Professional Documents
Culture Documents
CONTABILE SPECIFICE
Masteranzi:
2015
CUPRINS
1. Evaluarea rezultatului
2. Calcularea rezultatului
3. IAS 33 Rezultatul pe aciune
3.1
Obiectiv
3.2
Arie de aplicabilitate
4. Definiii
5. Aspecte generale privind rezultatul pe aciune
6. Prezentarea informaiilor
7. Evaluarea rezultatului pe aciune
BIBLIOGRAFIE
1. Evaluarea rezultatului
bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea just stabilit n funcie de preul pieei, de starea
acestora.
b. la data inventarului:
elementele patrimoniale se evalueaz la valoarea actual afiecrei element, denumit i valoare de
inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului,starea acestuia i preul pieei.
Creanele i datoriile sunt evaluate la valoarea probabil de ncasat sau de plat.
c. la ncheierea exerciiului:
elementele patrimoniale se evalueaz i se reflect n bilan la valoarea de intrare, respectiv valoarea
contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii.
La fiecare data a bilanului elementele monetare exprimate n valut se evalueaz la cursul
de schimb din data bilanului, iar diferenele de curs rezultate, favorabile sau nefavorabile, se
nregistreaz la venituri sau la cheltuieli, dup caz;
d. la data ieirii din gestiune bunurile se evalueaz i se scad din eviden la:
- valorea de intrare aplicnd metoda FIFO, n cazul stocurilor;- costul mediu ponderat pentru
-
aciuni;
valoarea de nregistrare n cazul celorlalte bunuri
Din punct de vedere contabil, pentru a stabili rezultatul exercitiului, se procedeaz la inchiderea
conturilor de cheltuieli si de venituri. Relatiile dintre conturi intervenite cu aceasta ocazie sunt:
a) inchiderea conturilor de cheltuieli, pentru soldurile debitoare;
b) inchiderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare.
La inchiderea exercitiului financiar, contul 121 Profit sipierdere incorporeaza
cheltuielile pe luna decembrie, inclusiv impozitul calculat pe luna decembrie si veniturile realizate pe
aceeasi luna. Se precizeaza ca marimea impozitului pe profit pe luna decembrie este egala cu
impozitul calculat pe luna noiembrie.
Modul specific de calcul si impozitare a profitului in Romania genereaza la inchiderea
exercitiului financiar definirea in plan teoretic a relatiei de calcul arezultatului contabil. In
componenta cheltuielilor corespondente veniturilorrealizate se includ si cheltuielile cu impozitul pe
profit calculat si evidentiat (platit)in cursul exercitiului. De aceea, se poate aprecia ca rezultatul
contabil inainte deimpozitare estecaracterizat pri formula:
Rezultatul contabil =Veniturile realizate Cheltuieli + Cheltuielile cu impozitul
Inainte de impozitare
pe profit
Impozitarea profitului
Intrucat principiile contabile subordonate imaginii fidele nu sunt intotdeauna convergente in
totalitate cu principiile impunerii fiscale, trebuie facut distinctie intre rezultatul contabil si rezultatul
fiscal.
Rezultatul contabil reprezinta suma globala a profitului sau pierderiiexercitiului financiar ce
figureaza in contul 121 Profit si pierdere inainte deimpozitare.
Rezultatul fiscal reprezinta profitul impozabil sau pierderea fiscala a exercitiului, stabilit
potrivit regulilor fiscale si in functie de care secalculeaza volumul impozitelor exigibile (sau
rambursabile).
3.1 Obiectiv
IAS 33 are ca obiectiv stabilirea principiilor necesare att pentru determinarea cat i
prezentarea rezultatului pe aciune, care permite o mai bun comparare a indicatorilor de performan
ai diferitelor entiti in cadrul aceleiai perioade de raportare, ct i a indicatorilor aceleiai entiti de
la o perioada de raportare la alta. Chiar dac datele privind rezultatul pe aciune au o utilitate limitat
din cauza diferitelor politici contabile aplicate, in scopul determinarii "rezultatului", acurateea
raportrii financiare este mrita daca numitorul se determin prin metode consecvente. Standardul se
concentreaza asupra calculului numitorului rezultatului pe aciune.
3.2
Arie de aplicabilitate
3.Definiii
Aciunea ordinar este un instrument de capital, subordonat tuturor celorlalte clase de
instrumente de capital ce da drept la dividend (asupra rezultatelor nete ale societii), un drept ce se
scord n cazul lichidarii societatii, precum si un drept de vot in adunarea generala a
actionarilor.Venitul pe care il aduc estevariaz in funcie de profitul realizat i particip la profitul net
aferent exerciiului numai dup distribuirea profitului aferent celorlalte tipuri de aciuni, cum ar fi
cele prefereniale.
10
Aciunea ordinar potenial este un instrument financiar sau un alt contract care poate s
acorde deintorului acesteia dreptul la aciuni ordinare (de exemplu, instrumente de indatorare sau
de capital care dau dreptul detinatorului sa cumpere actiuni ordinare).
Waranturile (opiunile) sunt instrumente financiare care acord deintorului dreptul de a
cumpra aciuni ordinare.
Diluarea este acea reducere a cstigurilor pe aciune sau o cretere a pierderii pe aciuni
rezultnd din estimarea faptului c instrumentele convertibile sunt convertite, c opiunile sau
waranturile sunt exercitate, sau c aciunile ordinare sunt emise n cazul satisfacerii unor anumite
condiii.
Instrumentul financiar este acel contract care genereaz un activ financiar n conturile unei
ntreprinderi i o datorie financiar sau un instrument de capital n conturile altei ntreprinderi.
Instrumentul de capital este orice contract care determin un interes rezidual pentru
activele unei ntreprinderi, dup ce s-au dedus toate datoriile.
Valoarea just este suma la care poate fi schimbat un activ sau decontat o datorie, de
bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este
determinat obiectiv.
Aciunea comun este un instrument de capital, subordonat tuturor celorlalte clase de
instrumente de capital. Aceasta exclude, n mod normal, aciunile prefereniale.
1. Rezultatul pe actiune de baz se calculeaza mparind profitul sau pierderea net exercitiului,
atribuibil acionarilor comuni, la media ponderat a aciunilor ordinare aflate in circulaie pe
parcursul exerciiului financiar.
In scopul calculrii rezultatului pe actiune de baza, numrul aciunilor ordinare este egal cu
media ponderat a aciunilor ordinare in circulaie in exercitiul respectiv.
11
Rezultatul de baza
Deducerea dividentelor preferentiale reprezinta:
-
Dividentele perioadei;
Daca apar modificri dupa data bilantului, dar nainte de depunerea situaiilor financiare,
calculaiile pe aciuni vor fi bazate pe noul numar de actiuni.
Rezultatul pe aciune de baz si rezultatul pe aciune diluat pentru toate perioadele prezentate sunt
ajustate cu efectul:
-
Erorilor fundamentale;
Uniuni de interese.
5. Prezentarea informaiilor
1. Rezultatul pe actiune de baz si rezultatul pe aciune diluat se prezint la fel n contul de
profit i pierdere pentru fiecare clas de aciuni ordinare cu drepturi diferite pentru:
-
13
Se indic baza conform careia este determinat numrtorul, inclusiv dac sumele sunt
nainte sau dup impozitare;
Cnd se ntocmesc situaii financiare consolidate, atunci informaiile trebuie s fie prezentate
doar pe baza informaiilor consolidate, avnd n vedere c acestea sunt informaiile de care sunt
interesai utilizatorii n primul rnd. Ei doresc s aib o imagine complet a investiiei lor.
Baza de calcul i prezentare a ctigurilor i a altor sume pe aciune n situaiile financiare
ale entitilor ale cror aciuni sunt, sau vor fi, tranzacionate pe pia, ct i ale altor entiti care
doresc s prezinte informaii despre sumele pe aciune sunt stabilite conform IAS 33 Rezultatul pe
aciune. Acest standard se concentreaz asupra calculului numitorului rezultatului pe aciune.
Atunci cnd se ntocmesc situaii financiare consolidate, trebuie s fie prezentate doar pe
baza informaiilor consolidate, avnd n vedere c acestea sunt informaiile de care sunt interesai
utilizatorii n primul rnd. Ei doresc s aib o imagine complet a investiiei lor.
Informatiile despre rezultatul pe aciune este o modalitate de a oferi utilizatorilor informaii
cu privire la rentabilitatea investiiilor lor n societate. Acest indicator analizeaz relaia dintre
profiturile unei ntreprinderi pe parcursul unui an i numrul aciunilor existente n acel an.
Obiectivul informatiilor reflectate de rezultatul pe actiune de baza este de a evalua gradul de
participatie al fiecarei aciuni ordinare a unei societati-mama in performana entitii pe parcursul
perioadei de raportare.
Entitile care prezint rezultatul pe aciune vor calcula i prezenta rezultatul pe aciune n
confor IAS 33 iar entitatea care alege s prezinte rezultatul pe aciune pe baza situaiilor sale
14
15
Factorul de ponderare a timpului este egal cu numrul de zile n care aciunile respective sau aflat n circulaie, ca o cot din numrul total de zile ale perioadei. n multe situaii, se accept o
aproximare convenabil a acestei medii ponderate.
Aplicaie - CALCULUL REZULTATULUI PE ACIUNE - DE BAZ
SC AKORD TUTTI SA raporteaz urmtoarele rezultate (profit net):
Anul 1: la 31. 12. 2008 20.000 lei;
Anul 2: la 31. 12. 2009 9.000 lei;
Anul 3: la 31. 12. 2010 35.000lei.
Numrul de aciuni comune emise la 01.08.2008 este de 13.000 aciuni. Evidena n timp a aciunilor
este redat n tabelul de mai jos:
01. 01. 2010
13 000 aciuni
01.06. 2010
Rscumprare
300 aciuni
01.07. 2010
Emisiune aciuni
1 000 aciuni
13 000
nceputul exerciiului
-
300 7/12
Aciuni rscumprate
1 000 6/12
Aciuni emise
13 325
Nu toate aciunile comune poteniale n emisiune vor avea un efect diluant. Orice diluare
potenial este foarte interesant pentru acionarii existeni, pentru c indic reducerea posibil a
ctigurilor curente, ce le pot fi distribuite n viitor prin intermediul dividendelor i posibila cretere a
numrului de aciuni la care se mparte valoarea total de pia a societii.
Aciunile comune poteniale diluante se consider a fi convertite n aciuni comune la
nceputul perioadei sau la data emisiunii aciunilor comune poteniale.
Aciunea comun potenial este un instrument financiar sau un alt contract care poate s
acorde deintorului acestuia dreptul la aciuni comune.
Aciunile comune poteniale trebuie tratate ca diluante numai atunci cnd conversia lor n
aciuni comune va duce la o scdere a profitului net pe aciune rezultat din activitile n curs de
desfurare.
Aplicatie
OBLIGAIUNILOR CONVERTIBILE
SC AKORD TUTTI SA prezint urmtoarele date: profitul net 35.000 lei; numrul de aciuni
emise la 01. 08. 2008 - 13.000 aciuni; societatea are emise obligaiuni cu dobnd de 10 %
convertibile cu suma principalului de 70 000 lei pltibile n 10 ani; fiecare obligaiune de 1.000 lei
este convertibil la cererea acionarului n 100 de aciuni comune; n anul 2 nu s-au convertit aciuni.
Conversia tuturor aciunilor are loc la 01. 08.2010.
Profit net
35 000 lei
13 000 aciuni
2,69 lei/aciune
18
70 obligaiuni
7 000 lei
7 000 lei
1 750 lei
7 000 lei 25 %
40 250 lei
1 750 lei
70 000 aciuni
20 000 aciuni n
circulaie
BIBLIOGRAFIE
19
1. Rotil Aristia, Reglementari si practici contabile specifice, Editura ALMA MATER, Bacau,
2011;
2. Garbin Maria Madlina, Bunea tefan, Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea
IAS (revizuite)- IFRS, vol.1 (ediia a IV-a, revizuit,2010), vol.3 (2008), Editura CECCAR,
Bucureti;
3. Cernusca Lucian, Strategii si politici contabile, Editura Economica, Bucuresti, 2004;
4. http://contabilitate-primara.blogspot.ro/2011/02/prezentare-ias-33-rezultatul-pe-actiune.html
5. http://www.de-contabilitate.ro/articole/rezultatul_pe_actiune_1952.html
20