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INTRODUCCION
1.
2.
3.
4.
INTRODUCCION
La equidad y la capacidad para absorber los costos son criterios usados con
menor frecuencia que los criterios de causa y efecto o de beneficios recibidos. La
equidad es un criterio difcil acerca del cual se pueda obtener un consenso. Lo que
una parte visualiza como justo, otra parte puede visualizarlo como injusto.
Beneficios recibidos, al emplear este criterio, los gerentes identifican a los
beneficiarios de los resultados de los objetivos de los costos. Los costos del
objetivo de costo se aplican entre los beneficiarios en la proporcin a los
beneficios que cada uno recibe. Considrese un programa de publicidad extensivo
a toda la corporacin que promueva la imagen general de la empresa, en vez de
promover cualquier producto individual. Los costos de este programa se pueden
aplicar con base en los ingresos de la divisin; cuantos ms altos sean los
ingresos, mayor ser el costo aplicado de la divisin del programa de publicidad.
El fundamento de tal aplicacin es que las divisiones que tienen mayores ingresos
aparentemente se han beneficiado ms de la publicidad que las divisiones con
menores y, por lo tanto, se les debera aplicar una mayor cantidad de los costos de
publicidad.
Capacidad para absorber costos, este criterio defiende la aplicacin de los costos
en proporcin a la capacidad del objeto de costo para absorber o soportar los
costos que se le asignen. Un ejemplo es la aplicacin de los salarios de los
ejecutivos corporativos, tomando como base la utilidad en operacin de la divisin.
Otras empresas slo asignan aquellos costes relacionados de forma causal con la
actividad de las divisiones o porque obtienen beneficios de esos gastos.
Depender de para qu se quiera obtener la informacin de los costes de las
divisiones. Cuntos grupos de coste deben usarse para asignar esos costes?
Existen tres factores para tomar esta decisin: Grupos de costes homogneos,
todos tienen la misma relacin causa-efecto, son ms exactos. Cuanto ms
homogneos sean los costes de una empresa menos grupos de costes tendrn
que hacer. Es importante que el criterio seleccionado para determinar la
homogeneidad permanezca en el tiempo. Los puntos de vista de los distintos
gerentes. Pueden pensar que existen diferencias importantes a la hora de utilizar
los recursos corporativos.
Puesta en prctica de las asignaciones de los costes corporativos. En caso de que
no se asignaran algunos costes corporativos la informacin que se recibir acerca
de la rentabilidad de la empresa ser inferior a la suma de las rentabilidades de
cada uno de los productos.
Existen diferentes formas de asignar los costes corporativos a las divisiones y a
los productos: Para algunos costes, se usa una agrupacin de costes por
actividades por separado, como si fuera una actividad ms, en el nivel de divisin
para asignarlos a los productos. Otros se asignan directamente a las divisiones, y
despus se vuelven a reasignar a los productos mediante los costes por
actividades. Ejemplo de los costes de recursos humanos. Otros costes pueden
aadirse totalmente a alguna de las agrupaciones de costes ya existentes,
aumentando su importe. Siempre es importante, centrarse en la jerarqua de
costes ya que el conjunto de actividades y las acciones necesarias para
administrar los costes son diferentes si el coste es a escala unitaria, de lote, o de
soporte al producto o instalaciones.
Los sistemas de costes tienen mltiples objetos de coste, una partida individual
puede ser un coste directo y un coste indirecto dependiendo del objeto de coste.
4. Mtodos de tasa nica y tasa variable.
El mtodo de tasa nica no hace distincin entre los costos fijos y los costos
variables. Aplica los costos en cada grupo de costos (departamento de apoyo en
esta seccin) a los objetos de costos (divisiones operativas en esta seccin),
usando la misma tasa por unidad de una sola base de aplicacin. Hansen y Col
(2007)
Cuando se utiliza ya sea el mtodo de tasa nica o el mtodo de tasa doble, los
gerentes pueden asignar los costos del departamento de apoyo a las divisiones
operativas con base en una tasa presupuestada.
Para establecer la Costos indirectos de fabricacin aplicados se utiliza la tasa
predeterminada, que es un factor resultante de dividir los costos indirectos de
Fabricacin presupuestada o reales con una base determinada.
Las bases ms usadas son:
Nmero de unidades producidas
El costo de los materiales
El costo de la mano de obra
El nmero de horas de mano de obra
Nmero de horas mquina.
Frmula es:
Costos indirectos de fabricacin presupuesta
TASA PREDETERMINADA = ____________________________________
Base determinada presupuestada
Existen algunos beneficios y costos tanto para el mtodo de la tasa nica como
para el de tasa variable. Un beneficio del mtodo de tasa nica es el bajo costo
por implementarlo. El mtodo de tasa nica evita el frecuentemente costoso
anlisis que se requiere para clasificar las partidas individuales de costos de un
departamento en las categoras fija y variable. El Beneficio del mtodo tasa doble
es que le seala a los administradores de divisin la forma en que los costos
variables y fijos se comporta de manera distintas esta informacin gua a los
administradores a que tomen decisin que beneficie a la organizacin como un
todo.
Ejemplo:
Hamish y Barton, una firma de contadores pblicos regional de gran tamao,
desarrolla un departamento de fotocopiado interno para atender a sus tres
departamentos de produccin: auditora, impuestos y sistemas de consultora en
administracin, o MAS. Los costos del departamento de fotocopiado incluyen
costos fijos de $26 190 por ao (salarios y rentas de mquinas) y costos variables
de $0.023 por pgina copiada (papel y tinta). El consumo estimado en pginas de
los tres departamentos de produccin es como sigue:
Departamento de auditora
94 500
Departamento de impuestos
67 500
Departamento MAS
108 000
Total
270 000
Si se utiliza una sola tasa de cargo, los costos fijos de $26 190 se combinarn con
los costos estimados variables de $6 210 + (270 000 X $0.023). Los costos totales
de $32 400 se dividen entre las 270 000 pginas estimadas que debern copiarse
para producir una tasa de $0.12 por pgina.
92 000
65 000
115 000
272 000
0.12 $
0.12
0.12
= 11 040 $
= 7 800 $
= 13 800 $
32 640 $
Observe que el uso de una sola tasa individual trata a los costos fijos como si
fueran variables. De hecho, para los departamentos de produccin, el fotocopiado
es estrictamente variable.
Aunque el uso de una sola tasa es sencillo, ignora el impacto diferencial de los
cambios en los consumos de los costos. Los costos variables de un departamento
de apoyo aumentan a medida que lo hace el nivel de servicio. Por ejemplo, los
costos del papel y de la tinta para el departamento de fotocopiado aumentan a
medida que se incrementa el nmero de pginas copiadas. Podemos evitar el
tratamiento de los costos fijos como variables mediante el desarrollo de dos tasas:
una para los costos fijos y otra para los costos variables.
Costo Fijo
Presupuestado
Costo Fijo
Distribuido
Auditora 94 500
Impuestos 67 500
MAS
108 000
Total
27 000
35%
25%
40%
100%
26190$
26190$
26190$
9166.50$
6547.50$
10476.00$
26190.00$
de
cada
departamento
multiplicados
por
los
costos
fijos
0.023$
0.023
0.023
2116$
1495$
2645$
6 256$
9166.50$
6547.50$
10476.00$
26 190.00$
Cargo
Total
11283$
8043$
13121$
32 447$
Con el uso de tasas de cargo Variable, las tasas fijas de fotocopiado se cargan a
los
departamentos
segn
sus
necesidades
de
capacidad
originales.
Especialmente en un caso como ste, en el cual los costos fijos son una
proporcin tan alta de los costos totales, el esfuerzo adicional necesario para
desarrollar las tasas Variable puede valer la pena.
Cuando las empresas distribuyen los costos de los departamentos de apoyo tan
slo a los departamentos de produccin, estn utilizando el mtodo de distribucin
directa. El mtodo directo es la forma ms sencilla y directa de distribuir los costos
de los departamentos de apoyo. Los costos variables de servicios se distribuyen
directamente a los departamentos de produccin en proporcin al consumo del
servicio de cada departamento. Los costos fijos tambin se distribuyen
directamente al departamento de produccin, pero en proporcin a la capacidad
normal o prctica de dicho departamento.
Por ejemplo, una empresa podra darle un rango a los departamentos de apoyo
con base en el orden del porcentaje de servicio que prestan a otros departamentos
de apoyo. Sin embargo, por lo normal, la secuencia se define otorgando un rango
a los departamentos de apoyo con base en el orden de la cantidad de servicios
proporcionados, desde el ms grande hasta el ms pequeo. El nivel de servicio
Una vez que un departamento de apoyo distribuye sus costos, nunca recibe una
distribucin subsecuente de otro departamento de apoyo. En otras palabras, los
costos de un departamento de apoyo nunca se distribuyen a los departamentos de
apoyo que se sitan por arriba de l en la secuencia.
MTODO DIRECTO:
METODO DIRECTO.
Figura 1.
Figura 2.
Figura 3.
que identifica que los costos indirectos son asignables no en los productos, si no a
las actividades que se realizan para producir dichos productos.
Por tal motivo el modelo ABC permite mayor exactitud en la asignacin de los
costos de las empresas y permite la visin de ellas por actividad, entendiendo por
actividad segn definicin dada en el texto de la maestra en Administracin de
Empresas del MG Jaime Humberto solano (1998) "Es lo que hace una empresa, la
forma en que los tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir
transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnologa) en salidas".
Otras ideas extradas de otros autores la sealan a la actividad como: La
Actuacin o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la
obtencin de un bien o servicio.
Esto quiere decir que los sistemas de informacin de hoy deben tener no
solamente los objetivos tradicionales de reportar informacin, sino facilitar
el anlisis a todos los niveles de la organizacin con el objeto de lograr las metas
de eficiencia, anlisis de Actividades indirectas consumidas por los productos en
su elaboracin para corregir y mejorar las distorsiones que se presenten,
resaltando a largo plazo todos los costos variables.
Consumo
Transformacin
Consumo
de Actividades
Resultados
Recursos
Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son
Es una metodologa que asigna costos a los productos o servicios con base
en el consumo de actividades.
Evolucin
A fines de la dcada de los 90, se apreci entre los propulsores del A.B.C. una
evolucin hacia la aceptacin de la validez de tcnicas anteriores, llegando el
propio Robert S. Kaplan a aceptar de buen grado la posibilidad de aplicar
conjuntamente el A.B.C. con tcnicas propias del Costo Estndar (durante una
teleconferencia emitida en Buenos Aires). Sus propulsores identificaban como
fortalezas las siguientes:
Supera a los mecanismos de costeo tradicionales en la calidad de la exposicin
de la informacin al usuario.
REPLANTEO DEL A.B.C.: PRIMER HITO, COST & EFFECT: Se trata del planteo
contenido respecto de la evolucin de los sistemas de costos, en el libro "Coste y
Efecto" de Robert S. Kaplan y Robin Cooper, Ediciones Gestin 2000, Barcelona,
1999 (original en ingls "Cost & Effect", publicado en 1998). Sustentaba un modelo
de cuatro fases de evolucin de los sistemas de costos, en el intento de satisfacer
distintos objetivos (Valuacin de inventarios y determinacin del Costo de las
Mercaderas Vendidas a los efectos del Estado Contable anual, Clculo de Costos
de Actividades, Productos y Clientes, y Feedback a los directivos sobre eficiencia
delos procesos). FASE I: Sistemas inadecuados para los informes financieros:
diseados exclusivamente para la elaboracin de informes de contabilidad
externa, con malos controles internos para registrar las transacciones, y en
Inconsistentes
inadecuados
para
cualquier
propsito;
la
Un factor de costos es cualquier variable que afecta los costos, es decir inciden en
la determinacin de los costos. Son los recurso que pongo para producir, stos
son:
Materias primas y materiales
Mano de obra
Bs de uso
Costos indirectos
Recursos naturales
Recursos financieros
vendedores externos para piezas con alto contenido de mano de obra directa
en fabricacin.
Los administradores de fabricacin pueden prestar demasiada atencin al
control de horas de mano de obra directa en fabricacin, en relacin con la
atencin que prestan al control de las categoras de materiales y maquinado,
ms caras.
Los productos pueden estar subcosteados o sobrecosteados. Entonces
surge el peligro que una organizacin se esfuerce para ganar participacin en el
mercado de productos que creen generan ganancia, cuando en realidad la
compaa pierde dinero con ellos.
descuidar productos rentables porque cree estar perdiendo dinero con ellos.
variables).
Los sistemas de costes de imputacin racional asignan los CF en
7.1 COPRODUCTOS
puede producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los dems
productos.
fabriles.
Deben encontrarse mtodos que garanticen, hasta donde sea razonable, que esta
asignacin de costos conjuntos a cada uno de los coproductos sea lo menos
arbitraria posible, del mismo modo que en el problema de la distribucin de los
cargos indirectos a los diferentes centros de costos, rdenes de produccin y
procesos, buscamos bases lgicas que sustituyeran la no identificacin, de tal
forma que los cargos indirectos se reflejaran en los productos terminados. Cuando
se asignan los costos conjuntos a los coproductos la direccin de la empresa debe
separacin.
7.2 SUBPRODUCTOS
productos principales.
eliminacin.
conjuntos.
La venta de los subproductos se trata como una reduccin a los costos conjuntos
En este caso los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos. Se
considera el ingreso total por la venta menos los gastos en que se incurra por ello.
Los productos provenientes del proceso conjunto, se les llama coproductos,
subproductos y saldos de acuerdo al valor de mercado de estos.
Los productos residuales sin valor en el mercado se toman como desechos. Los
costos de cada proceso conjunto se asignan nicamente a los coproductos. Pero
antes de hacer la asignacin de costos, estos pueden reducirse en la cantidad de
la venta de los subproductos y saldos, a lo cual se le da un tratamiento especial en
la asignacin de estos costos, para que reduzca el costo de los coproductos. Te
invito a que ahondes ms en este tema tan interesante.
BIBLIOGRAFIA:
HANSEN
Don
MOWEN
Maryanne.
Administracin
de
Costos.
HARGADON, Bermard
HORNGREN,
CHARLES
otros.
Introduccin
la
contabilidad