Venta y Reemplazo en El Impuesto A Las

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TTULO:
Venta y reemplazo en el impuesto a las ganancias
AUTOR/ES:
Fernndez, Ana M.
PUBLICACIN:
Consultor T ributario
TOMO/BOLETN:
PGINA:
59
MES:
Enero
AO:
2008
OTROS DATOS:
ANA M. FERNNDEZ
En Esta Edicin:
VENTA Y REEMPLAZO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

En el contexto econmico actual, resulta bastante frecuente que las empresas enajenen bienes afectados a su
actividad productiva con el propsito de adquirir otros que les permitan lograr una mayor eficiencia en el proceso, por
estar dotados de nuevas tecnologas.
Es por ello que nos pareci oportuno encarar el anlisis del tema, teniendo en cuenta -adems- que a fines del ao
2006 entr en vigencia la resolucin general (AFIP) 2140, mediante la cual el organismo instrument los pasos a seguir
por los contribuyentes que decidieran ejercer la opcin.
Nos proponemos realizar un repaso de las disposiciones legales aplicables y de la jurisprudencia, tanto
administrativa como judicial, y finalizar con el desarrollo de algunos ejemplos prcticos que permitirn al lector
interesado comprender cmo funciona el instituto.
El rgimen de venta y reemplazo est previsto por el artculo 67 de la ley, dentro de las normas de la tercera
categora, aunque tambin puede ser aplicado por los contribuyentes que obtienen rentas de la cuarta categora, de
acuerdo con lo previsto por el artculo 113 del decreto reglamentario. Para estos ltimos sujetos, en la actualidad tal
opcin podra ser inocua, ya que - de acuerdo con el dict. del procurador que resolvi la controversia vinculada con la
gravabilidad de ttulos y acciones- la derogacin del inciso 3) del artculo 2 incorporado por la ley de superpoderes no
tuvo la entidad suficiente para que renaciera su texto anterior , es decir , la gravabilidad de "la venta de bienes muebles
amortizables" para personas fsicas y sucesiones indivisas.
(1)
El origen de las disposiciones de venta y reemplazo se remonta al impuesto sobre los rditos
y su objetivo es,
precisamente, facilitar la renovacin de bienes de uso sin que sea necesario abonar el impuesto a las ganancias sobre la
utilidad originada por la enajenacin de los bienes de uso reemplazados, en el perodo fiscal al cual corresponde imputar
la venta. No se trata de una "exencin", sino simplemente de una "postergacin o financiacin" de dicho impuesto, ya
que las ganancias obtenidas no constituirn materia imponible en el ejercicio en que se vendan, imputndose a travs
de una menor amortizacin y/o un menor costo computable de los bienes de reemplazo, cuando se proceda a su
enajenacin. Como lo sealan Raimondi y Atchabahian
Estado otorga a los contribuyentes.
(2)
, se trata de una especie de prstamo sin intereses que el
A continuacin, esbozamos un esquema con las principales disposiciones del rgimen:
BIENES A LOS QUE

RESULTA
APLICABLE LA
OPCIN
- Bienes muebles amortizables.

- Inmuebles afectados a la explotacin como bienes de uso.
Aplicable a contribuyentes que obtienen rentas de la tercera plazados se
encuentra sujeto al impuesto a las ganancias.
1. Bienes muebles:
- Adquisicin de otro bien mueble amortizable.
- La venta puede ser anterior o posterior a la compra, pero entre ambas
operaciones no debe mediar ms de un ao.
- Es necesario reinvertir en la adquisicin del nuevo bien la utilidad
obtenida en la enajenacin del bien reemplazado.
http://eol2.errepar.com/errepar/lpext.dll/fimp/doypr/doypr-ctr/nivel%20368677/nivel...
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REQUISITOS
2. Bienes inmuebles:
- Requieren una afectacin mnima, como bienes de uso, de 2 aos al
momento de la enajenacin.
- Adquisicin indistinta de bienes muebles o inmuebles, siempre que se
afecten a la explotacin como bienes de uso. El artculo 93 del decreto
reglamentario aclara que el reemplazo de un inmueble por otro se
producir en los siguientes casos:
a) Adquisicin de otro inmueble.
b) Adquisicin de un terreno y posterior construccin en ste del edificio.
c) Construccin del edificio sobre terreno adquirido con anterioridad.
Dicha norma aclara el reemplazo de un inmueble por otro, pero no limita
la opcin a esta nica posibilidad.
- La venta y la compra o, en su caso, la iniciacin de la construccin,
deben realizarse en el trmino de un ao, siendo indistinto el orden de
ambas operaciones.
- En el caso de las construcciones, las obras deben concluirse en un plazo
mximo de 4 aos contados a partir de su iniciacin.
- Es necesario reinvertir en la adquisicin del nuevo bien el importe
obtenido en la enajenacin. Cuando ambas operaciones no se efecten
dentro del mismo mes, el decreto reglamentario establece la necesidad de
comparar el importe obtenido en la enajenacin y el reinvertido en la
compra o construccin, expresados en valores homogneos.
Para los inmuebles, el plazo de un ao se cuenta a partir de la
enajenacin, entendiendo por sta la firma del boleto y el otorgamiento
de la posesin, o en su defecto, desde el momento en que sta tenga
lugar .
EFECTOS DEL
INCUMPLIMIENTO
Si el bien de reemplazo no es adquirido o no se finaliza la construccin en

los plazos sealados, en el ejercicio en que se produzca su vencimiento se
incluir como ganancia gravada la utilidad diferida en ocasin de la venta,
actualizada desde el mes de cierre del ejercicio en que se verific la venta
hasta el mes de cierre al que corresponda imputar dicha ganancia (en la
actualidad, el coeficiente es 1, por aplicacin de la L. 24073).
REQUISITOS
FORMALES
[RG (AFIP) 2140]
Vigencia: a partir del 1 de noviembre de 2006, inclusive.

I. VENTA ANTERIOR A LA COMPRA
1) La opcin ser comunicada por los contribuyentes a la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), ingresando con clave fiscal al servicio
"transferencia de inmuebles", en la pgina www.afip.gov .ar.
2) El sistema emitir un "acuse de recibo".
3) Una vez efectuada la comunicacin, el solicitante obtendr, en el
servicio sealado, un certificado de no retencin (ver modelo en Anexo)
que tendr el siguiente destino:
a) Ser exhibido al escribano interviniente, cuando se trate de
transferencia de inmuebles. El escribano actuante, ante la falta de
presentacin del citado certificado, practicar la retencin del
gravamen sin considerar suma alguna en concepto de opcin.
b) Ser conservado en archivo a disposicin del organismo, junto con
la documentacin respaldatoria respectiva, para el caso de bienes
muebles.
4) Debern informar sobre el cumplimiento de la obligacin de adquirir , o
en su caso, iniciar la construccin de el/los bien/es de reemplazo,
mediante comunicacin a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(AFIP) que siga el procedimiento indicado en 1). T ambin deber
comunicarse la finalizacin de la construccin dentro del plazo de cuatro
aos que se establece en el artculo 96 del decreto reglamentario.
II. COMPRA ANTERIOR A LA VENTA
1) La comunicacin deber ser efectuada mediante el procedimiento
indicado en I. 1), al vencimiento del plazo establecido para la
presentacin de la declaracin jurada anual correspondiente al ejercicio
en que tenga lugar la adquisicin de los bienes de reemplazo.
Comentarios
Inmuebles afectados a la explotacin como bienes de uso, con una antigedad de dos aos al momento de la
enajenacin.
Como bien lo seala Luis O. Fernndez, es relativamente sencillo "establecer el carcter de inmueble, ya que la ley
civil es lo suficientemente clara. Es ms complicado determinar el carcter de bien de uso"
(3)
Como ni la ley ni el decreto reglamentario definen el alcance de esta expresin, coincidimos con la mayora de los
autores, cuando sealan que es necesario recurrir a la tcnica contable para buscar su significado. La resolucin tcnica
(FACPCE) 9 indica que los bienes de uso son "aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad
principal del ente y no a la venta habitual (bienes de cambio), incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o
montaje, y los anticipos a proveedores por compra de esos bienes. Los bienes afectados a locacin o arrendamiento se
incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada".
Es de vital importancia, como lo ha reconocido la jurisprudencia administrativa mediante el dictamen (DAT)
65/2000 -en respuesta a una consulta formulada por una sucursal de una empresa extranjera propietaria de inmuebles
destinados a alquiler-, analizar si el inmueble que se vende tiene para la sociedad el carcter de bien de uso, siendo
necesario para ello verificar si la locacin de inmuebles resulta la actividad principal de la sociedad, en cuyo caso
procede el ejercicio de la opcin.
Si bien, de acuerdo con la definicin que hemos trascripto, cuando la actividad principal del ente no fuese la
locacin los inmuebles deben ser clasificados como inversiones, coincidimos con Lorenzo, Bechara, Calcagno, Cavalli y
(4)
Edelstein , cuando sealan que la opcin de venta y reemplazo debera ser igualmente aplicable, en tanto se cumplan
los restantes requisitos, en virtud de que para los sujetos empresa estos inmuebles estn afectados a la obtencin de
renta gravada.
Y si el inmueble reemplazado tuviera el carcter de bien de uso, con la antigedad requerida por la norma, pero
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ste o el de reemplazo no fueran amortizables? Esta cuestin fue resuelta en un fallo dividido por el T ribunal Fiscal
de la Nacin, en la causa "Santiestrella SA", de fecha 5/12/2006. El recurso de apelacin formulado por el contribuyente
se origin en el ajuste practicado por el organismo recaudador , que impugn la opcin de reemplazo realizada respecto
de un inmueble rural afectado a la explotacin, pero no amortizable, ante la inexistencia de construcciones o mejoras.
Sostuvo el voto mayoritario (Dr . T orres) que "el mecanismo de venta y reemplazo no es meramente un mecanismo
de diferimiento temporal del gravamen en el supuesto de sustitucin o recambio de bienes amortizables, sino un
recurso de neutralidad fiscal frente al efecto congelamiento de inversiones que se puede producir respecto de los bienes
de capital cuando los resultados estn sometidos juntamente con rditos ordinarios a la alcuota comn ... El terreno,
en cambio, no es amortizable; es decir , la utilidad gravada se detraer, si se optare por ello, del costo del bien de
reemplazo, pero no se exteriorizar en menores amortizaciones por la parte atinente al terreno, sino slo en el
momento de la venta que finaliza la cadena de reemplazo". Por su parte, el doctor Porta sostuvo que de la lectura del
artculo 67 no se desprende "que se haya atado su suerte en lo relativo a la amortizacin de que se trata en este ltimo
prrafo. Por otra parte, no se observa que el artculo 96 del reglamento afecte lo dispuesto en la norma legal".
En disidencia, el doctor Castro opin que el "reemplazo por un bien que no se amortiza termina por privar de
operatividad al sistema, desnaturalizando y vulnerando la intencin del legislador , transformando el mismo de un
sistema de imputacin escalonada de la utilidad, en un sistema de lisa y llana exencin fiscal respecto de la utilidad
generada por la compraventa de los inmuebles".
Se advierte que el quid de la divergencia entre ambas posiciones estriba en considerar si la intencin del legislador
fue que la utilidad obtenida en la enajenacin se imputara siempre a travs de menores amortizaciones del inmueble
reemplazado, o bien si dicha imputacin poda postergarse hasta el momento de la venta, que podra no ocurrir .
Obsrvese que, incluso, un punto de conflicto es si tratndose de un inmueble que incluya construcciones, la utilidad
debe afectarse slo a stas o a la totalidad. Consideramos acertado el voto de la mayora, por entender que no se
vulnera el propsito de la norma si el bien est afectado a la explotacin y, sin embargo, no es amortizable; ya que en
este caso la imputacin de la utilidad se producir, como afirma el doctor T orres, en el momento de la venta que
finiquita la cadena de reemplazo. Sostener lo contrario implicara obligar a pagar el impuesto en los casos de campos
afectados a la explotacin ganadera o agropecuaria en los que no mediara la existencia de construcciones o stas
estuvieran ya amortizadas.
Otro aspecto a considerar es si el decreto reglamentario est limitando la posibilidad que brinda la ley de que,
cuando se reemplaza un inmueble que reviste el carcter de bien de uso, ste pueda ser reemplazado por otros bienes
de uso amortizables o bien por inmuebles afectados a la explotacin como tales. En nuestra opinin, el reglamento slo
intenta precisar el alcance que debe drsele al trmino "inmueble", en el caso de que el contribuyente optara por dicha
alternativa.
Cmo se cuenta el plazo requerido de dos aos al momento de la enajenacin? Hay que recurrir al artculo 3 de la
ley de impuesto a las ganancias, el que seala que tratndose de inmuebles, se considerar configurada la enajenacin
cuando, mediando boleto de compraventa u otro compromiso similar , se otorgue la posesin, o en su defecto, en el
momento en que este acto tenga lugar , aun cuando no se hubiere otorgado la escritura traslativa de dominio.
Resulta posible ejercer la opcin de venta y reemplazo mediante la realizacin de construcciones sobre inmuebles
de terceros? El interrogante fue planteado por un contribuyente vendedor de dos inmuebles destinados a la actividad
inmobiliaria, quien pretenda ejercer la opcin prevista por el artculo 67 destinando parte del producido de la venta a la
construccin de otro inmueble destinado a la misma actividad sobre un terreno entregado en custodia por el Estado a
Aeropuertos 2000 SA [Dict. (DAT) 73/2006]. El contribuyente tiene el derecho de uso para la explotacin y el uso de un
predio en un aeropuerto otorgado por Aeropuertos 2000 SA. Dicho servicio asesor concluy que corresponda la
inaplicabilidad del instituto de venta y reemplazo, por entender que no se cumple el objetivo de la norma, ya que a la
finalizacin de la concesin se producir la prdida del activo fijo para la empresa. Otro argumento fue que los
inmuebles vendidos estaban afectados a la actividad inmobiliaria, en tanto que su producido se destinara a la
construccin de oficinas en un predio afectado a concesin de explotacin, aprecindose que sta sera como una
contraprestacin por su construccin.
Para un anlisis ms pormenorizado, remitimos al lector interesado a un artculo de Lorenzo y Cavalli
(5)
El bien de reemplazo puede estar ubicado en el exterior? De acuerdo con el dictamen (DAT) 43/2004, la opcin
slo es procedente en el territorio nacional. Ello es as en virtud de que en las normas que regulan la determinacin del
resultado de bienes de uso de fuente extranjera no se menciona el artculo 67, sino tan slo los artculos 58 a 61, 63 y
65; se debe tambin a razones de control y preservacin de la gravabilidad de los resultados de fuente argentina, toda
vez que el nuevo bien generara una mayor ganancia al momento de su realizacin que se sometera a imposicin en el
pas extranjero.
(6)
Por ltimo, el Fisco sostuvo

-durante de la vigencia de la sustituida RG (DGI) 2278- que la falta de presentacin
del formulario 235 tornaba improcedente el mecanismo. Ello es en virtud de que "las exigencias establecidas por las
normas reglamentarias del beneficio contemplado en el artculo 67 de la ley de impuesto a las ganancias son de orden
pblico, las formas a guardar son 'ad solemnitatum', de manera que su inobservancia opera la inexistencia del derecho
respectivo". La jurisprudencia, sin embargo, puso las cosas en su lugar , estableciendo que dicha omisin era - en todo
caso- un incumplimiento de carcter formal sancionado por la ley 11683, pero que de ninguna manera poda cercenar el
(7)
derecho del contribuyente . En respuesta a una consulta formulada por la comisin de enlace de la AFIP- DGI,
correspondiente a la reunin del 18/10/2006, el Fisco manifest que, en lo sucesivo, su criterio es que el
incumplimiento es de carcter formal y su omisin no invalida la opcin.
ANEXO
CERTIFICADO DE NO RETENCIN
IMPUESTO A LAS GANANCIAS, ARTCULO 67, RESOLUCIN GENERAL 2140
30/03/2010
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Lugar y fecha:
Dependencia:
Certificado de no retencin:
Contribuyente:
CUIT :
Domicilio Fiscal:
CP
Inmuebles:
Identificacin del inmueble:
Ubicacin:
Nomenclatura catastral:
Valor de la transferencia declarado:
Porcentaje de titularidad:
Fecha de venta:
Bienes muebles:
Automotores:
Ao:
Naves/embarcaciones:
Ao :
Aeronaves:
Ao:
Otros bienes:
Valor de la transferencia declarado:
Porcentaje de titularidad:
Fecha de venta:
Marca:
Dominio:
Marca:
Matrcula:
Marca:
Matrcula:
Modelo:
Modelo:
Modelo:
El contribuyente del epgrafe se encuentra excluido del rgimen de retencin previsto por la resolucin general
2139 con respecto a la transferencia de bienes cuyos datos referenciales se encuentran detallados precedentemente, en
razn de haber ejercido la opcin prevista en el artculo 67 de la ley del gravamen.
Este certificado tendr vigencia durante el perodo comprendido entre los das ... y ... .
El presente se expide sobre la base de los datos declarados y aportados por el contribuyente, reservndose esta
Administracin Federal la facultad de disponer su caducidad en el momento de comprobarse la inexactitud de los
mismos y/o las circunstancias previstas al efecto por la citada resolucin general.
En cada oportunidad en que corresponda practicar una retencin, de acuerdo con la normativa vigente,
necesariamente deber corroborarse la autenticidad y vigencia del presente mediante la consulta al sitio web de este
organismo (http://www.afip.gov.ar).
VENTA Y REEMPLAZO
CASO I: BIENES MUEBLES AMORTIZABLES
Datos
Contribuyente: SA, cierre de ejercicio: 31/12 de cada ao.
En julio de 2007 vende una maquinaria utilizada en la fabricacin de medicamentos.
- Valor de compra
- Flete
- Gastos de instalacin
180.000
12.400
2.300
- Fecha de compra: abril de 2003

- Vida til: 10 aos. Se amortiz el ao de alta completo en el ejercicio de compra
- Factura de venta emitida:

Precio de la maquinaria vendida
220.000
IVA
22.000
_______
T otal
242.000
_______
Los criterios de amortizacin contable coinciden con los impositivos.

Determinar la posibilidad de ejercer la opcin prevista en el artculo 67 de la ley, considerando la adquisicin de:
a) Inmueble destinado a oficina-administracin.
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b) Camin destinado al traslado de los productos fabricados (vida til estimada: 5 aos).
Para cada una de las siguientes alternativas de reemplazo:
FECHA DE
ADQUISICIN
VALOR DE ADQUISICIN
PARA a)
PARA b)
5/10/2007
230.000
140.000
(1)
10/5/2008
250.000
100.000
(2)
31/10/2006
200.000
130.000
(3)
8/9/2008
280.000
180.000
(4)
El valor de adquisicin del rodado no incluye el impuesto al valor agregado. Los gastos de patentamiento
ascendieron, en todos los casos, a $1.300.
Solucin
Resultado derivado de la venta del bien mueble amortizable:
Precio de venta
220.000
Menos
Costo computable:
Valor a amortizar:
Precio de compra
180.000
Fletes
Gastos de instalacin
12.400
2.300
_______
T otal
194.700
Menos
Amortizaciones:
% de amortizacin (vida til: 10
aos)
10,00%
Aos transcurridos
194.700 x 0,10 x 4
- 77.880
_______
UTILIDAD DERIVADA DE LA VENTA
116.820
_______
103.180
_______
EJERCICIO DE LA OPCIN DE VENTA Y REEMPLAZO:

a) Inmueble destinado a oficina-administracin, situaciones de reemplazo: (1), (2), (3) y (4).
No es posible ejercer la opcin ya que -tratndose de la venta de un bien mueble amortizable-, en nuestra opinin,
slo puede adquirirse otro bien mueble amortizable.
Existe, sin embargo, cierta doctrina que opina que puede ejercerse la opcin cuando se trata del reemplazo de un
bien mueble amortizable por un inmueble destinado a bien de uso
contingencias.
(8)
. Entendemos que esta posicin puede originar
b) Adquisicin de un camin destinado al transporte de los productos

Se trata de un bien mueble amortizable, por lo que no es necesario que exista identidad con el bien reemplazado.
(En el ejemplo se vende una maquinaria, pero no es necesario adquirir otra).
Por lo tanto, la opcin resulta procedente en tanto se cumplan los restantes requisitos. A continuacin,
analizaremos cada uno de los supuestos.
(1) COMPRA POSTERIOR A LA VENTA, EN EL MISMO EJERCICIO AL QUE CORRESPONDE

IMPUTAR LA VENTA
Se verifica el requisito de reinversin de la utilidad obtenida.
Como la compra se realiz dentro del ao calendario de la venta, procede el ejercicio de la opcin.
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Ejercicio cerrado el 31/12/2007:
Costo computable del bien de reemplazo

Valor de compra del camin
140.000
Gastos de patentamiento
1.300
________
T otal
141.300
Menos utilidad afectada al costo del nuevo bien
- 103.180
________
Valor a amortizar
38.120
________
Vida til asignada: 5 aos
________
Amortizacin impositiva
7.624
________
Ajustes a practicar en la DDJJ del impuesto a las ganancias, ejercicio cerrado el 31/12/2007:
COL. I
COL. II
(+)
_______
(-)
_______
Reversin del resultado contable de la

venta del bien reemplazado
103.180
Diferencia entre la amortizacin contable

e impositiva(*):
Amortizacin contable (calculada sobre $
141.300)
28.260
7.624
_______
_______
103.180
_______
20.636
_______
20.636
_______
(*) La utilidad impositiva diferida de $ 103.180 se imputar en 5 perodos fiscales, a razn de $ 20.636 cada uno, salvo que el
bien se venda con anterioridad a la extincin de su vida til
(2) COMPRA POSTERIOR A LA VENTA,

CORRESPONDE IMPUTAR LA VENTA
PERO
EN
EL
EJERCICIO
SIGUIENTE
AL
QUE
En este caso, la reinversin de la utilidad obtenida es parcial, ya que el valor de adquisicin del bien de reemplazo
es menor a la utilidad obtenida por la venta del bien reemplazado.
Como la compra se realiz dentro del ao calendario de la venta, procede el ejercicio de la opcin, pero el exceso
de utilidad no reinvertida ser considerado ganancia en el ejercicio en que se produzca el vencimiento de dicho plazo.

T otal
Menos utilidad afectada al costo del

nuevo bien
100.000
1.300
________
101.300
-103.180
________
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Valor a amortizar
0
________
________
0
________
________
Exceso de utilidad no reinvertida
1.880
________
COL. I
COL. II
(+)
_______
(-)
________
Reversin del resultado

contable de la venta del
bien reemplazado
103.180
________
103.180
________
________
________
COL. I
COL. II
(+)
________
(-)
________
Exceso de utilidad originada en

la venta del bien reemplazado
no reinvertido
1.880
Diferencia entre la amortizacin contable e impositiva(*):

Amortizacin contable
(calculada sobre $ 101.300)
20.260
0
_______
_______
20.260
_______
0
________
22.140
_______
(*) En este caso, la utilidad impositiva diferida de $ 103.180, se imputar en 5 perodos fiscales, a razn de $ 20.260 cada uno,
salvo que el bien se venda con anterioridad a la extincin de su vida til
(3) COMPRA ANTERIOR A LA VENTA, PERO EN EJERCICIOS DISTINTOS

Se verifica el requisito de reinversin de la utilidad obtenida.
Como la venta se realiz dentro del ao calendario de la compra, procede el ejercicio de la opcin.
Al haberse efectuado la compra con anterioridad a la venta y en ejercicios diferentes, en el primero de ellos se
produjo un exceso en el cmputo de la amortizacin, que se considerar ganancia en el ejercicio en que se produzca el
vencimiento del plazo sealado.

T otal
130.000
1.300
________
131.300
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Menos utilidad afectada al costo del nuevo bien
- 103.180
________
Valor a amortizar
28.120
________
5.624
________
COL. I
COL. II
(+)
________
(-)
________
Diferencia entre la amortizacin contable e impositiva(*):

(calculada sobre $
131.300)
Amortizacin impositiva(*)
(calculada sobre 131.300)
26.260
26.260
_______
_______
0
_______
0
________
0
_______
(*) Como la compra fue anterior a la venta y en este ejercicio no se realiz la venta, an no se afecta la utilidad al costo del
bien de reemplazo
COL. I
COL. II
(+)
________
(-)
________
Reversin del resultado contable de la

venta del bien reemplazado
103.180
Diferencia entre la amortizacin contable e impositiva 2008:

(calculada sobre $ 131.300)
26.260
5.624
_______
20.636
Exceso de amortizacin
impositiva computada en el
ejercicio cerrado el
31/12/2007:
computada
Amortizacin impositiva que
corresponde
26.260
5.624
_______
Diferencia
_______
20.636
_______
103.180
_______
41.272
_______
(4) COMPRA POSTERIOR A LA VENTA, EN EL EJERCICIO SIGUIENTE AL QUE CORRESPONDE

IMPUTAR LA VENTA, PERO MEDIANDO MS DE UN AO ENTRE AMBAS OPERACIONES
Como la compra no se realiz dentro del ao calendario de la compra, no procede el ejercicio de la opcin.
CASO II: INMUEBLES QUE REVISTEN EL CARCTER DE BIENES DE USO

Datos
Contribuyente: SA, cierre de ejercicio: 31/12 de cada ao.
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En marzo de 2007 vende un inmueble afectado como oficina desde su adquisicin, en febrero de 1990.
- Valor de compra segn escritura
50.000
- Comisin inmobiliaria y gastos de escritura
5.528
- % asignado a la construccin, segn la valuacin fiscal (VF)

del ao de compra
85,28%
- Precio de venta
210.000
- Gastos de escrituracin
6.720
- Comisin inmobiliaria
6.300
Determinar la posibilidad de ejercer la opcin del artculo 67 de la ley del impuesto a las ganancias para las
siguientes alternativas de reemplazo:
DETALLE
Fecha de adquisicin del nuevo bien
Inmueble afectado a la explotacin como bien de
uso
OPCIN
1
OPCIN
2
OPCIN
3
1/12/2007
1/2/2008
1/12/2007
Maquinaria afectada a la explotacin

Valor de compra
x
200.000
185.000
Gastos de escrituracin y comisin inmobiliaria
10.125
8.725
% asignado a la construccin, segn el VF del

ao de compra
78,29%
80,22%
Vida til asignada
250.000
10
Contablemente, los inmuebles se amortizan en el ao de alta completa. El resultado contable de la venta del
inmueble arroj una prdida de $ 192.022.
Solucin
Resultado derivado de la venta del bien mueble amortizable:
Precio de venta
210.000
Menos
Gastos de Venta: comisin inmobiliaria y gastos de escritura
- 13.020
_______
Subtotal
196.980
Costo computable:
Valor a amortizar:
Precio de compra
Comisin y gastos de escritura
T otal
Coeficiente de actualizacin [RG (DGI)
3836]
Valor de costo actualizado
50.000
5.528
_______
55.528
4,385
243.490
Menos
30/03/2010
EOL V2 Documento
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Amortizaciones:
% atribuible a la construccin
85,28%
Edificio
207.649
T rimestres transcurridos
68
% de amortizacin anual
2,00%
Amortizacin
70.600
UTILIDAD DERIVADA DE LA VENTA
172.890
_______
24.090
_______
En el caso de la venta de inmuebles afectados como bienes de uso, se requiere que se reinvierta el valor obtenido
en la enajenacin en lugar de reinvertir la utilidad derivada de la venta.
OPCIN I
Valor invertido en el inmueble de reemplazo:
Valor de compra
200.000
Gastos de compra
10.125
_______
T otal
210.125
_______
Valor invertido en el inmueble de reemplazo x 100

% de
reinversin __________________________________________________
=
Valor obtenido en la enajenacin del inmueble reemplazado
210.125 x 100
_____________
= 106,67%
196.980
Si el porcentaje de reinversin es igual o mayor a 100, corresponde afectar la utilidad obtenida en la venta al costo
del inmueble adquirido.
Costo de adquisicin
210.125
Utilidad a afectar
(*) - 24.090
_______
Nuevo valor del inmueble
186.035
_______
(*) Segn Jorge Jalfin, "a los efectos de que la dispensa temporal no se distorsione en el caso de aplicacin de la utilidad a la
disminucin del valor amortizable de un bien inmueble como bien de reemplazo, aunque las normas no lo indiquen
expresamente, corresponder aplicar la utillidad reinvertida sobre la parte correspondiente al edificio, ya que de hacerlo sobre
el total de la compra del inmueble, se estara dejando de reconocer , va menor amortizacin, la compensacin de la utilidad
impositiva no reconocida en el ejercicio de la enajenacin del bien reemplazado, habida cuenta de la incidencia del terreno que,
(9)
como
indicramos,
nunca
resulta
amortizable"
.
En
cambio,
Santiago
Cambra
sostiene
que "como
puede advertirse a simple vista, la aplicacin de la opcin de venta y
reemplazo cuando los bienes a reemplazar son inmuebles posee mayores exigencias que para el caso de bienes muebles, pero
puede resultar ms ventajosa, por cuanto la porcin del inmueble representada por el terreno -o cuando directamente se
adquiere un terreno-, al no amortizarse, posibilita que la gravabilidad de la porcin de la utilidad de la venta asignada al valor
(10)
del
se difiera indefinidamente
o, cuando
menos,
hasta elde
momento
de sido
la venta"
. del legislador . El comentado fallo
T al terreno
como planteamos
en la introduccin,
la respuesta
depende
cul haya
la intencin
"Santiestrella" se inclina por la segunda posicin, que es la que hemos considerado en la solucin.
Clculo de la amortizacin impositiva:
TOTAL
VALOR ORIGEN
% EDIFICIO
SEGN VF
EDIFICIO
30/03/2010
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186.035
78,29%
T rimestres
transcurridos
145.647
% amortizacin anual
2%
Amortizacin
______
728
______
COL. I
COL. II
(+)
_______
(-)
_______

contable de la venta del bien
reemplazado(*)
192.022
Diferencia entre la
amortizacin contable e
impositiva:
(calculada sobre $ 210.125 x
78,29%)
3.290
728
_______
2.562
_______
0
_______
_______
194.584
_______
(*) El resultado contable arroja prdida a consecuencia de un mayor costo contable, ya que ste reflej los efectos de la
inflacin desde el 1/1/2002 y hasta el 28/2/2003, lo que no ocurri impositivamente
OPCIN II
En este caso, la operacin de venta es anterior a la de compra y tienen lugar en dos ejercicios distintos.
Valor invertido en el inmueble de reemplazo:
Valor de compra
185.000
Gastos de compra
8.725
_______
T otal
193.725
_______
% de
reinversin =
% de
reinversin =
Valor invertido en el inmueble de reemplazo x 100

__________________________________________________
Valor obtenido en la enajenacin del inmueble reemplazado
193.725 x 100
_____________
= 98,35%
196.980
Si el porcentaje de reinversin es menor a 100, corresponde afectar parcialmente la utilidad obtenida en la venta al
costo del inmueble adquirido.
Costo de adquisicin
Utilidad a afectar
193.725
(24.090 x
98,35% )
- 23.692
________
30/03/2010
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Nuevo valor del inmueble
170.033
________
Clculo de la amortizacin:
TOTAL
VALOR ORIGEN
% EDIFICIO
SEGN VF
EDIFICIO
170.033
80,22%
136.400
T rimestres transcurridos
% amortizacin anual
2%
Amortizacin
________
2.728
_______
COL. I
COL. II
(+)
_______
(-)
_______

contable de la venta del bien
reemplazado
_______
192.022
_______
0
_______
192.022
_______
COL. I
COL. II
(+)
________
(-)
________
% de la utilidad impositiva
del inmueble vendido en
2007 no afectado al costo
del inmueble de reemplazo
Utilidad total
Utilidad afectada
24.090
- 23.692
398
Diferencia entre la amortizacin contable e impositiva:

(calculada sobre $ 193.725
x 80,22%))
3.108
2.728
_______
_______
380
_______
0
________
778
_______
OPCIN III
No existe impedimento para ejercer la opcin de venta y reemplazo, tratndose de un inmueble que reviste el
carcter de bien de uso, cuando se realiza la adquisicin de bienes muebles amortizables.
Ambas operaciones se han realizado dentro del trmino de un ao, habindose reinvertido totalmente lo obtenido
en la venta del inmueble.
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Valor de adquisicin de la
maquinaria
250.000
Utilidad a afectar al costo de

adquisicin
- 24.090
________
Valor a amortizar
225.910
________
10%
22.591
COL. I
COL. II
(+)
________
(-)
________
Reversin del resultado contable de la venta del bien

reemplazado(*)
192.022
Diferencia entre la amortizacin contable e impositiva:

25.000
22.591
_______
_______
2.409
_______
0
_______
194.431
_______
Notas:
[1:] Giuliani Fonrouge y Navarrini: "Impuesto a las ganancias" - 3a. ed. - Ed. Depalma
[2:] Raimondi y Atchabahian: "El Impuesto a las ganancias" - La Ley - 2007
[3:] Fernndez, Luis O.: "Venta y reemplazo de inmuebles" - Revista "Impuestos" - octubre/2006
[4:] Lorenzo, Armando; Bechara, Fabin; Calcagno, Gabriel; Cavalli, Csar Manuel y Edelstein, Andrs: "Tratado de impuesto a
las ganancias" - 2a. ed. - Ed. Errepar - 2007
[5:] Lorenzo, Armando y Cavalli, Csar Manuel: "Opinando sobre las opiniones del Fisco"
[6:] Dict. (DAL) 12/2002
[7:] "Gena SA Agrcola Ganadera" - TFN - Sala B - 23/3/2006; "Perfecto Lpez y Ca. SA" - TFN - Sala B - 4/5/2006;
"Contraviento SA" - TFN - Sala B - 21/6/2006
[8:] Ver Castieira Basalo, Manuel A.: "El reemplazo de bienes en los impuestos a las ganancias y sobre los capitales" - Derecho
Fiscal - T . XXXI - pg. 119
[9:] Jalfin, Jorge: "Amortizaciones de bienes de uso e inversiones en el impuesto a las ganancias"
[10:] Cambra, Santiago: "Rgimen de venta y reemplazo de bienes" - Revista "Prctica Profesional" - La Ley
30/03/2010

Venta y Reemplazo en El Impuesto A Las

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Venta y reemplazo en el impuesto a las ganancias

VENTA Y REEMPLAZO EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

, se trata de una especie de prstamo sin intereses que el

A continuacin, esbozamos un esquema con las principales disposiciones del rgimen:

BIENES A LOS QUE

- Bienes muebles amortizables.

Si el bien de reemplazo no es adquirido o no se finaliza la construccin en

Vigencia: a partir del 1 de noviembre de 2006, inclusive.

Por ltimo, el Fisco sostuvo

- Fecha de compra: abril de 2003

- Factura de venta emitida:

Los criterios de amortizacin contable coinciden con los impositivos.

UTILIDAD DERIVADA DE LA VENTA

EJERCICIO DE LA OPCIN DE VENTA Y REEMPLAZO:

. Entendemos que esta posicin puede originar

b) Adquisicin de un camin destinado al transporte de los productos

(1) COMPRA POSTERIOR A LA VENTA, EN EL MISMO EJERCICIO AL QUE CORRESPONDE

Ejercicio cerrado el 31/12/2007:

Costo computable del bien de reemplazo

Menos utilidad afectada al costo del nuevo bien

Vida til asignada: 5 aos

Reversin del resultado contable de la

Diferencia entre la amortizacin contable

(2) COMPRA POSTERIOR A LA VENTA,

Costo computable del bien de reemplazo

Menos utilidad afectada al costo del

Vida til asignada: 5 aos

Exceso de utilidad no reinvertida

Reversin del resultado

Exceso de utilidad originada en

Diferencia entre la amortizacin contable e impositiva(*):

(3) COMPRA ANTERIOR A LA VENTA, PERO EN EJERCICIOS DISTINTOS

Costo computable del bien de reemplazo

Vida til asignada: 5 aos

Diferencia entre la amortizacin contable e impositiva(*):

Reversin del resultado contable de la

Diferencia entre la amortizacin contable e impositiva 2008:

(4) COMPRA POSTERIOR A LA VENTA, EN EL EJERCICIO SIGUIENTE AL QUE CORRESPONDE

CASO II: INMUEBLES QUE REVISTEN EL CARCTER DE BIENES DE USO

- Valor de compra segn escritura

- Comisin inmobiliaria y gastos de escritura

- % asignado a la construccin, segn la valuacin fiscal (VF)

Maquinaria afectada a la explotacin

Gastos de escrituracin y comisin inmobiliaria

% asignado a la construccin, segn el VF del

Vida til asignada

UTILIDAD DERIVADA DE LA VENTA

Valor invertido en el inmueble de reemplazo x 100

Nuevo valor del inmueble

Clculo de la amortizacin impositiva:

Reversin del resultado

Valor invertido en el inmueble de reemplazo x 100

Reversin del resultado

Diferencia entre la amortizacin contable e impositiva:

Utilidad a afectar al costo de

Reversin del resultado contable de la venta del bien

Diferencia entre la amortizacin contable e impositiva:

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