You are on page 1of 11

2.3.

Problemele aferente contabilitii creanelor personalului


Relaiile de decontare ntre entitate i personalul ei ocup un rol important i cuprinde variate
aspecte.
Creanele personalului fa de entitate pot aprea n urma operaiilor ce se refer la:
retribuirea muncii;
acordarea avansurilor spre decontare;
mrfurile vndute n credit;
recuperarea daunei materiale;
alte operaii, cum ar fi plata pensiilor alimentare i altor titluri executorii, plata serviciilor comunale
i locative etc.
Creanele curente ale personalului se reflect n contul de activ 226 Creane ale
personalului. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor curente ale personalului
fa de entitate, iar n credit - achitarea creanelor personalului. Soldul este debitor i reprezint
datoriile personalului fa de entitate la finele perioadei de gestiune. n funcie de felul creanei la
contul 226 Creane ale personalului, pot fi deschise subconturile respective:
2261 Creane ale titularului de avans
2262 Creane privind recuperarea daunei materiale
2263 Creanele privind mprumuturile acordate personalului
2264 Alte creane ale personalului
Evidena analitic a creanelor ale personalului se ine pe fiecare debitor, pe felul de creane,
pe termenul de apariie i achitare a acestora.
Titularul de avans este lucrtorul entitii care a primit avans pentru a acoperi anumite
cheltuieli. Lista titularilor de avans se aprob de ctre conductorul entitii.
Avansurile pentru decontare se folosesc pentru:

acoperirea cheltuielilor legate de deplasri,

procurarea mrfurilor de cancelarie i alte bunuri materiale,

acoperirea cheltuielilor de transport aprovizionare.

Modul de efectuare a deplasrilor i de recuperare a cheltuielilor suportate este reglementat de


Hotrrea de Guvern Nr. 10 din 05.01.2012 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la
delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova 1 (n continuare Regulament).
Partea principal a avansurilor spre decontare se folosete pentru acoperirea cheltuielilor
legate de deplasri. n timpul deplasrii lucrtorilor li se compenseaz urmtoarele cheltuieli:

diurna,

costul biletelor de cltorie tur-retur,

cheltuieli privind cazarea.


Detaarea lucrtorului se efectueaz n baza ordinului de deplasare, n care se arat scopul,

localitatea i termenul de deplasare. n timpul deplasrii lucrtorului i se pstreaz locul de munc i


salariul. Diurna se pltete pentru fiecare zi a deplasrii i constituie:
pe teritoriul Republicii Moldova 75 100 lei/zi,
peste hotarele Republicii Moldova n limita normelor stabilite pentru fiecare ara i n
funcie de categoria la care se refer lucrtorul dat (de exemplu: Moscova, Sankt-Petersburg
categoria I 40 /zi, categoria II 50 /zi; Bulgaria categoria I 35 /zi, categoria II
45 /zi, Romnia categoria I 30 /zi, categoria II 40 /zi).
Costul transportului se acoper n baza documentelor prezentate (biletelor de cltorie). n
cazul neprezentrii documentelor de cltorie, cheltuielile de transport pe teritoriul Republicii
Moldova se achit conform tarifelor minimale.
Cheltuielile de cazare se acoper n baza documentelor prezentate, dar nu mai mult de limitele
stabilite de Regulament, care constituie:
pentru oraul Chiinu categoria A 315 lei/zi, categoria B 420 lei/zi;
pentru municipiile Bli, Tiraspol categoria A 295 lei/zi, categoria B 330 lei/zi;
pentru alte municipii i orae categoria A 210 lei/zi, categoria B 295 lei/zi;
pentru localitile rurale categoria A 150 lei/zi, categoria B 210 lei/zi.

1 Hotrrea de Guvern Nr. 10 din 05.01.2012 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la delegarea salariailor
entitilor din Republica Moldova. Monitorul Oficial al Republicii Moldova.2012, Nr. 7-12, 30;

pentru deplasri peste hotarele Republicii Moldova n conformitate cu limitele stabilite pentru
fiecare ar n anexa nr. 2 la Regulament2 (de exemplu: Romnia categoria A 120 EUR/zi,
categoria B 140 /zi).
n cazul n care nu snt prezentate documentele primare a cheltuielilor de locaiune, aceste
cheltuieli se compenseaz salariatului la delegarea n hotarele Republicii Moldova n mrime de 25
lei, iar peste hotare n mrime de 10 % din norma-limit a cheltuielilor de locaiune pentru fiecare
noapte aflat n deplasare, excluzndu-se timpul aflrii n drum. Compensarea cheltuielilor
nominalizate se efectueaz n cazul n care salariatului delegat nu i s-a acordat locuin fr plat3.
La ntoarcerea din deplasare titularul de avans trebuie s prezinte timp de 5 zile decontul de
avans la care se anexeaz toate documentele ce confirm cheltuielile efectuate n timpul deplasrii.
n baza acestor documente se determin suma efectiv a cheltuielilor de deplasare 4. La folosirea
avansurilor pentru alte scopuri dect cele pentru care s-a acordat avansul (procurarea mrfurilor,
acoperirea cheltuielilor de transport-aprovizionare), titularul de avans trebuie s prezint documente
respective.
Suma cheltuielilor efectuate peste limita stabilit de Regulament la cererea administraiei
poate fi restituit de lucrtor. Aceste cheltuieli, n conformitate Codul Fiscal 5, nu se permit spre
deducere n scopuri fiscale i se corecteaz la ntocmirea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit
a persoanei, ce practic activitatea de ntreprinztor.
Reflectarea decontrilor privind titularii de avans se realizeaz prin ntocmirea urmtoarelor
formule contabile:
1. Eliberarea avansurilor spre decontare:
Debit contul 226 Creane ale personalului subcontul 2261 Creane ale titularilor de
avans,
2 Hotrrea de Guvern Nr. 10 din 05.01.2012 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la delegarea salariailor
entitilor din Republica Moldova. Monitorul Oficial al Republicii Moldova.2012, Nr. 7-12, 30;
3 Pct. 21 la Hotrrea de Guvern Nr. 10 din 05.01.2012 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la delegarea
salariailor entitilor din Republica Moldova. Monitorul Oficial al Republicii Moldova.2012, Nr. 7-12, 30;
4 Pct. 38 din Hotrrea de Guvern Nr. 10 din 05.01.2012 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la delegarea
salariailor entitilor din Republica Moldova. Monitorul Oficial al Republicii Moldova.2012, Nr. 7-12, 30;
5 art. 24 alin. (3), Codul Fiscal al Republicii Moldova nr.1163 din 24 aprilie 1997. Monitorul Oficial al Republicii
Moldova din 25.03.2005, ediie special, cu modificrile i completrile ulterioare.

Credit contul 241 Casa,


Credit contul 242 Conturi curente n moned naional,
Credit contul 243 Conturi curente n valut strin (atunci cnd avansul este acordat pn
la plecare);
2. La suma cheltuielilor indicate n decontul de avans:
a) la suma cheltuielilor de deplasare:
Debit contul 712 Cheltuieli de distribuire,
Debit contul 713 Cheltuieli administrative,
Debit contul 821 Costuri indirecte de producie,
Credit contul 226 Creane ale personalului subcontul 2261 Creane ale titularilor de
avans.
b) La suma cheltuielilor pentru procurarea activelor respective sau pentru compensarea
cheltuielilor de transport-aprovizionare:
Debit contul 112 Imobilizri necorporale,
Debit contul 123 Mijloace fixe,
Debit contul 211 Materiale,
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat,
Debit contul 217 Mrfuri,
Credit contul 226 Creane ale personalului subcontul 2261 Creane ale titularilor de
avans.
3. n cazul cnd suma avansului este mai mare dect suma cheltuielilor efective suma
avansului neutilizat se restituie:

- n numerar:
Debit contul 241 Casa,
Credit contul 226 Creane ale personalului subcontul 2261 Creane ale titularilor de
avans.
- prin reinere din salariu:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii,
Credit contul 226 Creane personalului subcontul 2261 Creane ale titularilor de avans.
Eliberarea numerarului spre decontare se efectueaz din casieriile entitilor n
proporiile i termenele, stabilite de conductorii entitii, dar nu mai mult de o lun 6.
Eliberarea de numerar spre decontare se efectueaz cu condiia prezentrii drii de
seam complete asupra sumelor eliberate anterior spre decontare 7, 8.
Lucrtorul serviciului contabil verific cheltuirea mijloacelor conform destinaiei,
corectitudinea calculelor, existena documentelor justificative, care confirm cheltuielile efectuate.
Decontul de avans se vizeaz de ctre conductorul subdiviziunii (seciei, serviciului etc.) i se
aprob de ctre conductorul entitii StarNet Soluii S.R.L.
n baza decontului de avans aprobat de ctre conductorul StarNet Soluii S.R.L. se
efectueaz decontarea avansurilor, acordate pentru recuperarea cheltuielilor de deplasare, de
reprezentan, gospodreti (inclusiv pentru procurarea activelor i serviciilor) i altor cheltuieli.
n cazul n care angajatul nu a utilizat avansurile primite dup destinaie este necesar ca conductorul s
confirme cheltuirea mijloacelor bneti n interesele entitii. n cazul deciziei pozitive conductorul vizeaz cererea
angajatului privind recuperarea mijloacelor cheltuite n interesele entitii prin decontarea avansului primit anterior n
alte scopuri. n caz contrar, numerarul urmeaz a fi restituite n casieria entitii sau reinute din salariul angajatului.
Avansurile cheltuite n mod ilicit, pierdute sau nerestituite n termenele; stabilite pot fi trecute n debitul
subcontului 2262 Creane
Creane ale titularilor

privind recuperarea prejudiciului material din creditul subcontului 2261

de avans ale contului 226 Creane ale personalului.

6 Pct. 10 Hotrrea de Guvern Nr. 764 din 25.11.1992 privind aprobarea Normelor pentru efectuarea operaiunilor de
cas n economia naional a Republicii Moldova. Monitorul Parlamentului. 1992, Nr. 11, 351;
7 Pct. 10 Hotrrea de Guvern Nr. 764 din 25.11.1992 privind aprobarea Normelor pentru efectuarea operaiunilor de
cas n economia naional a Republicii Moldova. Monitorul Parlamentului. 1992, Nr. 11, 351;
8 Pct. 39 din Hotrrea de Guvern Nr. 10 din 05.01.2012 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la delegarea
salariailor entitilor din Republica Moldova. Monitorul Oficial al Republicii Moldova.2012, Nr. 7-12, 30;

La ntocmirea decontului de avans la titularul de avans poate fi constatat supraconsum sau sold de numear
neutilizat. Supraconsumul de numear trebuie s fie recuperat titularului de avans, iar avansurile neutilizate urmeaz a fi
restituite n casierie sau n conturile bancare ale entitii n termenele prevzute de legislaia n vigoare.
nclcarea termenelor stabilite de restituire a sumelor neutilizate i/sau lipsa acestora poate implica probleme din
partea organelor fiscale privind includerea sumelor nerestituite n venitul brut al angajatului-persoan fizic.
Corectarea

(majorarea/diminuarea) creanelor titularilor de avans se efectueaz la rectificarea erorilor

depistate. Modul de corectare a erorilor depinde de perioada depistrii acestora. Erorile depistate pn la aprobarea
situaiilor financiare anuale se corecteaz prin ntocmirea formulelor contabile de stornare sau suplimentare n aceeai
coresponden a conturilor ca i la reflectarea iniiala a creanelor titularilor de avans. Erorile depistate dup aprobarea
situaiilor financiare anuale se corecteaz prin reflectarea sumelor eronate ale creanelor titularilor de avans n contul
331 Corecii ale rezultatelor

anilor precedeni.

n contabilitatea financiar decontarea creanelor titularilor de avans se efectueaz n cazurile n care creanele
sus-menionate snt considerate ca compromise, adic la expirarea termenului de prescripie prevzut de legislaia n
vigoare, precum i n cazurile decesului titularului de avans, declarrii lui disprut fr urm etc. Sumele creanelor
compromise decontate se recunosc ca alte cheltuieli operaionale.

n scopuri fiscale sumele creanelor compromise decontate se recunosc ca deduceri n cazul n


care se respect condiiile prevzute n CF9.
Creane ale personalului pot aprea i n urma cauzrii entitii unui prejudiciu material: furtul
de bunuri patrimoniale, rebutul n producie etc. Evidena acestor creane se ine la subcontul 2262
Creane privind recuperarea prejudiciului material.
Creanele personalului privind recuperarea daunei materiale se nregistreaz n perioada de
gestiune, cnd a fost recunoscut de vinovat dauna comis sau cnd aceasta a fost adjudecat de
organele judiciare:
Debit contul 226 Creane ale personalului, subcontul 2262 Creane privind recuperarea
prejudiciului material
Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional - daune care urmeaz a fi
recuperate n perioada de gestiune curent, sau
Credit contul 424 Venituri anticipate pe termen lung
Credit contul 535 Venituri anticipate curente - daune care urmeaz a fi recuperate n
perioadele de gestiune ulterioare.
Creane ale personalului pot aprea i n urma acordrii mprumuturilor acestora. Evidena
acestora se duce n subcontul 2263 Creane privind mprumuturile acordate personalului.
Sumele mprumuturilor acordate lucrtorilor sunt destinate pentru construcia individual a
locuinelor, construcia sau procurarea construciilor suplimentare n sectoarele cu plantaii perene .
9 art. 5 pct. 32 i art. 31 alin. (1) din Codul Fiscal al Republicii Moldova nr.1163 din 24.04.1997. Monitorul Oficial al
Republicii Moldova. 2005, ediie special, cu modificrile i completrile ulterioare;

a.
Acordarea (virarea) mprumuturilor personalului entitii se reflect prin formula contabil:
Debit contul 226 Creane ale personalului, subcontul 2263 Creane privind
mprumuturile acordate personalului
Credit contul 241 Casa
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional.
Credit contul 243 Conturi curente n valut strin.
Returnarea mprumutului acordat:
Debit contul 241 Casa
Credit contul 226 Creane ale personalului, subcontul 2263 Creane privind
mprumuturile.
Compensarea mprumuturilor mai poate avea loc din contul remuneraiilor calculate.
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit contul 226 Creane ale personalului, subcontul 2263 Creane privind
mprumuturile acordate personalului.
Subcontul 2264 Alte creane ale personalului e destinat reflectrii creanelor privind alte
operaii:
creane privind avansurile acordate lucrtorilor;
creane ale personalului pentru serviciile comunale i altele, acordate acestuia;
creane ale lucrtorilor pentru pensii alimentare i alte pli cu titlul executoriu etc.
Entitatea ar putea avea la bilan obiecte de menire social-cultural n care locuiesc salariaii
entitii. n perioada calculrii datoriei locatarilor privind serviciile comunale i alte servicii
acordate salariailor se reflect:
Debit contul 226 Creane ale personalului
Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional.
Toate tipurile de creane pe termen scurt ale personalului sunt achitate dup cum urmeaz:
- prin vrsarea numerarului:
Debit contul 241 Casa
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional
Credit contul 226 Creane ale personalului;
- prin reinere din salariu:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit contul 223 Creane ale personalului.

n continuare n baza unor exemple vom analiza contabilitatea creanelor ale personalului n
cadrul entitii StarNet Soluii S.R.L.
Exemplul nr. 10. n baza Cererii depuse la data de 06.10.2014, i aprobat de ctre
Directorul entitii StarNet Soluii S.R.L., angajata Gherasimova Ecaterina a solicitat un avans
n valoare de 2000,00 lei. n contabilitate s-au efectuate urmtoarele formule contabile (anexele
346 i 37):
1. la acordarea avansului d-nei Gherasimova Ecaterina:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2271 Creane pe termen
scurt privind retribuirea muncii

2000,00

lei
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 Mijloace bneti
nelegate
2000,00 lei.
2. La compensarea avansului eliberat angajatei Gherasimova Ecaterina din contul retribuiei
calculate:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 5313 Datorii fa de
deponeni
2000,00 lei
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2271 Creane pe termen
scurt privind retribuirea muncii

2000,00

lei.
Exemplul nr. 11. La data de 24.06.2014 angajata entitii StarNet Soluii S.R.L., d-na
Prisacari Elena, a fost delegat la .S. Editura de Imprimate Statistica dup formulare de strict
eviden fiindu-i eliberat numerar n sum de 19,20 lei din casieria entitii. n baza facturii
fiscale ET 0055900 (anexa 39) i-au fost eliberate formularele de strict eviden pentru care
achitarea a fost efectut n numerar la casa .S. Editura de Imprimate Statistica. n baza
Decontului de avans nr. 24/06 din 24.06.2014 (anexa 10) i a documentelor justificative anexate la
aceasta, n contabilitate s-au fcut urmtoarele nregitrri contabile:
1. Eliberarea avansului din cas titularului de avans (anexa 38):
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2271 Creane pe termen
scurt ale titularilor de avans

19,20

lei
Credit comtul 241 Casa, subcontul 2411 Casa n valut naional

19,20

lei.
2. Procurarea formularelor de strict eviden (anexa 39):
Debit contul 251 Cheltuieli anticipate curente
16,00 lei

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa
pe valoarea adugat

3,20 lei
Credit contul 5211 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211 Facturi
de achitat n ar

19,20

lei.
3. Achitarea datoriei fa de furnizor de ctre titularul de avans (anexa 38):
Debit contul 5211 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5211 Facturi
de achitat n ar

19,20

lei
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2271 Creane pe termen
scurt ale titularilor de avans

19,20

lei.
Exemplul nr. 12. n baza ordinului de depalsare emis, din 27.06.2014 (anexa 41), a fost
delegat d-nul Munteanu tefan, adminitrator al companiei StarNet Soluii S.R.L. la data de
27.06.2014 n oraul Bucureti, Romnia, banii pentru deplasare findu-i eliberai n prealabil. n
contabilitate n baza decontului de avans prezentat i a documentelor anexate la acesta s-au
efectuat urmtoarele nregistrri contabile:
1. Eliberarea avansului titularului din contul curent (anexa 38):
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2271 Creane pe termen
scurt ale titularilor de avans

8972,02

lei
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 Mijloace bneti
nelegate
8972,02 lei.
2. la contabilizarea cheltuielilor de diurn (1 zi x 30 euro x 19.0238 lei/ Euro) (anexa 42):
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7138 Cheltuieli de deplasare
570, 71 lei
Credit contul contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2271 Creane pe
termen scurt ale titularilor de avans

570,21

lei.
3. la alimentarea cu bezin de ctre titularul de avans ((271,15RON+265,03RON)x4,3313 lei/RON)
(anexele 42 i 43):
Debit contul 211 Materiale, subcontul 2113 Combustibil

2322,35

lei
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2271 Creane pe termen
scurt ale titularilor de avans

2322,55

lei.
La entitatea StarNet Soluii S.R.L. n cazul cnd la calculul salariuliu nu coincide cu luna
plii acestuia, contribuiile individuale sunt calculate n contul 2275 Creane pe termen scurt ale
personalului privind alte opreaii.
Exemplul nr. 13. Pentru perioda anului 2014 angajatului Cijic Alexandru, i s-au calclut
creanele aferente contribuiilor individuale de asigurri sociale, astfel la calcul i stingerea
acestora n contabilitatea entitii StarNet Soluii S.R.L. s-au ntocmit formulele contabile
(anexele 44 i 45):
1. la calcularea creanelor aferente contribuiilor individuale de asigurri sociale:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2275 Creane pe termen
scurt ale personalului privind alte operaii

9291,28

lei
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5333 Datorii fa de Fondul Social
9291,28 lei.
2. n ziua cnd are loc plata salariului se ntomete formula contabil (anexele 44 i 45):
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 5313 Datorii fa de
deponeni

8017,55

lei
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2275 Creane pe termen
scurt ale personalului privind alte operaii

8017,55

lei.
Exemplul nr. 14. n baza ordinului cu privire la reinerea contravalorii carnetului de munca
din 11.09.2014 (anexa 46), angajatei Budan Alina i s-a reinut din salariul lunar de funie
contavaloarea carnetului de munc de tip nou, n sum de 96 lei. La data de 30.10.2014 acesteia i
s-a eliberat factura fiscal FA3077283 (anexa 47) la transmiterea carnetului de munc. n
contabilitatea entitii StarNet Soluii S.R.L. s-au efectuat formulele contabile:
1. Transmiterea carnetului de munc angajatei Budan Alina (anexa 47):
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2276 Carnete de munc
96,00 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa
pe valoarea adugat

16,00 lei
Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 6126 Alte venituri operaionale
80,00 lei.
2. Reinerea din salariul lunar de funie contavaloarea carnetului de munc (anexa 48):
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 5313 Datorii
fa de deponeni

96,00 lei
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2276 Carnete de
munc
96,00.