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Sugerencias didcticas
El objetivo principal de esta unidad es que el alumno se familiarice con las
principales operaciones que realizan las empresas relacionadas con el
inmovilizado intangible y con los arrendamientos financieros. Para ello se
estudiarn las cuentas que aparecen en el PGC para su contabilizacin y su
movimiento contable.
En primer lugar se analizarn las operaciones relacionadas con el inmovilizado
intangible y las normas de registro y valoracin que las regulan, identificando
las cuentas necesarias para su registro contable. Para completar la unidad, se
estudiarn los arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza
similar, sus normas de registro y valoracin y su tratamiento contable.
Ideas clave
Recursos de la Unidad 5
CD Recursos del Profesor
Presentaciones multimedia
Pgina 155
1
32.000,00
(640)
Sueldos y salarios
17.000,00
(602)
Compras de otros
aprovisionamientos
4.400,00
(628)
Suministros
4.494,00
(472)
(572)
Bancos c/c
57.894,00
(730)
Trabajos
realizados
para el inmovilizado
Intangible
53.400,00
2
53.400,00
(200)
Investigacin
a
(32.000,00 + 17.000,00 +
4.400,00)
3
18.000,00
(640)
Sueldos y salarios
12.000,00
(602)
Compras de otros
aprovisionamientos
3.800,00
(628)
Suministros
3.318,00
(472)
(572)
Bancos c/c
37.118,00
(200)
Investigacin
53.400,00
4
53.400,00
(670)
Prdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
a
X
(620)
3.780,00
(472)
Gastos en
investigacin y
desarrollo del
ejercicio
H.P. IVA soportado
(21% s/ 18.000,00)
(572)
Bancos c/c
21.780,00
(620)
4.620,00
(472)
Gastos en
investigacin y
desarrollo del
ejercicio
H.P. IVA Soportado
(21% s/ 22.000,00)
(572)
x
Bancos c/c
26.620,00
4
22.000,00
(200)
Investigacin
a
(730)
Trabajos realizados
para el inmovilizado
intangible
22.000,00
(572)
Bancos c/c
16.940,00
5
14.000,00
(620)
2.940,00
(472)
Gastos en
investigacin y
desarrollo del
ejercicio
H.P. IVA soportado
(21% s/ 14.000,00)
a
6
(200)
Investigacin
a
(730)
Trabajos
realizados
para el inmovilizado
intangible
14.000,00
(680)
Amortizacin
inmovilizado
intangible
del
(22.000,00 /5)
(2800)
Amortizacin
acumulada de
investigacin
(572)
Bancos c/c
4.400,00
7
25.000,00
(620)
5.250,00
(472)
Gastos en
investigacin y
desarrollo del
ejercicio
H.P. IVA soportado
(21% s/ 25.000,00)
a
X
30.250,00
(201)
Desarrollo
a
(730)
Trabajos realizados
para el inmovilizado
intangible
25.000,00
(680)
Amortizacin
inmovilizado
intangible
del
[(22.000,00 + 14.000,00)/5]
(2800)
Amortizacin
acumulada de
investigacin
7.200,00
(203)
Propiedad Industrial
(25.000,00 + 1.000,00)
210,00
(472)
(201)
Desarrollo
25.000,00
(572)
Bancos c/c
1.210,00
(680)
Amortizacin
inmovilizado
intangible
del
[(22.000,00 + 14.000,00)/5]
(2800)
Amortizacin
acumulada de
investigacin
7.200,00
10
(680)
Amortizacin
inmovilizado
intangible
del
[(22.000,00 + 14.000,00)/5]
(2800)
Amortizacin
acumulada de
investigacin
7.200,00
(680)
Amortizacin del
inmovilizado
intangible
(26.000,00/10)
(2803)
Amortizacin
acumulada de
propiedad industrial
2.600,00
Pgina 160
1
90.000,00
(202)
Concesiones
administrativas
a
(572)
Bancos c/c
20.000,00
(523)
Proveedores
de
inmovilizado a c/p
70.000,00
(572)
Bancos c/c
2
1.200,00
(206)
Aplicaciones
informticas
252,00
(472)
492,00
(525)
960,00
(572)
Bancos c/c
6.050,00
(209)
Anticipos para
inmovilizaciones
intangibles
5.000,00
(525)
7.260,00
(175)
22.990,00
3
5.000,00
(209)
1.050,00
(472)
Anticipos
para
inmovilizaciones
intangibles
H.P. IVA soportado
(21% s/ 5.000,00)
a
4
30.000,00
(203)
5.250,00
(472)
Propiedad industrial
H.P. IVA soportado
[21% s/ (30.000,00 5.000,00)]
605,00
(525)
(572)
X
Bancos c/c
605,00
6
30.000,00
(205)
6.300,00
(472)
Derechos de traspaso
H.P. IVA soportado
(21% s/ 30.000,00)
(525)
12.000,00
(1.000,00 12 letras)
(175)
24.300,00
(36.300,00 12.000,00)
7
1.000,00
(621)
Arrendamientos y
cnones
210,00
(472)
(4751)
210,00
(21% s/ 1.000,00)
(572)
Bancos c/c
1.000,00
(572)
Bancos c/c
3.726,00
8
3.000,00
(640)
Sueldos y salarios
600,00
(628)
Suministros
126,00
(472)
a
9
(640)
Sueldos y salarios
450,00
(628)
Suministros
94,50
(472)
(572)
Bancos c/c
2.344,50
(206)
Aplicaciones
informticas
a
(730)
Trabajos
realizados
para el inmovilizado
intangible
(3.000,00 + 600,00 + 1.800,00
+ 450,00)
5.850,00
10
Pgina 164
(203)
9.450,00
(472)
Propiedad industrial
H.P. IVA soportado
(21% s/ 45.000,00)
(525)
24.000,00
(2.000,00 12 letras)
(175)
30.450,00
(54.450,00 24.000,00)
2
5.625,00
(680)
Amortizacin
inmovilizado
intangible
del
(2803)
Amortizacin
acumulada de
propiedad industrial
5.625,00
X
Clculo de la cuota de amortizacin del primer ao:
La cuota constante que corresponde a los 20 aos ser: 100 / 20 = 5% anual.
Como el perodo de amortizacin es 20 aos, el porcentaje constante a aplicar
ser: 2,5 5 = 12,5 %
Luego la cuota de amortizacin del primer ao = 12,5% s/ 45.000,00 = 5.625,00 .
11
3
500,00
(209)
Anticipos para
inmovilizaciones
intangibles
105,00
(472)
(572)
Bancos c/c
(209)
Anticipos
inmovilizaciones
intangibles
(523)
Proveedores
inmovilizado a c/p
(2806)
Amortizacin
acumulada de
aplicaciones
informticas
605,00
4
2.000,00
(206)
Aplicaciones
informticas
315,00
(472)
para
500,00
de
1.815,00
5
800,00
(680)
Amortizacin del
inmovilizado
intangible
a
800,00
X
Clculo de la cuota de amortizacin del primer ao:
Suma de dgitos = 4 + 3 + 2 + 1 = 10
Cuota por dgito: 2.000,00 / 10 = 200,00 .
Cuota de amortizacin del primer ao = 4 200,00 = 800,00 .
6
32.000,00
(205)
Derechos de traspaso
6.720,00
(472)
(572)
Bancos c/c
7.744,00
(20% s/ 38.750,00)
(523)
Proveedores
inmovilizado a c/p
(2805)
Amortizacin
acumulada de
derechos de traspaso
de
30.976,00
7
2.133,33
(680)
Amortizacin
inmovilizado
intangible
del
2.133,33
12
Valor en uso:
1 (1 + 0,04 )
0,04
19
= 77.490,24
Pgina 166
13
1
54.000,00
(2802)
Amortizacin
acumulada de
concesiones
administrativas
20.000,00
(543)
16.000,00
(670)
Prdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
(60% s/ 90.000,00)
(202)
Concesiones
administrativas
90.000,00
(543)
20.000,00
2
20.000,00
(572)
Bancos c/c
a
14
3
50.000,00
(203)
10.500,00
(472)
Propiedad industrial
H.P. IVA soportado
(21% s/ 50.000,00)
(525)
12.000,00
(1.000,00 12 letras)
(175)
48.500,00
(60.500,00 12.000,00)
4
6.250,00
(680)
Amortizacin del
inmovilizado
intangible
a
(2803)
Amortizacin
acumulada de
propiedad industrial
6.250,00
X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X1:
La cuota constante que corresponde a los 20 aos ser: 100 / 20 = 5% anual.
Como el perodo de amortizacin es 20 aos, el porcentaje constante a aplicar
ser: 2,5 5 = 12,5 %
Luego la cuota de amortizacin del primer ao = 12,5% s/ 50.000,00 = 6.250,00 .
5
(680)
Amortizacin
inmovilizado
intangible
del
(2803)
Amortizacin
acumulada
de
propiedad industrial
X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X2:
Resto por amortizar despus del ao 20X1 = 50.000,00 6.250,00 = 43.750,00 .
Cuota de amortizacin del ao 20X2 =12,5% s/ 43.750,00 = 5.468,75 .
5.468,75
15
(2803)
Amortizacin
acumulada de
propiedad industrial
48.400,00
(543)
(203)
Propiedad industrial
50.000,00
(477)
8.400,00
(21% s/ 40.000,00)
(770)
Beneficios procedentes
del inmovilizado
intangible
1.718,75
X
Amortizacin acumulada de la patente = 6.250,00 + 5.468,75 = 11.718,75 .
6
44.000,00
(205)
9.240,00
(472)
Derechos de traspaso
H.P. IVA soportado
(21% s/ 44.000,00)
(572)
Bancos c/c
18.040,00
(173)
Proveedores de
inmovilizado a l/p
(2805)
Amortizacin
acumulada
de
derechos de traspaso
35.200,00
7
3.666,67
(680)
Amortizacin
inmovilizado
intangible
del
3.666,67
X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X1:
Cuota de amortizacin anual = 44.000,00 /10 = 4.400,00 .
Como el inmovilizado se adquiri el 1 de marzo, esta ser la fecha de inicio de la
amortizacin. Dado que el derecho de traspaso ha sido propiedad de la empresa 10
meses, habr que calcular la amortizacin de forma proporcional a ese tiempo.
Por tanto la cuota de amortizacin del ao 20X1 ser = 4.400,00 10/12 =
3.666,67 .
16
(680)
Amortizacin del
inmovilizado
intangible
a
(2805)
Amortizacin
acumulada de
derechos de traspaso
2.933,33
X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X7:
Cuota de amortizacin anual = 44.000,00 / 10 = 4.400,00 .
Como el contrato de arrendamiento se rescinde el 1 de septiembre, esta ser la
fecha de finalizacin de la amortizacin. Dado que durante el ao 20X7 el
inmovilizado solo ha sido propiedad de la empresa durante 8 meses, habr que
calcular la amortizacin de forma proporcional a ese tiempo.
Por tanto la cuota de amortizacin del ao 20X7 ser = 4.400,00 8/12 =
2.933,33 .
X
(2805)
Amortizacin
acumulada de
derechos de traspaso
15.400,00
(670)
Prdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
a
(205)
Derechos de traspaso
44.000,00
X
Amortizacin acumulada del derecho de traspaso:
Ao 20X1 = 3.666,67 .
Aos 20X2 a 20X6 = 4.400,00 5 aos = 22.000,00 .
Ao 20X7 = 2.933,33 .
Total amortizacin acumulada = 3.666,67 + 22.000,00 + 2.933,33 = 28.600,00 .
X
17
9
20.000,00
(206)
4.200,00
(472)
Aplicaciones
informticas
H.P. IVA soportado
(21% s/ 20.000,00)
(525)
12.100,00
(175)
12.100,00
X
Importe total a pagar: 24.200,00 .
Nmero de letras = 2 aos 12 letras/ao = 24 letras.
Importe de cada letra = 24.200,00 / 24 = 1.008,333333 /letra.
Importe a pagar el primer ao = 12 letras 1.008,333333 /letra = 12.100,00 .
Resto a pagar = 12 letras 1.008,333333 /letra = 12.100,00 .
10
8.000,00
(680)
Amortizacin del
inmovilizado
intangible
a
(2806)
Amortizacin
acumulada de
aplicaciones
informticas
8.000,00
X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X1:
Suma de dgitos = 4 + 3 + 2 + 1 = 10
Cuota por dgito: 20.000,00 / 10 = 2.000,00 .
Cuota de amortizacin de 20X1 = 4 2.000,00 = 8.000,00 .
11
(680)
Amortizacin del
inmovilizado
intangible
a
(2806)
Amortizacin
acumulada de
aplicaciones
informticas
4.000,00
18
Dgito
-------
01/01/X1
Valor contable
(Precio de Adquisicin
Amortizacin acumulada)
Amortizacin
Acumulada
Cuota de amortizacin
-------
20.000,00
31/12/X1
4 2.000,00 = 8.000,00
8.000,00
12.000,00
31/12/X2
3 2.000,00 = 6.000,00
14.000,00
6.000,00
31/12/X3
2 2.000,00 = 4.000,00
18.000,00
2.000,00
(2806)
Amortizacin
acumulada
aplicaciones
informticas
2.400,00
(5431)
de
(200,00 12 letras)
3.650,00
(2531)
(206)
Aplicaciones
informticas
(477)
20.000,00
1.050,00
(21% s/ 5.000,00)
(770)
Beneficios procedentes
del inmovilizado
intangible
3.000,00
19
Anualidad
Inters
Amortizacin
Deuda Pendiente
01/01/20X1
48.000,00
31/12/20X1
13.072,54
2.400,00
10.672,54
37.327,46
31/12/20X2
13.072,54
1.866,37
11.206,17
26.121,29
31/12/20X3
13.072,54
1.306,06
11.766,48
14.354,81
31/12/20X4
13.072,54
717,73
12.354,81
2.000,00
(213)
Maquinaria
a
(524)
Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
10.672,54
(174)
Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
37.327,46
Bancos c/c
15.817,77
(524)
Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
2.400,00
(662)
Intereses de deudas
2.745,23
(472)
(572)
X
(174)
Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
a
(524)
Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
11.206,17
20
(681)
Amortizacin
del
inmovilizado material
(48.000,00/10)
a
(2813)
Amortizacin
acumulada
maquinaria
de
4.800,00
(524)
Acreedores
arrendamiento
financiero a c/p
1.866,37
(662)
Intereses de deudas
2.745,23
(472)
por
(21% s/ 13.072,54)
(572)
Bancos c/c
15.817,77
(174)
Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
a
(524)
Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
11.766,48
(681)
Amortizacin
del
inmovilizado material
(48.000,00 / 10)
(2813)
Amortizacin
acumulada de
maquinaria
4.800,00
21
(524)
Acreedores
arrendamiento
financiero a c/p
1.306,06
(662)
Intereses de deudas
2.745,23
(472)
por
(572)
Bancos c/c
15.817,77
(174)
Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
(12.354,81 + 2.000,00)
(524)
Acreedores
arrendamiento
financiero a c/p
por
14.354,81
(681)
Amortizacin
del
inmovilizado material
(48.000,00 / 10)
(2813)
Amortizacin
acumulada de
maquinaria
4.800,00
(524)
Acreedores
arrendamiento
financiero a c/p
717,73
(662)
Intereses de deudas
2.745,23
(472)
por
(21% s/ 13.072,54)
(572)
X
Bancos c/c
15.817,77
22
(524)
Acreedores
arrendamiento
financiero a c/p
420,00
(472)
por
(21% s/ 2.000,00)
(572)
Bancos c/c
2.420,00
(681)
Amortizacin
del
inmovilizado material
(48.000,00 / 10)
(2813)
Amortizacin
acumulada de
maquinaria
4.800,00
Pgina 176
23
Tener motivos fundados del xito tcnico y de la rentabilidad econmicocomercial del proyecto o proyectos de que se trate.
24
25
1
24.000,00
(620)
5.040,00
(472)
Gastos en
investigacin y
desarrollo del
ejercicio
H.P. IVA soportado
(21% s/ 24.000,00)
(572)
Bancos c/c
29.040,00
(730)
Trabajos
realizados
para el inmovilizado
intangible
24.000,00
2
24.000,00
(200)
Investigacin
a
26
3
15.000,00
(620)
3.150,00
(472)
Gastos en
investigacin y
desarrollo del
ejercicio
H.P. IVA soportado
(21% s/ 15.000,00)
(572)
Bancos c/c
18.150,00
(200)
Investigacin
a
(730)
Trabajos
realizados
para el inmovilizado
intangible
15.000,00
(680)
Amortizacin del
inmovilizado
intangible
(24.000,00 / 5)
a
(2800)
Amortizacin
acumulada de
investigacin
(2800)
Amortizacin
acumulada
investigacin
4.800,00
5
7.800,00
(680)
Amortizacin del
inmovilizado intangible
[(24.000,00 + 15.000,00) / 5]
de
7.800,00
6
120.000,00
(202)
Concesiones
administrativas
a
(572)
Bancos c/c
(173)
Proveedores
de
inmovilizado a l/p
(2802)
Amortizacin
acumulada de
concesiones
administrativas
20.000,00
100.000,00
7
4.000,00
(680)
Amortizacin del
inmovilizado
intangible
a
4.000,00
27
(680)
Amortizacin
inmovilizado
intangible
del
(2802)
Amortizacin
acumulada de
concesiones
administrativas
4.000,00
X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X3:
Cuota de amortizacin anual = 120.000,00/20 = 6.000,00 .
Como la concesin administrativa se vende el 1 de septiembre, esta ser la fecha
de finalizacin de la amortizacin. Dado que durante el ao 20X3 el inmovilizado
solo ha pertenecido 8 meses a la empresa, habr que calcular la amortizacin de
forma proporcional a ese tiempo.
Por tanto la cuota de amortizacin del ao 20X3 ser = 6.000,00 8/12 = 4.000,00
.
X
(2802)
12.000,00
(5431)
Amortizacin
acumulada de
concesiones
administrativas
Efectos a cobrar a c/p
(1.000,00 12 letras)
8.000,00
(2531)
86.000,00
(670)
Prdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
a
(202)
X
Concesiones
administrativas
120.000,00
28
Ao 20X1 = 4.000,00 .
Ao 20X2 = 6.000,00 .
Ao 20X3 = 4.000,00 .
(205)
4.200,00
(472)
Derechos de traspaso
H.P. IVA soportado
(21% s/ 20.000,00)
(525)
12.000,00
(1.000,00 12 letras)
(175)
12.200,00
(24.200,00 12.000,00)
10
500,00
(680)
Amortizacin del
inmovilizado
intangible
a
(2805)
Amortizacin
acumulada de
derechos de traspaso
500,00
X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X1:
Cuota de amortizacin anual = 20.000,00/10 = 2.000,00 .
Como el inmovilizado se adquiri el 1 de octubre, esta ser la fecha de inicio de la
amortizacin. Dado que el derecho de traspaso ha sido propiedad de la empresa 3
meses, habr que calcular la amortizacin de forma proporcional a ese tiempo.
Por tanto la cuota de amortizacin del ao 20X1 ser = 2.000,00 3/12 = 500,00 .
11
(680)
Amortizacin del
inmovilizado
intangible
a
(2805)
Amortizacin
acumulada de
derechos de traspaso
1.333,33
X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X9:
Cuota de amortizacin anual = 20.000,00/10 = 2.000,00 .
Como el contrato de arrendamiento se rescinde el 1 de septiembre, esta ser la
fecha de finalizacin de la amortizacin. Dado que durante el ao 20X9 el
inmovilizado solo ha pertenecido 8 meses a la empresa, habr que calcular la
amortizacin de forma proporcional a ese tiempo.
Por tanto la cuota de amortizacin del ao 20X9 ser = 2.000,00 8/12 = 1.333,33 .
29
(2805)
Amortizacin
acumulada de
derechos de traspaso
4.166,67
(670)
Prdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
a
(205)
Derechos de traspaso
20.000,00
X
Amortizacin acumulada del derecho de traspaso:
Ao 20X1 = 500,00 .
Ao 20X9 = 1.333,33 .
(209)
Anticipos para
inmovilizaciones
intangibles
168,00
(472)
(572)
Bancos c/c
968,00
(209)
Anticipos para
inmovilizaciones
intangibles
800,00
(523)
Proveedores de
inmovilizado a c/p
(2806)
Amortizacin
acumulada de
aplicaciones
informticas
13
10.000,00
(206)
Aplicaciones
informticas
1.932,00
(472)
11.132,00
14
4.000,00
(680)
Amortizacin del
inmovilizado intangible
a
X
Clculo de la cuota de amortizacin del primer ao:
Suma de dgitos = 4 + 3 + 2 + 1 = 10
Cuota por dgito: 10.000,00 / 10 = 1.000,00 .
Cuota de amortizacin del primer ao = 4 1.000,00 = 4.000,00 .
4.000,00
30
15
3.600,00
(206)
Aplicaciones
informticas
a
(730)
Trabajos realizados
para el inmovilizado
intangible
3.600,00
(206)
Aplicaciones
informticas
3.600,00
16
1.800,00
(2806)
1.800,00
(670)
Amortizacin
acumulada de
aplicaciones
informticas
(50% s/ 3.600,00)
Prdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
a
X
Pgina 177
31
(640)
Sueldos y salarios
1.800,00
(628)
Suministros
378,00
(472)
(572)
Bancos c/c
12.178,00
(730)
Trabajos realizados
para el inmovilizado
Intangible
11.800,00
2
11.800,00
(200)
Investigacin
a
(10.000,00 + 1.800,00)
(640)
Sueldos y salarios
1.300,00
(628)
Suministros
273,00
(472)
(572)
X
Bancos c/c
10.773,00
32
(200)
Investigacin
a
(730)
Trabajos realizados
para el inmovilizado
Intangible
10.500,00
(9.200,00 + 1.300,00)
(680)
Amortizacin
inmovilizado
intangible
del
(11.800,00 / 5)
(2800)
Amortizacin
acumulada de
investigacin
2.360,00
(2800)
Amortizacin
acumulada de
investigacin
19.940,00
(670)
Prdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
a
(200)
Investigacin
22.300,00
(11.800,00 + 10.500,00)
4
2.800,00
(640)
Sueldos y salarios
800,00
(628)
Suministros
168,00
(472)
(572)
X
Bancos c/c
3.768,00
33
(640)
Sueldos y salarios
650,00
(628)
Suministros
136,50
(472)
(572)
Bancos c/c
2.886,50
(206)
Aplicaciones
informticas
a
(730)
Trabajos realizados
para el inmovilizado
intangible
6.350,00
(2.800,00 + 800,00 +
2.100,00 + 650,00)
(680)
Amortizacin
inmovilizado
intangible
del
(2806)
Amortizacin
acumulada de
aplicaciones
informticas
793,75
X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X1:
Cuota de amortizacin anual = 6.350,00 / 4 = 1.587,50 .
Como se concluye el programa el 30 de junio, esta ser la fecha de inicio de la
amortizacin. Dado que la aplicacin informtica ha sido propiedad de la empresa
durante 6 meses, habr que calcular la amortizacin de forma proporcional a ese
tiempo.
Por tanto la cuota de amortizacin del ao 20X1 ser = 1.587,50 6 / 12 = 793,75 .
34
6
35.000,00
(205)
7.350,00
(472)
Derechos de traspaso
H.P. IVA soportado
(21% s/ 35.000,00)
(572)
Bancos c/c
8.470,00
(20% s/ 42.350,00)
(523)
Proveedores de
inmovilizado a c/p
(2805)
Amortizacin
acumulada de
derechos de traspaso
33.880,00
7
2.916,67
(680)
Amortizacin del
inmovilizado
intangible
a
2.916,67
X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X1:
Cuota de amortizacin anual = 35.000,00 / 10 = 3.500,00 .
Como el inmovilizado se adquiri el 1 de marzo, esta ser la fecha de inicio de la
amortizacin. Dado que el derecho de traspaso ha sido propiedad de la empresa
durante 10 meses, habr que calcular la amortizacin de forma proporcional a ese
tiempo.
Por tanto la cuota de amortizacin del ao 20X1 ser = 3.500,00 10 / 12 =
2.916,67 .
8
(680)
Amortizacin
inmovilizado
intangible
del
(2805)
Amortizacin
acumulada
de
derechos de traspaso
2.333,33
X
Clculo de la cuota de amortizacin del ao 20X7:
Cuota de amortizacin anual = 35.000,00/10 = 3.500,00 .
Como el traspaso se produce el 1 de septiembre, esta ser la fecha de finalizacin de
la amortizacin. Dado que durante el ao 20X7 el inmovilizado solo ha sido propiedad
de la empresa durante 8 meses, habr que calcular la amortizacin de forma
proporcional a ese tiempo.
Por tanto la cuota de amortizacin del ao 20X7 ser = 3.500,00 8 / 12 = 2.333,33
.
35
X
22.750,00
(2805)
Amortizacin
acumulada de
derechos de traspaso
48.400,00
(543)
(205)
Derechos de traspaso
35.000,00
(477)
8.400,00
(21% s/ 40.000,00)
(770)
Beneficios
procedentes del
inmovilizado
intangible
27.750,00
X
Amortizacin acumulada del derecho de traspaso:
Ao 20X1 = 2.916,67 .
Aos 20X2 a 20X6 = 3.500,00 5 aos = 17.500,00 .
Ao 20X7 = 2.333,33 .
(690)
(2902)
Deterioro de valor de
concesiones
administrativas
5.000,00
X
Prdida por deterioro a 31 de diciembre:
Comprobamos si el valor contable de la concesin administrativa es mayor que su
importe recuperable:
VA = a17
0,04
= 5.000,00
1 (1 + 0,04 )
0,04
17
= 60.828,34
36
10
35.000,00
(203)
7.350,00
(472)
Propiedad industrial
H.P. IVA soportado
(21% s/ 35.000,00)
(525)
10.164,00
(175)
32.186,00
X
Importe total a pagar: 42.350,00 .
Importe de cada letra = 42.350,00 / 50 = 847,00 /letra.
Importe a pagar el primer ao = 12 letras 847,00 /letra = 10.164,00 .
Resto a pagar = 38 letras 847,00/letra = 32.186,00 .
11
847,00
(525)
(572)
Bancos c/c
(2803)
Amortizacin
acumulada
de
propiedad industrial
847,00
12
4.375,00
(680)
Amortizacin
inmovilizado
intangible
del
4.375,00
X
Clculo de la cuota de amortizacin del primer ao:
La cuota constante que corresponde a los 20 aos ser: 100 / 20 = 5% anual
Como el perodo de amortizacin es 20 aos, el porcentaje constante a aplicar ser:
2,5 5 = 12,5%
Cuota de amortizacin del primer ao = 12,5% s/ 35.000,00 = 4.375,00 .
13
(680)
Amortizacin
inmovilizado
intangible
del
(2803)
Amortizacin
acumulada
de
propiedad industrial
2.564,54
37
Amortizacin
Acumulada
Cuota de amortizacin
01/01/X1
-------
Valor contable
(Precio de Adquisicin
Amortizacin acumulada)
-------
35.000,00
31/12/X1
4.375,00
30.625,00
31/12/X2
8.203,13
26.796,87
31/12/X3
11.552,74
23.447,26
31/12/X4
14.483,65
20.516,35
31/12/X5
17.048,19
17.951,81
(2803)
Amortizacin
acumulada de
propiedad industrial
24.200,00
(543)
(203)
Propiedad industrial
35.000,00
(477)
4.200,00
(21% s/ 20.000,00)
(770)
Beneficios
procedentes
inmovilizado
intangible
del
2.048,19
38
1 (1 + 0,05 )
0,05
+ 5.000,00 (1 + 0,05
=
) 39.927,61
4
Anualidad
Inters
Amortizacin
01/01/20X1
Deuda Pendiente
39.927,61
31/12/20X1
10.100,00
1.996,38
8.103,62
31.823,99
31/12/20X2
10.100,00
1.591,20
8.508,80
23.315,19
31/12/20X3
10.100,00
1.165,76
8.934,24
14.380,95
31/12/20X4
10.100,00
719,05
9.380,95
5.000,00
(213)
Maquinaria
a
(524)
Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
8.103,62
(174)
Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
31.823,99
39
(213)
Maquinaria
a
(572)
Bancos c/c
300,00
Bancos c/c
12.221,00
(524)
Acreedores
arrendamiento
financiero a c/p
por
1.996,38
(662)
Intereses de deudas
2.121,00
(472)
(572)
X
(174)
Acreedores
arrendamiento
financiero a l/p
por
(524)
Acreedores
arrendamiento
financiero a c/p
por
8.508,80
(681)
Amortizacin
del
inmovilizado material
[(39.927,61 + 300,00)/10]
(2813)
Amortizacin
acumulada de
maquinaria
4.022,76
(524)
1.591,20
(662)
Intereses de deudas
2.121,00
(472)
(572)
X
Bancos c/c
12.221,00
40
(174)
Acreedores
arrendamiento
financiero a l/p
por
(524)
Acreedores
arrendamiento
financiero a c/p
por
8.934,24
(681)
Amortizacin
del
inmovilizado material
[(39.927,61 + 300,00) / 10]
(2813)
Amortizacin
acumulada
maquinaria
de
4.022,76
(524)
Acreedores por
financiero a c/p
arrto.
1.165,76
(662)
Intereses de deudas
2.121,00
(472)
(572)
Bancos c/c
12.221,00
(174)
Acreedores
arrendamiento
financiero a l/p
por
(9.380,95 + 5.000,00)
(524)
Acreedores
arrendamiento
financiero a c/p
por
14.380,95
41
(681)
Amortizacin
del
inmovilizado material
[(39.927,61 + 300,00)/10]
(2813)
Amortizacin
acumulada
maquinaria
de
4.022,76
(524)
Acreedores por
arrendamiento financiero
a c/p
719,05
(662)
Intereses de deudas
2.121,00
(472)
(572)
Bancos c/c
12.221,00
Bancos c/c
6.050,00
(524)
1.050,00
(472)
Acreedores
arrendamiento
financiero a c/p
por
(572)
X
(681)
Amortizacin del
inmovilizado material
[(39.927,61 + 300,00)/10]
(2813)
Amortizacin
acumulada de
maquinaria
4.022,76
42
Pgina 178
43
Cuadro de amortizacin:
Aos
01/01/2012
Cuota de amortizacin
-------
Amortizacin
Acumulada
-------
Valor contable
(Precio de Adquisicin
Amortizacin acumulada)
22.000,00
31/12/2012
2.000,00
2.000,00
20.000,00
31/12/2013
2.000,00
4.000,00
18.000,00
31/12/2014
2.000,00
6.000,00
16.000,00
31/12/2015
2.000,00
8.000,00
14.000,00
31/12/2016
2.000,00
10.000,00
12.000,00
31/12/2017
2.000,00
12.000,00
10.000,00
31/12/2018
2.000,00
14.000,00
8.000,00
31/12/2019
2.000,00
16.000,00
6.000,00
31/12/2020
2.000,00
18.000,00
4.000,00
31/12/2021
2.000,00
20.000,00
2.000,00
Total
20.000,00
44
Cuadro de amortizacin:
Aos
Dgito
Cuota de amortizacin
-------
01/01/11
Amortizacin
Acumulada
Valor contable
(Precio de Adquisicin
Amortizacin acumulada)
-------
3.000,00
31/12/11
4 300,00 = 1.200,00
1.200,00
1.800,00
31/12/12
3 300,00 = 900,00
2.100,00
900,00
31/12/13
2 300,00 = 600,00
2.700,00
300,00
31/12/14
1 300,00 = 300,00
3.000,00
0,00
10
3.000,00
Total
Cuadro de amortizacin:
Aos
Dgito
01/01/11
Cuota de amortizacin
-------
Amortizacin
Acumulada
-------
31/12/11
4 140,00 = 560,00
31/12/12
31/12/13
31/12/14
Total
Valor contable
(Precio de Adquisicin
Amortizacin acumulada)
1.400,00
560,00
840,00
3 140,00 = 420,00
980,00
420,00
2 140,00 = 280,00
1.260,00
140,00
1 140,00 = 140,00
1.400,00
0,00
10
1.400,00
45
Libro Diario
Asiento de apertura
120.000,00
(210)
180.000,00
(211)
Construcciones
22.000,00
(216)
Mobiliario
3.000,00
(217)
1.400,00
(206)
Aplicaciones informticas
4.000,00
(407)
Anticipos a proveedores
2.000,00
(460)
Anticipos de remuneraciones
5.000,00
(300)
Mercaderas
120.000,00
(572)
Bancos c/c
a
(100)
Capital Social
373.716,31
(174)
Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
(2806)
A.A. de aplicaciones
informticas
(2811)
A.A. de
construcciones
(2816)
A.A. de mobiliario
2.000,00
(2817)
2.100,00
(438)
Anticipos de clientes
2.000,00
(524)
Acreedores
arrendamiento
financiero a c/p
6.992,09
(407)
Anticipos a
proveedores
4.000,00
(400)
Proveedores
18.392,00
8.411,60
980,00
61.200,00
por
1
19.200,00
(600)
Compras de mercaderas
(20.000,00 5% s/ 20.000,00 +
200,00)
3.192,00
(472)
46
2
15.000,00
(640)
Sueldos y Salarios
4.200,00
(642)
(460)
Anticipos de
remuneraciones
2.000,00
(4751)
1.500,00
(476)
Organismos de la
Seguridad Social,
acreedores
5.400,00
(4.200,00 + 1.200,00)
(572)
Bancos c/c
10.300,00
(700)
Ventas de
mercaderas
28.500,00
3
2.000,00
(438)
Anticipos de clientes
5.000,00
(572)
Bancos c/c
27.549,00
(431)
Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a
(30.000,00 5% s/
30.000,00)
(759)
400,00
(477)
5.649,00
[21 % s/ (28.900,00
2.000,00)]
4
27.549,00
(4311)
Efectos comerciales
descontados
a
(431)
Clientes, efectos
comerciales a cobrar
27.549,00
(5208)
27.549,00
X
26.970,47
(572)
27,55
(626)
Bancos c/c
Servicios bancarios y similares
(0,1% s/27.549,00)
550,98
(665)
a
X
47
5
25.549,00
(5208)
(4311)
(572)
Efectos comerciales
descontados
25.549,00
X
2.000,00
(5208)
100,00
(626)
2.100,00
(4311)
Efectos comerciales
descontados
2.000,00
(4315)
Efectos comerciales
impagados
2.000,00
Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales
2.000,00
Bancos c/c
9.300,00
X
2.000,00
(4315)
Efectos comerciales
impagados
6
2.000,00
(436)
X
2.000,00
(694)
(490)
7
30.000,00
(203)
6.300,00
(472)
Propiedad industrial
H.P. IVA soportado
(21% s/ 30.000,00)
(572)
(10%
s/
6.300,00)
(525)
30.000,00
2.400,00
(200,00 12 letras)
(175)
9.300,00
24.600,00
48
(524)
Acreedores
arrendamiento
financiero a c/p
924,22
(662)
Intereses de deudas
1.662,43
(472)
por
(21% s/ 7.916,31)
(572)
Bancos c/c
9.578,74
(174)
Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
(7.411,60 + 1.000,00)
(524)
Acreedores
arrendamiento
financiero a c/p
por
8.411,60
(681)
Amortizacin
del
inmovilizado material
a
(2811)
A.A. de construcciones
3.600,00
(2816)
A.A. de mobiliario
2.000,00
(2817)
600,00
(2806)
A.A. de aplicaciones
informticas
280,00
X
2.000,00
(681)
Amortizacin
del
inmovilizado material
a
X
600,00
(681)
Amortizacin
del
inmovilizado material
a
X
280,00
(680)
Amortizacin
inmovilizado
intangible
del
a
X
49
X
125,00
(680)
Amortizacin
inmovilizado
intangible
del
(2803)
A.A. de
industrial
propiedad
125,00
X
Clculo de la cuota de amortizacin del inmovilizado intangible para el ao
2013
Cuota de amortizacin anual = 30.000,00 / 20 = 1.500,00 .
Como el inmovilizado se adquiri el 1 de diciembre, esta ser la fecha de inicio de
la amortizacin. Dado que la patente ha sido propiedad de la empresa durante 1
mes, habr que calcular la amortizacin de forma proporcional a ese tiempo.
Por tanto la cuota de amortizacin del ao 2013 ser = 1.500,00 1 / 12 =
125,00 .
X
(477)
5.505,43
(4700)
(472)
11.154,43
10
5.000,00
(610)
Variacin de
existencias de
mercaderas
a
(300)
Mercaderas
5.000,00
Variacin de
existencias de
mercaderas
8.000,00
(300)
Mercaderas
a
(610)
50
Regularizacin de gastos
48.607,75
(129)
Resultado
ejercicio
del
a
(600)
Compras de
mercaderas
19.200,00
(626)
Servicios bancarios y
similares
(640)
Sueldos y Salarios
(642)
Seguridad Social a
cargo de la empresa
4.200,00
(662)
Intereses de deudas
924,22
(665)
Intereses por
descuento de efectos y
operaciones de
factoring
550,98
(680)
Amortizacin del
inmovilizado
intangible
405,00
(681)
Amortizacin del
inmovilizado material
6.200,00
(694)
2.000,00
127,55
15.000.00
Regularizacin de ingresos
3.000,00
(610)
Variacin de
existencias de
mercaderas
28.500,00
(700)
Ventas de
mercaderas
400,00
(759)
(129)
X
Resultado del
ejercicio
31.900,00
51
Asiento de cierre
373.716,31
(100)
Capital Social
24.600,00
(175)
125,00
(2803)
A.A. de propiedad
industrial
1.260,00
(2806)
A.A. de aplicaciones
informticas
64.800,00
(2811)
A.A. de
construcciones
4.000,00
(2816)
A.A. de mobiliario
2.700,00
(2817)
18.392,00
(400)
Proveedores
1.500,00
(4751)
5.400,00
(476)
Organismos de la
Seguridad Social
acreedores
2.000,00
(490)
Deterioro de valor de
crditos por
operaciones
comerciales
8.411,60
(524)
Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
2.400,00
(525)
(129)
Resultado del
ejercicio
16.707,75
30.000,00
(203)
Propiedad industrial
(206)
Aplicaciones
informticas
(210)
Terrenos y bienes
naturales
120.000,00
(211)
Construcciones
180.000,00
(216)
Mobiliario
(217)
Equipos para
procesos de
informacin
3.000,00
(300)
Mercaderas
8.000,00
(436)
Clientes de dudoso
cobro
2.000,00
(4700)
(572)
Bancos c/c
1.400,00
22.000,00
5.505,43
120.691,73
N. cuentas
Activo
A) Activo no corriente
2013
283.515,00
- Inmovilizado intangible
(203)
Propiedad industrial
(2803)
(206)
Aplicaciones informticas
(2806)
30.000,00
(125,00)
1.400,00
(1.260,00)
- Inmovilizado material
(210)
120.000,00
(211)
Construcciones
180.000,00
(2811)
A.A. de construcciones
(64.800,00)
(216)
Mobiliario
22.000,00
(2816)
A.A. de mobiliario
(4.000,00)
(217)
(2817)
B) Activo corriente
3.000,00
(2.700,00)
134.197,16
- Existencias
(300)
Mercaderas
8.000,00
(490)
(4700)
2.000,00
(2.000,00)
5.505,43
- Efectivo
(572)
Bancos, c/c
Total activo
120.691,73
417.712,16
52
N. cuentas
2013
357.008,56
- Fondos propios
(100)
Capital social
373.716,31
(129)
(16.707,75)
B) Pasivo no corriente
24.600,00
C) Pasivo corriente
24.600,00
36.103,60
8.411,60
2.400,00
Proveedores
(4751)
1.500,00
(476)
5.400,00
18.392,00
417.712,16
53
54
Libro Mayor
(C) 373.716,31
(8) 8.411,60
8.411,60 (A)
8.411,60
8.411,60
(203) Propiedad
industrial
24.600,00
120.000,00 (C)
H
22.000,00 (C)
22.000,00
180.000,00
24.600,00
1.400,00 (C)
1.400,00
3.000,00
180.000,00 (C)
180.000,00
24.600,00 (7)
(211) Construcciones
(A) 180.000,00
120.000,00
48.607,75
(206) Aplicaciones
informticas
1.400,00
(216) Mobiliario
22.000,00
(C) 24.600,00
31.900,00 (RI)
16.707,75 (C)
30.000,00
120.000,00
(A) 22.000,00
(A) 1.400,00
48.607,75
30.000,00 (C)
30.000,00
373.716,31
(7) 30.000,00
373.716,31 (A)
373.716,31
3.000,00 (C)
3.000,00
(2803) A.A. de
propiedad industrial
(C) 125,00
125,00
(2811) A.A. de
construcciones
(C) 64.800,00
61.200,00 (A)
3.600,00 (9)
64.800,00
64.800,00
13.000,00
4.000,00
5.000,00 (10)
8.000,00 (C)
13.000,00
(407) Anticipos a
proveedores
(A) 4.000,00
18.392,00
4.000,00
(300) Mercaderas
(A) 5.000,00
(10) 8.000,00
2.000,00 (A)
2.000,00 (9)
4.000,00
18.392,00 (1)
18.392,00
1.260,00
2.700,00
(400) Proveedores
(C) 18.392,00
980,00 (A)
280,00 (9)
1.260,00
2.100,00 (A)
600,00 (9)
2.700,00
(2806) A.A. de
aplicaciones informticas
(C) 1.260,00
125,00 (9)
125,00
55
H
4.000,00 (1)
4.000,00
(4311) Efectos
comerciales descontados
(3) 27.549,00
27.549,00 (4)
(4) 27.549,00
25.549,00 (5)
2.000,00 (5)
27.549,00
27.549,00
27.549,00
27.549,00
(4315) Efectos
comerciales impagados
(5) 2.000,00
(6) 2.000,00
2.000,00
2.000,00
(438) Anticipos de
clientes
2.000,00 (6)
2.000,00
(3) 2.000,00
2.000,00 (A)
2.000,00
2.000,00
2.000,00
5.505,43 (C)
(1) 3.192,00
(7) 6.300,00
(8) 1.662,43
5.505,43
5.503,43
11.154,43
1.500,00 (2)
(C) 5.400,00
1.500,00
1.500,00
5.400,00
2.000,00 (2)
2.000,00
11.154,43
5.649,00 (3)
(C) 2.000,00
5.649,00
5.649,00
2.000,00
5.400,00 (2)
5.400,00
(9) 5.649,00
11.154,43 (9)
(476) Organismos de la
Seguridad Social
acreedores
C) 1.500,00
2.000,00
(9) 5.505,43
2.000,00 (C)
(460) Anticipos de
remuneraciones
(A) 2.000,00
56
2.000,00 (6)
2.000,00
(5) 25.549,00
(5) 2.000,00
27.549,00 (4)
27.549,00
27.549,00
(1) 19.200,00
8.000,00
H
127,55 (RG)
127,55
127,55
10.300,00 (2)
2.100,00 (5)
9.300,00 (7)
9.578,74 (8)
120.691,73 (C)
151.970,47
8.000,00 (10)
8.000,00
(610) Variacin de
existencias de
mercaderas
19.200,00
(4) 27,55
(5) 100,00
4.200,00
151.970,47
(10) 5.000.00
(RI) 3.000,00
(626) Servicios
bancarios y similares
(2) 4.200,00
(A) 120.000,00
(3) 5.000,00
(4) 26.970,47
15.403,69
19.200,00 (RG)
19.200,00
6.992,09 (A)
8.411,60 (8)
15.403,69
2.400,00
(600) Compras de
mercaderas
2.400,00 (7)
2.400,00
4.200,00
924,22
15.000,00 (RG)
15.000,00
4.200,00 (RG)
57
924,22 (RG)
924,22
550,98 (RG)
550,98
(9) 280,00
(9) 125,00
550,98
6.200,00 (RG)
(6) 2.000,00
6.200,00
6.200,00
2.000,00
(700) Ventas de
mercaderas
(RI) 28.500,00
28.500,00 (3)
28.500,00
28.500,00
405,00
(9) 3.600,00
(9) 2.000,00
(9) 600,00
400,00
2.000,00 (RG)
405,00 (RG)
405,00
58
2.000,00
H
400,00 (3)
400,00
59
Nombre de cuenta
Saldos
Sumas
Debe
Haber
Deudor
Acreedor
100
Capital Social
174
175
203
Propiedad industrial
206
Aplicaciones informticas
210
211
216
Mobiliario
217
2803
2806
0,00
1.260,00
0,00
1.260,00
2811
A.A. de construcciones
0,00
64.800,00
0,00
64.800,00
2816
A.A. de mobiliario
0,00
4.000,00
0,00
4.000,00
2817
0,00
2.700,00
0,00
2.700,00
300
Mercaderas
13.000,00
5.000,00
8.000,00
0,00
400
Proveedores
0,00
18.392,00
0,00
18.392,00
407
Anticipos a proveedores
4.000,00
4.000,00
0,00
0,00
431
27.549,00
27.549,00
0,00
0,00
4311
27.549,00
27.549,00
0,00
0,00
0,00
373.716,31
0,00
373.716,31
8.411,60
8.411,60
0,00
0,00
0,00
24.600,00
0,00
24.600,00
30.000,00
0,00
30.000,00
0,00
1.400,00
0,00
1.400,00
0,00
120.000,00
0,00
120.000,00
0,00
Construcciones
180.000,00
0,00
180.000,00
0,00
22.000,00
0,00
22.000,00
0,00
3.000,00
0,00
3.000,00
0,00
0,00
125,00
0,00
125,00
4315
2.000,00
2.000,00
0,00
0,00
436
2.000,00
0,00
2.000,00
0,00
438
Anticipos de clientes
2.000,00
2.000,00
0,00
0,00
460
Anticipos de Remuneraciones
2.000,00
2.000,00
0,00
0,00
4700
5.505,43
0,00
5.505,43
0,00
11.154,43
11.154,43
0,00
0,00
0,00
1.500,00
0,00
1.500,00
0,00
5.400,00
0,00
5.400,00
5.649,00
5.649,00
0,00
0,00
2.000,00
472
4751
476
477
490
5208
524
525
572
Bancos c/c
600
Compra de mercaderas
610
626
640
Sueldos y Salarios
642
662
665
680
681
694
700
759
0,00
2.000,00
0,00
27.549,00
27.549,00
0,00
0,00
6.992,09
15.403,69
0,00
8.411,60
0,00
2.400,00
0,00
2.400,00
151.970,47
31.278,74
120.691,73
0,00
19.200,00
0,00
19.200,00
0,00
5.000,00
8.000,00
0,00
3.000,00
127,55
0,00
127,55
0,00
15.000,00
0,00
15.000,00
0,00
4.200,00
0,00
4.200,00
0,00
Intereses de deudas
924,22
0,00
924,22
0,00
550,98
0,00
550,98
0,00
405,00
0,00
405,00
0,00
6.200,00
0,00
6.200,00
0,00
2.000,00
0,00
2.000,00
0,00
Venta de mercaderas
0,00
28.500,00
0,00
28.500,00
0,00
400,00
0,00
400,00
707.337,77