Conta Bancara Suport Curs IDD

Cuprins
Modul 1
Modul 2
Modul 3
Modul 4
Modul 5
Modul 6
Modul 7
Modul 8
Modul 9
Modul 10
Probleme de baza ale contabilitatii bancare

Contabilitatea capitalurilor
Contabilitatea imobilizarilor
Contabilitatea resurselor bancare si a
operatiilor de gospodarire bancara
Contabilitatea operatiilor de incasari si plati
Contabilitatea creditelor si imprumuturilor
Contabilitatea operatiunilor in devize
Contabilitatea operatiunilor bancare cu
titluri
Contabilitatea cheltuielilor si veniturilor
Sinteza contabila bancara
4
12
18
25
37
51
66
77
84
88
PROF.UNIV.DR. Mariana Murean
CONTABILITATE
BANCAR
- Contabilitatea societilor bancare-
MODUL 1
PROBLEME DE BAZ ALE ORGANIZRII
CONTABILITII BANCARE
Concepte de baz
Sistem bancara, reteaua bancara,clientela bancara deschidere de
conturiorganizarea contabilitatii bancare, plan de conturi.
Obiective:
a) Prezentarea evoluiei sistemului bancar;
b) nelegerea conceptelor enumerate mai sus;
c) Delimitarea conceptelor care stau la baza operatiilor bancare..
Recomandri privind studiul:
Se recomand o abordare a studiului care s urmreasc
nelegerea operatiilor bancare i determinrile care au stat la baza
evoluiei lor, n context european i internaional.
Este util deasemenea utilizarea cunotinelor teoretice dobndite
cu ocazia asimilrii informaiilor legate de inerea contabilitii
bancare n urmrirea nfptuirii practice a sintezelor contabile. Este
recomandat observarea legturilor dintre conturile curente i
conturile anuale reprezentate de situaiile financiare.
Rezultate ateptate:
a) nelegerea necesitilor de informare care au dus la apariia
operatiilor bancare si a bancilor;
b) Asimilarea conceptelor fundamentale care stau la baza
contabilitatii bancare..
c) nelegerea rolului i importanei contabilitii curente n
edificarea situaiilor financiare de sintez;
d) nelegerea necesitii, importanei i procesului de conducere
a contabilitatii bancare.
1.1. Sistemul bancar al Romniei
Sistemul bancar reprezint un segment indispensabil al ansamblului
economic al oricrui stat, respectiv al ansamblului economic mondial.
Ansamblul economic naional sau mondial considerm c este format
din totalitatea agenilor economici, (a unitilor economice), a
instituiilor publice locale, statale, a altor organisme i a relaiilor ce se
stabilesc ntre acestea n vederea schimbului de valori, a coordonrii, a
3
armonizrii sau a asigurrii cadrului necesar desfurrii proceselor

economice, baza existenei societii omeneti.
Sistemul bancar constituie liantul elementelor componente ale
ansamblului economic, reprezentnd, la rndul su, un element
primordial al acestuia fr de care existena sa ar fi de neconceput.
Sistemul bancar este format din totalitatea bncilor care fiineaz n
aria de referin precum i din relaiile de conlucrare ntre ele pe de o
parte, iar pe de alt parte i din relaiile acestora cu celelalte elemente ale
ansamblului economic care reprezint clientela bancar.
Printre principalele funcii ale bncilor amintim:
- funcia de emisiune i control a circulaiei bneti;
- funcia de mobilizare a resurselor bneti, temporar disponibile;
- funcia de plasare a resurselor bneti mobilizate, sub forma
finanrii i creditrii;
- funcia de ncasri i pli cu i fr numerar, de decontri ntre
agenii economici etc.
Pentru realizarea dezideratelor mai sus menionate, se nfiineaz bnci
cu anumite competene rezervate, reprezentnd componentele de baz a
sistemului bancar.
Componentele de baz ale sistemului nostru bancar sunt formate din:
- Banca Naional a Romniei, reprezentnd banca central, sau
banca bncilor, cum este denumit uneori, avnd rezervat ca principal
funcie aceea de emisiune monetar i de control al circulaiei bneti, de
control al celorlalte bnci;
- bncile comerciale prin care se realizeaz celelalte funcii ale
sistemului bancar (de mobilizare i de plasare a resurselor bneti proprii
i a celor temporar disponibile, de ncasri i pli etc), i alte instituii
financiare specializate.
Unele dintre bnci au fost nfiinate cu capital autohton, iar altele cu
capital mixt sau strin.
Indiferent de forma de proprietate sau a capitalului toate trebuie s
se supun legilor romneti, att din punct de vedere funcional ct i
organizatoric, inclusiv contabil.
O poziie central n cadrul sistemului bancar este ocupat de Banca
Naional a Romniei la care trebuie s-i deschid conturi de disponibil
fiecare dintre bncile comerciale.
Bncile comerciale deschid conturi curente clientelei prin care pot s
efectueze ncasri i pli ns nu pot s efectueze astfel de operatii
pentru alte bnci comerciale.
1. 2. Reeaua bancar
Banca Naional a Romniei dispune de uniti de lucru n ntreaga
ar, adic de sucursale n fiecare reedin de jude i n capital, aceasta
reprezentnd reeaua sa prin care se realizeaz politica monetar a rii,
controlul privind circulaia monetar, controlul asupra bncilor
comerciale i a unitilor acestora.
Societile bancare la rndul lor sunt interesate s aib o reea
bancar care s acopere ntreaga suprafa a trii, precum i uniti n
rile cu care exist relaii economice mai intense.
Una din caracteristicile societilor bancare puternice o constituie
rspndirea teritorial ct mai ampl a unitilor sale pentru a fi ct mai
aproape de clieni i de interesele lor. Printre altele, reeaua bancar ct
mai cuprinztoare scurteaz perioada necesar a decontrilor ntre
clieni, aceste operaiuni efectundu-se pe calea decontrilor
intrabancare. Acele societi bancare care dispun de o reea bogat sunt
avantajate n cadrul competiiei cu alte societi bancare, n ceea ce
privete atragerea clienilor, baza existenei lor.
Reeaua oricrei societi bancare structurat pe mprirea
administrativ a rii se compune din urmtoarele:
- centrala bncii;
- sucursale judeene i sucursala municipiului Bucureti;
- sucursale de rangul al doilea funcionnd n oraele mai importante
ale rii sau n cadrul unor municipii, subordonate organizatoric i
funcional sucursalelor judeene sau municipiului Bucureti:
- agenii, reprezentnd uniti de lucru subordonate sucursalelor.
Fiecare societate bancar dispune de autonomie funcional,
reprezentnd persoan juridic, organizat ca societate comercial pe
aciuni.
Sucursalele au doar autonomie operativ i de gestiune limitate, ns
prin ele i subunitile lor se realizeaz operaiunile de finanare,
creditare, decontri i de cas, n lei i n valut, controlul preventiv al
operaiunilor efectuate n contul titularilor, precum i alte operaiuni.
1. 3. Clientela bancar
Fiinarea bncilor ca afaceri este nemijlocit legat de existena
clientelei bancare.
Client al bncii reprezint, n general, cel ce are un cont la banc,
ns acetia pot fi clasificai dup mai multe criterii. Astfel din punct de
vedere juridic se clasific n dou categorii: persoane juridice i persoane
fizice. Persoanele juridice sunt n general cele nfiinate pe baza unor
hotrrii judectoreti sau prin msuri administrative i nregistrate ca
5
atare, cum sunt: societile comerciale, societile non profit, instituiile

etc.
La rndul lor, persoanele juridice se clasific n funcie de anumite
caracteristici printre care:
- forma de proprietate
- forma juridic de organizare
- felul activitii economice desfurate
- componena capitalului (indigen sau strin)
- rezidena societii etc.
O categorie distinct, n cadrul acestei clasificri, o constituie
clientela financiar, care este format din unitile angajate n piaa de
capital i alte tipuri de uniti care manevreaz valori bneti, printre
care: fondurile mutuale, ageniile de valori mobiliare, societile de
investiii financiare, holdingurile etc.
Pentru clienii lor bncile presteaz, n general, trei mari grupe de
servicii, iar de la caz la caz mai presteaz i unele servicii speciale.
Cele trei grupe de servicii sunt:
1) Deschiderea de conturi bancare de diferite tipuri, printre care:
- conturi curente - la vedere - n lei i n valut prin care titularii pot
efectua operaiuni de ncasri i de pli
- conturi de depozit - pentru care titularii beneficiaz de anumite rate
ale dobnzii, mai mari dect cele pentru disponibilitile din conturile
curente, acestea reprezentnd plasamente de fructificare ale clienilor, pe
termen scurt i mediu
- conturi de credite acordate de banc clienilor si, n lei i n valut
- conturi de creane ale bncii, din dobnzi, respectiv de datorii ale
clienilor
- conturi blocate pentru anumite scopuri, din care sumele pot fi
utilizate pentru anumite scopuri precizate prin convenie etc.
n ceea ce privete clientela financiar pot fi deschise conturi de
mprumuturi primite de bnci de la aceasta i strns legate de acestea,
conturi de datorii ataate provenind din dobnzi datorate.
2) Faciliti de creditare. Bncile pot acorda credite, cu prioritate
clienilor si persoane fizice i juridice, pentru finanarea afacerilor
acestora. Aceste faciliti trebuie s fie solicitate de viitorii beneficiari,
iar clienii pltesc un anumit comision pentru analizarea de ctre banc a
oportunitii acordrii creditului i dobnd pentru cele efectiv acordate.
Toate acestea reprezent venituri ale bancii.
3) Transferul fondurilor (disponibilitilor) dintr-un cont ntraltul. La cererea clienilor, bncile fumizeaz servicii privind plile fr
numerar, prin transferul sumelor din contul pltitorului n contul
6
beneficiarului, operaii pentru care bncile percep comisioane, care

reprezint de asemenea venituri ale bncii.
n afar de aceste servicii cu caracter general bncile mai pot presta
unele servicii speciale n beneficiul clienilor si printre care amintim:
- consultan de specialitate
- schimb valutar pentru cltorii n strintate, pentru plata unor
bunuri sau servicii, pentru care se percep comisioane
- cecuri de cltorie, care reprezint cele mai cunoscute i mai
optime servicii pentru cei care cltoresc n strintate, n vederea plii
unor bunuri sau servicii n valut. La nevoie aceste cecuri pot fi
preschimbate oricnd in numerar.
- consemnri de depozite, cu rol de garanie
casete pentru pstrarea valorilor. n schimbul unui comision,
clienii i pot lsa spre pstrare articole de valoare etc.
1. 4. Organizarea contabilitii bancare
Sarcinile contabilitii bancare sunt indisolubil legate de specificul
activitii desfurate de acest segment organizatoric al economiei, la
nivel central, i n funcie de competenele delegate pe uniti i
subuniti. Aa cum ns, principalele operaii ale bncilor constau n
atragerea i plasarea banilor existeni pe canalele de circulaie, adic
comerul cu bani, sarcina contabilitii bancare este de a reflecta sumele
atrase, n conturile clientelei prin operaiuni de ncasri i constituiri de
depozite, mprumuturi i pe alte ci, precum i a plilor din contul
clientelei, reflectarea plasamentelor de disponibiliti sub forma
creditelor, a afacerilor cu titluri etc. Strict legate de acestea apar datoriile
i cheltuielile bncii provenind din dobnzi la disponibiliti, depozite i
mprumuturi precum i creane, respectiv venituri, din dobnzi la
creditele acordate, comisioane i altele.
Toate acestea trebuie reflectate pe clieni, pe surse de provenien, pe
destinaii i alte detalii necesare n procesul informaional-decizional.
Prin contabilitate bancar, n general, vom nelege att contabilitatea
Bncii Naionale a Romniei ct i contabilitatea societilor comerciale
bancare, ntre acestea existnd att valene ct i unele deosebiri, uneori
substaniale.
O alt asemnare ntre cele dou tipuri de bnci o constituie
organizarea contabilitii. Astfel, att n cadrul Bncii Naionale a
Romniei ct i n cadrul societilor bancare contabilitatea este
descentralizata la nivelul sucursalelor judeene i a municipiului
Bucureti, iar n cazul societilor bancare contabilitatea poate fi
descentralizat i pe filiale i agenii bancare.
7
Amploarea descentralizrii poate s fie variat. Astfel

descentralizarea contabilitii la sucursalele judeene se realizeaz pn
la balana de verificare, ceea ce nseamn c aceste uniti operative
reflect n contabilitatea lor toate operaiunile privind serviciile efectuate
clientelei precum i operaiuni de gospodrire, de interes general propriu.
Balanele de verificare se transmit centralei, care printr-o nsumare
specific realizeaz contabilitatea centralizatoare, de unde s-ar putea
trage concluzia c descentralizarea contabilitii se realizeaz potrivit
unor reguli general valabile, ceea ce nu este ntru totul adevrat,
deoarece exist i unele trsturi specifice.
Printre trsturile specifice ale descentralizrii contabilitii
societilor bancare am putea meniona faptul c soldurile conturilor
curente ale unitilor bancare comerciale, deschise la sucursalele Bncii
Naionale a Romniei, debitoare sau creditoare, se transmit zilnic
centralelor bancare. Adic aceste conturi se soldeaz la sfritul fiecrei
zile.
n dimineaa fiecrei zile, sucursalele judeene, filialele i eventual
ageniile societilor bancare comerciale i ncep activitatea cu un sold
zero, n contul 111 "Cont curent la Banca Naional a Romniei." De aici
rezult c centralele societilor bancare exercit, printre altele, i un
control zilnic asupra sumei ncasrilor i plilor efectuate de subuniti.
Existena sau inexistena de lichiditi, respectiv solvabilitatea se
poate aprecia zilnic doar la nivelul societii bancare, prin centralizarea
datelor de la sucursale.
n afara remiterii zilnice a soldurilor conturilor curente, sucursalele
judeene i a municipiului Bucureti raporteaz centralelor, periodic
(sptmnal, decadal, chenzinal) i ali indicatori, n funcie de fluxurile
stabilite n cadrul fiecrei societi bancare. Toate acestea culmineaz cu
balanele lunare ale conturilor i alte raportri lunare, trimestriale i
anuale.
n conformitate cu prevederile legale bncile trebuie s in o
eviden contabil general i de gestiune.
Beneficiarii i utilizatorii informaiilor fumizate de contabilitatea
financiar sunt: conducerea societilor bancare, asociaii sau acionarii,
clienii, furnizorii, organele fiscale i de control bancar, precum i alte
persoane fizice sau juridice.
Contabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare societate
bancar n funcie de necesitate i de specificul propriu, organizatoric i
activitate. Principalele obiective ale acesteia pot fi schiate dup cum
urmeaz: reflectarea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor pe fiecare
8
unitate, reflectarea, urmrirea i controlul modului de realizare a

bugetului de venituri i cheltuieli pe subuniti i activiti i altele.
Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii, potrivit
prevederilor legale, revine administratorului care trebuie s asigure
condiiile pentru realizarea tuturor lucrrilor de contabilitate ncepnd cu
ntocmirea documentelor justificative i culminnd cu ntocmirea i
publicarea bilanului n Monitorul Oficial al Romniei.
1.4.1. Principii contabile
In organizarea si conducerea contabilitatii in banca sunt aplicate aceleasi
principii contabile generale. Totusi, specificul activitatii bancare face sa
existe numeroase derogari si exceptii de la acestea.
Principiul prudentei
Principiul permanentei metodelor
Principiul independentei exercitiilor
Principiul continuarii activitatii
Principiul intangibilitatii bilantului
Principiul necompensarii
Principiul costului istoric
Principiul importantei semnificative
Principiul suprematiei realitatii asupra aparentei
Principiul regularitatii, sinceritatii si imaginii fidele
Principiul cuantificarii monetare
1.4.2. Evaluarea patrimoniului
Pentru a putea inscrie in contabilitate elementele de patrimoniu
este important sa existe niste reguli generale, stabilite in baza principiilor
contabile de baza. Regulamentul de aplicare a legii contabilitatii
stabileste astfel de reguli valabile pentru toate societatile, inclusiv pentru
cele bancare. Tinand cont de particularitatile activitatii bancare, in
contabilitatea pentru societatile bancare exista mici abateri de la aceste
principiile generale de evaluare si chiar cateva reguli specifice.
1.4.3. Documentele bancare
Pentru a-si putea derula activitatea in scopul obtinerii de profit,
bancile efectueaza zilnic o serie de operatiuni interbancare, operatiuni cu
clientela, operatiuni cu titluri, operatiuni cu devize, ca si operatiuni care
nu tin de specificul societatilor bancare. Toate aceste operatuni trebuie
inregistrate in contabilitate prin intermediul unor documente
justificative. Documentele folosite in banci pot fi documente
9
caracteristice bancilor sau documente generale, valabile pentru toate

societate comerciala. In ambele cazuri, ele angajeaza raspunderea celor
care le-au intocmit, vizat, aprobat ori inregistrat in contabilitate.
Contul de profit si pierdere sau contul de rezultate este un
document de sinteza ce realizeaza o analiza in dinamica a veniturilor si
cheltuielilor si evidentiaza rezultatul contabil al activitatii desfasurate. El
permite, de asemenea, sa se calculeze o serie de indicatori care sa
prezinte performantele acestei activitati. Elemenetele componente ale
acestui document sunt grupate in functie de natura lor astfel:
I. Venituri:
1. Venituri din activitatea de exploatare bancara;
2. Venituri diverse din exploatare;
3. Venituri din provizioane si recuperari de creante amortizate;
4. Venituri exceptionale;
5. Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit.
II. Cheltuieli:
1. Cheltuieli de exploatare bancara;
2. Cheltuieli de personal;
3. Impozite si taxe;
4. Cheltuieli cu materialele, lucrarile si serviciile executate de terti;
5. Cheltuieli diverse de exploatare;
6. Cheltuieli cu amortizarile privind imobilizarile necorporale si
corporale;
7. Cheltuieli exceptionale.
III. Rezultatul curent: I (1+2+3+5) II (1+2+3+4+5+6)
IV. Rezultatul exceptional: I.4 II.7
V. Rezultatul exercitiului: III + IV
VI. Rezerve si fonduri de risc
VII. Profit impozabil: V - VI
VIII. Impozit pe profit
IX. Profit net: VII VIII
1.4.4. Planul de conturi al societatilor bancare
Unul dintre instrumentele i n acelai timp dintre actele normative
primordiale care reglementeaz organizarea unitar a contabilitii, pe
baza unor principii i reguli aplicabile n cadrul fiecrui segment al
organismului economic, l constituie planul de conturi i normele
metodologice de utilizare a conturilor.
Pentru segmentul bancar al organismului economic naional au fost
elaborate dou planuri de conturi distincte, n funcie de specificul
activitii i anume:
10
- Planul de conturi al Bncii Naionale a Romniei

- Planul de conturi pentru societile bancare
Aceste planuri de conturi aplicabile, n mod obligatoriu, de la 1
ianuarie 1998, au fost elaborate n concordan cu operaiunile bancare
specifice economiei de piaa, lundu-se n considerare i experiena, n
acest domeniu, a unor ri din vestul Europei i de pe alte meridiane.
Pe baza acestor planuri de conturi trebuie s se introduc ordinea
necesar n contabilitatea Bncii Naionale a Romniei i a societilor
bancare. Deoarece pn la data aplicrii acestui plan de conturi acestea
i-au adaptat vechiul plan de conturi, din deceniile trecute, la necesitile
actuale impuse de noul sistem organizatoric al bncilor i de activitatea
specific economiei de pia. Adaptarea s-a fcut ns de fiecare societate
bancar, potrivit consideraiilor personalului de specialitate din aceste
uniti, cea ce a determinat unele dificulti de informare a celor
interesai, a organelor de control i a celor doritori s studieze
contabilitatea bancar. Din aceste considerente contabilitatea bancar
necesit msuri urgente de normalizare.
Teme de verificare:
Cum este organizata reteua bancara in Romania?
Care sunt tipurile de societati bancare?
I.
Bibliografia obligatorie
Muresan M., Temes I., Contabilitatea societatilor bancare, Ed. Dacia,

Cluj-Napoca, 2000, Biblioteca Facultatii;
MuresanM., Sucala L.,Contabilitate aplicata,Ed. Casa cartii de stiinta,
Cluj-Napoca, 2003, Biblioteca facultatii.
11
MODUL 2
CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII I
ASIMILATE
Concepte de baz
Sistem bancara, capitaluri in banca,clientela bancara ,datorii
subordonate, alte structuri de capitaluri.
Obiective:
d) Prezentarea structurilor de capitaluri bancare;
e) nelegerea conceptelor enumerate mai sus;
f) Delimitarea conceptelor care stau la baza operatiilor bancare..
bancare n urmrirea nfptuirii practice a sintezelor contabile.
Rezultate ateptate:
b) Asimilarea conceptelor fundamentale..
c) nelegerea rolului i importanei contabilitii bancare n
d) nelegerea necesitii, importanei i procesului de conducere
a contabilitatii bancare.
2.1. Structura capitalurilor proprii i asimilate
Capitalurile bncilor sunt formate din totalitatea fondurilor aflate la
dispoziie cu caracter de permanen sau de lung durat.
Capitalul propriu al bncilor este format din totalitatea elementelor
de capital aparinnd acionarilor sau asociailor, adic din urmtoarele:
capital social, prime i rezerve de capital, fondurile constituite din profit,
diferenele de reevaluare, profitul nerepartizat, subveniile i fondurile
publice alocate i provizioanele reglementare i pentru riscuri i cheltuieli.
Se asimileaz capitalului propriu datoriile subordonate reprezentnd
mprumuturi pe lung durat de care banca se folosete ca i de cele
proprii, unele dintre ele putndu-se converti n aciuni sau pri sociale.
2.2. Contabilitatea capitalului social i a elementelor asimilate
12
Capitalul social este egal cu suma valorii nominale a aciunilor sau a

prilor sociale, a primelor i rezervelor ncorporate n capital sau a altor
elemente care duc la modificarea valorii acestuia.
n cadrul aciunii de constituire i de mrire a capitalului social se
remarc dou operaiuni: subscrierea i vrsarea. De aceea distingem
dou componente ale capitalului: capitalul subscris nevrsat i capitalul
subscris vrsat.
Capitalul subscris nevrsat nu are n contrapartid o componen
material, el reprezentnd doar un angajament care se traduce ntr-o
crean fa de acionari sau asociai.
Contabilitatea capitalului se realizeaz cu ajutorul contului 501
"Capital social", detaliat n dou conturi sintetice de gradul al doilea pe
componentele sale:
- 5011 "Capital subscris nevrsat" i
- 5012 "Capital subscris vrsat".
2.2. Contabilitatea modificrii capitalului social
2.2.1. Contabilitatea majorrii capitalului social
Majorarea capitalului social poate avea loc pe urmtoarele ci:
1.
Emisiunea de noi aciuni, plasate fie ctre vechii acionari, fie ctre
ali acionari
2.
Conversia datoriilor (conversia obligaiunilor n aciuni i conversia
datoriilor subordonate n aciuni)
3.
Capitalizarea rezervei, primelor de capital i a profitului net.
Contabilitatea majorrii capitalului social prin emisiunea de noi
aciuni
n situaia n care pentru majorarea capitalului social se folosete
soluia emiterii de noi aciuni, care se cumpr att de vechii acionari, ct
i de alte persoane fizice sau juridice sau numai de ctre acestea din urm,
se are n vedere protecia financiar a vechilor acionari. Aceasta pentru
faptul c valoarea de emisiune a noilor aciuni afecteaz integritatea
valorii contabile a aciunilor vechi.
a) Conversia obligaiunilor n aciuni.
b) Conversia datoriilor subordonate n aciuni.
2.2.2. Contabilitatea micorrii capitalului social
Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitatea bncii cu privire la
micorarea capitalului social sunt, n principiu, urmtoarele:
- rscumprarea aciunilor proprii;
- acoperirea pierderilor din anii precedeni;
- alte operaiuni potrivit legii.
13
2.3. Contabilitatea primelor legate de capital

Primele legate de capital reprezint diferena ntre valoarea de
emisiune i valoarea nominal a aciunilor.
Primele legate de capital intervin n cazul emisiunilor de aciuni
pentru mrirea capitalului, n cazul atragerii de noi asociai, a fuziunii sau
sciziunii societii. Primele se instituie ca o msur de protecie a averii
vechilor acionari.
Primele de capital pot fi diminuate pe calea includerii lor n capitalul
social sau n rezerve, situaie n care contul de prime de capital se
debiteaz n coresponden cu conturile:
- 5012 "Capital subscris vrsat
- 519 "Alte rezerve"
Prima de emisiune sau aport
Primele de fuziune Primele de conversie se produc n cazul
schimbrii obligaiunilor n aciuni. Acestea se nregistreaz n
coresponden cu urmtoarele conturi:
- 3251 "Obligaiuni";
- 5311 "Titluri subordonate la termen";
- 5321 "Titluri subordonate pe durat nedeterminat".
Primele de sciziune sau conversie se determina n situaia n care o
societate se scindeaz n dou sau mai multe societi financiare sau se
convertesc obligaiunile, datoriile si dividendele n aciuni. n acest caz,
diferena dintre valoarea nominal a obligaiunilor, datoriile dividendelor
transformate n aciuni se nregistreaz ca prim de conversie.
2.4. Contabilitatea rezervelor
Potrivit reglementrilor legale n vigoare societile bancare pot s-i
constituie mai multe tipuri de rezerve.
Unele dintre rezerve sunt deductibile din punct de vedere fiscal,
constituirea lor realizndu-se n mod obligatoriu pe baza unor prevederi
legale. Altele sunt nedeductibile, fiind opionale se constituie pe baza unor
stipulaii statutare sau pe baza unor hotrri ale adunrii generale a
acionarilor sau asociailor.
- rezerva general pentru riscul de credit care se constituie de
asemenea din profitul brut n limita prevederilor legale. Normele Bncii
Naionale a Romniei stabilesc obligativitatea constituirii rezervei
generale pentru riscul de credit n limita a 2% din soldul creditelor
acordate, existent la sfritul anului. Aceasta pe lng provizioanele de
risc de credit i de dobnd.
Pe lng aceste rezerve obligatorii societile bancare mai pot
constitui rezerve din profitul net i din cel reportat sub forma: rezervelor
14
legale (suplimentare), rezerve statutare potrivit prevederilor statutului,

rezerve generale pentru riscul de credit (suplimentare) i alte rezerve.
Contabilitatea rezervelor se ine n conturi distincte pe componente ale
rezervelor, astfel:
- 512 Rezerve legale";
- 513 "Rezerve statutare";
- 514 "Rezerva general pentru riscul de credit";
- 515 Actiuni proprii
- 516 Rezerve din reevaluare
- 517 rezerve specifice organizatiilor cooperatiste
- 519 "Alte rezerve".
Toate aceste conturi se crediteaz cu ocazia constituirii rezervelor n
coresponden cu conturile:
- 592 "Repartizarea profitului'cu sumele repartizate din profitul
curent;
- 581 "Rezultatul reportat", cu sumele repartizate din profitul
reportat, din anii precedeni.
2.5. Contabilitatea subveniilor pentru investiii
n general, subveniile pentru investiii reprezint valori primite cu
titlu nerambursabil, din partea statului sau din partea altor organisme
publice, pentru achiziionarea de imobilizri. Acestea reprezint ajutoare
pentru desfurarea unor lucrri de importan deosebit. Astfel de
operaiuni ns sunt mai puin frecvente n domeniul bancar.
Contabilitatea subveniilor pentru investiii se realizeaz cu ajutorul
contului 541 "Subvenii pentru investii", cont de pasiv care se
crediteaz n coresponden cu conturile:
- 111 "Cont curent la BNR", cu valoarea subveniilor primite;
- 3534 "Subvenii", cu creana din subvenii de primit;
- conturile de imobilizri cu valoarea imobilizrilor primite cu titlu
gratuit sau constatate plus la inventariere, evaluate la preul zilei.
2.6. Contabilitatea rezultatelor financiare
Rezultatele financiare ale societilor bancare la fel ca i la alte
societi comerciale i regii autonome, se compun din profiturile sau
pierderile obinute n urma activitii desfaurate.
n funcie de perioadele de activitate din care provin rezultatele, se
clasific n dou grupe: profit sau pierdere din exerciiul curent sau de
raportare i rezultate reportate din exerciiile precedente.
15
Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar se realizeaz cu

ajutorul contului bifuncional 591 "Profit sau pierdere al crui sold
creditor va reprezenta profitul, iar cel debitor pierderile bncii
2.7. Contabilitatea provizioanelor asimilate capitalului
Sunt asimilate capitalului provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i
provizioanele reglementate.
De ce aceste provizioane sunt asimilate capitalului? Cel puin din
dou motive:
1) Sunt rezerve valorice care sunt utilizate, pn la scadena lor, la un
termen relativ ndeprtat, la fel ca i orice alt resurs proprie.
2) Constituirea lor are loc, n ultim analiz, din profit, adic dintr-un
alt element al capitalului propriu. Prin constituirea provizionului nu se
produce dect o schimbare de structur a capitalului.
Destinaia provizioanelor reglementate, cauzele constituirii lor, n
societile bancare, nu sunt precizate n normele metodologice, n schimb
este alocat acestui scop un cont distinct 561 "Provizioane reglementate" i
sunt precizate corespondenele contabile pentru constituirea, diminuarea
sau anularea lor, pentru cazurile n care prin lege se va impune
constituirea lor i se va preciza scopul constituirii lor.
Riscurile pentru care se constituie provizioanele sunt precizate prin
norme, ns nu este legiferat nc constituirea lor, distingem astfel
Provizioane pentru riscul de executare a angajamentelor prin
semntur,
Provizioane pentru faciliti acordate personalului
Provizioane pentru riscul de ar
Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli
2.8. Contabilitatea datoriilor subordonate
Datoriile subordonate reprezint mprumuturi primite pe baza
emisiunilor de titluri sau alte mprumuturi primite de lung durat, a cror
rambursare este subordonat unor clauze contractuale speciale.
Unele din aceste mprumuturi sunt la termen, adic avnd un termen
precis de rambursare, iar altele sunt primite pe o durat nedeterminat, a
cror rambursare se face n general din iniiativa bncii.
Contabilitatea acestor mprumuturi se realizeaz cu ajutorul a dou
conturi sintetice de gradul nti, detaliate n conturi sintetice de gradul al
doilea, pe feluri de mprumuturi, la care se adaug i un cont de creane
ataate (dobnzi
16
Titlurile subordonate la termen reprezint mprumuturi obinute de

banc pe baza emisiunii de titluri, convertibile n aciuni, adic destinate a
fi capitalizate.
Tot n aceast categorie se cuprind i mprumuturile obinute pe o
durat mai mare de 7 ani.
mprumuturile participative sunt condiionate de anumite clauze
printre care menionm:
- n caz de lichidare a bncii, rambursarea acestor mprumuturi nu
poate avea loc dect dup satisfacerea celorlali creanieri privilegiai sau
chirografari;
- n caz de intrare a bncii ntr-un program de redresare, rambursarea
i plata remuneraiilor nceteaz pn la parcurgerea ntregului program de
redresare;
- remunerarea acestor mprumuturi se face ntr-o cot fix, la care se
adaug eventual una variabil.
Categoria "Alte mprumuturi subordonate la termen" are dou
componente de baz:
A) mprumuturi primite de banc nereprezentate printr-un titlu pentru
care mprumuttorii au acceptat s fie neprioritari fa de ali creanieri,
avnd stabilit o dat fix de rambursare i o remuneraie fix;
B) depozite ale persoanelor fizice, acionari sau asociai cu condiia
de a fi ncorporate n capital ntr-un interval de maximum cinci ani de la
data constituirii depozitelor i ca ele s rmn indisponibile pn la data
ncorporrii n capitalul bncii.
Titlurile subordonate pe durat nedeterminat sunt mprumuturi
primite de banc pe baz de emisiune de titluri avnd urmtoarele
caracteristici:
- durata mprumutului este nedeterminat, iar drept urmare
rambursarea mprumutului se face din iniiativa bncii, la o dat decis de
ea, remunerarea este ns permanent;
- plata dobnzii anuale poate fi amnat unul sau mai muli ani, n
cazul inexistenei profiturilor;
- n caz de lichidare a bncii rambursarea mprumutului poate avea
loc numai dup satisfacerea celorlali creanieri privilegiati sau
chirografari.
mprumuturile subordonate pe durat nedeterminat sunt
alctuite din dou componente:
A) mprumuturi primite de banc nereprezentate de un titlu care se
caracterizeaz prin aceea c mprumuttorii au acceptat ca drepturile lor
s fie neprioritare fat de orice ali creanieri. Durata mprumutului fiind
nedeterminat rambursarea are loc din iniiativa bncii;
17
B) mprumuturi acordate de acionari sau asociai sub forma

avansurilor de echilibru, nepurttoare de dobnzi i neavnd fixat un
termen de rambursare.
n situaia n care mprumutul se primete n devize valoarea primelor
se nregistreaz n creditul conturilor de datorii ns cu contul 3721
"Poziie de schimb", urmnd ca repartizarea lor pe cheltuieli sau n contul
de prime de rambursare s se nregistreze n coresponden cu contul 3722
"Contravaloarea poziiei de schimb".
Conturile de datorii subordonate se debiteaz cu rambursarea
mprumuturilor ns cu conturile curente sau de corespondent bancar, n
funcie de modul de rambursare sau n coresponden cu contul 3566 "Ali
creditori diveri" cu valoarea mprumuturilor amortizate i nerambursate
nc.
Valoarea datoriilor subordonate rambursate (convertite) n aciuni se
nregistreaz n debitul conturilor de datorii, n coresponden cu contul
5012 "Capital subscris vrsat", iar a celor rscumprate sau rambursate
anticipat n coresponden cu contul 379 "Alte conturi de regularizare".
Dobnzile datorate pentru aceste mprumuturi se nregistreaz n
debitul conturilor:
6051 "Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen;
6052 "Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat
nedeterminat", n coresponden cu conturile de trezorerie, pentru cele
pltite sau n coresponden cu contul 537 "Datorii ataate", pentru cele
calculate i neajunse la scaden.
Teme de verificare
Care sunt sructurile de capitaluri din banci?
Ce sunt datoriile subordonate?
Care sunt modalitatile dee inregistrare a capitalurilor si rezervelor in
societatile bancare?
II.

Cluj-Napoca, 2003, Biblioteca facultatii
18
MODUL 3
CONTABILITATEA VALORILOR IMOBILIZATE
Concepte de baz
Sistem bancara, imobilizari in banca, imobilizari financiare.
Obiective:
a) Prezentarea evoluiei imobilizarilor in banca
Rezultate ateptate:
d) nelegerea necesitii, importanei i procesului de conducere a
contabilitatii bancare.
3.1 Structura valorilor imobilizate i organizarea contabilitii
lor
Valorile imobilizate reprezint bunurile i creanele destinate s
serveasc bncii o perioad ndelungat, fiind compuse din imobilizri
financiare, imobilizri necorporale, imobilizri corporale, inclusiv
imobilizrile date n leasing sau n locaie simpl.
O poziie intermediar este ocupat de imobilizrile n curs i
datoriile pentru unitile proprii din strintate.
19
Contabilitatea valorilor imobilizate se realizeaz cu ajutorul

conturilor din clasa 4 "Valori imobilizate", n cadrul creia conturile sunt
sistematizate pe grupe de imobilizri.
Fa de planul de conturi general al agenilor economici remarcm
unele particulariti ale contabilitii imobilizrilor, specifice bncilor.
Astfel remarcm o regrupare a imobilizrilor necorporale i corporale pe
dou destinaii: ale activitii de exploatare i n afara activitii de
exploatare. O grup distinct cuprinde conturile destinate s in
evidena operaiunilor de leasing i locaie simpl. Se remarc, de
asemenea, unele particulariti, n cadrul grupei de conturi destinat
realizrii contabilitii imobilizrilor financiare.
Conturile rectificative privind amortizarea i provizioanele pentru
deprecierea imobilizrilor sunt i ele regrupate pentru imobilizri ale
activitii de exploatare i n afara activitii de exploatare.
Aceste regrupri creeaz condiii pentru furnizarea informaiilor
necesare unor analize detaliate cu privire la utilizarea mijloacelor fixe pe
destinaii i eficiena utilizrii lor.
3.2. Contabilitatea imobilizrilor financiare
Imobilizrile financiare ale bncilor au urmtoarele componente
principale:
a - credite subordonate;
b - titluri imobilizate.
A - Creditele subordonate sunt creane pe termen lung, pentru care
mprumuttorul accept ca drepturile sale s fie restituite, n caz de
lichidare, dup satisfacerea celorlali creanieri.
n funcie de duratele pentru care sunt acordate creditele subordonate
se clasific n credite subordonate la termen i credite subordonate pe
durata nedeterminat.
Creditele la termen la rndul lor se regrupeaz n credite participative
i credite subordonate la termen.
Pentru evidena fiecruia dintre aceste credite este alocat cte un
cont, la care se mai adaug contul 407 "Creane ataate" pentru
reflectarea creanelor din dobnzi, aferente creditelor de mai sus.
Creditele participative se caracterizeaz prin urmtoarele:
- n caz de lichidare a societii debitoare, creditele nu se
ramburseaz dect dup satisfacerea celorlali creanieri chirografari sau
privilegiai;
- n caz de redresare judiciar creditele i plata dobnzilor sunt
suspendate pe ntreaga durat a planului de redresare;
20
- remuneraiile creanelor (dobnzi) cuprind o parte fix i eventual

o parte variabil etc.
n alte credite subordonate se cuprind credite asemntoare
precedentelor dar care au o dat fix de rambursare i o remuneraie
numai n cot fix.
Creanele subordonate pe durat nedeterminat nu au stabilit prin
contract termene de rambursare, n schimb n contract se prevede c
rambursarea nu poate s intervin dect din iniiativa mprumutatului.
Conturile 401 "Credite subordonate la termen, cu detalierile
sale n conturi sintetice de gradul al doilea i 402 "Credite subordonate
pe durat nedeterminat" se debiteaz cu creditele acordate, n
coresponden cu contul curent al bncii la BNR , conturile de
corespondent bancar sau conturile curente ale clientelei.
B) Titlurile imobilizate sunt formate din aciuni i alte titluri, cu
venit variabil deinute n alte societi comerciale, iar n funcie de
ponderea deinut n capitalul acestora se clasific n trei grupe:
1) Prti n societile comerciale legate;
2) Titluri de participare;
3) Titluri ale activitii de portofoliu.
Prile n societile comerciale legate sunt formate din titluri cu
venit variabil deinute n societile comerciale controlate de o manier
exclusiv.
n aceste cazuri banca deine o cot de participare, n capitalul
societii legate, de peste 50%, astfel nct acestea sunt susceptibile de a
fi incluse prin integrare ntr-un ansamblu consolidabil.
Contabilitatea unor astfel de pachete de aciuni se ine cu ajutorul
contului 411 "Pri n societile comerciale legate", care se detaliaz
n trei conturi sintetice de gradul al doilea, n funcie de tipul de societii
la care se dein aciunile, adic: societi bancare, societi cu caracter
financiar i societi cu caracter nefinanciar.
Titlurile de participare reprezint de asemenea aciuni sau alte
titluri cu venit variabil ale societilor la care participarea bncii la
formarea capitalului este notabil ns mai mic de 50% sau la care
banca este implicat in conducere.
n general sunt considerate titluri de participare acel pachet de titluri
care deine o pondere mai mare de 10% ns nu depete 50% din
capitalul societii emitente.
Titlurile de participare pot s dein chiar o pondere mai mic de
10% n capilalul societii dac se realizeaz una din urmtoarele trei
condiii:
21
1) administratorii sau conductorii sunt comuni cu ai societii

emitente;
2) deinerea de ctre societatea emitent a unei pri din aciunile
bncii (participaii reciproce);
3) apartenena la acelai grup, controlat de persoane fizice sau
juridice.
Contabilitatea titlurilor de participare se realizeaz cu ajutorul
contului 412 "Titluri de participare", detaliat ca i precedentul, n
conturi sintetice de gradul al doilea pe tipuri de societi la care se dein
titlurile (bancare, financiare, nefinanciare).
Titlurile activitii de portofoliu reprezint titluri cu o reprezentare
satisfctoare, achiziionate cu intenia de a le pstra o perioad
ndelungat, far drept de intervenie n gestiunea societii ale crei
titluri le deine banca. Contabilitatea acestor titluri se realizeaz cu
ajutorul contului 413 "Titluri ale activitii de portofoliu"
Funciunea contabil a celor trei conturi de eviden a titlurilor
imobilizate este identic, detalierea s-a realizat doar pentru varietatea
informaiilor, adecvat la natura titlurilor.
Aceste conturi se debiteaz cu preul de cumprare (exclusiv
cheltuielile accesorii de cumprare) a titlurilor achiziionate, n
coresponden cu conturile de lichiditi (111, 121, 122) sau cu conturile
curente ale clienilor bancari de la care se cumpr (2511), n funcie de
modalitile de plat.
Cheltuielile de achiziie a titlurilor se nregistreaz n contul 6099
"Cheltuieli diverse de exploatare bancar", n coresponden cu un cont
de lichiditi sau de datorii.
3.3 Contabilitatea imobilizrilor n curs
Irnobilizrile n curs sunt formate din imobilizri corporale i
necorporale n curs de realizare, adic programe informatice, studii i
cercetri, brevete n curs de a fi realizate ca i imobilizri necorporale,
cldirile, construcii i alte lucrri n curs de realizare ca imobilizri
corporale.
Contabilitatea imobilizrilor n curs se realizeaz cu ajutorul a dou
conturi:
- 431 "Imobilizri necorporale n curs";
- 432 "Imobilizri corporale n curs".
3.4 Contabilitatea imobilizrilor necorporale
Imobilizrile necorporale se compun din urmtoarele:
A) - Fondul comercial format din clientel, vad, prestigiu, reputaie etc.
22
B) - Cheltuielile de constituire, formate din cheltuieli de nfiinare

i extindere a activitii (capitalului) bncii, cum ar fi: cheltuieli de
nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni,
cheltuieli de publicitate;
C) - Alte imobilizri necorporale, formate din programe
informatice, concesiuni, brevete, licene i alte drepturi de proprietate
intelectual.
Una din particularitile contabilitii imobilizrilor corporale i
necorporale ale bncilor o constituie clasificarea lor n dou grupe: 44
"Imobilizri ale activitii de exploatare" i 45 "Imobilizri n afara
activitii de exploatare".
Astfel vom remarca pentru fiecare din cele trei componente ale
imobilizrilor necorporale, din cadrul activitii de exploatare bancar,
cte un cont sintetic distinct, adic:
- 4411 Fondul comercial;
- 4412 "Cheltuieli de constituire";
- 4419 "Alte imobilizri necorporale ale activitii de exploatare", i
un cont pentru evidena celor din afara activitii de exploatare, adic:
- 451 "Imobilizri necorporale n afara activitii de exploatare"
3.5 Contabilitatea imobilizrilor corporale
Imobilizrile corporale sunt formate din acele bunuri care ndeplinesc
cumulativ condiiile de valoare i de durat normal de folosin mai
lung de un an. Sub forma structurii lor, ele se compun din terenuri i
mijloace fixe.
Fiecare dintre aceste conturi se detaliaz n conturi sintetice de gradul
al treilea pe grupe de imobilizri potrivit prevederilor legale. 1 Toate
acestea funcioneaz n mod identic, adic se debiteaz cu valoarea
imobilizrilor intrate n patrimoniu, n coresponden cu diferite conturi,
n funcie de sursele de provenien, printre care:
- 3566 "Ali creditori diveri", cu valoarea imobilizrilor
achiziionate de la teri la costul de achiziie;
- 7494 "Venituri din producia de imobilizri", la costul de producie
a celor realizate pe cont propriu;
- 508 "Acionari sau asociai" cu aportul n natur al acionarilor sau
asociailor;
- 541 "Subvenii pentru investiii", cu valoarea la preul zilei a celor
primite cu titlu gratuit;
- 432 "Imobilizri n curs", cu valoarea imobilizrilor obinute prin
amenajri sau construire care s-au realizat n decursul mai multor
1
23
perioade, a cror decontare periodic s-a nregistrat ca imobilizri n

curs.
Scoaterea din eviden a imobilizrilor corporale complet amortizate
se nregistreaz n creditul conturilor de imobilizri, pe grupe, n
coresponden cu conturile de amortizri, de asemenea pe grupe de
imobilizri.
3.6 Contabilitatea operaiunilor de leasing i locaie simpl
Leasingul reprezint un sistem de "locaie-vnzare" care d dreptul
unei societi s foloseasc bunurile nchiriate, rezervndu-i
posibilitatea de a achiziiona n parte sau n totalitate aceste bunuri, cel
mai trziu la expirarea contractului de locaie.
Leasingul se exercit pe baz de contracte ncheiate ntre pri, iar in
aceste contracte se pot prevedea diferite clauze care nuaneaz
operaiunile de acest gen, ns toate se caracterizeaz prin nchirieri cu
posibilitatea de cumprare de ctre locatar. Locaia simpl, spre
deosebire de leasing, reprezint o nchiriere fr clauze care ar da
posibilitatea de cumprare , ci doar o simpl nchiriere.
Pentru reflectarea operaiunilor de leasing i locaie simpl i de
amortizri privind aceste operaiuni, planul de conturi al societilor
bancare cuprinde conturi distincte, afectate acestui scop.
Conturile de leasing se debiteaz cu bunurile imobiliare i active
necorporale date n leasing, n coresponden cu conturile:
-3566 "Ali creditori diveri", cu valoarea bunurilor cumprate a
cror plat urmeaz s se fac ulterior, date n leasing;
- conturile curente sau de corespondent bancar (111, 121, 122, 2511)
cu valoarea bunurilor cumprate i achitate, date n leasing.
- 472 "Operaiuni de leasing privind imobilizrile n curs" cu
valoarea imobilizrilor n curs care au fost cuprinse n operaiuni de
leasing, recepionate, puse n funciune. Valoarea lucrrilor de constituire
a imobilizrilor decontate de fumizori ns neterminate se nregistreaz
n debitul contului 472 "Operaiuni de leasing privind imobilizrile n
curs", n coresponden cu contul 3566 "Ali creditori diveri" dac nu au
fost achitate sau n coresponden cu conturile curente sau de
corespondent bancar, dac au fost achitate.
Dup terminarea lucrrilor la imobilizrile n curs, se recepioneaz,
iar contul de imobilizri n curs se crediteaz n coresponden cu
conturile privind operaiunile de leasing n funciune.
Avantajul financiar al bncii privind bunurile date n leasing l
constituie venitul din chirii, care poate fi ncasat n avans, reflectat n
creditul contului 376 ''Venituri nregistrate n avans", din care se
24
ealoneaz periodic la veniturile curente, sau chiriile se calculeaz i se

nregistreaz n conturi de creane ataate, urmnd a fi ncasate ulterior.
Dup ce bunurile au fost date n leasing se pot produce urmtoarele
evenimente n legtur cu acestea:
A) s nu se exercite operaiunea de cumprare pn la amortizarea
complet a bunurilor, care se scot din eviden;
B) s nu se exercite operaiunea de cumprare, iar bunurile s fie
aduse n banc i s se nregistreze n patrimoniul bncii dup natura lor;
C) s se rezilieze contractul de leasing, urmnd ca bunurile s fie
renchiriate, redate n leasing altor uniti.
D) s se exercite opiunea de cumprare, iar n acest caz este necesar
s se nregistreze cedarea bunurilor i veniturilor din cedare.
3.7 Contabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate
Imobilizrile la fel ca i orice alte active pot suporta efectul negativ
al unor diveri factori, ceea ce conduce la deprecierea lor ireversibil
sau reversibil. Deprecierile ireversibile ale imobilizrilor se includ n
cheltuieli (se recupereaz din rezultate) sub forma amortizrii.
Pentru deprecierile reversibile se pot constitui provizioane,
reprezentnd msuri care se ncadreaz n principiile contabilitii
moderne, adic principiul prudenei i al fidelitii bilanului.
Una din lucrrile premergtoare ntocmirii bilanului o constituie
inventarierea ntregului patrimoniu i evaluarea sa la valoarea de utilitate
sau preul zilei. Astfel printre activele inventariate i evaluate se cuprind
i imobilizrile, iar dac valoarea la preul zilei este mai mic dect
valoarea rmas neamortizat, a imobilizrilor supuse amortizrii sau
dect valoarea contabil a celor care nu se amortizeaz, diferena
reprezint deprecierea reversibil pentru care se pot constitui
provizioane.
Cauzele deprecierilor pentru care se constituie provizioanele pentru
deprecierea imobilizrilor sunt variate pe componente ale acestora, ca de
exemplu imobilizrile financiare se consider depreciate n cazul
existenei riscului de a nu putea fi recuperat valoarea ca urmare a
insolvabilitii sau a strii de faliment a emitentului. Cauzele deprecierii
creanelor restante i a celor ndoielnice sunt de asemenea dificultile
financiare ale debitorilor care conduce la riscul recuperrii creanelor.
Imobilizrile corporale i unele dintre cele necorporale se depreciaz
ca urmare a apariiei pe pia a unor bunuri similare care se vnd la
preuri mai mici sau cu performane superioare.
valorii provizioanelor, n coresponden cu conturile de venituri din
provizioane difereniate de asemenea pe grupe de imobilizri.
25
Teste de verificare
Clasificati si caracterizati principalele categorii de imobilizari?
Cum se inregistreaza principalele operatii cu imobilizari?
Ce este locatia simpla?
III.

26
MODUL 4
CONTABILITATEA RESURSELOR MATERIALE SI A
OPERATIUNILOR DE GOSPODARIRE BANCARA
Concepte de baz
Sistem bancara, reteaua bancara, resurse materiale in banca, modul de
gospodarire a acestora
Obiective:
Rezultate ateptate:
4.1. Structura resurselor materiale i de gospodrire bancar
n vederea desfaurrii activitatii lor, societile bancare la fel ca i
orice alte societi comerciale au nevoie de anumite materiale de uz
gospodaresc printre care: combustibili, piese de schimb, timbre,
imprimate, materiale de natura obiectelor de inventar de mic valoare
sau scurt durat i alte materiale consumabile.
O pondere valoric nsemnat n inventarul unitilor bancare o
ocupa valorile imobilizate de orice fel adic imobilizrile financiare,
imobilizarile necorporale, imobilizrile corporale i cele n curs.
27
Toate acestea valori materiale necesit evidene adecvate din care s

rezulte informaii cu privire la existenele de imobilizri i micarea lor
valoric cauzat de achiziionare, amortizare i cedare.
Pe de alt parte din relaiile cu personalul angajat se nasc datorii i
creane privind munca prestat i remunerarea ei, din care decurg un lant
de alte datorii i creane privind contribuia la asigurrile sociale, la
fondul de omaj, la fondul de risc i accidente, precum i de datorii
privind impozitul pe salarii i alte retineri.
Datorii i creante se nasc i din alte relaii cu bugetul statului privind
impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat i alte impozite i taxe, din
relaiile cu asociaii i acionarii i cu ali debitori i creditori.
n vederea reflectrii operaiunilor economice de natura celor de mai
sus n planul de conturi au fost cuprinse conturi adecvate n clasa 3,
denumit "Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse" i n clasa 4 din
planul de conturi denumit "Valori imobilizate.
Principiile de organizare a contabilitii acestor operaiuni sunt
identice cu cele ale contabilitaii generale a agenilor economici, avnd
la baz acelai acte normative. Exist totui unele particulariti legate de
specificul activitaii n bnci , motiv pentru care considerm necesar o
succint trecere n revist a metodologiei de reflectare n contabilitate a
operaiunilor de natura celor mai sus menionate.
4.2. Contabilitatea stocurilor
Stocurile de valori materiale aflate n gestiunea bncilor sunt mai
puin diversificate comparativ cu cele ntlnite n contabilitatea agenilor
economici. Stocurile din evidenta bncilor se compun n special din
materiale de uz gospodresc, imprimate, rechizite, i materiale de natura
obiectelor de inventar de mic valoare sau de scurt durat, la care se
adaug unele valori din aur, metale i pietre preioase, precum i bunurile
mobile i imobile provenite din executarea creanelor bncii, prin
adjudecare.
Contabilitatea stocurilor aflate n gestiunea bncilor se ine cu
ajutorul conturilor din grupa 36 "Conturi de stocuri, cuprinznd un
numr de ase conturi, pe feluri de stocuri. Evidena lor se ine de regul
la cost de achiziie.
Contul 361 "Valori din aur, metale i pietre preioase" tine
evidena valorilor de natura celor enunate n denumirea contului
provenite din cumprri, dobndite cu titlu gratuit sau constate plus la
inventar.
28
4.3. Contabilitatea datoriilor i a creanelor diverse

4.3.1. Structura datoriilor i a creanelor
n afara datoriilor i a creantelor din operaiuni specifice bancare,
cum ar fi cele din mprumuturi i dobnzi datorate, credite i dobnzi
curente, n cadrul activitaii bancare apar datorii i creane din relaiile
cu persoane fizice I juridice diverse cum ar fi:
- datorii i creane din relaiile cu personalul;
- datorii i creane privind asigurarea i protecia social a
personalului;
- datorii i creante din relaiile cu bugetul statului i asimilate;
- datorii i creane din relaiile cu asociaii i acionarii;
- datorii i creane din relaiile cu diveri debitori i creditori.
Datoriile i creanele de natura celor de mai sus au un caracter
general pentru toate unitile din cadrul economiei naionale. n acelai
timp unele dinte ele sunt marcate de unele particulariti specifice.
4.3.2 Contabilitatea datoriilor i a creanelor privind personalul
Personalul unitailor bancare la fel ca i a altor unitati se angajeaza
pe baz de contract individual de munc din care rezulta, printre altele,
drepturile personalului, respectiv datoriile unitii fat de salariai privind
munca prestat.
Datoriile fa de personal pot fi clasificate n:
datorii curente, din care: datorii aflate n termen de exigibilitate,
datorii neexigibile i care cuprind datorii provenind din salarii sau
alte drepturi neridicate n termen.
La rndul lor, datoriile n termen pot fi clasificate n funcie de sursa
sau de scopul pentru care se pltesc n urmtoarele: datorii care se
suport din fondul de salarii, datorii care se suport din fondul de
participare la profit i datorii care se suport din fondul asigurrilor
sociale
4.3.3 Contabilitatea datoriilor i a creanelor privind asigurarea i
protecia social
- n vederea asigurrii personalului pentru incapacitatea temporara
de munca, pentru sarcin i lehuzie, pentru creterea copilului,
precum i pentru alte masuri de protecie sociala, bncile sunt
obligate s suporte din resurse proprii unele contribuii pentru
constituirea unor fonduri cu destinatie special. De asemenea sunt
obligate s rein de la salariai contributiile ce cad n sarcina
acestora, pentru formarea fondurilor de asigurare i protecie
social.
29
4.3.4 Contabilitatea datoriilor i a creanelor fa de bugetul statului

Societtile bancare au obligaia de a contribui la formarea veniturilor
bugetului de stat prin diferite impozite i taxe pe care trebuie s le verse.
Pentru contabilizarea impozitelor i taxelor care au o pondere
important n cadrul veniturilor statului au fost concepute conturi
distincte cum sunt cele pentru evidena impozitului pe profit, a
impozitului pe salarii i a taxei pe valoarea adaugat, n cadrul contului
sintetic de gradul nti 353 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi
asimilate".
Contabilitatea taxei pe valoarea adugat se realizeaz cu ajutorul
contului sintetic de gradul al doilea 3532 "Taxa pe valoarea adaugat"
detaliat n conturi sintetice de gradul al treilea, dup cum urmeaz:
- 35323 "TVA de plata";
- 35324 "TVA de recuperat;
- 35326 TVA deductibila";
- 35327 "TVA colectat";
- 35328 "TVA neexigibil".
De remarcat c, potrivit prevederilor legale, serviciile bancare sunt
exceptate de la plata taxei pe valoarea adugata. Bncile sunt obligate la
plata taxei pe valoarea adugata n condiiile prevzute de lege, doar
pentru alte lucrari sau servicii, care nu se ncadreaza n specificul
bancar.
Contabilitatea creanelor din subvenii se realizeaz cu ajutorul
contului 3534 "Subvenii".
Subveniile de care pot beneficia bncile se compun din subvenii de
exploatare i subvenii pentru investiii.
Teste de verificare
TVA in societatile bancare?
Care sunt particularitatile contabilizarii resurselor in societatile
bancare?
IV.

30
MODUL 5
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE NCASRI I PLI
Concepte de baz
Sistem bancar, reteaua bancara,clientela bancara deschidere de conturi
organizarea contabilitatii bancare, plan de conturi.
Obiective:
Rezultate ateptate:
5.1. Structura operaiunilor de ncasri i pli
Conceptul de ncasri i pli sintetizeaz operaiunile de cretere i
de scdere a patrimoniului bancar compus dintr-un anumit numr de
uniti monetare.
Creterea patrimoniului sub forma numrului de uniti monetare se
realizeaz pe calea ncasrilor, iar scderea prin operaiunile de pli
efectuate de bnci.
Aa cum ncasrile pot avea loc prin primirea efectiv a semnelor
monetare sau prin transferul scriptic al acestora deosebim ncasri n
numerar i ncasri fr numerar. n mod similar plile cu numerar
reprezint cedri efective de semne monetare (bancnote sau monezi), n
31
timp ce plile fr numerar reprezint doar transfer scriptic fr ca

micarea efectiv a semnelor materiale ale bncilor s aib loc.
ncasrile i plile n numerar se realizeaz, de regul, prin casieriile
bncilor iar cele fr numerar prin transfer de valori n conturile deschise
la alte bnci, n special la Banca Naional a Romniei.
Operaiunile de ncasri i pli ocup o pondere nsemnat n totalul
operaiunilor bancare i n acelai timp o importan deosebit n ceea ce
privete vitalitatea societilor bancare i a circulaiei monetare.
Nivelul moderat al disponibilitilor bneti, n numerar i n
conturile curente la Banca Naional, i mai ales fluiditatea lor fr
ezitri reprezint semne ale vitalitii societilor bancare i ale
circulaiei bneti. Dimpotriv inexistena disponibilitilor bneti sau
nivelul sczut sau prea mare al acestora i mai ales intermitena
operaiunilor sau lipsa de fluiditate, trebuie s reprezinte semne de
ntrebare pentru factorii de decizie.
Din aceste considerente operaiunile de ncasri i pli sunt supuse
unei continue supravegheri, exercitate pe de o parte de organele abilitate
propriilor centre bancare, iar pe de alt parte de cele ale Bncii Naionale
a Romniei. Astfel ncasrile i plile fr numerar ntre diversele
societi bancare nu pot s fie efectuate dect sub controlul BNR, prin
aa-numitele case de compensri, cu afectarea conturilor curente ale
societilor bancare la BNR. Societile bancare nu au dreptul s-i
deschid conturi curente ntre ele, prin care eventual s fac ncasri i
pli, ci doar conturi de depozite, de credite i mprumuturi.
Contabilitatea are sarcina s reflecte existena i micarea activelor
bneti provocate de operaiunile de ncasri i pli n numerar i fr
numerar.
5.2. Contabilitatea operaiunilor de cas i a altor valori.
Operaiunile de ncasri i pli cu numerar, n practic, mai poart
denumirea de operaiuni de cas, iar contabilitatea ca i a unor valori
asimilate, printre care i cecurile de cltorie, trebuie organizat potrivit
normelor Bncii Naionale a Romniei pe feluri de operaiuni i valori,
aa dup cum vom meniona n cele ce urmeaz. Pentru reflectarea
acestor operaiuni n planul de conturi este rezervat grupa 10 Casa i
alte valori.
5.2.1. Contabilitatea operaiunilor de cas.
Contabilitatea operaiunilor de cas se realizeaz cu ajutorul contului
de activ 101 Casa care se deschide n contabilitatea fiecrei uniti
operaionale (sucursal sau agenie) i la nivelul centralei bancare.
32
Aa cum este statornicit i pentru agenii economici, bncile pot

deine n casieriile proprii un anumit plafon valoric al numerarului
necesar plilor care formeaz aa-numita cas de circulaie, iar sumele
ce depesc limitele acestui plafon trebuie depuse n conturi curente la
Banca Naional a Romniei nsrcinat cu emisiunea i controlul
circulaiei monetare.
Evident c la baza nregistrrilor n acest cont stau documentele
primare.
5.2.2 Contabilitatea altor valori.
n grupa operaiunilor de cas se cuprinde i gestiunea altor valori,
asimilate lichiditilor, dintre care normele contabile nominalizeaz
cecurile de cltorie, reprezentnd titluri de plat sau de ncasare emise
de organisme specializate, ntr-o sum fix ntr-o moned determinat.
Aceste instrumente servesc la plata serviciilor turistice sau de alt natur,
iar la cererea posesorului pot fi preschimbate n moneda local a rii n
care are loc deplasarea.
Cecurile de cltorie au o valabilitate nelimitat n timp i n general
sunt acceptate ca instrumente de plat (pentru servicii) i ca instrumente
de ncasare (n cazul preschimbrii n bani sau a onorrii lor de ctre
emitent).
Contabilitatea cecurilor de cltorie cumprate (primite pentru
servicii prestate sau din preschimbarea lor n moneda naional-lei) se
realizeaz cu ajutorul contului de activ 109 Alte valori, care se
detaliaz n conturi analitice pe monede n care au fost emise i n care se
face plata.
Pentru o edificare ct mai complet asupra cecurilor de cltorie, dei
obiectul acestui subcapitol l constituie contabilitatea instrumentelor de
acest fel cumprate i remise spre ncasare sau ncasate redm mai jos
ntregul lor circuit dup cum urmeaz:
emiterea cecurilor de cltorie;
darea n consignaie;
vnzarea cecurilor;
cumprarea cecurilor de cltorie de la clientel;
remiterea spre ncasare;
onorarea cecurilor de ctre emitent;
ncasarea contravalorii lor de la emitent.
33
5.3. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin contul

curent la BNR.
Societile bancare sunt obligate, potrivit normativelor n vigoare, si deschid conturi curente la BNR cu ajutorul crora in evidena
depunerilor de numerar din casieriile proprii, a retragerilor de sume
pentru alimentarea caselor de circulaie. Prin aceste conturi se desfoar
i ncasrile i plile bncii fr numerar, privind clientela interbancar
(societi care au deschise conturi la alte bnci).
Contul sintetic care ine evidena disponibilitilor i a decontrilor
cu BNR sau prin aceast banc este 111 Cont curent la BNR, care
funcioneaz ca i un cont de activ, avnd n vedere ns c n anumite
mprejurri poate s prezinte, temporar, sold creditor, normele
metodologice l definesc ca un cont bifuncional.
Acest cont se detaliaz n conturi analitice specifice contabilitii
societilor bancare, printre altele pe feluri de lichiditi adic lei i pe
fiecare fel de monede ale altor ri (valute).
Fiecare societate bancar are obligaia s-i deschid un singur cont
curent la centrala BNR, avnd n vedere ns c operaiile bancare se
desfoar la unitile operaionale ale acestora (sucursale i agenii)
precum i faptul c evidena contabil este descentralizat pe uniti,
pn la balana de verificare, acest cont se deschide i de unitile
bancare la sucursalele judeene ale BNR, pe aa-numitele case de
compensare.
n conturile deschise la nivelul unitilor bancare operaionale, al
caselor de compensri se nregistreaz operaiuni zilnice de depunere a
numerarului din casieriile proprii i ncasri prin virament precum i
pli nelimitate la soldurile debitoare astfel nct la sfritul zilei acest
cont poate s prezinte fie sold debitor, fie sold creditor.
Este de remarcat c rulajul acestui cont nu este afectat de decontrile
cu proprii clieni ai societii bancare sau ntre acetia, prin conturile
curente ale clientelei, ci numai de decontrile interbancare i de
depunerile i retragerile de numerar prin casieriile proprii.
Abia la nivelul centralelor societilor bancare, dup centralizarea
datelor de la casele de compensri, se pot trage concluzii privind
soldurile curente la BNR, cu privire la solvabilitatea sau insolvabilitatea
bncilor n cauz.
n cazul existenei unor solduri debitoare confortabile, consiliile de
administraie vor decide asupra celor mai avantajoase plasamente n
credite i depozite interbancare sau alte afaceri n devize sau cu titluri.
34
Trebuie avut n vedere de asemenea c societile bancare s-i

constituie i s-i menin anumite rezerve minime, ca sold debitor al
contului curent, la nivelul valabil stabilit de normele emise de BNR.1
Rezervele minime efective ale societilor bancare se calculeaz
la finele fiecarei luni ca o mrime medie a soldurilor zilnice. Soldul
contului poate s oscileze n cursul lunii, n sus sau n jos, fa de
rezervele minime, fr probleme pentru societatea bancar.
Inexistena rezervei medii sau existena sub limita admis atrag dup
ele penalizri, care se aplic de BNR ca o msur pentru ntrirea
disciplinei financiar-bancare.
n cazul existenei un sold debitor zilnic precar consiliul de
administraie va lua decizii de mobilizri de resurse prin rambursri de
credite, pe calea contractrii de mprumuturi i depozite interbancare ale
clientelei, oferind dobnzi atractive, prin darea n pensiune a unor valori
i numai dup epuizarea acestora va recurge la mprumuturi de
refinanare de la BNR, care sunt mult mai costisitoare.
5.4. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin
conturile curente ale clientelei
5.4.1. Conturile curente ale clientelei.
Ponderea covritoare a operaiunilor bancare se desfoar cu
clientela, de ctre unitile operaionale ale societilor bancare
sucursale i agenii. Centralelor bancare le revin doar sarcini de
coordonare a unitilor din subordine, sarcini de strategie bancar, n
cadrul crora se iau hotrri de orientare a plasamentelor concretizate n
plafoane de credite, depozite interbancare, operaiuni de comercializare a
titlurilor etc.
n cadrul operaiunilor bancare un loc preponderent l ocup cele
efectuate prin conturile curente ale clientelei.
Potrivit legislaiei n vigoare persoanele fizice i juridice pot s-i
deschid unul sau mai multe conturi curente, mai numite i conturi de
disponibiliti bneti, la bnci diferite. Acestea sunt cele mai utilizate
conturi n activitatea bancar.
n aceste conturi se nregistreaz depuneri (ncasri n numerar),
retrageri (pli n numerar) de sume, precum i plile fr numerar
dispuse de titularii conturilor.
Potrivit normelor actuale n vigoare soldul mediu zilnic trebuie s fie de minim 15% fa de sumele atinse
de banc.
35
n aceste condiii configuraia n detaliu a contului sintetic de gradul

nti, pe conturi sintetice de gradul al doilea i al treilea se prezint
astfel:
2511 Conturi curente;
2517 Creane i datorii ataate
- 25171 Creane ataate
- 25172 Datorii ataate
n cadrul acestor conturi sintetice se deschid conturi analitice pe
titulari, n lei i pe feluri de valute i alte detalieri specifice contabilitii
societilor bancare.
n general conturile curente sunt conturi de pasiv, ele neputnd s
prezinte dect sold creditor sau pot s fie soldate. n cazuri excepionale
ns, pe baza acordului dintre titular i banc, din acest cont se pot face
pli ce depesc disponibilitile, acestea reprezentnd o form special
de creditare operativ, fr garanie material. Pentru astfel de situaii
clientul trebuie s prezinte garanie moral, astfel nct creditul se acord
sub form de avans n cont sau ntr-o altfel de exprimare sub forma liniei
de credit n contul curent, pentru care se stabilete o anumit limit
valoric.
Pentru soldul creditor banca bonific dobnzi titularilor, care se
reflect sub forma datoriilor ataate, iar pentru soldul debitor percepe
dobnzi reflectate, n contabilitate, sub forma creanelor ataate. Evident
contul de datorii ataate este un cont de pasiv iar cel de creane ataate
este un cont de activ.
5.4.2. Instrumentele de ncasri i de plat.
ncasrile i plile n contul clienilor, ca de altfel i orice operaie
contabil se efectueaz pe baza unor documente specifice, care n cazul
de referin poart i denumirea de instrumente de ncasri, respectiv de
pli.
Deosebim de asemenea cecul circular care emis de banc iar prin
aceast banca i asum obligaia de plat, precum i cecul certificat,
pentru care banca i garanteaz onorarea, cu condiia constituirii
unui depozit colateral.
Cecurile, la fel ca i alte instrumente pot s fie acceptate sau refuzate
la plat. Refuzul poate s fie cauzat de lipsa de disponibiliti n contul
curent al clientului sau datorit unor vicii ale cecului privind completarea
sa corespunztoare, adic nemenionarea corect a conturilor pltitorului
i a beneficiarului sau alte vicii.
36
5.4.3. Contabilitatea decontrilor ntre clienii avnd conturi la

aceeai unitate bancar.
ncasrile i plile fr numerar reprezint orice pli sau ncasri
efectuate fr a pune n micare biletele de banc sau monezile, aceste
operaii mai purtnd denumirea de decontri fr numerar.
Cea mai simpl operaie de plat i n acelai timp de ncasare fr
numerar se realizeaz ntre clienii avnd conturi la aceeai unitate
bancar.
n acest caz banca pltitorului este una i aceeai cu banca
beneficiarului, iar instrumentele de plat att ordinul de plat ct i cecul
sunt n acelai timp instrumente de debit ct i de credit.
5.4.4. Contabilitatea decontrilor intrabancare.
ncasrile i plile fr numerar n cazul n care pltitorul i
beneficiarul au conturi la uniti bancare diferite, aparinnd acelorai
societi bancare, avnd cel mai adesea reedinele n localiti diferite,
se realizeaz pe calea decontrilor intrabancare,adic n interiorul
societii bancare, ntre dou subuniti ale sale.
n scopul reflectrii contabile a creanelor i datoriilor ce survin ntre
centrala bancar i subuniti i ntre subunitile (unitii operaionale)
aceleai societi bancare a fost instituit contul 341 Decontri
intrabancare, acest cont este bifuncional care se debiteaz cu valorile
transmise sau cu serviciile prestate de ctre central subunitilor sale
sau de ctre subunitile centralei bancare sau altor subuniti (uniti
operaionale). i invers, se crediteaz cu valorile sau serviciile primite.
n cadrul contului sintetic se deschid conturi analitice pe fiecare
subunitate cu care se intr n relaii de decontare, iar la unitile
operaionale n analitic suplimentar pentru decontrile cu centrala
bancar.
Prin intermediul acestui cont se realizeaz orice transferri de valori
ntre central i subuniti i cele reciproce ntre subuniti, inclusiv
transferul zilnic al soldurilor conturilor curente la BNR, ale unitilor
bancare i transferurile de lichiditi din cas, ctre central sau pentru
alimentarea casei.
Soldul debitor al conturilor analitice reprezint creane iar cel
creditor reprezint datorii.
Este evident c creanele unei uniti bancare trebuie s fie egale cu
datoriile celeilalte uniti partenere, iar cu ocazia centralizrii datelor pe
ntreaga societate bancar, contul sintetic trebuie s se soldeze.
37
n cazul decontrilor intrabancare pe baza ordinelor de plat intervin

pe circuit dou uniti bancare ale aceleiai societi: unitatea bancar
iniiatoare adic banca pltitorului i unitatea bancar a beneficiarului.
5.4.5. Contabilitatea deconturilor interbancare.
Casele de compensri centre de decontri interbancare
n practica bancar s-a dovedit c cel mai frecvent pltitorul i
beneficiarul dispun de conturi curente la uniti aparinnd unor societi
bancare diferite, iar n acest caz pentru efectuarea plilor este necesar
transferul de lichiditi ntre cele dou uniti bancare partenere.
Potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei societile bancare
nu au dreptul s-i deschid conturi curente ntre ele, prin care
eventual s-ar desfura decontrile.
Decontrile interbancare se realizeaz prin viramentul de sume ntre
conturile curente la BNR ale celor dou uniti bancare i sub controlul
special al Bncii Naionale.
n vederea realizrii controlate a decontrilor interbancare a fost
nfiinat aa-numita cas de compensri multilaterale a plilor
interbancare fr numerar pe suport de hrtie.3
Pe lng fiecare sucursal judeean a BNR, a municipiului Bucureti
i pe lng Centrala BNR funcioneaz cte o astfel de cas de
compensri, a cror activitate se desfoar n cadrul edinelor de
compensare programate n fiecare zi lucrtoare i la anumite ore stabilite
prin program.4
edinele de compensare sunt conduse de un reprezentant al
sucursalei, respectiv al centralei BNR, numit inspector de compensare, la
care sunt invitai cte un reprezentant al fiecrei societi bancare ce i
desfoar activitatea pe aria geografic n cauz (jude, municipiul
Bucureti sau la nivel de central) numit agent de compensare.
Dac o societate bancar dispune de mai multe uniti, de exemplu
pe raza unui jude, ea va fi reprezentat de un singur agent de
compensare, care preia responsabilitile pentru toate unitile din raza
de activitate.
Printre excepii menionm plile ctre trezoreria statului care
se deconteaz nemijlocit cu aceasta. De asemenea nu fac obiect al
compensrii plile interbancare efectuate de societile bancare cu
ordine de plat, cecuri, cambii, bilete la ordin emise n vederea
3
Exist supori ai plilor pe supori de hrtie (instrumente de plat: cambie, cec, ordin de plat) i pe
supori margnetici.
4
n prezent orele ntre care se desfoar edinele de compensare sunt 10-11:30.

38
decontrii operaiilor cu titluri de stat, operaiunilor pieei valutare

interbancare, plasamentele sau creditele interbancare, rambursarea
acestora i plata dobnzilor aferente.
Dup acceptarea sau refuzul unor pli, se ntocmesc borderouri de
compensri n cadrul edinei, compensnd obligaiile reciproce de plat,
astfel nct se stabilesc obligaiile, per sold, ale bncilor care trebuie s
plteasc, pentru care se ntocmesc ordine de plat interbancare (barate).
Pe aceast cale se realizeaz controlul Bncii Naionale asupra
decontrilor ntre bnci, controlul circulaiei bneti.
Toate aceste lucrri inclusiv plile interbancare n baza cecurilor
barate trebuie s se realizeze ntr-un timp relativ scurt, avnd n vedere
c n jurul orei 14:30 soldurile conturilor curente ale unitilor bancare se
vireaz de ctre sucursalele BNR, la centrala BNR, n conturile curente
ale societilor bancare (centralele societilor bancare). Apoi n cursul
aceleai zile se analizeaz, la nivel central situaia financiar a fiecrei
societi bancare, solvabilitatea fiecreia dintre ele.
Agenii de compensare se ntorc la propriile uniti bancare cu
borderourile de compensare, vizate de inspectorul de compensare i cu
instrumentele de plat anexate, pe baza crora se face nregistrarea
ncasrilor i a plilor n contabilitate.
nregistrrile contabile la fel ca i plile interbancare se proceseaz
n mod obligatoriu pe baza unor scheme de circuit reglementate pe baz
de norme legale, diferite pentru instrumentele de plat de debit, respectiv
pentru instrumentele de plat de credit.
Circuitul instrumentelor de plat i al nregistrrilor sunt
difereniate pe urmtoarele grupe de operaiuni:
- ncasri i pli locale;
- ncasri i pli intrajudeene;
- ncasri i pli interjudeene;
- ncasri i pli de mare valoare.
5.4.6. Contabilitatea ncasrilor i plilor de mare valoare
Plile de mare valoare nu sunt admise la compensare. Valoarea lor
mare putnd s influeneze n mod apreciabil situaia financiar,
solvabilitatea societilor bancare i a celor doi clieni parteneri (pltitor
i beneficiar) urmeaz un curs mai rapid de decontare, adic plata se face
nemijlocit prin sucursala BNR judeean sau a municipiului Bucureti de
regul n ziua remiterii ordinelor de plat.
Plafonul valoric de la care plile se consider de mare valoare este
stabilit de Banca Naional a Romniei, n funcie de puterea de
cumprare a leului. n prezent limita valoric minim este de 50.000
39
Ron, ns periodic poate s fie modificat, n funcie de gradul de

depreciere a leului.
Ordinele de plat de mare valoare se prezint de clienii bncii sale
care la rndul su ntocmete un ordin de plat bancar pentru virarea
sumei n contul centralei bncii beneficiarului.
Instrumentele de plat se remit de banca prezentatoare, n cursul
aceleai zile, la sucursala BNR, care la rndul su solicit propriei
centrale (BNR), prin telex, confirmarea existenei unor suficiente
lichiditi n contul centralei bncii pltitoare.
n caz de disponibiliti insuficiente se refuz plata, iar dac n
concordan cu normele bancare sunt acoperitoare centrala BNR d
acordul pentru derularea plilor.
5.4.7. Contabilitatea operaiunilor bancare cu cri de plat
(carduri)
n vederea fluidizrii i accelerrii plilor, pentru evitarea ocurilor
privind eliberarea din banc a unor mari sume de bani, cum ar fi cele
pentru plata salariilor i n general pentru limitarea circulaiei
numerarului n ultima vreme se extind tot mai mult operaiunile de
decontri cu cri de plat.
Crile de plat care mai poart denumirea de carduri reprezint
instrumente de decontare fr numerar puse la dispoziia clienilor, n
special persoane fizice, de ctre societile bancare.
Operaiunile de eviden a plilor cu cri de plat sunt organizate
n sistem centralizat, la nivelul centralelor bancare, deschiznd conturi de
carduri pe titulari ai acestora.
Plile din conturile de carduri pot fi accesate pe cale electronic
prin cititoarele automate de carduri.
Cu ajutorul crilor de plat se efectueaz dou grupe de
operaiuni: retrageri de numerar i pli fr numerar.
Retragerile de numerar se pot face prin automatele utilizate n
acest scop 7, n reeaua societii bancare emitente a cardurilor sau din
reeaua altor bnci, care utilizeaz acelai sistem de carduri.
Plile fr numerar se realizeaz la unitile comerciale cu care
bncile au ncheiate convenii pentru astfel de pli unde se instaleaz
terminale cititoare de card - POS-uri (POIN OF SALE).
n limba englez poart denumirea de AUTOMATIC TELLER MACHINE, abreviat ATM, iar n limba
romn s-a adoptat denumirea de DISTRIBUITOR AUTOMAT DE BANCNOTE, de unde i abrevierea
DAB.
40
5.4.8. Contabilitatea altor ncasri i pli prin conturi curente.

n afara ncasrilor i plilor n numerar i fr numerar prin casele
de compensri i a celor de mare valoare prin conturile curente ale
clienilor se realizeaz o multitudine de alte operaiuni de ncasri i pli
fr numerar.
5.4.9. Contabilitatea creanelor i a datoriilor ataate conturilor
curente ale clienilor.
Conturile curente ale clienilor, aa cum sunt reglementate prin
norme metodologice, sunt bifuncionale ns numai n mod excepional
pot s prezinte solduri debitoare i aceasta numai pe baza unor acorduri
sau angajamente ale unitii bancare. Altfel conturile curente
funcioneaz ca i conturi de pasiv, reflectnd disponibilitile clienilor
pentru care bncile datoreaz dobnzi.
Soldurile creditoare ale conturilor curente sunt admise doar n
situaia n care banca i d acordul, de regul pentru clienii de banc,
adic pentru acei care prezint garanie moral. n aceste cazuri banca i
d acordul s fac pli, n anumite limite valorice, peste disponibilitile
de care dispune clientul, acesta poart denumirea de creditare n cont sau
linii de credit n contul curent.
Liniile de creditare n contul curent reprezint avantaje pentru clienii
agreai deoarece creditul bancar se realizeaz doar pe msura
necesitilor de plat, iar obligaiile clienilor, respectiv drepturile bncii
privind dobnzile se calculeaz din momentul utilizrii efective a
fondurilor.
Pentru reflectarea drepturilor bncii calculate la soldul debitor al
contului curent, sub form de creane neajunse la plat i a obligaiilor
privind dobnzile datorate calculate la soldul creditor se utilizeaz contul
2517 "Creane i datorii ataate", adic acestea sunt ataate la conturile
curente.
Acest cont sintetic de gradul nti se detaliaz n dou conturi
sintetice de gradul al doilea:
- 2571 "Creane ataate", respectiv
- 2572 "Datorii ataate",
care la rndul lor se detaliaz n conturi analitice, potrivit specificului
bancar pe feluri de monede (lei sau valut), pe clieni i alte
caracteristici.
41
5.5. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile

de corespondent.
Operaiile de ncasri i pli din relaiile cu parteneri externi se
realizeaz prin sucursalele externe ale societilor bancare, ns nu toate
bncile dispun de astfel de uniti i nu n toate rile. n schimb, n
concordan cu normele BNR, societile bancare indigene pot s-i
deschid conturi de corespondent la bnci din strintate, aa cum i
bncile strine pot s-i deschid conturi de corespondent la bncile
indigene.
Astfel, contabilitatea existenei i micrii disponibilitilor bneti
aflate la bnci din strintate se realizeaz cu ajutorul primului(nostro),
cu funcie contabil de activ.
Cel de-al doilea cont (loro) este de pasiv i reflect disponibilitile
bneti ale bncilor strine la bncile indigene, ncasrile i plile n
contul acestora.
Aceste conturi ca i cele de creane i datorii ataate lor se detaliaz,
potrivit specificului bancar n conturi analitice pe bnci, pe feluri de
devize, etc.
Teme de verificare
Caracterizati principalele operatiuni de incasrai si plati din banca?
Ce sunt casele de compensari?
Ce sunt decontarile intrabancare?
V.

42
MODUL 6
CONTABILITATEA CREDITELOR I MPRUMUTURILOR
Concepte de baz
Obiective:
Rezultate ateptate:
6.1. Conceptul de credite i mprumuturi bancare
Noul sistem contabil al bncilor, spre deosebire de cel al agenilor
economici, face o delimitare clar ntre conceptul de credite i cel de
mprumuturi. Astfel, n timp ce n practica contabil a societilor
comerciale cele dou concepte sunt amestecate, ntlnind expresii i
conturi cum ar fi credite acordate i credite primite sau mprumuturi
acordate i mprumuturi primite, ceea ce n lipsa unei precizri poate s
provoace ambiguiti nedorite n contabilitatea bancar mprumutul
reprezint atragerea temporar de valori care trebuie restituite, genernd
43
deci obligaii, iar creditul reprezint plasament al valorilor temporar

disponibile ceea ce atrage dup sine creane ale bncilor. Deci
mprumuturile se primesc conducnd la datorii, iar creditul se acord
reprezentnd drepturi ale bncilor adic creane.
mprumuturile bancare reprezint atrageri de lichiditi n vederea
acoperirii unor goluri temporare sau pentru realizarea unor plasamente
profitabile. Ele se disting n contabilitate i n expresiile uzuale sub
form de mprumuturi, depozite ale clientelei sau ale bncilor, valori
date n pensiune i mprumuturi de la clientela financiar.
Creditele bancare reprezint plasamente ale valorilor bneti
disponibile sub forma ajutoarelor acordate clienilor, cu titlu rambursabil.
Disponibilitile bneti ce se pot aloca n acest scop pot s aib diferite
surse de provenien, printre care: sursele proprii bncilor (aportul la
capitalul social, alte componente ale capitalului propriu,etc) soldurile
creditoare ale conturilor curente, sume atrase sub diferite forme de
mprumuturi i alte surse atrase.
Creanele din ajutoarele acordate clienilor le regsim sub forma
expresiilor consacrate de credite, valori primite n pensiune, depozite la
bnci i altele, iar sumele atrase de bnci se identific sub forma
mprumuturilor, a depozitelor altor bnci, a valorilor date n pensiune,
etc.
Pentru reflectarea contabil a creanelor i a datoriilor din operaiuni
bancare planuri de conturi cuprinde conturi distincte pentru detalierea
informaiilor pe categorii de persoane fizice sau juridice partenere ale
tranzaciilor, n funcie i de felul garaniilor, de grupele de operaiuni
din care au luat natere, de scopul n care se primesc sau se acord
ajutoarele bancare, de termenele de rambursare i de alte detalii.
6.2. Contabilitatea mprumuturilor
Din punct de vedere patrimonial mprumuturile reprezint datorii
provenite din sumele atrase n circuitul bancar pe baz de contracte
ncheiate cu creditorii .
6.2.1. Structura mprumuturilor contractate de bnci
n vederea completrii resurselor de creditare, pentru acoperirea
unor goluri temporare de lichiditi sau n vederea unor plasamente
profitabile, bncile pot s recurg la mprumuturi.
n funcie de statutul creditorului mprumuturile pot fi contractate cu
alte societi bancare, cunoscute sub denumirea de mprumuturi
interbancare , cu Banca Naional a Romniei sub forma mprumuturilor
de refinanare sau cu clientela financiar.
44
Se asimileaz acestor atrageri de sume purtnd denumirea de

mprumuturi i cele provenite din depozite constituite la banc i din
valori date n pensiune, care se trateaz distinct.
6.2.2. Contabilitatea mprumuturilor interbancare
Potrivit normelor legale societile nu au dreptul s-i deschid
conturi curente ntre ele, din care eventual s fac pli, n schimb pot si
acorde ajutoare financiare, n acord reciproc, sub forma
mprumuturilor, reflectate n conturi distincte n funcie de scopul pentru
care se acord, de garania constituit i de duratele pe care se acord.
mprumuturile de pe o zi pe alta sunt mprumuturi peste noapte, adic
pe o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare, solicitate pentru nevoi
imediate iar cele la termen sunt primite pe o durat mai mare de o zi
lucrtoare. mprumuturile peste noapte se primesc fr garanie material
(n alb), n timp ce pentru alte mprumuturi se constituie garanii
materiale.
mprumuturile financiare sunt primite de la societile bancare
nerezidente (strine) ai cror beneficiari finali sunt agenii economici
nefinanciari, rezideni pentru finanarea importurilor.
6.2.3. Contabilitatea mprumuturilor de refinanare de la BNR
Dup ce societile bancare au epuizat toate celelalte posibiliti de
atragere a resurselor bneti (constituire de depozite, mprumuturi
interbancare, valori date n pensiune etc.) pot recurge n ultima instan
la mprumuturi de refinanare la BNR.
mprumutul de refinanare este un mprumut de ultim instan, pe de
o parte datorit dobnzilor ataate, n general mari, iar pe de alt parte
datorit faptului c Banca Naional a Romniei furnizeaz lichiditi
societilor bancare solicitante, n condiiile pe care le consider necesare
pentru a realiza obiectivele politicii monetare, innd seama de situaia
specific a pieii1 bancare.
mprumutul de refinanare se acord, deci, n condiii speciale, n
general pe termen scurt, de regul pe o durat de maximum 90 de zile
calendaristice.
n funcie de condiiile i modul de acordare, mprumuturile de
refinanare se clasific n urmtoarele categorii:
Regulament nr. 3/1995 privind condiiile i modul de efectuare a

refinanrii societilor bancare de ctre Banca Naional a Romniei.
1
45
a - mprumutul structural, este un mprumut aprobat de BNR sub

forma unui plafon valoric, pe o durat determinat, pentru care se
deschide un cont, din care societatea bancar este autorizat s preleveze
sume.
Garantarea mprumutului se face cu efecte de comer i cu alte hrtii
de valoare acceptate de BNR.
Nivelul ratei dobnzii se stabilete de ctre Consiliul de administraie
al BNR i reprezint taxa oficial a scontului.
Dobnda calculat la mprumuturile de refinanare i comisionul se
ncaseaz la aprobarea creditului ns se recalculeaz i se restituie cu
ocazia reducerii sau anulrii mprumutului.
b - mprumutul de licitaie, reprezint principala forma de
refinanare acordat de BNR societilor bancare, pe o durat de
maximum 15 zile i este garantat cu titluri de stat i cu alte hrtii de
valoare acceptate de BNR.
mprumutul de licitaie se acord n cadrul unui plafon maxim pe
ntregul sistem bancar i pe o durat fix.
La licitaie pot participa toate societile bancare, iar dobnda se
stabilete competitiv n cadrul edinei de licitaie, iar creditul este
acordat societilor bancare ctigtoare ale edinei de licitaie.
c - mprumutul special, reprezint o form excepional de
refinanare care se acord societilor bancare aflate ntr-o criz de
lichiditi, pe o durat maxim de 30 de zile calendaristice i sunt
garantate n aceleai condiii ca i mprumuturile structurale i de
licitaie.
Nivelul dobnzii este stabilit de conducerea BNR.
Acordarea mprumutului este condiionat de prezentarea unui
program de redresare financiar agreat de BNR i este tras integral la
data acordrii.
d - mprumutul lombard (overdraft), reprezint o form de
refinanare cu totul special, acordat peste noapte societilor bancare
aflate n dificultate, pentru asigurarea plilor zilnice ale acestora.
Nivelul valoric al mprumutului este determinat de soldul creditor, la
nchiderea zilei, al contului curent al societii bancare, la BNR, adic de
plile efectuate ce depesc disponibilitile.
mprumutul lombard se acord n limita unui plafon de 75% fa de
fondurile proprii ale societii bancare.
Rata dobnzii acestui mprumut se stabilete de conducerea BNR.
Dobnda se calculeaz i se pltete lunar, pe baza nivelului valoric al
mprumutului i a ratelor stabilite.
46
6.3 Contabilitatea creditelor bancare

6.3.1 Structura creditelor acordate de bnci
Unul dintre serviciile prestate de bnci n favoarea clientelei sale
precum i a altor bnci l constituie creditarea.
Creditele acordate de bnci reprezint creane, asupra beneficiarilor,
constituite pentru satisfacerea nevoilor temporare de finanare a
acestora.
Beneficiari ai creditelor pot s fie orice client al bncii, persoan
fizic sau juridic, precum i alte societi bancare.
Creditele acordate pot fi clasificate dup mai multe criterii printre
care vom meniona:
A) n funcie de durata pentru care sunt acordate:
- pe termen scurt (pn la un an);
- pe termen mediu (de la 1 la 5 ani);
- pe termen lung (peste 5 ani).
B) n funcie de natura activitilor desfurate de clienii beneficiari:
- credite acordate clientelei nefinanciare, ocupnd ponderea
covritoare a creditelor acordate i a clienilor beneficiari. Aceast
clientel este format din persoane fizice i persoane juridice care
desfaoar activiti comerciale i necomerciale cu excepia celor care
desfaoar activiti de mobilizare a resurselor bneti, pe piaa de
capital.
- credite acordate clientelei financiare, format din cooperativa de
credit, societi de investiii financiare, ageniile de schimb valutar i
intermedieri, societi de valori mobiliare i altele. Pentru analize n
detaliu acestea au fost cuprinse ntr-o categorie distinct. i ca o
excepie, de la clientela financiar, bncile pot s beneficieze de
mprumuturi. Deci clientela financiar poate s fie att debitoare ct i
creditoare bncii.
C) n funcie de destinaia sau scopul pentru care se acord creditele
clientelei nefinanciare vom remarca:
- creanele comerciale;
- creditele de trezorerie;
- creditele pentru export;
-creditele pentru echipament;
- creditele pentru bunuri imobiliare:
- alte credite acordate clientelei.
D) n funcie de forma sub care se acord creditele se clasific astfel:
- avansuri n cont (cont curent autorizat s aib sold debitor),
- credite acordate sub form de lichiditi (creditarea contului
clientului);
47
- credite de pli (achitare nemijlocit, din credite, a unor datorii ale

clienilor);
- cesiune de creane (scontare, factoring);
- credite pe semntur sau angajament de garanie.
E) n funcie de msurile asiguratorii luate de bnci distingem:
- credite cu garanie: cauiune, gajare de titluri;
- credite fr garanie, sau credite n alb.
6.3.2 Contabilitatea creanelor (creditelor) comerciale i a
operaiunilor de factoring
Creanele comerciale ale bncilor sunt rezultatul cesiunii de creane
sub forma scontului, factoringului i a altor creane asimilate.
Contabilitatea operaiunilor privind cesionarea de creane se ine cu
ajutorul contului sintetic de gradul nti 201 "Creane comerciale",
neoperaional, de grupare, care se detaliaz pe conturi sintetice de gradul
al doilea i al treilea pentru a facilita reflectarea creanelor pe
componentele sale, inclusiv a dobnzilor, astfel:
- 2011 "Creane comerciale"
- 20111 "Scont i operaiuni asimilate"
- 20112 Factoring"
- 20119 "Alte creane comerciale"
- 2017 "Creane ataate"
n cadrul acestor conturi sintetice se deschid conturi analitice pe
clieni.
Scontul reprezint operaiunea prin care o banc, n schimbul unui
efect de comer remis de purttor acord acestuia o sum egal cu
valoarea efectului minus agioul, compus din dobnzile calculate la
valoarea efectului, de la data negocierii pn la scaden, plus una-dou
zile de banc i comisioane (de ncasare, de trimitere spre acceptare
etc.).
Valoarea efectului de comer minus agioul reprezint, n esen, un
credit acordat clientului, pentru care a cedat efectele.
Scontarea se poate face n form clasic, adic sub forma finanrii
creditului n contul curent sau sub forma scontrii n cont.
Scontarea n cont, spre deosebire de scontarea clasic, permite
clientului s suporte dobnda numai pentru numrul de zile n care
contul su ar avea sold debitor, adic pentru numrul de zile pentru care
a beneficiat de credit de cas (credit de cont).
Factoringul sau "afacturajul' ntruchipeaz o alt form de
cesionare de creane.
48
Factoringul reprezint operaiunea prin care un client numit "aderent"

transfer proprietatea creanelor (facturile) sale societii bancare
denumit Factor", care i asum obligaia de ncasare a creanelor
aderentului conform contractului ncheiat.
n baza contractului ncheiat i a documentelor primite, societatea
bancar pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio, fie
imediat, fie la scaden sau la ncasarea creanelor.
Agio poate fi format din dobnd i comision sau numai din
comision, dup mprejurri.
Facturile preluate de banc se clasific n dou grupe, astfel:
- facturi aprobate, care sunt disponibile imediat, sub form de credit
n contul clientului.
Aprobarea este condiionat de prezentarea unor documente
asiguratorii ale ncasrii cum ar fi certificate de disponibil, depozite
colaterale, depozite pentru cecuri, certificate sau de riscul pe care i-l
asum banca avnd n vedere un debitor agreat, care prezint o oarecare
garanie moral.
- facturi neaprobate sau indisponibile pn la ncasarea creanelor,
ori pn la scadena lor contractual.
Pentru creditul acordat banca poate s pretind aderentului, pe lng
agio, constituirea, respectiv reinerea, (din factoring) a unei garanii
pentru riscul de rambursare, care se nregistreaz ntr-un cont de depozit
al clientului (25336 "Alte depozite colaterale").
Lucrrile contabile privind factoringul se efectueaz, de regul, n
urmtoarea succesiune:
- primirea facturilor aderentului;
- gruparea facturilor n aprobate i neaprobate;
- finanarea facturilor aprobate;
- reinerea garaniei de risc de ncasare;
- ncasarea comisioanelor de gestiune;
- ncasarea creanei;
- restituirea garaniei;
- ncasarea agioului.
6.3.3 Contabilitatea creditelor acordate clientelei nefinanciare, pe
destinaii
Cu ajutorul conturilor din grupa 20 Credite acordate clientelei se
ine evidena I a altor credite acordate, n conturi distincte n funcie de
scopul, destinaia creditelor sau n funcie de calitatea beneficiarilor I
de termenul de acordare, dup cum urmeaz:
49
Contul 202 Credite de trezorerie ine evidena creditelor acordate

clientelei, pe termen scurt, pentru acoperirea necesarului de lichiditi
privind activitatea de exploatare curent cum ar fi: - vnzri cu plata n
rate,
-credite acordate persoanelor fizice,
-credite pe descoperit de cont,
-credite pe baz de linii globale de credite,
-credite pentru finanarea stocurilor,
-credite pentru import,
-avansuri temporare garantate cu certificate
de depozit I alte credite.
Acest cont sintetic de gradul nti se detaliaz n dou conturi
sintetice de gradul al doilea :
- 2021 "Credite de trezorerie"
- 2027 "Creane ataate"
Contul 203 "Credite pentru export
Contul 204 "Credite pentru echipamente",
Contul 205 "Credite pentru bunuri imobiliare", Dac bunurile
imobiliare sunt destinate locuirii sau nchirierii, ajutorul bancar poart
denumirea de credite investitori, iar dac bunurile imobiliare sunt
destinate vnzrii, ajutorul bancar poart denumirea de credite
promotori.
Contul 206 "Alte credite acordate clientelei",
n unele cazuri cazuri acordarea creditelor este condiionat de bnci
de constituirea de depozite pentru limitarea riscului de rambursare a
creditului. Aa de exemplu CEC-ul condiioneaz acordarea creditelor
pentru cumprarea de sau construirea de locuine de constituirea unui
depozit (colateral) de 30% din valoarea nominal a creditului.
Contul 903 "Angajamente n favoarea clientelei" se detaliaz n
conturi sintetice de gradul al doilea I al treilea pe feluri de angajamente
cum sunt:
- 9031 "Deschideri de credite confirmate"
- 9032 "Acceptri sau angajamente de plat"
- 9039 "Alte angajamente n favoarea clientelei"
6.3.4 Contabilitatea creditelor interbancare
Creditele interbancare reprezint ajutoare financiare rambursabile
acordate altor societi bancare.
Excedentele zilnice de lichiditi, ca I cele de durat, constatate cu
ocazia centralizrii datelor de la casele de compensri sunt plasate,
50
printre altele, n creane avantajoase reprezentnd credite acordate altor

bnci caracterizate, n general prin dobnzi atractive.
Decizia pentru astfel de plasamente revine consiliilor de
administraie ale societilor bancare.
Contabilitatea creditelor interbancare se ine cu ajutorul contului 141
"Credite acordate bncilor", detaliat n conturi sintetice de gradul al
doilea
Creditele de pe o zi pe alta sunt credite peste noapte, fr garanie
(n alb) , acordate pe o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare, n timp
ce creditele la termen sunt acordate pe un termen fix mai mare dect o zi
lucrtoare.
Creditele financiare (credite cumprtor) sunt acordate unor
societi bancare nerezidente (strine), ai cror beneficiari finali sunt
ageni economici nefinanciari, nerezideni.
Acordarea creditelor se nregistreaz n debitul conturilor de credite
(primele trei conturi) I n creditul contului curent la BNR sau al
conturilor de corespondent bancar, n funcie de contul din care se face
plata.
6. 4. Contabilitatea depozitelor bancare
Prin depozite nelegem depuneri de lichiditi spre fructificare sau
pentru anumite destinaii (colaterale) bine definite.
Depunerile n depozite pot fi fcute de clienii bncii, de ctre alte
bnci I depuneri fcute de propria banc la alte bnci.
6.4.1 Contabilitatea depozitelor clientelei
Depozitele constituite de clientel reprezint o form de atragere a
disponibilitilor bneti ale persoanelor fizice I juridice. Cointeresarea
clientelei la constituirea depozitelor o constituie dobnzile mai
atrgtoare fa de cele bonificate la disponibilitile din conturile
curente.
Sumele depuse de clientel constituie resurse de finanare I
creditare a instituiilor autorizate s primeasc depozite.
n funcie de prevederile contractuale sumele constituite n depozite
pot s fie accesibile clientului n orice moment sau n anumite condiii.
Potrivit duratelor sau scopului n care sunt constituite, depozitele se
clasific n urmtoarele:
- depozite n cont curent;
- depozite la vedere;
- depozite la termen;
- depozite colaterale;
51
- depozite pe certificatele de depozit;

- depozite pe carnete I librete de economii.
Depozitele n conturi curente se pot constitui cu anumite destinaii
cum ar fi: plata salariilor, pentru plata unor facturi etc. Acestea sunt
contabilizate n conturile curente ale clienilor.
- f) mai pot s existe I alte depozite nenominalizate n mod expres
care se reflect n contul 25336 "Alte depopzite colaterale".
Dobnzile aferente depozitelor pot fi acordate n diferite moduri, n
funcie de soluiile oferite de bnci, care se stipuleaz n contracte,
adic:
- lunar;
- la termenul expirrii;
- n avans.
Dobnzile pltite lunar pot fi cu sau fr capitalizare. Cele cu
capitalizare se adaug la suma depozitului, rezultnd un depozit de
valoare mai mare I cu dobnzi adecvate. Dobnzile fr capitalizare se
nregistreaz doar n contul de dobnzi sau ntr-un cont curent la vedere,
pe numele titularului.
Dobnzile n avans pot fi acordate I ele n dou moduri adic prin
deducere din suma subscris, sau prin adaos la suma subscris, ca de
exemplu pentru un depozit de 1 milion de lei, cu o dobnd de 25%, n
cazul deducerii dobnzii deponentul va vrsa 750.000 lei, iar la
lichidarea depozitului va ncasa un milion lei.
n cazul n care dobnda acordat n avans se adaug la capital,
deponentul va vrsa 1 mil. ns va fi creditat, de banc, cu 1,25 mil.
Contabilizarea dobnzilor datorate titularilor de depozite se face n
conturile:
- 2537 "Datorii ataate" (la depozite);
- 2547 " Datorii ataate" ( la certificate de depozit I librete de
economii).
6.4.2 Contabilitatea depozitelor la bnci
Depozitele constituite la alte bnci reprezint creane ndeplinind
caracteristicile creditelor acordate bncilor debitoare.
Contabilitatea depozitelor constituite la alte bnci, indigene sau
strine, se ine cu ajutorul contului 131 Depozite la bnci ", detaliat
n conturi sintetice de gradul al doilea n funcie de durata i scopul
constituirii, adic:
- 1311 "Depozite la vedere la bnci;
- 1312 "Depozite la termen la bnci";
- 1313 "Depozite colaterale la bnci ";
52
- 1317 "Creane ataate", i n conturi analitice pe debitori.

6.4.3 Contabilitatea depozitelor bncilor
Depozitele constituite de alte bnci la banca de referin reprezint
n esen mprumuturi.
Contabilitatea depozitelor bancare sub form de mprumut se
ine cu ajutorul contului 132 "Depozite ale bncilor", cont de pasiv,
detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea, pe durate sau scopuri ale
depozitelor, precum i un cont pentru reflectarea datoriilor din dobnzile
calculale la aceste mprumuturi, dup cum urmeaz:
- 1321 "Depozite la vedere ale bncilor";
- 1322 "Depozite la termen ale bncilor";
- 1323 "Depozite colaterale ale bncilor";
- 1327 'Datorii ataate".
La rndul lor, conturile sintetice se detaliaz n conturi analitice pe
societi bancare creditoare.
6.5 Contabilitatea valorilor primite i a celor date n pensiune
Valorile primite sau date n pensiune reprezint o alt form a
creditelor acordate sau a mprumuturilor de care pot s beneficieze
bncile.
n esen valorile primite sau date n pensiune reprezint aciuni,
obligaiuni, bonuri de tezaur sau alte nscrisuri de valoare care se
constituie n garanii pentru credite sau mprumuturi.
Pensiunea simpl reprezint transferul temporar al proprietii
asupra titlurilor sau a altor efecte publice n perioada funcionalitii
creditelor sau mprumuturilor.
Pensiunea livrat este ceva mai complex, iar acesta va face obiectul
capitolului rezervat contabilitii operaiunilor cu titluri.
n cazul pensiunii simple care face obiectul acestui subcapitol,
titlurile pot s fie depozitate, ca o msur asiguratorie, la creditor sau
pot s fie blocate n gestiunea debitorului, pe numele creditorului,
drept garanie a creditului acordat.
Darea I primirea n pensiune se poate face att la clientela bancar
(de regul financiar) ct I la alte bnci. De aceea att n prima clas
de conturi, privind operaiunile interbancare ct I n cea de-a doua
cuprinznd conturile de eviden a operaiunilor cu clientela sunt
rezervate dou grupe de conturi: 15 pentru operaiunile interbancare I
24 pentru operaiunile cu clientela, ambele avnd aceeai denumire
"Valori primite sau date n pensiune".
53
n fiecare din cele dou grupe sunt cuprinse cte dou conturi
sintetice de gradul nti, unul pentru evidena valorilor primite n
pensiune I altul pentru cele date n pensiune.
Contabilitatea valorilor primite n pensiune
Valorile primite n pensiune reprezint, deci, credite acordate
garantate cu titluri, iar contabilitatea lor se realizeaz cu ajutorul a dou
conturi:
- 151 "Valori primite n pensiune interbancar";
- 241 "Valori primite n pensiune, de la clientel.
Evident c ambele sunt conturi de activ. Fiecare dintre ele se
detaliaz.
Valorile date n pensiune reprezint mprumuturi primite pentru
care s-au constituit garanii din titluri, care rmn pe mai departe n
patrimoniu debitorului. Ceea ce se reflect n contabilitatea patrimonial
este doar mprumutul primit. Cedarea temporar a titlurilor face obiectul
unei evidene extrabilaniere.
Conturile "Valori date n pensiune" 152 respectiv 243, de pasiv,
reflect mprumuturile primite, detaliat n cte dou conturi sintetice de
gradul al doilea, pe perioade de funcionalitate I un la treilea cont
pentru reflectarea dobnzilor calculate neajunse la scaden
6.6 Contabilitatea creditelor i a mprumuturilor privind clientela
financiar
Clientelei financiare format din cooperative de credit, societi de
valori mobiliare, societi de investiii financiare, societi de tipul
fondurilor mutuale etc. li se pot acorda credite bancare. Acestea ns,
spre deosebire de ali clieni, pot s acorde bncilor mprumuturi n
anumite condiii.
Contabilitatea mprumuturilor se ine cu ajutorul contului 232
"mprumuturi primite de la clientela financiar", cont de pasiv, detaliat
n dou conturi sintetice de gradul al doilea privind durata mprumutului
I un al treilea pentru contabilizarea datoriilor ataate, adic:
- 2321 "mprumuturi de pe o zi pe alta de la clientela financiar";
- 2322 "mprumuturi la termen de la clientela financiar";
- 2327 "Datorii ataate".
Rambursarea se nregistreaz n debitul conturilor de mprumuturi,
n coresponden cu aceleai conturi curente sau de disponibil din care a
fost acordat mprumutul.
54
6.7 Contabilitatea valorilor de recuperat i a altor sume datorate

n cadrul activitii practice bancare pot s apar I alte creane I
datorii, att din relaiile cu clientela ct I cu alte bnci, diferite de cele
provenite din operaiuni de ncasri I pli sau de creditare I
mprumut.
Deoarece astfel de creane I datorii pot s apar att fa de clieni
I fa de alte bnci, pentru reflectarea distinct a lor, n planul de
conturi au fost cuprinse dou grupe de conturi, une n clasa 1-a a
operaiunilor interbancare I alta n clasa a 2-a a operaiunilor cu
clientela, ambele avnd aceeai denumire: "Valori de recuperat I alte
sume datorate" (grupa 16 respectiv 26).
n fiecare din cele dou grupe sunt cuprinse cte dou conturi
sintetice de gradul nti: unul pentru reflectarea valorilor de recuperat I
altul pentru reflectarea altor sume datorate. La rndul lor acestea se
detaliaz n conturi sintetice de gradul al doilea pentru a da posibilitatea
reflectrii distincte a dobnzilor, creane sau datorii ataate.
Astfel contabilitatea creanelor se realizeaz cu ajutorul conturilor:
- "Valori de recuperat" (simbol 161 respectiv 261), detaliat astfel:
- "Valori de recuperat" (simbol 1611, respectiv 2611);
- "Creane ataate" (simbolul 1617, respectiv 2617).
Valorile de recuperat de la clieni sau de la alte bnci pot s provin
din operaiuni diverse, printre care remarcm:
- sume care nu pot fi reinute nemijlocit din conturile clientelei;
- valoarea cecurilor de cltorie cumprate remise spre ncasare;
- valoarea cecurilor I a efectelor comerciale neonorate, restituite
prin casele de compensaie;
- valori de recuperat, privind sumele retrase prin automatele
bancare (ATM) privind utilizatorii cardurilor emise de alte bnci;
- sume virate (pltite ) n mod eronat din contul curent la BNR sau
din conturile de corespondent bancar (nostro sau loro), care urmeaz a fi
recuperate de la clieni sau de la alte bnci.
6.8 Contabilitatea creanelor restante i a celor ndoielnice
Crean restant poate s se constituie din oricare din creditele
nerambursate la termen, precum I din dobnzile calculate (scurse) la
acestea I neachitate, pentru care se calculeaz, de regul, dobnzi
majorate, penalizatoare.
Creana ndoielnic poate s se constituie de asemenea din
creditele nerambursate n termen I din dobnzile aferente care prezint
ns un grad mai mare de risc de ncasare, drept pentru care debitorul a
fost acionat n justiie. i pentru acestea se calculeaz dobnzi, ns
55
pentru a nu se ncrca cu valori -venituri care nu prezint certitudine de

realizare efectiv, de regul nu se nregistreaz, n contabilitate, dect
dup pronunarea sentinei judectoreti.
Creane restante I ndoielnice pot s apar att din relaiile cu
clientela ct I din relaiile interbancare
Pentru reflectarea fiecrei din aceste dou categorii de credite
nerambursate n termen I de dobnzi neachitate se utilizeaz cte un
cont sintetic distinct, adic "Creane restante" (181 I 281), respectiv
"Creane ndoielnice"(182 I 282).
6.9 Contabilitatea provizioanelor pentru operaiuni cu clientela
i interbancare
Societile bancare au obligaia s ia toate msurile pentru
protejarea disponibilitilor, a depozitelor persoanelor fizice I juridice
pentru limitarea riscului de credit.
Una din cile pe care se poate limita impactul nefavorabil asupra
depozitelor l reprezint constituirea provizioanelor specifice de risc de
credit I dobnd.
Provizionul reprezint n acelai timp o msur de siguran pentru
starea financiar a bncii.
Protrivit normelor n vigoare3 , societile bacare au obligaia s
clasifice creditele acordate n cinci grupe, pentru care sunt stabilite I
cotele obligatorii de provizioane, din valoarea creditelor.
Teste de verificare
Descrieti principalele categorii de credite ale persoanelor fizice si
juridice?
Ce este factoringul?
Care este politica de dobanzi a societatilor bancare?
VI.

56
MODUL 7
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR BANCARE N DEVIZE
Concepte de baz
Obiective:
e) Prezentarea evoluiei sistemului bancar;
f) nelegerea conceptelor enumerate mai sus;
g) Delimitarea conceptelor care stau la baza operatiilor bancare..
Rezultate ateptate:
h) nelegerea necesitilor de informare care au dus la apariia
i) Asimilarea conceptelor fundamentale care stau la baza
j) nelegerea rolului i importanei contabilitii curente n
k) nelegerea necesitii, importanei i procesului de conducere a
7.1. Structura operaiunilor bancare n devize
Frecvena operaiunilor bancare, ca de altfel i a celor efectuate de
agenii economici n devize, este din ce n ce mai mare, de la o zi la alta,
n aceast etap de instaurare a economiei de pia n Romnia. Aceasta
se explic prin tranzaciile economice cu rile avnd moned liberconvertibil, a cror pondere au o tendin de cretere continu. Chiar i
operaiile economice cu rile avnd monede cu convertibilitate restrns
sau neconvertibile se exprim n monede (devize) cu larg circulaie pe
piaa mondial financiar-valutar.
57
Numrul din ce n ce mai mare al operaiunilor n devize produc un

impact pe aceeai msur asupra procedeelor prin care contabilitatea
bancar i nu numai ea, i realizeaz obiectivele sale fundamentale.
Unele dintre aceste afaceri dei sunt exprimate n devize, se
finaneaz n lei. De asemenea dobnzile datorate sau pltite n devize se
evalueaz i se nregistreaz n conturile de cheltuieli, dup cum este i
firesc, n lei.
Aceeai problem se ridic la nregistrarea dobnzilor ncasate sau de
ncasat ca i venituri n lei, dei ncasarea lor se face n devize.
Pentru nregistrarea afacerilor n devize care genereaz i operaiuni
contabile n lei, de natura celor de mai sus, au fost concepute conturi de
legtur ntre conturile n devize i cele n lei. Cu ajutorul acestor conturi
se realizeaz legtura ntre balana patrimoniului propriu n devize i cea
general a crei exprimare se face n lei.
Conturile de legtur sunt denumite, prin planul de conturi, ca i
Conturi de ajustare" att a valorilor bilaniere ct i a celor n afara
bilanului, adic 372 "Conturi de ajustare" pentru operaiuni n cadrul
bilanului i 936 "Cont de ajustare devize n afara bilanului".
Contul 372 "Conturi de ajustare" se detaliaz n patru conturi
sintetice de gradui al doilea, dup cum urmeaz:
- 3721 "Poziie de schimb";
- 3722 "Contravaloarea poziiei de schimb";
- 3723 "Conturi de ajustare devize";
- 3729 "Conturi de ajustare privind alte elemente din afara
bilanului"1. Toate acestea sunt bifuncionale.
Operaiunile bancare n devize pot fi clasificate n urmtoarele cinci
grupe;
a - operaiuni privind conturile de lichiditi casa i conturi curente
de corespondent, depozite, credite i mprumuturi n devize;
b - operaiuni de schimb manual, care se efectueaz de regul cu
clientela nebancar;
c - operaiuni de schimb la vedere i la termen, efectuate de regul cu
clientela bancar i financiar;
Aici intenionm s prezentm doar primele dou conturi de gradul al

doilea, ultimele dou, precum i conturile de ajustare din afara bilanului
urmnd s fie abordate n subcapitolele urmtoare, privind probleme de
referin adecvate acestor structuri.
1
58
d - operaiuni cu titluri n devize;

e - alte operaiuni n devize.
Nu toate operaiunile n devize determin nregistrri n conturile de
ajustare, ci doar acelea care produc modificri n cadrul balanei
devizelor, definite prin normele metodologice ca operaiuni care
antreneaz intrri i ieiri de devize, genernd risc de schimb, aa cum
vom vedea n cele ce urmeaz.
7.2. Contabilitatea operaiunilor privind conturile casa, curente,
de corespondent, de depozite, credite i mprumuturi n devize
Operaiunile bancare efectuate n devize prin conturile curente, de
corespondent, depozite, credite i mprumuturi se clasific n dou grupe:
- operaiuni care nu genereaz risc de schimb sau operaiuni care nu
antreneaz intrri sau ieiri de devize;
- operaiuni care genereaz risc de schimb, adic antreneaz intrri
sau ieiri n devize din patrimoniul bncii.
Prima grup nu determin nregistrri n conturile de ajustare,n
schimb cea de a dou grup de operaiuni nu poate fi reflectat, n
contabilitate, dect prin intermediul conturilor de ajustare.
Operaiunile care nu necesit nregistrri n conturile de ajustare
reprezint ncasri i pli n conturile clientelei, depozite i credite
acordate n devize, care se ramburseaz de asemenea n devize,
mprumuturi primite n devize care se ramburseaz n devize etc.
Operaiunile care necesit nregistrri n conturile de ajustare se
refer la dobnzi ncasate sau pltite, de ncasat sau de pltit,
comisioane, credite i mprumuturi n devize care se finaneaz n lei,
precum i diferenele de curs valutar rezultate din reevaluri ce se fac la
sfritul fiecrei luni.
ncasrile (depunerile n numerar) de la clientel se nregistreaz
la fel ca i operaiunile similare n lei, n acelai conturi sintetice.
Comisioanele cuvenite bncii, pentru operaiunile n devize, ca de
altfel i n lei, de regul se rein din conturile curente clientelei i se
reflect n conturile de venituri. n cazul comisioanelor n devize, ns,
nu se poate realiza o legtur direct ntre contul clientului - n devize i contul de venituri, care se evalueaz numai n lei, ci sunt necesare
dou nregistrri prin intermediul conturilor de ajustare
Diferenele rezultate din reevaluarea la sfritul fiecrei luni, a
elementelor patrimoniale active i pasive exprimate n devize, se
nregistreaz n conturile de eviden a acestora, n coresponden cu
contul 3721 "Poziie de schimb.
59
Creterea cursului valutar determin creterea valoric a tuturor

elementelor patrimoniale, att active ct i pasive, iar scderea cursului
valutar produce un efect invers.
Creditele acordate n devize i rambursabile n devize nu
provoac nici ele intrri sau ieiri suplimentare de devize i nici
nregistrri n conturile de ajustare.
mprumuturile n devize, interbancare sau de la clientel, precum
i cele asimilate lor (depozitele interbancare i cele ale clientelei, precum
i valorile date n pensiune). La fel ca i creditele n devize nu produc
risc de schimb i de aceea nu se nregistreaz n coresponden cu
conturile de ajustare.
7.3 Contabilitatea operaiunilor de schimb
7.3.1 Structura operaiunilor de schimb
Operaiunile de schimb constau n vnzri i cumprri de devize, iar
n funcie de termenul la care se livreaz i se achit contravaloarea lor,
distingem urmtoarele procedee de schimb:
- schimb manual;
- schimb la vedere;
- schimb la termen.
Potrivit conveniei ntre prtile contractante plata devizelor vndute
sau cumprate se poate face n moneda naional, mai numit i moneda
local sau ntr-o alt deviz. n mod obligatoriu ns evaluarea i
nregistrarea contabil a tuturor operaiunilor economice se fac n
moneda naional.
Intruct operaiunile de vnzri i cumprri de devize antreneaz
intrri i ieiri de devize, genernd riscul de schimb, reflectarea lor n
contabililate se face n coresponden cu conturile de ajustare devize.
7.3.2 Contabilitatea operaiunilor de schimb manual
Schimbul manual reprezint operaiunea prin care o anumit cantitate
de devize se schimb n contrapartid cu o alt deviz.
Avantajul financiar ai operaiunilor de schimb const n comisionul
reinut de banc, att la cumprare ct i la vnzare, precum i
diferenele de schimb ntre preul de vnzare i cumprare.
Operaiunile de schimb manual se realizeaz n special n relaiile cu
persoane fizice.
60
7.3.3 Contabilitatea operaiunilor de schimb la vedere

Operaiunile de schimb la vedere sunt formate din cumprri i
vnzri de devize n care livrarea are loc n acelai timp cu tranzacia sau
sunt diferite doar prin termenele uzuale de desfurare.
In literatura de specialitate, operaiunile de schimb la vedere n care
livrarea are loc n acelai timp cu tranzacia sunt cunoscute i sub
denumirea de "operaiuni cu valoarea la zi.
n practica bancar termenele uzuale de desfurare au fost stabilite,
n mod convenional, la dou zile lucrtoare de la data tranzaciei. Deci
operaiunile de schimb la vedere presupun decontarea devizelor dup
dou zile de la data tranzaciei la cursul (oficial) existent sau convenit la
data tranzaciei.
Datoril faptului c decontarea devizelor are loc, n mod
convenional, dup dou zile de la data tranzacie, pentru completarea
complexului de informaii, a imaginii privitoare la situaia afacerilor
tranzacionate ale bncii, prin normele metodologice au fost instituite
conturi i nregistrri contabile privitoare la:
- devizele tranzacionate i nc neprimite :
- datoriile viitoare (de plat) privind devizele de primit;
- diferenele de curs valutar privind devizele tranzacionate, avnd n
vedere c ele au fost evaluate la cursul existent la data tranzaciei.
Plata devizelor tranzacionate poate avea loc n moneda naional
mai numit i moneda local sau ntr-o alt moned (devize)
convertibil.
Pentru reflectarea devizelor tranzacionate i a datoriilor viitoare au
fost instituite conturi n afara bilanului, dup cum urmeaz:
- 9312 "Devize cumprate i nc neprimite cont de activ:
- 9313 "Lei vndui i nc nelivrai cont de pasiv, cu ajutorul crora
se nregistreaz operaiunile referitoare la cumprri de devize, i
- 9311 "Lei cumprai i nc neprimii, cont de activ;
- 9314 "Devize vndute i nc nelivrate", cont de pasiv, cu ajutorul
crora se nregistreaz operaiunile privitoare la livrrile de devize.
Inregistrrile n aceste conturi se fac prin intermediul conturilor
bifuncionale de ajustare a devizelor, de asemenea n afara bilanului,
adic:
- 9361 Poziie de schimb";
- 9362 "Contravaloarea poziiei de schimb".
Diferenele de curs valutar care se nregistreaz zilnic de la data
tranzaciei i pn la data livrrii, se reflect att n conturi bilaniere ct
I n conturi din afara bilanului, dup cum urmeaz:
- 9363 "Conturi de ajustare devize" i
61
- 3723 "Conturi de ajustare devize". Ambele sunt conturi

bifuncionale.
Cu ajutorul primului cont se ajusteaz contravaloarea poziiei de
schimb din afara bilanului, adic se aduce la cursul zilei o datorie sau
crean viitoare, n lei, provenind din schimb de devize, iar cu ajutorul
celui de al doilea cont se nregistreaz la venituri sau la cheltuieli 6 n
funcie de natura lor, diterenele zilnice de curs valutar a devizelor
tranzacionate.
7.3.4 Contabilitatea operaiunilor de schimb la termen
7.3.4.1. Conceptul de operaiuni de schimb la termen
Operaiunile de schimb la termen se clasific n dou grupe:
- operaiuni de vnzare i cumprare de devize la termen:
- operaiuni de SWAP.
Operaiunile de vnzare i cumprare de devize reprezint
angajamente de a vinde sau a cumpra o anumit cantitate de devize, la
un curs determinat, numit curs la termen, la o dat viitoare stabilit prin
contract. Sau ntr-o alt exprimare, operaiunile de schimb la termen
reprezint vnzri i cumprri de devize, cu decontarea dup mai mult
de dou zile de la data ncheierii tranzaciei la cursul stabilit ntre pri
(curs FORWARD).
n funcie de cursul la care va avea loc livrarea devizelor,
operaiunile de vnzare i cumprare a devizelor la termen se clasific la
rndul lor n dou grupe:
- vnzri i cumprri la termen sec ("speculative);
- vnzri i cumprri la termen de acoperire.
Operaiunile SWAP au la baz principiul de a mprumuta ntr-o
deviz pentru a rambursa sau a da cu mprumut ntr-o alt deviz.
Operaiunile SWAP la rndul lor se clasific n dou grupe:
- SWAP de trezorerie, numit i SWAP cambist sau SWAP de schimb,
constnd n operaiuni de schimb pe baza a dou cursuri diferite, cursul
la vedere (SPOT) la iniierea operaiunii i cursul la nchiderea
operaiunii (FORWARD). n aceste cazuri decontarea aceleiai sume de
devize are loc la dou date diferite la cursurile de schimb stabilite i n
valute diferite, ceea ce se numete operaiune SWAP.
- SWAP-urile lungi de devize, mai numite i SWAP-uri financiare
constnd n operaiuni prin care cele dou pri contractante decid s
schimbe o deviz contra alteia, iar la termenul stabilit s procedeze la
Influenarea veniturilor sau a cheltuielilor se realizeaz prin intermediul
contului de ajustare 3722 "Contravaloarea poziiei de schimb"
6
62
livrarea reciproc a devizelor, i pe toat durata contractului s

nregistreze fluxurile de dobnzi.
7.3.4.2 Operaiunile la termen sec, numite i "speculative" constau n
schimbul de devize stabilit prin contract, la un termen ce depete dou
zile de la data ncheierii contractului, la cursul stabilit ntre pari (curs
FORWARD).
Prile nu-i transmit fluxuri de dobnzi, n schimb lunar se
nregistreaz diferenele din evaluarea la cursul la termen ramas de
parcurs att n conturile din afara bilanului ct I n cele bilaniere.
La data stabilit prin contract, are loc livrarea, ocazie cu care se
nregistreaz fluxul de trezorerie i nchiderea conturilor de ajustare, att
a celor bilaniere ct i a celor n afara bilanului.
Exist i situaii n care au loc vnzri i cumprri de devize n
schimbul altor devize, ca de exemplu vnzri de dolari contra euro. n
aceste cazuri n conturile din afara bilanului se fac nregistrri duble
privind angajamentele de cedare a unor devize (scdere) i
angajamentele de cumprare a altei devize, iar pn la data livrrii se fac
nregistrri de ajustare att n conturile din afara bilanului ct i n cele
bilaniere pe baza schimbrii paritii dintre cele dou devize.
Conturile destinate a reflecta angajamentele de cedare i de
cumprare de devize sunt:
- 9335 Devize de primit contra devize de livrat cont de activ, care
se debiteaz cu devizele cumprate i nc neprimite, n coresponden
cu contul 9361 Poziie de schimb". La primirea devizelor se
nregistreaz invers.
- 9336 "Devize de livrat contra devize de primit", cont de pasiv care
se crediteaz cu devizele vndute i nc nelivrate. La livrare se face o
nregistrare invers.
7.3.4.3 Operaiunile de schimb la termen de acoperire constau n
vnzri i cumprri de devize avnd termen de livrare dup mai mult de
dou zile de la data ncheierii tranzaciei.
Vnzarea are loc pe baza evalurii devizelor la termenul de livrare,
ntre cursul la termen i cursul la vedere ns , poate s existe diferene.
n situaia n care cursul la termen este mai mare dect cursul la vedere
diferena poart denumirea de "report, iar n situaia n care cursul la
vedere este mai mare dect cursul la termen diferena poart denumirea
de deport".
Reportul sau depozitul poate fi de pltit sau de primit, n funcie de
cumprri sau vnzri, dup cum urmeaz;
63
- reportul este pltit n cazul cumprrii de devize la termen;

- reportul este de primit n cazul vnzrilor de devize la termen;
- deportul este de primit dac se cumpr devize la termen;
- deportul este de pltit dac se vnd devize la termen. Cursul valutar
la data tranzaciei reprezint cursul zilei, ns trebuie s se determine
matematic cursul la termen.
Cursul la termen reprezint cursul zilei amplificat cu raportul dintre
valoarea monedei de schimb (moneda local, respectiv leul) actualizat
cu dobnda la termen i valoarea devizei actualizat de asemenea cu
dobnda la termen.
Exemplu:
- Cursul SPOT (zilei) al USD
33.000 lei 3,0
- Dobnda anual a USD
8%
- Dobnda anual a leului
25%
Se cere calcularea cursului valutar al dolarului la termen de patru
luni.
- Valoarea actualizat a leului peste patru luni =
1+ 25 . 4 = 1 + 240 = 1,083
100 12
1200
- Valoarea actualizat a dolarului =
1 + 8 . 4 = 1 + 32 = 1,027
100 12
1200
- Cursul dolarului la termen de 4 luni =
3,0
. 1,083 = 3,1635832
1,027
Report 3,16 3,0= 0,16
n baza situaiei de mai sus pentru fiecare dolar cumprat la termenul
de livrare va trebui pltit un report de 0,16 lei. Sau n cazul vnzrii
pentru fiecare dolar se va ncasa pe lng cursul la vedere (SPOT) i un
report de 0,16 lei.
Bncile pot s msuri de acoperire a ocului provocat la data livrrii
(plat sau ncasare, suplimentar) prin ealonarea lunar a reportului de
pltit la cheltuieli, iar a celui de ncasat la venituri.
Vnzrile i cumprrile de devize n cazul unor msuri asiguratorii
de natura celor de mai sus sunt cunoscute sub denumirea de vnzri sau
cumprri la termen de acoperire (n cauz fiind acoperirea ocului).
Pe lng ealonarea reportului sau deportului, de regul, devizele se
reevalueaz de asemenea lunar i se nregistreaz diferenele n conturile
64
de ajustare n vederea completrii sistemului de informaii care dau

imaginea viitoare a situaiei financiare a bncii.
n cazul vnzrii sau a cumprrii de devize la termen de acoperire
reflectarea contabil a operaiunilor ce intervin are loc n urmtoarea
succesiune:
1) - Cu ocazia emiterii ordinului de vnzare sau de cumprare se fac
nregistrri doar n conturile n afara bilanului privind:
- devizele de primit sau de livrat;
- evaluarea n lei a devizelor, la cursul zilei (SPOT) i a reportului
sau deportului de primit ori de pltit;
2) - La finele fiecrei luni se realizeaz urmtoarele operaiuni:
- etalarea (ealonarea) cotei lunare a report/deportului de primit la
venituri iar a celui de pltit la cheltuieli;
- reevaluarea devizelor contractate la cursul zilei, determinarea
diferenelor de ajustare i nregistrarea lor n conturile n afara bilanului.
n acest fel se asigur informaii cu privire la evoluia rezultatelor
afacerii, dei livrarea nu a avut loc,
3) - La termenul convenit, n contabilitate se reflect urmtoarele:
- livrarea devizelor att n conturile bilaniere ct i n cele din afara
bilanului;
- achitarea devizelor evaluate la cursul la termen;
- nchiderea conturilor de ajustare i a celor privind reportul sau
deportul. n vederea reflectrii acestui complex de in formaii privind
vnzrile I cumprrile de devize la termen de acoperire, contabilitatea
ulilizeaz urmtoarele conturi:
- 933 "Operaiuni de schimb la termen," cont bifuncional, din afara
bilanului, detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea privind
devizele i leii de livrat sau de primit, care reflect informaiile cu privire
la devizele contractate ( pentru cumprare sau vnzare) i evaluarea lor
n lei pe baza cursului la termen.
- 934 "Reporl/deport calculat anticipat" cont n afara bilanului care
se detaliaz n dou conturi sintetice de gradul al doilea dintre care unul
de activ i altul de pasiv, adic:
- 9341 "Report/deport de primit cont de pasiv care servete unor
informri complexe printre care:
- cunoaterea mrimii report/deportului de primit;
- cunoaterea mrimii valorilor de etalat ca i cheltuieli de pllit
privind report/ deportul;
- cunoaterea valorii SPOT (ca diferen ntre cursul la termen i
report/ deportul) etc.
65
- 9342 "Report/deport de pltit, cont de activ, avnd deci o funcie

contabil invers fa de precedentul cont i care servete de asemenea
unor informri complexe.
- 936 "Cont de ajustare devize n afara bilanului cont bifuncional,
detaliat i acesta n conturi sintetice de gradul al doilea.
La aceste se mai adaug conturile bilaniere specifice printre care:
- 372 "Conturi de ajustare", n cadrul bilanului, detaliat i acesta n
conturi sintetice bifuncionale, de gradul al doilea.
- 377 "Cheltuieli de pltit"i 378 "Venituri de primit" servind la
ealonarea report/deportului la contul de cheltuieli 60272
"Report/deport celui de pltit sau la contul de venituri 70272
"Report/deport" a celui de primit.
7.3.4.4 Particulariti privind alte operaiuni la termen de acoperire
Pe lng operaiunile la termen exemplificate mai sus exist i altele
printre care amintim:
a) Vnzrile i cumprrile de devize contra devize, operaii care
antreneaz nregistrri n conturile cu denumiri adecvate din clasa 9
"Operaiuni n afara bilanului", precum i operaiuni de evaluare a
reporturilor i deporturilor exprimate n devize i de nregistrare n
contabilitale.
b) Acordarea de credite n devize pentru care societatea bancar se
acoper contra variaiei cursului devizelor.
n acest caz se determin cursul devizei la termen de acoperire pe
baza cursului SPOT i a dobnzilor practicate la creditele n moneda
naional i deviza se determin cursul de acoperire. Prin diferen se
determin reportul
de primit sau de pltit. Cel de primit se ealoneaz la venituri prin
formula contabil:
7.4 Contabilitatea operaiunilor cu titluri n devize
Societile bancare pot efectua, n condiiile prevzute de lege,
operaiuni de vnzare-cumpre, luare i dare cu mprumut i alte operaii
cu titluri emise de societi strine, a cror exprimare nominal se face,
deci, n devize. n contabilitate, ns, se evalueaz i se nregistreaz att
n lei ct i n devize. Evaluarea lor n lei se face la cursul oficial al
devizelor, la data cumprrii sau a vnzrii, iar periodic se face de
asemenea reevaluarea lor la cursul zilei.
Teste de verificare
66
Care sunt principalele operatiuni in devize care le efectueaza

bancile?
Influenta cursurilor de schimb?
Particularitati privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de
schimb?
VII. Bibliografia obligatorie
67
MODUL 8
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR BANCARE CU
TITLURI
Concepte de baz
Obiective:
l) Prezentarea evoluiei sistemului bancar;
m) nelegerea conceptelor enumerate mai sus;
n) Delimitarea conceptelor care stau la baza operatiilor bancare..
Rezultate ateptate:
o) nelegerea necesitilor de informare care au dus la apariia
p) Asimilarea conceptelor fundamentale care stau la baza
q) nelegerea rolului i importanei contabilitii curente n
r) nelegerea necesitii, importanei i procesului de conducere a
8.1 Structura titlurilor i a operaiunilor bancare cu titluri
Printre principalele operaiuni cu titluri se cuprind: vnzri i
cumprri de titluri, dri i primiri n pensiune, mprumuturi de titluri,
emisiuni etc.
Titlurile care fac obiectul operaiunilor bancare pot fi clasificate dup
mai multe criterii, printre care:
A - n funcie de calitatea emitentului i a avantajelor financiare pe
care le aduc:
68
- valori mobiliare emise n ar i strintate;

- titluri de crean negociabile, titluri de stat;
- alte titluri negociabile.
Valorile mobiliare, la rndul lor, se pot clasifica, n funcie de natura
lor, n: aciuni, obligaiuni, instrumente financiare ale administraiei
publice centrale i locale, precum i orice alte instrumente financiare
derivate, ncadrate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare n aceast
categorie.
Titlurile de stat se emit de organele de specialitate ale administraiei
publice centrale, de regul sub form dematerializat. Din punct de
vedere contabil acestea sunt cunoscute sub denumirea de efecte publice.
Titlurile pieei interbancare se emit de societile bancare i sunt
negociabile pe piaa interbancar. Din aceast categorie face parte i
biletul la ordin de mobilizare, emis de ctre banc, prin care acestea se
oblig la plata unei sume, la termen sau la prezentare, n favoarea unei
alte persoane denumit beneficiar.
n categoria altor titluri negociabile se includ titlurile puse n
circulaie din iniiativa emitentului, negociabile pe o pia reglementat,
avnd drept de crean pe o perioad determinat cum ar fi bonurile de
trezorerie i alte titluri emise pe baza reglementrilor specifice.
B - n funcie de veniturile pe care le genereaz distingem:
- titluri cu venituri variabile;
- titluri cu venituri fixe.
Titlurile cu venituri variabile sunt aciunile care dau dreptul la
dividende, a cror mrime variaz n funcie de profiturile realizate de
emitent i alte titluri de aceast natur.
Titlurile cu venituri fixe sunt cele cu rat fix a dobnzii, printre
care:
- obligaiunile, certificatele de trezorerie i alte titluri cu dobnd
fix.
C - n funcie de voina de deinere exprimat n momentul
achiziionrii, cu privire la durata de deinere:
- titluri de tranzacie;
- titluri de plasament;
- titluri de investiie;
- pri n societile comerciale legate (ntreprinderi legate):
- titluri de participare;
- titluri ale activitii de portofoliu.
Pentru evidena fiecrui gen de titluri, n planul de conturi este
rezervat cte un cont sintetic de gradul unu-trei, detaliate n conturi
analitice pe emiteni.
69
Prile n societile comerciale legate, titlurile de participare i

titlurile activitii de portofoliu fiind deinute pe termen lung - nedefinit fiind considerate imobilizri financiare sunt reflectate cu ajutorul
conturilor rezervate acestui scop n clasa 4 "Valori imobilizate".
Titlurile de tranzacie, de plasament i cele de investiii fiind deinute
o perioad relativ scurt fac obiectul contabilitii activelor circulante,
iar drept urmare reflectarea lor are loc cu ajutorul conturilor din Clasa 3
"Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse".
Principalele operaiuni cu titluri constau n urmtoarele:
- operaiuni de pensiune;
- operaiuni de vnzare-cumprare;
- operaiuni de vnzare-cumprare cu posibilitatea de rscumprare;
- emisiuni de titluri.
Operaiunile de pensiune, aa dup cum se tie, se pot grupa n
pensiune simpl, care a fost abordat n capitolele precedente i
pensiune livrat, care face obiectul prezentului capitol.
Operaiunile cu posibilitatea de rscumprare sunt reflectate n
contabilitatea patrimonial ca i orice operaiuni de vnzare-cumprare
specifice fiecrei categorii de titluri, cu deosebirea c acestea sunt
nsoite de un acord prin care societatea bancar i rezerv posibilitatea
de a relua sau a rscumpra elementele cedate, contra unui pre convenit,
la o dat sau la un termen stabilit, ceea ce se reflect n conturile n afara
bilanului.
8.2 Contabilitatea titlurilor primite i a celor date n pensiune
livrat
Pensiunea de titluri, simpl sau livrat, reprezint una din cile de
fructificare, respectiv de mobilizare a resurselor bneti temporar
disponibile, sub forma creditrii.
Pensiunea livrat, spre deosebire de pensiunea simpl, presupune
transmiterea efectiv a titlurilor de ctre cedant, cesionarul avnd
posibilitatea ca n perioada de valabilitate a contractului s le redea n
pensiune, s le mprumute sau s le vnd altor societi pe descoperit de
titluri.
8.3. Contabilitatea titlurilor de tranzacie
Titlurile de tranzacie sunt n general titluri cotate, achiziionate
pentru care la data cumprrii nu a fost manifestat intenia cu privire la
termenul de deinere. Titlurile de tranzacie pot proveni de asemenea din
mprumuturi, dup cum ele pot s fie date cu mprumut altor societi.
70
Titlurile de tranzacie trebuie s ndeplineasc simultan trei condiii,

dup cum urmeaz:
- tranzacionarea s se realizeze n cel mai scurt termen, care s nu
depeasc ase luni;
- s fie tranzactionabile n orice moment pe pia. De regul sunt
tranzacionate titlurile cotate pe pia;
- preul de pia s fie n mod sistematic accesibil terilor.
- efecte publice i valori asimilate;
- obligaiuni i alte titluri cu venit fix;
- aciuni i alte titluri cu venit variabil;
- aciuni proprii.
Contul 3027 "Datorii privind titlurile" se detaliaz n conturi sintetice
de gradul al treilea referitoare la:
- datorii privind titlurile date cu mprumut;
- alte datorii privind titlurile;
- datorii ataate, adic dobnzi calculate la datoriile privind titlurile i
alte componente ale datoriilor privind titlurile.
Contul 3021 "Titluri de tranzacie" respectiv cele patru conturi
sintetice de gradul al treilea, se debiteaz cu valoarea de intrare a
titlurilor, provenite din cumprri, format din valoarea de achiziie plus
cheltuielile de achiziie (inclusiv cheltuielile de burs). Primele sau
decotrile titlurilor de tranzacie nu se nregistreaz separat ele fiind
cuprinse n preul de achiziie.
Cumprarea titlurilor se poate face n cont propriu, la solicitarea altor
societi bancare sau la solicitarea clientelei, iar plata poate avea loc
imediat sau la o dat ulterioar achiziionrii. n funcie de aceste
elemente difer i conturile corespondente.
Titlurile de tranzacie date cu mprumut sunt supuse reevalurii
periodice, de regul lunar, iar diferenele favorabile (creterea cursului)
se nregistreaz ca venituri, n contul 7032 "Venituri din titlurile de
tranzacie" sau n contul 30272 "Alte datorii privind titlurile" pentru cele
primite n pensiune, iar cele nefavorabile n contul 'pierderi la titlurile
de tranzacie" sau contul 30272 "Alte datorii privind titlurile" (pentru
cele provenite din pensiune), n coresponden cu contul 3025 "Titluri
date cu mprumut n funcie de felul titlurilor.
Luarea de titluri de tranzacie cu mprumut poate avea loc cu
scopul constituirii lor ca garanie pentru credite, pentru darea cu
mprumut sau vnzare pe descoperit de titluri, ca modaliti de
mobilizare de resurse bneti.
Reclasarea titlurilor de tranzacie reprezint o alt cale de ieire a
lor, reprezentnd o schimbare de portofoliu.
71
8.4 Contabilitatea titlurilor de plasament

Titlurile de plasament sunt acele titluri care au fost achiziionate cu
intenia de a fi pstrate o perioad mai lung de ase luni, ns nu pn la
scaden.
Preul de evaluare i de eviden a titlurilor de plasament este costul
de achiziie mai puin cheltuielile accesorii de cumprare, care se
nregistreaz nemijlocit n conturile de cheltuieli, iar dobnda aferent
(cuponul) calculat se nregistreaz n contul de creane ataate.
Cu excepia contului privind vrsmintele de efectuat, care este un
cont de pasiv, celelalte trei conturi sunt de activ, desfurate n conturi
sintetice de gradul al treilea pe feluri de titluri: aciuni, obligaiuni etc.
Titlurile de plasament pot proveni din cumprri pe diferite ci sau
din reclasarea titlurilor de tranzacie.
Cumprrile de titluri de plasament se nregistreaz n debitul
contului 3031 " Titluri de plasament", n coresponden cu diverse
conturi, n funcie de modalitile de plat, adic:
- cele achitate la data cumprrii, n coresponden cu conturile
curente sau de corespondent bancar (nostro sau loro);
- cele cumprate prin societaile de burs, n coresponden cu contul
de decontri cu acestea (333);
- partea valoric neachitat la data achiziionrii, n cazul achitrii
pariale, n coresponden cu contul 3036 "Vrsminte de efectuat
privind titlurile de tranzacie".
Titlurile de plasament pot s ias ns din portofoliu prin cedare
(vnzare), dare cu mprumut sau reclasare n titluri de investiii.
Vnzarea titlurilor de plasament se nregistreaz n creditul contului
3031 "Titluri de plasament" n coresponden cu conturile curente, de
corespondent bancar sau cu contul 333 "Conturile societilor de burs",
n funcie de condiiile vnzrii i de plat, la preul de cesiune.
Titluri de plasament date cu mprumut se nregistreaz n debitul
contului 3035 "Titluri date cu mprumut", n coresponden cu contul
3031 " Titluri de plasament", iar restituirea lor se nregistreaz printr-o
formul contabil invers (stornare n negru).
Reclasarea titlurilor de plasament, pe baza analizei portofoliului,
n titluri de investiii se nregistreaz n creditul contului 3031 Titluri
de plasament", n coresponden cu contul 3041 Titluri de investiii".
Creanele ataate aferente tuturor titlurilor de plasament sunt
formate din dobnzile calculate la titlurile de plasament date cu
mprumut, neajunse la scaden, precum i din dividendele sau dobnzile
cuvenite n perioada de deinere a titlurilor.
72
Constituirea lor se nregistreaz n contul 3037 "Creane ataate"

desfurat n conturi sintetice de gradul al treilea pe feluri de titluri
(aciuni, obligaiuni etc), n coresponden cu contul 7033 "Venituri din
titluri de plasament", desfurat pe feluri de remuneraii (dobnzi,
dividende etc.).
8.5 Contabilitatea titlurilor de investiii
Titlurile de investiii sunt titluri cu venit fix care au fost cumprate
cu intenia de a le deine pe o perioad lung, de regul pn la scaden.
n aceast categorie se cuprind obligaiuni, certificate de trezorerie i
alte titluri cu venit fix.
Evaluarea i reflectarea n contabilitate a acestor titluri se face la
costul de achiziie, mai puin cheltuielile accesorii de cumprare, care se
nregistreaz nemijlocit n conturile de cheltuieli.
Contabilitatea titlurilor de investiii se realizeaz cu ajutorul contului
304
Contul 3041 "Titluri de investiii se debiteaz cu valoarea
titlurilor de investiii cumprate, n coresponden cu conturile curente
sau de corespondent bancar (111,121,122) dac plata se face imediat, sau
n coresponden cu contul societilor de burs dac achiziionarea are
loc prin aceste uniti.
n cazul n care achiziionarea are loc prin societile de burs, iar
ntre data tranzacionrii i livrrii titlurilor, pe baza ordinului de
cumprare se fac nregistrri n conturi n afara bilanului (9219 "Alte
titluri de primit i 999 "Contrapartida").
Contabilitatea titlurilor de investiii n devize este asemntoare
cu cea a titlurilor de tranzacie, cu deosebirea simbolurilor i denumirii
conturilor de titluri, a conturilor de cheltuieli i a conturilor de venituri
privind diferenele de pre sau dobnzi, care se nregistreaz n
coresponden cu conturile de ajustare devize.
n plus exist o problem specific legat i de perioada mai lung
de deinere n portofoliu a acestor titluri, iar drept urmare diferena ntre
valoarea de achiziie i cea de rambursare se ealoneaz la cheltuieli (ca
amortizare) sau la venituri n funcie de situaia dat. Ealonarea
diferenelor se face pe ntreaga perioad rezidual, pn la rambursare.
8.5 Contabilitatea operaiunilor de vnzare i cumprare de
titluri n contul altor banci, al clientelei i a celor cu posibilitate de
rscumprare
n condiiile existenei unor reglementri legale societile bancare
pot s efectueze operaiuni de vnzri i cumprri n contul altor bnci
sau al clientelei, precum, i operaiuni de vnzare i de cumprare de
73
titluri pe baza unor contracte n care este stipulat o clauz care d

posibilitatea cedantului de rscumprare a lor. 1
Vnzarea i cumprarea unor astfel de titluri atrage dup sine conturi
distincte n care se reflect informaii specifice legate de aceste
operaiuni.
8.6 Contabilitatea emisiunii de titluri
n vederea mobilizrii de resurse bneti societile bancare pot
proceda la emisiuni de titluri, care nu sunt dect mprumuturi pe termen
scurt, mediu i lung pentru asigurarea necesitilor de lichiditi.
Titlurile care pot fi emise n acest scop sunt: titluri de pia
interbancar, titluri de creane negociabile, obligaiuni i alte titluri.
Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni se realizeaz cu ajutorul
conturilor din grupa 32 "Datorii privind titlurile", n cadrul creia este
cuprins cte un cont pentru fiecare din titlurile de mai sus, care pot fi
emise de societile bancare.
8.7 Contabilitatea valorilor primite la ncasare
n cadrul serviciilor ce le efectueaz clienilor bncile pot s
primeasc spre ncasare efecte de comer, cecuri i alte valori.
O parte din cecurile sau efectele de comer pot fi decontate
(scontate) imediat, iar altele se finaneaz dup ncasare.
Se mai poate ivi i situaia n care unele dintre valorile primite la
ncasare, decontate imediat sau n ateptarea decontrii s fie respinse la
plat.
Reflectarea informaiilor de felul celor de mai sus, referitoare la
valorile primite la ncasare se face cu ajutorul contului de regularizare
371 "Conturi privind valori la ncasare", detaliat n dou conturi sintelice
de gradul al doilea dup cum urmeaz:
8.8 Contabilitatea creanelor restante, ndoielnice i a
provizioanelor privind titlurile
n cadrul afacerilor cu titluri la fel ca i n cele de creditare
interbancar i a clientelei, pot s apar creane restante sau chiar
ndoielnice, privind titlurile nerambursate n termen, creanele ataate
nerecuperate n termen, unele dintre ele avnd chiar un caracter
n prezent societile bancare din ara noastr nu sunt autorizate s efectueze astfel
de operaiuni cu titluri, ns planul de conturi a creat posibilitatea reflectrii unor
astfel de operaiuni, n perspectiva alinierii serviciilor bancare posibile, la cele ale
societilor bancare din alte ri.
1
74
contencios sau titluri cu venit fix care prezint risc de neacoperile, total
sau parial etc.
Titlurile ajunse n aceast situaie nemaiputnd fi vndute
prezentnd un anumit grad de risc necesit constituiri de provizioane.
Contabilitatea creanelor restante se realizeaz cu ajutorul
contului 381 "Creane restante detaliat pe trei conturi sintetice de gradul
al doilea, dup cum urmeaz:
- 3811 "Creane restante";
- 3812 "Dobnzi restante" ;
- 3817 "Creane ataate".
Contabilitatea provizioanelor privind titlurile se realizeaz cu
ajutorul conturilor din grupa 39 Provizioane privind operaiuni cu titluri
i operaiuni diverse", care cuprinde 3 conturi sintetice de gradul nti,
adecvate naturii activelor, pentru care se constituie, dup cum urmeaz:
- 391 "Provizioane pentru deprecierea titlurilor";
- 393 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor", de materiale,
obiecte de inventar, metale i pietre preioase;
- 399 Provizioane pentru creane ndoielnice".
Titlurile ca i orice alte active sunt evaluate la preul sau cursul zilei,
ns procedura contabil n cazul existenei unor diferene fa de
valoarea contabil este diferit n funcie de natura titlurilor. Astfel
diferenele valorice, de curs, constatate la titlurile de tranzacie, se
nregistreaz la venituri (n cazul creterii cursului) sau la cheltuieli (n
cazul scderii cursului), astfel nct titlurile de aceast natur sunt
reflectate n contabilitate fr provizioane sau alte conturi de
regularizare.
Pentru scderea cursului titlurilor de plasament se constituie
provizioane de deprecieri, iar pentru cele de investiii se constituie
provizioane numai n caz de insolvabilitate sau de stare de faliment a
emitentului.
Teste de verificare
Ce sunt titlurile?
Cum dse clasifica titlurile?
VIII. Bibliografia obligatorie
75
MODUL 9
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I A VENITURILOR
Concepte de baz
Obiective:
s) Prezentarea evoluiei sistemului bancar;
t) nelegerea conceptelor enumerate mai sus;
u) Delimitarea conceptelor care stau la baza operatiilor bancare..
Rezultate ateptate:
v) nelegerea necesitilor de informare care au dus la apariia
w) Asimilarea conceptelor fundamentale care stau la baza
x) nelegerea rolului i importanei contabilitii curente n
y) nelegerea necesitii, importanei i procesului de conducere a
9.1 Structura cheltuielilor i organizarea contabilitii lor
Cheltuielile efectuate de bnci n vederea desfaurrii activitii, dup
natura lor, au o structur foarte variat, iar pentru reflectarea contabil a
fiecreia dinte ele, prin planul de conturi a fost alocat cte un cont distinct,
ceea ce a condus la apariia unui numr de circa 150 de conturi operaionale de
cheltuieli, la care se adaug un mare numar de conturi sintetice de grupare.
Varietatea mare a cheltuielilor a determinat sistematizarea conturilor
ntr-un numr de nou grupe, dupa cum urmeaz:
- 60 "Cheltuieli de exploatare bancara";
76
- 61 "Cheltuieli cu personalul";
- 62 "Impozite i taxe";
- 63 "Cheltuieli cu materiale, lucrari i servicii executate de teri";
- 64 "Cheltuieli diverse de exploatare";
- 65 "Cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile corporale i
necorporale";
- 66 "Cheltuieli cu provizioane i pierderi din creante nerecuperabile";
- 67 "Cheltuieli excepionale",
- 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit.
Toate conturile de cheltuieli funcioneaza dup regulile specifice
conturilor de activ, adica se debiteaz cu cheltuielile efectuate, dup natura
lor, iar la data nchiderii (lunar sau anual) se crediteaza n coresponden cu
contul de sintez a rezultatelor 591 "Profit sau pierdere".
9.2. Structura veniturilor i organizarea contabilitii lor
Veniturile societailor bancare, la fel ca i cheltuielile, au structur
foarte variat. n cea mai mare parte ele reprezint expresia valorica a
serviciilor efectuate de banc al cror termen de exigibilitate expir n
cursul exerciiului financiar, la care se adaug, n vederea calculrii
rezultatului, unele venituri excepionale i din reluarea provizioanelor i
a rezervelor pentru riscul de credit.
n proporii covritoare veniturile bncilor sunt formate, deci, din
dobnzi i comisioane.
Contabilitatea veniturilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 7
"Venituri", cuprinznd un mare numr de conturi de venituri, sistematizate n
cinci grupe corespunztoare naturii lor, dup cum urmeaz:
- 70 "Venituri din activitatea de exploatare bancara":
- 74 "Venituri diverse din exploatare";
- 76 "Venituri din provizioane i recuperri de creane amortizate":
- 77 "Venituri excepionale";
- 78 "Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit.
Teste de verificare
Cum se clasifica cheltuielile si cum se clasifica veniturile?
IX.

77
MODUL 10
SINTEZA CONTABIL BANCAR
Concepte de baz
Obiective:
z) Prezentarea evoluiei sistemului bancar;
aa)nelegerea conceptelor enumerate mai sus;
bb) Delimitarea conceptelor care stau la baza operatiilor
bancare..
Rezultate ateptate:
cc)nelegerea necesitilor de informare care au dus la apariia
dd) Asimilarea conceptelor fundamentale care stau la baza
ee)nelegerea rolului i importanei contabilitii curente n
ff) nelegerea necesitii, importanei i procesului de conducere a
10. 1 Necesitatea i structura lucrrilor de sintez contabil
Principala surs a informaiilor economice necesare conducerii
operative a oricrei societi comerciale, inclusiv a celor bancare, o
constituie contabilitatea curent, ale crei principale instrumente
contabile sunt conturile. Practica a dovedit , ns, c periodic sunt
necesare lucrri de sintez contabil constnd n situaii generale sau pe
concepte ale mecanismului economic, din care s rezulte sinoptic
78
activele i pasivele, solvabilitatea, rentabilitatea , gradul de ndatorare I

alte informaiii cu privire la societatea comercial.
Astfel de situaii de sintez se ntocmesc periodic. Potrivit
prevederilor legale semestrial I anual I ori de cte ori o anumit
situaie o cere, cum ar fi emisiunea de noi aciuni, fuziunea
restructurarea, schimbarea conducerii unitilor etc.
Privit n ansamblul su situaia anual se concretizeaz n ceea ce
se numete bilanul contabil anual sau ntr-o alt expresie conturile
anuale.
Principalii utilizatori ai informaiilor cuprinse n bilanul contabil al
societilor bancare sunt:
- Consiliul de admninistraie al bncilor;
- Acionarii datori s cunoasc modelul de utilizare a aportului lor
bancar;
- Banca Naional a Romniei ca i centru de emisiune i control al
circulaiei monetare;
- Organele financiare ca i organe de colectare a veniturilor bugetare;
- Clienii bancari, debitori sau creditori, deponeni n conturi curente
sau depozite;
- Societile bursiere;
- Societile bancare cu care banca intr n relaii de creditare i
mprumut, operaiuni cu titluri I alte afaceri.
10.2 Bilanul publicabil
Bilanul publicabil reprezint un bilan ntr-o form restrns,
conceput ntr-o form unilateral, pe dou file, una pentru active I alta
pentru pasive.
Informaiile cuprinse n aceste formulare prezint cel mai nalt grad
de sintetizare din toate lucrrile contabile.
10.3 Situaia patrimoniului
Situaia patrimoniului reprezint un document de sintez contabil
n care sunt redate informaiile din bilanul publicabil ntr-un oarecare
detaliu.
10.4 Contul de profit I pierdere
n contul de profit I pierderi sunt nserate pe de o parte cheltuielile
nregistrate n cursul perioadei ( a exerciiului financiar) de reportare I
pe perioada precedent, n suma total I pe structur, iar pe de alt
parte veniturile sistematizate ca I cheltuielile.
79
10.5 Alte situaii de sintez

Pe lng principalele situaii, prezentate mai sus, sinteza contabil
bancar cuprinde alte zeci de formulare de sintez.
Practic sunt prezentate toate creanele I datoriile societilor
bancare sistematizate dup diverse criterii. Astfel n situaii de sintez
distincte sunt prezentate creanele fa de clientela nefinanciar, fa de
clientela financiar i fa de alte bnci, n lei I pe feluri de devize.
Teste de verificare
Care sunt tipurile de bilant in banca? Cum se desfasoara bilantul ?
80

Conta Bancara Suport Curs IDD

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Conta Bancara Suport Curs IDD

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Cuprins

Probleme de baza ale contabilitatii bancare

PROF.UNIV.DR. Mariana Murean

armonizrii sau a asigurrii cadrului necesar desfurrii proceselor

atare, cum sunt: societile comerciale, societile non profit, instituiile

beneficiarului, operaii pentru care bncile percep comisioane, care

Amploarea descentralizrii poate s fie variat. Astfel

unitate, reflectarea, urmrirea i controlul modului de realizare a

caracteristice bancilor sau documente generale, valabile pentru toate

- Planul de conturi al Bncii Naionale a Romniei

Muresan M., Temes I., Contabilitatea societatilor bancare, Ed. Dacia,

Capitalul social este egal cu suma valorii nominale a aciunilor sau a

2.3. Contabilitatea primelor legate de capital

legale (suplimentare), rezerve statutare potrivit prevederilor statutului,

Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar se realizeaz cu

Titlurile subordonate la termen reprezint mprumuturi obinute de

B) mprumuturi acordate de acionari sau asociai sub forma

Muresan M., Temes I., Contabilitatea societatilor bancare, Ed. Dacia,

Contabilitatea valorilor imobilizate se realizeaz cu ajutorul

- remuneraiile creanelor (dobnzi) cuprind o parte fix i eventual

1) administratorii sau conductorii sunt comuni cu ai societii

B) - Cheltuielile de constituire, formate din cheltuieli de nfiinare

perioade, a cror decontare periodic s-a nregistrat ca imobilizri n

ealoneaz periodic la veniturile curente, sau chiriile se calculeaz i se

Muresan M., Temes I., Contabilitatea societatilor bancare, Ed. Dacia,

Toate acestea valori materiale necesit evidene adecvate din care s

4.3. Contabilitatea datoriilor i a creanelor diverse

4.3.4 Contabilitatea datoriilor i a creanelor fa de bugetul statului

Muresan M., Temes I., Contabilitatea societatilor bancare, Ed. Dacia,

timp ce plile fr numerar reprezint doar transfer scriptic fr ca

Aa cum este statornicit i pentru agenii economici, bncile pot

5.3. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin contul

Trebuie avut n vedere de asemenea c societile bancare s-i

n aceste condiii configuraia n detaliu a contului sintetic de gradul

5.4.3. Contabilitatea decontrilor ntre clienii avnd conturi la

n cazul decontrilor intrabancare pe baza ordinelor de plat intervin

n prezent orele ntre care se desfoar edinele de compensare sunt 10-11:30.

decontrii operaiilor cu titluri de stat, operaiunilor pieei valutare

Ron, ns periodic poate s fie modificat, n funcie de gradul de

5.4.8. Contabilitatea altor ncasri i pli prin conturi curente.

5.5. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile

Muresan M., Temes I., Contabilitatea societatilor bancare, Ed. Dacia,

deci obligaii, iar creditul reprezint plasament al valorilor temporar

Se asimileaz acestor atrageri de sume purtnd denumirea de

Regulament nr. 3/1995 privind condiiile i modul de efectuare a

a - mprumutul structural, este un mprumut aprobat de BNR sub

6.3 Contabilitatea creditelor bancare

- credite de pli (achitare nemijlocit, din credite, a unor datorii ale

Factoringul reprezint operaiunea prin care un client numit "aderent"

Contul 202 Credite de trezorerie ine evidena creditelor acordate

printre altele, n creane avantajoase reprezentnd credite acordate altor

- depozite pe certificatele de depozit;

- 1317 "Creane ataate", i n conturi analitice pe debitori.

6.7 Contabilitatea valorilor de recuperat i a altor sume datorate

pentru a nu se ncrca cu valori -venituri care nu prezint certitudine de

Muresan M., Temes I., Contabilitatea societatilor bancare, Ed. Dacia,

Numrul din ce n ce mai mare al operaiunilor n devize produc un

Aici intenionm s prezentm doar primele dou conturi de gradul al

d - operaiuni cu titluri n devize;

Creterea cursului valutar determin creterea valoric a tuturor

7.3.3 Contabilitatea operaiunilor de schimb la vedere

- 3723 "Conturi de ajustare devize". Ambele sunt conturi

livrarea reciproc a devizelor, i pe toat durata contractului s

- reportul este pltit n cazul cumprrii de devize la termen;