au dobndit dreptul de proprietate prin hotrre judectoreasc,
data dobndirii este considerat data rmnerii definitive i
irevocabile a hotrrii judectoreti;
pentru imobilele dobndite cu titlu de uzucapiune,
constatat prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil,
data dobndirii este considerat data la care a nceput s curg
termenul de uzucapiune;
n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din
dezmembrarea, respectiv dezlipirea unui imobil, data dobndirii
acestor imobile este data dobndirii imobilului iniial care a fost
supus dezlipirii, respectiv dezmembrrii;
n cazul nstrinrii terenurilor alipite i ulterior
dezmembrate,
respectiv
dezlipite,
data
dobndirii
este
considerat data la care a fost dobndit imobilul cu suprafaa cea
mai mare din operaia de alipire;
n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din alipirea
unora dobndite la date diferite, impozitul se va calcula n funcie
de data dobndirii parcelei cu suprafaa cea mai mare;
n cazul n care parcelele alipite au suprafeele egale, data
dobndirii este considerat data la care a fost dobndit ultima
parcel;
n cazul schimbului, data dobndirii imobilelor care fac
obiectul schimbului va fi data la care fiecare copermutant,
respectiv coschimba, a dobndit proprietatea.
Norme metodologice:
ART. 77^1 al.2

151^3. Nu se datoreaz impozit la dobndirea dreptului de
proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin
reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale:
Legea nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, Legea nr. 1/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare, Legea nr. 112/1995, cu modificrile ulterioare, Legea
nr. 10/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
i orice alte acte normative cu caracter reparatoriu. Este
exceptat de la plata impozitului transmiterea dreptului de
proprietate prin donaie ntre rude ori afini pn la gradul al III-lea
inclusiv, precum i ntre soi. Dovada calitii de so,rud sau afin
se face cu acte de stare civil. nstrinarea ulterioar a
proprietilor imobiliare dobndite n condiiile prevzute la
paragrafele 1 i 2 va fi supus impozitrii, cu excepia transmiterii
dreptului de proprietate prin donaie ntre rude ori afini pn la
gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi.
Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de
proprietate
sau
a
dezmembrmintelor
acestuia
pentru
proprietile imobiliare din patrimoniul afacerii definite conform
pct. 41*) din normele metodologice date n aplicarea art. 48 din
Codul fiscal, acestea fiind incluse n categoriile de venituri pentru
care venitul net anual se determin pe baza contabilitii n
partid simpl. n cazul partajului judiciar sau voluntar nu se
datoreaz impozit.
Norme metodologice:
ART. 77^1 al.3
151^4. n cazul procedurii succesorale se aplic urmtoarele
reguli:
a) finalizarea procedurii succesorale are loc la data ntocmirii
ncheierii de finalizare a succesiunii;
b) impozitul datorat va fi achitat de ctre contribuabil la data
ntocmirii ncheierii finale de ctre notarul public;
c) n situaia n care succesiunea legal sau testamentar
este dezbtut i finalizat prin ntocmirea ncheierii de finalizare
a succesiunii n termen de 2 ani de la data decesului autorului
succesiunii, nu se datoreaz impozit. Nu se datoreaz impozit nici

n situaia n care, dup finalizarea succesiunii, se solicit
certificat de motenitor suplimentar i se ntocmete ncheierea
final suplimentar nainte de expirarea termenului de 2 ani;
d) n cazul finalizrii succesiunii prin ntocmirea ncheierii
finale dup expirarea termenului de 2 ani, motenitorii datoreaz
impozitul de 1% prevzut n art. 77^1 alin. (3) din Codul fiscal;
e) n cazul n care succesiunea a fost finalizat prin
ntocmirea ncheierii de finalizare nainte de expirarea termenului
de 2 ani i se solicit certificat de motenitor suplimentar dup
expirarea termenului de 2 ani, calculat de la data decesului
autorului succesiunii, motenitorii datoreaz impozit n condiiile
art. 77^1 alin. (3) din Codul fiscal numai pentru proprietile
imobiliare ce se vor declara i meniona n ncheierea final
suplimentar;
f) n cazul succesiunilor vacante i a partajului succesoral nu
se datoreaz impozit;
g) impozitul se calculeaz i se ncaseaz la valoarea
proprietilor imobiliare cuprinse n masa succesoral.
Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile
art. 77^1 alin. (1) i (3) din Codul fiscal, cuprinde numai activul
net imobiliar. n scop fiscal, prin activul net imobiliar se nelege
valoarea proprietilor imobiliare dup deducerea pasivului
succesoral corespunztor acestora. n pasivul succesiunii se
includ obligaiile certe i lichide dovedite prin acte autentice
i/sau executorii, precum i cheltuielile de nmormntare pn la
concurena sumei de 1.000 lei, care nu trebuie dovedite cu
nscrisuri. n cazul n care n activul succesoral se cuprind i
bunuri mobile, drepturi de crean, aciuni, certificate de acionar
etc., se va stabili proporia valorii proprietilor imobiliare din
totalul activului succesoral, iar pasivul succesoral se va deduce
din valoarea bunurilor mobile, respectiv imobile, proporional cu
cota ce revine fiecreia din categoriile de bunuri mobile sau
imobile. Dup deducerea pasivului succesoral corespunztor
bunurilor imobile, din valoarea acestora se determin activul net
imobiliar reprezentnd baza impozabil;
h) n cazul n care procedura succesoral se finalizeaz prin
hotrre judectoreasc, se aplic dispoziiile pct. 151^7
paragraful 6 din prezentele norme metodologice
Norme metodologice:
ART. 77^1 al.4
151^5. La transmiterea dreptului de proprietate, impozitul
prevzut la art. 77^1 alin. (1) i (3) din Codul fiscal se calculeaz
la valoarea declarat de pri. n cazul n care valoarea declarat
de pri este mai mic dect valoarea orientativ stabilit prin
expertizele ntocmite de camerele notarilor publici, impozitul se
va calcula la aceast din urm valoare.
n cazul proprietilor imobiliare transferate cu titlu de aport
la capitalul social, valoarea la care se va stabili impozitul este
aceea din actul prin care s-a realizat aducerea bunului imobil ca
aport n natur la capitalul social, astfel:
n cazul n care legislaia n materie impune ntocmirea
unei expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din
act, dar nu mai puin de valoarea rezultat din expertiza de
evaluare;
n cazul n care legislaia n materie nu impune ntocmirea
unei expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din
act, dar nu mai puin de valoarea stabilit n condiiile art. 77^1
La constituirea sau transmiterea dezmembrmintelor
dreptului de proprietate, impozitul se determin la valoarea
declarat de pri, dar nu mai puin de 20% din valoarea
orientativ stabilit prin expertiza ntocmit de camera notarilor
publici. Aceeai valoare se va stabili i la stingerea pe cale
convenional sau prin consimmntul titularului a acestor
dezmembrminte.
La transmiterea nudei proprieti, impozitul se determin la
valoarea declarat de pri, dar nu mai puin de 80% din valoarea
orientativ stabilit prin expertizele camerei notarilor publici.
Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora,
valoarea se va stabili pe baza unui raport de expertiz, care va
cuprinde valoarea construciei neterminate la care se adaug
valoarea terenului aferent declarat de pri, dar nu mai puin
dect valoarea stabilit pentru teren prin expertizele camerei
notarilor publici. Raportul de expertiz va fi ntocmit pe cheltuiala
contribuabilului de un expert autorizat n condiiile legii.
La schimb imobiliar, impozitul se calculeaz la valoarea
fiecreia din proprietile imobiliare transmise.
n cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar,

cu un bun mobil, impozitul se calculeaz la valoarea bunului
imobil, calitatea de contribuabil fiind a persoanei fizice care
transmite proprietatea imobiliar.
Norme metodologice:
ART. 77^1 al.5
151^6. Expertizele privind valoarea de circulaie a
proprietilor imobiliare vor fi comunicate direciilor teritoriale ale
Ministerului Finanelor Publice, pentru a fi utilizate ncepnd cu
data de nti a lunii urmtoare primirii acestora.
Norme metodologice:
ART. 77^1 al.6
151^7. Impozitul se va calcula i se va ncasa de ctre
notarul public, pe chitan sau bon fiscal, anterior autentificrii
actului sau semnrii ncheierii de finalizare a procedurii
succesorale Impozitul poate fi pltit de ctre contribuabil fie n
numerar, la sediul biroului notarului public, fie prin virament
bancar, ntr-un cont al biroului notarial. n cazul plii impozitului
prin virament bancar, dovada achitrii se face cu ordinul de plat.
Documentul de plat a impozitului de ctre contribuabil se
va meniona n ncheierea de autentificare, respectiv n ncheierea
de finalizare a procedurii succesorale i n certificatul de
motenitor.
Modelul chitanelor ce vor fi utilizate de ctre notarii publici
la ncasarea impozitului se va stabili i se va tipri de Uniunea
Naional a Notarilor Publici din Romnia.
n ndeplinirea obligaiei ce le revine, registratorii de carte
funciar vor verifica dac n cuprinsul actului notarial sunt
menionate documentele de plat a impozitului, prevzute la
paragrafele 13.
Instanele judectoreti care pronun hotrri judectoreti
definitive i irevocabile n cauze referitoare la transferul dreptului
de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia vor comunica

organului fiscal din raza de competen teritorial a instanei de
fond hotrrea i documentaia aferent n termen de 30 de zile
de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii. n situaia
n care instanele judectoreti nu transmit n termenul legal
documentaia prevzut de lege, organul fiscal poate stabili
impozitul datorat, la solicitarea contribuabilului, pe baza
documentaiei prezentate de acesta. n situaia n care la primirea
documentaiei transmise de instanele judectoreti constat
diferene care conduc la modificarea bazei de impunere, organul
fiscal emite o decizie de impunere, conform procedurii legale.
Baza de calcul al impozitului datorat este cea stabilit
potrivit hotrrii judectoreti sau documentaiei aferente
hotrrii, n situaia n care acestea includ valoarea imobilului
stabilit de un expert autorizat n condiiile legii, respectiv
expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a imobilului.
n cazul n care n hotrrea judectoreasc nu este
precizat valoarea imobilului stabilit de un expert autorizat n
condiiile legii sau n documentaia aferent hotrrii nu este
cuprins expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a
imobilului, baza de calcul al impozitului se va stabili n condiiile
pct. 151^6 din prezentele norme metodologice.
n cazul transferurilor prin alte modaliti dect procedura
notarial sau judectoreasc, contribuabilul are sarcina declarrii
venitului la organul fiscal competent, n termen de 10 de zile,
inclusiv, de la data transferului, n vederea stabilirii impozitului, n
condiiile legii.
n cazul n care se solicit intabularea dreptului de
proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia, n temeiul
hotrrii judectoreti, registratorii de carte funciar vor verifica
existena deciziei de impunere emise de organul fiscal competent
i dovada achitrii impozitului
n cazul transferurilor prin executare silit, dup expirarea
termenului de 10 zile inclusiv, n care contribuabilul avea sarcina
declarrii venitului la organul fiscal competent, pentru
transferurile prin alte modaliti dect procedura notarial sau
judectoreasc, organul de executare silit sau cumprtorul,
dup caz, trebuie s solicite organului fiscal competent stabilirea
impozitului i emiterea deciziei de impunere, conform procedurilor

legale, prin depunerea documentaiei aferente transferului.
151^8. *** Abrogat
151^9. *** Abrogat
151^10. *** Abrogat
151^11. *** Abrogat
Norme metodologice:
ART. 78
152. n aplicarea art. 78 alin. (2) din Codul fiscal, n aceast
categorie se includ, de exemplu, urmtoarele venituri realizate de
persoanele fizice:
- remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor
aparinnd Direciei Generale a Penitenciarelor, precum i n
atelierele locurilor de deinere, acordate, potrivit legii,
condamnailor care execut pedepse privative de libertate;
- veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor
pentru participarea la edinele senatului universitar;
veniturile obinute din valorificarea deeurilor prin centrele
de colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele
asemenea, cu urmtoarele excepii:
a) partea din venituri finanat din fonduri publice n cazul
bunurilor mobile care fac obiectul programelor naionale finanate
din bugetul de stat sau din alte fonduri publice care sunt venituri
neimpozabile;
b) veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub
forma deeurilor din patrimoniul afacerii de ctre contribuabilii
care au ca obiect de activitate colectarea i valorificarea de
deeuri; n acest caz nu sunt aplicabile prevederile art. 53 alin.
(2) i art. 79 din Codul fiscal, veniturile respective fiind
considerate venituri din activiti independente i supuse
impunerii potrivit regulilor proprii acestei categorii, respectiv cap.
II Venituri din activiti independente.
- sumele pltite de ctre organizatori persoanelor care
nsoesc elevii la concursuri i alte manifestri colare;
- indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale,
statisticienilor, informaticienilor i personalului tehnic auxiliar
pentru executarea atribuiilor privind desfurarea alegerilor

prezideniale, parlamentare i locale;
- veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la
realizarea de filme, spectacole, emisiuni televizate i altele
asemenea;
- tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei
relaii generatoare de venituri din salarii;
- veniturile distribuite persoanelor fizice asociate n forme de
proprietate asociative - persoane juridice, prevzute la art. 26 din
Legea nr. 1/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, altele
dect cele prevzute la pct. 73;
- venituri sub forma anumitor bunuri, servicii i alte drepturi,
primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, i membrii
de familie ai acestora, potrivit clauzelor contractului de munc
sau n baza unor legi speciale;
- venituri realizate de persoana fizic ca urmare a
contractului de administrare/prestri de servicii silvice ncheiat
potrivit Legii nr. 46/2008 privind Codul silvic, cu modificrile i
- sume rmase disponibile dup acoperirea cheltuielilor din
fondul de conservare i regenerare a pdurilor i a cror restituire
a fost solicitat de proprietarii de pduri persoane fizice, n
conformitate cu prevederile Legii nr.46/2008 - Codul silvic, cu
- veniturile obinute de cedent ca urmare a cesiunii de
crean, respectiv de cesionar ca urmare a realizrii venitului din
creana respectiv, inclusiv n cazul drepturilor de creane
salariale obinute n baza unor hotrri judectoreti definitive i
irevocabile, din patrimoniul personal, altele dect cele care se
ncadreaz n categoriile prevzute la art. 41 lit. a) - h) i art. 42
din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 80
153. Venitul net anual se determin de ctre contribuabil, pe
fiecare surs, din urmtoarele categorii:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din cedarea folosinei bunurilor;

c) venituri din activiti agricole impuse n sistem real,
venituri din silvicultur i piscicultur.
153^1. Venitul net anual impozabil/Ctigul net anual
impozabil se determin de organul fiscal competent.
154. Venitul impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an
sau n perioade diferite, ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se
consider venit anual impozabil.
155. Impozitul pe venitul anual impozabil se calculeaz
pentru veniturile din Romnia i/sau din strintate.
156. Pentru determinarea venitului net anual impozabil se
procedeaz astfel:
a) se determin venitul net anual/pierderea fiscal anual
pentru activitatea desfurat n cadrul fiecrei surse din
categoriile de venit menionate la pct. 153, potrivit regulilor
proprii. Pentru persoanele fizice asociate venitul net/pierderea
anual luat/luat n calcul la determinarea venitului net anual
impozabil este venitul net/pierderea distribuit/distribuit;
b) venitul net anual impozabil se determin pe fiecare surs
de venit prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale
din aceeai surs admise la report pentru anul fiscal de impunere.
Dac pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai
mari dect venitul net anual al sursei respective, rezultatul
reprezint pierdere de reportat.
157. Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile
aferente deductibile, nregistrate pentru fiecare surs de venit din
categoriile de venituri, reprezint pierdere fiscal pentru acea
surs de venit.
Norme metodologice:
ART. 80 al.3
158. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 80 al.4
159. Dac n urma compensrii admise pentru anul fiscal
rmne o pierdere necompensat, aceasta reprezint pierdere
fiscal reportat pe anii urmtori pn la al cincilea an inclusiv.
160. Regulile de compensare i reportare a pierderilor sunt
urmtoarele:
a) reportarea pierderilor se va face an dup an, pe sursa
respectiv, ncepnd cu pierderea cea mai veche;
b) dreptul la reportul pierderii este personal i supus
identitii contribuabilului; nu poate fi transmis motenitorilor sau
oricrei alte persoane, n scopul reducerii sarcinii fiscale ce revine
acesteia, i reprezint pierdere definitiv a contribuabilului
decedat.
Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme
de venit, iar prin efectul legii trec n anul urmtor la sistemul real
de impunere au obligaia depunerii unei declaraii referitoare la
veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal,
pn la data de 15 mai a anului de impunere.
Norme metodologice:
ART. 81
161. Contribuabilii care ncep o activitate independent,
precum i cei care realizeaz venituri din activiti agricole
impuse n sistem real, silvicultur i piscicultur, pentru care sunt
aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti
independente, au obligaia declarrii veniturilor i cheltuielilor
estimate a se realiza n anul de impunere, pe fiecare surs i
categorie de venit. Declararea veniturilor i a cheltuielilor
estimate se face prin depunerea declaraiei privind venitul
estimat/norma de venit, pe fiecare surs i categorie de venit, la
organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la data
producerii evenimentului.
Obligaia
depunerii
declaraiilor
privind
venitul
estimat/norma de venit revine att contribuabililor care determin
venitul net n sistem real i desfoar activitatea n mod
individual sau ntr-o form de asociere care nu d natere unei
persoane juridice, ct i contribuabililor pentru care venitul net se
determin pe baz de norme de venit, cu excepia veniturilor din

activiti agricole impuse pe baz de norme de venit.
Nu depun declaraii privind venitul estimat/norma de venit
contribuabilii care desfoar activiti independente pentru care
plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs de ctre
pltitorul de venit.
n cazul n care contribuabilul obine venituri ntr-o form de
asociere, fiecare asociat va declara veniturile estimate rezultate
din distribuirea venitului net estimat al asocierii fr personalitate
juridic, cu excepia asociaiilor care realizeaz venituri din
activiti agricole pentru care venitul se stabilete pe baza
normelor de venit.
162. Asocierile fr personalitate juridic ce ncep o
activitate independent au obligaia s depun o declaraie
privind venitul estimat/ norma de venit la organul fiscal n a crui
raz teritorial i are sediul asociaia, n termen de 15 zile de la
ncheierea contractului de asociere, odat cu nregistrarea
acestuia la organul fiscal.
163. Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei
bunurilor din patrimoniul personal au obligaia depunerii la
organul fiscal competent a declaraiei privind venitul estimat/
norma de venit pe fiecare surs de realizare a venitului, o dat cu
nregistrarea contractului de cedare a folosinei bunurilor, n
termen de 15 zile de la ncheierea acestuia.
Nu depun declaraie privind venitul estimat/ norma de venit
contribuabilii care realizeaz venituri din arend.
164. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti
independente impuse pe baz de norme de venit i care solicit
trecerea pentru anul fiscal urmtor la impunerea n sistem real
vor depune declaraia privind venitul estimat/norma de venit pn
la data de 31 ianuarie, completat corespunztor. Contribuabilii
care ncep o activitate impus pe baz de norme de venit i
opteaz pentru determinarea venitului net n sistem real vor
depune declaraia privind venitul estimat/norma de venit n
termen de 15 zile de la producerea evenimentului, completat
corespunztor.
165. Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei
n materie.
166. n sensul art. 81 alin. (3) din Codul fiscal, prin motive
obiective care conduc la depunerea unei noi declaraii privind
venitul estimat/ norma de venit n vederea recalculrii nivelului
plilor anticipate se nelege: ntreruperi temporare de activitate
n cursul anului din cauza unor motive medicale, justificate cu
documente, situaii de for major, alte cauze care genereaz
modificarea veniturilor.
Norme metodologice:
ART. 82
167. Plile anticipate se stabilesc de ctre organul fiscal
competent definit potrivit legislaiei n materie.
Plata sumelor astfel stabilite se efectueaz la organul fiscal
care a fcut stabilirea lor.
Pentru stabilirea plilor anticipate se va utiliza cota de
impunere prevzut la art. 43 alin. (1) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
168. Sumele reprezentnd pli anticipate se achit n 4 rate
egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare
trimestru, respectiv 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25
decembrie. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din
cedarea folosinei bunurilor sub forma arendei i au optat pentru
determinarea venitului net n sistem real, plata impozitului se
efectueaz potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei
privind venitul realizat.
169. n cazul contribuabililor impui pe baz de norme de
venit, stabilirea plilor anticipate se face pe baza normelor de
venit aprobate pentru anul de impunere, corespunztor activitii
desfurate.
170. Solicitarea emiterii unei noi decizii de plat anticipat,
potrivit art. 81 alin. (3) din Codul fiscal, se face prin depunerea
de ctre contribuabil a unei declaraii privind venitul
estimat/norma de venit.
171. n cazul contribuabililor care obin venituri de aceeai
natur, pentru care plile anticipate se stabilesc att de organul
fiscal, ct i prin reinere la surs, la stabilirea plilor anticipate
de ctre organul fiscal se exclud din venitul net veniturile pentru
care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs,

proporional cu ponderea acestora n totalul veniturilor brute.
171^1. Contribuabilii care reziliaz contractele de nchiriere
n cursul anului au obligaia s ntiineze n scris n termen de 5
zile organul fiscal competent. n acest sens se vor anexa, n copie,
documentele din care s rezulte rezilierea contractelor de
nchiriere, cum ar fi declaraia pe propria rspundere.
Norme metodologice:
ART. 83
172. *** Abrogat
173. *** Abrogat
174. *** Abrogat
175. Declaraiile privind venitul realizat sunt documentele
prin care contribuabilii declar veniturile i cheltuielile deductibile
efectuate n scopul realizrii veniturilor, pe fiecare categorie de
venit i pe fiecare surs, n vederea stabilirii de ctre organul
fiscal a plilor anticipate.
176. Declaraiile privind venitul realizat se depun de
contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de
asociere, venituri din activiti independente, venituri din cedarea
folosinei bunurilor, venituri din activiti agricole pentru care
venitul net se determin n sistem real, venituri din silvicultur i
piscicultur.
Fac excepie de la depunerea declaraiei privind venitul
realizat contribuabilii prevzui la art. 63 alin. (2) din Codul fiscal
i cei care obin venituri prevzute la art. 52 alin. (1) lit. a) - c)
din Codul fiscal i care au optat pentru impunerea veniturilor
potrivit prevederilor art. 52^1 din Codul fiscal, pentru care
impozitul reinut este final.
Declaraiile privind venitul realizat se depun, n intervalul 1
ianuarie - 25 mai inclusiv al anului urmtor celui de realizare a
venitului, la organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n
materie.
Pentru veniturile realizate dintr-o form de asociere, venitul
declarat va fi venitul net/pierderea distribuit/distribuit din
asociere.
177. Contribuabilii care realizeaz venituri din strintate

impozabile n Romnia au obligaia s declare n Romnia
veniturile respective pn la data de 25 mai inclusiv a anului
urmtor celui de realizare a venitului.
178. Contribuabilii care nceteaz s mai aib domiciliul
fiscal n Romnia vor depune la organul fiscal n a crui raz
teritorial i au domiciliul fiscal o declaraie privind venitul
realizat. Declaraiile vor cuprinde veniturile i cheltuielile aferente
anului fiscal curent, pentru perioada n care contribuabilii au avut
domiciliul n Romnia.
179. *** Abrogat.
180. *** Abrogat
181. *** Abrogat
Norme metodologice:
ART. 84
*** Abrogat.
181^1. Sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea
prevzut la punctul 117^1 dat n aplicarea art. 57 din Legea nr.
ulterioare.
181^2. Organul fiscal competent stabilete venitul net anual
impozabil/ctigul net anual impozabil i impozitul anual datorat
pe baza declaraiei privind venitul realizat i emite decizia de
impunere la termenul i n forma stabilite prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
181^3. Decizia de impunere anual se emite de organul
fiscal competent, definit potrivit legislaiei n materie.
Norme metodologice:
ART. 85
182. Venitul net obinut din exploatarea drepturilor de
proprietate intelectual deinute n comun se atribuie proporional
cu cotele-pri pe care titularii acestora le dein n acea
proprietate, determinate conform regulilor n vigoare specifice

fiecrui domeniu.
n cazul n care cotele-pri nu se cunosc, repartizarea
veniturilor se face n mod egal.
183. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n
comun pe cote-pri se repartizeaz ntre coproprietari
proporional cu cotele deinute de acetia n coproprietate. Venitul
net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun n
devlmie se repartizeaz n mod egal ntre proprietarii comuni.
Repartizarea venitului net conform prevederilor de mai sus se
face n condiiile n care n contractul de cedare a folosinei se
menioneaz c partea contractant care cedeaz folosina este
reprezentat de coproprietari. n condiiile n care coproprietarii
decid asupra unei alte mpriri, se va anexa la contract un act
autentificat din care s rezulte voina prilor.
Norme metodologice:
ART. 86
184. Sunt supuse obligaiei de ncheiere i nregistrare a unui
contract de asociere att asociaiile fr personalitate juridic, ale
cror constituire i funcionare sunt reglementate prin acte
normative speciale, respectiv asociaii familiale, cabinete
medicale grupate, cabinete medicale asociate, societate civil
medical, cabinete asociate de avocai, societate civil
profesional de avocai, notari publici asociai, asociaii n
participaiune constituite potrivit legii, ct i orice asociere fr
personalitate juridic constituit n baza Codului civil.
185. Asociatul desemnat conform prevederilor art. 86 alin.
(2) lit. e) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare are i urmtoarele obligaii:
- s asigure organizarea i conducerea evidenelor contabile;
- s determine venitul net/pierderea obinut/obinut n
cadrul asociaiei, precum i distribuirea venitului net/pierderii pe
asociai;
- s depun o declaraie privind veniturile i cheltuielile
estimate, la termenele stabilite, la organul fiscal la care asociaia
este nregistrat n evidena fiscal;
- s nregistreze contractul de asociere, precum i orice

modificare a acestuia la organul fiscal la care asociaia este
nregistrat n evidena fiscal, n termen de 15 zile de la data
ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul principal
de desfurare a activitii asociaiei;
- s reprezinte asociaia n verificrile efectuate de organele
fiscale, precum i n ceea ce privete depunerea de obieciuni,
contestaii, plngeri asupra actelor de control ncheiate de
organele fiscale;
- s rspund la toate solicitrile organelor fiscale, att cele
privind asociaia, ct i cele privind asociaii, legate de activitatea
desfurat de asociaie;
- s completeze Registrul pentru evidena aportului i
rezultatului distribuit;
- alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului III din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare.
185^1. n cazul asocierilor care realizeaz venituri din
activiti agricole impuse pe baz de norme de venit, asociatul
desemnat are urmtoarele obligaii:
a) s nregistreze contractul de asociere, precum i orice
modificare a acestuia la organul fiscal la care asociaia este
nregistrat n evidena fiscal, n termen de 15 zile de la data
ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul principal
de desfurare a activitii asociaiei;
b) s reprezinte asociaia n verificrile efectuate de organele
fiscale, precum i n ceea ce privete depunerea de obieciuni,
contestaii, plngeri asupra actelor de control ncheiate de
organele fiscale;
c) s rspund la toate solicitrile organelor fiscale, att cele
privind asociaia, ct i cele privind asociaii, legate de activitatea
desfurat de asociaie;
d) s completeze Registrul pentru evidena aportului i
rezultatului distribuit;
e) s determine venitul impozabil obinut n cadrul asociaiei,
precum i distribuirea acestuia pe asociai;
f) alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului III din Codul
fiscal.
Norme metodologice:
ART. 86 al.3
186. Asociaia, prin asociatul desemnat, depune, pn la
data de 15 martie a anului urmtor, la organul fiscal la care
asociaia este nregistrat n evidena fiscal o declaraie anual
care cuprinde venitul net/pierderea realizat/realizat pe asociaie,
precum i distribuia venitului net/pierderii pe fiecare asociat.
O copie de pe declaraie se transmite de ctre asociatul
desemnat fiecrui asociat. Pe baza acestei copii asociaii vor
cuprinde venitul net/pierderea ce le revine din activitatea
asociaiei n declaraia privind venitul realizat.
Norme metodologice:
ART. 86 al.5
187. Venitul net se consider distribuit i dac acesta
rmne la asociaie sau este pus la dispoziie asociailor.
188. n cazul modificrii cotelor de participare n cursul
anului, pentru distribuirea venitului net anual se va proceda
astfel:
a)
se
determin
un
venit
net/o
pierdere
intermediar/intermediar la sfritul lunii n care s-au modificat
cotele pe baza venitului brut i a cheltuielilor, astfel cum acestea
sunt nregistrate n evidenele contabile;
b) venitul net/pierderea intermediar/intermediar se aloc
fiecrui asociat, n funcie de cotele de participare, pn la data
modificrii acestora;
c) la sfritul anului, din venitul net/pierderea anual/anual
se deduce venitul net/pierderea intermediar/intermediar, iar
diferena se aloc asociailor, n funcie de cotele de participare
ulterioare modificrii acestora;
d) venitul net/pierderea anual/anual distribuit/distribuit
fiecrui asociat se determin prin nsumarea veniturilor
nete/pierderilor intermediare determinate potrivit lit. b) i c).
188^1. n cazul societii civile cu personalitate juridic,
constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului
transparenei fiscale, potrivit legii, se aplic regulile de
determinare a venitului net din activiti independente.
n cazul filialei constituite potrivit legii speciale prin asocierea

unei societi profesionale cu rspundere limitat cu una sau mai
multe persoane fizice, filiala fiind supus regimului transparenei
fiscale, potrivit legii, determinarea venitului obinut n cadrul
entitii se efectueaz n sistem real, pe baza datelor din
contabilitatea n partid simpl.
Pentru membrii asociai n cadrul filialei se aplic
urmtoarele reguli:
1. persoanele fizice asociate au obligaia s asimileze acest
venit distribuit n funcie de cota de participare venitului net anual
din activiti independente;
2. societatea profesional cu rspundere limitat asociat n
cadrul filialei va include venitul distribuit n funcie de cota de
participare n venitul brut al activitii independente, pentru anul
fiscal respectiv.
Persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate
desfurat ntr-o form de organizare cu personalitate juridic
(SPRL) constituit potrivit legii speciale i care este supus
regimului transparenei fiscale, potrivit legii, au obligaia s
asimileze acest venit distribuit venitului net anual din activiti
independente.
Norme metodologice:
ART. 86 al.8
189. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 87
190. Pentru veniturile realizate de un nerezident din activiti
independente atribuibile unui sediu permanent definit potrivit art.
8 din Codul fiscal, impozitul se determin prin aplicarea cotei de
impozitare asupra venitului net anual impozabil aferent acestuia.
191. Pentru calculul impozitului pe veniturile din activiti
independente, altele dect cele prevzute la art. 52 din Codul
fiscal, sumele reprezentnd pli anticipate n contul impozitului

anual pe venit se stabilesc de ctre organul fiscal pe a crui raz
teritorial se realizeaz n ntregime sau cu preponderen
venitul.
192. .Dup ncheierea anului fiscal organul fiscal menionat
la pct. 191 va elibera documentul care atest venitul realizat i
impozitul pltit.".
Norme metodologice:
ART. 88
193. Veniturile obinute de persoanele fizice nerezidente din
Romnia din activiti dependente se impoziteaz separat pe
fiecare surs/loc de realizare, impozitul lunar calculat fiind impozit
final. Dup ncheierea anului fiscal, organul fiscal va elibera
documentul care atest venitul realizat i impozitul pltit pentru
anul fiscal respectiv, la cererea contribuabilului. Profesorii i
cercettorii nerezideni care desfoar o activitate n Romnia ce
depete perioada de scutire stabilit prin conveniile de evitare
a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state se impun
pentru veniturile realizate n intervalul de timp ce depete
perioada de scutire, potrivit titlului III din Codul fiscal.
193^1. Veniturile din activiti dependente obinute ca
urmare a desfurrii activitii n Romnia de persoane fizice
rezidente ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate
convenii de evitare a dublei impuneri i pltite de angajatori
rezideni sau nerezideni se impoziteaz n Romnia din prima zi
de desfurare a activitii. De asemenea, se impun din prima zi
de desfurare a activitii dependente n Romnia i veniturile
obinute de persoanele fizice care nu fac dovada rezidenei ntr-un
stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri
194. a) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un stat strin, veniturile
din activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente
care i desfoar activitatea n Romnia se impun dac
persoana fizic este prezent n Romnia una sau mai multe
perioade de timp ce depesc n total 183 de zile n orice
perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul

calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile menionate n
convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu
statul strin i numai dac respectiva persoan fizic face dovada
rezidenei n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri.
b) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate de Romnia cu un stat strin, veniturile din
activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente
care i desfoar activitatea n Romnia i sunt prezente n
Romnia o perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de
12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz
sau n perioada i condiiile menionate n convenia de evitare a
dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul strin se impun n
Romnia dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele
condiii:
salariul este pltit de un angajator care este rezident sau
n numele acestuia;
salariul este suportat de un sediu permanent pe care
angajatorul nerezident l are n Romnia (veniturile salariale
reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n
Romnia) ;
c) Veniturile din salarii se impoziteaz ncepnd cu prima zi
de la data sosirii persoanei fizice, dovedit cu viza de intrare n
Romnia de pe paaport.
La determinarea impozitului se va avea n vedere principiul
celor 183 de zile care sfresc n anul calendaristic n cauz.
Modul de calcul al celor 183 de zile se va face aplicndu-se
metoda zilelor de prezen. Contribuabilul are posibilitatea s
furnizeze dovezi referitoare la prezena sa, pe baza datelor din
documentele de transport, paaport i alte documente prin care
se atest intrarea n Romnia. n calculul celor 183 de zile se
includ: ziua de sosire, ziua de plecare i toate celelalte zile
petrecute pe teritoriul Romniei. Orice fraciune de zi n care
contribuabilul este prezent n Romnia conteaz drept zi de
prezen pentru calculul celor 183 de zile.
195. Contribuabilii prevzui la pct. 194 sunt obligai ca n
termen de 15 zile de la data nceperii activitii s se adreseze
organului fiscal n a crui raz teritorial se realizeaz venitul, n
vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil acestor venituri, n

conformitate cu prevederile conveniilor de evitare a dublei
impuneri, ncheiate de Guvernul Romniei cu alte state.
Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dup caz,
urmtoarele:
- cerere;
- copie de pe documentul care reglementeaz raportul de
munc i traducerea acestuia n limba romn, certificat de
traductori autorizai;
- certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea
fiscal competent a statului al crui rezident este sau un alt
document prin care se atest rezidena fiscal, document vizat de
organul fiscal al statului su de reziden, tradus i legalizat de
organul autorizat din Romnia;
- documentele care atest dreptul de munc i de edere,
dup caz, pe teritoriul Romniei.
Dac persoanele fizice nerezidente nu prezint n termenul
stabilit documentele prevzute la alineatul precedent, acestea
datoreaz impozit pe veniturile din salarii din prima zi de
desfurare a activitii. n situaia n care persoanele respective
depun ulterior documentele solicitate, organul fiscal va efectua
regularizarea impozitului pltit.
196. Contribuabilii pltii din strintate de un angajator
nerezident care i prelungesc perioada de edere n Romnia,
precum i cei care, prin prezene repetate n Romnia, depesc
183 de zile sau perioada menionat n conveniile de evitare a
dublei impuneri sunt obligai s ntiineze n scris organul fiscal
competent despre depirea acestui termen, caz n care
datoreaz impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca
urmare a desfurrii activitii n Romnia.
197. n situaia n care persoanele fizice care au desfurat
activitatea n Romnia ntr-o perioad mai mic de 183 de zile n
orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul
calendaristic n cauz ori n perioada i condiiile menionate n
conveniile de evitare a dublei impuneri i au fost pltite din
strintate i prelungesc perioada de edere n Romnia peste
183 de zile sau peste perioada menionat n convenie, impozitul
pe veniturile din salarii pentru activitatea desfurat n Romnia
este datorat ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia. n acest
caz, contribuabilul depune la organul fiscal competent declaraii

lunare de impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate
n perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia, n termen de
15 zile de la ultima zi a perioadei de 183 de zile expirate sau a
perioadei menionate n convenie. n situaia n care beneficiarul
venitului realizeaz salariul ntr-o sum global pe un interval de
timp, dup ce a expirat perioada de 183 de zile sau perioada
menionat n convenie, sumele nscrise n declaraii se pot
stabili la nivelul unei medii lunare, respectiv suma global a
salariului declarat mprit la numrul de luni din acea perioad..
197. n situaia n care persoanele fizice au desfurat
activitatea n Romnia ntr-o perioad mai mic de 183 de zile, n
orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul
calendaristic n cauz, i au fost pltite din strintate, i
prelungesc perioada de edere n Romnia peste 183 de zile,
impozitul pe veniturile din salarii pentru activitatea desfurat n
Romnia este datorat ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia.
n acest caz contribuabilul depune la organul fiscal competent
declaraii lunare de impunere, care vor cuprinde veniturile lunare
realizate n perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia, n
termen de 15 zile de la ultima zi a perioadei de 183 de zile
expirate.
n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul
ntr-o sum global pe un interval de timp, dup ce a expirat
perioada de 183 de zile, sumele nscrise n declaraii se pot stabili
la nivelul unei medii lunare, respectiv suma global a salariului
declarat mprit la numrul de luni din acea perioad.
198. Persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i
care au reziden ntr-un stat contractant cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri se impun n
Romnia conform titlului III din Codul fiscal pentru veniturile,
altele dect cele supuse impunerii potrivit titlului V din Codul
fiscal, atunci cnd nu prezint certificatul de reziden fiscal sau
un alt document prin care se atest rezidena fiscal.
n aceleai condiii i pentru aceleai categorii de venituri se
impun i persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i
sunt rezidente ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate
convenii de evitare a dublei impuneri.
199. n situaia n care exist convenii de evitare a dublei

impuneri, persoana fizic cu dubl reziden - romn i a unui
stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri -, cu domiciliul n Romnia, se va impune n Romnia,
coroborat cu prevederile conveniilor de evitare a dublei impuneri.
Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei
impuneri persoana fizic respectiv va prezenta autoritilor
fiscale romne certificatul de reziden fiscal sau un alt
document prin care se atest rezidena fiscal, precum i
traducerea acestuia n limba romn, certificat de traductori
autorizai.
Pentru a stabili al crui rezident este persoana fizic
respectiv, contribuabilul va face dovada "centrului intereselor
vitale", respectiv va prezenta organului fiscal documentele
necesare prin care se atest c veniturile obinute n cellalt stat
sunt superioare celor realizate n Romnia i autoritatea fiscal a
statului respectiv i rezerv dreptul de a-l considera rezident
fiscal din punct de vedere al impunerii veniturilor mondiale, caz n
care impunerea acestui contribuabil n Romnia se va face numai
pentru veniturile din Romnia.
Prin documente necesare se nelege: copiile declaraiilor de
impunere din cellalt stat, declaraia pe propria rspundere
privind situaia copiilor colarizai, situaia de avere, dup caz, a
familiei i altele asemenea. n situaia n care veniturile din
cellalt stat nu sunt la nivelul care s conduc la acordarea
rezidenei fiscale n acest stat i autoritatea fiscal romn
apreciaz c sunt ntrunite condiiile pentru impunerea veniturilor
n Romnia, acestui contribuabil i se vor impune n Romnia
veniturile mondiale i, prin schimb de informaii, autoritile
competente romne i din cellalt stat se vor informa asupra
acestui caz.
200. Contribuabilii persoane fizice romne care locuiesc n
strintate i care i menin domiciliul n Romnia se impun n
Romnia pentru veniturile impozabile conform prevederilor titlului
III din Codul fiscal, realizate att n Romnia, ct i n strintate,
iar obligaiile fiscale se exercit direct sau, n situaia n care nu i
ndeplinesc obligaiile n mod direct, prin desemnarea unui
mputernicit sau reprezentant fiscal."
201. Cetenii strini refugiai i care sunt prezeni n

Romnia, potrivit autorizrilor specifice acordate, se impoziteaz
pentru veniturile realizate pe teritoriul Romniei.
Norme metodologice:
ART. 89
201^1. Persoanele fizice nerezidente care realizeaz venituri
din Romnia i crora le revin potrivit prezentului titlu obligaii
privind declararea acestora depun declaraiile privind venitul
realizat la organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n
materie.
Norme metodologice:
ART. 90
202. Contribuabilii care obin venituri din strintate potrivit
art. 90 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia declarrii acestora.
Pentru veniturile din pensii i sume asimilate acestora,
obinute din strintate, pentru care Romnia are drept de
impunere, contribuabilii au obligaia s completeze i s depun
declaraia privind venitul realizat.
Impozitul datorat n Romnia se determin prin aplicarea
cotei de impunere asupra venitului brut anual diminuat cu suma
lunar neimpozabil, stabilit potrivit prevederilor art. 69 din
Codul fiscal, calculat la nivelul anului. Suma lunar neimpozabil
se acord pentru fiecare surs de venit din pensii.
Norme metodologice:
ART. 91
203. Persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n
Romnia i persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (2) din
Codul fiscal sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile
din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate. n situaia

n care, pentru veniturile din strintate de natura celor prevzute
la art. 41 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, statul cu care Romnia
are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i-a exercitat
dreptul de impunere, aceste persoane au dreptul s deduc,
pentru fiecare surs de venit, din impozitul pe venit datorat n
Romnia impozitul pe venit pltit n strintate, n condiiile
prevzute de Codul fiscal. Veniturile din strintate realizate de
contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i de cei prevzui
la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal, precum i impozitul aferent, a
crui plat n strintate este atestat cu document justificativ
eliberat de autoritatea competent a statului strin cu care
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri,
exprimate n unitile monetare proprii fiecrui stat, se vor
transforma n lei la cursul de schimb mediu anual comunicat de
Banca Naional a Romniei din anul de realizare a venitului
respectiv.
204. Impozitul pltit n strintate, care se deduce din
impozitul pe venit datorat n Romnia, este limitat la partea de
impozit pe venit datorat n Romnia.
Prin venit mondial se nelege suma veniturilor impozabile
din Romnia i din strintate din categoriile de venituri realizate
de persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal i de cele care ndeplinesc condiia menionat la art. 40
Pentru veniturile menionate la art. 41 lit. a), c) i f) din
Codul fiscal, care au fost globalizate n strintate, creditul fiscal
extern pentru fiecare venit este limitat la impozitul pe venit
calculat prin aplicarea cotei medii de impozit din strintate,
aplicat asupra fiecrei surse de venit obinut n strintate, dar
nu mai mult dect cota de impozit prevzut la titlul III din Codul
fiscal, aferent venitului respectiv.
Cota medie de impozit se calculeaz astfel:
impozit pltit n strintate
Cota medie de impozit = ----------------------------------- .
venit global obinut n strintate
Venitul global obinut n strintate reprezint toate

categoriile de venituri care, conform legii din statul respectiv, se
globalizeaz n strintate.
205. Pentru veniturile realizate n statul cu care Romnia are

ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care nu au fost
globalizate n vederea impozitrii, creditul fiscal extern este
limitat la impozitul pe venit pltit n strintate, dar nu mai mult
dect cel datorat pentru un venit similar n Romnia, potrivit
Codului fiscal.
206. Dac suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai
mare dect impozitul pltit n statul cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, suma
recunoscut care se deduce este la nivelul impozitului pltit n
strintate. n situaia n care suma reprezentnd creditul fiscal
extern este mai mic dect impozitul pltit n statul cu care
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri,
suma recunoscut reprezentnd creditul fiscal extern acordat este
la nivelul sumei calculate conform pct. 204.
207. Calcularea creditului fiscal extern se face de ctre
organul fiscal competent, separat pe fiecare surs de venit. n
situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din
strintate din mai multe state cu care Romnia are ncheiate
convenii de evitare a dublei impuneri, creditul extern admis a fi
dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit
procedurii prevzute mai sus, pentru fiecare surs de venit i pe
fiecare ar.
208. n cazul veniturilor prevzute la art. 41 lit. b), d), e), g)
i h) din Codul fiscal, creditul fiscal extern se acord pentru
fiecare venit similar din Romnia. Creditul fiscal extern pentru
veniturile din statul cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri, a cror impunere n Romnia este
final, se va acorda astfel:
a) n situaia n care n strintate cota de impozit este mai
mare dect cea prevzut n titlul III din Codul fiscal pentru un
venit similar, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe
venit calculat, aplicndu-se cota prevzut n acest titlu;
b) n situaia n care cota de impozit este mai mic n
strintate dect cota de impozit pentru un venit similar din
Romnia, creditul fiscal extern este calculat la nivelul impozitului
pltit n strintate, iar impozitul anual rmas de achitat n
Romnia se calculeaz ca diferen ntre impozitul pe venit
calculat aplicndu-se cota de impozit prevzut la titlul III din
Codul fiscal i impozitul pe venit pltit n strintate pentru

venitul realizat n strintate.
Pentru veniturile prevzute la art. 41 lit. b), d), e), g) i h)
din Codul fiscal, creditul fiscal se acord potrivit prevederilor
pct.205.
209. (1) n vederea regularizrii de ctre organul fiscal a
impozitului pe salarii datorat n Romnia pentru activitatea
desfurat n strintate, contribuabilii prevzui la art. 40 alin.
(1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal care sunt pltii pentru
activitatea salarial desfurat n strintate de ctre sau n
numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are
sediul permanent n Romnia au obligaia de a declara n Romnia
veniturile respective potrivit declaraiei privind veniturile realizate
din strintate la termenul prevzut de lege, cu excepia
contribuabililor care realizeaz venituri de aceast natur n
condiiile prevzute la pct. 87^3, pct. 87^5 alin. (2) lit. a) i pct.
87^8 pentru care impozitul este final.
(2) n situaiile prevzute la pct. 87^4 i 87^7, organul fiscal
regularizeaz impozitul pe venitul din salarii datorat de
contribuabil n baza declaraiei privind veniturile realizate din
strintate i restituie, dup caz, n totalitate sau n parte
impozitul reinut de ctre angajatorul care este rezident n
Romnia sau are sediul permanent n Romnia la cererea
persoanei fizice. n acest caz, declaraia privind veniturile
realizate din strintate reprezint i cerere de restituire.
(3) Declaraia privind veniturile realizate din strintate se
depune la registratura organului fiscal competent sau prin pot,
nsoit de urmtoarele documente justificative:
a) documentul menionat la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal
ntocmit de angajatorul rezident n Romnia ori de ctre un sediu
permanent n Romnia care efectueaz pli de natur salarial
din care s rezulte venitul baz de calcul al impozitului i
impozitul reinut n Romnia pentru salariul pltit n strintate;
b) contractul de detaare;
c) documente justificative privind ncetarea raportului de
munc, dup caz;
d) certificatul de atestare a impozitului pltit n strintate
de contribuabil, eliberat de autoritatea competent a statului
strin, sau orice alt document justificativ privind venitul realizat i
impozitul pltit n cellalt stat, eliberat de autoritatea competent

din ara n care s-a obinut venitul, precum i orice alte
documente care pot sta la baza determinrii sumei impozitului
pltit n strintate, pentru situaia n care dreptul de impunere a
revenit statului strin.
209^1 . Cnd o persoan fizic rezident n Romnia obine
venituri care n conformitate cu prevederile conveniei de evitare
a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt
supuse impozitului pe venit n statul strin, pentru evitarea dublei
impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie, respectiv
metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
209^2. Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a)
i cele prevzute la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal care
realizeaz un venit i care, potrivit prevederilor conveniei de
evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat pot
fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca
metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii,
respectivul venit va fi scutit de impozit n Romnia. Acest venit se
declar n Romnia, dar este scutit de impozit dac se anexeaz
documentul justificativ eliberat de autoritatea competent a
statului strin, care atest impozitul pltit n strintate.
210. La sfritul anului fiscal vizat, contribuabilul anexeaz la
declaraia privind venitul realizat documentele justificative privind
venitul realizat i impozitul pltit, eliberate de autoritatea
competent din ara n care s-a obinut venitul i cu care Romnia
are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri. Aceste
documente sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de evitare a
dublei impuneri prevzute n conveniile de evitare a dublei
impuneri.
211. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 94.
212. *** Abrogat.
213. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 112^1
1. Pentru ncadrarea n condiia prevzut la art. 112^1 lit.
a) din Codul fiscal, persoana juridic romn nu trebuie s
nregistreze venituri din activitile prevzute la art. 112^2 alin.
(6) din Codul fiscal.
ncadrarea n categoria veniturilor din consultan i
management se efectueaz prin analiza contractelor ncheiate i
a altor documente care justific natura veniturilor.
2. *** Abrogat.
3. *** Abrogat.
4. Pentru ncadrarea n condiia privind nivelul veniturilor
realizate n anul precedent, se vor lua n calcul aceleai venituri
care constituie baza impozabil prevzut la art. 112^7 din
Codul fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea
echivalentului n euro este cel de la nchiderea aceluiai exerciiu
financiar.
Norme metodologice:
ART. 112^2
5. Persoanele juridice romne pentru care perioada de
inactivitate temporar/nedesfurare a activitii nceteaz n
cursul anului aplic sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor, pentru anul respectiv, ncepnd cu
trimestrul
n
care
nceteaz
perioada
de
inactivitate
temporar/nedesfurare a activitii.
Persoanele juridice romne nou-nfiinate n perioada 1
ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, care nu au optat pn la data
de 31 ianuarie 2013 s aplice sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor, nu sunt obligate potrivit prevederilor legale
n vigoare ncepnd cu data de 1 februarie 2013 s aplice acest
sistem de impunere pentru anul 2013. Aceste persoane juridice
urmeaz s verifice condiiile prevzute de art. 112^1 din Codul
fiscal, la data de 31 decembrie 2013, n vederea ncadrrii n
categoria contribuabililor pltitori de impozit pe veniturile
microntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014.
6. Persoanele juridice romne care nu sunt obligate s aplice

sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor sunt
urmtoarele:
a) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz
potrivit legilor speciale de organizare i funcionare din domeniul
bancar (societile comerciale bancare, casele de schimb valutar,
societile de credit ipotecar, cooperativele de credit etc.);
b) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz
potrivit legilor speciale de organizare i funcionare din domeniul
asigurrilor (de exemplu, societile de asigurare-reasigurare), al
pieei de capital (de exemplu, bursele de valori sau de mrfuri,
societile de servicii de investiii financiare, societile de
registru, societile de depozitare), cu excepia persoanelor
juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste
domenii (brokerii i agenii de asigurare);
c) persoanele juridice care desfoar activiti n domeniile
jocurilor de noroc, consultanei i managementului.
7. Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s
desfoare activiti de natura celor prevzute la art. 112^2
alin.(6) din Codul fiscal datoreaz impozit pe profit lund n calcul
veniturile i cheltuielile nregistrate ncepnd cu trimestrul
respectiv.
8. Persoanele juridice romne care, la data de 31 decembrie
2012, au realizat venituri ncadrate, prin echivalare n lei, ntre
65.000 euro i 100.000 euro i care ndeplineau concomitent i
celelalte condiii prevzute de reglementrile legale n vigoare
pn la data de 1 februarie 2013 i care au solicitat ieirea din
sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pn la
data de 31 ianuarie 2013 inclusiv, nu sunt obligate s aplice,
ncepnd cu 1 februarie 2013, acest sistem de impunere. Aceste
persoane juridice urmeaz s verifice condiiile prevzute de art.
112^1 din Codul fiscal, la data de 31 decembrie 2013, n vederea
ncadrrii n categoria contribuabililor pltitori de impozit pe
veniturile microntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014.
Norme metodologice:
ART. 112^4
9. n cazul nfiinrii unei microntreprinderi ntr-un an fiscal,

perioada impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului,
dac are aceast obligaie;
b) de la data nregistrrii acesteia n registrul inut de
instanele judectoreti competente, dac are aceast obligaie;
c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a
contractelor de asociere, n cazul asocierilor care nu dau natere
unei noi persoane juridice.
10. Perioada impozabil a unei microntreprinderi se ncheie,
n cazul divizrilor sau al fuziunilor care au ca efect juridic
ncetarea existenei persoanei juridice prin dizolvare fr
lichidare, la una dintre urmtoarele date:
a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut
de instanele judectoreti competente a noii societi sau a
ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau a mai multor
societi noi;
b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care
a aprobat operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul
prilor, n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea
efect la o alt dat, potrivit legii;
c) la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele
menionate la lit. a) i b).
Perioada impozabil a microntreprinderii se ncheie, n cazul
dizolvrii urmate de lichidare, la data depunerii situaiilor
financiare la registrul unde a fost nregistrat, potrivit legii,
nfiinarea persoanei juridice respective.
Norme metodologice:
ART. 112^6
11. n situaia n care, n cursul anului fiscal, o
microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro,
contribuabilul va comunica, n termen de 30 de zile de la data de
la care nu mai este ndeplinit condiia respectiv, organului fiscal
ieirea
din
sistemul
de
impunere
pe
veniturile
microntreprinderilor prin depunerea unei declaraii de meniuni,
cu respectarea termenului legal, potrivit Codului de procedur

fiscal.
12. Veniturile luate n calcul la stabilirea limitei de 65.000
euro sunt aceleai cu cele care constituie baza impozabil
prevzut la art. 112^7 din Codul fiscal.
Pentru anul 2013, veniturile luate n calcul la stabilirea limitei
de 65.000 euro sunt cele de natura celor prevzute la art. 112^7
din Codul fiscal, nregistrate:
- ncepnd cu 1 ianuarie 2013, de ctre persoanele juridice
care
aplic
sistemul
de
impunere
pe
veniturile
microntreprinderilor de la aceast dat inclusiv;
- ncepnd cu 1 februarie 2013, de ctre persoanele juridice
care
aplic
sistemul
de
impunere
pe
veniturile
microntreprinderilor de la aceast dat inclusiv.
13. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n
euro este cel de la nchiderea exerciiului financiar precedent.
Norme metodologice:
ART. 112^7
14. Baza impozabil asupra creia se aplic cota de 3% este
reprezentat de totalul veniturilor trimestriale care sunt
nregistrate n creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de
venituri, cu excepia celor nregistrate n:
- Veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
- Veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
- Veniturile din producia de imobilizri corporale i
necorporale;
- Veniturile din subvenii de exploatare;
- Veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau
pierdere de valoare ;
- Veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor
dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli
nedeductibile la calculul profitului impozabil;
- Veniturile realizate din despgubiri, de la societile de
asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor
denatura stocurilor sau a activelor corporale proprii.
15. Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma

unei operaiuni de reorganizare sau de lichidare, potrivit legii, i
care pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare de
impozit pe profit, la calculul impozitului pe veniturile
microntreprinderilor, nu includ n baza impozabil: rezervele
constituite din profitul net, rezervele constituite din diferene
decurs favorabil aferente capitalului social n devize sau
disponibilului n devize, precum i sumele aferente unor reduceri
ale cotei de impozit pe profit, repartizate ca surse proprii de
finanare, potrivit legii, care au fost constituite n perioada n care
au fost pltitoare de impozit pe profit.
Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma unei
operaiuni de reorganizare sau de lichidare, potrivit legii, i care
pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare de
impozit pe profit includ n baza impozabil i rezervele
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluarea
mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la
calculul profitului impozabil i nu au fost impozitate n perioada n
care au fost pltitoare de impozit pe profit.
16. n cazul n care se achiziioneaz case de marcat, din
baza impozabil se scade valoarea caselor de marcat, n
conformitate cu documentul justificativ, n luna punerii n
funciune. Punerea n funciune se face potrivit prevederilor
legale.
Norme metodologice:
ART. 115 c)
1. Veniturile de natura dobnzilor, redevenelor sau
comisioanelor realizate de ctre nerezideni i care sunt cheltuieli
atribuibile sediului permanent din Romnia al unui nerezident
sunt venituri impozabile n Romnia potrivit titlului V din Codul
fiscal.
(1^1) Nu reprezint redevene sumele pltite n schimbul
obinerii drepturilor exclusive de distribuie a unui produs sau
serviciu, deoarece acestea nu sunt efectuate n schimbul
folosinei sau dreptului de folosin a unui element de proprietate
inclus n definiie. Intermediarul distribuitor rezident nu pltete
dreptul de a folosi marca sau numele sub care sunt vndute

bunurile, el obine doar dreptul exclusiv de a vinde bunurile pe
care le cumpr de la productor.
Norme metodologice:
ART. 115 d)
2. (1) Termenul redeven cuprinde orice sum care trebuie
pltit n bani sau n natur pentru folosirea sau dreptul de a
folosi orice proprietate sau drept prevzut la art. 7 alin. (1) pct.
28 din Codul fiscal, indiferent dac suma trebuie pltit conform
unui contract sau ca urmare a copierii ilegale sau a nclcrii
drepturilor legale ale unei alte persoane.
(2) n cazul unei tranzacii care implic transferul de
software, ncadrarea ca redeven a sumei care trebuie pltit
depinde de natura drepturilor transferate.
(3) *** Abrogat.
(4) n analiza caracterului unei tranzacii care implic
transferul de software nu se ine cont de dreptul de a copia un
program exclusiv n scopul de a permite exploatarea efectiv a
programului de ctre utilizator. n consecin, o sum care trebuie
pltit nu este o redeven dac singurul drept transferat este un
drept limitat de a copia un program, n scopul de a permite
utilizatorului s-l exploateze. Acelai rezultat se aplic i pentru
"drepturi de reea sau site", n care primitorul obine dreptul de a
face multiple copii ale unui program, exclusiv n scopul de a
permite exploatarea programului pe mai multe computere sau n
reeaua primitorului.
(5) n cazul achiziiei tuturor drepturilor dintr-un copyright
pentru software, suma care trebuie pltit nu este pentru
folosirea sau dreptul de a folosi acel software, n consecin
nefiind o redeven.
(5^1) Nu reprezint redevene sumele pltite de
intermediarii distribuitori ai unui software n baza unui contract
prin care se acord frecvent dreptul de distribuie a unor
exemplare ale software-ului, fr a da dreptul de reproducere.
Distribuia poate fi fcut pe suporturi tangibile sau pe cale
electronic, fr ca distribuitorul s aib dreptul de a reproduce
software-ul. De asemenea, nu reprezint redeven suma pltit

pentru un software ce urmeaz a fi supus unui proces de
personalizare n vederea instalrii sale. n aceste tranzacii,
intermediarii distribuitori pltesc numai pentru achiziionarea
exemplarelor de software i nu pentru a exploata un drept de
autor pentru software.
(6) Suma care trebuie pltit pentru folosirea sau dreptul de
a folosi ideile sau principiile cu privire la un software, cum ar fi
schemele logice, algoritmii sau limbajele de programare, este o
redeven.
(7) n nelesul acestei norme, software este orice program
sau serie de programe care conine instruciuni pentru un
computer, att pentru operarea computerului (software de
operare) ct i pentru ndeplinirea altor sarcini (software de
aplicaie).
(8) a) n cazul unei tranzacii care permite unei persoane s
descarce electronic imagini, sunete sau texte, suma care trebuie
pltit nu este redeven dac folosirea acestor materiale se
limiteaz la drepturile necesare pentru a permite descrcarea,
stocarea i exploatarea computerului, reelei sau a altui
echipament de stocare, operare sau afiare a utilizatorului. n caz
contrar, suma care trebuie pltit pentru transferul dreptului de a
reproduce i a face public un produs digital este o redeven.
b) tranzaciile ce permit clientului s descarce electronic
produse digitale pot duce la folosirea dreptului de autor de ctre
client, deoarece un drept de a efectua una sau mai multe copii ale
coninutului digital este acordat prin contract. Atunci cnd
compensaia este esenial pltit pentru altceva dect pentru
folosirea, sau pentru dreptul de a folosi drepturile de autor, cum
ar fi pentru dobndirea altor tipuri de drepturi contractuale, date
sau servicii, i folosirea dreptului de autor este limitat la
drepturile necesare pentru a putea descrca, stoca i opera pe
computerul, reeaua sau alte medii de stocare, rulare sau
proiectare ale clientului, aceast folosire a dreptului de autor nu
trebuie s influeneze analiza caracterului plii atunci cnd se
urmrete aplicarea definiiei "redevenei".
c) se consider redeven situaia tranzaciilor n care plata
este fcut n scopul acordrii dreptului de folosin a dreptului de
autor asupra unui produs digital ce este descrcat electronic.
Aceasta ar fi situaia, unei edituri care pltete pentru a obine

dreptul de a reproduce o fotografie protejat de drept de autor pe
care o va descrca electronic n scopul includerii ei pe coperta
unei cri pe care o editeaz. n aceast tranzacie, motivaia
esenial a plii este achiziionarea dreptului de a folosi dreptul
de autor asupra produsului digital, adic a dreptului de a
reproduce i distribui fotografia, i nu simpla achiziie a
coninutului digital.
(9) n cazul unui contract care implic folosirea sau dreptul
de a folosi orice proprietate sau drept prevzut la art. 7 alin. (1)
pct. 28 din Codul fiscal, precum i transferul unei alte proprieti
sau altui serviciu, suma care trebuie pltit conform contractului
trebuie s fie mprit, conform diverselor poriuni de contract,
pe baza condiiilor contractului sau pe baza unei mpriri
rezonabile, fiecrei poriuni aplicndu-i-se tratamentul fiscal
corespunztor. Dac totui o anumit parte din ceea ce urmeaz a
se asigura prin contract constituie de departe scopul principal al
contractului, cealalt poriune fiind auxiliar, tratamentul aplicat
poriunii principale de contract se aplic ntregii sume care trebuie
pltit conform contractului.
(10) Este considerat redeven i suma pltit n cadrul
contractului de know-how, n baza cruia vnztorul accept s
mprteasc cunotinele i experiena sa cumprtorului,
astfel nct cumprtorul s le poat folosi n interesul su i s
nu le dezvluie publicului. n acelai timp vnztorul nu joac nici
un rol n aplicarea cunotinelor puse la dispoziie cumprtorului
i nu garanteaz rezultatele aplicrii acestora.
(11) n cazul contractului de prestri de servicii n care una
dintre pri se angajeaz s utilizeze cunotinele sale pentru
executarea unei lucrri pentru cealalt parte, suma pltit nu
constituie redeven.
(12) Sumele pltite operatorilor de satelii de ctre
societile de radio, televiziune sau de ctre societile de
telecomunicaii ori de ctre ali clieni, n baza unor contracte de
nchiriere de transponder care permit utilizarea capacitii de a
transmite n mai multe zone geografice, nu reprezint redeven
dac nu este transferat nicio tehnologie legat de satelit i dac
clientul nu se afl n posesia satelitului cnd realizeaz
transmisiile, ci are numai acces la capacitatea de transmisie a
acestuia. n situaia n care proprietarul satelitului nchiriaz

satelitul unei alte pri, suma pltit de operatorul de satelit
proprietarului este considerat ca reprezentnd nchirierea unui
echipament industrial, comercial sau tiinific. Un tratament
similar se aplic sumelor pltite pentru nchirierea sau
achiziionarea capacitii unor cabluri pentru transmiterea
energiei sau pentru comunicaii ori a unor conducte pentru
transportul gazului sau petrolului.
(13) Sumele pltite de un operator de reea de
telecomunicaii ctre un alt operator, n baza unor acorduri clasice
de roaming, nu reprezint redevene dac nu este utilizat sau
transferat o tehnologie secret. Sumele pltite n cadrul acestui
tip de contract nu pot fi interpretate ca fiind sume pltite pentru
utilizarea unui echipament comercial, industrial sau tiinific, dac
nu este utilizat efectiv un echipament. Aceste sume reprezint o
tax pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii furnizate de
operatorul de reea din strintate. n mod similar sumele pltite
pentru utilizarea sau dreptul de a utiliza frecvenele radio nu
reprezint redevene.
(14) Sumele pltite pentru difuzarea unor filme la
cinematograf sau prin televiziune reprezint redeven.
Norme metodologice:
ART. 115 e)
3. Veniturile obinute din Romnia din prestri de servicii de
management sau de consultan n orice domeniu, care nu sunt
efectuate n Romnia, sau veniturile care sunt cheltuieli atribuibile
unui sediu permanent din Romnia al unui nerezident sunt
impozabile potrivit titlului V atunci cnd nu sunt ncheiate
convenii de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i statul de
reziden al beneficiarului de venit sau cnd beneficiarul de venit
nu prezint documentul care atest rezidena sa fiscal.
Norme metodologice:
3^1. Din punctul de vedere al titlului V din Codul fiscal sunt

considerate venituri obinute din Romnia pentru servicii prestate
n afara Romniei numai veniturile din prestarea urmtoarelor
servicii: servicii de management, servicii de consultan n orice
domeniu, servicii de marketing, servicii de asisten tehnic,
servicii de cercetare i proiectare n orice domeniu, servicii de
reclam i publicitate indiferent de forma n care sunt realizate i
servicii prestate de avocai, ingineri, arhiteci, notari, contabili,
auditori.
Norme metodologice:
ART. 115 o)
4. Prin concursuri organizate n Romnia
concursuri organizate n orice domeniu n Romnia.
se nelege
Norme metodologice:
ART. 115 p)
5. Venituri obinute la jocuri de noroc nseamn ctiguri n
bani i/sau n natur acordate participanilor de ctre orice
persoan juridic romn, autorizat s organizeze i s
exploateze jocuri de noroc.
Norme metodologice:
ART. 115 al.2 b)
6. Venituri din proprieti imobiliare nseamn venituri din
vnzarea, precum i din cedarea dreptului de folosin asupra
proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast
proprietate (nchiriere, concesionare sau arendare).
7. Prin cedarea dreptului de folosin a unei proprieti
imobiliare se nelege i arendarea sau concesionarea proprietii
imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate.
Norme metodologice:
ART. 116 al.1
8. (1) Pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia,
pltitorii de venituri au obligaia calculrii i reinerii impozitelor
datorate prin stopaj la surs i virrii lor la bugetul de stat n
termenul stabilit la art. 116 alin. (5) din Codul fiscal.
(2) n cazurile prevzute la art. 115 alin. (1) lit. c), e) i g)
din Codul fiscal, pltitorul impozitului prevzut la titlul V din Codul
fiscal este nerezidentul care are sediul permanent n Romnia n
evidena cruia sunt nregistrate respectivele cheltuieli
deductibile.
Norme metodologice:
ART. 116 al. 3 a)
8^1. *** Abrogat.
8^2. ncepnd cu data de 1 februarie 2013, pentru veniturile
prevzute la art. 115 alin. (1) lit. a) - g), k) i l) din Codul fiscal
pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument
juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii, se
aplic o cot de impozit de 50%, indiferent dac rezidena
persoanei beneficiare a acestor venituri este ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri
sau nu.
8^3. ncepnd cu data de 1 februarie 2013, pentru veniturile
realizate sub form de dobnzi la depozitele la vedere/conturi
curente, la depozitele la termen, certificate de depozit i alte
instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit
autorizate i situate n Romnia, pltite ntr-un stat cu care
Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se
realizeze schimbul de informaii, se aplic o cot de impozit de
50%, indiferent de data constituirii raportului juridic.
Cota de 50% se aplic i altor venituri de natura dobnzilor,
pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument
juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii, cum
ar fi dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor de
leasing financiar, dobnzile la creditele intragrup, precum i
dobnzilor aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow,
considerate dobnzi pentru depozite la termen potrivit normelor

Bncii Naionale a Romniei, dobnda la instrumente/titluri de
crean emise de societile romne, reglementate de Legea nr.
31/1990
privind
societile
comerciale,
republicat,
cu
Baza de calcul asupra creia se aplic cota de impozit de
50% este constituit din veniturile calculate ncepnd cu data de
1 februarie 2013 pn la data scadenei depozitului i nregistrate
n contul curent sau n contul de depozit al titularului. Aceleai
prevederi se aplic i n cazul depozitelor la vedere, certificatelor
de depozit i altor instrumente de economisire.
8^4. n sensul art. 116 alin. (2) lit. c^1) din Codul fiscal,
instrumentele juridice ncheiate de Romnia n baza crora se
realizeaz schimbul de informaii reprezint acordurile/conveniile
bilaterale/multilaterale n baza crora Romnia poate realiza un
schimb de informaii care este relevant pentru aplicarea acestor
prevederi legale.
Lista acordurilor/conveniilor se public pe site-ul Ministerului
Finanelor Publice i se actualizeaz periodic.
9. La impunerea i declararea veniturilor ce reprezint
remuneraii primite de persoanele fizice nerezidente pentru
activitatea desfurat n calitate de administrator, fondator sau
membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice
romne sunt aplicabile dispoziiile titlului III din Codul fiscal.
9^1. Veniturile sub form de dobnzi la depozitele la
vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de
depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte
instituii de credit autorizate i situate n Romnia se impun cu o
cot de 16% din suma acestora atunci cnd veniturile de aceast
natur sunt pltite ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat un
instrument juridic n baza cruia se face schimbul de informaii i
beneficiarul sumelor nu face dovada rezidenei fiscale.
Cota de 16% se aplic i altor venituri de natura dobnzilor,
cum ar fi dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor de
leasing financiar, dobnzile la creditele intragrup, precum i
dobnzilor aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow,
considerate dobnzi pentru depozite la termen potrivit normelor
Bncii Naionale a Romniei, dobnda la instrumente/titluri de
crean emise de societile romne, reglementate de Legea nr.

31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
9^2. Abrogat.
9^3. Abrogat.
9^4. *** Abrogat
Norme metodologice:
ART. 116 al.5
9^5. a) Conversia n lei a impozitului n valut aferent
veniturilor obinute din Romnia de nerezideni se face la cursul
de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a
Romniei, valabil n ziua n care s-a pltit venitul ctre nerezident
i impozitul n lei rezultat se vars la bugetul de stat pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul.
b) Pentru impozitul n valut aferent dobnzilor capitalizate
realizate din Romnia de nerezideni, conversia se face, de
asemenea, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de
Banca Naional a Romniei, valabil n ziua n care s-a capitalizat
dobnda, respectiv la cursul valutar din momentul nregistrrii n
contul curent sau n contul de depozit al titularului dobnzii
capitalizate sau din momentul rscumprrii, n cazul unor
instrumente de economisire, ori n momentul n care dobnda se
transform n mprumut. Impozitul n lei astfel calculat se vars la
bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
n care s-a nregistrat venitul/rscumprat instrumentul de
economisire.
c) Prin plat a unui venit se nelege ndeplinirea obligaiei de
a pune fonduri la dispoziia creditorului n maniera stabilit prin
contract sau prin alte nelegeri convenite ntre pri care conduc
la stingerea obligaiilor contractuale.
9^6.
a) Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a
dublei impuneri n cazul ctigurilor din transferul valorilor
mobiliare n cazul societilor nchise i din transferul prilor
sociale, certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut
la pct. 13 alin. (1) prezentat de nerezident se depune la
reprezentantul lui fiscal/mputernicitul desemnat n Romnia
pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative. O copie a

certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la
pct. 13 alin. (1), legalizat i tradus de organul autorizat din
Romnia, se va depune i la societatea ale crei valori
mobiliare/pri sociale sunt transferate.
impuneri n cazul persoanelor fizice nerezidente care obin
ctiguri din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile
sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, certificatul
de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1)
se depune la reprezentantul fiscal/mputernicitul desemnat n
Romnia pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative. O
copie a certificatului de reziden fiscal sau a documentului
prevzut la pct. 13 alin. (1), legalizat i tradus de organul
autorizat din Romnia, se va anexa la declaraia de venit.
impuneri n cazul ctigurilor din transferul titlurilor de participare
obinute de o persoan juridic nerezident, atunci cnd acest
ctig este generat de transferul titlurilor de participare,
certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct.
13 alin. (1) prezentat de nerezident se depune la reprezentantul
lui fiscal/mputernicitul desemnat n Romnia pentru ndeplinirea
obligaiilor fiscale i declarative. O copie a certificatului de
reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1),
legalizat i tradus de organul autorizat din Romnia, se va
depune i la societatea ale crei titluri de participare sunt
transferate.
b) n cazul n care dobnditorul valorilor mobiliare ale unei
societi nchise sau al prilor sociale este o persoan juridic
nerezident/persoan
fizic
nerezident,
iar
beneficiarul
ctigurilor din transferul acestor valori mobiliare, respectiv al
prilor sociale este o persoan fizic rezident, obligaia
calculrii, reinerii i virrii impozitului pe ctigul determinat din
transferul acestor valori mobiliare sau pri sociale revine
dobnditorului, respectiv persoanei juridice nerezidente/persoanei
fizice nerezidente, direct sau prin reprezentat fiscal/mputernicit,
desemnat conform legii pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i
declarative.
c) n cazul tranzaciilor cu titluri de valoare, respectiv titluri

de participare efectuate ntre nerezideni, sunt aplicabile
prevederile menionate n titlurile II i III din Codul fiscal n ceea
ce privete obligaiile de calcul, reinere i virare a impozitului n
condiiile neprezentrii certificatului de reziden fiscal sau
atunci cnd Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri cu statul de reziden al beneficiarului ctigurilor
din transferul titlurilor de valoare, respectiv al titlurilor de
participare ori n cazul n care, prin convenie, Romnia are
dreptul de impunere asupra ctigului.
d) n cazul n care transferul oricror titluri de valoare
deinute de o persoan fizic nerezident se realizeaz printr-un
intermediar, obligaia de calcul i virare a impozitului pe ctigul
din transferul unor astfel de titluri, precum i celelalte obligaii
declarative revin beneficiarului nerezident al ctigului sau
reprezentantului fiscal/mputernicitului desemnat de beneficiar
pentru cazurile prevzute astfel n titlul III din Codul fiscal. n
acest caz, intermediarul va ndeplini obligaiile ce i revin potrivit
art. 66 alin. (6) din Codul fiscal, iar beneficiarul nerezident al
ctigului sau mputernicitul desemnat va depune declaraia
privind venitul realizat, va ndeplini obligaiile fiscale i va anexa
la aceast declaraie o copie legalizat a certificatului de
reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1),
nsoit de o traducere autorizat n limba romn.
n situaiile prevzute n mod expres n titlul III din Codul
fiscal, cnd intermediarul are obligaia de a calcula, de a reine i
de a vira impozitul pe ctigul din transferul oricror titluri de
valoare, acesta are obligaia de a pstra certificatul de reziden
fiscal al beneficiarului venitului, precum i de a ndeplini celelalte
obligaii declarative.
n situaia n care beneficiarul ctigului din transferul
oricror titluri de valoare este o persoan fizic nerezident, iar
transferul acestor titluri nu se face printr-un intermediar, obligaia
de calcul, reinere i virare a impozitului, precum i celelalte
obligaii declarative i de pstrare a certificatului de reziden
fiscal
al
beneficiarului
ctigului
revin,
dup
caz,
reprezentantului fiscal/mputernicitului desemnat de beneficiar.
e) Deinerile persoanelor juridice strine la fondurile nchise

de investiii se impun potrivit prevederilor privind asocierile de la
titlul II din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 117 j)
9^9. Abrogat.
9^10. Abrogat.
9^11. Abrogat.
9^12. *** Abrogat.
9^13. Premiile prevzute la art. 117 lit. d) i e) din Codul
fiscal sunt premii de natura celor pltite de la bugetul de stat sau
de la bugetele consiliilor locale prin intermediul instituiilor
publice centrale i locale.
9^14. *** Abrogat.
10. n aplicarea prevederilor art. 117 lit. h), condiia
privitoare la perioada minim de deinere de 2 ani va fi neleas
lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n
cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV
and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-284/94, C-291/94
i C-292/94, i anume:
Dac la data plii perioada minim de deinere de 2 ani nu
este ncheiat, scutirea prevzut n Codul fiscal nu se va acorda.
n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul
permanent din Romnia poate face dovada c perioada minim
de deinere a fost ndeplinit dup data plii, persoana juridic
romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate cere
restituirea impozitelor pltite n plus.
Intr sub incidena prevederilor art. 117 lit. h) i dividendele
distribuite i pltite dup data de 1 ianuarie 2007, chiar dac
acestea sunt distribuite din profiturile nerepartizate ale exerciiilor
financiare anterioare anului 2007, n msura n care beneficiarul
dividendelor ndeplinete condiiile prevzute de lege.
n sensul prevederilor art. 117 lit. h), condiia privitoare la
perioada de deinere a participaiei minime are n vedere o
perioad de 2 ani consecutivi, mplinii la data plii dividendelor.
11. *** Abrogat.
11^1. n aplicarea prevederilor art. 117 lit. j), condiia

Norme metodologice:
ART. 117 e)
11. ncepnd cu 1 ianuarie 2007, scutirea veniturilor din
economii sub forma plilor de dobnd n cazul persoanelor fizice
rezidente n statele membre ale Uniunii Europene se aplic pentru
depozitele constituite att nainte de 1 ianuarie 2007, ct i dup
1 ianuarie 2007, sub condiia atestrii rezidenei.
Norme metodologice:
ART. 117 f)
11^1. n aplicarea prevederilor art. 117 lit. j), condiia

Norme metodologice:
ART. 118 al.1
12. (1) Dispoziiile alin. 2 ale articolelor "Dividende",
"Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de evitare a
dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state, care
reglementeaz impunerea n ara de surs a acestor venituri, se
aplic cu prioritate. n cazul cnd legislaia intern prevede n
mod expres o cot de impozitare mai favorabil sunt aplicabile
prevederile legislaiei interne.
(2) Dispoziiile alin. 2 ale articolelor "Dividende", "Dobnzi",
"Comisioane", "Redevene" din conveniile de evitare a dublei
impuneri derog de la prevederile paragrafului 1 al acestor
articole din conveniile respective.
(3) Aplicarea alin. 2 al articolelor "Dividende", "Dobnzi",
"Comisioane", "Redevene" din conveniile de evitare a dublei
impuneri care prevd impunerea n statul de surs nu conduce la
o dubl impunere pentru acelai venit, ntruct statul de reziden
acord credit fiscal pentru impozitul pltit n Romnia, n
conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei
impuneri.
(4) n cazul cnd n Romnia s-au fcut reineri de impozit ce
depesc prevederile din conveniile de evitare a dublei impuneri,
suma impozitului reinut n plus poate fi restituit la cererea
beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente.
(5) Pentru restituirea impozitului reinut n plus din veniturile
pltite de un rezident romn persoanelor nerezidente, acestea
depun o cerere de restituire la pltitorul de venit rezident romn.
Restituirea impozitului ctre persoana nerezident se va face prin
intermediul rezidentului romn pltitor al venitului. Procedura de
restituire se va realiza conform prevederilor Codului de procedur
fiscal.
(6) Abrogat.
(7) Abrogat
(7^1) Abrogat.
(8) Dispoziiile titlurilor II i III din Codul fiscal reprezint
legislaia intern i se aplic atunci cnd Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri cu statul al crui rezident
este beneficiarul venitului realizat din Romnia i acesta prezint
certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct.
13 alin. (1).
n acest sens, se vor avea n vedere veniturile menionate la
art. 115 alin. (2) din Codul fiscal, veniturile obinute de artiti i
sportivi, precum i alte venituri pentru care Romnia are potrivit
conveniilor de evitare a dublei impuneri drept de impozitare."
(9) Prevederile titlului V din Codul fiscal se aplic atunci
cnd beneficiarul venitului obinut din Romnia este rezident al
unui stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri sau cnd beneficiarul venitului obinut din
Romnia, rezident al unui stat cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri, nu prezint certificatul de
reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1) ori
atunci cnd impozitul datorat de nerezident este suportat de ctre
pltitorul de venit.
(10) Prevederile Acordului ncheiat ntre Comunitatea
European i Confederaia Elveian de stabilire a unor msuri
echivalente cu cele prevzute de Directiva 2003/48/CE a
Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din
economii sub forma plilor de dobnzi se aplic de la data
aderrii la Uniunea European.
(10^1) n cazul Romniei, ntreprinderile pentru care sunt
aplicabile prevederile art. 15 pct. (1), respectiv pct. (2) ale
Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia
Elveian de stabilire a unor msuri echivalente cu cele prevzute
de Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind
impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi
sunt cele menionate la pct.21^3 din normele de aplicare a art.
20^1 din Codul fiscal, respectiv cele menionate la art. 124^26,
lit.x) din Codul fiscal.
11) n situaia n care pentru acelai venit sunt cote diferite
de impunere n legislaia intern, legislaia comunitar sau n
conveniile de evitare a dublei impuneri, se aplic cota de impozit
mai favorabil, dac beneficiarul venitului face dovada rezidenei
ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a

dublei impuneri i, dup caz, ndeplinete condiia de beneficiar al
legislaiei Uniunii Europene.
Norme metodologice:
ART. 118 al.2
13. (1) Pentru a beneficia de prevederile conveniei de
evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul su de
reziden, precum i de cele ale legislaiei Uniunii Europene,
nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia trebuie s
prezinte certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea
fiscal din statul respectiv sau un alt document eliberat de ctre o
alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul
certificrii rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat.
(2) Nerezidenii care sunt beneficiarii veniturilor din Romnia
vor depune la pltitorul de venit originalul sau copia legalizat a
certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la
alin. (1), nsoite de o traducere autorizat n limba romn. n
situaia n care autoritatea competent strin emite certificatul
de reziden fiscal n format electronic sau online, acesta
reprezint originalul certificatului de reziden fiscal avut n
vedere pentru aplicarea conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate ntre Romnia i statul de reziden al beneficiarului
veniturilor obinute din Romnia, respectiv pentru aplicarea
legislaiei Uniunii Europene, dup caz.
(3) n ipoteza n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din
Romnia transmite un singur original al certificatului de reziden
fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) unui pltitor de
venituri rezident romn care are filiale, sucursale sau puncte de
lucru n diferite localiti din Romnia i care fac pli, la rndul
lor, ctre beneficiarul de venituri nerezident, primitorul
originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului
prevzut la alin. (1), va transmite la fiecare subunitate o copie
legalizat a certificatului de reziden fiscal sau a documentului
prevzut la alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba
romn. Pe copia legalizat primitorul originalului certificatului de
reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1), va

semna cu meniunea c deine originalul acestuia.
(4) Prevederile alin. (3) sunt valabile i n situaia n care
nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia are nfiinat o
filial n Romnia care are relaii contractuale cu diveri clieni din
localiti diferite din Romnia i care primete un singur original al
certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la
alin. (1). Filiala aparinnd persoanei nerezidente va face copii
legalizate pe care le va distribui clienilor romni.
(4^1)
Nerezidenii, beneficiari ai veniturilor obinute din Romnia
care au deschise conturi de custodie la agenii custode, definii
potrivit legii romne, vor depune la aceti ageni custode
originalul certificatului de reziden fiscal ori a documentului
menionat la alin. (1). Agentul custode va transmite, la cererea
nerezidentului, copia legalizat a certificatului de reziden fiscal
ori a documentului menionat la alin. (1), nsoit de o traducere
autorizat n limba romn, fiecrei persoane care a fcut pli
ctre beneficiarul de venituri nerezident. Pe copia legalizat,
agentul custode, primitor al originalului certificatului de reziden
fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1), va semna cu
meniunea c deine originalul acestuia.
(5) Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat i
ca urmare a informaiilor primite pe baza schimbului de informaii
iniiat/procedurii amiabile declanate de o ar partener de
convenie de evitare a dublei impuneri.
(6) n certificatul de reziden fiscal sau n documentul
prevzut la alin. (1), prezentat de nerezidenii care au obinut
venituri din Romnia, trebuie s se ateste c acetia au fost
rezideni n statele cu care Romnia are ncheiate convenii de
evitare a dublei impuneri, n anul/perioada obinerii veniturilor sau
n anul/perioada pentru care a fost emis certificatul de reziden
fiscal sau documentul prevzut la alin. (1).
(7) Pltitorul de venit este rspunztor pentru primirea n
termenul stabilit a originalului sau a copiei certificatului de
reziden fiscal ori a documentului prevzut la alin. (1) i pentru
aplicarea prevederilor din conveniile de evitare a dublei impuneri
ncheiate de Romnia cu diverse state.
(8) Forma i coninutul certificatului de reziden fiscal sau

ale documentului prevzut la alin. (1) pentru nerezideni sunt cele
emise de autoritatea din statul de reziden al beneficiarului
venitului. Certificatul de reziden fiscal sau documentul
prevzut la alin.(1) trebuie s cuprind, n principal, elemente de
identificare a nerezidentului, precum i a autoritii care a emis
certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la alin.
(1), de exemplu: numele, denumirea, adresa, codul de identificare
fiscal, meniunea c este rezident fiscal n statul emitent,
precum i data emiterii certificatului sau a documentului.
Norme metodologice:
ART. 118 al.3
13^1. (1) n cazul cnd n Romnia s-au fcut reineri de
impozit ce depesc prevederile din conveniile de evitare a
dublei impuneri sau din legislaia Uniunii Europene, dup caz,
suma impozitului reinut n plus poate fi restituit la cererea
beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente.
(2) Pentru restituirea impozitului reinut n plus din veniturile
pltite nerezidentului, acesta depune, n termenul legal de
prescripie o cerere de restituire a impozitului pltit n plus la
pltitorul de venit.
(3) Restituirea impozitului reinut n plus fa de sarcina
fiscal rezultat din aplicarea prevederilor conveniilor de evitare
a dublei impuneri sau a legislaiei Uniunii Europene, dup caz,
coroborate cu legislaia intern, se efectueaz de ctre pltitorul
de venit, independent de situaia obligaiilor sale fiscale.
(4) Pltitorul de venit va calcula i va restitui nerezidentului
suma reprezentnd impozit reinut n plus, astfel:
a) n situaia n care cota de impunere stabilit n conveniile
de evitare a dublei impuneri sau de legislaia Uniunii Europene
este mai mic dect cea prevzut de Codul fiscal, suma
restituit nerezidentului este egal cu diferena de impozit pltit
n plus;
b) n situaia n care potrivit conveniilor de evitare a dublei
impuneri sau legislaiei Uniunii Europene nu se datoreaz impozit,
suma restituit nerezidentului este egal cu impozitul pltit n

Romnia;
(5) n vederea recuperrii de la buget a sumelor efectiv
restituite, pltitorul de venit va depune la organul fiscal
competent
n
administrarea
sa
declaraia/declaraiile
fiscal/fiscale rectificativ/rectificative cu diminuarea obligaiilor
fiscale, n care va nscrie suma efectiv restituit persoanei
nerezidente cu titlu de impozit reinut n plus.
(6) Ulterior depunerii declaraiei fiscale rectificative,
pltitorul de venit va depune la acelai organ fiscal o cerere de
restituire a impozitului pltit n plus, soluionarea cererii
realizndu-se potrivit legislaiei n materie.
(7) n situaia n care restituirea impozitului reinut n plus
fa de sarcina fiscal rezultat din aplicarea prevederilor
conveniilor de evitare a dublei impuneri, sau a legislaiei Uniunii
Europene, dup caz, coroborate cu legislaia intern, nu se poate
efectua de ctre pltitorul de venit, contribuabilul nerezident i
va recupera de la bugetul statului, acest impozit pltit n plus,
personal sau prin mputernicit. Procedura de restituire a
impozitului pltit n plus se va stabili prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
14. Ministrul finanelor publice aprob prin ordin macheta
certificatului de reziden fiscal att pentru rezideni, ct i
pentru persoanele fizice nerezidente care au ndeplinit condiiile
de reziden prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) din
Codul fiscal, care sunt supui impozitului pe veniturile obinute
din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, avnd
n Romnia obligaie fiscal integral.
14^1. Ministrul finanelor publice aprob prin ordin macheta
Certificatului privind atestarea activitii desfurate n Romnia
de ctre sediul permanent al unei persoane juridice strine.
Organul fiscal teritorial n raza cruia este nregistrat sediul
permanent ca pltitor de impozite i taxe poate elibera, la cererea
acestora, certificatul prin care se atest c sediul permanent a
desfurat activitate n Romnia.
15. *** Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 119
15^1. Declaraia depus de pltitorii de venituri care au
obligaia s rein la surs impozitul pentru veniturile obinute de
nerezideni din Romnia, are urmtorul cuprins :
DECLARAIE INFORMATIV
PRIVIND IMPOZITUL REINUT I PLTIT PENTRU VENITURILE CU REGIM DE
REINERE LA SURS/VENITURI SCUTITE, PE BENEFICIARI DE VENIT NEREZIDENI
Anul _________
A. DATE DE IDENTIFICARE ALE PLTITORULUI DE VENIT
Denumire/Nume, prenume Cod de identificare fiscal/CNP
Adresa: Jude Sector Localitatea
Strada Nr. Bloc Scara Etaj Ap.
Cod potal Telefon Fax E-mail
B. DATE DE IDENTIFICARE A BENEFICIARULUI DE VENIT NEREZIDENT
Nr.crt Denumirea statului de Denumire/Nume Prenume
Cod de identificare fiscal
.
reziden
al
atribuit de autoritatea din
beneficiarului de venit
Romnia
C. DATE INFORMATIVE PRIVIND IMPOZITUL REINUT LA SURS/VENITURI

PE BENEFICIARI DE VENIT NEREZIDENI
Nr.crt Denumire/Nume
Natura
Venitul beneficiarului Impozit
.
i
prenume venitului
de venit nerezident
reinut
i
beneficiar
de
(suma brut)
pltit
la
venit nerezident
bugetul
statului
/
scutire
de
impozit
SCUTITE
Actul normativ
care
reglementeaz
impunerea
/
scutirea
Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest
formular sunt corecte i complete.
Nume, prenume ____________________ Semntura i tampila
Funcia __________________________
Loc rezervat organului fiscal Numr de
nregistrare___________
Data
Declaraia se completeaz n dou exemplare:
- Originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al
pltitorului de venit.
- Copia se pstreaz de ctre pltitorul de venit.

Extras din HG 84/2013: ART. III. Formularul prevzut la pct. 15^1 din normele metodologice
de aplicare a titlului V din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobat prin Hotrrea
Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, utilizat de pltitorii de
venituri pentru declararea veniturilor obinute ncepnd cu 1 ianuarie 2012 din Romnia de
nerezideni, se completeaz la ultima coloan de la capitolul B "Datele de identificare a
beneficiarului de venit nerezident" fie cu codul de identificare fiscal al nerezidentului,
atribuit de autoritatea din Romnia, atunci cnd nerezidentul are atribuit un astfel de cod, fie
cu datele de identificare ale beneficiarului de venit nerezident, atunci cnd nu a fost atribuit
un astfel de cod.
15^2. Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a

impozitelor, pot solicita organului fiscal n a crui raz teritorial
se afl domiciliul lor fiscal, atribuirea codului de identificare fiscal
pentru contribuabilii nerezideni, definii potrivit Codului fiscal,
care realizeaz venituri supuse regulilor de impunere la surs.
Norme metodologice:
ART. 120 al.1
16. Cererea de eliberare a certificatului de atestare a
impozitului pltit de nerezideni se depune la organul fiscal
teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca
pltitor de impozite i taxe.
Norme metodologice:
ART. 120 al.3
17. (1) Certificatul de atestare a impozitului pltit de
nerezideni se elibereaz de ctre organul fiscal teritorial n raza
cruia pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor de impozite i
taxe, pe baza cererii depuse de beneficiarul venitului sau de
pltitorul de venit n numele acestuia.
(2) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului
pltit de nerezident, precum i instruciunile de completare i
eliberare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
Norme metodologice:
ART. 122
18. (1) Persoanele juridice strine, prin reprezentane
nfiinate n Romnia, nu sunt abilitate s fac fapte de comer,
aceste reprezentane neavnd calitatea de persoan juridic.
(2) Persoanele juridice strine care doresc s-i nfiineze o
reprezentan n Romnia trebuie s obin autorizaia prevzut
de lege.
(3) Autorizaia obinut poate fi anulat n condiiile care
sunt stabilite prin acelai act normativ.
Norme metodologice:
ART. 123
19. n cazul persoanelor juridice strine care nfiineaz o
reprezentan n Romnia n cursul unei luni din anul de
impunere, impozitul pentru anul de impunere se calculeaz
ncepnd cu data de 1 a lunii n care reprezentana a fost
nfiinat pn la sfritul anului respectiv. Pentru reprezentanele
care se desfiineaz n cursul anului de impunere impozitul anual
se recalculeaz pentru perioada de activitate de la nceputul
anului pn la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a avut loc
desfiinarea reprezentanei.
Norme metodologice:
ART. 124
20. Abrogat.
20^1. Impozitul datorat la data de 25 iunie de
reprezentanele care sunt nfiinate n primul semestru al anului
este proporional cu numrul de luni de activitate desfurat de
reprezentan n cursul semestrului I. Pentru semestrul II,
impozitul reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 2.000 de
euro se va plti pn la data de 25 decembrie inclusiv.
Norme metodologice:
ART. 124 al.2
21. (1) Forma declaraiei fiscale care va fi depus anual la
autoritatea fiscal competent i instruciunile de completare se
aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
(2) Declaraia anual de impunere, precum i declaraia
fiscal n cazul nfiinrii sau desfiinrii reprezentanei n cursul
anului pot fi depuse n numele persoanei juridice strine i de
reprezentantul reprezentanei la organul fiscal teritorial n raza
cruia reprezentana i desfoar activitatea.
Norme metodologice:
ART. 124 al.3
22. (1) Forma declaraiei fiscale care va fi depus la
autoritatea fiscal competent n caz de nfiinare sau de
desfiinare a reprezentanei i instruciunile de completare vor fi
aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.
(2) n termen de 30 de zile de la data depunerii declaraiei
fiscale de nfiinare sau de desfiinare a reprezentanei, organul
fiscal teritorial stabilete sau recalculeaz impozitul stabilit pentru
perioada n care reprezentana va desfura sau i va nceta
activitatea, dup caz.
Norme metodologice:
ART. 124 al.4
23. (1) Reprezentanele vor conduce contabilitatea n partid
simpl, conform prevederilor legislaiei din Romnia.
(2) Cheltuielile efectuate pentru exercitarea activitii
reprezentanelor vor fi justificate cu documente financiarcontabile ntocmite n condiiile legii.
(3) Impozitul pe venitul reprezentanelor pentru anul 2003 va
fi definitivat potrivit actelor normative care au reglementat
sistemul de impunere a acestor entiti pn la 31 decembrie
2003.
Norme metodologice:
ART. 124^26
24. Abrogat.
25. Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 124^28
26. n cazul Romniei, impozitele la care sunt aplicabile
prevederile capitolului V sunt:
- impozitul pe venit;
- impozitul pe profit;
- impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;
- impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
- impozitul pe cldiri;
- impozitul pe teren.
n cazul Bulgariei, impozitele la care sunt aplicabile
prevederile capitolului V sunt:
- dank vrhu dohodite na fizieckite lia;
- korporativen dank;
- dani, udrjani pri iztonika;
- alternativni dani na korporativniia dank;
- okonatelen godien (patenten) dank.
Norme metodologice:
ART. 124^28
27. n cazul Bulgariei autoritate competent nseamn
Izplnitelniiat direktor na Naionalnata ageniia za prihodite.
Norme metodologice:
ART. 125^1 lit.c)
1. (1) Locul unde o persoan impozabil i are stabilit sediul

activitii economice este locul unde sunt adoptate deciziile
eseniale privind managementul persoanei impozabile i unde
sunt exercitate funciile administraiei sale centrale. Pentru a
stabili locul unde o persoan impozabil i are stabilit sediul
activitii sale economice este necesar s se aib n vedere o
serie de factori, cum ar fi, n cazul persoanelor juridice, sediul
nregistrat al acestora, locul unde se desfoar administraia
central, locul unde se ntrunesc directorii i locul, de regul
acelai, unde se stabilete politica general a companiei. De
asemenea, mai pot fi avui n vedere i ali factori, cum ar fi locul
unde domiciliaz principalii directori, locul unde se ntrunesc
adunrile generale, locul unde sunt stocate documentele
administrative i contabile, precum i locul unde tranzaciile
financiare i n special cele bancare sunt realizate n principal.
Faptul c locul de la care sunt realizate efectiv activitile de
persoana impozabil nu este situat ntr-un stat membru nu
exclude posibilitatea ca persoana impozabil s aib stabilit
sediul activitii sale economice n statul membru respectiv.
Prezena unei cutii potale sau a unor reprezentane comerciale
nu poate fi considerat ca sediu al activitii economice a unei
persoane impozabile, dac nu sunt ndeplinite condiiile
menionate n tezele anterioare.
(2) n cazul persoanelor fizice care sunt persoane impozabile
pentru care nu poate fi identificat un sediu al activitii economice
n sensul alin. (1), domiciliul stabil al acestor persoane va fi
considerat sediul activitii economice, n scopul determinrii
statului n care acestea sunt stabilite, n sensul art. 125^1 alin.
(2) lit. a) din Codul fiscal.
(3) n scopul aplicrii prevederilor art. 125^1 alin. (2) lit. c)
i art. 150 din Codul fiscal:
a) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile
care are sediul activitii economice n afara Romniei nu
particip la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, respectiv
resursele tehnice i/sau umane din Romnia nu sunt utilizate
pentru realizarea acestor operaiuni, se consider c persoana
impozabil nu este stabilit n Romnia pentru respectivele
operaiuni;
b) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile

care are sediul activitii economice n afara Romniei particip la
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii nainte sau n timpul
realizrii acestor operaiuni sau conform unor nelegeri este
prevzut c sediul fix poate s intervin ulterior derulrii
operaiunilor
pentru operaiuni post-vnzare
ori pentru
respectarea unor clauze contractuale de garanie i aceast
potenial participare nu constituie o operaiune separat din
perspectiva TVA, msura n care sunt utilizate resursele umane
i/sau materiale n legtur cu aceste operaiuni nu este
relevant, deoarece se va considera c n orice situaie acest
sediu fix particip la realizarea operaiunilor respective;
c) atunci cnd resursele tehnice i/sau umane ale sediului fix
din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii
economice n afara Romniei sunt utilizate numai pentru scopuri
administrative-suport, cum sunt serviciile de contabilitate, de
emitere a facturilor i colectarea titlurilor de crean, utilizarea
acestor resurse nu va fi considerat ca participare la realizarea de
livrri de bunuri sau prestri de servicii, fiind tratate doar ca
servicii-suport necesare ndeplinirii obligaiilor legate de aceste
operaiuni. n aceast situaie, se va considera c persoana
impozabil nu este stabilit n Romnia pentru aceste operaiuni;
d) atunci cnd factura este emis indicnd codul de
nregistrare n scopuri de TVA al sediului fix din Romnia, acesta
va fi considerat c a participat la livrarea de bunuri sau la
prestarea de servicii, cu excepia situaiei n care persoana
impozabil poate face dovada contrariului.
(4) Atunci cnd gazul sau energia electric sunt livrate de o
persoan impozabil sau ctre o persoan impozabil care deine
n Romnia o licen care i permite s desfoare activitatea
economic n sectorul gazului sau al energiei electrice, incluznd
i cumprri i revnzri ale gazului natural sau ale energiei
electrice, existena licenei n sine nu este suficient pentru a
considera c respectiva persoan impozabil are un sediu fix n
Romnia. Pentru ca sediul fix s existe n Romnia este necesar
ca persoana impozabil s ndeplineasc condiiile art. 125^1
alin. (2) lit. b).
Norme metodologice:
ART. 125^2
1. (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevzute la
art. 125^2 alin. (2) i (3) din Codul fiscal trebuie importate din
perspectiva taxei, dac sunt transportate n teritoriul Comunitii.
(2) Insula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub
suveranitatea Marii Britanii i a Irlandei de Nord de la Akrotiri i
Dhekelia sunt considerate teritorii ale statelor membre, iar
operaiunile cu originea sau destinaia n:
a) Insula Man sunt considerate cu originea sau destinaia n
Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord;
b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau
destinaia n Republica Francez;
c) zonele aflate sub suveranitatea Marii Britanii i a Irlandei
de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate cu originea sau
cu destinaia n Republica Cipru.
1^1. (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevzute
la art. 125^2 alin. (2) i (3) din Codul fiscal trebuie importate din
perspectiva taxei, dac sunt transportate n teritoriul Comunitii.
(2) Insula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub
suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord de
la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate teritorii ale statelor
membre, iar operaiunile cu originea sau destinaia n:
a) Insula Man sunt considerate cu originea sau destinaia n
Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord;
b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau
destinaia n Republica Francez;
c) zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii
Britanii i Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt
considerate cu originea sau cu destinaia n Republica Cipru."
Norme metodologice:
ART. 126
2. (1) n sensul art. 126 alin. (1) din Codul fiscal,
operaiunea nu este impozabil n Romnia dac cel puin una
dintre condiiile prevzute la lit. a) - d) nu este ndeplinit.
(2) n sensul art. 126 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, o livrare
de bunuri i/sau o prestare de servicii trebuie s se efectueze cu
plat. Condiia referitoare la plat implic existena unei
legturi directe ntre operaiune i contrapartida obinut. O
operaiune este impozabil n condiiile n care aceast
operaiune aduce un avantaj clientului, iar contrapartida obinut,
este aferent avantajului primit, dup cum urmeaz:
a) condiia referitoare la existena unui avantaj pentru un
client este ndeplinit n cazul n care furnizorul de bunuri sau
prestatorul de servicii se angajeaz s furnizeze bunuri i/sau
servicii determinabile persoanei ce efectueaz plata sau, n
absena plii, cnd operaiunea a fost realizat pentru a permite
stabilirea unui astfel de angajament. Aceast condiie este
compatibil cu faptul c serviciile au fost colective, nu au fost
msurabile cu exactitate sau au fcut parte dintr-o obligaie
legal;
b) condiia existenei unei legturi ntre operaiune i
contrapartida obinut este ndeplinit chiar dac preul nu
reflect valoarea normal a operaiunii, respectiv ia forma unor
cotizaii, bunuri sau servicii, reduceri de pre, sau nu este pltit
direct de beneficiar, ci de un ter.
(3) n sensul art. 126 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, achiziia
intracomunitar de mijloace noi de transport efectuat de orice
persoan impozabil ori neimpozabil sau de orice persoan
juridic neimpozabil este ntotdeauna considerat o operaiune
impozabil n Romnia, pentru care nu sunt aplicabile regulile
referitoare la plafonul de achiziii intracomunitare prevzut la art.
126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, dac locul respectivei achiziii
intracomunitare este n Romnia, conform art. 132^1 din Codul
fiscal.
(4) n sensul art. 126 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, achiziia
intracomunitar de produse accizabile efectuat de o persoan
impozabil sau de o persoan juridic neimpozabil este
ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n Romnia,
pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de
achiziii intracomunitare prevzut la art. 126 alin. (4) lit. b) din
Codul fiscal, dac locul respectivei achiziii intracomunitare este
n Romnia, conform art. 132^1 din Codul fiscal.
(5) Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii

intracomunitare de 10.000 euro, prevzut la art. 126 alin. (4) lit.
b) din Codul fiscal, aplicabil n cursul unui an calendaristic, se
determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la
cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cnd cifra sutelor
este egal sau mai mare dect 5 i prin reducere cnd cifra
sutelor este mai mic de 5, prin urmare plafonul este de 34.000
lei.
(6) n aplicarea art. 126 alin. (5), pentru calculul plafonului
de achiziii intracomunitare se iau n considerare urmtoarele
elemente:
a) valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare, cu excepia
achiziiilor intracomunitare prevzute la alin. (7);
b) valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului
pentru achiziii intracomunitare;
c) valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic
neimpozabil n alt stat membru, pentru bunurile transportate n
Romnia dup import.
(7) La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare nu
se vor lua n considerare:
a) valoarea achiziiilor intracomunitare de produse
accizabile;
b) valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de
transport;
c) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o
livrare de bunuri cu instalare sau montaj, pentru care locul livrrii
se consider a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art.
132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o
vnzare la distan, pentru care locul livrrii se consider a fi n
Romnia, n conformitate cu prevederile art. 132 alin. (2) i (3)
din Codul fiscal;
e) valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de
art, de obiecte de colecie i antichiti, aa cum sunt definite la
art. 152^2 din Codul fiscal, n cazul n care aceste bunuri au fost
taxate conform unui regim special similar celui prevzut la art.
152^2 din Codul fiscal n statul membru din care au fost livrate;
f) valoarea achiziiilor de gaze naturale i energie electric a

cror livrare a fost efectuat n conformitate cu prevederile art.
132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal.
(8) n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare
este depit, persoana prevzut la art. 126 alin. (4) lit. a) din
Codul fiscal va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform
art. 153^1 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. nregistrarea va
rmne valabil pentru perioada pn la sfritul anului
calendaristic n care a fost depit plafonul de achiziii i cel puin
pentru anul calendaristic urmtor.
(9) Persoana prevzut la art. 126 alin. (4) lit. a) din Codul
fiscal poate solicita anularea nregistrrii oricnd dup ncheierea
anului calendaristic urmtor celui n care s-a nregistrat, conform
art. 153^1 alin. (5) din Codul fiscal. Prin excepie, persoana
respectiv rmne nregistrat n scopuri de TVA conform art.
153^1 din Codul fiscal pentru toate achiziiile intracomunitare
efectuate cel puin pentru nc un an calendaristic, dac plafonul
pentru achiziii intracomunitare este depit i n anul
calendaristic care a urmat celui n care persoana a fost
nregistrat.
(10) Dac dup expirarea anului calendaristic urmtor celui
n care persoana a fost nregistrat persoana respectiv
efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de
nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 153^1 din
Codul fiscal, se consider c persoana a optat conform art. 126
alin. (6) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care este obligat
s rmn nregistrat n urma depirii plafonului pentru achiziii
intracomunitare n anul urmtor anului n care s-a nregistrat,
situaie n care se aplic prevederile alin. (9).
(11) n sensul art. 126 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele
impozabile care efectueaz numai operaiuni pentru care taxa nu
este deductibil i persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal,
care nu depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare, pot
opta pentru regimul general prevzut la art. 126 alin. (3) lit. a)
din Codul fiscal. Aceste persoane sunt obligate la plata taxei n
Romnia pentru toate achiziiile intracomunitare de la data la care
i exercit opiunea i vor solicita un cod de nregistrare n
scopuri de TVA conform art. 153^1 alin. (2) din Codul fiscal.
Aceste persoane pot solicita anularea nregistrrii oricnd dup

ncheierea a 2 ani calendaristici ce urmeaz celui n care s-au
nregistrat, conform art. 153^1 alin. (6) din Codul fiscal.
(12) n cazul n care dup ncheierea a 2 ani calendaristici
consecutivi de la nregistrare persoanele prevzute la alin. (11)
efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de
nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 153^1 din
Codul fiscal, se consider c aceste persoane i-au reexercitat
opiunea n condiiile art. 126 alin. (6) i art. 153^1 alin. (7) din
Codul fiscal, cu excepia cazului n care aceste persoane sunt
obligate s rmn nregistrate n urma depirii plafonului pentru
achiziii intracomunitare n anul calendaristic anterior, situaie n
care se aplic prevederile alin. (9).
(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 126 alin. (8) lit. b)
din Codul fiscal, relaia de transport al bunurilor din primul stat
membru n Romnia trebuie s existe ntre furnizor i
cumprtorul revnztor, oricare dintre acetia putnd fi
responsabil pentru transportul bunurilor, n conformitate cu
condiiile Incoterms sau n conformitate cu prevederile
contractuale. Dac transportul este realizat de beneficiarul livrrii,
nu sunt aplicabile msurile de simplificare pentru operaiuni
triunghiulare. Obligaiile ce revin beneficiarului livrrii ulterioare,
dac Romnia este al treilea stat membru:
a) s plteasc taxa aferent livrrii efectuate de
cumprtorul revnztor care nu este stabilit n Romnia n
conformitate cu prevederile art. 150 alin. (4) i art. 157 alin. (1)
sau (2), dup caz;
b) s nscrie achiziia efectuat n rubricile alocate achiziiilor
intracomunitare de bunuri din decontul de tax prevzut la art.
156^2 sau 156^3 din Codul fiscal, precum i n declaraia
recapitulativ prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal.
(14) n cazul operaiunilor triunghiulare efectuate n condiiile
art. 126 alin. (8) lit. b), dac Romnia este al doilea stat membru
al cumprtorului revnztor i acesta a transmis furnizorului din
primul stat membru codul su de nregistrare n scopuri de TVA
acordat conform art. 153 din Codul fiscal, cumprtorul
revnztor trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii:
a) s emit factura prevzut la art. 155 din Codul fiscal, n
care s fie nscris codul su de nregistrare n scopuri de TVA n
Romnia i codul de nregistrare n scopuri de TVA din al treilea

stat membru al beneficiarului livrrii;
b) s nu nscrie achiziia intracomunitar de bunuri care ar
avea loc n Romnia ca urmare a transmiterii codului de
nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 153 din Codul
fiscal
n
declaraia
recapitulativ
privind
achiziiile
intracomunitare, prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal,
aceasta fiind neimpozabil. n decontul de tax aceste achiziii se
nscriu la rubrica rezervat achiziiilor neimpozabile;
c) s nscrie livrarea efectuat ctre beneficiarul livrrii din al
treilea stat membru n rubrica rezervat livrrilor intracomunitare
de bunuri scutite de tax a decontului de tax i n declaraia
recapitulativ prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal
urmtoarele date:
1. codul de nregistrare n scopuri de TVA, din al treilea stat
membru, al beneficiarului livrrii;
2. codul T n rubrica corespunztoare;
3. valoarea livrrii efectuate.
Norme metodologice:
ART. 127 al.2
3. (1) n sensul art. 127 alin. (2) din Codul fiscal,
exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n concordan
cu principiul de baz al sistemului de TVA potrivit cruia taxa
trebuie s fie neutr, se refer la orice tip de tranzacii, indiferent
de forma lor juridic, astfel cum se menioneaz n constatrile
Curii Europene de Justiie n cazurile C-186/89 Van Tiem, C306/94 Regie dauphinoise, C-77/01 Empresa de Desenvolvimento
Mineiro SA (EDM).
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se
consider c realizeaz o activitate economic n sfera de aplicare
a taxei atunci cnd obin venituri din vnzarea locuinelor
proprietate personal sau a altor bunuri care au fost folosite de
ctre acestea pentru scopuri personale. n categoria bunurilor
utilizate n scopuri personale se includ construciile i, dup caz,
terenul aferent acestora, proprietate personal a persoanelor
fizice care au fost utilizate n scop de locuin, inclusiv casele de
vacan, orice alte bunuri utilizate n scop personal de persoana

fizic, precum i bunurile de orice natur motenite legal sau
dobndite ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile
privind reconstituirea dreptului de proprietate.
(3) Persoana fizic, care nu a devenit deja persoan
impozabil pentru alte activiti, se consider c realizeaz o
activitate economic din exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale, dac acioneaz ca atare, de o manier
independent, i activitatea respectiv este desfurat n scopul
obinerii de venituri cu caracter de continuitate, n sensul art.
127 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n cazul construirii de bunuri imobile de ctre persoanele
fizice, n vederea vnzrii, activitatea economic este considerat
nceput n momentul n care persoana fizic respectiv
intenioneaz s efectueze o astfel de activitate, iar intenia
persoanei respective trebuie apreciat n baza elementelor
obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze
costuri i/sau s fac investiii pregtitoare iniierii activitii
economice. Activitatea economic este considerat continu din
momentul nceperii sale, incluznd i livrarea bunului sau prilor
din bunul imobil construit, chiar dac este un singur bun imobil.
(5) n cazul achiziiei de terenuri i/sau de construcii de
ctre persoana fizic n scopul vnzrii, livrarea acestor bunuri
reprezint o activitate cu caracter de continuitate dac persoana
fizic realizeaz mai mult de o singur tranzacie n cursul unui an
calendaristic. Totui, dac persoana fizic deruleaz deja
construcia unui bun imobil n vederea vnzrii, conform alin. (4),
activitatea economic fiind deja considerat nceput i continu,
orice alte tranzacii efectuate ulterior nu vor mai avea caracter
ocazional. Dei prima livrare este considerat ocazional, dac
intervine o a doua livrare n cursul aceluiai an, prima livrare nu
va fi impozitat dar va fi luat n considerare la calculul plafonului
prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Livrrile de construcii i
terenuri, scutite de tax conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal, sunt avute n vedere att la stabilirea caracterului de
continuitate al activitii economice, ct i la calculul plafonului
de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O persoan fizic, care nu a mai realizat
tranzacii cu bunuri imobile n anii precedeni, a livrat n cursul
anului 2010 dou terenuri care nu sunt construibile. Dei

persoana fizic a devenit persoan impozabil pentru aceste
livrri, totui livrrile respective fiind scutite de tax conform art.
141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic nu are obligaia
nregistrrii n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal.
Dac aceeai persoan fizic livreaz n cursul anului 2010 o
construcie nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
va avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax dac
livrarea respectiv cumulat cu livrrile anterioare depete
plafonul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O persoan fizic (familie) vinde n cursul
anului 2010 un teren construibil sau o construcie nou n sensul
art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei n principiu
operaiunea nu ar fi scutit de tax conform art. 141 alin. (2) lit.
f) din Codul fiscal, indiferent de valoarea livrrii, dac persoana
fizic nu realizeaz i alte operaiuni pentru care ar deveni
persoan impozabil n cursul anului 2010, aceast operaiune
este considerat ocazional i persoana fizic nu ar avea obligaia
nregistrrii n scopuri de tax. Dac n acelai an, aceeai
persoan fizic livreaz un teren construibil sau o construcie
nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, respectiva
persoan va deveni persoan impozabil i va avea obligaia s
se nregistreze n scopuri de tax nainte de efectuarea celei de-a
doua livrri, dac prima livrare a depit plafonul de scutire
prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Dac a doua livrare ar fi
scutit conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, fiind o
construcie care nu este nou sau un teren care nu este
construibil, persoana fizic ar avea obligaia s se nregistreze n
scopuri de tax conform art. 153 nainte de realizarea celei de-a
doua livrri dac prima livrare depete plafonul de scutire
prevzut la art. 152 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 3: O persoan fizic realizeaz n cursul anului
2010 dou livrri care ar fi scutite conform art. 141 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal. Dac nu mai realizeaz nicio operaiune n anul
2010, iar n anul 2011 va livra o construcie nou sau un teren
construibil n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, va
avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax n anul 2011
numai dac va depi plafonul de scutire prevzut la art. 152 din
Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: O persoan fizic a nceput n cursul anului

2009 construcia unui bun imobil cu intenia de a vinde aceast
construcie. n cursul anului 2009 nu a ncasat avansuri i n
principiu nu are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de
tax. Dac n anul 2010, nainte s nceap s ncaseze avansuri
sau nainte s fac livrri ale unor pri ale bunului imobil sau
livrarea respectivului imobil n integralitatea sa, livreaz un teren
construibil sau o construcie nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal, persoana fizic ar avea obligaia s se
nregistreze n scopuri de tax atunci cnd depete plafonul de
scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Aceast livrare nu
este considerat ocazional, activitatea economic fiind
considerat continu din momentul nceperii construciei,
respectiv din anul 2009.
n cazul exemplelor prezentate au fost avute n vedere numai
persoanele fizice care nu sunt considerate persoane impozabile
pentru alte activiti economice desfurate i faptul c orice
livrare de locuine personale, de case de vacan sau de alte
bunuri prevzute la alin. (2) nu este luat n considerare pentru
stabilirea caracterului de continuitate al activitii nefiind
considerat operaiune n sfera de aplicare a taxei.
(6) n cazul n care bunurile imobile sunt deinute n
coproprietate de o familie, dac exist obligaia nregistrrii n
scopuri de tax pentru vnzarea acestor bunuri imobile, unul
dintre soi va fi desemnat s ndeplineasc aceast obligaie.
(7) Transferul n patrimoniul afacerii al bunurilor sau
serviciilor achiziionate sau dobndite de persoanele fizice i care
au fost folosite n scopuri personale, n vederea utilizrii pentru
desfurarea de activiti economice, nu este o operaiune
asimilat unei livrri de bunuri/prestri de servicii, efectuate cu
plat, iar persoana fizic nu poate deduce taxa aferent
bunurilor/serviciilor respective prin aplicarea procedurii de
ajustare prevzut la art. 148 i 149 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 128 alin. 1
6. (1) n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, preluarea
de bunuri produse de ctre o persoan impozabil pentru a fi
folosite n cursul desfurrii activitii sale economice sau pentru
continuarea acesteia nu se consider ca fiind o livrare de bunuri,
cu excepia situaiei prevzute la art. 128 alin. (4) lit. c) din
Codul fiscal. Aceleai prevederi se aplic i prestrilor de servicii.
(2) Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare
constituie livrare de bunuri n sensul art. 128 alin. (1) din Codul
fiscal.
Norme metodologice:
ART. 128 alin. 2
(3) n sensul art. 128 alin. (2) din Codul fiscal, persoana
impozabil care acioneaz n calitate de comisionar, primind
facturi pe numele su de la comitentul vnztor sau, dup caz, de
la furnizor i emind facturi pe numele su ctre comitentul
cumprtor ori, dup caz, ctre client, se consider c acioneaz
n nume propriu, dar n contul comitentului. Comisionarul este
considerat din punctul de vedere al taxei cumprtor i
revnztor al bunurilor, indiferent dac acioneaz n contul
vnztorului sau al cumprtorului, respectiv se consider c
furnizorul ori, dup caz, comitentul vnztor face o livrare de
bunuri ctre comisionar i, la rndul su, comisionarul face o alt
livrare de bunuri ctre comitentul cumprtor sau, dup caz,
ctre client. Dac, potrivit contractului, comisionarul acioneaz n
numele i n contul comitentului ca mandatar, dar primete i/sau
emite facturi pe numele su, acest fapt l transform n
cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei.
(4) Prevederile alin. (3) se aplic sub denumirea de structur
de comisionar n cazurile prevzute la pct. 19 alin. (4).
(5) Bunurile constatate lips din gestiune nu sunt
considerate livrri de bunuri, fiind aplicabile prevederile art. 148
i 149 din Codul fiscal i ale pct. 53 i 54.
Norme metodologice:
ART. 128 alin. 3
(6) n sensul art. 128 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal,
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma
executrii silite se consider livrare de bunuri numai dac
debitorul executat silit este o persoan impozabil.
Norme metodologice:
ART. 128 alin. 7
(7) Transferul de active prevzut la art. 128 alin. (7) din
Codul fiscal este un transfer universal de bunuri i/sau servicii,
acestea nemaifiind tratate individual, ci ca un tot unitar la
persoana impozabil cedent, indiferent dac este un transfer
total sau parial de active. Se consider transfer parial de active,
n sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor
activelor sau al unei pri din activele investite ntr-o anumit
ramur a activitii economice, dac acestea constituie din punct
de vedere tehnic o structur independent, capabil s efectueze
activiti economice separate, indiferent dac este realizat ca
urmare a vnzrii sau ca urmare a unor operaiuni precum
divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei
societi. De asemenea, se consider c transferul parial are loc
i n cazul n care bunurile imobile n care sunt situate activele
transferate de cedent nu sunt nstrinate, ci realocate altor ramuri
ale activitii aflate n uzul cedentului. Simplul transfer al unor
active nu garanteaz posibilitatea continurii unei activiti
economice n orice situaie. Pentru ca o operaiune s poat fi
considerat transfer de active, n sensul art. 128 alin. (7) din
Codul fiscal, primitorul activelor trebuie s intenioneze s
desfoare activitatea economic sau partea din activitatea
economic care i-a fost transferat, i nu s lichideze imediat
activitatea respectiv i, dup caz, s vnd eventualele stocuri.
Primitorul activelor are obligaia s transmit cedentului o
declaraie pe propria rspundere din care s rezulte ndeplinirea
acestei condiii. Pentru calificarea unei activiti ca transfer de
active nu este relevant dac primitorul activelor este autorizat
pentru desfurarea activitii care i-a fost transferat sau dac
are n obiectul de activitate respectiva activitate. n acest sens a

fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C497/01 - Zita Modes.
(8) Persoana impozabil care este beneficiarul transferului
prevzut la alin. (7) este considerat ca fiind succesorul
cedentului, indiferent dac este nregistrat n scopuri de tax sau
nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile i obligaiile cedentului,
inclusiv pe cele privind livrrile ctre sine prevzute la art. 128
alin. (4) din Codul fiscal, ajustrile deducerii prevzute la art. 148
i 149 din Codul fiscal. Dac beneficiarul transferului este o
persoan impozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal i nu se va nregistra n scopuri
de TVA ca urmare a transferului, va trebui s plteasc la bugetul
de stat suma rezultat ca urmare a ajustrilor conform art. 128
alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal, dup caz, i s
depun n acest sens declaraia prevzut la art. 156^3 alin. (8)
din Codul fiscal. Momentul de referin pentru determinarea datei
de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor de capital, nu
este data transferului, ci data obinerii bunului de ctre cedent,
conform art. 149 sau 161 din Codul fiscal, dup caz. Cedentul va
trebui s transmit cesionarului o copie de pe registrul bunurilor
de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii.
Aplicarea regimului de taxare pentru transferul de active de ctre
persoanele impozabile nu va fi sancionat de organele de
inspecie fiscal, n sensul anulrii dreptului de deducere a taxei
la beneficiar, dac operaiunile n cauz sunt taxabile prin efectul
legii sau prin opiune, cu excepia situaiei n care se constat c
tranzacia a fost taxat n scopuri fiscale.
Norme metodologice:
ART. 128 alin. 8
(9) n sensul art. 128 alin. (8) lit. e) din Codul fiscal:
a) se cuprind n categoria bunurilor acordate n mod gratuit
n scopul stimulrii vnzrilor bunurile care sunt produse de
persoana impozabil n vederea vnzrii sau sunt comercializate
n mod obinuit de ctre persoana impozabil, acordate n mod
gratuit clientului, numai n msura n care sunt bunuri de acelai
fel ca i cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. Atunci
cnd bunurile acordate gratuit n vederea stimulrii vnzrilor nu
sunt produse de persoana impozabil i/sau nu sunt bunuri
comercializate n mod obinuit de persoana impozabil i/sau nu
sunt de acelai fel ca i cele care sunt ori au fost livrate clientului,
acordarea gratuit a acestora nu va fi considerat livrare de
bunuri dac:
1. se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot fi
utilizate de ctre client n legtur cu bunurile/serviciile pe care
le-a achiziionat de la respectiva persoan impozabil; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final
i valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mic dect
valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia;
b) bunurile acordate n scop de reclam cuprind, fr a se
limita la acestea, bunurile oferite n mod gratuit ca mostre n
cadrul campaniilor promoionale, pentru ncercarea produselor,
pentru demonstraii la punctele de vnzare;
c) bunurile acordate n mod gratuit pentru scopuri legate de
desfurarea activitii economice a persoanei impozabile cuprind
bunurile oferite cu titlu gratuit, altele dect cele prevzute la lit.
a) sau b), pentru care persoana impozabil poate face dovada c
sunt strns legate de desfurarea activitii sale economice. n
aceast categorie se cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile
pe care persoana impozabil le acord gratuit angajailor si i
care sunt legate de desfurarea n condiii optime a activitii
economice, cum sunt, de exemplu: masa cald pentru mineri,
echipamentul de protecie i uniformele de lucru, pentru
contravaloarea care nu este suportat de angajai, materiale
igienico-sanitare n vederea prevenirii mbolnvirilor. Nu se
ncadreaz n aceast categorie orice gratuiti acordate propriilor
angajai sau altor persoane, dac nu exist nicio legtur cu
desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt:
cotele gratuite de energie electric acordate persoanelor
pensionate din sectorul energiei electrice, abonamentele de
transport acordate gratuit pentru diverse categorii de persoane i
altele de aceeai natur.
(10) n sensul art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal:
a) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul
aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri dac
valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul
de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe
bunuri oferite gratuit. n situaia n care persoana impozabil a
oferit i cadouri care depesc individual plafonul de 100 lei,
exclusiv TVA, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente
unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat, i
colecteaz taxa, dac taxa aferent bunurilor respective este
deductibil total sau parial. Se consider c livrarea de bunuri
are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost
acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza
impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa
colectat aferent se nscriu n autofactura prevzut la art. 155
alin. (7) din Codul fiscal care se include n decontul ntocmit
pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a acordat
bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit
plafonul. Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul
aciunilor de protocol n cursul anului 2012 se aplic prevederile
legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul
de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care
se colecteaz TVA aferente acestei depiri;
b) bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de
sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrri de bunuri
dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz
n limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituit din operaiuni
taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, precum i din
operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n
strintate potrivit prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal.
ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor raportate prin
deconturile de tax depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau
n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile i
aciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici bunurile pentru
care taxa nu a fost dedus. Depirea plafoanelor constituie
livrare de bunuri cu plat, respectiv se colecteaz taxa. Taxa
colectat aferent depirii se include n decontul ntocmit pentru
ultima
perioad
fiscal
a
anului
respectiv.
Pentru
bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de
sponsorizare i mecenat n cursul anului 2012 se aplic
prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce
privete modul de determinare a depirii plafonului i a perioadei

fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri.
Norme metodologice:
ART. 128 alin. 10
(11) n sensul art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, transferul
este o operaiune asimilat unei livrri intracomunitare cu plat
de bunuri, fiind obligatoriu s fie respectate toate condiiile i
regulile aferente livrrilor intracomunitare, inclusiv cele
referitoare la scutirea de tax. Caracteristic acestei operaiuni
este faptul c n momentul expedierii bunurilor dintr-un stat
membru n alt stat membru acestea nu fac obiectul unei livrri n
sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal i, pe cale de consecin,
aceeai persoan impozabil care declar transferul n statul
membru unde ncepe transportul bunurilor va declara i achiziia
intracomunitar asimilat n statul membru n care aceasta are
loc. Exemple de transferuri: transportul n alt stat membru de
bunuri importate n Romnia, efectuat de persoana care a realizat
importul, n lipsa unei tranzacii n momentul expedierii,
transportul/expedierea de bunuri mobile corporale din Romnia n
alt stat membru n vederea constituirii unui stoc care urmeaz a fi
vndut n respectivul stat membru, transportul de bunuri n alt
stat membru n vederea ncorporrii ntr-un bun mobil sau imobil
n respectivul stat membru n situaia n care persoana respectiv
presteaz
servicii
n
respectivul
stat
membru,
transportul/expedierea unui bun mobil corporal din Romnia n alt
stat n vederea reparrii i care, ulterior, nu se mai ntoarce n
Romnia, situaie n care nontransferul iniial devine transfer.
(12) Nontransferul cuprinde i expedierea sau transportul de
produse accizabile din Romnia n alt stat membru de ctre
persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, n
vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane
neimpozabile din acel stat membru, altele dect persoanele
juridice neimpozabile.
(13) Furnizarea de programe informatice software standard
pe dischet sau pe un alt purttor de date, nsoit de licen
obinuit care interzice copierea i distribuirea acestora i care
permite doar instalarea lor, constituie livrare de bunuri conform

art. 128 din Codul fiscal. Programele informatice software
standard reprezint orice software produs ca un bun de folosin
general care conine date prenregistrate, este comercializat ca
atare i, dup instalare i eventual o perioad scurt de training,
poate fi utilizat n mod independent de ctre clieni n formatul
standard pentru aceleai aplicaii i funcii.
(14) Procesarea fotografiilor digitale constituie:
a) livrare de bunuri, n sensul art. 128 din Codul fiscal, n
msura n care se limiteaz la reproducerea fotografiilor pe
suporturi, dreptul de a dispune de acestea fiind transferat de la
procesator la clientul care a comandat copiile dup original;
b) prestare de servicii, n sensul art. 129 din Codul fiscal,
atunci cnd procesarea este nsoit de prestri de servicii
complementare care pot avea, innd seama de importana pe
care o au pentru client, de timpul necesar pentru executarea lor,
de tratamentul necesar pentru documentele originale i de partea
din costul total pe care o reprezint aceste prestri de servicii, un
caracter predominant n raport cu operaiunea de livrare de
bunuri, astfel nct acestea s constituie un scop n sine pentru
client.
Norme metodologice:
ART. 129 alin. 1
7. (1) n sensul art. 129 alin. (1) din Codul fiscal, atunci cnd
nu exist un contract de comision sau intermediere ntre pri i
nu se refactureaz cheltuielile conform pct. 19 alin. (4), dar
pentru aceeai prestare de servicii intervin mai multe persoane
impozabile care acioneaz n nume propriu, prin tranzacii
succesive, se consider c fiecare persoan a primit i a prestat n
nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacie se consider o
prestare separat i se impoziteaz distinct, chiar dac serviciul
respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final.
Norme metodologice:
ART. 129 alin. 2
(2) Normele metodologice prevzute la pct. 6 alin. (3) i (4)
se aplic n mod corespunztor i pentru prestrile de servicii
prevzute la art. 129 alin. (2) din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 129 alin. 3
(3) Transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract
de leasing este considerat prestare de servicii conform art. 129
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfritul perioadei de leasing,
dac locatorul/ finanatorul transfer locatarului/ utilizatorului
dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia,
operaiunea reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea la care
se face transferul. Se consider a fi sfritul perioadei de leasing
i data la care locatorul/ finanatorul transfer locatarului/
utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului nainte de
sfritul perioadei de leasing, situaie n care valoarea de transfer
va cuprinde i suma ratelor care nu au mai ajuns la scaden,
inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odat cu rata de
leasing. Dac transferul dreptului de proprietate asupra bunului
ctre locatar/utilizator se realizeaz nainte de derularea a 12 luni
consecutive de la data nceperii contractului de leasing, se
consider c nu a mai avut loc o operaiune de leasing, ci o livrare
de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziia locatarului/
utilizatorului. Dac n cursul derulrii unui contract de leasing
financiar intervine o cesiune ntre utilizatori cu acceptul
locatorului/ finanatorului sau o cesiune a contractului de leasing
financiar prin care se schimb locatorul/finanatorul, operaiunea
nu constituie livrare de bunuri, considerndu-se c persoana care
preia contractul de leasing continu persoana cedentului.
Operaiunea este considerat n continuare prestare de servicii,
persoana care preia contractul de leasing avnd aceleai obligaii
ca i cedentul n ceea ce privete taxa.
(4) Este considerat prestare de servicii, conform art. 129
alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, intermedierea efectuat de o
persoan care acioneaz n numele i n contul altei persoane
atunci cnd intervine ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de

servicii. n sensul prezentelor norme, intermediarul care
acioneaz n numele i n contul altei persoane este persoana
care acioneaz n calitate de mandatar potrivit Codului civil. n
cazul n care mandatarul intermediaz livrri de bunuri sau
prestri de servicii, furnizorul/prestatorul efectueaz livrarea de
bunuri/prestarea de servicii ctre beneficiar, pentru care emite
factura direct pe numele beneficiarului, iar mandatarul efectueaz
o prestare de servicii, pentru care ntocmete factura de comision
care reprezint contravaloarea serviciului de intermediere prestat
ctre mandant, respectiv ctre beneficiar sau, dup caz, ctre
furnizor/prestator.
(5) Emiterea de ctre mandatar a unei facturi n numele su
ctre cumprtor, pentru livrarea de bunuri intermediat, este
suficient pentru a-l transforma n cumprtor revnztor din
punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, astfel cum este
prevzut la pct. 6 alin. (3). De asemenea, mandatarul devine din
punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat un cumprtor
revnztor, dac primete de la vnztor o factur ntocmit pe
numele su. Aceleai prevederi se aplic i n cazul n care
mandatarul intermediaz o prestare de servicii.
Norme metodologice:
ART. 129 alin. 4
(6) n sensul art. 129 alin. (4) din Codul fiscal, nu sunt
asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat utilizarea
bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac parte din
activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei
impozabile pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n
mod gratuit altor persoane, precum i prestarea de servicii n mod
gratuit, pentru scopuri legate de desfurarea activitii sale
economice. Sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu
plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n
cadrul activitii economice a persoanei impozabile n folosul
propriu sau serviciile prestate n mod gratuit de ctre persoana
impozabil pentru uzul propriu, dac taxa pentru bunurile
respective a fost dedus total sau parial, cu excepia bunurilor a
cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de

deducere potrivit prevederilor art. 145^1 din Codul fiscal. De
exemplu, o societate comercial care produce frigidere pe care le
pune la dispoziia grdiniei de copii organizate n cadrul societii
comerciale se consider c utilizeaz n folosul propriu bunurile
respective, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale
economice.
Norme metodologice:
ART. 129 alin. 5
(7) n sensul art. 129 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu
constituie prestare de servicii efectuat cu plat utilizarea
bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n
mod gratuit n cadrul aciunilor de protocol n msura n care
aciunile de protocol sunt realizate n scopuri legate de activitatea
economic a persoanei impozabile, nefiind aplicabil plafonul
prevzut la pct. 6 alin. (10) lit. a). Prevederile pct. 6 alin. (10) lit.
b) se aplic n mod corespunztor pentru utilizarea bunurilor care
fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a
persoanei impozabile sau pentru prestarea de servicii n mod
gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat.
(8) Prevederile pct. 6 alin. (9) se aplic corespunztor i
pentru operaiunile prevzute la art. 129 alin. (5) lit. b) din Codul
fiscal.
Norme metodologice:
ART. 129 alin. 7
(9) Prevederile pct. 6 alin. (7) i (8) se aplic corespunztor i
pentru prevederile art. 129 alin. (7) din Codul fiscal.
(10) Transferul cu plat al unui sportiv de la un club sportiv la
un alt club sportiv este considerat o prestare de servicii cu plat
n sensul art. 129 din Codul fiscal. Sumele pltite drept
compensaie pentru ncetarea contractului sau drept penaliti
pentru nendeplinirea unor obligaii prevzute de prile

contractante nu sunt considerate prestri de servicii efectuate cu
plat.
(11) n sensul art. 129 din Codul fiscal, sunt considerate
prestri de servicii urmtoarele:
a) furnizarea de programe informatice software standard prin
internet sau prin orice alt reea electronic i care este n
principal automatizat, necesitnd intervenie uman minim,
fiind un serviciu furnizat pe cale electronic, conform art. 125^1
alin. (1) pct. 26 din Codul fiscal;
b) furnizarea de licene n cadrul unui contract de licen
privind programele informatice software, care permite clientului
instalarea programului software pe diverse staii de lucru,
mpreun cu furnizarea de programe software standard pe
dischet sau pe un alt purttor de date, conform art. 129 alin. (3)
lit. b) din Codul fiscal;
c)
furnizarea
de
programe
informatice
software
personalizate, chiar i n cazul n care programul software este
furnizat pe dischet sau pe un alt purttor de date. Programul
software personalizat reprezint orice program software creat sau
adaptat nevoilor specifice ale clienilor, conform cerinelor
exprimate de acetia.
Norme metodologice:
ART. 127 alin. 3.
7^1. n sensul art. 127 alin. (3) din Codul fiscal, se
consider c nu acioneaz de o manier independent persoana
care desfoar o activitate dependent potrivit art. 7 din Codul
fiscal.
(8) Nu sunt considerate activiti economice:
a) acordarea de bunuri i/sau servicii n mod gratuit de
organizaiile fr scop patrimonial;
b) livrarea de ctre organismele de cult religios a
urmtoarelor obiecte: vase liturgice, icoane metalice sau
litografiate, cruci, crucifixe, cruciulie i medalioane cu imagini
religioase specifice cultului, obiecte de colportaj religios,
calendare religioase, produse necesare exercitrii activitii de
cult religios, precum tmia, lumnrile, cu excepia celor

decorative i a celor pentru nuni i botezuri.
Norme metodologice:
ART. 127 alin. 4.
(9) n sensul art. 127 alin. (4) din Codul fiscal, distorsiuni
concureniale rezult atunci cnd aceeai activitate este
desfurat de mai multe persoane, dintre care unele beneficiaz
de un tratament fiscal preferenial, astfel nct contravaloarea
bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate de acestea nu este
grevat de tax, fa de alte persoane care sunt obligate s
greveze cu taxa contravaloarea livrrilor de bunuri i/sau a
prestrilor de servicii efectuate.
(10) n situaia n care instituia public desfoar activiti
pentru care este tratat ca persoan impozabil, instituia public
este considerat persoan impozabil n legtur cu acele
activiti sau, dup caz, cu partea din structura organizatoric
prin care sunt realizate acele activiti. Prin excepie, n scopul
stabilirii locului prestrii serviciilor conform art. 133 din Codul
fiscal, o persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n
scopuri de TVA este considerat persoan impozabil.
Norme metodologice:
ART. 130
8. (1) Operaiunile prevzute la art. 130 din Codul fiscal,
includ orice livrri de bunuri/prestri de servicii a cror plat se
realizeaz printr-o alt livrare/prestare, precum:
a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de
bunuri, a serviciului de prelucrare/obinere a produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de
bunuri, a arendei, care constituie o prestare de servicii.
(2) Fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat
separat aplicndu-se prevederile prezentului titlu n funcie de
calitatea persoanei care realizeaz operaiunea, cotele i regulile

aplicabile fiecrei operaiuni n parte.
Norme metodologice:
ART. 127 alin. 7
fizic devine persoan impozabil n cazul unei livrri
intracomunitare de mijloace de transport noi. De asemenea, orice
alt persoan juridic neimpozabil se consider persoan
impozabil pentru livrarea intracomunitar de mijloace de
transport noi. Aceste persoane nu sunt obligate s se nregistreze
n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pentru aceste
livrri intracomunitare de mijloace de transport noi n
conformitate cu prevederile art. 153 alin. (3) din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 127 alin. 8.
4. (1) n sensul art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, grupul de
persoane impozabile stabilite n Romnia, independente din punct
de vedere juridic i aflate n strns legtur din punct de vedere
financiar, economic i organizatoric, poate opta s fie tratat drept
grup fiscal, cu urmtoarele condiii:
a) o persoan impozabil nu poate face parte dect dintr-un
singur grup fiscal; i
b) opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel puin 2
ani; i
c) toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice
aceeai perioad fiscal.
(2) Opiunea prevzut la alin. (1) lit. b) se refer la grup, nu
la fiecare membru al grupului.
(3) Grupul fiscal se poate constitui din minimum dou
persoane impozabile.
(4) Grupul fiscal se poate constitui de ctre persoane

impozabile care sunt administrate de ctre acelai organ fiscal
competent.
(5) Se consider, conform alin. (1), n strns legtur din
punct de vedere financiar, economic i organizatoric persoanele
impozabile al cror capital este deinut direct sau indirect n
proporie de mai mult de 50% de ctre aceeai acionari.
ndeplinirea acestei condiii se dovedete prin certificatul
constatator eliberat de ctre Registrul Comerului i/sau, dup
caz, alte documente justificative.
(6) n vederea implementrii grupului fiscal se depune la
organul fiscal competent o cerere semnat de ctre reprezentanii
legali ai tuturor membrilor grupului, care s cuprind urmtoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de
nregistrare n scopuri de TVA al fiecrui membru;
b) dovada c membrii sunt n strns legtur conform alin.
(5);
c) numele membrului numit reprezentant.
(7) Organul fiscal competent va lua o decizie oficial prin
care s aprobe sau s refuze implementarea grupului fiscal i va
comunica acea decizie reprezentantului grupului, n termen de 60
de zile de la data primirii documentaiei complete, respectiv a
cererii completate potrivit alin. (6), nsoit de documentele
justificative.
(8) Implementarea grupului fiscal va intra n vigoare:
a) n prima zi din luna urmtoare datei comunicrii deciziei
prevzute la alin. (7), n cazul n care membrii grupului au
perioad fiscal luna calendaristic;
b) n prima zi a perioadei fiscale urmtoare datei comunicrii
deciziei prevzute la alin. (7), n cazul n care membrii grupului nu
au perioad fiscal luna calendaristic.
(9) Reprezentantul grupului va notifica organului fiscal
competent oricare dintre urmtoarele evenimente:
a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup
fiscal unic, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea
evenimentului;
b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) - (5), care
conduc la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup
fiscal sau a unei persoane ca membru al grupului fiscal, n termen
de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat aceast

situaie;
c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel
puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului;
d) prsirea grupului fiscal de ctre unul dintre membri, cu
cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului;
e) intrarea unui nou membru n grupul fiscal, cu cel puin 30
de zile nainte de producerea evenimentului.
(10) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b), organul
fiscal competent va anula tratamentul persoanelor impozabile ca
grup fiscal sau, dup caz, al unei persoane ca membru al grupului
fiscal, astfel:
a) n cazul prevzut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii
urmtoare celei n care a ncetat opiunea;
b) n cazul prevzut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii
urmtoare celei n care s-a produs evenimentul care a generat
aceast situaie.
(11) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. c) - e) organul fiscal
competent va lua o decizie oficial n termen de 30 de zile de la
data primirii notificrii i va comunica aceast decizie
reprezentantului. Aceast decizie va intra n vigoare din prima zi a
lunii urmtoare celei n care a fost transmis reprezentantului.
Pn la intrarea n vigoare a deciziei, persoanele impozabile care
au solicitat prsirea sau intrarea n grup a unui membru sunt
tratate ca grup fiscal unic format din membri care au depus iniial
opiunea de a fi tratai ca grup fiscal unic i au fost acceptai n
acest sens de ctre organul fiscal competent. n situaia n care se
solicit numirea unui alt reprezentant al grupului, organul fiscal
competent anuleaz calitatea reprezentantului grupului fiscal i n
aceeai decizie va aproba numirea unui alt reprezentant propus
de membrii grupului.
(12) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. b), organele
fiscale competente, n urma verificrilor efectuate sau la cererea
persoanei impozabile:
a) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul
unei persoane ca membru al unui grup fiscal n cazul n care acea
persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru a fi
considerat un asemenea membru n conformitate cu prevederile
alin. (1). Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi
a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de

organele fiscale competente n cazul n care membrii grupului au
perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a
perioadei fiscale urmtoare celei n care situaia a fost constatat
de organele fiscale competente, n cazul n care membrii grupului
nu au perioad fiscal luna calendaristic;
b) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul
persoanelor impozabile ca grup fiscal n cazul n care acele
persoane impozabile nu mai ntrunesc criteriile de eligibilitate
pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceast anulare va
intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n
care situaia a fost constatat de organele fiscale competente, n
cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna
calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare
celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale
competente, n cazul n care membrii grupului nu au perioad
fiscal luna calendaristic.
(13) De la data implementrii grupului fiscal unic conform
alin. (8):
a) fiecare membru al grupului fiscal, altul dect
reprezentantul:
1. va raporta n decontul de tax menionat la art. 156^2
din Codul fiscal orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import
sau achiziie intracomunitar de bunuri sau orice alt operaiune
realizat de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. va trimite decontul su de tax reprezentantului;
3. nu va plti nicio tax datorat i nu va solicita nicio
rambursare conform decontului su de tax.
b) reprezentantul:
1. va prelua, n primul decont consolidat, soldurile taxei de
plat de la sfritul perioadei fiscale anterioare, neachitate pn
la data depunerii acestui decont, precum i soldurile sumei
negative a taxei pentru care nu s-a solicitat rambursarea din
deconturile de TVA ale membrilor grupului aferente perioadei
fiscale anterioare;
2. va raporta n propriul decont de tax, menionat n art.
156^2 din Codul fiscal, orice livrare de bunuri, prestare de
servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri ori de
servicii, precum i orice alt operaiune realizat de sau ctre

acesta pe parcursul perioadei fiscale;
3. va raporta ntr-un decont consolidat rezultatele din toate
deconturile de TVA primite de la ali membri ai grupului fiscal,
precum i rezultatele din propriul decont de tax pentru perioada
fiscal respectiv;
4. va depune la organul fiscal de care aparine toate
deconturile de tax ale membrilor, precum i formularul de
decont de tax consolidat;
5. va plti sau, dup caz, va cere rambursarea taxei care
rezult din decontul de tax consolidat.
(14) Fiecare membru al grupului fiscal trebuie:
a) s depun declaraia recapitulativ prevzut la art.
156^4 din Codul fiscal, la organul fiscal de care aparine;
b) s se supun controlului organului fiscal de care aparine;
c) s rspund separat i n solidar pentru orice tax
datorat de el sau de orice membru al grupului fiscal pentru
perioada ct aparine respectivului grup fiscal.
(15) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de
fiecare membru al grupului sunt supuse regimului normal de
impozitare prevzut de titlul VI din Codul fiscal, indiferent dac
sunt realizate ctre teri sau ctre ceilali membri ai grupului
fiscal, fiecare membru al grupului fiind considerat o persoan
impozabil separat.
Norme metodologice:
ART. 127 alin. 10.
5. Obligaiile i drepturile din punct de vedere al taxei pentru
operaiunile derulate de asocierile prevzute la art. 127 alin. (10)
din Codul fiscal sunt prevzute la pct. 79^1.
Norme metodologice:
ART. 130^1
9. (1) ART. 130^1 alin. (1) din Codul fiscal, este definiia "n
oglind" a definiiei livrrii intracomunitare de bunuri prevzut la
art. 128 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv dac n statul
membru din care ncepe expedierea sau transportul bunurilor are
loc o livrare intracomunitar de bunuri, ntr-un alt stat membru
are loc o achiziie intracomunitar de bunuri n funcie de locul
acestei operaiuni stabilit conform prevederilor de la art. 132^1
din Codul fiscal.
(2) Prevederea de la art. 130^1 alin. (2) lit. a) din Codul
fiscal este prevederea "n oglind" a celei de la art. 128 alin. (10)
din Codul fiscal, cu privire la transferul bunurilor din Romnia ntrun alt stat membru. Atunci cnd un bun intr n Romnia n
aceste condiii, persoana impozabil trebuie s analizeze dac din
punct de vedere al legislaiei romne operaiunea ar fi constituit
un transfer de bunuri dac operaiunea s-ar fi realizat din
Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul bunurilor din
alt stat membru n Romnia d natere unei operaiuni asimilate
unei achiziii intracomunitare cu plat. Tratarea acestor transferuri
ca i achiziii intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat
pentru acelai transfer n statul membru de origine.
(3) Prevederile art. 130^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se
aplic bunurilor achiziionate de forele armate romne n alt stat
membru, n situaia n care aceste bunuri, dup ce au fost folosite
de forele armate, sunt expediate n Romnia.
(4) n sensul art. 130^1 alin. (3) din Codul fiscal este
considerat a fi efectuat cu plat achiziia intracomunitar de
bunuri a cror livrare n ar ar fi fost asimilat unei livrri de
bunuri cu plat.
(5) Conform art. 130^1 alin. (4) din Codul fiscal, dac o
persoan juridic neimpozabil din Romnia import bunuri n alt
stat membru, pe care apoi le transport/expediaz n Romnia,
operaiunea
respectiv
este
asimilat
unei
achiziii
intracomunitare cu plat n Romnia, chiar dac taxa aferent
importului a fost pltit n statul membru de import. n temeiul
dovezii achitrii taxei aferente achiziiei intracomunitare n
Romnia, persoana juridic neimpozabil poate solicita statului
membru de import restituirea taxei achitate pentru import. n
cazul invers, cnd o persoan juridic neimpozabil stabilit n alt
stat membru, import bunuri n Romnia, pe care apoi le
transport/expediaz n alt stat membru, poate solicita n

Romnia restituirea taxei achitate pentru importul respectiv, dac
face dovada c achiziia intracomunitar a bunurilor a fost supus
taxei n cellalt stat membru.
(6) Nu este asimilat unei achiziii intracomunitare efectuate
cu plat, utilizarea n Romnia de ctre o persoan impozabil n
vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane
neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice
neimpozabile, de produse accizabile transportate sau expediate
din alt stat membru de persoana impozabil sau de alt persoan,
n numele acesteia
Norme metodologice:
ART. 132
10.
(1) n sensul art. 132 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, bunurile
sunt considerate a fi transportate de furnizor, de cumprtor sau
de un ter care acioneaz n numele i n contul unuia dintre
acetia, dac transportul este n sarcina furnizorului sau a
cumprtorului.
Tera persoan care realizeaz transportul n numele i n
contul furnizorului sau al cumprtorului este transportatorul sau
orice alt persoan care intervine n numele i n contul
furnizorului ori al cumprtorului n realizarea serviciului de
transport.
(2) Prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se
aplic n situaia n care cumprtorul a optat pentru calitatea de
importator al bunurilor conform prevederilor pct. 59 alin. (1)lit. b).
(3) Conform art. 132 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul
livrrii este locul unde bunurile sunt puse la dispoziia
cumprtorului, n cazul n care bunurile nu sunt transportate sau
expediate. n categoria bunurilor care nu sunt transportate sau
expediate se cuprind bunurile imobile, precum i orice alte bunuri
mobile corporale care, dei sunt livrate, ntre vnztor i
cumprtor nu exist relaie de transport.
Exemplu: o persoan impozabil A stabilit n Romnia
livreaz bunuri unei alte persoane impozabile B stabilite n alt stat
membru sau n Romnia. Bunurile sunt transportate direct la C, o

alt persoan, care cumpr bunurile de la B.
n primul caz persoana obligat s realizeze transportul este
A sau B. Pe relaia AB se consider o livrare cu transport, iar pe
relaia BC se consider o livrare fr transport.
n al doilea caz, dac persoana obligat s realizeze
transportul este C, pe relaia AB se consider o livrare fr
transport, locul livrrii fiind locul unde bunurile sunt puse la
dispoziia lui B, iar n relaia BC se consider o livrare cu
transport, locul livrrii fiind locul unde ncepe transportul,
respectiv n statul membru al furnizorului A, unde se afl bunurile
atunci cnd ncepe transportul.
11.
(1) n sensul art. 132 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal,
echivalentul n lei al plafonului de 35.000 de euro pentru vnzrile
la distan se stabilete pe baza cursului valutar de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se
rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare, cnd
cifra sutelor este egal cu sau mai mare dect 5, i prin reducere,
cnd cifra sutelor este mai mic dect 5, prin urmare plafonul
este de 118.000 lei.
(2) n cazul n care vnzrile la distan efectuate de un
furnizor dintr-un anumit stat membru n Romnia depesc
plafonul prevzut la alin. (1), se consider c toate vnzrile la
distan efectuate de furnizor din acel stat membru n Romnia au
loc n Romnia pe perioada rmas din anul calendaristic n care
s-a depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor.
Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat
membru, potrivit art. 150 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie
s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153
din Codul fiscal, la depirea plafonului calculat conform alin. (4)
i (5). nregistrarea rmne valabil pn la data de 31decembrie
a anului calendaristic urmtor celui n care furnizorul a depit
plafonul pentru vnzri la distan n Romnia, cu excepia
situaiei prevzute la alin. (3).
(3) n cazul n care plafonul prevzut la alin. (1) este depit
i n anul calendaristic urmtor, se aplic prevederile alin. (2)
referitoare la locul acestor vnzri.(
4) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) se iau n

considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un
furnizor dintr-un anumit stat membru n Romnia, inclusiv
valoarea vnzrilor de bunuri care au fost livrate dintr-un teritoriu
ter i care sunt considerate c au fost livrate n Romnia din
statul membru de import, n conformitate cu prevederile art. 132
alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii la distan ce conduce la depirea
plafonului.
(5) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) nu se iau n
considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de
transport noi;
c) valoarea oricrei livrri de bunuri cu instalare sau
montare, efectuat n Romnia de ctre furnizor sau de alt
persoan n numele acestuia, conform art. 132 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal;
d) valoarea oricrei livrri efectuate de furnizor n statul
membru de plecare n cadrul tranzaciei supuse regimului special
al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art,
obiecte de colecie i antichiti, prevzute la art. 152^2 din
Codul fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze
naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea
conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie
termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire
ori de rcire, conform art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal.
(6) Furnizorul unei vnzri la distan n Romnia poate opta
n statul membru n care este stabilit s schimbe locul livrrii n
Romnia pentru toate vnzrile sale la distan din acel stat
membru n Romnia.
Opiunea se comunic i organelor fiscale competente din
Romnia printr-o scrisoare recomandat n care furnizorul va
specifica data de la care intenioneaz s aplice opiunea.
Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat
membru, potrivit art. 150 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie
s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153
din Codul fiscal, nainte de prima livrare care va fi realizat

ulterior exprimrii opiunii. nregistrarea ca urmare a opiunii
rmne valabil pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea
an calendaristic urmtor celui n care furnizorul i-a exercitat
opiunea, cu excepia situaiei prevzute la alin. (7).
(7) Dac plafonul prevzut la alin. (1) este depit n cel deal doilea an calendaristic consecutiv prevzut la alin. (6), se aplic
prevederile alin. (2)(5) n privina locului pentru vnzrile la
distan n Romnia.
(8) Vnzarea la distan are loc ntr-un stat membru, altul
dect Romnia, conform art. 132 alin. (5) din Codul fiscal, dac
valoarea total a vnzrilor la distan efectuate de furnizorul din
Romnia depete plafonul vnzrilor la distan stabilit de
statul membru de destinaie, care poate s difere de cel stabilit la
alin. (1), valabil pentru Romnia, sau n cazul n care furnizorul ia exercitat opiunea prevzut la alin. (6).
Plafonul pentru vnzri la distan se calculeaz pe fiecare
an calendaristic.
n sensul art. 132 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele din
alt stat membru care nu comunic furnizorului din Romnia un
cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA sunt persoanele care
beneficiaz n statul lor membru de derogarea prevzut la art. 3
alin. (2) din Directiva 112, al crei echivalent n Codul fiscal este
art. 126 alin. (4).
(9) n cazul n care furnizorul depete plafonul pentru
vnzri la distan stabilit de statul membru de destinaie, se
consider c toate vnzrile la distan efectuate de furnizorul din
Romnia n statul membru de destinaie au loc n acel stat
membru pentru perioada rmas din anul calendaristic n care s-a
depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Dac se
depete plafonul i n anul urmtor, se aplic aceleai reguli
referitoare la locul acestor vnzri.
Furnizorii trebuie s comunice printr-o scrisoare recomandat
transmis ctre organul fiscal competent din Romnia, n termen
de 30 de zile de la data nregistrrii n alt stat membru, pentru
vnzri la distan ca urmare a depirii plafonului pentru vnzri
la distan din alt stat membru, locul acestor livrri nemaifiind n
Romnia, ci n statul membru n care s-a depit plafonul.
(10) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate

de furnizori din Romnia n alt stat membru se iau n considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un
furnizor din Romnia ctre un anumit stat membru, inclusiv
valoarea vnzrilor de bunuri expediate dintr-un teritoriu ter i
importate n Romnia, care se consider c au fost expediate din
Romnia, n condiiile art. 132 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii care conduce la depirea plafonului n
cellalt stat membru.
(11) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate
de furnizori din Romnia n alt stat membru nu se iau n
considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de
transport noi;
c) valoarea livrrilor de bunuri cu instalare, efectuate n alt
stat membru de ctre furnizor sau de alt persoan n numele
acestuia;
d) valoarea oricrei livrri efectuate de un furnizor din
Romnia n cadrul unei tranzacii supuse regimului special al
marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art,
obiecte de colecie i antichiti, conform art. 152^2 din Codul
fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze
naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea
conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie
termic sau agent frigorific, prin intermediul reelelor de nclzire
ori de rcire.
(12) Furnizorul poate opta s schimbe locul livrrii ntr-un alt
stat membru pentru toate vnzrile sale la distan efectuate din
Romnia ctre acel stat membru. Opiunea se comunic printr-o
scrisoare recomandat transmis ctre organul fiscal competent
din Romnia i se exercit de la data trimiterii scrisorii
recomandate, rmnnd valabil pn la data de 31 decembrie a
celui de-al doilea an calendaristic urmtor celui n care furnizorul
i-a exercitat opiunea, cu excepia situaiei prevzute la alin.
(13).
(13) Dac plafonul pentru vnzri la distan realizate de
furnizori din Romnia n alt stat membru este depit i n cel de-
al doilea an calendaristic consecutiv prevzut la alin. (12), se

aplic prevederile alin. (9)(11) pentru locul vnzrilor la distan
n cellalt stat membru.
Norme metodologice:
ART. 132^1
12. (1) Conform art. 132^1 alin. (1) din Codul fiscal, locul
unei achiziii intracomunitare de bunuri este ntotdeauna n statul
membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor.
n cazul n care, conform art. 132 alin. (2) din Codul fiscal,
cumprtorul furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de TVA
dintr-un alt stat membru, dect cel n care se ncheie expedierea
sau transportul bunurilor, se aplic reeaua de siguran,
respectiv achiziia intracomunitar se consider c are loc i n
statul membru care a furnizat codul de nregistrare n scopuri de
TVA i n statul membru n care se ncheie expedierea sau
transportul bunurilor.
(2) n sensul art. 132^1 alin. (3) din Codul fiscal, dac
cumprtorul face dovada c a supus la plata taxei achiziia
intracomunitar i n statul membru n care se ncheie expedierea
sau transportul bunurilor i n statul membru care a furnizat un
cod de nregistrare n scopuri de TVA, acesta poate solicita
restituirea taxei achitate n statul membru care a furnizat codul de
nregistrare n scopuri de TVA. Restituirea taxei aferente achiziiei
intracomunitare se realizeaz astfel:
a) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal, prin nregistrarea cu semnul
minus n decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal
a achiziiei intracomunitare i a taxei aferente;
b) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 153^1 din Codul fiscal, restituirea taxei se
realizeaz conform normelor procedurale n vigoare.
Exemplu: o persoan impozabil din Romnia nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 153 sau art. 153^1 din Codul fiscal,
achiziioneaz n Ungaria (locul unde se ncheie transportul
bunurilor) bunuri livrate din Frana. Persoana respectiv nu este
nregistrat n Ungaria n scopuri de TVA, dar comunic
furnizorului din Frana codul su de nregistrare n scopuri de TVA

din Romnia, pentru a beneficia de scutirea de tax aferent
livrrii intracomunitare realizat de furnizorul din Frana. Dup
nregistrarea n scopuri de TVA n Ungaria i plata TVA aferent
achiziiei intracomunitare conform art. 132^1 alin. (1) din Codul
fiscal, persoana respectiv poate solicita restituirea taxei pltite n
Romnia aferente achiziiei intracomunitare, care a avut loc i n
Romnia conform art. 132^1 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) n conformitate cu prevederile art. 132^1 alin. (4) din
Codul fiscal, n cazul n care pn la data la care intervine
exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar efectuat n
statul membru care a atribuit codul de nregistrare n scopuri de
TVA, conform art. 132^1 alin. (2) din Codul fiscal, persoana
impozabil face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus
la plata TVA n statul membru unde se ncheie expedierea sau
transportul bunurilor, nu se mai aplic prevederile art. 132^1
(4) Obligaiile prilor implicate n operaiuni triunghiulare
prevzute la art. 132^1 alin. (5) din Codul fiscal sunt cele
stabilite la pct. 2 alin. (13) - (14)."
Norme metodologice:
ART. 133
13. (1) Pentru stabilirea locului prestrii serviciilor potrivit
prevederilor art. 133 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se are n
vedere noiunea de persoan impozabil, astfel cum este aceasta
definit din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat.
Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul c persoana
impozabil realizeaz operaiuni scutite de taxa pe valoarea
adugat sau c aceasta aplic regimul special de scutire pentru
ntreprinderi mici, nu influeneaz modul n care regulile care
guverneaz locul prestrii se aplic atunci cnd persoana
impozabil presteaz sau primete servicii. Regulile prevzute la
art. 133 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplic numai n
situaia n care serviciile nu se pot ncadra n niciuna dintre
excepiile prevzute la art. 133 alin. (4), (5), (7) i (8) din Codul
fiscal. Dac serviciile pot fi ncadrate n una dintre excepiile
prevzute la art. 133 alin. (4), (5), (7) i (8), ntotdeauna excepia
prevaleaz, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art.
133 alin. (2) i (3).
(2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan juridic
neimpozabil se determin conform art. 133 alin. (3) - (5) din
Codul fiscal, cu excepia situaiei n care respectiva persoan este
deja nregistrat n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare
conform art. 153^1 din Codul fiscal sau, pentru alte operaiuni,
conform art. 153 din Codul fiscal ori conform echivalentului
acestor articole din legislaia altui stat membru. n aceast
situaie, locul prestrii serviciilor ctre persoana juridic
neimpozabil se determin, ca regul general, conform art. 133
(3) Pentru a se califica drept sediu fix al unei persoane
impozabile, gradul de permanen i structura acestuia n ceea ce
privete resursele tehnice i umane trebuie s fie suficiente
pentru a efectua regulat prestri de servicii impozabile, n cazul
sediului fix de la care sunt prestate servicii conform art. 133 alin.
(3) din Codul fiscal, sau pentru a fi capabil s primeasc i s
utilizeze serviciile respective, n cazul sediului fix ctre care sunt
furnizate servicii, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n situaia n care un prestator stabilit n Romnia
furnizeaz servicii care intr sub incidena art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal ctre:
a) o persoan impozabil care are sediul activitii
economice n afara Romniei, dar este stabilit n Romnia prin
sediu/sedii fix/fixe, se va considera c locul prestrii serviciilor
este locul n care beneficiarul i-a stabilit sediul activitii sale
economice sau, dup caz, un sediu fix situat n alt stat, dac
beneficiarul poate prezenta dovezi suficiente prestatorului pentru
a demonstra c aceste servicii au fost prestate ctre sediul
activitii sale economice sau ctre un sediu fix stabilit n alt stat,
i nu ctre sediul/sediile fix/fixe din Romnia;
b) o persoan impozabil care are sediul activitii
economice n Romnia, dar este stabilit n afara Romniei prin
sediu/sedii fix/fixe, se va considera c locul prestrii serviciilor
este sediul fix ctre care serviciile sunt prestate, dac beneficiarul
poate prezenta dovezi suficiente prestatorului pentru a demonstra
c aceste servicii nu au fost prestate ctre sediul activitii
economice din Romnia, ci ctre sediul/sediile fix/fixe din afara

Romniei. Dovezile pe care beneficiarul poate s le prezinte
pentru a demonstra c serviciile sunt n fapt prestate ctre sediul
activitii sale economice sau ctre un sediu fix pot consta n:
contractul i/sau formularul de comand care identific sediul
care primete serviciile, faptul c sediul respectiv este entitatea
care pltete pentru serviciile respective sau costul serviciilor
este n fapt suportat de respectiva entitate, natura serviciilor
permite identificarea, n mod particular, a sediului/sediilor ctre
care serviciul este prestat, orice alte informaii relevante pentru
stabilirea locului prestrii.
(5) n cazul serviciilor care intr sub incidena art. 133 alin.
(2) din Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil nestabilit
n Romnia ctre o persoan impozabil care are sediul activitii
economice n Romnia, se consider c locul prestrii nu este n
Romnia, dac beneficiarul poate face dovada c serviciul este
prestat ctre un sediu fix situat n afara Romniei. Dovezile pe
care beneficiarul poate s le prezinte pentru a demonstra c
serviciile sunt n fapt prestate ctre un sediu fix sunt cele
(6) Un contract global reprezint un acord de afaceri care
poate acoperi toate serviciile prestate ctre o persoan
impozabil. Pentru serviciile prestate n baza unui astfel de
contract global, care urmeaz s fie utilizate n mai multe locuri,
locul de prestare este considerat n principiu locul n care
beneficiarul i-a stabilit sediul activitii sale economice. n
situaia n care serviciile care fac obiectul unui astfel de contract
sunt destinate a fi utilizate de ctre un sediu fix i acest sediu fix
suport costurile respectivelor servicii, locul prestrii acestora
este locul n care se afl respectivul sediu fix.
(7) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin.
(2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabilii n
Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii
pe teritoriul Comunitii, se numesc prestri de servicii
intracomunitare i se declar n declaraia recapitulativ, conform
prevederilor art. 156^4 din Codul fiscal, dac nu beneficiaz de
o scutire de tax. Persoanele impozabile care presteaz astfel de
servicii i care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA trebuie s
ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare n scopuri de

TVA prevzute la art. 153 i 153^1 din Codul fiscal.
(8) Serviciile prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal,
prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari
persoane impozabile care sunt stabilii n afara Comunitii sau,
dup caz, prestate de prestatori stabilii n afara Comunitii ctre
beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul
Romniei, urmeaz aceleai reguli ca i serviciile intracomunitare
n ceea ce privete determinarea locului prestrii i celelalte
obligaii impuse de prezentul titlu, dar nu implic obligaii
referitoare la declararea n declaraia recapitulativ, conform
prevederilor art. 156^4 din Codul fiscal, indiferent dac sunt
taxabile sau dac beneficiaz de scutire de tax, i nici obligaii
referitoare la nregistrarea n scopuri de TVA specifice serviciilor
intracomunitare prevzute la art. 153 i 153^1din Codul fiscal.
(9) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art.
133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile
stabilite n Romnia, atunci cnd beneficiarul este o persoan
impozabil stabilit n alt stat membru i serviciul este prestat
ctre sediul activitii economice sau un sediu fix aflat n alt stat
membru dect Romnia, prestatorul trebuie s fac dovada c
beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n
Comunitate. Se consider c aceast condiie este ndeplinit
atunci cnd beneficiarul comunic prestatorului o adres a
sediului activitii economice sau, dup caz, a unui sediu fix din
Comunitate, precum i un cod valabil de TVA atribuit de
autoritile fiscale din alt stat membru, inclusiv n cazul
persoanelor juridice neimpozabile care sunt nregistrate n scopuri
de TVA. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate
considera c un client stabilit n Comunitate are statutul de
persoan impozabil:
a) atunci cnd respectivul client i-a comunicat codul su
individual de nregistrare n scopuri de TVA i dac prestatorul
obine confirmarea validitii codului de nregistrare respectiv,
precum i a numelui/denumirii i adresei aferente acestuia n
conformitate cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al
Consiliului
din
7
octombrie
2010
privind
cooperarea
administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe
valoarea adugat;
b) atunci cnd beneficiarul nu a primit nc un cod individual

de nregistrare n scopuri de TVA, ns l informeaz pe prestator
c a depus o cerere n acest sens, i dac prestatorul obine orice
alt dovad care demonstreaz c clientul este o persoan
impozabil sau o persoan juridic neimpozabil care trebuie s
fie nregistrat n scopuri de TVA, precum i dac efectueaz o
verificare la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate
de client, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale,
cum ar fi cele legate de verificarea identitii ori a plii. Dac nu
dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un
client stabilit n Comunitate are statutul de persoan
neimpozabil atunci cnd demonstreaz c acel client nu i-a
comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA,
aplicndu-se celelalte reguli prevzute de art. 133 din Codul
fiscal, n funcie de natura serviciului. Prevederile prezentului
alineat se completeaz cu prevederile alin. (4).
(10) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art.
133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil
stabilit n Romnia ctre un beneficiar persoan impozabil
stabilit n alt stat membru, care a comunicat prestatorului un cod
valabil de TVA, pentru a stabili dac serviciile prestate sunt
utilizate n scop personal sau pentru uzul personal al angajailor
persoanei impozabile, prestatorul va ine cont de natura serviciilor
prestate. Numai atunci cnd datorit naturii serviciilor prestate se
prezum c acestea ar putea fi utilizate n scopuri personale
prestatorul va solicita o declaraie din partea clientului su n
ceea ce privete scopul n care serviciile vor fi utilizate. Dac din
aceast declaraie reiese c beneficiarul nu va utiliza respectivele
servicii n scop personal sau pentru uzul personal al angajailor,
se consider c prestatorul a acionat cu bun-credin n ceea ce
privete determinarea locului prestrii serviciilor i este scutit de
orice viitoare obligaie de plat a taxei. Atunci cnd serviciul
urmeaz a fi utilizat de beneficiar parial pentru scopuri personale
sau pentru uzul personal al angajailor persoanei impozabile i
parial n scopul activitii economice, prestarea respectivului
serviciu va fi tratat ca fiind realizat n relaia cu o persoan
impozabil. Atunci cnd serviciul urmeaz a fi utilizat de
beneficiar integral n scopuri personale ori pentru uzul personal al
angajailor persoanei impozabile, prestarea respectivului serviciu
va fi tratat ca fiind realizat n relaia cu o persoan

neimpozabil. n ceea ce privete utilizarea fiecrui serviciu
pentru stabilirea locului prestrii, vor fi luate n considerare numai
circumstanele existente n momentul prestrii serviciului. Orice
modificare subsecvent a uzului serviciului respectiv de ctre
beneficiar n sensul acestui alineat nu va avea consecine n ceea
ce privete stabilirea locului prestrii, cu excepia situaiei n care
se poate face dovada unei practici abuzive.
(11) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133
alin. (5) lit. e) din Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil
stabilit n Romnia ctre un beneficiar persoan neimpozabil
care nu este stabilit pe teritoriul Comunitii, nu au locul n
Romnia. De asemenea, nu au locul n Romnia aceleai servicii
care sunt prestate ctre persoane impozabile stabilite n afara
Comunitii, fiind aplicabile prevederile art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal. n ambele situaii este suficient ca prestatorul s fac
dovada c beneficiarul, indiferent de statutul su, este stabilit n
afara Comunitii. Aceast condiie se consider ndeplinit atunci
cnd clientul comunic prestatorului adresa sediului activitii
economice sau a sediului fix ori, n absena acestora, a
domiciliului stabil sau a reedinei obinuite, din afara
Comunitii. Prestatorul trebuie s verifice autenticitatea acestora
prin procedurile curente de verificare existente.
(12) Pentru alte servicii dect cele prevzute la alin. (11),
prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre o
persoan impozabil stabilit n afara Comunitii i care intr sub
incidena art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, locul prestrii nu este
considerat a fi n Romnia, dac prestatorul poate face dovada c
beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n afara
Comunitii. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul
poate considera c un beneficiar stabilit n afara Comunitii are
statutul de persoan impozabil:
a) dac obine din partea beneficiarului un certificat eliberat
de autoritile fiscale competente din ara beneficiarului, prin care
se confirm c respectivul beneficiar desfoar activiti
economice astfel nct s i se permit acestuia s obin o
rambursare a TVA n temeiul Directivei 86/560/CEE a Consiliului
din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor
membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de
restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile

care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii;
b) atunci cnd beneficiarul nu deine certificatul respectiv,
dac prestatorul dispune de codul de nregistrare n scopuri de
TVA al beneficiarului sau de un cod similar atribuit beneficiarului
de ara de stabilire i utilizat pentru a identifica societile ori de
orice alt dovad care s ateste faptul c clientul este o persoan
impozabil i dac prestatorul efectueaz o verificare la un nivel
rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de beneficiar, pe
baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele
legate de verificarea identitii sau a plii.
Dac prestatorul nu poate face dovada c beneficiarul este o
persoan impozabil, se va considera c prestarea de servicii este
realizat ctre o persoan neimpozabil, aplicndu-se celelalte
reguli prevzute de art. 133 din Codul fiscal, n funcie de natura
serviciului. Prevederile prezentului alineat se completeaz cu
prevederile alin. (4).
(13) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133
alin. (2) din Codul fiscal, de care beneficiaz persoane impozabile
stabilite n Romnia i care sunt prestate de un prestator
persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, au locul
prestrii n Romnia, fiind aplicabile cotele de TVA prevzute la
art. 140 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de TVA prevzute
la art. 141, 143, 144 sau 144^1 din Codul fiscal. Atunci cnd
prestatorul este o persoan impozabil stabilit n alt stat
membru, beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia
realizeaz o achiziie intracomunitar de servicii care se declar
n declaraia recapitulativ prevzut la art. 156^4 din Codul
fiscal, dac serviciul nu este scutit de tax. n situaia n care
beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia nu este
nregistrat n scopuri de tax, trebuie s ndeplineasc obligaiile
specifice de nregistrare pentru achiziii intracomunitare de
servicii prevzute la art. 153 sau 153^1din Codul fiscal.
(14) n aplicarea prevederilor art. 133 alin. (2), alin. (5) lit.
d) i alin. (7) lit. a) din Codul fiscal, lucrrile efectuate asupra
bunurilor mobile corporale cuprind toate operaiunile umane i
mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele dect
cele de natur intelectual sau tiinific, respectiv servicii ce
constau, printre altele, n procesarea, prelucrarea, repararea
bunurilor mobile corporale. Evaluarea bunurilor mobile corporale

reprezint examinarea unor bunuri mobile corporale n scopul
stabilirii valorii acestora. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n
legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrri
ori evaluri, sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii
serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri
separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. n situaia n care
pe teritoriul Romniei se efectueaz lucrri i evaluri ale
bunurilor mobile corporale de origine comunitar, persoana care
primete bunurile n vederea realizrii lucrrilor trebuie s nscrie
bunurile n registrul bunurilor primite prevzut la pct. 79.
Beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia, care trimite
bunuri mobile corporale pentru a fi efectuate lucrri sau evaluri
ntr-un alt stat membru, va ine evidena bunurilor cu ajutorul
registrului nontransferurilor prevzut la pct. 79. Pentru
determinarea locului prestrii acestor servicii se vor aplica, n
funcie de statutul beneficiarului, prevederile art. 133 alin. (2),
alin. (5) lit. d) sau alin. (7) lit. a) din Codul fiscal.
(15) Tiprirea crilor sau a altor tiprituri poate fi
considerat fie o livrare de bunuri, fie o prestare de servicii, n
funcie de modul de derulare a operaiunilor, astfel:
a) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare
a unei cri sau a altei tiprituri se limiteaz la a transmite
coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, iar
tipografia se oblig s tipreasc sau, dup caz, s i editeze
cartea ori alt tipritur, utiliznd hrtia i/sau alte materiale
proprii necesare realizrii crii ori altei tiprituri, se consider c
tipografia realizeaz o livrare de bunuri ctre clientul su, n
sensul art. 128 din Codul fiscal, locul livrrii bunurilor stabilinduse conform prevederilor art. 132 din Codul fiscal;
b) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare
a unei cri sau a altei tiprituri transmite tipografiei coninutul
acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, precum i
hrtia necesar realizrii acestora i/sau, dup caz, alte materiale
care servesc la realizarea crii/tipriturii, se consider c
tipografia realizeaz o prestare de servicii ctre clientul su, n
sensul art. 129 din Codul fiscal. Locul prestrii serviciilor, n acest
caz, se stabilete conform prevederilor art. 133 alin. (2) sau,
dup caz, art. 133 alin. (5) lit. d) ori alin. (7) lit. a) din Codul
fiscal, n funcie de statutul beneficiarului.
(16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de
ser efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil reprezint
o prestare de servicii, pentru care locul prestrii se stabilete
conform prevederilor art. 133 alin. (2) sau, dup caz, art. 133
alin. (5) lit. e) din Codul fiscal. Dac locul prestrii pentru un astfel
de serviciu este n Romnia, niciuna dintre scutirile prevzute la
art. 141 din Codul fiscal nu poate fi aplicat.
(17) n sensul art. 133 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal,
conceptul activiti include i evenimentele la care se face
referire n art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal.
14. (1) Serviciile prevzute la art. 133 alin. (4) din Codul
fiscal fac excepie de la regulile generale prevzute la art. 133
alin. (2) i (3) din Codul fiscal n ceea ce privete stabilirea locului
prestrii. Aceste servicii nu se declar n declaraia recapitulativ
menionat la art. 156^4 din Codul fiscal, indiferent de statutul
beneficiarului, i nici nu se aplic prevederile referitoare la
nregistrarea n scopuri de tax, care sunt specifice prestrilor i
achiziiilor intracomunitare de servicii.
(2) Serviciile efectuate n legtur direct cu un bun imobil
includ acele servicii care au o legtur suficient de direct cu
respectivele bunuri imobile i au locul prestrii la locul unde este
situat bunul imobil conform prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a)
din Codul fiscal. Serviciile efectuate n legtur cu bunurile
imobile cuprind, printre altele, operaiuni precum:
a) elaborarea de planuri pentru o construcie sau o parte a
unei construcii care sunt alocate unei anumite parcele de teren,
indiferent dac construcia este ridicat ori nu;
b) furnizarea de servicii de supraveghere/securitate pe
antier;
c) construirea unei cldiri sau edificarea unei construcii,
precum i lucrrile de construcii i demolare efectuate asupra
unei construcii ori asupra unor pri ale unei construcii;
d) lucrri asupra pmntului, inclusiv servicii agricole, cum
ar fi aratul, semnatul, irigatul i fertilizarea;
e) supravegherea i evaluarea riscurilor i integritii
bunurilor imobile;
f) servicii de evaluare a bunurilor imobile, inclusiv n cazul n

care astfel de servicii sunt necesare n scopul ncheierii unei
asigurri, pentru a determina valoarea unei proprieti ca
garanie pentru un mprumut sau pentru evaluarea riscului i
daunelor-interese n contextul unor litigii;
g) arendarea, concesionarea, leasingul sau nchirierea de
bunuri imobile, altele dect cele reglementate la alin. (3), inclusiv
depozitarea de bunuri pentru care este atribuit o anumit parte
din bunul imobil pentru uzul exclusiv al clientului;
h) servicii de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu
funcie similar, precum tabere de vacan ori locuri amenajate
pentru a fi utilizate ca locuri de camping, inclusiv dreptul de a sta
ntr-o anumit locaie pe o durat limitat de timp ca rezultat al
conversiei dreptului de utilizare comun a locaiei respective;
i) atribuirea i transmiterea de drepturi, altele dect cele
prevzute la lit. g) i h), de a utiliza un bun imobil n ntregime sau
pri ale unui bun imobil, inclusiv autorizarea de a utiliza o parte a
unui bun imobil, cum ar fi acordarea dreptului de pescuit, de
vntoare ori de acces la slile de ateptare din aeroporturi sau
utilizarea unei infrastructuri pentru care se pltesc taxele de
trecere, cum ar fi un pod ori tunel;
j) lucrri de transformare, finisare, instalare, reparaii,
ntreinere, renovare a unei construcii sau a unei pri de
construcii, inclusiv lucrri cum ar fi curarea, placarea,
tapetarea i parchetarea;
k) instalarea sau asamblarea de maini ori echipamente
care, dup instalare sau asamblare, sunt ori devin parte din bunul
imobil, respectiv cele care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate
sau fr a antrena deteriorarea imobilelor nsei;
l) ntreinerea, reparaia, inspecia i supravegherea de
maini, utilaje sau echipamente, n cazul n care acestea se
calific drept bunuri imobile;
m) managementul proprietii, altul dect managementul
portofoliului de investiii n proprieti imobiliare prevzut la alin.
(3), care const n exploatarea proprietilor imobiliare de tip
comercial, industrial sau rezidenial de ctre ori n numele
proprietarului respectivelor proprieti imobiliare;
n) intermedierea n vnzarea, leasingul sau nchirierea de

bunuri imobile, precum i intermedierea n anumite drepturi
asupra bunurilor imobile;
o) serviciile de natur juridic referitoare la transmiterea sau
transferul unui titlu de proprietate asupra unui bun imobil, la
anumite drepturi asupra bunurilor imobile, cum ar fi serviciile
notariale, ori ntocmirea unui contract de vnzare-cumprare
pentru un astfel de bun, indiferent dac tranzacia n sine care ar
conduce la modificarea naturii juridice a proprietii se realizeaz
sau nu;
p) acordarea de credite atunci cnd o anumit construcie
sau o parte dintr-o construcie ori un anumit teren ce urmeaz a fi
achiziionate, construite, renovate sau reparate se ipotecheaz;
q) servicii de asigurare i de reasigurare care acoper riscul
de pierdere i de deteriorare a bunurilor imobile;
r) punerea la dispoziie de spaii de parcare;
s) nchirierea de seifuri care sunt bunuri imobile prin natura
lor.
(3) Nu se consider servicii legate de bunul imobil n sensul
art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal operaiuni precum:
a) elaborarea de planuri/schie pentru o construcie sau o
parte a unei construcii care nu sunt alocate unei anumite parcele
de teren;
b) depozitarea mrfurilor ntr-un bun imobil fr ca o anume
parte a bunului imobil s fie atribuit pentru uzul exclusiv al
clientului;
c) nchirierea unui bun imobil sau a unei pri a unui bun
imobil pentru a fi utilizat/utilizat n mod concret n scopuri
publicitare;
d) intermedierea n ceea ce privete serviciile de cazare la
un hotel sau cazare n sectoare cu funcie similar, precum tabere
de vacan ori locuri amenajate pentru a fi utilizate ca locuri de
camping, n cazul n care este realizat de ctre un intermediar
care acioneaz n numele i n contul altei persoane;
e) asigurarea unei locaii n stand la un trg sau la o
expoziie i la alte evenimente similare i alte servicii specifice
prin care se permite expozantului s i expun obiectele, cum ar
fi designul standului, transportul i depozitarea obiectelor,
furnizarea de utilaje, instalarea de cablu, servicii de asigurare i

furnizarea de materiale publicitare;
f) instalarea sau asamblarea, ntreinerea i repararea,
verificarea ori supravegherea de maini sau echipamente care nu
sunt ori nu devin parte din bunul imobil;
g) gestionarea unui portofoliu de investiii n proprieti
imobiliare;
h) servicii de natur juridic, altele dect cele reglementate
de alin. (2), n legtur cu contracte, inclusiv recomandri date cu
privire la termenii unui contract de transfer de bunuri imobile, sau
n legtur cu punerea n aplicare a unui astfel de contract ori
pentru dovedirea existenei unui astfel de contract, n cazul n
care astfel de servicii nu sunt specifice unui transfer de titlu de
proprietate pentru un bun imobil.
(4) Pentru a determina dac prestarea unui serviciu juridic
complex, format din diferite elemente, intr sau nu sub incidena
prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal trebuie
stabilit scopul final al acestui serviciu, de la caz la caz.
14^1. (1) Conform art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal,
locul prestrii pentru serviciile ce constau n transportul de
cltori este locul n care se efectueaz transportul, n funcie de
distanele parcurse.
(2) Transporturile naionale de cltori sunt transporturi care
au locul prestrii n Romnia, avnd punctul de plecare i punctul
de sosire pe teritoriul Romniei.
(3)
Transporturile
internaionale
de
cltori
sunt
transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire
n afara rii, fie ambele puncte sunt situate n afara rii. Locul
prestrii serviciilor de transport internaional de cltori este
considerat a fi n Romnia pentru partea din parcursul efectuat n
interiorul rii, denumit traseu naional.
(4) Pentru transportul internaional de cltori, partea din
parcursul efectuat n Romnia este parcursul efectuat ntre locul
de plecare i locul de sosire a transportului de cltori,
determinat dup cum urmeaz:
a) pentru transportul care are punctul de plecare n Romnia,
locul de plecare este considerat a fi primul punct de mbarcare a
pasagerilor, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de
trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate;
b) pentru transportul care are punctul de plecare n afara

Romniei i punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este
punctul de trecere a frontierei din strintate spre Romnia, iar
locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor care
au fost mbarcai n afara Romniei;
c) pentru transportul care tranziteaz Romnia, fr a avea
nici punctul de plecare, nici punctul de sosire n Romnia, locul de
plecare este considerat a fi locul de trecere a frontierei dinspre
strintate n Romnia, iar locul de sosire este considerat a fi
punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate;
d) n cazurile prevzute la lit. a) - c), pentru pasagerii care sau mbarcat i debarcat n interiorul rii, cltorind cu un mijloc
de transport n trafic internaional, partea de transport dintre locul
de mbarcare i locul de debarcare pentru aceti pasageri se
consider a fi transport naional.
(5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul
internaional de bunuri, altul dect transportul intracomunitar de
bunuri, prestat ctre persoane neimpozabile, precum i pentru
transportul internaional de cltori se emit pentru parcursul
integral, fr a fi necesar separarea contravalorii traseului
naional i a celui internaional. Orice scutire de tax pentru
servicii de transport, prevzut de art. 143 sau 144 din Codul
fiscal, se acord pentru parcursul efectuat n interiorul rii, n
timp ce distana parcurs n afara rii se consider c nu are
locul prestrii n Romnia i nu se datoreaz taxa. Persoana care
efectueaz servicii de transport internaional de bunuri, altul
dect transportul intracomunitar de bunuri, ctre persoane
neimpozabile i/sau servicii de transport internaional de cltori
beneficiaz de dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor de
bunuri i/sau servicii i pentru partea din transport care nu are
locul prestrii n Romnia, n baza art. 145 alin. (2) lit. b) din
Codul fiscal.
14^2. n sensul art. 133 alin. (4) lit. d) i f) din Codul fiscal,
att serviciile de restaurant, ct i cele de catering sunt
caracterizate printr-un complex de activiti n care predomin
serviciile, iar furnizarea de hran i/sau de buturi este doar o
component. Serviciile de restaurant constau n furnizarea, la
locaia prestatorului, de hran preparat sau nepreparat i/sau
buturi pentru consum uman, nsoite de suficiente servicii
aferente care s permit consumul imediat, n timp ce serviciile

de catering constau n aceleai activiti, desfurate ns n afara
locaiei prestatorului.
14^3. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 133 alin. (2),
(3), alin. (4) lit. e) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, sunt
considerate mijloace de transport vehiculele, motorizate sau nu,
i alte echipamente i dispozitive destinate transportului de
persoane ori obiecte dintr-un loc n altul, care pot fi trase, tractate
sau mpinse de vehicule i care sunt n mod normal proiectate s
fie utilizate pentru transport i pot realiza efectiv acest lucru.
(2) Potrivit prevederilor alin. (1), sunt incluse n categoria
mijloacelor de transport n special urmtoarele vehicule:
a) vehiculele terestre, precum automobile, motociclete,
biciclete, triciclete i rulote;
b) remorcile i semiremorcile;
c) vagoanele feroviare;
d) navele;
e) aeronavele;
f)
vehiculele
proiectate
special
pentru
transportul
persoanelor bolnave sau rnite;
g) tractoarele agricole i alte vehicule agricole;
h) vehiculele pentru invalizi acionate manual sau electronic.
(3) Nu sunt considerate mijloace de transport n sensul alin.
(1) vehiculele care sunt imobilizate n permanen i containerele.
(4) n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, durata
posesiei sau utilizrii continue a mijlocului de transport se
stabilete pe baza prevederilor contractului ncheiat ntre prile
implicate. Totui, organele fiscale competente pot stabili prin orice
element de fapt sau de drept durata real a posesiei i utilizrii
continue a mijlocului de transport.
(5) n situaia n care dou sau mai multe contracte de
nchiriere a aceluiai mijloc de transport ncheiate cu acelai client
se succed cu o ntrerupere de dou zile ori mai puin, termenul
primului contract va fi luat n considerare pentru a se stabili dac
al doilea contract va fi considerat sau nu pe termen scurt, n
sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal.
(6) Atunci cnd se ncheie cu un client contracte n aceleai
condiii pentru aceleai mijloace de transport, durata fiecruia
dintre contractele precedente se ia n considerare la stabilirea
duratei contractelor urmtoare, n sensul aplicrii prevederilor

art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Cu toate acestea, durata
unui contract pe termen scurt, derulat anterior unui contract care
se calific drept contract pe termen lung ca urmare a contractelor
anterioare, nu va fi reevaluat retroactiv, cu excepia situaiei n
care se poate face dovada abuzului de lege.
(7) n situaia n care un contract pe termen scurt, n sensul
art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, face obiectul unei
prelungiri care are ca efect depirea termenului de 30, respectiv
90 de zile, este necesar o reevaluare a respectivului contract, cu
excepia cazului n care prelungirea contractului se datoreaz
unor circumstane independente de voina prilor, datorate unor
cauze de for major.
(8) Atunci cnd un contract pe termen scurt este urmat de
un alt contract pe termen scurt ncheiat ntre aceleai pri, dar
pentru mijloace de transport diferite, fiecare contract va fi
analizat separat, n vederea ncadrrii sau nencadrrii n
prevederile art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, dac nu se
dovedete o nclcare a legii.
(9) n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, un
mijloc de transport este considerat ca fiind pus efectiv la
dispoziia clientului la locul n care se afl mijlocul de transport
atunci cnd clientul preia efectiv controlul fizic asupra acestuia.
Controlul juridic, respectiv semnarea contractului, intrarea n
posesia cheilor, nu este suficient pentru a determina locul efectiv
al punerii la dispoziia clientului a mijlocului de transport.
(10) Acordarea de ctre o persoan impozabil care deine
vagoane de tren a dreptului de utilizare a acestora reprezint, din
punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, o prestare de
servicii asimilat nchirierii de mijloace de transport, locul prestrii
fiind stabilit n funcie de perioada de utilizare. Acelai regim se
aplic i pentru acordarea de ctre ntreprinderile feroviare a
dreptului de utilizare a vagoanelor n trafic internaional, pentru
care se ncaseaz taxa stabilit prin Regulamentul pentru
folosirea reciproc a vagoanelor de marf n trafic internaional,
aprobat de Uniunea Internaional a Cilor Ferate.
14^4. (1) Locul prestrii este locul de plecare a transportului
de cltori, pentru serviciile de restaurant i catering furnizate
efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor n timpul
unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n

Comunitate, astfel cum este prevzut la art. 133 alin. (4) lit. f)
din Codul fiscal. Caracteristicile serviciilor de restaurant i
catering sunt cele prevzute la pct. 14^2.
(2) Pentru a identifica partea transportului de cltori
efectuat n interiorul Comunitii, mijlocul de transport este
decisiv, i nu cltoria individual a fiecrui pasager. Se consider
c se efectueaz o singur parte de transport de cltori n
interiorul Comunitii, chiar i atunci cnd exist opriri n interiorul
Comunitii, n situaia n care cltoria este efectuat cu un
singur mijloc de transport.
(3) O cltorie efectuat cu aeronave, creia i s-a atribuit un
singur numr de zbor i care implic escale n interiorul
Comunitii, se consider ca reprezentnd o singur parte de
transport de cltori efectuat n Comunitate. Pentru cltoriile cu
trenul, n vederea identificrii prii unice a transportului de
cltori n interiorul Comunitii, itinerarul este decisiv.
(4) Pentru aplicarea art. 133 alin. (4) lit. f) din Codul fiscal,
locurile n care pasagerii, n mod individual, se mbarc sau
debarc n/din mijlocul de transport nu au relevan n stabilirea
prii unei operaiuni de transport efectuate n interiorul
Comunitii.
(5) Partea din serviciile de catering i restaurant oferite n
timpul unei pri a unei operaiuni de transport care nu este
considerat a fi efectuat n Comunitate, dar totui este efectuat
pe teritoriul unui stat membru, intr sub incidena art. 133 alin.
(4) lit. d) din Codul fiscal, respectiv are poziia la locul prestrii
efective.
15. Locul serviciilor prestate ctre persoane neimpozabile se
determin n conformitate cu prevederile art. 133 alin. (3) din
Codul fiscal, dac nu se aplic excepiile prevzute la art. 133
alin. (4) i (5) din Codul fiscal.
15^1. (1) n aplicarea art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul
fiscal:
a) serviciile constnd n activiti accesorii transportului,
precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare
acestora, se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n
Romnia dac sunt prestate pe teritoriul Romniei;
b) serviciile constnd n lucrri asupra bunurilor mobile

corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale se consider a
fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt efectuate pe
teritoriul Romniei;
c) serviciile de transport de bunuri efectuate n Romnia sunt
serviciile al cror punct de plecare i punct de sosire se afl pe
teritoriul Romniei, acestea fiind considerate efectiv utilizate i
exploatate pe teritoriul Romniei.
(2) Dac locul prestrii serviciilor conform art. 133 alin. (7)
lit. a) din Codul fiscal este situat pe teritoriul Romniei,
operaiunile sunt impozabile n Romnia, fiind aplicabile cotele de
tax prevzute la art. 140 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile
de tax prevzute la art. 141, 143, 144, 144^1 i 152 din Codul
fiscal.
(3) Prevederile art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal nu se
aplic n situaia n care beneficiarul serviciilor este o persoan
impozabil care are sediul activitii economice n afara
Comunitii, dar comunic prestatorului un cod valabil de TVA din
alt stat membru i adresa unui sediu fix din Comunitate ctre care
sunt prestate serviciile. Se consider c prestatorul a acionat de
bun-credin n ceea ce privete determinarea faptului c
beneficiarul este o persoan impozabil atunci cnd a obinut
confirmarea validitii codului de TVA atribuit beneficiarului de
autoritile fiscale din alt stat membru, prin intermediul
procedurilor de securitate existente la nivel comunitar.
(4) n sensul art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal:
a) acordarea accesului la evenimente culturale, artistice,
sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau la alte
evenimente similare include prestarea serviciilor ale cror
caracteristici eseniale constau n garantarea dreptului de acces
la un eveniment n schimbul unui bilet ori al unei pli, inclusiv
sub forma unui abonament sau a unei cotizaii periodice;
b) conceptul de acces la un eveniment cuprinde urmtoarele
servicii, fr a se limita la acestea:
1. dreptul de acces la spectacole, reprezentaii teatrale,
reprezentaii de circ, parcuri de distracii, concerte, trguri,
expoziii i alte evenimente similare;
2. dreptul de acces la evenimente sportive, precum meciuri
sau competiii;
3. dreptul de acces la evenimente educaionale i tiinifice,

precum conferine i seminare;
c) conceptul de acces la un eveniment nu cuprinde utilizarea
unor faciliti, n schimbul plii unei cotizaii, precum cele oferite
de o sal de gimnastic sau altele asemntoare;
d) serviciile auxiliare prevzute la art. 133 alin. (7) lit. b) din
Codul fiscal includ serviciile legate n mod direct de accesul la
evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale,
de divertisment sau la alte evenimente similare furnizate separat
unei persoane care particip la un eveniment, n schimbul plii
unei sume de bani. Astfel de servicii auxiliare includ n special
utilizarea vestiarelor sau a instalaiilor sanitare, dar nu includ
serviciile de intermediere legate de vnzarea biletelor.
(5) n sensul art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal,
conceptul de eveniment nu cuprinde serviciile de instruire,
indiferent de durata procesului de instruire, care nu sunt
organizate sub forma unor seminare.
15^2. n cazul persoanelor impozabile scoase din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 153 alin.
(9) lit. g) din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de
scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal, care au emis facturi
sau au ncasat avansuri, pentru contravaloarea parial a livrrilor
de bunuri/prestrilor de servicii taxabile, nainte de scoaterea din
evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, pentru care
faptul generator de tax intervine dup scoaterea din eviden, se
va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul de
impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri/prestrii de servicii.
n acest sens furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA
emite factura de regularizare pe care nscrie cu semnul minus
baza de impozitare i taxa colectat pentru partea
facturat/ncasat nainte de scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA i concomitent nscrie
contravaloarea integral a livrrii de bunuri/prestrii de servicii
aplicnd regimul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal,
pe aceeai factur sau pe o factur separat, conform
prevederilor art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Facturile de
regularizare se transmit beneficiarului care are obligaia s
efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate cu prevederile
art. 148 i 149 din Codul fiscal. Factura de regularizare nu
trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare

n
scopuri
de
TVA
a
furnizorului/prestatorului.
Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate
astfel regularizate pe baza documentului prevzut la art. 156^3
Norme metodologice:
ART. 134^2
16. (1) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de
consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la consignant la
consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de
consignatar clienilor si. n sensul titlului VI din Codul fiscal,
contractul de consignaie reprezint un contract prin care
consignantul se angajeaz s livreze bunuri consignatarului,
pentru ca acesta din urm s gseasc un cumprtor pentru
aceste bunuri. Consignatarul acioneaz n nume propriu, dar n
contul consignantului, cnd livreaz bunurile ctre cumprtori.
(2) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a
verificrii conformitii, se consider c transferul proprietii
bunurilor a avut loc la data acceptrii lor de ctre beneficiar.
Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt
bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s
le achiziioneze, fie s le returneze furnizorului. Contractul aferent
bunurilor livrate n vederea testrii este un contract provizoriu
prin care vnzarea efectiv a acestora este condiionat de
obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre
clientul potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au
caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
(3) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c
transferul proprietii bunurilor are loc la data la care clientul intr
n posesia acestora. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o
operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntrun depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, iar transferul
proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la
care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le
utiliza n procesul de producie, dar i pentru alte activiti
economice.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplic n situaia n care

bunurile provin din import i beneficiarul nregistrat conform art.
153 din Codul fiscal a optat pentru calitatea de persoan obligat
la plata taxei pentru import, conform prevederilor pct. 59 alin. (1)
lit. e) pct. 1, fiind aplicabile prevederile art. 136 din Codul fiscal
referitoare la exigibilitatea taxei pentru un import.
16^1.
(1) Prevederile art. 134^2 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se
aplic n situaia n care facturile totale ori pariale pentru o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost emise naintea
faptului generator de tax i includ i situaia n care sunt emise
facturi pentru avansuri nainte de ncasarea acestora.
(2) n aplicarea art. 134^2 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul
n care intervin evenimentele prevzute la art. 138 din Codul
fiscal, ulterior datei de 1 iulie 2010, cota aplicabil pentru
ajustarea bazei de impozitare este cota operaiunii de baz care a
generat aceste evenimente. Pentru operaiunile a cror baz
impozabil este determinat n valut, cursul de schimb valutar
utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelai ca al
operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, respectiv
cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de
impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunea de
baz. Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea
de baz care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de
TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul i,
corespunztor, i cursul de schimb valutar de la aceast dat, n
cazul operaiunilor pentru care baza de impozitare este
determinat n valut.
(3) n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art.
138 din Codul fiscal, ulterior datei de 1 iulie 2010, pentru achiziii
intracomunitare de bunuri, cota aplicabil pentru ajustarea bazei
de impozitare este cota n vigoare la data la care a intervenit
exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar potrivit art.
135 din Codul fiscal. n situaia n care nu se poate determina
achiziia intracomunitar care a generat aceste evenimente, se va
aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit
evenimentul.
(4) n cazul n care evenimentele prevzute la art. 138 din
Codul fiscal intervin ulterior scoaterii persoanei impozabile din
evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art.

153 alin. (9) lit. g) din Codul fiscal, se va proceda la ajustarea
bazei impozabile aplicndu-se regimul de impozitare al operaiunii
de baz care a generat aceste evenimente. n acest sens
furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA emite factura
conform prevederilor pct. 20 alin. (1) pe care nscrie cu semnul
minus reducerea bazei de impozitare i a taxei colectate ca
urmare a evenimentelor prevzute la art. 138 din Codul fiscal.
Facturile respective se transmit beneficiarului care are obligaia s
efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate cu prevederile
art. 148 i 149 din Codul fiscal. Factura de regularizare nu
n
scopuri
de
TVA
a
furnizorului/prestatorului.
Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate
astfel regularizate pe baza documentului prevzut la art. 156^3
Exemplu: Societatea A din Romnia a primit o factur
pentru un avans la o achiziie intracomunitar de bunuri n sum
de 1.000 euro, emis la data de 12 mai 2010. Taxa aferent
achiziiei intracomunitare s-a determinat pe baza cursului de
schimb n vigoare la data de 12 mai 2010, respectiv 4,18 lei/euro,
aplicndu-se cota de TVA de 19%, astfel: 1.000 euro x 4,18
lei/euro x 19% = 794,2 lei.
n luna iulie, societatea primete factura emis la data de 16
iulie 2010 pentru diferena pn la valoarea integral a bunurilor
care sunt achiziionate intracomunitar, n sum de 5.000 euro,
valoarea integral a bunurilor fiind de 6.000 euro. Taxa aferent
achiziiei intracomunitare s-a determinat pe baza cursului de
schimb n vigoare la data de 16 iulie 2010, respectiv 4,26 lei/euro,
aplicndu-se cota de TVA de 24%, astfel: 5.000 euro x 4,26
lei/euro x 24% = 5.112 lei.
La data de 5 august 2010, furnizorul extern emite un creditnote prin care acord o reducere de pre de 10% aferent livrrii
intracomunitare care a generat achiziia intracomunitar de
bunuri la societatea A din Romnia. Societatea A are obligaia s
ajusteze baza de impozitare a achiziiei intracomunitare cu
sumele calculate astfel:
1.000 euro x 10% x 4,18 lei/euro x 19% = 79,42 lei
5.000 euro x 10% x 4,26 lei/euro x 24% = 511,2 lei.
16^2. (1) Sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134^2

alin. (3) - (8) din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele
impozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art.
153 din Codul fiscal i care au sediul activitii economice n
Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
(2) Persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte
dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8)
din Codul fiscal, persoanele impozabile nestabilite n Romnia
care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal, direct sau prin reprezentant fiscal, precum i
persoanele impozabile care au sediul activitii economice n
afara Romniei, dar sunt stabilite n Romnia prin sediu fix
conform art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu aplic
sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8) din
Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului
TVA la ncasare aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art.
134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal pentru toate operaiunile
realizate, cu excepia operaiunilor care nu au locul
livrrii/prestrii n Romnia conform prevederilor art. 132 i 133
din Codul fiscal, precum i a operaiunilor prevzute la art.
134^2 alin. (6) lit. a) - e) din Codul fiscal, pentru care se aplic
regulile generale privind exigibilitatea TVA prevzute la art.
134^2 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Potrivit prevederilor art.
155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise de
persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare este obligatorie
meniunea TVA la ncasare, cu excepia operaiunilor pentru
care persoanele respective au obligaia s aplice regulile generale
de exigibilitate prevzute la prima tez.
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept
referin pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei prevzut la
art. 134^2 alin. (3) lit. a) i alin. (4) din Codul fiscal se au n
vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de
tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal corespunztoare
operaiunilor taxabile i/sau scutite cu drept de deducere,
operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform
prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i rndurile
de regularizri aferente. n cazul persoanei impozabile care a
aplicat regimul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal i

care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de
bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care persoana
impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1
octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 inclusiv, determinat n
funcie de elementele prevzute la art. 134^2 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, conform
prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie
2013, dac la aceast dat este nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal i nu face parte dintr-un grup
fiscal unic. n cazul acestor persoane nu se aplic pentru anul
2013 prevederile referitoare la plafonul cifrei de afaceri din anul
precedent prevzut la art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal,
respectiv nu se vor lua n considerare operaiunile realizate dup
data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului. Aceste
persoane trebuie s depun la organele fiscale competente o
notificare pn la data de 25 octombrie 2012 inclusiv din care s
rezulte c nu au depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform
prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012. Nu au
obligaia s depun aceast notificare persoanele impozabile care
la data la care intervine obligaia depunerii notificrii nu mai sunt
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal
sau fac parte dintr-un grup fiscal unic. Persoana impozabil care
are obligaia depunerii notificrii i nu o depune n termenul
prevzut la prima tez va fi nregistrat din oficiu de organele
fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul
TVA la ncasare. n situaia n care persoana impozabil a crei
cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie
2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei, dar nu mai
este nregistrat n scopuri de TVA la data de 31 decembrie 2012,
ca urmare a anulrii nregistrrii n scopuri de TVA potrivit legii,
sau face parte dintr-un grup fiscal unic, aceasta nu va mai fi
nregistrat de organele fiscale competente n Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare ori va fi radiat

din acest registru, dac a fost deja nregistrat.
(6) Aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a
celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013 persoana
impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art.
153 alin. (1) din Codul fiscal, n perioada 30 septembrie - 31
decembrie 2012, a crei cifr de afaceri nu depete plafonul de
2.250.000 lei, determinat conform art. 134^2 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, de la momentul nregistrrii n scopuri de TVA pn la
finele anului 2012 i care nu face parte dintr-un grup fiscal unic. n
acest sens persoana impozabil trebuie s depun la organele
fiscale competente o notificare, pn la data de 25 ianuarie 2013
inclusiv, din care s rezulte c nu a depit cifra de afaceri de
2.250.000 lei, conform prevederilor art. 156^3 alin. (11) din
Codul fiscal. Persoana impozabil care nu depune notificarea n
termenul prevzut la teza anterioar va fi nregistrat din oficiu
de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care
aplic sistemul TVA la ncasare, conform prevederilor art. 156^3
alin. (11) din Codul fiscal. n perioada cuprins ntre data la care
persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la
ncasare i data nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale
competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, se aplic prevederile art. 156^3 alin.
(11) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplic corespunztor n
anii urmtori n cazul persoanelor care nu au aplicat sistemul TVA
la ncasare n anul precedent i care ndeplinesc condiiile pentru
aplicarea sistemului.
(7) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n
scopuri de TVA este anulat din oficiu de organele fiscale
competente conform art. 153 alin. (9) lit. a) - f) din Codul fiscal i
ulterior sunt nregistrate conform art. 153 alin. (9^1) din Codul
fiscal, se aplic urmtoarele reguli:
a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat
din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile
conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal i au radiat
persoana impozabil din Registrul persoanelor care aplic
sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de TVA
conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal are loc n acelai an,
organele fiscale competente nregistreaz din oficiu persoana
impozabil n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la

ncasare dac la data nregistrrii n scopuri de TVA conform art.
153 alin. (9^1) din Codul fiscal, cifra de afaceri realizat n anul
respectiv, determinat potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3)
lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu
sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n
perioada din anul respectiv n care persoana impozabil nu a avut
un cod valabil de TVA;
b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform
art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal, are loc n alt an dect cel n
care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea
n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin.
(9) lit. a) - e) din Codul fiscal, organele fiscale competente
nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, dac la data
nregistrrii cifra de afaceri din anul precedent, determinat
potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu
depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n calculul
acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada n care
persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA;
c) prin excepie de la prevederile lit. a) i b), n situaia n
care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea
n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin.
(9) lit. a) - e) din Codul fiscal, iar nregistrarea n scopuri de TVA
conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal are loc n cursul
anului 2012:
1. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc nainte de
data de 1 octombrie 2012, exclusiv, se aplic corespunztor
prevederile alin. (5). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n
perioada
1
octombrie
2011
30
septembrie
2012
livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana
respectiv nu a avut un cod valabil de TVA;
2. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc dup data de
1 octombrie 2012, inclusiv, se aplic corespunztor prevederile
alin. (6). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n cursul
anului 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n care
persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA.
(8) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, persoanele
impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art.
153 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia, conform prevederilor

art. 134^2 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, s aplice sistemul TVA
la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, cu
excepia persoanelor impozabile exceptate de la aplicarea
sistemului prevzute la alin. (2). Organele fiscale competente
nregistreaz din oficiu aceste persoane n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, conform
prevederilor art. 156^3 alin. (13) din Codul fiscal.
(9) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare
i care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de
2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul
perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n
cazul acestor persoane impozabile se aplic corespunztor
prevederile art. 156^3 alin. (12) din Codul fiscal.
(10) Exemple:
1. O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 i are perioada fiscal
trimestrul, dar n trimestrul al II-lea al anului 2013 depete
plafonul de 2.250.000 lei. n consecin, persoana impozabil are
obligaia s depun o notificare pn la data de 25 iulie 2013
pentru ieirea din sistem i nu va mai aplica sistemul TVA la
ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade fiscale urmtoare
celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1 octombrie
2013. Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va
depi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub
incidena prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal
i va depune o notificare conform prevederilor art. 156^3 alin.
(11) din Codul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea
aplicrii sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie
2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu
data de 1 februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna.
2. O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de
TVA la data de 1 martie 2013 aplic sistemul TVA la ncasare
ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, fiind nregistrat
din oficiu de organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care respectiva
persoan impozabil are perioada fiscal luna calendaristic i
depete n luna iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplic
sistemul TVA la ncasare pn la sfritul lunii iulie 2013. Aceast
persoan impozabil are obligaia s depun la organele fiscale

competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013, o
notificare pentru ieirea din sistem, conform art. 156^3 alin. (12)
din Codul fiscal, din care s rezulte c cifra de afaceri realizat
este de peste 2.250.000 lei.
(11) n sensul art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal, prin
ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii
se nelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine
contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su ori
de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea,
cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat.
(12) n situaia n care are loc o cesiune de creane:
a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente
unor facturi emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se
consider c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul
cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a
facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n cazul n care
cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la
ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei
intervine la data cesiunii creanelor, dac cesiunea are loc nainte
de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data
prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal. Indiferent de
faptul c furnizorii/prestatorii au cesionat creanele, n cazul
beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i al
celor care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au
aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni,
dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa
aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit;
b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii
cesioneaz furnizorului/prestatorului, drept plat a acestor
achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare
a TVA prevzut la art. 30 din Codul de procedur fiscal, data
cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a efectuat
plata, respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii la nivelul creanei cesionate. n cazul
n care cesionarul este o persoan impozabil care aplic sistemul
TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei
aferente livrrilor/prestrilor efectuate n beneficiul cedentului
creanei intervine la data cesiunii creanei i corespunztor valorii
creanei cesionate, dac cesiunea are loc nainte de expirarea

termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevzut la
art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal. La expirarea termenului de
90 de zile, n situaia n care contravaloarea livrrii/prestrii este
mai mare dect valoarea creanei cesionate i nu a mai avut loc
nicio alt ncasare, intervine exigibilitatea pentru diferena
neachitat. n cazul n care beneficiarul livrrii/prestrii este
cedentul creanei i este o persoan impozabil care aplic
sistemul TVA la ncasare sau achiziioneaz bunuri/servicii de la o
persoan care a aplicat sistemul TVA la ncasare pentru
respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei intervine la
data cesiunii creanei corespunztor valorii creanei cesionate, iar
dreptul de deducere a taxei aferente eventualei diferene ntre
contravaloarea achiziiilor de bunuri/servicii i contravaloarea
creanei cesionate este amnat pn la data la care taxa aferent
diferenei respective este pltit.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A,
avnd perioada fiscal luna calendaristic, care aplic sistemul
TVA la ncasare, a emis o factur pentru livrarea unui bun n sum
de 124.000 lei (inclusiv TVA) la data de 10 februarie 2013 ctre
societatea B. TVA n sum de 24.000 lei a fost nregistrat n
creditul contului 4428 TVA neexigibil, nefiind ncasat de la
beneficiar n perioada fiscal respectiv. La data de 15 martie
2013, societatea A cesioneaz ctre societatea N creana aferent
acestei facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul B. Preul
cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat n data de 20 aprilie
2013. n ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri din
data de 10 februarie 2013, se consider c aceasta este ncasat
i exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie 2013,
societatea A avnd obligaia s colecteze TVA n sum de 24.000
lei, respectiv va evidenia suma TVA de 24.000 lei n debitul
contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului
4427 TVA colectat.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B,
care aplic sistemul TVA la ncasare, a livrat la data de 11
februarie 2013 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei de
TVA de 9%) a cror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. n
data de 10 mai 2013, societatea A a cesionat societii B dreptul
su de rambursare conform art. 30 din Codul de procedur fiscal,
n sum de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 mai 2013,

se consider c societatea A a pltit/societatea B a ncasat suma
de 100.000 lei din factura de 109.000 lei. La aceast dat:
- societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei
astfel: 100.000 x 9/109 = 8.257 lei. Diferena de 743 rmas n
contul 4428 TVA neexigibil va putea fi dedus la momentul
plii;
- societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor
creanei care i-a fost cesionat, respectiv 8.257 lei. Pentru
diferena de 743 lei rmas n contul 4428 TVA neexigibil,
exigibilitatea va interveni n cea de-a 90-a zi, conform art. 134^2
alin. (5) din Codul fiscal, dac presupunem c A nu a mai fcut
nicio plat pn la data respectiv.
(13) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi
pentru livrri de bunuri/prestri de servicii se consider c
furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit
contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total
sau parial datoriile, respectiv:
a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data
compensrii realizate conform prevederilor Ordonanei de urgen
a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea
incapacitii de plat, aprobat cu modificri prin Legea nr.
211/2001, i ale Hotrrii Guvernului nr. 685/1999 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor
nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice,
n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din
economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor
nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice,
b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu
este persoan juridic, la data semnrii unui proces-verbal de
compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau,
dup caz, codul de identificare fiscal, numrul facturii, data
emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea
adugat, valoarea compensat, semntura prilor i data
semnrii procesului-verbal de compensare.
(14) n situaia n care compensrile prevzute la alin. (13)

se realizeaz dup expirarea termenului de 90 de zile
calendaristice de la data emiterii facturii:
a) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil
care aplic sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine,
potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal, n cea
de-a 90-a zi calendaristic de la data emiterii facturii;
b) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil
care nu aplic sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei
intervine potrivit regulilor generale de exigibilitate prevzute la
art. 134^2 alin. (1) i (2) din Codul fiscal;
c) n cazul beneficiarului care aplic sistemul TVA la ncasare
sau al celui care face achiziii de la un furnizor/prestator care
aplic sistemul TVA la ncasare, dreptul de deducere a taxei este
amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor
achiziionate se consider c a fost pltit prin compensare,
indiferent de perioada de 90 de zile de la data emiterii facturii,
conform prevederilor art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal.
(15) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit,
data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul
TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau n alt
document asimilat acestuia.
(16) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin
instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie
i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii
de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic
sistemul TVA la ncasare este:
a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document
asimilat acestuia, n situaia n care furnizorul/prestatorul care
aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat,
ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de
plat, se consider c persoana respectiv a ncasat
contravaloarea integral a instrumentului de plat;
b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care
aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei
persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe instrumentul
de plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la
persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.
(17) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin

carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor este data
nscris n extrasul de cont ori n alt document asimilat acestuia.
(18) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care
intervine faptul generator de tax pentru livrarea/prestarea
obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat.
(19) Livrrile de bunuri/Prestrile de servicii a cror
contravaloare este ncasat parial sau total cu numerar de ctre
persoana eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de
la alte categorii de beneficiari dect cele prevzute la art. 134^2
alin. (6) lit. d) din Codul fiscal nu sunt excluse de la aplicarea
sistemului TVA la ncasare. Nu sunt considerate ncasri/pli n
numerar sumele n numerar depuse de beneficiar direct n contul
bancar al furnizorului/prestatorului. n cazul ncasrii n numerar a
contravalorii facturii, n sensul art. 134^2 alin. (6) lit. d) din
Codul fiscal, furnizorul/prestatorul care este obligat la aplicarea
sistemului TVA la ncasare exclude de la aplicarea sistemului TVA
la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n
numerar pn n ziua emiterii facturii, inclusiv, de la beneficiari
persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA,
persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr
personalitate juridic. Pentru sumele ncasate n numerar dup
data emiterii facturii, furnizorul/prestatorul aplic sistemul TVA la
ncasare i nscrie pe factur meniunea prevzut la art. 155
alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care
livrarea/prestarea se ncadreaz n alt categorie exceptat
prevzut la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal.
(20) n sensul art. 134^2 alin. (6) lit. e) din Codul fiscal, se
exclud de la aplicarea sistemului TVA la ncasare livrrile de
bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii
sau, dup caz, la data termenului-limit prevzut de lege pentru
emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n
termenul prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat
furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul
fiscal.
(21) n scopul aplicrii prevederilor art. 134^2 alin. (7) din
Codul fiscal:
a) pentru facturile pariale emise de ctre persoana
impozabil nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, care nu
au fost ncasate integral nainte de intrarea n sistem, orice sum

ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul
TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur
nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor,
ct i la beneficiar;
b) pentru facturile pariale emise de ctre persoana
impozabil nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, care nu
au fost ncasate integral nainte de ieirea din sistem, orice sum
ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului din sistemul
TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur
nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor,
ct i la beneficiar.
(22) n scopul aplicrii prevederilor art. 134^2 alin. (8) din
Codul fiscal, persoana impozabil care ncaseaz parial o factur
cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri de
servicii care conin mai multe cote de TVA i/sau mai multe
regimuri de impozitare are dreptul s aleag bunurile/serviciile
care consider c au fost ncasate parial pentru a determina
suma taxei ncasate n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil.
(23) Persoana impozabil care este scoas din evidena
persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA la cerere
sau din oficiu de ctre organele fiscale, potrivit legii, este radiat
din oficiu de organele fiscale competente i din Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr ntrun grup fiscal unic este radiat din oficiu de organele fiscale
competente din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la
ncasare de la data la care intr n vigoare implementarea
grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 4 alin. (8).
(24) Pentru a veni n sprijinul contribuabililor, Ministerul
Finanelor Publice elaboreaz Ghidul privind aplicarea sistemului
TVA la ncasare, care reunete ntr-un singur document toate
prevederile legale din Codul fiscal, din prezentele norme, precum
i din normele procedurale, necesare n cazul operaiunilor care
intr sub incidena sistemului TVA la ncasare, oferind totodat
exemple practice i explicaii n legtur cu prevederile legale.
Ghidul privind aplicarea sistemului TVA la ncasare se aprob prin
ordin al ministrului finanelor publice.
Norme metodologice:
ART. 134^3
16^3.
(1) Pentru ncasarea de avansuri n legtur cu o livrare
intracomunitar de bunuri nu intervine exigibilitatea taxei
conform prevederilor art. 134^3 alin. (2) din Codul fiscal. Dac
persoana impozabil opteaz pentru emiterea facturii anterior
faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de
bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal,
inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei intervine
la data emiterii facturii, conform art. 134^3 alin. (1) din Codul
fiscal.
(2) Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea
intracomunitar scutit se nregistreaz n decontul de tax pe
valoarea adugat prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal i n
declaraia recapitulativ prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 135
17.
(1) Faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de
bunuri i faptul generator n cazul unei achiziii intracomunitare
de bunuri intervin n acelai moment, respectiv n momentul
livrrii de bunuri.
(2) Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior
faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de
bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal,
inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente
achiziiei intracomunitare la beneficiar intervine la data emiterii
facturii, conform art. 135 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Dac beneficiarul nu a primit o factur de la furnizor pn
n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul
generator, are obligaia s emit autofactura prevzut la art.
155^1 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei se
utilizeaz cursul de schimb prevzut la art. 139^1 din Codul
fiscal, respectiv cel din data emiterii autofacturii. n situaia n
care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primete factura de
la furnizor, care este emis la o dat anterioar datei autofacturii,

acesta are obligaia de a ajusta baza de impozitare n funcie de
cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre
furnizor.
Exemplul 1. Factura pentru livrarea intracomunitar este
emis n luna urmtoare celei n care se efectueaz livrarea.
Alt stat
Romnia
Livrare
intracomunitar
Achiziie intracomunitar
scutit de TVA
supus TVA i taxabil
Data livrrii: 25.01.2013
Data facturii: 12.02.2013
Faptul
generator:
Faptul
generator:
25.01.2013
25.01.2013
Exigibilitatea: 12.02.2013
Livrarea este inclus n
Achiziia intracomunitar
declaraia recapitulativ i n se evideniaz n declaraia
decontul de TVA aferente lunii recapitulativ i n decontul de
februarie 2013.
TVA aferente lunii februarie
2013.
Exemplul 2. Factura pentru livrarea intracomunitar este
emis n aceeai lun n care se efectueaz livrarea
intracomunitar.
Alt stat
Romnia
Livrare
intracomunitar
Achiziie intracomunitar
scutit de TVA
supus TVA i taxabil
Data livrrii: 25.01.2013
Data facturii: 29.01.2013
Faptul
generator:
Faptul
generator:
25.01.2013
25.01.2013
Livrarea este inclus n
Achiziia intracomunitar
declaraia
recapitulativ este inclus n declaraia
aferent lunii ianuarie i se recapitulativ aferent lunii
evideniaz n decontul de TVA ianuarie i se evideniaz n
din luna ianuarie 2013.
decontul de TVA din luna
ianuarie 2013.
17^1. (1) n sensul art. 136 alin. (1) din Codul fiscal, n
cazul bunurilor plasate n regim de admitere temporar cu
exonerare parial de drepturi de import i n regim de

transformare sub control vamal, regimuri care din punct de
vedere al TVA constituie importuri de bunuri care nu beneficiaz
de scutire de la plata taxei pe valoarea adugat conform art.
144 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine
atunci cnd intervine obligaia de plat a taxelor vamale, taxelor
agricole sau a altor taxe comunitare similare stabilite ca urmare a
politicii comune aplicabile bunurilor respective.
(2) n cazul n care bunurile plasate n regimurile prevzute
la alin. (1) sunt scutite de taxe vamale, taxe agricole sau alte taxe
comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune,
exigibilitatea TVA pentru importul bunurilor respective intervine
atunci cnd ar fi intervenit obligaia de plat a taxelor vamale,
taxelor agricole sau a altor taxe comunitare similare stabilite ca
urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective, dac
acestea ar fi fost datorate.
Norme metodologice:
ART. 137
18. (1) Potrivit art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
subveniile primite de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul
comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat, legate
direct de preul bunurilor livrate i/sau al serviciilor prestate, se
includ n baza de impozitare. Exigibilitatea taxei pe valoarea
adugat pentru aceste subvenii intervine la data ncasrii lor de
la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul comunitar sau de la
bugetul asigurrilor sociale de stat. Se consider c subvenia
este legat direct de pre dac se ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
a) subvenia este concret determinabil n preul bunurilor
i/sau al serviciilor, respectiv este stabilit pe unitatea de msur
a bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, n sume absolute
sau procentual;
b) cumprtorii trebuie s beneficieze de subvenia acordat
furnizorului/prestatorului, n sensul c preul bunurilor/serviciilor
achiziionate de acetia trebuie s fie mai mic dect preul la care
aceleai produse/servicii s-ar vinde/presta n absena subveniei.
(2) Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei subveniile

sau alocaiile primite de la bugetul de stat, de la bugetele locale,
de la bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de
stat, care nu ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (1), respectiv
subveniile care sunt acordate pentru atingerea unor parametri de
calitate, subveniile acordate pentru acoperirea unor cheltuieli
sau alte situaii similare.
(3) Baza de impozitare pentru uniformele de serviciu,
echipamentul de lucru i/sau de protecie acordat angajailor este
constituit din contravaloarea care este suportat de angajai.
Dac echipamentul de lucru i/sau de protecie este acordat
gratuit angajailor, operaiunea nu constituie livrare de bunuri n
sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru partea din
contravaloarea uniformelor de serviciu, echipamentelor de lucru
i/sau de protecie acordat angajailor, care este suportat de
angajator, acesta i pstreaz dreptul de deducere n condiiile
(4) ) n sensul art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza
de impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare
de bunuri conform art. 128 alin. (4) i (5) din Codul fiscal este
constituit din valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat
cu amortizarea contabil. Dac activele corporale fixe sunt
complet amortizate, baza de impozitare este zero.
(5) *** Abrogat.
(6) *** Abrogat.
(7) Orice cheltuieli cu impozitele i taxele datorate de o
persoan impozabil n legtur cu o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii, dac nu sunt incluse n preul bunurilor livrate
ori al serviciilor prestate, ci sunt recuperate de la clieni prin
refacturare, se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea
adugat, potrivit prevederilor art. 137 alin. (2) lit. a) din Codul
fiscal. De exemplu, ecotaxa datorat potrivit Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu,
modificrile i completrile ulterioare, chiar dac nu este cuprins
n preul bunurilor livrate, ci este facturat separat, se cuprinde n
baza impozabil.
(8) n sensul art. 137 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, orice
cheltuieli accesorii efectuate de persoana care realizeaz o livrare
de bunuri sau o prestare de servicii se includ n baza de

impozitare a taxei pe valoarea adugat, chiar dac fac obiectul
unui contract separat. Cheltuielile accesorii nu reprezint o
tranzacie separat, ci sunt parte component a livrrii/prestrii
de care sunt legate, urmnd aceleai reguli referitoare, printre
altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile ca i
livrarea/prestarea de care sunt legate. Furnizorul/Prestatorul nu
poate aplica structura de comisionar prevzut la pct. 19 alin. (4)
pentru a refactura cheltuieli accesorii i nici pentru a refactura
cheltuieli cu impozite i taxe conform prevederilor alin. (7).
(9) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar
sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de
ambalare, se cuprind n baza impozabil a livrrii intracomunitare
numai dac, potrivit prevederilor contractuale, acestea cad n
sarcina vnztorului.
(10) n sensul art. 137 alin. (1^1) din Codul fiscal, atunci
cnd poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o prestare de servicii
comparabil, valoarea de pia a bunurilor livrate/serviciilor
prestate se determin prin metodele prevzute la art. 11 alin. (2)
din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 137 al.3
19. (1) n sensul art. 137 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal,
rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre
nu se cuprind n baza de impozitare a taxei dac sunt acordate de
furnizor/prestator direct n beneficiul clientului la momentul
livrrii/prestrii i nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu
sau unei livrri. De exemplu, un furnizor livreaz bunuri i, potrivit
nelegerii dintre pri, furnizorul va acoperi orice cheltuieli cu
eventuale remedieri sau reparaii ale bunurilor livrate n condiiile
n care aceste operaiuni sunt realizate de ctre client. Furnizorul
nu va putea considera c sumele necesare acoperirii acestor
cheltuieli sunt considerate reduceri de pre, acestea fiind n fapt
remunerarea unui serviciu prestat de ctre client n contul su.
(2) n cazul reducerilor de pre acordate consumatorului final
pe baz de cupoane valorice de ctre productorii/distribuitorii de
bunuri n cadrul unor campanii promoionale, se consider c

aceste reduceri sunt acordate i n beneficiul comercianilor care
au acceptat aceste cupoane valorice de la consumatorii finali,
chiar dac n circuitul acestor bunuri de la productori/distribuitori
la comerciani s-au interpus unul sau mai muli intermediari
cumprtori-revnztori. Cupoanele valorice trebuie s conin
minimum urmtoarele elemente:
a) numele productorului/distribuitorului care acord
reducerea de pre n scopuri promoionale;
b) produsul pentru care se face promoia;
c) valoarea reducerii acordate, n sum global, care conine
i taxa pe valoarea adugat aferent reducerii, fr a fi
menionat distinct n cupon;
d) termenul de valabilitate a cuponului;
e) meniunea potrivit creia cupoanele pot fi utilizate numai
n magazinele agreate n desfurarea promoiei n cauz;
f) instruciunile privind utilizarea acestor cupoane;
g) denumirea societii specializate n administrarea
cupoanelor valorice, dac este cazul.
(3) n sensul art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, sumele
achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei
persoane impozabile reprezint sumele achitate de o persoan
impozabil pentru facturi emise de diveri furnizori/prestatori pe
numele altei persoane i care apoi sunt recuperate de cel care le
achit de la beneficiar. Persoana care achit sume n numele i n
contul altei persoane nu primete facturi pe numele su i nici nu
emite facturi pe numele su. Pentru recuperarea sumelor achitate
n numele i n contul altei persoane se poate emite, n mod
opional, o factur de decontare de ctre persoana impozabil
care a achitat respectivele facturi. n situaia n care prile convin
s i deconteze sumele achitate pe baza facturii de decontare,
taxa nu va fi menionat distinct, fiind inclus n totalul sumei de
recuperat. Factura de decontare se transmite beneficiarului
nsoit de factura achitat n numele su. Persoana care a achitat
facturile n numele altei persoane nu exercit dreptul de deducere
pentru sumele achitate, nu colecteaz taxa pe baza facturii de
decontare i nu nregistreaz aceste sume n conturile de
cheltuieli, respectiv de venituri. Beneficiarul ale crui facturi au
fost achitate de alt persoan i va deduce n condiiile legii taxa
pe baza facturii care a fost emis pe numele su de

furnizori/prestatori, factura de decontare fiind doar un document
care se anexeaz la factura achitat.
Exemplul nr. 1: Persoana A emite o factur de servicii de
transport ctre persoana B, dar factura lui A este pltit de C n
numele lui B. Pentru recuperarea de la B a sumelor pltite, C are
posibilitatea s emit o factur de decontare, dar care nu este
obligatorie. B i va exercita dreptul de deducere a TVA n
condiiile stabilite de lege pe baza facturii emise de A, n timp ce
o eventual factur de decontare de la C va fi doar ataat
acestei facturi.
(4) n cazul n care se refactureaz cheltuieli efectuate
pentru alt persoan, respectiv atunci cnd o persoan
impozabil primete o factur sau alt document pe numele su
pentru livrri de bunuri/prestri de servicii/importuri efectuate n
beneficiul altei persoane i refactureaz contravaloarea
respectivelor livrri/prestri/importuri, se aplic structura de
comisionar conform prevederilor pct. 6 alin. (3) i (4) sau, dup
caz, ale pct. 7 alin. (2). Totui, structura de comisionar nu se
aplic n situaia n care se aplic prevederile pct. 18 alin. (8).
Persoana care refactureaz cheltuieli nu este obligat s aib
nscris n obiectul de activitate realizarea livrrilor/prestrilor pe
care le refactureaz. Spre deosebire de situaia prezentat la alin.
(3), n cazul structurii de comisionar persoana impozabil are
dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor de bunuri/servicii
care vor fi refacturate, n condiiile legii, i are obligaia de a
colecta taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile.
Exemplul nr. 2: Un furnizor A din Romnia realizeaz o
livrare intracomunitar de bunuri ctre beneficiarul B din Ungaria.
Condiia de livrare este ex-works, prin urmare transportul este n
sarcina cumprtorului, a lui B. Totui, B l mandateaz pe A s
angajeze o firm de transport, urmnd s i achite costul
transportului. Transportatorul C factureaz lui A serviciul de
transport din Romnia n Ungaria, iar A, aplicnd structura de
comisionar, va refactura serviciul lui B. Se consider c A a primit
i a prestat el nsui serviciul de transport. Acest serviciu de
transport va fi facturat de ctre C ctre A cu TVA, locul prestrii
fiind n Romnia, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. A va
refactura transportul ctre B fr TVA, serviciul fiind neimpozabil

n Romnia conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 3: O societate care deruleaz operaiuni
imobiliare are ncheiate contracte de nchiriere pentru diverse
spaii dintr-un bun imobil. Pentru utilitile necesare, printre care
electricitatea, apa, telefonul, sunt ncheiate contracte pe numele
societii imobiliare, dar acestea sunt furnizate n beneficiul direct
al chiriailor. n cazul n care prin contractul de nchiriere se
stipuleaz distinct c plata utilitilor nu este inclus n preul
chiriei, societatea imobiliar poate aplica structura de comisionar
pentru refacturarea acestor cheltuieli ctre chiriai.
Exemplul nr. 4: Societatea A din Frana i trimite angajaii
n Romnia pentru negocierea unor contracte cu parteneri din
Romnia. Conform nelegerii dintre pri, facturile pentru cazare,
transport local i alte cheltuieli efectuate pentru angajaii trimii
din Frana vor fi emise ctre partenerii din Romnia, acetia
urmnd s i recupereze sumele achitate prin refacturare ctre
societatea A din Frana. Pentru fiecare cheltuial refacturat se va
avea n vedere n primul rnd locul prestrii serviciului i, dac
locul este n Romnia, refacturarea se va face aplicndu-se
acelai regim ca i cel aplicat de prestatorul acestor servicii.
Astfel, serviciile de cazare au locul n Romnia, acolo unde este
situat bunul imobil [art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], i vor
fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile
de transport local de cltori au locul n Romnia, acolo unde sunt
efectiv prestate [art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], i vor fi
refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA de 24%. n
situaia n care factura de transport ar fi fost emis n luna iunie
2010 cu cota de 19%, dac refacturarea ar avea loc n luna iulie
2010, cota de TVA aplicabil de ctre persoana impozabil din
Romnia este de 24%. Se consider c la aplicarea structurii de
comisionar faptul generator pentru operaiunile refacturate
intervine la data emiterii facturii de ctre persoana care
refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent
de natura operaiunilor refacturate.
Exemplul nr. 5: Societatea A ncheie un contract de
proiectare a unui bun imobil cu societatea B. n contract se
stipuleaz c B va suporta cheltuielile de cazare, transport, mas,
diurn etc. ale salariailor lui A care realizeaz acest proiect. Pe
factura emis A menioneaz separat costul proiectrii i costul

aa-numitelor cheltuieli suportate de B. n aceast situaie nu este
vorba despre o refacturare de cheltuieli n sensul prevederilor pct.
19 alin. (4). Toate cheltuielile de cazare, transport, mas, diurn
etc., facturate de A lui B, sunt cheltuieli accesorii serviciilor de
proiectare i trebuie s urmeze aceleai reguli referitoare la locul
prestrii, cotele sau regimul aplicabil ca i serviciul de proiectare
de care sunt legate, conform prevederilor pct. 18 alin. (8).
(5) n sensul art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, sumele
ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu se cuprind
n baza de impozitare, cuprind operaiuni precum:
a) cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli ncasate n
contul unei instituii publice, dac pentru acestea instituia
public nu este persoan impozabil n sensul art. 127 din Codul
fiscal. n aceast categorie se cuprind, printre altele, i taxa
pentru serviciile de reclam i publicitate prevzut la art. 270
din Codul fiscal, taxa hotelier prevzut la art. 278 din Codul
fiscal, contribuia la Fondul cinematografic prevzut la art. 13 lit.
d) din Ordonana Guvernului nr. 39/2005 privind cinematografia,
modificrile i completrile ulterioare, taxa asupra activitilor
duntoare sntii, prevzut la art. 363 alin. (1) lit. c) din
Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu
b) sume ncasate n contul altei persoane, dac factura este
emis de aceast alt persoan ctre un ter. Pentru decontarea
sumelor ncasate de la ter cu persoana care a emis factura,
conform nelegerii dintre pri, pot fi ntocmite facturi de
decontare conform alin. (3).
(6) n cazul sumelor ncasate de persoana impozabil n
contul altei persoane, dac persoana impozabil acioneaz n
nume propriu, respectiv emite facturi sau alte documente ctre
clieni i primete facturi sau alte documente pe numele su de la
persoana n numele creia ncaseaz sumele, se aplic structura
de comisionar prevzut la pct. 6 alin. (3) i (4) sau, dup caz, la
pct. 7 alin. (2), chiar dac nu exist un contract de comision ntre
pri.
Exemplul nr. 6: O companie B ncaseaz contravaloarea taxei
radio TV de la clieni, pe care o vireaz apoi companiilor de radio
i televiziune. Aceast tax este menionat pe factura emis de

compania B, alturi de propriile sale livrri/prestri efectuate.
ntruct taxa radio TV reprezint o operaiune scutit de TVA
conform art. 141 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, fiind efectuat de
posturile publice de radio i televiziune, compania B va pstra
acelai regim la facturarea acestei taxe ctre clieni. Conform
structurii de comisionar, posturile de radio i televiziune vor
factura ctre compania B serviciile pentru care aceasta a ncasat
sumele n contul lor.
(7) n sensul art. 137 alin. (3) lit. d) din Codul fiscal,
ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni prin
schimb, fr facturare, nu se includ n baza de impozitare a taxei,
chiar dac beneficiarii nu dein cantitile de ambalaje necesare
efecturii schimbului i achit o garanie bneasc n schimbul
ambalajelor primite. Pentru vnzrile efectuate prin uniti care
au obligaia utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale,
suma garaniei bneti ncasate pentru ambalaje se evideniaz
distinct pe bonurile fiscale, fr tax. Restituirea garaniilor
bneti nu se reflect n documente fiscale.
(8) Persoanele care au primit ambalaje n schimbul unei
garanii bneti au obligaia s comunice periodic furnizorului de
ambalaje, dar nu mai trziu de termenul legal pentru efectuarea
inventarierii anuale, cantitile de ambalaje scoase din eviden
ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de
aceeai natur. n termen de 5 zile lucrtoare de la data
comunicrii, furnizorii de ambalaje sunt obligai s factureze cu
tax cantitile de ambalaje respective. Dac garaniile sunt
primite de la persoane fizice de ctre proprietarul ambalajelor, pe
baza evidenei vechimii garaniilor primite i nerestituite se va
colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au ncasat garanii
mai vechi de un an calendaristic."
Norme metodologice:
ART. 138
20. (1) n situaiile prevzute la art. 138 din Codul fiscal,
furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii i ajusteaz baza
impozabil a taxei dup efectuarea livrrii/prestrii sau dup
facturarea livrrii/prestrii, chiar dac livrarea/prestarea nu a fost

efectuat, dar evenimentele prevzute la art. 138 din Codul
fiscal intervin ulterior facturrii i nregistrrii taxei n evidenele
persoanei impozabile. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s
emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de
impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac
baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i
beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru livrri
intracomunitare.
(1^1) n cazul n care persoanele obligate la aplicarea
sistemului TVA la ncasare se afl n situaiile prevzute la alin.
(1), se aplic prevederile art. 134^2 alin. (10) i (11) din Codul
fiscal. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi
cu valorile nscrise cu semnul minus, cnd baza de impozitare se
reduce, ori, dup caz, fr semnul minus, dac baza de
impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului,
indiferent dac taxa aferent este sau nu exigibil.
(2) Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere
exercitat iniial, potrivit prevederilor art. 148 alin. (1) lit. b) i art.
149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operaiunile
prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal. Prevederile
acestui alineat se aplic i pentru achiziiile intracomunitare.
(2^1) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul
achiziiilor realizate de/de la persoanele obligate la aplicarea
sistemului TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile
art. 134^2 alin. (10) din Codul fiscal n situaiile prevzute la
art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal. n situaia prevzut la
art. 134^2 alin. (11) din Codul fiscal, beneficiarii ajusteaz mai
nti taxa neexigibil i doar n situaia n care nu mai exist
diferene de tax neexigibil pentru achiziiile efectuate de la
furnizorul/prestatorul respectiv ajusteaz taxa deductibil.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare,
emite ctre beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la
data de 10 ianuarie 2013, n valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200
lei, total factur 6.200 lei. TVA n sum de 1.200 lei se
nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigibil. La data
de 20 februarie 2013 ncaseaz suma de 2.000 lei de la
beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se determin
astfel: 2.000 x 24/124 = 387 lei i se evideniaz n debitul
contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului

4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A
acord o reducere de pre beneficiarului B de 10% din
contravaloarea bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus
baza de impozitare, respectiv 5.000 x 10/100 = 500 lei, i TVA
aferent, respectiv 1.200 x 10/100 = 120 lei. Conform
prevederilor art. 134^2 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie
2013, societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813
lei cu suma de 120 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre
de la societatea A, va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813
lei cu suma de 120 lei.
Dac presupunem c la data de 20 februarie 2013 societatea
A ar fi ncasat de la societatea B suma de 5.000 lei, TVA aferent
acestei ncasri se determin astfel: 5.000 x 24/124 = 968 lei i
se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i
concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de
25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre
beneficiarului B de 25% din contravaloarea bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza
de impozitare, respectiv 5.000 x 25/100 = 1.250 lei, i TVA
aferent, respectiv 1.200 x 25/100 = 300 lei. Conform
prevederilor art. 134^2 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie
2013, societatea A va anula TVA neexigibil n cuantum de 232 lei
i va diminua taxa colectat cu suma de 68 lei. n aceast
situaie, societatea B va anula TVA neexigibil de 232 lei i va
diminua TVA dedus cu suma de 68 lei.
(3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea
adugat, prevzut la art. 138 lit. d) din Codul fiscal, este
permis numai n situaia n care data declarrii falimentului
beneficiarilor a intervenit dup data de 1 ianuarie 2004, inclusiv
pentru facturile emise nainte de aceast dat, dac
contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe
valoarea adugat aferent consemnat n aceste facturi nu se
poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului, inclusiv n
cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare n situaia
n care falimentul beneficiarului intervine dup cea de-a 90-a zi de
la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului-limit
pentru emiterea acesteia. n cazul persoanelor care aplic

sistemul TVA la ncasare i falimentul beneficiarului intervine
nainte de cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup
caz, de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia, se
aplic prevederile art. 134^2 alin. (10) lit. d) din Codul fiscal,
respectiv se opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor
de bunuri/prestrilor de servicii realizate.
(4) Reducerile de pre acordate de productorii/distribuitorii
de bunuri pe baz de cupoane valorice n cadrul unor campanii
promoionale se reflect n facturi astfel:
a) facturile de reducere se ntocmesc direct de ctre
productorii/distribuitorii de bunuri pe numele comercianilor care
au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar
dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acord
aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori
ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica
"Cumprtor" se nscriu datele de identificare ale cumprtorului
care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali;
b) n cazul n care productorii/distribuitorii de bunuri ncheie
contracte cu societi specializate n administrarea cupoanelor
valorice, productorii/distribuitorii emit o singur factur cu
semnul minus pentru valoarea reducerilor de pre acordate n
cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente. Anexa la
aceste facturi trebuie s conin informaii din care s rezulte
valoarea
reducerilor
de
pre
acordate
de
un
productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de
bunuri. La rubrica "Cumprtor" se vor nscrie datele de
identificare ale societii specializate n administrarea cupoanelor
valorice. Societile specializate n administrarea cupoanelor
valorice vor emite ctre fiecare comerciant o singur factur cu
semnul minus pentru toate bunurile n cauz, n care vor nscrie
valoarea reducerilor de pre acordate de productori/distribuitori
n cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente. Anexa
la aceste facturi trebuie s conin informaii din care s rezulte
valoarea
reducerilor
de
pre
acordate
de
un
productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de
bunuri. La rubrica "Furnizor" se vor nscrie datele de identificare
ale societii specializate n administrarea cupoanelor valorice."
Norme metodologice:
ART. 138^1
21. n sensul art. 138^1 din Codul fiscal, baza de impozitare
a achiziiei intracomunitare cuprinde elementele prevzute la art.
137 alin. (2) din Codul fiscal i nu cuprinde elementele prevzute
la art. 137 alin. (3) din Codul fiscal i/sau, dup caz, se ajusteaz
n conformitate cu prevederile art. 138 din Codul fiscal.
Cheltuielile de transport sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt
cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza impozabil
a bunurilor achiziionate intracomunitar numai dac acestea cad
n sarcina vnztorului conform contractului dintre pri."
21^1. (1) n sensul art. 137 alin. (3) din Codul fiscal, baza
de impozitare nu cuprinde elementele prevzute la art. 137 alin.
(3) lit. a) - d) din Codul fiscal, dac acestea sunt cunoscute n
momentul n care intervine exigibilitatea taxei pentru un import
(2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se
ajusteaz n cazul modificrii ulterioare a elementelor care au stat
la baza determinrii valorii n vam a bunurilor, ca urmare a unor
evenimente prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) - d) din Codul
fiscal, cu excepia situaiilor n care aceste modificri sunt
cuprinse ntr-un document pentru regularizarea situaiei emis de
organele vamale.
(3) n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara
Comunitii i nainte de a fi importate pe teritoriul comunitar
sunt supuse unor lucrri sau evaluri asupra bunurilor mobile
corporale n afara Comunitii, pentru evitarea dublei impozitri,
atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil
stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 din
Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara Comunitii se
aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.
Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclus n baza de
impozitare a importului de bunuri. Ambalajele sau alte bunuri
utilizate n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost
realizate lucrrile sau bunurile ncorporate n acestea sunt
accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri
separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare
a taxei pentru aceste servicii va cuprinde i eventualele taxe,
impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul bunurilor

accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prevzute la alin. (3)
prestate n afara Comunitii este o persoan neimpozabil,
inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat
n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal,
baza de impozitare a importului va cuprinde i valoarea serviciilor
prestate n afara Comunitii, la care se adaug elementele care
nu sunt deja cuprinse n aceast valoare, conform art. 139 alin.
(2) din Codul fiscal."
Norme metodologice:
ART. 139^1
22. (1) n sensul art. 139^1 alin. (2) din Codul fiscal, prin
ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei
se nelege cursul de schimb comunicat de respectiva banc n
ziua anterioar i care este valabil pentru operaiunile care se vor
desfura n ziua urmtoare.
(2) n sensul art. 139^1 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul
emiterii de facturi nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii ori de ncasarea unui avans, cursul de schimb valutar
utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe
valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va rmne
neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv la data
regularizrii operaiunii, inclusiv n cazul operaiunilor pentru care
se aplic sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de avansuri
pentru care factura este emis ulterior ncasrii avansului, cursul
de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de
impozitare a taxei pe valoarea adugat la data ncasrii
avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii,
respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate.
Exemplul nr. 1: n luna august 2010, o persoan impozabil
A nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 153 din Codul fiscal
ncaseaz 1.000 euro drept avans pentru livrarea n interiorul rii
a unui automobil de la o alt societate B; A va emite o factur
ctre B la cursul de 4,2 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului.
Baza de impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,2 lei/euro = 4.200

lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 4.200 lei x
24% = 1.008 lei.
Dup o perioad de 3 luni are loc livrarea automobilului, care
cost 5.000 euro. Cursul din data livrrii bunului este de 4,3
lei/euro. La data livrrii se vor storna avansul i taxa pe valoarea
adugat aferent acestuia, respectiv 4.200 lei i 1.008 lei, cu
semnul minus.
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel:
[(1.000 euro x 4,2 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3 lei/euro)] =
21.400 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii se determin
astfel:
21.400 lei x 24% = 5.136 lei.
Exemplul nr. 2: Compania A ncaseaz n luna iunie 2010
un avans de 2.000 euro pentru livrarea n interiorul rii a unui
utilaj ctre clientul su B. Livrarea utilajului are loc n cursul lunii
iulie la preul de 6.000 euro.
A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la
cursul de 4,1 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului n luna
iunie.
Baza de impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x 4,1
lei/euro = 8.200 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 8.200 lei x
19% = 1.558 lei.
n luna iulie, la livrarea utilajului se regularizeaz avansul
facturat, inclusiv cota de tax pe valoarea adugat ca urmare a
modificrii cotei standard la 1 iulie 2010. Cursul din data livrrii
bunului este de 4,3 lei/euro. Regularizrile efectuate, inclusiv
regularizarea cotei de TVA:
Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adugat
aferente acestuia, respectiv 8.200 lei i 1.558 lei, cu semnul
minus.
Baza de impozitare a livrrii: [(2.000 euro x 4,1 lei/euro) +
(4.000 euro x 4,3 lei/euro)] = 8.200 lei + 17.200 lei = 25.400 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii: 25.400 lei x 24%
= 6.096 lei.
Exemplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de

7.000 euro ctre compania B, la data de 20 februarie 2013.
Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este
emis la data de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil
n data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A
ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai
2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va nregistra ca tax
neexigibil aferent livrrii suma de 7.560 lei, calculat astfel:
- baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei;
- TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 24% = 7.560
lei.
Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii,
respectiv 15 mai 2013, dat la care societatea A trebuie s
colecteze TVA n sum de 7.560 lei.
(3) Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii n
interiorul rii, contractate n valut cu decontare n lei la cursul
de schimb din data plii, diferenele de curs dintre cursul de
schimb menionat n factura ntocmit conform alin. (1) i cursul
de schimb utilizat la data ncasrii nu sunt considerate diferene
de pre i nu se emite o factur n acest sens.
(4) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de
schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a
taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este
stabilit la art. 135 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt
sau vor fi recepionate bunurile.
(5) n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de
tax conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, cursul de schimb
utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este
cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art.
134^3 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi
livrate bunurile.
(6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza
impozabil este stabilit n valut, transformarea n lei se va
efectua la cursul din data la care intervine exigibilitatea taxei,
conform prevederilor art. 134 - 134^2 alin. (1) i (2) din Codul
fiscal. Prin excepie, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA
la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8), transformarea n
lei se efectueaz la cursul din data la care ar fi intervenit
exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost
supus sistemului TVA la ncasare, respectiv conform prevederilor

art. 134 - 134^2 alin. (1) i (2) din Codul fiscal.
(7) Prevederile primei teze a alin. (6) se aplic i pentru
serviciile prestate ctre persoane stabilite n Comunitate ori n
afara Comunitii, precum i pentru serviciile achiziionate de la
prestatori stabilii n Comunitate sau n afara Comunitii, precum
i n cazul livrrilor de bunuri care nu au locul n Romnia conform
art. 132, efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia,
sau al achiziiilor de bunuri care au locul n Romnia i pentru care
beneficiarul este obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (2) (6) din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 140
23. (1) Taxa se determin prin aplicarea cotei standard sau a
cotelor reduse asupra bazei de impozitare determinate potrivit
legii.
(2) Se aplic procedeul sutei mrite pentru determinarea
sumei taxei, respectiv 24 x 100/124 n cazul cotei standard i 9 x
100/109 sau 5 x 100/105 n cazul cotelor reduse, atunci cnd
preul de vnzare include i taxa. De regul, preul include taxa n
cazul livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii direct ctre
populaie, pentru care nu este necesar emiterea unei facturi
potrivit art. 155 alin. (9) din Codul fiscal, precum i n orice
situaie n care prin natura operaiunii sau conform prevederilor
contractuale preul include i taxa.
(3) Cota redus de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. b)
din Codul fiscal se aplic pentru livrarea de manuale colare,
cri, ziare i reviste, inclusiv pentru cele nregistrate pe suport
electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Crile i
manualele colare sunt tipriturile care au cod ISBN, indiferent de
suportul pe care sunt livrate. Ziarele i revistele sunt orice
tiprituri care au cod ISSN, indiferent de suportul pe care sunt
livrate. Nu se aplic cota redus a taxei pe valoarea adugat
pentru livrarea de cri, ziare i reviste care sunt destinate n
principal sau exclusiv publicitii. Prin n principal se nelege c
mai mult de jumtate din coninutul crii, ziarului sau revistei
este destinat publicitii. De asemenea, nu se aplic cota redus a

taxei pentru livrarea de cri, ziare i reviste, n cazul n care
acestea sunt furnizate pe cale electronic, operaiunile fiind
considerate prestri de servicii, conform art. 7 alin. (2) din
Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al
Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere
n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al
taxei pe valoarea adugat.
(4) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2)
lit. c) din Codul fiscal se aplic pentru protezele medicale i
accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt scutite
de taxa pe valoarea adugat, n condiiile prevzute la art. 141
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza medical este un dispozitiv
medical destinat utilizrii personale exclusive care amplific,
restabilete sau nlocuiete zone din esuturile moi ori dure,
precum i funcii ale organismului uman; acest dispozitiv poate fi
intern, extern sau att intern, ct i extern. Accesoriul unei
proteze este un articol care este prevzut n mod special de ctre
productor pentru a fi utilizat mpreun cu proteza medical.
lit. d) din Codul fiscal se aplic pentru produsele ortopedice. Sunt
produse ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea,
restabilirea sau nlocuirea esuturilor moi ori dure, precum i a
unor funcii ale sistemului osteoarticular, ortezele utilizate pentru
modificarea caracteristicilor structurale i funcionale ale
sistemului neuromuscular i scheletic, precum i nclmintea
ortopedic realizat la recomandarea medicului de specialitate,
mijloacele i dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii
rulante i/sau alte vehicule similare pentru invalizi, pri i/sau
accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi.
lit. f) din Codul fiscal se aplic pentru cazarea n cadrul sectorului
hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea
terenurilor amenajate pentru camping. n situaia n care costul
micului dejun este inclus n preul de cazare, cota redus se aplic
asupra preului de cazare, fr a se defalca separat micul dejun.
Orice persoan care acioneaz n condiiile prevzute la pct. 7
alin. (1) sau care intermediaz astfel de operaiuni n nume
propriu, dar n contul altei persoane, potrivit art. 129 alin. (2) din
Codul fiscal, aplic cota de 9% a taxei, cu excepia situaiilor n

care este obligatorie aplicarea regimului special de tax pentru
agenii de turism, prevzut la art. 152^1 din Codul fiscal.
(7) Cota redus de tax de 5% prevzut la art. 140 alin.
(2^1) din Codul fiscal se aplic numai pentru livrarea, astfel cum
este definit la art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, a locuinelor ca
parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a
dispune ca i un proprietar de bunurile prevzute la art. 140 alin.
(2^1) lit. a) - d) din Codul fiscal. Pentru livrrile prevzute la art.
140 alin. (2^1) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, cota redus de TVA
de 5% se aplic inclusiv pentru terenul pe care este construit
locuina.
(8) n aplicarea art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal,
prin locuin se nelege construcia alctuit din una sau mai
multe camere de locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile
necesare, care, la data livrrii, satisface cerinele de locuit ale
unei persoane ori familii.
(9) n sensul art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal,
suprafaa util a locuinei de 120 mp nu include anexele
gospodreti. Suprafaa terenului pe care este construit locuina,
precum i suprafaa util a locuinei, prevzute la art. 140 alin.
(2^1) lit. c) din Codul fiscal, trebuie s fie nscrise n
documentaia cadastral anexat la actul de vnzare-cumprare
ncheiat n condiiile legii. Valoarea-limit de 380.000 lei
prevzut la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal cuprinde
valoarea locuinei, inclusiv valoarea cotelor indivize din prile
comune ale imobilului i a anexelor gospodreti i, dup caz, a
terenului pe care este construit locuina, dar exclude unele
drepturi de servitute legate de locuina respectiv. n calculul
suprafeei maxime de 250 mp, prevzute la art. 140 alin. (2^1)
lit. c) din Codul fiscal, se cuprind i suprafeele anexelor
gospodreti, precum i cotele indivize din orice alte suprafee
dobndite mpreun cu locuina, chiar dac se afl la numere
cadastrale diferite.
(10) n vederea ndeplinirii condiiei prevzute la art. 140
alin. (2^1) lit. c) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, cumprtorul va pune
la dispoziia vnztorului, nainte sau n momentul livrrii bunului
imobil, o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un
notar, din care s rezulte c sunt ndeplinite condiiile stabilite la
art. 140 alin. (2^1) lit. c) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, care va fi
pstrat de vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse de
TVA de 5%.
(11) Persoanele impozabile care livreaz locuine vor aplica
cota de 5% inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrri,
dac din contractele ncheiate rezult c la momentul livrrii vor fi
ndeplinite toate condiiile impuse de art. 140 alin. (2^1) lit. c)
din Codul fiscal i sunt n posesia declaraiei prevzute la alin.
(10). n situaia n care avansurile au fost facturate prin aplicarea
cotei de 19% ori, dup caz, de 24%, datorit neprezentrii de
ctre cumprtor a declaraiei prevzute la alin. (10) sau din alte
motive obiective, la livrarea bunului imobil se pot efectua
regularizrile prevzute la art. 140 alin. (4) din Codul fiscal n
vederea aplicrii cotei de 5%, dac toate condiiile impuse de art.
140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, astfel cum sunt detaliate i
de prezentele norme metodologice, sunt ndeplinite la data
livrrii.
(12) Pentru cldirile prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. a),
b) i d) din Codul fiscal, cumprtorul va pune la dispoziia
vnztorului o declaraie pe propria rspundere, autentificat de
un notar, din care s rezulte c va utiliza aceste cldiri conform
destinaiei prevzute de lege, care va fi pstrat de vnztor
pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%. Declaraia
trebuie prezentat nainte sau n momentul livrrii locuinei.
23^1. (1) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri nu
se fac regularizri n situaia modificrii cotelor de TVA, n sensul
aplicrii cotei de TVA de la data faptului generator de tax, cota
aplicabil fiind cea n vigoare la data la care intervine
exigibilitatea taxei.
(2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, inclusiv
n cazul n care beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit art.
160 sau art. 150 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, n
situaia modificrilor de cote se aplic regularizrile prevzute la
Exemplul nr. 1: O societate de construcii ntocmete
situaia de lucrri n cursul lunii iunie, pentru lucrrile efectuate n
lunile mai i iunie. Contractul prevede c situaia de lucrri
trebuie acceptat de beneficiar. Beneficiarul accept situaia de
lucrri n luna iulie 2010. Faptul generator de tax, respectiv data
la care se consider serviciul prestat, intervine la data acceptrii

situaiei de lucrri de ctre beneficiar, potrivit prevederilor art.
134^1 alin. (7) din Codul fiscal. n consecin, cota aplicabil
pentru ntreaga contravaloare a serviciilor acceptate de beneficiar
este de 24%, cota n vigoare la data faptului generator de tax. n
situaia n care anterior emiterii situaiei de lucrri au fost emise
facturi de avans cu cota de 19%, dup data de 1 iulie 2010
avansurile respective se regularizeaz prin aplicarea cotei de
24%.
Exemplul nr. 2: O societate de furnizare a energiei electrice
are ncheiate contracte cu persoane fizice i cu persoane juridice:
A. Pentru categoria de consumatori casnici, n contractul de
furnizare se prevede c societatea factureaz energia electric
furnizat la valoarea indexului comunicat de client lunar n
intervalul 1 - 10 al fiecrei luni. Dup comunicarea indexului
pentru energia electric consumat, societatea de furnizare emite
factura n luna urmtoare celei n care a fost comunicat indexul de
ctre client. Faptul generator intervine la data la care societatea
de distribuie emite factura potrivit art. 134^1 alin. (8) din Codul
fiscal. Presupunnd c indexul a fost comunicat de client la data
de 10 iunie 2010, iar factura este emis n cursul lunii iulie 2010,
cota de TVA aplicabil este de 24%.
De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice
prevede c n situaia n care clientul nu transmite indexul,
societatea de furnizare va emite factura pentru o valoare
estimat a consumului de energie electric, determinat potrivit
consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunnd c
facturarea s-a realizat n lunile mai, iunie i iulie 2010, pe baza
consumului estimat, se consider c faptul generator de tax a
intervenit la data emiterii fiecrei facturi pentru valoarea
consumului estimat, cu cota de TVA n vigoare n perioadele
respective, 19% n mai i iunie 2010 i 24% n iulie 2010. n luna
august 2010, societatea de furnizare va trimite un reprezentant
pentru citirea indexului n vederea regularizrii la consumul
efectiv din perioadele de facturare anterioare. Presupunnd c
exist diferene n plus sau n minus fa de consumul estimat
facturat, n luna august 2010 intervine o situaie de ajustare a
bazei de impozitare potrivit art. 138 din Codul fiscal, pentru care
societatea de furnizare va emite o factur. n situaia n care
societatea de furnizare nu poate determina crei livrri i

corespund diferenele respective, se va aplica cota de TVA n
vigoare la data la care a intervenit evenimentul prevzut la art.
138 din Codul fiscal, conform art. 134^2 alin. (3) din Codul
fiscal, respectiv 24%.
B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului
de furnizare de energie electric, societatea de furnizare
factureaz lunar n avans o valoare a energiei electrice ce
urmeaz a fi livrat n luna n curs, avnd la baz criterii de
determinare a cantitii necesare de energie electric la punctele
de consum ale clientului. La finalul perioadei de facturare lunare,
societatea de furnizare regularizeaz valoarea facturat iniial n
vederea reflectrii energiei electrice efectiv furnizate n luna
respectiv. n aceast situaie, factura emis iniial pentru
valoarea energiei electrice ce urmeaz s fie furnizat se va
considera o factur de avans i nu d natere unui fapt generator
de tax. n acest sens, faptul generator va interveni la emiterea
facturii pentru cantitatea de energie electric efectiv furnizat n
luna respectiv. Presupunnd c la data de 1 iunie 2010 se emite
factura de avans pentru luna iunie 2010, se va aplica cota de TVA
de 19%, iar regularizarea facturii de avans se realizeaz la data
de 1 iulie 2010, factura de avans va fi reluat cu semnul minus i
se va factura cantitatea de energie electric furnizat la cota de
TVA de 24%, cota n vigoare la data faptului generator de tax.
Presupunnd c regularizarea facturii de avans se realizeaz la 30
iunie 2010, la facturarea cantitii de energie electric furnizat
se va aplica cota de TVA de 19%.
Exemplul nr. 3: O societate de leasing are ncheiate cu
utilizatori contracte de leasing financiar pentru autovehicule, n
care se precizeaz un scadenar pentru efectuarea plii ratelor
de leasing. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru
efectuarea plii n luna iunie 2010 se va aplica cota de TVA de
19%. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru
efectuarea plii n luna iulie 2010 se va aplica cota de TVA de
24%. Dac societatea de leasing emite factura pentru o rat de
leasing n avans fa de data scadent pentru efectuarea plii
prevzut n contract, aceasta se va considera o factur de avans.
Prin urmare, se va efectua regularizarea facturii de avans, potrivit
Exemplul nr. 4: O societate de consultan fiscal

presteaz servicii de consultan pentru care emite rapoarte de
lucru. Prin contract nu se prevede c este necesar acceptarea
raportului de lucru de ctre client. Faptul generator de tax este,
prin urmare, data emiterii raportului de lucru. Dac societatea de
consultan fiscal a prestat servicii de consultan n lunile mai i
iunie 2010 pentru care a emis rapoartele de lucru n luna iunie
2010, factura va fi emis aplicndu-se cota de TVA de 19%,
termenul de emitere a facturii fiind pn la data de 15 iulie 2010,
potrivit art. 155 alin. (15) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 5: O societate furnizeaz reviste online pe
baz de abonament, prin care clientul primete acces la
consultarea revistei pentru perioada de timp la care se refer
abonamentul. Societatea factureaz n luna iunie 2010
abonamente prin care se acord acces la revista online pentru o
perioad de 6 luni, aplicnd cota de TVA de 19%. Faptul generator
de tax intervine la data emiterii facturii prin care se acord
dreptul de acces online la reviste.
Exemplul nr. 6: O societate nregistrat n scopuri de TVA
recepioneaz bunuri livrate din Ungaria n Romnia n cursul lunii
iunie 2010. Pn la data de 15 iulie 2010 societatea nu primete
factura aferent bunurilor recepionate n luna iunie 2010 i, n
consecin, va emite autofactura prevzut la art. 155^1 alin.
(1) din Codul fiscal la data de 15 iulie 2010, aplicnd cota de TVA
de 24%. Achiziia intracomunitar de bunuri se declar n
decontul de TVA i n declaraia recapitulativ aferente lunii iulie
2010. n luna august 2010, societatea primete factura emis de
furnizor avnd data de 10 iunie 2010. ntruct factura are data
anterioar fa de 15 iulie 2010, exigibilitatea TVA intervine la
data la care este emis factura. Prin urmare, n luna august 2010,
societatea va nscrie pe rndurile de regularizri din decontul de
TVA diferenele de curs valutar rezultate ntre cursul n vigoare la
data emiterii autofacturii i cursul de schimb n vigoare la data
emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a raporta achiziia
intracomunitar de bunuri la cursul de schimb valutar valabil la
data exigibilitii de tax. De asemenea, societatea va regulariza
cota de TVA aferent acestei achiziii intracomunitare de bunuri n
sensul aplicrii cotei de TVA de 19%, cota de TVA aplicabil la
data exigibilitii achiziiei intracomunitare de bunuri. n ceea ce
privete declaraia recapitulativ prevzut la art. 156^4 din

Codul fiscal, societatea va rectifica att declaraia recapitulativ
aferent lunii iulie 2010, n sensul excluderii achiziiei
intracomunitare de bunuri, ct i declaraia recapitulativ
aferent lunii iunie 2010, n sensul includerii achiziiei
intracomunitare de bunuri.
Norme metodologice:
ART. 141
24. (1) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal se aplic pentru:
a) serviciile de spitalizare i alte servicii al cror scop
principal l constituie ngrijirea medical, respectiv protejarea,
inclusiv meninerea sau refacerea sntii, desfurate de
unitile autorizate prevzute la art. 141 alin. (1) lit.a) din Codul
fiscal. Se cuprind n sfera de aplicare a acestei scutiri inclusiv
servicii precum: efectuarea examinrilor medicale ale persoanelor
fizice pentru angajatori sau companiile de asigurare, prelevarea
de snge sau alte probe n vederea testrii prezenei unor virui,
infecii sau alte boli, n numele angajatorilor sau asigurtorilor,
certificarea strii de sntate, de exemplu cu privire la
posibilitatea de a cltori;
b) operaiunile care sunt strns legate de spitalizare,
ngrijirile medicale, incluznd livrarea de medicamente, bandaje,
proteze i accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri
similare ctre pacieni n perioada tratamentului, precum i
furnizarea de hran i cazare pacienilor n timpul spitalizrii i
ngrijirii medicale, desfurate de unitile autorizate prevzute la
art. 141 alin.(1) lit.a) din Codul fiscal. Totui, scutirea nu se aplic
meselor pe care spitalul le asigur contra cost vizitatorilor ntr-o
cantin sau n alt mod i nici pentru bunurile vndute la cantina
spitalului;
(2) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal nu se aplic pentru:
a) serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical,
respectiv protejarea, meninerea sau refacerea sntii, cum
sunt:
1. serviciile care au ca unic scop ntinerirea sau

nfrumusearea;
2. serviciile care au ca scop furnizarea unor informaii
necesare pentru luarea unei decizii cu consecine juridice, cum
sunt: eliberarea de certificate cu privire la starea de sntate a
unei persoane, destinate utilizrii n scopul acordrii dreptului la o
pensie, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind
stabilirea rspunderii n cazurile de vtmare corporal, precum i
examinrile medicale efectuate n acest scop, elaborarea unor
rapoarte de expertiz medical privind respectarea normelor de
medicina muncii, n vederea soluionrii unor litigii, precum i
efectuarea de examinri medicale n acest scop, pregtirea unor
rapoarte medicale bazate pe fie medicale, fr efectuarea de
examinri medicale;
b) furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale i
accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri similare,
care nu este efectuat n cadrul tratamentului medical sau al
spitalizrii, cum ar fi cele efectuate de farmacii, chiar i n situaia
n care acestea sunt situate n incinta unui spital sau a unei clinici
i/sau sunt conduse de ctre acestea;
c) serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost
pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cauza CEJ C122/87 Comisia Comunitilor Europene mpotriva Republicii Italia.
(3) n conformitate cu prevederile art. 141 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat serviciile
de ngrijire medical furnizate de uniti autorizate conform
prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 109/2000 privind staiunile
balneare, climatice i balneoclimatice i asistena medical
balnear i de recuperare, aprobat cu modificri i completri
prin Legea nr. 343/2002, cu modificrile ulterioare, precum i
serviciile de cazare i mas furnizate pe perioada acordrii
ngrijirilor medicale. Scutirea se aplic att pentru serviciile
prestate pacienilor ale cror bilete sunt decontate de Casa
Naional de Pensii Publice, ct i pentru cele prestate pacienilor
care beneficiaz de tratament pe baz de trimitere de la medic.
Serviciile de cazare i mas beneficiaz de scutirea de TVA n
msura n care sunt furnizate de aceeai persoan care furnizeaz
serviciul de tratament, fiind considerate accesorii serviciului
principal scutit, respectiv serviciului de tratament - cauza CEJ C-
349/96 - Card Protection Plan Ltd (CPP) mpotriva Commissioners

of Customs & Excise. n acest sens, persoana care furnizeaz
pachetul de servicii, poate furniza serviciile de tratament, cazare
i mas cu mijloace proprii sau achiziionate de la teri. Nu
beneficiaz de scutirea de TVA serviciile de cazare i/sau mas
furnizate de alte persoane ctre persoana impozabil care
furnizeaz pachetul de servicii compus din servicii de tratament,
mas i/sau cazare.
25^1.
(1) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul
fiscal pentru formarea profesional a adulilor se aplic de
persoanele autorizate n acest scop conform Ordonanei
Guvernului nr. 129/2000 privind formarea profesional a adulilor,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de
persoanele autorizate pentru formarea profesional a personalului
aeronautic civil navigant prevzut de Legea nr. 223/2007 privind
Statutul personalului aeronautic civil navigant profesionist din
aviaia civil din Romnia, cu modificrile ulterioare, precum i de
Agenia Naional a Funcionarilor Publici pentru activitatea de
perfecionare profesional. Sunt de asemenea scutite serviciile de
formare profesional prestate de furnizorii de formare
profesional n baza contractelor de parteneriat ncheiate cu
Agenia Naional a Funcionarilor Publici n baza art. 23 din
Hotrrea Guvernului nr. 1066/2008 pentru aprobarea normelor
privind formarea profesional a funcionarilor publici.
fiscal nu se aplic pentru studiile sau cercetarea efectuate cu
plat de coli, universiti sau orice alt instituie de nvmnt
pentru alte persoane. n acest sens a fost pronunat hotrrea
Curii Europene de Justiie n cazul C-287/00.
fiscal se aplic i pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii
strns legate de serviciile educaionale, precum vnzarea de
manuale colare, organizarea de conferine legate de activitatea
de nvmnt, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti
autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formarea
profesional a adulilor, prestarea de servicii de examinare n
vederea obinerii accesului la serviciile educaionale sau de
formare profesional a adulilor.
fiscal nu este aplicabil pentru achiziiile de bunuri sau servicii
efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate
pentru activitile de nvmnt sau pentru formare profesional
a adulilor, destinate activitii scutite de tax prevzute la art.
141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 d)
25. Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal privind activitatea de transport al bolnavilor i rniilor cu
vehicule special amenajate n acest sens se aplic pentru
transporturile efectuate de staiile de salvare sau de alte uniti
sau vehicule autorizate de Ministerul Sntii pentru
desfurarea acestei activiti.
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 i)
26. n sensul art. 141 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal,
entitile recunoscute ca avnd caracter social sunt entiti
precum: cminele de btrni i de pensionari, centrele de
integrare prin terapie ocupaional, centrele de plasament
autorizate s desfoare activiti de asisten social.
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 j)
27. Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. j) din Codul
fiscal, se aplic centrelor-pilot pentru tineri cu handicap, caselor
de copii, centrelor de recuperare i reabilitare pentru minori cu
handicap i altor organisme care au ca obiect de activitate
asigurarea supravegherii, ntreinerii sau educrii tinerilor.
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 k)
28. n sensul art. 141 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal:
a) Cuantumul cotizaiilor este stabilit de organul de
conducere abilitat, conform statutului propriu al organizaiilor fr
scop patrimonial;
b) activitile desfurate n favoarea membrilor n contul
cotizaiilor ncasate n baza art. 6 din Decretul-lege nr. 139/1990
privind camerele de comer i industrie din Romnia, cu
modificrile i completrile ulterioare, de ctre Camera de Comer
i Industrie a Romniei i a Municipiului Bucureti i camerele de
comer i industrie teritoriale, sunt scutite de tax.
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 l)
29. Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. l) din Codul
fiscal se aplic pentru prestrile de servicii ce au strns legtur
cu practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate n
beneficiul persoanelor care practic sportul sau educaia fizic, n
situaia n care aceste servicii sunt prestate de ctre organizaii
fr scop patrimonial, cum sunt organizaiile i ligile sportive,
cluburile sportive, bazele sportive de antrenament, hotelurile i
cantinele pentru uzul exclusiv al sportivilor. Nu se aplic scutirea
de tax pentru ncasrile din publicitate, ncasrile din cedarea
drepturilor de transmitere la radio i la televiziune a manifestrilor
sportive i ncasrile din acordarea dreptului de a intra la orice
manifestri sportive.
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 m)
30. Prestrile de servicii culturale prevzute de art. 141 alin.
(1) lit. m) din Codul fiscal efectuate de instituiile publice sau de
organizaii culturale nonprofit cuprind activiti precum:
reprezentaiile de teatru, oper, operet, organizarea de expoziii,
festivaluri i alte activiti culturale recunoscute de Ministerul

Culturii i Cultelor. Livrrile de bunuri strns legate de aceste
servicii cuprind livrri precum: vnzarea de brouri, pliante i alte
materiale care popularizeaz o activitate cultural.
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 n)
31. Potrivit art. 141 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal, sunt
scutite de taxa pe valoarea adugat activiti cum sunt:
reprezentaii teatrale, coregrafice sau cinematografice, expoziii,
concerte, conferine, simpozioane, altele dect cele prevzute la
pct. 30, cu condiia ca veniturile obinute din aceste activiti s
serveasc numai la acoperirea cheltuielilor persoanelor care le-au
organizat.
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 o)
32. Prin posturi publice naionale de radio i televiziune se
neleg Societatea Romn de Radiodifuziune i Societatea
Romn de Televiziune, prevzute de Legea nr. 41/1994,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, privind
organizarea i funcionarea Societii Romne de Radiodifuziune
i Societii Romne de Televiziune.
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 p)
33. Serviciile publice potale sunt serviciile potale din sfera
serviciului universal, astfel cum sunt reglementate de Ordonana
Guvernului nr. 31/2002 privind serviciile potale, cu modificrile i
Norme metodologice:
ART. 141 al.1 q)
34. (1) Scutirea de la art. 141 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal
se aplic n situaia n care membrii unui grup independent de
persoane sunt de acord s mpart cheltuieli comune i direct
necesare pentru exercitarea activitii de ctre membri. n acest
caz alocarea de cheltuieli se consider a fi o prestare de servicii n
beneficiul membrilor de ctre grupul independent de persoane.
Aceast prestare de servicii este scutit de tax n cazul n care
condiiile stabilite la alin. (2) - (9) sunt ndeplinite cumulativ.
(2) Membrii grupului independent trebuie:
a) s fie persoane neimpozabile sau persoane impozabile,
nenregistrate n scopuri de tax conform art. 153 din Codul
fiscal, care realizeaz operaiuni fr drept de deducere a taxei. n
cazul membrului desemnat s asigure conducerea administrativ,
aceast condiie se consider ndeplinit chiar dac pe lng
activitile fr drept de deducere a taxei acesta desfoar i
activitile de administrare a grupului;
b) s efectueze activiti de aceeai natur sau s aparin
aceluiai grup financiar, economic, profesional sau social.
(3) Activitile grupului independent trebuie s aib un
caracter nonprofit. Unul dintre membri va fi desemnat s asigure
conducerea administrativ a grupului independent.
(4) n cazul grupurilor independente toate achiziiile
efectuate de la teri sau de la ali membri ai grupului n interesul
direct al grupului vor fi efectuate de membrul desemnat pentru
conducerea administrativ a grupului, care acioneaz n numele
i pe contul grupului.
(5) Grupul independent va presta numai servicii de aceeai
natur tuturor membrilor grupului, n interesul direct i comun al
acestora. Grupul independent nu poate efectua livrri de bunuri,
cu excepia cazului n care aceste livrri de bunuri sunt auxiliare
prestrilor de servicii menionate la acest punct. Serviciile
prestate de grupul independent n beneficiul tuturor membrilor si
vor fi decontate fiecrui membru i reprezint contravaloarea
cheltuielilor comune aferente perioadei pentru care se efectueaz
decontarea. Ca urmare a acestor decontri, grupul independent
nu poate obine niciun profit.
(6) Decontarea menionat la alin. (5) se efectueaz n baza

unui decont justificativ ntocmit de membrul desemnat s asigure
conducerea administrativ, ce stabilete:
a) cota-parte exact de cheltuieli comune pentru fiecare
membru al grupului;
b) o evaluare exact a cotei-pri a fiecrui membru din
cheltuielile comune, n baza criteriilor obiective agreate ntre
membrii grupului.
(7) Grupul independent poate primi sume n avans de la
membrii si, cu condiia ca valoarea total a acestor avansuri s
nu depeasc suma total a cheltuielilor comune angajate pe
perioada acoperit de fiecare decont justificativ.
(8) n situaia n care membrul desemnat s asigure
conducerea administrativ a grupului deconteaz costurile de
administrare a grupului independent ctre ceilali membri,
acestea nu sunt scutite de tax n condiiile art. 141 alin. (1) lit.
q) din Codul fiscal. Chiar dac membrul desemnat s asigure
conducerea administrativ a grupului se nregistreaz n scopuri
de tax pe valoarea adugat pentru activitatea de administrare,
acesta poate face parte din grup.
(9) Se interzice grupului independent s efectueze operaiuni
ctre teri. De asemenea, se interzice prestarea de servicii de
ctre grupul independent doar unuia dintre membrii sau numai
pentru o parte a membrilor grupului.
(10) n vederea implementrii grupului independent se
depune la organul fiscal competent n administrarea membrului
desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului
independent de persoane o cerere semnat de ctre toi membrii
grupului, care s cuprind urmtoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de
nregistrare ale fiecrui membru;
b) elementele care s demonstreze c membrii ndeplinesc
condiiile alin. (2);
c) numele membrului desemnat s asigure conducerea
administrativ.
(11) Organul fiscal competent n administrarea membrului
independent de persoane va lua o decizie oficial prin care s
aprobe sau s refuze implementarea grupului independent i va
comunica acea decizie fiecrui membru al grupului, precum i

fiecrui organ fiscal n jurisdicia cruia se afl membrii grupului
independent, n termen de 60 de zile de la data primirii cererii
(12) Implementarea grupului independent va intra n vigoare
n prima zi din cea de-a doua lun urmtoare datei deciziei
menionate la alin. (11).
(13)
Membrul
desemnat
s
asigure
conducerea
administrativ a grupului va notifica organului fiscal competent n
administrarea membrului desemnat s asigure conducerea
administrativ a grupului independent de persoane oricare dintre
urmtoarele evenimente:
a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup
independent, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea
evenimentului;
b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (2), care
conduce la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca
grup independent, n termen de 15 zile de la producerea
evenimentului care a generat aceast situaie;
c) numirea unui alt membru desemnat s asigure
conducerea administrativ a grupului independent, cu cel puin
30 de zile nainte de producerea evenimentului.
(14) n situaiile prevzute la alin. (13) lit. a) i b), organul
fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure
conducerea administrativ a grupului independent de persoane
va anula tratamentul persoanelor impozabile ca grup independent
astfel:
a) n cazul prevzut la alin. (13) lit. a), de la data de 1 a lunii
urmtoare celei n care a ncetat opiunea;
b) n cazul prevzut la alin. (13) lit. b), de la data de 1 a lunii
urmtoare celei n care s-a produs evenimentul care a generat
aceast situaie.
(15) Organul fiscal competent n administrarea membrului
independent de persoane va putea, n urma verificrilor efectuate
de organele fiscale competente:
a) s anuleze tratamentul unei persoane ca membru al unui
grup independent n cazul n care acea persoan nu mai
ntrunete criteriile de eligibilitate pentru a fi considerat un
asemenea membru. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd

cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost
constatat de organele fiscale competente;
b) s anuleze tratamentul persoanelor impozabile ca grup
independent n cazul n care grupul nu ndeplinete i/sau nu
respect condiiile prevzute la alin. (1) - (9) pentru a fi
considerate un asemenea grup. Aceast anulare va intra n
vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care
situaia a fost constatat de organele fiscale competente.
Norme metodologice:
ART. 141 al.2
35. (1) n sensul art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal,
pentru a se califica drept operaiuni scutite de tax, serviciile
externalizate trebuie s fie servicii distincte care s ndeplineasc
caracteristicile specifice i eseniale ale serviciului principal scutit
de tax. Scutirile se aplic numai n funcie de natura serviciilor,
i nu de statutul persoanei care le presteaz sau creia i sunt
prestate. n acest sens au fost date i deciziile Curii Europene de
Justiie: C-2/95 SDC; C-235/00 CSC; C-169/04 Abbey National.
Serviciile externalizate aferente operaiunilor prevzute la art.
141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, precum serviciile de
marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile de contabilitate
i/sau de audit, nu se cuprind n sfera operaiunilor scutite de
tax.
(2) Este considerat negociere n operaiuni financiarbancare asigurarea tuturor demersurilor necesare pentru ca cele
dou pri direct implicate, respectiv clientul i prestatorul de
servicii financiar-bancare, s intre n relaie contractual. Simpla
culegere, prelucrare a datelor i furnizare a rezultatelor nu
reprezint negociere n operaiuni financiar-bancare, aa cum
rezult i din decizia Curii Europene de Justiie n Cazul C-235/00
CSC.
(3) Printre altele, se cuprind n sfera operaiunilor scutite
conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal i
mprumuturile
acordate
de
asociai/acionari
societilor
comerciale n vederea asigurrii resurselor financiare ale societii
comerciale, mprumuturile garantate cu bunuri imobile, inclusiv

mprumuturile ipotecare, mprumuturile garantate cu bunuri
mobile corporale, inclusiv mprumuturile acordate de casele de
amanet.
(4) Componentele de finanare din cadrul vnzrilor de
bunuri cu plata n rate sau din cadrul operaiunilor de leasing nu
se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2)
lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, aceste componente reprezentnd o
parte a remuneraiei pentru respectivele bunuri sau servicii.
(5) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141
alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal servicii precum depozitarea,
transferul i retragerea banilor ctre sau din conturile bancare,
inclusiv prin mijloace electronice, transferul de fonduri dintr-un
cont specific n alte mijloace bneti, precum carduri telefonice i
alte mijloace prin care se poate face plata pentru bunuri i
servicii.
(6) n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit.
a) pct. 3 din Codul fiscal se cuprind i servicii auxiliare, precum
verificarea plilor, eliberarea extraselor de cont duplicat, punerea
la dispoziia clienilor bncii, la cererea acestora, a copiilor
mesajelor SWIFT legate de plile acestora.
(7) Excepia prevzut la art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din
Codul fiscal referitoare la neaplicarea scutirii de TVA pentru
recuperarea de creane, se aplic n funcie de natura operaiunii,
indiferent de terminologia utilizat, respectiv recuperare de
creane sau factoring.
(8) n situaia n care, conform contractului, scopul
operaiunii la care se face referire la alin. (7) nu l constituie
recuperarea de creane, ci acordarea unui credit, societatea care
preia creanele aferente unui credit acordat asumndu-i poziia
creditorului, operaiunea este scutit de taxa pe valoarea
adugat, nefcnd obiectul excepiei prevzute la art. 141 alin.
(2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(9) Operaiunile cu creane se clasific, n funcie de
contractul ncheiat ntre pri, n:
a) operaiuni prin care persoana care deine creanele
angajeaz o persoan n vederea recuperrii acestora, care nu
presupun cesiunea creanelor;
b) operaiuni care presupun cesiunea creanelor.
(9^1) n situaia prevzut la alin.(9) lit. b), se disting

operaiuni prin care:
a) cesionarul cumpr creanele, fr ca operaiunea s aib
drept scop recuperarea creanei;
b) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i sau nu riscul
nencasrii acestora, percepnd un comision de recuperare a
creanelor de la cedent;
c) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i riscul
nencasrii acestora, la un pre inferior valorii nominale a
creanelor, fr s perceap un comision de recuperare a
creanelor de la cedent.
(9^2) Se consider c cesionarul realizeaz o prestare de
servicii de recuperare de creane n beneficiul cedentului, taxabil
conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul
fiscal n situaia prevzut la alin.(9^1) lit.b), ntruct percepe de
la cedent un comision pentru aceast operaiune. De asemenea,
persoana care este angajat n scopul recuperrii creanelor n
situaia prevzut la alin.(9) lit. a), realizeaz o prestare de
servicii de recuperare de creane n beneficiul persoanei care
deine creanele, taxabil conform prevederilor art. 141 alin. (2)
lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(9^3) n situaia prevzut la alin.(9^1) lit. b), se consider
c cesiunea creanei de ctre cedent nu reprezint o operaiune
n sfera de aplicare a TVA.
(9^4) n situaia prevzut la alin.(9^1) lit.a):
a) dac preul de vnzare al creanei este mai mare dect
valoarea nominal a creanei, cedentul realizeaz o operaiune
scutit de TVA conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct.3
din Codul fiscal, iar cesionarul nu realizeaz o operaiune n sfera
de aplicare a TVA;
b) dac preul de vnzare al creanei este mai mic sau egal
cu valoarea nominal a creanei, nici cedentul, nici cesionarul nu
realizeaz operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(9^5) n cazul cesiunii de crean prevzute la alin.(9^1) lit.
c):
a) se consider c cesiunea creanei de ctre cedent
reprezint o operaiune scutit de TVA n sensul art. 141 alin. (2)
lit. a) pct. 3 din Codul fiscal;
b)cesionarul se consider c nu efectueaz o prestare de

servicii de recuperare de creane n beneficiul cedentului,
respectiv nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a TVA,
ntruct nu percepe un comision pentru aceast operaiune.
(9^6) n sensul alin. (9) (9^5) au fost pronunate i
deciziile n cauzele Curii Europene de Justiie nr. C-305/01
Finanzamt Gro-Gerau mpotriva MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring
GmbH i C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst mpotriva GFKL
Financial Services AG.
(10) ) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat
pentru serviciile constnd n recuperare de creane prevzute la
alin. (9^2) este constituit din contravaloarea serviciului,
reprezentnd toate componentele comisionului perceput de
cesionar, inclusiv componenta de finanare
(11) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art.
141 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal operaiuni precum
schimbarea bancnotelor sau monedelor ntr-o alt valut sau n
aceeai valut i distribuirea de numerar.
(12) n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2)
lit. a) pct. 4 din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum:
furnizarea de informaii financiare cu caracter general, analize
privind evoluia cursului valutar sau a ratei dobnzii, vnzarea ori
nchirierea dispozitivelor pentru numrarea sau sortarea banilor,
serviciile externalizate privind transportul de numerar.
(13) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art.
141 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal, printre altele, i
transferul i/sau orice alte operaiuni cu pri sociale i aciuni
necotate la burs.
(14) n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2)
lit. a) pct. 5 din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum:
depozitarea activelor fondurilor speciale de investiii, aa cum
rezult i din Decizia Curii Europene de Justiie nr. C-169/04
Abbey National, administrarea i depozitarea titlurilor de valoare.
(15) n sensul art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 6 din Codul fiscal,
fondurile speciale de investiii sunt urmtoarele:
a) organismele de plasament colectiv definite conform
legislaiei n vigoare care reglementeaz aceste organisme;
b) fondurile de pensii administrate privat i fondurile de
pensii facultative;
c) fondurile comune de garantare a creanelor.
Norme metodologice:
ART. 141 al.2 b)
35^1. (1) n sfera operaiunilor scutite conform art. 141
alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum
serviciile de marketing i serviciile administrative, cum ar fi
acceptarea cererilor de asigurare, gestionarea modificrii
contractelor i a primelor de asigurare, ncheierea, administrarea
i rezilierea polielor, organizarea i managementul sistemului
informatic, furnizarea de informaii i ntocmirea rapoartelor
pentru prile asigurate, furnizate de alte persoane impozabile
ctre persoanele impozabile care realizeaz operaiunile scutite
de tax prevzute la art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n
acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie
n cazul C-472/03 Arthur Andersen.
(2) O caracteristic esenial a unui serviciu de asigurare o
reprezint existena unei relaii contractuale ntre prestator i
beneficiarul serviciilor. Scutirea de tax pentru serviciile de
asigurare i/sau de reasigurare se aplic de ctre societatea care
suport riscul i care ncheie contractul cu clienii, inclusiv n cazul
externalizrii tranzaciilor n domeniul asigurrilor/reasigurrilor.
n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de
Justiie n cazul C-240/99 Skandia.
(3) Nu sunt scutite de tax conform art. 141 alin. (2) lit. b)
din Codul fiscal serviciile de evaluare a riscurilor i/sau a
daunelor, furnizate de alte persoane impozabile ctre persoanele
impozabile care realizeaz operaiunile scutite de tax prevzute
la art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost
pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-8/01
Taksatorringen.
Norme metodologice:
ART. 141 al.2 e)
36. n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal,
mainile i utilajele fixate definitiv n bunuri imobile sunt cele care
nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena
deteriorarea imobilelor nsei.
Norme metodologice:
ART. 141 al.2 f)
37. (1) n aplicarea art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
atunci cnd construcia i terenul pe care este edificat formeaz
un singur corp funciar, identificat printr-un singur numr
cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat construcia urmeaz regimul
construciei, dac valoarea acestuia este mai mic dect valoarea
construciei aa cum rezult din raportul de expertiz;
b) construcia va urma regimul terenului pe care este
edificat, dac valoarea acesteia este mai mic dect valoarea
terenului aa cum rezult din raportul de expertiz;
c) dac terenul i construcia au valori egale, aa cum
rezult din raportul de expertiz, regimul corpului funciar va fi
stabilit n funcie de bunul imobil cu suprafaa cea mai mare. Se
va avea n vedere suprafaa construit desfurat a construciei.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplic n situaia n care se
livreaz un teren pe care se afl o construcie a crei demolare a
nceput nainte de livrare i a fost asumat de vnztor.
Asemenea operaiuni de livrare i de demolare formeaz o
operaiune unic n ceea ce privete TVA, avnd n ansamblu ca
obiect livrarea unui teren, iar nu livrarea construciei existente i
a terenului pe care se afl aceasta, indiferent de stadiul lucrrilor
de demolare a construciei n momentul livrrii efective a
terenului. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii
Europene de Justiie n cauza C-461/08 Don Bosco Onroerend
Goed BV mpotriva Staatssecretaris van Financin.
(3) Se consider a fi data primei ocupri, n cazul unei
construcii sau al unei pri din construcie care nu a suferit
transformri de natura celor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f)
pct. 4 din Codul fiscal, data semnrii de ctre beneficiar a
procesului-verbal de recepie definitiv a construciei sau a unei
pri din construcie. Prin proces-verbal de recepie definitiv se

nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor,
ncheiat conform legislaiei n vigoare. n cazul unei construcii
realizate n regie proprie, data primei ocupri este data
documentului pe baza cruia construcia sau partea din
construcie este nregistrat n evidenele contabile drept activ
corporal fix.
(4) Data primei utilizri a unei construcii se refer la
construcii care au suferit transformri de natura celor prevzute
la art. 141 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal. Prin data primei
utilizri se nelege data semnrii de ctre beneficiar a procesuluiverbal de recepie definitiv a lucrrilor de transformare a
construciei n cauz sau a unei pri a construciei. Prin procesverbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de
recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat conform legislaiei n
vigoare. n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei
construcii sau a unei pri din construcie, data primei utilizri a
bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia
este majorat valoarea construciei sau a unei pri din
construcie cu valoarea transformrii respective.
(5) Dac livrarea unei construcii intervine nainte de data
primei ocupri, astfel cum este definit prima ocupare la alin. (3),
se consider c are loc livrarea unei construcii noi.
(6) n aplicarea art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
calificarea unui teren drept teren construibil sau teren cu alt
destinaie, la momentul vnzrii sale de ctre proprietar, rezult
din certificatul de urbanism. n situaia n care livrarea unui teren
pe care se afl o construcie are loc ulterior livrrii construciei
sau independent de livrarea construciei, livrarea fiind realizat de
persoana care deine titlul de proprietate asupra construciei sau
de alt persoan care deine numai titlul de proprietate asupra
terenului, se consider c are loc livrarea unui teren construibil n
sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
Lit. g)
37^1 . n cazul livrrii de bunuri a cror achiziie a fcut
obiectul limitrilor speciale ale dreptului de deducere conform
art. 145^1 din Codul fiscal, scutirea prevzut la art. 141 alin.
(2) lit.g) din Codul fiscal se aplic numai n situaia n care
achiziia bunurilor a fcut obiectul limitrii totale a dreptului de
deducere conform art. 145^1 din Codul fiscal. Scutirea nu se

aplic pentru livrarea bunurilor a cror achiziie a fcut obiectul
restricionrii la 50% a dreptului de deducere, conform
prevederilor art. 145^1din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 141 al.3
38. (1) n sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal i fr s
contravin prevederilor art. 161 din Codul fiscal, orice persoan
impozabil stabilit n Romnia poate opta pentru taxarea
oricreia dintre operaiunile scutite de tax prevzute la art. 141
alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, n ceea ce privete un bun imobil
sau o parte a acestuia.
(2) n aplicarea alin. (1), un bun imobil reprezint o
construcie care are nelesul prevzut la art. 141 alin. (2) lit. f)
pct. 2 din Codul fiscal i orice teren.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se va notifica organelor
fiscale competente pe formularul prezentat n anexa nr. 1 la
prezentele norme metodologice i se va exercita de la data
nscris n notificare. O copie de pe notificare va fi transmis
clientului. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va anula dreptul
persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare i nici dreptul
de deducere exercitat de beneficiar n condiiile art. 145 - 147^1
din Codul fiscal. Dreptul de deducere la beneficiar ia natere i
poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i nu
la data primirii copiei de pe notificarea transmis de vnztor. n
situaia n care opiunea se exercit numai pentru o parte din
bunul imobil, aceast parte din bunul imobil care se intenioneaz
a fi utilizat pentru operaiuni taxabile se va comunica n
notificarea transmis organului fiscal.
(4) Persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat
n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, va solicita
nregistrarea, dac opteaz pentru taxare, i va depune i
notificarea prevzut n anexa nr. 1 la prezentele norme
metodologice. Opiunea de nregistrare n scopuri de tax nu ine
loc de opiune de taxare a operaiunilor prevzute la alin. (1).
(5) Persoana impozabil care a optat pentru regimul de

taxare n condiiile alin. (1) poate aplica regimul de scutire de
tax prevzut la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal de la data
nscris n notificarea prevzut la alin. (7).
(6) Persoanele impozabile care au depus notificri pentru
taxarea operaiunilor de nchiriere, concesionare sau arendare de
bunuri imobile, nainte de data aderrii, nu mai au obligaia s
aplice acest regim de taxare pe o perioad de 5 ani de la data
nscris n notificare, dac depun notificarea pentru renunarea la
regimul de taxare prevzut la alin. (7), i nu este necesar
modificarea notificrii n sensul menionrii suprafeei bunului
imobil, n loc de procent din bunul imobil, conform meniunilor din
anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice.
(7) Persoana impozabil va notifica organele fiscale
competente cu privire la anularea opiunii, prin formularul
prezentat n anexa nr. 2 la prezentele norme metodologice.
Aplicarea scutirii de tax este permis de la data nscris n
notificare.
(8) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit
de ctre o persoan impozabil care nu a avut dreptul la
deducerea integral sau parial a taxei aferente imobilului sau
prii din imobil care face obiectul opiunii, persoana impozabil
va efectua o ajustare n favoarea sa n condiiile prevzute la art.
149 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de
ajustare.
(9) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire
prevzut de art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal i care a avut
dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente
bunului imobil sau prii din bunul imobil va efectua ajustarea
taxei deduse conform art. 149 din Codul fiscal, dac bunul se afl
n cadrul perioadei de ajustare.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (8) i (9), pentru
operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
cu bunuri imobile sau pri ale acestora, construite, achiziionate,
transformate sau modernizate, nainte de data aderrii se aplic
prevederile tranzitorii ale art. 161 din Codul fiscal referitoare la
ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat.
(11) n cazul notificrilor prevzute la alin. (3) i (7) depuse
dup data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru operaiunile
prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, care au fost
efectuate n anii precedeni sau au nceput n anii precedeni i
sunt nc n derulare dup data de 1 ianuarie 2010, se aplic
prevederile legale n vigoare la momentul depunerii notificrii.
(12) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul
desfurrii controlului, depunerea de notificri pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal,
dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a
depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la
persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art.
141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor
operaiuni. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru
notificarea prevzut la alin. (7).
39. (1) n sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, orice
persoan impozabil stabilit n Romnia poate opta pentru
taxarea operaiunilor scutite prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal n ceea ce privete un bun imobil sau o parte a
acestuia.
(2) Opiunea de taxare prevzut la alin. (1) nu se va aplica
la transferul titlului de proprietate asupra bunurilor imobile de
ctre persoanele care au aplicat regimul de scutire prevzut la
art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal pentru leasingul cu bunuri
imobile.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor
fiscale competente pe formularul prezentat n anexa nr. 3 la
prezentele norme metodologice i se exercit pentru bunurile
imobile menionate n notificare. Opiunea se poate exercita i
numai pentru o parte a acestor bunuri. Depunerea cu ntrziere a
notificrii nu va conduce la anularea opiunii de taxare exercitate
de vnztor i nici la anularea dreptului de deducere exercitat de
beneficiar n condiiile art. 145 - 147^1 din Codul fiscal.
Notificarea trebuie transmis n copie i cumprtorului. Dreptul
de deducere la beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data la
care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei de
pe notificarea transmis de vnztor.
(4) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se refer
numai la o parte a bunurilor imobile, aceast parte care va fi
vndut n regim de taxare, identificat cu exactitate, va fi
nscris n notificarea prevzut la alin. (3). Dac, dup depunerea
notificrii, persoana impozabil dorete s renune la opiunea de

taxare, n cazul n care livrarea bunului nu a avut loc, va transmite
o ntiinare scris n acest sens organelor fiscale competente.
(5) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit
de ctre o persoan impozabil care nu a avut dreptul la
deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului ce face
obiectul opiunii, aceast persoan impozabil va efectua o
ajustare n favoarea sa n conformitate cu prevederile art. 149
din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(6) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire
prevzut de art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i care a avut
dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente
bunului imobil va efectua ajustarea taxei deduse conform art.
149 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de
ajustare.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5) i (6), pentru
operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal
cu bunuri imobile, construite, achiziionate, transformate sau
modernizate nainte de data aderrii, se aplic prevederile
tranzitorii ale art. 161 din Codul fiscal, referitoare la ajustarea
dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat.
(8) n cazul notificrii depuse dup data de 1 ianuarie 2010
inclusiv, pentru operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal, care au fost efectuate n anii precedeni, se aplic
prevederile legale n vigoare la momentul depunerii notificrii.
(9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul
desfurrii controlului, depunerea de notificri pentru taxarea
operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a
depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la
persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art.
141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor
operaiuni.
40. (1) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 141 alin. (3)
din Codul fiscal, persoanele impozabile nu pot aplica taxarea
pentru operaiunile scutite prevzute de art. 141 din Codul fiscal.
Dac o persoan impozabil a facturat n mod eronat cu tax
livrri de bunuri i sau prestri de servicii scutite conform art.
141 din Codul fiscal, este obligat s storneze facturile emise n
conformitate cu prevederile art. 159 din Codul fiscal. Beneficiarii

unor astfel de operaiuni nu au dreptul de deducere sau de
rambursare a taxei aplicate n mod eronat pentru o astfel de
operaiune scutit. Acetia trebuie s solicite
furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu tax i emiterea
unei noi facturi fr tax.
(2) n cazul operaiunilor scutite de tax pentru care prin
opiune se aplic regimul de taxare conform prevederilor art. 141
alin. (3) din Codul fiscal, nu se aplic prevederile alin. (1), fiind
aplicabile prevederile pct. 38 i 39. Prin excepie, prevederile alin.
(1) se aplic atunci cnd persoana impozabil care a realizat
operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) i f) din Codul
fiscal nu a depus notificrile prevzute la pct. 38 i 39, dar a taxat
operaiunile i nu depune notificarea n timpul inspeciei fiscale.
Norme metodologice:
ART. 142 e^1)
40^1. Scutirea prevzut la art. 142 alin. (1) lit. e^1) din
Codul fiscal se acord de ctre direciile judeene i a municipiului
Bucureti pentru accize i operaiuni vamale, birourile vamale de
frontier i de interior i punctele vamale, pe baza avizului
Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea limitelor i
condiiilor precizate n Protocolul din 8 aprilie 1965 privind
privilegiile i imunitile Comunitilor Europene sau n acordurile
de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei.
Norme metodologice:
ART. 142 f)
41. Scutirea prevzut la art. 142 alin. (1) lit. f) din Codul
fiscal se acord de ctre direciile judeene i a municipiului
Bucureti pentru accize i operaiuni vamale, birourile vamale de
frontier i de interior i punctele vamale, pe baza avizului
Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea limitelor i
condiiilor precizate n conveniile

organizaii sau n acordurile de sediu.
de
nfiinare
acestor
Norme metodologice:
ART. 142 h)
42. n sensul art. 142 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal,
bunurile reimportate beneficiaz de scutirea de TVA n msura n
care sunt scutite de taxe vamale potrivit legislaiei vamale care se
refer la mrfurile reintroduse pe teritoriul Comunitii, respectiv
art. 185187 din Regulamentul (CE) nr. 2.913/92 al Consiliului din
12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar.
Norme metodologice:
ART. 142 i)
43. (1) n sensul art. 142 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal,
scutirea parial de la plata taxei, respectiv pentru valoarea
bunurilor n momentul exportului, se acord pentru:
a) reimportul bunurilor care au fost reparate n afara
Comunitii;
b) reimportul bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate
n afara Comunitii, inclusiv asamblate sau montate;
c) reimportul de pri de bunuri sau piese de schimb care au
fost exportate n afara Comunitii pentru a fi ncorporate n
aceste bunuri;
d) reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor
exportate n afara Comunitii n vederea acestei transformri.
(2) Scutirea parial menionat la alin. (1) se acord n
urmtoarele condiii:
a) bunurile trebuie s fi fost exportate din Romnia sau din
alt stat membru, n afara Comunitii, dup plasarea acestora n
regim de perfecionare pasiv;
b) exportul i reimportul bunurilor trebuie efectuate de
aceeai persoan.
(3) Pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul

serviciilor este o persoan impozabil stabilit n Romnia,
inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal, pentru
serviciile prestate n afara Comunitii se aplic prevederile art.
133 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu
va fi inclus n baza de impozitare a reimportului menionat la
alin. (1). Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct
cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrrile menionate la
alin. (1), sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii
serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri
separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare
a TVA pentru aceste servicii va cuprinde i eventualele taxe,
impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul bunurilor
accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prestate n afara
Comunitii este o persoan neimpozabil, inclusiv persoana
juridic neimpozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal, baza de impozitare
a reimportului menionat la alin. (1) este constituit din valoarea
serviciilor prestate n afara Comunitii, la care se adaug
elementele care nu sunt deja cuprinse n aceast valoare,
conform art. 139 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Scutirea total se acord pentru reimportul de bunuri
care deja au fost supuse n afara Comunitii uneia sau mai
multor operaiuni, n condiiile n care aceleai operaiuni
efectuate n Romnia nu ar fi fost taxate.
Norme metodologice:
ART. 142 l)
44. Scutirea menionat la art. 142 alin. (1) lit. l) din Codul
fiscal se acord n cazurile n care importul este urmat de livrarea
bunurilor scutite n temeiul art. 143 alin. (2) din Codul fiscal,
numai dac, la data importului, importatorul a pus la dispoziia
organelor vamale cel puin informaiile urmtoare:
a) codul su de nregistrare n scopuri de TVA atribuit
conform art. 153 din Codul fiscal;
b) codul de nregistrare n scopuri de TVA al clientului cruia

i sunt livrate produsele n conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. a)
din Codul fiscal, atribuit n alt stat membru, sau codul su de
nregistrare n scopuri de TVA, atribuit n statul membru n care se
ncheie expedierea sau transportul produselor, atunci cnd
acestea sunt transferate n conformitate cu art. 143 alin. (2) lit.
d) din Codul fiscal;
c) dovada faptului c produsele importate urmeaz s fie
transportate sau expediate din statul membru n care se face
importul spre un alt stat membru n aceeai stare n care se aflau
n momentul importului.
Norme metodologice
ART. 144.
44^1. (1) Scutirile de tax pe valoarea adugat prevzute
la art. 144 din Codul fiscal nu se aplic n cazul regimurilor
vamale suspensive care nu se regsesc la alin. (1) lit. a) al
aceluiai articol, cum sunt cele de admitere temporar cu
exonerare parial de drepturi de import, transformare sub control
vamal, perfecionare activ n sistemul de rambursare.
(2) n sensul art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 7 din Codul
fiscal,prin ape teritoriale se nelege marea teritorial a Romniei,
astfel cum este definit la art. 2 alin. (1) din Legea nr. 17/1990
privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al mrii
teritoriale, al zonei contigue i al zonei economice exclusive ale
Romniei, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Norme metodologice:
ART. 145
45. (1) n sensul art. 145 alin. (4) din Codul fiscal, orice
persoan impozabil are dreptul s deduc taxa pentru achiziiile
efectuate de aceasta nainte de nregistrarea acesteia n scopuri
de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, din momentul n care
aceast persoan intenioneaz s desfoare o activitate
economic, cu condiia s nu se depeasc perioada prevzut

la art. 147^1 alin. (2) din Codul fiscal. Intenia persoanei trebuie
evaluat n baza elementelor obiective, cum ar fi faptul c
aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii
pregtitoare necesare iniierii acestei activiti economice.
Deducerea se exercit prin nscrierea taxei deductibile n decontul
de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal, depus dup
nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art.
153 din Codul fiscal. n cazul persoanelor impozabile nestabilite
pe teritoriul Romniei se aplic prevederile art. 147^2 din Codul
fiscal n perioada n care nu au fost nregistrate n scopuri de tax
conform art. 153 din Codul fiscal, n situaia n care persoanele
respective au solicitat rambursarea taxei n baza art. 147^2 din
Codul fiscal i n perioada respectiv ndeplineau condiiile pentru
a beneficia de rambursare conform prevederilor art. 147^2 din
Codul fiscal. Persoanele impozabile nestabilite n Romnia, dar
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal,
aplic prevederile art. 147^1 din Codul fiscal inclusiv pentru
achiziiile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, n
situaia n care pentru respectivele achiziii nu au solicitat
rambursarea taxei conform art. 147^2 din Codul fiscal.
(2) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevzut la alin.
(1) trebuie ndeplinite condiiile i formalitile prevzute la art.
145 - 147^1 din Codul fiscal. Dreptul de deducere pentru
achiziiile de bunuri efectuate nainte de nregistrarea n scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal poate fi exercitat de
persoana impozabil chiar dac factura nu conine meniunea
referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit
beneficiarului conform art. 153 din Codul fiscal. Prin excepie de
la prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura nu
n scopuri de TVA pentru operaiunile efectuate nainte de
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform
(3) n cazul micilor ntreprinderi care au aplicat regimul
special de scutire n conformitate cu prevederile art. 152 din
Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art.
153 din Codul fiscal, taxa pentru achiziii efectuate nainte de
nregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 61 alin. (10) - (12)

i pct. 62 alin. (5) - (7).
(4) n aplicarea prevederilor art. 145 alin. (4^1) din Codul
fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite pentru care se
aplic procedura prevzut la pct. 73 alin. (4) - (9) se acord
dreptul de deducere a taxei, n limitele i n condiiile prevzute la
art. 145 - 147^1 din Codul fiscal, pentru achiziiile efectuate de
o persoan impozabil de la un contribuabil a crui nregistrare n
scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e)
din Codul fiscal, dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil, prin
efectul legii ori prin opiune, conform art. 11 alin. (1^2) i (1^4)
din Codul fiscal.
(5) Dreptul de deducere poate fi exercitat de persoana
impozabil n situaiile prevzute la alin. (4), chiar dac factura
pentru achiziiile de bunuri efectuate nu conine meniunea
referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit
furnizorului conform art. 153 din Codul fiscal.
(6) n cazul imobilizrilor n curs de execuie care nu se mai
finalizeaz, n baza unei decizii de abandonare a executrii
lucrrilor de investiii, fiind scoase din eviden pe seama
conturilor de cheltuieli, persoana impozabil i poate pstra
dreptul de deducere exercitat n baza art. 145 alin. (2) din Codul
fiscal, indiferent dac sunt sau nu valorificate prin livrarea
imobilizrilor ca atare ori dup casare, dac din circumstane care
nu depind de voina sa persoana impozabil nu utilizeaz
niciodat aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economic,
astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie
n Cauza C-37/95 Statul Belgian mpotriva Ghent Coal Terminal NV.
Dreptul de deducere poate fi pstrat i n alte situaii n care
achiziiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere a fost
exercitat conform art. 145 alin. (2) din Codul fiscal nu sunt
utilizate pentru activitatea economic a persoanei impozabile, din
motive obiective, care nu depind de voina sa, astfel cum a fost
pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C110/94 Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO) mpotriva
Statului Belgian. n cazul achiziiei unei suprafee de teren
mpreun cu construcii edificate pe aceasta, persoana impozabil
are dreptul de a deduce taxa pe valoarea adugat aferent
acestei achiziii, inclusiv taxa aferent construciilor care urmeaz
a fi demolate, dac face dovada inteniei, confirmat cu elemente

obiective, c suprafaa de teren pe care erau edificate
construciile continu s fie utilizat n scopul operaiunilor sale
taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii
destinate unor operaiuni taxabile, astfel cum a fost pronunat
Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-257/11 Gran Via
Moineti.
(7) Justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza
operaiuni cu drept de deducere n cazul livrrii de bunuri imobile
care nu mai ndeplinesc condiiile de a fi considerate noi n sensul
art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i al nchirierii de bunuri
imobile, anterior momentului livrrii/nchirierii acestora, se
realizeaz prin depunerea notificrilor prevzute n anexa nr. 1
sau, dup caz, n anexa nr. 2 la prezentele norme, n vederea
exercitrii opiunii de taxare a operaiunilor respective n
conformitate cu art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, astfel cum a
fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen
mpotriva Minister van Financien. Organele de inspecie fiscal
vor permite n timpul desfurrii controlului depunerea acestor
notificri.
(8) Prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal se aplic
numai n cazul operaiunilor taxabile, pentru care
furnizorul/prestatorul este obligat s aplice sistemul TVA la
ncasare i s nscrie n factur aceast meniune conform
prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, dar nu se
aplic n cazul operaiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu
trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor
art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal care sunt supuse la
furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform
prevederilor art. 134^2 alin. (1) i (2) i prevederilor art. 145
alin. (1) din Codul fiscal la beneficiar. n situaia n care
furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare la data emiterii
unei facturi, dar omite s nscrie meniunea TVA la ncasare,
dei operaiunea respectiv nu este exclus de la aplicarea
sistemului TVA la ncasare conform prevederilor art. 134^2 alin.
(6) din Codul fiscal, beneficiarul are obligaia s exercite dreptul
de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1)

din Codul fiscal.
(9) Prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal se aplic
inclusiv de ctre beneficiarii persoane impozabile care au sediul
activitii economice n afara Romniei, dar care sunt nregistrate
n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal,
indiferent dac sunt sau nu stabilite n Romnia conform art.
125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(10) Prevederile art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal
referitoare la amnarea dreptului de deducere pn n momentul
n care taxa aferent bunurilor/serviciilor este pltit
furnizorului/prestatorului se aplic numai pentru taxa care ar fi
deductibil potrivit prevederilor art. 145 alin. (2) - (4^1), art.
145^1, 147 i 147^1 din Codul fiscal. Persoanele impozabile
care se afl n situaiile prevzute la art. 145 alin. (1^1) i (1^2)
din Codul fiscal i achiziioneaz bunuri/servicii pentru care taxa
nu este deductibil conform art. 145 alin. (2) - (5), art. 145^1 i
147 din Codul fiscal nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa
nedeductibil, indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat.
(11) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu
prevederile art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal aferente
plii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a
prestrii de servicii se aplic procedeul de calcul prevzut la art.
134^2 alin. (8) din Codul fiscal.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare,
avnd perioada fiscal luna calendaristic, emite o factur pentru
o livrare de bunuri n valoare de 3.000 lei plus TVA 720 lei n data
de 14 mai 2013 ctre societatea B. Dac taxa nu se achit n
aceeai perioad fiscal se nregistreaz n contul 4428 TVA
neexigibil. n data de 5 iulie 2013, societatea B pltete parial
prin extras bancar suma de 1.300 lei. Taxa deductibil aferent
acestei pli se calculeaz astfel: 1.300 x 24/124 = 252 lei i se
evideniaz n debitul contului 4426 TVA deductibil,
concomitent cu evidenierea n creditul contului 4428 TVA
neexigibil.
(12) n sensul art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal,
se consider c taxa a fost pltit furnizorului/prestatorului n
situaia n care se stinge obligaia de plat ctre
furnizor/prestator, chiar dac plata este fcut ctre un ter.
(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 145 alin. (1^1) i

(1^2) din Codul fiscal:
a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de
plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin,
data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de
bunuri/prestrii de servicii efectuate de la/de persoana care aplic
sistemul TVA la ncasare, este:
1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat
acestuia n situaia n care cumprtorul este emitentul
instrumentului de plat, indiferent dac ncasarea este efectuat
de furnizor/prestator ori de alt persoan;
2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care
cumprtorul nu este emitentul instrumentului de plat, n acest
scop fiind obligatorie pstrarea unei copii a instrumentului de
plat n care este menionat i persoana ctre care a fost girat
instrumentul de plat;
b) n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit
sau de credit de ctre cumprtor, data plii este data nscris n
extrasul de cont ori alt document asimilat acestuia.
Indisponibilizarea sumelor, evideniat n extrasul de cont, nu este
considerat plat;
c) n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data
plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/servicii de
la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data
nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia;
d) n cazul cesiunii de creane i a compensrii, se aplic
corespunztor prevederile pct. 16^2 alin. (12), respectiv pct.
16^2 alin. (13) - (14), pentru a determina data plii;
e) n cazul plii n natur, data plii este data la care
intervine faptul generator de tax pentru livrare/prestarea care
reprezint contrapartid pentru achiziia de bunuri/servicii
efectuat.
(14) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat
achiziii pe perioada n care au aplicat sistemul TVA la ncasare
sau al celor care au efectuat achiziii de la persoane impozabile
care aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea
taxei se exercit potrivit prevederilor art. 145 alin. (1^1) i (1^2)
din Codul fiscal, care sunt scoase din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 153 alin. (9) lit. g) din
Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire

prevzut la art. 152 din Codul fiscal, taxa neachitat aferent
achiziiilor respective efectuate nainte de scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit
prevederilor art. 145 - 147 din Codul fiscal, la data plii, n
situaia n care bunurile achiziionate nu se aflau n stoc la data
anulrii nregistrrii n scopuri de TVA. Deducerea se realizeaz
prin nscrierea sumelor deduse n declaraia depus potrivit
prevederilor art. 156^3 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal i
restituirea sumelor respective de la bugetul de stat.
(15) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat
achiziii pe perioada n care au aplicat sistemul TVA la ncasare
sau al celor care au efectuat achiziii de la persoane impozabile
care aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea
taxei se exercit potrivit prevederilor art. 145 alin. (1^1) i (1^2)
din Codul fiscal, care sunt scoase din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 153 alin. (9) lit. a) - e)
din Codul fiscal, taxa neachitat aferent achiziiilor respective
efectuate nainte de scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art.
145 - 147 din Codul fiscal n primul decont de TVA sau, dup caz,
ntr-un decont ulterior, dac plata a fost efectuat n perioada n
care nu a avut un cod valid de TVA.
Norme metodologice:
ART. 145^1
45^1. (1) n aplicarea art. 145^1 alin. (1) din Codul fiscal,
prin cheltuieli legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n
folosina persoanei impozabile se nelege orice cheltuieli direct
atribuibile unui vehicul, cum sunt cheltuielile de reparaii, de
ntreinere, cheltuielile cu lubrifiani, cu piese de schimb,
cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru funcionarea
vehiculului. Nu reprezint cheltuieli legate de vehiculele aflate n
proprietatea sau n folosina persoanei impozabile orice cheltuieli
care nu pot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul. n sensul
prezentelor norme, prin vehicul se nelege orice vehicul avnd o
mas total maxim autorizat care nu depete 3.500 kg i nu

are mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului.
(2) n cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv n scopul
activitii economice, n sensul art. 145^1 alin. (1) din Codul
fiscal, taxa aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare,
importului, nchirierii sau leasingului i cheltuielilor legate de
aceste vehicule este deductibil conform regulilor generale
prevzute la art. 145 i la art. 146 - 147^1 din Codul fiscal,
nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei. Utilizarea n
scopul activitii economice a unui vehicul cuprinde, fr a se
limita la acestea: deplasri n ar sau n strintate la
clieni/furnizori, pentru prospectarea pieei, deplasri la locaii
unde se afl puncte de lucru, la banc, la vam, la oficiile potale,
la autoritile fiscale, utilizarea vehiculului de ctre personalul de
conducere n exercitarea atribuiilor de serviciu, deplasri pentru
intervenie, service, reparaii, utilizarea vehiculelor de test-drive
de ctre dealerii auto. Este obligaia persoanei impozabile s
demonstreze c sunt ndeplinite toate condiiile legale pentru
acordarea deducerii, astfel cum rezult i din Hotrrea Curii
Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A.
Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien. n
vederea exercitrii dreptului de deducere a taxei orice persoan
impozabil trebuie s dein documentele prevzute de lege
pentru deducerea taxei i s ntocmeasc foaia de parcurs care
trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii: categoria de
vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri,
norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(3) n cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajailor
la i de la locul de munc se consider c vehiculul este utilizat n
scopul activitii economice atunci cnd exist dificulti evidente
n folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa
mijloacelor de transport n comun, decalajul orarului mijloacelor
de transport n comun fa de programul de lucru al persoanei
impozabile. Reprezint vehicule utilizate de angajator pentru
transportul angajailor la i de la locul de munc vehiculele
utilizate pentru transportul angajailor de la reedina
acestora/locul convenit de comun acord la locul de munc,
precum i de la locul de munc la reedina angajailor/locul
convenit de comun acord. Prin angajai se nelege salariaii,
administratorii societilor comerciale, directorii care i

desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit
legii i persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate,
potrivit legii, n situaia n care persoana impozabil suport
drepturile legale cuvenite acestora.
(4) Utilizarea unui vehicul n folosul propriu de ctre angajaii
unei persoane impozabile ori pentru a fi pus la dispoziie n
vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte
scopuri dect desfurarea activitii sale economice, este
denumit n continuare uz personal. Transportul la i de la locul de
munc al angajailor n alte condiii dect cele menionate la alin.
(3), este considerat uz personal al vehiculului. Se consider c un
vehicul nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice, n
sensul art. 145^1 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care, pe
lng utilizarea n scopul activitii economice, vehiculul este
utilizat ocazional sau de o manier continu i pentru uz personal.
Dac vehiculul este utilizat att pentru activitatea economic, ct
i pentru uz personal, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a
taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului,
nchirierii sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate de
acesta. Persoana impozabil care aplic deducerea limitat de
50% nu trebuie s fac dovada utilizrii vehiculului n scopul
activitii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de
parcurs prevzute la alin. (2). Prin limitarea la 50% a dreptului de
deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare,
importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere
motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste
vehicule, se nelege limitarea deducerii taxei care ar fi
deductibil n condiiile prevzute la art. 145 i la art. 146 147^1 din Codul fiscal.
(5) n cazul vehiculelor prevzute la art. 145^1 alin. (3) lit.
b) - f) din Codul fiscal, taxa aferent cumprrii, achiziiei
intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i taxa
aferent cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil
conform regulilor generale prevzute la art. 145 i la art. 146 147^1 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a
deducerii taxei, utilizarea acestora i pentru uz personal fiind
considerat neglijabil cu excepia situaiei n care se poate face
dovada unei practici abuzive. n situaia prevzut la art. 145^1
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal este obligatoriu ca persoana

impozabil s utilizeze exclusiv vehiculul pentru servicii de
urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat, n
vederea deducerii taxei aferente cumprrii, achiziiei
intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei
aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule conform regulilor
generale prevzute la art. 145 i la art. 146 - 147^1 din Codul
fiscal. Totui, n cazul vehiculelor prevzute la art. 145^1 alin. (3)
lit. a) din Codul fiscal, nu se aplic limitarea dreptului de deducere
a taxei dac acestea sunt utilizate i pentru alte activiti
economice ale persoanei impozabile, inclusiv pentru activitile
prevzute la art. 145^1 alin. (3) lit. b) - f) din Codul fiscal.
(6) n scopul aplicrii art. 145^1 alin. (3) lit. a), b) i d) din
Codul fiscal, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele
semnificaii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru:
(i) servicii de urgen reprezint vehiculele care pot fi
nzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc
personalul specializat n vederea unor intervenii de urgen, cum
sunt cele asupra reelelor de gaz, energie electric, ap,
canalizare;
(ii) servicii de paz i protecie reprezint vehiculele utilizate
n vederea asigurrii siguranei obiectivelor, bunurilor i valorilor
mpotriva oricror aciuni ilicite care lezeaz dreptul de
proprietate, existena material a acestora, precum i protejrii
persoanelor mpotriva oricror acte ostile care le pot periclita
viaa, integritatea fizic sau sntatea, potrivit prevederilor Legii
nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor i
protecia persoanelor, cu modificrile i completrile ulterioare;
(iii) servicii de curierat reprezint vehiculele care servesc la
primirea, transportul i distribuirea scrisorilor, coletelor i
pachetelor;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri reprezint
vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile
de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu
prospectarea pieei, desfurarea activitii de merchandising,
negocierea condiiilor de vnzare, derularea vnzrii
bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvnzare i
monitorizarea clienilor. Exercitarea dreptului de deducere n
conformitate cu prevederile art. 145^1 alin. (3) lit. b) din Codul

fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent
de vnzri;
c) vehiculele utilizate de agenii de achiziii reprezint
vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile
de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu
negocierea i ncheierea de contracte pentru cumprarea de
bunuri i servicii, ntreinerea bazei de date a furnizorilor
poteniali sau existeni, ntocmirea documentelor administrative
pentru cumprri, analizarea cererilor de cumprare i
propunerea ofertei celei mai bune, urmrirea performanelor
furnizorilor pentru a atinge obiectivele de calitate, costuri,
termene. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu
prevederile art. 145^1 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz
la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de achiziii;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat
reprezint vehiculele care contribuie n mod esenial la prestarea
direct a serviciilor cu plat i fr de care serviciile nu pot fi
efectuate.
(7) Utilizarea vehiculului pentru activitile exceptate
prevzute la art. 145^1 alin. (3) din Codul fiscal rezult, n
funcie de fiecare situaie n parte, din informaii cum sunt:
obiectul de activitate al persoanei impozabile, dovada c
persoana impozabil are personal angajat cu calificare n
domeniile prevzute de excepii, foile de parcurs care trebuie s
conin cel puin elementele prevzute la alin. (2) sau orice alte
dovezi care pot fi furnizate.
(8) ncadrarea vehiculelor n categoriile prevzute de art.
145^1 din Codul fiscal se realizeaz de fiecare persoan
impozabil lund n considerare criteriile prevzute de Codul fiscal
i de prezentele norme metodologice. Dac situaia de fapt
constatat de organul fiscal este diferit de situaia prezentat de
persoana impozabil n ce privete exercitarea dreptului de
deducere a taxei pentru vehicule conform art. 145^1 din Codul
fiscal, organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele
atribuiilor i competenelor ce i revin, relevana strilor de fapt
fiscale i s adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe
constatri complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare n
cauz, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu

(9) n situaia n care persoanele care achiziioneaz vehicule
sunt persoane care aplic sistemul TVA la ncasare sau sunt
persoane care achiziioneaz vehicule de la persoane care aplic
sistemul TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art.
145 alin. (1^1)i (1^2) din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 146
46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza
exemplarului original al documentelor prevzute la art. 146 alin.
(1) din Codul fiscal care s conin cel puin informaiile prevzute
la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal i cu dovada plii n cazul
achiziiilor prevzute la art. 145 alin. (1^2) din Codul fiscal
efectuate de ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea
sistemului TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele
impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii prevzute la art.
145 alin. (1^1) din Codul fiscal de la persoane impozabile care au
aplicat sistemul TVA la ncasare. Facturile emise n condiiile
prevzute la art. 155 alin. (11), (12) i (20) din Codul fiscal
constituie documente justificative n vederea deducerii taxei
numai n situaia n care au nscris i codul de nregistrare n
scopuri de TVA al beneficiarului. n cazul pierderii, sustragerii sau
distrugerii exemplarului original al facturii, beneficiarul va solicita
emitentului un duplicat al facturii, pe care se va meniona c
nlocuiete factura iniial. n cazul facturilor emise pe suport
hrtie, duplicatul poate fi o factur nou emis de
furnizor/prestator, care s cuprind aceleai date ca i factura
iniial, i pe care s se menioneze c este duplicat i c
nlocuiete factura iniial sau o fotocopie a facturii iniiale, pe
care s se aplice tampila furnizorului/prestatorului i s se
menioneze c este duplicat i c nlocuiete factura iniial. n
cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al
declaraiei vamale pentru import ori al documentului pentru
regularizarea situaiei, persoana impozabil va solicita un duplicat
certificat de organele vamale.
(2) n cazul utilizrii Sistemului romn de procesare

automat a declaraiei vamale de import, justificarea deducerii
taxei se face cu exemplarul pe suport hrtie al declaraiei vamale
care certific nscrisurile din documentul electronic de
import/documentul electronic de import cu elemente de
securitate i siguran pentru care s-a acordat liber de vam,
autentificat prin aplicarea semnturii i a tampilei lucrtorului
vamal.
(3) Pentru achiziiile de bunuri i servicii pe baz de bonuri
fiscale emise n conformitate cu prevederile Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia agenilor
economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, deducerea
taxei poate fi justificat cu bonurile fiscale care ndeplinesc
condiiile unei facturi simplificate n conformitate cu prevederile
art. 155 alin. (11), (12) i (20) din Codul fiscal dac
furnizorul/prestatorul a menionat pe bonul fiscal cu ajutorul
aparatului de marcat electronic fiscal codul de nregistrare n
scopuri de TVA al beneficiarului. Prevederile acestui alineat se
completeaz cu cele ale pct. 45.
(4) Facturile emise pe numele salariailor unei persoane
impozabile aflai n deplasare n interesul serviciului, pentru
transport sau cazarea n hoteluri ori alte uniti similare, permit
deducerea taxei pe valoarea adugat de ctre persoana
impozabil dac sunt nsoite de decontul de deplasare. Aceleai
prevederi se aplic i n cazul personalului pus la dispoziie de o
alt persoan impozabil sau pentru administratorii unei societi
comerciale.
(5) Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii pentru care
persoana impozabil, care este nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat la plata taxei prin
mecanismul taxrii inverse conform art. 151, art. 150 alin. (2) (6) i art. 157 alin. (4) din Codul fiscal, nu poate fi anulat dreptul
de deducere a taxei n situaia n care obligaiile prevzute la art.
157 alin. (2) sau, dup caz, la art. 157 alin. (5) din Codul fiscal
nu au fost ndeplinite, dar achiziiile sunt destinate operaiunilor
cu drept de deducere conform art. 145 - 147 din Codul fiscal i
persoana respectiv deine un document care corespunde
cerinelor prevzute la art. 146 din Codul fiscal. n acest sens a
fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cauzele

conexate C-95/07 i C-96/07.
(6) n situaia n care organele fiscale competente, cu ocazia
verificrilor efectuate, constat c nu s-au ndeplinit obligaiile
prevzute la art. 157 alin. (2) sau, dup caz, la art. 157 alin. (5)
din Codul fiscal, vor proceda astfel:
a) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5)
sunt destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de
deducere, dispun aplicarea prevederilor art. 157 alin. (2) sau,
dup caz, ale art. 157 alin. (5) din Codul fiscal n perioada fiscal
n care s-a finalizat inspecia fiscal;
b) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5)
sunt destinate realizrii de operaiuni care sunt supuse pro rata,
vor calcula diferena dintre taxa colectat i taxa dedus potrivit
pro rata aplicabil la data efecturii operaiunii. n cazul n care
inspecia fiscal are loc n cursul anului fiscal n care operaiunea
a avut loc, pentru determinarea diferenei prevzute se va avea n
vedere pro rata provizorie aplicat. Dac inspecia fiscal are loc
ntr-un alt an fiscal dect cel n care a avut loc operaiunea,
pentru determinarea diferenei prevzute se va avea n vedere
pro rata definitiv calculat pentru anul n care a avut loc
operaiunea. Diferenele astfel stabilite vor fi achitate sau, dup
caz, compensate, n conformitate cu normele procedurale n
vigoare;
c) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5)
sunt destinate realizrii de operaiuni care nu dau drept de
deducere, vor stabili taxa datorat bugetului de stat, care va fi
achitat sau, dup caz, compensat, n conformitate cu normele
procedurale n vigoare.
(7) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei,
persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, obligat
la plata taxei n condiiile art. 150 alin. (2) - (4) i (6) i art. 151
din Codul fiscal, trebuie s dein o factur care cuprinde cel puin
informaiile prevzute la art. 155 din Codul fiscal ori o
autofactur emis n conformitate cu prevederile art. 155^1 alin.
(1) sau (2) din Codul fiscal.
(8) n sensul art. 146 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal,
prin actul constatator emis de organele vamale se nelege
documentul pentru regularizarea situaiei, emis inclusiv ca urmare

a unui control vamal.
Norme metodologice:
ART. 147
47. (1) n aplicarea art. 147 alin. (3) i alin. (4) din Codul
fiscal, dac bunurile sau serviciile achiziionate pot fi alocate
parial activitii care nu d drept de deducere i parial activitii
care d drept de deducere, nu se aplic prevederile art. 147 alin.
(5) din Codul fiscal, respectiv deducerea taxei pe baz de pro
rata.
Exemplu: o societate care cumpr o cldire, cunoate din
momentul achiziionrii acesteia partea din cldire care va fi
alocat pentru nchiriere n regim de scutire i partea de cldire
care va fi alocat pentru nchiriere n regim de taxare, va deduce
taxa corespunztoare prii din cldire care urmeaz a fi utilizat
pentru nchiriere n regim de taxare i nu va deduce taxa aferent
prii din cldire, care va fi utilizat pentru nchiriere n regim de
scutire.
(2) n sensul art. 147 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal,
operaiunile imobiliare reprezint operaiuni de livrare, nchiriere,
leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare
efectuate n legtur cu bunurile imobile.
(3) O operaiune este accesorie activitii principale dac se
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a. realizarea acestei operaiuni necesit resurse tehnice
limitate privind echipamentele i utilizarea de personal;
b. operaiunea nu este direct legat de activitatea principal
a persoanei impozabile; i
c. suma achiziiilor efectuate n scopul operaiunii i suma
taxei deductibile aferente operaiunii, sunt nesemnificative.
(4) Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta s nu
aplice prevederile art. 147 n ce privete posibilitatea exercitrii
dreptului de deducere, situaie n care taxa aferent achiziiilor de
bunuri destinate operaiunilor cu sau fr drept de deducere nu
va fi dedus.
(5) n cazul n care ulterior depunerii decontului de tax se

constat erori n calculul pro rata definitiv pentru perioade
anterioare:
a) dac pro rata corect determinat este mai mic dect pro
rata utilizat, persoana impozabil are obligaia s procedeze la
regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la art.
147^1 alin. (2) din Codul fiscal;
b) dac pro rata corect determinat este mai mare dect pro
rata utilizat, persoana impozabil are dreptul s procedeze la
regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la art.
Regularizarea se nscrie n decontul de tax aferent perioadei
fiscale n care sunt constate aceste erori.
Norme metodologice:
ART. 147^1
48. (1) Prevederile art. 147^1 alin. (2) i (3) din Codul fiscal
se aplic de persoanele impozabile i ulterior unui control fiscal,
chiar dac taxa nscris n facturile pentru achiziii era exigibil n
perioada supus inspeciei fiscale.
(2) n aplicarea art. 147^1 alin. (3) din Codul fiscal,
persoana impozabil va notifica organele fiscale competente
printr-o scrisoare recomandat, nsoit de copii de pe facturi sau
alte documente justificative ale dreptului de deducere, faptul c
va exercita dreptul de deducere dup mai mult de 3 ani
consecutivi dup anul n care acest drept a luat natere.
Norme metodologice:
ART. 147^2
49. (1) n baza art. 147^2 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal
orice persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n
alt stat membru, poate beneficia de rambursarea taxei pe
valoarea adugat achitate pentru importuri i achiziii de
bunuri/servicii efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat
se ramburseaz de ctre Romnia, statul membru n care au fost

achiziionate bunuri/servicii sau n care s-au efectuat importuri de
bunuri, dac persoana impozabil respectiv ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n
Romnia sediul activitii sale economice sau un sediu fix de la
care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel
de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu este nregistrat
i nici nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n
Romnia conform art. 153 din Codul fiscal;
c)
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare
acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c)m), art. 144
alin. (1) lit. c) i art. 144^1 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan
care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 150 alin.
(2) - (6) din Codul fiscal.
(2) Nu se ramburseaz:
a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a
fost facturat incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de
bunuri care sunt sau pot fi scutite n temeiul art. 143, art. 144 i
art. 144^1 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat facturat ageniilor de turism,
inclusiv a tur-operatorilor, care aplic regimul special de tax,
conform echivalentului din alt stat membru al art. 152^1 din
Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a
fost facturat ulterior nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA a
respectivei persoane impozabile, pentru care se aplic prevederile
art. 147^1 din Codul fiscal.
(3) Se ramburseaz oricrei persoane impozabile nestabilite
n Romnia taxa pe valoarea adugat achitat pentru achiziii de
bunuri/servicii, inclusiv pentru importuri, efectuate n Romnia, n
msura n care bunurile i serviciile respective sunt utilizate
pentru urmtoarele operaiuni:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care
locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n afara Romniei, dac
taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost

realizate n Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia
de a plti TVA n conformitate cu art. 150 alin. (2) - (6) din Codul
fiscal.
(4) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este
determinat n temeiul prevederilor art. 145, 145^1 i 146 din
Codul fiscal.
c) prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare
acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c) - m), art. 144
alin. (1) lit. c) i art. 144^1 din Codul fiscal.
(5) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n Romnia, o
persoan impozabil nestabilit n Romnia trebuie s efectueze
operaiuni care dau dreptul de deducere n statul membru n care
este stabilit. n cazul n care o persoan impozabil nestabilit n
Romnia efectueaz, n statul membru n care este stabilit, att
operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu
dau drept de deducere n respectivul stat membru, Romnia va
rambursa numai acea parte din TVA rambursabil conform alin.
(3) care corespunde operaiunilor cu drept de deducere. Dreptul
de rambursare a taxei se determin conform alin. (4), respectiv n
aceleai condiii ca i cele aplicabile pentru operaiuni care sunt
realizate n Romnia.
(6) Pentru a obine o rambursare a TVA n Romnia, persoana
impozabil care nu este stabilit n Romnia adreseaz o cerere
de rambursare pe cale electronic i o nainteaz statului membru
n care este stabilit, prin intermediul portalului electronic pus la
dispoziie de ctre statul membru respectiv.
(7) Cererea de rambursare conine urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru
care sunt achiziionate bunurile i serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri
i nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe
teritoriul Romniei pe parcursul perioadei de rambursare, cu
excepia operaiunilor prevzute la alin. (1) lit. c) pct. 1 i 2;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de

nregistrare fiscal al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(8) n afar de informaiile menionate la alin. (7), cererea de
rambursare mai conine, pentru fiecare factur sau document de
import, urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau
prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri
de TVA al furnizorului sau prestatorului;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de
rambursare n conformitate cu codul ISO 3166 - alfa 2, respectiv
codul RO;
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA, exprimate n lei;
f) cuantumul TVA deductibil, calculat n conformitate cu alin.
(3), (4) i (5), exprimat n lei;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n
conformitate cu alin. (5) i exprimat ca procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate, descris
conform codurilor de la alin. (9).
(9) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor
achiziionate se descrie conform urmtoarelor coduri:
1. combustibil;
2. nchiriere de mijloace de transport;
3. cheltuieli legate de mijloace de transport (altele dect
bunurile i serviciile prevzute la codurile 1 i 2);
4. taxe rutiere de acces i taxa de utilizare a drumurilor;
5. cheltuieli de deplasare, de exemplu, cu taxiul sau cu
mijloacele de transport public;
6. cazare;
7. servicii de catering i restaurant;
8. acces la trguri i expoziii;
9. cheltuieli pentru produse de lux, activiti de divertisment
i spectacole;
10. altele. n cazul n care se utilizeaz codul 10, se specific
natura bunurilor livrate i a serviciilor prestate.
(10) Solicitantul trebuie s furnizeze pe cale electronic
informaii suplimentare codificate cu privire la codurile 1 i 3
prevzute la alin. (9), aceste informaii fiind necesare pentru a

determina existena unor restricii asupra dreptului de deducere.
(11) n cazul n care baza de impozitare de pe o factur sau
de pe un document de import este de cel puin echivalentul n lei
a 1000 euro ori n cazul facturilor pentru combustibil de cel puin
250 euro, n vederea obinerii rambursrii taxei pe valoarea
adugat, solicitantul trebuie s trimit pe cale electronic copii
de pe respectivele facturi sau, dup caz, documente de import,
mpreun cu cererea de rambursare. Echivalentul n lei se
Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
Pentru facturile sau documentele de import a cror valoare nu
depete sumele prevzute n teza anterioar, nu este
obligatorie transmiterea lor n vederea obinerii rambursrii, cu
excepia situaiei prevzute la alin. (22).
(12) Solicitantul trebuie s furnizeze o descriere a
activitilor sale economice prin utilizarea sistemului armonizat de
coduri detaliat la nivelul 4, stabilit n conformitate cu art. 34 alin.
(3) al doilea paragraf din Regulamentul (CE) nr. 1.798/2003 al
Consiliului din 7 octombrie 2003 privind cooperarea
administrativ n domeniul taxei pe valoarea adugat i de
abrogare a Regulamentului (CEE) nr. 218/92, cu modificrile
ulterioare.
(13) Solicitantul trebuie s furnizeze informaiile din cererea
de rambursare i eventualele informaii suplimentare solicitate de
organul fiscal competent din Romnia n limba romn.
(14) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare,
pro rata de deducere este modificat, ca urmare a calculului pro
rata definitiv, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei
solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaz printr-o
alt cerere de rambursare depus pe parcursul anului
calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau,
n cazul n care solicitantul nu nainteaz nicio cerere de
rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic, printr-o
declaraie separat trimis prin intermediul portalului electronic
creat de statul membru n care este stabilit solicitantul.
(15) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate n
perioada de rambursare, achitate pn la data solicitrii
rambursrii. Facturile care nu au fost achitate pn la data

solicitrii rambursrii se cuprind n cererile de rambursare
aferente perioadelor n care acestea sunt achitate;
b) importuri de bunuri efectuate n perioada de rambursare.
(16) Pe lng operaiunile menionate la alin. (15), cererea
de rambursare poate s se refere, de asemenea, la facturi sau
documente de import care nu au fost acoperite de cererile de
rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate pe
parcursul anului calendaristic n cauz.
(17) Cererea de rambursare este trimis statului membru n
care este stabilit solicitantul, cel trziu pn la data de 30
septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de
rambursare. Prin excepie, pentru cererile care se refer la
rambursri aferente anului 2009, termenul-limit de transmitere
este 31 martie 2011. Se consider c cererea a fost depus numai
n cazul n care solicitantul a furnizat toate
informaiile/documentele cerute conform alin. (7) - (10) i (12).
Statul membru n care este stabilit solicitantul i trimite acestuia,
de ndat, o confirmare electronic de primire a cererii i
transmite pe cale electronic organului fiscal competent din
Romnia cererea de rambursare completat conform alin. (7) - (9)
i informaiile/documentele prevzute la alin. (10) - (12).
(18) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea
adugat este de maximum un an calendaristic i de minimum 3
luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o
perioad mai mic de 3 luni n cazul n care aceasta reprezint
perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(19) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o
perioad de rambursare mai mic de un an calendaristic, dar mai
mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o
rambursare nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 400
euro. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data
de 1 ianuarie 2010.
(20) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o
perioad de rambursare de un an calendaristic sau la perioada
rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai
mic dect echivalentul n lei a 50 euro. Echivalentul n lei se

Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(21) Dup primirea cererii transmise pe cale electronic de
autoritatea competent din alt stat membru, organul fiscal
competent din Romnia i comunic de ndat solicitantului, pe
cale electronic, data la care a primit cererea. Decizia de
aprobare sau respingere a cererii de rambursare se comunic
solicitantului n termen de 4 luni de la data primirii cererii, dac
nu se solicit informaii suplimentare conform alin. (22).
(22) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia
consider c nu are toate informaiile relevante pentru a lua o
decizie privind cererea de rambursare n totalitatea ei sau privind
o parte a acesteia, poate cere, pe cale electronic, informaii
suplimentare, inclusiv copii de pe documentele prevzute la alin.
(11), de la solicitant sau de la autoritile competente din statul
membru de stabilire, dup caz, pe parcursul perioadei de 4 luni
prevzute la alin. (21). n cazul n care informaiile suplimentare
sunt cerute de la o alt surs dect solicitantul sau o autoritate
competent dintr-un stat membru, cererea se transmite prin
mijloace electronice numai dac destinatarul cererii dispune de
astfel de mijloace. Dac este necesar, se pot solicita alte
informaii suplimentare. Informaiile solicitate n conformitate cu
prezentul alineat pot cuprinde depunerea facturii sau a
documentului de import respectiv, n original ori n copie, n cazul
n care exist ndoieli ntemeiate cu privire la validitatea sau
acurateea unei anumite cereri. n acest caz, plafoanele prevzute
la alin. (11) nu se aplic.
(23) Informaiile solicitate n temeiul alin. (22) trebuie
furnizate n termen de o lun de la data la care solicitarea de
informaii suplimentare este primit de cel cruia i este adresat.
(24) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia
cere informaii suplimentare, acesta comunic solicitantului
decizia sa de aprobare sau respingere a cererii de rambursare n
termen de dou luni de la data primirii informaiilor cerute sau, n
cazul n care nu a primit rspuns la cererea sa de informaii, n
termen de dou luni de la data expirrii termenului prevzut la
alin. (23). Cu toate acestea, perioada pentru luarea deciziei cu
privire la cererea de rambursare, n totalitatea ei sau la o parte a
acesteia, trebuie s fie ntotdeauna de maximum 6 luni de la data
primirii cererii de ctre statul membru de rambursare. n cazul n

care organul fiscal competent din Romnia cere alte informaii
suplimentare, acesta comunic solicitantului decizia sa privind
cererea de rambursare, n totalitatea ei sau privind o parte a
acesteia, n termen de 8 luni de la data primirii cererii.
(25) n cazul n care cererea de rambursare se aprob,
rambursarea sumei aprobate este efectuat cel trziu n termen
de 10 zile lucrtoare de la data expirrii termenului prevzut la
alin. (21) sau, n cazul n care au fost solicitate informaii
suplimentare sau alte informaii ulterioare, a termenelor
menionate la alin. (24).
(26) Rambursarea se efectueaz n lei ntr-un cont bancar din
Romnia sau, la cererea solicitantului, n oricare alt stat membru.
n acest al doilea caz, eventualele comisioane bancare de transfer
sunt reinute din suma care urmeaz a fi pltit solicitantului.
(27) n cazul n care cererea de rambursare este respins,
integral sau parial, organul fiscal competent din Romnia
comunic solicitantului motivele respingerii, mpreun cu decizia.
Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare
n Romnia.
(28) Absena unei decizii privind o cerere de rambursare n
termenul prevzut la alin. (25), nu este considerat ca fiind
echivalent aprobrii sau respingerii cererii, dar poate fi
contestat conform normelor procedurale n vigoare.
(29) n cazul n care o rambursare a fost obinut prin fraud
sau printr-o alt metod incorect, organul fiscal competent din
Romnia va solicita persoanei impozabile care a beneficiat de
rambursare restituirea sumelor rambursate n mod eronat i a
majorrilor aferente. n caz de nerestituire a sumelor, organul
fiscal competent din Romnia va suspenda orice rambursare
ulterioar, ctre persoana impozabil n cauz pn la concurena
sumei nepltite sau, dac nu exist o rambursare ulterioar, va
proceda la recuperarea sumelor rambursate eronat i a
majorrilor aferente potrivit prevederilor referitoare la asistena
reciproc n materie de colectare.
(30) Orice rectificare fcut n urma unei cereri de
rambursare anterioare, n conformitate cu alin. (14) sau, n cazul
n care o declaraie separat este depus, sub forma unei
recuperri sau pli separate, reprezint o majorare sau o

reducere a sumei de rambursat.
(31) n cazul nerespectrii termenului de rambursare
prevzut la alin. (25) se pltete o dobnd solicitantului pentru
suma ce va fi rambursat dup expirarea acestui termen.
Dobnda se calculeaz ncepnd din ziua urmtoare ultimei zile
prevzute pentru plat n temeiul alin. (25) pn n ziua n care
suma este efectiv pltit. Ratele dobnzilor sunt egale cu rata
dobnzii aplicabile rambursrilor de TVA ctre persoanele
impozabile stabilite Romnia.
(32) n cazul n care solicitantul nu transmite organului fiscal
competent din Romnia, n termenul prevzut, informaiile
suplimentare sau alte informaii solicitate, prevederile alin. (31)
nu se aplic. De asemenea, prevederile alin. (31) nu se aplic
pn n momentul primirii de ctre statul membru de rambursare
a documentelor care trebuie trimise pe cale electronic n temeiul
alin. (11).
(33) Prevederile alin. (1) - (32) se aplic cererilor de
rambursare depuse dup 31 decembrie 2009. Cererile de
rambursare depuse nainte de 1 ianuarie 2010 se soluioneaz
potrivit prevederilor legale n vigoare la data depunerii lor.
(34) Prevederile alin. (1)(33) transpun prevederile
Directivei 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de
stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe
valoarea adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre
persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul
membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene L 44 din 20 februarie 2008, i ale Directivei 2010/66/UE
a Consiliului din 14 octombrie 2010 de modificare a Directivei
Consiliului 2008/9/CE de stabilire a normelor detaliate privind
rambursarea taxei pe valoare adugat, prevzut n Directiva
2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat
membru dect statul membru de rambursare, publicat n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene L 275 din 20 octombrie2010.
49^1. (1) Conform art. 147^2 alin. (2) din Codul fiscal,
persoana impozabil stabilit n Romnia poate beneficia de
rambursarea taxei pe valoarea adugat achitate pentru
importuri i achiziii de bunuri/servicii, efectuate n alt stat
membru, denumit n continuare stat membru de rambursare, n
condiiile i conform procedurilor stabilite de legislaia statului

respectiv, care transpune prevederile Directivei 2008/9/CE i ale
Directivei2010/66/UE.
(2) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este
determinat conform legislaiei din statul membru de rambursare.
(3) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n statul membru
de rambursare, o persoan impozabil stabilit n Romnia
trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n
Romnia. n cazul n care o persoan impozabil efectueaz n
Romnia att operaiuni care dau drept de deducere, ct i
operaiuni care nu dau drept de deducere, statul membru de
rambursare poate rambursa numai acea parte din TVA
rambursabil care corespunde operaiunilor cu drept de deducere.
(4) Pentru a obine o rambursare a TVA n statul membru de
rambursare, persoana impozabil stabilit n Romnia adreseaz
o cerere de rambursare pe cale electronic statului membru
respectiv pe care o nainteaz organului fiscal competent din
Romnia, prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de
acesta. Organul fiscal competent din Romnia va transmite
electronic autoritii competente din statul membru de
rambursare cererea de rambursare completat corespunztor.
(5) Cererea de rambursare trebuie s cuprind:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru
care sunt achiziionate bunurile i serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri
i nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe
teritoriul statului membru de rambursare pe parcursul perioadei
de rambursare, cu excepia serviciilor de transport i serviciilor
auxiliare transportului, scutite n temeiul art. 144, 146, 148, 149,
151, 153, 159 sau 160 din Directiva 2006/112/CE i a livrrilor de
bunuri i a prestrilor de servicii ctre o persoan care are
obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 194 - 197 i 199
din Directiva 2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse n
legislaia statutului membru de rambursare;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(6) n afar de informaiile menionate la alin. (5), cererea de

rambursare mai conine, pentru fiecare stat membru de
rambursare i pentru fiecare factur sau document de import,
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau
prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri
de TVA sau codul de nregistrare fiscal al furnizorului sau
prestatorului, astfel cum au fost alocate de statul membru de
rambursare;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de
rambursare n conformitate cu codul ISO 3166 - alfa 2, cu excepia
Greciei care utilizeaz prefixul "EL";
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA exprimate n moneda
statului membru de rambursare;
f) cuantumul TVA deductibil, exprimat n moneda statului
membru de rambursare;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n
conformitate cu alin. (3) i exprimat ca procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate.
(7) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor
achiziionate se descrie conform codurilor prevzute la pct. 49
alin. (9).
(8) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare,
pro rata de deducere este modificat conform art. 147 alin. (8)
din Codul fiscal, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei
solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaz printr-o
cerere de rambursare pe parcursul anului calendaristic care
urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care
solicitantul nu nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul
respectivului an calendaristic, printr-o declaraie separat trimis
prin intermediul portalului electronic creat de Romnia.
(9) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe
parcursul perioadei de rambursare, cu condiia ca TVA s fi
devenit exigibil naintea sau la momentul facturrii, sau pentru
care TVA a devenit exigibil pe parcursul perioadei de
rambursare, cu condiia ca achiziiile s fi fost facturate nainte ca

TVA s devin exigibil;
b) importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de
rambursare.
(10) Pe lng operaiunile menionate la alin. (9), cererea de
rambursare poate s se refere, de asemenea, la facturi sau
documente de import care nu au fost acoperite de cererile de
rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate pe
parcursul anului calendaristic n cauz.
(11) Cererea de rambursare este transmis electronic
organului fiscal competent din Romnia prin intermediul portalului
electronic pus la dispoziie de acesta, cel trziu pn la data de
30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de
rambursare. Prin excepie, pentru cererile care se refer la
rambursri aferente anului 2009, termenul-limit de transmitere
este 31 martie 2011. Organul fiscal competent din Romnia va
trimite solicitantului, de ndat, o confirmare electronic de
primire a cererii.
(12) Perioada de rambursare este de maximum un an
calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de
rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni, n cazul n
care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului
calendaristic.
(13) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o
perioad de rambursare mai mic de un an calendaristic, dar mai
mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o
rambursare nu poate fi mai mic de 400 euro sau echivalentul
acestei sume n moneda naional a statului de rambursare.
(14) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o
perioad de rambursare de un an calendaristic sau la perioada
rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai
mic de 50 euro sau echivalentul acestei sume n moneda
naional a statului de rambursare.
(15) Organul fiscal competent din Romnia nu nainteaz
cererea statului membru de rambursare n cazul n care, pe
parcursul perioadei de rambursare, solicitantul se ncadreaz n
oricare dintre situaiile urmtoare:
a) nu este persoan impozabil n sensul TVA;
b) efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii

care sunt scutite de TVA fr drept de deducere n temeiul art.
141 din Codul fiscal;
c) beneficiaz de scutirea pentru ntreprinderi mici prevzut
la art. 152 din Codul fiscal.
(16) Organul fiscal competent din Romnia i comunic
solicitantului, pe cale electronic, decizia pe care a luat-o n
temeiul alin. (15).
(17) Contestaiile mpotriva deciziilor de respingere a unor
cereri de rambursare pot fi depuse de solicitant n conformitate cu
legislaia statului membru de rambursare. n cazul n care absena
unei decizii privind o cerere de rambursare n termenele stabilite
de Directiva 2008/9/CE nu este considerat conform legislaiei
statului membru de rambursare ca fiind echivalent unei aprobri
sau unui refuz, solicitantul poate recurge la orice proceduri
administrative sau judiciare prevzute de legislaia statului
membru de rambursare. n cazul n care nu sunt prevzute astfel
de proceduri, absena unei decizii privind o cerere de rambursare
n termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE este considerat ca
fiind echivalent respingerii cererii.
(18) Prevederile alin. (1) - (17) se aplic cererilor de
rambursare depuse dup 31 decembrie 2009.
Norme metodologice:
ART. 147^2 b)
50. (1) n baza art. 147^2 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal
persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, nestabilit n
Comunitate, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru
importuri i achiziii de bunuri mobile corporale i de servicii,
efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se ramburseaz
de ctre Romnia, dac persoana impozabil respectiv
ndeplinete urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n
Romnia sediul activitii sale economice sau un sediu fix de la
care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel
de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i

nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe
teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare
acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c)m), art. 144
alin. (1) lit. c ) i art. 144^1 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan
care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 150 alin.
(2) - (6) din Codul fiscal.
(2) Nu se va acorda rambursarea pentru:
a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a
fost facturat incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de
bunuri care sunt sau pot fi scutite n temeiul art. 143, art. 144 i
art. 144^1 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de
bunuri/servicii pentru a cror livrare/prestare nu se acord n
Romnia deducerea taxei n condiiile art. 145, 145^1 i 146 din
Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a
fost facturat ulterior nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA a
respectivei persoane impozabile, pentru care se aplic prevederile
art. 147^1 din Codul fiscal.
(3) Rambursarea prevzut la alin. (1) se acord pentru:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care
locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n afara Romniei, dac
taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost
realizate n Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia
de a plti TVA n conformitate cu art. 150 alin. (2) - (6) din Codul
fiscal.
(4) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea
adugat este de maximum un an calendaristic i de minimum 3
luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o
perioad mai mic de 3 luni, n cazul n care aceasta reprezint
perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(5) Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice
persoan impozabil prevzut la alin. (3) trebuie s desemneze
un reprezentant n Romnia n scopul rambursrii.
(6) Reprezentantul prevzut la alin. (5) acioneaz n numele

i n contul persoanei impozabile pe care o reprezint i va fi inut
rspunztor individual i n solidar alturi de persoana impozabil
prevzut la alin. (3) pentru obligaiile i drepturile persoanei
impozabile cu privire la cererea de rambursare.
(7) Reprezentantul trebuie s ndeplineasc urmtoarele
obligaii, n numele i n contul solicitantului:
a) s depun la organele fiscale competente o cerere pe
modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice, anexnd toate
facturile i/sau documentele de import n original, care s
evidenieze taxa a crei rambursare se solicit;
b) s prezinte documente din care s rezulte c solicitantul
este angajat ntr-o activitate economic ce i-ar conferi acestuia
calitatea de persoan impozabil n condiiile art. 127 din Codul
fiscal, dac ar fi stabilit n Romnia. Prin excepie, n cazul n
care organele fiscale competente dein deja o astfel de dovad,
nu este obligatoriu ca persoana impozabil s aduc noi dovezi
pe o perioad de un an de la data prezentrii respectivelor dovezi;
c) s prezinte o declaraie scris a solicitantului ca n
perioada la care se refer cererea de rambursare persoana
respectiv nu a efectuat livrri de bunuri sau prestri de servicii
ce au avut loc sau au fost considerate ca avnd loc n Romnia,
cu excepia, dup caz, a serviciilor prevzute la alin. (2).
(8) Pentru a se asigura c o cerere de rambursare este
justificat i pentru a preveni fraudele, organele fiscale
competente i vor impune mputernicitului ce solicit o
rambursare conform art. 147^2 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal
orice alte obligaii n plus fa de cele prevzute la alin. (7).
(9) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) va fi
aferent facturilor pentru achiziionarea de bunuri sau servicii sau
documentelor pentru importuri efectuate n perioada prevzut la
alin. (1), dar poate fi aferent i facturilor sau documentelor de
import necuprinse nc n cererile anterioare, n msura n care
aceste facturi sau documente de import sunt aferente
operaiunilor ncheiate n anul calendaristic la care se refer
cererea.
(10) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a)
trebuie depus la autoritatea fiscal competent n termen de
maximum 9 luni de la sfritul anului calendaristic n care taxa

devine exigibil.
(11) Dac o cerere se refer la o perioad:
a) mai scurt dect un an calendaristic, dar nu mai mic de
3 luni, suma pentru care se solicit rambursarea nu poate fi mai
mic dect echivalentul n lei a 400 euro, determinat pe baza
cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei
valabil la data de 1 ianuarie 2010;
b) de un an calendaristic sau perioada rmas dintr-un an
calendaristic, suma pentru care se solicit rambursarea nu poate
fi mai mic dect echivalentul n lei a 50 euro, determinat pe baza
cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei
valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(12) Decizia privind cererea de rambursare va fi emis n
termen de 6 luni de la data la care cererea, nsoit de
documentele necesare pentru analizarea cererii, se primete de
organele fiscale competente. n cazul n care rambursarea este
respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente vor
prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat
potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia.
(13) Rambursrile se efectueaz n lei ntr-un cont deschis n
Romnia i indicat de reprezentant. Orice comisioane bancare se
vor suporta de ctre solicitant.
(14) Organele fiscale competente vor marca documentaia
anexat la o cerere de rambursare pentru a mpiedica utilizarea
acestora pentru o alt cerere. Organele fiscale competente vor
returna aceast documentaie reprezentantului n termen de o
lun de la data deciziei prevzute la alin. (12).
(15) Atunci cnd s-a obinut o rambursare n mod fraudulos
sau printr-o eroare oarecare, organele fiscale competente vor
proceda direct la recuperarea sumelor pltite n mod eronat i a
oricror accesorii aferente de la mputernicit.
(16) n cazul cererilor frauduloase, organele fiscale
competente vor respinge persoanei impozabile respective orice
alt rambursare pe o perioad de maximum 10 ani de la data
depunerii cererii frauduloase.
(17) La cererea unei persoane impozabile stabilite n
Romnia, care dorete s solicite rambursarea taxei ntr-un stat
ter, organele fiscale competente vor emite un certificat din care
s rezulte c persoana respectiv este persoana impozabil

nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal.
(18) Persoana impozabil nenregistrat i care nu este
obligat s se nregistreze n scopuri de TVA i nu este stabilit n
Comunitate poate solicita rambursarea taxei achitate dac, n
conformitate cu legile rii unde este stabilit, o persoan
impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept de
rambursare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat sau
alte impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv, fapt dovedit
prin existena unor acorduri/declaraii de reciprocitate semnate de
reprezentanii autoritilor competente din Romnia i din ara
solicitantului. n vederea semnrii unor astfel de
acorduri/declaraii, autoritile competente ale rilor interesate
trebuie s se adreseze Ministerului Finanelor Publice. rile cu
care Romnia a semnat acorduri/declaraii de reciprocitate n
ceea ce privete rambursarea taxei pe valoarea adugat vor fi
publicate pe pagina de internet a Ministerului Finanelor Publice.
(19) Prevederile alin. (1) - (18) transpun Directiva
86/560/CEE, a treisprezecea directiv a Consiliului din 17
noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre
referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire
a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt
stabilite pe teritoriul Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al
Comunitilor Europene L 326 din 21 noiembrie 1986.
Norme metodologice:
ART. 147^2 c)
51. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana
prevzut la art. 147^2 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal va
ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe
modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice;
b) va anexa factura i - dup caz - documentele de import n
original, sau orice alt document care s evidenieze taxa achitat
de aceast persoan pentru achiziia a crei rambursare se
solicit;
c) va prezenta dovezi asupra faptului c mijlocul de

transport:
1. a fcut obiectul unei livrri intracomunitare scutite de tax
n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal;
2. era un mijloc de transport nou n condiiile art. 125^1
alin. (3) din Codul fiscal, la momentul livrrii care rezult din
documentele prevzute la lit. b).
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de
normele procedurale n vigoare, care ncepe s curg de la data
depunerii cererii i a tuturor documentelor menionate la alin. (1)
lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va efectua
n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana prevzut la
alin. (1) i orice comisioane bancare vor cdea n sarcina
solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca factura,
documentul de import sau orice alt document anexat la o cerere
de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o
alt cerere i vor returna aceste documente solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n
totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele
respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor
legale n vigoare din Romnia.
Norme metodologice:
ART. 147^2 d)
52. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana
impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat i care nu este
obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, prevzut la art.
147^2 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, va ndeplini urmtoarele
obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe
modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice;
b) va anexa toate facturile i - dup caz - documentele de
import n original, sau orice alt document care s evidenieze taxa
datorat sau achitat de aceast persoan pentru achiziiile
efectuate pentru care se solicit rambursarea;
c) va prezenta documente din care s rezulte c taxa

prevzut la lit. b) este aferent operaiunilor ce dau drept de
deducere a taxei n condiiile art. 145 alin. (2) lit. d) din Codul
fiscal.
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de
normele procedurale n vigoare, care ncepe s curg de la data
depunerii cererii i a tuturor documentelor menionate la alin. (1)
lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va efectua
n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana prevzut la
alin. (1) i orice comisioane bancare vor cdea n sarcina
solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca documentaia
anexat, la cererea de rambursare pentru a mpiedica utilizarea
acestora pentru o alt cerere i vor returna aceste documente
solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n
totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele
respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor
legale n vigoare din Romnia.
Norme metodologice:
ART. 148
53. (1) Potrivit prevederilor art. 148 din Codul fiscal, se
ajusteaz taxa pe valoarea adugat deductibil aferent
serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor
corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de
capital conform art. 149 din Codul fiscal. Ajustarea taxei
deductibile se efectueaz numai n situaia n care nu are loc o
livrare/prestare ctre sine efectuat de persoana impozabil,
prevzut la art. 128 alin. (4) sau art. 129 alin. (4) din Codul
fiscal.
(2) n baza prevederilor art. 148 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, persoana impozabil poate s ajusteze taxa nededus
aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i
activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate
bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor
corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de
inventariere, n situaia n care persoana impozabil ctig

dreptul de deducere a taxei. Ajustarea n acest caz reprezint
exercitarea dreptului de deducere i se evideniaz n decontul de
tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul
care a generat ajustarea sau, dup caz, ntr-un decont de tax
ulterior. Persoana impozabil realizeaz aceste ajustri ca urmare
a unor situaii cum ar fi:
a) modificri legislative;
b) modificri ale obiectului de activitate;
c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau
drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea
de operaiuni care dau drept de deducere. Se includ n aceast
categorie i vehiculele pentru care a fost limitat dreptul de
deducere conform art. 145^1 din Codul fiscal, n situaia n care
fac obiectul unei livrri taxabile sau are loc o modificare de
destinaie, respectiv sunt utilizate exclusiv pentru activiti
exceptate de la limitarea dreptului de deducere prevzute la art.
145^1 din Codul fiscal. Aceste ajustri nu pot fi aplicate pentru
vehiculele al cror drept de deducere a fost limitat 100% care
sunt ulterior livrate, ntruct este obligatorie aplicarea scutirii de
TVA prevzute la art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal.
(3) n situaiile prevzute la alin. (2), taxa nededus aferent
serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor
corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de
capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe
n curs de execuie, achiziionate de persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile
intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de
bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit
prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art.
160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de
la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele
dect cele prevzute la art. 134^2 alin. (6) lit. a) - e) din Codul
fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care
genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru
taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar n cazul
activelor corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n
situaia n care la data la care intervine evenimentul care
genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent
achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana

impozabil i exercit dreptul de deducere a taxei respective cu
excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile nu sunt
utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere a taxei. n
cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce se
pltete diferena de tax, persoana impozabil deduce partea
din taxa pltit corespunztoare valorii rmase neamortizate la
momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea.
Dac apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn
la data plii TVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei
impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma
taxei de dedus se determin n funcie de valoarea rmas
neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea
taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri,
importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic
taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art.
152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de
persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, precum
i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art.
134^2 alin. (6) lit. a) - e) din Codul fiscal efectuate de beneficiari
de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se
ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (2).
(4) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul
special de scutire, prevzut la art. 152 din Codul fiscal, se
nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal, precum i n cazul n care persoana nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal solicit
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA,
conform art. 152 alin. (7) din Codul fiscal, se aplic ajustrile de
tax prevzute la pct. 61 i 62. Persoanele care aplic sistemul
TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii
de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la
regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal
aplic n mod corespunztor prevederile alin. (7).
(5) Conform art. 148 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se
ajusteaz taxa deductibil, n situaii precum:
a) cazurile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul
fiscal;
b) cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer

de pro rata provizorie utilizat n cursul anului;
c) cazul n care persoana impozabil n mod eronat a dedus o
sum de tax mai mare dect avea dreptul sau mai mic.
(6) n baza art. 148 alin. (1) lit. a) i c) din Codul fiscal,
persoana impozabil trebuie s ajusteze, la data modificrii
intervenite, taxa deductibil aferent bunurilor de natura
stocurilor, serviciilor neutilizate, activelor corporale fixe n curs de
execuie, activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt
considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, n
situaia n care persoana impozabil pierde dreptul de deducere a
taxei. Ajustarea reprezint n aceast situaie anularea dreptului
de deducere a taxei pe valoarea adugat deduse iniial i se
evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a
intervenit evenimentul care a generat ajustarea. Persoana
impozabil realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor situaii
cum ar fi:
a) modificri legislative;
b) modificri ale obiectului de activitate;
c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau
drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea
de operaiuni care nu dau drept de deducere. Se includ n aceast
categorie i vehiculele pentru care nu a fost limitat dreptul de
deducere conform art. 145^1, n situaia n care are loc o
modificare de destinaie, respectiv sunt utilizate pentru activiti
care impun limitarea dreptului de deducere la 50%, conform art.
145^1 din Codul fiscal;
d) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele
prevzute la art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv bunurile
furate. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se
efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate
contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(6^1) n cazul contractelor de leasing financiar avnd ca
obiect bunuri mobile corporale, altele dect bunurile de capital,
care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n
termenul prevzut n contract, respectivele bunuri nu sunt
considerate a fi lips n gestiunea locatorului/finanatorului,
acesta neavnd obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse
dac face dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru
recuperarea bunului, indiferent dac la finalizarea acestor

demersuri bunul este sau nu recuperat de ctre societatea de
leasing.
(7) n situaiile prevzute la alin. (6), taxa deductibil
aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i
bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor
corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect
achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de
160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de
la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele
dect cele prevzute la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, se
ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a
fost pltit furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor
corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situaia n care
la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu
a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se
pltete diferena de tax, persoana impozabil nu i exercit
dreptul de deducere a taxei respective cu excepia situaiei n
care la data plii bunurile/serviciile sunt utilizate pentru
operaiuni care dau drept de deducere a taxei. n cazul activelor
corporale fixe amortizabile, pe msur ce se pltete diferena de
tax, persoana impozabil nu deduce partea din taxa pltit
corespunztoare valorii rmase neamortizate la momentul la care
intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac apar i alte
evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA,
n favoarea statului sau n favoarea persoanei impozabile, n cazul
activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se
determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data
fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent
achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de
160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care
aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent
achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 134^2 alin. (6) din

Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoan impozabil
care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor
generale prevzute la alin. (6).
Exemplu:
Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare (sau a
cumprat bunuri de la o persoan care a aplicat TVA la ncasare)
a achiziionat n ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil n
valoare de 10.000 lei plus TVA 2.400 lei. La data achiziiei
societatea A pltete furnizorului suma de 6.200 lei, din care TVA
1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activiti cu
drept de deducere integral.
- n luna martie 2014 apare primul eveniment care
genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei
activiti fr drept de deducere a TVA. Societatea A trebuie s
efectueze ajustarea taxei deduse astfel:
- valoarea neamortizat a bunului este de 7.000 lei
(reprezint 70% din valoarea bunului);
- TVA dedus 1.200 lei;
- ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas
neamortizat: 1.200 x 70% = 840 lei, n favoarea statului.
- n luna iunie 2014 societatea A mai pltete furnizorului
suma de 2.583 lei, din care 500 lei reprezint TVA. Taxa de dedus
se determin proporional cu valoarea rmas neamortizat la
momentul la care a intervenit evenimentul care a generat
ajustare, astfel: 500 x 70% = 350 lei - tax care nu se deduce.
Diferena de 150 lei (500 - 350) se deduce.
- n luna septembrie 2014 apare al doilea eveniment care
genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei
activiti cu drept de deducere:
- valoarea rmas neamortizat este de 6.000 lei
(reprezentnd 60% din valoarea bunului);
- TVA achitat: 1.200 lei + 500 lei = 1.700 lei;
- ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas
neamortizat:
1.700 x 60% = 1.020 lei n favoarea persoanei impozabile.
- n luna decembrie 2014 societatea A pltete furnizorului
suma de 3.617 lei, din care TVA reprezint 700 lei. Taxa de dedus
se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data
fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei, astfel: 700 x

70% - 700 x 60% = 490 - 420 = 70 lei nu se deduc, iar diferena
de 630 lei (700 - 70) se deduce.
scopuri de TVA a fost anulat de organele fiscale competente,
conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, se consider
c activele corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele
dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art.
149 din Codul fiscal, sunt alocate pe perioada n care nu au avut
un cod valabil de TVA unei activiti fr drept de deducere, fiind
obligatorie ajustarea taxei conform art. 148 alin. (1) lit. c) din
Codul fiscal pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea se
efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei
activului corporal fix. Ajustarea va fi reflectat n ultimul decont
de tax depus nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a
persoanei impozabile. n cazul n care nu a evideniat corect sau
nu a efectuat ajustrile de tax prevzute, persoana impozabil
va declara i va plti sumele rezultate din ajustarea taxei, potrivit
procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal. Dup nregistrarea n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal, persoanele impozabile pot
ajusta, n conformitate cu prevederile alin. (2) lit. b), taxa aferent
bunuri de capital potrivit art. 149 din Codul fiscal, pentru
valoarea rmas neamortizat, inclusiv n situaia n care acestea
au fost livrate n regim de taxare n perioada n care nu au avut
un cod valabil de TVA, n cadrul procedurii de executare silit.
Ajustarea va fi reflectat n primul decont de tax depus dup
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup
caz, ntr-un decont ulterior. Prevederile alin. (3) i (7) se aplic
corespunztor.
(9) *** Abrogat.
(10) n sensul art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal:
a) prin bunuri distruse i prin bunuri pierdute se nelege
bunurile disprute n urma unor calamiti naturale sau a unor
cauze de for major;
b) prin calamiti naturale se nelege fenomene cum ar fi
inundaiile, alunecrile de teren, cutremurele;
c) prin cauze de for major se nelege:
1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte

rapoarte oficiale;
2. rzboi, rzboi civil, acte de terorism;
3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca fora
major.
(11) Potrivit prevederilor art. 148 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal nu se fac ajustri ale taxei deductibile:
a) n cazul bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ,
care nu mai pot fi valorificate, respectiv cele care ndeplinesc n
mod cumulativ urmtoarele condiii:
1. degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze
obiective dovedite cu documente. Sunt incluse n aceast
categorie i produsele accizabile pentru care autoritatea
competent a emis decizie de aprobare a distrugerii;
2. se face dovada c bunurile au fost distruse;
b) n situaia casrii activelor corporale fixe, altele dect
bunurile de capital prevzute la art. 149 din Codul fiscal.
(12) n conformitate cu prevederile art. 148 alin. (2) lit. c)
din Codul fiscal, persoana impozabil nu are obligaia ajustrii
taxei n cazul perisabilitilor, n limitele stabilite prin lege, al
pierderilor tehnologice sau, dup caz, al altor consumuri proprii, n
limitele stabilite potrivit legii ori, n lipsa acestora, n limitele
stabilite de persoana impozabil n norma proprie de consum. n
cazul depirii limitelor de perisabilitate sau a limitelor privind
normele tehnologice ori consumurile proprii, astfel cum sunt
prevzute la prima tez, se ajusteaz taxa aferent depirii
acestora. Prin excepie, n cazul societilor de distribuie a
energiei electrice, nu se face ajustarea taxei pentru cantitile de
energie electric consumate la nivelul normei proprii de consum
tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de
ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei
pentru fiecare societate de distribuie a energiei electrice, care
include i consumul propriu comercial.
(13) Pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (8) din
Codul fiscal nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile.
(14) n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate
integral, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital
conform art. 149 din Codul fiscal, ajustarea taxei conform art.
148 din Codul fiscal se face pentru valoarea rmas
neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax

n vigoare la data achiziiei activului corporal fix. n sensul
prezentelor norme, prin valoare rmas neamortizat se nelege
valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea
contabil.
Norme metodologice:
ART. 149
54.
(1) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor care fac
obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte
metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane se
efectueaz de ctre persoana care nchiriaz, d n leasing ori
pune la dispoziia altei persoane bunurile respective, cu excepia
situaiei prevzute la alin. (2). Data la care bunul se consider
achiziionat din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat
de locatar/utilizator este data la care se face transferul dreptului
de proprietate de ctre locator/finanator. Pentru taxa aferent
achiziiei bunurilor de capital care au fost cumprate de
locatar/utilizator printr-un contract de leasing, perioada de
ajustare ncepe la data de 1 ianuarie a anului n care a avut loc
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea
se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente
bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat
nainte de data transferului dreptului de proprietate. n sensul art.
149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prin durat normal de
funcionare se nelege durata normal de utilizare stabilit
pentru amortizarea fiscal, n cazul activelor corporale fixe de
natura mijloacelor fixe amortizabile conform prevederilor legale n
vigoare. Activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe
amortizabile care fac obiectul leasingului sunt considerate bunuri
de capital la locator/finanator dac limita minim a duratei
normale de utilizare este egal sau mai mare de 5 ani.
(2) Taxa pe valoarea adugat deductibil aferent
transformrii sau modernizrii unui bun imobil ori a unei pri a
acestuia se ajusteaz de ctre persoana la dispoziia creia este
pus bunul imobil sau o parte a acestuia n situaia n care lucrrile
de transformare ori modernizare sunt efectuate de ctre aceast

persoan, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri este
de cel puin 20% din valoarea total dup transformarea ori
modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil. n situaia
n care valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu
depete 20% din valoarea total dup transformarea ori
modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil, nu se
efectueaz ajustri privind taxa pe valoarea adugat conform
art. 149 sau art. 148 din Codul fiscal. n sensul prezentelor
norme metodologice sunt luate n considerare operaiunile de
transformare sau modernizare care conduc la majorarea valorii
bunului imobil. n scopul calculrii acestei depiri se vor avea n
vedere valorile reevaluate ale bunurilor respective, aa cum sunt
nregistrate n contabilitate, sau, n cazul n care bunurile aparin
unor persoane care nu sunt obligate s conduc eviden
contabil, se va avea n vedere valoarea bunului imobil nainte i
dup transformare/modernizare stabilit prin raport de expertiz.
Se consider c bunurile sunt folosite pentru prima dat dup
transformare ori modernizare, pentru transformrile sau
modernizrile bunurilor de capital prevzute la art. 149 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal, la data semnrii de ctre beneficiar a
procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de
transformare a construciei n cauz. Prin proces-verbal de
recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la
terminarea lucrrilor. n cazul lucrrilor de transformare n regie
proprie a unei construcii, data primei utilizri a bunului dup
transformare este data documentului pe baza cruia este
majorat valoarea activului corporal fix cu valoarea transformrii
respective.
(3) Conform prevederilor art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul
fiscal se ajusteaz deducerea iniial a taxei n situaia n care
bunul de capital i nceteaz existena ca urmare a unei lipse din
gestiune n alte cazuri dect cele prevzute la art. 149 alin. (4)
lit. d) din Codul fiscal pentru care nu se efectueaz ajustarea taxei
deductibile. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt
imputate, se efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind
considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a
TVA.
(3^1) n cazul contractelor de leasing financiar avnd ca

obiect bunuri de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt
restituite de utilizator n termenul prevzut n contract,
respectivele bunuri nu sunt considerate a fi lips n gestiunea
locatorului/finanatorului, acesta neavnd obligaia s efectueze
ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a
efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac la
finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de
ctre societatea de leasing.
(4) n sensul art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal:
a) prin bunuri distruse i prin bunuri pierdute se nelege
bunurile disprute n urma unor calamiti naturale sau a unor
cauze de for major;
b) prin calamiti naturale se nelege fenomene cum ar fi
inundaiile, alunecrile de teren, cutremurele;
c) prin cauze de for major se nelege:
1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte
rapoarte oficiale;
2. rzboi, rzboi civil, acte de terorism;
3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca fora
major.
(5) n situaia n care n cursul perioadei de ajustare expir
contractul de nchiriere, leasing, concesionare sau orice alt tip de
contract prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost
pus/pus la dispoziia altei persoane i bunul de capital este
restituit proprietarului sau persoanei care a pus bunul la
dispoziie, se consider c bunul de capital constnd n
modernizrile/transformrile efectuate conform alin. (2) i
nceteaz existena n cadrul activitii economice a persoanei
impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art. 149 alin.
(4) lit. d) din Codul fiscal. Ajustarea deducerii aferente
operaiunilor de transformare sau modernizare se realizeaz
pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare, incluznd anul n care bunul este restituit proprietarului,
n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (5) lit. c) din Codul
fiscal. Dac lucrrile de modernizare/transformare sunt
transferate cu titlu oneros proprietarului sau persoanei care a pus
bunul la dispoziie, se aplic prevederile art. 149 alin. (4) lit. d)
pct. 1, respectiv nu se mai efectueaz ajustarea taxei.

scopuri de TVA a fost anulat de organele fiscale competente
conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, se consider
c bunurile de capital nu sunt alocate unei activiti economice pe
perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA, fiind obligatorie
ajustarea taxei conform art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul
fiscal. Ajustarea va fi reflectat n ultimul decont de tax depus
nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei
impozabile. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art.
153 din Codul fiscal, persoanele impozabile pot ajusta taxa
aferent bunurilor de capital proporional cu perioada rmas din
perioada de ajustare, n conformitate cu prevederile art. 149 alin.
(4) lit. c) din Codul fiscal. n situaia bunurilor de capital livrate n
cadrul procedurii de executare silit, n regim de taxare, n
perioada n care persoanele impozabile nu au avut un cod valabil
de TVA, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent acestora
proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare,
determinat n funcie de anul n care a avut loc livrarea bunurilor
respective. Ajustarea va fi reflectat n primul decont de tax
depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei
impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
(7) ncepnd cu anul 2008, conform art. 149 alin. (4) lit. a)
din Codul fiscal, dac bunul de capital este utilizat total sau
parial n alte scopuri dect activitile economice ori pentru
realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei,
ajustarea deducerii se realizeaz pentru toat taxa aferent
perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care
apare modificarea destinaiei de utilizare i proporional cu partea
din bunul de capital utilizat n aceste scopuri. n cazul n care
dreptul de deducere aferent bunului de capital achiziionat se
exercit pe baz de pro rata, se aplic prevederile alin. (9).
(8) Dispoziii tranzitorii pentru bunurile de capital pentru care
n anul 2007 nu s-a exercitat dreptul de deducere pe baz de pro
rata, ci s-a aplicat ajustarea pentru o cincime sau, dup caz, o
douzecime din taxa dedus iniial, pentru fiecare an n care
apare o modificare a destinaiei de utilizare, datorit faptului c
nu erau utilizate integral pentru operaiuni care dau drept de
deducere: la finele anului 2008, taxa aferent prii din bunul de
capital utilizate pentru operaiuni care nu dau drept de deducere,
respectiv diferena rmas de 4/5 sau 19/20, va fi ajustat o

singur dat i nscris n decontul lunii decembrie 2008 la rndul
corespunztor din decontul de tax. Dispoziia tranzitorie nu se
aplic n cazul n care n cursul anului 2008 trebuie efectuat
ajustarea o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare
rmas, conform art. 149 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 149 alin.
(4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal:
O persoan impozabil cumpr o cldire pentru activitatea
sa economic la data de 23 iulie 2007. La 1 august 2009, aceast
persoan decide s utilizeze cldirea integral n scop de locuin
sau pentru operaiuni scutite fr drept de deducere. Perioada de
ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i
pn n anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze
ajustare (2009 - 2026) i persoana respectiv trebuie s restituie
18 douzecimi din TVA dedus iniial. Dac ulterior cldirea va fi
din nou utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere, se va
realiza ajustarea pentru toat taxa aferent perioadei rmase din
perioada de ajustare, n favoarea persoanei impozabile, conform
art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Numrul ajustrilor poate
fi nelimitat, acesta depinznd de modificarea destinaiei bunului
respectiv n perioada de ajustare, respectiv pentru operaiuni care
dau sau nu drept de deducere.
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax
conform art. 153 din Codul fiscal achiziioneaz un imobil n anul
2007 n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere
i deduce integral taxa pe valoarea adugat la data
achiziionrii. n anul 2009 nchiriaz n ntregime imobilul n
regim de scutire de taxa pe valoarea adugat. Perioada de
pn n anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze
ajustare (2009 - 2026) i persoana respectiv trebuie s restituie
18 douzecimi din TVA dedus iniial.
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax

conform art. 153 din Codul fiscal deine un hotel care a fost
cumprat n anul 2007 i s-a dedus TVA de 6 milioane lei pentru
cumprarea acestui imobil. n anul 2010, la parterul hotelului se
amenajeaz un cazinou care ocup 30% din suprafaa cldirii.
Activitatea de jocuri de noroc fiind scutit de TVA fr drept de
deducere, persoana respectiv trebuie s ajusteze taxa dedus
iniial, proporional cu suprafaa ocupat de cazinou. Perioada de
pn la finele anului 2026. Ajustarea trebuie s se efectueze
ajustare, la schimbarea destinaiei unei pri din cldire, astfel:
- pentru 2007, 2008, 2009, persoana impozabil nu
ajusteaz taxa dedus iniial, aferent acestor ani, care reprezint
300.000 lei x 3 ani = 900.000 lei;
- pentru perioada rmas, 2010 - 2026 = 17 ani, taxa se
ajusteaz astfel:
- 5.100.000 lei x 30% = 1.530.000 lei - taxa nedeductibil,
care se nscrie n decontul de tax pe valoarea adugat din
perioada fiscal n care apare modificarea de destinaie. n
situaia n care partea alocat cazinoului de 30% din cldire se
mrete sau se micoreaz, se fac ajustri suplimentare n plus
ori n minus conform aceleiai proceduri.
(4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, dispoziii tranzitorii:
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax,
conform art. 153 din Codul fiscal, nchiriaz n cursul anului 2007
o cldire care a fost cumprat n cursul aceluiai an i s-a dedus
TVA de 9 milioane lei aferent bunului cumprat. n cursul anului
2007, o parte din bunul imobil este nchiriat n regim de scutire
conform art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, respectiv 50%
din suprafaa bunului imobil. Persoana impozabil a efectuat
urmtoarea ajustare n anul 2007:
9.000.000 : 20 = 450.000; 450.000 x 50% = 225.000 lei,
tax de ajustat aferent anului 2007, care s-a nscris n decontul
din decembrie 2007 la rubrica corespunztoare cu semnul minus.
n anul 2008, persoana impozabil trebuie s efectueze
urmtoarea ajustare: 225.000 x 19 = 4.275.000 lei, care se va
nscrie n decontul lunii decembrie cu semnul minus. Dac,
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008 i pn n anul 2026 inclusiv,

se va modifica suprafaa nchiriat n regim de scutire n plus sau
n minus, de fiecare dat se vor efectua ajustri ale taxei pentru
toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare n
decontul lunii n care a aprut fiecare modificare.
Dac taxa aferent aceluiai bun imobil s-ar fi dedus pe baz
de pro rata n anul 2007, nu se mai aplic ajustrile din exemplul
nr. 4, ci se aplic ajustarea prevzut la alin. (9).
(9) Pentru cazul prevzut la art. 149 alin. (4) lit. b) din Codul
fiscal, ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare
prevzute la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, pentru o cincime
sau o douzecime din taxa dedus/nededus iniial, n funcie de
pro rata definitiv la finele fiecrui an, conform procedurii
descrise la art. 147 alin. (13) din Codul fiscal. Aceast ajustare se
aplic pentru bunurile la achiziia, fabricarea, construcia,
transformarea sau modernizarea crora se aplic prevederile art.
147 alin. (5) din Codul fiscal, precum i pentru bunurile de capital
la
achiziia,
fabricarea,
construcia,
transformarea
sau
modernizarea crora s-a dedus integral taxa ori nu s-a exercitat
dreptul de deducere a taxei i care n cursul perioadei de ajustare
sunt alocate unor activiti n cazul crora nu se poate determina
proporia n care sunt utilizate pentru operaiuni cu drept de
deducere i fr drept de deducere. Dac taxa aferent achiziiei,
fabricrii, construciei, transformrii sau modernizrii bunului de
capital s-a dedus integral se consider c taxa a fost dedus pe
baz de pro rata de 100%, respectiv dac nu s-a exercitat dreptul
de deducere se consider c pro rata a fost de 0%. Fa de
ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal,
care se face de cte ori apare un eveniment care conduce la
ajustare, n cazurile prevzute la prezentul alineat ajustarea se va
realiza anual, pe durata ntregii perioade de ajustare, att timp
ct bunul de capital este alocat unei activiti n cazul creia nu
se poate determina proporia n care este utilizat pentru
operaiuni cu drept de deducere i fr drept de deducere. Dac
n cursul perioadei de ajustare a unui bun de capital, pentru care
se aplic metoda de ajustare prevzut de prezentul alineat,
apare unul dintre urmtoarele evenimente: bunul de capital este
utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic, este
alocat unui sector de activitate care nu d drept de deducere,
face obiectul unei operaiuni pentru care taxa este deductibil

integral sau i nceteaz existena, taxa se ajusteaz conform
prevederilor alin. (8), (11) sau (12).
Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un
utilaj la data de 1 noiembrie 2008, n valoare de 200.000 lei, plus
19% TVA, adic 38.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul 2008
este 40%, iar taxa dedus este de 15.200 lei (38.000 lei x 40%).
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2008 este de 30%.
La sfritul anului 2008 se realizeaz ajustarea taxei pe baza
pro rata definitiv, respectiv 38.000 lei x 30% = 11.400 lei tax
de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata
provizorie (15.200 lei), iar diferena de 3.800 lei se nscrie n
decontul din luna decembrie ca tax nedeductibil. Aceast
ajustare a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial
provizoriu i prin urmare acoper i ajustarea aferent primei
cincimi pentru bunurile de capital.
Ajustrile pentru anii 2009, 2010, 2011 i 2012 se realizeaz
astfel:
TVA deductibil se mparte la 5: 38.000 lei: 5 = 7.600 lei.
TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima
perioad se mparte la rndul su la 5: 11.400 lei: 5 = 2.280 lei.
Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile
de 7.600 lei cu pro rata definitiv pentru fiecare dintre perioadele
urmtoare se va compara apoi cu 2.280 lei.
Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n
favoarea fie a statului, fie a persoanei impozabile.
Ajustarea pentru anul 2009:
- pro rata definitiv pentru anul 2009 este de 50%;
- deducere autorizat: 7.600 lei x 50% = 3.800 lei;
- deja dedus: 2.280 lei;
- deducerea suplimentar permis: 3.800 lei - 2.280 lei =
1.520 lei.
- ajustare n favoarea statului: 2.280 lei - 1.520 lei = 760 lei nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la
alin. (16).

- ajustare n favoarea statului: 2.280 lei - 1.900 lei = 380 lei nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la
alin. (16).
- deducere suplimentar permis: 5.320 lei - 2.280 lei =
3.040 lei.
Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup
scurgerea ultimului an de ajustare (2012), nu va mai influena
deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar pentru livrri ctre
sine nu exist limit de timp.
Dac presupunem c utilajul ar fi vndut n cursul anului
2011 la valoarea de 150.000 lei plus 36.000 lei, reprezentnd TVA
calculat aplicnd cota de 24%, persoana impozabil ar avea
dreptul s efectueze o ajustare n favoarea sa astfel:
- taxa nededus: 26.600 lei (38.000 lei - 11.400 lei);
- taxa colectat: 36.000 lei;
- ajustare permis: 26.600 lei x 2/5 = 10.640 lei (deoarece
este mai mic dect taxa colectat).
Dac presupunem c acelai utilaj ar fi alocat n cursul anului
2010 unui sector de activitate care nu d drept de deducere sau
i nceteaz existena ori este utilizat pentru alte scopuri dect
activitatea economic, persoana impozabil ar avea obligaia s
efectueze urmtoarele ajustri:
- perioada rmas din perioada de ajustare: 3 ani;
- taxa dedus iniial: 11.400 lei;
- ajustare n favoarea bugetului de stat: 2.280 lei x 3/5 =
1.368 lei.
(10) Ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) i (5) din Codul
fiscal nu se efectueaz n situaia n care sunt aplicabile
prevederile art. 128 alin. (4) lit. a) i b) din Codul fiscal
referitoare la livrarea ctre sine, precum i n situaia n care nu
are loc o livrare de bunuri n conformitate cu prevederile art. 128
alin. (8) din Codul fiscal, cu excepia casrii activelor corporale

fixe care sunt bunuri de capital n conformitate cu prevederile art.
149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. n situaia n care casarea
activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital n conformitate
cu prevederile art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal este
realizat n conformitate cu prevederile unui act normativ care
impune casarea respectivelor active, nu se efectueaz ajustarea
prevzut la art. 149 alin. (4) i (5) din Codul fiscal. Demolarea
unor construcii, achiziionate mpreun cu suprafaa de teren pe
care au fost edificate, nu determin obligaia de ajustare a
deducerii iniiale a taxei pe valoarea adugat aferente
achiziionrii construciilor care au fost demolate, dac persoana
impozabil face dovada inteniei, confirmat cu elemente
obiective, c suprafaa de teren pe care erau edificate
construciile continu s fie utilizat n scopul operaiunilor sale
taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii
destinate unor operaiuni taxabile, astfel cum a fost pronunat
Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-257/11 Gran Via
Moineti.
(11) Ajustarea taxei deductibile prevzute la art. 149 alin.
(4) lit. c) din Codul fiscal se efectueaz pentru toat taxa aferent
apare obligaia ajustrii, fiind de pn la o cincime ori, dup caz, o
douzecime pe an din valoarea taxei nededuse pn la momentul
ajustrii, i se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale
n care apare livrarea sau orice alt operaiune pentru care taxa
aferent bunului de capital este deductibil. Prevederile
prezentului alineat se completeaz cu cele ale pct. 38 i 39.
(12) Ajustarea taxei deductibile prevzute la art. 149 alin.
(4) lit. d) din Codul fiscal se efectueaz pentru toat taxa aferent
apare obligaia ajustrii, i este de pn la o cincime sau, dup
caz, o douzecime pe an din valoarea taxei deduse iniial, fiind
operat n decontul de TVA aferent perioadei fiscale n care
bunurile de capital i nceteaz existena, cu excepia situaiilor
prevzute la alin. (10). Casarea unui bun de capital nainte de
expirarea duratei normale de funcionare a acestuia nu este
considerat livrare ctre sine, dar se aplic prevederile referitoare
la ajustare, dac bunul i nceteaz existena n cadrul perioadei

de ajustare, cu excepiile prevzute la alin. (10).
Exemplu: O persoan impozabil cumpr un mijloc fix a
crui durat normal de funcionare este de 7 ani, la data de 30
noiembrie 2007, n valoare de 10.000 lei + TVA (19% = 1.900 lei),
i deduce 1.900 lei.
La data de 2 decembrie 2009, mijlocul fix este casat. n acest
caz exist o ajustare n favoarea statului, n valoare de 3 cincimi
din 1.900 lei, respectiv 1.140 lei.
(13) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital,
conform art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, se efectueaz n
cazul n care furnizorul ajusteaz baza de impozitare conform art.
138 lit. a) - c) din Codul fiscal. Ajustarea se efectueaz pentru
toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare n
perioada fiscal n care apar situaiile prevzute la art. 138 lit. a)
- c) din Codul fiscal, pe baza facturii emise de furnizor. Ajustrile
ulterioare prevzute la art. 149 alin. (4) lit. a) - d) din Codul fiscal
se vor efectua inndu-se cont de taxa dedus dup efectuarea
ajustrii prevzute de prezentul alineat.
(14) n vederea ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor
de capital, persoanele impozabile sunt obligate s in un registru
al bunurilor de capital, n care s evidenieze pentru fiecare bun
de capital, astfel cum este definit la art. 149 alin. (1) din Codul
fiscal, urmtoarele informaii:
a) data achiziiei, fabricrii, finalizrii construirii sau
transformrii/modernizrii;
b) valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
c) taxa deductibil aferent bunului de capital;
d) taxa dedus;
e) ajustrile efectuate conform art. 149 alin. (4) din Codul
fiscal.
(15) Prevederile art. 149 din Codul fiscal i ale prezentului
punct se aplic i de ctre persoanele impozabile care efectueaz
operaiuni imobiliare constnd n operaiuni de livrare, nchiriere,
leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare,
efectuate n legtur cu bunurile imobile.
(16) n sensul art. 149 alin. (7) din Codul fiscal, nu se
efectueaz ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de
capital n situaia n care suma care ar rezulta ca urmare a fiecrei

ajustri aferente unui bun de capital este mai mic de 1.000 lei.
(17) n cazul bunurilor de capital pentru care persoana
impozabil a aplicat prevederile art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din
Codul fiscal, perioada de ajustare ncepe la data prevzut la art.
149 alin. (3) din Codul fiscal.
(18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital,
achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri,
importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic
152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a
bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele
prevzute la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la
data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea
conform art. 149 alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, astfel:
a) n situaia n care ajustarea este n favoarea statului, se
ajusteaz taxa efectiv dedus aferent sumei pltite,
corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare;
b) n situaia n care ajustarea este n favoarea persoanei
impozabile
se
ajusteaz
taxa
nededus
dar
pltit
furnizorului/prestatorului, corespunztoare perioadei rmase din
perioada de ajustare.
(19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care
intervine un eveniment care genereaz ajustarea nu a fost
achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete
diferena de tax, se determin taxa care ar fi deductibil sau
nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital pentru
operaiuni cu ori fr drept de deducere n cadrul perioadei de
ajustare i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei
fiscale n care taxa a fost pltit. Taxa aferent achiziiilor
intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de
160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care
aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent
achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 134^2 alin. (6) din
Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoan impozabil
care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor

generale prevzute la alin. (1) - (16).
Exemplu: O persoan impozabil B cumpr un bun de
capital (o cldire) de la persoana impozabil A. Ambele persoane
aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de capital este
de 100.000 lei i TVA aferent este de 24.000 lei. Prin contractul
dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus la
dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2013, urmnd
ca plata s se fac n 4 trane egale de 25.000 lei + TVA aferent,
care devin scadente la plat corespunztor, prima tran la data
punerii bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2013),
a doua tran la 31.12.2013, a treia tran la 30.06.2014 i ultima
tran la 31.12.2014. Plile se efectueaz cu respectarea
prevederilor contractuale.
Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care
bunul de capital este pus la dispoziia persoanei impozabile B,
respectiv 1 ianuarie 2013.
Situaia 1:
n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este
utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B,
respectiv operaiunilor de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin
opiune conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.
ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat n
integralitate pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim
de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 141 alin.
(2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013 - 31.12.2032
- TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei.
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei,
corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care
genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 = 17.100 lei, n favoarea
statului. Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru
anul 2013, n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni taxabile.
La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind
de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA
deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n
perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei care
nu se poate deduce, ntruct corespunde celor 19 ani rmai din
perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat
operaiunilor scutite fr drept de deducere. Suma de 5.700 lei se
scade din contul 4428 TVA neexigibil fiind nregistrat n
conturile de cheltuieli.
Suma de 300 lei aferent anului 2013 se va deduce n
decontul lunii decembrie 2014 i se nscrie n decont la rndurile
corespunztoare de tax dedus.
La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n
integralitate pentru operaiuni taxabile.
- TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea
persoanei impozabile.
Situaia 2:
n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este
utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B,
respectiv pentru operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu
TVA n sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu
1.08.2014 bunul de capital este alocat parial (20%) pentru
realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA
fr drept de deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul
fiscal.
- Perioada de ajustare (20 ani): 1.01.2013 - 31.12.2032
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei,
corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care
genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 x 20% = 3.420 lei n
favoarea statului.
La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind
de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA
deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n
perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei,
care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din
perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat
operaiunilor scutite fr drept de deducere n proporie de 20%.
n decontul lunii decembrie 2014 se nscrie la rndurile

corespunztoare de tax dedus suma de 4.860 lei (6.000 1.140).
La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n
integralitate pentru operaiuni taxabile.
- TVA dedus: 24.000 - 3.420 - 1.140 = 19.440 lei
- TVA nededus: 1.140 lei
- TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 lei
- TVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei impozabile
B: 24.000 x 17/20 x 20% = 4.080 lei.
(20) Pentru cazul prevzut la art. 149 alin. (4) lit. b) din
Codul fiscal, taxa deductibil aferent bunurilor de capital,
achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri,
importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic
152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a
bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele
prevzute la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz
conform alin. (9), innd cont de plile efectuate astfel:
a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor
efectiv pltite conform pro rata definitiv din acest an;
b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din
perioada de ajustare se deduce taxa aferent plilor efectuate n
funcie de pro rata definitiv din anul achiziiei, n decontul
perioadei fiscale n care s-a efectuat plata;
c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o
douzecime din taxa dedus corespunztoare plilor efectuate,
n funcie de pro rata definitiv;
d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit.
c) i ulterior se mai efectueaz pli, la fiecare plat se
recalculeaz taxa ajustat conform lit. c), n funcie de plile
efectuate, diferena rezultat nscriindu-se n decontul aferent
perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare plat.
Exemplu:
O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul
TVA la ncasare cumpr un utilaj la data de 1 martie 2013, n
valoare de 200.000 lei, plus 24% TVA, adic 48.000 lei. Conform
contractului plata utilajului se efectueaz astfel: 50% din valoare

la data achiziiei, respectiv 124.000 lei (din care TVA 24.000 lei),
iar diferena n dou rate de cte 62.000 lei (din care TVA 12.000
lei), pltibile n luna ianuarie a urmtorilor 2 ani. Pro rata
provizorie pentru anul 2013 este 30%.
La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent
sumei achitate corespunztor pro rata provizorie astfel:
24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care se deduce n
decontul aferent lunii martie 2013.
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2013 este de
40%.
La sfritul anului 2013 se realizeaz ajustarea taxei pe baza
pro rata definitiv, respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de
dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata
provizorie (7.200 lei), iar diferena de 2.400 lei se nscrie n
decontul din luna decembrie ca tax deductibil.
Anul 2014
Pro rata provizorie utilizat n anul 2014 este de 50%.
n luna ianuarie din anul 2014 se efectueaz plata sumei de
62.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro
rata definitiv din anul 2013, anul achiziiei utilajului:
decontul aferent lunii ianuarie 2014.
Pro rata definitiv pentru anul 2014 calculat la sfritul
anului este de 60%.
La sfritul anului 2014 se fac urmtoarele calcule:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se
mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei : 5 = 7.200 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus
pentru anul 2014 se calculeaz astfel:
7.200 lei x 60% = 4.320 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului
2014, se calculeaz astfel:
9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul
2014) = 14.400 lei : 5 = 2.880 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus
pentru anul 2014, iar diferena de 1.440 lei (4.320 lei - 2.880 lei)
reprezint taxa de dedus suplimentar care se nscrie n decontul

lunii decembrie.
Anul 2015
Pro rata provizorie utilizat n anul 2015 este de 60%.
n luna ianuarie 2015 se efectueaz plata sumei de 62.000
lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro
rata definitiv din anul 2013, anul achiziiei utilajului:
decontul aferent lunii ianuarie 2015.
Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa
deductibil aferent anului 2014 astfel:
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600
lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus
pentru anul 2014 ca urmare a acestei pli se calculeaz astfel:
9.600 lei x 60% = 5.760 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an este:
9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul
2014) + 4.800 lei (dedus n anul 2015) = 19.200 lei : 5 = 3840
lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv
(5.760 lei - 3.840 lei), iar diferena de 1.920 lei este taxa care se
poate deduce pentru anul 2014.
ntruct n decembrie 2014 s-a dedus suma de 1.440 lei, se
va deduce suplimentar n ianuarie 2015 (luna n care s-a achitat
ultima rat) suma de 480 lei (1.920 lei - 1.440 lei).
n luna decembrie 2015 se efectueaz ajustarea
corespunztoare acestui an n funcie de pro rata definitiv, care
este de 30%, astfel:
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600
lei.
Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru
acest an este de 2.880 lei (9.600 lei x 30%).
Se determin taxa deja dedus pentru acest an:
9.600 lei + 4.800 lei+ 4.800 lei = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei.
ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar
trebui s se efectueze o ajustare n favoarea statului, dar n cazul
prezentat fiind o sum mai mic de 1.000 lei, respectiv de 960 lei
(3.840 lei - 2.880 lei), ajustarea nu se efectueaz.
Anul 2016
- ajustare n favoarea statului: 3.840 - 3.360 lei = 480 lei - nu
se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la
alin. (16).
n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2017,
ajustarea se va efectua similar celei de la sfritul anului 2016.
(21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum
i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare i trec la regimul
special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n
mod corespunztor prevederile alin. (17) i alin. (18) lit. a).
Norme metodologice
ART. 150
55. (1) O persoan impozabil care are sediul activitii
economice n Romnia i livreaz bunuri sau presteaz servicii de
la un sediu fix situat n afara Romniei ctre beneficiari persoane
impozabile stabilite n Romnia, iar locul acestor operaiuni este
considerat a fi n Romnia, conform art. 132 sau 133 din Codul
fiscal, nu poate fi considerat ca nefiind stabilit n Romnia, chiar
dac sediul activitii economice nu particip la livrarea bunurilor
i/sau la prestarea serviciilor, fiind persoana obligat la plata taxei
conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal.
obligat la plata taxei pe valoarea adugat este persoana din
cauza creia bunurile ies din regimurile sau situaiile prevzute la
art. 144 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care
bunurile ies din regimurile ori situaiile respective printr-un
import, caz n care se aplic prevederile art. 151^1 din Codul

fiscal i pct. 59.
(3) Prevederile art. 150 alin. (6) din Codul fiscal nu se aplic
n cazul vnzrilor la distan realizate dintr-un stat membru n
Romnia de o persoan nestabilit n Romnia, pentru care locul
livrrii este n Romnia conform art. 132 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal, persoana nestabilit n Romnia fiind obligat s se
nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din
Codul fiscal.
(4) n cazul serviciilor taxabile achiziionate intracomunitar,
taxa este datorat conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal,
inclusiv n situaia n care beneficiarul persoan impozabil stabilit
n Romnia nu i-a ndeplinit obligaia de a se nregistra n scopuri
de TVA conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 150 al.2
56. Desemnarea reprezentantului fiscal se realizeaz
conform prevederilor pct. 66^1.
57. Desemnarea reprezentantului fiscal se realizeaz
conform prevederilor pct. 66^1.
Norme metodologice:
ART. 150 al.3
58. Abrogat.
Norme metodologice:
ART. 151^1
59. (1) n aplicarea art. 151^1 din Codul fiscal, importatorul
care are obligaia plii taxei pentru un import de bunuri taxabil
este:
a) cumprtorul ctre care se expediaz bunurile la data la

care taxa devine exigibil la import sau, n absena acestui
cumprtor, proprietarul bunurilor la aceast dat. Prin excepie,
furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru
calitatea de importator. Orice livrri anterioare importului nu sunt
impozabile n Romnia, cu excepia livrrilor de bunuri pentru
care se aplic regulile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din
Codul fiscal.
b) furnizorul bunurilor, pentru livrrile de bunuri care sunt
instalate sau asamblate n interiorul Romniei de ctre furnizor ori
n numele acestuia i dac livrarea acestor bunuri are loc n
Romnia n condiiile art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, sau
cumprtorul ctre care se expediaz bunurile, dac acesta a
optat pentru calitatea de importator;
c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate n
vederea efecturii de operaiuni de nchiriere sau leasing n
Romnia;
d) persoana care reimport n Romnia bunurile exportate n
afara Comunitii, pentru aplicarea scutirilor prevzute la art.
142 alin. (1) lit. h) i i) din Codul fiscal;
e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabil
nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal, care import
bunuri n Romnia:
1. n regim de consignaie sau stocuri la dispoziia clientului,
pentru verificarea conformitii ori pentru testare. Beneficiarul
nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal poate fi importatorul
bunurilor care are obligaia plii taxei pentru respectivul import,
cu condiia ca bunurile respective s fie cumprate de acesta sau
dac nu le achiziioneaz s le reexporte n afara Comunitii;
2. n vederea reparrii, transformrii, modificrii sau
prelucrrii acestor bunuri, cu condiia ca bunurile rezultate ca
urmare a acestor operaiuni s fie reexportate n afara
Comunitii sau s fie achiziionate de ctre persoana impozabil
nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal care a efectuat
importul.
(2) Orice persoan care nu este obligat la plata taxei pentru
un import conform alin. (1), dar pe numele creia au fost
declarate bunurile n momentul n care taxa devine exigibil
conform art. 136 din Codul fiscal, nu are dreptul de deducere a
taxei pe valoarea adugat aferente importului respectiv dect n

situaia n care va aplica structura de comisionar, respectiv va
refactura valoarea bunurilor importate i taxa pe valoarea
adugat aferent ctre persoana care ar fi avut calitatea de
importator conform alin. (1).
(3) Persoanele impozabile care au obligaia plii taxei n
calitate de importatori conform alin. (1) au dreptul s deduc taxa
n limitele i n condiiile stabilite la art. 145 - 147^2 din Codul
fiscal.
Norme metodologice:
ART. 151^2
60. Obligaiile beneficiarului prevzute la art. 151^2 alin.
(1) din Codul fiscal nu afecteaz exercitarea dreptului de
deducere n condiiile prevzute la art. 145 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 152
61. (1) n sensul art. 152 alin. (2) din Codul fiscal, o
operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc
cumulativ condiiile prevzute la pct. 47 alin. (3).
(2) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 152
alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru
avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte de
data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 152
alin. (2) din Codul fiscal. Prevederile art. 134^2 alin. (3) - (8) din
Codul fiscal nu se aplic n cazul persoanelor impozabile care
aplic regimul special de scutire.
(3) Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal
n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, ar aplica un
regim special de tax conform prevederilor art. 152^1 i 152^2
din Codul fiscal vor lua n calculul determinrii cifrei de afaceri
prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal numai baza
impozabil pentru respectivele operaiuni determinat n
conformitate cu prevederile art. 152^1 i 152^2 din Codul

fiscal.
(4) Activele corporale fixe prevzute la art. 152 alin. (2) lit.
a) din Codul fiscal sunt cele definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3
din Codul fiscal, iar activele necorporale sunt cele definite de
legislaia contabil i care din punctul de vedere al taxei sunt
considerate servicii.
impozabil care opteaz pentru aplicarea regimului normal de
tax trebuie s solicite nregistrarea conform art. 153 din Codul
fiscal i s aplice regimul normal de tax ncepnd cu data
nregistrrii.
(6) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal n vederea aplicrii regimului special de scutire are
obligaia s ajusteze taxa deductibil aferent:
a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate
pe baz de inventariere, n momentul trecerii la regimul de
scutire;
b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital
pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum
i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz
de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la
regimul de scutire. n cazul activelor corporale fixe, altele dect
bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase
neamortizate la momentul trecerii la regimul de scutire. n cazul
bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149 din Codul
fiscal;
c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute,
respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform
art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data
anulrii calitii de persoan impozabil nregistrat n scopuri de
TVA conform art. 153 din Codul fiscal i al cror fapt generator
de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(7) Ajustarea taxei deductibile pentru bunurile mobile
corporale, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149
alin. (1) din Codul fiscal, prevzut la alin. (6), se realizeaz
potrivit prevederilor art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal.
Ajustarea pentru activele corporale fixe n curs de execuie,
pentru serviciile neutilizate, precum i pentru situaiile prevzute

la alin. (6) lit. c) se efectueaz potrivit art. 148 din Codul fiscal,
prin anularea taxei deductibile. Ajustrile de tax realizate
conform art. 128 alin. (4) lit. c) i art. 148 din Codul fiscal se
efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei
bunurilor mobile corporale. Persoanele care aplic sistemul TVA la
ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la
persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la regimul
special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n
mod corespunztor prevederile pct. 53 alin. (7) i ale pct. 54 alin.
(17) i alin. (18) lit. a).
(8) Valoarea rezultat ca urmare a efecturii ajustrilor de
tax conform alin. (6) se evideniaz n ultimul decont de tax
sau, dup caz, n declaraia prevzut la art. 156^3 alin. (9) din
Codul fiscal. n situaia n care organele de inspecie fiscal
constat c persoana impozabil nu a evideniat corect sau nu a
efectuat ajustrile de tax prevzute la alin. (6), acestea vor
stabili valoarea corect a ajustrilor de tax i, dup caz, vor
solicita plata ori vor dispune restituirea taxei rezultate ca urmare
a ajustrii.
(9) n cazul activelor corporale fixe achiziionate printr-un
contract de leasing, dac transferul dreptului de proprietate
asupra bunurilor are loc dup scoaterea locatarului/utilizatorului
din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea
aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici,
acesta are obligaia, pn cel trziu pe data de 25 a lunii
urmtoare celei n care a intervenit transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor, s ajusteze:
a) taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv
taxa pltit sau datorat nainte de data transferului dreptului de
proprietate, potrivit prevederilor art. 149 din Codul fiscal i pct.
54;
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe,
constatate pe baz de inventariere, altele dect cele care sunt
considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal,
corespunztor valorii rmase neamortizate la momentul
schimbrii regimului.
Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare

Fiscal se stabilete procedura de declarare i plat a sumelor
rezultate din ajustarea taxei.
(10) n sensul art. 152 alin. (9) din Codul fiscal, persoanele
impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax prin
opiune conform prevederilor art. 152 alin. (3), coroborate cu
prevederile art. 153 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, i persoanele
impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax n cazul
depirii plafonului de scutire n termenul stabilit la art. 152 alin.
(6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile
aferente:
a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate
pe baz de inventariere, n momentul trecerii la regimul normal
de taxare;
b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital
pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum
i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz
de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la
regimul normal de tax. n cazul activelor corporale fixe, altele
dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii
rmase neamortizate la momentul trecerii la regimul normal de
tax. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149
din Codul fiscal;
c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute,
respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform
art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data
trecerii la regimul normal de tax i al cror fapt generator de
tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(11) Ajustrile efectuate conform alin. (10) se nscriu n
primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de tax
conform art. 153 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau,
dup caz, ntr-un decont ulterior.
(12) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (10), persoana
impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile i formalitile
prevzute la art. 145 - 149 din Codul fiscal. Prin excepie de la
prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura pentru
achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n
scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin
meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA

atribuit persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal.
62. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire,
conform art. 152 din Codul fiscal, au obligaia s in evidena
livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile
dac nu ar fi realizate de o mic ntreprindere, cu ajutorul
jurnalului pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a
serviciilor taxabile achiziionate, cu ajutorul jurnalului pentru
cumprri.
(2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit
plafonul de scutire i nu a solicitat nregistrarea n scopuri de TVA
conform legii, organele fiscale competente vor proceda dup cum
urmeaz:
a) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este
identificat de organele de inspecie fiscal nainte de
153 din Codul fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care
persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost
nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul
fiscal, pe perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv
ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA dac ar fi solicitat n
termenul prevzut de lege nregistrarea i data identificrii
nerespectrii prevederilor legale. Totodat, organul fiscal
competent va nregistra din oficiu aceste persoane n scopuri de
tax. nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil
ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a
deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA;
b) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este
identificat dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de
TVA conform art. 153 din Codul fiscal, organele de control vor
solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o
colecteze dac ar fi fost nregistrat normal n scopuri de tax
conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre data
la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de
tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege
i data la care a fost nregistrat.
(3) n cazul n care persoana impozabil a solicitat n mod
eronat scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, n vederea aplicrii
regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, organele

fiscale competente vor proceda dup cum urmeaz:
a) n cazul n care persoana impozabil, ulterior scoaterii din
eviden, nu s-a nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153
din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre
organele de inspecie fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe
care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze pe perioada
cuprins ntre data anulrii codului de nregistrare n scopuri de
TVA conform art. 153 din Codul fiscal i data identificrii acestei
erori. Totodat, organele fiscale competente vor nregistra din
oficiu aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri
de TVA se consider valabil ncepnd cu data comunicrii de
ctre organul fiscal competent a deciziei privind nregistrarea, din
oficiu, n scopuri de TVA;
b) n cazul n care, ulterior scoaterii din eviden, persoana
impozabil s-a nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre
organele de inspecie fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe
care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze pe perioada
cuprins ntre data la care persoanei respective i s-a anulat codul
de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal i data la care a fost nregistrat.
(4) Dup determinarea taxei de plat conform alin. (2) i (3),
organele fiscale competente vor stabili obligaiile fiscale accesorii
aferente conform prevederilor legale n vigoare.
(5) Persoanele impozabile care nu au solicitat nregistrarea n
scopuri de TVA n termenul prevzut de lege, indiferent dac au
fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s ajusteze n
primul decont depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un
decont ulterior, n condiiile prevzute la art. 145 - 149 din Codul
fiscal:
a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc i
serviciilor neutilizate la data la care persoana respectiv ar fi fost
nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n
termenul prevzut de lege;
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, inclusiv
celor aflate n curs de execuie, aflate n proprietatea sa la data la
care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax
dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, cu
condiia ca, n cazul bunurilor de capital, perioada de ajustare a

deducerii, prevzut la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, s nu fi
expirat. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de
capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la
data respectiv. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile
art. 149 din Codul fiscal;
c) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii
efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoana
respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi
solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care
a fost nregistrat, inclusiv taxa deductibil aferent achiziiilor de
bunuri i servicii pentru care exigibilitatea de tax a intervenit
conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de
data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri
de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de
lege i al cror fapt generator de tax, respectiv
livrarea/prestarea, are loc n perioada cuprins ntre data la care
persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac
ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la
care a fost nregistrat;
d) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii
care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de
tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) din
Codul fiscal nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost
termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de tax,
respectiv livrarea/prestarea, are loc dup nregistrarea persoanei
impozabile n scopuri de tax.
(6) Persoanele impozabile care au solicitat n mod eronat
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului
special de scutire pentru ntreprinderile mici, indiferent dac au
fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s anuleze
ajustrile de tax corespunztoare scoaterii din eviden i s i
exercite dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor de bunuri
i servicii efectuate n perioada cuprins ntre data la care
persoanei respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i data la care a fost
nregistrat, n primul decont depus dup nregistrare sau, dup
caz, ntr-un decont ulterior, n condiiile prevzute la art. 145 149 din Codul fiscal.
(7) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (5) i (6),
persoana impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile i
formalitile prevzute la art. 145 - 149 din Codul fiscal. Prin
excepie de la prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal,
factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie
s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n
scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 153
din Codul fiscal.
(8) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de
scutire pentru ntreprinderi mici prevzut la art. 152 din Codul
fiscal i care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art.
153 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, dac ulterior
nregistrrii realizeaz numai operaiuni fr drept de deducere,
vor solicita scoaterea din eviden conform art. 153 alin. (11) din
Codul fiscal. Dac, ulterior scoaterii din eviden, aceste persoane
impozabile vor realiza operaiuni care dau drept de deducere a
taxei, vor aplica prevederile art. 152 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 152 al.6
62. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire,
conform art. 152 din Codul fiscal, au obligaia s in evidena
livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile
dac nu ar fi realizate de o mic ntreprindere, cu ajutorul
jurnalului pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a
serviciilor taxabile achiziionate, cu ajutorul jurnalului pentru
cumprri.
(2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit
plafonul de scutire i nu a solicitat nregistrarea conform
prevederilor art. 152 alin. (6) din Codul fiscal, organele fiscale
competente vor proceda dup cum urmeaz:
a) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este
identificat de organele de inspecie fiscal nainte de
153 din Codul fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care
persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost
nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul
fiscal, pe perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv
ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n
termenul prevzut de lege nregistrarea i data identificrii
nerespectrii prevederilor legale. Totodat, organele fiscale
competente vor nregistra din oficiu aceste persoane n scopuri de
tax. Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal se va stabili data de la care persoanele
respective vor fi nregistrate n scopuri de tax;
b) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este
identificat dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de
TVA conform art. 153 din Codul fiscal, organele de control vor
solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o
colecteze dac ar fi fost nregistrat normal n scopuri de tax
conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre data
la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de
tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege
i data la care a fost nregistrat.
(3) Dup determinarea taxei de plat conform alin. (2),
organele fiscale competente vor stabili obligaiile fiscale accesorii
aferente conform prevederilor legale n vigoare.
(4) Persoanele impozabile care nu au solicitat nregistrarea n
scopuri de TVA n termenul prevzut de lege, indiferent dac au
fcut sau nu obiectul controlului organelor fiscale competente, au
dreptul s ajusteze n primul decont depus dup nregistrare sau,
dup caz, ntr-un decont ulterior, n condiiile prevzute la art.
145 - 149 din Codul fiscal:
a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc i
serviciilor neutilizate la data la care persoana respectiv ar fi fost
termenul prevzut de lege;
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, inclusiv
celor aflate n curs de execuie, aflate n proprietatea sa la data la
care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax
dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, cu
condiia, n cazul bunurilor de capital, ca perioada de ajustare a
deducerii, prevzut la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, s nu fi

expirat;
c) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii
efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoana
respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi
solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care
a fost nregistrat.
(5) Pentru ajustarea taxei prevzut la alin. (4), persoana
impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile i formalitile
prevzute la art. 145 - 149 din Codul fiscal. Prin excepie de la
prevederile art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, factura pentru
achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n
scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin
meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA
atribuit persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal.
(6) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special
pentru mici ntreprinderi prevzut la art. 152 din Codul fiscal i
care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 alin.
(1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, dac ulterior nregistrrii
realizeaz numai operaiuni fr drept de deducere, vor solicita
scoaterea din eviden conform art. 153 alin. (11) din Codul
fiscal. Dac, ulterior scoaterii din eviden, aceste persoane
impozabile vor realiza operaiuni care dau drept de deducere a
taxei, vor aplica prevederile art. 152 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 152^1
63. (1) n sensul art. 152^1 din Codul fiscal, cltorul poate
fi o persoan impozabil, o persoan juridic neimpozabil i orice
alt persoan neimpozabil.
(2) Regimul special nu se aplic pentru serviciile prestate de
agenia de turism exclusiv cu mijloace proprii.
(3) n sensul art. 152^1 alin. (4) din Codul fiscal, urmtorii
termeni se definesc astfel:
a) suma total ce va fi pltit de cltor reprezint tot ceea
ce constituie contrapartid obinut sau care va fi obinut de
agenia de turism din partea cltorului sau de la un ter pentru
serviciul unic, inclusiv subveniile direct legate de acest serviciu,

impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi comisioanele i
cheltuielile de asigurare, dar fr a cuprinde sumele prevzute la
art. 137 alin. (3) din Codul fiscal. Dac elementele folosite pentru
stabilirea sumei ce va fi pltit de cltor sunt exprimate n
valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de
schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, din
data ntocmirii facturii pentru vnzarea serviciilor, inclusiv pentru
facturile pariale sau de avans;
b) costurile ageniei de turism pentru livrrile de bunuri i
prestrile de servicii n beneficiul direct al cltorului reprezint
preul, inclusiv taxa pe valoarea adugat, facturat de furnizorii
operaiunilor specifice, precum servicii de transport, hoteliere,
catering i alte cheltuieli precum cele cu asigurarea mijloacelor de
transport utilizate, taxe pentru viz, diurn i cazarea pentru
ofer, taxele de drum, taxele de parcare, combustibilul, cu
excepia cheltuielilor generale ale ageniei de turism care sunt
incluse n costul serviciului unic. Dac elementele folosite pentru
stabilirea costurilor sunt exprimate n valut, cursul de schimb se
determin potrivit art. 139^1 din Codul fiscal.
(4) Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile
unice efectuate ntr-o perioad fiscal, ageniile de turism vor ine
jurnale de vnzri sau, dup caz, borderouri de ncasri, n care se
nregistreaz numai totalul de pe documentul de vnzare care
include taxa. Aceste jurnale, respectiv borderouri se vor ine
separat de operaiunile pentru care se aplic regimul normal de
taxare. De asemenea, ageniile de turism vor ine jurnale de
cumprri separate n care se vor evidenia achiziiile de bunuri
i/sau servicii cuprinse n costurile serviciului unic. Baza de
impozitare i valoarea taxei colectate pentru serviciile unice
prestate ntr-o perioad fiscal vor fi stabilite n baza calculelor
efectuate pentru toate operaiunile supuse regimului special de
taxare n perioada fiscal respectiv i evideniate corespunztor
n decontul de tax. La determinarea bazei impozabile nu vor fi
luate n considerare sumele ncasate n avans pentru care nu pot
fi determinate cheltuielile aferente i, de asemenea, nu pot fi
sczute cheltuielile aferente unor livrri de bunuri sau prestri de
servicii care nu au fost vndute ctre client.
(5) n sensul art. 152^1 alin. (7) coroborat cu art. 129 alin.
(2) din Codul fiscal, atunci cnd agenia de turism aplic regimul
normal de taxare, va refactura fiecare component a serviciului
unic la cota taxei corespunztoare fiecrei componente n parte.
n plus, baza de impozitare a fiecrei componente facturate n
regim normal de tax va cuprinde i marja de profit a ageniei de
turism.
(6) Ageniile de turism acioneaz n calitate de intermediari,
conform art. 152^1 alin. (11) din Codul fiscal, pentru serviciile
prevzute la art. 152^1 alin. (5) din Codul fiscal, precum i n
situaia n care acioneaz n numele i n contul altei persoane,
potrivit art. 129 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal i pct. 7 alin. (4).
De exemplu, agenia de turism acioneaz n calitate de
intermediar atunci cnd intermediaz operaiuni de asigurare
medical n folosul cltorilor i acestea nu sunt vndute
mpreun cu alte servicii turistice.
(7) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010, ageniile de turism
vor aplica regimul special prevzut la art. 152^1 din Codul fiscal
i n cazul cnd serviciul unic cuprinde i o singur prestare de
servicii, cu excepiile prevzute la alin. (2) i cu excepia situaiei
n care opteaz pentru regimul normal de tax n limitele art.
152^1 alin. (7) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat
hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-163/91 Van Ginkel.
Totui pentru transportul de cltori agenia de turism poate
aplica regimul normal de tax, cu excepia situaiei n care
transportul este vndut mpreun cu alte servicii turistice.
Norme metodologice:
ART. 152^2
64.
(1) n sensul art. 152^2 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal,
bunurile second-hand includ orice obiecte vechi care mai pot fi
utilizate ca atare sau n urma unor reparaii, dar nu cuprind
bunurile prevzute la alin. (2).
(2) Nu sunt considerate bunuri second-hand n sensul art.
152^2 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal:
a) aurul, argintul i platina prezentate sub form de bare,

plachete, lingouri, pulbere, foie, folie, tuburi, srm sau n orice
alt mod, ce pot fi folosite ca materie prim pentru producerea
altor bunuri, fie pure, fie n aliaj cu alte metale;
b) aurul de investiii conform definiiei prevzute la art.
152^3 alin. (1) din Codul fiscal;
c) monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte
de colecie n sensul art. 152^2 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase
recuperate n scopul topirii i refolosirii ca materii prime;
e) pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent
dac sunt sau nu tiate, sparte n lungul fibrei, gradate sau
lefuite ns nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru
producerea de bijuterii clasice i fantezie, obiecte de aurrie i
argintrie i similare;
f) bunurile vechi reparate sau restaurate astfel nct nu se
pot deosebi de bunuri noi similare;
g) bunurile vechi care au suferit nainte de revnzare o astfel
de transformare nct la revnzare nu mai este posibil nici o
identificare cu bunul n starea iniial de la data achiziiei;
h) bunurile care se consum la prima utilizare;
i) bunurile ce nu mai pot fi refolosite n niciun fel;
j) obiectele vechi care sunt executate din metale preioase
sau i cu pietre preioase sau semipreioase, cum ar fi bijuteriile
(clasice i fantezie, obiectele de aurrie i argintrie i toate
celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau parial
formate din aur, argint, platin, pietre preioase i/sau perle,
indiferent de gradul de puritate a metalelor i pietrelor preioase).
(3) Opiunea prevzut la art. 152^2 alin. (3) din Codul
fiscal:
a) se exercit pentru toate categoriile de bunuri prevzute la
respectivul alineat;
b) se notific organului fiscal competent i rmne n vigoare
pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic
urmtor exercitrii opiunii.
(4) n scopul aplicrii art. 152^2 alin. (13) i (14) din Codul
fiscal:
a) baza de impozitare pentru livrrile de bunuri crora li se
aplic aceeai cot de tax este diferena dintre totalul marjei de
profit realizate de persoana impozabil revnztoare i valoarea

taxei aferente marjei respective;
b) totalul marjei profitului pentru o perioad fiscal, alta
dect ultima perioad fiscal a anului calendaristic, va fi egal cu
diferena dintre:
1. suma total, egal cu preurile de vnzare totale stabilite
conform art. 152^2 alin. (1) lit. g) pct. 1 din Codul fiscal, a
livrrilor de bunuri supuse regimului special efectuate de
persoana impozabil revnztoare n acea perioad; i
2. suma total, egal cu preurile de cumprare totale
stabilite conform art. 152^2 alin. (1) lit. g) pct. 2 din Codul fiscal,
a achiziiilor de bunuri prevzute la art. 152^2 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal, efectuate de persoana impozabil revnztoare n
acea perioad;
c) totalul marjei profitului pentru ultima perioad fiscal a
anului calendaristic va fi egal cu diferena dintre:
1. suma total, egal cu preurile de vnzare totale stabilite
conform art. 152^2 alin. (1) lit. g) pct. 1 din Codul fiscal, a
livrrilor de bunuri supuse regimului special efectuate de
persoana impozabil revnztoare n anul respectiv; i
2. suma total, egal cu preurile de cumprare totale
stabilite conform art. 152^2 alin. (1) lit. g) pct. 2 din Codul fiscal,
a achiziiilor de bunuri prevzute la art. 152^2 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal, efectuate de persoana impozabil revnztoare n
regim special n anul respectiv, plus valoarea total a bunurilor
aflate n stoc la nceputul anului calendaristic, minus valoarea
total a bunurilor aflate n stoc la sfritul anului calendaristic,
plus valoarea marjelor de profit, pozitive sau negative, deja
declarate pentru perioadele fiscale anterioare ale anului respectiv.
(5) n cazul n care totalul marjei profitului pentru o perioad
fiscal, alta dect ultima perioad fiscal a anului calendaristic,
este negativ, marja se reporteaz pe perioada fiscal urmtoare
prin nregistrarea acestei marje negative ca atare n jurnalul
special prevzut la alin. (7).
(6) n cazul n care totalul marjei profitului pentru ultima
perioad fiscal a anului calendaristic este negativ, marja nu
poate fi reportat pentru anul calendaristic urmtor.
(7) n scopul aplicrii art. 152^2 alin. (13) i (14) din Codul
fiscal, persoana impozabil revnztoare va ndeplini urmtoarele
obligaii:
a) va ine un jurnal special de cumprri n care se nscriu
toate bunurile supuse regimului special;
b) va ine un jurnal special de vnzri n care se nscriu toate
bunurile livrate n regim special;
c) va ine un registru care permite s se stabileasc, la finele
fiecrei perioade fiscale, alta dect ultima perioad fiscal a
anului calendaristic, totalul bazei de impozitare pentru livrrile
efectuate n respectiva perioad fiscal i, dup caz, taxa
colectat;
d) va ine evidena separat pentru stocurile de bunuri
supuse regimului special;
e) va emite o factur prin autofacturare ctre fiecare furnizor
de la care achiziioneaz bunuri supuse regimului special i care
nu este obligat s emit o factur. Factura emis prin
autofacturare trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
1. numrul de ordine i data emiterii facturii;
2. data achiziiei i numrul cu care a fost nregistrat n
jurnalul special de cumprri prevzut la lit. a) sau data primirii
bunurilor;
3. numele i adresa prilor;
4. codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei
impozabile revnztoare;
5. descrierea i cantitatea de bunuri cumprate sau primite;
6. preul de cumprare, care se nscrie n factur la
momentul cumprrii pentru bunurile n regim de consignaie.
(8) O ntreprindere mic care livreaz bunuri unei persoane
impozabile revnztoare, conform art. 152^2 alin. (2) lit. c) din
Codul fiscal, va meniona n factura emis c livrarea n cauz se
refer la bunurile prevzute la art. 152^2 alin. (1) lit. a) - d) din
Codul fiscal i c aceste bunuri au fost utilizate de ntreprinderea
mic ca active corporale fixe, aa cum sunt acestea definite la
art. 125^1 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal.
(9) n scopul aplicrii art. 152^2 alin. (15) din Codul fiscal,
baza de impozitare pentru livrrile de bunuri second-hand, opere
de art, obiecte de colecie sau antichiti, efectuate de un
organizator de vnzri prin licitaie public, acionnd n nume
propriu n cadrul unui contract de comision la vnzare n contul

persoanei prevzute la art. 152^2 alin. (2) lit. a) - d) din Codul
fiscal, este constituit din suma total facturat conform alin. (11)
cumprtorului de ctre organizatorul vnzrii prin licitaie
public, din care se scad urmtoarele:
1. suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii
prin licitaie public comitentului su, stabilit conform alin. (10);
i
2. suma taxei colectate de organizatorul vnzrii prin licitaie
public pentru livrarea sa.
(10) Suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii
prin licitaie public comitentului su va fi egal cu diferena
dintre:
a) preul bunurilor la licitaia public; i
b) valoarea comisionului, inclusiv taxa aferent, obinut sau
care va fi obinut de organizatorul vnzrii prin licitaie public de
la comitentul su, n cadrul contractului de comision la vnzare.
(11) Organizatorul vnzrii prin licitaie public trebuie s
emit cumprtorului o factur sau, dup caz, bonurile fiscale
emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999
privind obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de
marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, care nu trebuie s menioneze separat
valoarea taxei, dar care trebuie s menioneze urmtoarele
informaii:
a) preul bunurilor vndute la licitaie;
b) impozitele, taxele i alte sume de plat;
c) cheltuielile accesorii cum ar fi comisionul, cheltuielile de
ambalare, transport i asigurare, percepute de organizator de la
cumprtorul de bunuri.
(12) Organizatorul vnzrii prin licitaie public cruia i-au
fost transmise bunuri n cadrul unui contract de comision la
vnzare trebuie s emit un document ctre comitentul su, care
trebuie s indice valoarea tranzaciei, adic preul bunurilor la
licitaie, fr a cuprinde valoarea comisionului obinut sau ce va fi
obinut de la comitent i pe baza creia comitentul, atunci cnd
este persoan impozabil, trebuie s emit factura
organizatorului vnzrii prin licitaie public, conform art. 155
alin. (15) din Codul fiscal, sau care va servi drept factur pentru
orice alte persoane dect cele impozabile nregistrate conform

(13) Organizatorii de vnzri prin licitaie public care
livreaz bunuri n condiiile prevzute la alin. (9) trebuie s
evidenieze n conturile de teri (Debitori/Creditori diveri) sumele
obinute sau ce vor fi obinute de la cumprtorul de bunuri i
suma pltit sau de plat vnztorului de bunuri. Aceste sume
trebuie justificate corespunztor cu documente.
(14) Livrarea de bunuri ctre o persoan impozabil care
este organizator de vnzri prin licitaie public va fi considerat
ca fiind efectuat cnd vnzarea respectivelor bunuri prin licitaie
public este efectuat. Prin excepie, n situaia n care o licitaie
public are loc pe parcursul mai multor zile, livrarea tuturor
bunurilor vndute pe parcursul acelei licitaii publice se consider
a fi efectuat n ultima zi a licitaiei n cauz.
Norme metodologice:
ART. 152^3
65. (1) n scopul implementrii art. 152^3 alin. (1) din
Codul fiscal, greutile acceptate pe pieele de lingouri cuprind cel
puin urmtoarele uniti i greuti:
Unitate
Kg
Gram
Uncie (l oz = 31,1035 g)
Tael (1 tael = 1,193 oz)
(unitate de msur chinezeasc)
Tola (10 tolas = 3,75 oz)
(unitate de msur indian)
Greuti tranzacionate
12,5 / 1
500 / 250 / 100 / 50 / 20 / 10 / 5 /
2,5 / 2
100 / 10 / 5 / 1 / 1/2 / 1/4
10 / 5 / 1
10
(2) n sensul art. 152^3 alin. (1) lit. b) pct. 2 din Codul
fiscal, prin monede reconfecionate dup anul 1800 se nelege
monedele care sunt btute dup anul 1800.
(3) Notificarea prevzut la art. 152^3 alin. (7) din Codul
fiscal, trebuie s fie efectuat anterior operaiunilor crora le este
aferent i trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
a) prevederile legale n baza crora este efectuat, precum

i dac persoana impozabil exercit opiunea n calitate de
furnizor sau de intermediar;
b) numele i codul de nregistrare n scopuri de TVA al
persoanei impozabile n beneficiul creia s-au efectuat sau se vor
efectua livrrile, precum i baza de impozitare a acestora.
(4) n aplicarea prevederilor art. 152^3 alin. (10) din Codul
fiscal cumprtorul, persoan impozabil nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, este persoana obligat
la plata taxei pentru:
a) livrrile n interiorul rii de aliaje sau semifabricate din
aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie;
b) livrrile de aur de investiii efectuate n interiorul rii de
persoane impozabile care i-au exercitat opiunea de taxare
pentru respectivele livrri.
(5) Regulile de aplicare a taxrii inverse prevzute la art.
160 din Codul fiscal se aplic n mod corespunztor i n situaiile
prevzute la art. 152^3 alin. (10) din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 153
66.
66. (1) n cazul n care o persoan este obligat s solicite
nregistrarea n condiiile art. 153 alin. (1), (2), (4) sau (5) din
Codul fiscal ori opteaz pentru nregistrare conform art. 153 alin.
(4) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se va
considera valabil ncepnd cu:
a) data comunicrii certificatului de nregistrare n scopuri de
TVA sau a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de
TVA, n cazurile prevzute la art. 153 alin. (2), (4) i (5) din Codul
fiscal;
b) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana
impozabil opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax, n
cazurile prevzute la art. 153 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal;
c) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana
impozabil solicit nregistrarea, n cazurile prevzute la art. 153
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) data comunicrii deciziei de aprobare a nregistrrii n

scopuri de TVA sau a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n
scopuri de TVA, n cazurile prevzute la art. 153 alin. (1) lit. a) i
c) i alin. (8) din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea
economic se consider ca fiind nceput din momentul n care o
persoan intenioneaz s efectueze o astfel de activitate.
Intenia persoanei trebuie apreciat n baza elementelor
obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze
costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii unei
activiti economice.
(3) Instituiilor publice care solicit nregistrarea n scopuri de
TVA sau care sunt nregistrate din oficiu, conform art. 153 alin.
(8) din Codul fiscal, li se va atribui un cod de nregistrare n
scopuri de TVA numai pentru partea din structura/activitatea
pentru care au calitatea de persoan impozabil, n conformitate
cu prevederile art. 127 din Codul fiscal, n timp ce pentru
activitile pentru care nu au calitatea de persoan impozabil,
respectiv pentru partea din structur prin care desfoar numai
activiti n calitate de autoritate public, li se va atribui un cod
de nregistrare fiscal distinct. Instituiilor publice care desfoar
numai activiti pentru care au calitatea de persoan impozabil,
respectiv operaiuni taxabile, scutite fr drept de deducere
potrivit prevederilor art. 141 din Codul fiscal sau scutite cu drept
de deducere conform art. 143, 144, 144^1 din Codul fiscal, i
care solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau sunt nregistrate
din oficiu, conform art. 153 alin. (8) din Codul fiscal, li se va
atribui un singur cod de nregistrare n scopuri de TVA. Dup
atribuirea codului de nregistrare n scopuri de TVA, acesta va fi
valabil pentru orice alte operaiuni taxabile, scutite cu sau fr
drept de deducere, pe care le va realiza ulterior. Orice instituie
public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n scopuri de
TVA conform art. 153 din Codul fiscal va fi considerat persoan
impozabil conform art. 133 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai
n ceea ce privete stabilirea locului prestrii serviciilor conform
(4) Persoana impozabil care are sediul activitii economice
n Romnia i care are pe teritoriul Romniei sucursale i alte sedii
secundare, fr personalitate juridic, va fi identificat printr-un
singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 153 din

Codul fiscal.
n afara Romniei i este stabilit n Romnia printr-unul sau mai
multe sedii fixe fr personalitate juridic, conform art. 125^1
alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, va fi identificat printr-un singur
cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 153 din Codul
fiscal. n acest scop persoana impozabil care are sediul activitii
economice n afara Romniei va desemna unul dintre sediile fixe
aflate pe teritoriul Romniei s depun decontul de tax i s fie
responsabil pentru toate obligaiile n scopuri de TVA, conform
acestui titlu, ale tuturor sediilor fixe stabilite n Romnia ale
acestei persoane impozabile. Sediul fix este ntotdeauna o
structur fr personalitate juridic i poate fi, de exemplu, o
sucursal, un birou de vnzri, un depozit, care trebuie s
ndeplineasc condiiile prevzute la art. 125^1 alin. (2) lit. b)
din Codul fiscal.
n afara Romniei i nu este stabilit prin sediu/sedii fix/fixe n
Romnia este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n
Romnia pentru operaiunile prevzute la art. 153 alin. (4) din
Codul fiscal, cu excepia celor pentru care nregistrarea este
opional, i la art. 153 alin. (5) din Codul fiscal. n cazul
operaiunilor prevzute la art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, altele
dect cele pentru care nregistrarea este opional, organul fiscal
competent nu va nregistra n scopuri de TVA persoana impozabil
nestabilit n Romnia dac aceasta urmeaz s realizeze n
Romnia numai operaiuni pentru care, potrivit prevederilor art.
150 alin. (2) - (6) din Codul fiscal, beneficiarul este persoana
obligat la plata TVA. Organul fiscal competent va nregistra n
scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit n Romnia care
urmeaz s realizeze operaiuni pentru care nregistrarea este
opional conform art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv:
servicii de transport i servicii auxiliare acestora, scutite n
temeiul art. 143 alin. (1) lit. c) - m), art. 144 alin. (1) lit. c) i
art. 144^1 din Codul fiscal, importuri de bunuri, operaiuni
prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, dac opteaz
pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3), i/sau
operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
dac acestea sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune,
conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. n vederea nregistrrii
n scopuri de TVA:
a) persoana impozabil nestabilit n Romnia obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (4) din Codul
fiscal trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere
organului fiscal competent, n care s menioneze c va realiza n
Romnia operaiuni taxabile pentru care este persoana obligat la
plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal i/sau c
urmeaz s desfoare operaiuni scutite cu drept de deducere,
cu excepia serviciilor de transport i a serviciilor auxiliare
alin. (1) lit. c) i art. 144^1 din Codul fiscal, pentru care
nregistrarea este opional. Pe lng declaraia pe propria
rspundere, vor fi prezentate contractele sau comenzile din care
rezult aceste informaii;
b) persoana impozabil nestabilit n Romnia care opteaz
pentru nregistrarea n scopuri de TVA n condiiile stabilite la art.
153 alin. (4) din Codul fiscal:
1. trebuie s depun n vederea nregistrrii notificrile
prevzute n anexele nr. 1 i 2 la prezentele norme metodologice
pentru operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) i f) din
Codul fiscal, dac opteaz pentru taxarea acestora conform art.
141 alin. (3) din Codul fiscal;
2. trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere
organului fiscal competent, n care s menioneze c va realiza n
Romnia importuri, operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul legii,
i/sau pentru alte operaiuni pentru care nregistrarea este
opional, respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare
alin. (1) lit. c) i art. 144^1 din Codul fiscal, precum i
contractele sau comenzile din care rezult aceste informaii;
c) persoana impozabil nestabilit n Romnia care solicit
nregistrarea conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal
trebuie s prezinte contractele/comenzile n baza crora urmeaz
s efectueze livrri i/sau achiziii intracomunitare care au locul n
Romnia.
(7) Persoana impozabil nestabilit n Romnia se va

nregistra la autoritatea fiscal competent dup cum urmeaz:
a) fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal,
dac persoana este stabilit n spaiul comunitar. n cazul
nregistrrii directe, aceast persoan va declara adresa din
Romnia la care pot fi examinate toate evidenele i documentele
ce trebuie pstrate n conformitate cu prevederile normelor
metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal;
b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana
nu este stabilit n spaiul comunitar.
(8) n situaia n care, ulterior nregistrrii directe n scopuri
de tax conform alin. (7) lit. a), persoana impozabil nestabilit n
Romnia va fi stabilit n Romnia printr-un sediu fix, inclusiv o
sucursal, organele fiscale competente nu vor atribui un alt cod
de nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de
nregistrare n scopuri de tax acordat iniial.
(9) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii
economice n afara Romniei i care se nregistreaz n scopuri de
tax conform art. 153 alin. (2) din Codul fiscal prin sedii fixe,
altele dect sucursalele, i ulterior vor nfiina sucursale n
Romnia, organele fiscale competente nu vor atribui un alt cod de
nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de nregistrare
n scopuri de tax acordat iniial.
(10) Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA
i care, ulterior nregistrrii respective, desfoar exclusiv
operaiuni ce nu dau dreptul la deducere va solicita anularea
nregistrrii n termen de 15 zile de la ncheierea lunii n care se
desfoar exclusiv operaiuni fr drept de deducere. Dovada
faptului c persoana nu mai realizeaz operaiuni cu drept de
deducere trebuie s rezulte din obiectul de activitate i, dup caz,
din declaraia pe propria rspundere dat de mputernicitul legal
al persoanei impozabile n cazul operaiunilor scutite pentru care
persoana impozabil poate opta pentru taxare conform art. 141
(11) Anularea nregistrrii n scopuri de TVA se va efectua n
prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil a
solicitat anularea nregistrrii conform art. 153 alin. (11) din
Codul fiscal. Persoana impozabil care a solicitat anularea
nregistrrii n scopuri de TVA conform alin. (10) are obligaia,
indiferent de perioada fiscal utilizat, s depun ultimul decont

de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal pn la data de
25 a lunii n care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA.
(12) Orice persoan impozabil stabilit n Romnia i
nregistrat n scopuri de TVA care i nceteaz activitatea
economic trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de
TVA n termen de 15 zile de la data documentelor ce evideniaz
acest fapt. Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a
nregistrat conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal,
trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazul
n care nu mai realizeaz n Romnia operaiuni pentru care ar fi
obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153
alin. (4) sau (5) din Codul fiscal. Persoana impozabil nestabilit n
Romnia, care s-a nregistrat prin opiune conform art. 153 alin.
(4) din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea nregistrrii n
scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n Romnia
operaiuni de natura celor pentru care a solicitat nregistrarea i
nici alte operaiuni pentru care ar fi obligat s fie nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal.
n cazul persoanelor impozabile stabilite n Romnia, anularea
nregistrrii n scopuri de TVA va fi valabil de la data ncetrii
activitii economice. n cazul persoanelor impozabile nestabilite
n Romnia, anularea nregistrrii n scopuri de TVA va fi valabil
din prima zi a lunii urmtoare celei n care s-a depus declaraia de
ncetare a activitii. Persoana impozabil care a solicitat anularea
nregistrrii n scopuri de TVA are obligaia, indiferent de perioada
fiscal utilizat, s depun ultimul decont de tax prevzut la art.
156^2 din Codul fiscal pn la data de 25 a lunii n care a fost
anulat nregistrarea n scopuri de TVA.
(13) n situaia n care art. 153 din Codul fiscal prevede c
persoana impozabil trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de
TVA anticipat, respectiv nainte de realizarea unei operaiuni, dar
aceast obligaie este ndeplinit ulterior, organele fiscale vor
nregistra persoana respectiv atunci cnd aceasta solicit
nregistrarea, dac ntre timp nu a fost nregistrat din oficiu.
Pentru nenregistrarea anticipat prevzut de lege, organele
fiscale vor stabili consecinele acesteia n conformitate cu
prevederile normelor metodologice de aplicare a titlului VI din
Codul fiscal, precum i ale Codului de procedur fiscal.
(14) Organele fiscale competente vor nregistra din oficiu

persoanele impozabile obligate s se nregistreze n scopuri de
TVA, n conformitate cu prevederile art. 153 alin. (1), (2), (4) sau
(5) din Codul fiscal, i care nu solicit nregistrarea, indiferent
dac sunt persoane care au sediul activitii economice n
Romnia, un sediu fix n Romnia sau sunt nestabilite n Romnia.
(15) Pentru situaia prevzut la art. 153 alin. (9) lit. f) din
Codul fiscal, anularea nregistrrii n scopuri de TVA se realizeaz
la solicitarea persoanei impozabile sau din oficiu de ctre
organele fiscale competente, dup caz. Anularea nregistrrii n
scopuri de TVA este valabil de la data comunicrii deciziei de
anulare de ctre organele fiscale competente.
66^1.
(1) Desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baz de
cerere depus de persoana impozabil nestabilit n Romnia la
organul fiscal competent la care reprezentantul propus este
nregistrat n scopuri de TVA. Cererea trebuie nsoit de:
a) declaraia de ncepere a activitii, care va cuprinde:
data,volumul i natura activitii pe care o va desfura n
Romnia.
Ulterior nceperii activitii, volumul i natura activitii pot fi
modificate potrivit prevederilor contractuale, aceste modificri
urmnd a fi comunicate i organului fiscal competent la care
reprezentantul fiscal este nregistrat ca pltitor de impozite i
taxe, conform art. 153 din Codul fiscal;
b) copie de pe actul de constituire n strintate al persoanei
impozabile nestabilite n Romnia;
c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal,
prin care aceasta se angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce i
revin conform legii i n care aceasta trebuie s precizeze natura
operaiunilor i valoarea estimat a acestora.
(2) Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru
ansamblul operaiunilor desfurate n Romnia de persoana
impozabil nestabilit n Romnia. Nu se admite coexistena mai
multor reprezentani fiscali cu angajamente limitate.
Pot fi desemnate ca reprezentani fiscali orice persoane
impozabile stabilite n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit.
a) din Codul fiscal, nregistrate n scopuri de TVA conform art.
(3) Organul fiscal competent verific ndeplinirea condiiilor

prevzute la alin. (1) i (2) i, n termen de cel mult 30 de zile de
la data primirii cererii, comunic decizia luat att persoanei
impozabile nestabilite n Romnia, ct i persoanei propuse ca
reprezentant fiscal de aceasta.
n cazul acceptrii cererii, concomitent cu transmiterea
deciziei de aprobare se indic i codul de nregistrare n scopuri
de TVA atribuit reprezentantului fiscal ca mandatar al persoanei
impozabile, care trebuie s fie diferit de codul de nregistrare n
scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie a acestuia.
n cazul respingerii cererii, decizia se comunic ambelor
pri, cu motivarea refuzului.
(4) Reprezentantul fiscal, dup ce a fost acceptat de organul
fiscal competent, este angajat, din punctul de vedere al
drepturilor i obligaiilor privind taxa pe valoarea adugat,
pentru toate operaiunile efectuate n Romnia de persoana
impozabil nestabilit n Romnia att timp ct dureaz mandatul
su.
n situaia n care mandatul reprezentantului fiscal nceteaz
nainte de sfritul perioadei n care, potrivit legii, persoana
impozabil nestabilit n Romnia ar avea obligaia plii taxei pe
valoarea adugat n Romnia, aceasta este obligat fie s
prelungeasc mandatul reprezentantului fiscal, fie s mandateze
alt reprezentant fiscal pe perioada rmas sau s se nregistreze
conform art. 153 alin. (4) sau art. 153 alin. (5) din Codul fiscal,
dac este o persoan impozabil stabilit n Comunitate.
Operaiunile efectuate de reprezentantul fiscal n numele
persoanei impozabile nestabilite n Romnia nu se evideniaz n
contabilitatea proprie a persoanei desemnate ca reprezentant
fiscal.
Prevederile art. 152 din Codul fiscal cu privire la
ntreprinderile mici nu sunt aplicabile persoanelor impozabile
nestabilite n Romnia.
(5) Reprezentantul fiscal poate s renune la angajamentul
asumat printr-o cerere adresat organului fiscal competent. n
cerere trebuie s precizeze ultimul decont de tax pe valoarea
adugat pe care l va depune n aceast calitate i s propun o
dat ulterioar depunerii cererii cnd va lua sfrit mandatul su.
De asemenea, este obligat s precizeze dac renunarea la

mandat se datoreaz ncetrii activitii n Romnia a persoanei
impozabile nestabilite n Romnia sau se datoreaz nregistrrii
directe n Romnia, fr reprezentant fiscal, a persoanei
impozabile stabilite n Comunitate pe care o reprezint.
(6) n cazul n care persoana impozabil nestabilit n
Romnia i continu activitatea economic n Romnia, cererea
poate fi acceptat numai dac persoana impozabil nestabilit n
Romnia a ntocmit toate formalitile necesare desemnrii unui
alt reprezentant fiscal, iar acest nou reprezentant fiscal a fost
acceptat ca atare de ctre organul fiscal competent sau, dup
caz, n situaia n care persoana impozabil, dac este stabilit n
Comunitate, opteaz s se nregistreze n Romnia fr s
desemneze un reprezentant fiscal.
(7) Persoana impozabil nestabilit n Romnia poate
mandata reprezentantul fiscal s emit factura destinat
beneficiarului su.
Persoana impozabil nestabilit n Romnia sau, dup caz,
reprezentantul fiscal emite factura pentru livrrile de bunuri i/sau
prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil nestabilit
n Romnia, aplicnd regimul de tax corespunztor operaiunilor
respective, pe care o transmite beneficiarului.
Prezentele norme metodologice nu instituie obligaii privind
moneda n care se fac decontrile sau privind modalitatea n care
se realizeaz decontrile, respectiv prin reprezentantul fiscal sau
direct ntre persoana impozabil nestabilit n Romnia i
clienii/furnizorii acesteia.
(8) Factura emis de persoana impozabil nestabilit n
Romnia trebuie s conin informaiile prevzute la art. 155
alin. (19) din Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele, adresa i
codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal ale reprezentantului fiscal.
(9) Reprezentantul fiscal depune decontul de tax prevzut
la art. 156^2 din Codul fiscal pentru operaiunile desfurate n
Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia pe care o
reprezint, n care include i facturile emise de persoana
impozabil nestabilit n Romnia sub codul de nregistrare n
scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal conform art. 153
din Codul fiscal.
n situaia n care reprezentantul fiscal este mandatat de mai

multe persoane impozabile stabilite n strintate, trebuie s
depun cte un decont de tax pentru fiecare persoan
impozabil nestabilit n Romnia pe care o reprezint.
Nu i este permis reprezentantului fiscal s evidenieze n
decontul de tax depus pentru activitatea proprie, pentru care
este nregistrat n scopuri de TVA, operaiunile desfurate n
numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia, pentru care
depune un decont de tax separat.
(10) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei
aferente achiziiilor efectuate n numele persoanei impozabile
nestabilite n Romnia, reprezentantul fiscal trebuie s dein
documentele prevzute de lege.
(11) Orice persoan stabilit printr-un sediu fix n Romnia,
conform prevederilor ^art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal,
nu mai poate s i desemneze un reprezentant fiscal n Romnia.
Aceast persoan se nregistreaz n scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal la organul fiscal competent.
(12) Dac ulterior desemnrii unui reprezentant fiscal
persoana impozabil nestabilit n Romnia va avea unul sau mai
multe sedii fixe pe teritoriul Romniei n conformitate cu
prevederile art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal este
preluat de persoana impozabil care devine nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, ca persoan stabilit n
Romnia. Suma negativ de tax sau taxa de plat din ultimul
decont de tax depus de reprezentantul fiscal este preluat de
persoana impozabil care a devenit stabilit n Romnia.
Din punctul de vedere al taxei, operaiunile realizate prin
reprezentant fiscal sunt operaiuni aparinnd persoanei
impozabile care iniial nu a fost stabilit n Romnia, iar ulterior a
devenit stabilit n Romnia prin sediu fix.
(13) Dac o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar
stabilit n alt stat membru, este nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia printr-un reprezentant fiscal i renun la reprezentantul
fiscal n vederea nregistrrii directe n scopuri de TVA n Romnia,
codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului
fiscal este preluat de persoana impozabil care devine
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.
Suma negativ de tax sau taxa de plat din ultimul decont de

tax depus de reprezentantul fiscal este preluat de persoana
impozabil care se nregistreaz direct n Romnia. Aceste
prevederi se aplic n mod corespunztor i n situaia n care o
persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt
stat membru, este nregistrat direct n scopuri de TVA n
Romnia conform art. 153 din Codul fiscal i ulterior opteaz
pentru nregistrarea printr-un reprezentant fiscal.
Norme metodologice:
ART. 153^1
67. 67. (1) Au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de
TVA conform art. 153^1 din Codul fiscal numai persoanele
impozabile care au sediul activitii economice n Romnia.
(2) Persoanele impozabile prevzute la art. 126 alin. (4) din
Codul fiscal sunt obligate s solicite nregistrarea n scopuri de
TVA pentru achiziii intracomunitare de bunuri conform art.
153^1 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dac depesc plafonul
pentru achiziii intracomunitare de 10.000 euro stabilit conform
pct. 2 alin. (5) -(7). n cazul n care o persoan este obligat s
solicite nregistrarea n condiiile art. 153^1 alin. (1) din Codul
fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol
va fi considerat valabil de la data solicitrii nregistrrii.
(3) n situaia n care obligaia nregistrrii n scopuri de TVA
conform art. 153^1 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal revine
unei persoane impozabile care realizeaz achiziii intracomunitare
de bunuri care nu sunt impozabile n Romnia conform art. 126
alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, respectiva persoan poate aplica
regulile referitoare la plafonul pentru achiziii intracomunitare i
dup nregistrare, pn la depirea respectivului plafon. n acest
scop nu va comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA
furnizorilor si din alte state membre.
(4) nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153^1 alin.
(1) lit. b) i c) din Codul fiscal se solicit numai de persoanele care
nu sunt deja nregistrate conform art. 153 din Codul fiscal sau
pentru achiziiile intracomunitare de bunuri conform art. 153^1
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i numai n cazul serviciilor
intracomunitare pentru care se aplic prevederile art. 133 alin.

(2) din Codul fiscal sau echivalentul acestui articol din legislaia
altui stat membru, altele dect cele scutite de tax. nregistrarea
respectivei persoane conform acestui articol va fi considerat
valabil de la data solicitrii nregistrrii. Nu se va solicita
nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153^1 din Codul
fiscal dac serviciile se ncadreaz n oricare din prevederile art.
133 alin. (3) -(7) din Codul fiscal. De asemenea nu se va solicita
nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153^1 din Codul
fiscal n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art.
133 alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu sunt servicii
intracomunitare, respectiv sunt prestate de o persoan
impozabil din Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n
afara Comunitii sau sunt prestate de o persoan impozabil
stabilit n afara Comunitii n beneficiul unei persoane
impozabile stabilite n Romnia.
(5) n cazul n care o persoan solicit nregistrarea n
scopuri de TVA n condiiile art. 153^1 alin. (2) din Codul fiscal,
respectiv prin opiunea de a aplica regimul general prevzut la
art. 126 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei
persoane conform acestui articol va fi considerat valabil de la
data solicitrii nregistrrii.
(6) n cazul n care o persoan solicit anularea nregistrrii
n condiiile art. 153^1 alin. (5), (6) sau (8) din Codul fiscal,
nregistrarea respectivei persoane se va considera anulat din
prima zi a anului calendaristic n care se face cererea de anulare.
(7) Persoanele nregistrate conform art. 153^1 din Codul
fiscal nu pot comunica acest cod pentru livrrile de bunuri sau
prestrile de servicii efectuate ctre alte persoane, acesta fiind
comunicat altor persoane numai pentru achiziii intracomunitare
de bunuri, pentru prestri de servicii intracomunitare i pentru
achiziii de servicii intracomunitare.
(8) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil
care nu este nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal i care
efectueaz achiziii intracomunitare de bunuri accizabile nu are
obligaia s se nregistreze conform art. 153^1 din Codul fiscal
pentru plata taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare.
(9) Orice persoan care efectueaz achiziii intracomunitare
de mijloace noi de transport, care nu este nregistrat conform
art. 153 din Codul fiscal, nu are obligaia s se nregistreze

conform art. 153^1 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente
respectivei achiziii intracomunitare.
(10) Prevederile prezentelor norme metodologice se
completeaz cu prevederile pct. 2.
(11) Instituiile publice care sunt nregistrate n scopuri de
TVA conform art. 153 din Codul fiscal, pentru ntreaga activitate
sau numai pentru o parte din structur, nu vor solicita
nregistrarea conform art. 153^1 din Codul fiscal. Pentru toate
achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru prestrile de servicii
intracomunitare i pentru achiziiile de servicii intracomunitare
vor comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat
conform art. 153, indiferent dac achiziiile sunt destinate
utilizrii pentru activitatea desfurat n calitate de autoritate
public, pentru care instituia public nu are calitatea de
persoan impozabil, sau pentru activiti pentru care instituia
public are calitatea de persoan impozabil. Orice instituie
public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n scopuri de
TVA conform art. 153^1 din Codul fiscal va fi considerat
persoan impozabil conform art. 133 alin. (1) din Codul fiscal,
dar numai n ceea ce privete stabilirea locului prestrii serviciilor
Norme metodologice:
ART. 154
68. (1) n sensul art. 154 alin. (4) din Codul fiscal, persoana
impozabil nestabilit n Romnia care este obligat la plata TVA
n Romnia conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal poate fi
scutit de obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n urmtoarele
situaii:
a) cnd efectueaz n Romnia servicii prestate ocazional,
dac aceste operaiuni nu sunt precedate de achiziii
intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia;
b) cnd efectueaz n Romnia livrri ocazionale de bunuri,
cu excepia:
1. vnzrilor la distan;
2. livrrilor de bunuri precedate de achiziii intracomunitare

de bunuri n Romnia;
(2) n sensul alin. (1) lit. a) i b), livrrile de bunuri i
prestrile de servicii sunt considerate ocazionale dac sunt
realizate o singur dat n cursul unui an.
(3) Persoanele nestabilite n Romnia sunt obligate s fac
plata taxei datorate n Romnia n condiiile prevzute la art. 157
Norme metodologice:
ART. 155 al.8
69. (1) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii scutit fr drept de deducere a
taxei, conform art. 141 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, nu are
obligaia ntocmirii unei facturi, dar operaiunile vor fi consemnate
n documente potrivit legislaiei contabile.
(2) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de
servicii ctre sine trebuie emis numai dac operaiunile n cauz
sunt taxabile i numai n scopul taxei, fiind obligatorie
menionarea urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii, care va fi un numr secvenial acordat n
baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o
factur;
b) data emiterii;
c) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA
ale persoanei impozabile, la rubrica Furnizor;
d) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de
nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile sau, dup
caz, ale beneficiarului;
e) denumirea i descrierea bunurilor livrate sau ale serviciilor
prestate;
f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa;
g) cota de tax aplicabil;
h) valoarea taxei colectate.
(3) Informaiile din factura emis prin autofacturare se
nscriu n jurnalele pentru vnzri i sunt preluate corespunztor
n decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal, ca

tax colectat.
(4) n cazul depirii plafoanelor stabilite la pct. 6 alin. (10)
pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul
fiscal, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal au obligaia s ntocmeasc
autofactura conform prevederilor alin. (2) numai n scopuri de
TVA. Autofactura va cuprinde la rubrica Cumprtor informaiile
de la alin. (2) lit. c), iar n cazul bunurilor acordate gratuit n
cadrul aciunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, n loc de
denumirea i descrierea bunurilor livrate se poate meniona, dup
caz: depire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat.
(5) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 din
Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare,
potrivit prevederilor art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru
fiecare transfer pe care l-a efectuat n alt stat membru. Factura se
emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea
urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza
uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) la rubrica Furnizor, numele, adresa i codul de
nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei
impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n
Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia,
se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz
transferul, precum i denumirea/numele, adresa i codul de
nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal,
ale reprezentantului fiscal;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA
acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei
impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Cumprtor;
e) adresa exact a locului din care au fost transferate
bunurile, precum i adresa exact a locului n care au fost
transferate bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor transferate, precum i
particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3) din Codul fiscal,
n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport

noi;
g) data la care au fost transferate bunurile;
h) valoarea bunurilor transferate.
(6) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 din
Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare,
potrivit prevederilor art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru
fiecare achiziie intracomunitar de bunuri efectuat n Romnia
n condiiile stabilite la art. 130^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal,
respectiv care urmeaz unui transfer pe care l-a efectuat din alt
stat membru. n situaia n care a fost emis un document pentru
transferul realizat n alt stat membru i care cuprinde cel puin
elementele prevzute la alin. (5), acest document se consider
autofactur
pentru
operaiunea
asimilat
achiziiei
intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n sensul art.
155 alin. (8) din Codul fiscal, pe baza cruia se va nregistra
achiziia intracomunitar de bunuri n Romnia. Factura se emite
numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor
informaii:
a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza
uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de
nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei
impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n
Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia,
se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz
achiziia intracomunitar de bunuri, precum i denumirea/numele,
adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art.
153 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA
acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei
impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Furnizor;
e) adresa exact a locului din care au fost transferate
bunurile din alt stat membru, precum i adresa exact din
Romnia n care au fost achiziionate bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i
particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3) din Codul fiscal,
n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport

noi;
g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat
membru;
h) valoarea bunurilor transferate.
(7) Informaiile din facturile emise prin autofacturare
conform alin. (5) se nscriu n jurnalele pentru vnzri, iar cele
emise conform alin. (6) se nscriu n jurnalul pentru cumprri i
sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art.
156^2 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 155 al. 9
70. n sensul art. 155 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal, pentru
livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele
prevzute la art. 155 alin. (9) lit. a) i b) din Codul fiscal,
furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect
persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit
furnizorului/prestatorului
identificarea
beneficiarului,
furnizorii/prestatorii pot ntocmi facturi simplificate n condiiile
stabilite la art. 155 alin. (11) lit. a) din Codul fiscal, care trebuie
s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (20)
din Codul fiscal. n situaia n care nu opteaz pentru emiterea de
facturi simplificate, acetia au obligaia ntocmirii unui document
centralizator pentru fiecare perioad fiscal care s cuprind cel
puin urmtoarele informaii:
a) un numr de ordine;
b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea
de bunuri i/sau prestarea de servicii;
c) denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate;
d) cantitatea bunurilor livrate;
e) baza de impozitare a livrrilor de bunurilor/prestrilor de
servicii ori, dup caz, avansurile ncasate, pentru fiecare cot,
scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa,
precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre,
n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar;
f) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate,

exprimate n lei, n funcie de cotele taxei;
g) valoarea total a bazei de impozitare i a taxei colectate.
Norme metodologice:
ART. 155 al.12
71.
(1) Emiterea facturii nu este interzis, fiind opiunea
persoanei impozabile de a factura operaiunile efectuate. n
situaia n care factura este emis, aceasta trebuie s conin cel
puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) sau (20) din
Codul fiscal, dup caz.
(2) n vederea emiterii de facturi conform prevederilor art.
155 alin. (12) din Codul fiscal, Direcia de legislaie n domeniul
TVA din cadrul Ministerului Finanelor Publice, la solicitarea
persoanelor impozabile interesate sau din oficiu, va consulta
Comitetul TVA. Persoanele impozabile interesate care solicit
consultarea Comitetului TVA pentru emiterea de facturi conform
prevederilor art. 155 alin. (12) din Codul fiscal trebuie s prezinte
Direciei de legislaie n domeniul TVA motivaia solicitrii emiterii
de facturi conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal. Din
motivaia prezentat trebuie s rezulte motivele obiective pentru
care nu este posibil emiterea facturilor care conin toate
elementele prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal.
Direcia de legislaie n domeniul TVA va analiza dac exist
motive obiective pentru care se solicit emiterea de facturi
conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal. Dac nu sunt
ndeplinite condiiile minimale prevzute de lege i/sau se
constat c nu exist motive obiective pentru solicitare, aceste
informaii se comunic solicitantului. Solicitrile avizate favorabil
de Direcia de legislaie n domeniul TVA se transmit n vederea
consultrii Comitetului TVA, conform prevederilor Directivei 112.
Ulterior consultrii Comitetului TVA, ministrul finanelor publice va
emite un ordin prin care va aproba, dup caz, fie emiterea de
facturi conform art. 155 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, fie
emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) lit. b) din Codul
fiscal.
Norme metodologice:
ART. 155 al. 16
72.
(1) Persoana impozabil nu are obligaia de a emite facturi
conform art. 155 din Codul fiscal pentru avansurile ncasate n
legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri efectuat n
condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori
pentru avansuri sau n cazul emiterii de facturi pariale pentru
livrri de bunuri ori prestri de servicii se realizeaz prin stornarea
facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea
integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Stornarea
se poate face separat ori pe aceeai factur pe care se
evideniaz contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau
prestrii de servicii. Pe factura emis se va face o referire la
facturile de avans sau la facturile pariale emise anterior, atunci
cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai operaiune, n
conformitate cu prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul
fiscal. n cazul operaiunilor pentru care baza impozabil este
stabilit n valut, la regularizare se vor avea n vedere
prevederile art. 139^1 din Codul fiscal i ale pct. 22. Nu se
impune regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii
taxei, conform art. 150 alin. (2) - (6), art. 151 sau art. 151^1
din Codul fiscal, n cazul facturilor de avans sau al facturilor
pariale emise de furnizorii de bunuri ori de prestatorii de servicii.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul
schimbrii cotei de TVA, pentru a se aplica cota n vigoare la data
faptului generator de tax potrivit art. 140 alin. (4) din Codul
fiscal, se impune efectuarea urmtoarelor regularizri:
a) regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori
pentru avansurile pariale sau integrale ncasate, precum i a
facturilor emise nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea
parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate;
b) regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii
taxei, potrivit art. 150 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, a
facturilor de avans parial sau integral ori a facturilor emise de
furnizorii de bunuri sau de prestatorii de servicii nainte de
livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a
bunurilor livrate/serviciilor prestate.
(4)
n
cazul
reducerilor
de
pre
acordate
de
productorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct. 19
alin. (2), pe baz de cupoane valorice, facturile de reducere se
ntocmesc direct pe numele comercianilor care au acceptat
cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial
facturile de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste
reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori ctre
diveri
intermediari
cumprtori-revnztori.
La
rubrica
Cumprtor se nscriu datele de identificare ale cumprtorului
care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali.
(5) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art.
155 alin. (16) din Codul fiscal nu este obligatorie menionarea
datei livrrii/prestrii sau a datei ncasrii avansului, aceasta
rezultnd din documentele prevzute la art. 155 alin. (16) lit. b)
din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 155 al. 18
73.
(1) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (17) din Codul fiscal,
factura se poate ntocmi de ctre cumprtorul unui bun sau
serviciu n urmtoarele condiii:
a) prile s ncheie un acord prealabil prin care s se
prevad aceast procedur de facturare. Acord prealabil
nseamn un acord ncheiat nainte de nceperea emiterii de
facturi
de
ctre
client
n
numele
i
n
contul
furnizorului/prestatorului;
b) s existe o procedur de acceptare a fiecrei facturi.
Procedura de acceptare poate fi explicit sau implicit i poate fi
convenit i descris prin acordul prealabil ori poate fi
reprezentat de primirea i prelucrarea facturii;
c) factura s fie emis n numele i n contul
furnizorului/prestatorului de ctre cumprtor i trimis
d) factura s cuprind elementele prevzute la art. 155 alin.
(19) sau (20) din Codul fiscal;
e) factura s fie nregistrat n jurnalul de vnzri de ctre

furnizor/prestator, dac este nregistrat n Romnia conform art.
(2) Termenii i condiiile acordului prealabil i ale procedurilor
de acceptare pentru fiecare factur se stabilesc de ctre
furnizor/prestator i client. La cererea organului de control, prile
trebuie s fie n msur s demonstreze existena acordului
prealabil.
(3) n sensul art. 155 alin. (18) din Codul fiscal, emiterea
facturii poate fi externalizat, respectiv factura se poate ntocmi
de un ter n urmtoarele condiii:
a)
furnizorul/prestatorul
s
notifice
prin
scrisoare
recomandat organului fiscal competent faptul c emiterea de
facturi va fi realizat de un ter, cu cel puin o lun calendaristic
nainte de a iniia aceast procedur, i s anexeze la scrisoare
numele, adresa i, dup caz, codul de nregistrare n scopuri de
TVA ale terului;
b) factura s fie emis de ctre ter n numele i n contul
c) factura s cuprind toate informaiile prevzute la art.
155 alin. (19) sau, dup caz, la art. 155 alin. (20) din Codul
fiscal;
d) facturile s fie puse la dispoziia organelor fiscale
competente fr nicio ntrziere, ori de cte ori se solicit acest
lucru.
(4) n sensul art. 155 alin. (18) din Codul fiscal, n cazul
bunurilor supuse executrii silite care sunt livrate prin organele de
executare silit, factura se va ntocmi de ctre organele de
executare silit pe numele i n contul debitorului executat silit. n
factur se face o meniune cu privire la faptul c facturarea este
realizat de organul de executare silit. Originalul facturii se
transmite
cumprtorului,
respectiv
adjudecatarului,
iar
exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin
organe de executare silit se nelege persoanele abilitate prin
lege s efectueze procedura de executare silit. Organele de
executare silit vor emite facturi cu TVA numai n cazul
operaiunilor taxabile, cu excepia celor pentru care sunt
aplicabile prevederile art. 160 din Codul fiscal. n situaia n care
debitorul executat silit aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la
art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal, organul de executare
silit nscrie pe factur meniunea prevzut la art. 155 alin. (19)
lit. p) din Codul fiscal pentru livrrile de bunuri care sunt supuse
sistemului TVA la ncasare. n cazul n care la data livrrii debitorul
executat silit nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art.
153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de
nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153
alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, organul de executare silit are
obligaia s emit factura cu TVA dac livrarea bunurilor ar fi fost
taxabil n situaia n care respectivul debitor executat silit ar fi
fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal. n cazul operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit.
f) din Codul fiscal, debitorul executat silit poate s opteze pentru
taxare conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea
notificrii prevzute la pct. 39.
(5)
Dac
organul
de
executare
silit
ncaseaz
contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la cumprtor sau de la
adjudecatar, are obligaia s vireze la bugetul de stat taxa
ncasat de la cumprtor ori adjudecatar n termen de 5 zile
lucrtoare de la data la care adjudecarea a devenit executorie. Pe
baza documentului de plat a taxei pe valoarea adugat
transmis de organele de executare silit, debitorul executat silit
evideniaz suma achitat, cu semnul minus, n decontul de tax
pe valoarea adugat la rndul de regularizri taxa colectat din
decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal. Prin
excepie, n cazul n care debitorul executat silit nu este
nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n
scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a) e) din Codul fiscal, acesta va nregistra documentul de plat n
primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.
(6) Dac, potrivit legii, cumprtorul sau adjudecatarul are
obligaia s plteasc la unitile Trezoreriei Statului taxa aferent
bunurilor cumprate, organului de executare silit nu i mai revin
obligaii referitoare la plata taxei. Organul de executare silit sau,
dup caz, cumprtorul/adjudecatarul transmite o copie de pe
documentul prin care s-a efectuat plata taxei debitorului executat
silit. Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru situaiile
prevzute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile

specifice referitoare la taxarea invers.
(7) Organele de executare silit nregistreaz taxa din
facturile pentru operaiuni de executare silit emise n alte conturi
contabile dect cele specifice taxei pe valoarea adugat. Dac
organul de executare silit este persoan nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu va evidenia n
decontul de tax operaiunile respective.
(8) n situaia n care valorificarea bunurilor supuse
executrii silite a fost realizat prin organele de executare silit,
debitorul executat silit trebuie s nregistreze n evidena proprie
operaiunea de livrare de bunuri pe baza facturii de executare
silit transmise de organele de executare silit, inclusiv taxa
colectat aferent. Debitorul executat silit care aplic sistemul
TVA la ncasare aplic n mod corespunztor prevederile art.
134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat
nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 160 din Codul
fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea
invers. n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat
la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal
ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA
n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul
fiscal, acesta va nregistra n evidena proprie factura i taxa
colectat aferent n primul decont depus n calitate de persoan
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.
(9) Factura de executare silit emis de organul de executare
silit va conine, pe lng informaiile prevzute la art. 155 alin.
(19) din Codul fiscal, numele i datele de identificare ale organului
de executare silit prin care se realizeaz livrarea bunurilor.
Norme metodologice:
ART. 155 al. 20
74.
(1) n situaia n care denumirea bunurilor livrate/serviciilor
prestate nu poate fi nscris pe o singur pagin, elementele
prevzute la art. 155 alin. (19), cu excepia informaiilor
prevzute la art. 155 alin. (19) lit. h) - j) i l) - p) din Codul fiscal,
se nscriu numai pe prima pagin a facturii. n aceast situaie

este obligatorie nscrierea pe prima pagin a facturii a numrului
de pagini pe care le conine factura i a numrului total de poziii
cuprinse n factura respectiv. Pe facturile emise i achitate pe
baz de bonuri fiscale emise conform Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile ulterioare, nu
este necesar menionarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate, fiind suficient meniunea conform bon fiscal nr./data.
(2) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. b) i c) din
Codul fiscal:
a) dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii
sau nainte de data ncasrii unui avans, pe factur se va
meniona numai data emiterii facturii;
b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut
loc livrarea/prestarea sau ncasarea unui avans, pe factur se va
meniona numai data emiterii facturii, care este aceeai cu data
livrrii/prestrii ori ncasrii unui avans;
c) n cazul n care factura este emis ulterior datei
livrrii/prestrii sau a ncasrii unui avans, pe factur se vor
meniona att data emiterii facturii, ct i data livrrii/prestrii ori
a ncasrii unui avans.
(3) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. d) din Codul fiscal
referitoare la adresa furnizorului/prestatorului vor cuprinde cel
puin urmtoarele informaii: localitatea, strada i numrul. n
cazul furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii economice n
Romnia, care au sedii secundare fr personalitate juridic pe
teritoriul Romniei, pe facturile emise se va nscrie adresa sediului
activitii economice a persoanei juridice i, opional, se poate
nscrie i adresa sediului secundar prin care au fost livrate
bunurile
i/sau
au
fost
prestate
serviciile.
n
cazul
furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii economice n afara
Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile
emise se vor nscrie adresa sediului activitii economice, precum
i adresa sediului fix din Romnia pentru livrrile de bunuri i/sau
prestrile de servicii la care sediul fix particip conform
prevederilor pct. 1 alin. (3).
(4) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. f) din Codul fiscal
referitoare la adresa beneficiarului vor cuprinde cel puin
urmtoarele informaii: localitatea, strada i numrul. n cazul
beneficiarilor cu sediul activitii economice n Romnia, care au

sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei,
pe facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va
nscrie adresa persoanei juridice i, opional, se poate nscrie i
adresa sediului secundar ctre care au fost livrate bunurile i/sau
au fost prestate serviciile. n cazul beneficiarilor cu sediul
activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe
teritoriul Romniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori
stabilii n Romnia se va nscrie adresa sediului fix din Romnia,
dac acesta este sediul ctre care au fost livrate bunurile i/sau
au fost prestate serviciile.
(5) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal cu
privire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd
se emit facturi de avans ori facturi pariale pentru aceeai
operaiune, se aplic atunci cnd se efectueaz regularizrile
prevzute la pct. 72 alin. (2) i (3).
Norme metodologice:
ART. 155 al. 22
75. Baza de impozitare poate fi nscris n valut, dar, dac
operaiunea nu este scutit de tax, suma taxei trebuie nscris i
n lei. Pentru nregistrarea n jurnalele de vnzri, baza impozabil
va fi convertit n lei, utiliznd cursul de schimb prevzut la art.
139^1 din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 155 al. 25
76.
(1) Pentru ca o factur s fie considerat factur electronic,
aceasta trebuie s fie emis i primit n format electronic, tipul
formatului electronic al facturii fiind opiunea persoanelor
impozabile. Formatul electronic al unei facturi poate fi, de
exemplu, de tip xml, pdf.
(2) n sensul art. 155 alin. (3) din Codul fiscal, facturile
create pe suport hrtie care sunt scanate, trimise i primite n
format electronic sunt considerate facturi electronice. Facturile
create n format electronic, de exemplu, prin intermediul unui
program informatic de contabilitate sau a unui program de
prelucrare a textelor, trimise i primite pe suport hrtie nu sunt
considerate facturi electronice.
(3) Acceptarea de client a facturii electronice poate include
orice acord scris, formal sau informal, precum i un accept tacit,
cum ar fi faptul c a procedat la procesarea ori plata facturii
electronice. Acceptul clientului de a utiliza factura electronic
reprezint confirmarea acestuia c deine mijloacele tehnice
necesare primirii facturii electronice, precum i c are capacitatea
de a asigura autenticitatea originii, integritatea coninutului i
lizibilitatea facturii.
(4) Asigurarea autenticitii originii facturii n sensul art. 155
alin.
(24)
din
Codul
fiscal
este
obligaia
att
a
furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului, persoan
impozabil. Fiecare n mod independent trebuie s asigure
autenticitatea originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat
garanta c factura a fost emis de el sau a fost emis n numele
i n contul su, de exemplu, prin nregistrarea facturii n
evidenele sale contabile. Beneficiarul trebuie s poat garanta c
factura este primit de la furnizor/prestator sau de la o alt
persoan care a emis factura n numele i n contul
furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd opta ntre
verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea
furnizorului/prestatorului menionat pe factur i asigurarea
identitii acestuia sau a persoanei care a emis factura n numele
i n contul furnizorului/prestatorului. Verificarea corectitudinii
informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului
menionat pe factur presupune asigurarea din partea
beneficiarului c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este
cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer
factura. n scopul ndeplinirii acestei obligaii, beneficiarul poate
aplica orice control de gestiune care s permit stabilirea unei
piste fiabile de audit ntre factur i livrare/prestare. Asigurarea
identitii presupune garantarea de ctre beneficiar a identitii
furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis factura n
numele i n contul acestuia, de exemplu, prin intermediul unei

semnturi electronice avansate ori prin schimb electronic de date,
i asigurarea c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este
cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer
factura.
(5) Integritatea coninutului unei facturi n sensul art. 155
alin. (24) din Codul fiscal trebuie asigurat att de
furnizor/prestator, ct i de beneficiar, dac acesta este persoan
impozabil. Fiecare n mod independent poate s aleag metoda
prin care s i ndeplineasc aceast obligaie sau ambii pot
conveni s asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin
intermediul unei tehnologii precum EDI sau prin semntur
electronic avansat. Persoana impozabil poate s aleag s
aplice, de exemplu, controale de gestiune care s creeze o pist
fiabil de audit ntre factur i livrare/prestare sau tehnologii
specifice pentru asigurarea integritii coninutului facturii.
Integritatea coninutului unei facturi nu are legtur cu formatul
facturii electronice, factura putnd fi convertit de ctre
beneficiar n alt format dect cel n care a fost emis, n vederea
adaptrii la propriul sistem informatic sau la schimbrile
tehnologice ce pot interveni de-a lungul timpului. n situaia n
care
beneficiarul
opteaz
pentru
asigurarea integritii
coninutului prin folosirea unei semnturi electronice avansate, la
convertirea unei facturi dintr-un format n altul, trebuie s se
asigure trasabilitatea modificrii. n sensul prezentelor norme,
prin form se nelege tipul facturii, care poate fi pe suport hrtie
sau electronic, iar formatul reprezint modul de prezentare a
facturii electronice.
(6) Lizibilitatea unei facturi nseamn c factura trebuie s
fie ntr-un format care permite citirea de ctre om. Lizibilitatea
trebuie asigurat din momentul emiterii/primirii pn la sfritul
perioadei de stocare, att de furnizor/prestator, ct i de
beneficiar. Factura trebuie prezentat astfel nct coninutul s fie
uor de citit, pe hrtie sau pe ecran, fr a necesita o atenie ori o
interpretare excesiv. Pentru facturile electronice, aceast
condiie se consider ndeplinit dac factura poate fi prezentat
la cerere ntr-o perioad rezonabil de timp, inclusiv dup un
proces de conversie, ntr-un format care permite citirea de ctre
om pe ecran sau prin tiprire. Persoana impozabil trebuie s
asigure posibilitatea verificrii corespondenei dintre informaiile

din fiierul electronic original i documentul lizibil prezentat.
Lizibilitatea unei facturi electronice din momentul emiterii pn la
sfritul perioadei de stocare poate fi asigurat prin orice
mijloace, ns utilizarea semnturii electronice avansate sau EDI
nu este suficient n acest scop.
(7) n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, controlul de
gestiune nseamn procesul prin care persoana impozabil
garanteaz n mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului
facturii, integritatea coninutului facturii i lizibilitatea facturii din
momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare.
Controlul de gestiune trebuie s corespund volumului/tipului de
activitate a persoanei impozabile, s ia n considerare numrul i
valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul de
furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori relevani. Un
exemplu de control de gestiune este reprezentat de corelarea
documentelor justificative.
(8) Pista fiabil de audit, n sensul art. 155 alin. (24) din
Codul fiscal, trebuie s ofere o legtur verificabil ntre factur i
livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Persoana impozabil
poate alege metoda prin care demonstreaz legtura dintre o
factur i o livrare/prestare.
(9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 155 alin. (25) din
Codul fiscal sunt doar exemple de tehnologii pentru asigurarea
autenticitii originii i integritii coninutului facturii electronice
i nu constituie cerine obligatorii, cu excepia situaiei prevzute
la art. 155 alin. (26) din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 155 al. 32
77. Persoana impozabil stabilit n Romnia printr-un sediu
fix are obligaia de a stoca n Romnia, conform prevederilor art.
155 alin. (32) din Codul fiscal, numai facturile emise/primite n
legtur cu operaiunile la care sediul fix din Romnia particip.
Norme metodologice:
ART. 155 al. 35
78.
(1) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite
pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma
original n care au fost trimise ori puse la dispoziie, cu condiia
s asigure autenticitatea originii, integritatea coninutului i
lizibilitatea acestora, conform art. 155 alin. (24) din Codul fiscal,
de la momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de
stocare. Facturile emise/primite pe suport hrtie pot fi convertite
n form electronic n vederea stocrii. Facturile emise/primite n
form electronic pot fi convertite pe suport hrtie n vederea
stocrii. Indiferent de forma n care este emis/primit factura, i
factura stocat n forma pentru care a optat persoana impozabil
se consider exemplar original, n sensul pct. 46 alin. (1).
Persoanele impozabile care opteaz pentru stocarea electronic a
facturilor au obligaia s stocheze prin mijloace electronice i
datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea
coninutului facturilor.
(2) La solicitarea organelor de inspecie fiscal trebuie
asigurat traducerea n limba romn a facturilor primite/emise.
Norme metodologice:
ART. 156
79. (1) n sensul art. 156 alin. (4) din Codul fiscal, fiecare
persoan impozabil va ine urmtoarele evidene i documente:
a) evidene contabile ale activitii sale economice;
b) al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise
de aceasta i legate de activitatea sa economic, conform
prevederilor pct. 76;
c) facturile sau alte documente primite i legate de
activitatea sa economic;
d) documentele vamale i, dup caz, cele privind accizele
legate de importul, exportul, livrarea intracomunitar i achiziia
intracomunitar de bunuri realizate de respectiva persoan;
e) facturile i alte documente emise sau primite de
respectiva persoan pentru majorarea sau reducerea contravalorii
livrrilor
de
bunuri,
prestrilor
de
servicii,
achiziiilor
intracomunitare sau importurilor;
f) un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de
persoana impozabil sau de alt persoan n contul acesteia n
afara Romniei, dar n interiorul Comunitii pentru operaiunile
prevzute la art. 128 alin. (12) lit. f) - h) din Codul fiscal, precum
i pentru alte situaii n care se aplic msuri de simplificare
aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Registrul
nontransferurilor va cuprinde: denumirea i adresa primitorului,
un numr de ordine, data transportului bunurilor, descrierea
bunurilor transportate, cantitatea bunurilor transportate, valoarea
bunurilor transportate, data transportului bunurilor care se ntorc
dup prelucrare sau expertiz, descrierea bunurilor returnate,
cantitatea bunurilor returnate, descrierea bunurilor care nu sunt
returnate, cantitatea acestora i o meniune referitoare la
documentele emise n legtur cu aceste operaiuni, dup caz,
precum i data emiterii acestor documente. Nu trebuie completat
acest registru pentru urmtoarele bunuri:
1. mijloacele de transport nmatriculate n Romnia;
2. palei, containere i alte ambalaje care circul fr
facturare;
3. bunurile necesare desfurrii activitii de pres,
radiodifuziune i televiziune;
4. bunurile necesare exercitrii unei profesii sau meserii
dac:
- preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete
nivelul de 1.250 de euro la cursul de schimb din data la care
bunul este transportat ori expediat n alt stat membru i cu
condiia ca bunul s nu fie utilizat mai mult de 7 zile n afara
Romniei; sau
- preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete
nivelul de 250 de euro la cursul de schimb din data la care bunul
este transportat ori expediat n alt stat membru i cu condiia ca
bunul s nu fie utilizat mai mult de 24 de luni n afara Romniei;
5. computerele portabile i alt material profesional similar
care este transportat n afara Romniei n cadrul unei deplasri de
afaceri de ctre personalul unei entiti economice sau de ctre o
persoan fizic autorizat;
g) un registru pentru bunurile mobile corporale primite care

au fost transportate din alt stat membru al Comunitii n
Romnia sau care au fost importate n Romnia ori achiziionate
din Romnia de o persoan impozabil nestabilit n Romnia i
care sunt date unei persoane impozabile n Romnia n scopul
expertizrii sau pentru lucrri efectuate asupra acestor bunuri n
Romnia, cu excepia situaiilor n care prin ordin al ministrului
finanelor publice nu se impune o asemenea obligaie. Registrul
bunurilor primite nu trebuie inut n cazul bunurilor care sunt
plasate n regimul vamal de perfecionare activ. Acest registru
va cuprinde:
1. denumirea i adresa expeditorului;
2. un numr de ordine;
3. data primirii bunurilor;
4. descrierea bunurilor primite;
5. cantitatea bunurilor primite;
6. data transportului bunurilor transmise clientului dup
expertizare sau prelucrare;
7. cantitatea i descrierea bunurilor care sunt returnate
clientului dup expertizare sau prelucrare;
8. cantitatea i descrierea bunurilor care nu sunt returnate
clientului;
9. o meniune referitoare la documentele emise n legtur
cu serviciile prestate, precum i data emiterii acestor documente.
(2) Jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri, registrele,
evidenele i alte documente similare ale activitii economice a
fiecrei persoane impozabile se vor ntocmi astfel nct s permit
stabilirea urmtoarelor elemente:
a) valoarea total, fr tax, a tuturor livrrilor de bunuri
i/sau prestrilor de servicii efectuate de aceast persoan n
fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru:
1. livrrile intracomunitare de bunuri scutite;
2. livrri/prestri scutite de tax sau pentru care locul
livrrii/prestrii este n afara Romniei;
3. livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii taxabile i
crora li se aplic cote diferite de tax;
4. prestrile de servicii efectuate conform art. 133 alin. (2)
din Codul fiscal ctre beneficiari persoane impozabile stabilite n
Comunitate, denumite prestri de servicii intracomunitare, pentru

care locul este n afara Romniei.
b) valoarea total, fr tax, a tuturor achiziiilor pentru
fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru:
1. achiziii intracomunitare de bunuri;
2. achiziii de bunuri/servicii pentru care persoana
impozabil este obligat la plata taxei n condiiile art. 150 alin.
(3) - (6) din Codul fiscal;
3. achiziii de bunuri, inclusiv provenite din import, i de
servicii, taxabile, crora li se aplic cote diferite de tax;
4. achiziii de servicii pentru care persoana impozabil este
obligat la plata taxei n condiiile art. 150 alin. (2) din Codul
fiscal, care sunt prestate de ctre persoane impozabile stabilite n
Comunitate, denumite achiziii intracomunitare de servicii.
c) taxa colectat de respectiva persoan pentru fiecare
perioad fiscal;
d) taxa total deductibil i taxa dedus pentru fiecare
perioad fiscal;
e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioad
fiscal, al taxei deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic i al
ajustrilor efectuate, atunci cnd dreptul de deducere se exercit
pe baz de pro rata, evideniind distinct:
1. taxa dedus conform art. 147 alin. (3) din Codul fiscal;
2. taxa nededus conform art. 147 alin. (4) din Codul fiscal;
3. taxa dedus pe baz de pro rata conform art. 147 alin.
(5) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care
aplic sistemul TVA la ncasare au obligaia s menioneze n
jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea
sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu
intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus
fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru vnzri se
nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor operaiuni:
a) numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz,
data la care a expirat termenul-limit de 90 de zile prevzut la
art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal;
b)
valoarea
integral
a
contravalorii
livrrii
de
bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;

d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil
i TVA exigibil corespunztoare sumei ncasate sau, dup caz, la
expirarea termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134^2
alin. (5) din Codul fiscal se evideniaz dac exist diferene de
sume nencasate, care devin exigibile, precum i baza impozabil
i TVA exigibil corespunztoare sumei respective;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(4) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3),
facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate
n fiecare jurnal pentru vnzri pn cnd toat taxa aferent
devine exigibil ori ca urmare a ncasrii sau, dup caz, la
expirarea termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134^2
alin. (5) din Codul fiscal, cu menionarea informaiilor prevzute la
alin. (3) lit. a) - e). n cazul informaiei de la alin. (3) lit. d) se va
meniona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se
ntocmete jurnalul pentru vnzri sau, dup caz, baza impozabil
i TVA care devine exigibil ca urmare a expirrii termenului-limit
de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal.
(5) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii
de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz
n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea
sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv
deductibilitatea taxei, nu intervine n perioada fiscal n care a
fost emis factura. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri
de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n
jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii chiar dac taxa nu este deductibil n
perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele
prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru cumprri se
menioneaz i urmtoarele informaii:
a) numrul i data documentului de plat;
b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de
bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza
impozabil i TVA exigibil;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(6) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (5),

facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate
n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat taxa aferent
devine exigibil ca urmare a plii, cu menionarea informaiilor
prevzute la alin. (5) lit. a) - e), cu excepia situaiilor n care s-a
mplinit termenul de prescripie i facturile respective nu se mai
achit, fiind scoase din evidenele persoanei impozabile. n cazul
informaiei de la alin. (5) lit. d) se va meniona numai suma pltit
n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru
cumprri.
(7) Documentele prevzute la alin. (2) - (6) nu sunt formulare
tipizate stabilite de Ministerul Finanelor Publice. Fiecare persoan
impozabil poate s i stabileasc modelul documentelor pe baza
crora determin taxa colectat i taxa deductibil conform
specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie s conin
informaiile minimale stabilite la alin. (2) - (6) i s asigure
ntocmirea decontului de tax prevzut la art. 156^2 din Codul
fiscal.
79^1.
(1) n cazul asocierilor n participaiune sau al altor asocieri
tratate drept asocieri n participaiune conform art. 127 alin. (10)
din Codul fiscal, denumite n continuare asocieri, drepturile i
obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat prevzute de
titlul VI al Codului fiscal revin asociatului desemnat n acest scop
potrivit contractului ncheiat ntre pri, care contabilizeaz
veniturile i cheltuielile, denumit n continuare asociatul
administrator. Prin drepturi i obligaii legale se nelege, printre
altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achiziii
conform prevederilor art. 145 - 147^1 din Codul fiscal, obligaia
de a emite facturi ctre beneficiar i de a colecta taxa n cazul
operaiunilor taxabile, dreptul/obligaia de ajustare a taxei
conform art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal.
(2) Bunurile/serviciile care sunt puse la dispoziia asocierii de
ctre membrii si fr plat, ca aport la asociere n limita cotei de
participare stabilite prin contract, nu constituie prestare de
servicii/livrare de bunuri cu plat n sensul art. 129, respectiv
128 din Codul fiscal. Asociaii care au pus la dispoziia asocierii
bunurile i serviciile menionate n teza anterioar, ca aport la
asociere, i pstreaz dreptul de deducere i nu vor efectua
ajustri pe perioada funcionrii asocierii, cu condiia ca asociatul

administrator s ajusteze taxa aferent n conformitate cu
prevederile alin. (5). n cazul bunurilor de capital se va face o
meniune referitoare la perioada n care bunurile au fost puse la
dispoziia asocierii, perioad n care membrii asociai nu fac
ajustri.
(3) Bunurile/serviciile care sunt puse la dispoziia asocierii de
ctre membrii si, altele dect cele prevzute la alin. (2),
reprezint livrare de bunuri sau prestare de servicii cu plat n
sensul art. 128 , respectiv art. 129 din Codul fiscal.
(4) Asociatul administrator efectueaz achiziiile asocierii pe
numele su i emite facturi n nume propriu ctre teri pentru
livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de asociere,
urmnd ca veniturile i cheltuielile s fie atribuite fiecrui asociat
corespunztor cotei de participare n asociere.
(5) Asociatul administrator are dreptul/obligaia de ajustare a
taxei pentru bunuri/servicii conform art. 148, 149 sau 161 din
Codul fiscal, pe perioada de existen a asocierii, astfel:
a) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul
administrator, dup constituirea asocierii, care sunt destinate
utilizrii n scopul pentru care a fost constituit asocierea;
b) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul
administrator nainte de constituirea asocierii i care ulterior sunt
alocate pentru realizarea scopului pentru care a fost constituit
asocierea;
c) pentru bunurile/serviciile pe care membrii asociai le aduc
ca aport la asociere, conform prevederilor alin. (2).
(6) n situaiile prevzute la alin. (5) lit. a) i b), asociatul
administrator va aplica regulile privind ajustarea taxei din
perspectiva persoanei care deine aceste bunuri/servicii. n
situaia prevzut la alin. (5) lit. c), momentul de referin pentru
determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul
bunurilor de capital, este data obinerii bunului de ctre asociatul
care le-a pus la dispoziia asocierii.
Membrii
asocierii
trebuie
stransmit
asociatului
administrator o copie de pe registrul bunurilor de capital, dac
acestea sunt obinute dup data aderrii, iar n cazul altor bunuri
dect cele de capital sau n cazul serviciilor, o copie de pe
facturile de achiziie. Asociatul administrator va pstra copia de
pe registrul bunurilor de capital pe perioada prevzut la art. 149

alin. (6) din Codul fiscal i va meniona ajustrile pe care le-a
efectuat n perioada de existen a asocierii.
n cazul altor bunuri dect cele de capital sau n cazul
serviciilor, asociatul administrator va pstra copii de pe facturile
de achiziie transmise de membrii asociai, pe perioada prevzut
la art. 147^1 alin. (2) din Codul fiscal. Atunci cnd asocierea i
nceteaz existena sau unul ori mai muli asociai se retrag din
asociere, asociatul administrator are dreptul/obligaia s ajusteze
taxa aferent bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (5) lit. c)
restituite membrului asocierii cruia i-au aparinut.
n cazul bunurilor de capital, ajustarea se va realiza pentru
perioada rmas din perioada de ajustare. Se consider, din
perspectiva asociatului administrator, c bunurile/serviciile
restituite membrului asociat cruia i aparin sunt alocate unei
activiti cu drept de deducere, pentru a permite continuarea
ajustrii de ctre acesta din urm n funcie de activitile pe care
le va realiza dup ncetarea existenei asocierii.
(7) Alocarea cheltuielilor i veniturilor asocierii de ctre
asociatul administrator ctre membrii asociai nu constituie
operaiune impozabil n sensul art. 126 alin. (1) din Codul fiscal,
dac alocarea se face proporional cu cota de participare a
fiecrui membru al asocierii, astfel cum este stabilit n contractul
de asociere.
(8) n cazul n care scopul asocierii este acela de a atinge
obiective comune, dar membrii asociai acioneaz n nume
propriu fa de teri, fiecare persoan va fi tratat drept o
persoan impozabil separat n conformitate cu prevederile art.
127 alin. (9) din Codul fiscal i tranzaciile respective se
impoziteaz distinct n conformitate cu regulile stabilite la titlul VI
din Codul fiscal. n aceast situaie nu se aplic prevederile alin.
(1) - (7).
Norme metodologice:
ART. 156^1
80. (1) n sensul art. 156^1 alin. (2) din Codul fiscal, n orice
situaie, echivalentul n lei al plafonului de 100.000 euro se
determin pe baza cursului de schimb comunicat de Banca

Naional a Romniei valabil pentru data de 31 decembrie a
anului precedent, inclusiv pentru persoanele impozabile care
solicit nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal n cursul anului. La determinarea cifrei de afaceri
prevzute la art. 156^1 alin. (2) din Codul fiscal se cuprind
inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i
alte facturi emise nainte de data livrrii/prestrii pentru
operaiunile prevzute la art. 156^1 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 156^1 alin. (7) din Codul fiscal, organele
fiscale competente pot aproba, la solicitarea justificat a
persoanei impozabile, o alt perioad fiscal, respectiv:
a) semestrul calendaristic, dac persoana impozabil
efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum 3 luni
calendaristice dintr-un semestru;
b) anul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz
operaiuni impozabile numai pe maximum 6 luni calendaristice
dintr-o perioad de un an calendaristic.
(3) Solicitarea prevzut la alin. (2) se va transmite
autoritilor fiscale competente pn la data de 25 februarie a
anului n care se exercit opiunea i va fi valabil pe durata
pstrrii condiiilor prevzute la alin. (2).
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru
Administraia Naional a Rezervelor de Stat i Probleme Speciale
i pentru unitile cu personalitate juridic din subordinea
acesteia, perioada fiscal este anul calendaristic.
Norme metodologice
ART. 156^3.
80^1. (1) n aplicarea prevederilor art. 156^3 alin. (3) din
Codul fiscal, n cazul persoanelor care realizeaz achiziii
intracomunitare de mijloace de transport, organele fiscale
competente trebuie s analizeze dac din documentaia care
atest dobndirea mijlocului de transport rezult c acesta se
ncadreaz sau nu n categoria mijloacelor de transport noi, n
sensul art. 125^1 alin. (3) din Codul fiscal, i dac se datoreaz
ori nu taxa aferent respectivei achiziii intracomunitare n

Romnia, astfel:
a) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de
orice persoan care nu este nregistrat i care nu avea obligaia
s se nregistreze n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul
fiscal, indiferent dac este sau nu nregistrat, conform art.
153^1 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul de
transport este nou, organele fiscale competente vor elibera, la
solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a
achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup
depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile
prevzute la art. 156^3 alin. (2) i art. 157 alin. (1) din Codul
fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de
transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n
Romnia n conformitate cu prevederile titlului VI din Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa:
(i) n situaia n care respectiva persoan realizeaz n
Romnia o achiziie intracomunitar, dar aceasta nu este
impozabil n Romnia conform art. 126 din Codul fiscal sau este
scutit de tax conform art. 142 din Codul fiscal;
(ii) n situaia transferului unui mijloc de transport nou din alt
stat membru n Romnia de ctre o persoan neimpozabil cu
ocazia unei schimbri de reedin, dac la momentul livrrii nu a
putut fi aplicat scutirea prevzut la echivalentul din legislaia
altui stat membru al art. 143 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal,
avnd n vedere c respectivul transfer nu determin o achiziie
intracomunitar de bunuri n Romnia;
b) n cazul n care, n urma analizei, rezult c mijlocul de
transport nu este nou, iar achiziia intracomunitar a fost
efectuat de o persoan care nu este nregistrat n scopuri de
TVA conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal i care nu are
obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153
sau 153^1 din Codul fiscal, organele fiscale competente vor
elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s
rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia;
c) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de
o persoan impozabil care nu este nregistrat i care nu trebuie
s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal, dar care este sau ar trebui s fie nregistrat conform art.
153^1 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul de
transport nu este nou, organele fiscale competente vor elibera, la
solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a
achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup
depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile
prevzute la art. 156^3 alin. (2) i art. 157 alin. (1) din Codul
fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de
transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n
Romnia n conformitate cu prevederile titlului VI din Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa n Romnia, dac din
documentele care atest dobndirea mijlocului de transport
rezult c achiziia intracomunitar nu este taxabil n Romnia n
conformitate cu prevederile titlului VI din Codul fiscal. De
exemplu, mijloacele de transport care nu sunt noi i sunt
achiziionate intracomunitar de la persoane fizice, mici
ntreprinderi, de la persoane impozabile care au aplicat regimul
special pentru bunuri second-hand potrivit unor prevederi din alte
state membre similare art. 152^2 din Codul fiscal nu sunt
achiziii intracomunitare impozabile n Romnia, potrivit art. 126
alin. (3) lit. a) i alin. (8) lit. c) din Codul fiscal.
(2) Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute
la art. 11 alin. (1^1) i (1^3) din Codul fiscal, care efectueaz
livrri de bunuri prin organele de executare silit, depun
declaraia prevzut la art. 156^3 alin. (10) din Codul fiscal, dar
plata taxei se efectueaz de organul de executare silit sau, dup
caz, de cumprtor, conform prevederilor pct. 73.
(3) Notificrile prevzute la art. 156^3 alin. (4) i (5) din
Codul fiscal se depun numai pentru anii n care persoanele
impozabile desfoar operaiuni de natura celor pentru care
exist obligaia notificrii. Nu se depun notificri n situaia n care
persoanele impozabile nu au desfurat astfel de operaiuni n
anul de referin, respectiv n anul pentru care ar fi trebuit depus
notificarea.
(4) n scopul aplicrii prevederilor art. 156^3 alin. (4) i (5)
din Codul fiscal, n situaia n care statutul persoanei impozabile
din punct de vedere al nregistrrii n scopuri de TVA s-a modificat
n anul de referin, respectiv fie a fost nregistrat n scopuri de
TVA, fie i s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA, n cursul

anului de referin, este relevant statutul persoanei impozabile la
data de 31 decembrie a anului de referin.
(5) n scopul aplicrii prevederilor art. 156^3 alin. (4) i (5)
din Codul fiscal, operaiunile care fac obiectul notificrilor sunt
livrrile de bunuri/prestrile de servicii n interiorul rii i, dup
caz, achiziiile efectuate din ar.
Norme metodologice
ART. 156^4
80^2. (1) n sensul art. 156^4 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal, n cazul prestrilor de servicii prevzute la art. 133 alin.
(2) din Codul fiscal efectuate n beneficiul unor persoane
impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate,
prestatorul va raporta n declaraia recapitulativ numai serviciile
care nu beneficiaz de scutire de tax n statul membru n care
acestea sunt impozabile. n acest scop, se va considera c
operaiunea este scutit de tax n statul membru n care este
impozabil dac respectiva operaiune ar fi scutit de tax n
Romnia. n situaia n care n Romnia nu este aplicabil o scutire
de tax, prestatorul este exonerat de obligaia de a declara n
declaraia recapitulativ respectivul serviciu, dac primete o
confirmare oficial din partea autoritii fiscale din statul membru
n care operaiunea este impozabil din care s rezulte c n statul
membru respectiv se aplic o scutire de tax.
(2) n sensul art. 156^4 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal,
beneficiarii persoane impozabile din Romnia au obligaia de a
declara n declaraia recapitulativ achiziiile de servicii prevzute
la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane
impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate,
atunci cnd au obligaia plii taxei pentru respectivele servicii
conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv atunci cnd
nu se aplic nicio scutire de tax pentru serviciul respectiv.
Norme metodologice:
ART. 157
81.
(1) n scopul aplicrii prevederilor art. 157 alin. (4) din Codul
fiscal, organele vamale nu vor solicita plata taxei pe valoarea
adugat pentru importuri de bunuri persoanelor impozabile
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 care au obinut
certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin
al ministrului finanelor publice.
(2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, organele vamale nu
vor solicita plata taxei pe valoarea adugat pentru importuri de
bunuri persoanelor care fac dovada c sunt nregistrate n scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. Nu se aplic aceste
prevederi n cazul persoanelor care sunt nregistrate n scopuri de
TVA pentru achiziii intracomunitare conform art. 153^1 din
Codul fiscal, care fac plata taxei n conformitate cu prevederile
(3) n cursul perioadei fiscale, importatorii nregistrai n
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal care au obinut
certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin
al ministrului finanelor publice, reflect taxa pe valoarea
adugat aferent acestor importuri n jurnalele pentru cumprri
pe baza declaraiei vamale de import sau, dup caz, a
documentului pentru regularizarea situaiei emis de autoritatea
vamal. Contabil, taxa aferent importului se nregistreaz
concomitent att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. n
decontul de tax pe valoarea adugat, taxa se evideniaz att
ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n
condiiile prevzute la art. 145 - 147^1 din Codul fiscal.
Norme metodologice
ART. 158^2
81^1. (1) n sensul art. 158^2 alin. (4) din Codul fiscal, n
cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice
n Romnia, prin asociai i administratori se nelege numai
asociaii i administratorii societilor comerciale reglementate de
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu

(2) n cazul societilor pe aciuni, inclusiv a celor n
comandit pe aciuni, care au sediul activitii economice n
Romnia, n vederea nscrierii n Registrul operatorilor
intracomunitari,
se
va
prezenta
cazierul
judiciar
al
administratorilor, nu i al asociailor.
(3) Instituiile publice, astfel cum sunt prevzute de Legea nr.
500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i orice alte persoane impozabile stabilite sau
nestabilite n Romnia, care nu sunt constituite n baza Legii nr.
31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu
au obligaia prezentrii cazierului judiciar n vederea nscrierii n
Registrul operatorilor intracomunitari.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) se aplic corespunztor i n
situaiile prevzute la art. 158^2 alin. (8) lit. b) i alin. (10) lit. d)
din Codul fiscal.
Norme metodologice:
ART. 159
81^2.
(1) n sensul prevederilor art. 159 alin. (1) din Codul fiscal,
documentul care ine loc de factur este documentul emis pentru
o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n conformitate cu
obligaiile impuse de un acord ori tratat la care Romnia este
parte, care conine cel puin informaiile prevzute la art. 155
(2) n situaia n care o persoan impozabil a emis facturi
aplicnd regimul de taxare i ulterior intr n posesia
documentelor justificative care i dau dreptul la aplicarea unei
scutiri de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 143, 144
sau 144^1 din Codul fiscal, aceasta poate corecta facturile
emise, potrivit art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, aplicnd
regimul de scutire corespunztor operaiunilor realizate.
(3) Organele de inspecie fiscal vor permite deducerea taxei
pe valoarea adugat n cazul n care documentele controlate
aferente achiziiilor nu conin toate informaiile prevzute la art.
155 alin. (19) din Codul fiscal sau/i acestea sunt incorecte, dac
pe perioada desfurrii inspeciei fiscale la beneficiar
documentele respective vor fi corectate de furnizor/prestator n
conformitate cu art. 159 din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul
are dreptul s aplice prevederile art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal pentru a corecta anumite informaii din factur care sunt
obligatorii potrivit art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, care au fost
omise sau nscrise eronat, dar care nu sunt de natur s modifice
baza de impozitare i/sau taxa aferent operaiunilor ori nu
modific regimul fiscal al operaiunii facturate iniial, chiar dac a
fost supus unei inspecii fiscale. Aceast factur va fi ataat
facturii iniiale, fr s genereze nregistrri n decontul de tax al
perioadei fiscale n care se opereaz corecia, nici la
furnizor/prestator, nici la beneficiar.
(4) Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corecie dup
inspecia fiscal, n conformitate cu prevederile art. 159 alin. (3)
din Codul fiscal, vor nscrie aceste facturi n jurnalul pentru
vnzri ntr-o rubric separat, iar acestea vor fi preluate de
asemenea ntr-o rubric separat din decontul de tax, fr a
avea obligaia s colecteze taxa pe valoarea adugat nscris n
respectivele facturi. Pentru a evita situaiile de abuz i pentru a
permite identificarea situaiilor n care se emit facturi dup
inspecia fiscal, n cuprinsul acestor facturi furnizorii/prestatorii
vor meniona c sunt emise dup inspecia fiscal. Beneficiarii vor
avea dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscrise n
aceste facturi n limitele i n condiiile stabilite la art. 145 147^1 din Codul fiscal, taxa fiind nscris n rubricile din decontul
de tax aferente achiziiilor de bunuri i servicii. Emiterea
facturilor de corecie nu poate depi perioada prevzut la art.
(5) Prevederile alin. (4) i ale art. 159 alin. (3) din Codul
fiscal se aplic i pentru situaiile n care facturile de corecie se
refer la perioade fiscale anterioare datei de 1 ianuarie 2010.
(6) Prevederile alin. (4) i (5) se aplic inclusiv n cazul
micilor ntreprinderi care nu s-au nregistrat n scopuri de TVA
potrivit art. 153 din Codul fiscal la depirea plafonului prevzut
de art. 152 din Codul fiscal i organele de inspecie fiscal au
stabilit diferene de tax colectat de plat conform pct. 62 alin.
(2).
(7) Prevederile art. 159 din Codul fiscal se aplic numai de

ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. n
cazul persoanelor care nu sunt nregistrate i nu au obligaia
nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia, se aplic prevederile
(8) n cazul autofacturilor emise conform art. 155 alin. (7) i
(8) i art. 156^1 alin. (2) din Codul fiscal, dac persoana
impozabil emitent constat c a nscris informaii n mod eronat
n respectivele autofacturi, fie va emite o nou autofactur care
trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din autofactura
iniial, numrul i data autofacturii corectate, valorile cu semnul
minus, iar, pe de alt parte, informaiile i valorile corecte, fie va
emite o nou autofactur coninnd informaiile i valorile corecte
i concomitent va emite o autofactur cu valorile cu semnul
minus n care se nscriu numrul i data autofacturii corectate. n
situaia n care autofactura a fost emis n mod eronat sau prin
norme se prevede c n anumite situaii se poate anula
livrarea/prestarea ctre sine, persoana impozabil emite o
autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu
numrul i data autofacturii anulate.
Norme metodologice:
ART. 160
82. (1) n sensul art. 160 alin. (5) din Codul fiscal, prin livrri
de bunuri/prestri de servicii n interiorul rii se nelege
operaiunile realizate numai ntre persoane care sunt nregistrate
n scopuri de TVA conform art. 153, care au locul livrrii sau locul
prestrii n Romnia conform art. 132, respectiv art. 133 din
Codul fiscal, i sunt operaiuni taxabile conform titlului VI din
Codul fiscal.
(2) n sensul art. 160 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte
uniti care pot fi utilizate de operatori n conformitate cu
Directiva 2003/87/CE se nelege unitile prevzute la art. 3 lit.
(m) i (n) din Directiva 2003/87/CE, cu modificrile ulterioare.
(3) n cazul livrrilor de bunuri prevzute la art. 160 alin. (2)
din Codul fiscal, inclusiv pentru avansurile ncasate, furnizorii emit
facturi fr tax i nscriu n aceste facturi o meniune referitoare
la faptul c au aplicat taxarea invers. Taxa se calculeaz de ctre

beneficiar i se nscrie n facturi i n jurnalul pentru cumprri,
fiind preluat att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n
decontul de tax. Din punct de vedere contabil, beneficiarul va
nregistra n cursul perioadei fiscale 4426 = 4427 cu suma taxei
aferente.
(4) nregistrarea taxei de ctre cumprtor att ca tax
colectat, ct i ca tax deductibil n decontul de tax este
denumit autolichidarea taxei pe valoarea adugat. Colectarea
taxei pe valoarea adugat la nivelul taxei deductibile este
asimilat cu plata taxei ctre furnizor/prestator. Prevederile
acestui alineat sunt valabile pentru orice alte situaii n care se
aplic taxarea invers.
(5) Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari
ai unor achiziii supuse taxrii inverse, conform art. 160 din
Codul fiscal, vor deduce taxa n decontul de tax n limitele i n
condiiile stabilite la art. 145, 145^1, 146, 147 i 147^1 din
Codul fiscal.
(6) Furnizorii/Prestatorii care sunt persoane impozabile cu
regim mixt vor lua n calculul pro rata, ca operaiuni taxabile,
valoarea livrrilor/prestrilor pentru care au aplicat taxarea
invers.
(7) n cazul neaplicrii taxrii inverse prevzute de lege,
organele de inspecie fiscal vor dispune msuri pentru obligarea
furnizorilor/prestatorilor i a beneficiarilor la corectarea
operaiunilor i aplicarea taxrii inverse conform prevederilor
prezentelor norme metodologice. n cadrul inspeciei fiscale la
beneficiarii operaiunilor, organele de inspecie fiscal vor avea n
vedere c beneficiarul avea obligaia s colecteze TVA la
momentul exigibilitii operaiunii, concomitent cu exercitarea
dreptului de deducere. n cazul n care n cadrul inspeciei fiscale
la beneficiarii operaiunilor, organele de inspecie fiscal stabilesc
c beneficiarul nu a colectat TVA la momentul exigibilitii
operaiunii, concomitent cu exercitarea dreptului de deducere,
oblignd beneficiarul la plata acestei sume n baza actului
administrativ emis de autoritatea fiscal competent, furnizorii
pot emite facturi de corecie cu semnul minus conform art. 159
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal n vederea regularizrii taxei i
restituirii acesteia ctre beneficiari. Facturile de corecie cu
semnul minus emise de ctre furnizor nu se evideniaz n

decontul de tax al beneficiarului.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (7), dac la data
constatrii de ctre organele de inspecie fiscal a neaplicrii
taxrii inverse furnizorii/prestatorii i/sau beneficiarii se afl n
situaia de insolven potrivit Legii nr. 85/2006 privind procedura
insolvenei, cu modificrile i completrile ulterioare, de
insolvabilitate n condiiile prevzute de Codul de procedur
fiscal, precum i n situaii n care msurile prevzute la alin.(7)
nu pot fi aplicate concomitent i la furnizor/prestator i la
beneficiar deoarece cel puin unul dintre acetia se afl n situaii
cum ar fi starea de inactivitate conform art. 78^1 din Ordonana
Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, suspendare
din registrul comerului, radiere din Registrul comerului, anulare
a codului de nregistrare n scopuri de TVA potrivit legii, regimul
normal de taxare rmne valabil aplicat dac sunt ndeplinite
cumulativ urmtoarele condiii:
a) potrivit constatrilor organelor de inspecie fiscal nu s-au
produs consecine fiscal-bugetare negative la furnizori/prestatori
i/sau la beneficiari ca urmare a aplicrii regimului normal de
taxare;
b) aplicarea taxrii inverse la furnizori/prestatori i/sau la
beneficiari poate genera consecine fiscal-bugetare negative.
(9) Pentru soluionarea situaiilor tranzitorii care pot aprea
ca urmare a eliminrii sau a includerii unor operaiuni din/n
categoria celor pentru care se aplic taxarea invers n cadrul
art. 160 din Codul fiscal, se aplic prevederile art. 134 alin. (6)
din Codul fiscal, respectiv se va aplica regimul n vigoare la data
exigibilitii de tax. n acest sens se va proceda conform
urmtorului exemplu:
Exemplu. O persoan impozabil aflat n stare de
insolven a emis facturi pariale i/sau de avansuri n cursul
anului 2009. Faptul generator de tax are loc dup data de 1
ianuarie 2010. La regularizarea facturilor pariale i/sau de
avansuri emise n anul 2009 se va menine regimul aplicat la data
exigibilitii de tax, respectiv taxarea invers,
furnizorul/prestatorul fiind obligat la plata taxei conform art. 150
alin. (1) din Codul fiscal numai pentru diferena dintre valoarea
livrrii/prestrii i sumele facturate n anul 2009.
Norme metodologice:
ART. 161
83. (1) Pentru aplicarea art. 161 alin. (2) i (4) din Codul
fiscal, persoanele impozabile au obligaia s ajusteze taxa dedus
pentru bunurile imobile achiziionate, construite, transformate sau
modernizate n ultimii 5 ani, proporional cu partea din fiecare bun
imobil care va fi utilizat pentru realizarea operaiunilor scutite i
proporional cu numrul de luni n care bunul va fi utilizat n regim
de taxare. Aplicarea prevederilor art. 161 alin. (4) se limiteaz la
modernizrile i transformrile care au fost ncepute nainte de
aderare i finalizate dup data aderrii. Orice modernizare sau
transformare nceput dup data aderrii va fi considerat bun de
capital obinut dup aderare numai n condiiile prevzute la art.
Ajustarea este operat ntr-o perioad de 5 ani n cadrul
creia bunurile imobile au fost dobndite, ncepnd cu data de la
care fiecare bun imobil a fost dobndit. Pentru bunurile imobile
care sunt transformate sau modernizate, ajustarea taxei deduse
aferente acestor lucrri este operat, de asemenea, ntr-o
perioad de 5 ani de la data finalizrii fiecrei lucrri de
transformare sau modernizare. Pentru ajustare, suma taxei pentru
fiecare an reprezint o cincime din taxa dedus aferent
achiziiei, construirii sau modernizrii bunurilor imobile. Pentru
determinarea ajustrii lunare se mparte fiecare cincime la 12.
Suma care nu poate fi dedus se calculeaz astfel: din perioada
de 5 ani se scade numrul de luni n care bunul imobil a fost
utilizat n regim de taxare, iar rezultatul se nmulete cu
ajustarea lunar. Fraciunile de lun se consider lun ntreag.
Taxa nedeductibil obinut prin ajustare se nregistreaz din
punct de vedere contabil pe cheltuieli, precum i n jurnalul pentru
cumprri i se preia corespunztor n decontul de tax pe
valoarea adugat pentru perioada fiscal n care persoana
impozabil ncepe aplicarea regimului de scutire.
Exemplu de ajustare a dreptului de deducere
O persoan impozabil dobndete la data de 15 aprilie

2005, prin achiziie sau investiii, un bun imobil avnd o valoare
de 30.000.000 lei. Taxa dedus aferent acestui imobil a fost de
5.700.000 lei. n anul 2006 au fost ncepute lucrri de
modernizare, finalizate n data de 20 aprilie 2007, care au mrit
valoarea bunului imobil cu 1.000.000 lei (mai puin de 20% din
valoarea bunului imobil), pentru care taxa dedus aferent este
de 190.000 lei.
De la data de 15 aprilie 2005 pn la 31 decembrie 2007,
persoana impozabil nchiriaz imobilul 100% n regim de taxare.
Pe data de 1 ianuarie 2008, persoana impozabil renun la
opiunea de a taxa operaiunea de nchiriere, aplicnd scutirea
prevzut la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
Ajustarea dreptului de deducere se efectueaz astfel:
A. Ajustarea pentru taxa dedus aferent dobndirii bunului
imobil
- Taxa dedus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei
- Taxa dedus pentru perioada 15 aprilie 2005 - 31
decembrie 2007, respectiv 33 de luni, nu se ajusteaz.
- Ajustarea taxei deduse pentru perioada 1 ianuarie 2008 - 1
aprilie 2010:
- 5.700.000 lei: 5 ani = 1.140.000 lei
- 1.140.000 lei: 12 luni = 95.000 lei
- 5 * 12 = 60 luni - 33 luni = 27 luni x 95.000 lei = 2.565.000
lei - taxa care se ajusteaz.
B. Ajustarea taxei deduse aferente lucrrii de modernizare
ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007
- Taxa dedus aferent modernizrii: 190.000 lei
- Taxa dedus pentru perioada 20 aprilie 2007 - 31
decembrie 2007, respectiv 9 luni, nu se ajusteaz.
- Ajustarea taxei deduse pentru perioada 1 ianuarie 2008 - 1
aprilie 2011:
- 190.000 lei: 5 ani = 38.000 lei
- 38.000 lei: 12 luni = 3.166,7 lei
- 60 luni - 9 luni = 51 luni x 3.166,7 lei = 161.501,7 lei - taxa
care se ajusteaz.
Suma de 2.565.000 lei + 161.501,7 lei, rezultat din
ajustrile efectuate la lit. A i B, reprezint diferena de tax care
va fi nregistrat pe cheltuieli, n jurnalul pentru cumprri din
luna ianuarie 2008, cu semnul minus, i corespunztor va fi

preluat n decontul privind taxa pe valoarea adugat pentru
perioada fiscal respectiv. Aceeai procedur de ajustare se
aplic i n cazul transformrilor sau modernizrilor ncepute i
finalizate nainte de data aderrii, indiferent de valoarea acestora.
(2) Pentru aplicarea art. 161 alin. (5) din Codul fiscal,
persoanele impozabile au obligaia s ajusteze taxa dedus
conform art. 149 din Codul fiscal, pentru modernizrile sau
transformrile ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup
data aderrii sau ncepute i finalizate dup data aderrii, care
depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a
acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau
modernizare. Ajustarea efectuat conform art. 149 din Codul
fiscal difer de ajustarea prevzut la alin. (1) prin perioada de
ajustare, care este de 20 de ani, fa de 5 ani, i metoda de
ajustare, care se face pe ani calendaristici ntregi, i nu lunar.
Pentru taxa dedus aferent bunului imobil, modernizrilor sau
transformrilor efectuate nainte de data aderrii i modernizrilor
sau transformrilor ncepute nainte de data aderrii i finalizate
dup data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului
imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului,
dup transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaz
potrivit prevederilor alin. (1).
Acelai exemplu ca la alin. (1), n situaia n care persoana
impozabil a fcut lucrri de modernizare, ncepute n 2006, n
valoare de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei.
ntruct valoarea bunului imobil dup transformare este de
50.000.000 lei i ntruct valoarea modernizrii depete 20%
din valoarea bunului imobil, ajustarea dreptului de deducere
aferent modernizrii trebuie s fie fcut conform art. 149 din
Codul fiscal, cu privire la perioada i metoda de ajustare.
Pentru taxa aferent bunului imobil, ajustarea se efectueaz
potrivit exemplului de la alin. (1) lit. A.
(3) Pentru aplicarea art. 161 alin. (3) i (6) din Codul fiscal,
persoanele impozabile pot deduce din taxa nededus, aferent
bunurilor imobile achiziionate, construite, transformate sau
modernizate n ultimii 5 ani, o sum proporional cu partea din
fiecare bun imobil care va fi utilizat pentru aceste operaiuni i
cu numrul de luni n care bunul va fi utilizat n regim de taxare.
Aplicarea prevederilor art. 161 alin. (6) se limiteaz la

modernizrile i transformrile care au fost ncepute nainte de
aderare i finalizate dup data aderrii. Orice modernizare sau
transformare nceput dup data aderrii va fi considerat bun de
capital obinut dup aderare numai n condiiile prevzute la art.
149 din Codul fiscal. Ajustarea se realizeaz ntr-o perioad de 5
ani n cadrul creia bunurile imobile au fost dobndite, ncepnd
cu data de la care fiecare bun imobil a fost dobndit. Pentru
bunurile imobile care sunt modernizate sau transformate,
ajustarea taxei nededuse aferente acestor lucrri este operat, de
asemenea, ntr-o perioad de 5 ani de la data finalizrii fiecrei
lucrri de modernizare sau transformare. Pentru ajustare se va
ine cont de suma taxei nededuse pentru fiecare an, care
reprezint o cincime din taxa aferent achiziiei, construirii,
transformrii sau modernizrii bunurilor imobile. Pentru
determinarea ajustrii lunare se mparte fiecare cincime la 12.
Stabilirea sumei care poate fi dedus se calculeaz astfel: din
perioada de 5 ani se scade numrul de luni n care bunul imobil a
fost utilizat n regim de scutire, iar rezultatul va fi nmulit cu
ajustarea lunar. Fraciunile de lun se consider lun ntreag.
Taxa de dedus rezultat n urma ajustrii se nregistreaz din
punct de vedere contabil prin diminuarea cheltuielilor, precum i
n jurnalul pentru cumprri i se preia corespunztor n decontul
de tax pe valoarea adugat pentru perioada fiscal n care
persoana impozabil ncepe aplicarea regimului de taxare.
Exemplu de ajustare a dreptului de deducere:
Acelai exemplu ca la alin. (1), dar, inversnd datele
situaiei, considerm c persoana a nchiriat n regim de scutire
bunul imobil n totalitate i nu a dedus TVA aferent achiziiei i
nici modernizrii efectuate i opteaz pentru regimul de taxare a
tuturor operaiunilor de nchiriere de la data de 1 ianuarie 2008.
Aceeai procedur de ajustare se aplic i n cazul transformrilor
sau modernizrilor ncepute i finalizate nainte de data aderrii,
indiferent de valoarea acestora.
A. Ajustarea taxei nededuse aferente dobndirii bunului
imobil
- Taxa nededus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei
- Ajustarea pentru restul perioadei de 5 ani: 27 luni (60 luni 33 luni):
- 5.700.000 lei: 5 ani = 1.140.000 lei

- 1.140.000 lei: 12 luni = 95.000 lei
- 5 * 12 = 60 luni - 33 luni = 27 luni x 95.000 lei = 2.565.000
lei - taxa care se ajusteaz.
B. Ajustarea taxei nededuse aferente lucrrii de modernizare
ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007
- Taxa nededus: 190.000 lei
- Taxa nededus pentru perioada 20 aprilie 2007 - 31
decembrie 2007, respectiv 9 luni, nu se ajusteaz.
- Ajustarea taxei pentru perioada 1 ianuarie 2008 - 1 aprilie
2011:
- 190.000 lei : 5 ani = 38.000 lei
- 38.000 lei : 12 luni = 3.166,7 lei
- 60 luni - 9 luni = 51 luni x 3.166,7 lei = 161.501,7 lei - taxa
care se ajusteaz.
Suma de 2.565.000 lei + 161.501,7 lei, rezultat din
ajustrile efectuate la lit. A i B, se nregistreaz din punct de
vedere contabil prin diminuarea cheltuielilor, precum i n jurnalul
pentru cumprri din luna ianuarie 2008, cu semnul plus, i se
preia corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat
pentru perioada fiscal respectiv.
persoanele impozabile vor ajusta taxa nededus conform art.
149 din Codul fiscal, pentru modernizrile sau transformrile
ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii
sau ncepute i finalizate dup data aderrii, care depesc 20%
din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv
valoarea terenului, dup transformare sau modernizare. Ajustarea
efectuat conform art. 149 din Codul fiscal difer de ajustarea
prevzut la alin. (3) prin perioada de ajustare, care este de 20 de
ani, fa de 5 ani, i prin metoda de ajustare, care se face pe ani
calendaristici ntregi, i nu lunar. Pentru taxa nededus aferent
bunului imobil, modernizrilor sau transformrilor efectuate
nainte de data aderrii i modernizrilor sau transformrilor
ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii,
care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri
a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau
modernizare, ajustarea se efectueaz potrivit prevederilor alin.
(3).
Acelai exemplu ca la alin. (1), dar inversnd datele

situaiei, considerm c persoana impozabil a fcut lucrri de
modernizare, ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007, n
valoare de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei, a nchiriat n
regim de scutire bunul imobil n totalitate i nu a dedus TVA
aferent modernizrii efectuate i opteaz pentru regimul de
taxare a tuturor operaiunilor de nchiriere de la data de 1
ianuarie 2008.
conform art. 149 din Codul fiscal, dar perioada de ajustare este
limitat la 5 ani.
impozabil vinde cldirea la data de 1 ianuarie 2008 i nu a optat
pentru taxarea acestei vnzri.
A. Ajustarea taxei deduse aferente dobndirii bunului imobil:
2/5
- Taxa dedus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei
- Anul 2005 (anul achiziiei i al primei utilizri), precum i
anii 2006 i 2007 sunt luai n considerare. Anul 2008, pe
parcursul cruia se pierde dreptul de deducere, nu se ia n
considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustat:
5.700.000 lei x 2/5 = 2.280.000 lei
B. Ajustarea taxei deduse aferente lucrrii de modernizare
ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007: 4/5
- Taxa dedus: 190.000 lei
- Anul 2007 (anul n care se termin lucrrile de
modernizare) este luat n considerare. Anul 2008, pe parcursul
cruia se pierde dreptul de deducere, nu se ia n considerare.
190.000 lei x 4/5 = 152.000 lei
Suma de 2.280.000 lei + 152.000 lei, rezultat din ajustrile

efectuate la lit. A i B, reprezint diferena de tax care va fi
nregistrat pe cheltuieli, n jurnalul pentru cumprri din luna
ianuarie 2008, cu semnul minus, i corespunztor va fi preluat n
decontul privind taxa pe valoarea adugat pentru perioada
fiscal respectiv.
conform art. 149 din Codul fiscal, pentru modernizrile sau
transformrile ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup
data aderrii sau ncepute i finalizate dup data aderrii, care
depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a
acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau
modernizare. Ajustarea efectuat conform art. 149 din Codul
fiscal difer de ajustarea prevzut la alin. (5) prin perioada de
ajustare, care este de 20 de ani, fa de 5 ani. Pentru taxa dedus
aferent bunului imobil, modernizrilor sau transformrilor
efectuate nainte de data aderrii i modernizrilor sau
transformrilor ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup
data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil
sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup
transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaz potrivit
prevederilor alin. (5).
impozabil vinde cldirea la data de 1 ianuarie 2008 i nu a optat
pentru taxarea acestei vnzri. Persoana impozabil a fcut
lucrri de modernizare, ncepute n anul 2006 i finalizate n anul
2007, n valoare de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei.
persoanele impozabile ajusteaz taxa nededus conform art. 149
din Codul fiscal, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani.
Valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea

taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv.
situaiei, considerm c persoana nu a dedus TVA aferent
achiziiei i nici modernizrii efectuate i vinde cldirea la data de
1 ianuarie 2008, optnd pentru taxarea acestei vnzri. Valoarea
de vnzare a bunului imobil este de 30.000.000 lei, taxa colectat
aferent fiind de 5.700.000 lei.
A. Ajustarea taxei nededuse aferente dobndirii bunului
imobil: 2/5
- Taxa nededus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei
- Anul 2005 (anul achiziiei i al primei utilizri), precum i
anii 2006 i 2007 sunt luai n considerare. Anul 2008, pe
parcursul cruia ia natere dreptul de deducere, nu se ia n
considerare.
5.700.000 lei x 2/5 = 2.280.000 lei
B. Ajustarea taxei nededuse aferente lucrrii de modernizare
ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007: 4/5
- Taxa nededus: 190.000 lei
- Anul 2007 (anul n care se termin lucrrile de
modernizare) este luat n considerare. Anul 2008, pe parcursul
cruia ia natere dreptul de deducere, nu se ia n considerare.
190.000 lei x 4/5 = 152.000 lei
Suma de 2.280.000 lei + 152.000 lei, rezultat din ajustrile
efectuate la lit. A i B, reprezint diferena de tax care va fi
nregistrat prin diminuarea cheltuielilor, precum i n jurnalul
pentru cumprri din luna ianuarie 2008, cu semnul plus, i se
preia corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat
pentru perioada fiscal respectiv, taxa de dedus rezultat n
urma ajustrii fiind mai mic dect taxa colectat.
persoanele impozabile ajusteaz taxa nededus conform art. 149
din Codul fiscal, pentru modernizrile sau transformrile ncepute
nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii sau
ncepute i finalizate dup data aderrii, care depesc 20% din
valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv
valoarea terenului, dup transformare sau modernizare. Ajustarea
efectuat conform art. 149 din Codul fiscal difer de ajustarea

prevzut la alin. (7) prin perioada de ajustare, care este de 20 de
ani, fa de 5 ani. Pentru taxa nededus aferent bunului imobil,
modernizrilor sau transformrilor efectuate nainte de data
aderrii i modernizrilor sau transformrilor efectuate dup data
aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a
unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup
transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaz potrivit
prevederilor alin. (7). Valoarea suplimentar a taxei de dedus se
limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului
respectiv.
situaiei, considerm c persoana nu a dedus TVA aferent
achiziiei i nici modernizrii efectuate i vinde cldirea la data de
1 ianuarie 2008, optnd pentru taxarea acelei vnzri.
Persoana impozabil a fcut lucrri de modernizare ncepute
n anul 2006 i finalizate n anul 2007, n valoare de 20.000.000
lei, n loc de 1.000.000 lei.
84. n sensul art. 161 alin. (16) din Codul fiscal, prin
aplicarea reglementrilor n vigoare la data intrrii n vigoare a
contractului de leasing, se nelege c bunurile respective vor fi
importate din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat la
data finalizrii contractelor i se datoreaz taxa pe valoarea
adugat la valoarea rezidual a bunurilor. Taxa pe valoarea
adugat datorat pentru aceste importuri, nu se pltete efectiv
la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, ci se
evideniaz n decontul de tax, conform prevederilor art. 157
85. n sensul art. 161 alin. (18) din Codul fiscal, nu este
permis suplimentarea certificatelor de scutire dup data de 1
ianuarie 2007. Totui, n situaia n care n cadrul aceleiai sume
nscrise n certificatul de scutire se modific contractorii i/sau

subcontractorii, aceste corecii pot fi efectuate de ctre organele
fiscale competente la solicitarea beneficiarilor fondurilor
nerambursabile, n certificatul deja eliberat.
Norme metodologice:
ART. 161^1
86. (1) n sensul art. 161^1 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal,
suma taxei datorate la import este nesemnificativ dac este mai
mic de 1.000 de lei.
(2) n aplicarea art. 161^1 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal nu
exist niciun fapt generator de tax pe valoarea adugat i
organele vamale nu vor percepe plata taxei dac importatorul
face dovada c importul este direct destinat reexpedierii sau
transportului bunurilor ctre statul membru din care au fost
exportate i ctre persoana care le-a exportat i, dup caz,
dovada ncheierii unui contract de transport i/sau asigurare.
87*** ABROGAT.
ANEXA Nr. 1
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VI din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute
la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ..............................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform
art. 153 din Codul fiscal .................................................................
3. Adresa ................................................................
4.
Data
de
la
care
se
opteaz
pentru
taxare ..............................
5. Bunurile imobile pentru care se aplic opiunea (adresa
complet dac opiunea se refer la bunul imobil integral sau,
dac se refer la o parte din bunul imobil, se va nscrie suprafaa
din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri
imobile se va meniona dac opiunea se refer la bunul imobil
integral sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, pe lng
suprafa trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul
imobil
care
face
obiectul
contractului) ..................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ................................, funcia ............
Semntura i tampila
......................
ANEXA 2
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI
din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind anularea opiunii de taxare a operaiunilor prevzute
la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
3. Adresa ................................................................
4. Data de la care se anuleaz opiunea de
taxare ........................
5. Bunurile imobile pentru care se anuleaz opiunea de
taxare (adresa complet, dac opiunea s-a referit la bunul imobil
integral, sau dac s-a referit la o parte din bunul imobil se va
nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing
cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea s-a referit la
bunul imobil integral, sau dac s-a referit la o parte din bunul
imobil, pe lng suprafa trebuie s se identifice cu exactitate
partea
din
bunul
imobil
care
face
obiectul
contractului) ................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
Confirm c datele declarate sunt complete i corecte.
Numele i prenumele ........................, funcia ....................
Semntura i tampila
ANEXA 3
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI
din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 141

alin. (2) lit. f) din Codul fiscal
3. Adresa ................................................................
4. Bunurile imobile (construcii, terenuri) pentru care se
aplic opiunea de taxare (adresa complet a bunului imobil,
adresa complet i suprafaa terenului, n cazul n care opiunea
de taxare privete numai o parte a bunului imobil se va identifica
cu exactitate aceast parte a bunului imobil)
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ........................, funcia ....................
Semntura i tampila
Norme metodologice:
ART. 176 al.1
5^1.4. (1) n cazul produselor energetice i al electricitii,
utilizare n scop comercial reprezint utilizarea de ctre un
operator economic - consumator final, care, n mod independent,
realizeaz, n orice loc, furnizarea de bunuri i servicii, oricare ar fi
scopul sau rezultatele unor astfel de activiti economice.
(2) Activitile economice cuprind toate activitile
productorilor, comercianilor i persoanelor care furnizeaz
servicii, inclusiv activitile agricole i de minerit i activitile
profesiilor libere sau asimilate.
(3) Autoritile guvernamentale i locale i alte instituii
publice nu vor fi considerate ca efectund activiti economice, n
cazul activitilor sau tranzaciilor n care se angajeaz n calitate
de autoriti publice.
(4) n nelesul prezentelor norme, nu se consider a fi
operator economic o parte a unei societi sau a unui organism
juridic care din punct de vedere organizaional constituie o
organizaie independent, capabil s funcioneze prin mijloacele

sale proprii.
(5) Utilizarea energiei electrice pentru iluminatul public se
consider utilizare n scop comercial.
(6) Cnd are loc o utilizare combinat ntre utilizarea n scop
comercial i utilizarea n scop necomercial, accizarea se va aplica
proporional cu fiecare tip de utilizare corespunztor.
(7) Pentru semestrul I al anului 2007, structura accizei la
igarete este 16,28 euro/1000 igarete + 29% aplicat la preul
maxim de vnzare cu amnuntul declarat.
Norme metodologice:
ART. 177 al. 5
6.
(1) Preurile de vnzare cu amnuntul pentru igarete se
stabilesc de antrepozitarul autorizat pentru producie, de
antrepozitarul autorizat pentru depozitare pentru igaretele
achiziionate, cu excepia celor pentru care preurile se declar de
productorul intern, de destinatarul nregistrat sau de
importatorul autorizat de astfel de produse i se notific autoritii
fiscale centrale - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n
domeniul accizelor.
(2) nregistrarea de ctre autoritatea fiscal central a
preurilor de vnzare cu amnuntul se face pe baza declaraiei
scrise a antrepozitarului autorizat, a destinatarului nregistrat sau
a importatorului autorizat, modelul-tip al acesteia fiind prevzut n
anexa nr. 4.
(3) Declaraia se va ntocmi n 3 exemplare, care se vor
nregistra la autoritatea fiscal central direcia cu atribuii n
elaborarea legislaiei n domeniul accizelor. Dup nregistrare, un
exemplar rmne la autoritatea fiscal central, exemplarul al
doilea rmne la persoana care a ntocmit declaraia, iar
exemplarul al treilea se va transmite autoritii vamale teritoriale
competente cu aprobarea notelor de comand pentru timbre.
(4) Declaraia, care va cuprinde n mod expres data de la
care se vor practica preurile de vnzare cu amnuntul, va fi
depus la autoritatea fiscal central cu minimum dou zile

nainte de data practicrii acestor preuri.
(5) Cu minimum 24 de ore nainte de data efectiv a intrrii
n vigoare, lista cuprinznd preurile de vnzare cu amnuntul, cu
numrul de nregistrare atribuit de autoritatea fiscal central, va
fi publicat, prin grija antrepozitarului autorizat, a destinatarului
nregistrat sau a importatorului autorizat, n dou cotidiene de
mare tiraj. Cte un exemplar din cele dou cotidiene va fi depus
la autoritatea fiscal central n ziua publicrii.
(6) Ori de cte ori se intenioneaz modificri ale preurilor
de vnzare cu amnuntul, antrepozitarul autorizat, destinatarul
nregistrat sau importatorul autorizat are obligaia s redeclare
preurile pentru toate sortimentele de igarete, indiferent dac
modificarea intervine la unul sau la mai multe sortimente.
Redeclararea se face pe baza aceluiai model de declaraie
prevzut la alin. (2) i cu respectarea termenelor prevzute la
alin. (4) i (5).
(7) Dup primirea declaraiilor privind preurile de vnzare cu
amnuntul i dup publicarea acestora n dou cotidiene de mare
tiraj, autoritatea fiscal central va publica aceste liste pe site-ul
Ministerului Finanelor Publice.
(8) Antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau
importatorul autorizat de astfel de produse, care renun la
comercializarea pe piaa intern a unui anumit sortiment de
igarete, are obligaia de a comunica acest fapt autoritii fiscale
centrale i de a nscrie n continuare preurile aferente acestor
sortimente n declaraia preurilor de vnzare cu amnuntul, pe
perioada de pn la epuizare, dar nu mai puin de 3 luni.
(9) n situaia destinatarului nregistrat care achiziioneaz
doar ocazional igarete dintr-un alt stat membru, acesta va urma
procedura prevzut la alin. (1)(6).
(10) n situaiile n care nu se pot identifica preurile de
vnzare cu amnuntul pentru igaretele provenite din confiscri,
calculul accizelor se face pe baza accizei totale prevzute n
anexa nr. 6 la titlul VII din Codul fiscal.
(11) Preul de vnzare al igaretelor practicat de orice
persoan nu poate depi preul de vnzare cu amnuntul
declarat n vigoare la momentul vnzrii.
Norme metodologice:
ART. 208
30^1. (1) Accizele pentru iahturi i alte nave i ambarcaiuni
cu sau fr motor pentru agrement sunt:
Nr.
crt.
Denumire
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Brci gonflabile, cu lungime cuprins ntre 8 i 12 m

Brci gonflabile, cu lungime de peste 12 m
Nave cu vele, fr motor, cu lungime cuprins ntre 8 - 12 m
Nave cu vele, cu motor, cu lungime cuprins ntre 8 - 12 m
Nave cu motor, altele dect cele cu motor suspendat, cu lungime
cuprins ntre 8 - 12 m
Alte nave i ambarcaiuni pentru agrement sau pentru sport din care:
Nave cu motor suspendat, cu lungime cuprins ntre 8 - 12 m
Skyjet-uri
10
11
12
12.1
12.2
12.3
12.4
Acci
(%
(2) Accizele pentru motoarele cu capacitatea de peste 25 CP

destinate iahturilor i altor nave i ambarcaiuni pentru agrement
sunt:
Nr.
crt
.
1
2
3
Tipul de motor
Motoare cu capacitatea ntre 25 CP i 60 CP
Motoare cu capacitatea ntre 60 CP i 120 CP
Motoare cu capacitatea peste 120 CP
Acci
za
%
5
7
9
(3) Intr sub incidena accizelor i brcile echipate cu motor

care nu ndeplinesc una dintre condiiile prevzute la art. 208
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Acciza se va calcula prin aplicarea
cotei legale aferente motorului asupra valorii integrale de
achiziie nscris n factur, iar suma astfel rezultat se va reduce
cu 50%.
5
7
7
9
10
9
10
12
9
10
12
x
9
10
12
15
30^1.1. (1) Pentru produsele din producia intern, baza de

impozitare este reprezentat de preul de livrare, respectiv preul
de vnzare al produselor practicat de productor, mai puin
acciza.
(2) n cazul produselor supuse accizelor nearmonizate pentru
care acciza este stabilit n cot procentual, provenite din
achiziii intracomunitare, transformarea n lei a preurilor de
achiziie exprimate n diverse valute - ca baz de impozitare
pentru accize - se efectueaz la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, utilizat la nregistrarea
n contabilitate, i anume cursul de schimb valabil la data
recepiei produselor achiziionate.
Norme metodologice:
ART. 209
30^2.
(1) Operatorul economic - persoan fizic sau juridic
autorizat -, n exercitarea activitii acestuia, poate achiziiona
din alte state membre ale Uniunii Europene produse supuse
accizelor de natura celor prevzute la art. 207 lit. a) - c) din
Codul fiscal, cu condiia deinerii unei autorizaii pentru achiziii
intracomunitare de astfel de produse emise de autoritatea vamal
teritorial.
(2) Pentru obinerea autorizaiei prevzute la alin. (1)
operatorul economic trebuie s depun o cerere care s conin
informaiile i s fie nsoit de documentele prevzute n anexa
nr. 29.
(3) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite
operatorului economic solicitant al autorizaiei orice informaie i
documente pe care le consider necesare, dup caz, cu privire la:
a) identitatea operatorului economic;
b) amplasarea locurilor unde se recepioneaz produsele
accizabile;
c) tipurile de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate
n fiecare locaie;
d) capacitatea operatorului economic de a asigura garania
financiar.
(4) Nu va fi autorizat pentru achiziii intracomunitare

persoana care a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc
definitiv n Romnia sau ntr-un alt stat pentru o infraciune
dintre cele reglementate de legislaia fiscal.
(5) Autorizaia de operator economic pentru achiziii
intracomunitare are valabilitate 3 ani, cu ncepere de la data de 1
a lunii urmtoare celei n care operatorul economic face dovada
constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate de
autoritatea vamal teritorial. Orice astfel de operator are
obligaia de a depune o garanie corespunztoare unei cote de
3% din suma total a accizelor aferente produselor achiziionate
n anul anterior. n cazul unui nou operator, garania va
reprezenta 3% din accizele estimate, aferente produselor ce
urmeaz a se achiziiona pe parcursul unui an. Garania poate fi
sub form de depozit n numerar i/sau de garanii personale,
modul de constituire fiind cel prevzut la pct. 108.
(6) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale
menionate n autorizaie, operatorul economic are obligaia de a
solicita autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei
modificarea acesteia, dup cum urmeaz:
a) pentru fiecare nou locaie n care urmeaz a se realiza
recepia de produse supuse accizelor, cu cel puin 15 zile nainte
de recepia produselor;
b) dac se modific datele de identificare ale operatorului
economic, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii
modificrii;
c) dac modificrile intervenite se refer la tipul produselor
supuse accizelor, cu cel puin 60 de zile nainte de recepia
produselor.
(7) Operatorul economic nu poate realiza recepia de
produse supuse accizelor ntr-o locaie dac nu face dovada
nregistrrii acesteia la autoritatea vamal teritorial.
(8) Produsele supuse accizelor primite de ctre operatorul
economic sunt nsoite de documentul comercial care atest
achiziia intracomunitar.
(9) Autorizaia poate fi revocat de autoritatea emitent a
acesteia n situaia n care operatorul economic svrete o
infraciune la reglementrile fiscale.
(10) Decizia de revocare se comunic operatorului economic

i produce efecte de la data la care a fost adus la cunotina
operatorului economic.
(11) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale
operatorului economic impun aceasta, autoritatea vamal
emitent a autorizaiei poate decala termenul de intrare n
vigoare a deciziei de revocare, la o dat ulterioar.
(12) Operatorul economic nemulumit poate contesta decizia
de revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei n vigoare.
(13) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de
operator economic pentru achiziii intracomunitare nu suspend
efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii
contestaiei n procedur administrativ.
(14) n cazul n care operatorul economic dorete s renune
la autorizaie, acesta are obligaia s notifice acest fapt autoritii
vamale emitente cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care
renunarea la autorizaie produce efecte.
(15) Operatorii economici, alii dect antrepozitarii autorizai
i destinatarii nregistrai, care achiziioneaz din teritoriul
comunitar produsele prevzute la art. 207 lit. d) i e) din Codul
fiscal, au obligaia de a respecta procedura prevzut la pct. 101.
Norme metodologice:
ART. 210
31. (1) Operatorii economici care export sau care livreaz
ntr-un alt stat membru sortimente de cafea obinute din
operaiuni proprii de prelucrare a cafelei achiziionate direct de
ctre acetia din alte state membre sau din import pot solicita la
cerere restituirea accizelor. Intr sub incidena acestor prevederi
i sortimentele de cafea rezultate exclusiv din operaiuni de
ambalare.
(2) De asemenea, beneficiaz la cerere de regimul de
restituire i operatorii economici, pentru cantitile de cafea
achiziionate direct de ctre acetia dintr-un stat membru sau din
import, care ulterior sunt exportate ori sunt livrate n alt stat
membru, fr a suporta vreo modificare.
(3) Cererea de restituire se depune la autoritatea fiscal la

care solicitantul este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, n
intervalul de pn la 3 luni de la data efecturii livrrii ctre un alt
stat membru sau a operaiunii de export ctre o ar ter.
(4) Cererea prevzut la alin. (3) va conine obligatoriu
informaii privind cantitatea produselor expediate, statul membru
de destinaie sau ara ter, valoarea total a facturii i
fundamentarea sumelor reprezentnd accizele de restituit.
(5) Odat cu cererea de restituire, solicitantul trebuie s
depun urmtoarele documente justificative:
a) n cazul exportului:
1. copia documentului vamal de import al produselor sau a
documentului care atest achiziia acestora dintr-un stat membru;
2. copia documentului care atest plata accizelor la importul
produselor sau la achiziia acestora dintr-un stat membru,
confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis;
3. copia declaraiei vamale care reprezint dovada faptului
c produsele au fost exportate;
b) n cazul livrrii ctre un stat membru:
3. copia facturii ctre cumprtorul din statul membru de
destinaie.
(6) n situaia n care intervine reducerea nivelului accizei,
pentru cererile de restituire care sunt prezentate n intervalul de 3
luni de la reducere, restituirea este acordat la nivelul accizei n
vigoare la momentul depunerii cererii, dac nu se face dovada c
pentru produsele expediate s-au pltit accizele la nivelul aplicabil
anterior reducerii.
(7) Operatorii economici pot beneficia la cerere de restituirea
accizelor i n cazul cantitilor de produse prevzute la alin. (1) i
(2) achiziionate direct din alte state membre sau din import i
returnate furnizorilor fr a suporta vreo modificare.
(8) Pentru cazul prevzut la alin. (7) cererea de restituire se
depune la autoritatea fiscal la care solicitantul este nregistrat ca
pltitor de impozite i taxe, n intervalul de pn la 30 de zile de

la data achiziionrii produselor.
(9) Cererea prevzut la alin. (8) va conine obligatoriu
informaii privind cantitatea de produse accizate achiziionate,
statul membru de achiziie sau ara ter, valoarea total a
facturii de achiziie, motivaia returului de produse accizate i
fundamentarea sumelor reprezentnd accizele de restituit.
(10) Odat cu cererea de restituire prevzut la alin. (8),
solicitantul
trebuie
s
depun
urmtoarele
documente
justificative:
a) n cazul returnrii la export:
3. copia declaraiei vamale care reprezint dovada c
produsele au fost returnate la export;
b) n cazul returnrii produselor accizate ctre furnizorul
dintr-un stat membru:
3. copia documentului comercial care atest c produsele au
fost returnate furnizorului dintr-un alt stat membru.
(10^1) Accizele pltite pentru sortimentele de cafea retrase
de pe pia n vederea distrugerii, dac starea sau vechimea
acestora le face improprii consumului ori nu mai ndeplinesc
condiiile de comercializare, pot fi restituite la cererea
operatorului economic care a pltit accizele aferente produselor
respective.
(10^2) n cazul retragerii de pe pia a produselor,
operatorul economic aflat n situaia de la alin. (10^1) va ntiina
n scris autoritatea vamal teritorial cu cel puin dou zile nainte
de efectuarea acesteia, printr-o notificare n care se vor meniona
cauzele, cantitile de produse accizabile care fac obiectul
retragerii, data la care produsele au fost achiziionate dintr-un alt
stat membru sau importate, valoarea accizelor pltite, data i

locul/locurile de unde urmeaz s fie retrase produsele respective,
locul n care produsele urmeaz a fi distruse.
(10^3) Distrugerea sortimentelor de cafea se realizeaz sub
supravegherea autoritii vamale teritoriale, cu respectarea
condiiilor de mediu.
(10^4) Distrugerea sortimentelor de cafea se consemneaz
ntr-un proces-verbal ntocmit de reprezentantul operatorului
economic i certificat de reprezentantul autoritii vamale
teritoriale.
(10^5) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, operatorul
economic va depune o cerere n acest sens la autoritatea fiscal
teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe,
nsoit de urmtoarele documente:
a) copia facturii de achiziie;
b) documentul care atest c accizele au fost pltite de
operatorul economic care solicit restituirea accizelor;
c) procesul-verbal de distrugere.
(11) n toate situaiile, autoritatea fiscal teritorial va
transmite cererea i documentaia depuse de ctre solicitant
autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide
asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii
de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii
de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal
stabilete cuantumul accizei de restituit.
(12) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia
prevzut la alin. (11) autoritii fiscale teritoriale.
(13) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau
n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea
accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.
14) Pentru produsele prevzute la alin. 207 lit. d) i e) din
Codul fiscal care sunt retrase de pe pia, dac starea sau
vechimea acestora le face improprii consumului ori nu mai
ndeplinesc condiiile de comercializare, se aplic procedura
prevzut la pct. 98 subpct. 98.2.
(15) Pentru produsele prevzute la alin. 207 lit. d) i e) din
Codul fiscal care ulterior sunt exportate, se aplic procedura
prevzut la pct. 98 subpct. 98.3.
(16) Pentru produsele prevzute la alin. 207 lit. d) i e) din

Codul fiscal care ulterior sunt livrate ntr-un alt stat membru, se
aplic procedura prevzut la pct. 100.
Norme metodologice:
ART. 211
31^a. Persoanele fizice care achiziioneaz din teritoriul
comunitar arme de natura celor prevzute la art. 207 lit. h)
din Codul fiscal efectueaz plata accizelor la unitile
Trezoreriei Statului din cadrul unitilor fiscale n raza crora
i au domiciliul, iar n cazul importului, la organul vamal sau
la unitatea Trezoreriei Statului n raza creia funcioneaz
primul birou vamal de intrare n ar.
Norme metodologice:
ART. 215
32. Impozitul la ieiul din producia intern se pltete la
bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care impozitul devine exigibil.
Norme metodologice
ART. 218
32^1. Pentru asigurarea aplicrii corecte a cursului de
schimb valutar pentru calculul accizelor i a impozitului la ieiul
din producia intern, acesta va fi comunicat pe site-ul
Ministerului Finanelor Publice n termen de 15 zile de la data
publicrii n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, curs care se va
utiliza pe toat durata anului urmtor.
Norme metodologice:
ART. 219
33. (1) Evidenierea n contabilitate a accizelor i a
impozitului la ieiul din producia intern se efectueaz conform
reglementrilor contabile aplicabile de ctre operatorii economici.
1^1) Nu intr sub incidena obligaiei prevzute la art. 219
alin. (2) din Codul fiscal operatorii economici care import sau
care achiziioneaz din alte state membre produse supuse
accizelor, pentru care exigibilitatea accizelor a intervenit la
momentul ntocmirii formalitilor vamale de import i, respectiv,
la momentul recepiei produselor, iar accizele au fost pltite
conform termenelor legale.
(2) Sumele datorate drept accize i impozit la ieiul din
producia intern, se vireaz de ctre pltitori n conturile
corespunztoare de venituri ale bugetului de stat deschise la
unitile trezoreriei statului din cadrul unitilor fiscale n a cror
eviden acetia sunt nregistrai ca pltitori de impozite i taxe,
cu excepia accizelor datorate pentru importuri de produse
accizabile care se achit n conturile corespunztoare de venituri
ale bugetului de stat deschise la unitile trezoreriei statului n
raza crora funcioneaz birourile vamale prin care se deruleaz
operaiunile de import. Codurile IBAN aferente conturilor de
venituri ale bugetului de stat n care se achit aceste obligaii
sunt publicate pe pagina de web a Ministerului Finanelor Publice,
la adresa: www.mfinante.ro/Portal/ANAF/Asistenta contribuabililor.
34. Pentru produsele scoase din rezerva de stat sau din
rezerva de mobilizare, plata accizelor se face de ctre unitile
deintoare ale acestor stocuri la livrarea produselor ctre
beneficiari.
35. (1) Produsele accizabile deinute de agenii economici
care nregistreaz obligaii fiscale restante pot fi valorificate n
cadrul procedurii de executare silit de organele competente,
potrivit legii, astfel:
a) produsele accizabile destinate utilizrii ca materii prime se
valorific n regim suspensiv numai ctre un antrepozit fiscal de
producie. n cazul valorificrii produselor accizabile, n cadrul
procedurii de executare silit, prin vnzare direct sau licitaie,
livrarea se face pe baz de factur fiscal specific i de
document administrativ de nsoire. Documentul administrativ de

nsoire se obine de la antrepozitul fiscal beneficiar;
b) produsele accizabile marcate se valorific la preuri cu
accize ctre agenii economici comerciani. n cazul valorificrii
produselor accizabile marcate, n cadrul procedurii de executare
silit, prin vnzare direct sau licitaie, livrarea se face pe baz de
factur fiscal specific, n care acciza va fi evideniat distinct.
(2) Persoanele care dobndesc bunuri accizabile prin
valorificare potrivit alin. (1) trebuie s ndeplineasc condiiile
prevzute de lege, dup caz.
Norme metodologice:
ART. 220
36. (1) n cadrul sistemului de compensare intr i
compensrile admise de actele normative, efectuate ntre agenii
economici.
(2) *** Abrogat.
36^1. *** Abrogat
Norme metodologice
ART. 206^2
71. (1) Accizele armonizate sunt aferente produselor supuse
obligatoriu accizelor la nivel comunitar, regimul general al
accizelor reglementat prin Directiva 2008/118/CE aplicabil
teritoriului Comunitii, fiind transpus n legislaia naional la
titlul VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Cod
fiscal.
(2) Sumele datorate reprezentnd accize se calculeaz n lei,
pe baza cursului de schimb stabilit n conformitate cu prevederile
art. 218 din Codul fiscal, dup cum urmeaz:
a) pentru bere:
A = C x K x R x Q,
unde:
A = cuantumul accizei
C = numrul de grade Plato
K = acciza unitar, n funcie de capacitatea de producie
anual, prevzut la nr. crt. 1 din anexa nr. 1 la titlul VII din
Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea n hectolitri
Gradul Plato reprezint greutatea de zahr exprimat n
grame, coninut n 100 g de soluie msurat la origine, la
temperatura de 20 grade/4 grade C.
Concentraia zaharometric exprimat n grade Plato, n
funcie de care se calculeaz i se vireaz la bugetul de stat
accizele, este cea nscris n specificaia tehnic elaborat pe
baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment, care
trebuie s fie aceeai cu cea nscris pe etichetele de
comercializare a sortimentelor de bere. Abaterea admis este de
0,5 grade Plato;
b) pentru vinuri spumoase, buturi fermentate spumoase i
produse intermediare:
A = K x R x Q,
unde:
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 2.2, 3.2 i 4 din
anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal
c) pentru alcool etilic:
C x K x R x Q,
A = -------------100
unde:
C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum
K = acciza specific, n funcie de capacitatea de producie
anual, prevzut la nr. crt. 5 din anexa nr. 1 la titlul VII din
Codul fiscal
d) pentru igarete:
Total acciza = A1 + A2,

n care:
A1 = acciza specific
A2 = acciza ad valorem
A1 = K1 x R x Q1
A2 = K2 x PA x Q2
unde:
K1 = acciza specific prevzut n anexa nr. 6 la titlul VII
din Codul fiscal
K2 = acciza ad valorem prevzut n anexa nr. 6 la titlul VII
din Codul fiscal
PA = preul de vnzare cu amnuntul
Q1 = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igarete
Q2 = numrul de pachete de igarete aferente lui Q1
e) pentru igri, i igri de foi:
A = Q x K x R,
unde:
Q = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igri
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 7 din anexa nr. 1 la
titlul VII din Codul fiscal
f) pentru tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete
i pentru alte tutunuri de fumat:
A = Q x K x R,
unde:
Q = cantitatea n kg
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 8 i 9 din anexa nr. 1
la titlul VII din Codul fiscal
g) pentru produse energetice:
A = Q x K x R,
unde:
Q = cantitatea exprimat n tone, 1000 litri sau gigajouli
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 10 - 17 din anexa nr.
1la titlul VII din Codul fiscal

Pentru gazul natural, determinarea coninutului de energie
furnizat se face n conformitate cu Regulamentul de msurare a
cantitilor de gaze naturale tranzacionate angro, aprobat prin
decizia preedintelui Autoritii Naionale de Reglementare n
domeniul Energiei.
h) pentru electricitate:
A = Q x K x R,
unde:
Q = cantitatea de energie electric activ exprimat n MWh
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 18 din anexa nr. 1 la
titlul VII din Codul fiscal
(3) Pentru buturile alcoolice - altele dect bere; vinuri;
buturi fermentate, altele dect bere i vinuri i produse
intermediare -, precum i pentru produsele din grupa tutunului
prelucrat, se calculeaz contribuia pentru finanarea unor
cheltuieli de sntate prevzut la art. 363 din Legea nr. 95/2006
privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i
(4) Pentru buturile alcoolice, igaretele, igrile i igrile de
foi, se calculeaz cota de 1% datorat Ageniei Naionale pentru
Sport, prevzut n Legea educaiei fizice i sportului nr. 69/2000,
cu modificrile i completrile ulterioare, cot care se aplic
asupra valorii accizelor determinate potrivit prevederilor alin. (2),
diminuat cu valoarea contribuiei pentru finanarea unor
cheltuieli de sntate prevzute la alin. (3).
(5) Valoarea accizelor datorate bugetului de stat reprezint
diferena dintre valoarea accizelor determinat potrivit
prevederilor alin. (2) din care se deduc: contribuia prevzut la
alin. (3), cota de 1% prevzut la alin. (4) i, dup caz,
contravaloarea marcajelor utilizate pentru marcarea produselor
supuse acestui regim, conform procedurii prevzute la pct. 117.3.
(6) n nelesul prezentelor norme metodologice, accize
percepute reprezint accizele stabilite i nregistrate n evidenele
contabile ale pltitorului de accize ce urmeaz a fi virate la
bugetul de stat n termenele prevzute n titlul VII din Codul fiscal.
Norme metodologice
ART. 206^3
72. (1) Prin noiunea activitate de producie se nelege orice
operaiune prin care produsele accizabile sunt fabricate,
procesate sau modificate sub orice form, inclusiv operaiunile de
mbuteliere i ambalare a produselor accizabile n vederea
eliberrii pentru consum a acestora.
(2) n activitatea de producie este inclus i operaiunea de
extracie a produselor energetice, aa cum sunt definite la art.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), operaiunile de
aditivare a produselor energetice i de amestec a acestora cu
produse realizate din biomas n regim suspensiv de accize pot fi
realizate n antrepozitele fiscale de depozitare.
(4) n nelesul prezentelor norme metodologice, autoritatea
competent poate fi:
a) Comisia pentru autorizarea operatorilor de produse
supuse accizelor armonizate, instituit prin ordin al ministrului
finanelor publice, denumit n continuare Comisie;
b) direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei
i direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei privind regimul
accizelor din cadrul Ministerului Finanelor Publice, denumite n
continuare autoritate fiscal central;
c) direciile de specialitate din cadrul Autoritii Naionale a
Vmilor, denumite n continuare autoritate vamal central;
d) direciile generale ale finanelor publice judeene sau a
municipiului Bucureti i Direcia general de administrare a
marilor contribuabili, denumite n continuare autoritate fiscal
teritorial;
e) direciile regionale pentru accize i operaiuni vamale,
direciile judeene pentru accize i operaiuni vamale sau a
municipiului Bucureti, iar n cazul operatorilor economici mari
contribuabili, Direcia de autorizri i tarif vamal din cadrul
Autoritii Naionale a Vmilor i direciile regionale pentru accize
i operaiuni vamale, denumite n continuare autoritate vamal
teritorial;
f) Comisiile constituite la nivelul structurilor teritoriale ale
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, denumite n
continuare Comisii teritoriale.
(5) Pentru produsele supuse accizelor armonizate, poziia

tarifar, subpoziia tarifar sau codul tarifar care stau la baza
definirii acestor produse sunt cele prevzute n Regulamentul CEE
nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura
tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun, n vigoare de la 19
octombrie 1992.
(6) Pentru produsele energetice, poziia tarifar, subpoziia
tarifar sau codul tarifar care stau la baza definirii acestor
produse sunt cele prevzute n Regulamentul CEE nr. 2.658/87 al
Consiliului din 23 iulie 1987, amendat prin Regulamentul CE nr.
2.031/2001 n vigoare de la 1 ianuarie 2002.
(7) Actualizarea codurilor nomenclaturii combinate pentru
produsele energetice se va face printr-o decizie de actualizare n
conformitate cu prevederile art. 2 paragraful 5 i art. 27 din
Directiva 2003/96/CE, decizie adoptat de Comitetul privind
accizele, stabilit prin art. 43 alin. (1) al Directivei 2008/118/CE.
Norme metodologice
ART. 206^7
73. (1) Nu se consider eliberare pentru consum deplasarea
produselor energetice din antrepozitul fiscal n vederea alimentrii
navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din
afara teritoriului comunitar, fiind asimilat unei operaiuni de
export. De asemenea, operaiunea de alimentare cu produse
energetice a navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un
teritoriu din afara teritoriului comunitar este asimilat unei
operaiuni de export
(2) Nu se consider eliberare pentru consum distrugerea
total sau pierderea iremediabil de produse accizabile, dac
acestea intervin n timpul n care se afl ntr-un regim suspensiv
de accize i dac:
a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia
datorit vrsrii, spargerii, incendierii, contaminrii, inundaiilor
sau altor cazuri de for major;
b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia
datorit evaporrii sau altor cauze care reprezint rezultatul
natural al producerii, deinerii sau deplasrii produsului;
c) este ca urmare a autorizrii de ctre autoritatea vamal

teritorial.
(3) Pentru produsele accizabile aflate n una dintre situaiile
prevzute la alin. (2) nu se datoreaz accize, atunci cnd sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
a) se prezint imediat autoritii vamale teritoriale dovezi
suficiente despre evenimentul produs, precum i informaii
precise cu privire la cantitatea de produs care nu este disponibil
pentru a fi folosit n Romnia, n cazul prevzut la alin. (2) lit. a);
b) pot fi dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea
distrugerii totale sau a pierderii iremediabile;
c) se ncadreaz, n cazul de la alin. (2) lit. b), n limitele
prevzute n normele tehnice ale utilajelor i instalaiilor sau n
coeficienii maximi de pierderi specifice activitilor de
depozitare, manipulare, distribuie i transport prevzui n
studiile realizate de persoane juridice abilitate la solicitarea
antrepozitarului interesat; i
d) sunt evideniate i nregistrate n contabilitate.
(4) n situaia prevzut la alin. (3) lit. c) responsabilitatea
fa de corectitudinea coeficienilor maximi de pierderi revine
persoanei juridice abilitate s efectueze studiile respective.
(5) Antrepozitarii autorizai au obligaia ca o copie a studiilor
prevzute la alin. (3) lit. c) s fie depus la autoritatea vamal
teritorial n vederea nregistrrii i pstrrii de ctre aceast
autoritate, iar n cazul produselor energetice studiile vor purta i
viza Ministerului Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri.
(6) Condiiile privind autorizarea distrugerii ntr-un antrepozit
fiscal a produselor accizabile care nu au fost eliberate n consum,
atunci cnd se datoreaz unor cauze fortuite sau de for major
ori atunci cnd produsele nu mai ndeplinesc condiiile de
comercializare, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor
publice.
(7) n cazul pierderilor nregistrate ntr-un antrepozit fiscal
autorizat pentru producia i/sau depozitarea de produse
accizabile cu nivele diferite de accize, acciza aferent pierderilor,
atunci cnd acestea nu se ncadreaz n una dintre situaiile
prevzute la alin. (2) i cnd pierderile respective nu pot fi
individualizate pe categorii de produse accizabile, se calculeaz
cu cota cea mai mare practicat n antrepozitul fiscal respectiv.
(8) n cazul unui produs energetic pentru care acciza nu a

fost anterior exigibil i care, prin schimbarea destinaiei iniiale,
este oferit spre vnzare sau utilizat drept combustibil ori
carburant, acciza devine exigibil la data la care produsul
energetic este oferit spre vnzare, obligaia plii accizei revenind
vnztorului, sau la data la care este utilizat drept combustibil
sau carburant, obligaia plii accizei revenind utilizatorului.
(9) n cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul
transportului intracomunitar al produselor accizabile n regim
suspensiv de accize, la sosirea produselor n Romnia, pe baza
documentelor justificative prezentate de primitor, autoritatea
vamal teritorial va stabili natura pierderilor i regimul de
admitere al acestora.
(10) Pentru pierderile neadmise ca neimpozabile se
datoreaz accizele aferente acestora n Romnia, calculate pe
baza cotelor de accize n vigoare la momentul constatrii de
primitorul produselor accizabile, obligaia de plat a accizelor la
bugetul statului revenind n sarcina expeditorului. n cazul
produselor energetice pentru care nu este prevzut un nivel de
accize, se datoreaz o acciz la nivelul aplicabil combustibilului
pentru nclzire sau combustibilului pentru motor echivalent
(11) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea
produselor accizabile nu se admite ca neimpozabil, acciza devine
exigibil la data la care autoritatea vamal teritorial a stabilit
regimul pierderilor i se pltete n termen de 5 zile de la aceast
dat.
(10^1) Prevederile alin. (9) i (10) se aplic n mod
corespunztor i n cazul pierderilor de produse intervenite pe
parcursul transportului naional al produselor accizabile n regim
suspensiv de accize.
Norme metodologice
ART. 206^8
74. (1) Acciza se consider a fi suspendat atunci cnd
produsele supuse accizelor sunt livrate ntre Romnia i alte state
membre via ri AELS - Asociaia European a Liberului Schimb -,
sau ntre Romnia i o ar AELS sub o procedur intracomunitar
de tranzit sau via una sau mai multe ri tere nemembre AELS, n
baza unui carnet TIR sau ATA.
(2) Acciza se consider suspendat atunci cnd produsele
supuse accizelor provin din sau sunt destinate unor ri tere ori
unor teritorii tere din cele menionate la art. 206^4 din Codul
fiscal.
Norme metodologice
ART. 206^9
75. Atunci cnd mai multe persoane sunt obligate s
plteasc n solidar aceeai datorie privind accizele, fiecare dintre
aceste persoane poate fi urmrit pentru ntreaga datorie.
Norme metodologice
ART. 206^10
76. (1) Pentru a beneficia de acciz redus n Romnia, micul
productor de bere independent nregistrat n alt stat membru
trebuie s i dovedeasc acest statut printr-un document
certificat de autoritatea competent din acel stat membru.
(2) n situaia n care antrepozitarul autorizat ca mic
productor de bere i mrete capacitatea de producie prin
achiziionarea de noi capaciti sau extinderea celor existente,
acesta va ntiina n scris autoritatea vamal teritorial despre
modificrile produse, va calcula i va vrsa la bugetul de stat
accizele, n cuantumul corespunztor noii capaciti totale de
producie, ncepnd cu luna imediat urmtoare celei n care a
avut loc punerea n funciune a acesteia.
(3) Mrirea capacitii de producie ca urmare a achiziionrii
de noi capaciti sau a extinderii celor existente va fi notificat la
autoritatea vamal teritorial n termen de 5 zile de la producerea
acesteia.
(4) n situaia n care antrepozitarul autorizat ca productor
de bere i diminueaz capacitatea de producie sub 200.000
hl/an prin dezafectarea sau vnzarea unei pri din capacitatea
total de producie, acesta va ntiina n scris autoritatea vamal

teritorial despre modificrile produse. Acest antrepozitar
autorizat poate beneficia de nivelul redus de acciz numai dac
ndeplinete condiiile prevzute pentru micul productor de bere.
(5) n cazul prevzut la alin. (4) nivelul redus de acciz se va
aplica ncepnd cu luna imediat urmtoare celei n care a avut loc
constatarea faptic de ctre autoritatea vamal teritorial a
veridicitii informaiilor aferente modificrilor aduse.
(6) n cazul n care diminuarea capacitii de producie se
realizeaz prin dezafectarea instalaiilor de producie, acestea vor
fi sigilate de ctre autoritatea vamal teritorial.
Norme metodologice
ART. 206^14
77. (1) Gospodria individual care deine n proprietate
livezi de pomi fructiferi i suprafee viticole poate s produc
pentru consum propriu din propria recolt uic i rachiuri din
fructe, rachiuri din vin sau rachiuri din subproduse de vinificaie,
denumite n continuare uic i rachiuri, numai dac deine n
proprietate instalaii corespunztoare condiiilor tehnice minimale
stabilite de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i avizate
de Ministerul Sntii. Instalaiile trebuie s fie de tip alambic.
(2) Gospodria individual este gospodria care aparine
unei persoane fizice productoare, a crei producie de uic i
rachiuri este consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale.
(3) Toate gospodriile individuale care dein n proprietate
instalaii de producie de uic i rachiuri au obligaia de a se
nregistra la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au
domiciliul.
(4) Instalaiile de producie deinute de ctre gospodriile
individuale nregistrate potrivit alin. (3) vor purta obligatoriu
sigiliile aplicate de ctre autoritatea vamal teritorial, pe toat
perioada de nefuncionare.
(5) Gospodriile individuale care produc pentru consumul
propriu uic i rachiuri au obligaia de a depune n acest sens,
pn la data de 15 ianuarie a anului urmtor celui n care se
produc, o declaraie la autoritatea vamal teritorial n raza creia
i au domiciliul. Declaraia se ntocmete potrivit modelului

prevzut n anexa nr. 31.
(6) Autoritatea vamal teritorial va ine o eviden a
gospodriilor individuale menionate la alin. (3) i (5), n care vor
fi nscrise datele de identificare ale acestora, precum i informaii
privind instalaiile de producie deinute, operaiunile de
desigilare/resigilare i cantitile de produse declarate.
(7) Atunci cnd gospodria individual intenioneaz s
produc uic i rachiuri din recolta proprie, aceasta va solicita n
scris autoritii vamale teritoriale n raza creia i are domiciliul
desigilarea instalaiei, menionnd totodat cantitatea i tipul de
materie prim ce urmeaz a se prelucra, perioada n care
instalaia va funciona, precum i cantitatea de produs estimat a
se obine. n acest caz productorul trebuie s dein i mijloacele
legale necesare pentru msurarea cantitii i a concentraiei
alcoolice a produselor obinute.
(8) n prima zi lucrtoare dup expirarea perioadei de
funcionare a instalaiei de producie de uic i rachiuri,
autoritatea vamal teritorial care a desigilat instalaia va
proceda la resigilarea acesteia - dac productorul nu a solicitat
modificarea perioadei de funcionare a instalaiei declarat iniial
-, precum i la calculul accizei datorate. n acest caz acciza devine
exigibil la momentul resigilrii instalaiilor de producie, iar
termenul de plat este pn la 25 a lunii imediat urmtoare celei
n care acciza a devenit exigibil.
(9) Pentru uica i rachiurile de fructe destinate consumului
propriu al unei gospodrii individuale, n limita unei cantiti
echivalente de cel mult 50 de litri de produs/an cu concentraia
alcoolic de 100% n volum, nivelul accizei datorate reprezint
50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic, respectiv
375 euro/hl alcool pur.
(10) Producia de uic i rachiuri pentru consumul propriu al
unei gospodrii individuale din recolta proprie, gospodrie care nu
deine n proprietate instalaii de producie, poate fi realizat n
sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale
autorizate pentru producia de uic i rachiuri.
(11) n cazul prevzut la alin. (10), antrepozitele fiscale sunt
obligate s in o eviden distinct care s cuprind urmtoarele
informaii: numele gospodriei individuale, cantitatea de materii
prime dat pentru prelucrare, cantitatea de produs finit rezultat,

cantitatea de produs finit preluat, din care pentru consum
propriu, data prelurii, numele i semntura persoanei care a
preluat.
(12) Pentru uica i rachiurile destinate consumului propriu al
gospodriei individuale realizate n sistem de prestri de servicii
ntr-un antrepozit fiscal de producie, acciza datorat bugetului de
stat va deveni exigibil la momentul prelurii produselor din
antrepozitul fiscal de producie. Beneficiarul prestaiei va plti
prestatorului pe lng tariful de prestare i acciza aferent
cantitii de uic i rachiuri preluat. Pentru cantitatea de 50 de
litri de produs destinat consumului propriu al unei gospodrii
individuale, nivelul accizei datorate reprezint 50% din cota
standard a accizei aplicate alcoolului etilic, respectiv 375 euro/hl
alcool pur. Pentru cantitatea de produs preluat de gospodria
individual care depete aceast limit, inclusiv pentru
consumul propriu al acesteia, nivelul accizei datorate este nivelul
standard al accizei pentru alcoolul etilic, respectiv 750 euro/hl
alcool pur.
(13) Cantitile de uic i rachiuri din fructe preluate de
gospodriile individuale vor fi nsoite de avizul de nsoire a mrfii
emis de antrepozitul fiscal care a efectuat prestarea de servicii, n
care va fi nscris meniunea "cu accize pltite".
(14) Gospodria individual care intenioneaz s vnd din
cantitile de uic i rachiuri preluate de la antrepozitul fiscal de
producie unde au fost realizate n sistem de prestri de servicii,
trebuie s respecte prevederile legale n vigoare privind
comercializarea acestor produse.
(15) Gospodria individual care produce ea nsi uic i
rachiuri n vederea vnzrii are obligaia de a se autoriza n
calitate de antrepozitar, fiind tratat ca o mic distilerie, atunci
cnd producia anual este mai mic de 10 hl alcool pur.
(16) Prin mic distilerie, n nelesul prezentelor norme
metodologice, se nelege mic distilerie care aparine unei
persoane fizice sau juridice care realizeaz o producie de alcool
etilic i/sau distilate, inclusiv uic i rachiuri, de pn la 10 hl
alcool pur pe an - exclusiv cantitile realizate n sistem de
prestri de servicii pentru gospodriile individuale - i este
autorizat ca antrepozit fiscal de producie n condiiile prevzute

la pct. 85.
77^1. (1) Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai
sau importatorii autorizai pentru produse din grupa tutunului
prelucrat sunt obligai s prezinte lunar, odat cu situaia utilizrii
marcajelor, situaia produselor eliberate pentru consum de astfel
de produse n luna de raportare, potrivit modelului prevzut n
anexa nr. 31^1 sau n anexa nr. 31^2, dup caz.
(2) Situaia prevzut la alin. (1) se ntocmete n 3
exemplare, cu urmtoarele destinaii: primul exemplar rmne la
operatorul economic, exemplarul al doilea se transmite autoritii
vamale teritoriale competente cu aprobarea notelor de comand
pentru timbre, iar exemplarul al treilea se transmite autoritii
fiscale centrale direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n
domeniul accizelor.
(3) Nu sunt tratate ca tutun prelucrat produsele care nu
conin tutun i care sunt ncadrate n categoria produse din
plante medicinale sau aromatice pentru uz intern, n categoria
medicamente sau n categoria dispozitive medicale, potrivit
Legii nr. 491/2003, privind plantele medicinale i aromatice,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legii nr.
95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i
completrile ulterioare, Ordinului ministrului sntii nr.
253/2010 privind nregistrarea dispozitivelor medicale.
Norme metodologice
ART. 206^16
78. (1) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin
circulaie comercial n vrac se nelege transportul produsului n
stare vrsat fie prin cisterne, rezervoare sau alte containere
similare, care fac parte integrant din mijlocul de transport camion-cistern, vagon-cistern, nave petroliere etc. -, fie prin
tancuri ISO. De asemenea, circulaia comercial n vrac include i
transportul produselor n stare vrsat efectuat prin alte
containere mai mari de 210 litri n volum.
(2) Orice produs, altul dect cele de la alin. (3) al art.
206^16 din Codul fiscal, este supus unei accize, atunci cnd:
a) produsul este realizat n scopul de a fi utilizat drept

combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor;
b) produsul este pus n vnzare drept combustibil pentru
nclzire sau combustibil pentru motor;
c) produsul este utilizat drept combustibil pentru nclzire
sau combustibil pentru motor.
(3) Orice operator economic aflat n una dintre situaiile
prevzute la alin. (2) este obligat ca nainte de producie, de
vnzare sau de utilizarea produselor s adreseze o solicitare
Comisiei, pentru ncadrarea produselor respective din punctul de
vedere al accizelor. Solicitarea va fi nsoit obligatoriu de
buletinul de analiz al produsului respectiv, emis de un laborator
agreat, de ncadrarea tarifar a produsului efectuat de
autoritatea vamal central i de avizul Ministerului Economiei,
Comerului i Mediului de Afaceri referitor la asimilarea produsului
respectiv cu un produs echivalent pentru care sunt stabilite
accize.
(3^1) Pe lng documentele prevzute la alin. (3),
operatorul economic, altul dect antrepozitarul autorizat, va
depune la autoritatea fiscal central direcia de specialitate
care asigur secretariatul Comisiei i urmtoarele documente:
a) copia certificatului de nregistrare la oficiul registrului
comerului;
b) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului
comerului, din care s rezulte obiectul de activitate al
operatorului economic;
c) confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea
operatorului economic de pltitor de accize;
d) autorizaia de mediu sau avizul de mediu, dup caz.
(3^2) Prevederile alin. (3) i (3^1) se aplic i n cazul
operatorilor economici pentru produsele prevzute la art.
206^16 alin. (5) i (6) din Codul fiscal.
(4) Pentru produsele aflate n una dintre situaiile prevzute
la alin. (4), (5) i (6) ale art. 206^16 din Codul fiscal, pentru care
operatorul economic nu ndeplinete obligaiile prevzute la alin.
(3), n cazul combustibilului pentru motor i al aditivilor se
datoreaz o acciz egal cu acciza prevzut pentru benzina fr
plumb, iar n cazul combustibilului pentru nclzire acciza datorat
este cea prevzut pentru motorin.
(5) *** Abrogat.

(6) Uleiurile lubrifiante destinate amestecului cu carburani
pentru motoare n doi timpi nu se accizeaz.
Norme metodologice
ART. 206^17
79. (1) nregistrarea operatorilor economici autorizai n
domeniul gazelor naturale se face la autoritatea fiscal central,
direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei.
Aceast obligaie revine operatorilor economici liceniai de
autoritatea competent n domeniu s distribuie sau s furnizeze
gaz natural direct consumatorilor finali. nregistrarea se face pe
baza cererii prezentate n anexa nr. 32.
(2) n cazul gazului natural provenit de la un distribuitor sau
redistribuitor dintr-un stat membru i destinat a fi eliberat n
consum n Romnia, acciza va deveni exigibil la furnizarea ctre
consumatorul final i va fi pltit de o societate desemnat n
Romnia de acel distribuitor sau redistribuitor, societate care are,
de asemenea, obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal
central, direcia de specialitate care asigur secretariatul
Comisiei, n calitatea sa de reprezentant al furnizorului extern.
(3) Societatea la care se face referire la alin. (2) are obligaia
de a fi nregistrat ca pltitor de accize.
Norme metodologice
ART. 206^18
80. (1) Operatorii economici autorizai pentru extracia
crbunelui i lignitului, operatorii economici productori de cocs,
precum i operatorii economici care efectueaz achiziii
intracomunitare sau import astfel de produse se vor nregistra n
calitate de operatori economici cu produse accizabile la
autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur
secretariatul Comisiei. nregistrarea se face pe baza cererii
prevzute n anexa nr. 32.
(2) Obligaia nregistrrii n calitate de operatori economici

cu produse accizabile revine n cazul produselor care se regsesc
la alin. (3) de la art. 206^16 din Codul fiscal.
Norme metodologice
ART. 206^19
81. (1) Nu se consider ca fiind fapt generator de accize
consumul de energie electric utilizat pentru meninerea
capacitii de a produce, de a transporta i de a distribui energie
electric, n cazul operatorilor economici autorizai de Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei.
(2) Operatorii economici autorizai n domeniul energiei
electrice de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n
Domeniul Energiei se vor nregistra n calitate de operatori
economici cu produse accizabile la autoritatea fiscal central,
direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei.
Aceast obligaie revine operatorilor economici autorizai care
furnizeaz energie electric direct consumatorilor finali.
nregistrarea se face pe baza cererii prevzute n anexa nr. 32.
(3) n cazul energiei electrice provenite de la un distribuitor
sau redistribuitor dintr-un stat membru i destinate a fi eliberat
n consum n Romnia, acciza va deveni exigibil la furnizarea
ctre consumatorul final i va fi pltit de o societate desemnat
n Romnia de acel distribuitor sau redistribuitor, societate care
are, de asemenea, obligaia de a se nregistra la autoritatea
fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul
Comisiei, n calitatea sa de reprezentant al furnizorului extern.
(4) Societatea la care se face referire la alin. (3) are obligaia
de a se nregistra ca pltitor de accize.
Norme metodologice
ART. 206^20
82. (1) Pentru produsele energetice de natura celor
prevzute la art. 206^16 alin. (2) din Codul fiscal nu se
datoreaz accize atunci cnd sunt livrate operatorilor economici

care dein autorizaii de utilizator final pentru utilizarea produselor
respective n unul dintre scopurile prevzute la art. 206^20 alin.
(1) pct. 2 lit. a), b) i e) din Codul fiscal.
(2) Prevederile alin. (1) cu privire la deinerea autorizaiei de
utilizator final nu se aplic produselor prevzute la art. 206^16
alin. (2) lit. i) din Codul fiscal care nu sunt destinate a fi utilizate,
puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru motor sau
combustibil pentru nclzire i nici produselor energetice care sunt
prezentate n ambalaje destinate comercializrii cu amnuntul.
(2^1) Operatorii economici care achiziioneaz produse
prevzute la art. 206^16 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal ce nu
sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept
combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire, notific
acest fapt autoritii vamale teritoriale. Operatorii economici au
obligaia de a transmite furnizorului o copie a notificrii
nregistrate la autoritatea vamal teritorial. Transmiterea
notificrii nu este necesar atunci cnd produsele respective
provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni
proprii de import.
(3) Pentru produsele energetice prevzute la alin. (1) livrate
operatorilor economici care nu dein autorizaii de utilizator finali
se datoreaz accize calculate dup cum urmeaz:
a) pentru produsele energetice prevzute la art. 206^16
alin. (3) din Codul fiscal, pe baza cotelor de accize prevzute de
Codul fiscal;
b) pentru produsele energetice prevzute la art. 206^16
alin. (2) din Codul fiscal, altele dect cele prevzute la art.
206^16 alin. (3) din Codul fiscal, pe baza cotei de acciz aferente
motorinei.
(4) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator
final beneficiaz de regimul de exceptare de la plata accizelor
atunci cnd produsele sunt achiziionate de la un antrepozit fiscal,
de la un destinatar nregistrat, provin din achiziii intracomunitare
proprii sau din operaiuni proprii de import.
(5) n cazul destinatarului nregistrat prevzut la alin. (4),
acesta trebuie ca nainte de efectuarea achiziiei intracomunitare
s dein autorizaie de utilizator final exclusiv pentru livrrile
ctre operatorii economici care dein autorizaie de utilizator final
potrivit alin. (1). Produsele energetice transportate n stare

vrsat prin cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care
fac parte integrant din mijlocul de transport auto, pot fi livrate
unui singur utilizator final, situaie n care se aplic prevederile
pct. 90 cu privire la locul de livrare direct. Aceste prevederi pot fi
aplicate i n cazul transportului de produse energetice n stare
vrsat efectuat prin alte containere, cu condiia ca deplasarea
produselor s se realizeze ctre un singur utilizator final.
(6) Atunci cnd produsele energetice utilizate de operatorul
economic care deine autorizaie de utilizator final provin din
achiziii intracomunitare proprii, acesta trebuie s dein i
calitatea de destinatar nregistrat.
(7) Autorizaiile de utilizator final se elibereaz de
autoritatea vamal teritorial, la cererea scris a operatorilor
economici.
(8) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se
ntocmete conform modelului prevzut n anexa nr. 33. Cererea,
nsoit de documentele prevzute expres n aceasta, se depune
la autoritatea vamal teritorial.
(9) n termen de 30 de zile de la nregistrarea cererii,
autoritatea vamal teritorial elibereaz autorizaia de utilizator
final, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere;
b) administratorul solicitantului nu are nscrise date n
cazierul judiciar;
c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice
form legal;
d) solicitantul a utilizat produsele energetice achiziionate
anterior n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator
final.
e) solicitantul nu nregistreaz obligaii fiscale restante la
bugetul general consolidat, de natura celor administrate de
Agenia Naional de Administrare Fiscal.
(9^1) Procedura de eliberare a autorizaiilor de utilizator
final nu intr sub incidena prevederilor legale privind procedura
aprobrii tacite.
(10) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe
autorizaia de utilizator final un cod de utilizator, modelul
autorizaiei fiind prevzut n anexa nr. 34.
(11) Dup emiterea autorizaiei de utilizator final, o copie a

acestei autorizaii va fi transmis, la cerere, operatorului
economic furnizor al produselor energetice n regim de exceptare
de accize.
(12) Deplasarea produselor energetice de la antrepozitul
fiscal la utilizatorul final va fi nsoit de un exemplar pe suport
hrtie al documentului administrativ electronic prevzut la pct.
91.
(13) Atunci cnd produsele energetice sunt achiziionate de
utilizatorul final prin operaiuni proprii de import, deplasarea
acestor produse de la biroul vamal de intrare n teritoriul
comunitar va fi nsoit de documentul administrativ unic.
(14) Deplasarea produselor energetice de la un destinatar
nregistrat ctre utilizatorul final, atunci cnd nu se aplic
prevederile aferente locului de livrare direct, va fi nsoit de un
document comercial care va conine aceleai informaii ca
exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ
electronic, al crui model este prezentat n anexa nr. 40.1, mai
puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial
va fi certificat att de autoritatea vamal teritorial n raza creia
i desfoar activitatea destinatarul nregistrat, ct i de
autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar
activitatea utilizatorul final.
(15) La primirea produselor energetice, utilizatorul final
autorizat trebuie s ntiineze autoritatea vamal teritorial i s
pstreze produsele n locul de recepie maximum 48 de ore
pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti.
(16) Eliberarea autorizaiei de utilizator final este
condiionat de prezentarea de ctre operatorul economic
solicitant a dovezii privind constituirea unei garanii n favoarea
autoritii fiscale teritoriale, al crei cuantum se va stabili dup
cum urmeaz:
a) pentru produsele energetice prevzute la art. 206^16
alin. (3) i, respectiv, n anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal,
garania va reprezenta o sum echivalent cu 50% din valoarea
accizelor aferente cantitii de produse aprobate;
b) pentru produsele energetice prevzute la art. 206^16
alin. (2), altele dect cele menionate la alin. (3) al aceluiai
articol, din Codul fiscal, garania va reprezenta o sum
echivalent cu 50% din valoarea calculat pe baza accizei

aferente motorinei, aplicat asupra cantitii de produse
aprobate.
(17) Garania stabilit n conformitate cu prevederile alin.
(16) se reduce dup cum urmeaz:
a) cu 50%, n cazul n care operatorul economic i-a
desfurat activitatea cu produse energetice n ultimii 2 ani
consecutivi, n calitate de utilizator final, fr nclcarea legislaiei
fiscale aplicabile acestora, i a respectat, n ultimii 2 ani,
destinaia utilizrii produselor energetice n scopurile nscrise n
autorizaiile de utilizator final anterioare;
b) cu 75%, n cazul n care operatorul economic i-a
autorizaiile de utilizator final anterioare;
c) cu 100%, n cazul n care operatorul economic i-a
autorizaiile de utilizator final anterioare.
(18) Garania poate fi sub form de depozit n numerar i/sau
de garanii personale, cu respectarea prevederilor pct. 108.
(19) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la
solicitarea operatorului economic, cu viza autoritii fiscale
teritoriale, pe msur ce operatorul economic face dovada
utilizrii produselor n scopul pentru care acestea au fost
achiziionate.
(20) Garania poate fi executat atunci cnd se constat c
produsele achiziionate n regim de exceptare de la plata accizelor
au fost folosite n alt scop dect cel pentru care se acord
exceptarea i acciza aferent acestor produse nu a fost pltit.
(20^1) n situaia prevzut la alin. (6), operatorul economic
are obligaia de a constitui i garania aferent calitii de
destinatar nregistrat.
(20^2) Pentru produsele energetice prevzute la art.
206^16 alin. (2), altele dect cele de la alin. (3) al aceluiai
articol, din Codul fiscal, garania prevzut la alin. (20^1) se

determin pe baza nivelului accizelor aferent motorinei.
(21) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de un an
de la data emiterii. Cantitatea de produse energetice nscris ntro autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii
bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a
autorizaiei.
(21^1) Orice operator economic care deine autorizaie de
utilizator final, are obligaia de a ntiina autoritatea vamal
teritorial despre orice modificare pe care intenioneaz s o
aduc asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis
autorizaia de utilizator final, cu minimum 5 zile nainte de
producerea modificrii.
(21^2) n cazul modificrilor care se nregistreaz la Oficiul
Registrului Comerului, operatorul economic are obligaia de a
prezenta, n fotocopie, documentul care atest realizarea efectiv
a modificrii, n termen de 30 de zile de la data emiterii acestui
document.
(22) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator
final au obligaia de a transmite on-line autoritii vamale
teritoriale emitente a autorizaiei, lunar, pn la data de 15
inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o
situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care
va cuprinde informaii cu privire la: furnizorul de produse
energetice, cantitatea de produse energetice achiziionat,
cantitatea utilizat/comercializat, stocul de produse energetice
la sfritul lunii de raportare, cantitatea de produse finite
realizate, cantitatea de produse finite expediate i destinatarul
produselor, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 35.
Neprezentarea situaiei n termenul prevzut atrage aplicarea de
sanciuni contravenionale potrivit prevederilor Codului fiscal.
(23) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de
utilizator final n urmtoarele situaii:
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie
contravenii la regimul produselor accizabile, potrivit Codului
fiscal;
b) operatorul economic nu a justificat destinaia cantitii de
produse energetice achiziionate, n cazul destinatarului
nregistrat care efectueaz livrri de produse energetice ctre

utilizatori finali;
c) operatorul economic a utilizat produsul energetic
achiziionat altfel dect n scopul pentru care a obinut autorizaie
de utilizator final.
d) a fost adus orice modificare asupra datelor iniiale n
baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final cu
nerespectarea prevederilor alin. (21^1) i (21^2).
e) utilizatorul final nregistreaz obligaii fiscale restante la
Agenia Naional de Administrare Fiscal, mai vechi de 30 de zile
fa de termenul legal de plat.
(24) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se
comunic deintorului i produce efecte de la data comunicrii
sau de la o alt dat cuprins n aceasta.
(25) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de
utilizator final atunci cnd i-au fost oferite la autorizare informaii
inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru care
operatorul economic a solicitat autorizaia de utilizator final.
(26) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se
comunic deintorului i produce efecte ncepnd de la data
emiterii autorizaiei.
(27) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare
sau de anulare a autorizaiei de utilizator final, potrivit legislaiei
n vigoare.
(27^1) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a
autorizaiei de utilizator final nu suspend efectele juridice ale
acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur
administrativ.
(28) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut
dup 12 luni de la data revocrii sau anulrii autorizaiei.
(29) Stocurile de produse energetice nregistrate la data
revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator final pot fi
valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(30) Autoritile vamale teritoriale vor ine o eviden a
operatorilor economici prevzui la alin. (1) prin nscrierea
acestora n registre speciale. De asemenea, vor asigura
publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd
aceti operatori economici, list care va fi actualizat lunar pn

la data de 15 a fiecrei luni.
(31) Pentru situaia prevzut la art. 206^20 alin. (1) pct. 2
lit. d) din Codul fiscal, n nelesul prezentelor norme
metodologice, prin costul unui produs se nelege suma tuturor
achiziiilor de bunuri i servicii la care se adaug cheltuielile de
personal i consumul de capital fix la nivelul unei activiti, aa
cum este definit la pct. 5 1.4 al cap. I. Acest cost este calculat ca
un cost mediu pe unitate.
(32) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin costul
energiei electrice se nelege valoarea real de cumprare a
energiei electrice sau costul de producie al energiei electrice,
dac este produs n ntreprindere.
(33) n sensul art. 206^20 alin. (1) pct. 2 lit. b) din Codul
fiscal, cu titlu de exemplu, se consider utilizare dual a
produselor energetice:
a) crbunele, cocsul i gazul natural utilizate ca reductant
chimic n procesul de producie a fierului, zincului i a altor metale
neferoase;
b) cocsul utilizat n furnalele cu arc electric pentru a regla
activitatea oxigenului n procesul de topire a oelului;
c) crbunele i cocsul utilizate n procesul de recarburare a
fierului i oelului;
d) gazul utilizat pentru a menine sau a crete coninutul de
carbon al metalelor n timpul tratamentelor termice;
e) gazul natural utilizat drept reductant n sistemele pentru
controlul emisiilor;
f) cocsul utilizat ca o surs de dioxid de carbon n procesul
de producie a carbonatului de sodiu;
g) acetilena utilizat prin ardere pentru tierea/lipirea
metalelor.
(34) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin
procese metalurgice se nelege acele procese industriale de
transformare ale materiilor prime naturale i/sau artificiale, dup
caz, n produse finite sau semifabricate care se ncadreaz n
nomenclatura CAEN la Seciunea C - Industria prelucrtoare,
Diviziunea 24 - Prelucrarea metalelor de baz, n conformitate cu
Regulamentul (CE) nr. 1893/2006 al Parlamentului European i al
Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a Nomenclatorului
statistic al activitilor economice NACE a doua revizuire i de

modificare a Regulamentului (CEE) nr. 3.037/90 al Consiliului,
precum i a anumitor regulamente CE privind domenii statistice
specifice, publicat n Jurnalul Oficial L 393 din 30.12.2006 .
procese mineralogice se nelege procesele clasificate n
nomenclatura CAEN la Seciunea C - Industria prelucrtoare,
Diviziunea 23 - Fabricarea altor produse minerale nemetalice, n
conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1893/2006 al Parlamentului
European i al Consiliului.
(36) Pentru produsele energetice reprezentnd crbune,
cocs, gaz natural sau pentru energia electric, prevzute la art.
206^16 alin. (3) i, respectiv, la art. 206^19 alin. (1) din Codul
fiscal, utilizate n scopurile exceptate de la plata accizelor,
operatorii economici utilizatori notific acest fapt autoritii
vamale teritoriale. Dup notificare, operatorul economic utilizator
va transmite furnizorului de astfel de produse o copie a notificrii
cu numrul de nregistrare la autoritatea vamal teritorial.
Transmiterea notificrii nu este necesar atunci cnd produsele
respective provin din achiziii intracomunitare proprii sau din
operaiuni proprii de import.
(37) Notificarea prevzut la alin. (36) va cuprinde informaii
detaliate privind activitatea desfurat de operatorul economic
utilizator i costul produsului final, dup caz.
(38) Nerespectarea prevederilor alin. (36) i (37) atrage plata
accizelor calculate pe baza cotei accizei prevzute pentru
crbune, cocs, gaz natural sau energie electric utilizate n scop
comercial.
(39) Procedura prin care se execut garania i cea de
revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final se
stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, la propunerea Autoritii Naionale a Vmilor.
Norme metodologice
ART. 206^21
83. (1) ntr-un antrepozit fiscal de producie pot fi produse

sau transformate n regim suspensiv de accize numai produsele
accizabile aparinnd uneia dintre urmtoarele grupe de produse:
a) alcool i buturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
c) produse energetice.
(2) n antrepozitul fiscal de producie este permis
depozitarea n regim suspensiv de accize a produselor accizabile
achiziionate n vederea utilizrii ca materie prim n procesul de
producie de produse accizabile i a produselor accizabile
rezultate din activitatea de producie pentru care a fost autorizat
antrepozitul fiscal.
(3) ntr-un antrepozit fiscal de depozitare pot fi depozitate n
regim suspensiv de accize numai produsele accizabile aparinnd
uneia din urmtoarele grupe de produse:
a) alcool i buturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
c) produse energetice.
(3^1) n cazul produselor energetice, n antrepozitul fiscal de
depozitare este permis deinerea n regim suspensiv de accize i
a produselor realizate din biomas, utilizate exclusiv pentru
amestec.
(4) Intr sub incidena regimului de antrepozitare producia
de arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice care au o
concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum. Sistemul
informatizat se aplic numai n cazul micrilor de astfel de
produse pe teritoriul naional. n cazul deplasrilor
intracomunitare de astfel de produse se aplic prevederile
legislaiei statului membru de destinaie.
(5) Nu intr sub incidena regimului de antrepozitare berea,
vinurile i buturile fermentate, altele dect bere i vinuri,
produse n gospodriile individuale pentru consumul propriu.
(6) Prin gospodrie individual se nelege gospodria care
aparine unei persoane fizice productoare, a crei producie este
consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale.
(7) Gospodriile individuale care produc pentru consumul
propriu bere, vinuri i buturi fermentate, altele dect bere i
vinuri, au obligaia de a depune n acest sens, pn la data de 15
ianuarie inclusiv a anului urmtor celui n care se produc, o
declaraie la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au

domiciliul. Declaraia se ntocmete potrivit modelului prevzut n
anexa nr. 31.
(8) Autoritatea vamal teritorial va ine o eviden a
gospodriilor individuale menionate la alin. (7), n care vor fi
nscrise datele de identificare ale acestora, precum i informaii
privind cantitile de produse declarate.
(9) n situaia n care gospodria individual intenioneaz s
vnd bere, vinuri sau buturi fermentate, altele dect bere i
vinuri, aceasta are obligaia de a se autoriza potrivit prevederilor
legale.
(10) Producia de vinuri pentru consumul propriu al unei
gospodrii individuale din recolta proprie poate fi realizat n
sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale
autorizate pentru producia de vinuri.
(11) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de
vinuri vor primi pentru prelucrare, n sistem de prestri de servicii,
strugurii aparinnd unei gospodrii individuale numai dac
aceasta prezint carnetul de viticultor, eliberat conform normelor
Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i valabil pentru anul
de producie viticol.
(12) Persoanele juridice care dein n proprietate suprafee
viticole pot realiza vin n sistem de prestri de servicii numai n
antrepozite fiscale autorizate pentru producie de vinuri.
(13) n cazurile prevzute la alin. (10) i (12), antrepozitele
fiscale sunt obligate s in o eviden distinct care s cuprind
informaii cu privire la: numele gospodriei individuale/persoanei
juridice, cantitatea de struguri dat pentru prelucrare, cantitatea
de vin rezultat, cantitatea de vin preluat, data prelurii, numele
i semntura persoanei care a preluat vinul. Se vor pstra copii
ale carnetelor de viticultor prezentate de gospodriile individuale.
(14) Cantitile de vin preluate de gospodriile individuale
sau persoanele juridice vor fi nsoite de avizul de nsoire a mrfii
emis de antrepozitul fiscal care a efectuat prestarea de servicii.
(15) Pentru cantitile de vin preluate de gospodriile
individuale, antrepozitele fiscale care au efectuat prestarea de
servicii au obligaia ca lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei de raportare, s comunice informaiile prevzute
la alin. (13) autoritii vamale teritoriale n raza creia i au

domiciliul membrii gospodriilor individuale.
(16) Nu intr sub incidena regimului de antrepozitare micii
productori de vinuri linitite care produc n medie mai puin de
1.000 hl de vin pe an.
(17) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin mici
productori de vinuri linitite se nelege operatorii economici
productori de vin linitit, care din punct de vedere juridic i
economic sunt independeni fa de orice alt operator economic
productor de vin, utilizeaz mijloace proprii pentru producerea
vinului, folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt
operator economic productor de vin i nu funcioneaz sub
licena de produs a altui operator economic productor de vin.
(17^1) Operatorii economici care, n conformitate cu
prevederile art. 206^21 alin. (3^1) din Codul fiscal, au obligaia
de se nregistra n calitate de mici productori de vinuri linitite
depun o declaraie de nregistrare la autoritatea vamal teritorial
n raza creia i desfoar activitatea, naintea desfurrii
activitii de producie, potrivit modelului prevzut n anexa nr.
60.
(17^2) Autoritatea vamal teritorial conduce o eviden a
micilor productori de vinuri linitite, n care vor fi nscrise datele
de identificare ale acestora, precum i informaii privind
capacitatea de producie i cantitile de produse realizate.
(18) Micii productori de vinuri linitite au obligaia ca n
fiecare an s depun semestrial, pn la data de 15 inclusiv a
lunii imediat urmtoare semestrului, la autoritatea vamal
teritorial, o declaraie privind cantitatea de vinuri linitite
produs, precum i cantitile de vinuri comercializate n perioada
de raportare, potrivit situaiei al crei model este prevzut n
anexa nr. 36.
(19) n cazul n care n timpul anului micul productor de
vinuri linitite nregistreaz o producie mai mare de 1.000 hl de
vin i dorete s continue aceast activitate, este obligat ca n
termen de 15 zile de la data nregistrrii acestui fapt s depun
cerere de autorizare ca antrepozitar autorizat, potrivit
prevederilor de la pct. 84. Pn la obinerea autorizaiei,
productorul poate desfura numai activitate de producie, dar
nu i de comercializare. Dup obinerea autorizaiei de antrepozit
fiscal, indiferent de producia realizat n perioada urmtoare,

productorul nu mai poate reveni la statutul de mic productor de
vinuri linitite.
(20) n situaia n care cererea de autorizare este respins,
activitatea de producie nceteaz, iar valorificarea stocurilor se
poate efectua numai cu aprobarea i sub supravegherea
autoritii vamale teritoriale.
(21) n situaia n care productorul de vinuri linitite nu
respect prevederile alin. (18) i (19), se consider c producia
de vinuri se realizeaz n afara unui antrepozit fiscal, fapt ce
atrage oprirea activitii i aplicarea msurilor prevzute de lege.
(22) Micii productori de vinuri linitite pot comercializa
aceste produse n vrac numai ctre magazine specializate n
vnzarea vinurilor, ctre uniti de alimentaie public sau ctre
antrepozite fiscale.
(22^1) n situaia n care micii productori de vinuri linitite
comercializeaz vinul realizat ctre antrepozite fiscale, deplasarea
acestor produse va fi nsoit de un document comercial care va
conine aceleai informaii ca cele din documentul administrativ
electronic pe suport de hrtie prevzut n anexa nr. 40.1, mai
puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial
va fi certificat att de autoritatea vamal teritorial n raza creia
i desfoar activitatea micul productor de vinuri linitite, ct i
de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar
activitatea antrepozitul fiscal primitor.
(23) n cazul n care micii productori prevzui la alin. (17)
realizeaz ei nii tranzacii intracomunitare, n sensul vnzrii
vinului realizat ctre beneficiari din alte state membre, acetia au
obligaia de a informa autoritatea vamal teritorial nainte de
efectuarea tranzaciei i de a se conforma reglementrilor legale
cu privire la aprobarea documentelor de nsoire a transporturilor
de produse vitivinicole i evidenelor obligatorii n sectorul
vitivinicol, emise de ministerul de resort potrivit Regulamentului
(CE) nr. 884/2001.
(24) Atunci cnd un operator economic din Romnia, altul
dect un mic productor de vinuri, efectueaz achiziii de vin de
la un mic productor de vinuri dintr-un alt stat membru care este
scutit de la obligaiile privind deplasarea i monitorizarea
produselor accizabile, acest operator economic din Romnia are
obligaia de a informa autoritatea vamal teritorial cu privire la

livrrile de vin prin intermediul documentului care a nsoit
transportul, admis de statul membru de expediie.
(25) Micul productor de vinuri aflat n cazul prevzut la alin.
(23), precum i destinatarul din Romnia prevzut la alin. (24) au
obligaia ca semestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii imediat
urmtoare semestrului, s prezinte autoritii vamale teritoriale o
situaie centralizatoare, conform modelului prezentat n anexa
nr. 37.
(26) Nerespectarea prevederilor alin. (23) (25) atrage
aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor din Codul fiscal.
(27) n sensul art. 206^21 alin. (6) din Codul fiscal, nu se
consider vnzare cu amnuntul:
a) livrrile de produse energetice ctre aeronave i nave;
b) acele livrri care indiferent de tipul destinatarului
consumator final sau nu se efectueaz prin cisterne, rezervoare
sau alte containere similare, care fac parte integrant din mijlocul
de transport care efectueaz livrarea;
c) livrrile de produse energetice n scopurile prevzute la
art. 206^20 alin. (1) pct. 2 din Codul fiscal; d) vnzarea buteliilor
de vin din cramele sau expoziiile din interiorul antrepozitului
fiscal autorizat exclusiv pentru producia de vinuri linitite i/sau
spumoase;
e) *** Abrogat.
f) vnzarea de bere n interiorul antrepozitului fiscal,
autorizat exclusiv pentru producia de bere.
(28) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de
produse energetice, inclusiv pentru producia de bio-ETBE (bio etil
ter butil eter), bio-TAEE (bio ter amil etil eter) i/sau alte produse
de aceeai natur realizate pe baz de bioetanol, pot primi n
regim suspensiv de accize bioetanol pentru prelucrare n vederea
obinerii de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse de aceeai
natur realizate pe baz de bioetanol ori n vederea amestecului
cu benzin.
(29) Bioetanolul reprezint alcoolul etilic realizat n
antrepozitele fiscale de producie a alcoolului etilic, produs
destinat utilizrii n producia de produse energetice i n alte
industrii, exclusiv industria alimentar.
(30) Pentru aplicarea prevederilor alin. (28) i (29), la

solicitarea antrepozitarului autorizat, autorizaia de antrepozit
fiscal se va completa n mod corespunztor, dup cum urmeaz:
a) pentru producia de alcool etilic, cu producie de
bioetanol;
b) pentru producia de produse energetice, cu:
b1) producie de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse de
aceeai natur realizate pe baz de bioetanol; i/sau
b2) depozitare de bioetanol denaturat sau nedenaturat n
vederea prelucrrii sau a amestecului cu benzin.
(31) n afara antrepozitului fiscal pot fi deinute numai
produsele accizabile pentru care acciza a fost nregistrat ca
obligaie de plat, iar prin circuitul economic se poate stabili de
ctre autoritile competente cu atribuii de control c produsele
provin de la un antrepozitar autorizat, de la un destinatar
nregistrat sau de la un importator.
(32) Atunci cnd pentru produsele accizabile deinute n
afara antrepozitului fiscal nu se poate stabili c acciza a fost
nregistrat ca obligaie de plat, intervine exigibilitatea accizei,
obligaia de plat revenind persoanei care nu poate justifica
proveniena legal a produselor.
(33) *** Abrogat.
(34) *** Abrogat.
Norme metodologice
ART. 206^22
84. (1) Un antrepozit fiscal poate funciona doar n baza unei
autorizaii valabile emise de Comisie sau de Comisia teritorial.
(2) Pentru a obine o autorizaie de antrepozit fiscal,
antrepozitarul autorizat propus trebuie s depun o cerere la
autoritatea vamal teritorial.
(3) Cererea privind acordarea autorizaiei de antrepozit fiscal
trebuie s fie ntocmit potrivit modelului prevzut n anexa nr.
38 i s fie nsoit de documentele specificate n aceast anex.
n cazul activitii de producie, cererea va fi nsoit i de
manualul de procedur.
(4) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca

antrepozitari pentru producie sau pentru depozitare de produse
accizabile trebuie s dein n proprietate sau s aib drept de
folosin a cldirilor i a terenurilor. Documentele care atest
deinerea n proprietate sau n folosin a cldirilor i a terenurilor
sunt:
a) pentru cldiri, extrasul de carte funciar nsoit de copia
titlului de proprietate sau, dup caz, a procesului-verbal de
recepie, atunci cnd acestea au fost construite n regie proprie
sau copia actului care atest dreptul de folosin sub orice form
legal;
b) pentru terenuri, extrasul de carte funciar nsoit de copia
titlului de proprietate sau copia actului care atest dreptul de
folosin sub orice form legal.
(4^1) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca
antrepozitari autorizai pentru producie de produse accizabile,
trebuie s prezinte dovada constituirii capitalului social subscris i
vrsat minim stabilit pe categorii de produse accizabile, dup cum
urmeaz:
a) pentru producia de bere 1.500.000 lei;
b)pentru producia de bere realizat de micii
productori 500.000 lei;
c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe
an realizat de micii productori - 10.000 lei;
d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl
pe an - 200 lei;
e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 i 10.000 hl
pe an - 25.000 lei;
e^1) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe
an - 50.000 lei;
f) pentru producia de buturi fermentate, altele
dect bere i vinuri de maximum 5.000 hl pe an 75.000
lei;
g) pentru producia de buturi fermentate, altele
dect bere i vinuri peste 5.000 hl pe an 150.000 lei;
h) pentru producia de produse intermediare de
maximum 5.000 hl pe an 100.000 lei;
i) pentru producia de produse intermediare peste
5.000 hl pe an 200.000 lei;
i^1) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi

spirtoase de maximum 100 hl alcool pur pe an - 10.000
lei;
j) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi
spirtoase ntre 101 i 1.000 hl alcool pur pe an - 100.000
lei;
k) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi
spirtoase ntre 1.001 i 5.000 hl alcool pur pe an - 500.000
lei;
l) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi
spirtoase peste 5.000 hl alcool pur pe an 1.000.000 lei;
m) pentru producia de alcool etilic realizat de
micile distilerii - 200 lei;
n) pentru producia de tutun prelucrat 2.000.000
lei;
o) pentru producia de produse energetice,
exceptnd producia de GPL, de maximum 10.000 tone pe
an - 500.000 lei;
o^1) pentru producia de produse energetice,
exceptnd producia de GPL, ntre 10.001 tone i 40.000
tone pe an - 2.000.000 lei;
o^2) pentru producia de produse energetice,
exceptnd producia de GPL, peste 40.000 tone pe an 4.000.000 lei;
p) pentru producia de GPL 500.000 lei;
q) pentru producia exclusiv de biocombustibili i
biocarburani 50.000 lei.
(4^2) n cazul antrepozitarilor autorizai care produc mai
multe categorii de produse accizabile, obligaia acestora este de a
constitui capitalul social minim corespunztor acelei categorii de
produse accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai
mare.
antrepozitari de producie de produse accizabile, trebuie s
depun o declaraie pe propria rspundere care s cuprind
calculul prevzut la pct. 85 alin. (15^1) pentru fiecare tip de
produs accizabil ce urmeaz a fi realizat, potrivit modelului
prevzut n anexa nr. 38^1.

antrepozitari autorizai pentru depozitarea de produse accizabile
trebuie s prezinte dovada constituirii capitalului social subscris i
vrsat minim, stabilit pe categorii de produse accizabile, dup
cum urmeaz:
a) pentru depozitarea de bere - 10.000 lei;
b) pentru depozitarea de vinuri - 2.000 lei;
c) pentru depozitarea de buturi fermentate, altele dect
bere i vinuri - 50.000 lei;
d) pentru depozitarea de produse intermediare - 100.000 lei;
e) pentru depozitarea de alcool etilic i/sau buturi spirtoase
- 100.000 lei;
f) pentru depozitarea de arome alimentare - 5.000 lei;
g) pentru depozitarea de tutun prelucrat - 500.000 lei;
h) pentru depozitarea de produse energetice, exceptnd
depozitarea de produse energetice destinate exclusiv
aprovizionrii aeronavelor, navelor i ambarcaiunilor, precum i
depozitarea de GPL - 500.000 lei;
i) pentru depozitarea de produse energetice destinate
exclusiv aprovizionrii aeronavelor, navelor i ambarcaiunilor
20.000 lei;
j) pentru depozitarea de GPL - 50.000 lei;
k) pentru depozitarea exclusiv de biocombustibili i
biocarburani - 20.000 lei.
(4^5) n cazul antrepozitarilor autorizai care depoziteaz
mai multe categorii de produse accizabile, obligaia acestora este
de a constitui capitalul social minim subscris i vrsat
corespunztor acelei categorii de produse accizabile pentru care
este prevzut cuantumul cel mai mare.
(4^6) n cazul antrepozitarilor autorizai care dein att
antrepozite fiscale pentru producie, ct i antrepozite fiscale
pentru depozitare, obligaia acestora este de a constitui capitalul
social minim subscris i vrsat corespunztor acelei activiti
pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare.
(5) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca
antrepozitari de producie de produse accizabile trebuie s dein
n proprietate sau s dein contracte de leasing financiar pentru
instalaiile i echipamentele care contribuie direct la producia de
produse accizabile pentru care urmeaz s fie autorizat.
(6) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (4) - (5) unitile

de cercetare-dezvoltare organizate potrivit reglementrilor Legii
nr. 290/2002 privind organizarea i funcionarea unitilor de
cercetare-dezvoltare din domeniile agriculturii, silviculturii,
industriei alimentare i a Academiei de tiine Agricole i Silvice
"Gheorghe Ionescu-Siseti", cu modificrile i completrile
ulterioare.
(7) n cazul produciei de alcool i buturi alcoolice,
antrepozitarul autorizat propus trebuie s depun pe lng
documentaia ntocmit i lista cu semifabricatele i produsele
finite nscrise n nomenclatorul de fabricaie ce urmeaz a se
realiza n antrepozitul fiscal.
(7^1) Autoritatea vamal teritorial verific realitatea i
exactitatea informaiilor i a documentelor depuse de
antrepozitarul propus. La aceast verificare se au n vedere
ndeplinirea condiiilor de autorizare, precum i capacitatea de a
respecta obligaiile antrepozitarului autorizat.
(8) Antrepozitarii propui prevzui la alin. (7) pot desfura
activitate n regim de probe tehnologice, sub controlul autoritii
vamale teritoriale, pe o perioad de maximum 60 de zile de la
data obinerii aprobrii scrise.
(9) n perioada de probe tehnologice, antrepozitarul propus
are obligaia s obin ncadrarea tarifar a produselor finite,
precum i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse
accizabile, efectuate de autoritatea vamal central, pentru care
va prezenta acestei autoriti:
a) documentaia tehnic care reglementeaz caracteristicile
fiecrui produs finit (specificaie tehnic, standard de firm sau
similar), precum i alte documente din care s rezulte toate
informaiile necesare stabilirii clasificrii tarifare i atribuirii
codului de produs accizabil, referitoare la caracteristicile
produsului finit, natura i cantitatea materiilor prime utilizate,
procesul tehnologic de fabricaie a produsului finit;
b) o not ntocmit de autoritatea vamal teritorial ca
urmare a supravegherii fabricrii unui lot din fiecare produs finit
din care s rezulte cantitile de materii prime utilizate, cantitile
de produse finite obinute i consumurile de utiliti. Prezentarea
acestei note nu este necesar n cazul operatorilor economici care
nu solicit funcionarea n regim de probe tehnologice.
(10) Dup obinerea ncadrrii tarifare a produselor finite i a

ncadrrii n nomenclatorul codurilor de produse accizabile,
acestea vor fi transmise de antrepozitarul autorizat propus la
autoritatea vamal teritorial la care s-a depus documentaia n
vederea autorizrii.
(11) n perioada de probe tehnologice, produsele accizabile
finite obinute nu pot prsi locul propus a fi autorizat ca
antrepozit fiscal.
(12) n cazul produciei de produse energetice, antrepozitarul
propus trebuie s depun pe lng documentaia ntocmit
conform alin. (9) i lista cu semifabricatele i produsele finite
nscrise n nomenclatorul de fabricaie, precum i domeniul de
utilizare al acestora, avizat de Ministerul Economiei, Comerului
i Mediului de Afaceri. Lista va cuprinde i o rubric aferent
asimilrii produselor din punctul de vedere al accizelor. Procedura
prevzut la alin. (8) - (11) se va aplica i antrepozitarilor propui
pentru producia de produse energetice.
(13) n cazul antrepozitarilor autorizai propui prevzui la
alin. (7) i (12), documentaia va cuprinde i lista produselor
accizabile ce vor fi achiziionate n vederea utilizrii ca materie
prim n procesul de producie, precum i ncadrarea tarifar a
acestora.
(14) Dup ncheierea probelor tehnologice, antrepozitarul
propus are obligaia ca n prezena reprezentantului autoritii
vamale teritoriale s preleve probe din fiecare produs accizabil
realizat, fiecare prob fiind constituit din dou eantioane
identice. Fiecare eantion va fi sigilat de autoritatea vamal
teritorial care pred spre analiz un eantion ctre un laborator
autorizat, urmnd ca cellalt eantion s fie pstrat ca probmartor de antrepozitarul autorizat propus .
(14^1) Pe baza rezultatelor analizelor efectuate conform
procedurii prevzute la alin. (14), autoritatea vamal teritorial
verific dac produsele analizate corespund ncadrrii tarifare,
precum i ncadrrii n nomenclatorul codurilor de produse
accizabile stabilite de autoritatea vamal central pe baza
documentelor menionate la alin. (9).
(14^2) n situaia n care se constat diferene privind
ncadrarea tarifar stabilit pe baz de documente fa de
ncadrarea tarifar stabilit n urma rezultatelor analizelor,

antrepozitarul propus are obligaia remedierii neconcordanelor.
(15) Antrepozitarul autorizat propus este obligat ca pe durata
aciunii de verificare s asigure condiiile necesare bunei
desfurri a acesteia.
(16) n aciunea de verificare, autoritatea vamal teritorial
poate solicita sprijinul organelor cu atribuii de control i, dup
caz, al Ministerului Administraiei i Internelor, pentru furnizarea
unor elemente de preinvestigare n ceea ce privete ndeplinirea
condiiilor de autorizare prevzute la art. 206^23 din Codul
fiscal.
(17) n termen de 30 de zile de la depunerea documentaiei
complete, autoritatea vamal teritorial va nainta aceast
documentaie autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate
care asigur secretariatul Comisiei sau autoritii teritoriale care
asigur secretariatul Comisiei teritoriale, dup caz, nsoit de un
referat ntocmit de autoritatea vamal teritorial care s cuprind
punctul de vedere asupra oportunitii emiterii autorizaiei de
antrepozitar autorizat i, dup caz, aspectele sesizate privind
neconcordana cu datele i informaiile prezentate de
antrepozitarul propus. Referatul va purta semntura i tampila
(18) Autoritatea fiscal central prin direcia de specialitate
care asigur secretariatul Comisiei sau, dup caz, autoritatea
teritorial care asigur secretariatul Comisiei teritoriale, poate s
solicite antrepozitarului autorizat propus orice informaie i
documente pe care le consider necesare, cu privire la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal propus;
b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de
produse accizabile ce urmeaz a fi produse i/sau depozitate n
antrepozitul fiscal propus;
c) identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d) capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura
garania.
(19) n cazul oricrui nou produs ce urmeaz a intra n
nomenclatorul de fabricaie, antrepozitarul autorizat are obligaia
de a prezenta autoritii vamale centrale documentaia complet
potrivit prevederilor alin. (9), n vederea obinerii ncadrrii
tarifare a produsului, precum i ncadrrii n nomenclatorul

codurilor de produse accizabile, efectuate de aceast autoritate.
(19^1) n sensul prezentelor norme metodologice, prin
noiunea de produs nou se nelege produsul finit accizabil care
datorit caracteristicilor i proprietilor fizico-chimice i
organoleptice este diferit de produsele accizabile existente n
nomenclatorul de fabricaie i ncadrate n nomenclatorul
codurilor de produse accizabile ale antrepozitului fiscal.
(19^2) n situaia prevzut la alin (19), antrepozitarul
autorizat poate desfura activitatea de producie n condiiile n
care a fost depus documentaia complet n vederea obinerii
ncadrrii tarifare a produselor finite, precum i a ncadrrii n
nomenclatorul codurilor de produse accizabile.
(19^3) Imediat dup introducerea n fabricaie a noului
produs, antrepozitarul autorizat are obligaia ndeplinirii procedurii
cu privire la prelevarea de probe prevzut la alin. (14) (14^2).
(19^4) Procedura cu privire la prelevarea de probe prevzut
la alin. (14) (14^2) se aplic i pentru antrepozitarii autorizai
atunci cnd autoritatea vamal teritorial consider c este
necesar aceast procedur.
(19^5) n situaiile prevzute la alin. (19^3) i (19^4), atunci
cnd se constat diferene privind ncadrarea tarifar stabilit pe
baz de documente fa de ncadrarea tarifar rezultat n urma
rezultatelor analizelor, antrepozitarul autorizat are obligaia de a
plti acciza aferent ncadrrii efectuate de autoritatea vamal
central, inclusiv diferena pentru produsele deja eliberate pentru
consum.
(20) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (8)
antrepozitele fiscale mici distilerii care realizeaz uic i
rachiuri de fructe, inclusiv n sistem de prestri de servicii pentru
gospodriile individuale
(21) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea
maxim de producie n 24 de ore va cuprinde informaii
referitoare la capacitatea de producie a tuturor instalaiilor i
utilajelor deinute n antrepozitul fiscal, precum i informaii cu
privire la capacitatea tehnologic de producie, respectiv cea care
urmeaz a fi utilizat, volumul de producie la nivelul unui an i
programul de funcionare stabilit de persoana care intenioneaz
s fie antrepozitar autorizat.
(21^1) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea

de depozitare va cuprinde informaii referitoare la capacitatea
maxim de depozitare deinut n antrepozitul fiscal, precum i
informaii cu privire la nivelul intrrilor de produse accizabile
estimate la nivelul unui an.
(21^2) Capacitatea de depozitare se declar n unitatea de
msur prevzut n anexa nr. 1 de la titlul VII din Codul fiscal, n
funcie de tipul de produse accizabile.
organizare administrativ se nelege schema organizatoric a
persoanei care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat.
Norme metodologice
ART. 206^23
85. (1) Locul care urmeaz s fie autorizat ca antrepozit
fiscal trebuie s fie strict delimitat acces propriu, mprejmuire
, iar activitatea ce se desfoar n acest loc trebuie s fie
independent de alte activiti desfurate de persoana care
solicit autorizarea i care nu au legtur cu producia sau
depozitarea de produse accizabile.
(1^1) Fac excepie de la prevederile alin. (1) tancurile
plutitoare i barjele aflate n perimetrul zonelor portuare,
destinate
depozitrii
produselor
energetice
n
vederea
aprovizionrii navelor.
(1^2)
Antrepozitarul
autorizat
pentru
producia
i
mbutelierea produsului bere care intenioneaz s utilizeze
instalaiile de mbuteliere i pentru mbutelierea buturilor
rcoritoare i a apei plate potrivit art. 206^23 alin. (1^1) din
Codul fiscal notific aceast intenie autoritii vamale teritoriale.
(1^3) n situaia n care funcionarea instalaiei pentru
mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate influeneaz
declaraia prevzut la pct. 84 alin. (21), aceasta va fi modificat
n mod corespunztor de ctre antrepozitarul autorizat.
(1^4) Autoritatea vamal teritorial transmite o copie a
notificrii, precum i a oricror altor documente anexate de ctre
antrepozitarul autorizat direciei de specialitate care asigur
secretariatul Comisiei.
(1^5) Un loc poate fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de

depozitare atunci cnd volumul mediu trimestrial al ieirilor de
produse accizabile estimate la nivelul unui an calendaristic
depete limitele prevzute mai jos:
a) bere - 1.500 hl de produs;
b) vinuri i buturi fermentate - 1.500 hl de produs;
c) produse intermediare - 1.250 hl de produs;
d) buturi spirtoase - 250 hl de alcool pur;
e) alcool etilic - 1.000 hl de alcool pur;
f) buturi alcoolice n general - 300 hl de alcool pur;
g) tutun prelucrat - o cantitate a crei valoare la preul de
vnzare cu amnuntul n cazul igaretelor, respectiv la preul de
livrare n celelalte cazuri s nu fie mai mic de 2.500.000 euro;
h) produse energetice - 3.500 tone;
i) antrepozitele fiscale de depozitare autorizate n
exclusivitate pentru aprovizionarea aeronavelor i, respectiv, a
navelor i ambarcaiunilor, cu produse energetice destinate
utilizrii drept combustibil - 100 tone;
j) rezerva de stat i de mobilizare - 10 tone;
k) arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice - 15 hl
de alcool pur;
l) antrepozitele fiscale autorizate n exclusivitate pentru a
efectua operaiuni de distribuie a buturilor alcoolice i de
tutunuri prelucrate destinate consumului sau vnzrii la bordul
navelor i aeronavelor - o cantitate a crei valoare la preul de
livrare s nu fie mai mic de 100.000 euro.
(1^6) Pn la data de 31 iulie, respectiv 31 ianuarie a
fiecrui an, autoritile vamale teritoriale vor verifica i vor
transmite direciei care asigur secretariatul Comisiei o situaie
privind ndeplinirea condiiei prevzute la alin. (1^5) de ctre
antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile,
precum i propuneri dup caz.
(2) Locurile destinate produciei de vinuri sau de buturi
fermentate, altele dect berea i vinurile, trebuie s fie dotate cu
vase litrate.
(3) Locurile destinate produciei de alcool etilic i de distilate
ca materie prim i locurile destinate produciei de buturi
alcoolice obinute exclusiv din prelucrarea alcoolului i a
distilatelor trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare legal
pentru determinarea concentraiei alcoolice, avizate de Biroul

Romn de Metrologie Legal.
(4) n cazul antrepozitelor fiscale de producie de alcool i de
distilate, coloanele de distilare i rafinare trebuie s fie dotate cu
contoare pentru determinarea cantitii de produse obinute i a
concentraiei alcoolice avizate i sigilate conform reglementrilor
specifice stabilite de Biroul Romn de Metrologie Legal.
(5) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de
alcool etilic, contoarele vor fi amplasate la ieirea din coloanele
de distilare pentru alcoolul brut, la ieirea din coloanele de
rafinare pentru alcoolul etilic rafinat i la ieirea din coloanele
aferente alcoolului tehnic, astfel nct s fie contorizate toate
cantitile de alcool rezultate.
distilate, contoarele vor fi amplasate la ieirea din coloanele de
distilare sau, dup caz, la ieirea din instalaiile de distilare.
(7) Folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a
altor conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor necalibrate,
precum i amplasarea naintea contoarelor a unor canele sau
robinete, prin care se pot extrage cantiti de alcool sau distilate
necontorizate, sunt interzise.
(8) Antrepozitarii autorizai propui pentru producia de
alcool i de distilate sunt obligai s dein certificate eliberate de
Biroul Romn de Metrologie Legal sau de un laborator de
metrologie agreat de acesta, pentru toate rezervoarele i
recipientele calibrate n care se depoziteaz alcoolul, distilatele i
materiile prime din care provin acestea, indiferent de natura lor.
(9) Prin excepie de la prevederile alin. (3) - (8), n cazul
antrepozitelor fiscale - mici distilerii - care utilizeaz pentru
realizarea produciei instalaii tip alambic, antrepozitarii autorizai
propui trebuie s depun la autoritatea vamal teritorial o
declaraie pe propria rspundere privind capacitatea vaselor de
depozitare deinute, precum i a capacitii de ncrcare a
instalaiei tip alambic.
(10) n cazul antrepozitelor fiscale prevzute la alin. (9), pe
perioada de nefuncionare se va aplica procedura de sigilare i
desigilare prevzut la pct. 77.
(11) Locurile destinate produciei de alcool etilic i distilate,
ca materie prim, trebuie s fie dotate cu un sistem de
supraveghere prin camere video a punctelor unde sunt amplasate

contoarele i rezervoarele de alcool i distilate, precum i a cilor
de acces n antrepozitul fiscal. Stocarea imaginilor culese prin
intermediul camerelor video se face pe casete video sau n
memoria sistemului, durata de stocare a imaginilor nregistrate
fiind de minimum 30 de zile. Sistemul de supraveghere trebuie s
funcioneze permanent, inclusiv n perioadele de nefuncionare a
antrepozitului, chiar i n condiiile ntreruperii alimentrii cu
energie electric de la reeaua de distribuie.
(12) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (11) micile
distilerii.
(12^1) ntr-un antrepozit fiscal de depozitare se pot depozita
produse din grupa buturilor alcoolice, n stare mbuteliat, n
partide separate, respectiv bere, vinuri, buturi fermentate, altele
dect bere i vinuri, produse intermediare, buturi spirtoase.
(12^2) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de
depozitare de alcool etilic i de distilate n stare vrsat numai
dac deine n proprietate rezervoare calibrate avizate de Biroul
13) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de producie
sau de depozitare de produse energetice numai dac este echipat
cu rezervoare standardizate distincte pentru fiecare produs n
parte, calibrate de Biroul Romn de Metrologie Legal.
(13^1) Obligativitatea calibrrii rezervoarelor aferente
tancurilor plutitoare i a barjelor pentru depozitarea produselor
energetice intervine potrivit reglementrilor specifice ale Biroului
(14) Locurile destinate produciei sau depozitrii de produse
energetice trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare a
debitului volumic sau masic.
(15) Locurile destinate producerii de produse energetice
pentru care accizele se calculeaz numai pe baza accizei
exprimate n echivalent euro/ton sau euro/1.000 kg, locurile
destinate producerii combustibililor al cror cod tarifar se
ncadreaz la art. 206^16 alin. (3) lit. g) din Codul fiscal, precum
i locurile destinate mbutelierii gazului petrolier lichefiat vor fi
dotate cu mijloace de msurare a masei.
(15^1) Media ponderat a nivelurilor accizelor materiilor
prime se calculeaz n funcie de valoarea total a accizelor
aferente materiilor prime achiziionate i utilizate n vederea

obinerii produsului finit, n funcie de consumurile specifice,
mprit la cantitatea total de materii prime folosite. Media
ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime achiziionate i
utilizate se stabilete de operatorul economic pe baza datelor
privind cantitile de materii prime utilizate pentru obinerea unei
cantiti de produs finit echivalente unitii de msur n care
este exprimat nivelul accizelor.
(15^2) Media ponderat prevzut la alin. (15^1) nu se
calculeaz atunci cnd pentru realizarea produsului finit se
utilizeaz numai materii prime care nu sunt supuse
reglementrilor privind regimul accizelor armonizate.
(16) Rezerva de stat i rezerva de mobilizare vor fi autorizate
ca un singur antrepozit fiscal de depozitare, indiferent de numrul
locurilor de depozitare pe care le deine.
(17)
Pentru
obinerea
autorizaiei,
instituiile
care
gestioneaz rezerva de stat i rezerva de mobilizare vor depune o
cerere la autoritatea fiscal central, potrivit modelului prevzut
n anexa nr. 38.
Norme metodologice
ART. 206^24
86. (1) Dup analizarea referatelor ntocmite de autoritile
vamale teritoriale i a documentaiilor depuse de solicitant,
Comisia sau Comisia teritorial, dup caz, aprob sau respinge
cererea de autorizare a antrepozitarului autorizat propus.
(2) La lucrrile Comisiei va fi invitat, dup caz, cte un
reprezentant din partea Ministerului Administraiei i Internelor, a
Ministerului Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri i a
Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, precum i cte un
reprezentant al patronatelor productorilor de produse accizabile
sau al depozitarilor de astfel de produse, legal nfiinate.
(3) Autorizaia pentru un antrepozit fiscal are ca dat de
ncepere a valabilitii data de 1 a lunii urmtoare celei n care a
fost aprobat cererea de autorizare de ctre Comisie sau de ctre
Comisia teritorial, dup caz.
(4) n cazul antrepozitelor fiscale de producie, n baza

documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n autorizaia
aferent antrepozitului fiscal vor fi nscrise att materiile prime
accizabile care pot fi achiziionate n regim suspensiv de accize,
ct i produsele finite ce se realizeaz n antrepozitul fiscal.
(5) n cazul antrepozitelor fiscale de depozitare produse
energetice care efectueaz operaiuni de aditivare a produselor
energetice, de amestec ntre biocarburani i carburani
tradiionali sau ntre biocombustibili i combustibili tradiionali, n
baza documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n
autorizaia aferent antrepozitului fiscal vor fi menionate
materiile prime accizabile plasate n regim suspensiv de accize,
produsele finite rezultate, precum i operaiunile care se
efectueaz n antrepozitele fiscale.
(6) n cazul pierderii autorizaiei de antrepozit fiscal, titularul
autorizaiei va anuna pierderea n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea a III-a.
(7) n baza documentului care atest c anunul referitor la
pierdere a fost naintat spre publicare n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a autorizaiei va
elibera la cerere un duplicat al acesteia.
(8) Antrepozitarii autorizai pot solicita autoritii fiscale
centrale sau autoritii teritoriale, dup caz, modificarea
autorizaiei atunci cnd constat erori n redactarea autorizaiei
de antrepozit fiscal sau n alte situaii n care se justific acest
fapt.
(9) Antrepozitarii autorizai pentru producia produselor
accizabile, care dup expirarea perioadei de valabilitate a
autorizaiei de antrepozit fiscal doresc reautorizarea locului ca
antrepozit fiscal, vor depune la autoritatea vamal teritorial, cu
cel puin 60 de zile nainte de expirarea termenului de valabilitate
a autorizaiei, o cerere de reautorizare, dup modelul prevzut n
anexa nr. 38, la care se vor anexa documentele prevzute la pct.
I nr. 10 i 12 i pct. III din aceast anex, declaraia privind
capacitatea maxim de producie n 24 de ore prevzut la pct.
84 alin. (21), o situaie privind ieirile totale de produse
accizabile, cantitile totale de produse accizabile deplasate n
regim suspensiv de accize la nivel naional, intracomunitar i la
export n anul anterior reautorizrii, precum i orice alte
documente n cazul n care intervin modificri asupra datelor

prezentate anterior la autorizare.
(10) *** Abrogat.
(11) Antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor
accizabile, care doresc reautorizarea locului ca antrepozit fiscal,
vor depune la autoritatea vamal teritorial, cu cel puin 60 de
zile nainte de expirarea termenului de valabilitate a autorizaiei,
o cerere de reautorizare, dup modelul prevzut n anexa nr. 38,
la care se vor anexa documentele prevzute la pct. I nr. 10 i 12 i
pct. III din aceast anex, o situaie privind ieirile totale de
produse accizabile, cantitile totale de produse accizabile
deplasate n regim suspensiv de accize la nivel naional,
intracomunitar i la export n anul anterior reautorizrii, precum i
orice alte documente n cazul n care intervin modificri asupra
datelor prezentate anterior la autorizare.
(11^1) Cererile de reautorizare nedepuse n termenul
prevzut la alin. (9) i (11) vor fi soluionate potrivit procedurii de
autorizare.
(12) n termen de 30 de zile de la depunerea cererilor potrivit
prevederilor alin. (9) i (11) autoritatea vamal teritorial va
nainta documentaiile complete ctre direcia de specialitate care
asigur secretariatul Comisiei sau Comisiei teritoriale, dup caz,
nsoite de un referat ntocmit de autoritatea vamal teritorial
care s cuprind punctul de vedere asupra legalitii i
oportunitii reautorizrii antrepozitului fiscal i, dup caz,
aspectele sesizate privind neconcordana cu datele i informaiile
prezentate de antrepozitarul autorizat. Aceste referate vor purta
semntura i tampila autoritii vamale teritoriale.
(13) Direcia de specialitate care asigur secretariatul
Comisiei sau Comisiei teritoriale, dup caz, poate s solicite
antrepozitarului autorizat orice informaie i documente pe care le
consider necesare, cu privire la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal;
b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de
produse accizabile ce urmeaz a fi produse i/sau depozitate n
antrepozitul fiscal;
c) capacitatea antrepozitarului autorizat de a asigura
garania.
(14) Modificarea autorizaiilor de antrepozitar autorizat ca

urmare a schimbrii sediului social, denumirii sau a formei de
organizare nu intr sub incidena alin. (3) i este valabil de la
data aprobrii de ctre Comisie sau de ctre Comisia teritorial,
dup caz.
(15) Modificarea prevzut la alin. (14), precum i orice alt
modificare intervenit asupra autorizaiilor de antrepozitar
autorizat n perioada de valabilitate a autorizaiei nu atrag
prelungirea acelei perioade de valabilitate.
(16) Schimbarea calitii unui contribuabil, prevzut la art.
206^24 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, n perioada de valabilitate
a autorizaiei de antrepozit fiscal nu atrage modificarea perioadei
de valabilitate.
Norme metodologice
ART. 206^26
87. (1) Pentru orice antrepozitar autorizat Comisia sau
Comisiile teritoriale, dup caz, stabilesc o garanie care s
acopere riscul neplii accizelor pentru produsele accizabile
produse i/sau depozitate n fiecare antrepozit fiscal.
(2) Pentru orice antrepozitar autorizat Comisia sau Comisiile
teritoriale, dup caz, stabilesc obligatoriu o garanie care s
acopere riscul neplii accizelor pentru produsele accizabile
deplasate n regim suspensiv de accize, n cazul circulaiei
intracomunitare.
(3) Nu sunt supuse obligaiei de a constitui garanie
produsele energetice supuse accizelor care sunt deplasate din
Romnia pe teritoriul Comunitii exclusiv pe cale maritim sau
prin conducte fixe, n cazul n care celelalte state membre
implicate sunt de acord.
(4) Nivelul garaniei ce urmeaz a se constitui se determin
potrivit prevederilor pct. 108.
(5) n vederea nregistrrii produciei de bere obinute,
fiecare antrepozitar autorizat pentru producie este obligat:
a) s nregistreze producia de bere rezultat la sfritul
procesului tehnologic, prin aparatura adecvat de msurare a
butoaielor, sticlelor, navetelor, paleilor sau a berii filtrate la
vasele de depozitare, i s nscrie aceste date n rapoartele de

producie i gestionare, cu specificarea capacitii ambalajelor i a
cantitii de bere exprimate n litri;
b) s determine concentraia zaharometric a berii, conform
standardelor n vigoare privind determinarea concentraiei
exprimate n grade Plato a berii, elaborate de Asociaia de
Standardizare din Romnia, i s elibereze buletine de analize
fizico-chimice. La verificarea realitii concentraiei zaharometrice
a sortimentelor de bere se va avea n vedere concentraia nscris
n specificaia tehnic intern, elaborat pe baza standardului n
vigoare pentru fiecare sortiment.
(6) Antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool i
distilate, dup obinerea autorizaiei, i pot desfura activitatea
numai dup aplicarea sigiliilor pe instalaiile i utilajele de
producie alcool etilic de ctre reprezentantul autoritii vamale
teritoriale.
alcool, sigiliile se vor aplica pe ntregul flux tehnologic de la
ieirea alcoolului brut, rafinat i tehnic din coloanele de distilare,
respectiv de rafinare, i pn la contoare, inclusiv la acestea.
distilate, sigiliile se vor aplica la ieirea distilatelor din coloanele
de distilare sau din instalaiile de distilare.
(9) n situaiile prevzute la alin. (7) i (8), sigiliile vor fi
aplicate i pe toate elementele de asamblare-racordare ale
aparatelor de msur i control, pe orice orificii i robinei
existeni pe ntregul flux tehnologic continuu sau discontinuu.
(10) n cazul produciei de alcool, aparatele i piesele de pe
tot circuitul coloanelor de distilare i rafinare, precum i de pe tot
circuitul instalaiilor de distilare trebuie mbinate n aa fel nct
s poat fi sigilate.
(11) Sigiliile aparin autoritii vamale teritoriale, vor fi
nseriate i vor purta, n mod obligatoriu, nsemnele acesteia.
Operaiunile de sigilare i desigilare, atunci cnd se impun, se vor
efectua de ctre reprezentantul desemnat de autoritatea vamal
teritorial, astfel nct s nu se deterioreze aparatele i piesele
componente.
(12) Stabilirea tipului de sigilii, prevzut la alin. (11), i a
caracteristicilor acestora, uniformizarea i/sau personalizarea,
precum i coordonarea tuturor operaiunilor ce se impun revin

Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, prin Autoritatea
Naional a Vmilor.
(13) Amprentele sigiliilor aplicate de autoritatea vamal
teritorial trebuie s fie meninute intacte.
(14) Sigiliile prevzute la alin. (11) sunt complementare
sigiliilor metrologice aplicate contoarelor.
(15) Se interzice antrepozitarilor autorizai deteriorarea sau
nlturarea sigiliilor aplicate de ctre reprezentantul autoritii
vamale teritoriale. n cazul n care sigiliul este deteriorat
accidental sau n caz de avarie, antrepozitarul autorizat este
obligat s solicite prezena unui reprezentant al autoritii vamale
teritoriale pentru constatarea cauzelor deteriorrii accidentale a
sigiliului sau ale avariei.
(16) Atunci cnd intervin sigilarea i desigilarea aparatelor i
pieselor de pe tot fluxul tehnologic se va proceda dup cum
urmeaz:
a) desigilarea se face numai n baza unei solicitri scrise,
justificate, din partea antrepozitului fiscal de producie de alcool i
de distilate sau n situaii de avarie;
b) cererea de desigilare se transmite autoritii vamale
teritoriale cu cel puin 3 zile nainte de termenul stabilit pentru
efectuarea operaiunii propriu-zise, solicitnd i desemnarea unui
reprezentant al acestei autoriti, care va proceda la desigilare;
c) la desigilare, reprezentantul autoritii vamale teritoriale
ntocmete un proces-verbal de desigilare, ntocmit n dou
exemplare, n care va consemna data i ora desigilrii, cantitatea
de alcool i de distilate n litri i n grade Dall nregistrat de
contoare la momentul desigilrii, precum i stocul de alcool i de
distilate, pe sortimente, aflat n rezervoare i n recipiente.
(17) Dac antrepozitarul autorizat pentru producie de alcool
i distilate constat un incident sau o disfuncie n funcionarea
unui contor, acesta va proceda dup cum urmeaz:
a) trebuie s fac imediat o declaraie ctre autoritatea
vamal teritorial, care va fi consemnat ntr-un registru special
al antrepozitului fiscal destinat acestui scop i va solicita prezena
unui reprezentant al acestei autoriti;
b) pentru remedierea defeciunii va solicita prezena unui
reprezentant autorizat de ctre Biroul Romn de Metrologie
Legal pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare

din categoria respectiv, n vederea desigilrii mijloacelor de
msurare, a repunerii lor n stare de funcionare i a resigilrii;
c) contoarele defecte pot fi reparate sau nlocuite, sub
supravegherea reprezentantului autoritii vamale teritoriale, cu
alte contoare de rezerv, cu specificarea, ntr-un proces-verbal de
nlocuire ntocmit de acest reprezentant, a indicilor de la care se
reia activitatea;
d) dac timpul de remediere a contoarelor depete 24 de
ore, se ntrerupe activitatea de producie a alcoolului i a
distilatelor, instalaiile respective fiind sigilate de reprezentantul
(18) Atunci cnd n situaiile prevzute la alin. (15) i (17)
este necesar ntreruperea activitii, aceasta va fi consemnat
ntr-un proces-verbal ncheiat n dou exemplare de ctre
reprezentantul autoritii vamale teritoriale, n prezena
reprezentantului legal al antrepozitului fiscal. n procesul-verbal
ncheiat se vor meniona cauzele accidentului sau ale avariei care
au generat ntreruperea activitii, data i ora ntreruperii
acesteia, stocul de alcool i de distilate existent la acea dat i
indicii nregistrai de contoare n momentul ntreruperii activitii.
(19) Originalul procesului-verbal de desigilare prevzut la
alin. (16) sau de ntrerupere a activitii prevzut la alin. (18),
dup caz, se depune la autoritatea vamal teritorial, n termen
de 24 de ore de la ncheierea acestuia. Al doilea exemplar al
procesului-verbal rmne la antrepozitul fiscal.
(20) Reluarea activitii n antrepozitul fiscal se va face n
baza unei declaraii de remediere a defeciunii, ntocmit de
antrepozitarul autorizat i vizat de reprezentantul autoritii
vamale teritoriale, nsoit, dup caz, de un aviz eliberat de
specialistul autorizat de ctre Biroul Romn de Metrologie Legal
pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare care a
efectuat remedierea. Reprezentantul autoritii vamale teritoriale
va proceda la sigilarea ntregului flux tehnologic.
(21) Toi antrepozitarii autorizai trebuie s dein un sistem
computerizat de eviden a produselor aflate n antrepozite, a
celor intrate sau ieite, a celor pierdute prin deteriorare, spargere,
furt, precum i a accizelor aferente acestor categorii de produse.
(22) n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru

producia de alcool etilic i distilate, sistemul computerizat trebuie
s asigure i evidena materiilor prime introduse n fabricaie,
precum i a semifabricatelor aflate pe linia de fabricaie.
Cantitile de alcool i de distilate obinute vor fi evideniate att
n litri, ct i n grade Dall.
(23) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (22)
antrepozitele fiscale mici distilerii , care utilizeaz pentru
realizarea produciei instalaii tip alambic.
(24) Intr sub incidena termenului de minimum 5 zile orice
modificare pe care antrepozitarul autorizat intenioneaz s o
aduc asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis
autorizaia de antrepozitar, prin notificarea inteniei respective
autoritii vamale teritoriale. Atunci cnd intenia de modificare
atrage modificarea autorizaiei, aceast intenie va fi notificat i
autoritii fiscale centrale direcia de specialitate care asigur
secretariatul Comisiei, sau dup caz, autoritii teritoriale care
asigur secretariatul Comisiei teritoriale. n cazul modificrilor
care se nregistreaz la Oficiul Registrului Comerului,
antrepozitarul autorizat are obligaia de a prezenta att autoritii
fiscale centrale sau teritoriale, dup caz, ct i autoritii vamale
teritoriale documentul, n fotocopie, care atest realizarea
efectiv a modificrii, n termen de 30 de zile de la data emiterii
acestui document.
Norme metodologice
ART. 206^28
88. (1) Msura suspendrii - cu excepia cazului prevzut la
alin. (4) -, a revocrii sau a anulrii autorizaiilor se va dispune de
ctre Comisie sau de ctre Comisiile teritoriale, dup caz, n baza
actelor de control emise de organele de specialitate, prin care sau consemnat nclcri ale prevederilor legale care atrag
aplicarea acestor msuri.
(2) Actele de control prevzute la alin. (1), temeinic
justificate, n care faptele constatate genereaz consecine
fiscale, vor fi aduse la cunotina autoritii fiscale centrale
direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, sau,
dup caz, autoritii teritoriale care asigur secretariatul Comisiei

teritoriale, n termen de dou zile lucrtoare de la finalizare, care
le va nainta Comisiei sau, dup caz, Comisiei teritoriale n
vederea analizrii i dispunerii msurilor ce se impun.
(3) Decizia Comisiei sau, dup caz, a Comisiei teritoriale va fi
adus la cunotina antrepozitarului autorizat sancionat.
Totodat, aceast decizie va fi adus i la cunotina autoritii
vamale teritoriale, care n maximum 48 de ore de la data la care
decizia produce efecte va proceda la verificarea stocurilor de
produse deinute de operatorul economic la acea dat.
(4) n situaia neplii accizelor la termenele prevzute de
lege, msura suspendrii autorizaiilor se va dispune de ctre
autoritile vamale teritoriale n baza datelor furnizate de
autoritile fiscale teritoriale.
(5) Atunci cnd deficienele care atrag msura revocrii sau
a suspendrii nu genereaz consecine fiscale i sunt remediate n
termen de 10 zile lucrtoare de la data comunicrii actului de
control, dup constatarea remedierii deficienelor de ctre
organul de control acesta nu va da curs propunerii de revocare
sau de suspendare ctre Comisie sau, dup caz, ctre Comisia
teritorial.
(6) n cazul n care a intervenit suspendarea autorizaiei
pentru un antrepozit fiscal - cu excepia cazului prevzut la alin.
(4) -, ncetarea suspendrii autorizaiei va fi dispus de Comisie
sau, dup caz, de ctre Comisia teritorial, n baza referatului
emis n acest sens de aceeai autoritate care a efectuat controlul
cu privire la nlturarea deficienelor nscrise n decizia Comisiei
sau, dup caz, a Comisiei teritoriale.
(7) n toate situaiile n care a intervenit suspendarea,
revocarea sau anularea autorizaiei, aceasta atrage ntreruperea
ori ncetarea activitii i, dup caz, aplicarea sigiliilor pe
instalaiile de producie, operaiune care va fi efectuat de
autoritatea vamal teritorial. n cazul n care pe fluxul tehnologic
exist produse aflate n procesul de fabricaie, acesta se va
finaliza sub supraveghere fiscal, iar sigilarea instalaiei se va
realiza dup ncheierea acestui proces.
(8) Antrepozitarii autorizai a cror autorizaie a fost revocat
sau anulat pot s valorifice produsele accizabile nregistrate n
stoc materii prime, semifabricate, produse finite numai dup
notificarea autoritii vamale teritoriale cu privire la virarea

accizelor datorate bugetului de stat.
(9) n cazul suspendrii sau n cazul revocrii autorizaiei de
antrepozit fiscal pn la data cnd aceasta produce efecte ,
deplasarea produselor accizabile nregistrate n stoc se
efectueaz sub supravegherea autoritii vamale teritoriale,
astfel:
a) fie ctre alte antrepozite fiscale, n regim suspensiv de
accize;
b) fie n afara regimului suspensiv de accize, cu accize
pltite.
(10) n cazul anulrii sau revocrii autorizaiei, o nou
autorizaie poate fi emis de Comisie sau, dup caz, de ctre
Comisia teritorial numai dup o perioad de 5 ani, respectiv 6
luni, de la data la care decizia de anulare sau revocare a
autorizaiei devine definitiv n sistemul cilor administrative de
atac sau de la data hotrrii judectoreti definitive i irevocabile.
(11) Cererea de renunare la un antrepozit fiscal, n care se
vor meniona i motivele acesteia, se depune la autoritatea
vamal teritorial. Aceast autoritate are obligaia de a verifica
dac la data depunerii cererii antrepozitarul autorizat deine
stocuri de produse accizabile i dac au fost respectate
prevederile legale n domeniul accizelor. Dup verificare, cererea
de renunare, nsoit de actul de verificare, va fi transmis
Comisiei sau, dup caz, Comisiei teritoriale care va proceda la
revocarea autorizaiei.
(12) Termenul de 6 luni prevzut la alin. (10) nu se aplic n
cazul unui operator economic aflat n situaia prevzut la alin.
(11) care dorete o nou autorizare, cu condiia s fi respectat
prevederile legale n domeniul accizelor, precum i n cazul
antrepozitarilor autorizai prevzui la art. 206^28 alin. (11^1)
din Codul fiscal.
(13) Cererea de renunare la autorizaia emis pentru un
antrepozit fiscal, dup ce Comisia sau, dup caz, Comisia
teritorial a decis revocarea sau anularea autorizaiei din alte
motive, nu produce efecte juridice pe perioada n care decizia de
revocare sau de anulare, dup caz, se afl n procedura prevzut
de Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu
(14) Atunci cnd renunarea la autorizaia de antrepozit fiscal

intervine ca urmare a unei operaiuni de fuziune a
antrepozitarului autorizat cu un alt operator economic sau de
divizare total ori parial a activitii, antrepozitarul autorizat va
notifica acest fapt autoritii vamale teritoriale cu cel puin 60 de
zile nainte de data efecturii operaiunii i va solicita revocarea
autorizaiei de antrepozitar deinut de acesta.
(15) n cazul prevzut la alin. (14), n situaia n care se
intenioneaz continuarea aceleiai activiti cu produse
accizabile n regim suspensiv de accize i n aceleai condiii,
antrepozitarul autorizat mpreun cu antrepozitarul autorizat
propus pot solicita ca revocarea autorizaiei de antrepozitar s
produc efecte concomitent cu data la care produce efecte noua
autorizaie.
Norme metodologice
ART. 206^29
89. (1) Destinatarul nregistrat poate funciona numai n baza
autorizaiei emise de Comisie.
(2) n vederea obinerii autorizaiei, persoana care
intenioneaz s fie destinatar nregistrat trebuie s depun o
cerere la autoritatea vamal teritorial.
(3) Cererea trebuie s conin informaiile i s fie nsoit de
documentele prevzute n anexa nr. 39.
(4) Pentru a fi autorizat, fiecare destinatar nregistrat propus
trebuie s aib declarat cel puin o locaie n care urmeaz s
realizeze recepia de produse accizabile deplasate n regim
suspensiv de accize din alte state membre, pentru care trebuie s
fac dovada nregistrrii punctului de lucru la Oficiul Registrului
Comerului.
(5) n situaia n care recepia produselor accizabile se
realizeaz n mai multe locaii, cererea va fi nsoit de o
declaraie privind locaiile n care urmeaz a se realiza recepia
acestor produse, precum i de dovada nregistrrii acestora la
Oficiul Registrului Comerului.
(6) Cererea care nu ndeplinete condiiile prevzute la alin.
(4) i (5) se consider a fi nul.
(6^1) Autoritatea vamal teritorial verific realitatea i

exactitatea informaiilor i a documentelor depuse de destinatarul
nregistrat propus.
(7) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite
destinatarului nregistrat propus orice informaie i documente pe
care le consider necesare, dup caz, cu privire la:
a) identitatea destinatarului nregistrat propus;
b) amplasarea i capacitatea maxim de depozitare a
locurilor unde se recepioneaz produsele accizabile;
c) tipurile de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate
n fiecare locaie;
d) capacitatea destinatarului nregistrat propus de a asigura
garania conform prevederilor pct. 108.
(8) n aciunea de verificare, autoritatea vamal teritorial
poate solicita sprijinul organelor cu atribuii de control pentru
furnizarea unor elemente de preinvestigare n ceea ce privete
ndeplinirea condiiilor de autorizare a fiecrui solicitant.
(9) Atunci cnd n termen de 30 de zile de la depunerea
documentaiei, autoritatea vamal teritorial, dup verificarea
realitii datelor i informaiilor prezentate de destinatarul
nregistrat propus, constat c acesta nu ndeplinete condiiile
pentru a fi autorizat, va comunica n scris, destinatarului
nregistrat propus decizia de respingere a cererii, cu motivaia
corespunztoare.
(10) Autoritatea competent elibereaz autorizaia de
destinatar nregistrat numai dac sunt ndeplinite urmtoarele
condiii:
a) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i
desfoare activitatea ca destinatar nregistrat, aceasta s nu fi
fost condamnat n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de
ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie
mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare
dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n
ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre
cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006 privind
Codul vamal al Romniei, cu modificrile i completrile
ulterioare, de Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i
combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile ulterioare, de Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, de Legea nr. 31/1990 privind societile

comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i
desfoare activitatea ca destinatar nregistrat, administratorii
acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv
pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals,
nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de
mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care
aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost
condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de
Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al
Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare, , de Legea nr.
241/2005, pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu
modificrile ulterioare, de Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr.
31/1990, privind societile comerciale, republicat, cu
c) persoana care urmeaz s-i desfoare activitatea ca
destinatar nregistrat nu nregistreaz obligaii fiscale restante la
(11) Destinatarul nregistrat propus este obligat ca pe durata
aciunii de verificare s asigure condiiile necesare bunei
desfurri a acesteia.
(12) Autoritatea vamal teritorial are obligaia ca, n termen
de 30 de zile de la depunerea cererii i a documentaiei complete,
s transmit Comisiei dosarul nsoit de un referat privind
oportunitatea emiterii autorizaiei de destinatar nregistrat.
(13) Comisia va comunica n scris solicitantului decizia de
autorizare ca destinatar nregistrat sau, dup caz, decizia de
respingere a cererii. De asemenea, Comisia va ntiina
autoritatea vamal teritorial despre modul de soluionare a
cererii.
(14) n cazul autorizrii ca destinatar nregistrat, Comisia va
emite autorizaia care va conine urmtoarele elemente: codul de
accize, elementele de identificare ale destinatarului nregistrat,
tipul produselor accizabile care urmeaz a fi recepionate, nivelul
i forma garaniei, precum i data de la care devine valabil.
(15) Autorizaia de destinatar nregistrat este valabil

ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care destinatarul
nregistrat face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n
forma aprobate de Comisie potrivit pct. 108.
(16) n situaia n care intervin modificri fa de datele
iniiale menionate n autorizaie, destinatarul nregistrat are
obligaia de a depune o cerere la autoritatea fiscal central
direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, pentru
modificarea autorizaiei, dup cum urmeaz:
a) pentru fiecare nou locaie n care urmeaz a se realiza
recepia de produse accizabile, cu cel puin 15 zile nainte de
recepia produselor, nsoit de dovada deinerii sub orice form
legal a spaiului i de certificatul constatator care s dovedeasc
nscrierea la oficiul registrului comerului ca punct de lucru;
b) dac se modific datele de identificare ale destinatarului
nregistrat, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii
modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor,
certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului
comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale administratorilor i
certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului
(17) n situaia n care modificrile care intervin se refer la
tipul produselor accizabile, destinatarul nregistrat are obligaia de
a solicita Comisiei modificarea autorizaiei cu cel puin 60 de zile
nainte de recepia produselor.
(18) Destinatarul nregistrat nu poate realiza recepia de
produse accizabile ntr-o nou locaie dac aceast locaie nu a
fost declarat la autoritatea vamal teritorial.
(19) Autoritatea vamal teritorial, dup verificarea
informaiilor din declaraie, va transmite n termen de 5 zile
lucrtoare o copie a acesteia la secretariatul Comisiei n vederea
actualizrii datelor din autorizaie.
(20) Produsele accizabile primite n regim suspensiv de
accize de ctre destinatarul nregistrat sunt nsoite de
documentul administrativ electronic pe suport hrtie, conform
procedurii prevzute la pct. 91.
(21) Autorizaia de destinatar nregistrat poate fi revocat n
urmtoarele situaii:
a) atunci cnd titularul acesteia nu respect una din
cerinele prevzute la art. 206^29 din Codul fiscal;
b) atunci cnd titularul acesteia nregistreaz obligaii fiscale

restante la bugetul general consolidat, de natura celor
administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, mai
vechi de 30 de zile fa de termenul legal de plat;
c) n cazul unui destinatar nregistrat, persoan fizic, atunci
cnd aceasta a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc
definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea
de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare,
mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune
dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de
Legea nr. 241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, de Legea nr. 31/1990;
d) n cazul unui destinatar nregistrat, persoan juridic,
atunci cnd oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost
condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n
Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de
mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele
reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr.
241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de
Legea nr. 31/1990.
(22) Decizia de revocare se comunic destinatarului
nregistrat i produce efecte de la data la care a fost adus la
cunotina acestuia.
(23) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale
destinatarului nregistrat impun aceasta, Comisia poate decala
termenul de intrare n vigoare a deciziei de revocare, la o dat
ulterioar.
(24) Destinatarul nregistrat nemulumit poate contesta
decizia de revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei n vigoare.
(25) Contestarea deciziei de suspendare sau de revocare a
autorizaiei de destinatar nregistrat nu suspend efectele juridice
ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n
procedur administrativ.
(26) n cazul n care destinatarul nregistrat dorete s
renune la autorizaie, acesta are obligaia s notifice acest fapt
Comisiei cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care
(27) n cazul destinatarului nregistrat care primete doar

ocazional produse accizabile n regim suspensiv de accize,
autorizaia are valabilitate de 12 luni consecutive de la data
emiterii acesteia de ctre autoritatea vamal teritorial.
(28) n cazul prevzut la alin. (27), autorizaia se emite
pentru fiecare expeditor din alt stat membru autorizat s
expedieze produse accizabile n regim suspensiv de accize i
pentru cantitatea-limit nscris n autorizaie.
(29) Cantitatea nscris n autorizaie se determin pe baza
acordului n form scris ncheiat ntre destinatarul nregistrat
propus i expeditorul produselor accizabile n regim suspensiv de
accize, o copie a acordului fiind anexat cererii de autorizare.
(30) Destinatarii nregistrai trebuie s dein un sistem
computerizat de eviden a produselor accizabile achiziionate n
regim suspensiv de accize, a produselor livrate i a stocurilor de
astfel de produse.
(31) Autorizarea ca destinatar nregistrat a operatorului
economic care deine autorizaie de utilizator final se realizeaz n
baza cererii depuse n acest scop la autoritatea fiscal central
direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei,
nsoit de urmtoarele documente:
a) copia autorizaiei de utilizator final deinute de solicitant,
valabil la data depunerii cererii;
b) copia contractelor ncheiate cu antrepozitarii autorizai din
statele membre de expediere i codurile de acciz ale acestora;
c) declaraia pe propria rspundere privind locurile unde
urmeaz a fi primite produsele i scopul pentru care sunt
achiziionate;
d) denumirea produsului, ncadrarea tarifar (codul NC) i
ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile;
e) certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului.
(32) Autorizaia de destinatar nregistrat prevzut la alin.
(31) este valabil att timp ct este valabil autorizaia de
utilizator final.
(33) Modificarea autorizaiilor de destinatar nregistrat ca
urmare a schimbrii sediului social, denumirii, formei de
organizare, completrii sau eliminrii unei locaii unde se primesc
produsele este valabil de la data emiterii autorizaiei modificate.
(34) Procedura de autorizare a destinatarului nregistrat nu

intr sub incidena prevederilor legale privind procedura aprobrii
tacite.
(35) n cazul pierderii autorizaiei de destinatar nregistrat,
titularul autorizaiei va anuna pierderea n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea a III-a.
Norme metodologice
ART. 206^30
90.
90.1. (1) Expeditorul nregistrat poate funciona numai n
baza autorizaiei emise de Comisie.
(2) Persoana care intenioneaz s obin autorizaie de
expeditor nregistrat depune la autoritatea vamal teritorial o
cerere conform modelului prezentat n anexa nr. 55 , nsoit de
urmtoarele documente:
a) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului
comerului, din care s rezulte capitalul social, asociaii, obiectul
de activitate, administratorii, precum i o copie de pe certificatul
de nmatriculare sau certificatul de nregistrare la oficiul
registrului comerului, dup caz;
b) cazierele judiciare ale administratorilor, eliberate de
instituiile abilitate din Romnia;
c) declaraie pe propria rspundere care s cuprind o
prezentare a operaiunilor cu produse accizabile ce urmeaz a se
desfura;
d) contractele ncheiate direct cu beneficiarul produselor
accizabile deplasate n regim suspensiv de accize care poate fi un
antrepozitar autorizat n Romnia sau n alt stat membru ori un
destinatar nregistrat din alt stat membru;
e) contractele ncheiate direct cu beneficiarul dintr-o ar
ter sau dintr-un teritoriu ter, precum i declaraia pe propria
rspundere cu privire la locul de unde produsele accizabile

prsesc teritoriul Comunitii;
f) declaraie privind forma de constituire a garaniei;
g) certificatul de atestare fiscal;
h) cazierul fiscal;
i) declaraie pe propria rspundere cu privire la
locurile/birourile vamale de intrare pe teritoriul Comunitii;
j) lista produselor accizabile i cantitile estimate a fi
importate la nivelul unui an, precum i cantitatea maxim
estimat aferent unei deplasri, codul NC al produselor i codul
din Nomenclatorul codurilor de produse accizabile.
(3) n termen de 15 zile de la data depunerii cererii conform
prevederilor alin. (2), autoritatea vamal teritorial va nainta
documentaia autoritii fiscale centrale direcia de specialitate
care asigur secretariatul Comisiei, nsoit de un referat al acelei
autoriti vamale teritoriale asupra oportunitii emiterii acestei
autorizaii.
(4) Comisia elibereaz autorizaia de expeditor nregistrat
numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute la alin. (2);
b) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i
desfoare activitatea ca expeditor nregistrat, aceasta s nu fi
fost condamnat n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de
mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare
dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n
ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre
cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea
nr. 241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de
Legea nr. 31/1990;
c) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i
desfoare activitatea ca expeditor nregistrat, administratorii
acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv
pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals,
nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de
mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care
aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost
condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de
Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr.

31/1990;
d) solicitantul nu nregistreaz obligaii fiscale restante la
bugetul general consolidat de natura celor administrate de
(5) Pentru antrepozitarii autorizai care intenioneaz s
achiziioneze produse accizabile din operaiuni proprii de import,
autorizarea ca expeditor nregistrat i atribuirea codului de accize
se fac n baza unei cereri depuse la autoritatea fiscal central,
conform modelului prezentat n anexa nr. 55, nsoit de
declaraia pe propria rspundere cu privire la locurile/birourile
vamale de intrare pe teritoriul Comunitii i de lista produselor
accizabile n care s fie menionate cantitile estimate a fi
importate la nivelul unui an, cantitatea maxim estimat aferent
unei deplasri, codul NC al produselor i codul din Nomenclatorul
codurilor de produse accizabile.
(6) Autorizaia de expeditor nregistrat se elibereaz de
Comisie n termen de 60 de zile de la data depunerii
documentaiei complete n cazul prevzut la alin. (2) i n termen
de 30 de zile de la data depunerii documentaiei n cazul prevzut
la alin. (5).
(7) Autorizaia de expeditor nregistrat este valabil ncepnd
cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care expeditorul nregistrat
face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma
aprobate de Comisie potrivit pct. 108.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (7), antrepozitarii
autorizai trebuie s fac dovada constituirii garaniei i pentru
calitatea de expeditor nregistrat, n cuantumul i n forma
aprobate de Comisie potrivit pct. 108, iar valabilitatea autorizaiei
de expeditor ncepe de la emiterii acesteia.
(8^1) Operatorii economici care dein autorizaii de
expeditor nregistrat au obligaia de a transmite autoritii vamale
teritoriale, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare
celei pentru care se face raportarea, o situaie privind livrrile de
produse accizabile, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 55.1.
(9) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale
n baza crora a fost emis autorizaia, expeditorul nregistrat sau
antrepozitarul autorizat n calitate de expeditor nregistrat are
obligaia de a le notifica la autoritatea fiscal central direcia
de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, n vederea

modificrii autorizaiei, dac este cazul, dup cum urmeaz:
a) pentru un nou loc de import, cu cel puin 15 zile nainte de
punerea n liber circulaie a produselor;
b) dac se modific datele de identificare ale expeditorului
nregistrat, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii
modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor,
certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului
comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale administratorilor i
certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului; c)
pentru un nou beneficiar, cu cel puin 15 zile nainte de punerea
n liber circulaie a produselor.
(10) n situaia n care modificrile care intervin se refer la
tipul
produselor
accizabile,
expeditorul
nregistrat
sau
antrepozitarul autorizat ce deine i calitatea de expeditor
nregistrat are obligaia de a solicita Comisiei modificarea
autorizaiei cu cel puin 30 de zile nainte de punerea n liber
circulaie a produselor.
(11) Modificarea autorizaiilor de expeditor nregistrat ca
urmare a schimbrii sediului social, denumirii, formei de
organizare sau a locurilor de import nu intr sub incidena alin. (7)
i este valabil de la data emiterii autorizaiei modificate.
(12) Autorizaia de expeditor nregistrat poate fi revocat n
urmtoarele situaii:
a) atunci cnd titularul acesteia nu respect una din
cerinele prevzute la alin. (9);
b) atunci cnd titularul acesteia nregistreaz obligaii fiscale
restante la bugetul general consolidat, de natura celor
administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, mai
vechi de 30 de zile fa de termenul legal de plat;
c) n cazul unui expeditor nregistrat, persoan fizic, atunci
cnd aceasta a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc
definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea
de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare,
mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune
dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de
Legea nr. 241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, de Legea nr. 31/1990;
d) n cazul unui expeditor nregistrat, persoan juridic,

atunci cnd oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost
condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n
Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de
mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele
reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr.
241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de
Legea nr. 31/1990;
(13) Decizia de revocare se comunic expeditorului
nregistrat i produce efecte de la data la care a fost adus la
cunotina acestuia.
(14) Expeditorul nregistrat nemulumit poate contesta
decizia de revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei n vigoare.
(15) Contestarea deciziei de suspendare sau de revocare a
autorizaiei de expeditor nregistrat, nu suspend efectele juridice
ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n
procedur administrativ.
(16) n cazul n care expeditorul nregistrat dorete s
renune la autorizaie, acesta are obligaia s notifice acest fapt
Comisiei cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care
(17) Procedura de autorizare a expeditorului nregistrat nu
intr sub incidena prevederilor legale privind procedura aprobrii
tacite.
(18) n cazul pierderii autorizaiei de expeditor nregistrat,
titularul autorizaiei va anuna pierderea n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea a III-a.
90.2. (1) n nelesul prezentelor norme metodologice, locul
de livrare direct reprezint locul unde pot fi primite produse
accizabile, cu excepia tutunului prelucrat, n regim suspensiv de
accize de la un antrepozit fiscal sau de la un expeditor nregistrat
din alt stat membru i cu condiia ca acest loc s fie indicat de
destinatar, respectiv antrepozitarul autorizat din Romnia sau de
destinatarul nregistrat prevzut la pct. 89. (2) Se consider
livrare direct de produse accizabile n regim suspensiv de accize

dac sunt ndeplinite urmtoarele cerine:
a) locul de livrare direct s fie notificat la autoritatea
vamal teritorial de ctre antrepozitarul autorizat sau
destinatarul nregistrat nainte de expedierea produselor
accizabile din statul membru de expediere;
b) antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat
accept cantitatea de produse accizabile nscris n documentul
administrativ electronic ca fiind cantitatea sosit la destinaie.
Aceast cantitate va fi imediat nregistrat de ctre acetia
n evidenele lor privind stocurile de astfel de produse ca intrare
i, n acelai timp, ca eliberare pentru consum;
c) n cazul produselor energetice, autoritatea vamal
teritorial, de regul, va fi informat cu 12 ore nainte de sosirea
produselor la locul de destinaie de ctre antrepozitarul autorizat
sau destinatarul nregistrat;
d) produsele accizabile trebuie pstrate la locul de livrare
direct cel puin 24 de ore pentru o posibil inspecie din partea
(3) Un antrepozitar autorizat sau un expeditor nregistrat n
Romnia poate expedia produse accizabile n regim suspensiv de
accize ctre un loc de livrare direct dintr-un alt stat membru
dac aceast operaiune este permis n acel stat membru.
(4) Pe durata deplasrii n regim suspensiv de accize,
ambalajul n care este deplasat produsul accizabil trebuie s aib
la exterior marcaje care identific tipul i cantitatea de produs
aflat n interior.
90.3.
(1) n cazul produselor din biomas realizate n antrepozite
fiscale de producie produse energetice i destinate amestecului
cu produse energetice, al cror cod de produs nu se regsete n
Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, deplasarea
produselor n cauz ctre alte antrepozite fiscale ale
antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice
ori ale unui alt antrepozitar autorizat din Romnia se realizeaz n
regim suspensiv de accize i va fi nsoit de un document
comercial care va conine aceleai informaii precum cele din
documentul administrativ electronic pe suport hrtie prevzut n
anexa nr. 40.1, mai puin codul de referin administrativ unic.
Documentul comercial va fi certificat att de autoritatea vamal

teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul
fiscal expeditor, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza
creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor.
(2) n cazul produselor din biomas destinate amestecului cu
produse energetice ntr-un antrepozit fiscal al antrepozitarului
autorizat pentru producie de produse energetice, al cror cod de
produs nu se regsete n Nomenclatorul codurilor de produse
accizabile, achiziionate de antrepozitul fiscal prin operaiuni
proprii de import, deplasarea produselor de la locul de import
pn la antrepozitul fiscal se realizeaz n regim suspensiv de
accize i va fi nsoit de documentul administrativ unic.
(3) n cazul produselor din biomas destinate amestecului cu
produse energetice ntr-un antrepozit fiscal al antrepozitarului
autorizat pentru producie de produse energetice, al cror cod de
produs nu se regsete n Nomenclatorul codurilor de produse
accizabile, provenite din achiziii intracomunitare, regimul
aplicabil pentru deplasarea produselor n cauz este n relaie
direct cu legislaia statului membru de expediere.
(4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplic i n cazul antrepozitelor
fiscale autorizate pentru depozitarea produselor energetice.
Norme metodologice
ART. 206^31
91. (1) Deplasarea produselor accizabile din Romnia ctre
un destinatar din alt stat membru sau ctre un loc de unde
produsele prsesc teritoriul Comunitii, poate fi realizat n
regim suspensiv de accize de un antrepozit fiscal doar dac este
acoperit de documentul administrativ electronic.
(2) Deplasarea produselor accizabile din Romnia ctre un
destinatar din alt stat membru poate fi realizat n regim
suspensiv de accize de un expeditor nregistrat n Romnia doar
dac este acoperit de documentul administrativ electronic.
(3) n sensul alin. (1) i (2), antrepozitul fiscal expeditor sau
expeditorul nregistrat, n baza accesului autorizat de autoritatea
vamal teritorial la sistemul informatizat, nainteaz prin
intermediul acestui sistem informatizat proiectul documentului

administrativ electronic aferent deplasrii ce urmeaz a avea loc.
(4) Proiectul documentului administrativ electronic trebuie
naintat cu cel mult 7 zile nainte de data nscris pe acest
document ca dat de expediere a produselor accizabile n cauz.
(5) Datele din proiectul documentului administrativ
electronic sunt supuse unei verificri electronice, iar dac acestea
sunt validate, sistemul informatizat atribuie codul de referin
administrativ unic, care pentru expeditor reprezint confirmarea
asupra nceperii operaiunii constnd n deplasarea produselor
accizabile n regim suspensiv de accize.
(6) Dup atribuirea codului de referin administrativ unic,
prin sistemul informatizat documentul administrativ electronic se
transmite fr ntrziere n sistemul informatizat din statul
membru de destinaie.
(7) Atunci cnd are loc o deplasare de produse accizabile n
regim suspensiv de accize din Romnia ctre un loc din alt stat
membru de unde produsele prsesc teritoriul Comunitii, dup
atribuirea codului de referin administrativ unic, prin sistemul
informatizat documentul administrativ electronic se transmite fr
ntrziere n sistemul informatizat din statul membru de export.
(8) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de
accize, atunci cnd expeditorul este din Romnia, trebuie s fie
nsoit de un exemplar tiprit al documentului administrativ
electronic, al crui model este prevzut n anexa nr. 40.1.
(9) n cazul deplasrii intracomunitare a produselor
energetice n regim suspensiv de accize, pe cale maritim sau pe
ci navigabile interioare, antrepozitarul autorizat expeditor din
Romnia poate s nu includ n documentul administrativ
electronic datele aferente destinatarului dac acestea nu sunt
cunoscute cu certitudine la momentul naintrii proiectului
documentului respectiv, dar numai cu condiia ca acest fapt s fi
fost notificat la autoritatea vamal teritorial i acceptat de
aceast autoritate.
(10) n situaia prevzut la alin. (9) antrepozitul fiscal
expeditor are obligaia ca imediat ce cunoate datele aferente
destinatarului, dar nu mai trziu de momentul ncheierii
deplasrii, s introduc datele respective n sistemul informatizat.
(11) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim

suspensiv de accize dintr-un alt stat membru ctre un destinatar
din Romnia autorizat s primeasc produsele n regim suspensiv
de accize, poate fi acceptat ca document de nsoire fie un
exemplar al documentului administrativ electronic tiprit, fie orice
alt document comercial n care se menioneaz codul de referin
administrativ unic, identificabil n mod clar, acceptat de
autoritatea competent a acelui stat membru de expediie.
Norme metodologice
ART. 206^32
92. (1) Autoritatea vamal teritorial poate permite
expeditorului din Romnia, respectiv antrepozit fiscal sau
expeditor nregistrat, s divizeze o deplasare de produse
energetice n regim suspensiv de accize ntr-un alt stat membru,
atunci cnd acel stat membru permite o astfel de procedur.
(2) Pentru realizarea operaiunii menionate la alin. (1)
expeditorul trebuie s respecte condiiile stabilite prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Deplasarea de produse energetice n regim suspensiv de
accize dintr-un stat membru este permis a fi divizat pe teritoriul
Romniei, numai dac acel stat membru permite o astfel de
procedur, iar destinatarii din Romnia, respectiv antrepozitarul
autorizat sau destinatarul nregistrat respect condiiile stabilite
prin ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal prevzut la alin. (2).
Norme metodologice
ART. 206^33
93. Destinatarului i se admite s ntrzie naintarea prin
sistemul informatizat a raportului de primire peste termenul-limit
prevzut de lege numai n cazuri temeinic justificate prevzute n
ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal cu
privire la modalitile de trimitere a raportului de primire.
Norme metodologice
ART. 206^34
93^1. (1) Produsele accizabile pot fi deplasate n regim
suspensiv de accize pe teritoriul Comunitii, inclusiv dac
produsele sunt deplasate via o ar ter sau un teritoriu ter, de
la un antrepozit fiscal la un loc de unde produsele accizabile
prsesc teritoriul Comunitii.
(2) Deplasarea produselor accizabile poate fi realizat n
regim suspensiv de accize doar dac este acoperit de
documentul administrativ electronic.
(3) Dovada prin care se ncheie deplasarea produselor
accizabile n regim suspensiv de accize este raportul de export
ntocmit de autoritatea vamal teritorial din Romnia sau, dup
caz, de autoritatea competent din statul membru de export,
raport ntocmit pe baza vizei biroului vamal de ieire ori a biroului
unde se realizeaz formalitile de ieire a produselor, prin care
se atest faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul
Comunitii.
Norme metodologice
ART. 206^35
94. (1) n situaia n care sistemul informatizat este
indisponibil n Romnia, expeditorul poate ncepe deplasarea
produselor accizabile n regim suspensiv de accize numai dup
ntiinarea autoritii vamale centrale (responsabil pentru
sistemul informatizat i corespondena cu autoritile competente
din statele membre) prin transmiterea copiei documentului care
va nsoi deplasarea produselor, pe care a fost nscris numrul de
referin eliberat de autoritatea vamal teritorial, n vederea
atribuirii codului de referin administrativ unic care reprezint
acordul pentru nceperea efectiv a deplasrii produselor.
(2) Modelul documentului pe suport de hrtie este prevzut
n anexa nr. 40.2.
Norme metodologice
ART. 206^36
95. Modelul documentului pe suport hrtie al raportului de
primire i al raportului de export este prevzut n anexa nr. 41 i,
respectiv n anexa nr. 42.
Norme metodologice
ART. 206^37
96. (1) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv
de accize se consider ncheiat pentru expeditor n baza
raportului de primire naintat de destinatar sau, dup caz, n baza
raportului de export naintat de autoritatea competent a locului
de export, prin intermediul sistemului informatizat.
(2) Atunci cnd destinatarul din Romnia constat c nu este
n msur s ntocmeasc raportul de primire n termenul
prevzut de lege, imediat la primirea produselor solicit prezena
unui reprezentant al autoritii vamale teritoriale n vederea
verificrii i confirmrii datelor prezentate de destinatar pe baza
documentului care a nsoit deplasarea produselor n regim
suspensiv de accize i a dovezilor justificative.
(3) n urma meniunilor reprezentantului autoritii vamale
teritoriale, destinatarul va nainta documentul autoritii vamale
centrale n vederea comunicrii de ctre aceasta autoritii
competente a statului membru de expediie a regimului aferent
deplasrii produselor.
(4) Modelul documentului este prevzut n anexa nr. 41.
(5) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim
suspensiv de accize din Romnia ctre un destinatar din alt stat
membru sau la export printr-un birou vamal de ieire din alt stat
membru, n absena raportului de primire sau a unui raport de
export, dup caz, deplasarea poate fi considerat ncheiat
potrivit adnotrilor autoritii competente din statul membru de
destinaie sau de export.
Norme metodologice
ART. 206^38

Impozitul Şi Taxa Pe Clădiri

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Impozitul Şi Taxa Pe Clădiri

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Impozitul i taxa pe cldiri

ART. 249 Reguli generale

(1) Cldirile pentru care nu se datoreaz impozit, prin efectul

11. cldirile care constituie patrimoniul Academiei Romne,

(3) Scutirea de impozit prevzut la alin. (1) pct. 10 - 13 se

75% din suma care

75% din suma

50% din suma care

50% din suma

(4) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se

(6) n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai

terminrii se actualizeaz n condiiile n care, la terminarea

lemn, din piatr natural, din crmid

ART. 252 Majorarea impozitului datorat de persoanele

ART. 253 Calculul impozitului datorat de persoanele

(6^1) Cota impozitului pe cldiri prevzut la alin. (6) se

(2) n cazul unei cldiri care a fost nstrinat, demolat sau

c) pentru cldirile ale cror lucrri de construcii nu au fost

b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al

l) terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice,

Nivelurile impozitului/taxei, pe ranguri de

(3) n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n

(5) Suma stabilit conform alin. (4) se nmulete cu

se calculeaz conform prevederilor alin. (3) - (5) numai dac

(7) nregistrarea n registrul agricol a datelor privind cldirile

baz de documente, anexate la declaraia fcut sub semntura

(1) Pentru un teren dobndit de o persoan n cursul unui

martie inclusiv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn

ART. 262 Scutiri

Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 3.001 cmc

(3) n cazul unui ata, taxa pe mijlocul de transport este de

de cel puin 23 tone, dar mai mic de 25 tone

(5) n cazul unei combinaii de autovehicule, un

(6) n cazul unei remorci, al unei semiremorci sau rulote care

(7) n cazul mijloacelor de transport pe ap, impozitul pe

(8) n nelesul prezentului articol, capacitatea cilindric sau

*) Prin Hotrrea Guvernului nr. 1309/2012 au fost actualizate

| Remorci, semiremorci sau rulote |

ART. 264 Dobndiri i transferuri ale mijloacelor de

mai datoreze de acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii

b) n cazul n care nmatricularea privete o perioad care se

b) ntre 151 i 250 m2 inclusiv

(2) Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism pentru

impozitului pe cldiri. n cazul desfiinrii pariale a unei

locale a emis valoarea stabilit pentru tax, trebuie pltit orice

| teritoriului, de ctre primari sau de structurile| |

ART. 268 Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru a

Consiliul General al Municipiului Bucureti i se face venit la

ART. 269 Scutiri

c) certificat de urbanism sau autorizaie de construire,

serviciile de reclam i publicitate, cu excepia taxei pe valoarea

persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete

ART. 272 Scutiri

transport care nu sunt destinate, prin construcia lor, realizrii de

a) a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la

ART. 276 Scutiri

(3) Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole

ART. 280 Scutiri

(2) Consiliile locale pot institui taxe pentru deinerea sau

Taxa zilnic pentru utilizarea

a) impozitul pe cldiri pentru locuina situat la adresa de

stimularea economisirii energiei termice, aprobat cu modificri

a) cldirea este o locuin nou, realizat n condiiile Legii

meteugreti, dar numai pentru primii 5 ani de la data achiziiei