Professional Documents
Culture Documents
1.DEFINIRE
Dispunei de urmtoarele informaii:
(a) Se achiziioneaz o cldire la cost 200.000 lei cu scopul de a fi vndut n
cursul normal al activitii.
(b)Se achiziioneaz o cldire la cost 500.000 lei cu scopul de a fi utilizat de
ntreprindere ca sediu central administrativ.
(c) Se achiziioneaz o cldire la cost 600.000 lei. Iniial ea nu este utilizat de
posesor, necesitnd amenajri i mbuntiri, astfel: extindere cldire 200.000 lei,
reparaii i ntreineri 25.000 lei. La terminarea amenajrilor cldirea va fi utilizat ca
sediu central administrativ al firmei.
(d) Se achiziioneaz o cldire la cost 300.000 lei, utilizat ca sediu central
administrativ al companiei, aproximativ 6 % din spaiu. Restul cldirii este nchiriat n
baza unui contract de leasing operaional. Societatea asigur locatarilor servicii de
securitate.
(e) Se achiziioneaz o cldire la cost 500.000 lei. Cldirea este nchiriat terilor
n baza unui contract de leasing financiar.
(f) Se achiziioneaz o cldire la cost 600.000 lei, ntr-o alt localitate n care
salariaii sunt trimii frecvent n delegaie, cu scopul de a fi utilizat de acetia n vederea
reducerii cheltuielilor hoteliere.
(g) Se achiziioneaz o cldire la cost 400.000 lei. Momentan cldirea este liber,
entitatea intenionnd s o nchirieze terilor n baza unui contract de leasing operaional;
pn la aceast dat nu s-a gsit nc un chiria.
(h) Se achiziioneaz o cldire, care nu este terminat, la cost 800.000 lei.
Entitatea urmeaz s o amenajeze n numele unei alte firme, n acest scop ncheind un
contract pentru prestri servicii care se refer direct la construcia cldirii n cauz,
procentul de profit fiind 30 %.
Se cere:
Precizai care este tratamentul contabil aplicat categoriilor de imobilizri
corporale de mai sus.
Rezolvare:
Paragraful 5: O investiie imobiliar este o proprietate imobiliar (un teren sau
o cldire sau o parte a unei cldiri sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar
n temeiul unui contract de leasing financiar) mai degrab pentru a obine venituri din
chirii sau pentru creterea valorii capitalului, sau ambele, dect pentru:
(a) a fi utilizat pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n
scopuri administrative; sau
(b) a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.
Paragraful 8: Urmtoarele constituie exemple de investiii imobiliare:
(a) terenurile deinute mai degrab n scopul creterii pe termen lung a valorii
capitalului dect n scopul vnzrii pe termen scurt, pe parcursul desfurrii normale a
activitii;
(b) terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat (Dac o
entitate nu a hotrt dac va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliar utilizat de
posesor, fie n scopul vnzrii pe termen scurt n cursul desfurrii normale a activitii,
atunci terenul este considerat ca fiind deinut n scopul creterii valorii capitalului).
(c) o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de entitate n temeiul
unui contract de leasing financiar) i nchiriat n temeiul unuia sau mai multor
contracte de leasing operaional
(d) o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n
temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional
(e) proprietile imobiliare n curs de construire sau de amenajare n scopul
utilizrii viitoare ca investiii imobiliare.
Paragraful 9: Urmtoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiii
imobiliare....
(a) proprietile imobiliare deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii
normale a activitii sau n procesul de construcie sau amenajare n vederea unei astfel
de vnzri (a se vedea IAS 2 Stocuri), de exemplu proprietile imobiliare dobndite cu
scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, n viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi
amenajate i revndute.
(b) proprietile imobiliare care sunt n curs de construire sau amenajare n
numele unor tere pri (a se vedea IAS 11 Contracte de construcie)
(c) proprietile imobiliare utilizate de posesor (a se vedea IAS 16), inclusiv
(printre altele) proprietile deinute n scopul utilizrii lor viitoare ca proprieti
imobiliare utilizate de posesor, proprietile deinute n scopul amenajrii viitoare i
utilizrii ulterioare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile utilizate de
salariai (indiferent dac acetia pltesc sau nu chirie la cursul pieei) i proprietile
imobiliare utilizate de posesor care urmeaz a fi cedate.
(e) proprietile imobiliare care sunt nchiriate unei alte entiti n temeiul unui
contract de leasing financiar.
Paragraful 10: Anumite proprieti includ o parte care este deinut pentru a fi
nchiriat sau cu scopul creterii valorii capitalului i o alt parte care este deinut
pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri
administrative. Dac aceste pri pot fi vndute separat (sau nchiriate separat n
temeiul unui contract de leasing financiar), o entitate le contabilizeaz separat. Dac
prile nu pot fi vndute separat, proprietatea imobiliar constituie o investiie
imobiliar doar n cazul n care o parte nesemnificativ este deinut pentru a fi
utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri
administrative.
Prin urmare, n baza paragrafelor sus menionate, tratamentul contabil se prezint
astfel:
Pre de cumprare
+ Comision agenie imobiliar:
1.000.000 lei x 2 %
+Taxe notariale:
200 lei + 5.000 lei + 20.000 lei
= COST INVESTIIE IMOBILIAR
(b)Recunoaterea iniial:
1.045.200 lei
Investiii
imobiliare
1.000.000 lei
20.000 lei
25.200 lei
1.045.200 lei
=
Furnizori de
imobilizri
1.045.200 lei
suportate costurile. Valoarea contabil a acestor pri care sunt nlocuite este
derecunoscut....
Prin urmare, n baza paragrafelor sus menionate, tratamentul contabil al
cheltuielilor este:
(a) recunoaterea iniial a investiiei imobiliare, la costul su:
800.000 lei
Investiii imobiliare
=
Furnizori de
800.000 lei
imobilizri
(b) recunoaterea cheltuielilor de ntreinere a ascensorului n contul de profit i
pierdere:
1.000 lei
Cheltuieli cu serviciile
=
Furnizori
1.000 lei
executate de teri
(c) recunoaterea cheltuielilor cu amortizarea cldirii aferent primului an: 800.000
lei: 40 ani = 20.000 lei pe an
20.000 lei
Cheltuieli cu
=
Amortizarea
20.000 lei
amortizarea
investiiilor
investiiilor imobiliare
imobiliare
(d) recunoaterea cheltuielilor aferente cureniei n contul de profit i pierdere,
drept costuri aferente ntreinerii zilnice:
20.000 lei
Cheltuieli cu serviciile
=
Furnizori
20.000 lei
executate de teri
(e)cheltuiala cu nlocuirea ascensorului este recunoscut n valoarea contabil a
investiiei imobiliare, fiind ndeplinite criteriile de recunoatere. Valoarea contabil a
prii nlocuite este derecunoscut:
(e1) derecunoaterea valorii contabile a ascensorului (se anuleaz amortizarea
nregistrat pentru ascensor n valoare de 20.000 lei/40 ani * 1 an = 500 lei, iar diferena
este recunoscut ca o cheltuial):
500 lei
Amortizarea
=
Investiii
20.000 lei
investiiilor imobiliare
imobiliare
19.000 lei
Pierderi din
derecunoaterea
activelor
(e2) recunoaterea cheltuielilor cu nlocuirea ascensorului ca parte a investiiei
imobiliare:
25.000 lei
Investiii imobiliare
=
Furnizori de
25.000 lei
imobilizri
3.EVALUAREA DUP RECUNOATERE
O entitate a achiziionat la data de 31.12.N-1 o cldire la costul de 500.000 lei, cu
scopul de a fi nchiriat terilor n baza unui contract de leasing operaional. Comisionul
pltit unei agenii imobiliare a fost 2.000 lei, iar taxele notariale pltite n vederea
transferului dreptului de proprietate s-au ridicat la 8.000 lei. Durata util de via a
cldirii a fost stabilit la 10 ani, iar metoda de amortizare a fost cea liniar.
La data de 1.05.N, cldirea este nchiriat terilor. La acest moment entitatea alege
pentru evaluarea investiiei imobiliare modelul bazat pe valoarea just, ea fiind evaluat
la 500.000 lei
La data de 31.12.N, valoarea just devine 520.000 lei
La data de 31.12.N+1, valoarea just devine 518.000 lei
Se cere:
(a)Recunoaterea iniial a investiiei imobiliare;
(b) Recunoaterea amortizrii perioadei anterioare alegerii modelului bazat
pe valoarea just
(c)Recunoaterea investiiei imobiliare evaluate la valoarea just la data de
1.05.N;
(d) Recunoaterea investiiei imobiliare evaluate la valoarea just la data de
31.12.N;
(e) Recunoaterea investiiei imobiliare evaluate la valoarea just la data de
31.12.N+1;
Rezolvare:
Paragraful 33: Dup recunoaterea iniial, o entitate care alege modelul bazat
pe valoarea just trebuie s evalueze toate investiiile sale imobiliare la valoarea just....
Paragraful 35: Un ctig sau o pierdere generat() de o modificare a valorii
juste trebuie recunoscut() n profitul sau pierderea perioadei n care apare.
Paragraful 55: n cazul n care a evaluat anterior o investiie imobiliar la
valoarea just, o entitate trebuie s continue s evalueze proprietatea imobiliar n
cauz la valoarea just pn n momentul cedrii (sau pn n momentul n care
proprietatea imobiliar devine proprietate imobiliar utilizat de posesor sau entitatea
ncepe s amenajeze proprietatea n scopul vnzrii ulterioare n cursul activitii
uzuale), chiar dac frecvena tranzaciilor comparabile de pe o pia scade sau preurile
pieei devin mai greu accesibile.
(a) recunoaterea iniial a investiiei imobiliare, la costul su: 500.000 lei + 2.000
lei + 8.000 lei = 510.000 lei
510.000 lei
Investiii imobiliare
=
Furnizori de
510.000 lei
imobilizri
(b)recunoaterea amortizrii aferent perioadei 01.01.N 01.05.N:
Cost
510.000 lei
Amortizare anual: 510.000 lei : 10 ani = 51.000 lei
Amortizarea perioadei: 01.01.N 01.05.N: 51.000 lei: 12 luni x 4 luni = 17.000
lei:
17.000 lei
Cheltuieli cu
=
Amortizarea
17.000 lei
amortizarea
investiiilor
investiiilor imobiliare
imobiliare
(c) Situaia investiiei imobiliare la data de 1.05.N:
Cost de achiziie
Amortizarea perioadei 01.01.N 01.05.N
Valoare rmas la 01.05.N:
510.000 lei 17.000 lei
Valoare just la 01.05.N
Ctig:
500.000 lei - 493.000 lei
(c1)Anularea amortizrii:
17.000 lei
Amortizarea
investiiilor imobiliare
(c2)Recunoaterea ctigului:
7.000 lei
Investiii
Imobiliare
510.000 lei
17.000 lei
493.000 lei
500.000 lei
7.000 lei
=
Investiii
imobiliare
Ctiguri din
modificarea
valorii juste a
investiiilor
imobiliare
(d) Situaia investiiei imobiliare la data de 31.12.N:
Valoare just la 01.05.N
Valoare just la 31.12.N
Ctig din modificarea valorii juste:
520.000 lei - 500.000 lei
20.000 lei
Ctiguri din
modificarea
valorii juste a
investiiilor
imobiliare
(e) Situaia investiiei imobiliare la data de 31.12.N+1:
Valoare just la 31.12.N
Valoare just la 31.12.N+1
Pierdere din modificarea valorii juste:
518.000 lei - 520.000 lei
2.000 lei
Investiii
Imobiliare
Pierdere din
modificarea valorii
juste a investiiilor
imobiliare
Investiii
Imobiliare
17.000 lei
7.000 lei
500.000 lei
520.000 lei
20.000 lei
20.000 lei
520.000 lei
518.000 lei
2.000 lei
2.000 lei
4.TRANSFERURI
1. O societate achiziioneaz la data de 31.12.N-1 o cldire la costul de 500.000
lei cu scopul de a fi folosit ca sediu central administrativ. Consultantul imobiliar
estimeaz durata de via util a cldirii la 40 ani, iar firma anticipeaz vnzarea cldirii
dup 10 ani. Preul actual de vnzare pentru o cldire similar cu o vechime de 10 ani
este 150.000 lei.
500.000 lei
150.000 lei
500.000 lei 150.000 lei =
350.000 lei
10 ani
35.000 lei
70.000 lei
Investiii imobiliare
Cldiri
Rezerve din
reevaluare
Pierderi din
=
Investiii
modificarea valorii
imobiliare
juste a investiiilor
imobiliare
(d)Situaia investiiei imobiliare la 31.12.N+3:
Valoare just la 31.12.N+3
Valoare just la 31.12.N+2
Diferen din modificarea valorii juste:
500.000 lei 445.000 lei
55.000 lei
450.000 lei
20.000 lei
430.000 lei
20.000 lei
445.000 lei
450.000 lei
(5.000) lei
5.000 lei
500.000 lei
445.000 lei
55.000 lei
Investiii imobiliare
Ctiguri din
modificarea
valorii juste a
investiiilor
imobiliare
55.000 lei
Investiii imobiliare
contabil
900.000 lei
50.000 lei
Mrfuri
900.000 lei
Ctiguri din
50.000 lei
modificarea
valorii juste a
investiiilor
imobiliare
Odat cu transferul mrfurilor la investiii imobiliare, pierderea din depreciere
este anulat (a se vedea IAS 2):
100.000 lei
Mrfuri
=
Cheltuieli cu
100.000 lei
deprecierea
(c) Situaia investiiei imobiliare la 31.12.N+1:
Valoare just la 31.12.N+1
960.000 lei
Valoare just la 5.08.N+1
Ctig din modificarea valorii juste recunoscut n contul
de profit i pierdere:
960.000 lei 950.000 lei
10
950.000 lei
10.000 lei
10.000 lei
Investiii imobiliare
Ctiguri din
modificarea
valorii juste a
investiiilor
imobiliare
(c) Situaia investiiei imobiliare la 31.12.N+2:
Valoare just la 31.12.N+2
Valoare just la 31.12.N+1
Pierdere din modificarea valorii juste recunoscut n contul
de profit i pierdere:
945.000 lei 960.000 lei
15.000 lei
Pierdere din
modificarea valorii
juste a investiiilor
imobiliare
Investiii
imobiliare
10.000 lei
945.000 lei
960.000 lei
(15.000 lei)
15.000 lei
11
12