1.

PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS

CONCEPTO DE PRELACION DE DEUDAS

TRIBUTARIAS:

Que significa, antelacin o preferencia con que se debe atender una

cosa respecto de otra, es decir prelacin implica prioridad o preferencia en el
cobro.
La prelacin de deudas tributarias remarca la importancia del recurso
tributario establecido una regla de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor. En virtud al significado jusfilosofico del tributo y el fin del mismo, y en
ejercicio de la potestad tributaria normativa estatal, el estado concede dicho
privilegio, hacindolo efectivo a travs del ejercicio del derecho de prelacin
sobre las dems obligaciones del deudor tributario, con las excepciones que el
mismo
articulo
seala.
El estado, a travs de esta regla, tambin reconoce la importancia de
otros conceptos a los cuales les asigna preferencia frente al cobro de la deuda
tributaria. De la simple lectura de los mismos se puede intuir la razn por la que
se les da prelacin especial. Hay pues razones de orden laboral, de hacer
participar primero a quien ayude a producir la riqueza que luego es gravada por
tributos; de proteccin del sustento econmico de la familia que se deriva del
articulo 4 de la constitucin poltica como un deber ineludible del estado; y de
dar proteccin a instituciones de garanta real creadas por el ordenamiento
jurdico y que justamente buscar dar seguridad jurdica al acreedor hipotecario,
pignoraticio u otro, frente a los diversa contingencias econmicas a que esta
expuesto el deudor, siempre que se haya efectuado la inscripcin en un registro
que
garantice
la
publicidad
del
gravamen.
Tambin establece la prelacin de crdito, Dentro del derecho de las
obligaciones el derecho de prenda general permite realizar los bienes del
deudor a fin de pagarse con el producto de la realizacin. El problema se
produce cuando el deudor no tiene bienes suficientes para pagar a todos sus
acreedores, con lo que se producira un conflicto entre stos en el evento de
que algunos pretendieran satisfacer sus crditos con prioridad a los dems.
Teniendo presente lo anterior, la actual legislacin entre los artculos 2465 a
2491 del Cdigo Civil considera que determinados crditos prefieren a otros, y
establece un orden de prelacin en virtud del cual los acreedores que tienen el
crdito preferente tienen derecho a pagarse en forma prioritaria.
As, la prelacin de crditos es el conjunto de normas legales que
determinan la forma y el orden en que se pagan los distintos acreedores de un
mismo deudor, cuando aquellos ejercen conjuntamente sus derechos sobre los
mismos bienes de ste si estos no bastan para pagar ntegramente las deudas.
De acuerdo al principio de la Par Condictio Creditorium se establece que
en un comienzo todos los acreedores de un mismo deudor se encuentran en
igualdad de condiciones para ver satisfechos sus crditos con el patrimonio del
deudor, sin importar ni el monto ni la fecha de sus derechos. Sin embargo la ley
establece una importante excepcin al principio de la igualdad de los
acreedores, el principio subjetivo y que rige la concurrencia de los acreedores
en
el
patrimonio
del
deudor.

El fundamento de distinto tratamiento se basa en que el legislador

estima que no todos los crditos tienen igual trascendencia, de manera que
aquellos a los que la ley otorga preferencia son los que merecen mayor
amparo.
Para ello la administracin tributaria podr solicitar a los Registros la
inscripcin de Resoluciones de determinacin, rdenes de pago o
Resoluciones de multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la
administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que
determina la preferencia de los derechos que otorga el registro.
2.- La ley establece que unos crditos excluyen a otros:
2.1.- Remuneraciones y beneficios sociales:
Histricamente esta preferencia era desconocida en Roma y solo
aparece recogida con alguna claridad a partir del Cdigo napolenico, La razn
de esto es clara, la aparicin del Derecho del Trabajo es un fenmeno
moderno, y lo mismo puede decirse respecto de la proteccin que el Estrado
brinda a los trabajadores. Es evidente el carcter tutelar y evolutivo de las
normas laborales, ya que tienden a proteger a la parte dbil de la relacin de
trabajo otorgando una superioridad jurdica que compense su inferioridad
econmica.
Ellas son las ideas que inspiran la preferencia que comentamos, la
proteccin de las remuneraciones y asignaciones familiares en cuanto ellas
constituyen la base de la vida humana y social del trabajador. De esta forma la
preferencia en comento es objeto del carcter tutelar de las normas laborales,
que pretenden proteger a los trabajadores, considerados la parte ms dbil de
la relacin laboral. El fundamento de este privilegio se basa en razones de
orden social, ya que la quiebra del empleador ve agotadas sus fuentes de
ingresos y de trabajo con la que provee de alimento a su grupo familiar.
Adems se parte de la premisa que el trabajador es por regla general un
hombre o mujer modesto que vive junto a su familia de su trabajo.
2.2.- Aportaciones a ONP 0 EPS:
Oficina de Normalizacin Previsionales creados por ley, as como los
interese y gastos que por tales conceptos pudieran originarse. Los aportes
impagos al sistema privado de pensiones incluyen expresamente los conceptos
a que se refiere el articulo 30 del decreto Ley N 25897, con excepcin de
aquellos
establecidos
en
el
literal
c)
de
dicho
Articulo.
2.3.- Derechos Alimentarios:
Hasta

la

suma

de

una

(1)

Unidad

impositiva

tributario

mensual.

2.4.- Hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente

Registro.
Los crditos garantizados como hipoteca, prenda, anticresis, warrants, derecho
de retencin medidas cautelares que recaigan sobre bienes del deudor,
siempre que la garanta correspondiente haya sido constituida i la medida
cautelar correspondiente haya sido trabada con anterioridad a la fecha de
publicacin a que se refiere el articulo 32. Las citadas garantas o gravmenes,
de ser el caso, debern estar inscritos en el registro antes de dicha fecha, para
ser imponible a la ms de acreedores. Estos crditos mantienen el presente
orden de preferencia aun cuando los bienes que lo garantizan sean vendidos o
adjudicados para cancelar crditos de ordenes anteriores, pero solo hasta el
monto de realizacin o adjudicacin del bien que garantizaba los crdito.
2.5.- Crditos tributarios incluidos los del seguro social de SaludESSALUD, sean tributos, multas, interese, moras, costas y recargos; y los
crditos no comprendidos en los ordenes precedentes.
Por ejemplo, Cuando un banco se encuentre en proceso de liquidacin se
pagara a sus acreedores con el siguiente orden de prelacin:
1. Cumplimiento de las obligaciones de carcter laboral
Las remuneraciones y,
Los beneficios sociales, las aportaciones al sistema privado de pensiones y
a la oficina de normalizacin provisional, otros crditos laborales, y las
pensiones de jubilacin
2. Cumplimiento de la garanta del ahorro
Los recursos provenientes de la intermediacin financiera captados en
forma de depsito u otros no atendidos con cargo al Fondo de Seguro de
Depsito
Los crditos de los asegurados, o en su caso de los beneficiarios
3.-Cumplimiento de obligaciones de carcter tributario
Al Seguro Social de Salud (ESSALUD)
Los tributos
4.-Cumplimiento de otras obligaciones
Otras obligaciones, segn su antigedad; y cuando no pueda determinarse,
a prorrata
Los intereses de las empresas que se sigan devengando
La deuda subordinada

Se excluir del orden de prelacin la comisin por recuperacin de los

liquidadores para cubrir su retribucin. Adicionalmente, para efectos de la
liquidacin se excluye de la masa de la liquidacin los siguientes conceptos:

Las contribuciones de previsin social y tributos que hubiere retenido o

recaudado como consecuencia de alguna obligacin legal o de
convenios, y no hubiesen sido entregadas al titular en su oportunidad.
Las colocaciones hipotecarias, las obligaciones representadas por letras,
cdulas y dems instrumentos hipotecarios as como los activos y
pasivos vinculados a operaciones de arrendamiento financiero, los
cuales sern transferidos a otra empresa del sistema financiero.
Los montos que se originen en los pagos que por cuenta de la empresa
haya realizado el Banco Central.
Los montos que se originen en los pagos que por cuenta de la empresa
se hayan realizado para cubrir el resultado de las Cmaras de
Compensacin.
Los montos que se originen como consecuencia de operaciones en las
cuales la empresa se haya limitado a actuar slo como agente. Estas
operaciones sern determinadas mediante disposicin emitida por la
Superintendencia.

3.- INVOCACION DE DERECHOS DE PRELACION

Si bien los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en
cualquier momento, el mandato judicial notificado con posterioridad a la
culminacin del procedimiento de cobranza coactiva, en el cual ya se efectu la
imputacin correspondiente dndose por extinguida la deuda tributaria, no
obliga a la Administracin Tributaria -que ya vio satisfecha su acreencia- a
poner a disposicin del tercero los bienes, valores y fondos que sirvieron para
hacerse cobro; toda vez que en este supuesto no resulta de aplicacin la
concurrencia de acreedores prevista en el artculo 6 del TUO del Cdigo
Tributario.
Si por el contrario, el mandato judicial es notificado antes que se haga
efectiva la extincin de la deuda tributaria mediante la ejecucin forzada,
estaremos ante un supuesto de concurrencia de deudas, siendo de aplicacin
el orden de prelacin a que se refiere el artculo 6 del TUO del Cdigo
Tributario, por lo que prevalecer la acreencia por beneficios sociales sobre la
deuda tributaria.