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Derecho Fiscal
PRIMERAEDICIN EBOOK
MXICO,2014
GRUPOEDITORIALPATRIA
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info
editorialpatria.com.mx
www.editorialpatria.com.mx
Derecho Fiscal
Derechos reservados:
2014, Luis Felipe Dorantes Chvez, Mnica Ekaterine Gmez Marn
2014, GRUPO EDITORIAL PATRIA, S.A. DE C.V.
Renacimiento 180, Colonia San Juan Tlihuaca,
Delegacin Azcapotzalco, Cdigo Postal 02400, Mxico, D.F.
Impreso en Mxico
Printed in Mexico
Contenido
CAPTULO I
DERECHO FISCAL
Derecho
Derecho natural y derecho positivo
Derecho pblico y derecho privado
Derecho interno y externo
Ramas del derecho
Derecho financiero
Concepto de derecho fiscal
Qu es el derecho fiscal?
1
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4
5
5
6
7
7
CAPTULO II
FINANZAS PBLICAS
Ingresos del Estado
Clasificacin de los ingresos del Estado
Conceptos bsicos
Impuestos
Derechos
Aportaciones de seguridad social
Contribuciones de mejoras
Contribuciones accesorias
Ingresos financieros
Ingresos derivados de la actividad del Estado
Ingresos especiales
Ley de Ingresos de la Federacin
9
10
10
12
14
15
15
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16
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CAPTULO III
NORMATIVIDAD JURDICA GENERAL
Fuentes del derecho fiscal
Ordenamiento jurdico mexicano
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Derecho Fiscal
CAPTULO IV
NORMATIVIDAD JURDICA FISCAL ESPECIAL
Disposiciones generales
Clasificacin de los derechos humanos y sus garantas
Legalidad
Proporcionalidad y equidad
Principio de generalidad
Principio de obligatoriedad y vinculacin al gasto pblico
Aplicacin estricta de las leyes fiscales e interpretacin
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CAPTULO V
CONTRIBUCIONES
Concepto de los tributos
Elementos de los tributos
Etapas de los tributos
91
92
93
105
CAPTULO VI
IMPUESTOS
Concepto
Caractersticas de los impuestos
Principios que rigen a los impuestos
Impuestos federales
Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU)
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Impuestos locales
109
110
110
110
112
120
124
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CAPTULO VII
DERECHOS
Concepto de derechos
Principios que rigen a los derechos
Diferencias entre derechos e impuestos
Ley Federal de Derechos
133
134
135
139
140
CAPTULO VIII
CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
Concepto de plusvala
Determinacin de contribuciones especiales o de mejoras
Principios de proporcionalidad y equidad
Contribuciones de mejoras en la legislacin local
145
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149
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Contenido
CAPTULO IX
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
Concepto de aportaciones de seguridad social
Antecedentes de las aportaciones de seguridad social
Naturaleza jurdica de las aportaciones de seguridad social
Elementos constitutivos de las aportaciones de seguridad social
157
158
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160
161
CAPTULO X
CONTRIBUCIONES ACCESORIAS
Origen de las contribuciones accesorias
Concepto de contribuciones accesorias
Actualizacin
Recargos
Multas
Gastos de ejecucin
173
174
174
175
178
181
184
CAPTULO XI
EXTINCIN DE LAS OBLIGACIONES FISCALES
Pago
Compensacin
Condonacin
Prescripcin
Caducidad
Diferencias entre prescripcin y caducidad
Cuestionario
187
188
190
193
196
198
201
202
CAPTULO XII
FACULTADES DE COMPROBACIN
DE LAS AUTORIDADES FISCALES
Revisin de gabinete
Visita domiciliaria
Revisin del dictamen
Hechos ya revisados
203
205
207
210
212
CAPTULO XIII
PARTE I. MEDIOS DE IMPUGNACIN DE LEGALIDAD
Garantas para poder interponer los medios de impugnacin
Medios para garantizar el inters fiscal
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Derecho Fiscal
Recurso de revocacin
Juicio contencioso administrativo federal (juicio de nulidad)
Requisitos para interponer el juicio contencioso administrativo federal
Incidentes
Juicio en lnea
Juicio de lesividad
Juicio sumario
Cuestionario
PARTE II. MEDIOS DE IMPUGNACIN CONSTITUCIONALES
El amparo
Cuestionario
Bibliografa
Fuentes electrnicas
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Dedicatoria
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Luis Felipe Dorantes Chvez naci en la Ciudad de Mxico, es egresado del Instituto
Tecnolgico Autnomo de Mxico. Desde el inicio de su carrera se ha especializado en
el rea fiscal-administrativa. Cuenta con una especialidad en Amparo as como con una
maestra en Derecho Fiscal, ambas en la Universidad Panamericana.
Su experiencia laboral inicia en 1997 y hasta 2001 en el Fideicomiso Liquidador de
Instituciones y Organizaciones Auxiliares de Crdito (FIDELIQ) en la Ciudad de Mxico, ahora Servicio de Administracin y Enajenacin de Bienes; en esta institucin su actividad principal fue la tramitacin y el seguimiento de juicios de nulidad y recursos en
materia fiscal y administrativa.
A partir de enero de 2002 y hasta el 2004, labor en el Poder Judicial de la Federacin
como Actuario Judicial del Noveno Tribunal Colegiado en Materia Administrativa en el
Distrito Federal.
En 2005 ingres a Santamarina y Steta, S.C., un despacho de abogados en la Ciudad
de Mxico, en el que se desarroll en el rea de asesora y litigio fiscal y administrativo.
A partir de 2008 cambia su residencia a la ciudad de Villahermosa Tabasco, e inicia
el rea de asesora y litigio fiscal en TMA Consultores como titular del rea de asesora y
litigio especializado en materia fiscal.
Catedrtico en la Universidad Autnoma de Guadalajara as como en la Universidad
Olmeca a nivel licenciatura, posgrado y maestra. Ha publicado artculos de inters en
materia fiscal en la revista Puntos Finos, publicada por Dofiscal.
Mnica E. Gmez Marn naci en la ciudad de Villahermosa, Tabasco, el 1 de julio de
1979. Es abogada egresada del Instituto Tecnolgico y de Estudio Superiores de Monterrey, campus Monterrey, realiz sus estudios de maestra en Derecho Fiscal en la Universidad Panamericana, la cual termin en 2003.
Durante su trayectoria estudiantil, en el ao 2000 realiz un curso de especializacin
en Ciencias Polticas en el Institut dEtudes Politiques de Paris, en Pars, Francia.
Trabaj en Sociedad Hipotecaria Federal, S.N.C., una institucin de banca de desarrollo, en la que se desempe como abogada titulada desarrollando actividades de litigio civil y administrativo.
A partir de abril de 2005 se incorpor a la firma Despacho Pars, S.C., un despacho
especializado nicamente en asesora y litigio fiscal y administrativo, en el cual se desempe como abogada y realiz actividades de litigio fiscal.
A partir de 2008 cambia su residencia a la ciudad de Villahermosa, Tabasco, y colabora en la creacin del rea de de asesora y defensa fiscal en TMA Consultores. Asimismo,
desde ese ao y a la fecha es profesora titular de las materias de Derecho Fiscal I y II en la
carrera de Derecho; y de la materia de Derecho Contributivo en la carrera de Contadura Pblica en la Universidad Autnoma de Guadalajara, Campus Tabasco. Igualmente,
imparte materias de Derecho Fiscal en posgrado.
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Introduccin
El presente libro Derecho Fiscal representa para nosotros un reto individual personal y
profesional. Ha sido creado con la intencin de que llegue a manos de estudiantes vidos
de comprender la estructura bsica del Derecho Fiscal Mexicano, no solo conociendo
el contenido de las leyes sino entendiendo las razones por las que fueron creadas, as
como la importancia que tiene para el Estado la relacin jurdica entre el gobierno y los
contribuyentes.
Para ello, pretendemos explicar de forma clara cules son las bases del Derecho fiscal, los principios que lo rigen, los elementos esenciales de los tributos, explicando con
ejemplos sencillos la aplicacin de dichos fundamentos del Derecho Fiscal. Esta obra va
dirigida especialmente no slo a estudiantes de derecho como otros libros de Derecho
Fiscal, sino de diversas carreras como administracin, contadura pblica, relaciones internacionales, etctera. Esto es, adems de abogados, para carreras que no se encuentran
familiarizados con la terminologa jurdica pero que buscan conocer de qu se trata la
materia tributaria.
El Derecho Fiscal es una materia compleja por su contenido y aplicacin, asimismo
se trata de una rama del derecho tan cambiante que su actualizacin requiere un estudio constante. Sin embargo, los pilares que la conforman como son: las fuentes de las
que emana, los principios constitucionales que la rigen, los elementos de los tributos, as
como los procedimientos administrativos que regulan la actividad de la autoridad fiscal
han permanecido como constantes en su estudio. Por esta razn, buscamos explicar al
lector de una forma sencilla de qu se tratan estas constantes, ejemplificando con ejemplos prcticos su aplicacin.
En ocasiones los alumnos piensan que existen materias dentro de su formacin acadmica que no tienen una funcin en la vida prctica o en la vida real, no es el caso del
derecho fiscal. Al contrario, una persona desde el momento en que realiza un acto de
comercio como comprar un bien, inicia su actividad laboral, o bien inicia un negocio
propio, est realizando actos que tienen una consecuencia tributaria, ya sea porque por
dicho acto se genera la obligacin de pagar o retener un tributo, o simplemente porque
en ocasiones pagamos tributos sin siquiera percatarnos de ello. As, al realizar actividades
dentro de nuestra vida diaria estamos obligados a relacionarnos con ese rgano del Estado encargado de la recaudacin como es el Servicio de Administracin Tributaria. De
manera que, el estudio del Derecho Fiscal cobra especial importancia, al formar parte en
nuestra vida cotidiana.
En ese sentido pretendemos que, los alumnos de diversas carreras tengan un acercamiento con la materia tributaria, que comprendan su importancia y a la vez que conozcan en qu consiste esa obligacin de pagar tributos, cules son stos, de qu forma se
calculan y se pagan; as como, que existen medios a travs de los cuales los gobernados
podemos defendernos de las arbitrariedades de la autoridad.
Para ello, dividimos nuestra obra en trece captulos, en los que desarrollamos primeramente las bases de la materia fiscal, sus fuentes, principios y legislacin aplicable. En
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Derecho Fiscal
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Captulo I
Derecho fiscal
Objetivos
Que el alumno:
Introduccin
En el captulo que inicia abordaremos el concepto de derecho y las diferentes maneras en que dicha palabra puede aplicarse. Asimismo, estudiaremos de manera
breve las principales clasificaciones del derecho y las ramas en las que se divide,
para despus entrar en materia al conceptualizar el derecho financiero y el fiscal
con la exposicin de sus diferencias ms significativas.
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Derecho Fiscal
Derecho
Para empezar a estudiar el derecho en una de sus ramas ms especficas y complejas,
como lo es el fiscal, primero debemos entender qu significa el derecho. Cul es su
acepcin ms general?, y los diversos usos que tiene la palabra. El derecho se puede
entender como una prerrogativa, una rama de las ciencias sociales y humanas o un
complejo conjunto de normas que rigen a una sociedad.
En los siguientes trminos encontramos diversas definiciones de la palabra.
etimolgica. Proviene del latn directum o directus, que significa conducir o dirigir, disciplinar, etctera.
gramatical. Encontramos que la definicin de derecho es muy amplia, por lo que tenemos diversas.1
r $PNPBEKFUJWPTJHOJDBSFDUJUVE
JHVBMEBEBMHPRVFFTKVTUPPMFHUJNPRVFFT
fundado, cierto o razonable.
r &TMBGBDVMUBEEFIBDFSPFYJHJSUPEPBRVFMMPRVFUFOFNPTBOVFTUSPGBWPS
r "DDJORVFTFUJFOFTPCSFVOBQFSTPOBPDPTB
r $POKVOUP EF QSJODJQJPT Z OPSNBT
RVF FYQSFTBO VOB JEFB EF KVTUJDJB Z PSEFO
los cuales regulan las relaciones humanas en toda sociedad y cuya observancia
puede ser impuesta de manera coactiva.
r $BOUJEBERVFTFQBHB
DPOBSSFHMPBBSBODFM
QPSMBJOUSPEVDDJOEFVOBNFScanca o por otro hecho consignado por la ley.
Definicin subjetiva. El maestro Eduardo Garca Mynez refiere que existe un derecho subjetivo, cuyo significado es la facultad que tiene una persona de exigir a otra un
DPNQPSUBNJFOUPUBMTFSBFMDBTPEFVOUSBCBKBEPSGSFOUFBTVQBUSOBRVJFOMFQVFEF
reclamar el pago de su salario. Es tambin un derecho objetivo que se traduce en un
conjunto de normas. Existe una relacin necesaria entre ambas acepciones, pues a fin
EFRVFFYJTUBFMEFSFDIPTVCKFUJWPEFCFFTUBSFMPCKFUJWPFTUPFT
BOEFRVFFMUSBCBjador pueda exigir al patrn el pago de su salario, debe existir un conjunto de normas
que as lo establezcan.2 As pues, la palabra derecho tiene diversos significados, sin embargo, al referirnos al derecho fiscal, nos referimos a ambos significados, los cuales se
traducen en el concepto que a continuacin desarrollamos.
Concepto de derecho. Es el conjunto de normas jurdicas creadas por el rgano facultado del Estado que regulan situaciones en las que se relacionan los particulares entre
s o con el Estado concedindoles derechos y sealndoles obligaciones, con la finalidad de convivir pacficamente dentro de una sociedad.
Lo anterior se puede entender en los siguientes puntos.
r &TVODPOKVOUPEFOPSNBTKVSEJDBTQPSRVFFOOVFTUSPQBTFMEFSFDIPFTFTDSJto, y para que pueda aplicarse deben existir normas escritas.
r %JDIBTOPSNBTEFCFOTFSFMBCPSBEBTQPSFM1PEFS-FHJTMBUJWP
FTEFDJS
QPSFM
Congreso de la Unin, que se conforma por los diputados y senadores.
1
2
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r 3FHVMBODNPEFCFOBDUVBSEFM&TUBEPZTVTBVUPSJEBEFTBOEFRVFOPBDUFO
EFNBOFSBBSCJUSBSJBGSFOUFBMHPCFSOBEPBTJNJTNP
SFHVMBOMBTSFMBDJPOFTEF
los particulares para que puedan relacionarse entre s sin abusar unos de otros,
por ejemplo, para que puedan realizar actos de comercio entre s, contratos,
etctera.
r &MPCKFUJWPEFMEFSFDIPFTRVFMBTPDJFEBEWJWBFOBSNPOB
FTEFDJS
RVFTFMPHSF
MPRVFNVDIPTBVUPSFTMMBNBOFMCJFODPNO
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Derecho Fiscal
las personas que cometieron crmenes nazis, no obstante que actuaron conforme al
derecho positivo (es decir, bajo ordenamientos jurdicos reconocidos y vlidos dentro
del Estado), pero que atentaron contra un derecho inalienable como es el derecho a
la vida o la libertad.
t &M&TUBEPQVFEFJOUFSWFOJSPOP
t &M&TUBEPBDUBDPOTVQPUFTUBE
t &M&TUBEPBDUBTJOQPUFTUBE
FTEFDJS
DPNPVOQBSUJDVMBS
t /PSFHVMBMBTSFMBDJPOFTFOUSF
QBSUJDVMBSFT
t &YJTUFVOBSFMBDJOEFTVQSB
TVCPSEJOBDJOFOUSFFM&TUBEPZFM
QBSUJDVMBS
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Derecho privado
t 3FHVMBTJUVBDJPOFTFOUSFQBSUJDVMBSFT
t &YJTUFVOBSFMBDJOEFJHVBMEBE
FOUSFMPTQBSUJDVMBSFTPFOUSFFOUSFFM
QBSUJDVMBSZFM&TUBEP
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Derecho Fiscal
iv. Derecho penal. Es el conjunto de normas jurdicas que buscan sancionar al infractor de las leyes en la comisin de delitos, establece las penas aplicables a
los actos que se consideran como delitos. Se relaciona con la materia fiscal por
cuanto existen delitos que pueden realizar los contribuyentes, tales como la defraudacin fiscal o el contrabando.
v. Derecho laboral. Es el conjunto de normas jurdicas que regulan las relaciones
entre patrones y trabajadores, reconocen por un lado las obligaciones del patrn frente al trabajador y protegen los derechos de ambas partes en la relacin
laboral.
vi. Derecho administrativo. Es una rama de especializacin del derecho constituDJPOBMRVFFTUBCMFDFMPTQBSNFUSPTEFBDUVBDJOEFMBBENJOJTUSBDJOQCMJDB
es decir, establece las bases para la organizacin del Poder Ejecutivo y fija las
facultades de cada secretara de Estado y dems rganos que integran dicha administracin. Se relaciona con el derecho fiscal porque las autoridades fiscales
TPOQBSUFEFMBBENJOJTUSBDJOQCMJDBZQPSUBOUP
FOMPTBDUPTSFBMJ[BEPTQPS
stas, tanto en la recaudacin de tributos como en la revisin del cumplimiento
de obligaciones fiscales, se reputan actos administrativos de naturaleza fiscal.
Derecho financiero
Es la rama del derecho que regula la actividad econmica del Estado y los organismos
QCMJDPTRVFMPDPOGPSNBO
QPSVOMBEPQSFWMBNBOFSBFOMBRVFFM&TUBEPBERVJSJS
recursos econmicos, y por el otro, dispone las condiciones para efectuar sus gastos.
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*OHSFTPT
t5SJCVUBSJPT
&HSFTPT
t'JOBODJFSPT
t1SFTVQVFTUP
t(BTUPFGFDUJWP
Ahora bien, debido a que los tributos son la mayor fuente de ingresos del Estado
y que por tratarse de una exigencia que se realiza a los particulares, se ha creado una
rama del derecho especfica que regula los ingresos que provienen de los tributos que
QBHBOMPTHPCFSOBEPTFMEFSFDIPTDBM
Qu es el derecho fiscal?
Por derecho fiscal entendemos al conjunto de normas jurdicas creadas por el poder
QCMJDPGBDVMUBEPEFM&TUBEPRVFFTUBCMFDFOMPTEFSFDIPTZPCMJHBDJPOFTEFMPTHPCFSOBEPTQBSBDPOUSJCVJSBMHBTUPQCMJDPZRVFSFHVMBOMBSFMBDJOEFEJDIPTQBSUJDVMBSFT
DPOFM&TUBEPBDUVBOEPTUFFOTVDBMJEBEEFSFDBVEBEPSP)BDJFOEB1CMJDB
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Derecho Fiscal
Ejercicios
4FBMBTJMPTBDUPTTJHVJFOUFTTFSBODPSSFTQPOEJFOUFTBMEFSFDIPQCMJDPPBMQSJWBEP
Acto
Derecho
pblico
Derecho
privado
$POUSBUPEFDPNQSBWFOUBDFMFCSBEPFOUSF.BSB%PSBOUFT
3VJ[Z)VHPEFM$BTUJMMP3PNFSP
$PODFTJOEFMTFSWJDJPEFUFMFGPOBRVFPUPSHBFM&KFDVUJWP
'FEFSBMBMBFNQSFTBEFOPNJOBEB5FMGPOPTEF.YJDP
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$POUSBUPEFBSSFOEBNJFOUPRVFDFMFCSBODPNPBSSFOEBEPSFM
$.BSJP"MGBSPZDPNPBSSFOEBUBSJPFM(PCJFSOPEFM&TUBEP
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4FOUFODJBEFEJWPSDJPFNJUJEBQPSFMKVF[TFHVOEPGBNJMJBS
FOFMFYQFEJFOUFQSPNPWJEPQPSMB$+VBOB.BSB
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%FDSFUPFYQSPQJBUPSJPEFGFDIBEFNBS[PEF
NFEJBOUFFMDVBMTFFYQSPQJBQPSDBVTBEFVUJMJEBEQCMJDBFM
3BODIP&M0SJOFOMBQPCMBDJOEF(VBEBMVQF
)FSNPTJMMP
4POPSB
$POUSBUPEFQFSNVUBRVFDFMFCSBO'SBODJTDP(PO[MF[
4ODIF[Z"MPOTP2VJSP[EFM$BNQP
0mDJP4"5FNJUJEPQPSFM4FSWJDJPEF
"ENJOJTUSBDJO5SJCVUBSJBNFEJBOUFFMDVBMJNQPOFVOB
NVMUBBMBFNQSFTBEFOPNJOBEB"MMFHSB4"EF$7QPSMB
PNJTJOFOFMQBHPEFM*NQVFTUPBM7BMPS"HSFHBEP
$POUFTUBMBTTJHVJFOUFTQSFHVOUBT
1. Explica la principal diferencia que caracteriza a la actuacin del Estado cuando
BDUBDPNPFOUFEFEFSFDIPQCMJDPZEFEFSFDIPQSJWBEP
2. Explica el concepto de derecho con tus palabras.
3. Da dos ejemplos de actos que sean de naturaleza del derecho penal.
4. Explica el doble objetivo que persigue el derecho fiscal o tributario.
5. Explica si consideras que el derecho natural debe prevalecer en su aplicacin
sobre el derecho positivo.
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Captulo II
Finanzas pblicas
Objetivos
Que el alumno:
Conozca cul es la actividad financiera que realiza el Estado y sus
orgenes.
Introduccin
Este captulo es de suma importancia en el estudio del derecho fiscal ya que expone cmo el Estado o gobierno se allega de recursos econmicos para cumplir
TVTPCMJHBDJPOFTEFQSPWFFSTFSWJDJPTQCMJDPTBMPTHPCFSOBEPT"CPSEBSFNPTMPT
diversos ingresos que percibe el Estado de acuerdo con su naturaleza, al diferenciar unos ingresos de otros, para que despus, una vez que entremos al estudio de
cada tributo en lo particular, el alumno entienda la naturaleza y las caractersticas
principales de cada uno. Aunado a lo anterior, los ingresos del Estado representan
obligaciones jurdicas para los gobernados o particulares, de modo que la mayora
EFMPTQBSUJDVMBSFTFOBMHONPNFOUPEFOVFTUSBTWJEBTFTUBNPTGPS[BEPTBDVNQMJS
DPOEJDIBTPCMJHBDJPOFTDPOUSJCVZFOEPBMPTHBTUPTQCMJDPTEFM&TUBEP
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Derecho Fiscal
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Ingresos tributarios
Concepto
Son ingresos tributarios aquellos que el Estado adquiere de los individuos que conforman su poblacin, es decir, los recursos econmicos que proveen los gobernados
cuando dan al Estado una parte de sus ingresos, rendimientos, bienes o patrimonio.
El Cdigo Fiscal de la Federacin reconoce como tributos o ingresos tributarios los
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r
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*NQVFTUPT
%FSFDIPT
"QPSUBDJPOFTEFTFHVSJEBETPDJBM
$POUSJCVDJPOFTFTQFDJBMFTPEFNFKPSBT
$POUSJCVDJPOFTBDDFTPSJBT
&MBSUDVMPEFM$EJHP'JTDBMEFMB'FEFSBDJOFTUBCMFDFMPTJHVJFOUF
Artculo 2o. Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad soDJBM
DPOUSJCVDJPOFTEFNFKPSBTZEFSFDIPT
MBTRVFTFEFOFOEFMBTJHVJFOUFNBOFSB
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas
y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y
que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de este Artculo.
II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de
personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por
la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial
por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas fsicas y
NPSBMFTRVFTFCFOFDJFOEFNBOFSBEJSFDUBQPSPCSBTQCMJDBT
IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de
MPTCJFOFTEFMEPNJOJPQCMJDPEFMB/BDJO
BTDPNPQPSSFDJCJSTFSWJDJPTRVFQSFTUBFM
&TUBEPFOTVTGVODJPOFTEFEFSFDIPQCMJDP
FYDFQUPDVBOEPTFQSFTUFOQPSPSHBOJTNPT
EFTDFOUSBMJ[BEPTVSHBOPTEFTDPODFOUSBEPTDVBOEPFOFTUFMUJNPDBTP
TFUSBUFEFDPOtraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin
TPOEFSFDIPTMBTDPOUSJCVDJPOFTBDBSHPEFMPTPSHBOJTNPTQCMJDPTEFTDFOUSBMJ[BEPTQPS
prestar servicios exclusivos del Estado.
1
Giuliani Fonrouge, Carlos M. Derecho financiero, Ediciones Depalma, sptima edicin, Buenos Aires, 2001.
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Derecho Fiscal
Conceptos bsicos
Ahora bien, para introducir los conceptos de los diversos tributos que nuestra legislacin reconoce en el Estado debemos entender diversos conceptos bsicos.
r 1FSTPOBTGTJDBT4POMPTJOEJWJEVPT
TFSFTIVNBOPTFOMPQBSUJDVMBS
MPTDVBMFT
conforme reconoce el derecho gozan de dos caractersticas que los tutelan para
BDUVBSZRVFTVTBDUPTUFOHBOVOBWBMJEF[KVSEJDB&TUBTDBSBDUFSTUJDBTTPODBQBDJEBEEFHPDFZDBQBDJEBEEFFKFSDJDJPMBQSJNFSBTFPCUJFOFEFTEFFMOBDJNJFOto y es la posibilidad que tiene la persona de ser titular de derechos y obligaciones, es decir, que tiene el derecho a la vida, a una educacin, una vivienda digna,
entre otras, as como que puede ser sujeto de diversas obligaciones. Todos los
individuos gozamos de esa capacidad de goce desde nuestro nacimiento.
En cambio, la capacidad de ejercicio se obtiene hasta que la persona obtieOFMBNBZPSBEFFEBE
FTEFDJS
BQBSUJSEFMPTBPTZTJHOJDBRVFUJFOFMB
posibilidad de ejercitar sus derechos y obligaciones por s mismo, comparecer a
juicio por propio derecho, votar y ser votado.
r 1FSTPOBTNPSBMFT&TVOFOUFKVSEJDP
FTEFDJS
RVFOPFYJTUFEFGPSNBDPODSFUB
pues no puede ser tocado, pero es abstracto y reconocido por el derecho, dicho
sujeto se compone por dos o ms personas fsicas, quienes crean un ente con
una personalidad diversa a la propia para un fin determinado el cual puede ser
lucrativo o no lucrativo.
Tenemos que existen personas morales en materia civil y mercantil, en ambos casos
las mejor conocidas como sociedades tienen un fin determinado u objeto social, es
EFDJS
VOQSPQTJUPQBSBFMDVBMGVFSPODSFBEBTTJOFNCBSHP
FONBUFSJBDJWJM
MBTTPDJFdades no tienen el fin de lucrar, mientras que en la materia mercantil s, el propsito
primordial de estas sociedades es obtener una ganancia econmica.
Son reconocidas en nuestro derecho las siguientes sociedades.
-B-FZEFM*NQVFTUP4PCSFMB3FOUBEFOFBMBTQFSTPOBTNPSBMFTEFMBTJHVJFOUFNBOFSB
Artculo 8. Cuando en esta Ley se haga mencin a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen
preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crdito, las sociedades
y asociaciones civiles y la asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen
actividades empresariales en Mxico.
P. M. del
derecho
mercantil
t 4PDJFEBE"OOJNB
P. M. del
derecho civil
t 4PDJFEBEFT$JWJMFT
t 4PDJFEBEEF3FTQPOTBCJMJEBE-JNJUBEB
t 4PDJFEBEFO$PNBOEJUB
t "TPDJBDJPOFT$JWJMFT
Este precepto introduce una figura que no es considerada una persona moral en el
derecho en general que es la Asociacin en Participacin.
Esta figura es definida en el Cdigo Civil Federal como un contrato por el cual una
persona (asociante) concede a otras (asociados) que le aportan bienes o servicios,
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Derecho Fiscal
r 1SFTUBDJO4POBRVFMMBTDPTBTPTFSWJDJPTRVFVOBQFSTPOBEFCFQBHBSPSFBMJzar en favor de otra. Se considera una prestacin, por ejemplo, el servicio que
realiza un empleado o trabajador a su patrn. Asimismo, ser una prestacin el
servicio de comedor que el patrn da a sus trabajadores.
En el caso, una prestacin se identifica porque involucra de manera unilateral a
una persona que da y otra que recibe.
r $POUSBQSFTUBDJO 4PO BRVFMMBT DPTBT P TFSWJDJPT RVF VOB QFSTPOB EB B PUSB B
cambio de otras cosas o servicios, de modo que se involucran dos prestaciones. A diferencia de una prestacin, la contraprestacin tiene una naturaleza
de bilateralidad, puesto que involucra a dos personas quienes dan y reciben al
mismo tiempo. El ejemplo es la relacin laboral en la que un patrn recibe la
prestacin del servicio subordinado de su trabajador y a su vez le paga una contraprestacin que ser el salario por dicho trabajo.
r 4FHVSJEBETPDJBM4POBRVFMMBTDPOEJDJPOFTRVFCVTDBORVFFMJOEJWJEVPMPHSF
un bienestar dentro de la sociedad, su objetivo es proteger socialmente a las perTPOBTBMDVCSJSQBSUFEFMBTQSPCMFNUJDBTTPDJBMFTFYJTUFOUFTUBMFTDPNPWFKF[
salud, vivienda, insalubridad, desempleo, pobreza, discapacidades, maternidad,
etctera.
Una vez hechas las referencias anteriores, podemos determinar los conceptos siguientes de los tributos especficos establecidos en la legislacin mexicana.
Impuestos
Son aquellas prestaciones econmicas que el gobernado paga al Estado, sin recibir de
GPSNBEJSFDUBOBEBBDBNCJP
FTUOEFTUJOBEBTBPDVQBSTFFOCSJOEBSTFSWJDJPTQCMJDPT
de forma general a la poblacin.
&KFNQMPT EF FTUPT USJCVUPT TPO *NQVFTUP 4PCSF MB 3FOUB
*NQVFTUP 1SFEJBM
*Npuesto al Valor Agregado, entre otros, de los cuales haremos un breve estudio en otro
captulo de esta obra.
-BTDBSBDUFSTUJDBTFTFODJBMFTEFMPTJNQVFTUPTTPO
r VOBQSFTUBDJOQPSRVFFMHPCFSOBEPEBFMEJOFSPPCJFOBM&TUBEPTJOSFDJCJSB
DBNCJPOJOHOCJFOPTFSWJDJPQCMJDPEFGPSNBEJSFDUB
r FMUSJCVUPRVFEFCFTFSMBQSJODJQBMGVFOUFEFJOHSFTPTEFM&TUBEP
FTEFDJS
RVF
debe bastarle con las aportaciones que realizan los gobernados a modo de impuestos para poder hacer frente a las actividades que le son propias y a los serviDJPTQCMJDPTRVFSFRVJFSFOMPTHPCFSOBEPT
r TVOBMJEBEFTCSJOEBSTFSWJDJPTQCMJDPTEFGPSNBHFOFSBMBMPTDJVEBEBOPT
r UPEPTMPTHPCFSOBEPTEFCFNPTQBHBSJNQVFTUPTEFVOBGPSNBPEFPUSB
EFQFOdiendo de nuestra actividad.
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Derechos
Son las contraprestaciones econmicas o en dinero que el gobernado paga al Estado
QBSBRVFTUFMFQSPWFBTFSWJDJPTPCJFOFTQCMJDPTEFGPSNBEJSFDUBZQBSUJDVMBS
Ejemplos, de estas contribuciones es lo que pagamos cuando acudimos a la SecreUBSBEF3FMBDJPOFT&YUFSJPSFTQBSBIBDFSFMUSNJUFEFOVFTUSPQBTBQPSUFBOEFRVF
nos sea realizado el trmite para que nos expidan y entreguen el documento de identificacin, es necesario pagar una cuota especfica que toma en cuenta el periodo por
el cual se solicita el pasaporte (tres, cinco o diez aos). Es as, que el monto de $600.00
(seiscientos pesos), $1 200.00 (mil doscientos) o ms se considera un tributo llamado
derecho.
En ese sentido, para entender el derecho como tributo, nos debemos olvidar de
las otras definiciones de derecho cuya naturaleza se fundamenta en una prerrogativa
o el concepto de justicia, en esta ocasin nos referimos a montos en dinero que pagan
MPTHPCFSOBEPTBM&TUBEPDVBOEPTUFMFTQSFTUBVOTFSWJDJPQCMJDPEFNBOFSBEJSFDUB
ZFTQFDDB0USPTFKFNQMPTTPOFMEFSFDIPQPSVTPEFTVFMPDVBOEPWBNPTBSFBMJzar una obra en un predio o el derecho por la expedicin de actas de matrimonio o
nacimiento.
&OFTFTFOUJEP
UPEBTMBTQFSTPOBTRVFOFDFTJUFOFMTFSWJDJPQCMJDP
QBSBPCUFOFSMP
deben pagar las cuotas correspondientes.
Las caractersticas principales de los derechos son las siguientes.
r 4FUSBUBVOBDPOUSBQSFTUBDJOQPSRVFFMHPCFSOBEPQBHBQPSSFDJCJSVOCJFOP
TFSWJDJPQCMJDPEFNBOFSBEJSFDUB
r 4FQBHBFOEJOFSP
r &MHPCFSOBEPTPMJDJUBVOTFSWJDJPQCMJDPEFM&TUBEPRVFMPCFOFDJBEFGPSNB
particular y directa.
r 4VOBMJEBEFTDVCSJSFMDPTUPRVFUJFOFFMCJFOPTFSWJDJPQCMJDPEFRVFTFUSBUF
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Derecho Fiscal
dad social, se refieren entre otros a los servicios mdicos u hospitalarios, de vivienda,
recreacin, proteccin a la vejez, pensiones por invalidez u otros.
Contribuciones de mejoras
Este tipo de contribuciones son las menos comunes, pero estn establecidas en algunos
cdigos fiscales, las leyes hacendarias estatales o algunas leyes federales especiales.
Se refieren a las cuotas que deben pagar los gobernados dueos de bienes inmueCMFTDVZPWBMPSTFJODSFNFOUBFOSB[OEFVOBPCSBQCMJDBSFBMJ[BEBQPSFM&TUBEP&O
ese sentido son los dueos de los inmuebles que han adquirido plusvala quienes tiene
la obligacin de pagar este tributo.
Las principales caractersticas de las contribuciones de mejoras son las siguientes.
r 4FUSBUBEFVOBQSFTUBDJORVFQBHBFMHPCFSOBEPQPSMBQMVTWBMBRVFBERVJSJ
su inmueble.
r 4VOBMJEBEQVFEFTFSDVCSJSQBSUFEFMDPTUPEFMBPCSBPFNQMFBSTFQBSBEJWFSTPTTFSWJDJPTQCJDPT
Contribuciones accesorias
Se llaman contribuciones accesorias aquellos tributos que pagamos al fisco y que se
originan por la falta de pago oportuno de una contribucin principal. Es decir, las contribuciones accesorias deben derivarse de otra contribucin que las origine, no pueden
existir por s solas.
Se consideran contribuciones accesorias los recargos, multas, gastos de ejecucin y cualquier otro monto que sea cobrado por el fisco que se haya originado cuando un tributo
se hizo exigible, es decir, cuando venci su fecha para pagar y no fue realizado en tiempo.
Ejemplo de estas contribuciones son los recargos o intereses que debemos pagar al
Servicio de Administracin Tributaria (sat) cuando omitimos realizar el pago mensual
del Impuesto al Valor Agregado, el cual tiene como fecha lmite el da 17 de mes siguiente,
si queremos pagar dos o tres das despus debemos pagar una tasa de inters que actualmente es del 1.13% mensual.
Las caractersticas principales de las contribuciones accesorias son las siguientes.
r 4FUSBUBEFVOBQSFTUBDJORVFQBHBOMPTHPCFSOBEPTFOEJOFSP
r /BDFOQPSMBPNJTJOFOFMQBHPEFVOBDPOUSJCVDJOQSJODJQBM
r 4POWBSJBCMFTEFBDVFSEPBMBOBUVSBMF[BEFMBPNJTJO
r 4VOBMJEBEFTTFSWJSDPNPIFSSBNJFOUBEFTBODJOZQSFWFODJOQBSBRVFMPT
particulares paguen oportunamente sus tributos.
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Ingresos no tributarios
Aquellos recursos que el Estado adquiere u obtiene por s mismo a travs de diversas
GVFOUFTEFMBQSPQJBBDUJWJEBEEFM&TUBEP
FTEFDJS
EFTVTEJGFSFOUFTSBNBTEFEFTBSSPMMPPQPSNFEJPEFQSTUBNPTPOBODJBNJFOUPTJOUFSOBDJPOBMFT
Para ello decidimos dividir los ingresos que no provienen de los gobernados en financieros y los que derivan de la actividad o desarrollo del propio Estado.
Ingresos financieros
Son los recursos que obtiene el Estado a travs de la realizacin actividades, en su caSDUFSEFHPCJFSOP
SFMBDJPOBEBTDPOMPTVKPTEFDBQJUBMZEJOFSPEFOUSPEFM&TUBEPP
en relacin con otros Estados. Es decir, realiza actividades financieras que le reportan
ingresos para poder desempear sus actividades gubernamentales y de proteccin al
gobernado.
Dentro de estos ingresos tenemos diversos tipos de actividades financieras como
son las siguientes.
Emprstitos
Son los prstamos que obtiene el Estado por parte de organismos financieros internacionales como el Fondo Monetario Internacional o de un Estado a otro. A pesar de que
TF USBUB EF VO FOEFVEBNJFOUP QCMJDP QPS QBSUF EFM &TUBEP
UFNQPSBMNFOUF FT VOB
fuente de ingresos para un Estado y le ayuda a afrontar gastos a corto plazo.
Emisin de moneda
&TPUSBGVFOUFEFJOHSFTPTQBSBFM&TUBEP
RVJFOBUSBWTEFTV#BODP$FOUSBM
FOFMDBTP
EFOVFTUSPQBTFM#BODPEF.YJDP
FNJUFNPOFEBEFDVSTPMFHBMQBSBTVDJSDVMBDJOFO
FMQBTEJDIBTFNJTJPOFTEFCFOTFSQSPQPSDJPOBMFTBMBTSFTFSWBTEFVO&TUBEP
MBTDVBMFT
se representan en metales preciosos como el oro. Ahora bien, la emisin se considera
un ingreso para el gobierno puesto que le permite hacer frente a sus propias necesidades, mismas que se originan cuando el Estado realiza gastos mayores a sus ingresos. Por
tanto, la emisin de moneda sirve como herramienta temporal para cubrir ese dficit.
Productos
Se consideran productos los ingresos que percibe el Estado por prestar servicios en funciones de derecho privado, por enajenar o arrendar bienes de dominio privado de la
'FEFSBDJO&TEFDJS
TFUSBUBEFJOHSFTPTRVFPCUJFOFFM&TUBEPDVBOEPBDUBDPNPVO
QBSUJDVMBSTJOTVTPCFSBOBTJOPFOVOQMBOPEFJHVBMEBEBOUFMPTHPCFSOBEPT&KFNplo de estos aprovechamientos son los recursos econmicos que obtiene el gobierno
cuando renta a un particular un terreno o edificio propiedad del Estado.
Se diferencian de los derechos puesto que stos son los ingresos que percibe el EsUBEPDVBOEPQSFTUBTFSWJDJPTPCJFOFTEFDBSDUFSQCMJDPBMPTQBSUJDVMBSFT
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Derecho Fiscal
Expropiacin
Es el acto administrativo a travs del cual el Estado adquiere bienes inmuebles, al quitar
de manera coactiva la propiedad de esos bienes a los gobernados propietarios, a fin de
EFTUJOBSMPTBVOBDBVTBEFVUJMJEBEQCMJDBZQSFWJPQBHPEFVOBJOEFNOJ[BDJO
Esta figura jurdica tiene su fundamento en el artculo 27 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, el cual establece lo siguiente.
Artculo 27. La propiedad de las tierras y aguas comprendidas dentro de los lmites del
territorio nacional, corresponde originariamente a la Nacin, la cual ha tenido y tiene el
derecho de transmitir el dominio de ellas a los particulares, constituyendo la propiedad
privada.
-BTFYQSPQJBDJPOFTTPMPQPESOIBDFSTFQPSDBVTBEFVUJMJEBEQCMJDBZNFEJBOUFJOEFNnizacin.
FTUBCMFDFS FYQMPUBSPDPOTFSWBSVOTFSWJDJPQCMJDP
n
DPOTUSVDDJOEFPCSBTEFJOGSBFTUSVDUVSBQCMJDB
r 2VFMBDBVTBEFVUJMJEBEQCMJDBEFCFTFSBDSFEJUBEBNFEJBOUFEJDUNFOFT
r 2VFEFCFTFSQVCMJDBEBMBEFDMBSBUPSJBEFVUJMJEBEQCMJDBZFYQSPQJBDJOFOFM
Diario Oficial de la Federacin.
r "EFNT
TFFTUBCMFDJMBPCMJHBDJOEFMBBVUPSJEBEEFEBSWJTUBBMHPCFSOBEPB
fin de que ste pueda expresar lo que a su derecho convenga e inclusive presentar pruebas.
En este sentido, mediante la expropiacin de bienes inmuebles el Estado se hace
de recursos, como terrenos, edificios, etc., que le ayudan a realizar actividades propias
ya sea para obtener ms ingresos a travs de la explotacin de recursos o a prestar serWJDJPTQCMJDPTBMBQPCMBDJO
Decomiso
Son los actos administrativos lcitos a travs de los cuales el Estado sustrae bienes muebles (objetos diversos) que fueron utilizados por los gobernados para la comisin de
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Poder Legislativo
t &ODBSHBEPEFDSFBS
OPSNBTKVSEJDBT
t $POHSFTPEFMB6OJO
Poder Judicial
t &ODBSHBEPEFBQMJDBS
MBMFZNFEJBOUF
MBTPMVDJOEF
DPOUSPWFSTJBT KVJDJPT
t 4VQSFNB$PSUFEF
+VTUJDJBEFMB/BDJO
Poder Ejecutivo
t &ODBSHBEPEF
BENJOJTUSBSMPT
SFDVSTPTEFM&TUBEP
Administracin
Pblica Federal
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Derecho Fiscal
"IPSB CJFO
FM 1PEFS &KFDVUJWP
SFQSFTFOUBEP QPS FM QSFTJEFOUF EF MB 3FQCMJDB
tiene una funcin principal que es la de administrar los recursos del Estado a fin de
QSFTUBSTFSWJDJPTQCMJDPTBMPTHPCFSOBEPT1PSFMMP
TFMFMMBNBUBNCJO"ENJOJTUSBDJO1CMJDB'FEFSBM
&TUB"ENJOJTUSBDJO1CMJDB'FEFSBMBTVWF[TFPSHBOJ[BBUSBWTEFEJWFSTPTSHBnos de gobierno que se clasifican de la siguiente manera.
Centralizados
Desconcentrados
t 4POSHBOPTRVF
EFQFOEFOFDPONJDBNFOUF
EFM&KFDVUJWP
OPUJFOFO
QFSTPOBMJEBEKVSEJDBOJ
QBUSJNPOJPQSPQJPT
t 4POSHBOPTBVUOPNPT
FODVBOUPBTVTGVODJPOFT
OPUJFOFOQFSTPOBMJEBE
KVSEJDBOJQBUSJNPOJP
QSPQJPT4JOFNCBSHP
TPOJOEFQFOEJFOUFTFOTVT
GVODJPOFT
t 4POSHBOPTJOEFQFOEJFOUFT
RVFUJFOFOVOB
QFSTPOBMJEBEKVSEJDBZ
QBUSJNPOJPQSPQJPT/P
EFQFOEFOEFM&KFDVUJWP
QBSBEFDJTJPOFTBVORVF
GPSNBOQBSUFEFM
t 4VQBUSJNPOJPFTFM
NJTNPEFMB'FEFSBDJO
TJFNQSFEFQFOEFOEFVOB
TFDSFUBSBEF&TUBEP
t &KFNQMPIMSS, PEMEX
FUDUFSB
t 4FDPOTJEFSBOBTMBT
TFDSFUBSBTEF&TUBEP
MBT
DVBMFTSFBMJ[BOBDUJWJEBEFT
TVCPSEJOBEBTBM&KFDVUJWP
&KFNQMP4FDSFUBSBEF
(PCFSOBDJO
4FDSFUBSB
EF&EVDBDJO1CMJDB
FUDUFSB
t &KFNQMPFM4FSWJDJPEF
"ENJOJTUSBDJO5SJCVUBSJB
(SAT
EFQFOEFEFMB
4FDSFUBSBEF)BDJFOEB
&TJOEFQFOEJFOUFFOTVT
GVODJPOFTEFSFDBVEBDJO
Descentralizados
t &NQSFTBTEFQBSUJDJQBDJO
FTUBUBMTPOTPDJFEBEFT
NFSDBOUJMFTDSFBEBTFO
QBSUFDPODBQJUBMPUSBCBKP
EFM&TUBEP&TUOEFTUJOBEBT
BQSPEVDJSCJFOFTP
TFSWJDJPTQBSBTBUJTGBDFS
OFDFTJEBEFTDPMFDUJWBT
Dentro de las actividades que realizan los rganos del Estado, los organismos descentralizados al contar con un patrimonio propio adems de su finalidad de llevar a
DBCPVOBBDUJWJEBEQCMJDB
CVTDBOJODSFNFOUBSTVQBUSJNPOJPNFEJBOUFFMEFTBSSPMMP
de sus actividades.
Es el caso de los rganos descentralizados como Petrleos Mexicanos o el Instituto
Mexicano del Seguro Social, los cuales por un lado, explotan recursos naturales como
FMQFUSMFPPBENJOJTUSBOSFDVSTPTQCMJDPTQBSBEBSVOTFSWJDJPBMPTHPCFSOBEPT
Asimismo, la empresas de participacin estatal, sociedades mercantiles creadas, en
todo o en parte, con capital del Estado, buscan como cualquier otra sociedad obtener
beneficios econmicos. De modo que los ingresos que generan dichas sociedades se
consideran a su vez ingresos para el Estado.
Ingresos especiales
Cabe sealar que dentro de los ingresos del Estado, existen los llamados aprovechamientos, los cuales son los ingresos que percibe el Estado al actuar como ente de dereDIPQCMJDP
FTEFDJS
FOWFTUJEPEFTVTPCFSBOB
RVFOPTFDPOTJEFSBODPOUSJCVDJPOFT
ni tampoco son ingresos financieros ni de la actividad del Estado, que sean obtenidos
QPSPSHBOJTNPTEFTDFOUSBMJ[BEPTPFNQSFTBTQBSBFTUBUBMFTTJOPRVFTPODPCSBEPTQPS
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