Misiune de Audit Intern - Model

MISIUNE DE AUDIT
INTERN
PREZENTAREA INSTITUIEI
coala cu cl. I-VIII nr. 10 Suceava este situat n zona central a cartierului Cuza Vod, pe str.
Baladei nr. 4A i a fost nfiinat din 1 septembrie 1981.
coala cu cl. I-VIII nr. 10 Suceava este unul din centrele de execuie bugetar subordonate
Primrie Municipiului Suceava
Nu exist uniti bugetare n subordinea centrului bugetar.
Principala surs de finanare a centrului bugetar este bugetul local , alturi de finanarea din
veniturile proprii realizate de instituie ( sponsorizri, donaii etc.), dar i bugetul de stat.
coala cu cl. I-VIII nr. 10 Suceava i organizeaz i conduce contabilitatea proprie n
conformitate cu normele legale n vigoare n ceea ce privete contabilitatea instituiilor publice.
Normele contabile n vigoare atribuie rspunderea pentru organizarea i conducerea
contabilitii la instituiile publice ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia
gestionrii organizaiei respective. Conductorul instituiei coala cu cl. I-VIII nr. 10 Suceava este
ordonator teriar de credite, ordonatorii superiori fiind Primria Municipiului Suceava (ordonator
principal) i Inspectoratul colar Judeean Suceava (ordonator secundar).
n sensul prevederilor Legii finanelor publice nr.500/2002, compartimentul financiar-contabil
reprezint o structur organizatoric n cadrul instituiei publice, n care este organizat execuia
bugetar. eful compartimentului financiar-contabil este persoana care ocup funcia de conducere a
compartimentului financiar-contabil i care rspunde de activitatea de ncasare a veniturilor i de plat
a cheltuielilor.
Conform legii contabilitii, contabilitatea se ine n limba romn i n moned naional.
Finalizarea exerciiului bugetar i a trimestrelor se concretizeaz contabil n situaii financiare
care
prezint situaia patrimoniului statului aflat n administrarea instituiei publice. Acestea se
ntocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice i se raporteaz la ordonatorul

superior de credite : Primria Municipiului Suceava pentru creditele de la bugetul local i Inspectoratul
colar Judeean Suceava pentru creditele de la bugetul de stat, la termenele stabilite de acesta, care la
rndul su le raporteaz la Ministerul Educaiei Cercetrii i Tineretului.
Bilanul contabil al instituiei este supus verificrii i certificrii de ctre Trezoreria
Municipiului Suceava, unde instituia i are deschise conturile, dar i de organul de audit intern din
cadrul Inspectoratului colar Judeean Suceava.
Principalele registre contabile utilizate de instituia public sunt: Registrul Jurnal, Registrul
Inventar, Registrul numerelor de inventar i Registrul Cartea Mare.
2
Contabilitatea sintetic se ine pe Fie de cont pentru operaii diverse, deschise pentru fiecare
cont sintetic.
Evidena analitic a creditelor bugetare, plilor de cas i cheltuielilor efective se ine cu
ajutorul Fiei pentru operaii bugetare.
De asemenea instituia public utilizeaz sisteme de prelucrare automat a informaiilor
contabile, care sunt stocate pe supori magnetici i permit n orice moment reconstituirea elementelor i
coninuturilor conturilor, a listelor i a coninuturilor supuse verificrii. Instituia utilizeaz un program
de prelucrare automat a datelor din contabilitatea sintetic, un program de eviden a stocurilor i unul
de eviden a obiectelor de inventar i mijloacelor fixe i de calcul al amortizrii.
Inventarierea patrimoniului se efectueaz, n conformitate cu legea contabilitii nr.82/1991 i
Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr.1753/2004, de ctre comisiile de inventariere numite prin
decizie scris, emis de ordonatorul de credite. Aceste comisii rspund de efectuarea tuturor lucrrilor
de inventariere potrivit prevederilor legale.
n procesul execuiei bugetare cheltuielile bugetare parcurg cele 4 faze:
-
angajare;
lichidare;
ordonanare;
plata.
Contabilitatea analitic a cheltuielilor se realizeaz pe subdiviziunile clasificaiei bugetare.

Astfel structura simbolului contului de cheltuieli va fi urmtoarea:
-
simbolul contului sintetic din planul de conturi;
capitolul;
sursa de finanare (01 buget de stat);
subcapitol;
titlu;
articol;
alineat.
La instituia public balana de verificare sintetic se ntocmete lunar, iar situaiile financiare
trimestrial i se compun din bilan, contul de rezultat patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie,
situaia modificrilor n structura activelor/ capitalurilor, anexe la situaiile financiare i contul de
execuie bugetar.
Principalele cheltuieli ale instituiei sunt:
-
cheltuieli privind stocurile;

3
cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;
cheltuieli cu personalul;
alte cheltuieli operaionale;
cheltuieli financiare;
alte cheltuieli finanate de la buget prin programe sociale (programul social 100 euro pentru
profesori etc.).
cheltuieli de capital, amortizri;
cheltuieli extraordinare.
Instituia public ntocmete pentru activitatea proprie Contul de execuie bugetar care are ca
indicatori cheltuielile pltite i veniturile ncasate cuprinse n capitolele i subcapitolele bugetului
aprobat.
Procedura P01: Iniierea auditului

INSPECTORATUL COLAR AL JUDEULUI SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern
Nr. 208 /15.09.2015
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. 8, litera c. din Legea nr. 672/2002 privind auditul public
intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea
activitii de audit intern, cu modificrile si completrile ulterioare i a Planului de audit intern pentru
anul 2014, se va efectua misiunea de audit intern privind Activitatea financiar-contabil, n
perioada 20.09.2015 30.11.2015.
Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra modului de desfurare a activitii
financiar-contabile, n conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar obiectivele acestuia au n
vedere:
1. Organizarea registrelor de contabilitate.
2. Conducerea contabilitii.
3. Conducerea activitii financiare.
Menionm c se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a sistemului
privind activitatea financiar-contabil.
Auditor,
Ivanovici Gheorghe

DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: Ivanovici Gheorghe
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Data: 15.09.2015
Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat
DA
NU
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea
s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai
slbiciuni de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar

putea s v influeneze n misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau

parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale

entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul

entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel
guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru

entitatea/structura ce va fi auditat?
Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura
ce va fi auditat?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face
rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
6

Nr. 213 / 15.09.2015
NOTIFICAREA
PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Ctre:
De la:
coala cu cl.I-VIII nr. 10 Suceava

Inspectoratul colar Judeean Suceava
Referitor: Misiunea de audit intern Activitatea financiar-contabil
Stimate: domnule Popescu Ioan
n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2014, urmeaz ca n perioada 20.09.2015

30.11.2014 s efectum o misiune de audit intern avnd ca tema Activitatea financiar-contabil.
Scopul misiunii de audit intern este acela de a furniza o asigurare independent conducerii n
ceea ce privete funcionalitatea sistemului de control intern ataat activitii auditate i formularea de
recomandri pentru mbuntirea acestuia.
Perioada supus evalurii este 01.01.2014 31.12.2014
V rugm, de asemenea, s desemnai o persoan de contact pentru a ne ajuta n timpul derulrii
misiunii de audit intern, urmnd a stabili de comun acord data edinei de deschidere, avnd pe ordinea
de zi urmtoarele:
-prezentarea auditorilor;
-prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern;
-discutarea programului interveniei la faa locului;
-stabilirea persoanelor de legtur n cadrul compartimentelor auditate;
-alte aspecte organizatorice necesare desfurrii misiunii.
Pentru o mai bun documentare a echipei de audit intern referitoare la activitatea direciei, v
rugm sa ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar:
7
cadrul legal si de reglementare aplicabil domeniului financiar-contabil;
organigrama instituiei coala cu cl. I-VIII nr. 10 Suceava;
regulamentul de organizare i funcionare;
fiele posturilor;
procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar in cadrul direciei;
rapoartele de audit intern anterioare;
alte rapoarte, note, dosare anterioare care se refer la aceasta tem.
Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe domnul

Ivanovici Gheorghe, auditor intern, coordonatorul misiunii .
Cu deosebit consideraie,
Auditor,
Ivanovici Gheorghe
Procedura P04: Colectarea i prelucrarea informaiilor
COLECTAREA INFORMAIILOR
ntocmit: Ivanovici Gheorghe
Data: 09.10.2015
COLECTAREA INFORMATIILOR
Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile structurii
auditate
Obinerea organigramei
Obinerea Regulamentului de organizare si funcionare
Obinerea fiselor posturilor
Obinerea procedurilor scrise si formalizate
Identificarea personalului responsabil
Obinerea Raportului de audit intern anterior
Rapoarte elaborate de alte instituii
DA
X
NU
-
X
X
X
X
-
X
X
OBSERVATII
Exista doar parial

Anterior nu au fost
realizate misiuni de
audit intern
Procedura P05: Analiza riscului

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

ntocmit: Ivanovici Gheorghe
Nr.
crt.
1.
2.
Obiective
ORGANIZAREA
REGISTRELOR DE
CONTABILITATE
CONDUCEREA
CONTABILITII
Data: 09.10.2015
Obiecte auditabile
1. Registrul-jurnal
2. Registrul-inventar
3. Cartea Mare
4. Contabilitatea imobilizrilor i a investiiilor
5. Contabilitatea materiilor i materialelor, inclusiv a celor de
natura obiectelor de inventar
6. Contabilitatea datoriilor i creanelor
7. Contabilitatea trezoreriei
8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul
9. Contabilitatea subveniilor
10. Contabilitatea transferurilor
11. Contabilitatea rezultatelor inventarierii
12. ntocmirea balanelor de verificare
13. Evidena tehnic-operativ
10
Cadrul legislativ
- Legea contabilitii nr. 82/
1991 republicat;
- OMFP nr. 1850/2004;
- Legea contabilitii nr. 82/
1991 republicat;
- OMFP nr. 1851/2004;
- OMFP nr. 1850/2004;
- H.G. nr. 1553/2003;
- Legea nr. 493/2003;
- OMFP nr. 1753/2004;
- Decret nr. 167/1958;
- Legea nr. 511/2004;
- Legea nr. 512/2004;
- Decret nr. 209/1976;
- Legea nr. 500/2002
- OMFP nr. 1917/2005
Observa
Nr.
crt.
3.
Obiective
CONDUCEREA
ACTIVITII FINANCIARE
Obiecte auditabile
14. Activitatea de plat/ncasare a datoriilor, respectiv
creanelor
15.Activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor
datorate statului
16. Activitatea de realizare a veniturilor extrabugetare
Cadrul legislativ
- Legea nr. 469/2002;
- Legea nr. 571/2003;
- O.M.F.P nr. 1577/2003;
- H.G. nr. 2185/2004;
- Legea nr. 500/2002
- Legea nr. 19/2000
- Legea nr. 76/2002
- OMFP nr. 1917/2005
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor
i cuprinde 16 de obiecte auditabile, structurate pe 3 obiective, care vor fi evaluate n continuare pentru obinerea Tematicii n detaliu a
misiunii de audit intern
11
Observa

IDENTIFICAREA RISCURILOR
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Nr.
crt.
1.
Obiective
ORGANIZAREA
REGISTRELOR DE
CONTABILITATE
Obiecte auditabile
1.Registrul-jurnal
3. Cartea Mare
2.
CONDUCEREA
CONTABILITII
Data: 09.10.2015
Riscuri semnificative (identificate)

1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de
ntocmire a Registrului-jurnal
2. Neactualizarea Registrului-jurnal
3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor
informatice de prelucrare automat a datelor
ntocmire a Registrului-inventar
5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea Registruluiinventar
6. Completarea incorect a Registrului-inventar
7. Neactualizarea sistematic a Registrului-inventar
ntocmire a registrului Cartea Mare
9. Completarea incorect a registrului Cartea Mare
10. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea registrului
Cartea Mare
4. Contabilitatea imobilizrilor i 11. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena

investiiilor
contabil a imobilizrilor i investiiilor
12
Observai
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
5. Contabilitatea materiilor,
materialelor inclusiv a celor de
6. Contabilitatea datoriilor si
creanelor

12. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
imobilizrilor i investiiilor nu este cunoscut de personalul
desemnat
13. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei
contabile a imobilizrilor i investiiilor
14. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu
achiziionarea imobilizrilor sau construirea unor obiective (custodii,
recepii pariale i finale etc.)
15. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena
contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura
obiectelor de inventar
16. Procedurile/monografia privind evidena contabil a materiilor,
materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar nu este
cunoscut de personalul desemnat
contabile materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura
achiziionarea materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura
19. Evidenierea eronat a costurilor de achiziie, de prelucrare i a
valorii de ieire, prin nerespectarea principiului permanenei
metodelor de evaluare
contabil a datoriilor i creanelor
21. Procedurile/monografia privind evidena contabil a datoriilor i
creanelor nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea
acesteia
contabile a datoriilor i creanelor
23. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat
24. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente naturii
acestor operaiuni
13
Observai
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
7. Contabilitatea trezoreriei
8. Contabilitatea cheltuielilor cu
personalul
9. Contabilitatea subveniilor

25. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea
de organizare i funcionare a casieriei
contabil a operaiunilor de cas i de banc
27. Procedurile/monografia privind evidena contabil a operaiunilor
de cas i de banc nu este cunoscut de personalul desemnat n
conducerea acesteia
contabile a operaiunilor de cas i de banc
29. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor derulate prin
trezorerie, bnci sau casierie
30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau la fila
registrului de cas
31. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul sistematic al
activitii de casierie
32. Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei
contabil a cheltuielilor de personal
34. Procedurile/monografia privind evidena contabil a cheltuielilor
cu personalul nu este cunoscut de personalul desemnat n
conducerea acesteia
contabile a cheltuielilor cu personalul
36. nregistrarea eronat n contabilitate a cheltuielilor cu personalul
contabil a subveniilor
38. Procedurile/monografia privind evidena contabil a subveniilor
nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia
contabile a subveniilor
40. nregistrarea eronat a subveniei primite
41. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea n contabilitate a
subveniilor
14
Observai
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
10. Contabilitatea transferurilor
11. Contabilitatea rezultatelor

inventarierii
12. ntocmirea balanelor de

verificare
13. Evidena tehnic-operativ

contabil a transferurilor
43. Procedurile/monografia privind evidena contabil a transferurilor
nu este cunoscut de personalul desemnat
contabile a transferurilor
45. nregistrarea eronat a sumelor transferate diferene ntre sumele
transferate i cele evideniate
46. Lipsa documentelor justificative privind transferurile
contabil a rezultatelor inventarierii
48. Procedurile/monografia privind evidena contabil a rezultatelor
inventarierii nu este cunoscut de personalul desemnat
contabile a rezultatelor inventarierii
50. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate din inventariere, a
soldurilor conturilor inventariate n Registrul-inventar,
51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor inventariate n Registrulinventar
52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont privind sumele
datorate etc.
53. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind ntocmirea
balanelor de verificare
54. Procedurile/monografia privind evidena contabil a ntocmirii
balanelor de verificare nu este cunoscut de personalul desemnat
55. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu ntocmirea balanelor
de verificare
56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele conturilor
57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile minime obligatorii
58. Inexistena unui sistem privind evidena tehnic-operativ
59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n organizarea evidenei
tehnic-operative
15
Observai
Nr.
crt.
3.
Obiective
CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE
Obiecte auditabile
14. Activitatea de plat/ncasare

a datoriilor, respectiv creanelor
15.Activitatea de stabilire i
raportare a impozitelor i
taxelor datorate statului
16. Activitatea de realizare a

veniturilor extrabugetare

60. nregistrarea eronat n sistemul de eviden tehnic-operativ
(evidena pe gestiuni, evidena documentelor cu regim special etc.).
de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor
62. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea operativ a
datoriilor i creanelor
63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord cu cea
sintetic a acestora
64. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de plat privind
sumele datorate n vederea evitrii prescrierii sumelor
65. Inexistena unui sistem de valorificare operativ a situaiilor
rezultate din activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv
creanelor
de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului
67. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de stabilire
i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului
68. Calculul eronat al sumelor datorate statului
69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor datorate statului
de realizare a veniturilor extrabugetare
71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor extrabugetare
: NOT:
Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i presupune asocierea
riscurilor semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul, se asociaz unul sau mai multe
riscuri teoretice, determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din propria experien. n
situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe
total operaie/obiect auditabil.
n acest studiu de caz au fost identificate 16 de obiecte auditabile crora le-au fost ataate 71 de riscuri.
16
Observai

STABILIREA FACTORILOR, PONDERILOR I NIVELURILOR DE

APRECIERE AL RISCULUI
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Factori de risc
(Fi)
Ponderea
factorilor de
risc
(Pi)
Aprecierea
controlului
intern F1
P1 50%
Aprecierea
cantitativ F2
P2 30%
Aprecierea
calitativ F3
P3 20%
Data: 09.10.2015
Nivelul de apreciere al riscului (Ni)

N1
N2
N3
Not:
Cei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale i sunt acoperitori
pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc, cu nivelurile de apreciere
corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s fie de
asemenea 100.
n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i nivelurile de
apreciere ale riscurilor.
17

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC

ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
ACTIVITATEA DE AUDIT
1. Organizarea registrelor de contabilitate
- exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea
registrelor de contabilitate?
- procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate?
- procedurile de lucru existente sunt cunoscute i aplicate de
personalul compartimentului?
- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele
posturilor?
- avei monografii privind modul de ntocmire a registrelor de
contabilitate?
- avei personal specializat responsabil cu ntocmirea registrelor
de contabilitate?
- jurnalele, centralizeaz i nregistreaz operaiunile consemnate
n documente justificative?
- sunt prezentate registrele sub forma unor listri informatice?
- dac da, v rugm s ne furnizai un exemplar
- listrile informatice respect prevederile legale d.p.d.v. al
formatului?
2. Organizarea contabilitii
contabilitii?
- procedurile de lucru acoper toate domeniile?
posturilor?
- avei monografii privind evidena contabil a imobilizrilor i
investiiilor?
- avei desemnat o persoan responsabil cu evidena contabil a
materiilor prime, materialelor consumabile, i a obiectelor de
natura obiectelor de inventar?
- exist un responsabil cu urmrirea creanelor i datoriilor
entitii?
- pentru activitatea de trezorerie, avei desemnai responsabili cu
evidena contabil a acestor operaiuni?
- exist elaborat planul general de paz?
- exist un sistem de proceduri care s reglementeze activitatea
18
Data: 09.10.2015
DA
NU
OBS
de paz?
- procedurile specifice existente sunt scrise i formalizate?
- exist un sistem de proceduri care s previn lipsurilor n
gestiune?
- procedurile existente sunt scrise i formalizate?
- avei monografii privind evidena contabil a cheltuielilor cu
personalul?
- suntei informat despre modalitile de nregistrare n
contabilitate a diferenelor rezultate din inventariere?
- avei procedur privind ntocmirea balanei de verificare?
- dac da, aceasta este formalizat?
- exist persoane responsabile cu organizarea evidenei tehnicoperative?
- exist elaborat i aprobat de conducerea entitii documentul
Circuitul documentelor?
- exist formalizat acest document?
- sunt cuprinse n documentul Circuitul documentelor toate
modelele de registre i formulare financiar-contabile comune pe
economie?
- exist un program anual de formare profesional?
- dac da, acest program acoper toate domeniile?
3. Conducerea activitii financiare
activitii financiare?
- procedurile de lucru acoper toate domeniile?
posturilor?
- la nivelul entitii exist un responsabil cu urmrirea debitorilor
i creditorilor?
- la nivelul entitii exist un responsabil privind activitatea de
constituire i reglementare a impozitelor i taxelor datorate
statului
- la nivelul entitii exist o persoan responsabil cu activitatea
de constituire a veniturilor extrabugetare?
- exist un program anual de formare profesional?
- acest program acoper toate domeniile?
DA
NU
OBS
Not:
Chestionarul de luare la cunotin se adreseaz nivelului general de management si
managementului de linie, in vederea aprecierii riscurilor operaiilor supuse auditrii, cu scopul de a
evalua prin ntrebrile formulate si rspunsurile primite existenta si funcionalitatea controalelor interne
din cadrul entitii.
19
20

STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Data: 09.10.2015
Nr.
crt.
1.
Obiective
ORGANIZAREA
REGISTRELOR
DE
CONTABILITATE
Obiecte auditabile
1. Registrul-jurnal
3. Cartea Mare
2.
CONDUCEREA
CONTABILITII
4. Contabilitatea
imobilizrilor i
investiiilor
Riscuri semnificative
1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind

modul de ntocmire a Registrului-jurnal
3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu ajutorul
sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor
modul de ntocmire a Registrului-inventar
5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea
Registrului-inventar
modul de ntocmire a registrului Cartea Mare
10. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea
registrului Cartea Mare
evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor
21
Criterii de analiza a riscurilor

Aprecierea
Aprecierea Aprecierea
controlului
cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)
P1
P2
P3
Ni
Ni
Ni
50%
30%
20%
Punctajul
total
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
5. Contabilitatea
materiilor, materialelor
inclusiv a celor de
natura obiectelor de
inventar
6. Contabilitatea
datoriilor si creanelor
7. Contabilitatea
trezoreriei

imobilizrilor i investiiilor nu este cunoscut de personalul
desemnat
13. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
evidenei contabile a imobilizrilor i investiiilor
achiziionarea imobilizrilor sau construirea unor obiective
(custodii, recepii pariale i finale etc.)
evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor
de natura obiectelor de inventar
materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor
de inventar nu este cunoscut de personalul desemnat
evidenei contabile materiilor, materialelor inclusiv a celor
de natura obiectelor de inventar
achiziionarea materiilor, materialelor inclusiv a celor de
19. Evidenierea eronat a costurilor de achiziie, de
prelucrare i a valorii de ieire, prin nerespectarea
principiului permanenei metodelor de evaluare
evidena contabil a datoriilor i creanelor
datoriilor i creanelor nu este cunoscut de personalul
desemnat n conducerea acesteia
evidenei contabile a datoriilor i creanelor
24. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente
naturii acestor operaiuni
activitatea de organizare i funcionare a casieriei
evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc
22

Aprecierea
controlului
cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)
P1
P2
P3
Ni
Ni
Ni
50%
30%
20%
Punctajul
total
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
8. Contabilitatea
cheltuielilor cu
personalul
9. Contabilitatea
subveniilor
10. Contabilitatea
transferurilor

operaiunilor de cas i de banc nu este cunoscut de
personalul desemnat n conducerea acesteia
evidenei contabile a operaiunilor de cas i de banc
29. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor derulate
prin trezorerie, bnci sau casierie
30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau
la fila registrului de cas
31. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul
sistematic al activitii de casierie
evidena contabil a cheltuielilor cu personalul
cheltuielilor cu personalul nu este cunoscut de personalul
evidenei contabile a cheltuielilor cu personalul
36. nregistrarea eronat n contabilitate a cheltuielilor cu
personalul
evidena contabil a subveniilor
subveniilor nu este cunoscut de personalul desemnat n
conducerea acesteia
evidenei contabile a subveniilor
41. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea n
contabilitate a subveniilor
evidena contabil a transferurilor
transferurilor nu este cunoscut de personalul desemnat
evidenei contabile a transferurilor
23

Aprecierea
controlului
cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)
P1
P2
P3
Ni
Ni
Ni
50%
30%
20%
Punctajul
total
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
11. Contabilitatea
rezultatelor
inventarierii
12. ntocmirea
13. Evidena tehnicoperativ
3.
CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE
14. Activitatea de
plat/ncasare a
datoriilor, respectiv
creanelor
45. nregistrarea eronat a sumelor transferate diferene ntre

sumele transferate i cele evideniate
46. Lipsa documentelor justificative privind transferurile
evidena contabil a rezultatelor inventarierii
rezultatelor inventarierii nu este cunoscut de personalul
desemnat
evidenei contabile a rezultatelor inventarierii
50. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate din
inventariere, a soldurilor conturilor inventariate n Registrulinventar,
51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor inventariate n
Registrul-inventar
52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont privind
sumele datorate etc.
ntocmirea balanelor de verificare
ntocmirii balanelor de verificare nu este cunoscut de
personalul desemnat
55. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu ntocmirea
56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele conturilor
57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile minime
obligatorii
58. Inexistena unui sistem privind evidena tehnic-operativ
59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n organizarea
evidenei tehnic-operative
60. nregistrarea eronat n sistemul de eviden tehnicoperativ (evidena pe gestiuni, evidena documentelor cu
regim special etc.).
activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor
62. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea
operativ a datoriilor i creanelor
24

Aprecierea
controlului
cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)
P1
P2
P3
Ni
Ni
Ni
50%
30%
20%
Punctajul
total
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
15.Activitatea de
stabilire i raportare a
impozitelor i taxelor
datorate statului
16. Activitatea de
realizare a veniturilor
extrabugetare

Aprecierea
controlului
cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)
P1
P2
P3
Ni
Ni
Ni
50%
30%
20%
Punctajul
total
63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord

cu cea sintetic a acestora
64. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de plat
privind sumele datorate n vederea evitrii prescrierii
sumelor
65. Inexistena unui sistem de valorificare operativ a
situaiilor rezultate din activitatea de plat/ncasare a
datoriilor respectiv creanelor
activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor
datorate statului
67. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de
stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului
69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor datorate statului
activitatea de realizare a veniturilor extrabugetare
71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor extrabugetare
NOT:
Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul
evalueaz riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la
Cunotin - CLC, pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a expertizei
personale n domeniu i a informaiilor din mass-media sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate
misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de
calcul:
n
Pt N i Pi
i 1
unde:
Pt = punctajul total;
N i = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
Pi = ponderea criteriilor de risc
Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:

25
Riscuri mici
Riscuri medii
Riscuri mari
1,0 - 1,7
1,8 - 2,2
2,3 - 3,0
Elaborarea acestui document prezint un grad relativ mare de subiectivitate i din acest motiv auditorii interni aduc mbuntiri
acestei lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n Etapa interveniei la faa locului n funcie de informaiile pe care le
colecteaz cu ocazia testrilor efectuate.
Din experiena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%, deoarece aceasta denot o nehotrre din partea
auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul, riscurile
mari i medii, considerate riscuri semnificative.
26

CLASAREA OBIECTELOR AUDITABILE (OPERAIILOR) N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI

ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Nr.
Obiective
crt.
1.
ORGANIZAREA
REGISTRELOR DE
CONTABILITATE
Obiecte auditabile
1. Registrul-jurnal
3. Cartea Mare
Data: 09.10.2015
1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind modul de ntocmire a Registrului-jurnal
3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu
ajutorul sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor
privind modul de ntocmire a Registrului-inventar
5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu
conducerea Registrului-inventar
privind modul de ntocmire a registrului Cartea Mare
10. Nedesemnarea persoanei responsabile cu
conducerea registrului Cartea Mare
27
Punctaj
total
Clasare
OBS.
Nr.
Obiective
crt.
2.
CONDUCEREA
CONTABILITII
Obiecte auditabile
4. Contabilitatea
imobilizrilor i
investiiilor
5. Contabilitatea
materiilor, materialelor
inclusiv a celor de natura
6. Contabilitatea
datoriilor si creanelor
privind evidena contabil a imobilizrilor i
investiiilor
12. Procedurile/monografia privind evidena contabil
a imobilizrilor i investiiilor nu este cunoscut de
personalul desemnat
13. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a imobilizrilor i
investiiilor
14. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor
efectuate cu achiziionarea imobilizrilor sau
construirea unor obiective (custodii, recepii pariale
i finale etc.)
privind evidena contabil a materiilor, materialelor
inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar
a materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura
obiectelor de inventar nu este cunoscut de personalul
desemnat
conducerea evidenei contabile materiilor,
materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de
inventar
18. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor
efectuate cu achiziionarea materiilor, materialelor
inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar
19. Evidenierea eronat a costurilor de achiziie, de
prelucrare i a valorii de ieire, prin nerespectarea
principiului permanenei metodelor de evaluare
privind evidena contabil a datoriilor i creanelor
28
Punctaj
total
Clasare
OBS.
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile

a datoriilor i creanelor nu este cunoscut de
conducerea evidenei contabile a datoriilor i
creanelor
24. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele
aferente naturii acestor operaiuni
7. Contabilitatea
trezoreriei
privind activitatea de organizare i funcionare a
casieriei
privind evidena contabil a operaiunilor de cas i
de banc
a operaiunilor de cas i de banc nu este cunoscut
de personalul desemnat n conducerea acesteia
conducerea evidenei contabile a operaiunilor de cas
i de banc
29. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor
derulate prin trezorerie, bnci sau casierie
30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de
cont sau la fila registrului de cas
controlul sistematic al activitii de casierie
8. Contabilitatea
cheltuielilor cu personalul privind evidena contabil a cheltuielilor cu
personalul
a cheltuielilor cu personalul nu este cunoscut de
29
Punctaj
total
Clasare
OBS.
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
9. Contabilitatea
subveniilor
10. Contabilitatea
transferurilor
11. Contabilitatea
rezultatelor inventarierii
conducerea evidenei contabile a cheltuielilor cu
personalul
36. nregistrarea eronat n contabilitate a
cheltuielilor cu personalul
privind evidena contabil a subveniilor
a subveniilor nu este cunoscut de personalul
conducerea evidenei contabile a subveniilor
41. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea n
contabilitate a subveniilor
privind evidena contabil a transferurilor
a transferurilor nu este cunoscut de personalul
desemnat
conducerea evidenei contabile a transferurilor
45. nregistrarea eronat a sumelor transferate
diferene ntre sumele transferate i cele evideniate
46. Lipsa documentelor justificative privind
transferurile
privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii
a rezultatelor inventarierii nu este cunoscut de
personalul desemnat
conducerea evidenei contabile a rezultatelor
inventarierii
30
Punctaj
total
Clasare
OBS.
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
12. ntocmirea balanelor

de verificare
13.Evidena tehnicoperativ
3.
CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE
14. Activitatea de
plat/ncasare a
datoriilor, respectiv
creanelor
50. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate din
inventariere, a soldurilor conturilor inventariate n
Registrul-inventar,
51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor
inventariate n Registrul-inventar
52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont
privind sumele datorate etc.
privind ntocmirea balanelor de verificare
a ntocmirii balanelor de verificare nu este cunoscut
de personalul desemnat
56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele
conturilor
57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile
minime obligatorii
58. Inexistena unui sistem privind evidena tehnicoperativ
59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n
organizarea evidenei tehnic-operative
60. nregistrarea eronat n sistemul de eviden
tehnic-operativ (evidena pe gestiuni, evidena
documentelor cu regim special etc.).
privind activitatea de plat/ncasare a datoriilor
respectiv creanelor
urmrirea operativ a datoriilor i creanelor
63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu
concord cu cea sintetic a acestora
31
Punctaj
total
Clasare
OBS.
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
15.Activitatea de stabilire
i raportare a impozitelor
i taxelor datorate statului
16. Activitatea de
realizare a veniturilor
extrabugetare
Punctaj
total
Clasare
OBS.
64. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de

plat privind sumele datorate n vederea evitrii
prescrierii sumelor
65. Inexistena unui sistem de valorificare operativ a
situaiilor rezultate din activitatea de plat/ncasare a
datoriilor respectiv creanelor
privind activitatea de stabilire i raportare a
impozitelor i taxelor datorate statului
activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i
taxelor datorate statului
69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor datorate
statului
privind activitatea de realizare a veniturilor
extrabugetare
71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor
extrabugetare
Not:
n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 71 de riscuri, grupate pe cele 16
de obiecte auditabile i 3 obiective, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale procedurii Analiza
riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n numr de 30,
vor intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.
32

TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE

ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Nr.
crt.
1.
Obiective
Obiecte
auditabile
ORGANIZAREA
REGISTRELOR
DE
CONTABILITATE
33
Puncte
T/S
Consecina
funcionriinefuncionrii
controlului
intern
Data: 09.10.2015
Grad de
ncredere
al auditorului OBS
intern n
controlul
intern
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte
auditabile
2.
34
Puncte
T/S
Consecina
controlului
intern
Grad de
ncredere
al auditorului
intern n
controlul
intern
OBS
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte
auditabile
35
Puncte
T/S
Consecina
controlului
intern
Grad de
ncredere
al auditorului
intern n
controlul
intern
OBS
Nr.
crt.
3.
Obiective
Obiecte
auditabile
Puncte
T/S
Consecina
controlului
intern
Grad de
ncredere
al auditorului
intern n
controlul
intern
OBS
CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE
Not: n faza de ierarhizare a operaiilor n funcie de riscuri, n care au intrat numai riscurile semnificative, a fost elaborat documentul
Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin care au fost identificate 2 obiecte auditabile, evaluate ca fiind puncte tari, care vor fi eliminate
din auditare, iar celelalte obiecte auditabile considerate ca fiind puncte slabe vor rmne n continuare n auditare.
Evaluarea operaiilor identificate ca fiind puncte tari s-a realizat prin aprecierea funcionalitii sistemului de control intern al
activitilor auditate, care astfel limiteaz efectul riscurilor asociate acestora. n urma operaiei de ierarhizare, au fost preluate spre auditare
n continuare obiectivele i obiectele auditabile considerate ca fiind puncte slabe, n documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit
intern, care vor fi renumerotate i ulterior va fi stabilit corespondena acestora cu paragrafele din Raportul de audit intern
36

TEMATICA N DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERN

ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Nr.
crt.
1.
Data: 09.10.2015
Obiective
Obiecte auditabile selectate
ORGANIZAREA
REGISTRELOR
DE
CONTABILITATE
Poziia
n RAI
II. 1.1.1.
II.1.1.2.
II.1.2.1.
II.1.2.2.
II.1.3.1.
II.1.3.2.
2.
CONDUCEREA
CONTABILITII
II.2.4.
II.2.4.
II.2.5.
II.2.5.
II.2.5.
II.2.6.1.
II.2.7.1.
II.7.2.
II.7.3.
II.2.7.4.
II.2.8.
II.2.8.
37
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile selectate
Poziia
n RAI
II.2.8.1.
II.2.8.2.
II.2.9.
II.2.9.1.
II.2.10
3.
II.2.11.1
II.2.11.1
II.2.11.1
II.3.12.1.
CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE
II.3.13.1.
Not: Analiza riscurilor a pornit de la documentele Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, care a cuprins 3 obiective structurate pe 16
de obiecte auditabile i Identificarea riscurilor, prin care s-au ataat 71 de riscuri la aceste obiecte auditabile i s-a finalizat cu Tematica n
detaliu a misiunii de audit intern n urma creia au fost selectate n vederea auditrii 3 obiective, 13 de obiecte auditabile i 26 de riscuri
asociate acestora. n continuare, cele 30 de riscuri au fost nlocuite cu obiectele auditabile selectate (operaii / activiti / funcii programe /
domenii) corespunztoare riscurilor semnificative, n vederea efecturii testrilor, pe baza Programului interveniei la faa locului, i care
se vor materializa n FIAP-uri i FCRI-uri, acolo unde este cazul, i n final vor fi transferate i comentate n Raportul de audit intern, n
ordinea din Tematica n detaliu a misiunii de audit intern.
38
Procedura P06: Elaborarea programului de audit intern

PROGRAMUL DE AUDIT INTERN

ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
OBIECTIVELE AUDITULUI
Data: 09.10.2015
ACTIVITILE PROGRAMATE
Tema general: Activitatea financiar-contabil

1. Pregtirea misiunii de audit
39
DURATA
(H)
616
88
2
2
4
8
PERSOANELE
IMPLICATE
LOCUL
DESFURRII
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
8
8
8
8
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
DAPI
DAPI
DAPI
DAPI
AUDITAT
DAPI
DAPI
DAPI
DAPI
10
Ivanovici Gheorghe
DAPI
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
DAPI
AUDITAT
AUDITAT
2. Intervenia la faa locului

Obiectivul I
Organizarea registrelor de
contabilitate
DURATA
(H)
352
16
2
PERSOANELE
IMPLICATE
Ivanovici Gheorghe
AUDITAT
DAPI
16
6
4
Obiectivul II
Conducerea contabilitii
16
2
Ivanovici Gheorghe
AUDITAT
DAPI
16
6
4
Obiectivul III
Conducerea activitii
financiare
3. Raportul de audit intern
40
LOCUL
DESFURRII
16
2
16
6
4
Ivanovici Gheorghe
4
160
48
48
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
DAPI
Ivanovici Gheorghe
DAPI
Ivanovici Gheorghe
DAPI
AUDITAT
DAPI
DAPI
DAPI
4. Urmrirea recomandrilor
DURATA
(H)
8
PERSOANELE
IMPLICATE
Ivanovici Gheorghe
LOCUL
DESFURRII
AUDITAT
Ivanovici Gheorghe
DAPI
16
8
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
DAPI
DAPI
8
16
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
DAPI
DAPI
Nota: Programul de audit intern este documentul prin care repartizam resursele de audit respectiv, mprim intre membri echipei
de auditori activitile pe care le vor desfura pentru realizarea misiunii si repartizam timpul pentru parcurgerea etapelor si procedurilor
specifice in vederea ncadrrii in perioadele afectate prin Planul de audit intern.

41
PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCUL
Misiunea de audit: Auditarea sistemului financiar-contabil

ntocmit:
Ivanovici Gheorghe Data: 09.10.2015
Obiectivul I. ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE
Nr.
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
Locul
crt.
1.
PC
2.
3.
Obiectivul II. CONDUCEREA CONTABILITII
Nr.
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
crt.
4.
5.
6.
7.
Durata
(h)
20
Interviu nr. 1.1.1

Test 1.2.1
Interviu nr. 1.1.1
Test 1.3.1
Nr. lista verificare
Auditori
LV 1
Toma Elena
LV 1
Toma Elena
PC
20
PC
Interviu nr. 1.1.1
LV 1
Toma Elena
Locul
Durata (h)
Nr. test
Auditori
Interviu
nr. 2.2.1
LV2
Vasilache Mariana
Not de relaii nr. 2.3.1
LV2
Vasilache Mariana
Test 2.4.1
LV2
Vasilache Mariana
LV 2
Toma Elena
Vasilache Mariana
LV2
Vasilache Mariana
PC
PC
PC
PC
8
8.
Nr. test
PC
42
C.C.I.2.5.1
Test 2.5.1
Test 2.5.2
Test 2.5.3
Test 2.5.4
Test 2.6.1
Obiectivul II. CONDUCEREA CONTABILITII

Nr.
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
crt.
Locul
Durata (h)
Nr. test
Auditori
Interviu
nr. 2.7.1
Interviu
nr. 2.7.1
Not de relaii
nr. 2.7.1
LV2
Vasilache Mariana
Test 2.8.1
LV 2
Vasilache Mariana
Test 2.9.1
LV2
Vasilache Mariana
Locul
Durata
(h)
Nr. test
Auditori
PC
20
Test 3.2.1
LV 3
Toma Elena
PC
20
Test 3.3.1
LV 3
Toma Elena
Test 2.6.2
9.
PC
10.
PC
11.
PC
Obiectivul III. CONDUCEREA ACTIVITII FINANCIARE

Nr.
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
crt.
12.
13.
Auditor intern
Ivanovici Gheorghe
43
Procedura P07: edina de deschidere

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Data: 09.10.2015
A. Lista participanilor:
Numele
Ivanovici Gheorghe
Igntescu Dana
Musat Ioana
Popescu Ioan
Munteanu Vasile
Funcia
auditor
Contabil ef
secretar
director
Administrator
Direcia/
Serviciul
ISJ
Scoala nr. 10 Suceava
Nr.
telefon
Email
Semntur
a
B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la:
- Prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit intern;
- Prezentarea i discutarea obiectivelor generale ale auditului intern, semnificaia acestora. n
acelai timp, a fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste obiective, unde s-au fcut remarci c
acestea n general reprezint zone cu risc, dar s-au fcut i unele comentarii cu privire la complexitatea
activitii Direciei Buget i Contabilitate Intern i neatractivitatea nivelului salariului pentru
atragerea unor specialiti;
- Prezentarea Programului interveniei la faa locului, respectiv modul de abordare pe teren a
obiectivelor auditabile care vor fi testate, dup analiza de risc efectuat.
- Stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectrii informaiilor,
efecturii de teste i asupra modului de obinere a interviurilor. De asemenea, a fost stabilit programul
ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;
- Stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii misiunii
de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
- Convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine intermediare n
cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor efectuate .a.
- Stabilirea edinei de nchidere, inclusiv a participanilor la aceasta;
- Stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi distribuit).
- Explicarea modului cum vor fi discutate i analizate recomandrile formulate, ca urmare a
eventualelor disfuncionaliti constatate, inclusiv Planul de aciune realizat de entitatea auditat i
Calendarul implementrii acestora, cu termene i persoane responsabile.
Auditori interni,
Auditai,
44
Procedura P07: Chestionar
LISTA DE VERIFICARE NR. 1

Obiectivul I. ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE
Nr.
crt.
1.1.
1.2.
DA
NU
Analiza procedurilor de lucru

Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin procedurile
de lucru specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a reglementrilor
cadrului normativ, aplicabile fiecrei activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de completare
a formularelor
- existena exemplelor n acest sens
- examinarea sistemului de raportare al activitii
Confirmarea existenei activitilor de control intern in punctele
cheie ale procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de ntocmire,
avizare, aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
Modalitatea arhivarii documentelor
Existena componentei de actualizare a procedurilor de lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din fiele
posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele cu
responsabiliti n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre personalul care
le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor?
- procedurile de lucru sunt corespunztoare?
Registrul-jurnal
a. examinarea nregistrrii cronologice a datelor n Registrul-jurnal;
b. existena explicaiilor referitoare la operaiile nregistrate;
45
OBS.
X
X
X
X
X
Interviu
nr. 1.1.1.
Observare
direct
Nr.
crt.
DA
c. confirmarea utilizrii conturilor debitoare i creditoare n

concordan cu natura operaiunilor efectuate;
d. garantarea utilizrii conturilor n conformitate cu funciunea
acestora;
e. urmrirea determinrii corecte a rulajelor debitoare i creditoare la
sfritul zilei i a perioadei de raportare.
NU
X
X
1.3.
1.4.
1.5.
Registrul-inventar
a. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a fiecrui
post de activ i de pasiv, cuprins n bilanul contabil;
b. recalcularea soldurilor finale pe baza intrrilor i ieirilor de la
data inventarierii pn la data nchiderii exerciiului financiar;
c. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a posturilor
de activ i de pasiv, cuprinse n bilanul contabil, pe baza
inventarierii faptice, rezultate din procesele verbale de
inventariere.
Registrul Cartea mare
a. examinarea nregistrrilor sistematice a modificrilor de activ i de
pasiv;
b. garantarea prelurii totalului pentru fiecare cont sintetic din
Registrul-jurnal;
Conformitatea conducerii registrelor de contabilitate:
a. numerotarea i nuruirea registrelor;
b. nregistrarea registrelor la organele fiscale;
c. numerotarea filelor registrelor este n ordine cresctoare, iar
volumele sunt n ordinea completrii lor;
d. completarea registrelor fr tersturi, spaii libere sau file lips;
e. corectarea erorilor se realizeaz, n toate cazurile, prin stornare.
Data:
1.10.2015
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
46
OBS.
TEST
nr. 1.2.1
Foaie de lucru
nr. 1.2.1
Lista de
control
nr. 1.2.1
FIAP
nr. 1.2.1
TEST
nr. 1.3.1.
Lista de
control
nr. 1.3.1.
FIAP
nr. 1.3.1.
Observare
direct
Observare
direct
Problematic
abordat
pentru fiecare
registru de
contabilitate
Procedura P08: Colectarea dovezilor

INTERVIU NR. 1.1.1.

privind
procedurile specifice pentru activitatea Organizarea registrelor de contabilitate,
adresat
doamnei Igntescu Dana, contabil ef
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
ntrebare
DA
NU
Obs.
Pentru activitatea de completare a registrelor de

contabilitate exist proceduri?
Procedurile sunt scrise i formalizate?
Exist responsabil cu realizarea i actualizarea
procedurilor?
Avei monografii contabile pe domenii?
Monografiile contabile sunt scrise i formalizate?
Exist responsabil cu completarea i actualizarea
monografiilor?
Considerai procedurile folosite corespunztoare i
suficiente?
Ai constatat disfuncionaliti n sistemul de
nregistrare n contabilitate?
Exist propuneri de perfecionare a procedurii?
Nu mai avei nimic de adugat?
Data:
02.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
Intervievat,
Igntescu Dana
Not:
Problema privind elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, este o problem
general, cunoscut la nivelul entitii publice, motiv pentru care nu se va elabora FIAP, deoarece va
fi abordat cu ocazia fiecrui obiectiv i de asemenea se vor face comentarii n Raportul de audit
intern.
47

TESTUL NR. 1.2.1.

OBIECTUL TESTULUI: Organizarea registrelor de contabilitate
OBIECTIVUL TESTULUI: ntocmirea i inerea Registrului-jurnal
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru realizarea testului o reprezint listrile informatice ale Registruluijurnal pentru cele 12 luni calendaristice ale perioadei auditate;
Eantionul pentru verificarea modului de completare a Registrului- jurnal cu ajutorul
sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, s-a stabilit la 33% din
populaia total, respectiv listrile informatice pe 4 luni, conform Foii de lucru nr.
1.2.1.
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea completrii Registrului
jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat pe baza elementelor
stabilite n Lista de verificare nr.1 poziia 1.2 i anume:
Registrul jurnal
a. examinarea nregistrrii cronologice a datelor n Registrul-jurnal;
b. existena explicaiilor referitoare la operaiile nregistrate;
c. confirmarea utilizrii conturilor debitoare i creditoare n concordan cu natura
operaiunilor efectuate;
d. garantarea utilizrii conturilor n conformitate cu funciunea acestora;
e. urmrirea determinrii corecte a rulajelor debitoare i creditoare la sfritul zilei i a
perioadei de raportare.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 1.2.1. privind Completarea
Registrului - jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor n care pe
vertical sunt elementele eantionului iar pe orizontal elementele testate.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 1.2.1. s-a constatat nerespectarea nregistrrii cronologice i
sistematice n contabilitate astfel:
- echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de nregistrare a operaiunilor
economico-financiare n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n
entitate.
- de asemenea, s-a constatat neconcordana ntre natura operaiilor economico-financiare
nregistrate i funciile conturilor utilizate pentru reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni. Spre
exemplu stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor de inventar au fost nregistrate n
contabilitate ca materiale consumabile.
n acest fel nu se respect prevederile Legii contabilitii nr.82/1991 republicat i al OMFP nr.
1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.2.1.
Data:
Auditor intern,
05.10.2015
Ivanovici Gheorghe
48
FOAIE DE LUCRU NR. 1.2.1.

Obiectivul I: ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE
Eantionul pentru testarea modului de completare a Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor
informatice de prelucrarea automat a datelor a fost constituit astfel:
Populaia total este reprezentat de documentul Registrul-jurnal completat pentru

perioada ianuarie 2014 decembrie 2014, respectiv din 12 liste informatice lunare ale
acestuia;
Eantionul a fost stabilit la 33% din populaia total, respectiv 4 liste informatice,
aferente lunilor martie, iunie, septembrie, decembrie 2014
Eantionul astfel constituit va fi verificat integral;
Verificarea eantionului se va concretiza n elaborarea Listei de control nr. 1.2.1.
Data:
05.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
49
n prezena,
Igntescu Dana
LISTA DE CONTROL NR. 1.2.1.

privind
Completarea Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor
Elemente
testate
Elemente
Eantionate
Data:
05.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
50
n prezena,
Igntescu Dana

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.2.1.

Perioada auditat: 01.01.2014 31.12.2014
PROBLEMA:
Completarea incorect a Registrului-jurnal (cod 1-14-1) cu ajutorul sistemelor informatice de
prelucrare automat a datelor
CONSTATARE:
La entitatea auditat, completarea Registrului-jurnal se realizeaz cu ajutorul sistemelor
informatice de preluare automat a datelor de intrare, de la fiecare utilizator al aplicaiei financiarcontabile i se editeaz lunar.
Echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de nregistrare a operaiunilor
entitate.
De asemenea, s-a constatat neconcordana ntre natura operaiilor economico-financiare
nregistrate i funciile conturilor utilizate pentru reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni. Spre
exemplu stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor de inventar au fost nregistrate n
n acest fel nu se respect prevederile Legii contabilitii nr.82/1991 republicat i al OMFP nr.
1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile.
CAUZE:
CONSECINE:
RECOMANDRI:
51
Data:
05.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
52

TESTUL NR. 1.3.1

Perioada auditat: 01.012014 31.12.2014
OBIECTUL TESTULUI: Organizarea registrelor de contabilitate
OBIECTIVUL TESTULUI: Modul de completare al Registrului-inventar
Pentru efectuarea testului s-a analizat documentul Registrul-inventar, completat la entitatea
public n calitate de ordonator principal de credite, precum i cele completate la unitile subordonate,
pentru anul 2014.
Populaia va fi constituit din documentul Registrul-inventar completat la unitatea

central i la unitile subordonate, precum i din toate documentele care au stat la baza
ntocmirii acestui registru, respectiv liste de inventariere, procese verbale privind
rezultatele inventarierii .a.
Eantionul va fi constituit din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n vedere c
acestea reprezint un volum redus de documente i lucrarea este anual.
Testarea a urmrit analiza modului de completarea Registrului-inventar, pe baza
elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 1, poziia 1.3. astfel:
Registrul inventar:
a. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a fiecrui post de activ i de
pasiv, cuprins n bilanul contabil;
b. recalcularea soldurilor finale pe baza intrrilor i ieirilor de la data inventarierii pn
la data nchiderii exerciiului financiar;
c. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a posturilor de activ i de pasiv,
cuprinse n bilanul contabil, pe baza inventarierii faptice, rezultate din procesele verbale
de inventariere.
Testarea s-a concretizat in elaborarea Listei de control nr. 1.3.1 privind completarea
Registrului- inventar.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 1.3.1. s-a constatat nerespectarea modului de completarea a
Registrului-inventar, respectiv au fost preluate soldurile din Balana de verificare la data de
31.12.2014, dar nu au fost completate coloanele cu date referitoare la modificarea valorii elementelor
patrimoniale pentru perioada auditat, respectiv coloanele 3, 5 i 6 din registru.
CONCLUZII:
Data:
06.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
53
LISTA DE CONTROL NR. 1.3.1

privind
Completarea Registrului - inventar
Elemente
testate
Nr.
crt.
Populaia
1.
Data,
06.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
Intervievat,
Igntescu Dana
54

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.3.1

Perioada auditat: 01.01.2014- 31,12.2014
PROBLEMA:
Completarea eronat a Registrului-inventar (cod 14-1-2)
CONSTATARE:
Completarea Registrului-inventar s-a realizat prelundu-se soldurile din Balana de verificare la
data de 31.12.2014, dar nu au fost completate coloanele cu date referitoare la modificarea valorii
elementelor patrimoniale pentru perioada auditat, respectiv coloanele 3, 5 i 6 din registru.
CAUZE:
CONSECINE:
RECOMANDRI:
-
Data:
06.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
55

Obiectivul 2. CONDUCEREA CONTABILITII
Nr.
crt.
2.1.
2.2.
Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin
procedurile de lucru specifice
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei activiti
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de
completare a formularelor
Confirmarea existenei activitilor de control intern in
punctele cheie ale procedurii de lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din
fiele posturilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre personalul
care le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a
procedurilor?
Analiza contabilitii imobilizrilor i investiiilor:
a. activele imobilizate sunt nregistrate cronologic i pe grupe de
active imobilizate n Registrul numerelor de inventar;
b. fiele mijloacelor fixe sunt completate pe baza documentelor
justificative privind micarea mijloacelor fixe sau a modificrii
valorii de inventar a acestora, ca urmare a modernizrii sau
reevalurii lor;
56
DA
NU
OBS.
Nr.
crt.
c. recepia activelor imobilizate;
2.3.
2.4.
2.5.
DA
NU
Interviu
nr. 2.2.1.
d. predarea-primirea activelor imobilizate ntre dou locuri de

folosin ale entitii publice;
e. constatarea ndeplinirii condiiilor scoaterii din funciune a
activelor imobilizate;
f. recepiile pariale i finale ale obiectivelor de investiii;
g. activele imobilizate aflate n custodie la teri;
h. examinarea nregistrrilor n contabilitate.
Analiza contabilitii materiilor, materialelor consumabile,
inclusiv a celor de natura i a materialelor de natura
a. existena evidenei analitice i sintetice a bunurilor de natura
stocurilor
b. predarea-primirea bunurilor de natura stocurilor ntre dou
locuri de folosin ale entitii;
c. constatarea ndeplinirii condiiilor de casare a bunurilor de
natura stocurilor;
d. recepia bunurilor de natura stocurilor;
e. bunurile de natura stocurilor aflate n custodie la teri;
f. examinarea nregistrrilor n contabilitate.
g. examinarea nregistrrilor n contabilitate.
Analiza contabilitii datoriilor i creanelor
a. verificarea nregistrrii cronologice i sistematice a
operaiunilor privind datoriile i creanele entitii publice,
justificate i consemnate n documente;
b. urmrirea trimiterii documentelor necesare dosarelor aflate n
litigiu pentru creanele nerecuperate sau pentru datoriile
nerecunoscute de ctre entitatea public Direciei Juridice;
c. urmrirea operrii modificrilor datoriilor i creanelor
survenite n urma deciziilor instanelor de judecat rmase
definitive i irevocabile;
d. verificarea documentelor justificative i a circuitului acestora
e. analiza datoriilor i creanelor prin prisma prescripiei;
f. analiza sistemului de raportare a datoriilor i creanelor ctre
management;
Contabilitatea trezoreriei
Analiza organizrii activitii de casierie:
a. existena ordinului intern pentru numirea comisiei de
inventariere
b. urmrirea respectrii programului de inventariere;
c. urmrirea efecturii inventarierii n ultima zi lucrtoare a
exerciiului financiar;
d. urmrirea ntocmirii monetarului
57
OBS.
X
-
Not de relaii nr.

2.3.1
X
TEST nr. 2.4.1.
Lista de control
nr. 2.4.1.
FIAP nr. 2.4.1.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
C.C.I. nr. 2.5.1.

TEST nr. 2.5.1.
Lista de control
nr. 2.5.1.
Nr.
crt.
e. examinarea nregistrrii tuturor operaiunilor de ncasri i
pli privind exerciiul respectiv
f. urmrirea existenei unui confrunt ntre soldurile din registrul
de cas cu monetarul i cu cele din contabilitate
Examinarea masurilor necesare asigurrii securitii casierie
entitii
Urmrirea modului de utilizare a ordinului de plat:
a. verificarea emiterii ordinelor de plat pe numele fiecrui
creditor;
b. existena datrii i numerotrii ordinelor de plat;
c. nscrierea ordinelor de plat ntr-un registru distinct,
d. verificarea emiterii ordinelor de plat pe baza documentelor
justificative;
Analiza modului de utilizare a Cecului pentru ridicare de
numerar
a. urmrirea modului de utilizare a Cecului pentru ridicare de
numerar
b. confirmarea utilizrii documentului Cec pentru ridicare de
numerar n conformitate cu prevederile legale
Analiza utilizrii Registrului de cas
a. Examinarea ntocmirii zilnic, n dou exemplare, de casierul
unitii sau de alt persoan mputernicit, pe baza actelor
justificative de ncasri i pli;
b. Confirmarea completrii n registrul de cas distinct pentru
fiecare operaie n parte;
c. Urmrirea semnrii de ctre casier pentru confirmarea
nregistrrii operaiilor efectuate;
d. Urmrirea existenei semnturii persoanei din cadrul Direciei
de Buget i Contabilitate Intern;
e. Examinarea completrii zilnice, n ordinea efecturii
operaiilor;
f. Urmrirea barrii rndurilor neutilizate la sfritul zilei;
g. Verificarea reportrii pe primul rnd al registrului de cas
pentru ziua n curs a soldului de cas al zilei precedente;
h. Confirmarea stabilirii soldului de cas al zilei respective n
conformitate cu Regulamentului operaiilor de cas;
Analiza respectrii de ctre conductorul compartimentului
financiar contabil a cadrului normativ privind efectuarea
plilor:
a. urmrirea deschiderii conturilor de cheltuieli i de
disponibiliti de ctre entitate n conformitate cu normelor
legale privind organizarea i funcionarea trezoreriilor statului;
b. existena semnturilor pentru activitatea de actualizare a
conturilor;
58
DA
NU
OBS.
X
X
X
Observare direct
X
X
X
X
X
X
CCI
nr. 2.5.2.
TEST nr. 2.5.2.
Foaie de lucru nr.
2.5.2
List de control
nr. 2.5.2.
FIAP nr. 2.5.2.
TEST nr. 2.5.3
Foaie de lucru
nr. 2.5.3
Lista de control
nr. 2.5.3
FIAP nr. 2.5.3
X
X
TEST nr. 2.5.4
Foaie de lucru nr.
2.5.4
Lista de control
nr. 2.5.4
FIAP nr. 2.5.4
X
X
X
X
X
X
-
Nr.
crt.
2.6.
c. Examinarea angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor
pltite;
d. Examinarea existenei creditelor bugetare deschise/repartizate
sau disponibiliti n conturi de disponibil;
e. Confirmarea corectitudinii subdiviziunii bugetului aprobat de
la care se efectueaz plata i corespondena cu natura
cheltuielilor respective;
f. Urmrirea existenei tuturor documentelor justificative care s
justifice plata;
g. Compararea semnturilor de pe documentele justificative cu
specimenele de semnturi aparinnd ordonatorului de credite
sau persoanelor desemnate de acesta s exercite atribuii ce
decurg din procesul executrii cheltuielilor bugetare;
h. Confirmarea faptului c beneficiarul sumelor este cel
ndreptit s primeasc suma potrivit documentelor care atest
serviciul efectuat;
i. Examinarea calculului sumei datorate beneficiarului;
j. Urmrirea existenei vizei de control financiar preventiv pe
documentele de angajare i ordonanare;
Contabilitatea cheltuielilor de personal
Analiza cheltuielilor cu salariile personalului

a. verificarea ntocmirii Statului de salarii pentru fiecare
direcie;
b. examinarea modului de completare a Statului de plata;
c. urmrirea existenei semnturilor persoanelor autorizate;
d. examinarea calculului drepturilor de personal;
e. examinarea calculului reprezentnd reineri legale;
f. urmrirea reinerilor din salarii datorate terilor;
g. urmrirea altor creane n legtur cu salariaii;
h. examinarea drepturilor de personal neridicate;
i. examinarea nregistrrilor n contabilitate a datelor rezultate
din statele de salarii.
Analiza cheltuielilor privind asigurrile i protecia

social
a. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuielile
privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de
Stat;
b. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul
Asigurrilor Sociale de Stat, raportate cu cele din evidena
financiar-contabil;
c. examinarea calculului reprezentnd cheltuieli privind
contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj;
d. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul
Asigurrilor Sociale de omaj, raportate cu cele din evidena
financiar-contabil;
59
DA
NU
OBS.
X
X
X
X
X
X
X
X
TEST nr. 2.6.1.

Foaie de lucru nr.
2.6.1.
Lista de control
nr. 2.6.1.
FIAP nr. 2.6.1.
X
X
X
X
TEST nr. 2.6.2.

Foaie de lucru nr.
2.6.2.
Lista de control
nr. 2.6.2.
FIAP nr. 2.6.2.
Nr.
crt.
2.7.
2.8.
2.9.
e. recalcularea sumelor reprezentnd cheltuieli privind
Contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate;
f. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul
Asigurrile Sociale de Sntate, raportate cu cele din evidena
financiar-contabil;
g. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuieli privind
contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli
profesionale datorate de angajator;
h. compararea sumelor, reprezentnd contribuia de asigurri
pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de
angajator, raportate cu cele din evidena financiar-contabil.
Analiza contabilitii rezultatelor inventarierii
a. urmrirea efecturii inventarierii patrimoniului;
b. urmrirea existenei aprobrilor, managementului entitii,
necesare nregistrrii n contabilitate a rezultatelor inventarierii;
c. urmrirea ntocmirii Situaiilor comparative pentru diferenele
constatate la inventariere;
d. urmrirea nregistrrii n contabilitate a diferenelor rezultate
n urma inventarierii.
Analiza ntocmirii balanelor de verificare
a. examinarea prelurii rulajelor zilnice ale conturilor n fiele de
cont sintetice i analitice;
b. compararea soldurilor conturilor din fisele sintetice cu cele din
balanele de verificare;
c. examinarea corelaiei dintre disponibilul din balan i
extrasele de cont/registrul de cas:
d. urmrirea respectrii corelaiilor din balanele de verificare;
Analiza evidenei tehnic-operative
a. examinarea modului de completare a formularelor tipizate;
b. urmrirea utilizrii formularelor pentru evidena cantitativ,
pe feluri de stocuri, la locul de depozitare;
c. urmrirea nregistrrii materialelor n odinea codurilor
atribuite prin registrul stocurilor;
d. urmrirea organizrii evidenei operative a documentelor cu
regim special
e. verificarea documentelor i operaiilor efectuate n fiele de
magazie de ctre persoana desemnat
f. confirmarea nregistrrilor zilnice a intrrilor de ctre
gestionar sau persoana desemnat, pe baza facturilor, avizelor de
nsoire a mrfii - not de recepie i constatare de diferene etc.,
poziie cu poziie
g. examinarea nregistrrilor ieirilor pe baza bonurilor de
consum individual i colectiv, fiei limit - individual i
colectiv, avizelor de nsoire a mrfii, facturilor etc., poziie cu
poziie
60
DA
NU
OBS.
Interviul nr.
2.7.1.
Not de relaii nr.
2.7.1.
Interviul nr. 2.7.2
FIAP nr. 2.7.1.
FCRI
nr. 2.7.1.
X
X
X
X
X
X
X
X
TEST nr. 2.8.1.
Lista de control
nr. 2.8.1.
X
X
X
X
X
X
X
TEST nr. 2.9.1

Foaie de lucru nr.
2.9.1
Lista de control
nr. 2.9.1.
FIAP nr. 2.9.1
X
X
Observarea
direct
Observarea
direct
Nr.
crt.
a. garantarea prelurii la sfritul fiecrei luni a stocurilor
cantitative din fiele de magazie, pe feluri de stocuri, grupate pe
magazii/depozite, conturi, grupe, eventual subgrupe;
b. recalcularea valoric a cantitilor aflate n stoc pe baza
preurilor de nregistrare;
c. recalcularea valoric a acestor stocuri pe pagini ale registrului
stocurilor, pe subgrupe de materiale, grupe de stocuri, conturi i
magazii/depozite.
Preluarea documentelor de ctre persoana desemnat se face
dup verificarea:
a. modului de emitere i completare corect a documentelor de
intrare i de ieire a valorilor materiale;
b. nregistrrii corecte a acestora n fiele de magazie;
c. stabilirea exact a stocului scriptic n aceste fie.
Confirmarea corectrii erorilor constatate n evidena
gestiunilor n prezena persoanei care rspunde de nregistrrile
efectuate n fiele de magazie
Urmrirea modului n care abaterile de la regulile de
ntocmire i utilizare a documentelor sunt aduse la cunotina
conductorului instituiei sau a persoanei desemnate s
conduc contabilitatea, dup caz, pentru stabilirea msurilor
care se impun.
Confirmarea verificrii nregistrrilor efectuate i prelurii
documentelor de intrare i de ieire a materialelor se face prin
semntura persoanei desemnate pentru evidena stocurilor n
fiele de magazie.
Examinarea dac preluarea documentelor privind micarea
stocurilor se face pe baza Borderoului de predare a
documentelor.
Garantarea faptului c n contabilitate, documentele privind
micarea stocurilor se grupeaz pe gestiuni, surse de
aprovizionare (de la furnizori, din prelucrare la teri, consum
intern etc.) i, n cadrul acestora, pe conturi de materiale i
gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe sau subgrupe de
materiale, dup caz.
61
DA
NU
OBS.

INTERVIU NR. 2.2.1

privind activitatea de recepie a activelor imobilizate
adresat domnului Munteanu Vasile, administrator
Nr.
ntrebare
crt.
1. Pentru anul 2014 ai semnat fia postului?
2. Avei atribuii n fia postului privind recepia activelor imobilizate?
Pentru activitatea de recepie a imobilizrilor avei un sistem de
3.
proceduri?
ntre responsabilitile stabilite prin fiele posturilor i prevederile
4.
procedurilor exist coresponden?
Exist stabilit o persoan responsabil cu realizarea procedurilor
5.
de lucru?
6. Sistemul de proceduri este scris i formalizat?
Recepia imobilizrilor corporale se face pe baza proceselor verbale
7.
de recepie, completat n trei exemplare?
Recepia activelor imobilizate este realizat de o comisie de
8.
recepie, stabilit prin Ordin al conductorului entitii?
9. Referitor la acest subiect mai avei ceva de adugat?
DA
NU
Obs.
Data: 16.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
Intervievat,
Musat Ioana
Not:
Activitatea de recepie a activelor imobilizate se realizeaz n conformitate cu cadrul
normativ, dar nu exist proceduri scrise i formalizate. Totui, deoarece aceast disfunciune este una
generalizat la nivelul ntregului sistem financiar-contabil, nu se va elabora FIAP, dar va fi abordat
n mod special n Raportul de audit intern n Capitolul III - Concluzii.
62

NOT DE RELAII NR. 2.3.1.

privind
Analiza evidenei analitice i sintetice a bunurilor de natura stocurilor
Adresat domnului Munteanu Vasile, administrator
ntrebare 1: La nivelul entitii exist proceduri specifice, scrise i formalizate privind evidena
analitic i sintetic a bunurilor de natura stocurilor?
Rspuns 1: Nu, dar exist instruciuni de aplicare, dar neformalizate .
ntrebare 2: Exist n entitate un responsabil care s analizeze lunar micarea stocurilor
organizate pe grupe n funcie de natura acestora ?
Rspuns 2: Da, la nivelul Centrului Bugetar exist o persoan responsabil cu eviden
analitic i sintetic a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de
inventar aflate n magazie i folosin, iar la nivelul magaziei centrale este organizat o eviden tehnicoperativ a acestor bunuri. Persoana responsabil cu gestionarea materiilor prime i materialelor are
concretizate atribuiile n fia postului, care cuprinde i activitatea de analiz lunar a micrii de
stocuri.
ntrebare 3: Exist un control periodic asupra bunurilor de natura stocurilor aflate n magazie
i/sau n folosin?
Rspuns 3: Da, lunar se realizeaz o comparaie ntre situaia analitic, elaborat n cadrul
instituiei, i situaia stocurilor din Magazia central reflectat, n Fia de magazie, ntocmit distinct
pentru fiecare categorie de stoc.
De asemenea, periodic aceasta se completeaz cu efectuarea unui inventar inopinat pentru
fiecare categorie de stocuri, inclusiv pentru cele aflate n folosin.
ntrebare 4: Exist un sistem informatizat implementat privind contabilitatea analitic i
sintetic a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar?
Rspuns 4: Nu, dar exist un sistem informatizat, privind realizarea codificrii modelelor de
formulare i preluarea informaiilor n contabilitatea analitic i sintetic a materiilor prime,
materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar, sistem care se afl n faza
de testare.
ntrebare 5: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns 5: Nu.
Data: 17.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
Consilier,
Bandas Felicia
Not:
Avnd n vedere informaiile rezultate din acest document, echipa de auditori nu consider
necesar elaborarea unui FIAP, dar unele probleme rezultate din aceast Not de relaii vor fi preluate
n Raportul de audit intern.
63

TESTUL NR. 2.4.1.
Perioada auditat: 01.01.2014 - 31.12.2014
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza conducerii contabilitii datoriilor i creanelor
Avnd n vedere ponderea valoric a contractelor de leasing financiar n totalul datoriilor, auditorii au
considerat necesar, pentru testarea activitii de conducere a contabilitii datoriilor, s analizeze
modul de reflectare n contabilitate a principalelor operaiilor aferente leasingului financiar.
Populaia pentru realizarea testului este constituit din cele 2 contracte de leasing financiar;
Eantionul va fi constituit din totalitatea contractelor de leasing financiar, adic 100%, innd
cont c populaia este format dintr-un volum redus de documente;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea reflectrii n contabilitate a
principalelor operaii legate de contractele de leasing financiar, n conformitate cu Lista de verificare
nr. 2 poziia 2.4. i anume:
Analiza conducerii contabilitii datoriilor i creanelor:
a. verificarea nregistrrii cronologice i sistematice a operaiunilor privind datoriile i creanele
entitii publice, justificate i consemnate n documente;
b. urmrirea trimiterii documentelor necesare dosarelor aflate n litigiu pentru creanele
nerecuperate sau pentru datoriile nerecunoscute de ctre entitatea public Direciei Juridice;
c. urmrirea operrii modificrilor datoriilor i creanelor survenite n urma deciziilor
instanelor de judecat rmase definitive i irevocabile;
d. verificarea documentelor justificative i a circuitului acestora
e. analiza datoriilor i creanelor prin prisma prescripiei;
f. analiza sistemului de raportare a datoriilor i creanelor ctre management;
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.4.1. privind Analiza conducerii
contabilitii datoriilor i creanelor.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.4.1. s-a constatat c n situaiile financiare anuale ale entitii,
datoriile n valut nu sunt inute la cursul valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, pentru
ultima zi a perioadei de raportare, ci sunt evaluate la cursul valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei de la data ncheierii contractelor.
CONCLUZII:
Data: 17.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
64

privind
Organizarea contabilitii datoriilor i creanelor entitii
Elemente
testate
Nr.
crt.
1.
2.
Examinarea
nregistrril
or n
contabilitat
e
Populaia
Contract nr. 542
ncheiat cu Motor
Active Leasing
Contract nr.894
ncheiat cu Porsche
Leasing
Data,
17.10.2015
FIAP
FIAP
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
Intervievat,
Igntescu Dana
65
66


PROBLEMA
Datoriile n valut nu sunt prezentate n Situaiile financiare anuale la valoarea actual.
CONSTATARE
Auditorii interni au constatat c datoriile n valut, aferente contractelor de leasing financiar
sunt prezentate n situaiile financiare la valoarea aferent acestor contracte, evaluate de cursul
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, la data ncheierii contractelor, denaturnd
informaiile din situaiile financiare periodice, ntruct aceste datorii trebuiau reflectate n
contabilitate la sfritul perioadelor de raportare, la o valoare reevaluat la cursul valutar comunicat
de Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.
CAUZE
CONSECINE
RECOMANDRI
Data: 17.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
67

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN NR. 2.5.1

pentru
Evaluarea sistemului de control intern al casieriei
adresat
domnului Popescu Ioan director al Scolii nr. 10 Suceava
Perioada auditat: 01.01.2014 31.12..2014
Nr.
DA
crt.
Activitatea de casierie
Registrul de cas este ntocmit de persoana
desemnat pentru aceast activitate sau de X
persoana mputernicit s o nlocuiasc?
1.
Registrul de cas este verificat de ctre

persoana responsabil cu evidena financiarcontabil a activitii de casierie?
2.
3.
Exist completri i modificri n Registrul de

cas efectuate de persoana responsabil cu
evidena activitii de casierie, din cadrul
instituiei?
Dac da, putei prezenta filele din Registrul de
cas care conin modificri i completri?
5.
6.
68
Nici un
rspuns
Comentarii
Persoana desemnat
cu ntocmirea
Registrului de cas
are aceast sarcin
trecut n fia postului
care este actualizat i
care a fost semnat de
aceasta.
Persoana
responsabil cu
evidena contabil a
activitii de casierie,
verific zilnic
legalitatea i
corectitudinea
operaiilor din
Registrul de cas
X
X
4.
V rog s-mi prezentai modalitatea prin care

sunt corectate erorile din Registrul de cas
efectuate de ctre persoana responsabil cu
evidenta activitii de casierie din cadrul
instituiei?
Casierul entitii informeaz directorul
instituiei despre operaiunile care implic un
volum mare de numerar?
NU
Modificrile din filele

respective reflect
erori de calcul
matematic sesizate n
momentul verificrii
operaiunilor din
Registrul de cas.
Zilnic directorul
Direciei de Buget i
Contabilitate Intern
este informat de ctre
Nr.
crt.
DA
NU
Nici un
rspuns
Comentarii
Activitatea de casierie
casierul entitii n
legtur cu numerarul
din casierie i cu
operaiile care
urmeaz a se efectua
n ziua respectiv.
Dac da, putei exemplifica sistemul de
informare a directorului cu privire la operaiile
care implic un volum mare de numerar?
Dac nu, v rog s apreciai care ar putea fi
consecinele neinformrii coordonatorului
activitii de casierie n cazul unor operaii cu
volum mare de numerar?
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
Avei un sistem de proceduri privind

activitatea de casierie?
Exist coresponden ntre prevederile
procedurilor i responsabilitile stabilite prin
fia postului?
La nivelul entitii exist amenajat un spaiu
pentru desfurarea n bune condiii a
activitii de casierie?
Registrul de cas este ntocmit zilnic?
Registrul de cas este ntocmit la casieria
entitii?
nregistrrile din Registrul de cas sunt
verificate zilnic?
Inventarierea casieriei se face periodic?
Registrul de cas este nuruit i numerotat?
Documentele justificative care stau la baza
efecturii operaiilor n casierie conin toate
elementele prevzute de cadrul normativ?
Putei prezenta documentele din primele i
ultimele 2 zile ale perioadei auditate?
Data:
18.10.2015
X
Un volum mare de
numerar derulat prin
casieria entitii ar
crete riscul de
fraud.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Test nr. 2.5.1
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
69

TESTUL NR. 2.5.1.

OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii.
OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Analiza organizrii activitii de casierie
Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din totalitatea proceselor verbale de
inventariere a casieriei entitii n numr de 4 ntocmite pe perioada auditat, din care unul este
aferent inventarierii anuale efectuate la data de 31 decembrie 2014;
Eantionul va fi constituit din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n vedere c aceasta
reprezint un volum redus de documente;
Testarea a urmrit analiza modului de organizare a controlului activitii de casierie, pe baza
elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 2 poziia nr.2.5. astfel:
Analiza activitii de casierie:
a. existena ordinului intern pentru numirea comisiei de inventariere;
b. urmrirea respectrii programului de inventariere;
c. urmrirea ntocmirii monetarului;
d. urmrirea efecturii inventarierii n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar;
e. examinarea nregistrrii tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul
respectiv;
f. urmrirea existenei unui confrunt ntre soldurile din registrul de cas cu monetarul i cu
cele din contabilitate.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.5.1 privind Analiza organizrii
activitii casieriei i a Chestionarului de Control Intern nr. 2.5.1. pentru Evaluarea sistemului de
control intern al casieriei adresat domnului Popescu Ioan director al Scolii nr. 10 Suceava
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.5.1. i a Chestionarului de control intern nr. 2.5.1. am
constatat c la nivelul entitii activitatea de casierie este organizat i controlul acesteia
funcioneaz.
CONCLUZII:
Pentru activitatea de casierie nu se va elabora FIAP, dar informaiile primite cu ocazia
acestei testri vor fi preluate i introduse n RAI.
Data:
18.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
70

privind
Analiza activitii de casierie
Elemente
eantion
ate
Nr.
crt
.
Elemente
Testate
1
.
2
.
3
.
4
.
Data:
18.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
71

TESTUL NR. 2.5.2.

OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Urmrirea modului de utilizare a ordinului de
plat
Populaia pentru efectuarea testului este format din ordinele de plat aferente perioadei
auditate, ntocmite i utilizate de entitate pentru decontarea obligaiilor fa de teri, n numr de
350. Menionm c n cadrul entitii, din anul 2014 a nceput numerotarea ordinelor de plat pe
baza Registrului de eviden a ordinelor de plat i este valabil 5 ani.
Eantionul pentru urmrirea modului de utilizare a ordinului de plat, va fi constituit dintrun procent de 5%, din populaie, respectiv 17 ordine de plat, conform Foii de lucru nr. 2.5.2.;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea ntocmirii i utilizrii
Ordinului de plat pe baza Listei de verificare nr. 2 poziia 2.5. i anume:
a) verificarea emiterii ordinelor de plat pe numele fiecrui creditor;
b) examinarea datrii i numerotrii ordinelor de plat;
c) nscrierea ordinelor de plat ntr-un registru distinct;
d) verificarea emiterii ordinelor de plat pe baza documentelor justificative.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.5.2. privind ntocmirea i
utilizarea ordinului de plat.
CONSTATRI:
Pe baza testrii i Listei de control nr. 2.5.2. s-a constatat c ordinele de plat utilizate de
entitate nu conin date referitoare la documentele justificative care au generat obligaiile de plat
care se sting, respectiv OP nr. 81, OP nr. 161, OP nr. 201, OP nr. 321,
CONCLUZII:
Data:
18.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
72

Obiectivul nr. 2: Conducerea contabilitii
Eantionului n vederea testrii modului de ntocmire i utilizare a ordinului de plat a fost

constituit astfel:
- populaia statistic: 350 ordine de plat;
- eantionul 5%: 17 ordine de plat;
- pasul de selecie: 20;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la Ordinul de plat nr. 1 i va
cuprinde urmtoarele ordine de plat: OP nr. 1, OP nr. 21, OP nr. 41, OP nr. 61, OP nr.
81, OP nr. 101, OP nr. 121, OP nr. 141, OP nr. 161, OP nr. 181, OP nr. 201, OP nr. 221,
OP nr. 241, OP nr. 261, OP nr. 281, OP nr. 301i OP nr. 321.
- eantionul astfel constituit va fi verificat integral;
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.5.2. privind
ntocmirea i utilizarea ordinului de plat, n care se vor concretiza rezultatele testrii.
Data:
18.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
73


privind
ntocmirea i utilizarea ordinului de plat
Elemente testate
Nr.
crt.
Elemente
eantionate
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
Data:
18.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
74


PROBLEMA
Unele Ordine de plat utilizate de entitate nu conin date referitoare la
justificative n baza crora se sting datoriile de plat .
documentele
CONSTATARE
Din analiz auditorii interni au constatat c exist ordine de plat utilizate de entitate pentru
achitarea obligaiilor datorate terilor, care nu conin date explicite referitoare la documentele
justificative care au generat aceste obligaii.
Din eantionul stabilit pentru testare s-a constatat inexistena numrului i datei facturilor
furnizorilor, specificndu-se numai natura bunurilor achiziionate, spre exemplu: contravaloarea
materialelor de natura obiectelor de inventar, n cazul OP nr. 81, OP nr. 161, OP nr. 201, OP nr.
321.
CAUZE
CONSECINE
RECOMANDRI
Data:
18.10.2012
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
75

TESTUL NR. 2.5.3

OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Analiza modului de utilizare a Cecului pentru
ridicare de numerar
Populaia pentru efectuarea testului este format din filele cec-ului pentru ridicare de
numerar utilizare de entitate pentru perioada auditat, n numr de 14;
Eantionul pentru urmrirea modului de utilizare a filelor cec pentru ridicare de numerar,
va fi constituit n procent de 10% din populaie, respectiv 2 file, conform Foii de lucru nr. 2.5.3.;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea ntocmirii i utilizrii filelor
cec pentru ridicare de numerar pe baza Listei de verificare nr. 2 poziia 2.5. i anume:
a. urmrirea modului de utilizare a Cecului pentru ridicare de numerar
b. confirmarea utilizrii documentului Cec pentru ridicare de numerar n conformitate cu
prevederile legale.
CONCLUZII:
Data:
18.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
76

Eantionului n vederea testrii modului de ntocmire i utilizare documentului CEC pentru

ridicare de numerar a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 14 de file din documentul CEC pentru ridicare de numerar, respectiv
de la seria DX0011175 la seria DX011189;
- eantionul: 10%, respectiv 2 file de CEC pentru ridicare de numerar;
- pasul de selecie va fi: 14;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la prima fil de cec pentru ridicare
de numerar utilizat n perioada auditat i va cuprinde filele utilizate cu urmtoarele serii:
DX0011175 i DX011189.
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.5.3. privind Analiza
utilizrii CEC-ului pentru ridicare de numerar, n care se vor concretiza rezultatele testrii.
n situaia n care nu vor fi constatate disfuncionaliti n eantionul iniial, auditorii interni
pot lua hotrrea s repete testul pe un alt eantion.
Data:
18.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
77

privind
Analiza utilizrii filelor cec pentru ridicare de numerar
Nr.
crt.
Elemente testate
Elemente eantionate
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Data:
18.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
78


Perioada auditat: 01.01.2014-31.12.2014
PROBLEMA
Utilizarea filei cec pentru ridicare numerar fr a fi completat n totalitate.
CONSTATARE
Unele din filele de cec pentru ridicare de numerar utilizate de entitate pentru ridicare de
numerar din contul deschis la Trezoreria Suceava nu conin meniuni referitoare la scopul i natura
cheltuielilor care urmeaz a se efectua din numerarul ridicat, respectiv:
n data de 10 iunie 2014 s-a ridicat numerar din Trezoreria Suceava pentru a se efectua
plata burselor, aferente trim. II 2014, iar scopul pentru care s-a ridicat acest numerar din Trezoreria
Municipiului Suceava, nefiind menionat n Fila de cec pentru ridicare de numerar seria DX nr.
0011175
CAUZE
CONSECINE
RECOMANDRI
Data:
18.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
79

TESTUL NR. 2.5.4.

Perioada auditat: 01.01 2014-31.12.2014
OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Analiza utilizrii Registrului de cas
Populaia pentru efectuarea testului este format din filele Registrului de cas ntocmit la
casieria entitii pentru perioada auditat, n numr de 257 file;
Eantionul pentru urmrirea modului de completare a Registrului de cas, va fi constituit
n procent de 2% din populaie, respectiv 5 file, conform Foii de lucru nr. 2.5.4.;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea ntocmirii i utilizrii
Registrului de cas pe baza Listei de verificare nr. 2 poziia 2.5.4 i anume:
a) examinarea ntocmirii zilnic, n dou exemplare, de casierul unitii sau de alt persoan
mputernicit, pe baza actelor justificative de ncasri i pli;
b) confirmarea completrii n registrul de cas distinct pentru fiecare operaie n parte;
c) urmrirea semnrii de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiilor efectuate;
d) urmrirea existenei semnturii persoanei din cadrul instituiei
e) examinarea completrii zilnice, n ordinea efecturii operaiilor;
f) urmrirea barrii rndurilor neutilizate la sfritul zilei;
g) verificarea reportrii pe primul rnd al registrului de cas pentru ziua n curs a soldului de
cas al zilei precedente;
h) confirmarea stabilirii soldului de cas al zilei respective n conformitate cu Regulamentului
operaiilor de cas;
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.5.4. privind Analiza utilizrii
Registrului de cas.
CONSTATRI:
Pe baza testrii i Listei de control nr. 2.5.4. s-a constatat necompletarea Registrului de cas
n mod distinct pentru fiecare operaie n parte, n cazul n care o sum pltit se refer la dou sau
trei conturi corespondente, respectiv:
n data de 30 iunie 2014 s-a achitat salariatei Gherman Raluca suma de 170 lei
reprezentnd Alte datorii n legtur cu salariaii cont corespondent 4281 i suma de 100 lei
reprezentnd Avansuri de trezorerie. n registrul de cas s-a descrcat suma total de 270 lei,
reprezentnd contravaloarea avansului de trezorerie, cont corespondent 542, acordat doamnei
Gherman Raluca.
CONCLUZII:
Data:
18.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
80

Eantionului n vederea testrii modului de ntocmire i utilizare a registrului de cas a fost

constituit astfel:
- populaia statistic: 257 de file din documentul Registrul cas (cod 14-4-7A) aferente
unui numr de 257 zile lucrtoare din perioada auditat;
- eantionul: 2%, respectiv 5 file din Registrul de cas;
- pasul de selecie va fi: 63 de zile lucrtoare sau file;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la registrul de cas ntocmit n
data de 3 ianuarie 2014 i va cuprinde filele din registrul de cas ntocmit n
urmtoarele zile: 3 ianuarie 2014, 1 aprilie 2014, 30 iunie 2014, 25 septembrie 2014,
23 decembrie 2014.
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.5.4. privind Analiza
utilizrii Registrului de cas, n care se vor concretiza rezultatele testrii.
n situaia n care nu vor fi constatate disfuncionaliti n eantionul iniial, auditorii interni
pot lua hotrrea s repete testul pe un alt eantion.
Data:
18.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
81

privind
Analiza utilizrii Registrului de cas
Nr.
crt.
Elemente
eantionate
Elemente
testate
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Data:
18.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
82

PROBLEMA
Necompletarea distinct n Registrul de cas pentru fiecare operaie n parte, n cazul n care
o sum pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente.
CONSTATARE
Din analiz auditorii interni au constatat nedescrcarea n Registrul de cas distinct pentru
fiecare operaie n parte, n cazul n care o sum pltit se refer la dou sau trei conturi
corespondente. De exemplu:
n data de 30 iunie 2014 s-a achitat salariatei Gherman Raluca suma de 170 lei
Gherman Raluca.
CAUZE
CONSECINE
RECOMANDRI
Data:
18.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
83

TESTUL NR. 2.6.1

Perioada auditat: 01.012014-31.12.2014
OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea cheltuielilor de personal. Analiza cheltuielilor cu
salariile personalului
Populaia pentru realizarea testului o reprezint statelor de salarii listate cu ajutorul
aplicaiei informatice pentru cele 12 luni calendaristice ale perioadei auditate, respectiv
ianuarie 2014-decembrie 2014;
Eantionul pentru verificarea modului de Organizare a contabilitii cheltuielilor cu
salariile personalului s-a stabilit la 40% din populaia total, n baza Foii de lucru nr.
2.3.1, respectiv 5 state de salarii;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea completrii statelor de
salarii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat i nregistrarea acestor
cheltuieli n contabilitate pe baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 2 poziia
2.3. i anume:
Cheltuielile cu salariile personalului:
a. verificarea ntocmirii Statului de salarii pentru fiecare direcie;
b. examinarea modului de completare a Statului de plata;
c. urmrirea existenei semnturilor persoanelor autorizate;
d. examinarea calculului drepturilor de personal;
e. examinarea calculului reprezentnd reineri legale;
f. urmrirea reinerilor din salarii datorate terilor;
g. urmrirea altor creane n legtur cu salariaii;
h. examinarea drepturilor de personal neridicate;
i. examinarea nregistrrilor n contabilitate a datelor rezultate din statele de salarii.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.6.1 privind Organizarea
contabilitii cheltuielilor cu salariile personalului.
CONSTATRI:
Din analiza listei de control s-a constatat:
- cheltuielile cu salariile nregistrate n contabilitate difer de suma total din statele de
salarii;
- Statele de salarii nu conin sumele care trebuiau reinute din salarii, reprezentnd datorii ale
angajailor fa de teri, dei existau angajamente n acest sens.
CONCLUZII:
Data:
19.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
84
FOAIE DE LUCRU NR. 2.6.1

Eantionului n vederea testrii modului de Organizare a contabilitii cheltuielilor cu
salariile personalului a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 12 state de salarii;
- eantionul: 40%, respectiv 12 state X 40% = 5 state de salarii;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la Statul de salarii aferent lunii
ianuarie 2014(1) i va cuprinde urmtoarele statele de salarii: ianuarie 2014(1), aprilie
2014(4), iulie 2014(7), octombrie 2014(10), decembrie 2014(12)
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.3.1 privind
Organizarea contabilitii cheltuielilor cu salariile personalului, n care se vor
concretiza rezultatele testrii.
Data:
19.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
85

privind
Organizarea contabilitii cheltuielilor cu salariile personalului
Elemente eantionate
Nr.
crt.
Elemente testate
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Data:
19.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe

PROBLEMA
Inexistena unui program informatic integrat privind contabilitatea cheltuielilor cu salariile
personalului.
CONSTATARE
Echipa de auditori interni a constatat diferen ntre cheltuielile cu salariile nregistrate n
contabilitate i totalul cheltuielilor din Statul de salarii aferent lunii iulie 2014, prin compararea
datelor din statele de salarii cu cele nregistrate n contabilitate, avnd n vedere faptul c
introducerea datelor n aplicaia pentru contabilitate s-a realizat manual. Problema aprut n
colectarea i procesarea datelor a fost remediat n luna august 2014 prin stornarea sumei
nregistrat eronat i nregistrarea sumei reale.
De asemenea, auditorii interni au constatat lipsa evidenierii n Statul de salarii aferent
lunii octombrie 2014, a sumelor reprezentnd datorii ale salariailor fa de teri, pentru care exist
angajamente de plat prin compararea acestora cu statele de salarii. Aceast problem nu a fost
remediat pn n prezent
CAUZE
CONSECINE
RECOMANDRI
Data:
19.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe

TESTUL NR. 2.6.2

Perioada auditat: 01.012014-31.12.2014
OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea cheltuielilor de personal. Analiza cheltuielilor privind
asigurrile i protecia social.
Populaia pentru realizarea testului o reprezint Balanele de verificare listate pentru cele
12 luni ale perioadei auditate, respectiv ianuarie 2014-decembrie 2014, utilizate pentru
compararea datoriilor privind asigurrile i protecia social calculate i nregistrate n
contabilitate cu cele raportate ctre entitile abilitate s administreze aceste fonduri;
Auditorii interni au hotrt ca eantionul pentru verificarea modului de Organizarea a
contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social s fie n proporie de 25%
din populaia total, stabilite conform Foii de lucru nr. 2.6.2.
Testarea a urmrit modalitatea calculrii i nregistrrii n contabilitate a cheltuielilor
privind asigurrile i protecia social, precum i modalitatea de raportare a acestor sume
ctre Bugetul de asigurri sociale, inndu-se cont de elementele stabilite n Lista de
verificare nr. 2, poziia nr. 2.6 i anume:
Cheltuielile privind asigurrile i protecia social:
a. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuielile privind contribuia unitii la
Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat;
b. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat,
raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
c. examinarea calculului reprezentnd cheltuieli privind contribuia unitii la Bugetul
Asigurrilor Sociale de omaj;
d. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de
omaj, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
e. recalcularea sumelor reprezentnd cheltuieli privind Contribuia unitii la Bugetul
Asigurrilor Sociale de Sntate;
f. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrile Sociale de
Sntate, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
g. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuieli privind contribuia de asigurri
pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajator;
h. compararea sumelor, reprezentnd contribuia de asigurri pentru accidente de munc i
boli profesionale datorate de angajator, raportate cu cele din evidena financiar-contabil.
contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.6.2 s-a constatat:
- Cheltuielile privind Contribuia Unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat calculate i
nregistrate n contabilitate difer de cele raportate de entitate la Casa de Pensii Suceava
CONCLUZII:
FOAIE DE LUCRU NR. 2.6.2

Eantionului n vederea testrii modului de Organizare a contabilitii cheltuielilor cu
asigurrile i protecia social a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 12 balane de verificare;
- eantionul: 25% = 12 balane X 25% = 3 balane de verificare;
- eantionul rezultat prin aplicarea pasului de selecie stabilit va ncepe de la prima
Balana de verificare ntocmit la data de 31.01.2014 i va cuprinde urmtoarele
balane de verificare realizate la datele: 31.01.2014(1), 31.05.2014(5), 30.09.2014(9),
eantionul astfel constituit va fi verificat integral;
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.3.2 privind
Organizarea contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social, n care se vor
Data:
19.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe

privind
Organizarea contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Elemente eantionate
Elemente testate

Perioada auditat: 01.01.2014- 31.12.2014
PROBLEMA
Cheltuielile privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat calculate i
nregistrate n contabilitate difer de cele raportate de entitate la Casa de Pensii Suceava
CONSTATARE
Auditori interni au constatat, prin compararea datelor din Declaraia nominal a
asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat, anexa nr. 1.2, cu
cele nregistrate din contabilitate, existena unei diferene ntre suma reprezentnd contribuia
unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat calculat i nregistrat n contabilitate i totalul
acestor contribuii raportate ctre Casa de Pensii, avnd n vedere faptul c introducerea datelor n
aplicaia de raportare s-a realizat manual.
CAUZE
CONSECINE
RECOMANDRI
Data
19.10.2015
Auditor
Ivanovici Gheorghe
INTERVIUL NR. 2.7.1.

privind Organizarea activitii de inventariere a patrimoniului
adresat
domnului Popescu Ioan director al Scolii nr. 10 Suceava
Nr.
ntrebare
Da
crt.
1. Ai semnat fia postului pe acest an?
2. n fia postului avei atribuii privind inventarierea
patrimoniului?
3. Dac da, v rog s-mi prezentai fia postului.
4. Avei ca atribuii n fia postului verificarea activitilor
de nregistrare n contabilitate a rezultatelor
inventarierii?
5. La nivelul entitii exist proceduri de lucru, scrise i
formalizate, privind activitatea de inventariere a
patrimoniului?
6. Dac da, procedurile au fost testate nainte de a fi
utilizate n practic?
7. Pentru inventarierea patrimoniului aferent anului
2014, exist la nivelul entitii un document prin care
au fost stabilite comisiile de inventariere?
8. naintea nceperii inventarierii a fost realizat instruirea
comisiei de inventariere de ctre persoane cu pregtire
profesional corespunztoare din cadrul entitii?
9. La nivelul entitii s-au luat msurile necesare pentru
desfurarea n bune condiii inventarierea
patrimoniului?
10. Din comisiile de inventariere au fcut parte persoane cu
pregtirea profesional necesar pentru inventarierea
anumitor elemente ale patrimoniului?
11. Comisiile de inventariere v-au informat n legtur cu
rezultatele inventarierii?
12. Dac da, ai aprobat Procesele verbale de inventariere?
13. Mai avei ceva de adugat?
Nu
Observaii
Not: Pentru rspunsul de la ntrebarea nr. 10 se va solicita Nota de relaii nr. 2.7.1.
NOT DE RELAII NR. 2.7.1.

privind
Organizarea activitii de inventariere a patrimoniului
adresat dl. Iov Eugen
Nr.
ntrebare
crt.
1. Ai luat cunotin de documentul intern prin care
vi s-au stabilit atribuiile pe care le avei n calitate
de preedinte al comisiei de inventariere?
2. In fia postului avei atribuii privind inventarierea
patrimoniului?
3. Dac da, ai luat msurile necesare pentru
desfurarea n bune condiii a activitii de
inventariere a datoriilor i creanelor?
4. Avei cunotin de programul de instruire, existent
la nivelul entitii, privind activitatea de
inventariere a patrimoniului?
5. Pentru inventarierea creanelor ai folosit
documentul Extras de cont?
6. Dac da, ai trimis extrase de cont pentru
confirmarea debitelor care dein ponderea valoric
n totalul soldurilor conturilor de creane?
7.
8.
9.
10.
Da
Nu
Comentariu
Ai avut n vedere n momentul efecturii

inventarierii creanelor, faptul c unele creane
chiar dac nu dein o pondere valoric important,
suma acestora are o pondere n totalul creanelor?
Pentru centralizarea creanelor inventariate ai
folosit documentul List de inventariere?
Dup inventariere, ai analizat creanele, respectiv
dac Listele de inventariere cuprind valoarea
evaluat, valoarea contabil i diferena dintre
valoarea evaluat i valoarea contabil a creanelor?
Mai avei ceva de adugat?
Data:
22.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
Preedinte comisie inventariere,

Iov Eugen
Not:
Pentru problemele de la ntrebrile nr. 2, 4, 6, 7 i 9 se va elabora FIAP-ul nr. 2.7.1.
INTERVIUL NR. 2.7.2.

privind nregistrarea n contabilitate a diferenelor rezultate n urma inventarierii, adresat doamnei
Igntescu Dana, Birou financiar-contabilitate
Nr.
ntrebare
Da
crt.
1. Ai semnat fia postului pe acest an?
2. n fia postului avei atribuii privind inventarierea
patrimoniului?
3. Dac da, v rog s-mi prezentai fia postului.
4. La nivelul entitii exist proceduri specifice, scrise i
formalizate privind nregistrarea n contabilitate a
rezultatelor inventarierii?
5. Dac da, cunoatei procedurile de lucru?
6. Ai testat aplicarea procedurilor de lucru n cadrul
serviciului pe care l conducei?
7. Dup aprobare, procesele verbale de inventariere a
creanelor entitii au fost transmise la Biroul financiarcontabilitate pentru nregistrare?
8. n cadrul compartimentului financiar-contabilitate au
fost ntocmite Situaiile comparative pentru diferenele
constatate la inventarierea creanelor?
9.
n contabilitate au fost nregistrat diferenele de

inventariere rezultate n urma inventarierii creanelor
entitii?
10.
Verificai nregistrarea rezultatelor inventarierii n

contabilitate?
Mai avei ceva de adugat?
11.
Nu
Obs
Data: 22.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
ef Birou financiar-contabilitate,
Igntescu Dana
Not:
Rspunsurile la ntrebrile acestui interviu vor fi avute n vedere la comentariile ce se vor face
n Raportul de audit intern.

PROBLEMA
Nerespectarea cadrului normativ privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor
patrimoniale de activ i de pasiv.
CONSTATARE
Efectuarea inventarierii anuale a creanelor entitii, pentru anul 2014, s-a realizat numai
pentru debitorii care au ndeplinit cumulativ urmtoarele condiii:
- dein individual un sold valoric semnificativ, ce nseamn numai 1% din totalul soldurilor
conturilor de creane;
- vechimea creanelor este mai mare de 6 luni calendaristice.
n prezent, conform cadrului normativ n vigoare, trebuie inventariate toate creanele pe baza
extraselor de cont confirmate.
De asemenea, listele de inventariere folosite pentru centralizarea creanelor conin numai
valoarea contabil, fr a fi trecut valoarea evaluat i diferena dintre valoarea contabil i
valoarea evaluat.
n acest fel nu se respect prevederile OMFP nr.1753//2004 privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv.
CAUZE
CONSECINE
RECOMANDRI
Data:
22.10.2015
Auditor,
Ivanovici Gheorghe
Procedura P09: Constatarea i raportarea iregularitilor
FORMULAR DE CONSTATARE I RAPORTARE

A IREGULARITILOR - FCRI NR. 2.7.1.
Ctre: domnul POPESCU IOAN
CONSTATARE
n urma misiunii de audit intern, efectuat la coala cu cl. I-VIII nr. 10 Suceava, n perioada
20.09.2014 30.11.2014, la Contabilitatea rezultatelor inventarierii, s-au constatat urmtoarele:
- Efectuarea inventarierii patrimoniului eferent anului 2014 nu a respectat reglementrile
legale din domeniu, respectiv inventarierea creanelor entitii s-a fcut numai pentru soldurile
debitoare care dein ponderea n totalul soldurilor acestor conturi i pentru acele creane care au o
vechime mai mare de 6 luni, n aceste condiii nu au fost inventariate o serie de creane cu
importan pentru entitate.
- Listele de inventariere sunt incorecte deoarece conin numai contabil valoarea i nu au fost
completate rubricile referitoare la valoarea evaluat a acestor creane i diferena dintre valoarea
evaluat i valoare contabil. n consecin, situaiile financiare ale entitii aferente anului 2014
conin informaii care nu reflect imaginea real a patrimoniului.
ACTE NORMATIVE NCLCATE
OMFP nr. 1753/2004 privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i
de pasiv.
Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat
RECOMANDRI
ANEXE
- copie dup Listele de inventariere a creanelor;
- copie dup Procesul verbal de inventariere al comisiei de inventariere a creanelor i
datoriilor;
- copie dup Registrul de inventar ntocmit la data de 31 decembrie 2014.
Data:
22.10.2015
Auditor,
Ivanovici Gheorghe

TESTUL NR. 2.8.1
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza ntocmirii balanelor de verificare
Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din balanele de verificare ntocmite
pentru perioada auditat, n numr de 12;
Eantionul va fi reprezentat din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n vedere c
aceasta reprezint un volum rezonabil de documente;
Testarea a urmrit analiza modului de ntocmire a balanelor de verificare, pe baza
elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 2 poziia nr. 2.8. astfel:
a. examinarea prelurii rulajelor zilnice ale conturilor n fiele de cont sintetice i analitice;
b. compararea soldurilor conturilor din fisele sintetice cu cele din balanele de verificare;
c. examinarea corelaiei dintre disponibilul din balan i extrasele de cont/registrul de
cas:
d. urmrirea respectrii corelaiilor din balanele de verificare;
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.8.1 privind
balanelor de verificare.
ntocmirea
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.8.1 am constatat c la nivelul entitii exist un sistem
informatic integrat pentru ntocmirea Balanei de verificare (cod 14/-6-30b). Acest sistem
prelucreaz automat datele de intrare preluate din documentele justificative i genereaz situaii
finale n conformitate cu prevederile, att ale OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i formularele
financiar-contabile i OMFP nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, ct i ale Planului de conturi pentru
instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia.
CONCLUZII:
Pentru activitatea de ntocmire a balanelor de verificare nu se va elabora FIAP.
Data:
22.10.2015
Auditor,
Ivanovici Gheorghe

privind
Elemente
testate
Nr.
crt
.
Elemente
eantionate
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Data:
22.10.2015
Auditor,
Ivanovici Gheorghe

TESTUL NR. 2.9.1

OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza evidenei tehnic-operative. Examinarea modului de completare
a documentelor cu regim special
Pentru analiza organizrii evidenei tehnic-operative vom evalua modul de utilizare a
documentului cu regim special Fia de magazie a formularelor cu regim special, folosit pentru
inerea evidenei chitanierelor achiziionate, date n consum, restituite i arhivate conform
prevederilor legale.
Populaia pe care va fi realizat testul este reprezentat de totalitatea rndurilor din cele 6 de
Fie de magazie a formularelor cu regim special cu care a fost inut evidena
chitanierelor i care va fi:
6 fie X 30 rnduri = 180 rnduri, respectiv chitaniere.
Deci populaia total este constituit din cele 180 de carnete de Chitan (cod 14-14-1)
nregistrate n cele 6 fie de magazie.
Eantionul pentru verificarea modului de completare a documentului este de 2% din
populaia total, reprezentnd un numr de 4 rnduri, respectiv 4 chitaniere, conform Foii
de lucru nr. 2.9.1.
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea completrii Fiei de magazie a
formularelor cu regim special stabilite n Lista de verificare nr. 2 poziia 2.2 i anume:
- Analiza conducerii evidenei operativ-contabile:
Fiele de magazie (cod 14-3-8):
a) examinarea modului de completare a formularelor tipizate;
b) urmrirea utilizrii formularelor tipizate pentru evidena cantitativ, pe feluri de stocuri, la
locul de depozitare;
c) urmrirea nregistrrii materialelor n ordinea codurilor atribuite prin Registrul stocurilor;
d) urmrirea organizrii evidenei operative a documentelor cu regim special;
e) verificarea documentelor i operaiilor efectuate n fiele de magazie de ctre persoana
desemnat de la Direcia de Buget i Contabilitate Intern;
Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control nr. 2.9.1. privind Evidena tehnicoperativ n care pe vertical sunt prezentate elementele eantionului stabilit, iar pe orizontal
elementele testate.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.9.1. s-a constatat nerespectarea cadrului normativ privind
utilizarea i completarea documentelor cu regim special respectiv:
- necompletarea n Fia de magazie a documentelor cu regim special a seriei i numrului
formularului neutilizat, n conformitate cu H.G. nr. 831/1997, aa cum s-a constatat n cazul
chitanierelor nr. 46 i 138;
- evidena operativ a formularelor tipizate cu regim special nu este inut pe formulare
personalizate prin pretiprire, conform OMFP nr.1849/2003, aa cum a rezultat din testare;
- neefectuarea controalelor ierarhice cuprinse n fia postului privind operaiile efectuate n
fiele de magazie de ctre responsabilul cu evidena materialelor de natura tipizatelor cu regim
special din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern, aa cum s-a constatat, de asemenea,
tot n cazul chitanierelor cu nr. 46 i 138.

Pentru constituirea eantionului n vederea testrii modului de utilizare a documentelor cu
regim special vom proceda astfel:
- populaia statistic: 180 de chitaniere;
- eantionul stabilit: 2% din populaia total;
- msura eantionului: 180 chitaniere X 2% = 4 chitaniere;
- pasul de selecie va fi 45;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la chitana numrul 1 i va
cuprinde chitanele cu numerele: 1, 46, 92, 138
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.9.1, n care se vor
Data:
22.10.2015
Auditor,
Ivanovici Gheorghe

privind
Evidena tehnic-operativ
Nr.
crt.
Elemente
testate
Eantion
1.
2.
3.
4.
Data:
22.10.2015
Auditor,
Ivanovici Gheorghe

PROBLEMA
Nerespectarea sistemului de organizare a evidenei tehnic-operative a formularelor tipizate
cu regim special.
CONSTATARE
Echipa de auditori interni au constatat necompletarea n documentul de eviden
centralizatoare a documentelor cu regim special Fia de magazie a formularelor cu regim special, a
seriei i numrului formularului neutilizat n conformitate cu H.G. nr. 831 din 1997 pentru
aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiar i a normelor
metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora.
Evidena operativ a formularelor tipizate cu regim special nu este inut pe formulare
personalizate prin pretiprire, conform OMFP nr. 1849 din 2003 privind personalizarea
formularelor tipizate cu regim special comune pe economie.
CAUZE
CONSECINE
RECOMANDRI


Obiectivul 3. CONDUCEREA ACTIVITII FINANCIARE
Nr.
crt.
3.1.
3.2.
DA
NU

Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin procedurile de
lucru specifice
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a reglementrilor
cadrului normativ, aplicabile fiecrei activiti
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de completare a
formularelor
Confirmarea existenei activitilor de control intern in punctele
cheie ale procedurii de lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din fiele

posturilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre personalul care
le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a procedurilor?
Analiza activitii de ncasare/plat a datoriilor respectiv creanelor
a. urmrirea organizrii evidenei obligaiilor de plat pe scadene
potrivit contractelor;
b. examinarea stipulrii instrumentelor de plat care vor fi utilizate n
scopul achitrii datoriilor;
c. urmrirea concordanei ntre instrumentele de plat utilizate cu cele
prevzute n contracte/angajamente,
d. examinarea modului de calcul a penalitilor stabilite pentru neplata
la termen a datoriilor
e. analiza nregistrrilor n contabilitate.
OBS.
X
X
X
X
X
TEST
nr. 3.2.1.
Lista de
control
nr. 3.2.1.
FIAP nr.
3.2.1.
Nr.
crt.
3.3.
Analiza activitii de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor
datorate statului
a. examinarea calculului sumelor reprezentnd impozitul pe venitul din
salarii;
b. compararea sumelor reprezentnd impozitul pe venitul din salarii
raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
c. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul Asigurrilor
Sociale de Stat datorat de asigurai, raportate cu cele din evidena
financiar-contabil;
d. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul
Asigurrilor Sociale de omaj datorate de asigurai, raportate cu cele
din evidena financiar-contabil;
e. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul de
Asigurri Sociale de Sntate datorat de asigurai, raportate cu cele
din evidena financiar-contabil;
f. urmrirea virrii reinerilor din salarii n cuantumul stabilit i la
termenele legale;
g. urmrirea regularizrii anuale a impozitului pe venitul din salarii n
cuantumul i la termenele stabilite de cadrul legal;
h. examinarea modului de constituire a impozitelor i taxelor datorate
bugetului local n cuantumul i la termenele legale:
Data:
22.10.2015
DA
NU
OBS.
X
X
X
X
X
-
TEST nr.
3.3.1.
Foaie de
lucru
nr. 3.3.1.
List de
control
nr.3.3.1.
FIAP nr.
3.3.1.
Auditor,
Ivanovici Gheorghe

TESTUL NR. 3.2.1.

OBIECTUL TESTULUI: Conducerea activitii financiare
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza activitii de ncasare/plat a datoriilor respectiv creanelor
Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din totalitatea contractelor de achiziie
public, ncheiate de entitate, n scopul achiziiei de imobilizri, n numr de 3.
Eantionul va fi constituit din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n vedere c aceasta
reprezint un volum redus de documente.
Testarea a urmrit analiza modului de organizare a obligaiilor de plat pe scadene potrivit
contractelor, pe baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 3 poziia nr. 3.2 astfel:
a. urmrirea organizrii evidenei obligaiilor de plat pe scadene potrivit contractelor;
b. examinarea stipulrii instrumentelor de plat care vor fi utilizate n scopul achitrii
datoriilor;
c. urmrirea concordanei ntre instrumentele de plat utilizate cu cele prevzute n
contracte/angajamente,
d. examinarea modului de calcul a penalitilor stabilite pentru neplata la termen a
datoriilor
e. analiza nregistrrilor n contabilitate.
evidenei plilor pe scadene, potrivit contractelor ncheiate.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 3.2.1. am constatat urmtoarele:
La nivelul entitii nu exist organizat o eviden a plilor pe scadene conform
contractelor de achiziie public;
Exist contracte n care nu sunt specificate penalitile pentru nerespectarea clauzelor
contractuale, respectiv contractele de achiziie public nr. 23574 din 02.03.2014, ncheiat cu S.C
Impex S.R.L. i nr. 65723 din 07.06.2014 ncheiat de entitate cu S.C. Auto Trade S.A.
CONCLUZII:
Data:
22.10.2015
Auditor,
Ivanovici Gheorghe

privind
Organizarea plilor pe scadene, potrivit contractelor de achiziii
Elemente eantionate
Nr.
crt.
1.
Analiza
nregistrrilor
n contabilitate
Elemente
testate
Contract nr. 54781 din 13.01.2014

ncheiat cu S.C. Ascensorul S.A.
X
X
2.
3.
Data:
22.10.2015
Auditor,
Ivanovici Gheorghe

PROBLEMA
Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrire operativ a furnizorilor.
CONSTATARE
Echipa de auditori interni a constatat c entitatea nu are organizat evidena plilor pe
scadene conform contractelor ncheiate.
Auditorii interni au constatat inexistena clauzelor referitoare la penalitile de ntrziere
datorate de pri, n contractele de achiziie public ncheiate cu S.C. Impex S.R.L. i cu S.C Auto
Trade S.A..
n aceste condiii, entitatea nu a organizat evidena datoriilor n conformitate cu Legea nr.
469/2002 privind unele msuri pentru ntrirea disciplinei contractuale.
CAUZE
CONSECINE
RECOMANDRI
Data:
22.10.2015
Auditor,
Ivanovici Gheorghe
107

TESTUL NR. 3.3.1

OBIECTUL TESTULUI: Conducerea activitii financiare
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza activitii de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor
datorate statului
Auditorii interni au stabilit ca eantionul pentru verificarea modului de Organizare a activitii
de constituire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului s fie acelai cu cel de la
TESTUL nr. 2.6.2 pentru comparabilitatea datelor, conform Foii de lucru nr. 3.3.1.;
Testarea a urmrit modalitatea calculrii i nregistrrii n contabilitate a sumelor reprezentnd
reineri din salarii angajailor i datorate Bugetului de stat consolidat, precum i modalitatea de
raportare a acestor sume, inndu-se cont de elementele stabilite n Lista de verificare nr. 3,
poziia nr. 3.3 i anume:
Analiza activitii de constituire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului:
a. examinarea calculului sumelor reprezentnd impozitul pe venitul din salarii;
b. compararea sumelor reprezentnd impozitul pe venitul din salarii raportate cu cele din
evidena financiar-contabil;
c. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat
datorat de asigurai, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
d. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj
datorate de asigurai, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
e. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul de Asigurri Sociale de
Sntate datorat de asigurai, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
f. urmrirea virrii reinerilor din salarii n cuantumul stabilit i la termenele legale;
g. urmrirea regularizrii anuale a impozitului pe venitul din salarii n cuantumul i la
termenele stabilite de cadrul legal;
h. examinarea modului de constituire a impozitelor i taxelor datorate bugetului local n
cuantumul i la termenele legale.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 3.3.1 privind Organizare a
activitii de constituire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 3.3.1 s-a constatat:
Sumele reprezentnd reineri din salarii calculate i nregistrate n contabilitate difer de cele
raportate de entitate la Administraia Finanelor Publice Suceava.
Astfel, ntre datele raportate prin Declaraia 100 privind obligaiile de plat la Bugetul general
consolidat i cele nregistrate n contabilitate, existen diferene la urmtoarele obligaii:
- Impozitul pe venitul din salarii;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate.
CONCLUZII:
108
Foaie de lucru nr. 3.3.1.

Obiectivul nr. 3: Conducerea activitii financiare
Eantionului n vederea testrii de la Obiectivul nr. 3, obiectul auditabil nr. 3.3. - Analiza
activitii de constituire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului va fi cel stabilit
pentru testarea de la Obiectivul nr. 2, obiectul auditabil nr. 2.6.2 Cheltuielile cu asigurrile i
protecia social, prezentat n Foaia de lucru nr. 3.3.1, dup cum urmeaz:
- populaia statistic: 12 balane de verificare;
- eantionul: 25% = 12 balane X 25% = 3 balane de verificare;
- eantionul rezultat prin aplicarea pasului de selecie stabilit va ncepe de la prima
Balana de verificare ntocmit la data de 31.01.2014 i va cuprinde urmtoarele balane
de verificare realizate la datele: 31.01.2014(1), 31.05.2014(4), 30.09.2014(9).
Eantionul astfel constituit va fi verificat integral.
n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 3.3.1. privind Organizarea
activitii de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului, n care se vor
Data:
22.10.20142
Auditor,
Ivanovici Gheorghe
109

privind
Organizare a activitii de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului
Nr.
crt.
Elemente eantionate
Elemente testate
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
110

PROBLEMA
Sumele reprezentnd reineri din salarii calculate i nregistrate n contabilitate, difer de
cele raportate de entitate la Administraia Finanelor a Suceava
CONSTATARE
Auditori interni au constatat, prin compararea datelor din Declaraia 100 privind obligaiile
de plat la Bugetul general consolidat cu cele nregistrate n contabilitate, existena unei diferene
la urmtoarele obligaii:
- Impozitul pe venitul din salarii;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate.
CAUZE
CONSECINE
RECOMANDRI
111
Procedura P10: Revizuirea documentelor de lucru

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Ob.
nr.
1.
Constatarea
2.
Data 25.11.2015
Document justificativ
La nivelul institutiei sistemul de control este n subordinea

conductorului acestei structuri
La nivelul instituiei activitile de control intern nu sunt
formalizate sub forma unor proceduri scrise detaliate.
Nerespectarea modului de completare a Registrului-jurnal
n mod cronologic dup data de ntocmire sau de intrare a
documentelor n entitate
Ordinele de plat utilizate de entitate pentru achitarea
datoriilor ctre teri nu conin date explicite referitoare la
documentele justificative care au generat aceste obligaii
Neconcordana sumelor reprezentnd Contribuia unitii
la bugetul asigurrilor sociale de stat nregistrate n
contabilitate fa de cele raportate ctre Casa de Pensii a
Judeului Suceava
Neutilizarea formularelor personalizate pretiprite
3.
Nerespectarea cadrului normativ privind evidena

datoriilor
Neasigurarea la nivelul entitii a spaiului necesar

care s permit arhivarea documentelor financiarcontabile
- ROF-ul Serviciului
- Registrul-jurnal
- Fiele posturilor
- Ordinele de plat
- Balanele de verificare
- Declaraii nominale ale
asigurailor i a obligaiilor de
plat ctre BASS
- Chitanier
- Fie de magazie a
formularelor cu regim special
- Fia postului
- Contracte comerciale
X
X
- State salarii
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
112
Exist
Da
Nu
X
X
X
X
X
Procedura P11: edina de nchidere

MINUTA EDINEI DE NCHIDERE

A. Meniuni generale:
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Data 29.11.2015
Lista participanilor:
Numele
Ivanovici Gheorghe
Popescu Ioan
Igntescu Dana
Musat Ioana
Sorohan Doinita
Funcia
auditor
director
Contabil ef
secretar
Administrator
Direcia/
Serviciul
ISJ
Nr.
telefon
E-mail
Semntura
B. Concluzii:
n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru fiecare obiect
auditat. De asemenea, au fost discutate constatrile, au fost analizate cauzele care au contribuit la
realizarea disfuncionalitilor, eventualelor consecine, i au fost comentate recomandrile care
urmeaz a fi implementate pentru eliminarea acestora.
n cadrul edinei de nchidere structura auditata i-a nsuit n totalitate constatarile i
recomandrile formulate de echipa de auditori.
n consecin, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit intern final,
care va fi pregtit pentru aprobare i difuzare structurii auditate.
Raportul de audit intern va fi nsoit de o SINTEZ care va conine principalele constatri
i recomandri ale echipei de auditori interni i concluziile generale pentru activitatea financiarcontabil auditat.
Structura auditat se angajeaz s completeze Planul de aciune i Calendarul
implementrii recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele responsabile cu
implementarea acestora, pe care le vor discuta cu echipa de auditori interni.
Not:
Datorit acceptrii integrale a constatrilor i recomandrilor formulate de echipa de
auditori interni, Reuniunea de conciliere nu se va mai organiza.
113
Procedura P12: Elaborarea proiectului de Raport de audit

PLANUL DE ACIUNE
I
CALENDARUL DE IMPLEMENTARE A RECOMANDRILOR
OBIECTE
AUDITABILE
Registruljurnal
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
Obiectivul nr. 1. Organizarea registrelor de contabilitate

1. Elaborarea procedurilor operaionale, scrise i
- Elaborarea unui sistem de codificare a
formalizate, privind completarea Registrului-jurnal.
procedurilor;
- Elaborarea procedurilor privind modul de
completare a Registrului-jurnal
2. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea - Stabilirea responsabilului cu elaborarea i
sistematic a procedurilor.
actualizarea procedurilor
3. Realizarea unui control pe perioada auditat pentru a
- Emiterea deciziei de constituire a echipei de
stabili dimensiunile disfunciunii constatate i refacerea
control;
Registrului-jurnal
- Efectuarea controlului
- Refacerea Registrului-jurnal, dac este cazul
4. Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a
- Elaborarea unui program de pregtire
personalului din cadrul compartimentelor financiarprofesional n conformitate cu politica entitii
contabilitate.
5. Analiza posibilitii delegrii unei persoane
- Delegarea unei persoane pentru participarea la
specializate, de la Palatul Copiilor, pe perioada proiectrii proiectarea i implementarea aplicaiei
i implementrii aplicaiei informatice.
informatice
- Completarea atribuiilor n fia postului
6. Analiza necesitii achiziionrii unui program
- Analiza achiziionrii unei aplicaii informatice
informatic pentru activitatea financiar-contabil.
pentru activitatea financiar-contabil
- Achiziionarea unei aplicaii informatice
114
TERMENE
RESPONSABILI
15.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
Contabil ef
Responsabil
procedur
Director
Director
Contabil ef
31.12.2015
Director
31.12.2015
31.12.2015
Director
OBIECTE
AUDITABILE
Registrulinventar
RECOMANDRI
7. Stabilirea relaiilor de colaborare ntre structurile
funcionale, prin ROF-ul entitii, astfel nct s permit o
circulaie rapid a informaiilor, fr o distorsionare a
coninutului acestora
8. Elaborarea procedurilor scrise i formalizate privind
completarea Registrului-inventar
9. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea
sistematic a procedurilor
10. Realizarea unei aciuni de control pentru ntreaga
perioad auditat, a modului de valorificare a inventarelor
Contabilitatea
datoriilor si
creanelor
Contabilitatea
trezoreriei
ACIUNI / MSURI
- Analiz i completare ROF
TERMENE
RESPONSABILI
31.12.2015
Director
- Elaborarea unui sistem de codificare a

procedurilor;
- Elaborarea procedurilor privind modul de
completare a Registrului-inventar
- Stabilirea responsabilului cu elaborarea i
- Emiterea deciziei de constituire a echipei de
control;
- Efectuarea controlului propriu-zis
- Refacerea Registrului-inventar
profesional n conformitate cu politica entitii
11. Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a

personalului din cadrul compartimentelor financiarcontabile, care trebuie s fie familiarizat cu monografiile
specifice contabilitii
12. Informarea echipei de auditori interni cu privire la
- Informare periodic privind implementarea
modul de valorificare a inventarelor i de completare a
recomandri
Registrului-inventar
Obiectivul nr.2: Conducerea contabilitii
13. Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural
- Elaborarea procedurilor privind datoriile i
privind datoriile i creanele
creanele
14. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i
actualizarea acestor proceduri
15. Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu
- Actualizarea ROF-ului cu fiele posturilor
procedurile i fiele de post pentru personalul implicat n
aceste activiti
16. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri
- Elaborarea procedurilor de lucru privind
privind ntocmirea i utilizarea ordinelor de plat
contabilitatea trezoreriei
115
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
20.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
Contabil ef
Responsabil
procedur
director
Director
Contabil ef
Director
Director
31.12.2015
Responsabil
procedur
Director
31.12.2015
Contabil ef
31.12.2015
Responsabil
procedur
OBIECTE
AUDITABILE
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
TERMENE
18. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu

aceste activiti
19. Realizarea unui program de pregtire profesional,
corespunztor cu necesitile entitii de a se adapta la
noutile din sistemul public
31.12.2015

31.12.2015
20. Verificarea ordinelor de plat utilizate pentru perioada

auditat i completarea acestora cu numrul i data
documentelor justificative care genereaz datoriile
privind ntocmirea i utilizarea documentului Cec pentru
ridicare de numerar
23. Realizarea n cadrul entitii a unui program de
pregtire profesional cu personal din cadrul DBCI
- Stabilirea prin decizie a comisiei de control

- Efectuarea propriu-zis a controlului
- Completarea ordinelor de plat
- Elaborarea procedurilor privind cecul de ridicare
numerar
20.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015

31.12.2015
24. Verificarea filelor de CEC pentru ridicare de numerar

pentru perioada auditat i completarea acestora cu natura
cheltuielilor efectuate

- Efectuarea controlului propriu-zis
- Completarea Cecurilor pentru ridicare de
numerar cu natura cheltuielilor efectuate
- Elaborarea procedurilor privind Registrul de
cas
31.12.2015

31.12.2015

privind ntocmirea i utilizarea Registrului de cas
27. Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu
aceast activitate
28. Realizarea unui program de pregtire profesional
pentru personalul cu atribuii privind activitatea casieriei,
cu personal specializat din cadrul DBCI
116
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
RESPONSABILI
Director
Secretar
ef serviciu
Resurse Umane
ISJ
Director
Director
Contabil ef
Director
Contabil ef
Responsabil
procedur
ef serviciu RU
ISJ
Director
Director
Contabil ef
Director
Contabil ef
Responsabil
procedur
Director
Secretara
ef serviciu RU
Director
OBIECTE
AUDITABILE
Contabilitatea
cheltuielilor cu
personal
RECOMANDRI
29. Realizarea controlului periodic asupra modului de
ntocmire i utilizare a Registrului de cas, de ctre
persoana responsabil cu evidena contabil a
operaiunilor de cas din cadrul direciei,
30. Verificarea modului de ntocmire i utilizare a
Registrului de cas pe perioada auditat i corectarea
erorilor pn la sfritul anului
privind cheltuielile cu salariile i reinerile din salarii
datorate terilor
actualizarea acestui sistem
aceste activiti
34. Instruirea personalului cu atribuii n domeniul
cheltuielile cu salariile personalului i n gestionarea
sumelor datorate de salariai terilor de ctre eful
compartimentului contabilitate
35. Implementarea unui program informatic integrat
privind activitatea financiar-contabil care s permit
urmrirea cheltuielilor cu salariile personalului de la faza
de stabilire a drepturilor salariale pn n momentul
reflectrii acestor cheltuieli n Balana de verificare i
stabilirea unui responsabil pentru aceasta
36. Analiza statelor de salarii pe perioada auditat, n
vederea stabilirii datoriilor salariailor fa de teri pentru
care exist angajamente de plat i aducerea la zi a
situaiei n cauz
37. Cuprinderea n programul de pregtire profesional a
unui sistem de instruire a persoanelor, din cadrul
instituieI pentru aplicaia informatic care va fi
implementat
ACIUNI / MSURI
TERMENE
RESPONSABILI
- Stabilirea nivelului de raportare periodic a

controlului realizat
31.12.2015

- Efectuarea controlului
- Completarea documentelor
- Elaborarea procedurilor privind contabilitatea
cheltuielilor cu salariile
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
Director

31.12.2015
Responsabil
procedur
Director

31.12.2015
Director
Contabil ef
- Stabilirea unei proceduri de achiziie a

programelor informatice
- Stabilirea unui responsabil cu implementarea
programului informatic
31.12.2015
Director
- Stabilirea unei echipe de analiz a tatelor de

salarii
- Analiza statelor de salarii
- Corectarea erorilor din statele de salarii
- Completarea programului de pregtire
profesional cu instruirea personalului de execuie
31.12.2015
117
31.12.2015
Director
ef birou
contabilitate
Director
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
Director
Contabil ef
Secretar
Director
OBIECTE
AUDITABILE
Contabilitatea
rezultatelor
inventarierii
Evidena tehnicoperativ
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
TERMENE
RESPONSABILI

privind cheltuielile cu asigurrile i protecia social,
precum i cele privind raportarea acestor datorii ctre
entitile care gestioneaz aceste fonduri
privind activitatea de raportare care s respecte structura
stabilit prin cadrul normativ i stabilirea unui
responsabil pentru aceasta
pentru instruirea operatorilor cu sarcini de prelucrare a
datelor n scopul elaborrii declaraiilor, realizat de ctre
conductorul instituiei pentru aplicaia informatic
implementat
42. Compararea datelor din Balana de verificare cu cele
din declaraii, pentru ntreaga perioad auditat, n
vederea depistrii i corectrii eventualelor erori
privind efectuarea inventarierii patrimoniului entitii
- Elaborarea procedurilor privind cheltuielile cu

asigurrile i protecia social
31.12.2015
Director
Contabil ef

- Testarea implementrii programului informatic
- Stabilirea responsabililor cu implementarea
programului informatic
31.12.2015
Responsabil
procedur
Director

31.12.2015
Director
- Stabilirea echipei de verificare

- Verificarea propriu-zis
- Corectarea erorilor
- Elaborarea procedurilor privind efectuarea
inventarierii patrimoniului
31.12.2015
Contabil ef
31.12.2015
Director
Contabil ef


31.12.2015
48. Efectuarea inventarierii creanelor pe perioada

auditat, cu respectarea reglementrilor n vigoare, astfel
nct ntocmirea situaiilor financiare periodice s fie
elaborate pe baza acestor rezultate
49. Realizarea la nivelul entitii unui program privind
pregtirea profesional a membrilor comisiilor de
inventariere, precum i luarea unor msuri pentru
stabilirea unui responsabil cu aceast activitate
privind evidena tehnic-operativ
51. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i ntocmirea
acestora
- Stabilirea comisiei de inventariere

- Efectuarea inventarierii
- Reflectarea n contabilitate a rezultatelor
inventarierii
31.12.2015
Responsabil
procedur
Director
Contabil ef
- Elaborarea procedurilor privind evidena tehnicoperativ

31.12.2015
118
31.03.2016
31.03.2016
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
Director
Contabil ef
31.12.2015
Director
Contabil ef
Responsabil
procedur
OBIECTE
AUDITABILE
Activitatea de
plat/ncasare a
datoriilor
respectiv
creanelor
Activitatea de
stabilire i
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
TERMENE
RESPONSABILI
52. Determinarea necesarului de documente cu regim

- Stabilirea responsabilului cu determinarea
special pretiprite aferente perioadei de timp
acestui necesar
neconsumat a anului 2015 i demararea procedurilor de
-Determinarea necesarului
achiziie public pentru acest cod de material, n vederea
utilizrii formularelor personalizate
Actualizarea ROF-ului cu fiele posturilor
aceste activiti
54. Instruirea personalului cu atribuii n gestionarea i
Stabilirea atribuiilor de instruire n sarcinile
controlul documentelor tipizate cu regim special de eful
efului de compartiment
compartimentului din care face parte
Obiectivul nr.3. Conducerea activitii financiare
- Elaborarea procedurilor privind activitatea de
de lucru privind obligaiile de plat ctre creditorii
plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor
entitii
procedurile i fia postului pentru personalul implicat n
aceste activiti
pentru personal
59. Efectuarea unei analize pe perioada auditat a plilor - Stabilirea prin decizie a echipei de efectuare a
aferente contractelor ncheiate n scopul verificrii
analizei;
efecturii plilor scadente din contracte
- Analiza propriu-zis
- Prezentarea concluziilor
60. Analiza tuturor contractelor comerciale ncheiate de
- Stabilirea prin decizie a echipei de efectuare a
entitate n perioada auditat, n scopul identificrii
analizei;
contractelor ncheiate fr respectarea cadrului normativ
i completarea acestor contracte cu elemente obligatorii,
- Prezentarea concluziilor
care au fost omise
31.12.2015
Director
Contabil ef

privind activitii de constituire i raportare a impozitelor
i taxelor datorate statului
31.03.2016
- Elaborarea procedurilor privind activitatea de

stabilire i raportare a impozitelor i taxelor
datorate statului
119
31.12.2015
31.01.2015
Director
31.12.2015
Director
Contabil ef
31.12.2015
Director
Contabil ef
31.12.2015
Director
Contabil ef
Director
31.01.2016
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
Director
Director
Contabil ef
Director
Contabil ef
31.12.2015
31.12.2015
Contabil ef
OBIECTE
AUDITABILE
raportare a
impozitelor i
taxelor
datorate
statului
RECOMANDRI
privind activitatea de raportare care s respecte structura
stabilit prin cadrul normativ i stabilirea unui
responsabil pentru aceasta
pentru instruirea operatorilor cu sarcini de prelucrare a
datelor n scopul elaborrii declaraiilor
65. Compararea datelor din Balana de verificare cu cele
din declaraii pentru ntreaga perioad auditat, n vederea
depistrii i corectrii erorilor
ACIUNI / MSURI
TERMENE

- Testarea implementrii programului informatic
- Stabilirea responsabililor cu aceasta
31.12.2015

31.12.2015
- Stabilirea prin decizie a echipei de efectuare a

analizei;
- Corectarea erorilor
31.12.2015
120
31.03.2016
RESPONSABILI
Director
Contabil ef
ef serviciu
informatic
Procedura P15: Raport de audit

RAPORT DE AUDIT INTERN

I. INTRODUCERE
Echipa de auditare a fost constituit din: Ivanovici Gheorghe auditor
Misiunea s-a efectuat n baza Ordinului de serviciu nr. 208 din 15.09.2015.
Cadrul legal al aciunii de auditare l-a reprezentat:
- Planul de audit intern pe anul 2014, aprobat de conducerea ISJ Suceava;
- Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern;
- OMFP nr. 38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale de
aplicare a Legii nr. 672/2002.
Durata misiunii de audit: 20.09.2015-30.11.2015
Scopul aciunii de auditare const n:
- asigurarea completitudinii i corectitudinii conducerii registrelor de contabilitate;
- asigurarea respectrii principiilor generale ale contabilitii;
- asigurarea respectrii regulilor de evaluare a elementelor de activ i de pasiv;
- asigurarea respectrii reglementrilor contabile n conformitate cu directivele europene.
Obiectivele aciunii de auditare au urmrit:
1. Organizarea registrelor de contabilitate
2. Conducerea contabilitii
3. Conducerea activitii financiare
Tipul de auditare - audit de conformitate/regularitate.
Tehnicile de audit intern utilizate:
verificarea se realizeaz n vederea asigurrii validitii, realitii i acurateei
nregistrrilor n contabilitate a documentelor i a concordanei cu legile i
regulamentele n vigoare, precum i a eficacitii controlului intern prin urmtoarele
tehnici de verificare:
- comparaia: pentru confirmarea identitii unor informaii, dup obinerea
lor din dou sau mai multe surse diferite;
- examinarea: pentru detectarea erorilor i/sau iregularitilor;
- recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul i a calculelor matematice;
- punerea de acord: pentru realizarea procesului de potrivire a doua categorii
diferite de nregistrri;
- confirmarea: pentru solicitarea informaiilor din mai multe surse
independente cu scopul validrii acestora;
- garantarea: pentru verificarea realitii tranzaciilor nregistrate pornind de
121
la examinarea nregistrrilor spre documentele justificative;

- urmrirea: pentru verificarea procedurilor de la documentele justificative
spre articolul nregistrat n vederea stabilirii realitii nregistrrii n
totalitate a tranzaciilor.
Alte tehnici de audit:
observarea fizic: n vederea formrii unei preri proprii privind modul de ntocmire i
emitere a documentelor;
interviul, note de relaii: se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea
persoanelor auditate, implicate i interesate i informaiile primite, care trebuie s fie
susinute de documente. Pentru eventualele explicaii suplimentare se solicit note re
relaii scrise.
analiza: const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate,
identificate, cuantificate i msurate distinct.
Instrumentele de audit intern care s-au utilizat:
Chestionarul de luare la cunotin - CLC: pentru obinerea unor informaii referitoare
la contextul socio-economic, organizare intern, funcionarea entitii/structurii auditate;
Chestionarul de control intern - CCI: orienteaz auditorii interni n activitatea de
identificare obiectiv a disfunciunilor i cauzelor reale ale acestora;
List de verificare - LV: utilizat pentru stabilirea condiiilor de regularitate pe care
trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de operaii ce
trebuie parcurse de auditor pentru a analiza activitile de control intern ncorporate n
proceduri, existena responsabilitilor pentru efectuarea acestora i permite stabilirea
testelor de conformitate atunci cnd sunt semnalate diferite disfuncionaliti.
Documentele examinate n cadrul colii nr. 10 Suceava privind activitatea financiarcontabil au vizat documentaia aferent perioadei auditate, respectiv:
- registrele de contabilitate;
- documentele justificative care stau la baza nregistrrilor operaiilor n contabilitate;
- declaraiile de impunere depuse de entitate la organele abilitate,
- statele de salarii;
- balanele de verificare ntocmite periodic;
- angajamentele bugetare legale;
- situaiile financiare anuale;
Documentele elaborate pe timpul auditrii activitii, n principal sunt:
- analiza riscurilor;
- tabelele punctelor tari i slabe;
- tematica n detaliu a misiunii de audit;
- programul de audit intern;
- programul interveniei la faa locului;
- liste de verificare structurate pe obiective;
- foi de lucru pentru stabilirea eantioanelor;
- chestionare de control intern;
- teste;
- liste de control;
- fie de identificare i analiz a principalelor probleme constatate - FIAP-uri;
- formulare de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI-uri;
- raportul preliminar de audit intern;
- minutele edinelor de deschidere, de nchidere i de conciliere;
- raportul final de audit intern;
122
planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor;

fia de urmrire a implementrilor recomandrilor.
Organizarea Centrului de Execuie Bugetar Scoala nr. 10 Suceava: Direcia a funcionat

n perioada supus auditrii cu un numr de 22 salariai, din care 3 au reprezentat posturi de
conducere in conformitate cu atribuiile de serviciu organigrama i Regulamentului de organizare
i funcionare.
Pentru toi salariaii exist fie ale posturilor prin care s-au stabilit atribuiile de serviciu,
relaiile ierarhice de subordonare i relaiile de colaborare dintre diferitele persoane/compartimente.
Principalele activiti desfurate n cadrul instituiei sunt urmtoarele:
- organizarea registrelor de contabilitate;
- conducerea contabilitii;
- conducerea activitii financiare;
- elaborarea bilanului contabil;
- elaborarea contului de execuie bugetar;
- organizarea sistemului de raportare;
- organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv;
- fiabilitatea sistemului informatic;
- organizarea arhivrii documentelor.
II. CONSTATRI SI RECOMANDARI
n acest capitol, prezentam principalele constatri ale echipei de auditori interni, cauzele,
consecinele i recomandrile formulate, obinute n urma testrilor efectuate i concretizate n
FIAP-urile i FCRI-urile ntocmite n Etapa Interveniei la faa locului, n vederea corectrii
disfuncionalitilor semnalate sau ale celor care pot s apar n perioada imediat urmtoare, urmare
a acestor constatri. De asemenea, vom prezenta i comenta posibila evoluie a riscurilor existente
i a necesitilor de dezvoltare a sistemelor de management i control intern al activitilor auditate,
cu scopul facilitrii atingerii obiectivelor prestabilite de managementul general.
II.1. Organizare registrelor de contabilitate
II. 1.1. Registrul - jurnal
II.1.1.1 Analiza procedurilor de lucru
Echipa de auditori interni a testat existena i completitudinea procedurilor de lucru privind
organizarea registrelor de contabilitate (Interviul nr.1.1.1.), din care a rezultat c pentru conducerea
Registruluijurnal exist proceduri de lucru, dar acestea nu sunt scrise i formalizate.
II. 1.1.2. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de
prelucrare automat a datelor, pentru care s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.2.1.
Constatare:
- La entitatea auditat, completarea Registrului-jurnal se realizeaz cu ajutorul sistemelor
informatice de preluare automat a datelor de intrare, de la fiecare utilizator al aplicaiei financiarcontabile i se editeaz lunar.
- Echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de nregistrare a operaiunilor
123
entitate.
- De asemenea, s-a constatat neconcordana ntre natura operaiilor economico-financiare
nregistrate i funciile conturilor utilizate pentru reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni.
Spre exemplu, stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor de inventar au fost nregistrate n
n acest fel nu se respect prevederile Legii contabilitii nr.82/1991 republicat i al OMFP
nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile.
Cauze:
- Lipsa unor proceduri de lucru, scrise i formalizate.
- Proiectarea i realizarea aplicaiei financiar-contabile s-a fcut de ctre Direcia General a
Tehnologiei Informaiei, care nu are personal cu pregtire economic, iar ntre personalul acestei
direcii i personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern neexistnd relaii de colaborare,
necesare realizrii lucrrilor n condiii corespunztoare.
- Neefectuarea controlului ierarhic.
- Inexistena unei pregtiri adecvate a persoanelor responsabile cu completarea Registruluijurnal.
Consecine:
- Nerespectarea nregistrrii cronologice i sistematice n contabilitate a modificrilor
elementelor de activ i pasiv ale entitii.
- Datorit nenregistrrii cronologice n contabilitate a operaiunilor economico-financiare,
care afecteaz patrimoniul entitii, nu se poate urmri, n orice moment, identificarea i controlul
acestora.
Recomandri:
- Elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, privind completarea Registruluijurnal.
- Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a procedurilor.
- Realizarea unui control pe perioada auditat pentru a stabili dimensiunile disfunciunii
constatate i refacerea Registrului-jurnal.
- Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile.
- Analiza posibilitii delegrii unei persoane specializate de la DBCI, pe perioada
proiectrii i implementrii aplicaiei informatice;
- Analiza necesitii achiziionrii unui program informatic pentru activitatea financiarcontabil;
- Stabilirea relaiilor de colaborare ntre structurile funcionale, prin ROF-ul entitii, astfel
nct s permit o circulaie rapid a informaiilor, fr o distorsionare a coninutului acestora.
II. 1.2. Registrul inventar
II. 1.2.1 Analiza procedurilor de lucru
Registruluiinventar exist proceduri de lucru, dar acestea nu sunt scrise i formalizate.
II. 1.2.2. Completarea incorect a Registrului-inventar, pentru care s-a elaborat FIAP-ul
nr. 1.3.1.
124
Constatare:
- Completarea Registrului-inventar s-a realizat prelundu-se soldurile din Balana de
verificare la data de 31.12.2007, dar nu au fost completate coloanele cu date referitoare la
modificarea valorii elementelor patrimoniale pentru perioada auditat, respectiv coloanele 3, 5 i 6
din registru.
Cauze:
- Persoanele responsabile cu completarea Registrului-inventar nu i-au nsuit monografia
privind modul de ntocmire a Registrului-inventar n conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991
republicat i OMFP nr.1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile.
- Lipsa unui sistem de perfecionare a pregtirii profesionale a salariailor la nivelul
compartimentelor i a unui sistem de control ierarhic.
- Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate.
Consecine:
- Registrul-inventar nu este utilizat n concordan cu destinaia acestuia, respectiv nu este
posibil, n orice moment, identificarea i controlul tuturor elementelor patrimoniale inventariate n
entitate.
Recomandri:
- Elaborarea procedurilor scrise i formalizate privind completarea Registrului-inventar.
- Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a procedurilor.
- Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile, care trebuie s fie familiarizat cu monografiile specifice
contabilitii.
- Realizarea unei aciuni de control, pentru ntreaga perioad auditat, a modului de
valorificare a inventarelor.
- Informarea echipei de auditori interni a modului de valorificare a inventarelor i de
completare a Registrului-inventar n vederea completrii Fiei de urmrire a recomandrilor.
II. 1.3. Registrul Cartea Mare
II. 1.3.1 Analiza procedurilor de lucru
registrului Cartea-Mare exist proceduri de lucru, dar acestea nu sunt scrise i formalizate.
II.1.3.2 Modul de analiz a Registrului Cartea-Mare
Din observarea direct realizat de auditorii interni pe teren s-a constatat corectitudinea
completrii registrului Cartea-Mare.
II. 2. Conducerea contabilitii
II. 2.4. Contabilitatea imobilizrilor i investiiilor
Pentru evaluarea activitii auditabile, echipa de auditori interni a solicitat un interviu adresat
domnului Munteanu Vasile, administrator (Interviu nr. 2.2.1) din care a rezultat c monografia
privind evidena imobilizrilor i investiiilor este cunoscut de personalul de execuie i exist
125
personal responsabil desemnat pentru aceast activitate. n acelai timp s-a constatat c nu exist
proceduri scrise i formalizate pentru activitatea auditat.
II. 2.5. Contabilitatea materiilor, materialelor consumabile, inclusiv a celor de natura
Pe baza analizei efectuate, dar i din Nota de relaii nr. 2.3.1. obinut de la persoana
responsabil din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern, a rezultat c evidena analitic i
sistematic a bunurilor de natura stocurilor este condus n conformitate cu reglementrile cadrului
normativ n vigoare. n acelai timp, echipa de auditori interni a constatat inexistena procedurilor
scrise i formalizate pentru aceast activitate.
De asemenea, auditorii interni din evaluarea indirect a modului de achiziionare a
materiilor, materialelor, inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar, la nivelul entitii, nu au
constatat disfuncionaliti n privina modului de conducere a evidenei plilor i cheltuielilor
efectuate.
II. 2.6. Contabilitatea datoriilor i creanelor
Din evalurile indirecte efectuate pe teren, auditorii interni apreciaz ca funcional sistemul
de control al contabilitii datoriilor i creanelor.
n baza testrilor realizate, totui au constatat unele nereguli care trebuie evitate pe viitor, pe
care le prezentm n continuare.
II. 2.6.1. Datoriile n valut nu sunt prezentate n situaiile financiare anuale la valoarea
actual pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr. 2.4.1.
Constatare:
- Auditorii interni au constatat c datoriile n valut, aferente contractelor de leasing
financiar sunt prezentate n situaiile financiare la valoarea aferent acestor contracte, evaluate la
cursul valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, la data ncheierii contractelor. Aceasta
contribuie la denaturarea informaiilor din situaiile financiare periodice, ntruct aceste datorii
trebuiau reflectate n contabilitate, la sfritul perioadelor de raportare, la o valoare reevaluat la
cursul valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru ultima zi a perioadei de
raportare.
Cauze:
- Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
- Neefectuarea periodic a punerii de acord ntre entitatea public i entitile finanatoare
referitoare la datoriile aferente contractelor de leasing;
- Neactualizarea sistematic a valorii contractelor de leasing la cursul valutar comunicat de
BNR n ultima zi a perioadei de raportare;
- Inexistena, n cadrul direciei, unei persoane cu pregtire profesional corespunztoare,
responsabil cu garantarea i urmrirea datoriilor aferente contractelor de leasing financiar preluate
n situaiile financiare.
- Lipsa unui control periodic efectuat de ctre managementul direciei asupra datoriilor
entitii;
Consecine:
- Situaiile financiare anuale nu reflect o situaia real i fidel a patrimoniului entitii.
126
Recomandri:
- Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind datoriile n valut;
- Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
- Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post pentru
personalul implicat n aceste activiti;
- Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul Direciei de Buget i
Contabilitate Intern, privind necesitile de informare privind evoluia pieei de capital i a
sistemului de relaii financiare;
- Efectuarea inventarierii situaiei datoriilor aferente contractelor de leasing financiar;
- Reevaluarea datoriilor n valut aferente contractelor de leasing financiar i reflectarea n
Situaiile financiare ale trimestrului III a anului 2006, la cursul valutar comunicat n penultima zi
lucrtoare a lunii n care se ntocmesc situaiile financiare.
II. 2.7. Contabilitatea trezoreriei
Din evalurile indirecte realizate de echipa de auditori interni s-a constatat c sistemul de
control al activitii de trezorerie este funcional, ns n urma testrilor efectuate (CCI nr. 2.5.1.,
Test nr. 2.5.1.) au aprut unele disfuncionaliti privind activitatea de casierie, pe care le prezentm
n continuare.
II. 2.7.1. Necompletarea distinct n Registrul de cas pentru fiecare operaie n parte, n
cazul n care o sum pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente pentru care s-a
elaborat FIAP-ul. nr.2.5.4.
Constatare:
- Din analiz auditorii interni au constatat nedescrcarea n Registrul de cas distinct pentru
fiecare operaie n parte, n cazul n care o sum pltit se refer la dou sau trei conturi
corespondente. De exemplu:
- n data de 30 iunie 2014 s-a achitat salariatei Gherman Raluca suma de 170 lei
Gherman Raluca.
Cauze:
- Lipsa n cadrul casieriei entitii a unui personal cu pregtire profesional necesar acestei
activiti;
- Inexistena unei colaborri ntre persoana nsrcinat cu evidena analitic a furnizorilor
din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern i casierul entitii;
- Lipsa unui control periodic efectuat de ctre persoana din cadrul Direciei de Buget i
Contabilitate Intern, nsrcinat cu evidena operaiunilor de cas, asupra modului de completare
al Registrului de cas;
Consecine:
- Sumele achitate prin casieria entitii i nregistrate n registrul de cas nu permit o
identificare clar a evoluiei elementelor patrimoniale .
Recomandri:
- Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i utilizarea
registrului de cas;
- Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
127
- Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post pentru

personalul implicat n aceast activitate;
- Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul din cadrul casieriei
entitii de ctre personal specializat din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern;
- Realizarea controlului periodic asupra modului de ntocmire i utilizare a Registrului de
cas, de ctre persoana responsabil cu evidena contabil a operaiunilor de cas din cadrul
direciei;
- Verificarea modului de ntocmire i utilizare a Registrului de cas pe perioada auditat i
corectarea erorilor pn la sfritul anului.
II. 2.7.2. Unele ordine de plat utilizate de entitate nu conin date referitoare la
documentele justificative n baza crora se sting datoriile de plat, motiv pentru care s-a elaborat
FIAP-ul. nr. 2.5.2.
Constatare:
- Din analiz auditorii interni au constatat c exist ordine de plat utilizate de entitate
pentru achitarea obligaiilor datorate terilor, care nu conin date explicite referitoare la documentele
justificative care au generat aceste obligaii.
- Din eantionul stabilit pentru testare s-a constatat inexistena numrului i datei facturilor
furnizorilor, specificndu-se numai natura bunurilor achiziionate, spre exemplu: contravaloarea
materialelor de natura obiectelor de inventar, n cazul OP nr. 81, OP nr. 161, OP nr. 201, OP nr.
321.
Cauze:
- Inexistena unei evidene detaliate pentru fiecare creditor al entitii;
- Existena suprancrcrii personalului din cadrul direciei;
- Lipsa unui control periodic efectuat de ctre managementul direciei asupra datoriilor
entitii;
- Nerealizarea unei activiti de analiz periodic a stadiului de achitare al datoriilor;
Consecine:
- Pe baza ordinelor de plat ntocmite de entitate pentru achitarea datoriilor nu se poate
realiza o situaie analitic i operativ a stadiului de achitare al furnizorilor.
- ntocmirea ordinelor de plat fr explicaii suficiente referitoare la datorii ngreuneaz
organizarea evidenei analitice a furnizorilor;
Recomandri:
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind arhivarea documentelor
financiar-contabile;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu personalul
Compartimentului arhiva general;
Verificarea ntregii arhive a entitii, n scopul depistrii documentelor deteriorate i/sau
distruse i luarea msurilor necesare pentru reconstituirea acestora;
Documentele financiar-contabile deteriorate vor trebui refcute pentru eventuale consultri
128
III. CONCLUZII
Prezentul proiect de Raport de audit intern a fost ntocmit n baza Tematicii in detaliu a
misiunii de audit i a Programului interveniei la faa locului, a constatrilor efectuate n etapa
de colectrii i prelucrrii informaiilor i n timpul interveniei la fata locului. Toate constatrile
efectuate au la baz probe de audit realizate prin teste, foi de lucru, interviuri, liste de control, note
de relaii si in urma analizei si interpretrii acestora s-au elaborat FIAP-uri si FCRI-uri care au
condus la recomandrile i concluziile cuprinse in Raportul de audit intern.
Structura auditat are obligaia s ntocmeasc Programul de aciune si Calendarul
implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori stadiul implementrii
acestora.
Echipa de auditori interni, pe baza analizelor i evalurilor efectuate apreciaz Activitatea
financiar-contabil, conform grilei prezentate n continuare.
APRECIERE
Nr.
OBIECTIVUL
crt.
FUNCIONAL DE MBUNTIT CRITIC
1.
X
contabilitate.
2.
X
3.
Conducerea activitii
X
financiare
Evaluarea are la baz discuiile care au avut loc, cu privire la recomandrile auditorilor
interni, n edinele de nchidere i conciliere al misiunii de audit intern, apreciate de ctre
participani, ca fiind realiste i posibil de implementat n practic.
De asemenea, considerm c rezultatele evalurii auditorilor interni privind Activitatea
financiar-contabil se nscriu n parametrii normali pentru aceast perioad de implementare a
funciei de audit intern n entitile publice.
Structura auditat are obligaia s respecte Programul de aciune i Calendarul de
implementare a recomandrilor, cu scopul implementrii recomandrilor la termenele stabilite i s
raporteze echipei de auditori interni, periodic, stadiul implementrii acestora.
Data: 30.11.2015
Auditor Ivanovici Gheorghe
Not:
Precizm c n practica, Raportul de audit intern este semnat pe fiecare pagina de echipa
de auditori interni, iar pe ultima pagin, att de auditorii interni, ct i de supervizorul misiunii.
129
SINTEZA
RAPORTULUI DE AUDIT INTERN
I. INTRODUCERE
Misiunea de audit intern privind Activitatea financiar-contabil s-a desfurat n
conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul intern, Normelor generale privind
exercitarea activitii de audit public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003 i a normelor
specifice aprobate de conducerea entitii.
Misiunea de audit intern s-a realizat n baza Planului de audit intern pe anul 2014, aprobat de
conducerea entitii, perioada auditat fiind 01.01.2014 31.12.2014 i a fost efectuat, n perioada
20.09.2015 31.10.2015 de ctre auditorul intern Ivanovici Gheorghe
Echipa de auditori interni n baza analizei privind riscurile, a testrilor pe teren, i a
evalurilor realizate privind Activitatea financiar-contabil, structurat pe cele 3 obiective stabilite
pentru derularea misiunii, apreciaz funcionalitatea sistemului de control intern, dup cum
urmeaz:
Nr.
crt.
1.
2.
3.
OBIECTIVUL
FUNCIONAL
APRECIERE
DE
MBUNTIT
CRITIC
contabilitate.
Conducerea activitii financiare
II. CONSTATRI I RECOMANDRI
Principalele constatri i recomandri rezultate din evaluarea auditorilor interni sunt cele
prezentate n continuare:
- Constatare 1: Completarea Registrului inventar s-a realizat fr a fi completate coloanele
referitoare la diferenele de evaluare de nregistrat.
Recomandare 1:
Echipa de auditori consider necesar implementarea unui sistem de pregtire profesional a
personalului din cadrul compartimentelor financiar-contabile, astfel nct Registrul-inventar s fie
utilizat n concordan cu destinaia acestuia, respectiv s permit n orice moment, identificarea i
controlul tuturor elementelor patrimoniale inventariate n entitate.
- Constatare 2: Sumele pltite prin casierie i care se refereau la dou sau mai multe
categorii de obligaii nu au fost completate distinct n Registrul de cas.
Recomandare 2:
Echipa de auditori interni propune pentru personalul implicat n aceast activitate, stabilirea
unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post.
De asemenea, auditorii interni consider necesar implementarea unui sistem de pregtire
profesional a personalului implicat n ntocmirea, utilizarea i controlul Registrului de cas.
- Constatare 3: Sumele nregistrate n contabilitate reprezentnd cheltuieli cu salariile
personalului sunt diferite fa de totalul acestor cheltuieli reflectate n Statul de salarii.
130
Recomandare 3:
Implementarea unui program informatic care s permit urmrirea i controlul cheltuielilor
cu salariile personalului din momentul stabilirii cheltuielilor cu personalul i pn n momentul
nregistrrii acestora n contabilitate. Concomitent, elaborarea unui program de pregtire
profesional pentru instruirea utilizatorilor acestei aplicaii informatice, din cadrul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern.
- Constatare 4: Din analiza contractelor economice ncheiate de entitate s-a constatat
inexistena unor evidene a plilor pe scadenele prevzute n contracte. De asemenea, auditorii
interni au stabilit i inexistena n contractele ncheiate a clauzelor referitoare la penalitile de
ntrziere datorate de pri.
Recomandare 4: Efectuarea unei analize pe perioada auditat a plilor aferente
contractelor de achiziie public n scopul verificrii plilor scadente din contracte i a penalitilor
de ntrziere aferente acestora.
De asemenea, echipa de auditori consider necesar realizarea unui program de pregtire
profesional a personalului implicat, precum i stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu
procedurile operaionale i cu fia postului.
- Constatare 5: La nivelul entitii nu exist elaborate i aprobate Norme metodologice
specifice privind exercitarea controlului financiar preventiv.
Recomandare 5: Echipa de auditori consider necesar efectuarea unui inventarieri a
tuturor operaiilor supuse controlului financiar preventiv din cadrul entitii i elaborarea unor
proceduri de lucru pentru activitile specifice entitii.
Echipa de auditori interni consider necesar constituirea de urgen a grupului de lucru
pentru implementarea noului sistem de control intern, n conformitate cu OMFP nr. 946/2005
privind Codul controlului intern.
III. CONCLUZII
Evaluarea ACTIVITII FINANCIAR-CONTABILE din cadrul Direciei Buget i
Contabilitate Intern, n baza testelor i analizelor efectuate, permit auditorilor interni s emit
o asigurare rezonabil managementului general privind calitatea sistemului de control intern
al activitii auditate, nefiind identificate obstacole n funcionarea acesteia.
Echipa de auditori interni prin analiza activitilor auditabile i evalurile realizate n etapa
de intervenie la faa locului, a elaborat un numr de 65 de recomandri, aferente celor 3 obiective
ale misiunii de audit intern.
Considerm c prioritatea n activitatea de implementare a recomandrilor o reprezint
elaborarea i actualizarea sistematic a procedurilor operaionale, scrise i formalizate, pentru
ntreaga activitate a direciei, concomitent cu dezvoltarea sistemelor de conducere bazate pe
gestiunea riscurilor, prin elaborarea i utilizarea n conducerea curent a Registrului riscurilor
care reprezint setul de recomandri majore.
Data
30.11.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
131
Procedura P17: Urmrirea recomandrilor

FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR
Nr.
crt.
ENTITATEA PUBLIC
AUDIT INTERN ISJ
COALA CU CL. I-VIII NR. 10 SUCEAVA
Misiunea de audit public intern:

ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL
Recomandarea
Implementat
Obiectivul nr. 1. Organizarea registrelor de contabilitate

1. Elaborarea procedurilor operaionale, scrise i formalizate, privind completarea
Registrului-jurnal.
2. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a procedurilor.
X
3. Realizarea unui control pe perioada auditat pentru a stabili dimensiunile
X
disfunciunii constatate i refacerea Registrului-jurnal
4. Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabilitate.
5. Analiza posibilitii delegrii unei persoane specializate, de la Palatul copiilor, pe
perioada proiectrii i implementrii aplicaiei informatice.
6. Analiza necesitii achiziionrii unui program informatic pentru activitatea
financiar-contabil.
7. Stabilirea relaiilor de colaborare ntre structurile funcionale, prin ROF-ul entitii,
astfel nct s permit o circulaie rapid a informaiilor, fr o distorsionare a
coninutului acestora
8 Elaborarea procedurilor scrise i formalizate privind completarea Registruluiinventar
9 Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a procedurilor
X
132
Parial
implementat
Neimplement
at
Data:
Raport de
audit nr. X/
2015
Data
planificat /
Data
implementrii
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
X
X
X
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
X
X
31.12.2015
31.12.2015
ENTITATEA PUBLIC
AUDIT INTERN ISJ

Nr.
crt.
Recomandarea
10 Realizarea unei aciuni de control pentru ntreaga perioad auditat, a modului de

valorificare a inventarelor
11 Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile, care trebuie s fie familiarizat cu monografiile
specifice contabilitii
12 Informarea echipei de auditori interni cu privire la modul de valorificare a
inventarelor i de completare a Registrului-inventar
Data:
Raport de
audit nr. X/
2015
Data
Parial
Neimplement
planificat /
Implementat
implementat
at
Data
implementrii
31.12.2015
X
31.12.2015
X
31.12.2015
X

13. Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind datoriile i creanele
14. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri
X
15. Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post pentru
X
personalul implicat n aceste activiti
17. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i utilizarea
X
ordinelor de plat
19. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post pentru
X
20. Realizarea unui program de pregtire profesional, corespunztor cu necesitile
X
entitii de a se adapta la noutile din sistemul public
21. Verificarea ordinelor de plat utilizate pentru perioada auditat i completarea
X
acestora cu numrul i data documentelor justificative care genereaz datoriile
documentului Cec pentru ridicare de numerar
X
133
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
ENTITATEA PUBLIC
AUDIT INTERN ISJ

Nr.
crt.
Recomandarea
26. Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu personal

din cadrul instituiei
27. Verificarea filelor de CEC pentru ridicare de numerar pentru perioada auditat i
completarea acestora cu natura cheltuielilor efectuate
Registrului de cas
30. Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post pentru
personalul implicat n aceast activitate
31. Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul cu atribuii
privind activitatea casieriei, cu personal specializat din cadrul DBCI
32. Realizarea controlului periodic asupra modului de ntocmire i utilizare a
Registrului de cas, de ctre persoana responsabil cu evidena contabil a
operaiunilor de cas din cadrul instituiei,
33. Verificarea modului de ntocmire i utilizare a Registrului de cas pe perioada
auditat i corectarea erorilor pn la sfritul anului
34. Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu salariile i
reinerile din salarii datorate terilor
35. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestui sistem
37. Instruirea personalului cu atribuii n domeniul cheltuielile cu salariile personalului i
n gestionarea sumelor datorate de salariai terilor de ctre eful compartimentului
din care face parte
134
Data:
Raport de
audit nr. X/
2015
Data
Parial
Neimplement
planificat /
Implementat
implementat
at
Data
implementrii
31.12.2015
X
31.12.2015
31.12.2015
X
X
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
X
31.12.2015
31.12.2015
X
X
X
X
31.12.2015
31.01.2016
31.12.2015
ENTITATEA PUBLIC
AUDIT INTERN ISJ

Nr.
crt.
Recomandarea
38. Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea financiarcontabil care s permit urmrirea cheltuielilor cu salariile personalului de la faza
de stabilire a drepturilor salariale pn n momentul reflectrii acestor cheltuieli n
Balana de verificare i stabilirea unui responsabil pentru aceasta
39. Analiza statelor de salarii pe perioada auditat, n vederea stabilirii datoriilor
salariailor fa de teri pentru care exist angajamente de plat i aducerea la zi a
situaiei n cauz
40. Cuprinderea n programul de pregtire profesional a unui sistem de instruire a
persoanelor, din cadrulinstituiei pentru aplicaia informatic care va fi implementat
41. Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu asigurrile
i protecia social, precum i cele privind raportarea acestor datorii ctre entitile
care gestioneaz aceste fonduri
43. Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de raportare
care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea unui responsabil
pentru aceasta
44. Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea operatorilor cu
sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor, realizat de ctre
conductorul instituiei pentru aplicaia informatic implementat
45. Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii, pentru ntreaga
perioad auditat, n vederea depistrii i corectrii eventualelor erori
46. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind efectuarea inventarierii
patrimoniului entitii
135
Data:
Raport de
audit nr. X/
2015
Data
Parial
Neimplement
planificat /
Implementat
implementat
at
Data
implementrii
31.12.2015
X
31.12.2015
X
X
31.12.2015
X
31.12.2015
X
31.03.2016
31.12.2015
X
X
X
X
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
ENTITATEA PUBLIC
AUDIT INTERN ISJ

Nr.
crt.
Recomandarea
48. Efectuarea inventarierii creanelor pe perioada auditat, cu respectarea

reglementrilor n vigoare, astfel nct ntocmirea situaiilor financiare periodice s
fie elaborate pe baza acestor rezultate
49. Realizarea la nivelul entitii unui program privind pregtirea profesional a
membrilor comisiilor de inventariere, precum i luarea unor msuri pentru stabilirea
unui responsabil cu aceast activitate
50. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind evidena tehnic-operativ
Data:
Raport de
audit nr. X/
2015
Data
Parial
Neimplement
planificat /
Implementat
implementat
at
Data
implementrii
31.12.2015
X
31.12.2015
X
X
51. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i ntocmirea acestora
31.12.2015
X
52. Determinarea necesarului de documente cu regim special pretiprite aferente

X
perioadei de timp neconsumat a anului 2015 i demararea procedurilor de achiziie
public pentru acest cod de material, n vederea utilizrii formularelor personalizate
X
54. Instruirea personalului cu atribuii n gestionarea i controlul documentelor tipizate
cu regim special de eful compartimentului din care face parte
Obiectivul nr. 3. Conducerea activitii financiare
55. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri de lucru privind obligaiile de
plat ctre creditorii entitii
X
57. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fia postului pentru
58.
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personal
59. Efectuarea unei analize pe perioada auditat a plilor aferente contractelor ncheiate
136
31.12.2015
31.12.2015
31.01.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
X
X
X
31.12.2015
31.12.2015
Nr.
crt.
ENTITATEA PUBLIC
AUDIT INTERN ISJ

Recomandarea
Implementat
n scopul verificrii efecturii plilor scadente din contracte

Analiza tuturor contractelor comerciale ncheiate de entitate n perioada auditat, n
scopul identificrii contractelor ncheiate fr respectarea cadrului normativ i
completarea acestor contracte cu elemente obligatorii, care au fost omise
60.
63 Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de raportare

care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea unui responsabil
pentru aceasta
64. Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea operatorilor cu
sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor, realizat de ctre
conductorul instituiei pentru aplicaia informatic implementat
65. Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii pentru ntreaga
perioad auditat, n vederea depistrii i corectrii erorilor
Parial
implementat
Neimplement
at
31.12.2015
X
X
31.12.2015
X
X
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
Instruciuni
Entitatea/structura auditat
1. Introducei recomandrile de audit dup cum sunt prezentate n

raportul de audit
2. Verificai coloana corespunztoare: implementat, parial
implementat, neimplementat
3. Introducei data planificat pentru implementare n Raportul de
audit i data implementrii
coala nr. 10 Suceava
137
Data:
Raport de
audit nr. X/
2015
Data
planificat /
Data
implementrii
Data i semntura conductorului:

Popescu Ioan
Data i semntura auditorilor interni:
Ivanovici Gheorghe
Procedura P18: Supervizarea

LISTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR

ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Nr.
crt.
1.
2.
3.
Lucrarea
Declaraia de
independen
Analiza riscurilor
Analiza riscurilor
Propunerea efului
structurii de audit/
supervizorului misiunii, ca
urmare a revizuirii
documentului
Nu exist incompatibilitate
S se ntocmeasc la
obiectivul 2 obiectul
auditabil Evidena tehnic
operativ
Ataarea operaiilor
corespunztoare riscurilor
semnificative la obiectele
auditabile
Rspunsul
auditorilor
Revizuirea rspunsurilor
auditorilor de ctre eful
structurii de
audit/supervizorului
misiunii de audit intern
De acord
De acord
De acord, a fost
introdus
De acord
De acord, riscurile
semnificative au
fost nlocuite in
documentul
Tematica n detaliu
a misiunii de audit
intern cu operaiile
auditabile
corespunztoare
De acord
.
.
.
Intervenia la faa
locului
Contabilitatea
rezultatelor
inventarierii
.
.
.
t
FIAP-ul nr. 8.2.1.
La aceast activitate ai
elaborat un FCRI. V
recomand s elaborai i
un FIAP
De acord, s-a
elaborat FIAP
nr. 2.7.1.
De acord
S-a constatat lipsa Statelor

de salarii pe luna martie
2014 i nu s-a ntocmit
FCRI
S-a ntocmit FCRI

nr. 8.2.1.
De acord
138
Programul de asigurare i mbuntire a calitii

eful structurii de audit intern trebuie s elaboreze un Program de asigurare i mbuntire a
calitii activitii de audit, adic respectarea normelor metodologice, a Codului privind conduita
etica a auditorului intern, a Standardelor i a bunei practici internaionale de ctre toi auditorii
interni.
Prin Programul de asigurare i mbuntire a calitii se realizeaz o evaluare prin adoptarea
unui proces permanent de supraveghere a eficacitii globale a programului de calitate.
Evaluarea const n supervizarea realizrii misiunii de audit intern, prin efectuarea de
controale permanente de ctre eful structurii de audit intern, prin care acesta examineaz
eficacitatea normelor de audit intern i dac procedurile de asigurare a calitii misiunii de audit
sunt aplicate n mod corespunztor garantnd calitatea Raportului de audit intern.
Supervizarea va permite depistarea deficienelor n anumite etape din derularea misiunii i va
permite iniierea de activiti de mbuntire a viitoarelor misiuni de audit intern i asigurarea
perfecionrii profesionale a auditorilor.
Evaluarea se realizeaz dup fiecare misiune de audit intern. Este formalizat prin ntocmirea
Fiei de evaluare a misiunii de audit intern.
139

FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN

Perioada misiunii: 20.09.2015-30.11.2015
Auditor evaluat: Ivanovici Gheorghe
Luat la cunotin:
Data:
Bugetul de timp planificat: 616 ore
1 2 3 4 5
Observaii
Bugetul de timp efectiv: 616 ore

n etapa de pregtire a misiunii, auditorul a identificat riscurile i
controalele prevzute pentru procesele legate de obiectivele de audit i a
estimat corespunztor riscurile activitii
Programele de audit au fost elaborate n vederea ndeplinirii obiectivelor
misiunii n cadrul bugetului de timp alocat
X
A fost
necesar s se
lucreze peste
orele de
program
X
Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au fost reanalizate n
mod constant pentru a asigura o eficient folosire a resurselor de audit
A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i ntre auditor i
conducerea structurii de audit intern;
A existat o bun comunicare ntre auditor i conducerea structurii de
audit intern
Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile auditailor n
procesul de audit
Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier eficient i la timp
Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile i recomandrile
cnd au fost identificate problemele
Normele de audit intern, au fost respectate
Constatrile de audit demonstreaz analize profunde i concluzii,
respectiv sunt formulate recomandri practice pentru probleme
identificate
Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective i corecte
Exist probe de audit care s susin concluziile auditorului
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi suficiente,
competente, relevante i folositoare
Documentele au fost completate n mod corespunztor i n conformitate
cu normele de audit intern
Bugetul de timp a fost respectat
Nivel de productivitate personal al auditorului intern.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Evaluarea misiunii de audit intern mai poate fi realizat i de conducerea structurii auditate
creia i se nainteaz un chestionar de evaluare prin care i se solicit s prezinte o apreciere asupra
desfurrii misiunii de audit i a modului de implicare al auditorilor interni pe parcursul misiunii.
Evaluarea misiunii de audit intern de ctre structura auditat este formalizat prin Fia de
evaluare a misiunii de audit intern ntocmit de ctre structura auditat.
140

Perioada misiunii: 20.09.2015-30.11.2015
ntocmit:
Popescu Ioan , director coala nr. 10 Suceava
DE CTRE STRUCTURA AUDITAT
Note
Nr.
Obiectiv auditat
Obs.
crt.
1
2
3
4
5
1.
Obiectivele de audit au fost comunicate clar la nceputul
X
misiunii
2.
Au fost furnizate suficiente informaii privind misiunea de
X
efectuat
3.
Misiunea a contribuit la obinerea de rezultate sau la
X
mbuntirea unora deja existente
4.
Misiunea a beneficiat de direcii clare i precise privind
X
modul de desfurare
5.
Obiectivele de audit stabilite au fost n concordanta cu
X
activitile desfurate
6.
Constatrile au fost prezentate ntr-o maniera logic,
X
structurat, dinamic i interesant
7.
S-a rspuns n toate cazurile la ntrebrile legate de
X
misiunea de audit, iar rspunsurile au condus la obinerea
de concluzii relevante
8.
Misiunea a fost desfurat adecvat, intervenia la fata
X
locului a privit doar obiectivele stabilite i comunicate
9.
A existat un feed-back pe tot parcursul misiunii, iar acesta
X
a fost util n gsirea de soluii la probleme
10. Cum evaluai n general misiunea de audit
X
11. Considerai ca obiectivele de audit stabilite au privit
X
activitile cu riscuri majore
12. In desfurarea misiunii de audit au fost prezentate
constatrile i recomandrile cnd au fost identificate
X
probleme
13. A existat o buna comunicare intre auditor i auditat
X
14. Auditorii au avut un comportament adecvat i profesional
X
15. Ce v-a plcut cel mai mult pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care v-au plcut
cel mai mult
- claritatea recomandrilor
- conduita auditorilor interni
- calitatea discuiilor
16. Ce v-a plcut cel mai puin pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care v-au
plcut cel mai puin
ntlnirile pe parcursul misiunii au fost limitate, nu ntotdeauna din vina auditatului.
141
17.
18.
19.
Ce obiective de audit considerai c nu au fost atinse n totalitate din cele comunicate

Nu sunt comentarii.
Ce obiective de audit considerai c ar fi necesar a fi cuprinse n programul viitor de audit
Calitatea procedurilor privind achiziiile publice elaborate in urma recomandrilor.
Alte comentarii
Tabelele de mai sus vor fi completate innd cont de urmtorul sistem de punctaj:
1 pentru nesatisfctor;
2 pentru slab;
3 pentru satisfctor;
4 pentru bine;
5 pentru foarte bine.
Not: n practic se va urmri ca pentru orice notare sub 3 s se solicite explicaii scrise.
Director coala nr. 10 Suceava,
Popescu Ioan
Data: 30.11.2015
Luat la cunotin, auditori interni:
Ivanovici Gheorghe
Data: 30.11.2015
142

Misiune de Audit Intern - Model

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Misiune de Audit Intern - Model

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

MISIUNE DE AUDIT

prezint situaia patrimoniului statului aflat n administrarea instituiei publice. Acestea se

ntocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice i se raporteaz la ordonatorul

Contabilitatea analitic a cheltuielilor se realizeaz pe subdiviziunile clasificaiei bugetare.

simbolul contului sintetic din planul de conturi;

sursa de finanare (01 buget de stat);

cheltuieli privind stocurile;

cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;

alte cheltuieli operaionale;

cheltuieli de capital, amortizri;

Procedura P01: Iniierea auditului

Procedura P02: Iniierea auditului

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat

Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar

Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau

Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale

Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul

Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru

Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?

Procedura P03: Iniierea auditului

coala cu cl.I-VIII nr. 10 Suceava

Referitor: Misiunea de audit intern Activitatea financiar-contabil

Stimate: domnule Popescu Ioan

n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2014, urmeaz ca n perioada 20.09.2015

cadrul legal si de reglementare aplicabil domeniului financiar-contabil;

organigrama instituiei coala cu cl. I-VIII nr. 10 Suceava;

regulamentul de organizare i funcionare;

procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar in cadrul direciei;

rapoartele de audit intern anterioare;

alte rapoarte, note, dosare anterioare care se refer la aceasta tem.

Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe domnul

Procedura P04: Colectarea i prelucrarea informaiilor

Exista doar parial

Procedura P05: Analiza riscului

INSPECTORATUL COLAR AL JUDEULUI SUCEAVA

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

Procedura P05: Analiza riscului

Riscuri semnificative (identificate)

4. Contabilitatea imobilizrilor i 11. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena

Riscuri semnificative (identificate)

Riscuri semnificative (identificate)

11. Contabilitatea rezultatelor

12. ntocmirea balanelor de

13. Evidena tehnic-operativ

Riscuri semnificative (identificate)

14. Activitatea de plat/ncasare

16. Activitatea de realizare a

Riscuri semnificative (identificate)

Procedura P05: Analiza riscului

STABILIREA FACTORILOR, PONDERILOR I NIVELURILOR DE

Nivelul de apreciere al riscului (Ni)

INSPECTORATUL COLAR AL JUDEULUI SUCEAVA

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC

Procedura P05: Analiza riscului

STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind

Criterii de analiza a riscurilor

12. Procedurile/monografia privind evidena contabil a

Criterii de analiza a riscurilor

27. Procedurile/monografia privind evidena contabil a

Criterii de analiza a riscurilor

13. Evidena tehnicoperativ

45. nregistrarea eronat a sumelor transferate diferene ntre

Criterii de analiza a riscurilor