GUIA 34

3.1.1.1. Si usted se dirige a una Entidad financiera, podr notar que se valen de
certificaciones o documentos que acrediten su nivel de ingresos, costos y
gastos, as como el nivel de activos, pasivos y bienes patrimoniales personales
o familiares.
a) Por qu y para qu lo hacen? Para tener certeza de los ingresos con los que
cuenta la persona que va a solicitar el crdito, as como para saber si tiene respaldo como bienes
races o vehculos con los que pueda cubrir la deuda en caso de no cumplir con los pagos

b) Aplicara controles a las funciones realizadas? Si se verificara que los

documentos presentados fuera veraces
c) Por qu y para que controlar? Para tener una buena y oportuna revisin
sobre los datos dados por nuestros clientes en caso de incumplimiento.
d) En que se basara para controlar? Verificacin de datos y documentacin
dada por el cliente
3.3.1.1. Consultar de manera individual y leer los documentos: Normas
Generales De Auditoria - SlideShare, en el enlace,
www.slideshare.net/carlosllorach/normas-generales-de-auditoria; y Normas
Internacionales de Auditora NIAs, en el enlace www.unilibrebaq.edu.co Daz
Meja

3.3.1.2. Individualmente presentar un resumen mediante mapa conceptual

sobre las normas generales de auditoria.

3.3.1.3. De manera individual y mediante cuadro comparativo, seale las

diferencias entre las NAGAS y las NIAS y genere conclusiones. Cuadro
Comparativo

NORMATIVIDAD

CUADRO COMPARATIVO
NAGAS
NIAS
Ley 1314 de 2009.
Son interpretaciones de las
NIA 200 Y 300
normas de auditora
Decreto 302 de 2015.
generalmente aceptadas
Ley 42 de 1993.
que tienen obligatoriedad
Convergencia Hacia
para los socios del American
Las Normas
Institute of Certified Public
Internacionales De
Accountants AICPA, pero se
Informacin Financiera
han convertido en estndar
Y Aseguramiento De La
internacional, especialmente
Informacin NIIF
en nuestro continente. Las
Ministerio de Comercio,
Declaraciones de Normas de
industria
Auditora son emitidas por la
Y turismo.
Junta de Normas de
Estados financieros
Auditora (Auditing Standard
auditados por el revisor
Board ASB).
fiscal, segn las NIA
clarificadas; Gabriel
Jaime Lpez Presidente
del comit Bogot, 15
de
enero de 2013.
Circular externa 115-

DEFINICION
GENERAL

NORMAS
PERSONALES

NORMAS
RELATIVAS A LA
EJECUCION DE
TRABAJO

NORMAS
RELATIVAS A LA
RENDICION DE
INFORMES

000011 de la
Superintendencia de
Sociedades
Son los principios
fundamentales de
auditora a los que
deben enmarcarse su
desempeo los
auditores durante el
proceso de la auditoria.
El cumplimiento de
estas normas garantiza
la calidad del trabajo
profesional del auditor.

se consideran como el
conjunto de cualidades
personales y requisitos
profesionales que debe
poseer el Contador Pblico y
todos aquellos
procedimientos tcnicos que
debe observar al realizar su
trabajo de Auditora y al
emitir su dictamen o
informe, para brindarles y
garantizarle a los usuarios
del mismo un trabajo de
calidad.

- Entrenamiento y
capacidad profesional
- Independencia
- Cuidado o esmero
profesional.
- Planeamiento y
Supervisin
- Estudio y Evaluacin
del Control Interno
- Evidencia Suficiente y
Competente

-Aplicacin de los
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados.
- Consistencia
- Revelacin Suficiente
- Opinin del Auditor
CONCLUSION: Las NIAS son normas internacionales que hay que si o s
conocer para que al realizar el trabajo como auditor, se lleve a cabo un
trabajo de calidad. Pero a la vez debemos conocer las NAGAS, en nuestro
pas, que seguramente abarcan las NIAS, pero pueden contener algunas
restricciones, y adems algunos requisitos adicionales.
Por ejemplo, en algunos pases se requiere estar inscriptos o colegiados
en un organismo de auditores independientes, para realizar la labor de
Auditora, esto es una norma adicional a las NIAS.

3.3.1.5. A travs de ejemplos, seale la aplicacin de las Normas Generales de

Auditora en el rea de Tesorera.
Aplicacin de ejemplos
Normas
NORMAS PERSONALES

Ejemplos
Coordinar, orientar y apoyar las
actividades del personal adscrito al
rea de su competencia

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION

DE TRABAJO

Todas las transferencias se preparan

basndose en la documentacin
adecuada y aprobada; se comparan
con los datos justificativos, se
aprueban, y se ordenan segn las
normas establecidas
Todas las operaciones se registran
pronta y exactamente en registros
auxiliares y se emiten los informes
apropiados.
Todas las operaciones se acumulan,
clasifican y resumen correctamente
en las cuentas; los saldos contables
se concilian con los de los extractos
bancarios.
Los cheques expedidos a la fecha de
cierre y no
entregados a sus destinatarios hasta
despus de dicho cierre no deben
computarse como pagos. los cheques
entregados a los Destinatarios antes
del cierre del ejercicio que no hayan
sido hechos efectivos hasta despus
del cierre, si deben computarse como
pagos del ejercicio en que se
entregaron.
Elaborar los informes peridicos sobre
el estado de posicin financiera de las
cuentas bancarias y de los flujos de
caja

NORMAS RELATIVAS A LA RENDICION

DE INFORMES

3.3.1.6. Ingresando al enlace sugerido a continuacin, realice individualmente

la respectiva lectura y mediante cuadro sinptico genere resumen de los tipos
de informe de Auditoria.
www.auditoolcomunicaciones.org/contenido/audit/mt/gae210.pdf

OPININ LIMPIA O ESTNDAR CON PRRAFO

EXPLICATIVO
El nuevo dictamen permite que el auditor
puede emitir opinin limpia o estndar y,
despus de ella, un prrafo o comentario
adicional de carcter explicativo o de
ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se
mantiene el criterio que toda la informacin
que se incluya en el dictamen, despus del
prrafo de la opinin, solo sirve de aclaracin.
Sin embargo, el auditor puede sugerir a la
entidad auditada que determinada informacin
se incluya en las notas a los estados
financieros y, en esecaso, no seria necesario
incluir en el dictamen el cuarto prrafo
adicional de carcter explicativo despus de la
opinin, porque se estara cumpliendo con la
norma de auditoria generalmente aceptada de
revelacin suficiente.

I
P
O
S
D
E
I
N
F
O
R
CALIFICADA O CON SALVEDADES
M OPININ
Se puede afirmar que el auditor emitir este
tipo de dictmenes cuando por el resultado de
E
examen, concluya que: Las declaraciones
D su
de la gerencia, referida a los estados
financieros o sus notas no son satisfactorias al
E
auditor. Es decir una limitacin al alcance para
A
la aplicacin de los procedimientos de
U auditoria.
D DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA
En este tipo de dictamen debe mencionarse en
I
el prrafo intermedio, antes de la opinin
explicando en detalle las razones principales
T
que lo llevaron a emitir tal opinin as como los
O efectos principales del asunto que origino la
opinin adversa.
R
DICTAMEN CON ABSTENCIN O DENEGACIN
IDE OPININ
El auditor emitir este tipo de dictmenes en
A

aquellos en que no practic el examen con el

alcance suficiente que le haya permitido

formarse una opinin sobre la razonabilidad de

los estados financieros examinados.

TIPOS

OTROS TIPOS DE DICTMENES

El auditor puede emitir opinin sobre un
determinado estado financiero, es decir, es
posible emitir dictamen parcial. Es un asunto
que el auditor debe determinar en caso en
particular.

MODELOS DE DICTAMEN
DE
Modelo 1 Cuando somos auditores de primer
INFORME ao y no hubo salvedades el ao anterior.
DE
Modelo 2 Cuando somos auditores de primer
ao
y
hubo
AUDITORIAsalvedades el ao anterior.
Modelo 3 Opinin limpia sobre estados
financieros y salvedad por control interno:
Modelo 4 Opinin con salvedad sobre los
estados financieros.
Modelo 5 Salvedades por revelaciones
inadecuadas en los estados financieros.
Modelo 6 Salvedades por desviaciones en los
PCGA

3.3.1.7. Al interior de los GAES socialice el tema segn numeral anterior y

realice un informe sobre las conclusiones y consrvelo como evidencia en su
portafolio.
CONCLUSION: El auditor deber obtener las evidencias suficientes,
convincentes y pertinentes, que le permitan tener la certeza razonable de que
los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados; que las
evidencias son vlidas y confiables; y que existe relacin entre stas y los
hechos que se pretenden demostrar, todo ello con el fin de fundamentar

razonablemente los juicios, opiniones, conclusiones y recomendaciones que

formule.
Las evidencias documentales debern obtenerse en original o en copias
debidamente certificadas, en aquellos casos en que se aprecien como pruebas
o indicios de hechos generadores de responsabilidad administrativa, civil o
penal.
Cuando se trate de sociedades de auditores externos o profesionales
independientes contratados, stos debern, adems, comunicar tales hechos al
rgano de control correspondiente.

3.3.2.1. Con ejercicio sugerido por el instructor aplicar las normas tcnicas de
auditora financiera sobre el rubro de cartera
3.3.2.2. Por medio de un mapa conceptual describir las acciones de mejora
basada en los hallazgos de la auditora aplicada a cartera.
1. Se efectan las siguientes funciones por empleados ajenos al departamento
de cartera
Manejo de efectivo y acceso a los registros de caja.
Apertura de correspondencia.
Crdito y cobranzas
Revisin y envo de estados de cuentas a los clientes.
Aprobacin de ajustes y cancelacin de cuentas incobrables
2- El cajero tiene acceso a los registros contables
3- Se envan estados de cuenta, de los clientes, con regularidad
4- Se encuentran prenumeradas las facturas de venta
5- La cancelacin de las cuentas por cobrar incobrables son autorizadas
6- Son controladas las Notas Crdito, mediante consecutivo
7- Las notas crdito, tienen la aprobacin de un funcionario.
Dicho Plan de Mejoramiento debe contener las acciones y metas que se
implementarn, por parte de la Entidad, que debern responder a cada
debilidad detectada y comunicada, el cronograma para su implementacin y
los funcionarios responsables de su desarrollo.
3.3.2.3. Elabore los papeles de trabajo de la auditoria a cartera y presente el
correspondiente informe de auditoria

CUENTAS POR COBRAS, VENTAS Y COBRANZAS

CUESTIONARIO PARA LA REVISION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO:
1.

DESPACHOS:

01.
de:

Las funciones del departamento de despacho son independientes de las

a.

Recibo?

b.

Contabilidad?

c.

Facturacin?

d.

Cobranza?

02.
Los pedidos de los clientes son revisados y aprobados por el
departamento de crdito antes de su aceptacin, o por otras personas que no
tengan intervencin alguna en:
a.

Despachos?

b.

Facturacin?

c.

manejo de cuentas de clientes?

03.
Se efectan los despachos nicamente con base en rdenes
debidamente aprobadas?.
04.
Despus del envo de los artculos, una copia de la orden de despachos
es enviada directamente al departamento de facturacin?.
05.
Todas las rdenes de despacho son controladas numricamente por el
departamento de contabilidad?.
2.

FACTURACION

01.

Las funciones del departamento de facturacin son independientes de:

a.

Despachos?

b.

Contabilidad?

c.

Cobranzas?

02.
El departamento de facturacin enva copias de las facturas
directamente al departamento de cuentas por cobrar?

03.
Se hacen resmenes de las facturas y los totales se pasan al
departamento de contabilidad, independientemente de los departamentos de
cuentas por cobrar y caja?.
04.
Las facturas de venta son controladas numricamente por el
departamento de contabilidad?.
05.
Se comparan las facturas contra las rdenes de despacho, para
cerciorarse de que todos los artculos enviados hayan sido facturados?.
06.

Se revisan las facturas en cuanto a su exactitud en:

a.

Cantidades?

b.

Precios?

c.

Clculos?

07.
las ventas COD (pago contra entrega) o con tarjeta de crdito, se
controlan en forma similar a las ventas a crdito registrndolas en una cuenta
de control, manejada por personal independiente de la funcin de cobro?.
08.

En caso negativo existen procedimientos que aseguren:

a.

El cobro contra entrega de la mercanca?

b.
Qu el producto de todas estas ventas ingrese oportunamente a la
compaa?.
3.

CREDITOS

01.
Las personas autorizadas para aprobar notas de crdito son
independientes del:
a.

Departamento de ventas?

b.

Departamento de cuentas por cobrar?

c.

Cajero?

02.
Las notas de crdito por devoluciones y rebajas son aprobadas por un
empleado que no tenga ingerencia en el recibo y contabilizacin de pagos de
clientes, o de cualquier otro ingreso de la compaa?. Si tiene otras funciones,
explquelas.
03.
Las devoluciones de las mercancas llegan todas al departamento de
recibo (bodega) y las notas de crdito respectivas estn respaldadas por
informes de dicho departamento?.

04.
El departamento de contabilidad controla numricamente o en otra
forma todas las notas de crdito y se cerciora que estn debidamente
respaldadas?.
05.
El departamento de crdito, o un empleado responsable que no maneja
ninguna clase de fondos de la compaa, aprueba los descuentos tomados por
clientes, que no hayan sido previamente autorizados?.
06.
La cancelacin de deudas malas es revisada y aprobada por un
funcionario responsable?.
07.
Se continan las gestiones de cobro de tales deudas no obstante haber
sido canceladas?.
4.

OTRAS CUENTAS POR COBRAR

01.
Se informar al departamento de contabilidad acerca de los reclamos
por daos en transporte, prdidas aseguradas, etc., tan pronto se conocen?.
02.
Si los residuos de produccin son importantes, se separan y controlan
tan pronto ocurren?.
03.
Todos los despachos de desperdicios y sobrantes de materiales estn
bajo control del departamento de embarque?. Si es as, este departamento
notifica directamente a la contabilidad?.
04.
El departamento de contabilidad controla que los ingresos provenientes
de las cuentas arriba indicadas, sean debidamente registradas?.
05.
los anticipos y prstamos a empleados son autorizados por un
funcionario responsable?.
06.

Los saldos a cargo de empleados son revisados peridicamente?

07.
Los ajustes o cancelaciones de otras cuentas por cobrar son aprobadas
por un empleado diferente del que efecta la:
a.

Autorizacin?

b.

Negociacin?

c.

Cobranzas?

08.
El sistema Provee un mtodo adecuado para registrar en los libros
anticipadamente el producto peridico de los alquileres, regalas, intereses y
otros ingresos varios?.
5.

REGISTROS

01.
El departamento de cuentas por cobrar funciona independientemente de
los Departamentos de:
a.

Despacho?

b.

Facturacin?

c.

Cobranzas?

02.
Las cantidades que se registren en la cuenta de control, son
suministradas por alguien diferente de quien maneja las cuentas por cobrar?.
03.
Todos los asientos en las cuentas individuales del cliente son
registrados nicamente con base en copias de las facturas de ventas, recibos
de caja y otros documentos debidamente autorizados?.
04.
Se preparan regularmente balances de prueba de las cuentas por
cobrar y el encargado conserva los papeles de trabajo?.
05.
Dichos balances son reconciliados con la cuenta de control en el mayor
general, por un empleado distinto de encargado de las cuentas por cobrar?.
06.
Un empleado distinto de encargado del registro de las cuentas por
cobrar revisa las sumas y compara el balance de prueba de clientes contra las
cuentas individuales para determinar que las partidas relacionadas estn
respaldadas por cuentas en el registro auxiliar?.
07.
Se prepara peridicamente un anlisis por edades de las cuentas por
cobrar y este anlisis es revisado por un empleado que:
a.

No toma parte en el recibo de fondos de la compaa?.

b.

No participa en la aprobacin o concesin de crditos?.

08.

Se enva peridicamente extractos de cuenta a los clientes?

09.
En caso afirmativo, existen procedimientos para prevenir que antes de
su introduccin en el correo se produzcan alteraciones o intercepcin por parte
de personas que tengan acceso a las remesas o pagos de clientes?.
10.
Las respuestas de los clientes referentes a diferencias de cualquier
orden, son recibidas directamente o investigadas por alguien distinto de:
a.

El encargado de cuentas por cobrar?

b.

El cajero?

11.

Se confirman peridicamente los saldos de clientes por parte de:

a.

El Departamento de auditora interno de la compaa?

b.
Alguien independiente del encargado de cuentas por cobrar y del
cajero?
6.

COBRANZAS

4.

Las funciones del cajero son independientes de as funciones de:

a.

Embarque?

b.

Facturacin?

c.

Registro de los auxiliares de cuentas por cobrar?

5.
Los registros de caja son recibidos directamente por el cajero antes de
que pasen por:
a.

El encargado de cuentas por cobrar?

b.
Alguien responsable, por las funciones de tenedura de libros de
facturacin?
6.
El cajero tiene a su cargo la custodia de los ingresos desde que se
reciben en su departamento, hasta su depsito en el banco?.
7.
En caso de que entregue los cheques al encargado de cuentas por
cobrar, el cajero prepara una lista?.
8.
Se coloca en los cheques provenientes de remesas o pagos, un endoso
restrictivo tan pronto como son recibidos?.
UNICAMENTE PARA CONSIGNAR EN LA CUENTA DE LA EMPRESA.
9.
Los cheques y el efectivo recibidos se depositan intactos y el mismo da
o el siguiente da hbil?.
10.
En caso de ventas al contado o pago de documentos que deben ser
devueltos al cliente, la cinta de la registradora, las boletas de ventas, recibos
de mostrador y cualesquiera otras informaciones similares, son preparadas y
revisadas por un empleado independiente de quien recibe el efectivo?.
11.
Si las cobranzas son hechas en una agencia o sucursal, se depositan los
ingresos en una cuenta bancaria sujeta a retiros nicamente por la oficina
principal?.
7.

DOCUMENTOS POR COBRAR:

01.
La aceptacin y prrroga de letras, pagares y cheques post-fechados a
favor de la compaa son aprobados por el jefe o gerente de crdito u otro
funcionario autorizado?.

02.

Se lleva un registro de documentos por cobrar?.

03.
Los saldos pendientes en el registro de documentos por cobrar son
comprobados peridicamente por medio de un examen independiente de los
pagars, letras y cheques respectivos.
04.
El total de los saldos pendientes en el registro, se compra contra la
respectiva cuenta de control por alguien distinto de la persona que custodia los
documentos?.
05.
Los pagars o letras descontadas son registrados en el mayor por medio
de una cuenta especial que permita ejercer control contable sobre ellos?.
06.

Preguntas adicionales.

Seccin discutida con (nombre y

puesto) ...........................................................................
Seccin preparada por: .............................................................................
Fecha:...............

NOTA: Consulte en el motor de bsqueda de -GOOGLE.COM el documento:

Procedimiento de Auditoras Independientes de Control Interno SC, utilizando el
enlace: www.mij.gov.co/.../p1%20Auditorias%20Independientes4192.doc.

3.4.1. Mediante taller de refuerzo propuesto por el instructor aplique las

normas de auditoria y posteriormente elabore informe de auditora que indique
los hallazgos establecidos y las recomendaciones.
3.4.2. Con el apoyo de su instructor, aplique los conocimientos adquiridos de
esta gua al desarrollo de su proyecto formativo.