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OBJETIVIDAD
No debe aceptar favoritismos, conflictos de intereses o influencias indebidas
CONFIDENCIALIDAD
No revelar la información del cliente a terceros, ni utilizada para obtener
beneficios.
COMPORTAMIENTO PROFESIONAL
Cumplir con leyes y regulaciones relevantes y evitar actos que desacrediten la
profesión.
NIA 200
OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE
GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE EF
OBJETIVO AUDITORIA:
Expresar una opinión los EF no tiene errores significativos
ESCEPTICISMO PROFESIONAL
Tener la mente cuestionadota y estar alerta
RIESGO INHERENTE
Relacionado con el negocio, el que siempre se da
RIESGO DE CONTROL
Relacionado con fallas en el control interno
RIESGO DE DETECCIÓN
Cuando el auditor no detecta un error significativo
El Objetivo de la auditoria
Responsabilidad de los administradores
El marco conceptual
El alcance de la auditoria
La forma de los informes
Indicar que se pueden dar riesgos de errores significativos no
descubiertos
Acceso irrestricto del auditor a la información del cliente
Honorarios
Otros detalles
NIA 230
DOCUMENTACION O
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo ( ahora ) documentación es el registro de
• Los procedimientos de auditoria ejecutados
• La evidencia obtenida
• Las conclusiones
No son sustitutos de los registros del cliente y tienen diferentes formas
Debe tener el que lo realizó, lo revisó, el alcance y la fecha
Se conservan con un mínimo de 5 años, pero pueden darse casos especiales
NIA 240
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA
CONSIDERACIÓN DEL FRAUDE
El auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional
La información errónea puede provenir de error o fraude
Error es no intencional
Fraude es intencional
Fraude de la gerencia
Información contable fraudulenta
Fraude del empleado
Malversación de activos
Cuando existe una afirmación errónea, el auditor debe considerar si existe
fraude
Si el auditor identifica un fraude debe comunicarlo inmediatamente a la
gerencia
Interesa el fraude que afecta a los estados financieros. El robo de una idea no
interesa
NIA 250
CONSIDERACIONES DE LAS LEYES Y
REGLAMENTACIONES EN UNA AUDITORIA
El ente puede realizar acciones u omisiones contrarias a les leyes
locales
El responsable es la administración, el auditor puede ser considerado
responsable de prevenir el incumplimiento
Debe estudiar el marco legal
NIA 260
COMUNICACIÓN DE ASUNTOS DE AUDITORIA
A LOS ENCARGADOS DEL ENTE
Debe comunicar asuntos de interés a las autoridades del la Cia.
Se puede especificar en la carta de compromiso a quién se comunicará
Describir la forma cómo se comunicará
Debe comunicarlos en forma oportuna, ni un minuto después
MODULO III
NIA 300
PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA
Estrategia general de auditoria
Es la primera etapa, pero en realidad es un proceso continuo
A menudo comienza con el fin de la auditoria anterior
Deberá discutirla con la administración
Define el alcance, el momento y la dirección de la auditoria
Las características del compromiso
Los objetivos, las comunicaciones y fechas claves
Los niveles de materialidad
Los recursos a destinar y la fecha de su uso
La supervisión de esos recursos
Plan de auditoria
Es más detallado
Incluye los procedimientos
Tanto la estrategia general como el plan deberá actualizarse durante la
auditoria
MODULO III
NIA 315
COMPRENSION DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO,
EVALAUCION DEL RIESGO DE ERRORES
SIGNIFICATIVOS
Se debe tener un conocimiento apropiado del cliente
Naturaleza, operaciones, financiamiento, políticas contables,
objetivos, misión, visión, proveedores, tecnología, entorno
Conocimiento del control interno y sistema contable
Conocer los riesgos significativos inherentes y de control
Conocer los procedimientos para esos riesgos
a- Ambiente de control
b- El proceso de evaluación de los riesgos utilizado por la admón.
c- Sistemas de información y comunicación (registro operaciones)
d- Actividades específicas de control (sistema informático, estimaciones)
e- Actividades de monitoreo (presupuesto, razones financieras, tendencias)
MODULO III
NIA 320
SIGNIFICACION = MATERIALIDAD O
IMPORTANCIA RELATIVA
Se habla de materialidad cuando su omisión o presentación errónea
puede inducir a error a los lectores.
El auditor debe definir el nivel tolerable de cifras erróneas.
A mayor riesgo el nivel de tolerancia es menor
La materialidad no es fija puede variar durante la auditoria
La materialidad puede ser en un segmento
Cuantitativamente:
Transacciones individuales significativas o
varias en conjunto
Cualitativas:
Operaciones con compañías vinculadas o controladas,
operaciones con directores o funcionarios
Ciertas transacciones legales
Operaciones dudosas
La significación se considera a nivel de:
Los estados contables
Los saldos de las cuentas
Las clases de transacciones
La revelación o exposición
MODULO III
NIA 330
PROCEDIMIENTOS PARA EVALUAR EL RIESGO
El auditor debe reducir el riesgo a un nivel aceptable.
Un proceso en el día puede ser diferente del mismo en la noche
El auditor utiliza pruebas de seguridad de control y pruebas de
seguridad sustantiva o una combinación de ambas.
Seguridad sustantiva
Mantener el escepticismo
Utilizar expertos
Factor sorpresa
Intensificar los procedimientos
Procedimientos utilizados
Inspección (controlar los documentos)
Observación ( mirar el proceso)
Indagación oral y escrita
Recálculos
Reejecución de procesos
Revisión analítica ( razones, vertical, horizontal)
OPORTUNIDAD
Se refiere al momento en que lo hacemos
A una fecha intermedia, solo si se tienen buenos controles, ambiente de
control, etc.
Al final del ejercicio: Generalmente se hace a esta fecha, sobre todo si
existe mayor riesgo
ALCANCE
Determinado por el auditor
Aumentar el alcance de una prueba es inútil, si su naturaleza es
inadecuada
Ejemplo: Aumentar el saldo de las CXC y solo observar el proceso de
las facturas
Para pequeñas poblaciones es mejor verificar todas las partidas
PRUEBAS DE CONTROL
MODULO III
NIA 402
CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A
ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES
DE SERVICIOS
Casi no la estudiamos
Es importante conocer la naturaleza de los servicios
Qué pasa si se queda sin ese servicio
Puede utilizar el informe del auditor interno, lo entrevista
Considerar la naturaleza del informe.
No debe hacer mención a dicho informe en su dictamen
MODULO IV
NIA 550
PARTES RELACIONADAS O VINCULADAS
Debe identificar todas las partes relacionadas conocidas
Revisar papeles de trabajo del auditor anterior relacionados con dichas
partes
Averiguar afiliaciones de directores y funcionarios
Revisar registro de accionistas para conocer los principales
Revisar actas de Junta Directiva
Revisar transacciones con accionistas o funcionarios, si están
debidamente registradas.
Ver inventarios en consignación de una parte relacionada
Tener confirmación documentada de transacciones con partes
relacionadas
MODULO IV
NIA 560
HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL CIERRE
-----------------------------------------------------------------------------------------
. Fecha Fecha Fecha Fecha
. Cierre Informe Emisión Aprobación
(Ente) Asamblea
Los hechos ocurridos pueden afectar los estados financieros o el informe del
auditor
A- Hechos que tienen que ver con transacciones que existían al cierre
del período
MODULO IV
NIA 500
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Evidencia suficiente ( cantidad ) y competente (pertinente o calidad)
Evidencia es toda información que usa el auditor para llegar a
conclusiones
La evidencia generalmente es más confiable cuando se obtiene de
fuentes externas
La evidencia interna es más confiable si existen buenos controles
internos
La evidencia documental generalmente es más confiable que otros tipos
de evidencia.
Es importante tomar en cuenta el costo, pero no es válido omitir un
procedimiento de auditoria para el que no hay alternativa.
Ejemplo: Al cierre del ejercicio no hacer inspección de cheque en
cartera
INSPECCIÓN
Consiste en examinar A- registros o documentos o hacer B- examen físico de
los activos
El examen físico de los activos prueba la existencia, pero no la propiedad ni el
costo.
Ejemplo: visitar la planta para inspeccionar la maquinaria
OBSERVACION
Consiste en ver el proceso hecho o que es realizado por otro
Ejemplo: Proceso de los asientos de diario,
INDAGACION
Consiste en obtener información de personas capacitadas
Puede ser contable o no contable
Ejemplo: Consulta al abogado
CONFIRMACIÓN
Es el proceso de obtener una respuesta de una tercera parte.
Ejemplo: Confirmación de cuentas por cobrar por medio de los clientes.
RECALCULO
Es el ABC del contador
Consiste en controlar la corrección matemática de los documentos
Al médico por la salud, al contador por los números
Ejemplo: Recalcular los intereses
REEJECUCIÓN
Llevar a cabo un proceso hecho por otro
Ejemplo: Hacer los asientos de un mes.
REVISION ANALITICA
Consiste en el análisis y evaluación de la información
Ejemplos: Investigación de fluctuaciones, inconsistencias, diferencias con
montos pronosticados, etc.
MODULO IV
NIA 501
CONSIDERACIONES ESPECIALES PARA
PARTIDAS ESPECÍFICAS
ASISTENCIA AL CONTEO FISICO DEL INVENTARIO
MODULO IV
NIA 505
CONFIRMACIONES EXTERNAS
El auditor debe considerar la posibilidad de utilizar confirmaciones
externas
Es importante especificar lo que se pregunta
El tercero contesta lo que se le pregunta
La primera nota al tercero la hace la empresa, luego las hace el auditor
Se utiliza para
Saldos bancarios
Saldos cuentas por cobrar
Existencias en poder de terceros (almacén de depósitos,
consignaciones)
Prestamos
Saldos cuentas por pagar
Positiva
Ejemplo: El saldo es de ¢xxx favor informarnos si es correcto
Si no hay respuesta debe utilizar procedimientos alternativos
Negativa
Ejemplo: Si el saldo ¢xxx es correcto favor no informar
El problema es que sea correcto y el cliente no informa
Combinación de ambas
No sé
MODULO IV
NIA 510
TRABAJOS INICIALES BALANCE DE APERTURA
Para el primer ejercicio de auditoria el auditor debe al menos
MODULO IV
NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Se refieren al análisis de índices y tendencias, investigación de
fluctuaciones, etc.
Son baterías de evidencias útiles porque acortamos tiempo
Ejemplos:
- Empleados y monto de remuneraciones
- Las cargas sociales son un 40%, se analiza la variación
- Los alquileres de cada apartamento por el número de
apartamentos
- Promedio mensual de salarios
- Hectáreas de siembra
Lo importante del procedimiento analítico es la interpretación de los
números
Nos permiten ver el bosque
Quedan a criterio del auditor
Son importantes en las etapas de planeamiento y luego de conclusiones
Puede utilizar información financiera o no financiera (relación entre las
ventas y la superficie de las ventas)
a- Diseño
Es la estructuración de la prueba y definir su precisión
b- Realización
Obtener los datos, efectuar los cálculos y resumir u organizar resultados
c- Interpretación
Determinar si la relación es explicable, previsible o lógica
A- CALIDAD DE LA RELACIÓN
C- PRECISIÓN DE LA PRUEBA
MODULO IV
NIA 530
MUESTREO DE AUDITORIA Y OTROS
PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVAS
Existen 2 tipos de riesgo
En test de control: cuando concluyo que el riesgo es mas bajo o más alto
Ejemplos
Para fijar el inventario y las cuentas por cobrar a su valor
realizable estimado
Para una pérdida en un caso legal
Para cumplir con contratos de garantía
Estimación de incobrables
Estimación de la vida útil
MODULO IV
NIA 545
AUDITORIA DE MEDICIONES Y REVELACIONES
DEL VALOR RAZONABLE
Valor razonable: valor corriente, presente a hoy
Es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo, liquidarse un
pasivo, entre partes dispuestas a la libre transacción
El valor razonable es una estimación y se utiliza el mismo sistema de
evaluar las estimaciones
Inventario de vasos 2
Ganancia por tenencia de vasos 2
Ejemplo
-----------------------------------------------------------------------------------------
Cierre del ejercicio fecha emite Aprobación
Fecha estados Informe informe Asamblea
Ente
En realidad no tengo claro estas fechas
Es importante indicar en la carta de compromiso que el auditor no es
responsable de lo pase entre la fecha del informe y la fecha de la emisión.
MODULO IV
NIA 580
MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA
El auditor debe pedir una carta de gerencia, es decir, una manifestación
escrita de hechos de interés.
La carta es una evidencia, aunque no sustituye otra evidencia que el
auditor pueda obtener.
Si las manifestaciones de la gerencia son contradictorias con otras
evidencias, el auditor debe reconsiderar la confiabilidad del resto de
manifestaciones
El auditor puede incluir en los papeles de trabajo un resumen de las
manifestaciones verbales de la gerencia.
La carta de gerencia debe tener la misma fecha del informe, sin
embargo ciertos hechos posteriores pueden incluirse en cartas
posteriores.
Si el gerente se niega constituye una limitación al alcance y una opinión
con salvedades
MODULO IV
NIA 600
USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR
Auditor principal: Es el responsable de informar sobre los estados
financieros
Otro auditor: audita uno o más componentes incluidos en los estados
Procedimiento del auditor principal
Discutir con el otro auditor los procedimientos aplicados
Revisar los papeles de trabajo
Considerar los hallazgos significativos
Documentar ( escribir ) lo anterior
Si el auditor principal no puede utilizar el trabajo del otro auditor y
tampoco puede realizarlo debe:
- Salvedad por limitación en el alcance
- Abstención de opinión
MODULO IV
NIA 610
CONSIDERACIONES DEL TRABAJO DE
LA AUDITORIA INTERNA
El auditor interno no debe hacer trabajos de contabilidad
El auditor externo no debe hacer trabajos de auditoria interna
El auditor externo se puede apoyar en trabajos del auditor interno
El auditor externo puede evaluar las auditoria interna para medir la
confianza que puede tener en sus trabajos.
MODULO IV
NIA 620
USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
Experto: persona o firma que posee habilidades, conocimiento o experiencia
especiales en un campo especial, distinto al del auditor.
El auditor puede utilizar experto para ciertos renglones de los estados
Por ejemplo: una obra de arte cuanto vale?
Puede ser
Contratado
Por el ente
Por el auditor
Empleado
Del Ente
Del auditor
MODULO V
NIA 700
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN
JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
EMITIDOS CON PROPOSITOS GENERALES
1- TÍTULO
( Dictamen del auditor independiente)
2- DESTINATARIO
3- PARRAFO INTRODUCTORIO
3-1 Identificación de los estados auditados
3-2 Declaración de responsabilidad de la
administración y del auditor
4- PÁRRAFO DE ALCANCE
4-1 Referencia a las NIAS o prácticas nacionales relevantes
4-2 Descripción del trabajo del auditor
6- FECHA
8- FIRMA
MODULO V
NIA 701
MODIFICACIÓN AL DICTAMEN DEL AUDITOR
DICTAMENES MODIFICADOS
Énfasis en un asunto
Empresa en marcha (capacidad para continuar)
Sujeción a hechos futuros (Juicios, demandas)
Otros
Ejemplo:
Sin modificar nuestra opinión llamamos la atención a la nota xx que indica que
la CIA incurrió en una perdida neta de ¢xx……….