Universitatea Vasile Alecsandri Bacu

Facultatea de tiinte Economice

Specializarea Contabilitate, Audit i Informatic de Gestiune

Anul

Scrisoare de angajament

S.C. AUDITEAM ZUCA SRL

Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul situaiilor financiare ale societii S.C.
BUCATARU PHARM SRL., care conin bilanul la data 31.12.2013, contul de profit i pierdere,
balanta de verificare si date informative la aceasta data. Suntem ncntai s v confirmm
acceptarea i nelegerea noastr n ce privete acest angajament prin coninutul acestei scrisori.
Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr
asupra situaiilor financiare.
Auditul nostru va fi efectuat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Acele
standarde cer ca noi s respectm cerinele de etic i s planificm i s efectum auditul astfel
nct s obinem o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative.
Un audit implic aplicarea de proceduri n vederea obinerii de probe de audit cu privire la
valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. Procedurile selectate depind de
raionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscului existenei de denaturri semnificative n
situaiile financiare provenite din fraud sau eroare. Un audit include, de asemenea, evaluarea
conformitii politicilor contabile folosite i a rezonabilitii estimrilor contabile efectuate de
ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare care prezint n
mod corect poziia financiar, performanele financiare i fluxurile de trezorerie ale societii n
conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar este a conducerii societii.
Raportul nostru de audit va explica faptul c responsabilitatea pentru ntocmirea i corecta
prezentare a situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil
revine conducerii societii, iar aceast responsabilitate include:

Structurarea, implementarea i meninerea controlului intern relevant pentru

ntocmirea situaiilor financiare care nu conin denaturri provenite din fraud sau eroare;

Selectarea i aplicarea politicilor contabile corespunztoare;

Efectuarea de estimri contabile care sunt conforme cu circumstanele.

Ca parte a procesului nostru de audit, vom solicita din partea conducerii confirmri scrise
cu privire la declaraiile ce ne-au fost date n legtur cu auditul. Ateptm cu nerbdare o
colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice
nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului.
V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c
scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr n legtur cu organizarea auditului pe
care l vom efectua asupra situaiilor financiare.
S-a luat la cunotin n numele societii S.C BUCATARU PHARM S.R.L. de ctre:

Bucataru Elena
Data 15.05.2014

Nume
Client

S.C BUCATARU PHARM S.R.L. Perioad

contabil

01.01.2013-31.12.2013

Ref
B2/1

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII

ISA 300 ISA 200

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

Clieni noi
Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de verificare a unui
client nou sau de evaluare a riscului (B2/6) ISA300?
Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind procesul
de cercetare profesional n legtur cu auditorii precedeni?
Independen
Acolo unde o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la elemente
etice, a fost nregistrat discuia cu Partenerul pe probleme de Etic? Acolo unde
nu exist un astfel de partener (acolo unde exist 3 sau mai puini parteneri
auditori), atunci ar trebui s existe o documentaie a acestei discuii avute cu
auditori parteneri, sau n cazul unui practician individual, cu cel care a fost
discutat problema. Cod Etic 100.20-100.22

Da/Nu
NU

NU

NU SE APLICA

i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile necesare

pentru misiune? ISA 220

NU

Exist cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat i al firmei de

audit sau admis ca partener? Cod Etic 290.149-190.149

NU

A fost vreunul/unii dintre salariai nlocuit/i de clientul de audit ntr-un post

de conducere? Cod Etic 290-142
Au fost vreunul/unii dintre salariai nlocuii i care au revenit, implicai n
auditul unei entiti pentru care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142
Exist un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropriat al
oricruia dintre acetia) care a prsit firma i care a fost angajat de client n mai
puin de 2 ani de la plecare? Cod Etic 290.134-290.138 i 290.139-290.141
pentru interes public.
A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropiat al
oricruia dintre acetia) desemnat s fac parte din consiliul director al
clientului sau din oricare subcomitet al acelui consiliu sau n oricare alt poziie
n cadrul clientului care deine n mod direct sau indirect mai mult de 20% din

Planificare

NU

NU

NU

drepturile de vot n cadrul clientului, sau n care clientul de audit deine direct
sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot? Cod Etic 290.127-290.133
9.

10.

n cazul entitilor listate, a activat unul dintre parteneri sau partener de audit
sau/i partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/i oricare dintre
membri echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de apte ani?
Cod Etic 290.151-290.155
Au fost aplicate i documentate msuri de siguran acolo unde partenerul de
audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat n aceast poziie
pentru mai mult de 10 ani? Acolo unde este luat o decizie de a nu aplica
anumite msuri de siguran specifice (cum ar fi rotaia personalului),
documentai motivaia pentru care persoana continu s participe la audit i
asigurai-v c acele elemente sunt comunicate celor nsrcinai cu guvernana
clientului. (Ar trebui aplicate msuri de siguran acolo unde ameninrile cu
privire la obiectivitate i independen ca o consecin a asocierii pe termen lung
a persoanei cu clientul sunt evident nesemnificative).
Cod Etic 290.151-290.155 vezi i 290.150

NU SE APLICA

NU SE APLICA

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII

(CONTINUARE)
Da/Nu Planificare
11.

Includ obiectivele auditului vnzarea ncruciat, este stabilit vreo

remuneraie a membrilor echipei misiunii n relaie cu performanele
vnzrii
ncruciate i includ prospectele de promovare i un element de succes
inclus n
onorariu (onorariul de succes)? Cod Etic 290.228-290.229
n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de
12.
la
companie sau grup) se situeaz ntre 5% i 10% din veniturile brute din
onorarii (ale firmei sau ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care
sunt
calculate cotele de profit ale partenerului de audit, dup caz)?
Dac DA, atunci documentai notificarea ctre partenerul de probleme de
Etic i documentai msurile de siguran luate n consecin la B2/7.
Cod Etic 290.220-290.222
n ceea ce privete companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de
13.
la
companie sau grup) depesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie
ale
firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt
calculate cotele
de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222
Dac Da, atunci confirmai numirea firmei ca un ntreg, sau realocai
clientul n cadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau

NU

NU SE APLICA

NU SE APLICA

nu
cutai redesemnarea n funcie de caz. Cod Etic 290.223
n ceea ce privete companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii
14.
(de
la companie sau grup) depesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute
din
onorarii (fie ale firmei, fie al e acelei pri din cadrul firmei n funcie de
care
sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)?
Cod Etic 290.220-290.222
Dac DA, atunci partenerul misiunii va prezenta aceast ateptare
partenerului pentru probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana
companiei i va organiza o revizuire la cald a misiunii de audit nainte ca
raportul auditorului s fie finalizat. Cod etic 290.220-290.222

NU

Dac clientul este o entitate care nu are obligativitatea legala de auditare , audit la
cerere ,
atunci facei referire la testul 26 de mai jos.

15.

n ceea ce privete companiile necotate,de obicei veniturile din onorarii

(de la
companie sau grup) depesc 15% din veniturile brute din onorarii (fie
ale
firmei, fie ale acelei pri din cadrul firmei n funcie de care sunt
calculate cotele

NU

de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 2990.220-290.222

Dac DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu
va
cuta o nou numire. Cod Etic 290.220-290.22

16.

17.

Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Dac da,

documentai
discuiile cu partenerul de probleme de etic, i dac se decide, motivele
pentru
a continua i msurile de siguran implementate. Cod Etic 290.224290.227

NU

Exist aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a

cunotinelor
fie prin notificare) cu privire la acest client? Dac DA, luai n
considerare o
NU
msur adecvat. Cod Etic 290.224-290.227

18.

Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din
partea
unui partener sau a oricrei persoane care ar putea s influeneze auditul
i
NU

rezultatul auditului, sau un membru apropriat al familiei acestuia?

Cod Etic 290.102-290.117
19. Are firma sau cineva apropriat firmei credite sau garanii de la, sau ctre
NU
client? Cod Etic 290.124-290.126

20.

Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit cu excepia celor

care
respect principiul lungimii de bra i care sunt nesemnificative pentru
ambele
NU
pri? Cod Etic 290.124-290.126

Nume

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L

Client

Perioad

01.01.2013 - 31.12.2013

contabil

Ref
B2/3

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII (CONTINUARE)

Da/Nu
21.

22.

Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i firm?

Cod Etic 290.231

NU

Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au oferit

clientului cadouri sau sponsorizri? Cod Etic 290.230

NU

23.

Au fost oferite alte servicii non-audit clientului? Cod Etic 290.156-290.161

Dac da, nregistrai aceste servicii oferite la B2/7. Dac firmei i se permite s
ofere astfel de servicii, sunt luate msuri de siguran adecvate i sunt
documentate motivele? Cod Etic 290.156-290.161
n cazul entitilor care nu au o obligaie legal, audituri la cerere, facei
referire la paragraful 27 de mai jos.

24.

Exist orice alte conflicte de interese actuale sau poteniale sau orice alt motiv
pentru care obiectivitatea sau independena noastr s fie ameninate?
Documentai orice astfel de consideraii sau msuri de siguran aplicate.

Luai n consideraie:
O ameninare a interesului propriu;
O ameninare a autorevizuirii;

O ameninare pentru management;

O ameninare de a pleda n favoarea clientului;
O ameninare de a deveni familiar;

O ameninare de a fi intimidat.

n particular, luai n considerare urmtoarele servicii non-audit:

(i)
Servicii de audit intern
(ii)
Servicii de tehnologie a informaiilor

CE 290.195
CE 290.201

NU

Planificare

(iii)
(iv)
(v)
(vi)
(vii)

Servicii de evaluare
Servicii de evaluare Actuarial
Servicii pentru taxe
Servicii de suport n litigii
Consultan legal

(viii)
(ix)

CE 290.175
CE 290.175
CE 290.181
CE 290.207
CE 290.209

Servicii de recrutare i remunerare

Servicii financiare corporatiste
Servicii legate de tranzacii

NU

CE 290.214
CE 290.216

(xi) Servicii de contabilitate

CE 290.167-174

*Acolo unde clientul este o entitate mai mic i nu exist o obligativitate legal de auditare, face-i referire
la prevederile adiacente disponibile, aa cum se prevede n paragraful 27 de mai jos.
Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativ n asistarea clientului la pregtirea situaiilor
financiare, luai n considerare folosirea unor msuri de siguran i de informare a conducerii (vezi i CE 290.162290.166) aceasta ar putea fi dovedit, de exemplu, prin asumarea rspunderii de ctre un reprezentant din
conducerea superioar a clientului asupra diferitelor aspecte ce privesc opinii subiective fcute de auditori (de ex:
Note semnificative n jurnal, calcule privind taxele la nivel de corporaie, TVA, i contribuii la fondurile bugetelor
de stat aferente salariilor aceasta nu este o list exhaustiv) i orice alte aspecte care implic experiena n
domeniul contabil, dar pentru care conducerea trebuie s i asume rspunderea final.

Nume
Client

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.

Perioad
contabil

01.01.2013-31.12.2013

Ref
B2/4

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII

(CONTINUARE)

Da/Nu
25.

Acolo unde clientul este o companie mic, a fost numit ca director al

clientului sau ntr-o poziie cheie, un fost partener al firmei care a avut la acest
client responsabiliti de partener de misiune, partener independent pentru
revizuire, partener cheie de audit, sau partener n lanul de comand n relaie cu
acest client la orice dat n ultimii doi ani?
NU
Dac da, a generat o ameninare la integritatea, obiectivitatea sau
independena echipei misiunii?
Acolo unde este cazul, asigurai-v c cerinele din 290.501 i 290.502 sunt
respectate.

Planificare

26.

Este compania catalogat drept o entitate mic, iar onorariile stabilite

reprezint ntre 10% i 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei sau
ale acelei pri din cadrul acelei firme n funcie de care sunt calculate cotele de
profit ale partenerului de audit)?
Dac se aplic aceste prevederi, firma de audit nu ar trebui s organizeze o
NU
revizuire independent a calitii misiunii de audit, dup cum se precizeaz la
punctul 14 de mai sus.
Dac da, raportai (dac este adecvat) partenerului pentru probleme de etic
i celor nsrcinai cu guvernana.

Nume
Client

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.

Perioad
contabil

01.01.2012-31.12.2012

Ref
B2/5

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII

(CONTINUARE)

Da/Nu
27.

Planificare

Este clientul o companie mic, i firma a furnizat servicii non-audit ctre

client?
Dac da, analizai dac:
(i) Managementul este informat corespunztor i;
(ii) Firma i-a extins revizuirile privind controlul calitii pentru a include o
selecie aleatorie a misiunilor de audit unde au fost prestate i servicii nonaudit.
Dac clientul este o companie mic i firma ofer servicii non-audit ctre
clientul auditat care implic faptul ca firma de audit s aib rol de conducere n
special acele servicii marcate cu asterisc la punctul 24 de mai sus, atunci
decidei dac au avut loc:
NU SE APLICA
(i) Discuii adecvate cu persoanele nsrcinate cu guvernana privind
problemele de obiectivitate i independen n relaie cu prestarea serviciilor
non-audit i;

(ii) Prezentarea adecvat a faptului c firma a aplicat i a beneficiat de

derogarea conform seciunii 290.
Au fost fcute prezentri adecvate att n situaiile financiare i n
rapoartele auditorilor cu privire la tipul de servicii non-audit oferite clientului
n conformitate cu Codul Etic.
Dac aplicnd oricare dintre aceste prevederi, firmei nu i se cere s adere la
interdiciile din Standardele Etice, cu privire la prestarea de servicii non-audit.

CONCLUZII

Sunt mulumit c:
Am documentat toate ameninrile cu privire la independen, obiectivitate i msurile de

siguran.
Cerinele Codului Etic au fost respectate in ceea ce privete acceptarea misiunii de audit.
Nu exist motive pentru care s nu acceptm desemnarea sau redesemnarea ca auditori ai
acestui client.

Partenerul misiunii de audit

Panseluta Cristian

Data
20.05.2014

Nume
S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.
Client

Perioad
contabil

Ref

01.01.2013-31.12.2013

B2/6

ACCEPTAREA DESEMNRII SAU A REDESEMNRII

(CONTINUARE)

Nu se
Da

Nu

cunoate

1. Schimbri frecvente sau periodice ale contabililor sau

auditorilor?
2. Rezisten la agrearea onorariilor?
3. Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru

onorabilitate?
4. Exist o istorie privind disputele pe tema onorariilor?
5. Exist tendine de a fi obstructiv i de a ntmpina

dificulti n colaborare?
6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni?
7. Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate?
8. Exist o istorie a litigiilor?
9. Exist dovezi privind o insolven anterioar?
10. Sunt emise decizii ale instanelor de judecat?
11. Punctaj slab la credite?
12. Proprietari necunoscui sau dubioi?
13. Activiti greu de neles?
14. Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale?

15. Afacere prea bun pentru a fi adevrat?

16. Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri?

17. Personal de slab calitate?

Lista de verificare a riscurilor

18. Structur corporatist complex?

19. Director dominant sau autocrat?

20. Activitate ntr-o zon reglementat (ex. Piaa

Serviciilor Financiare i Legea Pieelor)?

21. Compania este listat (ex. aciunile sunt

tranzacionate public)?
22. Dificulti de reglementare?

23. Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale

sau n trecut?
24. Afacere cu bani lichizi?

25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?

26. Exist aspecte ngrijortoare cu privire la

colaborarea cu una sau mai multe jurisdicii aflate sub

controlul unui organism cu atribuii n domeniul
financiar?
27. Fluctuaie mare a personalului contabil?

28. Sistem i controale slabe?

29. Utilizarea de cecuri semnate n alb?

30. Tranzacii complexe cu pri afiliate?

31. Lipsa de experien sau expertiz n companie?

32. Altceva (specificai)?

Numrul rspunsurilor DA

DECLARAIA DE INDEPENDEN

Sumanaru Iuliana Valentina

Panseluta Cristian
Incompatibiliti n legtur cu

DA

NU

1.

2.

3.

4.

5.

entitatea/structura auditat
Ai avut/avei vreo relaie oficial,
financiar sau personal cu cineva care ar
putea s v limiteze msura n care putei
s v interesai, s descoperii sau s
constatai slbiciuni de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane,
grupuri, organizaii sau obiective care ar
putea s v influeneze n misiunea de
audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei
implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod
n
activitatea entitii/structurii ce va fi
auditat?
Avei responsabiliti n derularea
programelor i proiectelor finanate
integral sau
parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i
implementarea sistemelor de control ale
entitii/structurii ce urmeaz a fi
auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la
gradul al patrulea inclusiv cu conductorul
entitii/structurii ce va fi auditat sau cu
membrii organului de conducere
colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care
ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea
de redevene de la vreun grup anume, sau
organizaie sau nivel guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat
i alte instrumente de plat pentru
entitatea/structura ce va fi auditat?
Ai inut anterior contabilitatea la
entitatea/structura ce va fi auditat?

6.

7.

8.

Avei vreun interes direct sau unul de fond

financiar indirect la entitatea/structura ce
va fi auditat?
Putei s selectai responsabilitile i
problemele, s stabilii riscurile specifice
activitilor supuse auditri i s construii
proceduri specifice de identificare a
disfunciilor i abaterilor?
Stpnii tehnicile i metodele de
colectare, analiz i interpretare a datelor
i
informaiilor specifice unui audit al
conformitii?
Avei cunotine suficiente privind
problematica domeniului auditabil
Putei s concepei sisteme de raportare,
s comunicai ntr-o maniera corect i
obiectiv rezultatele cercetrilor i s
formulai puncte de vedere n urma
analizelor
efectuate?
Dac n timpul misiunii de audit, apare
orice incompatibilitate personal, extern
sau
organizaional care ar putea s v
afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face
rapoartele de audit impariale, notificai de
urgen eful Serviciului de audit intern?

X
X

PARTENERII DE AUDIT
Sumanaru Iuliana Valentina
Panseluta Cristian

DECLARAIE PRIVIND INDEPENDENA

Subsemnata Sumanaru Iuliana Valentina, n calitate de responsabil al misiunii,

pentru misiunea de auditare efectuat la S.C. BUCATARU PHARM S.R.L. declar c
respect cerinele de independen, n conformitate cu prevederile Codului Etic emis de
IFAC, cu privire la independen. Prezenta declaraie este aferent exerciiului financiar
2013.

Semntura,

Data,

Sumanaru Iuliana Valentina

24.05.2014

Nume
Client

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.

Perioad
Contabil

01.01.2013-31.12.2013

Ref
B3/1

CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR

Programul are ca scop s sprijine obinerea unei nelegeri a companiei i a mediului su,
inclusiv controalele sale interne, suficient pentru a identifica i evalua riscul de denaturare
semnificativ a situaiilor financiare din cauza erorilor sau a fraudelor i pentru a elabora i a
efectua proceduri de audit suplimentare ISA 315.
Planificare
1.

Initiale
Data

Dac se intenioneaz utilizarea de informaii despre companie i mediul su

obinute n perioade anterioare, determinai dac au aprut schimbri care ar
putea afecta relevana unor astfel de informaii pe durata auditului curent.
S.I.V.
ISA 315.
25.05.2014
Asigurai-v c astfel de schimbri sunt nregistrate la dosar.

2.

Natura entitii
Obinei i documentai o nelegere cu privire la natura entitii. ISA 315
Includei detalii privind:
(i) informaii generale/istoric;
(ii) proprietari i structur de guvernan: investiii, finane, indicatori cheie,
S.I.V.
proprietari ai beneficiilor, etc.;
25.05.2014
(iii) condiiile din industrie: piaa, competiia, activitate ciclic i sezonier;
(iv) detalii asupra operaiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri,
produse, servicii, piee, locaii, furnizori cheie i clieni, etc.;
(v) proceduri de evaluare a riscurilor.

3.

4.

Revizuii i aducei la zi dup necesitate programul prilor afiliate cu scopul

de a completa i ajusta prezentrile din situaiile financiare. ISA 550

S.I.V.
25.05.2014

Obinei i nregistrai o nelegere a seleciei i aplicrii politicilor contabile

ale entitii i evaluai dac ele sunt adecvate pentru afacere i consecvente cu
schemele financiare de raportare aplicabile i cu politicile contabile folosite n
S.I.V.
industria relevant. ISA 315
25.05.2014
Asigurai-v c la dosar se gsete o list a principalelor politici contabile.

5.

6.

Obinei i nregistrai nelegerea industriei relevante, reglementrile i ali

factori externi, inclusiv cadrul de raportare financiar aplicabil, principiile
contabile i practici specifice ale industriei. ISA315

S.I.V.
25.05.2014

Revizuii i actualizai lista legislaiei i a regulamentelor aplicabile acestui

client. ISA 250
S.I.V..
Asigurai-v c lista este nregistrat corect i identific acele legi i
25.05.2014
regulamente care sunt eseniale pentru tranzaciile comerciale ale clientului.
ISA 250

7.

Obiective i Strategii i Riscuri ataate afacerii

Obinei i nregistrai o nelegere a obiectivelor i a strategiilor entitii i
riscurile ataate afacerii care ar putea rezulta din denaturri semnificative ale
situaiilor financiare. ISA 315
Includei detaliile pentru:
S.I.V.
(i) dezvoltri ale industriei;
25.05.2014
(ii) noi produse i servicii;
(iii) expansiunea afacerii;
(iv) noi regulamente contabile;
(v) cerine financiare curente sau viitoare.

Nume
Client

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.

Perioad
contabil

01.01.2012-31.12.2012

Ref
B3/2

CUNOATEREA CLIENTULUI l EVALUAREA RISCURILOR

(CONTINUARE)

Planificare

8.

Msurarea i revizuirea performanelor financiare ale entitii

Obinei i documentai o nelegere asupra msurrii i
revizuirii
performanelor financiare ale companiei. ISA315
Includei detalii privind:
(i) indicatorii cheie i statistici operaionali, inclusiv orice indicatori cheie
ai
nivelului performanei;
(ii) msurtori asupra performanei angajailor i a politicilor de
recompensare a
acestora;
(iii) tendinei;

Iniiale/
Data

S.I.V.
25.05.2014

(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor i a analizelor fluctuaiilor;

(v) analiza competitorilor.

9.

10.

Procesul de evaluare a riscului din cadrul entitii

Obinei i documentai o nelegere cu privire la procedura
companiei pentru
identificarea riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de raportare
financiar i pentru a decide asupra aciunilor care s abordeze aceste riscuri, i a
rezultatelor acestor aciuni. ISA315
Determinai i nregistrai cum identific conducerea riscurile
afacerii, cum evalueaz incidena lor de apariie, i cum ia decizii pentru gestionarea lor.
Obinei i documentai o nelegere a modului n care entitatea a
rspuns la ris-

S.I.V..
25.05.2014

S.I.V.

curile generate de tehnologia informaiei. ISA 315

25.05.2014

11.

Mediul de Control
Descriei sumar modul n care sunt pregtite situaiile financiare. n
particular,
obinei i nregistrai o nelegere asupra modului n care clientul
comunic rolurile i responsabilitile privind raportarea financiar i elementele
semnificative
privitoare la raportarea financiar.
Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile lor n
pregtirea
situaiilor financiare i orice controale n desfurare privitoare la jurnalele
de nchidere ale anului i estimrile
contabile.

12.

13.

Obinei i nregistrai o nelegere a mediului de control. ISA315

Aceasta va implica nelegerea i documentarea: comunicarea
clientului i
punerea n aplicare a integritii i a valorilor etice; angajamentul pentru
competent; participarea celor nsrcinai cu guvernana; filozofia de
management i stilul de aciune; structura organizaional; desemnarea
autoritii
i a responsabilitii; politicile i practicile de resurse
umane.
Monitorizarea controalelor
Obinei i documentai o nelegere a tipurilor majore de activiti
pe care
compania le utilizeaz pentru a monitoriza controalele interne asupra
raportrii
financiare, inclusiv acele nrudite cu aceea a activiti de control relevante

S.I.V.
25.05.2014

S.I.V.
25.05.2014

pentru
audit, i cum iniiaz compania
aciuni

corective asupra

controalelor
proprii.
S.I.V.

ISA315
25.05.2014
Activiti de monitorizare n desfurare sunt adesea ncorporate n
activitile
normale ale companiei i includ activiti obinuite de conducere i
supervizare.

Nume
Client

Perioad
Contabil

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.

01.01.2013-31.12.2013

Ref
B3/3

Informaii generale
Denumirea societii:
Sediul social:
Numrul de telefon:
Numrul i data nregistrrii la:
Cod de nregistrare fiscal:
Capital social subscris i vrsat:

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.

Str. Cucutei, nr.4, Bl. 4, Sc. C, Roman, Jud. Neamt
0728309666, 0233721551
J27/1156/2008
RO24266019
200 RON

Prezentarea societii comerciale

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L. cu sediul n Roman, Jud. Neamt, a fost nfiinat n anul
2008 i are ca principal obiect de activitate comertul cu amanuntul al produselor farmaceutice in
magazine specializate (conform Actului Constitutiv al societatii).
Farmacia pune la dispozitia clientilor o gama larga de medicamente (oficiale, magistrale,
industriale, de uz intern, de uz extern, terapeutice, de consistenta orala/semisolida/sintetice, cu
actiune generala/locala) precum si posibilitatea de preparare a acestora sau optiunea de a comanda
de acasa prin telefon.
Sediul i forma juridic a societii:

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L. are sediul n Romnia, Str. Cucutei, nr.4, Bl. 4, Sc. C,
Roman, Jud. Neamt.
Administrator: Bucataru Elena
Nume
Client

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L-D.

Perioad
contabil

01.01.2013-31.12.2013

Ref
B3/5

Descrierea principalelor produse realizate i/sau servicii prestate

Farmacia dispune de un sistem bine pus la punct care le ofera clientilor un standard ridicat
de calitate, servicii si valoare. Firma desfasoara o activitate eficienta in conditiile existentei unei
relatii de cooperare cu furnizorii de medicamente (pentru ca oferta sa fie permanent prezenta in
farmacii), benefi ciarii si angajatii sai.
Obiectivul comun este satisfacerea la un nivel cat mai ridicat a nevoilor consumatorilor.
S.C. BUCATARU PHARM S.R.L. nu considera vanzarea medicamentelor si produselor
parafarmaceutice ca fiind o simpla tranzactie, ci o relatie continua cu clientii, elaboreaza si sustin
financiar programe destinate pentru a-i face pe cumparatori sa revina, sa cumpere mai mult si sa
ramana fideli.
La nivelul farmaciilor BUCATARU PHARM, este oferit cardul clientului fidel cu ajutorul
caruia in functie de valoarea produselor achizitionate se ofera reduceri intre 5% si 20%, in functie
de istoricul cumparaturilor efectuate in farmacie.
In decembrie 2002, s-a desfasurat un program de acordare de discount-uri pentru studenti,
pentru anumite produse (OTC, prezervative, vitamine, produse de ingrijire). Programul numit
"Fabrica de Discount" a inclus reduceri semnificative si pentru alte categorii de produse si servicii
pe care le utilizeaza studentii, de la librarii si magazine de muzica pana la banci. Pentru produsele
cumparate din farmacie se acorda o reducere de 20%, pe baza unei file de carnet tip CEC,
imprimata cu numele produsului caruia i se acorda discount si numele cumparatorului.

Furnizori
1.

PARTENERI FURNIZORI
A&G TRADING

Sold iniial
34259.73

Sold final
46100.95

2.
3.
4.
5.
6.

7.
8.
9.
10.
11.

AC HELCOR
ALEX BIA RAM
ACTAVIS
CAR SERVICE
EUROPEAN SMART
CONSULTING
FARMEXPERT
INTERBRANTS MARKETING
LAROPHARM
MEDIPLUS EXIM
PARAMID
POLISANO

3260.89
8151
500
183.52
4050

3646.38
0
500
182.52
8482

91957.25
205.52
0
41904.06
4059.71
19500.64

125727.06
0
3044.15
47295.75
6408.74
20190.53

Clienti
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

CLIENTI
SPACETECH SERV SRL
TAMISA TRADING
PHARMAFARM SA
PFA MICU ANCA
ND PHARMA SRL
MAGISTRA C&C PH
LIFE CARE CORP SRL
PHARMA SA

Concurenti
CONCURENTI
Sensiblu
A&B Pharm Corporation
Dona
Vivat Familia
Ropharma
Catena

Nume
Client

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.

Perioad
contabil

01.01.2013-31.12.2013

Principii, politici i metode contabile

Ref
B3/7

Informaiile prezentate n situaiile financiare anuale aferente exerciiului financiar ncheiat

la data de 31.12.2013 au fost evaluate n conformitate cu principiile contabile generale, conform
contabilitii de angajamente.
Managementul societii BUCATARU PHARM S.R.L. a ales aplicarea cu consecven a
principiilor contabile, pentru a conferi obiectivitate sistemului contabil i pentru a permite
obinerea unei imagini fidele, clare, complete asupra activelor, datoriilor, capitalurilor i
rezultatelor societii.
A) PRINCIPII CONTABILE
Principii contabile aplicate:
1. Principiul continuitii activitii: societatea i va continua activitatea n mod normal, ntr-un
viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea
semnificativ a acesteia.
2. Principiul permanenei metodelor: metodele de evaluare au fost aplicate n mod consecvent de
la un exerciiu financiar la altul.
3. Principiul prudenei: evaluarea elementelor de activ i de datorii a fost realizat pe o baz
prudent, i n special:
a) a fost inclus numai profitul realizat pe 12 luni 2013;
b) s-a inut cont de toate datoriile aprute n cursul perioadei;
c) s-a inut cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul perioadei;
d) s-a inut cont de toate deprecierile;
e) au fost provizionate toate riscurile identificate.
4. Principiul independenei exerciiului: au fost luate n considerare toate veniturile i cheltuielile
aferente perioadei, indiferent de data ncasrii sau plii acestora.
5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv: componentele elementelor de
activ sau de datorii au fost evaluate separat.
6. Principiul intangibilitii: bilanul de deschidere al exerciiului financiar 2012 corespunde cu
bilanul de nchidere al exerciiului financiar 2011.
7. Principiul necompensrii: nu s-au nregistrat compensri ntre elementele de activ i de datorii
sau ntre elementele de venituri i cheltuieli. Eventualele compensri ntre creanele i datoriile

societii fa de acelai agent economic au fost efectuate cu respectarea prevederilor legale, numai
dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului: prezentarea valorilor din cadrul
elementelor din bilan i contul de profit i pierdere s-a fcut innd seam de fondul economic al
tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.
9. Principiul pragului de semnificaie: Elementele de bilan i de cont de profit i pierdere au fost
considerate ca fiind semnificative n raport cu pragul de semnificaie.
B) POLITICI SI METODE CONTABILE
Situaiile financiare: sunt ntocmite conform Legii contabilitii i a reglementrilor emise de
Ministerul Finanelor Publice pe baza principiului creativitii activitii la cost istoric.
Situaiile financiare ntocmite de societate cuprind:

Bilan;

Contul de profit i pierdere;

Situaia modificrilor capitalurilor proprii;

Situaia fluxurilor de trezorerie;

Note explicative la situaiile financiare;

Politicile contabile au fost aplicate in mod consecvent pe perioada 01.01.2013 31.12.2013.

Moneda de prezentare: prezentele situaii financiare sunt ntocmite n moneda naional

RON.
Continuitatea activitii: n anul 2013 principiul continuitii a existat, societatea reuind
s obin indicatori financiari buni.

Nume
Client

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.

Perioad
contabil

01.01.2013-31.12.2013

Evaluarea activitii S.C. BUCATARU PHARM S.R.L. privind

managementul riscului

Ref
B3/8

Riscul este o categorie economic ce nu trebuie ignorat sau neglijat, ci dimpotriv

trebuie monitorizat permanent, astfel nct innd cont de aciunile acestuia conducerea firmei a
acordat i acord i n continuare atenie sporit factorilor de risc.
1. Riscul de pre
n condiiile luptei acerbe de pe piaa, cnd fiecare partener de afaceri (furnizor sau client)
lupt pe toate cile pentru maximizarea ctigurilor i implicit pentru meninerea n competiie,
acest fenomen poate fi realizat doar dup o analiz realist a riscurilor privitoare la pre.
n acest sens, managementul S.C. BUCATARU PHARM SRL a avut n vedere urmatoarele:
-s-au analizat n mod special i s-au redus mai substanial costurile, pentru a putea asigura
reducerea preurilor, meninnd profitabilitatea produsului, la acele componente unde a fost
resimit mai puternic concurena;
-s-a acionat permanent la furnizorii de materiale sau componente cumprate, inclusiv la furnizorii
de maini i utilaje pentru investiii, n scopul reducerii preurilor acestora sau n cel mai ru caz de
meninere a preurilor existente.
2. Riscul de lichiditate i cash-flow
Pentru a face fa acestei categorii de risc, n cursul anului 2012 i n continuare,
managementul firmei a acionat cu mult pruden i atenie, lund urmtoarele msuri:
-livrarea produselor ctre clienii netestai sau inceri se face numai pe baza instrumentelor de plat
asigurate la livrare (CEC si bilet la ordin);
-s-au ncheiat convenii sau nelegeri cu furnizori externi pentru ca plata mrfurilor cumparate s
se fac la durate mai mari;
-s-a diminuat perioada de recuperare a creanelor de la clieni.
3. Riscul privind decizia de dezvoltare i investiii
Pentru atenuarea acestui risc i pentru a se putea asigura condiiile respectrii deciziei
managementului firmei, de dezvoltare prin mijloace proprii de finanare s-au avut n vedere
urmtoarele:
-prudena maxim n angajarea cheltuielilor de investiii;
-limitatarea investiiilor care nu aduc aport la creterea cifrei de afaceri;

4. Riscul de furt
n acest domeniu s-au fcut pai importani, riscul de furt fiind diminuat considerabil prin
externalizarea pazei patrimoniului pe baz de contracte asiguratorii.
Nume
Client

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.

Perioad
contabil

01.01.2013-31.12.2013

Ref
B4/1

EVALUAREA RISCULUI INERENT

ISA 315 ISA 200

Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold de cont sau clas de tranzacii s fie
denaturat semnificativ i e mprit n urmtoarele componente:

Risc general (risc inerent pur i risc de mediu), acest lucru deriv din aspectele referitoare
la management, funcia de contabilitate, natura de afaceri i experiena auditorului
precedent al acestui client;

Risc specific, acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a auditorului i
nelegerea curent a fiecrui domeniu de audit.

Lista de verificare de mai jos a fost elaborat pentru a v sprijini n evaluarea nivelului
riscului inerent, adecvat pentru aceast misiune. Ar trebui s fie completat cu referin la
Programul de Cunoatere a Clientului i Evaluarea Riscului de la B3 i evaluarea proprie privind
mediul de control de la B3/2.

Factor de risc

Foarte

sczut

Sczut

Elemente manageriale
Msura n care conducerea cuprinde i acionari

Mediu

Ridicat

Poziia financiar a clientului

Lichiditatea clientului
Evaluarea noastr asupra integritii conducerii
Msura n care sunt folosite situaiile financiare

x
x

x
x

de ctre un ter
Experiena conducerii i

cunotinele

de
x

conducere a activitii
Importana cifrei de afaceri asupra conducerii
Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilor
Atitudinea conducerii asupra raportrii finan-

x
x
x

ciare
Schimbarea frecvent a consultanilor
Experiena trecut asupra
competenei

x
con-

5
Foarte

ridicat

Comentarii

trolului conducerii
Istoric al nclcrii legilor sau regulamentelor
Niveluri adecvate ale remunerrii pentru natura

x
x

i performanele activitilor
Mediul contabil
Competena personalului contabil
Atitudinea personalului contabil
Probabilitatea unor informaii financiare eronate,

x
x

inadecvate sau ntrziate

Msura n care tranzacii materiale sau ajustri
apar la sau n apropierea ncheierii perioadei
contabile
Dovezi mai vechi asupra cosmetizrii situaiilor
Frecvena i importana tranzaciilor dificile
pentru audit
Politici contabile noi sau complexe

Nume
client

S.C BUCATARU PHARM S.R.L.

x
x
x

Perioad
contabil

01.01.2013-31.12.2013

Ref
B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)

Factor de risc

1
Foarte

sczut

2
Sczut

Mediu Ridicat

Complexitatea structurii corporative i

contabile,
x
aferente dimensiunii clientului
ntreruperi sau scderi ale sistemului
contabil
Probe prin care se prevede
probabilitatea apariiei de probleme n legtur cu
nregistrrile contabile
Mediul operaional
Natura domeniului de activitate
cretere/scdere, nou/vechi

5
Foarte

ridicat

Comentarii

Afirmaii i/sau aciuni iniiate

mpotriva companiei sau conducerii de ctre pri
tere/
reglementatori
Modificri ale
profitabilitii/lichiditii
Conformitatea cu termenele finanrii
externe
Relaia cu banca/finanatorii externi
Probabilitatea cedrii unei pri
semnificative a
activitilor, sau vnzarea intereselor deinute
de
ctre un investitor semnificativ
Ameninri la rentabilitatea
activitilor
Intenia de noi creteri semnificative
ale finan-

x
x
x

x
rilor
Dovezi ale comercializrii excesive
Planuri privind achiziii
semnificative/investiii

x
externe
Nivelul de performan aferent unui
sector, ca
x
ansamblu
Client important/Client de renume
Aspecte de audit
nregistrri privind calificrile sau
modificrile

x
anterioare (referitor la opinii i/sau rapoarte)
Raportarea incertitudinilor
fundamentale, inclux
siv aspectele legate de continuitatea activitii
Relaia cu conducerea superioar
Probabilitatea ntmpinrii de
dificulti n obinerea de probe de audit
Tranzacii neobinuite sau specifice
domeniului
de activitate si practici care sunt dificil de
auditat
Evaluarea general - ncercuii, dup caz

x
x

Foarte sczut (6); Sczut (21); Mediu (12); Ridicat (1);

Foarte ridicat (0)

TOTAL din care:

21

12

40

Relevana acordat fiecrui

10%

15%

20%

25%

30%

100%

tip de risc
Calculul nivelului general al (6*10% +21*15% +12*20% +1*25% +0*30%) /40*100= 16%
RI:
ntocmit de: Sumanaru Iuliana Valentina

Data: 6.06.2014

Revizuit de: Panseluta Cristian

Data: 6.06.2014

Nume
Client

S. C BUCATARU PHARM S.R.L.

Perioad
contabil

01.01.2013-31.12.2013

Ref
B5/1

PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Aceast planificare i propune s sprijine auditorul n stabilirea unui nivel al pragului de
semnificaie n scopul planificrii, i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul
planificat al pragului de semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea
rezultatelor testelor i n special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o
parte a raionamentului auditorului. Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale
pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan. ISA200 ISA320.
Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul
auditului. Atunci cnd auditorul identific factori care pot genera revizuirea pragului de
semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n considerare i s documenteze impactul asupra
abordrii auditului.
Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare.

Determinarea pragului de
semnificaie

Final

Planificat

Trend

Lei

Efectiv
Anul
precedent
2012
Lei

Anul curent
2013

Anul curent

Lei
Profit naintea impozitrii, dup
ajustarea pentru elementele
excepionale i primele
directorilor
10% din acesta
5% din acesta
Cifra de afaceri

31045

34599

3104,5
1552,25
381979

3459,9
1729,95
462053

2% din aceasta

7639.58

9241,06

1% din aceasta
Active brute
2% din acestea
1% din acestea
Pragul de semnificatie stabilit la

3819.79
402165
8043,3
4021,65
7639.58

4620.53
323860
6477.2
3238.60
9241.06

-355.4
-177.7
1601.48
-800.74
1866.1
783.05
-

Baza de calcul : Cifra de afaceri * 2% = 7639.58

Pragul de semnificaie a fost calculat n funcie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost
indicatorul cel mai constant n ultimii 10 ani. Am ales valoarea maxim din tabel pentru c avem
un risc inerent sczut.
ntocmit de: Sumanaru Iuliana Valentina

Data

Revizuit de: Panseluta Cristian

Nume
Client

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.

7.06.2013

Perioad
contabil

01.01.2013-31.12.2013

REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINAR

Ref
B6/1

Auditorul ar trebui s aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului

pentru a obine o nelegere a entitii i a mediului su, ISA520.
Aceste proceduri v vor asista n evaluarea riscului de denaturare semnificativ i v vor
oferi ndrumri privind, natura, momentul oportun i amploarea activitii de audit care trebuie
desfurat.
Comentarii

Planificare

Iniiale/
Dat

1.

2.

Avnd n vedere cunotinele dumneavoastr despre

client i evaluarea dumneavoastr privind riscul de fraud
i eroare, obinei i revizuii o copie a situaiilor preliminare ale clientului sau ale ultimelor situaii ale conducerii.

S.I.V.
08.06.2014

Facei referire la discuiile cu conducerea pentru detalii

despre evenimentele semnificative de la ultimul exerciiu
S.I.V.
financiar i luai n considerare impactul oricror puncte
08.06.2014
aduse n discuie.

3.

4.

Comparai cele mai recente informaii pentru conducere,

primite de la client, cu informaiile comparative ale exerciiului anterior/bugetele exerciiului curent, pentru a
identifica variaiile semnificative sau soldurile neobinuite
care solicit o atenie specific.

S.I.V.
08.06.2014

Asigurai-v c toate aspectele semnificative identificate

sunt rezumate n Planificarea Auditului de la B9 i c
S.I.V.
impactul acestor aspecte asupra abordrii auditului pla08.06.2014
nificat de ctre dumneavoastr sunt clar consemnate.

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt satisfcuta
de faptul c deinem o nelegere suficient a clientului, domeniului sau de activitate, mediului n
care opereaz, modificrilor de la auditului anterior i deci a domeniilor de risc potenial.

Natura i amploarea procedurilor de audit solicitate au fost abordate n planul general de

audit/programele ajustate de audit, aa cum sunt indicate n Planificarea Auditului.
ntocmit de Sumanaru Iuliana Valentina

Data

Revizuit de Panseluta Cristian

Nume
Client

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.

7.06.2014

Perioad
contabil

01.01.2013-31.12.2013

Ref
B6/2

Calculul i analiza principalilor indicatori economico financiari

pentru anul 2013
1. Indicatori de lichiditate

Indicatorul lichiditii curente = Active curente / Datorii curente = 402165 / 373031 = 1,07

Lichiditate imediat = (Active curente Stocuri)/Datorii curente = 174413 / 227752 = 0,77

2. Indicatori de gestiune
Viteza de rotaie a stocurilor = Cifra de afaceri / stocuri = 381979 / 227752 = 1,68

3. Indicatori de profitabilitate

Marja bruta din vanzari = (Profit brut din vanzari / Cifra de afaceri) x100=(36958 / 381979) x 100
= 9,68%
4. Productivitatea muncii
Productivitatea muncii = Cifra de afaceri / Numrul mediu de salariai = 381979/ 6 = 63663,2
5. Solvabilitatea patrimonial
Solvabilitatea patrimonial = Capitaluri proprii / Activ bilanier x 100 = ( 29134/ 402165) x 100 =
7,24%

Analiza indicatorilor calculai

Indicatori de lichiditate
Indicatorul lichiditii curente, respectiv indicatorul lichiditii imediate exprim de cte ori
se curpind datoriile curente n activele curente, respective n active curente mai puin stocuri.
Valorile obinute sunt relativ apropiate de cele recomandate (n jur de 2), reflectnd o capacitate
relativ crescut a societii de acoperire a datoriilor curente din activele curente.
Indicatori de risc
Indicatorul privind acoperirea dobnzilor reflect de cte ori pot fi acoperite cheltuielile cu
dobnda din profitul naintea dobnzii i impozitului. Cu ct valoarea indicatorului este mai mare
cu att poziia societii este considerat mai puin riscant.
Indicatori de activitate (indicatori de gestiune)
Viteza de rotaie a activelor imobilizate n cifra de afaceri evalueaz eficiena
managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate prin
exploatarea acestora.
Viteza de rotaie a activelor totale n cifra de afaceri evalueaz eficiena managementului activelor
totale prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de activele societii.
Indicatori de profitabilitate
Rentabilitatea capitalului angajat reprezint profitul pe care l raporteaz societatea la o
unitate de resurse investite.

Nume
Client

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.

Perioad
Contabil

01.01.2013-31.12.2013

Ref
B7

SUMARUL EVALURII RISCULUI I PLANUL DE EANTIONARE

Inerent

Foarte
sczut
1

Sczut
2

Mediu
3

Ridicat
4

5
4
3
2
1

4
3,25
2,5
1,75
1

3
2,5
1,75
1,5
1

2
1,75
1,5
1,25
1

Foarte
ridicat
5

Specific
Foarte sczut
Sczut
Mediu
Ridicat
Foarte ridicat

Afirmaia
din

situaia

Factorul
Valoarea

aprox. a

Pragul de
semnificaie

populaiei

Nume
Client

inerent

Factor Relevana
acordat

necesar

de

revizuirii

eantio-

specific control analitice

227752

Este

de risc

financiar

Stocuri

de risc

7639.58

1 risc

3 total ;

vedea
tabelul
de mai
sus

ridicat;
5 risc
sczut

1 niciuna

Da/Nu

3.25

Da

Perioad
contabil

Dimensiunea

Motivul

minim a

lipsei

eantionului

eantionului

nul?

A se

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.

4.60

01.01.2013-31.12.2013

PROGRAMUL DE AUDIT

Actvitati programate

1
1
1
1
1

Durat
a
(ore)

Persoane
implicate

Ref
E1/1

1. Pregatirea misiunii de
audit
Tiprirea i procesarea
Ordinului de serviciu
Tiprirea i procesarea
Declaraiei de
independen
Pregtirea i transmiterea
Notificrii privind
declanarea misiunii
de audit intern ctre prile
interesat
Colectarea i prelucrarea
informaiilor
Elaborarea tematicii n
detaliu a obiectelor
auditabile
ntocmirea Programului de
audit intern
Planificarea i organizarea
edinei de deschidere cu
persoanele
implicate n misiunea de
audit intern

Panseluta Cristian

Panseluta Cristian

10
8
2

Panseluta Cristian

Panseluta Cristian
Panseluta Cristian
Panseluta Cristian

Panseluta Cristian

2. Intervenia la faa
locului
Efectuarea testrilor
Discutarea constatrilor cu
eful de serviciu
Colectarea dovezilor
Revizuirea documentelor
de lucru din punct de
vedere al coninutului i al
formei i ntocmirea Notei
centralizatoare a
documentelor de lucru
Planificarea i organizarea
edinei de nchidere
Concluzii

48
4
48

2
4

Panseluta Cristian
Panseluta Cristian
Panseluta Cristian

Panseluta Cristian

Panseluta Cristian
Panseluta Cristian

3. Raportul de audit
intern
Redactarea proiectului de
Raport de audit intern

20

Panseluta Cristian

Revizuirea Raportului de
audit intern
Obinerea proiectului de
Raport de audit intern
aprobat de ctre
Conducere
Transmiterea proiectului
de Raport de audit intern la
auditat i
solicitarea de rspuns n 15
zile
Planificarea i organizarea
Reuniunii de conciliere,
dac este
cazul
Includerea n Raportul de
audit intern a aspectelor
reinute din
punct de vedere al
auditatului
Finalizarea Raportului de
audit intern
Obinerea Raportului de
audit intern aprobat de
conducerea
instituiei
Transmiterea
recomandrilor aprobate
ctre auditat

6
6

4
6

Panseluta Cristian

Panseluta Cristian

Panseluta Cristian

Panseluta Cristian

Panseluta Cristian

Panseluta Cristian

Panseluta Cristian

Panseluta Cristian

4. Urmrirea
recomandrilor
ntocmirea Fiei de
urmrire a recomandrilor

Stocuri
OBIECTIVELE AUDITULUI

Panseluta Cristian

1.

Asigurarea ca stocurile sunt corect evidentiate, in evidenta contabila in conformitate cu

legislatia corespunzatoare si standardele contabile aplicate.

2.

Asigurarea ca stocurile inregistrate in contabilitate exista si apartin clientului.

3.

Asigurarea ca toate stocurile detinute de societate au fost incluse in stocul de la sfasitul

anului.
4.

Asigurarea ca stocurile au fost evaluate in conformitate cu politicile contabile ale societatii

si ca acestea sunt aplicate in mod consecvent .

5.

Asigurarea ca stocurile cantitative prezentate in sold la sfarsitul anului sunt corect

evidentiate.
6.

Asigurarea ca distinctia pe exercitii financiare dintre materii prime, productia in curs si

produse finite, precum si intre stocuri, achizitii si vanzari a fost efectuata corect.
7.

Asigurarea ca stocurile cu miscare lenta, deteriorata si stocurile iesite din uz au fost

identificate si evaluate in mod adecvat.

8.

Asigurarea ca includerea costurilor in evaluarea productiei in curs de executie este

conforma cu politicile contabile.

9.

Asigurarea ca orice transferuri in contul de profit si pierderi in legatura cu productia in curs

aferenta contractelor pe termen lung au fost recunoscute pe baza estimarii credibile ale veniturilor
si cheltuielilor pana la finalizare.
10.

Asigurarea ca alocarea costurilor indirecte incluse in evaluarea stocurilor si productiei in

curs de executie este rezonabila si este realizata luand in calcul nivelul normal de activitate al
companiei.
11.

Asigurarea ca recunoasterea provizioanelor pentru pierderi cu privire la productia in curs

de executie pe termen scurt a fost adecvata.

CONCLUZII

Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a

fost obinuta o asigurare suficienta de audit pentru ami permite sa concluzionez ca stocurile nu
sunt denaturate semnificativ in situatiile financiare.

ntocmit de Sumanaru Iuliana Valentina

Data.

Revizuit de Panseluta Cristian

Nume
Client

25.06.2014

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.

Perioad
contabil

01.01.2013-31.12.2013

Ref
E1/2

Stocuri
Program de audit

Obiective
realizate

General
Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii
Riscului i Planul de Eantionare pentru aceasta sectiune.
Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate potrivit
1.
nevoilor de abordare a riscurilor identificate.Orice
modificare a abordarii planificate ar trebui sa fie
inregistrata in mod clar.

Program

Iniiale

S.I.V
25.06.2014

Evaluai gradul de adecvare al politicii contabile pentru

stocuri. Asigurai-v c politicile contabile sunt n con2.
formitate cu standardele contabile i cu legislaia
aplicabil.

S.I.V
25.06.2014

Obinei sau pregatiti situatii generale ale stocurilor si

3. confruntatile cu bilantul. Faceti distinctia intre materii
prime si consumabile si intre produse finite sau marfuri.
1
Pregatiti un comentariu care sa explice componenta
4. soldurilor stocurilor in comparatie cu anii anteriori si
asteptarile noastre.

S.I.V
25.06.2014
S.I.V
25.06.2014

Examinati schimbarile semnificative in valorile si

5. nivelurile stocurilor cand comparati cu perioada
precedenta.
1,2,3,4,5

S.I.V
25.06.2014

6.

Completati raportul de participare la inventariere si

urmariti toate elementele selectate pentru a le prelua in
listele finale ale stocurilor.
2,3,5,6

S.I.V
25.06.2014

2,5

S.I.V
25.06.2014

1,4

S.I.V
25.06.2014

S.I.V
25.06.2014

5,6

S.I.V
25.06.2014

S.I.V
25.06.2014

6,8

S.I.V
25.06.2014

Selectati un esantion de elemente din listele finale ale

7. stocurilor si transpuneti-le in listele de stocuri care vor fi
verificate.
8.

Testati modalitatea de verificare a preturilor din listele

finale de inventariere prin selectarea unui esantion al
facturilor de achizitii ale inregistrarii costurilor.

Testati eventualele completari si adaugiri din listele

9.
finale de inventariere a stocurilor.
Verificati testul de separare a perioadelor si revizuiti
rezultatele testelor de separare efectuate deasupra
10
debitorilor si creditorilor pentru acuratetea separarii.
11

Verificati si inregistrati baza de evaluare a productiei in

curs de executie.

Testati verificarea evaluarii productiei in curs de

executie si asigurati-va daca:
i) costurile materialelor sunt inregistrate in mod corect
ii) alocarea orelor de munca este corecta
12.
iii) alocarea costurilor indirecte este corecta si
iiii) contabilizarea cifrei de afaceri si a rezultatului
atribuibil productiei pe termen lung in curs de executie
este adecvata.
Luati in considerare nivelul general si implicatiile
marfurilor din stoc pentru care exista restrictii referitoare
13
la proprietate.

S.I.V
25.06.2014
2,3,4

Examinati tratamentul stocurilor cu miscare lenta si

14. invechite. Calculati valoarea realizabila neta. Asigurati-va
ca provizioanele sunt adecvate si consecvente.
In cazul in care stocul este detinut de catre terti in
15. numele societatii obtineti confirmari de sold, in cazul in
care sumele sunt semnificative.
In cazul in care compania detine stocul in numele unor
terte parti , asigurati-va ca astfel de elemente sunt
16.
excluse din stoc. In cazul in care este considerat
semnificativ, obtineti confirmare de la terti.

S.I.V
25.06.2014

S.I.V
25.06.2014

S.I.V
25.06.2014

Asigurati-va ca situatiile financiare sunt conforme cu

17. legislatia corespunzatoare si standardele contabile
aplicabile.
CONTRACTE
Stabiliti natura contractelo, de exemplu pe termen scurt
18. sau pe termen lung, si asigurati-va ca acestea sunt
clasificate corespunzator
CONTRACTE PE TERMEN SCURT
Selectati un esantion de contracte din inregistrarile
19 contabile si discutati despre stadiul de executie cu
persoana responzabila.
Confruntati costurile efectuate cu documentele
20.
justificative de explu facturi, pontaje etc.
Revizuiti alocarea costurilor indirecte la contractele de
21. achizitii pentru a va asigura ca baza este rezonabila si
consecventa.
Revizuiti nivelul provizioanelor pentru a va asigura ca
22.
acestea sunt adecvate.
CONTRACTE PE TERMEN LUNG
Selectati un esantion de contracte din inregistrarile
23. contabile si discutati despre stadiul de executie cu
persoana responzabila.
Confruntati sumele incluse in CA cu documentele
justificative necesare, de explu rapoartele
24.
inspectorilor/diregintii de santier, arhitecti ca
reprezentand valoarea muncii efectuate.
Confruntati costurile efectuate cu documentele
justificative,(de exemplu facturi, pontaje, etc.)
25.
asigurandu-va ca acestea sunt alocate in mod corect intre
perioadele curente si viitoare.
Revizuiti alocarea costurilor indirecte la contractele de
26 achizitii pentru a va asigura ca baza este rezonabila si
consecventa.
Confruntati sumele facturate pe contracte cu registrul
vanzarilor si asiguratii-va ca soldul/platile suplimentar
27.
contabilizate sunt corect calculate si tratamentul a fost
adecvat.
Asigurati-va ca orice provizioan/cheltuieli in avans
pentru pierderi previzibile sunt tratate in mod
28.
corespunzator si luati in considerare posibilitatea
constituirii oriucarui provizion suplimentar.
Efectuati teste aditionale/domenii de testare pentru a va
29. asigura de indeplinirea procedurilor planificate si a
obiectivelor de audit

S.I.V
25.06.2014

S.I.V
25.06.2014

10
8

S.I.V
25.06.2014
S.I.V
25.06.2014

11

S.I.V
25.04.2014
S.I.V
25.06.2014

10

S.I.V
25.06.2014

8.9

S.I.V
25.06.2014

S.I.V
25.06.2014

S.I.V
25.06.2014

S.I.V
25.06.2014

11

S.I.V
25.06.2014

10

S.I.V
25.06.2014

Nume
Client

S.C. BUCATARU PHJARM AG S.R.L.

Perioad
contabil

01.01.2013-31.12.2013

Ref
E1/15

CRITERIILE DE PLANIFICARE I OBIECTIVELE DE

AUDIT

Obiective:
Obinerea listei de planificare a auditului i obiectivele acestuia.
Activitatea efectuat:
PLANIFICAREA AUDITULUI:
Esenial este ca planificarea s fie efectuat corespunzator pentru a asigura auditului
o manier eficient. Dac munca nu este bine planificat, atunci rezultatul este puin
probabil s fie satisfctor. De revzut n fiecare an, domeniile n care au fost depistate
nereguli pentru a asigura desfurarea eficient a auditului. Esenial este ca etapa de
planificare s fie documentat corespunztor.
Obiectivele auditului:
Ofer asigurarea c raportul de audit a fost prezentat corect, n conformitate cu
Standardele Internaionale de Audit, cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile
activitii raportului de audit.
Rezultate:
Att planificarea ct i obiectivele auditului au fost ndeplinite.

Nume
Client

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.

Perioad
contabil

01.01.2013-31.12.2013

Ref
A9

SUMARUL ERORILOR
ISA320
Toate erorile i abaterile notate pe parcursul desfurrii auditului pe teren trebuie
nregistrate mai jos, specificnd i detaliile cu privire la consecinele pe care le poate avea fiecare
dintre erori. Dac se procedeaz la efectuarea ajustrilor, atunci acest fapt ar trebui notat n
consecin. Erorile neajustate, aduse din perioada precedent care sunt ireversibile (spre exemplu,
care au un efect cumulativ) ar trebui incluse de asemenea n acest program. Documentai referina
i o sum actual (adic una stabilit) sau cunoscut. Dac o eroare a fost constatat ca rezultat al
tehnicilor de eantionare, eroarea va trebui extrapolat (proiectat) pentru a implementa
descoperirile la nivel de eantion pentru lotul total.

Natura unei erori

sau
deviaii i motivul
apariiei acesteia

Referine
cu
privire
la
program

Eroarea
curent

Debit
1. Erori aritmetice
sau greeli n scris
comise n
documente
primare, registre
de eviden i alte
date contabile.
2. Neglijarea sau
interpretarea
greit a faptelor
ce in de activitatea
economicofinanciar a
agentului
economic

Eroarea
proiectat

Credit

Debit

Credit

ConsideEfectul
Efecul
rat
asupra
profit
Ajustat nesemni
bilanului
ului
ficativ
D/
N

D/
N

D/ D/
N N

3. Aplicarea
incorect a politicii
de contabilitate.

CONCLUZIE
Erorile aritmetice nu au fost semnificative i nu au influenat n nici un fel bilanul sau
profitul.
Efectul denaturrilor neajustate nu este considerat semnificativ. I s-a solicitat clientului s
efectueze ajustrile tuturor denaturrilor, cu excepia celor care au fost marcate ca fiind n mod
clar nesemnificative. n cazul n care clientul nu a fcut ajustrile, scrisoarea de reprezentare va
justifica motivele.

Semntura: Sumanaru Iuliana Valentina

Revizuit de: Panseluta Cristian

Nume

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.

Client

Data
26.06. 2014

Perioad

01.01.2013-31.12.2013

contabil

Ref
A13

10. CONTINUITATEA ACTIVITII

Financiar

1.1

Datoriile companiei depesc

activele sale?
Datoriile curente depesc
activele curente?
Este nc necesar acordul cu
privire la aprobarea facilitilor
de mprumut necesare?

1.2
1.3

Planificare
D/N

Final
D/N

Comentarii

1.4

Compania se afl n situaia de

nendeplinire sau nclcare a
vreunui acord sau nelegere?
Compania ntmpin proleme
grave cu privire la lichiditi sau
la fluxul de numerar?
De la data bilanului, a suferit
compania pierderi sau a
ntmpinat probleme cu privire
la fluxul de numerar?
S-au nregistrat vnzri
substaniale de bunuri imobile
care nu intenioneaz s fie
nlocuite?
Se afl clientul n faza de
negociere a restructurrii
mprumuturilor?
A suferit compania refuzul
termenilor normali de creditare
comercial?
Sunt necesare pli majore ale
mprumuturilor sau este
necesar refinanarea?
Operational

2.1

Este compania nevoit s fac

fa modificrilor de tehnologie
sau modificrilor
pieei la care s-ar putea s nu se
poat adapta adecvat?

2.2

Este compania supus la

reduceri externe forate ale
activitii sale, datorate
cadrului legislativ, de
reglemetare sau a altor factori?
A suferit clientul pierderi
semnificative din rndul
membrilor conducerii sau a
personalului, sau a ntmpinat

1.5
1.6

1.7

1.8
1.9
1.10
2

2.3

2.4
2.5

dificulti n desfurarea
activitii?
Este clientul dependent de
cteva linii de produse de care
piaa este saturat?
A suferit clientul pierderea
furnizorilor sau a clienilor
importani sau au avut loc

3
3.1
3.2

evoluii tehnologice care

determin ca un produs cheie
s devin perimat?
Alte aspecte
Este clientul implicat n
activiti care pot da natere la
litigii?
Este clientul implicat n
activiti ale cror rezultate
variate pun n pericol
continuitatea activitii?

Principiul continuitii activitii:

Auditorul deduce din activitatea pe care o desfaoar societatea i din situaiile financiare
c aceasta i va continua activitatea i n viitor. Aceasta implic nu numai evaluarea poziiei
prezente a companiei ci i evaluarea resurselor adecvate pentru a continua activitatea pe o
perioad de 12 luni de la data bilanului.
Auditorul trebuie s evalueze gradul de adecvare a mijloacelor prin care administratorii sau asigurat c este adecvat s adopte principiul continuitii activitii la ntocmirea situaiilor
financiare; i situaiile financiare cuprind prezentrile, dac exist astfel de prezentri, referitoare
la continuitatea activitii, necesare pentru a oferi o imagine fidel.
Auditorul trebuie s obin informaii despre administratori i s examineze informaiile
disponibile, i avnd n vedere perioada viitoare creia administratorii i-au acordat o atenie
deosebit la evaluarea continuitii activitii, auditorul trebuie s stabileasc i s documenteze
gradul de preocupare (dac exist) privind capacitatea clientului de a-i continua activitatea.
La stabilirea gradului lor de preocupare, auditorii trebuie s aib n vedere toate
informaiile relevante de care au luat la cunotin n timpul auditului. Procedurile minimale de
audit conin proceduri specifice referitoare la continuitatea activitii la B2.

Nume
Client

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.

Perioad
contabil

01.01.2012-31.12.2012

Ref
A14

RAPORTUL DE AUDIT

OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 700

Ofer asigurarea c raportul de audit a fost prezentat corect, n conformitate cu Standardele

Internaionale de Audit, cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile activitii raportului
de audit.

CONCLUZII
Sunt mulumit c obiectuvele stipulate mai sus au fost ndeplinite.

ntocmit de Sumanaru Iuliana Valentina

Revizuit de Panseluta Cristian

RAPORTUL DE AUDIT

Data
26.06.2014

Program

Program de
audit

Iniiale
Data

Revizuii i evaluai concluziile care decurg din probele de audit

1. obinute ca fundament al exprimrii opiniei de audit cu privire la
S.I.V.
situaiile financiare. ISA700
Raportul ar trebui prezentat n conformitate cu formaiunile
2. recomandate de ISA.
Ar trebui prezentat un raport modificat (care s sublinieze
3. aspectele sau calificarea), n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit.
Asigurai-v ca o prezentare detaliat s fie inclus n dosar
susin
4. pentru a e
orice opinie de audit calificat sau modificat,
incluznd detaliile necesare cu privire la consultri sau la
procesul
de revizuire la cald.
Raportul de audit trebuie s conin un paragraf referitor la
5. responsabilitatea auditorului fa de tere pri.
n raportul de audit ori n situaiile financiare trebuie incluse
referiri, care trebuie s prezinte:
(I) Tipul serviciilor non-audit furnizate clientului auditat;
6. i/sau
(II) Faptul c un fost partener al misiunii de audit lucreaz
n prezent pentru client.

Nume

S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.

Perioad

S.I.V.

28.06.2014

S.I.V.

28.06.2014

S.I.V..
28.06.2014

S.I.V.

28.06.2014

S.I.V.

28.06.2014

01.01.2013-31.12.2013

Ref

Client

contabil

A14/2

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT

Ctre S.C. BUCATARU PHARM S.R.L.

Raport cu privire la situaiile financiare
Am auditat situaiile financiare nsoitoare ale S.C. BUCATARU PHARM S.R.L., care cuprind
bilanul la data de 31 decembrie 2013, i contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor
proprii i situaia fluxurilor de trezorerie aferente exerciiului ncheiat la acea dat, i un sumar al
politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative.
Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare
Conducerea este responsabil de ntocmirea i prezentarea fidel a acestor situaii
financiare n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar i pentru acel
control intern pe care conducerea l determin necesar pentru a permite ntocmirea situaiilor
financiare care sunt lipsite de denaturare semnificativ, fie cauzat de fraud sau eroare.
Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare pe
baza auditului nostru. Ne-am desfurat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.
Aceste standarde prevd conformitatea cu cerinele etice i planificarea i desfurarea auditului n
vederea obinerii asigurrii rezonabile cu privire la msura n care situaiile financiare sunt lipsite de
denaturare semnificativ.
Un audit implic desfurarea de proceduri n vederea obinerii de probe de audit cu privire
la valorile i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate depind de raionamentul
auditorului, inclusiv de evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, fie
cauzat de fraud sau eroare. n efectuarea acelor evaluri ale riscului, auditorul ia n considerare
controlul intern relevant pentru ntocmirea de ctre entitate i prezentarea fidel a situaiilor

financiare, n vederea conceperii de proceduri de audit care s fie adecvate circumstanelor, dar nu
cu scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficiena controlului intern al entitii. Un audit
include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile i a caracterului
rezonabil al estimrilor contabile efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii
generale a situaiilor financiare.
Credem c probele de audit pe care le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a
furniza o baz pentru opinia noastr de audit.
Opinia
n opinia noastr, situaiile financiare prezint fidel, din toate punctele de vedere
semnificative, poziia financiar a S.C. BUCATARU PHARM S.R.L. la data de 31 decembrie
2013, i performana sa financiar i fluxurile sale de trezorerie aferente exerciiului ncheiat la
acea dat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar.

Data,

Semntura,

SUMANARU IULIANA VALENTINA

BIBLIOGRAFIE

28.06.2014

Ghid privind auditul calitii;

Botez Daniel Audit financiar integrat - suport curs

Croitoru Ion, Ghid practic Misiunea de audit intern, Bucuresti 2010

http://firme.efin.ro/bucataru-pharm-srl-cui-24266019

http://www.firme.info/bucataru-pharm-srl-cui24266019/