IAS 16 IMOBILIZRI CORPORALE

1.DEFINIRE I RECUNOATERE
1.Societatea ALFA prezint la data bilanului urmtoarele active:
I) o instalaie construit de societate pentru un client al su care nu a fost vndut
acestuia pn la data bilanului.
II) o cas achiziionat ntr-o alt localitate n care salariaii sunt trimii frecvent n
delegaie.
III) camere de luat vederi cumprate de la un furnizor prin care se controleaz accesul
n sediul societii i sistemul informatic, societatea avnd ca profil conceperea i vnzarea de
programe informatice.
Se cere: Analizai n ce msur activele de mai sus pot fi recunoscute n bilan ca
imobilizri corporale.
Rezolvare:
Pentru rezolvare trebuie s cunoatei definiia imobilizrilor corporale i condiiile de
recunoatere.
Astfel, IAS 16 precizeaz:
Paragraful 6: Imobilizrile corporale sunt elemente corporale care:
a) sunt deinute n vederea utilizrii pentru producerea sau furnizarea de bunuri
sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
i
b) se preconizeaz a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
Paragraful 7:Costul unui element de imobilizri corporale trebuie recunoscut ca
activ dac, i numai dac:
a) este probabil generarea de beneficii economice viitoare aferente elementului
pentru entitate; i
b) costul elementului poate fi evaluat n mod fiabil.
Prin urmare:
I. Analiz:
a) este probabil generarea de beneficii economice viitoare: beneficiile din vnzare
preul de vnzare
b) costul poate fi evaluat fiabil costul de producie al instalaiei
dar:
c) instalaia nu este deinut pentru exploatare pe parcursul mai multor perioade, ntruct societatea intenioneaz vnzarea sa n perioada imediat urmtoare.
Concluzie: instalaia nu este recunoscut ca activ imobilizat, ci ca activ circulant.
II. Analiz:
a) la prima vedere nu este probabil generarea de beneficiile economice viitoare care
s rezulte direct din deinerea casei.

b) totui, n timp se diminueaz costurile cu cazarea (hotelul sau chiria) i prin urmare
cumprarea unei astfel de reedine va aduce beneficii mult superioare costului casei.
c) costul poate fi evaluat fiabil costul de achiziie al casei
Concluzie: Casa este recunoscut ca activ imobilizat.

III. Analiz:
a) la prima vedere nu este probabil generarea de beneficiile economice viitoare care
s rezulte direct din utilizarea camerelor de luat vederi.
b) totui, prezena lor poate reduce unele cheltuieli cum sunt cele cu angajaii pentru
protecie i paz i asigur protecia informaiilor deinute care reprezint factorul esenial
pentru buna desfurare a activitii, implicit pentru obinerea de beneficii economice viitoare.
c) costul poate fi evaluat fiabil costul de achiziie al camerelor de luat vederi.
Concluzie: Camerele de luat vederi sunt recunoscute ca activ imobilizat.

2.EVALUARE LA RECUNOATERE.EVALUAREA COSTULUI

1. La data de 01 ianuarie anul N o societate comercial nou nfiinat, specializat n
producia ciocolatei a importat un echipament n valoare de 500.000 lei, taxe vamale 5.000
lei, comision vamal 500 lei, TVA pltit n vam 1.200 lei, rabat primit de la furnizor 2.000 lei.
n vederea achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri de livrare
36.000 lei, costuri de instalare 49.000 lei, costuri generale de administraie 6.000 lei, cheltuieli
cu reclama 20.000 lei, onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 lei. Perioada
de instalare i montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce echipamentul n condiiile de
funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 42.000 lei. Costurile de deschidere a noului
echipament 25.000 lei. Costurile de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 lei, iar
ncasrile nete provenite din vnzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000
lei. n primele 4 luni, cantitatea de ciocolat produs a fost foarte mic, genernd o pierdere
iniial din exploatare de 30.000 lei. Ca atare, societatea s-a hotrt s introduc un nou
sortiment, costurile fiind 13.000 lei.
Se cere:
a) Determinai conform IAS 16 costul activului
b) Formula contabil privind recunoaterea iniial.
Pentru rezolvarea cazului trebuie s cunoatei:
1.Din cine este format costul unei imobilizri corporale.
2.Elementele care nu sunt incluse n costul unei imobilizri corporale
Astfel:
Paragraful 15: Un element de imobilizri corporale care ndeplinete condiiile de
recunoatere drept activ trebuie evaluat la costul su.
Paragraful 16: Costul unei imobilizri corporale este format din:
(a) preul su de cumprare, inclusiv taxele vamale de import i taxele de cumprare
nerambursabile, dup deducerea reducerilor comerciale i a rabaturilor
(b) orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locul i n starea
necesare pentru ca aceasta s poat funciona n modul dorit de conducere

(c) estimarea iniial a costurilor de dezasamblare i de nlturare a elementului i de

restaurare a amplasamentului unde este situat, obligaie pe care o suport entitatea la
dobndirea elementului sau ca o consecin a utilizrii elementului pe o perioad anumit n
alte scopuri dect cele de a produce stocuri n timpul acelei perioade.
Paragraful 17: Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
(a) costurile cu beneficiile angajailor (aa cum sunt definite n IAS 19 Beneficiile
angajailor) care rezult direct din construirea sau achiziionarea elementului de imobilizri
corporale;
(b ) costurile de amenajare a amplasamentului;
(c) costurile iniiale de livrare i manipulare;
(d) costurile de instalare i asamblare;
(e) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor
nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasament
i la starea de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului) i
(f) onorariile profesionale .
Paragraful 19: Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de
imobilizri corporale sunt:
(a) costurile de deschidere a unei noi instalaii
(b) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile cu
publicitatea i activitile promoionale)
(c) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas de
clieni (inclusiv costurile de instruire a personalului) i
(d) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie.
Paragraful 20 ........ urmtoarele costuri nu sunt incluse n valoarea contabil a unui
element de imobilizri corporale:
(a) costurile suportate atunci cnd un element capabil s funcioneze n maniera
dorit de conducere trebuie nc s fie adus la starea de funcionare sau este exploatat sub
capacitatea maxim
(b) pierderile iniiale de operare, cum ar fi cele suportate la creterea cererii pentru
produsul realizat de elementul respectiv i:
(c) costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitii entitii.
Prin urmare formula costului este:
Pre de cumprare
+ Taxe vamale
+ Comision vamal
- Rabat primit
+ Costuri de livrare
+ Costuri de instalare
+ Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul
+ Costuri necesare pentru a aduce echipamentul n stare de
funcionare
+ Costurile de testare a noului echipament mai puin
ncasrile nete provenite din vnzarea produselor obinute
(12.000 lei 2.000 lei)
= COST
nregistrarea achiziiei:
3

500.000 lei
5.000 lei
500 lei
- 2.000 lei
36.000 lei
49.000 lei
18.000 lei
42.000 lei
10.000 lei
658.500 lei

658.500 lei

2131

404
653.000 lei
446
5.500 lei
2.n anul N, o societate achiziioneaz un utilaj, pre de cumprare 51.000 lei. Costurile
cu dezasamblarea sunt estimate la valoarea de 5.000 lei. Utilajul nu este utilizat n producerea
stocuri.
Paragraful 18 O entitate aplic IAS 2 Stocuri pentru costurile obligaiilor de
dezasamblare, nlturare i restaurare a amplasamentului unde se afl elementul, care sunt
suportate ntr-o anumit perioad ca o consecin a folosirii elementului pentru producerea
stocurilor din timpul perioadei respective. Obligaiile pentru costurile contabilizate n
conformitate cu IAS 2 sau cu IAS 16 sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu IAS 37
Provizioane, datorii contingente i active contingente.
n msura n care utilajul nu este utilizat n producia de stocuri, costurile estimate cu
dezasamblarea se recunosc drept provizion:
56.000 lei
2131
=
404
51.000 lei
1513
5.000 lei
Not: Cnd se recunosc efectiv costurile cu dezasamblarea sau cnd activul este
derecunoscut, provizionul este anulat prin reluare la venituri, formula contabil fiind:
5.000 lei
1513
=
7812
5.000 lei
3. O ntreprindere achiziioneaz un utilaj al crui pre este 200.000 lei. Contractul
ncheiat cu furnizorul prevede efectuarea unei pli la livrare n sum de 90.000 lei, urmat de
o plat ulterioar, peste 1 an n sum de 158.000 lei.
Se cere:
a)Determinarea costului i a dobnzii
b)nregistrrile contabile aferente tranzaciilor.
Rezolvare
Pentru rezolvarea cazului trebuie s cunoatei evaluarea costului unei
imobilizri corporale n cazul n care plata este amnat peste termenele normale ale
creditului.
Astfel:
Paragraful 23: Costul unui element de imobilizri corporale este echivalentul n
numerar al preului la data recunoaterii. Dac plata este amnat peste termenele normale
ale creditului, diferena dintre echivalentul n numerar al preului i plata total este
recunoscut drept dobnd, de-a lungul perioadei de credit, cu excepia cazului n care
aceast dobnd este capitalizat n conformitate cu IAS 23 Costurile ndatorrii.
Prin urmare:
a) Determinarea costului:
Cost = echivalentul n numerar al preului = 200.000 lei
Plata total = 90.000 lei + 158.000 lei = 248.000 lei
Dobnda = 248.000 lei - 200.000 lei = 48.000 lei
b)Recunoaterea tranzaciilor:
1.recunoaterea iniial, n momentul achiziiei:
200 000 lei
2131
=
404
248 000 lei
48.000 lei
471
4

2. achitarea, la livrare a primei trane:

90 000 lei
404
=
5121
90 000 lei
c) recunoaterea cheltuielilor cu dobnzile pe parcursul derulrii creditului (1 an) la
sfritul fiecrei luni scurse:
Cheltuielile cu dobnzile = 48.000 lei / 12 luni = 4.000 lei
4.000 lei
666
=
471
4.000 lei
d) achitarea, dup un an a ultimei pli de 158.000 lei.
158 000 lei
404
=
5121
158 000 lei
4. n contractul prezentat anterior condiiile de decontare prevd o plat iniial de
90.000 lei, urmat de o plat, peste un an. de 104.000 lei, i una peste doi ani de 101.400 lei.
Se tie c ntreprinderea ar fi putut obine un credit echivalent la o rat anual a dobnzii de
10 %.
Se cere:
a)Determinarea costului i a dobnzii
b)nregistrrile contabile aferente tranzaciilor.
Costul

este

dat

de

valoarea

actualizat

plilor

viitoare,

respectiv:

104.000
101.400
90.000

= 268.347 lei
1
( 1 10%) ( 1 10%)2

Diferena dintre aceast valoare i valoarea total a plilor reprezint cheltuiala cu

dobnzile, respectiv:
(90.000 lei + 104.000 lei + 101.400 lei) - 268.347 lei = 295.400 lei - 268.347 lei = 27.053
lei.
nregistrrile aferente calculului de mai sus se prezint astfel:
a) achiziia activului imobilizat:
268.347 lei
213
=
404
295.400 lei
27.053 lei
471
b) achitarea facturii pentru prima tran de 90.000 lei:
90.000 lei
404
=
5121
90.000 lei
c) recunoaterea cheltuielii cu dobnda pentru primul an: (268.347 lei 90.000 lei) x
10 % = 17.835 lei
17.835 lei
666
=
471
17.835 lei
d) plata facturii pentru a doua tran de 104.000 lei:
104.000 lei
404
=
5121
104.000 lei
e) recunoaterea cheltuielilor cu dobnda pentru anul 2: (268.347 + 17.835 lei
90.000 lei 104.000 lei) x 10 % = 9.218 lei:
9.218 lei
666
=
471
9.218 lei
f )plata ultimei facturi:
101.400 lei
404
=
5121
101.400 lei

3.COSTURI ULTERIOARE
1.O societate care are ca obiect de activitate producia de font, a elaborat un plan de
modernizare a fabricii sale, fiind ocazionate urmtoarele cheltuieli:
(a) achiziia unor piese de schimb pentru motorul unui utilaj n valoare de 18.000 lei,
n vederea nlocuirii celor existente pentru restabilirea parametrilor iniiali de funcionare;

(b) costuri de consolidare a unei cldiri n valoare de 15.000 lei. Acest lucru s-a
realizat deoarece cldirea se afla n folosin de peste 30 de ani, avnd un grad ridicat de
deteriorare;
(c) zugrvirea exterioar a cldirii, cost 14.000 lei;
(d) recptuirea unui furnal, dup numrul de ore de utilizare specificat, la costuri de
12.000 lei;
(e) dotarea camerelor, la solicitarea salariailor, nemulumii de cldur, cu aparate de
aer condiionat, 31.000 lei;
(f) inspecie general regulat, odat la 2 ani pentru depistarea defeciunilor la sistemul
de nclzire central, 40.000 lei;
(g) dotarea furnalelor, n regie proprie, cu sisteme de purificare a aerului, n vederea
respectrii prevederilor legale de protecie a mediului nconjurtor. Societatea se arta
ngrijorat de imposibilitatea continurii activitii din cauza nerespectrii normelor legale n
vigoare. Costul total a fost 50.000 lei.
Se cere:
a)Precizai i argumentai care este tratamentul contabil al cheltuielilor
ocazionate de modernizarea fabricii
b)nregistrrile contabile
Rezolvare:
Pentru rezolvare trebuie s cunoatei tratamentul costurilor ulterioare.
Astfel, paragrafele din IAS 16 care conduc la elucidarea problemei sunt:
Paragraful 12: Conform principiului recunoaterii din punctul 7, o entitate nu
recunoate la valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costurile
ntreinerii zilnice a elementului respectiv. Aceste costuri sunt mai degrab recunoscute n
profit sau pierdere pe msur ce sunt suportate. Costurile ntreinerii zilnice sunt n primul
rnd costurile cu manopera i consumabilele i pot include costul pieselor mici. Scopul
acestor cheltuieli este adesea descris ca fiind pentru reparaiile i ntreinerea elementului
de imobilizri corporale .
Paragraful 13: Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita
nlocuirea la intervale regulate. De exemplu, un furnal poate necesita recptuirea dup un
numr specificat de ore de utilizare sau componentele interioare ale unui avion, cum ar fi
scaunele i cambuzele, ar putea necesita nlocuirea de mai multe ori pe parcursul duratei de
via a avionului. Elementele de imobilizri corporale pot fi dobndite, de asemenea, pentru
a se apela mai rar la nlocuire, cum ar fi nlocuirea pereilor interiori ai unei cldiri, sau
pentru a efectua o nlocuire nerecurent. Conform principiului recunoaterii de la punctul 7,
o entitate recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul
prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportate, dac sunt ntrunite
criteriile de recunoatere. Valoarea contabil a prilor nlocuite este derecunoscut n
conformitate cu dispoziiile de derecunoatere....
Paragraful 14: O condiie pentru continuarea exploatrii unui element de
imobilizri corporale poate fi efectuarea de inspecii generale regulate pentru depistarea
defeciunilor, indiferent dac pri ale elementului sunt nlocuite sau nu. La momentul
efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia este recunoscut n valoarea contabil a
elementului de imobilizri corporale ca o nlocuire, dac sunt respectate criteriile de
recunoatere.
Prin urmare:
6

(a) Motorul utilajului este iniial recunoscut la cost istoric, valoarea sa contabil
reflectnd parametrii de funcionare standard la data achiziiei. Costurile cu achiziia unor
piese de schimb, restabilind aceti parametrii, se includ n categoria reparaii i
ntreinerea elementului de imobilizri corporale i se recunosc n contul de profit i
pierdere:
1)achiziia:
18.000 lei
3024
=
401
18.000 lei
2)recunoaterea costului n contul de profit i pierdere:
18.000 lei
6024
=
3024
18.000 lei
(b) Consolidarea cldirii va conduce la creterea gradului de siguran peste nivelul
reflectat n valoarea contabil. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va majora
valoarea contabil a cldirii:
15.000 lei
212
=
404
15.000 lei
(c) Zugrvirea exterioar a cldirii se include n categoria reparaii i ntreinerea
elementului de imobilizri corporale i se recunoate n contul de profit i pierdere:
14.000 lei
611
=
401
14.000 lei
(d) recptuirea unui furnal, dup numrul de ore de utilizare specificat, este inclus n
categoria componentelor de imobilizri corporale care pot necesita nlocuiri la intervale
regulate de timp. Ca atare, n timp se diminueaz costurile cu reparaiile i prin urmare
conducnd implicit pentru obinerea de beneficii economice viitoare. Criteriile de
recunoatere fiind ndeplinire, se va majora valoarea contabil a furnalului:
12.000 lei
213
=
404
12.000 lei
(e ) dotarea camerelor, la solicitarea salariailor, nemulumii de cldur, cu aparate de
aer condiionat, nu conduc la obinerea unui flux de beneficii viitoare superioare i nu sunt
indispensabile continurii activitii. Costurile se recunosc n contul de profit i pierdere.
1) achiziia:
31.000 lei
3024
=
401
31.000 lei
2) recunoaterea costului n contul de profit i pierdere:
31.000 lei
6024
=
3024
31.000 lei
(f) inspecia general regulat, odat la 2 ani pentru depistarea defeciunilor la sistemul
de nclzire central vor conduce la creterea gradului de siguran peste nivelul reflectat n
valoarea contabil. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va majora valoarea contabil
a cldirii:
40.000 lei
212
=
404
40.000 lei
(g) dotarea furnalelor, n regie proprie, cu sisteme de purificare a aerului, n vederea
respectrii prevederilor legale de protecie a mediului nconjurtor. Spre deosebire de costurile
cu aparatele de aer condiionat, sistemul de purificare a aerului pare a fi indispensabil
continurii activitii, fiind impus de lege. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va
majora valoarea contabil a furnalului:
50.000 lei
213
=
404
50.000 lei
2.O entitate deine un autobuz cruia n anul N i-a fcut o inspecie major n vederea
depistrii defeciunilor, nlocuind blocul motor cu unul nou, costul nlocuirii fiind 40.000 lei.
Blocul motor ndeplinete condiiile de recunoatere a unei imobilizri corporale,
respectiv:
a) costul poate fi evaluat fiabil costul de achiziie al blocului motor
7

b) beneficiile economice viitoare sunt certe i rezult din utilizarea n continuare a

autobuzului, sau altfel spus scad costurile privind achiziia unui nou autobuz
c) blocul motor se estimeaz a fi utilizat pe o perioad mai mare de un an.
n concluzie, costul nlocuirii blocului motor n valoare de 40.000 lei se va aduga va
valoarea contabil a autobuzului.
n continuare se presupune c peste trei ani se efectueaz aceeai operaie, costul
noului bloc motor fiind 56.000 lei.
Conform paragrafului de mai sus se vor efectua operaiile:
a) se va nregistra derecunoaterea vechiului bloc motor pentru costul acestuia de
40.000 lei
b) costul noului bloc motor n valoare de 56.000 lei se va aduga la valoarea contabil
a autobuzului.
4.EVALUARE DUP RECUNOATERE
1.O ntreprindere achiziioneaz la 31.12.N-2 o instalaie la costul de 100.000 lei.
amortizat liniar n 10 ani. La sfritul anului N instalaia este reevaluat, valoarea just
stabilit de un evaluator autorizat 84.000 lei.
Se cere: Recunoaterea tranzaciei de reevaluare n condiiile n care amortizarea
este recalculat proporional cu schimbarea n valoarea contabil brut a activului.
Rezolvare:
Pentru rezolvarea cazului trebuie s cunoatei:
1.Definirea modelului reevalurii
2.Tratamentul amortizrii cumulate la data reevalurii
3.Tratamentul contabil al majorrii valorii contabile a unui activ ca rezultat al
reevalurii.
Astfel:
Model de reevaluare
Paragraful 31 Dup recunoaterea ca activ, un element de imobilizri corporale a
crui valoare just poate fi evaluat n mod fiabil trebuie contabilizat la o valoare reevaluat,
aceasta fiind valoarea sa just la data reevalurii minus orice amortizare cumulat ulterior i
orice pierderi cumulate din depreciere.
Paragraful 35 Atunci cnd un element de imobilizri corporale este reevaluat, orice
amortizare cumulat la data reevalurii este tratat ntr-unul din urmtoarele moduri:
(a) este retratat proporional cu modificarea de valoare contabil brut a activului,
astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa
reevaluat. Aceast metod este deseori folosit n cazul n care activul este reevaluat prin
aplicarea unui indice pentru determinarea costul de nlocuire amortizat.
Paragraful 39: Dac valoarea contabil a unui activ este majorat ca rezultat al
reevalurii, atunci creterea trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global i
cumulat n capitalurile proprii, cu titlul de Surplus din reevaluare. Cu toate acestea,
majorarea trebuie recunoscut n profit sau pierdere n msura n care aceasta compenseaz
o reducere din reevaluarea aceluiai activ, recunoscut anterior n profit sau pierdere.

Prin urmare:
Situaia activului la sfritul anului N este:
Cost
Amortizare anual = 100.000 lei /10 ani
8

100.000 lei
10.000 lei

Amortizare cumulat pe 2 ani (N-1 i N) = 2 x 10.000 lei

Valoarea net contabil 100.000 lei 20.000 lei
Valoare just
Indice de actualizare 84.000 lei /80.000 lei
Valoarea brut actualizat 100.000 lei x 1,05
Valoare brut iniial
Diferena pozitiv din reevaluare aferent valorii brute
5.000 lei

2131

105

Amortizare cumulat actualizat 20.000 lei x 1,05

Amortizare iniial
Diferena pozitiv din reevaluare aferent amortizrii cumulate

20.000 lei
80.000 lei
84.000 lei
1,05
105.000 lei
100.000 lei
5.000 lei
5.000 lei
21.000 lei
20.000 lei
1.000 lei

1.000 lei
105
=
281
1.000 lei
La sfritul anului N instalaia va fi nregistrat n bilan la valoarea 105.000 lei
21.000 lei = 84.000 lei.
2.O ntreprindere achiziioneaz la 31.12.N-2 o instalaie la costul de 100.000 lei
amortizat liniar n 10 ani. La sfritul anului N instalaia este reevaluat, valoarea just
stabilit de un evaluator autorizat 84.000 lei.
Se cere: Recunoaterea tranzaciei de reevaluare n condiiile n care amortizarea
este eliminat din valoarea contabil brut a activului.
Rezolvare:
Pentru rezolvarea cazului trebuie s cunoatei:
1.Definirea modelului reevalurii
2.Tratamentul amortizrii cumulate la data reevalurii
3.Tratamentul contabil al majorrii valorii contabile a unui activ ca rezultat al
reevalurii.
Astfel,
Paragraful 35 Atunci cnd un element de imobilizri corporale este reevaluat, orice
amortizare cumulat la data reevalurii este tratat ntr-unul din urmtoarele moduri:
(b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i suma net este retratat la
valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este deseori folosit pentru cldiri.

Situaia activului la sfritul anului N este:

Cost
100.000 lei
Amortizare anual = 100.000 lei /10 ani
10.000 lei
Amortizare cumulat pe 2 ani = 2 x 10.000 lei
20.000 lei
Valoarea net contabil 100.000 lei 20.000 lei
80.000 lei
Valoare just
84.000 lei
Diferena pozitiv din reevaluare 84.000 lei 80.000 lei
4.000 lei
a) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut:
20.000 lei
281
=
2131
20.000 lei
b) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare
4.000 lei
2131
=
105
4.000 lei
La sfritul anului N instalaia va fi nregistrat n bilan la valoarea de 84.000 lei.
9

3.O ntreprindere achiziioneaz la data de 31.12.N-1 o instalaie la costul de

100.000 lei. amortizat liniar n 10 ani.
a) la sfritul anului N+1 are loc o prim reevaluare a activului, valoarea just
84.000 lei.
b) la sfritul anului N+4 are loc o a doua reevaluare, valoarea just 49.500 lei.
c) La sfritul anului N+6 are loc o a treia reevaluare, valoarea just 26.700 lei.
d) La sfritul anului N+8 are loc o ultim reevaluare, valoarea just 13.900 lei.
Se cere: tratamentul contabil al reevalurilor n msura n care amortizarea este
eliminat din valoarea contabil brut a activului.
Rezolvare:
Pentru rezolvarea cazului trebuie s cunoatei tratamentul contabil al majorrii
i al diminurii valorii contabile a unui activ ca rezultat al reevalurii.
Tratamentul creterii de valoare a fost prezentat mai sus conform paragrafului 39.
Paragraful 40: Dac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca urmare unei
reevaluri, aceast diminuare trebuie recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea,
reducerea trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global n msura n care
surplusul din reevaluare prezint un sold creditor. Reducerea recunoscut n alte elemente ale
rezultatului global micoreaz suma cumulat n capitalurile proprii cu titlu de surplus din
reevaluare.
A. Prima reevaluare a activului la sfritul anului N+1.
Cost
100.000 lei
Amortizare anual = 100.000 lei /10 ani
10.000 lei
Amortizare cumulat pe 2 ani (N i N + 1) = 2 x 10.000 lei
20.000 lei
Valoarea net contabil 100.000 lei 20.000 lei
80.000 lei
Valoare just
84.000 lei
Diferena pozitiv din reevaluare 84.000 lei 80.000 lei
4.000 lei
a) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut
20.000 lei
281
=
2131
20.000 lei
b) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare
4.000 lei
2131
=
105
4.000 lei
Noua valoare a activului de la care vom calcula n continuare amortizarea va fi 84.000
lei.
B. A doua reevaluare a activului la sfritul anului N+4:

Valoare just (calculat anterior)

84.000 lei
Durata de via rmas 10 ani 2 ani
8 ani
Amortizare anual = 84.000 lei /8 ani
10.500 lei
Amortizare cumulat pe 3 ani (N+2, N+3, N+4) = 3 x 10.500 lei
31.500 lei
Valoarea net contabil 84.000 lei 31.500 lei
52.500 lei
Valoare just
49.500 lei
Diferena negativ din reevaluare 52.500 lei 49.500 lei
3.000 lei
a) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut
31.500 lei
281
=
2131
31.500 lei
b) nregistrarea diferenei negative din reevaluare
3.000 lei
105
=
2131
3.000 lei
C. A treia reevaluare a activului la sfritul anului N+6.
Valoare just (calculat anterior)
49.500 lei
Durata de via rmas 8 ani 3 ani
5 ani
10

Amortizare anual = 49.500 lei /5 ani

9.900 lei
Amortizare cumulat pe 2 ani (N+5, N+6) = 2 x 9.900 lei
19.800 lei
Valoarea net contabil 49.500 lei 19.800 lei
29.700 lei
Valoare just
26.700 lei
Diferena negativ din reevaluare 29.700 lei 26.700 lei
3.000 lei
a) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut
19.800 lei
281
=
2131
19.800 lei
b) nregistrarea diferenei negative din reevaluare
1.000 lei
105
=
2131
3.000 lei
2.000 lei
6813
D. A treia reevaluare a activului la sfritul anului N+8.
Valoare just (calculat anterior)
26.700 lei
Durata de via rmas 5 ani 2 ani
3 ani
Amortizare anual = 26.700 lei /3 ani
8.900 lei
Amortizare cumulat pe 2 ani (N+7, N+8) = 2 x 8.900 lei
17.800 lei
Valoarea net contabil 26.700 lei 17.800 lei
8.900 lei
Valoare just
13.900 lei
Diferena pozitiv din reevaluare 13.900 lei 8.900 lei
5.000 lei
a) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut
17.800 lei
281
=
2131
17.800 lei
b) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare prin compensarea cheltuielii
anterioare de 2.000 lei.
5.000 lei
2131
=
7813
2.000 lei
105
3.000 lei
4.O ntreprindere achiziioneaz la data de 31.12.N-1 o instalaie la costul de
100.000 lei. amortizat liniar n 10 ani. La sfritul anului N+1 are loc reevaluarea
activului, valoarea just 84.000 lei. Se consider c surplusul din reevaluare este transferat la
rezultatul reportat pe msur ce activul este folosit n ntreprindere.
Se cer: nregistrrile contabile n anul N+2.
Rezolvare:
Pentru rezolvare trebuie s cunoatei tratamentul contabil al surplusului din
reevaluare.
Astfel:
Paragraful 41: Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii aferent unui
element de imobilizri corporale poate fi transferat direct n rezultatul reportat, atunci cnd
activul este derecunoscut. Aceasta poate implica transferul ntregului surplus atunci cnd
activul este scos din funciune sau cedat. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi
transferat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea surplusului
transferat ar fi diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate a
activului i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului. Transferurile
din surplusul din reevaluare n rezultatul reportat nu se efectueaz prin contul de profit i
pierdere.
La sfritul anului N+1 activul va fi recunoscut n bilan la valoarea reevaluat de
84.000 lei.
Calcule aferente anului N+2:
Amortizare calculat la valoarea reevaluat = 84.000 lei /8 ani rmai
10.500 lei
Amortizare calculat la costul iniial al activului
10.000 lei
= Diferena de transferat la rezultatul reportat
500 lei
11

500 lei

105

117

500 lei

5.AMORTIZARE
1.Societatea ALFA organizeaz excursii cu miniaeronave ntre dou staiuni turistice.
Ea achiziioneaz o aeronav la preul de 500.000 lei, cu durata de via de 50 ani. Un
specialist n domeniul aerian estimeaz o reparaie capital care are loc la fiecare 15 ani i
presupune nlocuirea motorului principal. Preul unui motor este de 150.000 lei.
Se cere:
a)Recunoaterea achiziiei
b)Recunoaterea amortizrii n condiiile utilizrii metodei liniare
Rezolvare:
Pentru rezolvare trebuie s cunoatei tratamentul contabil al prilor
componente ale unui element de imobilizri corporale.
Paragraful 43: Fiecare parte a unui element de imobilizri corporale cu un cost
semnificativ fa de costul total al elementului trebuie amortizat separat.
(a) aeronava va fi recunoscut la costul de achiziie, mai puin costul motorului care va
fi recunoscut separat, respectiv 500.000 lei 150.000 lei = 350.000 lei
350.000 lei
2133
=
404
350.000 lei
150.000 lei
2131
=
404
150.000 lei
(b) amortizarea aeronavei i a motorului se va calcula pe perioade diferite, respectiv
50 de ani i 15 ani, adic 350.000 lei : 50 ani = 7.000 lei pentru aeronav i 150.000 lei : 15
ani = 10.000 lei pentru motor:
7.000 lei
6811
=
2813
7.000 lei
10.000 lei
6811
=
2813
10.000 lei
2.O societate achiziioneaz o cldire la costul de 800.000 lei. Consultantul imobiliar
estimeaz durata de via util a cldirii la 25 ani. De asemenea, el estimeaz c preul actual
de vnzare pentru o cldire similar cu o vechime de 25 ani este 290.000 lei, cheltuielile cu
cedarea 100.000 lei.
Se cere: calculai amortizarea anual n condiiile folosirii metodei liniare.
Rezolvare:
Pentru rezolvare trebuie s cunoatei:
1.Definirea amortizrii
2.Definirea valorii amortizabile
3.Definirea valorii reziduale
4.Definirea duratei de via utile
Prin urmare:
Paragraful 6:
Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe
ntreaga sa durat de via util.
Valoarea amortizabil este costul unui activ sau o alt valoare care nlocuiete
costul, minus valoarea sa rezidual.

12

Valoarea rezidual a unui activ este valoarea estimat pe care ar obine-o n prezent
o entitate din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor asociate cedrii, dac activul
ar avea deja vechimea i starea prevzute la sfritul duratei sale de via util.
Durata de via util este:
(a) perioada n care un activ este preconizat a fi disponibil pentru utilizare de ctre o
entitate; sau
(b) numrul de uniti de producie sau alte uniti similare pe care entitatea
preconizeaz s le obin de la activ.
Prin urmare:
Cost de achiziie
Valoarea rezidual = preul actual de vnzare pentru o cldire
similar cu o vechime de 25 ani - cheltuielile cu cedarea
Valoarea amortizabil = Cost Valoarea rezidual
Durata de via util
Amortizarea anual = 610.000 : 25 ani

800.000 lei
290.000 lei 100.000 lei =
190.000 lei
800.000 lei 190.000 lei =
610.000 lei
25 ani
24.400 lei

3. O societate achiziioneaz o cldire la costul de 800.000 lei. Consultantul imobiliar

estimeaz durata de via util a cldirii la 25 ani, iar firma anticipeaz vnzarea cldirii dup
5 ani. Preul actual de vnzare pentru o cldire similar cu o vechime de 5 ani este 290.000
lei.
Se cere: calculai amortizarea anual n condiiile folosirii metodei liniare.
Rezolvare:
Cost de achiziie
800.000 lei
Valoarea rezidual = preul actual de vnzare pentru o cldire
290.000 lei
similar cu o vechime de 5 ani
Valoarea amortizabil = Cost Valoarea rezidual
800.000 lei 290.000 lei =
510.000 lei
Durata de via util
5 ani
Amortizarea anual = 510.000 : 5 ani
102.000 lei
4. O societate achiziioneaz o cldire la costul de 800.000 lei. Consultantul imobiliar
estimeaz durata de via util a cldirii la 25 ani, iar firma anticipeaz vnzarea cldirii dup
5 ani. Valoarea de pia a cldirii peste 5 ani este 90.000 lei, rata anual de cretere a
preurilor 1 %.
Se cere: calculai amortizarea anual n condiiile folosirii metodei liniare.
Rezolvare:
Cost de achiziie
800.000 lei
90
.
000
Valoarea rezidual = Valoarea de pia actualizat n funcie
= 85.632 lei
de indicele de inflaie
( 1 1%)5
Valoarea amortizabil = Cost Valoarea rezidual
800.000 lei 85.632 lei =
714.368 lei
Durata de via util
5 ani
Amortizarea anual = 714.368 lei : 5 ani
142. 874 lei
5.O societate achiziioneaz un sistem de aerisire la costul de 500.000 lei. Conform
crii tehnice, acesta este garantat pentru 200.000 de rotaii. Numrul de rotaii n primele luni
de funcionare este: luna 1 1.200 rotaii; luna 2 1.500 rotaii; luna 3 2.100 rotaii; luna 4
2.500 rotaii; luna 5 3.000 rotaii.
13

Se cere: calculai amortizarea anual funcie de numrul de uniti de producie.

Rezolvare:
Numr de rotaii = 1.200 + 1.500 + 2.100 + 2.500 + 3.000
10.300 rotaii
Numr total de rotaii conform crii tehnice
200.000 rotaii
Uzura sistemului de aerisire: 10.300 rotaii: 200.000 rotaii
0,0515
Valoarea amortizabil
500.000 lei
Amortizarea cumulat = 0,0515 x 500.000 lei
25.750 lei
6.Un utilaj a fost achiziionat la valoarea de 200.000 lei la data de 31.12. N-1, durata
de via util 5 ani, valoare rezidual nul. Durata de via util rmas a fost revizuit la 7
ani la data de 31 decembrie N+2.
Se cere: Calculai amortizarea n fiecare din cei 3 ani; Argumentai.
Rezolvare:
Pentru rezolvare trebuie s cunoatei:
1. Tratamentul revizuirii valorii reziduale i duratei de via utile ale unui activ
imobilizat, conform IAS 16.
2.Definirea modificrii estimrilor contabile conform IAS 8.
3.Efectul modificrii estimrilor contabile conform IAS 8
Astfel:
Paragraful 51 din IAS 16: Valoarea rezidual i durata de via util ale unui activ
trebuie revizuite cel puin la fiecare sfrit de exerciiu financiar i, dac ateptrile se
deosebesc de alte estimri anterioare, modificarea (modificrile) trebuie contabilizat
(contabilizate) ca modificare a unei estimri contabile, n conformitate cu IAS 8 Politici
contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori .
Paragraful 32 din IAS 8: Ca rezultat al incertitudinilor inerente activitii
comerciale, multe elemente din situaiile financiare nu pot fi evaluate cu precizie, ci pot fi
doar estimate. Estimarea implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii fiabile
disponibile. DE exemplu pot fi prevzute estimri ale................ (d)duratelor de via utile ale
activelor amortizabile sau modului preconizat de consumare a beneficiilor economice
viitoare ncorporate n acestea.
Paragraful 36 din IAS 8: Efectul modificrii unei estimri contabile.......trebuie
recunoscut prospectiv prin includerea ei n profitul sau pierderea:
(a) perioadei modificrii, dac modificarea afecteaz doar acea perioad; sau
(b) perioadei modificrii i perioadelor viitoare, dac modificarea le afecteaz pe
amndou.
Prin urmare:
1. Amortizarea anual pentru anul N= 200.000 lei / 5 ani = 40.000 lei
2. Amortizarea anual pentru anul N+1 = 200.000 lei / 5 ani = 40.000 lei
3. n cazul de fa, estimarea duratei de via utile este de 7 ani la data de 31
decembrie N+2. Dar aceast informaie se va utiliza pentru a contabiliza i cheltuiala anului
curent, adic N+2.
Prin urmare durata de via util rmas = 7 ani + 1 an (anul N+2) = 8 ani
Valoarea rmas (net contabil) la 31 decembrie N+1 = 200.000 lei 80.000 lei =
120.000 lei
Durata de via util rmas stabilit anterior = 8 ani
Cheltuiala cu amortizarea anual = 120.000 lei / 8 ani = 15.000 u.m.
7.O societate comercial achiziioneaz o cldire i terenul pe care este situat la preul
unic de 170.000 lei, durata de via util estimat 50 de ani. Preul estimat al activelor, dac ar

14

fi fost achiziionate separat, este de 20.000 lei pentru teren i 180.000 lei pentru cldire. La
data achiziiei terenul este evaluat la valoarea just de 25.000 lei.
Se cere:
a)Contabilizai achiziia terenului i a cldirii
b)Contabilizai reevaluarea terenului
c)Precizai care dintre cele dou imobilizri se amortizeaz i calculai
amortizarea aferent.
Rezolvare:
Paragraful 58:Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate
separat, chiar atunci cnd sunt dobndite mpreun. Cu unele excepii, cum ar fi carierele i
amplasamentele utilizate ca gropi de gunoi, terenurile au o via nelimitat i, prin urmare,
nu se amortizeaz. Cldirile au o durat de via util limitat i, prin urmare, sunt active
amortizabile. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz
determinarea valorii amortizabile a cldirii.
a) Repartizarea preului unic pltit de 170.000 lei ntre teren i cldire:
Specificare
Pre estimat
Cot procentual
Repartizare
Teren
20.000 20.000/200.000 = 10 %
170.000 x 10 % =
17.000
Cldire
180.000 180.000/200.000 = 90 %
170.000 x 90 % =
153.000
Total
200.000 100 %
170.000
17.000 lei
2111
=
404
170.000 lei
153.000 lei
2121
b)nregistrarea reevalurii terenului, diferena din reevaluare = 25.000 lei 17.000 lei
= 8.000 lei
8.000 lei
2111
=
105
8.000 lei
c)Amortizarea anual a cldirii: 153.000 lei: 50 ani = 3.060 lei
3.060 lei
6811
=
2812
3.060 lei
Terenul nu se amortizeaz.
6.COMPENSAREA DEPRECIERII
O societate primete n luna februarie anul N factura privind achiziia unui
calculator n valoare de 7.000 lei. Calculatorul este primit n luna decembrie anul N i
datorit uzurii morale, valoarea sa de pia s-a redus la 5.000 lei. Prin urmare, n ianuarie
N+1 firma va primi de la furnizorul care a ntrziat livrarea calculatorului o despgubire de
6.000 lei.
Se cere s contabilizai:
a)Achiziia
b)Deprecierea
c)ncasarea despgubirii
d)Compensarea deprecierii
Rezolvare:

15

Paragraful 65:Compensaiile de la teri pentru elementele de imobilizri corporale

depreciate, pierdute sau abandonate trebuie incluse n profit sau pierdere atunci cnd
compensaiile devin exigibile.
Prin urmare:
(a)achiziia calculatorului n N:
7.000 lei
213
=
404
7.000 lei
(b)nregistrarea deprecierii de valoare n N de 7.000 lei 5.000 lei = 2.000 lei: (A se
vedea i analiza IAS 36)
2.000 lei
6813
=
213
2.000 lei
(c )ncasarea despgubirii n anul N+1:
6.000 lei
5121
=
7581
6.000 lei
(d)includerea n contul de profit i pierdere a compensrii de la teri a utilajului
depreciat: 6.000 lei despgubirea ncasat 5.000 lei valoarea utilajului depreciat = 1.000 lei:
1.000 lei
213
=
7813
1.000 lei
7.DERECUNOATERE
O societate vinde un utilaj achiziionat la costul de 100.000 lei, amortizarea cumulat
pn la data vnzrii 30.000 lei. Preul de vnzare din contractul de vnzare este 125.000 lei,
iar cheltuielile legate de vnzare 10.000 lei.
Se cere: calculai i contabilizai ctigul sau pierderea care rezult din
derecunoaterea utilajului
Rezolvare:
Paragraful 67:Valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale trebuie
derecunoscut:
(a)la cedare;
(b)cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea
sa.
Paragraful 68:Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element
de imobilizri corporale trebuie inclus () n profit sau pierdere cnd elementul este
derecunoscut. Ctigurile nu trebuie clasificate ca venituri .
Paragraful 71:Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element
de imobilizri corporale trebuie determinat () ca fiind diferena dintre ncasrile nete la
cedare, dac exist, i valoarea contabil a elementului .
Prin urmare:
ncasri nete = Pre de vnzare Cheltuieli legate de vnzare = 125.000 lei 10.000
lei = 115.000 lei.
Valoarea contabil a activului = Cost Amortizare cumulat = 100.000 lei 30.000 lei
= 70.000 lei
Ctig din cedare = ncasri nete Valoarea contabil = 115.000 lei 70.000 lei =
45.000 lei
(a) anularea amortizrii cumulate:
30.000 lei
281
=
231
30.000 lei
(b) recunoaterea ctigului din cedarea activelor:
115.000 lei
5121
=
213
70.000 lei
Ctiguri din
45.000 lei
16

cedarea activului
8.PREZENTAREA INFORMAIILOR
1.O societate i reevalueaz cldirile i decide s ncorporeze reevalurile n situaiile
sale financiare. Urmtoarele informaii sunt relevante:
(a)Extras din bilan la data de 31 decembrie N:

Cost
3.000.000 lei
Amortizare
900.000 lei
(b)Amortizarea este liniar, cota fiind de 2 % pe an, durata de via util total 50 ani.
(c )Cldirea este reevaluat la data de 30 iunie N+1 la valoarea just de 2.760.000 lei
Nu exist modificri n estimarea duratei de via utile.
Se cere: Prezentai un extras din situaiile financiare la data de 31 decembrie
N+1.
Rezolvare:
Prezentarea informaiilor este sintetizat n urmtoarele paragrafe din IAS 16:
Paragraful 73: Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii,
pentru fiecare clas de imobilizri corporale:
(a) bazele de evaluare folosite la determinarea valorii contabile brute;
(b) metodele de amortizare utilizate;
(c) duratele de viat util sau ratele de amortizare folosite;
(d) valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (agregat cu pierderile
cumulate din depreciere) la nceputul i la sfritul perioadei; i
(e) o reconciliere a valorii contabile de la nceputul i de la sfritul perioadei,
menionndu-se:
(i) intrrile;
(ii) activele clasificate ca deinute n vederea vnzrii sau incluse ntr-un grup
destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 si alte
cedri;
(iii) achiziiile rezultate din combinri de ntreprinderi;
(iv) creterile sau diminurile din timpul perioadei rezultate din reevaluri, n
conformitate cu punctele 31, 39 i 40, i din pierderile din depreciere recunoscute sau reluate
la alte elemente ale rezultatului global n conformitate cu IAS 36;
(v) pierderile din depreciere recunoscute n profit sau pierdere n conformitate cu IAS
36;
(vi) pierderile din depreciere reluate n profit sau pierdere n conformitate cu IAS 36;
(vii) amortizarea;
(viii) diferenele de curs valutar nete rezultate n urma conversiei situaiilor financiare
din moneda funcional ntr-o moned de prezentare diferit, inclusiv conversia unei
operaiuni din strintate n moneda de prezentare a entitii care raporteaz; i
(ix) alte modificri.
Paragraful 74:Situaiile financiare trebuie s prezinte de asemenea urmtoarele
informaii:
(a) existenta i valorile corespunztoare restriciilor asupra titlului de proprietate,
precum i imobilizrile corporale acordate drept garanie pentru datorii ;
(b) valoarea cheltuielilor recunoscute n valoarea contabil a unui element de
imobilizri corporale n cursul construciei sale;

17

(c) valoarea obligaiilor contractuale pentru achiziionarea unor imobilizri

corporale; i
(d) dac nu este prezentat separat n situaia rezultatului global, valoarea
compensaiei primite de la teri pentru elementele de imobilizri corporale depreciate,
pierdute sau abandonate care sunt incluse n profit sau pierdere.
Paragraful 75: ......., este necesar s se prezinte urmtoarele informaii:
(a) amortizarea, fie recunoscut n profit sau pierdere, fie ca parte a costului altor
active, n timpul perioadei; i
(b) amortizarea cumulat la sfritul perioadei.
Paragraful 76:n conformitate cu IAS 8, o entitate trebuie s prezinte natura i
efectul unei modificri a estimrilor contabile, care afecteaz perioada curent sau se
estimeaz c vor avea un efect asupra perioadelor ulterioare. Pentru imobilizrile
corporale, o astfel de prezentare poate rezulta din modificri de estimri referitoare la:
(a) valorile reziduale;
(b) costurile estimate de dezasamblare, nlturare i restaurare a elementelor de
imobilizri corporale;
(c) duratele de via; i
(d) metodele de amortizare.
Paragraful 77: n cazul n care elementele imobilizrilor corporale sunt exprimate
la valori reevaluate, trebuie prezentate urmtoarele informaii:
(a) data intrrii n vigoare a reevalurii;
(b) dac a fost implicat un evaluator independent;
(c) metodele i principalele ipoteze aplicate la estimarea valorii juste a elementelor;
(d) msura n care valorile juste ale elementelor au fost determinate direct n raport
cu preurile observabile pe o pia activ ori n tranzaciile recent realizate n condiii
obiective, sau au fost estimate prin utilizarea altor tehnici de evaluare;
(e) pentru fiecare clas de imobilizri corporale reevaluat, valoarea contabil care
ar fi fost recunoscut dac activele ar fi fost nregistrate conform modelului bazat pe cost; i
(f) surplusul din reevaluare, indicnd modificarea aferent perioadei i orice restricii
aferente distribuirii soldului ctre acionari.
Paragraful 79: Utilizatorii situaiilor financiare pot considera ca fiind relevante
pentru nevoile lor i urmtoarele informaii:
(a) valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase temporar din funciune;
(b) valoarea contabil brut a oricror imobilizri corporale amortizate integral i
care sunt nc n funciune;
(c) valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase din folosin i neclasificate
drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5; i
(d) cnd se aplic modelul bazat pe cost, valoarea just a imobilizrilor corporale
atunci cnd aceasta este semnificativ diferit de valoarea contabil.
Prin urmare:
(a)Amortizarea anual = 3.000.000 lei x 2 % = 60.000 lei
(b)Numrul de ani n care s-a amortizat cldirea pn la data de 31 decembrie N =
900.000 lei (amortizarea anului din bilan) / 60.000 lei (amortizarea anual determinat
anterior) = 15 ani.
(c )De la data de 1 ianuarie N+1 pn la 30 iunie N+1 data reevalurii sunt 6 luni,
adic 0,5 ani
18

(d)Numrul de ani total n care s-a amortizat cldirea = 15 ani + 0,5 ani = 15,5 ani
(e )Numrul de ani rmai de amortizat dup reevaluare = 50 ani (durata de via util
total ) 15,5 ani = 34,5 ani
(f)Amortizarea aferent anului N+1 este mprit dup cum urmeaz:
(f1)Amortizarea aferent perioadei 01 ianuarie N+1 30 iunie N+1 = 3.000.000 x 2 %
x 0,5 ani = 30.000 lei
(f2)Amortizarea aferent perioadei 1 iulie N+1 30 decembrie N+1 (dup reevaluare)
= 2.760.000 lei (valoarea just care a substituit costul n situaiile financiare) / 34,5 ani (durata
de via util rmas) x 6 /12 = 40.000 lei
Amortizarea aferent anului N+1 = 30.000 lei + 40.000 lei = 70.000 lei
Situaia activului se prezint astfel:
Cost la data de 1 ianuarie N+1 (valoarea rmas la 31 decembrie N)
2.100.000 lei
= 3.000.000 lei 900.000 lei
Amortizare de la data de 01 ianuarie N+1 30 iunie N+1 =
30.000 lei
= Valoare rmas la data de 30 iunie N+1
2.070.000 lei
Valoare just
2.760.000 lei
Diferen pozitiv din reevaluare (2.760.000 lei 2.070.000 lei) =
690.000 lei
nregistrrile contabile aferente reevalurii sunt:
(1)Anularea amortizrii cumulate:
30.000 lei
281
=
213
30.000 lei
(2)nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare:
690.000 lei
213
=
105
690.000 lei
Situaia activului la data de 30 iunie N+1 este:
213
Si 2.100.000
30.000 (1)
690.000 (2)
Sfd 2.760.000 lei
Extras din bilan la data de 31 decembrie N+1:
Valoare just
2.760.000 lei
Amortizare pe perioada 1 iulie N+1 30 decembrie N+1
40.000 lei
= Valoare rmas (net contabil)
2.720.000 lei
Extras din contul de profit i pierdere la data de 31 decembrie N+1:

Amortizare la cost istoric

60.000 lei
+
Creterea n valoare
10.000 lei
=
Total
70.000 lei

19